Если налог упрощенца с объектом налогообложения «доходы минус расходы» по итогам года оказался меньше 1% его доходов, то такой организации или ИП придется ориентироваться на минимальный налог. Что это такое и каковы особенности исчисления и уплаты минимального налога, расскажем в нашей консультации.
Объект «доходы минус расходы»
При объекте налогообложения упрощенец уменьшает свои доходы на ограниченный перечень расходов (ст. 346.14 , ст. 346.18 НК РФ). Это значит, что в налоговом учете может образоваться минимальная прибыль или даже возникнуть убыток. Но требования НК таковы, что если какие-то доходы в течение календарного года упрощенцем были получены, то и налог в любом случае должен быть уплачен не меньше определенного размера. Этот порядок не касается тех ИП, которые применяют ставку по УСН в размере 0% (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).
Налог минимальный
По итогам каждого года упрощенец с объектом «доходы минус расходы» должен проверить, не выполняется ли следующее неравенство:
(Доходы - Расходы) * Ставка УСН
Если оно справедливо, то уплачен за год должен быть не рассчитанный в обычном порядке налог, а минимальный налог в размере 1% доходов упрощенца за этот календарный год. Эти доходы определяются в общем порядке, предусмотренном ст. 346.15 НК РФ .
Срок уплаты минимального налога
Минимальный налог должен быть уплачен в обычные сроки, предусмотренные для уплаты налога по итогам года (п. 7 ст. 346.21 , ст. 346.23 НК РФ):
- для организаций - не позднее 31 марта следующего года;
- для ИП - не позднее 30 апреля следующего года.
Если последний день уплаты совпадет с выходным днем, то крайняя дата переносится на следующий за ним ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Можно зачесть авансовые платежи
Если в течение календарного года упрощенец платил авансовые платежи за отчетные периоды, то по итогам года свой минимальный налог он сможет уменьшить на эти авансовые платежи.
Куда деть разницу
Разница, которая образуется между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке, не пропадает. Ее можно будет учесть в расходах на УСН в следующем году, но только по его окончании. Включать разницу в расходы отчетных периодов следующих лет не разрешается (
Федеральная налоговая служба
П и с ь м о № ШС-37-3/6701@
от 14.07.2010
По вопросу применения упрощенной системы налогообложения
в отношении минимального налога
В соответствии со статьей 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые согласно статье 346.15 Кодекса, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Исходя из изложенного у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог в случаях:
- если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога равна нулю;
- если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Пример:
По данным налогового учета ООО "Альфа" за 2009г. получен финансовый результат:
Доход – 900 000 рублей;
Расход – 850 000 рублей;
Ставка налога - 15 процентов;Сумма, исчисленного в общем порядке налога – ((900 000 - 850 000) x 15%) = 7 500 рублей;
Минимальный налог – (900 000 x 1%) = 9 000 рублей.
Учитывая, что налог, исчисленный в общем порядке (7 500 рублей) меньше суммы минимального налога (9 000 рублей), к уплате подлежит минимальный налог в размере 9 000 рублей. Сумма налога исчисленного в общем порядке в размере 7 500 рублей не уплачивается.
Согласно статье 346.18 Кодекса, разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, налогоплательщик может включить в расходы в следующий налоговый период, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.
Таким образом, разница между налогом, исчисленным в общем порядке, и минимальным налогом в размере 1500 рублей (9000 - 7500) может быть учтена в качестве расходов при определении налоговой базы следующего налогового периода, то есть в 2010 г, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Пунктом 7 статьи 346.18 Кодекса установлено, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом обращаем внимание, что налогоплательщик, получивший убыток не в одном налоговом периоде, переносит убытки на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они были получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.19 Кодекса налоговым периодом для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является календарный год.
Учитывая, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетного периода, а налоговую базу налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить только по итогам налогового периода (календарного года), следовательно, при расчете авансовых платежей, налогоплательщик не вправе учесть сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.
Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н. Шульгин
Как исчисляются пени по авансовым платежам при УСН,
если в итоге налог минимальный
В письме от 12.05.14 № 03-11-11/22105 (см. ниже) Минфин напомнил о необходимости уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов при УСН до 25-го числе следующего за очередным кварталом месяца. В случае неуплаты или неполной уплаты авансовых платежей взыскивается пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки.Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Это правовая позиция пленума ВАС, изложенная в постановлении от 26.07.2007 N 47.
Такой подход применяется и в том случае, если по итогам налогового периода по УСН исчислен минимальный налог
(1% от доходов), а сумма авансовых платежей оказалась выше.
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 12 мая 2014 года N 03-11-11/22105
(УСН: уплата авансовых платежей)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Глава 26_2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусматривает уплату авансовых платежей.
На основании пунктов 4 и 5 статьи 346_21 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Пунктом 2 статьи 346_19 Кодекса установлено, что отчетными периодами для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Таким образом, налогоплательщики, перешедшие на применение вышеназванного специального налогового режима, обязаны уплачивать авансовые платежи за первый квартал, полугодие и девять месяцев при наличии доходов (превышении доходов над расходами).
В соответствии с пунктом 7 статьи 346_21 Кодекса при применении упрощенной системы налогообложения авансовые платежи по налогу должны уплачиваться не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. В случае неуплаты или неполной уплаты сумм авансовых платежей по налогу с налогоплательщика взыскивается пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки (пункт 4 статьи 75 Кодекса).
Согласно статье 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
При этом следует иметь в виду, что Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" арбитражным судам даны разъяснения по вопросам о порядке исчисления сумм пеней за просрочку авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, возникающим в судебной практике, в целях единообразного подхода к их разрешению.
В названном Постановлении, в частности, разъясняется, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Указанный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленных за первый квартал, полугодие и девять месяцев, меньше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346_18 Кодекса.
Согласно пункту 6 статьи 346_18 Кодекса уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346_15 Кодекса. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346_18 Кодекса.
Заместитель
директора Департамента
Р.А.Саакян
Как известно, многие компании и ИП выбирают упрощенку не только, чтобы не погрязнуть в бумажной волоките и учете, но и в надежде отделаться уплатой минимального налога при УСН в 2019 году – в крохотном размере. Расскажем, на что они могут рассчитывать с учетом требований налоговых норм.
Игра на понижение
К концу налогового периода все субъекты хозяйствования, которые законно применяют УСН с объектом “доходы за вычетом расходов” (далее – УСН Д-Р), обязаны рассчитывать сумму наименьшего налога. При этом согласно ст. 346.19 НК РФ за налоговый период принимают календарный год.
Сразу обратите внимание: минимальный налог рассчитывают лишь упрощенцы с объектом «доходы минус расходы». Если компания или ИП платят этот налог только с доходов, то необходимости определять налоговый минимум просто нет по объективным причинам. Какие-никакие, а доходы всегда есть.
Если компания или коммерсант на УСН с объектом «доходы» рассчитают подозрительно маленькую сумму налога к уплате в бюджет, данный факт непременно заинтересует налоговиков. Для них это сразу «маячок», что часть прибыли сокрыта от государства.
Формула расчета наименьшего налога в 2019 году
Расчет и уплата минимального налога на УСН в 2019 году предусмотрены пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ для УСН Д-Р. Математически это выглядит так:
Минимальный налог = Годовой доход* × 1%
* без учета расходов.
Выход на минимальный налог
Налоговую ставку по схеме минимального налога применяют в случаях, если его сумма оказывается больше налога, рассчитанного по общим правилам «упрощенки». Иными словами, когда по итогам прошедшего года можно констатировать почти что убыток. Поэтому размер разрыва между доходами и расходами в итоге определит, что именно платить в казну:
- Обычный налог на УСН.
- Отделаться наименьшим налогом (хотя в любом случае он будет больше первого варианта).
Читайте также УСН и компенсация за использование личного транспорта
Согласно позиции Налоговой службы, в случае совмещения нескольких налоговых режимов, один из которых – УСН Д-Р, минимальный налог государство взимает с прибыли, которая получена только от упрощенки.
Не исключена ситуация, что минимальный налог придется насчитать и уплатить по итогам отчетного периода. Это происходит, когда ИП или фирма в течение него утратили право на данный спецрежим. Значит, минимальный налог (если показатели вывели на него) перечисляют по итогам соответствующего квартала, в котором было утеряно право на УСН Д-Р. В данной ситуации нет нужды тянуть до окончания календарного года.
Когда платить
Отдельных сроков перечисления в казну минимального налога НК РФ не предусмотрено. Принято исходить из общего порядка для подачи налоговых деклараций по УСН:
- для юридических лиц – до 31 марта последующего года;
- для ИП – до 30 апреля последующего года.
КБК для минимального налога на УСН в 2019 году следующий: 182 1 05 01021 01 1000 110.
Зачет налога
Рассмотрим ситуацию: субъект хозяйствования вносил в казну авансовые платежи по системе упрощенного налогообложения. В случае с УСН Д-Р возникает вопрос: можно ли учесть эти платежи в сумму минимального налога? Ответ – положительный.
В форме налоговой декларации по УСН есть такой порядок зачета. То есть, плательщик переносит авансовые платежи в сумму минимального налога в рамках этого документа. Подавать отдельное заявление не нужно.
В случае недораспределения авансовых платежей, их можно зачесть в дальнейшем как авансовые платежи по УСН. Срок: в течение последующих трех лет.
Читайте также УСН: учет расходов на независимую оценку квалификации в 2017 году
Учет в расходах
Налоговым законодательством предусмотрена процедура учета разницы между упрощенным и минимальным налогом за предыдущий год (п. 6 и 7 ст. 346.18 НК РФ):
- Ее включают в показатели расходов.
- На нее также можно увеличить убытки.
Имейте в виду: учесть разницу можно только по приведенным итогам отчетного периода (года).
Говоря простым языком, есть возможность включить в расходы по итогам 2019 года разницу между упрощенным и минимальным налогом, которая была насчитана и оплачена по итогам минувшего 2018 года.
В любом последующем периоде налогообложения (до 10 лет) бухгалтер имеет возможность включить указанную разницу в расходы либо увеличить на нее имеющиеся убытки. Минфин уточняет: можно сразу за 1 раз включить в расходы разницу между насчитанной и уплаченной суммой минимального налога и того налога, который был начислен согласно общему порядку обложения на УСН, за несколько предыдущих периодов.
Переход на УСН
Для работы на УСН лицо должно подать в налоговую инспекцию соответствующее уведомление. В случае регистрации нового бизнеса заявку подают после постановки на налоговый учет, но не позднее 30 дней после даты регистрации. Если по некоторым причинам вы пропустили указанный срок, то автоматически присваивают общую систему налогообложения.
Переход на упрощенку уже действующего бизнеса возможен лишь со следующего отчетного года. Для этого также необходимо заполнить и подать уведомление про переход на УСН до конца IV квартала текущего года.
Право на спецрежим в 2019 году
Чаще всего компании и ИП хотят перейти на упрощенную систему налогообложения в двух случаях:
- когда впервые регистрируются и выбирают налоговый режим;
- когда хотят перейти с ОСНО.
Это возможно только если налогоплательщик соответствует критериям, которые установлены статьей 26.2 НК РФ.
Для расчета минимального налога по УСН вы можете воспользоваться бесплатным онлайн-калькулятором непосредственно на нашем сайте.
Кто платит минимальный налог
По итогам каждого года все ИП и организации на УСН «Доходы минус расходы» рассчитывают два налога:
- Обычный налог, т.е. (доходы – расходы) x 15%.
- Минимальный налог, т.е. (доходы) x 1%.
Именно тот налог, который получился больше другого, ИП и организации должны заплатить в налоговый орган. Таким образом, единый налог УСН «Доходы минус расходы» (обычный налог) не может быть меньше минимального налога, т.е. одного процента с доходов.
Обратите внимание , что разницу между обычным и уплаченным минимальным налогом, можно будет включить в расходы в следующих налоговых периодах (по итогам следующих лет).
Пример расчета минимального налога
ИП или организация по окончании года имеют показатели: доходы – 1 000 000 рублей, расходы – 940 000 рублей.
- Налог по УСН равен (1 000 000 рублей – 940 000 рублей) x 15% = 9 000 рублей.
- Минимальный налог равен 1 000 000 рублей x 1% = 10 000 рублей.
Вывод: в данном случае заплатить придется минимальный налог (10 000 рублей), так как он получился больше единого налога УСН (9 000 рублей). Также не стоит забывать, что разницу между обычным и минимальным налогом (1 000 рублей), можно будет учесть в качестве расходов в следующем году.
Как платить налоги на УСН в течение года
Ниже представлена инструкция по уплате налога УСН:
- После окончания года ИП и организации определяют, какой налог им нужно заплатить. Сроки оплаты минимального и обычного налога одинаковые и совпадают с крайним сроком подачи декларации УСН . Для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30 апреля, для организаций – не позднее 31 марта.
- Если выяснится, что необходимо заплатить минимальный налог, то его сумму можно уменьшить на уже уплаченные авансовые платежи. Кроме того, если их сумма окажется больше минимального налога, то его платить не нужно. Оставшуюся часть авансовых платежей можно будет учесть при уплате налогов в следующем году либо вернуть, написав заявление в налоговую инспекцию.
- С 2017 года минимальный налог необходимо будет платить на тот же КБК, который установлен для единого налога УСН с объектом «доходы минус расходы» – 182 1 05 01021 01 1000 110 . По данному КБК необходимо будет уплатить итоговый налог за 2019 год.
В течение года нельзя точно сказать придется или нет платить минимальный налог, ведь он рассчитывается только по итогам года. Поэтому каждый отчетный период (квартал) необходимо в обычном порядке уплачивать авансовые платежи , т.е. (доходы – расходы) x 15%.
Для ИП и предприятий, НК РФ предусматривает возможность использования ряда льготных налоговых режимов, среди которых можно выделить УСН (или упрощенка). Она представлена двумя вариантами исчисления налога - по доходам и по доходам за минусом расходов. При последнем варианте, субъект обязан исчислить минимальный налог при УСН доходы минус расходы в 2019 году, если он получил убыток.
В определенных ситуациях субъект хозяйствования может применять льготную УСН.
Положения нормативных актов устанавливают обязанность плательщика единого налога производить исчисление фактического и минимального налога, если он выбирает ее разновидность - доходы, уменьшенные на величину расходов.
Связано это с тем, что налогоплательщик должен уплачивать в бюджет наибольшую из данных сумм. То есть, если убыток будет получен компанией и у нее будет хоть какое-то поступление, она должна будет исчислить и перечислить минимальный налог.
Платить минимальный налог необходимо и в ситуации, когда предприятие получило прибыль, но она такая незначительная, что организация по итогам за год выходит на уплату минимального налога. Таково условие применение льготной системы УСН.
Внимание! Исчисление минимального налога согласно нормам законодательства не применяется, если субъект бизнеса выбирает систему налогообложения УСН Доходы.
Расчет минимального налога необходимо производить по итогам прошедшего года. То есть в 2019 году при расчете единого налога необходимо будет посчитать минимальный налог по УСН за 2018 год. Значение минимального налога обязательно включает в себя .
Внимание! Регионам дано право устанавливать для предпринимателей, которые прошли только что процедуру и отвечают установленным законодательством условиям применять по УСН Доходы минус расходы в течение двух лет ставку налога 0 %. Если ИП использует данную льготу, то он в течение этих двух лет не должен исчислять и уплачивать в бюджет минимальный налог.
В какие сроки необходимо оплатить
Для минимального налога действуют такие же сроки уплаты налога, что и для перечисления УСН по итогам за год. То есть рассчитывать его и перечислять в бюджет в течение налогового периода не надо.
Таким образом хозяйствующий субъект должен уплатить минимальный налог:
- Если он является юридическим лицом – до 31 марта года, следующего за отчетным. Если этот срок выпадает на выходной день, то он переносится на следующий за ним рабочий. Таким образом, за 2018 год необходимо перечислить минимальный налог до 01 апреля 2019 года.
- Если он является ИП, то срок уплаты для минимального налога установлен до 30 апреля следующего после отчетного года. Таким образом, за 2018 год данную сумму налога следует перечислить до 30 апреля 2019 года.
Читайте также:
УСН 2015 и выбор между системами «доходы» или «доходы минус расходы»
Формула расчета
НК РФ устанавливает, что минимальный налог следует исчислять в размере 1% от суммы поступивших за год доходов. Расходы при исчислении данного вида налога не учитываются.
Поэтому формулу расчета минимального налога можно представить в виде:
Минимальный налог = Доходы за год х 1%
При расчете налога по УСН необходимо считать фактический налог по результатам работы субъекта за год с учетом действующей в регионе ставки единого налога при системе УСН Доходы, уменьшенные на расход. Размер ставки данного налога может быть равен от 5% до 15%. Для таких субъектов как Республика Крым и г. Севастополь - ставка до 2021 года равна 3%.
Формула расчета фактического налога представляет собой:
Единый налог по УСН факт = (Доходы за год – Расходы за год) x Ставка налога
Как только будут рассчитаны две суммы, их нужно будет сравнить. Если получиться следующее неравенство:
(Доходы за год – Расходы за год) x Ставка налога < Доходы за год х 1%,
в бюджет нужно будет перечислять минимальный налог.
Когда налогоплательщиком в течение года производилась уплата авансовых платежей по налогу (УСН) по результатам работы хозяйствующего субъекта, то в связи с тем, что у них обоих налогов один КБК, эти суммы можно учесть при перечислении минимального налога.
Поэтому формула минимального налога, которую нужно перечислить в бюджет имеет вид:
Минимальный налог к уплате = Минимальный налог - Авансовые платежи по УСН
Ситуация может сложиться так, что сумма авансовых платежей превысит сумму исчисленного минимального налога. Тогда его перечислять в бюджет не нужно.
Важно! Если возникнет ситуация с переплатой (минимальный налог меньше перечисленных авансовых платежей), то субъект хозяйствования может зачесть ее в счет авансовых платежей следующего периода, либо произвести ее возврат.
Пример расчета минимального налога на УСН
Организация «Хорошая погода» получила за налоговый период 2018 года следующие доходы:
1-й квартал - 125000 руб.;
2-й квартал - 189000 руб.;
3-й квартал - 210000 руб.;
4-й квартал - 118000 руб.
При этом были понесены следующие расходы:
1-й квартал - 120000 руб.;
2-й квартал - 185000 руб.;
3-й квартал - 208000 руб.;
4-й квартал - 115000 руб.
Авансовые платежи за периоды:
1-й квартал - (125000-120000)х15%=750 руб.;
2-й квартал - (189000-185000)х15%=600 руб.;
3-й квартал - (210000-208000)х15%=300 руб;
Налог за год:
((125000+189000+210000+118000)-(120000+185000+208000+115000))х15%=2100 руб.
Рассчитаем размер минимального налога:
(125000+189000+210000+118000)х1%=6420 руб.
При сравнении получается, что размер минимального налога больше: 2100<6420.
Рассчитаем размер итогового платежа:
6420-750-600-300=4770 руб.
Именно эту сумму организация «Хорошая погода» должна перечислить в бюджет по итогам работы за отчетный год до 1 апреля 2019 года.