НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВОСТОЧНАЯ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ (Академия ВЭГУ)
ИНСТИТУТ СОВРЕМЕННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ ОБРАЗОВАНИЯ
Специальность 080105 (060400) «Финансы и кредит»
Специализация – Финансовый менеджмент
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
Особенности анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации
Выполнила
Филиппова
Татьяна Валерьевна
Научный руководитель
канд. экон. наук, доцент
Фаррахетдинова
Альмира Риватовна
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.2 Сметное финансирование бюджетных учреждений
1.3 Особенности налогообложения бюджетных учреждений
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОУ НПО ПУ № 4 г. УФЫ
2.1 Общая характеристика деятельности ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы
2.2 Анализ финансирования бюджетного учреждения
2.3 Анализ финансово-экономических показателей деятельности учреждения
2.4 Анализ ведения документации
2.5 Сравнительный анализ деятельности государственного учреждения
3.1 Совершенствование предпринимательской деятельности образовательного учреждения
3.2 Совершенствование бюджетного финансирования и контроля за расходами бюджетных средств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Для ознакомления с любой организацией необходимо изучение возможно большего числа сторон её деятельности, формирование на этой основе объективного мнения о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявление узких мест и возможностей их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы и её финансовое состояние.
Финансовое состояние- комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия, это характеристика его финансовой конкурентоспособности, т.е. платежеспособности, кредитоспособности, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.
Основной целью анализа финансового состоянияявляетсяполучение наибольшего числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом анализируется как текущее финансовое состояние предприятия, так и его прогноз на ближайшую или отдаленную перспективу, т. е. ожидаемые параметры финансового состояния.
Разработка стратегии и тактики экономического развития организации невозможна без анализа финансовых результатов ее деятельности, сравнения экономических показателей, характеризующих ее финансовое состояние, исследования динамики изменения этих показателей в ту или иную сторону. Именно оценка финансового состояния предприятия дает наиболее полное представление о его ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и положении на рынке. На основе этих расчетов строится в дальнейшем финансовая политика организации. Финансовый анализ является неотъемлемой частью финансового планирования. Только финансовый анализ способен в комплексе исследовать и оценить все аспекты и результаты движения денежных средств, уровень отношений, связанных с денежным потоком, а также возможное финансовое состояние данного объекта.
Актуальность темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.
При сложившейся экономической ситуации, когда бюджетного финансирования становится недостаточно для покрытия текущих расходов, перспектива развития любого учреждения в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро – и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организации. В этой связи существенное значение имеет комплексный анализ деятельности организаций, финансируемых из бюджета. Аналитическая функция управления призвана обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности организаций непроизводственной сферы.
Цель работы – изучение в теории и на практике анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи :
- раскрыть экономическую сущность и содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации;
- провести расчет и дать оценку системе показателей, характеризующих финансовое состояние ГОУ НПО профессиональное училище №44 города Уфы;
- разработать предложения по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности ГОУ НПО профессиональное училище №44 города Уфы.
Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность бюджетной организации.
Объектом исследования является ГОУ НПО профессиональное училище № 44 города Уфы.
Анализ основывался на приемах сопоставления показателей текущего и предшествующего периодов с целью выявления тенденций их изменения, а также на методе горизонтального анализа. В качестве инструментария для анализа использовались финансовые коэффициенты - относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим.
Источниковой базой исследования послужили: ГК РФ; отдельные законодательные и нормативные документы, касающиеся оценки финансового состояния предприятий; материалы, собранные автором в ходе прохождения преддипломной практики; учебные и методические пособия ведущих российских и зарубежных авторов таких как Ковалев В., Шеремет А.Д., Клюева А.К., Кельчевской Н.Р.,Молчанова И.П., Маркиной Е.В. и др.; материалы периодической печати.
анализ финансы деятельность бюджетная организация
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Нормативное регулирование деятельности бюджетных учреждений
Каждая наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с соответствующей целью присущими ей методами.
Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической теории, макро- и макроэкономики, управления, организации и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и т.д. Экономика изучает воздействие общих, частных и специфических законов на развитие экономических процессов в конкретных условиях отрасли или отдельного предприятия. Статистика исследует количественные стороны массовых экономических явлений и процессов, которые происходят в хозяйственной деятельности. Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала в процессе хозяйственной деятельности. Он документально отражает все хозяйственные операции, процессы и связанное с ними движение средств предприятия и результаты его деятельности.
В специальной литературе по экономическому анализу можно встретить десятки самых разных его формулировок. Все определения предмета АХД можно сгруппировать следующим образом:
а) хозяйственная деятельность предприятий;
б) хозяйственные процессы и явления.
При более внимательном рассмотрении этих определений можно заметить, что анализ изучает не саму хозяйственную деятельность как технологический процесс, а экономические результаты хозяйствования как следствия экономических процессов. Результаты экономических процессов как следствие планируются и прогнозируются на будущее в соответствующих показателях, учитываются по мере фактического формирования и затем анализируются. Но результаты как следствия процессов являются не предметом АХД, а объектами. Предметом же экономического анализа являются причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий позволяет раскрыть сущность экономических явлений и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать планы и управленческие решения.
Отличительные особенности данного анализа состоят в следующем:
Он построен исключительно исходя из предпосылок и ограничений, действующих в условиях централизованно планируемой экономики и не предполагающих наличия реальных рыночных механизмов в экономике;
Он проводится обычно в ретроспективном аспекте;
Его квинтэссенцией являются:
а) анализ выполнения плановых заданий по различным показателям и
б) жестко детерминированный факторный анализ;
Он затрагивает не только и не столько финансовую сторону деятельности предприятия, сколько предполагает комплексную оценку абсолютно разнородных (с позиции, например, бухгалтера или финансового менеджера) сторон деятельности.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации может быть подразделен на два вида: финансовыйи внутрифирменный. Финансовый анализ (иногда его называют внешним финансовым анализом) проводится с позиции внешних пользователей, не имеющих доступа к внутрифирменной информации, т.е. основа его информационной базы - доступная бухгалтерская отчетность. Внутрифирменный анализ (синонимы: анализ в системе управленческого учета, внутренний, внутрипроизводственный) проводится с позиции лиц, имеющих доступ к любым информационным ресурсам, циркулирующим внутри предприятия.
Поскольку все же главным фактором для аналитика является наличие информационных ресурсов, наиболее распространено подразделение анализа на внешний и внутренний. В рамках внешнего финансового анализа, как правило, несложно выделить процедуры, относящиеся к объекту анализа и информационно обеспеченные доступной отчетностью. Например, комплексный анализ будет включать аналитические процедуры, упорядоченные, в частности, по разделам баланса, анализ имущественного потенциала предприятия - процедуры, определяемые логикой построения актива баланса и т. д. Если речь идет о внутрифирменном анализе, то, как правило, берется соответствующая методика внешнего анализа и дополняется процедурами, информационно обеспеченными внутренней отчетностью, данными оперативного и бухгалтерского учета.
Особенность финансово-правового статуса бюджетных учреждений состоит в том, что основным источником его финансирования выступает государственный (муниципальный) бюджет. Вкладывая денежные средства в бюджетные учреждения, государство должно таким образом закладывать основы эффективной деятельности органов государственной власти, а также основы стабильного, культурного и экономического развития общества. Учреждение в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Конституцией Республики Башкортостан, законом Российской Федерации «Об образовании», законом Республики Башкортостан «Об образовании», другими законодательными и нормативными правовыми актами, Типовым положением об учреждении начального профессионального образования, образование и Министерства образования Республики Башкортостан.
Особенностью бюджетного учреждения является и сохраняющийся им статусодной из разновидностей такой организационно-правовойформы некоммерческой организации, как учреждение. Законодательное определение учреждения содержится в ст. 120 ГК РФ, согласно которой это - некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. В качестве разновидностей государственных или муниципальных учреждений Кодекс называет бюджетные и автономные учреждения. Пунктом 3 статьи 120 ГК РФ предусмотрено, что особенности правового положения отдельных видов государственных и иных учреждений определяются законом и иными правовыми актами. К таким актам можно отнести Бюджетный кодекс Российской Федерации, регламентирующий правовое положение бюджетного учреждения.
Согласно статье 161 БК РФ бюджетное учреждение – это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов (далее – смета). В смете отражаются все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.
При исполнении сметы бюджетное учреждение самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников (п.6 ст. 161 БК РФ). Данная норма корреспондирует статье 298 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой «если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе». Таким образом, возможность бюджетного учреждения распоряжения внебюджетными доходами, предусмотренная Бюджетным кодексом РФ, полностью соответствует гражданскому законодательству, однако, как представляется, это значительно снижает его заинтересованность в качественном осуществлении основной деятельности (предоставление государственных, муниципальных услуг). Кроме того, деятельность на нерыночной основе создает необоснованные конкурентные преимущества бюджетных учреждений перед негосударственными организациями.
1.2 Сметное финансирование бюджетного учреждения
Каждая отдельная сфера экономики, перечисленная в функциональной классификации расходов бюджетов РФ, представляется совокупностью отдельных бюджетных учреждений, обеспечивающих ее функционирование.
Бюджетное учреждение – организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета. Выделение ассигнований на содержание бюджетных учреждений строится на сметном порядке финансирования, который включает в себя важнейшие основные принципы:
Соблюдение режима экономии в расходовании средств государственного бюджета;
Строгое целевое использование бюджетных средств;
Соблюдение правильности и своевременности выделения ассигнований на содержание учреждения;
Систематический контроль со стороны вышестоящих организаций и финансовых органов за деятельностью бюджетного учреждения.
Различают следующие виды смет:
Индивидуальные и общие сметы учреждений;
Сметы расходов на централизованные мероприятия, осуществляемые непосредственно Министерствами и Ведомствами, администрациям областей, городов и районов;
Сметы специальных средств;
Сводные отраслевые сметы.
При составлении сметы во внимание принимается специфика деятельности организации, его функциональные особенности и индивидуальные показатели, характерные для него (кол-во штатных работников, кол-во коек мест, занимаемая площадь и т.п.) При составлении сметы заполняются все предусмотренные типовой формой строки и графы, подписывает смету руководитель и главный бухгалтер. Правильно оформленную смету передают на утверждение в вышестоящую организацию, которая будет осуществлять финансирование указанных в ней расходов. Смета бюджетной организации составляется на основе Экономической классификации расходов бюджетов РФ, которая дает полный перечень групп, подгрупп расходов и предметных, целевых статей расходов.
Смета расходов на 2009 год приведена в ПРИЛОЖЕНИИ Б.
1.3 Особенности налогообложения бюджетных учреждений
Федеральным законом от 24 июля 2002 года №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» была введена в НК РФ статья 321.1 «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями». В соответствии с этой статьей налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней; государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
Иными источниками доходов, или доходами от коммерческой деятельности, признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг и внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам), за минусом фактических расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
Налоговый учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль организации, не учитываются доходы, полученные (подпункт 14 пункт 1 статьи 251 НК РФ):
В виде средств целевого финансирования (имущество, полученное налогоплательщиком в виде средств государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете расходов и доходов бюджетного учреждения);
Целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений;
Целевых средств на ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников;
А так же, расходы, производимые за счет этих средств.
Аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду поступлений с учетом требований главы 25 НК РФ, то есть – раздельно.
В сметах доходов и расходов бюджетного учреждения может быть предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет разных источников.
В этом случае, в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).
При этом в общей сумме доходов для целей налогообложения не учитываются внереализационные доходы. К внереализационным доходам относятся:
Доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах;
Полученные от сдачи имущества в аренду;
Курсовые разницы;
Другие доходы.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль бюджетные организации к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, относят:
Расходы, произведенные в целях осуществления предпринимательской деятельности;
Суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности (обращаем Ваше внимание на то, что обязательным является одновременное соблюдение обоих условий).
Внесенные Федеральным законом от 24 июля 2002 года №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» изменения являются недостаточно конкретными. Ведь зачастую, определить, какая часть имущества бюджетного учреждения используется для уставной деятельности, а какая – для предпринимательской, просто невозможно.
В результате может возникнуть ситуация, когда налоговые органы будут облагать налогом на прибыль часть стоимости бюджетного учреждения, закупленного за счет бюджета, если будет доказан факт использования этого имущества в предпринимательской деятельности.
При этом, имущество для осуществления некоммерческой деятельности, закупленное по причине недостатка бюджетного финансирования за счет внебюджетных средств и фактически не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, формально будет исключено из налогооблагаемой базы.
Необходимо обратить внимание и на подпункт 8 пункта 1 статьи 251 НК РФ, согласно которому, при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
Орган исполнительной власти может обеспечить бюджетное учреждение необходимым имуществом либо в натуральном выражении, либо выделить необходимые ассигнования для закупки этого имущества.
Исходя из этого, включать стоимость закупленного за счет бюджетных средств имущества, даже в случае использования его для осуществления предпринимательской деятельности, в налогооблагаемую базу будет неправомерно.
Рассмотрим вариант, когда имущество бюджетного учреждения, приобретенное за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, используется в некоммерческих целях.
Источником капитальных вложений основной деятельности бюджетного учреждения является бюджет соответствующего уровня, следовательно, перевод закупленного за счет доходов от предпринимательской деятельности имущества в основную деятельность фактически создает отдельный источник финансирования этой деятельности.
Согласно требованиям статей 41 и 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее БК РФ) при переводе в некоммерческую деятельность, видимо, необходимо начислить налог на прибыль с остаточной стоимости таких основных средств.
1.4 Содержание и задачи анализа финансово-хозяйственной деятельности
Рассмотрим содержание анализа хозяйственной деятельности как науки, направленной на решение определенных задач. Это содержание вытекает прежде всего из тех функций, которые экономический анализ выполняет в системе других прикладных экономических наук.
Одной из таких функций является изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций происходящих явлений и процессов в конкретных условиях предприятия.
Важной функцией АХД является научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы (5-10 лет) и без обоснованных прогнозов на перспективу, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения. К функциям анализа относится также контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Ряд экономистов принижают или вовсе отрицают эту функцию анализа, приписывая ее исключительно бухгалтерскому учету и контролю. Однако, анализ проводится не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на процесс производства. Именно поэтому необходимо повышать оперативность и действенность анализа.
Центральная функция АХД, которую он выполняет в учреждении, - поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.
Следующая функция анализа - оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей.
И наконец, разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности - также одна из функций АХД. Таким образом, анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения мероприятий по их использованию.
Основные задачи анализа финансово-хозяйственной деятельности:
своевременная и объективная диагностика финансового состояния предприятия, установление его «узких мест» и изучение причин их образования;
поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости;
разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия;
прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОУ НПО ПУ № 4 г. УФЫ
2.1 Общая характеристика деятельности ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы
Государственное образовательное учреждение профессиональное училище №44 г. Уфы Республики Башкортостан является учреждением начального профессионального образования (далее – Учреждение), создано с целью подготовки работников квалифицированного труда (рабочих и служащих) по основным направлениям общественно полезной деятельности согласно перечню профессий начального профессионального образования, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Учредителем Учреждения является Министерство образования Республики Башкортостан.
Форма собственности Учреждения – государственная собственность Республики Башкортостан.
Учреждение является созданной органами государственной власти Республики Башкортостан некоммерческой организацией, финансовое обеспечение деятельности которой осуществляется полностью или частично за счет средств бюджета Республики Башкортостан на основе утверждаемой сметы доходов и расходов.
Учреждение в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Конституцией Республики Башкортостан, законом Российской Федерации «Об образовании», законом Республики Башкортостан «Об образовании», другими законодательными и нормативными правовыми актами, Типовым положением об учреждении начального профессионального образования, образование и Министерства образования Республики Башкортостан.
Учреждение при осуществлении предпринимательской деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан, регулирующим данную деятельность.
Учреждение имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, печать, штампы и бланки со своим наименованием, а также следующие лицевые счета, открытие в Министерстве финансов Республики Башкортостан:
По учету операций по исполнению расходов бюджета Республики Башкортостан;
По учету средств, полученных от предпринимательской деятельности и иной приносящей доход деятельности;
По учету средств, полученных во временное распоряжение.
В учреждении не допускается создание и деятельность организационных структур политических партий, общественно – политических и религиозных движений и организаций.
Медицинское обслуживание обучающихся Учреждения обеспечивают медицинские работники, закрепленные за Учреждением органом здравоохранения.
Профессиональное училище №44 г. Уфы – единственное учебное заведение начального профессионального образования в Республике Башкортостан, готовящее высококвалифицированных специалистов для предприятий железнодорожного транспорта Башкирского отделения Куйбышевской железной дороги – филиала ОАО «Российские железные дороги».
Училище организовано в 1986 году. За годы существования обучено и подготовлено более 11 200 специалистов для предприятий железнодорожного транспорта. ПУ №44 имеет хорошую учебно – материальную базу: типовой 4 этажный учебный корпус соединенный теплым переходом с учебно – бытовым корпусом. В корпусах размещены 12 кабинетов для изучения общеобразовательных дисциплин, 8 кабинетов – для соц. дисциплин. Имеется столовая на 120 посадочных мест, спортивный зал, актовый зал, библиотека, учебные мастерские. Все кабинеты имеют необходимое оборудование, оснащены техническими средствами обучения.
Учебно-воспитательную работу в училище проводят высококвалифицированные инженерно – педагогические работники, большинство из них имеют высшую категорию.
За высокий уровень профессионализма и плодотворную работу в деле обучения и воспитания работники училища отмечаются благодарностями и грамотами Министерства образования.
Все учащиеся всесторонне развиваются, занимают призовые места в творческих конкурсах и спортивных мероприятиях. Работают кружки художественной самодеятельности, спортивные секции.
2.2 Анализ финансирования бюджетных учреждений
Финансовая деятельность бюджетных учреждений состоит в получении, организации движения и использования финансовых ресурсов.Доля финансирования по смешанному методу постоянно возрастает, то есть кроме государственного бюджета учреждениями могут использоваться внебюджетные средства: плата родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; учащихся за пользование общежитием; за обучение; оказание различных услуг организациями здравоохранения, науки, культуры и т.д. По некоторым учреждениям непроизводственной сферы эта доля уже превысила 50% и будет нарастать далее, так как государству все труднее финансировать за счет государственного бюджета оказание населению и предприятиям различного рода услуг.Контроль за полнотой удовлетворения потребностей учреждения в денежных ресурсах и эффективностью их использования осуществляется на основе бюджетного нормирования, с учетом бюджетной классификации, которые дают возможность определить сумму затрат на расчетную единицу плана работы и оценить обоснованность затрат по видам и направлениям.Существенное влияние на организацию бухгалтерского учета, содержание отчетности, проведение анализа исполнения смет расходов учреждений и организаций, финансируемых из государственного бюджета, оказывает бюджетная классификация (группировка доходов и расходов бюджета).Бюджетная классификация предполагает научно обоснованную обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке. Бюджетная классификация имеет организующее и правовое значение. Первое проявляется в том, что она позволяет единообразно учитывать доходы и расходы бюджета; составлять отчетность об использовании бюджета; осуществлять контроль и анализ по каждому виду доходов и расходов; кодировать показатели бюджетов и отчетов в связи с необходимостью их машинной обработки. Правовое значение бюджетной классификации заключается в том, что все показатели доходов и расходов, предусмотренные в бюджете и указанные в соответствующих подразделениях бюджетной классификации, являются финансовыми планами, обязательными для исполнения. Существующая бюджетная классификация введена в действие приказом Министра финансов от 29.12.1997 № 202 с 1 января 1999 г. вместе с Указаниями по ее применению.Она направлена на обеспечение общереспубликанской и международной сопоставимости данных. При ее разработке использована принятая Международным валютным фондом статистика государственных финансов.Доходы согласно бюджетной классификации систематизированы по источникам доходов бюджета и подразделяются по категориям, группам доходов, детализациям, разделам, подразделам. Бюджетная классификация включает три направления:- функциональную классификацию расходов;- ведомственную классификацию расходов;- экономическую (предметную) классификацию расходов. Функциональная классификация расходов бюджетов состоит из двух уровней (разделов и подразделов) и является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций, отражающей направления выделения средств на выполнение основных функций государства. Код раздела трехзначный, например 2.14 - образование.Подразделы конкретизируют направление средств на осуществление деятельности государства в определенной области. Например, в разделе 2.14 выделяются подразделы:01 - дошкольное образование;02 - общее образование;03 - учебно-воспитательные учреждения специального назначения и др.По каждому подразделу выделяются группы учреждений (параграфов), которым присвоены соответствующие номера. Ведомственная классификация расходов республиканского бюджета является группировкой расходов, отражающей распределение прямым получателям бюджетных ассигнований средств по определенным разделам и подразделам функциональной классификации расходов. Данная классификация является одноуровневой, в ней отражается код главы и наименование получателя. Например: 002 - МИД; 009 - Прокуратура; 140 - Минэкономики; 092 - Минфин РБ.Местные органы власти и местные исполнительные и распорядительные органы отражаются по тем же главам, что и республиканские.Экономическая (предметная) классификация расходов является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций по их экономическому содержанию. В данной классификации приняты четыре уровня классификационной структуры: - категория расходов, например, текущие и капитальные расходы;- предметная статья, например, закупки товаров и оплата услуг, капитальные вложения в основные фонды;- подстатья, например, оплата труда рабочих и служащих, приобретение оборудования и предметов длительного пользования;- элемент расходов, например, основной оклад гражданских служащих, приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений.Отсутствие какого-либо уровня отражается цифрой 0.Экономическая классификация расходов бюджетов показывает те виды финансовых операций, с помощью которых государство выполняет свои функции как внутри страны, так и во взаимоотношениях с другими странами.В категорию текущих расходов (код 1) включаются расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату предоставленных услуг и выполненных работ (кроме расходов, связанных с капитальными затратами). В категорию капитальных расходов (код 2) включаются все виды расходов, связанных с приростом основных фондов, государственных запасов и резервов, покупкой земли и нематериальных активов, а также безвозмездные расходы, позволяющие их получателям увеличивать свои основные средства, компенсировать потери от разрушения основных фондов или увеличивать свой финансовый капитал.Разделы, подразделы, параграфы, главы, категории, предметные статьи, подстатьи, элементы расходов – называются подразделениями бюджетной классификации.В разрезе категорий, статей, подстатей, элементов расходов по каждому параграфу соответствующего раздела (подраздела) учреждения и организации, финансируемые из бюджета, готовят сметы расходов, организуют учет их исполнения и составляют отчетность.Такая бюджетная классификация позволяет проводить анализ по локальным сметам, по сводным сметам однотипных бюджетных учреждений, а также по сводным сметам министерств как в целом, так и в разрезе отдельных учреждений. Основные показатели финансового состояния учреждения – степень обеспеченности денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины, поэтому анализ заключается в проверке соответствия сумм финансирования сметным назначениям, а также фактических расходов - сметным назначениям и кассовым расходам.Основными задачами анализа финансирования бюджетных учреждений являются:- оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и использования их по целевому назначению;- характеристика состояния расчетов и запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);- выявление причин финансовых нарушений и затруднения финансирования;- выявление резервов улучшения финансового состояния учреждений и разработка мероприятий по их реализации.В качестве источников информации для анализа финансового состояния учреждения используются:- баланс исполнения сметы расходов (ф.1);- справка о движении сумм финансирования из бюджета;- отчет об исполнении сметы расходов (ф.2);- смета расходов, включая сметы на капитальное строительство;- подробные расчеты по каждой статье сметы расходов;- отчетность о выполнении плана по сети, штатам и контингентам и другие источники информации. В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 08.04.1998 № 565 «О переходе на казначейскую систему исполнения республиканского бюджета и создания территориальных органов государственного казначейства» Минфином РБ с 1 января 1999 г. осуществлен переход на казначейскую систему исполнения республиканского бюджета. С введением этой системы принципиально изменился порядок финансирования учреждений и организаций за счет средств республиканского бюджета. Основанием для получения средств из республиканского бюджета учреждениями и организациями является зарегистрированная в автоматизированной системе государственного казначейства (АСГК) поквартальная роспись расходов по главным распорядителям средств в разрезе подведомственных учреждений и организаций, программ и мероприятий с распределением планируемых ассигнований по всем подразделениям бюджетной классификации.Роспись расходов по распорядителям средств республиканского бюджета осуществляется главными распорядителями средств на основании утвержденных смет учреждений и организаций, а также смет на осуществление отдельных целевых программ и мероприятий и представляется ими в Министерство финансов. Ее регистрация в АСГК осуществляется после согласования с отраслевыми и бюджетным управлениями Минфина РБ. Финансирование расходов организаций, содержащихся за счет средств республиканского бюджета, осуществляется органами государственного казначейства. Его территориальные органы перечисляют средства в пределах сметных назначений распорядителя средств (организации) по предъявленным им платежным поручениям:- на счета поставщиков - за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы;- на счета получателей - по обязательным расчетам и нетоварным операциям;- на текущий счет организации в банке - для получения наличных денежных средств.Перед перечислением средств учреждению сметные назначения должны быть обязательно уточнены. Это делается в следующих случаях: - при необходимости изменения данных плана по сети, штатам и контингентам;- при изменении профиля деятельности или режима работы учреждения;- при выделении дополнительных ассигнований на содержание учреждения;- при необходимости учета имеющихся сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);- при уменьшении сумм ассигнований в связи с нарушением сметно-штатной дисциплины и превышении утвержденных норм и нормативов, выявленных при проверке сметы;- при изменениях оплаты труда и цен на материальные ценности и оказанные услуги в связи с инфляцией. Как правило, в адрес бюджетного учреждения направляются справки-извещения, в которых отражается сумма изменений с указанием причин. В процессе анализа по каждой статье расходов вносятся уточнения в план финансирования. Расчет полноты использования средств финансирования за 2009 г. учреждения приведен в таблице 1. Таблица 1 – Анализ полноты использования средств финансирования учреждения за 2009 г., тыс.руб.
| Направление расходов | Утверждено по смете |
Кассовые |
Результат использования средств финансирования |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Текущие расходы | 558 894,3 | 558 156,8 | -737,5 |
| Оплата труда | 253 551,5 | 253 415,5 | -136,0 |
| Начисления на оплату труда | 83 978,5 | 83 584,0 | -394,5 |
| 18 781,0 | 18 720,6 | -60,4 | |
| 18,3 | 18,2 | -0,1 | |
| Оплата транспортных услуг | 750,0 | 750,0 | 0 |
| Оплата услуг по связи | 770,0 | 769,8 | -0,2 |
| Оплата коммунальных услуг | 31 040,0 | 31 008,5 | -31,5 |
| Прочие текущие расходы | 4656,0 | 4636,9 | -19,1 |
| Стипендии | 165 349,0 | 165 253,3 | -95,7 |
| Капитальные расходы | 50 350,0 | 50 326,9 | -23,1 |
| Приобретение оборудования | 7350,0 | 7327,1 | -22,9 |
| Капитальный ремонт | 43 000,0 | 42 999,8 | -0,2 |
| Итого по смете | 609 244,3 | 608 483,7 | -760,6 |
| Направление расходов | Профинансировано | По смете | Недофинан- сированно |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Текущие расходы | 558 157,1 | 558 984,3 | -737,2 |
| Оплата труда | 253 415,5 | 253 551,5 | -136,0 |
| Начисления на оплату труда | 83 584,0 | 83 978,5 | -394,5 |
| Приобретение предметов снабжения и расходных материалов | 18 720,6 | 18 781,0 | -60,4 |
| Командировки и служебные разъезды | 18,2 | 18,3 | -0,1 |
| Оплата транспортных услуг | 750,0 | 750,0 | 0 |
| Оплата услуг по связи | 769,8 | 770,0 | -0,2 |
| Оплата коммунальных услуг | 31 008,5 | 31 040,0 | -31,5 |
| Прочие текущие расходы | 4636,9 | 4656,0 | -19,1 |
| Стипендии | 165 253,3 | 165 349,0 | -95,7 |
| Капитальные расходы | 50 326,9 | 50 350,0 | -23,1 |
| Приобретение оборудования | 7327,1 | 7350,0 | -22,9 |
| Капитальный ремонт | 42 999,8 | 43 000,0 | -0,2 |
| Итого по смете | 608 483,7 | 609 244,3 | -760,2 |
| Источники средств | Утверждено по смете | | Исполнено | Отклонения от сметы |
|
%(гр.4 /| гр.2 x |
||||
1. Платное обучение – |
1 054 400 | 1 047 400 | -7000 | -0,66 |
| В том числе: | ||||
| - обучение в вузе | 993 000 | 992 000 | -1000 | -0,1 |
| - довузовская подготовка | 46 800 | 40 800 | -6000 | -12,8 |
Прочее платное обучение (семинары; повышение квалификации и т.д.) |
14 600 | 14 600 | - | - |
2. Плата за работу изда- тельского центра |
13 300 | 11 100 | -2200 | -16,5 |
| 3. Плата за сдачу помещений в аренду | 20 300 | 19 200 | -1100 | -5,4 |
| 4. Прочие поступления | 107 500 | 106 200 | -1300 | -1,2 |
Всего средств (доходов) (стр.1 + стр.2 + стр.3 +| стр.4) |
1 195 500 | 1 183 900 | -11 600 | -0,97 |
| Источники средств | По утвержденной |
Исполнение сметы | Отклонение от сметы (+, -) | |||
| % к итогу | сумма, тыс.руб. | % к итогу | по уд. весу |
|||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Платное обучение | 1 054 400 | 88,20 | 1 047 400 | 88,50 | -7000 | +0,30 |
2. Плата за работу издательского центра |
13 300 | 1,11 | 11 100 | 0,90 | -2200 | -0,21 |
3. Плата за сдачу в аренду помещения |
20 300 | 1,70 | 19 200 | 1,60 | -1100 | -0,10 |
| 4.Прочие поступления | 107 500 | 8,99 | 106 200 | 9,00 | -1300 | +0,01 |
Всего поступлений (стр.1 + стр.2 + стр.3+ стр.4) |
1 195 500 | 100,00 | 1 183 900 | 100,00 | -11 600 | - |
Таблица 5 – Фактические расходы по внебюджетным средствам за 2009 г., тыс.руб. Из таблицы 5 следует, что планирование расходов в учреждении предусматривало их осуществление в пределах поступлений, то есть в сумме 1 195 500 тыс.руб. Однако при фактическом исполнении оказалось, что поступления сократились на 11 600 (1 195 500 - 1 183 900) тыс.руб. В этом случае учреждение должно было сократить и расходы, что и было осуществлено. Фактические затраты по укрупненным статьям бюджетной классификации оказались ниже сметных на 13 500 (1 195 500 - 1 182 000) тыс.руб. Следует отметить, что в учреждении образовался свободный остаток от использования внебюджетных средств в сумме 1900 (1 183 900 - 1 182 000)тыс.руб. В этом случае учреждение может израсходовать свободный остаток, но с составлением дополнительной утвержденной сметы по внебюджетной деятельности конкретного направления или внести его в бюджет, из которого финансируется учреждение, если документами не указаны другие способы его использования.В процессе анализа следует учитывать, что внебюджетные средства используются по целевому назначению и группируются по статьям в соответствии с бюджетной классификацией. В случае, если планируемая сумма доходов по конкретному виду внебюджетных средств превышает сумму расходов по этому же виду внебюджетных средств, в смете определяется сумма превышения доходов над расходами. Превышение доходов над расходами, остающееся в распоряжении учреждения, определяется путем вычитания из указанной суммы превышения доходов над расходами налога на прибыль, а также других налогов и сборов, уплачиваемых из сумм превышения доходов над расходами.Необходимо отметить, что анализ финансирования бюджетных учреждений не ограничивается только рассмотренными аспектами. Следует рассматривать вопросы образования дебиторской и кредиторской задолженностей, так как они оказывают непосредственное влияние на процессы финансирования и деятельность учреждений. Значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской и наоборот осложняет финансовое положение учреждения. В рамках данной статьи задача анализа образования этих задолженностей не ставится, так как это требует проведения дополнительных исследований, которым будет посвящена статья «Анализ расчетных операций».
2.3 Анализ финансово-экономических показателей деятельности учреждения
Основная цель анализа финансово-хозяйственной деятельности организации это получение максимально качественных информативных параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния организации, ее прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.
В содержательном плане анализ финансово-хозяйственной деятельности учреждения представляет собой целенаправленную деятельность аналитика, состоящую в идентификации показателей, факторов и алгоритмов и позволяющую, во-первых, дать определенную формализованную характеристику, факторное объяснение и/или обоснование фактов хозяйственной жизни, как имевших место в прошлом, так и ожидаемых или планируемых к осуществлению в будущем, и, во-вторых, систематизировать возможные варианты действий.
Рассмотрим структуру баланса ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы за 9 месяцев 2008-2009 года в таблице 6 представлены данные о имеющихся средствах в распоряжении организации:
Таблица 6 – Сумма средств в распоряжении организации
На примере таблицы 7 рассмотрим сумму источников формирования средств учреждения.
Таблица 7 – Сумма источников формирования средств
| 9мес. 2008г | 9мес. 2009г | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| III | Капиталы и резервы Уставной капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
| Итого по Ш разделу | 28004 | 30436 | |
| V | Краткосрочные обязательства | ||
| 2.1. Займы и кредиты | 2717 | 2289 | |
| 2.2. Поставщики и подрядчики | |||
| 2.3. Задолженность перед | |||
| персоналом по з/плате | 801 | 974 | |
| 2.4. Задолженность перед | |||
| гос. внебюджет. фондом | 133 | 428 | |
| 2.5. Задолженность перед | |||
| бюджетом | 934 | 1627 | |
| 2.6. Прочие кредиторы | 102 | 243 | |
| 2.7. Прочие | 2176 | 3181 | |
| Итого по V разделу | 6863 | 8742 | |
| ИТОГО ПО ПАССИВУ | 34867 | 39178 |
Проверкой достоверности данных финансовых показателей расхождений не установлено.
Произведем анализ финансово – экономических показателей, рассмотрим в таблице 8 динамику изменения за 3 года.
Таблица 8 – Анализ финансово-экономических показателей
| № п/п | Финансовые показатели (тыс. руб. с НДС) | 9 мес. 2007 года | 9 мес. 2008 года | 9 мес. 2009 года | % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Объем выполненных работ и услуг собственными силами | 65310,6 | 44526,4 | 42785,3 | - 3,9 |
| 2 | Прибыль балансовая (до налогообложения) | 1040 | 198 | 363 | + 83,3 |
| 3 | Оборотные активы | 20646 | 15733 | 21439 | + 36,2 |
| 4 | Дебиторская задолженность | 12662 | 2819 | 5865 | + 108 |
| 5 | Кредиторская задолженность | 8512 | 4687 | 5561 | + 18,6 |
| 6 | Общепроизводственные затраты | 51183 | 35232 | 34354 | -2,5 |
| 7 | Среднесписочная численность (чел.) | 39 | 39 | 39 | --- |
| 8 | Средняя заработная плата (руб.) | 24961,8 | 25797 | 26361,3 | + 2,2 |
В результате сравнительного анализа финансово-экономических показателей, установлено: Объем выполненных работ и услуг собственными силами за 9 месяцев 2009 г. снизился на 3,9 % (1741,1 тыс. руб.) по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, но балансовая прибыль увеличилась на 165 тыс. руб. (363 тыс. руб.). Соответственно на 2,5 % снизились общепроизводственные затраты.
На конец анализируемого периода по сравнению с уровнем на начало года стоимость основных фондов уменьшилась на 12,1% за счет амортизационных отчислений. Изношенность основных фондов на сегодняшний день составляет 60%. Выбытия основных фондов не было. Приобретено основных средств за счет собственных средств на 263 тыс. руб. Сумма средств в распоряжении предприятия по сравнению к уровню на начало года уменьшилась на 4%., в основном за счет износа основных средств, но оборотные активы возросли на 3,8 %. По сравнению с аналогичным периодом 2008г. сумма средств в распоряжении учреждения увеличилась на 12,4%., а оборотные активы выросли на 1,3 раза, что положительно влияет на уровень платежеспособности учреждения.
Коэффициент автономии подтверждает недостаточность собственных оборотных средств, необходимых для бесперебойного производственного цикла в 2009 году, несмотря на их увеличение по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 5706 тыс. руб. (36,2%).
Списочная численность на предприятии осталась неизменной, средняя заработная плата на предприятии увеличилась на 2,2 % и составила 26361,3 тыс. руб.
На сегодняшний день задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами нет, что подтверждает справка из Межрайонной ИФНС №31 РФ по РБ. Задолженность по заработной плате отсутствует.
Задолженности по уплате в бюджет городского округа части прибыли, остающейся в распоряжении городского округа, не имеется.
2.4 Анализ ведения документации в учреждении ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы
ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы с 18 августа 2003 руководит Габбасов Ильдар Энгелевич, назначенный на должность в порядке перевода по срочному трудовому договору № 401 от 22.08.2003 (срок действия трудового договора – 18.08.2003 – 16.08.2010). Заключен трудовой договор за № 463 от 18.08.2004 года (срок действия – 17.08.2004 – 16.08.2010).
Фонд оплаты труда руководителя за 9 месяцев 2008 год составил 462,2 тыс. руб., за 9 месяцев 2009 год – 473,1 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата руководителя МУП «УЗПБЭ» г. Уфа за 9 месяцев 2008 год составила 51356 руб., за 9 месяцев 2009 год - 52567руб., рост среднемесячной заработной платы составил 2,3 %. Выплаты за неиспользованный отпуск за период 2008-2009 г.г. не производились.
Должностной оклад руководителя установлен в соответствии со штатным расписанием учреждения, исх одя из размера тарифной ставки первого разряда (2650 рублей), тарифного коэффициента и группы организации, что отражено в карточке формы Т – 2. Личная карточка Т-2 ведется правильно, все разделы заполнены.
Начисление заработной платы Руководителю производится согласно фактически отработанному времени, в соответствии с табелем учета рабочего времени. Премирование руководителя производится в соответствии с действующим в организации положением о премировании (25.09.2006г.) по п. 6.2. Премирование оформляется приказом по учреждению и согласовывается ежемесячно листом согласования с Управлением коммунального хозяйства и благоустройства Администрации городского округа города Уфы.
С 17 августа 2007 года руководителю учреждения установлена персональная надбавка к должностному окладу за расширение сферы деятельности, сложность и напряженность работы в размере 30% от должностного оклада. За 9 месяцев 2008 года было начислено 29,2 тыс. руб., за 9 месяцев 2009г. сумма персональной надбавки составила 33,1тыс. руб. Основанием является трудовой договор № 99 от 17.08.2007г. пункт 4.6., внутренний приказ по организации № 141 от 17.08.2007г.
Согласно ст. 119 трудового кодекса Российской Федерации руководителю предоставляется ежегодный дополнительный отпуск на 3 календарных дня (трудовой договор № 99 от 17.08.2007года п. 4.2). Ежегодный отпуск руководителя состоит из 28 календарных дней и может быть предоставлен как полностью, так и по частям. Конкретные сроки предоставления ежегодного отпуска определяются руководителем по согласованию с исполнительным органом местной государственной власти (Управлением коммунального хозяйства и благоустройства Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан). При уходе руководителя в ежегодный отпуск ему выплачивается материальная помощь в размере 2 (двух) должностных окладов (по заявлению). Согласно бухгалтерских документов, руководителю выплачивалась материальная помощь к отпуску, основанием которой является Приказ № 15к от 02.02.2009г., трудовой договор № 99 от 17.08.2007г.
ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы ежегодно проводит инвентаризации основных средств, материалов, ТМЦ, расчетов с контрагентами. В 2009 г. согласно приказа № 148 от 22.09.2009г. была проведена инвентаризация основных средств и ТМЦ. Инвентаризация основных средств проводится в соответствии с учётной политикой предприятия. Результаты оформлены в инвентаризационных описях, согласно данным бухгалтерского учета. Данные инвентаризационной описи совпадают с фактическим наличием имущества и их отражением в бухгалтерском учете. Отклонений в проверяемом периоде не выявлено.
В ходе выборочной проверки сохранности и целевого использования имущества предприятия (компьютеры, оргтехника, транспортные средства и др.), находящегося на праве хозяйственного ведения в ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы. Нарушений не установлено.
Основные средства, находящиеся в пользовании предприятия, присутствуют в полном объеме, находятся в рабочем состоянии и используются по назначению.
В результате проверки на наличие объектов незавершенного строительства, обеспечение сохранности, соблюдение графиков строительства и капитального ремонта установлено, что строительство и капитальный ремонт в 2008 и в 2009 годах не производился.
2.5 Сравнительный анализ деятельности государственного учреждения
В соответствии со ст.19 НК РФ бюджетные учреждения не исключены из состава налогоплательщиков.
Наряду с коммерческими предприятиями и организациями бюджетные учреждения по итогам работы за отчетный период определяют экономические или финансовые показатели (результаты) хозяйственной деятельности. Экономические показатели деятельности бюджетного учреждения используются в целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой базы.
К наиболее важным показателям деятельности бюджетного учреждения следует отнести: объем бюджетного финансирования; расходы по бюджету; объем реализации продукции (работ, услуг), расходы за счет средств внебюджетных источников; доходы от оказания платных услуг; расходы, связанные с оказанием платных услуг; прибыль (убыток) от оказания платных услуг.
Анализ исполнения сметы расходов профессионального училища г. Уфы показал, что в общей сумме расходов 6,82 % капитальные расходы, из них 5 % идет на капитальный ремонт и только 1,82 % - на приобретение оборудования и предметов длительного пользования. Остальные расходы относятся к текущим.
Среди текущих расходов наибольший удельный вес занимает статья «Закупки товаров и оплата услуг» - 70,37%.
Статья «Основной оклад гражданских служащих» имеет удельный вес 28,81%, что характерно для большинства бюджетных учреждений.
Наименьший удельный вес имеют статьи «Командировки и служебные разъезды внутри страны» - 0,03 % и «Оплата труда внештатных сотрудников» - 0,05 %.
Статья «Стипендии» имеет удельный вес 22,26 %, что отражает специфику деятельности конкретного учреждения. Анализ структуры расходов позволяет оценить соответствие направления использования бюджетных средств профилю деятельности учреждения.
Как видно, внебюджетные средства РНИ имеют значительный вес в общей сумме денежных средств, направляемых на покрытие расходов учреждения. По данным на конец 2009 года финансирование из бюджета составило 66,5 %.
Первое место в доходах РНИ занимает переводческий факультет, доля которого увеличилась до 34,3 %. За ним следует заочное отделение (23,2). Недовыполнен план по спецфакультету для переподготовки руководящих работников (-1 %). По сравнению с планом уменьшилась доля доходов математического факультета (-0,6 %), что обусловлено уменьшением набора студентов в отчетном году.
За анализируемый период фактические доходы были меньше плановых на 100220 тыс. руб. Основным источником перевыполнения сметы была деятельность переводческого факультета (+3320,5 тыс. руб.). Невыполнение сметы по внебюджетным доходам произошло по математическому факультету, спецфакультету для переподготовки руководящих работников и по заочному отделению.
Обращает на себя внимание рост уровня расходов на рубль доходов по внебюджетным средствам РНИ с 79,66% до 83,47 %. Основными причинами этого было снижение рентабельности. Наивысшие показатели рентабельности имеет переводческий факультет 16,53%. Все остальные подразделения имеют показатели рентабельности ниже среднего по училищу.
Нерентабельной является аренда жилых помещений.
Анализ сметы расходов внебюджетных средств позволяет определить пути экономии расходов, так позволяет сопоставить динамику роста или уменьшения расходов по подразделениям училища.
Что же касается анализа сметы расходов бюджетных средств, то следует отметить, что в целом после переходе на казначейскую систему роль анализа финансирования на уровне субъекта хозяйствования несколько снизилась в силу того, что для конкретного бюджетного учреждения значительно сократилась самостоятельность при распоряжении выделенными средствами, а значит, и возможность влиять на эффективность их использования.
3.1 Совершенствование предпринимательской деятельности образовательного учреждения
Рыночные условия хозяйствования привели к появлению нового для бюджетных учреждений явления как предпринимательская деятельность.
В соответствии со ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждения такого типа могут осуществлять предпринимательскую деятельность постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они создано, и соответствующую этим целям. В соответствии с главой 25 части второй Налогового кодекса РФ (НК РФ), вступившей в действие с 1 января 2002 года, к доходам от предпринимательской деятельности, например образовательных, бюджетных организаций относятся доходы, получаемые от оказания платных услуг юридическим и физическим лицам.
Услуги, относимые к предпринимательской деятельности бюджетных учреждений, определяются законодательными актами Российской Федерации в области образования.
Таким образом, бюджетное учреждение может иметь два источника получения имущества и денежных средств:
Выделение бюджетных средств на целевое финансирование деятельности учреждения;
Получение доходов от ведения предпринимательской деятельности, которая рассматривается как один из основных источников финансирования.
В соответствии со ст. 47 Закона Российской Федерации "Об образовании" (в ред. от 13.01.96 г. N 12-ФЗ) к предпринимательской деятельности образовательных учреждений относятся:
Продажа и сдача в аренду основных фондов и имущества образовательного
учреждения;
Торговля покупными товарами, оборудованием;
Оказание посреднических услуг;
Долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе
образовательных) и организаций;
Приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов
(дивидендов, процентов) по ним;
Ведение приносящих доход иных внереализационных операций,
непосредственно несвязанных с собственным производством,
предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией.
В нашем случае доходы от предпринимательской деятельности ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы получает от:
Сдачи в аренду помещения по улице Ухтомского, 29 (общежитие ГОУ) общей площадью 524 кв.м. и помещений учебных корпусов;
Поступлений от платной образовательной деятельности, в частности ГОУ на коммерческой основе осуществляет обучение «операторов связи», «телеграфистов» и «кабельщиков-спайщиков», а также осуществляет набор на платные курсы по специальности «Оператор ЭВМ»;
Оказание ИТ (информационно – технологических) услуг и дистрибуция – поставка оргтехники и расходных материалов;
Добровольных пожертвований и взносов.
Доходы от предпринимательской деятельности реинвестируются в данное образовательное учреждение и направляются на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса, на заработную плату. С введением новых форм хозяйствования в системе бюджетной организации существенно увеличился поток документов, проходящих через бухгалтерию, поэтому традиционные формы бухгалтерского учета уже не способны в должной мере обеспечить развитие учета. В этих условиях для обеспечения эффективной финансово-хозяйственной деятельности учреждения необходима рациональная организация системы бухгалтерского учета, адекватная его современному состоянию развития. Поэтому основным критерием оценки эффективности того или иного варианта организации бухгалтерского учета следует принять степень его соответствия условиям деятельности бюджетного учреждения.
Методика ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях имеет свои особенности, обусловленные непроизводственным и некоммерческим характером основной деятельности.
Основной задачей организации бухгалтерского учета предпринимательской деятельности выступает четкое разграничение объектов учета. Разделение в учете в зависимости от вида операций производится следующим образом. Субсчетам учета материальных ценностей, расчетов и иным, которые могут использоваться для учета операций нескольких видов, присваиваются признаки в виде номеров.
Основанием для подразделения субсчетов учета материальных ценностей является источник их приобретения.
Бухгалтерский учет предпринимательской деятельности ГОУ ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 года № 107н (в редакции от 9 июня 2001 года). Бухгалтерский учет на изучаемом объекте ведется «вручную», что осложняет проведение финансового анализа, снижает оперативность принятия управленческих решений и увеличивает вероятность возникновения ошибок в отчетной документации.
Во избежание вышеперечисленных проблем рекомендуется создание информационной системы бухгалтерского учета, учитывающей специфику ведения учета, которая отражается в плане счетов, формах первичных документов, формах месячной, квартальной, годовой отчетности, методике начисления износа и системе налогообложения. Естественно такая система должна создаваться с учетом таких требований, как одновременное ведение разных систем учета, каждая из систем должна соответствовать требованиям законодательства, использование различных программных платформ и т.д.
На основании проведенного анализа руководству ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы предлагается провести ряд мероприятий для улучшения финансового состояния.
Достоинствами системы является ее прозрачность, многопользовательский доступ к базе данных, большой спектр документов и выходных форм, соответствующих законодательству РФ, а также возможность разграничения прав пользователей, ведение журнала бухгалтерских операций с многоуровневой аналитикой. Данная система позволяет автоматизировать учет от ввода первичных документов до формирования отчетности. В базовую конфигурацию АС «Смета» входят следующие рабочие места, Кадры, Заработная плата и табель, Касса, Банк и смета, Основные средства, материалы продукты питания, МБП и Общая бухгалтерия.
Локальная коробочная версия на 1 место – цена за копию 14560.00 руб.
Доп. рабочее место для локальной коробочной версии на 1 место – цена за копию 9360.00 руб.
SQL-сетевая коробочная версия до 10-ти мест – цена за копию 62400.00 руб.
Доп. рабочее место для SQL-сетевой коробочной версии до 10-ти мест – цена за копию 6240.00 руб.
Итого потребуется: 92 560 рублей.
Рассчитаем срок окупаемости продукта:
Основной деятельностью организации является оказание услуг по аренде площадей и дистрибуция – поставка оргтехники и расходных материалов, и как следствие запасы в составе активов баланса составляют 17,7%, дебиторская задолженность за оказанные услуги 56,2%. В составе запасов на конец года образовались неликвидные запасы, которые стали составлять 4%. В составе дебиторской задолженности задолженность покупателей и заказчиков составила 51,9%.
В составе затрат на производство львиную долю составляют затраты на содержание автотранспорта (5 000 тыс. руб./мес.) и аренду дорогостоящих основных средств (2 000тыс. руб./мес). В процессе анализа выявлено, что два автомобиля использующихся для оказания услуг отделу АТС и линий связи не используются по своему прямому назначению. При заключении договора на обслуживание автотранспортом данного отдела необходимость в ночном дежурстве машин была, но в последствии такая необходимость отпала, а автомашины продолжают работать. Затраты по содержанию автомобилей обходятся организации в 2 400тыс. руб.- они необоснованны и влекут за собой увеличение себестоимости. Также на увеличение себестоимости влияет и аренда дорогостоящего оборудования (серверы и оборудование связи), которые морально устарели на данный момент и перестали использоваться. Размер затрат по аренде такого оборудования составляет (12 000тыс.руб./мес.). Рекомендуем руководству предприятия сократить подобные затраты следующим путем:
Расторжение договора на обслуживание автотранспорта;
Возврат арендованного оборудования арендодателю в связи с моральным старением и не использованием в процессе работы организации.
Сокращение данных затрат приведет к сокращению себестоимости на 9% (со 175 705тыс.руб. до 158 305тыс.руб.), прибыль налогообложения тогда составит 87 687тыс.руб вместо 73 287тыс. руб.Далее, мероприятия по оптимизации прибыли основываются на мероприятиях по покрытию затрат. Немаловажное значение на финансовый результат предприятия оказывает такое направление деятельности, как дистрибуция. Из проведенного анализа себестоимости и выручки от реализации товаров услуг можно увидеть, что реализация товаров в общем объеме себестоимости составляет 26%, а в выручке - 20%, это означает, что предприятие на содержание подобного вида деятельности затрачивает больше, чем получает, а валовая прибыль составляет всего 4 524тыс.руб.. Причиной такого несоответствия является маленькая наценка на реализуемые товары – она составляет 8%. В связи, с чем рекомендуем:
Увеличить наценку на реализуемые товары до 14%, за счет исследования рынка поставщиков и нахождения поставщиков с наименьшей стоимостью товара;
Изменить мотивацию персонала отдела продаж (от мотивации за количество заключенных договоров и объема реализованных товаров до мотивации от увеличения наценки товара и поиска «наилучших» поставщиков).
Одним из новых направлений деятельности предприятия является связь. Оказание услуг связи реализуются пока всего на 10% от общего объема выручки предприятия, затраты же составляют 20%. Такое положение организации сложилось в результате перехода на более современные технологии оказания данных услуг, которые в свою очередь требуют замены устаревшего оборудования, обучения персонала. В связи с этим руководству организации рекомендуется привлекать дополнительные объемы на покрытие 10% расходов по содержанию отдела АТС и линий связи. Эти объемы можно привлекать как путем нахождения новых заказчиков по деятельности учреждения, так и привлечением краткосрочного кредита на развитие направления связи.
В результате проведения предлагаемых мероприятий учреждение получит:
Снижение общей стоимости запасов на 4 862тыс.руб. за счет списания и реализации части неликвидов;
Снижение дебиторской задолженности организации на 30% за счет изменения условий договоров в части взыскания оплаты за услуги;
Увеличение выручки от реализации на 16% за счет увеличения наценки на реализуемые товары (6%) и увеличения рынка сбыта услуг (10%);
Уменьшение себестоимости на 9% за счет сокращения затрат на содержания автотранспорта и аренду оборудования.
Тогда общая выручка от реализации будет составлять 285 350тыс. руб., а себестоимость 157 161тыс. руб., в результате валовая прибыль учреждения увеличиться на 54 901тыс.руб или на 40%. Кроме того улучшатся показатели ликвидности баланса учреждения, основные показатели его деловой активности и рентабельности.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности будет составлять:
КО дз нач = 285 350 / 26 068 = 10,9
Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности, в днях
П дз кон = 270/ 10,9 = 24,7
Таким образом, можно сократить продолжительность одного оборота на 23 дня.
Коэффициент оборачиваемости запасов будет составлять:
КО з кон =157 161 / 8 999 =17,5
Продолжительность одного оборота запасов, в днях:
П з кон = 270 / 17,5 = 15,4
Таким образом, можно сократить продолжительность одного оборота на 5 дней.
Общие изменения актива баланса отразятся на следующих коэффициентах:
Коэффициент оборачиваемости активов:
КО а кон = 285 350 / 73 287 = 3,89
Продолжительность одного оборота активов, в днях:
П а кон = 270 / 3,89 = 69,4
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов:
КО оа кон = 285 350 / 64 992 = 4,39
Продолжительность одного оборота оборотных активов, в днях:
П оа кон = 270 / 3,79 = 61,5
Рентабельность продаж по прибыли от продаж:
Р кон = 83 848 / 285 350 = 0,29
Таким образом, прибыль, приходящаяся на 1 руб. реализованной продукции увеличиться на 17руб.
Исходя из проделанных расчетов, срок окупаемости продукта по внедрении автоматизированной системы «Смета», разработанной НПО «Криста» составит 1 год.
3.2 Совершенствование бюджетного финансирования и контроля за расходами бюджетных средств
Современное состояние бюджетного финансирования образования принято характеризовать в терминах исключительно недостатка выделяемых средств для нормального функционирования учебных заведений.
Приоритеты при финансировании конкретных статей расходов определяются следующим образом:
Оплата труда;
Стипендия;
Трансферты;
Оплата коммунальных услуг;
Остальные виды расходов.
Такая оценка распределения значимости обеспечения расходов связана с тем, что действующее законодательство установило достаточно большую зону ответственности государства за обеспечение определенного уровня финансирования образования:
Выделение на нужды развития образования не менее 10% национального дохода, в том числе на высшее профессиональное образование - не менее 3% расходной части федерального бюджета;
Определение уровня оплаты труда работников образования в зависимости от уровня оплаты труда в промышленности;
Установление доплат, надбавок, присущих только работникам образования.
Выполнение всех обязательств, взятых на себя государством, требует увеличения ассигнований на образование только из федерального бюджета по разным оценкам в 2-4 раза, что, очевидно, невыполнимо. Таким образом, бюджет применительно к сфере образования находится в состоянии «перенапряжения».
Установленный Бюджетным кодексом Российской Федерации порядок финансирования образования имеет некоторые противоречия с действующим законодательством об образовании. Это снижает эффективность использования бюджетных средств, приводит к значительным транзакционным издержкам (т.е. расходам, связанным с обеспечением движения бюджетных средств «по инстанциям» бюджетного процесса - содержанием органов казначейства, оформлением документов, снижением скорости перемещения денег, расходам на контроль соблюдения бюджетных назначений и т.п.)
Нормативно-методическая база бюджетного финансирования образования в основном опирается на документы и материалы, разработанные для условий планово-директивной экономики и отсутствия выраженного дефицита бюджетных средств. Недофинансирование образования в целом заменяется несколько иным понятием «отсутствия финансирования по отдельным статьям». Создается «лукавая ситуация», когда деньги на образование вроде бы и выделяются, а вот каким образом удается сохранять устойчивость системы, учредителя вроде бы и не интересует.
В законодательной базе, определяющей механизм бюджетного финансирования образования, отсутствует механизм, позволяющий с единых позиций решать возникающие частные вопросы финансирования, руководствуясь единственным критерием - целями, на достижение которых направляются бюджетные средства. Целевой характер расходования бюджетных средств основан исключительно на соблюдении установленных сметных назначений в рамках экономической бюджетной классификации, что не способствует экономичности и, следовательно, повышению эффективности использования бюджетных средств.
Все это позволяет предположить, что бюджетная политика государства, точнее - финансовых органов, направлена в первую очередь на решение проблем учета и контроля использования бюджетных средств, а не на решение проблем обеспечения деятельности сферы образования.
Решение этих и других конкретных проблем бюджетного финансирования видится по двум основным направлениям:
Совершенствование нормативно-методической базы бюджетного финансирования образования;
Дальнейшее развитие и совершенствование организационно-экономического механизма функционирования системы образования.
В рамках первого направления необходимо упорядочить бюджетное законодательство, предусмотрев:
Передачу права утверждения сводной сметы доходов и расходов образовательного учреждения руководителю этого учреждения (порядок согласования расходов внутри учреждения устанавливается уставом, решением ученого совета и т.п. открытой процедурой);
Включение бюджетополучателей в процедуру разработки проекта бюджета. Это обусловлено тем, что и действующий порядок распределения бюджетных средств, и установленное законодательством требование перехода к нормативам финансирования должны предусматривать объективно сложившиеся особенности отдельных образовательных учреждений, связанных с их профилем, материальной базой, территориальным расположением и другими факторами, которые не могут быть в полной мере учтены главными распорядителями бюджетных средств, составляющих проект бюджета;
Доведение уведомлений о бюджетных обязательствах и лимитов бюджетных ассигнований одной строкой;
Предоставление права бюджетополучателям осуществлять расходование средств бюджета в пределах общей суммы финансирования, самостоятельно определяя их распределение по статьям экономической классификации;
Сохранение за бюджетным учреждением остатка средств, обоснованно образовавшегося по состоянию на 31 декабря текущего года на счете бюджетного учреждения.
Сейчас трудно определить направления дальнейшего совершенствования организационно-финансовых механизмов в системе образования. Слишком многими факторами они определяются и слишком неопределенными могут быть и последствия изменений такого рода. Ясно одно, необходимо отказаться от практики централизованного планирования структурных и организационных преобразований в сфере образования, сделав основной упор на постепенный запуск механизмов саморегулирования.
Основные подходы к организационно-экономическому реформированию системы профессионального образования можно сформулировать следующим образом:
Реструктурирование действующих потоков финансовых средств, направленное на более эффективное их использование.
- создание условий, стимулирующих развитие платежеспособного спроса на подготовку и переподготовку по конкретным профессиям и уровням квалификации, а также на получение дополнительного образования, т.е. формирование дополнительных (внебюджетных) источников финансирования этой сферы.
Финансирование образовательных учреждений должно осуществляться по следующим направлениям.
Государственный заказ.
Финансирование госзаказа должно осуществляться на основе нормативов в расчете на 1 студента (учащегося), которые будут дифференцированы с учетом трудоемкости и капиталоемкости подготовки по различным специальностям. Финансирование будет производиться без разбивки выделяемых средств на отдельные предметные статьи. В общий объем финансирования госзаказа будет входить стипендиальный фонд. В то же время в нормативы финансирования госзаказа не включаются средства на инновации в сфере профессионального образования (инновационный фонд).
Эти средства будут поступать образовательным учреждениям из федерального бюджета пропорционально объему получаемого ими государственного заказа.
Региональный заказ на подготовку специалистов устанавливается
регионами и финансируется из региональных бюджетов.
Заказы предприятий и частных лиц на образовательные услуги стимулируются налоговыми льготами и, в среднесрочной перспективе, образовательными кредитами и образовательным страхованием.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Важность финансового анализа как одного из основных элементов стратегического управления образовательным учреждением сложно переоценить. Значение его возросло с тех пор, как была расширена экономическая свобода образовательных учреждений и их хозяйственная самостоятельность.
Очевидно, что от эффективности управления финансовыми ресурсами государственных образовательных учреждений целиком и полностью зависит результат деятельности организации в целом. Если дела в учреждении идут самотеком, а стиль управления в новых рыночных условиях не меняется, то никакое бюджетное финансирование не позволит образовательному учреждению «держаться на плаву». В первой главе данной работы рассматривались особенности организации финансово – хозяйственной деятельности государственного образовательного учреждения и особенности анализа финансового состояния государственного образовательного учреждения. Рассмотрены основные теоретические методы проведения финансового анализа деятельности бюджетной организации, раскрыта экономическая сущность коэффициентов, применяемых при проведении анализа финансового состояния учреждения.
В главе второй, занимающей большую часть работы, было исследовано государственное образовательное учреждение НПО профессионального училища № 44 города Уфы и его финансовое положение. В ходе работы было установлено реальное положение дел на предприятии; выявлены изменения в финансовом состоянии и факторы, вызвавшие эти изменения.
Динамика изменения показателей оценки имущественного состояния ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы позволяет судить о том, что величина фактических расходов на капитальный ремонт зданий из бюджетных источников имеет тенденцию к сокращению, что отражается на росте показателя износа зданий и сооружений.
В ходе выполнения исследования были выявлены следующие особенности бюджетной организации:
1) Бюджетное учреждение – организация, созданная органами государственной власти РФ для осуществления функций некоммерческого характера, поэтому ее основной деятельностью не может быть извлечение прибыли, но в тоже время хозрасчетная деятельность допускается с условием направления полученной прибыли на осуществление уставных задач.
2) Бюджетное финансирование осуществляется по смете и ведение бухгалтерского учета ведется по инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях №107н.
3) Использование бюджетных средств на цели, непредусмотренные сметой, не разрешается.
4) Фактические расходы на 1 января следующего года не могут превышать объемы бюджетного финансирования
Доходы бюджетной организациискладываются из бюджетных средств и внебюджетных средств, т.к. в современных условиях бюджетные организации вынуждены самостоятельно искать дополнительные источники финансирования, оказывая платные услуги и выполняя различного рода работы.
В ходе выполнения исследования были выявлены особенности анализа деятельности бюджетной организации:
1) Некоммерческий характер их деятельности и затратный принцип финансирования не предполагают формирование позитивного финансового результата.
2) Организации вынуждены расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств.
3) Анализ проводится с целью установить, насколько эффективно используются бюджетные средства и соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.
4) Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования.
5) Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения.
6) Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении сметы расходов формы №2».
ГОУ НПО профессиональное училище № 44 города Уфы по Уставу для реализации основных задач имеет право:
Самостоятельно с учетом государственных образовательных стандартов разрабатывать, принимать, реализовывать образовательные программы начального профессионального образования на базе основного общего и среднего общего образования;
Разрабатывать и утверждать учебный план, годовой календарный учебный график и расписание занятий; выбирать формы, средства и методы обучения и воспитания в пределах, определенных Законом Российской Федерации "Об образовании" и Законом Республики Башкортостан «Об образовании»;
Самостоятельно выбирать систему оценок, формы, порядок и периодичность промежуточной аттестации обучающихся.
Учреждение вправе осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей и видам, ради которых оно создано.
Учреждение имеет право осуществлять следующие виды предпринимательской и иной приносящей доход деятельности:
1) оказывать дополнительные образовательные услуги (на договорной основе), в том числе за плату, за пределами основных образовательных программ начального профессионального образования, определяющих статус Учреждения: физкультурно-оздоровительные услуги (спортзал);
2) оказывать услуги по эксплуатации подразделения общественного питания (столовая):
3) привлекать для осуществления своей уставной деятельности дополнительные источники финансов и материальных средств;
4) реализовывать собственную продукцию, изготовленную учебными мастерскими, работы и услуги, выполняемые Учреждением;
5) проводить благотворительные мероприятия в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан;
6) вести другие приносящие доход внереализационные операции, непосредственно не связанные с собственным производством предусмотренных настоящим Уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией;
7) устанавливать прямые связи с иностранными организациями.
Анализ структуры доходов бюджета ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы показал, что финансовое обеспечение деятельности этой организации формируется за счет средств бюджета Республики Башкортостан на основе утверждаемой сметы доходов и расходов.
Показатели деловой активности имеют тенденцию к снижению, что свидетельствует о снижении эффективности использования финансовых ресурсов ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы.
Вышеперечисленные тенденции свидетельствуют о назревшей необходимости руководству ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы обратить внимание на оценку финансового состояния учреждения.
Нужно сказать, что необоснованно высокий уровень производственных запасов, значительно влияющий на общую оборачиваемость активов предприятия; негибкая политика расчетов с заказчиком и клиентом на условиях взаимной выгоды, предполагающей в частности систему скидок - все это говорит о неумелом управлении капиталом. Проведенный анализ также показал, что доходность собственного капитала снизилась в отчетном году. Это вызвало уменьшение отдачи с каждого рубля вложенных средств за прошлый год. Показатель фондоотдачи в 2009 году сократился на 11 % по сравнению с 2008 годом.
Налицо тенденция к снижению финансовой устойчивости. Поэтому для стабилизации финансового состояния учреждения хотя бы до уровня прошлых лет предлагается провести следующие мероприятия, позволяющие оптимизировать финансово-экономическую деятельность рассматриваемого учреждения:
В целях увеличения поступлений от платной образовательной деятельности предлагается провести ряд мероприятий:
- разработать рекламную кампанию по продвижению образовательных услуг ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы;
Провести просветительскую работу среди выпускников школ и лиц, состоящих на учете в центрах занятости и на биржах труда;
Организовать день открытых дверей, в рамках которого провести презентационные занятия по коммерческим курсам.
В целях увеличения добровольных пожертвований и взносов рекомендуется разработать и внедрить ПР – кампанию для привлечения благотворительных организаций на территории г. Уфы и РБ. Новые условия хозяйствования требуют внедрение современных средств вычислительной техники и обработки учетно-финансовой информации. Во избежание осложнения проведения финансового анализа, снижения оперативности принятия управленческих решений и увеличения вероятность возникновения ошибок в отчетной документации, предлагается внедрить автоматизированная система бухгалтерского учета «Смета», разработанную НПО «Криста».
Перечисленные мероприятия позволят усовершенствовать финансовую деятельность ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы, получить дополнительные внебюджетные источники финансирования.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.98г. № 145-ФЗ // Информационно – правовая база данных «Консультант - плюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. – М., 1998.
3. Приказ Минфина России от 30.12.99г. № 107н «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» // Информационно – правовая база данных «Консультант - плюс».
4. Федеральный закон “Об образовании” (в ред. Федерального закона от 3.01.96 № 12-ФЗ)
5. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год» от 10.12.2003 г.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.06.98 г № 34н п. 79.
8. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово – экономической деятельности предприятия: Учебно – экономической пособие. – 2-е изд., испр. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2006. – 256 с.
9. Акперов И., Головач С., Аполлонова – Коноплева И. Казначейская система исполнения бюджета Российской Федерации. – М. : Финансы и статистика, 2006. – 352 с.
10. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учеб. пособие / Д.А.Панков, Е.А.Головкова, Л.В.Пашковская и др.; По общ.ред.Д.А.панкова, Е.А.Головковой. – 2-е изд., испр. – М.:Новое знание, 2007. – 409 с.
11. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2009. – 208 с.
12. Быкадоров В. Л., Алексеев П. Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практ. пособие. М.: ПРИОР, 2008. - 96 с.
13. Бочкарев В.И. Концептуальные основы государственного общественного управления общим образованием в России // Менеджмент в образовании. – 2006. – С.9-21.
14. Вахрин П.И., Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях. – М.: ИКЦ «Маркетинг», 2007. – 320 с.
15. Волкова М. М., Звездова А. Б. Маркетинговые исследования в области образовательных услуг // Маркетинг. 2005. № 2. С. 122–143.
16. Воронин А.А. О механизме финансирования платного сектора образовательных услуг // Финансы. - 2006. - №12. - С.21-23.
17. Вифлиемский А.В. Организация деятельности образовательных учреждений в условиях казначейского исполнения бюджетов // Менеджмент в образовании. – 2006. - №3. – С.37-47.
18. Вифлиемский А.В., Чиркина О.В. Бухгалтерский учет в образовательных учреждениях. – М. : Педагогический поиск, 2007. – 192 с.
19. Гневко В.А. Учебное заведение в условиях экономики переходного периода. Концепция развития образования. СПб: ИуиЭ, 2008. – 272 с.
20. Гневко В.А. Формирование образовательной среды учебными заведениями. СПб. : Бизнес – Центр, 2008. – 178 с.
21. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2006. - 112с.
22. Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. – М.: Дашков и Ко, 2006. – 276 с.
23. Данилов Е.Н., Абарникова В.Е., Шипков Л.К., Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях – М.: ФиС, 2009. – 336 с.
24. Егоршин А.П. Перспективы развития образования в России в ХХI веке // Университетское управление. – 2008. - № 4 (14). – С.42-54.
25. Заболотный Е.Б., Майсаков Д.Л. Анализ результатов финансовой деятельности вуза как основа принятия управленческого решения // Университетское управление. – 2005. - № 3 (18). – С.44-52.
26. Кельчевская Н.Р., Прохорова Н.Б., Павлова М.Б., Проведение финансового анализа государственного образовательного учреждения – Екатеринбург: Изд-во УГТУ-УПИ, 2008. – 127 с.
27. Клюев А.К. Организация финансового менеджмента в вузе // Университетское управление. – 2007. - №4 (15). – С.12-20.
28. Ковалев В.В., Финансы предприятий – М.: ТК Велби, 2007. – 352 с.
29. Кузьмин Г. Особенности составления отчетности некоммерческими организациями. // Экономика и жизнь., Бухгалтерское приложение., 2006., февраль, № 6, с. 7-14.
30. Маркина Е.В. Финансы ВУЗ в условиях реформирования бюджетного сектора. // Финансы и кредит, 2009., июль, № 15 (153)
31. Молчанов И.П. Финансирование социальной сферы в условиях реформирования межбюджетных отношений.// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2008., январь, № 1 (49), с.4 -5.
32. Нестерова И. Бизнес-план учебного заведения - основа принятия стратегических и тактических решений // Маркетинг. - 2007. - №1. - С.102-104.
33. Панков Д.А., Головкова Е.А., Пашковская Л.В., Анализ хозяйственной деятельности бюджетной организации – М.: Новое знание, 2008. – 409 с.
34. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Доброседова И.И., Финансы предприятий, - СПб: Питер, 2007. – 224 с.
35. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. – 232 с.
36. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. – М. : ИД ФБК – ПРЕСС, 2006. – 503 с.
37. Федченко Е.А. Вопросы совершенствования методического обеспечения по ведению бухгалтерского учета платных дополнительных образовательных услуг// Советник бухгалтера в сфере образования и науки. - 2005. - № 4.
38. Фомина С. Годовой отчет бюджетного учреждения за 2008 год // Финансовая газета., 2008., январь., № 4, с.10-12., № 5, С9-10.
39. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С., Финансы предприятий. - М.: ИНФРА-М, 2009 г. 256 c.
40. Юрьева Т.В., Экономика некоммерческих организаций – М.: Юристъ, 2006. – 320 с.
41. Яшин С.Н., Яшина Н.И. Некоторые аспекты анализа бюджетного потенциала муниципального образования. // Экономический анализ: теория и практика, 2008., январь, № 1 (4), с. 10-13
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Структура бюджетной системы Российской Федерации
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Смета бюджетного учреждения
Утверждаю в сумме 3027 тыс.руб.
В том числе ФОТ 1178 тыс.руб.
СМЕТА РАСХОДОВ на 2009 год.
Учреждение: Профессиональное училище №44 г. Уфы
Полный адрес: г. Уфа, ул. Ухтомского, 29
Периодичность: годовая
Вид сметы: индивидуальная
| Экономическая классификация расходов | Исчислено учреждением | Утверждено | |||||
| Наименование статьи | КБК | Всего на год | В том числе по кварталам | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ | |||||||
| Оплата труда Служащих | 1178,0 | 1178,0 | 294,5 | 294,5 | 294,5 | 294,5 | |
| Начисление на ФОТ ЕСН | 454,0 | 454,0 | 113,0 | 114,0 | 114,0 | 113,0 | |
| Приобретение предметов снабжения и расходных материалов | 294,8 | 294,8 | 73,7 | 73,7 | 73,7 | 73,7 | |
| Оплата ГСМ | 34,0 | 34,0 | 8,5 | 8,5 | 8,5 | 8,5 | |
| Прочие расходные материалы и предметы снабжения | 260,8 | 260,8 | 65,2 | 65,2 | 65,2 | 65,2 | |
| Командировки и служебные разъезды | 100,0 | 100,0 | 25,0 | 25,0 | 25,0 | 25,0 | |
| Оплата транспортных услуг | 336,5 | 336,5 | 84,125 | 84,125 | 84,125 | 84,125 | |
| Оплата услуг связи | 144,504 | 144,504 | 36,126 | 36,126 | 36,126 | 36,126 | |
| Оплата коммунальных услуг | 205,5 | 205,5 | 86,975 | 15,775 | 15,775 | 86,975 | |
| Прочие текущие расходы | 313,696 | 313,696 | 78,424 | 78,424 | 78,424 | 78,424 | |
| Оплата текущего ремонта оборудования | 63,0 | 63,0 | 15,75 | 15,75 | 15,75 | 15,75 | |
| Оплата текущего ремонта зданий и сооружений | 72,0 | 72,0 | 18,0 | 18,0 | 18,0 | 18,0 | |
| Прочие текущие расходы | 178,696 | 178,696 | 44,674 | 44,674 | 44,674 | 44,674 | |
| Всего текущих расходов | 3027,0 | 3027,0 | 792,0 | 722,0 | 722,0 | 791,0 | |
| Всего расходов по смете | 3027,0 | 3027,0 | 792,0 | 722,0 | 722,0 | 791,0 | |
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
Единая тарифная сетка по оплате труда работников бюджетной сферы:
Тарифная система оплаты труда работников бюджетной сферы основана на Единой тарифной сетке, утвержденной постановлением Правительства РФ от 14 октября 1992 г. «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки». Единая тарифная сетка (ETC) представляет собой единую шкалу тарификации оплаты труда рабочих и служащих. Она охватывает все группы работников учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании (за исключением органов представительной и исполнительной власти). В ней содержится 18 разрядов. Ранее, соотношение тарифных разрядов этой тарифной сетки было установлено 1:10,07, т. е. оплата труда по высшему XVIII разряду превышала оплату труда по первому (низшему) разряду в 10,07 раза. Однако, с 1 декабря 2001 года соотношение между тарифными ставками (окладами) первого и восемнадцатого разрядов Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы установлено в размере 1 к 4,5.
Размер тарифной ставки I разряда устанавливается Правительством РФ и не может быть ниже минимальной оплаты труда (МРОТ). При повышении МРОТ Правительство РФ издает соответствующее постановление о повышении тарифных ставок ЕТС.
Каждому разряду сетки соответствует тарифный коэффициент, который показывает, во сколько раз тарифные ставки рабочих второго и последующих разрядов выше ставки рабочих первого разряда. Эти коэффициенты увеличиваются при увеличении тарифного разряда (от 1 до 4,5). В настоящее время тарифные коэффициенты для расчета оплаты труда работников федеральных государственных учреждений установлены постановлением Правительства РФ от 29 апреля 2006 г. № 256 «О размере тарифной ставки (оклада) первого разряда и о межразрядных тарифных коэффициентах Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений».
Хотя термин «внебюджетные источники» и представляется не совсем верным, ибо согласно ст.ст. 41, 42 БК РФ доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в том числе, от оказания платных услуг, являются доходами соответствующего бюджета, учитывая природу их поступления, можно именовать их таким образом.
В бюджетных учреждениях по всем видам деятельности определяется финансовый результат, который учитывается на счетах 4-ого раздела:
401.10- «Доходы текущего финансового года»
401.20-«Расходы текущего финансового года»
401.30-«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
401.40-«Доходы будущих периодов»
401.50-«Расходы будущих периодов»
Бухгалтерская отчетность представляется учреждением в орган государственной власти, осуществляющий в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя. Отчетность представляется на бумажных носителях и в виде электронного документа. Днем представления бухгалтерской отчетности считается дата ее отправки по каналам связи, либо дата фактической передачи отчетности. Сроки и порядок составления отчетности устанавливает вышестоящий орган. Составление отчетности предусмотрено инструкцией №33н. Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных главной книги и других регистрах бухгалтерского отчета с обязательным проведением сверки оборотов и остатков в регистрах аналитического учета, синтетического учета. Данные, отраженные в годовой бухгалтерской отчетности должны быть подтверждены результатами проведенной инвентаризации. В случае, если отчетная форма не содержит никаких показателей, то такая форма не составляется и в составленную отчетность не включается. При условии, когда показатель содержит отрицательное значение, в формах отражается знаком «-». В случае выявления ошибки в отчетности, учреждение по согласованию в вышестоящей организации представляет отчетность, содержащую исправления, которые должны быть оговорены в сопроводительном письме.
В состав отчетности включается:
Баланс государственного (муниципального) учреждения (форма 0503730);
Справка по консолидируемым расчетам учреждения (форма 0503725);
Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (форма 0503710);
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (форма 0503737);
Отчет о принятых учреждением обязательствах (форма 0503738);
Отчет о финансовом результате деятельности учреждения (форма 0503721);
Пояснительная записка к балансу учреждения (форма 0503760).
Форма 0503730- формирование баланса учреждения по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Показатели отражаются в балансе в разрезе видов финансового обеспечения, показатели на начало и конец года и итоговые показатели на начало и на конец года.
Форма 0503725- формируется головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения внутриведомственных расчетов. Проводится по состоянию на 1 апреля, июля, октября в части показателей по денежным и не денежным расчетам, по не кассовым операциям исполнения плана ФХД; на 01.01 следующего за отчетным годом по денежным и не денежным расчетам и на иную отчетную дату, установленную головным учреждением.
Форма 0503710- составляется 1 раз в году на 1 января года, следующего за отчетным годом в разрезе деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию работ, услуг. Справка формируется на основании данных аналитического учета.
Форма 0503737- составляется учреждением в разрезе видов финансового обеспечения: собственные доходы, субсидии на выполнение государственных заданий, субсидии на иные цели, бюджетные инвестиции, средства по омс.
Форма 0503738- составляется и представляется по итогам полугодия и года, т.е. на 01.07. и на 01.01. Данные в отчете отражаются до заключительных операций по закрытию счетов и до переноса показателей санкционирования расходов о принятых бюджетом обязательствах - информация о заключенных договорах.
Форма 0503721- составляется на 01.01. Показатели отражаются в разрезе видов деятельности с целевыми средствами, деятельности по оказании работ, услуг, средств во временном распоряжении, итогов. Показатели.
Форма 0503760- оформляется учреждением в следующих разделах:
Организационная структура учреждения;
Результаты деятельности учреждения;
Анализ отчета учреждения об исполнении плана деятельности учреждения;
Анализ показателей отчетности учреждения;
Прочие вопросы деятельности учреждения.
Введение
1. Краткая характеристика ГОУ ВПО «Тюменского государственного архитектурно-строительного университета»
1.1. Основные сведения об изучаемом объекте
1.2. Внутренняя сфера изучаемого объекта
2. Анализ баланса исполнителя бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета
2.1. Общая оценка структуры имущества организации и его источников по данным аналитического баланса
2.2. Оценка имущественного положения бюджетного учреждения по данным баланса исполнения бюджета с помощью основных финансовых коэффициентов
3. Анализ отчета о финансовых результатах деятельности ГОУ ВПО «Тюменский государственный архитектурно-строительный Университет
4. Анализ отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, получателя денежных средств
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Анализ буквально означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы, на внутренне присущие этому объекту составляющие. В любой отрасли научных знаний, в любой сфере человеческой деятельности обойтись невозможно. Но особое значение анализ приобрел в экономике. Анализ экономики, анализ хозяйственной деятельности и ее конечных результатов (во всех отраслях, во всех проявлениях) – область исключительно экономического анализа.
В ходе экономического анализа хозяйственные процессы изучаются в их взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Установление взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности – наиболее важный момент анализа. Причинная связь опосредует все хозяйственные факты, явления, ситуации, процессы. В процессе анализа не только вскрываются и характеризуются основные факторы, влияющие на хозяйственную деятельность, но и измеряется степень их действия.
В данной курсовой работе представлен анализ финансово-хозяйственной деятельности ГОУ ВПО «Тюменского государственного архитектурно-строительного Университета». В ходе анализа необходимо дать общую характеристику финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Цель курсовой работы – анализ финансовой отчетности ГОУ ВПО «Тюменского государственного архитектурно-строительного университета» за период 2005-2007 гг.
Задачи курсовой работы:
1) дать краткую характеристику ГОУ ВПО «Тюменского государственного архитектурно-строительного университета»;
2) оценить структуру имущества организации и его источников по данным аналитического баланса;
3) оценить имущественное положение бюджетного учреждения по данным баланса исполнения бюджета с помощью основных финансовых коэффициентов;
4) провести анализ отчета о финансовых результатах деятельности ГОУ ВПО «Тюменский государственный архитектурно-строительный университет;
5) провести анализ отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, получателя денежных средств.
Источниками анализа служат формы годовой бухгалтерской отчетности.
1. Краткая характеристика ГОУ ВПО «Тюменского государственного архитектурно-строительного университета»
1.1. Основные сведения об изучаемом объекте
Полное наименование: Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Тюменский государственный архитектурно-строительный университет».
Юридический и фактический адрес: г. Тюмень, ул. Луначарского, д. 2.
История Тюменского государственного архитектурно-строительного университета, одного из крупнейших вузов региона, начинается с 1971 года, когда руководство Тюменской области вышло с предложением о создании на базе строительного факультета Тюменского индустриального института самостоятельного вуза – Тюменского инженерно-строительного института. В том же году состоялся первый набор студентов. На двух факультетах вуза по 4 специальностям тогда обучалось немногим более тысячи человек. Расположился институт в одном из самых красивых зданий города – памятнике архитектуры Х IX века. Первым ректором вуза был утвержден кандидат технических наук, доцент М.В.Мальцев. Он собрал коллектив единомышленников, настоящих подвижников высшей школы, талантливых ученых из Томска, Омска, Новосибирска, Ленинграда, сумевших в короткий срок организовать работу института.
С 1993 года ректором является выпускник ТюмИСИ 1973 года доктор технических наук, профессор Виктор Михайлович Чикишев. Преподаватели и выпускники вуза принимали участие в освоении Западно-Сибирского нефтегазового комплекса: создании инфраструктуры нефтегазовых месторождений, проектировании и строительстве городов и поселков, в прокладке дорог и нефтегазопроводов Тюменской области. Второй ступенью развития вуза стало присвоение ему в 1995 году статуса академии. За более чем 20-летний путь развития был сформирован профессиональный педагогический коллектив, ставший научным центром регионального строительного комплекса, способный решать сложные инженерные задачи. Рациональная система управления, быстрые темпы развития материально-технической базы, открытие новых специальностей, востребованных временем, определили дальнейшие перспективы вуза. Приказом Федерального агентства по образованию 5 августа 2005 года архитектурно-строительная академия переименована в Тюменский государственный архитектурно-строительный университет.
В распоряжении студентов и преподавателей университета – 6 учебно-лабораторных корпусов; научная библиотека, насчитывающая свыше 380 тысяч экземпляров изданий научной, нормативно-инструктивной и художественной литературы; два спортзала, спортивно-оздоровительный комплекс площадью 14 тыс. кв. м с уникальным для региона бассейном, соответствующим мировым стандартам, тренажерными залами и актовым залом на 450 мест; здание столовой; 3 общежития. Создано 18мультимедийных класса, две экспериментальные лаборатории.
Компьютерный парк университета составляет почти тысячу единиц, из них 750объединены в локальную сеть и имеют возможность выхода в Интернет. Воплощается в жизнь концепция формирования потенциала собственных учебных инновационных ресурсов в виде автоматизированных электронных учебно-методических комплексов по дисциплинам учебного плана.
ТюмГАСУ выступает одним из учредителей и издателем научно-технического журнала «Строительный вестник Тюменской области». Поступательное развитие вуза стало возможным благодаря привлечению инвестиций. В 1995 году, в самый трудный период «выживания» вузов, был создан Совет попечителей (Фонд развития ТюмГАСУ). Первым председателем был избран генеральный директор ОАО «ЗапСибГазпром» Владимир Николаевич Никифоров.
Совет оказывает помощь в обеспечении учебного процесса новейшим лабораторным оборудованием, учебно-методической литературой, видеопродукцией, в издании книг и монографий, решает проблемы выполнения научных и технологических исследований, социальных вопросов. Значительные финансовые средства направляются на капитальное строительство, реконструкцию и ремонт.
Попечители дают возможность студентам проходить производственную практику на предприятиях и строительных объектах, предоставляют рабочие места молодым специалистам, участвуют в учебном процессе, входят в состав ГАК и оценивают знания выпускников, рецензируя дипломные проекты. Фондом ежегодно выделяется 30 именных стипендий лучшим студентам университета. В настоящее время в состав Фонда входят более 100 крупных организаций и предприятий, заинтересованных в повышении качества подготовки молодых специалистов.
Архитектурно-строительный университет сегодня – это 12 тыс. студентов, свыше 500 преподавателей, более 60% из которых имеют ученые степени. Общее руководство вузом осуществляет выборный представительный орган – ученый совет, возглавляемый ректором. ТюмГАСУ – единственный в Тюменской области вуз, который готовит инженеров-строителей с высшим образованием.
В структуре университета 5 факультетов, 33 кафедры.
Автодорожный факультет готовит инженеров по специальностям «Автомобильные дороги и аэродромы» (специализации «Автомобильные дороги» и «Организация и управление в дорожном хозяйстве»), «Городской кадастр», «Земельный кадастр», «Землеустройство». На факультете 7 кафедр: строительства и эксплуатации, автомобильных дорог, проектирования автомобильных дорог, землеустройства и кадастра, строительной механики, геодезии и фотограмметрии, гуманитарных и социальных наук, физического воспитания.
Архитектурно-Строительный факультет ведет подготовку по специальностям «Промышленное и гражданское строительство», «Городское строительство и хозяйство», «Архитектура», «Дизайн архитектурной среды», «Производство строительных материалов, изделий и конструкций», «Экспертиза и управление недвижимостью». Базовые направления дополнены рядом специализаций: «Экспертиза технического состояния, реконструкция, ремонт и эксплуатация зданий и сооружений», «Системы автоматизированного проектирования», «Экономика и управление в строительстве», «Сельскохозяйственное и фермерское строительство», «Муниципальное хозяйство».
Факультет инженерных сетей и сооружений выпускает специалистов по «Водоснабжению и водоотведению», «Теплогазоснабжению и вентиляции», «Промышленной теплоэнергетике», «Охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов», «Безопасности технологических процессов и производств». Помимо выпускающих кафедр в состав факультета входят две общеобразовательные: общей и специальной физики и химии.
С организацией Факультет экономики и управления в вузе ведется работа по диверсификации экономического образования по специальностям: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Экономика и управление на предприятии (в строительстве)», «Экономика и управление на предприятии (в городском хозяйстве)», «Государственное и муниципальное управление», «Менеджмент организации», «Коммерция (торговое дело)», «Управление персоналом», «Маркетинг», «Социально-культурный сервис и туризм», «Информационные системы и технологии».
Факультет заочного обучения готовит инженеров по 13 специальностям. Кроме стандартной формы обучения для студентов, имеющих незаконченное высшее и среднее специальное образование, применяется ускоренная форма.
В университете действует ряд хозрасчетных центров, деятельность которых направлена на получение специалистами строительной отрасли дополнительного образования, а также для реализации научного и творческого потенциала преподавателей и сотрудников университета.
Это Центр переподготовки, повышения квалификации и консалтинга; Территориальный экспертный базовый центр; Институт профессиональной подготовки муниципальных кадров; Центр довузовской подготовки; Отраслевой региональный базовый центр по охране труда и экологической безопасности и др. Для обеспечения сибирского региона квалифицированными кадрами открыты 4 филиала ТюмГАСУ в городах Тобольск, Надым, Муравленко, Лабытнанги и 10 представительств (Покачи, Урай, Новый Уренгой, Ноябрьск, Нефтеюганск, Ишим, Лянтор, Сургут, Нижневартовск, Курган). Филиалы университета готовят специалистов с учетом потребностей в профессионалах, проводят переподготовку и повышение квалификации преподавателей и специалистов, занятых в строительной, нефтяной, газовой и других отраслях. На кафедрах университета проходят обучение аспиранты и соискатели.
В докторантуре, открытой по пяти основным специальностям, подготовлено 10докторских диссертаций. Работы диссертантов посвящены исследованию и решению актуальных вопросов строительства зданий и сооружений применительно к условиям Западной Сибири. Ежегодно в вузе проводятся научные конференции студентов, аспирантов, молодых ученых и преподавателей. На базе кафедры физического воспитания создан спортивно-оздоровительный центр, деятельность которого направлена на оздоровление студентов, преподавателей и сотрудников. Сборные команды вуза по различным видам спорта успешно выступают на областных и всероссийских соревнованиях.
В марте 2007 года для всех желающих распахнул свои двери спорткомплекс «Зодчий». Внеучебная и воспитательная работа в вузе носит комплексный характер. Постоянно действуют 9 студенческих объединений: профком, художественный совет; совет общежитий; редакция журнала «СтройАк»; интеллект-клуб; спасательный отряд «Адреналин»; комсостав штаба ССО, объединяющий студентов 18 вузов и сузов Тюменской области; отряд охраны правопорядка, педагогический отряд.
Стали уже традиционными праздники «Посвящение в студенты», «Дебют первокурсника», слет студенческого актива, спортивные и туристические соревнования, фестиваль «Студенческая весна». Большую известность в строительных организациях приобрела Ярмарка вакансий, которая проводится дважды в год.
В Тюменской области постоянно растут объемы промышленного и гражданского строительства. Инженеры-строители востребованы в проектных, строительных и эксплуатационных предприятиях строительного комплекса. Активное участие ТюмГАСУ в стремительном развитии Западно-Сибирского региона определяется потребностью нефтегазодобывающей отрасли в новых технологиях и инновационных проектах, обусловленных суровыми климатическими, сложнейшими инженерно-геологическими условиями, огромными пространствами и слаборазвитой инфраструктурой. Поэтому в университете созданы и успешно функционируют научные школы, решающие ряд важнейших задач региона, а именно:
– разработка новых, легких, полносборных зданий, обладающих минимальной массой, прекрасной транспортабельностью и высокими монтажными характеристиками;
– исследования в области теплофизики промерзающих грунтов, теоретические и экспериментальные исследования применимости новых моделей грунта;
– разработка новых видов фундаментов, направленных на строительство различных сооружений в сложных инженерно-геологических условиях севера Западной Сибири;
– разработка ресурсосберегающих технологий строительства и эксплуатации, автомобильных дорог и аэродромов Западной Сибири;
– решение проблем водоподготовки, очистки сточных вод, прокладки и эксплуатации инженерных коммуникаций;
– решение комплексного использования и экологического мониторинга природных ресурсов Западной Сибири.
Главная задача вуза – обеспечить подготовку и переподготовку инновационно-мыслящих и высококвалифицированных специалистов. Это возможно при интеграции образования, науки и производства. За 37 лет в вузе подготовлено около 25 тысяч специалистов, которые работают во всех уголках нашей страны.
Более 80% выпускников трудятся в Тюменской области. Университет по праву гордится своими выпускниками. В его стенах выросли талантливые ученые, заслужившие признание российских и зарубежных коллег, он стал стартовой площадкой для высококвалифицированных специалистов, руководителей предприятий и организаций Тюменской области, представителей различных уровней власти.
1.2. Внутренняя сфера изучаемого объекта
Внутренняя среда учебного заведения состоит из образовательной структуры.
Образовательная структура – на рисунке 1.1.
2. Анализ баланса исполнителя бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета
2.1 Общая оценка структуры имущества организации и его источников по данным аналитического баланса
Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.
Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) составляют получатели средств бюджета:
Главные распорядители;
Распорядители;
Получатели.
Баланс состоит из четырех разделов:
Двух разделов актива (Нефинансовые активы и Финансовые активы);
Двух разделов пассива (Обязательства и Финансовый результат).
Заполняется по остаткам средств на счетах бюджетного учета в разрезе бюджетных средств (графы 3, 6), внебюджетных средств (графы 4, 7) и итогового показателя (графы 5, 8) на начало года и конец отчетного периода.
Исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия можно при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период.
Сравнительный аналитический баланс сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые осуществляет любой аналитик при первоначальном ознакомлении с балансом. Схемой сравнительного баланса охвачено множество важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния. Сравнительный баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа.
Анализ активов, обязательств и капитала бюджетных средств проведен по Балансу исполнителя бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета (ф. № 130) (Приложение № 1-3) с помощью составления сравнительного аналитического баланса (Таблица 2.1.).
Более наглядно динамика активов и пассивов бюджетных средств ГОУ ВПО ТГАСУ за 2005-2007 гг. представлена на рисунке 2.1.
 |
||
 |
||
 |
|
 |
|
Анализ активов, обязательств и капитала внебюджетных средств ГОУ ВПО «Тюменский Архитектурно-Строительный Университет» проведен по Балансу исполнителя бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета (ф. № 130) (Приложение № 1) с помощью составления сравнительного аналитического баланса (Таблица 2.2).
Более наглядно динамика активов и пассивов внебюджетных средств ГОУ ВПО ТГАСУ за 2005-2007 гг. представлена на рисунке 2.8.
Более наглядно анализ структуры активов и пассивов бюджетных средств ГОУ ВПО ТГАСУ в 2005-2007 гг. представлен на рисунках 2.9, 2.10, 2.11, 2.12, 2.13, 2.14.
 |
|
 |
 |
|
 |
Из полученной таблицы 2.1 и рисунка 2.1 наблюдаются следующие изменения в активах бюджетных средств ГОУ ВПО ТГАСУ:
1) Нефинансовые активы учреждения в рассматриваемом периоде (2005-2007 гг.) в 2006г. по сравнению с 2007 г. увеличились на 15,36%, в 2007 г. по сравнению с 2006г. они увеличились на 94583231,32 руб., что составило 128,67%.
Наибольшее увеличение нефинансовых активов в 2006 году произошло в части стоимости вложений в основные средства: на 43000000,00 руб. или на 70,15 %, стоимость материальных запасов, наоборот, снизила рост нефинансовых активов на 1432,00 руб. или на 6,35%.
В 2007г. нефинансовые активы увеличились в части стоимости основных средств (на 193890982,32 руб. или на 86,00%) и уменьшились в части вложений в основные средства (на 99300000,00 руб., что составило 4,79%).
2) В целом стоимость финансовых активов увеличилась: в 2006г. на 57427,00 руб., что составило 130,15%, в основном за счет роста расчетов по выданным авансам на 179400,00 руб., стоимость денежных средств снизилась на 121973,00 руб. (на 100%).
В 2007 году стоимость финансовых активов снизилась на 131909,86 руб. или на 53,21%. Отрицательным моментом является рост расчетов по недостачам: на 25896,14 руб., что составило 137,80%.
3) Обязательства учреждения в 2006 г. по сравнению с 2005 г. увеличились на 4425840,95 руб., что составило 221,88%. Данный рост произошел в основном за счет роста задолженности по платежам в бюджеты на 3455687,98 руб. и снижения задолженности поставщиков перед исследуемым учреждением на 970152,98.
4) В 2007г. обязательства снизились на 601282,78 руб. (или на 19,71%). Данное снижение произошло за счет снижение задолженности перед бюджетом на 957664,00 руб. (что составило 72,29%), и снижения задолженности поставщиков перед ГОУ ВПО ТГАСУ на 356381,21 руб., что говорит о том, что учреждение строго выполняет финансовую и расчетную дисциплину.
5) Наблюдается положительная тенденция в изменении финансового результата: в 2006 году рост на 39548073,87 руб. (или на 13,76%), в 2007 году на 95052604,24 руб. (или на 29,07%).
По результатам проведенного вертикального анализа баланса в части бюджетных средств (таблица 2.2 и рисунки 2.2 – 2.7) можно сказать, что в 2005 году большую часть в структуре активе баланса большую часть занимают нефинансовые активы на протяжении всего анализируемого периода: в 2005 году – 99,93%, в 2006 году – 99,92% и в 2007 году – 99,97%. Наибольшую долю занимает стоимость основных средств: в 2005 году – 78,50%, в 2006 году – 68,31% и в 2007 году – 98,79%.
В пассиве баланса большую долю занимают финансовый результат: в 2005 г. – 100,48%, в 2006 году – 99,08% и в 2007 году – 99,42%.
Из полученной таблицы 2.2 и рисунка 2.8 наблюдаются следующие изменения в активах внебюджетных средств ГОУ ВПО ТГАСУ:
1) Нефинансовые активы учреждения в рассматриваемом периоде (2005-2007 гг.) в 2006г. по сравнению с 2007г. увеличились на 56,61%, в 2007г. по сравнению с 2006г. они увеличились на 180320083,58 руб., что составило 143,22%.
Наибольшее увеличение нефинансовых активов в 2006 году произошло в части стоимости вложений в основные средства: на 133099195,44 руб. или на 73,53 %, материальных запасов на 4770566,98 руб. или на 42,66%.
В 2007г. нефинансовые активы увеличились в части стоимости основных средств (на 379374421,95 руб. или на 435,42%) и уменьшились в части вложений в основные средства (на 198041911,56 руб., что составило 36,95%).
2) В целом стоимость финансовых активов уменьшилась: в 2006 г. на 22973055,01 руб., или на 27,35%, в основном за счет расчетов с дебиторами по доходам на 51685449,74 руб., стоимость денежных средств увеличилась на 26697872,89 руб. (на 87,46%).
В 2007 году стоимость финансовых активов снизилась на 10259475,99 руб. или на 9,59%. Положительным моментом является уменьшение расчетов по недостачам: на 33644,06 руб., или на 13,62%.
3) Обязательства учреждения в 2006г. по сравнению с 2005 г. уменьшились на 100998598,70 руб., или на 364,33%., в основном за счет снижения задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками на 101160674,79 руб.
4) В 2007 г. обязательства увеличились на 139104326,23 руб. (или на 91,93%). Данное увеличение произошло за счет задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками на 144259040,73 руб. (что составило 89,33%).
5) Наблюдается положительная тенденция в изменении финансового результата: в 2006 году рост на 228830511,20 руб. (или на 108,91%), в 2007 году на 30956281,36 руб. (или на 7,05%).
По результатам проведенного вертикального анализа баланса в части бюджетных средств (таблица 2.1 и рисунки 2.2 – 2.7) можно сказать, что в 2005 году большую часть в структуре активе баланса большую часть занимают нефинансовые активы на протяжении всего анализируемого периода: в 2005 году – 146,05%, в 2006 году – 134,48% и в 2007 году – 124,41%. Наибольшую долю занимает вложения в нефинансовые активы: в 2005 году – 99,24%, в 2006 году – 101,25% .
В пассиве баланса большую долю занимают финансовый результат: в 2005г. – 115,20%, в 2006 году – 141,49% и в 2007 году – 97,84%.
2.2 Оценка имущественного положения бюджетного учреждения по данным баланса исполнения бюджета с помощью основных финансовых коэффициентов
Бюджетная отчётность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение учреждения на отчётную дату, а также финансовые результаты деятельности учреждения и исполнения бюджета за отчётный период.
Главное назначение бюджетной (финансовой) отчётности – контроль за использованием бюджетных ассигнований и законностью использования внебюджетных средств.
Результаты расчета основных финансовых коэффициентов для оценки имущественного положения бюджетного учреждения по данным баланса исполнения бюджета (бюджетные и внебюджетные средства) сведены в таблицы 2.3 и 2.4.
Таблица 2.3
Оценка имущественного положения бюджетного учреждения по данным баланса исполнения бюджета (бюджетные средства) с помощью основных финансовых коэффициентов
| Финансовый коэффициент | Расчётная формула | 2005 год | 2006 год | Абсолютное изменение | 2007 год | Абсолютное изменение |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Динамика имущества | 1,045 | 1,156 | 0,111 | 1,008 | - 0,148 | |
 |
0,789 | 0,684 | - 0,105 | 0,988 | 0,305 | |
| Доля ОС в составе НФА | 0,789 | 0,684 | - 0,105 | 0,988 | 0,305 | |
| 0,00004 | 0,0001 | 0,00002 | 0,00003 | -0,00003 | ||
| 0,214 | 0,316 | 0,102 | 0,012 | - 0304 | ||
 |
1 | 1 | 0 | 0,012 | - 0,988 | |
| 0,640 | 0 | - 0,640 | 0 | 0 | ||
| 0,058 | 0,078 | 0,021 | 1 | 0,921 | ||
| Доля ДЗ в финансовых активах |  |
0,360 | 1 | 0,640 | 1 | 0 |
| Доля НФА в общей сумме актива | |
0,786 | 0,684 | - 0,102 | 0,988 | 0,305 |
Таблица 2.4
Оценка имущественного положения бюджетного учреждения по данным баланса исполнения бюджета (внебюджетные средства) с помощью основных финансовых коэффициентов
| Финансовый коэффициент | Расчётная формула | 2005 год | 2006 год | Абсолютное изменение | 2007 год | Абсолютное изменение |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Динамика имущества | 1,365 | 1,566 | 0,201 | 1,372 | -0,194 | |
| Доля внеоборотных НФА в составе имущества | |
0,290 | 0,209 | -0,081 | 0,781 | 0,572 |
| Доля ОС в составе НФА | 0,789 | 0,209 | -0,580 | 0,781 | 0,572 | |
| Доля оборотных НФА в составе имущества | 0,031 | 0,038 | 0,008 | 0,025 | -0,013 | |
| Доля незавершенного строительства в НФА | 0,420 | 0,578 | 0,158 | 0,028 | -0,550 | |
| Доля реальных НФА в имуществе |  |
1,000 | 1,000 | 0,000 | 1,000 | 0,000 |
| Доля ДС и финансовых вложений в финансовые активы | 0,840 | 0,909 | 0,069 | 1,110 | 0,201 | |
| Доля материальных запасов в оборотных активах | 0,089 | 0,130 | 0,041 | 0,113 | -0,017 |
Более наглядно динамика основных финансовых коэффициентов за 2005-2007 гг. отражена на рисунках 2.15, 2.16.
Из полученной таблицы 2.3 и рисунка 2.15 наблюдаются следующие изменения основных финансовых коэффициентов имущественного положения бюджетных средств ГОУ ВПО ТГАСУ:
1) Финансовый коэффициент динамики имущества в рассматриваемом периоде(2005-2007гг) в 2006г. по сравнению с 2005г. увеличился на 0,111; в 2007г. по сравнению с 2006г. он уменьшился на 0,148.
2) В 2007г. по сравнению с 2006г., доля внеоборотных НФА в составе имущества и доля ОС в составе НФА увеличилась на 0,305.
3) Доля материальных запасов в оборотных активах в 2006г. по сравнению с 2005г. увеличилась на 0,021; в 2007г. по сравнению с 2006г. они увеличились на 0,921.Данное увеличение произошло за счет роста материально-технической базы учреждения.
4) Положительным моментом является прирост доли НФА в 2007г. по сравнению с 2006г. на 0,305.
По результатам проведенной оценки имущественного положения в части бюджетных средств (табл.2.3 и рис.2.15) можно сказать, что стабильный финансовый коэффициент в 2005-2007г. занимает доля ОС в составе НФА и доля внеоборотных НФА в составе имущества: в 2005г-0,789; в 2006г. – 0,684, в 2007г. – 0,988.
Из полученной таблицы 2.4 и рисунка 2.16 наблюдаются следующие изменения основных финансовых коэффициентов имущественного положения по внебюджетным средствам ГОУ ВПО ТГАСУ:
1) Финансовый коэффициент динамики имущества в рассматриваемом периоде(2005-2007гг) в 2006г. по сравнению с 2005г. увеличился на 0,201; в 2007г. по сравнению с 2006г. он уменьшился на 0,194.
2) В 2007г. по сравнению с 2006г., доля внеоборотных НФА в составе имущества уменьшилась на 0,081, в 2007г.по сравнению с 2006г.увеличилась на 0,572.
3) Доля ОС в составе НФА в 2006г. по сравнению с 2005г. снизилась на 0,580; в 2007г. по сравнению с 2006г. они увеличились на 0,572.
4) Положительным моментом является прирост доли ДС и финансовых вложений в финансовые активы в 2006г. по сравнению с 2005г. на 0,069, в 2007г. по сравнению с 2006г. на 0,201, что говорит о финансовой стабильности учреждения.
Наблюдается увеличение доли ДЗ в финансовых активах в 2007г по сравнению с 2006г. на 0,574.
По результатам проведенной оценки имущественного положения в части внебюджетных средств (табл.2.4 и рас.2.16) можно сказать, что стабильный финансовый коэффициент в 2005-2007г. занимает доля ОС в составе НФА: в 2006г.-0,209; в 2007г – 0,781.Наибольшую долю занимают ДС и финансовые вложения: в 2005г.-0,840, в 2006г.-0,909,в 2007г.-1,110.
3. Анализ отчета о финансовых результатах деятельности ГОУ ВПО «Тюменский Государственный Архитектурно-Строительный Университет»
Начиная с 01.01.2006 определение величины всех доходов и расходов, в том числе и по бюджетной деятельности, осуществляется по методу начисления. Раньше все бюджетные учреждения работали по кассовому методу. Переход на метод начисления обусловлен Концепцией реформирования бюджетного процесса в РФ в 2004-2006гг., одобренной постановлением Правительства РФ от 22.05.2004г 3249 « О мерах по повышению результативности бюджетных расходов».
Целью принятия Концепции является создание условий и предпосылок для максимально эффективного управления государственными финансами в соответствии с приоритетами государственной политики и международного опыта. При этом максимальный эффект управления выражается в результативности бюджетных расходов.
Для повышения результативности необходимо как минимум располагать информацией о величине этой результативности, складывающейся из результатов деятельности каждого из бюджетных учреждений.
Поэтому бюджетные учреждения должны ежеквартально определять результат своей финансовой деятельности и отражать в отчетности: в Отчете о финансовых результатах деятельности (форма 0503121), который формируется в разрезе бюджетной и внебюджетной деятельности.
Основными источниками информации при анализе доходов и расходов по бюджетной и внебюджетной деятельности ГОУ ВПО «Тюменский Государственный Архитектурно-Строительный Университет» является Отчеты о финансовых результатах деятельности (форма 0503121) за 2005–2007 гг. (Приложения 4-6).
Анализ отчета о финансовых результатах бюджетной деятельности ГОУ ВПО ТГАСУ представлен в таблице 3.1. Для наглядности динамика видов расходов по бюджетной деятельности отражена на рисунке 3.1. Структура расходов по бюджетной деятельности в 2005-2007 гг. отражена на рисунках 3.2-3.4.
Анализ отчета о финансовых результатах внебюджетной (предпринимательской) деятельности ГОУ ВПО ТГАСУ представлен в таблице 3.2. Для наглядности динамика видов доходов по внебюджетной деятельности отражена на рисунке 3.2, а расходов по внебюджетной деятельности отражена на рисунке 3.5. Структура расходов и доходов по внебюджетной деятельности в 2005-2007 гг. отражена на рисунках 3.6-3.11.
 |
 |
||
 |
||
 |
|
 |
 |
||||||
 |
||||||
 |
||||||
 |
||||||
 |
||||||
Из полученной таблицы 3.1 и рисунка 3.1 наблюдаются следующие изменения в динамике расходов по бюджетной деятельности ГОУ ВПО ТГАСУ:
1) Оплата труда и начисления на оплату учреждения в рассматриваемом периоде (2005-2007 гг.) в 2006г. по сравнению с 2005 г. увеличились на 14048459, что составило 26,024%, в 2007г. по сравнению с 2006г. они увеличились на 22486400 руб., что составило 33,053%.
Из полученной таблицы 3.1 и рисунка 3.2 наблюдаются следующие изменения в структуре расходов по бюджетной деятельности ГОУ ВПО ТГАСУ в 2005г.:
Расходы на оплату труда и начисления на оплату труда составляют 48,36%,прочие расходы -26,36%,приобретение услуг-17,68% , расходы по операциям с активами – 6,31, социальное обеспечение – 1,29% в общей структуре расходов.
Из полученной таблицы 3.1 и рисунка 3.3 наблюдаются следующие изменения в структуре расходов по бюджетной деятельности ГОУ ВПО ТГАСУ в 2006г.:
Расходы на оплату труда и начисления на оплату труда составляют 48,92%,прочие расходы -24,73%,приобретение услуг-20,15% , расходы по операциям с активами – 4,63, социальное обеспечение – 1,58% в общей структуре расходов.
Из полученной таблицы 3.1 и рисунка 3.4 наблюдаются следующие изменения в структуре расходов по бюджетной деятельности ГОУ ВПО ТГАСУ в 2007г.:
Расходы на оплату труда и начисления на оплату труда составляют 55,10%,прочие расходы - 21,00%,приобретение услуг-15,61% , расходы по операциям с активами – 6,36, социальное обеспечение – 1,93% в общей структуре расходов
Из полученной таблицы 3.2 и рисунка 3.5 наблюдаются следующие изменения в динамике доходов и расходов по внебюджетной деятельности ГОУ ВПО ТГАСУ:
2) Наблюдается положительная тенденция по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг: в 2006г.рост на 58686287,43руб.или (на 21,44%),в 2007г рост на 46891982,14руб.или на (14,10%).
Из полученной таблицы 3.2 и рисунка 3.6 наблюдаются следующие изменения в структуре доходов по внебюджетной деятельности ГОУ ВПО ТГАСУ в 2005г.:
Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг составляют 69,20%, безвозмездные и безвозвратные поступления от бюджетов – 29,44%, прочие доходы – 0,91%, доходы от собственности – 0,35%, доходы от операций с активами – 0,11% в общей структуре доходов.
Из полученной таблицы 3.2 и рисунка 3.7 наблюдается следующая структура доходов по внебюджетной деятельности ГОУ ВПО ТГАСУ в 2006г.:
Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг составляют 57,19%, безвозмездные и безвозвратные поступления от бюджетов – 41,69%, прочие доходы – 1,12 в общей структуре доходов.
Из полученной таблицы 3.2 и рисунка 3.8 наблюдается следующая структура доходов по внебюджетной деятельности ГОУ ВПО ТГАСУ в 2007г.:
Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг составляют 93,99%, безвозмездные и безвозвратные поступления от бюджетов – 1,51%, прочие доходы – 2,40%, доходы от собственности – 2,09% в общей структуре доходов.
Из полученной таблицы 3.2 и рисунков 3.9-3.11 наблюдаются следующие изменения в структуре расходов по внебюджетной деятельности ГОУ ВПО ТГАСУ в период 2005-2007 гг.:
Темп роста расходов на оплату труда и начисления на оплату труда в 2007г.по сравнению с 2006г. составил 20,62, по прочим расходы -86,00, приобретение услуг-97,63, расходы по операциям с активами – 19,06, в общей структуре расходов.
4. Анализ отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, получателя денежных средств
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) (далее - Отчет об исполнении бюджета) на квартальную и годовую отчетные даты составляется раздельно по бюджетной и внебюджетной деятельности.
Отчет об исполнении бюджета, представляемый распорядителями (получателями) средств федерального бюджета главному распорядителю средств федерального бюджета, должен быть заверен органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета.
Отчет об исполнении бюджета главными распорядителями средств федерального бюджета составляется в виде сводной формы в разрезе всех детализированных кодов бюджетной классификации Российской Федерации без отражения группировочных кодов.
В отчете об исполнении бюджета (в части внебюджетной деятельности) отражаются операции со средствами от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, от прибыли, остающейся в распоряжении учреждения, и от безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц.
В отчете об исполнении бюджета (в части внебюджетной деятельности) отражаются операции со средствами от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, от прибыли, остающейся в распоряжении учреждения, и от безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц.
В целях реализации положений ст. 25 Федерального закона от 23.12.2004 № 173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год» и аналогичных норм федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год главные распорядители средств федерального бюджета ежеквартально представляют отчет по дополнительным источникам бюджетного финансирования учреждений, находящихся за пределами Российской Федерации, по форме отчета об исполнении бюджета.
Анализ отчета об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета ТюмГАСУ (бюджетные средства) за 2005-2007 гг. представлен в таблицах 4.1 – 4.2. Динамика расходов бюджетных средств представлена на рисунке 4.1.
Анализ отчета об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета ТюмГАСУ (внебюджетные средства) за 2005-2007 гг. представлен в таблицах 4.3 – 4.5. Динамика доходов бюджетных средств представлена на рисунке 4.2, расходов бюджетных средств – на рисунке 4.3.
 |
|
 |
|
Из полученной таблицы 4.1 и рисунка 4.1 наблюдаются следующая динамика расходов по бюджетной деятельности ГОУ ВПО ТГАСУ в 2005-2007гг.:
1) Заработная плата в рассматриваемом периоде (2005-2007гг) в 2006г по сравнению с 2005г увеличилась на 11197500,00 руб. или на 16,01%, в 2007г. по сравнению с 2006г увеличилась на 17848900,00 руб., или на 50,76%.
Из полученной таблицы 4.2 и рисунков 4.2-4.3 наблюдаются следующие изменения в динамике доходов и расходов по внебюджетной деятельности ГОУ ВПО ТГАСУ в 2005-2007гг:
1) Наибольшее увеличение доходов от продажи услуг в рассматриваемом периоде (2005-2007 гг.) в 2006г.по сравнению с 2005г. увеличились на 51460886,58 руб., что составило 15,85%, в 2007г. по сравнению с 2006 прирост на 33019489,39 руб., что составило 8,78%.
2) Расходы по оплате труда и начисления на оплату труда учреждения в рассматриваемом периоде (2005-2007 гг.) в 2006г. по сравнению с 2005 г. увеличились на 37749564,01 руб., что составило 34,73%., в 2007г по сравнению с 2006г увеличились на 33259557,13 или на (22,71%).
3) Наибольшее увеличение расходов поступления нефинансовых активов в 2006 году по сравнению с 2005г на 189149057,91 руб., что составило 221,14%.
Заключение
Анализ финансовой отчетности является неотъемлемой частью большинства решений, касающихся кредитования, инвестирования и др.
Цель анализа – подробная характеристика имущественного и финансового потенциалов хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекшем отчетном периоде, а также возможностей развития объекта па перспективу.
В данной курсовой работе представлен анализ финансовой отчетности ГОУ ВПО «Тюменский государственный архитектурно-строительный университет».
В первой главе работы приведены основные сведения об объекте исследования: история создания, внутренняя сфера и внешнее окружение.
Вторая, третья и четвертая главы содержат углубленный анализ финансового состояния ГОУ ВПО «Тюменский государственный архитектурно-строительный университет» за 2005-2007 гг.
В первой части второй главы произведена общая оценка динамики и структуры статей бухгалтерского баланса, которая показала:
1) Рост имущества предприятия в части бюджетных средств за 3 года на 138425236,28 руб., в части внебюджетных средств – на 297892520,09 руб.;
2) Преобладание в структуре активов бюджетных и внебюджетных средств нефинансовых активов (от 99,93% в 2005 г. до 99,97% в 2007 г. – бюджетные нефинансовые активы; от 146,05% в 2005 г. до 124,41% в 2007 г. – внебюджетные нефинансовые активы).
3) В пассиве баланса большую долю занимают финансовый результат: по бюджетным средствам в 2005 г. – 100,48%, в 2006 году – 99,08% и в 2007 году – 99,42%; по внебюджетным средствам в 2005г. – 115,20%, в 2006 году – 141,49% и в 2007 году – 97,84%.
Во второй части второй главы курсовой работы проведена оценка имущественного положения бюджетного учреждения по данным баланса исполнения бюджета с помощью основных финансовых коэффициентов.
По результатам проведенной оценки имущественного положения в части бюджетных средств можно сказать, что стабильный финансовый коэффициент в 2005-2007г. занимает доля ОС в составе НФА и доля необоротных НФА в составе имущества: в 2005г-0,789; в 2006г. – 0,684, в 2007г. – 0,988.
Оценка имущественного положения в части внебюджетных средств показала, что стабильный финансовый коэффициент в 2005-2007г. занимает доля ОС в составе НФА: в 2006г.-0,209; в 2007г – 0,781.Наибольшую долю занимают ДС и финансовые вложения: в 2005 г.-0,840, в 2006 г.-0,909,в 2007г.-1,110.
Третья глава содержит анализ отчета о финансовых результатах деятельности ГОУ ВПО «Тюменский Государственный Архитектурно-Строительный Университет». Произведенный анализ показывает следующие изменения в динамике и структуре расходов по бюджетной деятельности ГОУ ВПО ТГАСУ:
1) Оплата труда и начисления на оплату учреждения в рассматриваемом периоде в 2006г. по сравнению с 2005 г. увеличились на 14048459, что составило 26,024%, в 2007г. по сравнению с 2006 г. они увеличились на 22486400 руб., что составило 33,053%.
2) Наибольшее увеличение расходов по операциям с активами в 2007 году произошло в части амортизации основных средств и нематериальных активов: на 4013285,10 руб. или на 62,40.
3) Преобладание расходы на оплату труда и начисления на оплату труда в структуре расходов: 48,36% – в 2005г., 48,92% – в 2006г. 55,10% – в 2007г.
Произведенный анализ также показывает следующие изменения в динамике и структуре расходов и доходов по внебюджетной деятельности ГОУ ВПО ТГАСУ:
1) Наибольшее увеличение доходов от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджета в рассматриваемом периоде (2005-2007 гг.) в 2006г.по сравнению с 2005г. увеличились на 12593733,50,что составило 108,09%, в 2007г. по сравнению с 2006 наблюдается резкое снижение доходов на 236252657,80,что составило 2,52%.
2) Наблюдается положительная тенденция по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг: в 2006г. рост на 58686287,43 руб. или (на 21,44%), в 2007г. рост на 46891982,14 руб. или на (14,10%).
3) Расходы по оплате труда и начисления на оплату труда учреждения в рассматриваемом периоде (2005-2007 гг.) в 2007г. по сравнению с 2006г. увеличились на 30575364,66 руб., что составило 20,62%.
4) Наибольшее увеличение расходов по операциям с активами в 2007 году произошло в части амортизации основных средств и нематериальных активов: на 4578249,51 руб. или на 20,82.
5) Преобладание доходов от рыночных продаж товаров, работ, услуг в структуре доходов: 69,20% – в 2005г., 57,19% – в 2006г. 93,99% – в 2007г.
6) Преобладание расходы на оплату труда и начисления на оплату труда в структуре расходов: 50,20% – в 2005 г., 42,11% – в 2006г. 46,38% – в 2007 г.
В четвертойглаве данной курсовой работы проведен анализ отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, получателя денежных средств ГОУ ВПО ТюмГАСУ. Результаты анализа показывают следующую динамику расходов по бюджетной и внебюджетной деятельности ГОУ ВПО ТГАСУ в 2005-2007 гг.:
1) Заработная плата в рассматриваемом периоде в 2006г по сравнению с 2005г увеличилась на 11197500,00 руб. или на 16,01%, в 2007г. по сравнению с 2006г увеличилась на 17848900,00 руб., или на 50,76%.
2) Начисления на оплату труда в 2006г. по сравнению с 2005г увеличились на 2869300,00 руб., что составило 13,55% , в 2007г. по сравнению с 2006г на 4625400,00 или на 56,41%.
3) Наибольшее увеличение доходов от продажи услуг в рассматриваемом периоде (2005-2007 гг.) в 2006г. по сравнению с 2005г. увеличились на 51460886,58 руб., что составило 15,85%, в 2007г. по сравнению с 2006 прирост на 33019489,39 руб., что составило 8,78%.
4) Расходы по оплате труда и начисления на оплату труда учреждения в рассматриваемом периоде (2005-2007 гг.) в 2006г. по сравнению с 2005г. увеличились на 37749564,01 руб., что составило 34,73%., в 2007г по сравнению с 2006г увеличились на 33259557,13 или на (22,71%).
5) Наибольшее увеличение расходов поступления нефинансовых активов в 2006 году по сравнению с 2005г на 189149057,91 руб., что составило 221,14%.
Список использованной литературы
1) Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.В. Донцовой. Н.А. Никифорова. – 4-е изд., перераб. и дополн. – М.: Издательство "Дело и сервис", 2006.
2) Баканов М.Н., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - М, 2003.
3) Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. - М., 2001.
4) Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб. пособие. – СПб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2005.
5) Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталовложениями. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М, 2005.
6) Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М., 2004
7) Хендервик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий. - М., 2004.
8) Шеремент А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М., 2004.
9) Шим Дж.К. и др. Методы управления стоимостью и анализа затрат. - М., 2004.
10) Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия. - М., 2004.
Введение
Перспектива развития любой организации, предприятия или учреждения в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро - и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организаций. Разработка стратегии и тактики экономического развития организации невозможна без анализа ее финансового состояния, сравнения экономических показателей, исследования динамики изменения этих показателей в ту или иную сторону. Именно поэтому актуальность темы исследования не вызывает сомнений.
Цель - изучение анализа финансового состояния бюджетного учреждения на примере Владивостокского поисково-спасательная отряда (далее Владивостокское ПСО) для разработки по совершенствованию его деятельности.
Исходя из этого, выстраивается ряд задач, а именно:
Изучение нормативного регулирования деятельности бюджетного учреждения.
Раскрытие сущности анализа финансового состояния учреждения, его цели и задачи.
Рассмотрение особенностей анализа деятельности бюджетного учреждения.
Проведение анализа доходов и расходов учреждения.
Определение направления совершенствования бюджетного финансирования и контроля за расходами бюджетных средств.
Объектом исследования является Владивостокский ПСО.
Предмет исследования - анализ финансового состояния данного учреждения. Работа выполнена на материалах бюджетного учреждения Владивостокского ПСО.
В заключении формулируются основные выводы проведенной работы.
1. Теоретические аспекты анализа финансового состояния бюджетной
организации
Наряду с коммерческими предприятиями и организациями бюджетные учреждения по итогам работы за отчетный период определяют экономические или финансовые показатели (результаты) хозяйственной деятельности. Экономические показатели деятельности бюджетных учреждений используются в целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой базы.
К наиболее важным показателям деятельности бюджетного учреждения следует отнести:
объем бюджетного финансирования;
расходы по бюджету;
доходы от оказания платных услуг,
расходы, связанные с оказанием платных услуг;
прибыль (убыток) от оказания платных услуг.
Основными этапами анализа финансового состояния являются:
На первом этапе выбирается объект, цели исследования и постановка задачи.
Второй этап. Выбор основных показателей работы организации.
Третий этап. Определение источников информации, каковыми являются данные:
) финансового учета;
) аналитического учета;
) статистического учета.
Четвертый этап. Непосредственный анализ финансового состояния.
Пятый этап. Выявление неиспользованных и перспективных резервов повышения эффективности работы высшего организации.
Шестой этап. Определение наиболее перспективных видов внебюджетной деятельности организации на основе полученных результатов.
Седьмой этап. Разработка мероприятий организационно-экономических инноваций, способствующих повышению эффективности работы организации.
Каждый этап предложенного алгоритма исследования финансового состояния бюджетного учреждения присутствует как самостоятельный блок, требующий более глубокой детализации и проработки. Результаты, полученные на отдельных этапах, могут быть экономически значимы как сами по себе, так и для использования в качестве исходных данных для дальнейшего анализа.
Бюджетные учреждения, являясь распорядителями средств, не имеют в своём владении денежные средства. Весь объём денежных средств сосредоточен на единых счетах. Доступ к этим счетам бюджетные учреждения получают только через использование лицевых счетов, которые они открывают в финансовых органах. Таким образом, вместо счетов учёта денежных средств у бюджетных учреждений имеются счета внутренних расчётов с органами, организующими исполнение бюджета.
Бюджетные учреждения ведут раздельный учет по каждому из трех источников финансирования, под которыми подразумеваются бюджетное финансирование, доходы от оказания платных услуг, целевые и безвозмездные поступления.
Источником анализа финансового состояния бюджетного учреждения является смета.
Смета - финансово-плановый акт, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение ассигнований, обеспечивающих функционирование бюджетных учреждений и организаций. Она является планом финансирования учреждений и расходования бюджетных средств. Смета действует в течении финансового года - с 1 января по 31 декабря.
На основании соответствующим образом утвержденной сметы у участников правоотношений по исполнению расходной части бюджета - руководителей бюджетных учреждений, с одной стороны, и у финансовых органов, представляющих интересы государства, - с другой, возникают права и обязанности. С принятием БК РФ кардинально возросло значение сметы. Сметы подразделяются на индивидуальные и сводные.
Индивидуальные сметы, содержат расходы и доходы только одного учреждения и позволяющие учитывать все особенности его назначения, характера и масштаба деятельности. Они составляются бюджетным учреждением и содержат только расходы этого бюджетного учреждения.
Для однотипных бюджетных организаций устанавливаются типовые формы смет расходов. Они включают три основных раздела:
) общие сведения об учреждении, общую сумму расходов с распределением по кварталам и направлениям расходов;
) оперативно-производственные показатели, необходимые для определения расходов: количество штатных единиц, обслуживаемый контингент (число классов, коек в больнице и т.д.);
) расчеты по отдельным статьям сметы;
В сводных сметах объединяются индивидуальные сметы. Обычно они формируются федеральными министерствами и ведомствами по своему ведомству, исполнительными органами субъектов федерации и органами местного самоуправления в территориальном размере.
Сводные сметы делятся на:
) индивидуальные сметы бюджетных учреждений в качестве сводных;
) сметы расходов на централизованные мероприятия в качестве сводных.
Сводные сметы представляются в соответствующие финансовые органы для включения в бюджет; сметы централизованных мероприятий, которые составляются федеральными министерствами и ведомствами, органами исполнительной власти субъектов и органами местного самоуправления для централизованных мероприятий (например, учебный семинар для врачей).
Смета состоит из статей, каждая из которых содержит однородную группу расходов, носящих строго обязательный характер и не подлежащих произвольному изменению. Данные положения следуют из требований сметно-бюджетной дисциплины и природы самого бюджета, имеющего силу закона.
Все учреждения финансируются по трем укрупненным статьям: заработная плата, текущие расходы и капитальные вложения (в том числе капитальный ремонт). Статьи расходов составляются на основе норм расходов. Составление проектов сметы совпадает по времени с составлением проекта бюджета. Составление сметы осуществляется на основе контрольных цифр, которые сообщаются высшими органами управления. Контрольные цифры сообщают информацию о лимитах бюджетных ассигнований. Вышестоящие организации доводят такие контрольные цифры до каждого подведомственного учреждения, причем сами вышестоящие организации получают цифры от соответствующего финансового органа.
При составлении сметы помимо контрольных цифр бюджетное учреждение руководствуется нормативами расходов (размеры затрат на расчетную единицу, установленные компетентными органами). Нормы затрат определяются по различным объектам Правительством РФ.
Сметы бюджетного учреждения составляются и подписываются руководителем и главным бухгалтером учреждения, и направляются в вышестоящую организацию, где включаются составной частью в сводную смету вышестоящей организации; в свою очередь сводные сметы включаются составной частью в расходную часть соответствующего бюджета. Сметы бюджетных учреждений утверждаются главными распорядителями бюджетных средств. Ежемесячно, ежеквартально, по истечении года, бюджетные учреждения составляют отчеты об исполнении сметы. Существуют типовые сметы, которые утверждаются в соответствии с бюджетной классификацией РФ. Необходимо также сказать, что из всех составных расходов сметы, главной является статья оплаты труда. Бюджетный кодекс РФ ввел новую форму сметы (ст.221 БК РФ) - теперь в ней может быть не только расходная часть, но и доходная. Под сметным бюджетным финансированием понимается порядок выделения средств из бюджетных и государственных внебюджетных фондов бюджетным учреждениям в соответствии с их сметой.
Сметно-бюджетное финансирование представляет собой безвозмездное и безвозвратное предоставление денежных средств из бюджетов различных уровней бюджетным учреждениям, т.е. учреждениям и организациям, действующим в отраслях непроизводственной сферы: обороне, органах государственного управления, социально-культурном блоке и т.п.
Бюджетные учреждения получают средства на свое содержание из бюджета на основе финансовых документов, называемых сметами. Бюджетные учреждения, как правило, не имеют доходов, а имеют лишь соответствующие расходы, которые финансируются за счет бюджета и внебюджетных фондов органов государственной власти или местного самоуправления. Но бывают ситуации, когда бюджетное учреждение имеет значительные доходы.
Сущность сметно-бюджетного финансирования состоит в том, что государственные и муниципальные учреждения непроизводственной сферы, не имеющие своих доходов, все свои расходы на текущее содержание и расширение деятельности покрывают за счет бюджета на основе финансовых планов - смет расходов. Объем необходимых затрат согласно сметам закрепляется в бюджетах всех уровней. Предусмотренные сметами расходы конкретных отраслей и учреждений и утвержденные бюджетами суммы денежных средств носят название бюджетных ассигнований.
Сметно-бюджетное финансирование - это безвозвратный и безвозмездный
отпуск денежных средств на основе общих принципов финансирования. Однако ему
свойственны и специальные принципы, такие как отпуск средств на обеспечение
деятельности учреждений и организаций из бюджета, соответствующего их
подчиненности; отпуск средств в соответствии с программами и планами
экономического и социального развития на каждый бюджетный год и в меру их
выполнения; планирование и финансирование на основе экономических нормативов,
научно обоснованных с применением технических норм либо на конкурсной основе с
выбором приоритетных направлений и контрактного выполнения при соблюдении
режима экономии.
Нормативное регулирование деятельности бюджетных учреждений
В соответствии со ст.161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее по тексту БК РФ), бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти РФ, субъектов РФ, а также органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера и финансируемая из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
Бюджетное учреждение создается органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и других функций некоммерческого характера. Деятельность бюджетного учреждения финансируется средствами соответствующего бюджета или государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
В настоящее время существует четыре уровня нормативно-правового регулирования.
Первый уровень нормативного регулирования - законодательный.
Приоритет в сфере нормативного регулирования принадлежит Бюджетному Кодексу Российской Федерации, в котором закреплены права и обязанности бюджетных учреждений в бюджетном процессе. Нормы БК РФ определяют общие принципы бюджетного законодательства, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства.
Отдельные аспекты бюджетного бухгалтерского учета регулируются Гражданским, Трудовым, Семейным кодексами, и другими федеральными законами и указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.
Второй уровень регулирования бюджетного бухгалтерского учета - нормативный.
Нормы БК РФ являются основой принятой Инструкции по бюджетному учету и Указаний по применению бюджетной классификации, относящихся ко второму уровню регулирования. Документы данного уровня регламентируют правила и принципы формирования учетной политики, учета фактов деятельности бюджетных учреждений, активов, обязательств, доходов и расходов.
Субъекты бюджетного учета в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету подразделяются на три группы:
) органы, организующие исполнение бюджета (финансовые органы);
) органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов (органы Федерального казначейства);
) главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств.
Такое деление обусловлено теми финансовыми взаимоотношениями, которые складываются между указанными субъектами бюджетного учета, являющимися участниками бюджетного процесса, и четко разграниченными между ними полномочиями в отношении операций по исполнению бюджета.
Исполнение бюджета представляет собой стадию бюджетного процесса, на которой происходит мобилизация доходов и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета и их использование в соответствии с направлениями, предусмотренными законом (решением) о бюджете.
Согласно ст.215.1 Бюджетного кодекса РФ, организация исполнения бюджета возлагается на соответствующий финансовый орган. Организация исполнения федерального бюджета относится к бюджетным полномочиям Минфина России, а бюджетов субъектов - к полномочиям министерств финансов субъектов РФ.
Исходя из норм ст.215.1 БК РФ, кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации с 1 января 2006 г. осуществляется Федеральным казначейством.
Кассовое обслуживание исполнения бюджетов заключается в проведении и учете операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета. При этом для кассового обслуживания исполнения бюджетов Федеральное казначейство открывает счета в Центральном банке РФ. Все кассовые операции по исполнению бюджетов осуществляются Федеральным казначейством через указанные счета и отражаются в отчетности о кассовом исполнении бюджетов, представляемой им финансовым органам.
В результате казначейского исполнения бюджета органам исполнительной власти стала предоставляться достоверная информация о том, какие результаты получены в рамках исполнения тех законодательных положений, которые были установлены непосредственно федеральным законом.
С одной стороны, кассовое обслуживание исполнения бюджетов субъектов РФ Федеральным казначейством свидетельствует о развитии бюджетных и межбюджетных отношений в стране и способствует эффективному функционированию государственных потоков. С другой стороны, Федеральное казначейство не обладает из-за огромного количества отделений проверенными технологиями казначейского исполнения; не позволяет осуществлять полноценный контроль за целевым расходованием выделенных ресурсов; не заинтересовано в удовлетворении индивидуальных потребностей муниципального образования; не позволяет оперативно маневрировать и управлять денежными потоками муниципалитета. Таким образом, в процессе обслуживания бюджета в Федеральном казначействе муниципальное образование теряет свою самостоятельность, не имеет возможности оперативного управления муниципальными финансовыми ресурсами.
В соответствии со ст.6 БК РФ главным распорядителем бюджетных средств является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.
Руководствуясь п.1 ст.158 БК РФ, главный распорядитель бюджетных средств составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета. Таким образом, главного распорядителя бюджетных средств можно назвать тем участником бюджетного процесса, который исполняет бюджет в части, предусмотренной его ведомственной структурой. Это подтверждается также тем, что в функции главного распорядителя бюджетных средств входит представление отчетности об исполнении бюджета в орган, организующий исполнение соответствующего бюджета.
Распорядителем бюджетных средств в соответствии со ст.6 БК РФ является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.
В нормативный уровень можно включить:
Приказ Минфина России от 30.12.2008 г. №148н "Об утверждении инструкции по бюджетному учету", вступившим в силу с 01.01.2009г;
Приказ Минфина России от 13.11 2008 г. №128н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2009г;
Приказ Минфина России от 25.12.2008 г. №145н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2009г и ряд др.
Отражение операций при ведении бюджетного учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией по бюджетному учету.
План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень счетов, пронумерованных в определенном порядке и предназначенных для учета всех операций по исполнению бюджета и смет доходов и расходов бюджетных учреждений.
План счетов с интегрированной в него бюджетной классификацией позволяет учитывать, например, запасы конкретного вида активов на начало учетного периода, а также изменения в них, вызванные операциями в том или ином отчетном периоде (в ходе исполнения бюджета) и, таким образом, обеспечить данные о запасах соответствующих активов на конец отчетного периода. Данная система учета предопределяет информационную базу для составления отчетов об исполнении бюджета, об операциях сектора государственного управления и др. Такой подход позволяет составлять отчетность как в соответствии с действующим законодательством РФ об исполнении бюджета, так и отчеты в соответствии с МСФО.
План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов и группы забалансовых счетов: нефинансовые активы, финансовые активы, обязательства, финансовый результат, санкционирование расходов бюджетов, забалансовые счета (Приложение 1).
Каждый счет Плана счетов состоит из 26 знаков. Это связано с тем, что в Инструкции проведена интеграция с бюджетной классификацией, т.е. приведен в действие принцип, который отличает бюджетный учет от хозяйственного учета.
Такое построение счета создает возможности для ведения детализированного аналитического учета и формирует основу для перехода к бюджетированию, ориентированному на результат. План счетов позволяет иметь информацию о финансовых результатах тех или иных программ и подпрограмм.
Учетная информация по объемам активов и обязательств в разрезе кодов бюджетной классификации является основой для построения среднесрочного бюджета в условиях планирования.
Забалансовые счета кодируются двумя цифрами. На счетах этой группы в стоимостной оценке учитываются наличие и движение ценностей, не принадлежащих учреждению. Такие ценности могут находиться в его распоряжении и пользовании (но не в собственности) временно. К забалансовым относятся также счета условных прав и обязательств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей, контрольные счета ("Бланки строгой отчетности" и "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов"). Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах ведется внесистемно, без применения двойной записи. Аналитический учет на указанных счетах ведется по видам имущества, обязательств (каждому объекту) и по собственникам, которым это имущество принадлежит.
Таким образом, данные забалансовых счетов не влияют в данный момент на данные баланса, возможные результаты хозяйственной деятельности, требующие специального контроля. Структуры государственной власти, управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления вправе дополнить код аналитического счета Плана счетов разрядами для получения дополнительной, более детальной, информации, необходимой внутренним пользователям.
Отметим также, что при отсутствии в Инструкции по бюджетному учету типовой корреспонденции счетов бюджетного учета по операциям обычной деятельности учреждений главные распорядители могут формировать схемы необходимой корреспонденции счетов, не противоречащие законодательству. По завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не записываются.
уровень нормативного регулирования - методический.
Методический уровень составляют специализированные документы отраслевого характера, которые утверждаются федеральными органами, министерствами и ведомствами. Как правило, они содержат указания, рекомендации, возможные варианты учета, связанные с отраслевыми особенностями.
уровень нормативно-правового регулирования - организационный.
Документы четвертого уровня включают приказы, распоряжения руководства
учреждений, должностные инструкции, положения об оплате труда и др.
Финансовый анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:
с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;
с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;
с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;
с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;
с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.
Финансовый анализ в системе управления финансами предприятия в наиболее общем виде представляет собой способ накопления, трансформации и использования информации финансового характера, имеющий целью:
оценить текущее и перспективное имущественное и финансовое состояние предприятия;
оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия с позиции их финансового обеспечения;
выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации;
спрогнозировать положение предприятия на рынке капитала.
Финансовый анализ используется для совершенствования производственных отношений и механизма хозяйственного управления. Руководители предприятия используют методы экономического анализа с целью составления научно обоснованного плана или обязательства ликвидации узких мест в производстве, выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов, объективной оценки результатов труда, обоснования экономического стимулирования, контроля за выполнением хозяйственной дисциплины. Успешное финансовое управление направлено на:
выживание фирмы в условиях конкурентной борьбы;
избежание банкротства и крупных финансовых неудач;
приемлемые темпы роста экономического потенциала фирмы;
рост объемов производства и реализации;
минимизация расходов, максимизация прибыли;
обеспечение рентабельной работы фирмы.
Потребность в анализе финансовой устойчивости предприятия,
платежеспособности и ликвидности предприятия возникает в условиях рынка в связи
с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности
предприятия. Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности следует
проводить, руководствуясь определенными принципами. Основные из них
представлены в табл.1.
Таблица 1 - Основные принципы финансового анализа
Конкретность Анализ основывается на
реальных данных, результаты его получают конкретное количественное выражение Комплексность Всестороннее изучение
экономического явления или процесса с целью объективной его оценки Системность Изучение экономических
явлений во взаимосвязи друг с другом, а не изолированно Регулярность Анализ следует проводить
постоянно через заранее определенные промежутки времени, а не от случая к
случаю Объективность Критическое и
беспристрастное изучение экономических явлений, выработка обоснованных
выводов Действенность Пригодность результатов
анализа для использования в практических целях, для повышения
результативности производственной деятельности Экономичность Затраты, связанные с
проведением анализа, должны быть существенно меньше того экономического
эффекта, который будет получен в результате его проведения Сопоставимость Данные и результаты анализа
должны быть легко сопоставимы друг с другом, а при регулярном проведении
аналитических процедур должна соблюдаться преемственность результатов Классификация анализа хозяйственной деятельности имеет важное значение
для правильного понимания содержания и задач. Способы классификации представлены в табл.2
Таблица 2- Классификация видов финансового анализа
Классификационный признак Виды анализа Широта и доступность
привлекаемого информационного обеспечения Анализируемая подсистема
предприятия внешний производственный внутренний финансовый Временной аспект
деятельности ретроспективный перспективный комплексный тематический Горизонт анализа оперативный тактический, стратегический Объекты анализа инвестиционный, проектный,
маркетинговый, анализ рисков, анализ безубыточности и т.д. В экономической науке описано множество классификаций финансового анализа
предприятий, в том числе и по отраслям, к которым оно относится. Финансовый анализ можно разделить на отраслевой, методика которого
учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского
хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.), и межотраслевой,
который является теоретической и методологической основой анализа во всех
отраслях национальной экономики. Необходимость проведения отраслевого анализа обусловлена спецификой
отраслей производства. Каждая отрасль общественного производства в силу разного
характера имеет свои особенности, законы функционирования и, как следствие,
характерные для нее экономические отношения, что обусловливает необходимость
разработки методики финансового анализа конкретной отрасли экономики с учетом
ее характерных особенностей. Дадим определение финансовому состоянию предприятия. Финансовое состояние предприятия (ФСП) - это экономическая категория,
отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность
субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени. В
процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности
происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура
средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых
ресурсах и как следствие финансовое состояние предприятия, внешним проявлением
которого выступает платежеспособность. Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным)
и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи,
финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить
непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в
неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его финансовом состоянии, и
наоборот. Основными задачами анализа финансового состояния являются: Своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой
деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его
платежеспособности. Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической
рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия
собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при
разнообразных вариантах использования ресурсов. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное
использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния
предприятия. Для оценки финансового состояния организации, его устойчивости
используется целая система показателей, характеризующих: наличие и размещение капитала,
эффективность и интенсивность его использования; оптимальность структуры
пассивов предприятия, его финансовую независимость и степень финансового риска;
оптимальность структуры активов предприятия и степень производственного риска;
оптимальность структуры источников формирования оборотных активов;
платежеспособность и инвестиционную привлекательность предприятия; риск
банкротства (несостоятельности) субъекта хозяйствования; запас его финансовой
устойчивости (зону безубыточного объема продаж). В целях обеспечения планирования и учёта доходов и расходов в рамках
единой бюджетной системы страны они классифицируются. Бюджетная классификация
представляет собой группировку по однородным признакам бюджетных доходов и
расходов, расположенных и зашифрованных в установленном порядке. Значение бюджетной классификации заключается в том, что умелое
использование данных, сгруппированных по элементам бюджетной классификации
позволяет видеть реальную картину бюджетных ресурсов и активно влиять на ход
экономических и социальных процессов. Сопоставление плановых и отчётных данных,
сравнение и анализ соответствующих показателей дают возможность делать
обоснованные выводы и предложения о формировании и использовании бюджетных
фондов, сосредоточении основных денежных ресурсов на ключевых направлениях
экономического и социального развития. Детализация, группировка расходов
облегчает проверку включаемых в бюджет данных, сопоставление смет однородных
ведомств, учреждений территориальных бюджетов за несколько лет, определение динамики
различных расходов или степени удовлетворения каких - либо потребностей.
Классификация создает условия для объединения смет и бюджетов в общие своды,
облегчает их рассмотрение и экономический анализ, упрощает контроль за
исполнением бюджета, за полной и своевременной аккумуляцией средств, за
использованием их по целевому назначению. Она дает возможность сопоставлять
доходы с расходами по отчётам об исполнении бюджета, что способствует
соблюдению финансовой дисциплины, экономному расходованию средств, контролю за
выполнением финансовых планов. Бюджетная классификация обязательна для всех
учреждений и организаций и строится в соответствии с требованиями,
определёнными бюджетным законодательством Российской Федерации. Правила применения бюджетной классификации определены Федеральным законом
от 15.08.1996 г. № 115 - ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации». Бюджетная классификация включает: классификацию доходов бюджетов РФ; функциональную классификацию расходов бюджетов РФ (группировка расходов
бюджетов всех уровней, отражающая направление финансов на выполнение основанных
функций); экономическую классификацию расходов бюджетов РФ (группировка расходов
бюджетов по экономическому содержанию) ; классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов
РФ; классификацию источников внешнего финансирования дефицитов бюджетов РФ; ведомственную классификацию расходов федерального бюджета (группировка
расходов, отражающая распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям
средств из федерального бюджета, а в рамках их бюджетов - по целевым статьям и
видам расходов) . Структура доходов Собственные средства бюджетных организаций состоят из различных
источников: Средства, получаемые от сдачи в аренду помещений, сооружений,
оборудования; Средства от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности; Целевые средства от юридических и физических лиц; Другие поступления. Все поступающие средства имеют одну общую цель - обеспечит профильную и
хозяйственно - эксплуатационную деятельность бюджетной организации. Все они
должны быть по видам и направлениям расходов, предусмотренных бюджетной
классификацией. БК все эти доходы объявлены неналоговыми доходами
соответствующего бюджета. Указанные средства, прежде чем поступить в
распоряжение бюджетных организаций, зачисляются на бюджетный счёт и только
потом на счета соответствующих организаций Осуществления процессов привлечения процессов привлечения, планирования и
расходования внебюджетных средств, повышения их эффективности невозможно без структурирования
и классификации финансовых внебюджетных потоков организаций. Классификация способствует: реализации системного подхода к решению
вопросов привлечения дополнительных доходов за счёт внебюджетных источников;
унификации и формализации процедур процессов планирования и организации
управленческого и бухгалтерского учёта; повышения эффективности планирования и
использования внебюджетных средств; созданию эффективного механизма управления
и распределения финансовых потоков в условиях многоканального финансирования. На основании указаний Минфина РФ в основу классификации собственных
доходов положены одновременно два классификационных признака: виды деятельности бюджетных организаций; виды поступающих средств. Этот же принцип по видам доходов заложен в генеральном разрешении на
открытие лицевого счёта по учёту средств, полученных от предпринимательской и
иной приносящей доход деятельности. Таким образом, классификация доходов по
видам их поступлений должна полностью совпадать с перечнем видов доходов,
отраженных в генеральном разрешении. Суммы поступлений внебюджетных средств от
деятельности, не предусмотренной разрешением, учитываются в общей сумме доходов
и распределяются согласно кодам бюджетной экономической классификации. Однако
использование этих средств возможно лишь после внесения в разрешение
соответствующих дополнений и изменений. Собственные доходы бюджетных
организаций можно сгруппировать так, как это предусмотрено генеральным
разрешением на открытие в органах ФК лицевого счёта по учёту средств,
полученных от ведения предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Средства, поступающие от платной деятельности бюджетных организаций,
соответствующей её профилю. Средства от производственной деятельности структурных подразделений бюджетных
организаций, не имеющих статуса юридического лица. Средства от оказания платных услуг по хозяйственным договорам. Доходы от предпринимательской деятельности. Поступления от внереализационных операций, непосредственно не связанных
с собственным производством и реализацией, предусмотренных уставом продукции,
работ, услуг. Добровольные пожертвования, целевые взносы. Средства, поступающие в виде платы за проживание в общежитиях,
содержание детей в детских дошкольных учреждениях и в школах - интернатах. Средства за выполнение научно - исследовательских и опытно -
конструкторских работ и оказание услуг по договорам (государственным
контрактам) . Доходы от услуг связи. Кроме перечисленных выше доходов бюджетным организациям поступают целевые
средства от бюджетов других уровней, от министерств и ведомств, от внебюджетных
государственных фондов, средства от реализации имущества, от сдачи
драгметаллов, других видов деятельности, на которые получены лицензии и
сертификаты, которые не противоречат уставу бюджетной организации,
законодательным и нормативным актам. До настоящего времени не придавалось особого значения планированию
собственных финансовых ресурсов, и зачастую просто не осуществлялось. Указанные
средства тратились по мере их поступления на счет в банке на самые необходимые
нужды бюджетных организаций. Основная цель их использования сводилась к тому,
чтобы потратить их на нужды организаций так, чтобы не возникла прибыль, т.е.
реинвестировать их все в основную деятельность. После вступления в силу БК РФ появилась необходимость составления смет
доходов и расходов. Классификация внебюджетных доходов бюджетных учреждений дает основу для
управления всей финансовой, в том числе внебюджетной деятельностью и
определения методических принципов, направлений и этапов планирования процессов
привлечения и использования внебюджетных финансовых ресурсов. Структура расходов Выполняя возложенные на бюджетные организации функции, бюджетные
организации расходуют выделяемые им бюджетные ассигнования и поступающие
внебюджетные средства, согласно разрабатываемым сметам, которые, в свою
очередь, составляются в соответствии с действующими бюджетными классификациями.
Согласно экономической классификации расходы бюджетной организации
подразделяются на текущие и капитальные. Текущие расходы - предназначены для оплаты труда, за приобретённые
товары, оказанные услуги, производственные работы и.т.д. Капитальные расходы - в рамках указанной группы отражаются бюджетные
средства на капитальные вложения в основные средства; приобретение земли,
нематериальных активов и других активов; капитальные трансферты. Классификация основных расходов бюджетных организаций приведена в таблице
3.
Таблица 3 - Классификация основных расходов бюджетных организаций
№ статьи Наименование статьи № подтстатьи Наименование подстатьи Группа 200 «Расходы» Оплата труда и начисление
на оплату труда Заработная плата Прочие выплаты Начисления на оплату труда Приобретение услуг Услуги связи Транспортные услуги Коммунальные услуги Арендная плата за
пользование имуществом Прочие услуги Обслуживание долговых
обязательств Обслуживание внутренних
долговых обязательств Обслуживание внешних
долговых обязательств Безвозмездные и
безвозвратные перечисления организациям Безвозмездные и
безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям Безвозмездные и
безвозвратые перечисления организациям, за исключением государственных и
муниципальных организаций Безвозмездные и
безвозвратные перечисления бюджетам Перечисления другим
бюджетам бюджетной системы Российской Федерации Перечисления
наднациональным организациям и правительствам иностранных государств Перечисления международным
организациям Социальное обеспечение Пенсии, пособия и выплаты
по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения Пособия по социальной
помощи населению Пенсии, пособия,
выплачиваемые организациями сектора государственного управления Прочие расходы Группа 300 «Поступление
нефинансовых активов» Увеличение стоимости
основных средств Увеличение стоимости
нематериальных активов Увеличение стоимости
материальных запасов Группа 500 «Поступление
финансовых активов» Увеличение задолженности по
бюджетным кредитам Группа 600 «Выбытие
финансовых активов» Уменьшение стоимости ценных
бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале Уменьшение задолженности по
бюджетным кредитам Так как объект исследования - Владивостокский поисково - спасательный
отряд - является бюджетным учреждением, рассмотрим в следующем разделе как
осуществляется анализ финансового состояния в указанных организациях.
Общая характеристика деятельности Владивостокского
поисково-спасательного отряда
В данной работе представлена характеристика Владивостокского поисково -
спасательного отряда - филиала Дальневосточного регионального
поисково-спасательного отряда МЧС России-поиска и спасания на водных объектах
ДВРПСО МЧС России. Владивостокский поисково - спасательный отряд является государственным
учреждением, получателем бюджетных средств. Создан 01 июля 2005 года как
Поисково - спасательный отряд (Приморский филиал ДВРПСО МЧС России - поиска и
спасания на водных объектах), на основании приказа начальника ДВРЦ от 11 мая
2005 года № 153 «О создании филиалов Дальневосточного регионального поисково -
спасательного отряда по поиску и спасению на водных объектах», в состав
которого входили следующие структурные подразделения: поисково - спасательная
служба гор. Владивостока, поисково - спасательная служба пос. Тавричанки,
поисково - спасательная служба гор. Находки, поисково - спасательная служба с.
Рудная Пристань. Общая численность Приморского ПСО составляла 102 человека На основании приказа начальника ДВРЦ от 26.07.2006 г. № 292 с 01 августа
2006 года был реорганизован. Созданы три самостоятельных филиала ДВРПСО МЧС России
на территории Приморского края: Владивостокский ПСО, Находкинский ПСО,
Дальнегорский ПСО. Владивостокский ПСО аттестован Дальневосточной региональной комиссией по
аттестации АСФ, спасателей и образовательных учреждений по их подготовке к
видам аварийно- спасательных и других неотложных работ (по п п
1,2,5,6,11,27,31), свидетельство на право ведения АСНДР № 001881 (рег №
0-900-14), выдано 20 марта 2006 года. Виды проводимых работ: . (п.1) Разведка зоны чрезвычайной ситуации (состояние объекта,
территории, маршрутов, выдвижения сил и средств, определение границ зоны
чрезвычайной ситуации). . (п.2) Ввод сил и средств аварийно-спасательных служб,
аварийно-спасательных формирований в зону чрезвычайной ситуации. . (п. 5)Поисково-спасательные работы в зоне чрезвычайной ситуации. . (п.6)Эвакуация пострадавших и материальных ценностей из зоны
чрезвычайной ситуации. . (п.11) Разборка завалов, расчистка маршрутов и устройство проездов в
завалах. . (п. 27) Ликвидация (локализация) чрезвычайных ситуаций на автомобильном
транспорте. . (п.31) Поиск и спасение пострадавших на морских, речных, воздушных
судах, терпящих бедствие на суше и внутренних акваториях.
Анализ финансовой деятельности Владивостокского поисково-спасательного
отряда
Главный распорядитель Владивостокского поисково-спасательного отряда
средств бюджета утверждает порядок составления, утверждения и ведения смет
подведомственных учреждений в соответствии с требованиями законодательства
Российской Федерации. Главный распорядитель средств бюджета вправе установить в
порядке составления, утверждения и ведения смет подведомственных учреждений
особенности для отдельных учреждений и (или) групп учреждений с учетом: данных по результатам проверки правильности составления и ведения смет; результатов выполнения учреждением сметы за отчетный и (или) текущий
финансовый год; данных о соблюдении учреждением бюджетного законодательства Российской
Федерации по результатам проведения контрольных мероприятий в том числе
внутреннего финансового контроля организации бюджетного учета и отчетности
учреждения. Порядок составления, утверждения и ведения смет учреждений принимается в
форме единого документа. Составлением сметы является установление объема и распределения
направлений расходования средств бюджета на основании доведенных до учреждения
в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств по расходам бюджета на
принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения
функций учреждения на период одного финансового года. Показатели сметы формируются в разрезе кодов классификации расходов
бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации с детализацией до кодов
статей (подстатей). Главный распорядитель, распорядитель средств бюджета,
учреждение вправе дополнительно детализировать показатели сметы по кодам
аналитических показателей. Главный распорядитель (распорядитель) средств бюджета вправе формировать
свод смет учреждений, содержащий обобщенные показатели смет учреждений,
находящихся в его ведении. Смета составляется учреждением по форме, разработанной и утвержденной
главным распорядителем средств бюджета, содержащей следующие обязательные
реквизиты: гриф утверждения, содержащий подпись (и ее расшифровку) соответствующего
руководителя, уполномоченного утверждать смету учреждения (свода смет учреждений)
и дату утверждения; наименование формы документа; финансовый год, на который представлены содержащиеся в документе
сведения; наименование учреждения, составившего документ, и его код по
Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО)/наименование
главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета, составившего документ
(свод смет учреждений); код по Сводному реестру главных распорядителей, распорядителей и
получателей средств федерального бюджета по главному распорядителю средств федерального
бюджета (код по СРРПБС) (для федеральных учреждений); наименование единиц измерения показателей, включаемых в смету и их код по
Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ); Оформляющая часть формы сметы должна содержать подписи (с расшифровкой)
должностных лиц, ответственных за содержащиеся в смете данные - руководителя
учреждения, руководителя планово-финансовой службы учреждения или иного
уполномоченного руководителем лица, исполнителя документа, а также дату
подписания (подготовки) сметы (свода смет учреждений). Главный распорядитель (распорядитель) средств бюджета, учреждение вправе
установить дополнительные реквизиты к форме сметы. Смета составляется учреждением на основании разработанных и установленных
(согласованных) главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета на
соответствующий финансовый год расчетных показателей, характеризующих
деятельность учреждения и доведенных объемов лимитов бюджетных обязательств. К представленной на утверждение смете прилагаются обоснования (расчеты)
плановых сметных показателей, использованных при формировании сметы. Смета учреждения, являющегося главным распорядителем средств бюджета,
утверждается руководителем главного распорядителя средств бюджета. Смета учреждения, не являющегося главным распорядителем средств бюджета,
утверждается руководителем главного распорядителя средств бюджета, если иной
порядок не предусмотрен главным распорядителем средств бюджета. Руководитель главного распорядителя средств бюджета вправе в
установленном им порядке предоставить руководителю распорядителя средств
бюджета право утверждать сметы учреждений, находящихся в его ведении.
Руководитель главного распорядителя средств бюджета вправе утверждать свод смет
учреждений, представленный ему распорядителем средств бюджета. Руководитель главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета
вправе в установленном им порядке предоставить руководителю учреждения право
утверждать смету учреждения. Руководитель главного распорядителя
(распорядителя) средств бюджета вправе утверждать свод смет учреждений,
представленный (сформированный) распорядителем бюджетных средств. Руководитель главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета в
случае доведения государственного (муниципального) задания до подведомственного
учреждения предоставляет в установленном им порядке руководителю учреждения
право утверждать смету учреждения. При этом руководитель главного
распорядителя, распорядителя средств бюджета вправе утверждать свод смет
учреждений, представленный (сформированный) распорядителем бюджетных средств. Руководитель главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета
вправе в установленном им порядке ограничить предоставленное право утверждать
смету учреждения руководителю распорядителя средств бюджета (учреждения) в
случае выявления нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации,
допущенных соответствующим учреждением при исполнении сметы. Ведением сметы является внесение изменений в смету в пределах доведенных
учреждению в установленном порядке объемов соответствующих лимитов бюджетных
обязательств. Внесение изменений в смету осуществляется путем утверждения изменений
показателей - сумм увеличения и (или) уменьшения объемов сметных назначений: изменяющих объемы сметных назначений в случае изменения доведенного
учреждению в установленном порядке объема лимитов бюджетных обязательств; изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации
расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации (кроме кодов
классификации операций сектора государственного управления), требующих
изменения показателей бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета
и лимитов бюджетных обязательств; изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации
операций сектора государственного управления, требующих изменения утвержденного
объема лимитов бюджетных обязательств; изменяющих распределение сметных назначений по дополнительным кодам
аналитических показателей, установленным в соответствии с пунктом 4 настоящих
Общих требований, не требующих изменения показателей бюджетной росписи главного
распорядителя средств бюджета и утвержденного объема лимитов бюджетных
обязательств. Внесение изменений в смету, требующее изменения показателей бюджетной
росписи главного распорядителя средств бюджета и лимитов бюджетных
обязательств, утверждается после внесения в установленном порядке изменений в
бюджетную роспись главного распорядителя средств бюджета и лимиты бюджетных
обязательств. Утверждение изменений в смету осуществляется руководителем главного
распорядителя средств бюджета, утвердившего смету учреждения (руководителем
распорядителя средств бюджета, учреждения - в случае предоставления им права
утверждать смету) на основании предложений руководителя учреждения в порядке,
установленном главным распорядителем средств бюджета. Внесение изменений в смету учреждения (свод смет учреждений)
осуществляется в порядке, установленном главным распорядителем средств бюджета. Методы планирования Основными методами планирования бюджетных расходов являются программно -
целевой и нормативный. Программно - целевой метод заключается в системном планировании выделения
бюджетных средств в соответствии с утверждёнными целевыми программами,
составленными для осуществления экономических и социальных задач. Этот метод
планирования финансовых ресурсов способствует соблюдению единого подхода к
формированию и рациональному распределению фондов финансовых ресурсов по
конкретным программам и проектам и их концентрации и целевому использованию. Объём средств, выделяемый для осуществления мероприятий и проектов,
определяется на основе сметного порядка планирования и финансирования. В основе
расчётов лежат объёмные показатели деятельности, время функционирования и
финансовые нормы. При планировании социальных мероприятий учитывается и
численность получателей этих средств. Второй, более распространённый - нормативный метод планирования расходов
и выплат, который основан на использовании законодательных и подзаконных
нормативных актов, определяющих нормы. Такими нормами могут являться нормы
расходов на питание, обмундирование, нормы выплат(тарифные ставки) и. т.д.,
либо нормы, в основе которых лежат средние статистические величины расходов за
ряд лет, а также материально - финансовые возможности общества в конкретном
периоде. Нормы могут быть обязательными (устанавливаются правительством или
территориальными органами власти) или факультативными (устанавливаются
ведомствами) Бюджетные нормы могут быть простыми (для отдельных видов расходов) и
укрупненными (для совокупности расходов и для учреждения в целом). В
соответствии с бюджетными правам, предоставленными исполнительным органам
власти, они вправе при составлении смет расходов подведомственных бюджетных
учреждений увеличивать в пределах имеющихся бюджетных средств на содержание
учреждений. Во Владивостокском поисково - спасательном отряде основным методом при
составлении сметы на 2007 год является нормативный метод, в основе которого
нормы, определённые ведомственными нормативными актами (приказы, положения) и
нормативно - правовыми актами Российской Федерации (федеральные законы,
постановления) Форма сметы обязательно должна содержать следующие реквизиты: его
наименование, бюджет из которого производится финансирование, подпись лица
утвердившего смету, печать учреждения; свод расходов; расчёты и обоснования
расходов. С составлением сметы бюджетным учреждением решаются следующие задачи: обеспечение государственным финансированием; анализ предполагаемых расходов и отчёт об использовании средств; контроль за эффективным и экономным расходованием средств. Главным распорядителем бюджетных средств для Владивостокского ПСО
является Дальневосточный региональный поисково - спасательный отряд МЧС России.
6. Анализ сметы доходов Владивостокского поисково-спасательного отряда
Порядок составления, утверждения и ведения смет в бюджетных организациях Бюджетные сметы могут быть нескольких видов: индивидуальные сметы - для отдельного учреждения или для проведения
отдельного мероприятия. общие сметы - для групп однотипных учреждений или мероприятий сметы расходов на централизованные мероприятия разрабатываются
ведомствами для финансирования и мероприятий, осуществляемых в централизованном
порядке (закупка оборудования, строительство, ремонт и.т.д.) сводные сметы объединяют индивидуальные сметы и сметы на централизованные
мероприятия - это сметы в целом по ведомству. Механизм расчета расходов по статье 200 ЭКР «Расходы» при составлении
сметы расходов Владивостокского ПСО на 2007 год Расчёт фонда оплаты труда и начислений на оплату труда Расчёт фонды оплаты труда основан на учёте следующих показателей: число
штатных единиц в соответствии с утверждённым штатным расписанием на момент
составления расчётов, средний размер должностного оклада, надбавки, доплаты и
прочие денежные выплаты. Определение годовой суммы расходов по ФОТ начинается с
анализа штатной численности сотрудников на основании действующего на момент
произведения расчётов штатного расписания, утверждённого начальником Дальневосточного
регионального центра МЧС России (г. Хабаровск) по согласованию с
мобилизационным департаментом МЧС России. По состоянию на 2006 год штатная
численность составляла 102 человека, включая 4 структурных подразделения на
территории Приморского края. Далее проводиться анализ количества штатных единиц в зависимости от
установленных тарифных разрядов, действующей единой тарифной сетки и
определяется месячный фонда должностных окладов. Основанием для расчета фонда
оплаты труда является Приказ ГКЧС от 28.12.1992 г. «О введении новых условий
оплаты труда работников бюджетных учреждений и организаций, подведомственных
МЧС, на основе применения ЕТС», Приказа ГКЧС (МЧС России с 10. 01.1994 г. -
Указ Президента РФ № 66, далее в тексте приказа и приложениях к нему - «ГКЧС
России» именуется «МЧС России») от 20.04.1993 г. № 150 «О совершенствовании
условий оплаты труда работников бюджетных учреждений и организаций,
подведомственных МЧС» с изменениями и дополнениями на 01.05.2000 г. Система оплаты труда гражданских служащих МЧС России включает в себя
следующие составляющие, кроме должностных окладов (тарифных разрядов по ЕТС) и
может быть представлена в виде таблицы 4.
Таблица 4 - Система оплаты труда гражданских служащих Владивостокского
ПСО 1. Тарификация Порядок отнесения АСФ к
группе по оплате труда - по перечню Приложение к разделу 1
приложения № 3 к приказу ГКЧС России от 28.12.1992 № 229 Разряды оплаты труда
устанавливаются в соответствии с ЕТС, в пределах, установленных по данной
должности, согласно разрядам оплаты труда по должностям руководителей, как по
группам организаций, так и независимо от групп Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 1, п.2 Приложение № 3 к приказу
ГКЧС России от 28.12.1992 г. № 229 Должностные оклады заместителей
руководителей устанавливаются на 10-20 %, а помощников руководителей - на
30-40% ниже оклада соответствующего руководителя, причем размер понижения
оклада в % устанавливается на любой % от минимального до максимального Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 1, п.4, п.п. 4.1 Разряды оплаты труда
ведущих специалистов устанавливаются в случае, если в штатном перечне
предусмотрена должность - ведущий специалист Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 1, п.4, п.п. 4.2, Приказ МЧС РФ от
02.12.1998 № 691 Работникам, занимающим
должности спасателей, начальников ПСС, отрядов, начальников ПСП, имеющих
почетное звание «Заслуженный спасатель», оплата производится на разряд выше
разряда, установленного по ТКХ Приказ МЧС России от
02.04.2002 № 162 Начальники организаций,
по должностям работников, тарифицируемых по окладам от минимального до
максимального (через тире) имеют право устанавливать должностные оклады в
любом размере в пределах тарификации без соблюдения среднего фонда
штатно-должностных окладов, в пределах утвержденного фонда оплаты труда Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 1, п.7 Требования, предъявляемые
по должностям, к работникам АСФ - на основании тарифно-квалификационных
характеристик Приложение № 5 к приказу
ГКЧС от 28.12.1992 № 229 2. Доплаты, надбавки,
прочие выплаты Надбавки Надбавка МЧС на оклад ЕТС
(повышение) Начальникам организаций
предоставлено право в пределах утвержденного фонда оплаты труда, при
заключении коллективного договора, предусматривать обязательства: увеличивать
действующие размеры ставок (окладов) ЕТС, для организаций, финансируемых в
сметно-бюджетном порядке: на 50% на 40% на 30% Работникам, имеющим право, на
увеличение ставок (окладов) по нескольким основаниям, указанное повышение
производится по одному из них, в большем размере. Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 2, п.8, п.п.8. 1.1 Приложение № 1
к приказу ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 2, п.8, п.п.8. 1.2
Приложение № 1 к приказу ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 2, п.8,
п.п.8. 1.3 Приложение № 1 к приказу ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150,
Раздел 2, п.8, п.п.8. 1.4 При изменении в
законодательном порядке размера тарифной ставки 1 тарифного разряда,
увеличение в указанных размерах сохраняется Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 2, п.8, п.п.8. 1.5 Надбавка за обеспечение
высокого уровня оперативно-технической готовности За обеспечение высокого
уровня оперативно-технической готовности служб, отрядов, подразделений,
выполнение заданий и мероприятий по совершенствованию спасательной службы
устанавливается надбавка за ОТГ - до 50% от должностного оклада Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 2, п.8, п.п.8. 4.3 Надбавка за выслугу лет в
системе МЧС За выслугу лет в системе
МЧС в размерах от 5 - 40% от должностного оклада: За выслугу лет свыше одного
года -5% За выслугу лет свыше двух лет - 10 % За выслугу лет свыше трех лет
-15% За выслугу лет свыше четырех лет -20 % За выслугу лет свыше пяти лет -
25% За выслугу лет свыше десяти лет - 30% За выслугу лет свыше пятнадцати лет
- 40 % Приложение № 3 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150 (Инструкция о порядке выплаты работникам
МЧС России процентной надбавки за выслугу лет) Предусмотренные действующим
законодательством и коллективным договором надбавки и доплаты к тарифной
ставке (окладу) работника в тех случаях, когда ставки (оклады) работников в
соответствии с условиями оплаты труда выплачиваются в повышенных размерах
(повышение - надбавка МЧС), надбавки, предусмотренные в %, исчисляются из
вновь образованных, т.е. из повышенных ставок, окладов Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 2, п.9, п.п.9. 4. Процентная надбавка к
заработной плате Дальневосточная - за работу
в южных районах Сибири и Дальнего Востока - 10 % по истечении первого года
работы, с увеличением на 10 % за каждые последующие 2 года работы, но не
свыше 30%; В повышенном размере по 10 % за каждые полгода для лиц, моложе 30
лет, не имеющих трудового стажа, но не свыше 30 % Статья 317 Трудового
Кодекса Российской Федерации За работу в ночное время
(за каждый час работы в ночное время с 22 до 6 часов) - 35 % часовой ставки
(оклада) Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 2, п.8, п.п.8.3.6 За проведение АСР, в
особо сложных и особо опасных условиях: без применения изолирующих средств из
расчета двойной ставки за каждый час работы; с применением изолирующих
средств из расчета четырехкратной ставки (оклада) за каждый час работы и
выплачивается за счет средств, выделенных на АСР Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 2, п.8, п.п. 8.3.7, по приложению
к подпункту 8.3.7, п. 8. 3 За ведение учета денежных
средств, техники и имущества: бухгалтерам от 20-30 %; Заведующим складом - 20
% Приказ МЧС России от
04.01.2001 №1 «о Приказе министерства обороны Российской Федерации от 11.
07.2000 г. № 360» Медицинскому персоналу:
врачам и среднему мед. персоналу - 30 % Приказ МЧС России от
02.03.2005 № 119 «О дополнительных мерах по стимулированию труда мед.
работников МЧС России » За работу в выходные и
праздничные дни В соответствии статьей 153
Трудового Кодекса Российской Федерации Коэффициенты Районный коэффициент к
заработной плате в размере -30 % В соответствии со статьей
316 Трудового Кодекса Российской Федерации, на основании приложения № 5 к
приказу ГКЧС России от 20.04.1993 № 150(в соответствии постановлением
правительства от 03.01.1993 г. № 2), п.7 3. Материальное
стимулирование Для работников АСФ
предусмотрены следующие формы материального стимулирования: -премирование за
основные результаты деятельности за месяц (премия, обусловленная системой
оплаты труда) -установление надбавок стимулирующего характера (за высокие
достижения в труде, за выполнения особо важных, срочных работ на сроки их
проведения) - оказание материальной помощи (при уходе в отпуск, стихийных
бедствиях, пожарах, смерти близких родственников, частичная компенсация за
путевки в санатории) Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 3, п.11 Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 3, п.11, п.п. 11.1 Приложение № 1
к приказу ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 3, п.11, п.п. 11.2
Приложение № 1 к приказу ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 3, п.11,
п.п. 11.3 Порядок и условия
премирования (к категориям работников, подлежащих премированию),
периодичность выплаты премий, показатели премирования, размеры премий
устанавливаются коллективным договором или положением о премировании, исходя
их конкретных условий и задач. Критерии, по которым определяется размер
премии, разрабатываются на основании приложения 1 к приказу ГКЧС России от
20.04.1993 г. № 150 Руководители организации премируются в зависимости от
результатов работы и в зависимости от результатов работ организации в целом,
с учетом соблюдения сроков выплаты заработной платы, в том числе премий
работникам организаций Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 3, п.12, п. 13.4 (приказ МЧС
России от 2002 г. № 40) Приложение № 1 к приказу ГКЧС России от 20.04.1993 г.
№ 150, Раздел 3, п.13 (п.п.13.1, 13.2) Приложение № 1 к приказу ГКЧС России
от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 3, п.12, п.п. 12.1 Фонд оплаты труда на
материальное стимулирование определяется в размере до шести месячных фондов
заработной платы в год Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 3, п.13.3 Премии и надбавки стимулирующего
характера, материальная помощь предельными размерами не ограничены, однако
общая сумма их выплат в течение года всем работникам не должна превышать
шестимесячного фонда заработной платы, в соответствии с Инструкцией о порядке
исчисления и утверждения фонда оплаты труда Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 3, п.14, приложение № 6 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150 в редакции 01.08.1995 г. № 542 4. Единовременное денежное
вознаграждение по итогам года Единовременное денежное
вознаграждение в размере двух должностных окладов приложение № 6 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150 , п.5.6 На основании системы оплаты труда при расчёте годового ФОТ применяется
следующая формула:
ФОТ = З ср х Сд х 12
где З ср - среднемесячная ставка заработной платы, определяемая для
группы персонала по тарификационному списку (например, по группе персонала по
13 тарифному разряду оплаты труда определены следующие должности - спасатель 1
класса, водолазный специалист) ; Сд - среднегодовое количество сотрудников по данной группе. Полный расчёт средемесячного и годового ФОТ сотрудников Владивостокского
ПСО на 2007 год приводится (Приложение № 1) На основании рассчитанного ФОТа определяются расходы по статье 210
«Оплата труда и начисления на оплату труда» по подстатьям 211 «Заработная
плата», 213 «Начисления на оплату труда». Начисления на оплату труда рассчитываются на основании ставок
обязательных взносов по единому социальному налогу, включая тарифы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных
заболеваний. Расчёт расходов на оплату услуг Расчёт расходов на оплату коммунальных услуг планируется раздельно по
видам услуг. При этом учитываются установленные нормы потребления услуг, либо
данные о фактических объёмах их потребления, а так же действующие тарифы на их
оплату. Расчёт ведётся по формуле: С = Р х Т
где С - сумма платежей за коммунальную услугу; Р - норма потребления услуги или величина планируемого потребления услуги
в будущем периоде; Т - величина тарифа за услугу. Расходы на водоснабжение рассчитываются на основе показателей затрат воды
по водомеру и тарифа платы за 1 куб. м воды. В таблице 5 приведен расчет
расходов по водоснабжению и водоотведению на 2007 год во Владивостокском ПСО: Расчет расходов потребления электроэнергии производится на основании
потребляемого количества электроэнергии, тарифов за неё. Для Владивостокского ПСО расчёт расходов на отопление и электроэнергию
приведён в таблице 5
Таблица 5. - Расчёт расходов на оплату услуг
Подстатья расходов Подразделение Тариф, руб. Водоснабжение и
водоотведение 225 Услуги по содержанию
имущества Водоснабжение, ООО «Чистый
город» 1,0 тыс. куб. м. Водоотведение ООО «Чистый
город» 1,0 тыс. куб. м. Электроэнергия 223 Коммунальные услуги ПСС г. Владивосток ОАО «Дальэнерго» 37,32 тыс. квт ПСС г. Находка ОАО «Дальэнерго» 13,43 тыс. квт ПСС п. Рудная Пристань ОАО «Дальнегорская
электросеть» 14,93 тыс. квт ПСС п. Тавричанка ОАО «Дальэнерго» 8,95 тыс. квт На основании произведённых расчётов производится определение потребностей
по статье 220 «Приобретение услуг» по подстатьям: 223 «коммунальные услуги»,
225 «услуги по содержанию имущества».
Таблица 6- Расчёт расходов к подстатье 221 «Услуги связи»
Наименование услуги Ед. измерения Кол-во ед. Стоимость обслуживания в
год, тыс. руб. Городская связь,
абонентская плата 0,36 / 1 тел. Междугородняя, зональная
связь Мобильная связь 100 мин. /900 руб. Интернет Почтовая, телеграфная связь шт. конвертов Кроме того, определены расходы из анализа планируемой потребности на
командировки и служебные разъезды (подстатьи 212 - суточные,222 - проезд, 226 -
проживание). Федеральным законом Российской Федерации от 23.08.1995 года № 151 - ФЗ
«Об аварийно - спасательных службах и статусе спасателей» определено право
спасателей профессиональных аварийно - спасательных формирований на обеспечение
питанием при несении дежурств с оплатой данных расходов. Расчёт расходов по оплате продуктов питания производится на основании
приказа МЧС России от 14.08.1997 года № 475 «О введении временных норм питания
спасателей аварийно - спасательных служб, профессиональных аварийно -
спасательных формирований», который определяет нормы питания аттестованных
спасателей в период несения дежурства по норме 1, в период выполнения аварийно
- спасательных и других неотложных работ по норме 2. Кроме норм, определяемых вышеуказанным приказом, для проведения расчёта,
необходимо определить количество сутодач по формуле. К с = С ср х К ас
где Кс - общее количество сутодач в месяц; С ср - среднее количество суточных смен; К ас - количество аттестованных спасателей При расчёте по норме 2 берется среднее количество сутодач по фактическим
показателям прошлого года. Расчёт расходов на оплату продуктов питания на 2007 год для обеспечения
питанием аттестованных спасателей приведены в таблице 5.
Таблица 7 - Расчёт расходов на оплату продуктов питания
Наименование продовольствия Норма 1 (расчёт на 360
сутодач = 60 челх 7 смен) Сумма, тыс. руб. Норма кг на 1 чел. (1
сутодача) Сумма, тыс. руб. Хлеб (ржаной + белый) Макароны Мясо (консервы) Рыба (консервы) Масло растительное Масло коровье Молоко сгущеное 4 шт./ нед. 12 шт./ нед. Сыр сычужный Томатная паста Картофель свежий Капуста свежая Свекла свежая Морковь свежая Лук свежий Огурцы, помидоры Фрукты свежие Сухофрукты Всего за 1 месяц ИТОГО на 2007 год В основе расчёта расходов на оплату вещевого имущества лежат нормы
обеспечения вещевым имуществом для спасателей аврийно - спасательных
формирований определены приказом от 10.11.2004 № 512 «О постановлении
Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 12 февраля
2004 года № 12» После анализа имеющегося в наличии вещего имущества и планируемого
срока его использования определяется потребность на 2007 год по обеспечению
аттестованных сотрудников вещевым имуществом. Ниже приведён расчёт потребности
по вещевому обеспечению:
Таблица 8 - Расчёт расходов на приобретение вещевого имущества
Наименование вещевого
имущества (по номенклатуре) Стоимость, тыс. руб. Костюм «Бриз» Комбинезон спасателя зимний Термобельё «Полартек» Ботинки на меху Ботинки типа «Вибрам» Ботинки с высоким берцем Комбинезон «Рассвет - 2» Бельё нательное летнее Костюм военного строителя Плащ - накидка Костюм шерстяной Костюм защитный «Искра» Сапоги резиновые Костюм водонепроницаемый Костюм противоэнцефалитный Носки п/ш Свитер шерстяной Чулки шерстяные Феска шерстяная Перчатки шерстяные Сапоги кирзовые Полотенце Рукавицы брезентовые Рукавицы комбинированные Перчатки х/б Перчатки резиновые Перчатки шерстяные Комбинезон влагозащитный На основании произведённых расчётов формируется потребность по подстатье
340 «Увеличение стоимости материальных запасов» Расчёт по приобретению прочих материальных запасов Кроме того, по подстатье 340 запланированы следующие расходы на 2007 год:
Таблица 9 - Расходы на приобретение прочих материальных потребностей
Направление расходов Основание Приобретение медикаментов и
перевязочных материалов По потребности 2006 Приобретение канцелярских
принадлежностей По потребности 2006 Приобретение книжной
продукции По потребности 2006 Приобретение картриджей к
оргтехнике По потребности 2006 Приобретение строительных
маетриалов На основании плана
совершенствования материально -технической базы Подстатья расходов Подразделение Наименование услуги,
поставщика Потребность в натуральных
показателях Тариф, руб. Фактическая потребность,
тыс. руб. Приобретение котельно -
печного топлива: Дизельное топливо Уголь Дрова 10,32 т 30 т 30 куб.м. 17000,0 1700,0 600,0 Расчет на отопление определяется исходя из норм потребления топлива,
тепловой энергии на 1 куб. м. помещения, цен и тарифов на них, действующих в
конкретной местности. Расчёт расходов по подстатье 310 ЭКР «Увеличение стоимости основных
средств» Расчёт потребности основных средств производится на основании приказа МЧС
России от 29.06.2005 № 507 «Об утверждении типовых норм обеспечения филиалов
региональных поисково - спасательных отрядов МЧС России..» и зависит от штатной
численности формирования. При составлении расчёта потребности учитывают
основные средства, имеющиеся в организации и основные средства, подлежащие
списанию в 2007 году.
Таблица 10 - Расчёт расходов по основным средствам
На основе произведённых расчётов составляется смета расходов - финансовый
план бюджетной организации на 2007 год. В заключение хочется привести
сравнительный анализ выделенных бюджетных ассигнований на 2007 год, сведений об
исполнении бюджета и запланированных расходов на 2007 год согласно смете
Владивостокского ПСО Таблица 9. Сравнительный анализ
Запланировано по смете,
тыс. руб Утверждённые бюджетные
назначения, тыс. руб. Исполнение на 01.01.2008,
тыс. руб. Абсолютноеотклонение
утверждённых б.а. от запланированных по смете По подстатье 220/340 (приобретение мягкого инвентаря и обмундирования)
отсутствие бюджетных ассигнований по сравнению с запланированными, связаны с
централизованными поставками из ДВРПСО МЧС России; По подстатье 221/340 (приобретение продуктов питания) выделений бюджетных
ассигнований в размере 70,9 тыс. руб. связано с запланированными ДВРПСО МЧС
России централизованными поставками продуктов питания По подстатье 240/211 (оплата труда гражданских служащих) и 240/213
(начисления на оплату труда) разница между запланированными по смете расходами
и выделенными бюджетными ассигнованиями, связана с проведением организационно -
штатных мероприятий и сокращением штатной численности в конце 2006 года, и
вместе с тем, наблюдается увеличение бюджетных ассигнований по подстатье
327/262 на 546, 0 тыс. рублей на выплату пособий по сокращению сотрудникам, по
причине кредиторской задолженности на 01.01.2007 в размере 734, 0 тыс. рублей,
что не было учтено при составлении сметы на 2007 год. В целом, по всем подстатьям ЭКР, можно отметить неэффективное финансовое
планирование сметы расходов во Владивостокском ПСО на 2007 год в сравнении с
бюджетными ассигнованиями на 2007 год. смета
бюджетный анализ финансовый 8. Совершенствование бюджетного финансирования и контроля за расходами
бюджетных средств
В ходе написания экономической практики были выявлены следующие
особенности анализа финансового состояния бюджетной организации: Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения
бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое
финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших
сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения. Одной их острых проблем современного бюджетного процесса является оценка
обоснованности и результативности расходов, позволяющая дать развернутое
представление об их необходимости и целесообразности в отсутствии активного,
конкурентного потребительского выбора. Теоретические предложения на этот счет и
имеющаяся зарубежная и отечественная практика совершенствования управления
муниципальными расходами представляют ряд мер по повышению эффективности
бюджетных расходов. Теория экономики общественного сектора дает на этот вопрос ряд
рекомендаций. Во-первых, решение задачи повышения эффективности общественных
расходов требует расчета и анализа ряда составляющих: отдачи от затрат; системы сопоставления отдачи с затратами для выявления чистой отдачи; системы сравнения различных вариантов направления расходования средств на
основе сопоставления отдачи с затратами. В основе определения этих составляющих лежит вопрос об оптимальности
первоначального распределения бюджетных средств и ресурсов. Прежде чем
сопоставлять отдачу с результатами необходимо оптимизировать сами затраты и
привести их к сопоставимому виду. Для сопоставления затрат и результатов необходима не только оптимизация
затрат, но и выработка экономических подходов для оценивания, сравнения и
контроля в одном масштабе этих составляющих. Во-вторых, оценка отдачи от бюджетных услуг должна производиться с
позиции всего общества, с учетом общественных выгод и общественных затрат.
Такой подход требует учета производимых и получаемых экстерналий, знания всех
составляющих получаемых результатов, их текущих и перспективных последствий.
Возможность такого учета последствий и результатов основана на масштабной
системе их оценки на основе критериев эффективности, производительности,
результативности, где последняя является наиболее значимым фактором. В-третьих, показатели эффективности, производительности и результативности
требуют знания не только количественных показателей, но и качественных, которые
в свою очередь нуждаются в наличии качественных стандартов и расчетов
ресурсоемкости услуг. В целом результативность должна и может быть оценена показателями
достижения целей, которые должны быть изначально установлены. Вопрос же целей
часто остается еще более сложным, чем выбор набора показателей. В отношении международного опыта следует признать успешность подхода к
повышению эффективности и результативности государственной политики, который
делает упор на результатах, что определило его название как
"бюджетирование, ориентированное на результат" (рис.3.1). Таким образом, на основе изученной теории анализа финансового состояния
бюджетных учреждений и практики ее применения в Владивостокском ПСО, определим
основные этапы совершенствования бюджетного финансирования и контроля за
расходованием бюджетных средств: эффективное использование бюджетных средств, улучшение качества
взаимодействия участников бюджетного процесса; повышение уровня автоматизации процесса составления бюджетной отчетности
главных распорядителей бюджетных средств, распорядителей и получателей
бюджетных средств; обеспечение прозрачности всей хозяйственной деятельности получателей
бюджетных средств в режиме реального времени без дополнительных трудовых и
технологических затрат; решение кадровой проблемы путем укомплектования штата работников
высококвалифицированными специалистами и обеспечения достойного денежного
содержания; повышение ответственности руководителей учреждений за качество
предоставляемых услуг населению. Заключение
Целью написания данной экономической практики являлось изучение анализа
финансового состояния бюджетного учреждения на примере Владивостокского
поисково-спасательная отряда для разработки по совершенствованию его
деятельности. В ходе выполнения исследования были выявлены следующие особенности
бюджетной организации, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и
бюджетном процессе, Инструкцией по бюджетному учету, другими нормативными
документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их
спецификой: система нормативного регулирования; организация учета в разрезе статей бюджетной классификации; контроль исполнения сметы расходов; казначейская система исполнения бюджетов; выделение в учете кассовых и фактических расходов; В ходе написания работы были выявлены следующие особенности анализа
финансового состояния бюджетной организации: Некоммерческий характер их деятельности и затратный принцип финансирования
не предполагают формирование позитивного финансового результата. Организации вынуждены расходовать ресурсы не столько в соответствии с
фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств. Анализ проводится с целью установить, насколько эффективно используются
бюджетные средства и соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых
населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет
государство по их оказанию. Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения
бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и
производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами
учреждения. В ходе написания экономической практики было изучено нормативное
регулирование деятельности бюджетного учреждения. Были определены сущность и задачи анализа финансового состояния. Также были рассмотрены особенности анализа деятельности бюджетного
учреждения. Был проведен анализ доходов и расходов в бюджетном учреждении
Владивостокский поисково-спассательный отряд. А также были определены
направления совершенствования бюджетного финансирования и контроля за расходами
бюджетных средств.
Анализ финансовых результатов деятельности государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждения
Анализ финансовых результатов деятельности бюджетного и автономного учреждения проводится на основе данных формы 0503721 «Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения», где данные доходах (поступлениях) и расходах (выплатах) отражаются в разрезе деятельности с целевыми средствами, деятельности по оказанию услуг (работ) и средств во временном распоряжении. В форме 0503721 бюджетного и автономного учреждения содержатся как данные о финансовых результатах (отражение которых производится кассовым методом), так и данные о движении денежных средств по операциям с финансовыми и нефинансовыми активами и обязательствами учреждения.
Первым этапом анализа формы 0503721 является укрупненный анализ денежных потоков по операционной деятельности, операциям с активами и обязательствами учреждения, в рамках которого рассматриваются притоки и оттоки средств. Для проведения анализа по каждому виду деятельности (деятельность с целевыми средствами, по оказанию услуг (работ), операции со средствами во временном распоряжении) составляется таблица по форме таблицы 5.
Таблица 5 - Оценка состава и динамики финансовых результатов и денежных потоков учреждения по приносящей доход деятельности
|
Показатели |
Порядок расчета |
Сумма, тыс. руб. |
||
|
Изменение |
||||
|
I. Операционная деятельность |
||||
|
гр. 5 с. 010 формы 0503721 |
||||
|
2. Расходы |
гр. 5 с. 150 формы 0503721 |
|||
|
3. Операционный результат до налогообложения |
гр. 5 с. 301 формы 0503721 или с. 3 = с. 1 - с. 2 |
|||
|
4. Налог на прибыль |
гр. 5 с. 302 формы 0503721 |
|||
|
II. Операции с нефинансовыми активами |
||||
|
5. Увеличение стоимости нефинансовых активов |
сумма строк 321, 331, 351, 361, 371 гр. 5 формы 0503721 |
|||
|
6. Уменьшение стоимости нефинансовых активов |
сумма строк 322, 332, 352, 362, 372 гр. 5 формы 0503721 |
|||
|
07. Чистый результат по операциям с нефинансовыми активами |
сумма строк 320, 330, 350, 360, 370 гр. 5 формы 0503721 или с. 7 = с. 5 - с. 6 |
|||
|
III. Операции с финансовыми активами и обязательствами |
||||
|
8. Увеличение стоимости финансовых активов |
сумма строк 411, 421, 441, 461, 471, 481 гр. 5 формы 0503721 |
|||
|
9. Уменьшение стоимости финансовых активов |
сумма строк 412, 422, 442, 462, 472, 482 гр. 5 формы 0503721 |
|||
|
10. Чистый результат по операциям с финансовыми активами |
сумма строк 410, 420, 440, 460, 470, 480 гр. 5 формы 0503721 или с. 10 = с. 8 - с. 9 |
|||
|
11. Увеличение обязательств |
сумма строк 521, 531, 541 гр. 5 формы 0503721 |
|||
|
12. Уменьшение обязательств |
сумма строк 522, 532, 542 гр. 5 формы 0503721 |
|||
|
13. Чистый результат по операциям с обязательствами |
сумма строк 520, 530, 540 гр. 5 формы 0503721 или с. 13 = с. 11 - с. 12 |
|||
|
14. Чистый операционный результат |
гр. 5 с. 300 формы 0503721 или с. 14 = с. 3 - с. 4 + с. 7 + с. 10 + с.13 |
При формулировке выводов необходимо обратить внимание на достаточность притока денежных средств для обеспечения выплат по каждой группе операций учреждения, характере операционного результата до и после налогообложения, воздействии сальдо по каждой группе операций на конечный (чистый) операционный результат учреждения.
После рассмотрения состава и характера денежных потоков по всем видам деятельности и операций учреждения проводится непосредственно анализ финансовых результатов - доходов, расходов и прибыли (операционного результата) по приносящей доход деятельности.
Таблица 6 - Анализ состава и структуры доходов учреждения по операционной деятельности
|
Показатели |
№ строки в форме 0503721 |
Значение показателей |
|||||
|
Изменение |
|||||||
|
1. Доходы от собственности |
|||||||
|
2. Доходы от оказания платных услуг (работ) |
|||||||
|
3. Штрафы, пени, неустойки, полученные |
|||||||
|
4. Безвозмездные поступления |
|||||||
|
5. Доходы от операций с активами |
|||||||
|
6. Доходы будущих периодов |
|||||||
|
7. Прочие доходы |
|||||||
Таблица 7 - Анализ состава и структуры расходов учреждения по операционной деятельности
|
Показатели |
№ строки в форме 0503721 |
Значение показателей |
|||||
|
Изменение |
|||||||
|
1. Заработная плата и прочие выплаты |
гр. 5 с. 161 + с. 162 |
||||||
|
2. Начисления на выплаты по оплате труда |
|||||||
|
3. Приобретение работ, услуг |
|||||||
|
в том числе: |
|||||||
|
Услуги связи |
|||||||
|
Коммунальные услуги |
|||||||
|
Транспортные услуги |
|||||||
|
Арендная плата |
|||||||
|
Работы, услуги по содержанию имущества |
|||||||
|
Прочие работы (услуги) |
|||||||
|
4. Проценты по долговым обязательствам |
|||||||
|
5. Безвозмездные перечисления |
гр. 5 с. 210 + с. 230 |
||||||
|
6. Расходы по социальному обеспечению |
|||||||
|
7. Расходы по операциям с активами |
|||||||
|
8. Расходы будущих периодов |
|||||||
|
9. Прочие расходы |
|||||||
По результатам анализа необходимо указать, какие виды доходов и расходов преобладают, как складывается структура доходов и расходов учреждения, охарактеризовать характер динамики абсолютных и относительных изменений.
Кроме того, по приносящей доход деятельности бюджетного и автономного учреждения могут быть рассчитаны относительные показатели финансовых результатов: рентабельность операционной деятельности, рентабельность платных работ (услуг) и экономическая эффективность приносящий доход деятельности.
Общая рентабельность операционной деятельности (rод) может быть рассчитана как соотношение операционного результата до налогообложения (OPдо) и расходов учреждения по операционной деятельности (Pо):
Рентабельность платных работ (услуг) (rу) определяется как соотношение доходов от оказания платных услуг (Ду) и расходов, осуществление которых непосредственно связано с оказанием платных услуг (Ру) а именно - расходов учреждения на оплату труда с начислениями и расходов на приобретение работ (услуг):
Показатель экономической эффективности (Ээ) может быть определен как соотношение чистого операционного результата (OPч) и общей величины расходов учреждения по операционной деятельности:
Поскольку эти показатели определяются по деятельности учреждения, связанной с получением дохода, их экономический смысл близок к показателям рентабельности, определяемым для коммерческих организаций и, следовательно, базой для оценки их уровня может служить ставка рефинансирования Банка России.
Расчет относительных показателей финансовых результатов государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждения может быть представлен в таблице 8.
Таблица 8 - Расчет относительных показателей финансовых результатов деятельности государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждения
|
Показатели |
Обозначение |
Порядок расчета |
Изменение |
||
|
1. Доходы от оказания платных работ (услуг), тыс. руб. |
с. 040 ф. 0503721 |
||||
|
2. Операционный результат до налогообложения, тыс. руб. |
с. 301 ф. 0503721 |
||||
|
3. Чистый операционный результат, тыс. руб. |
с. 300 ф. 0503721 |
||||
|
4. Расходы, связанные с оказанием платных услуг, тыс. руб. |
сумма строк 160, 170 ф. 0503721 |
||||
|
5. Расходы учреждения по операционной деятельности, тыс. руб. |
с. 150 ф. 0503721 |
||||
|
6. Общая рентабельность операционной деятельности, % |
rод = OPдо / Pо |
||||
|
7. Рентабельность платных работ (услуг), % |
rу = OPу / Pу |
||||
|
8. Экономическая эффективность деятельности учреждения, % |
Ээ = OPч / Pо |