Сегодня разберем счет 20 «Основное производство» . Для чего нужен, что на нем учитывается. Какие проводки по счету 20 отражают учет затрат на производство. Для большей понятности приведены примеры учета затрат и формирования себестоимости на сч. 20. В данной статье мы рассмотрим бухгалтерский учет затрат на производство, типовые проводки и ситуации по счету 20.
На счете 20 происходит учет затрат основного производства, то есть отражаются все расходы организации, связанные с производством.
Что такое производство? По сути дела производство - это процесс создания себестоимости готовой продукции, а себестоимость готовой продукции - это, как мы выяснили в , сумма всех затрат, связанных с производством и реализацией. Все эти затраты собираются по дебету сч. 20 «Основное производство», образуя себестоимость.
Учет затрат на производство (счет 20)
Теперь поговорим о том, какие именно затраты учитываются по дебету счета 20, и какие при этом отражаются проводки в бухгалтерском учете.
- Прямые затраты, то есть те, которые непосредственно связаны с процессом производства. Это может быть (проводка Д20 К70 ), используемые в производстве (проводка Д20 К10 ), участвующих в процессе производства (проводка Д20 К02 ), социальные отчисления с зарплаты персонала (проводка Д20 К69 ).
- Затраты вспомогательного производства. Примером вспомогательного производства может быть собственная котельная на производстве, затраты на её содержание учитываются по дебету сч. 23 «Вспомогательное производство», затем сумму всех этих затрат списывают в дебет сч. 20 «Основное производство» (проводка Д20 К23 ).
- Косвенные затраты, то есть связанные с управлением и обслуживанием производства, списывают с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (проводки Д20 К25 и Д20 К26 ).
- Брак в производстве - изделия, детали и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам и не могут быть использованы по своему прямому назначению. О браке в производстве подробнее поговорим в . А пока лишь скажу, что брак учитывается на и списывается в дебет сч. 20 «Основное производство» (проводка Д20 К28 ).
Счета 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» используются предприятием далеко не всегда. Это промежуточные, вспомогательные счета, их удобно использовать на большом производстве. Если предприятие имеет небольшое производство, то нет смысла вводить дополнительные счета, можно все затраты учитывать сразу на сч. 20.
Таким образом, определили, что по дебету сч. 20 учитываются все затраты, связанные с основным производством, то есть формируется себестоимость готовой продукции.
Затем эта себестоимость списывается с кредита сч. 20 в дебет сч. 40, 43 или 90.
Если стоимость готовой продукции учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, то все расходы с кредита сч. 20 списываются в дебет сч. 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» (проводка Д40 К20 ).
Если стоимость готовой продукции учитывается по фактической (производственной) себестоимости, то все расходы с кредита счета 20 списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция» (проводка Д43 К20 ).
Продукция также может быть сразу направлена на продажу, минуя счета учета продукции, тогда выполняется проводка Д90/2 К20 .
В конце месяца счет 20 «Основное производство» закрывается, сальдо по счету 20 отражает стоимость незавершенного производства, этот остаток переносится в начало следующего месяца.
Для закрепления вышенаписанной информации предлагаю разобрать парочку примеров.
Видео-урок Бухгалтерский учет затрат на производство. Счет 20. Проводки и типовые примеры
В данном видео уроке преподаватель-эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева объясняет бухгалтерский учет затрат на производство, счет 20 с описанием типовых проводок и примеров ⇓
XMmvVuq6Knc
Слайды и презентацию к уроку вы можете получить по ссылке ниже.
Примеры проводок учета производственных затрат
Пример №1 проводки учета затрат на производстве
Организация оказывает услуги, выручка за услуги составляет 36000 руб. в том числе НДС 6000 руб. Расходы, связанные с оказанием услуг: зарплата 8000 руб., материальные расходы 2000 руб. Какие проводки отражаются при этом в бухгалтерии?
Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
Учтены расходы на зарплату |
|||
Учтены материальные расходы |
|||
Списана себестоимость услуг на продажу |
|||
Оказаны услуги |
|||
Начислен НДС по оказанным услугам |
|||
Отражен финансовый результат (в данном примере прибыль) |
Пример №2 проводки учета затрат на производстве
Предприятие изготавливает утюги. Материальные расходы 180000 руб., зарплата работников 200000 руб. Аммортизация 90000 руб. Прочие расходы 50000 руб. Продукция оприходована на склад готовой продукции по фактической себестоимости в количестве 1000 штук. Какие проводки при этом составляются и какова себестоимость одного утюга?
Себестоимость одного утюга = (180000 + 200000 + 90000 + 50000) / 1000 = 520 руб.
Надеюсь, вопрос учета затрат основного производства больше не вызывает затруднений, идем дальше. В следующей статье продолжим тему производства, разберемся с .
Мы разобрали из чего складывается себестоимость продукции и выяснили, что полная себестоимость включает затраты на производство готовой продукции и на ее последующую реализацию. Кроме того, мы кратко познакомились с понятием калькулирование себестоимости продукции. В данной статье подробно рассмотрим, как происходит расчет себестоимости продукции и бухгалтерский учет затрат на производство.
На начальном этапе формирования себестоимости готовой продукции нужно учесть все возникшие сопутствующие расходы на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Прямые затраты основного производство отражаются по дебету счета 20, вспомогательного производства – по дебету счета 23.
К фактическим затратам, которые нужно учесть на данном этапе относятся:
- (проводка по учету этого вида затрат имеет вид Д20 (23) К02);
- (проводка – Д20 (23) К05);
- работников (соответствующая проводка Д20 (23) К70);
- страховые отчисления на работников (Д20 (23) К69);
- сырье и (проводка Д20 (23) К10);
- полуфабрикаты собственного производства (Д20 (23) К21);
- услуги сторонних организаций (Д20 (23) К60).
Расходы аналогичного типа, связанные с обслуживанием и управлением производства, отражаются аналогичными проводками, но вместо счета 20 (23) используется сч. 25 «Общепроизводственные расходы».
Расходы аналогичного типа, связанные с управлением организации, также отражаются аналогичными проводками, но вместо счета 20 используется сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
Также в процессе производства необходимо учесть затраты, возникающие в связи с браком продукции. Бракованная продукция несет определенные расходы, связанные с ее устранением. Это могут быть дополнительные материалы или сырье, оплата труда работников, занятых в исправлении брака, услуги сторонних организаций и пр. То есть затраты по устранению брака отражаются проводками, указанными выше, но собираются все эти расходы не на 20-м счете, а по дебету счета 28 «Брак в производстве».
Таким образом, учтены все затраты на производство. По дебету счетов 20 и 23 собраны все прямые затраты, по дебету счетов 25 и 26 – косвенные.
Прежде, чем приступить к расчету себестоимости продукции, нужно фактические затраты вспомогательного производства распределить между основным производством, общепроизводственными и общехозяйственными нуждами. Для этого выполняются проводки Д20 (25, 26) К23.
Проводки по распределению затрат вспомогательного производства
Списание косвенных общепроизводственных и общехозяйственных затрат
В конце месяца необходимо списать косвенные расходы, собранные по дебету счетов 25 и 26. Списание общепроизводственных затрат выполняется проводкой Д20 К25, а общехозяйственных – Д20 К26.
Надо отметить, что распределение косвенных общепроизводственных затрат по видам продукции основного производства может выполняться одним из следующих способов:
- пропорционально зарплате работников основного производства;
- пропорционально материальным затратам;
- пропорционально сумме прямых затрат;
- пропорционально выручке от продажи готовой продукции.
Организация выбирает один из указанных способов и отражает свой выбор в Приказе по учетной политике.
Производственные организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете реализацию продукции и ее фактическую себестоимость, которая определяется только в конце месяца.Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция приходуется на склад и списывается со склада при ее реализации или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами - с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:
ДЕБЕТ 43 «Готовая продукция»
КРЕДИТ 20 «Основное производство»
- принята к учету готовая продукция в планово-учетнъх ценах.
ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 43 «Готовая продукция»
- списана стоимость реализованной продукции в планово-учет- нъх ценах.
Пример
В течение месяца на склад организации, производящей автоприцепы для легковых автомобилей, принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 75 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 50 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 90 000 рублей.
а) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 18 000 рублей.
90 000 рублей - 18 000 рублей = 72 000 рублей.
75 000 рублей - 72 000 рублей = 3000 рублей.
Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (3000 рублей / 75 000 рублей) х 50 000 рублей = 2000 рублей. Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе:
(3000 рублей / 75 000 рублей) х 25 000 рублей = 1000 рублей. Фактическая себестоимость реализованной продукции:
50 000 рублей - 2000 рублей = 48 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 72 000 - 48 000 = 24 000 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции |
|
| Дебет | Кредит | ||
| В течение месяца |
|||
| 43 | 20 | 75 000 | Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам |
| 90-2 | 43 | 50 000 | |
| В конце месяца |
|||
| 20 | 02, 10, 70, 69, 25, 26 | 90 000 | |
| 43 | 20 | 3000 | СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой |
| 90-2 | 43 | 2000 | СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции |
б) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 12 000 рублей.
Тогда, фактическая себестоимость готовой продукции:
90 000 рублей - 12 000 рублей = 78 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет:
78 000 рублей - 75 000 рублей = 3000 рублей.
Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию:
(3 000 рублей / 75 000 рублей) х 50 000 рублей = 2000 рублей. Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе:
(3000 рублей / 75 000 рублей) х 25 000 = 1000 рублей. Фактическая себестоимость реализованной продукции:
50 000 рублей + 2000 рублей = 52 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 78 000 рублей - 52 000 рублей = 26 000 рублей.
В учете организации эти операции отражены следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции |
|
| Дебет | Кредит | ||
| В течение месяца |
|||
| 43 | 20 | 75 000 | Принята готовая продукция на склад по плановоучетным ценам |
| 90-2 | 43 | 50 000 | Списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах |
| В конце месяца |
|||
| 20 | 02, 10, 70, 69, 25, 26 | 90 000 | Учтены расходы на производство продукции |
| 43 | 20 | 3000 | Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости |
| 90-2 | 43 | 2000 | Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции |
Обратите внимание, что данный способ является упрощенным вариантом расчета отклонений, так как в данном случае не было остатка готовой продукции на складе на начало месяца.
В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в пункте 206 Приказ № 119н.
Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).
Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.
Пример
Остаток готовой продукции на складе организации, начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений - 5000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства - 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции - 500 000 рублей.
Фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей -
- 120 000 рублей = 780 000 рублей.
780 000 рублей - 750 000 рублей = 30 000 рублей.
Процент отклонений на отгруженную продукцию:
(5 000 рублей + 30 000 рублей) / (240 000 рублей + 750 000 рублей) х х 100% = 3,54%
Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию:
500 000 рублей х 3,54% = 17 700 рублей.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции:
500 000 + 17 700 = 517 700 рублей.
Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:
(240 000 + 5 000) + (750 000 + 30 000) - (500 000 + 17 700) =
= 507 300 рублей, в том числе: плановая себестоимость:
240 000 + 750 000 - 500 000 = 490 000 рублей; сумма отклонений:
5000 + 30 000 - 17 700 = 17 300 рублей.
Мы рассмотрели учет готовой продукции по нормативной (плановой себестоимости) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Однако для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции
в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений:
а) если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом «красное сторно»:
б) если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается проводка обычная бухгалтерская проводка:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.
Обратите внимание, что суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.
Пример
Остаток готовой продукции на складе организации на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 руб
лей, остаток незавершенного производства - 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции - 500 000 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции |
|
| Дебет | Кредит | ||
| 20 | 10, 70, 69, 25, 26 | 900 000 | Отражены затраты текущего периода |
| 40 | 20 | 780 000 | Отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции (900 000 рублей -120 000 рублей) |
| 43 | 40 | 750 000 | Принята к учету готовая продукция по планово учетным ценам |
| 90-2 | 43 | 500 000 | Списана плановая себестоимость реализованной продукции |
| 90-2 | 40 | 30 000 | Включена в себестоимость реализованной продукции (780 000 рублей - 750 000 рублей) сумма выявленного отклонения (перерасход) |
Остаток готовой продукции на складе организации по плановым ценам: 240 000 рублей + 750 000 рублей - 500 000 рублей = 490 000 рублей.
Плановую себестоимость продукции (работ, услуг) фирма устанавливает самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д. на выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).
Есть два способа учета продукции:
— без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
— с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Если вы применяете первый способ, то при передаче на склад готовой продукции в учетных ценах (плановой себестоимости) сделайте запись:
Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)
— оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).
Списывается готовая продукция по кредиту счета 43.
При использовании второго способа готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражается на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по нормативной, или плановой, себестоимости.
При передаче на склад готовой продукции сделайте запись:
Дебет 43 Кредит 40
— оприходована готовая продукция по плановой себестоимости.
Себестоимость изготовления продукции отразите проводкой:
Дебет 40 Кредит 20
— отражена фактическая себестоимость продукции основного производства.
Как правило, плановая себестоимость продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.
В результате на счете 40 возникает сальдо.
Дебетовое сальдо по счету 40 — это превышение фактической себестоимости над плановой (перерасход), кредитовое сальдо — это превышение плановой себестоимости над фактической (экономия).
Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывайте проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 40
— списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее плановой себестоимостью.
Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывайте сторнировочной записью:
Дебет 90-2 Кредит 40
— сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.
ООО "Пассив" произвело и продало в 2005 году 1000 наборов стеклянных фужеров по цене 118 руб. за один набор на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). "Пассив" учитывает готовую продукцию по плановой себестоимости (70 руб. за набор). Фактическая себестоимость набора составила 75 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:
Дебет 43 Кредит 40
— 70 000 руб. (70 руб. х 1000 шт.) — оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;
Дебет 40 Кредит 20
— 75 000 руб. (75 руб.
Как списать себестоимость товара
х 1000 шт.) — отражена фактическая себестоимость готовой продукции;
Дебет 62 Кредит 90-1
— 118 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
— 70 000 руб. — списана плановая себестоимость проданной продукции;
— 18 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 40
— 5000 руб. (75 000 — 70 000) — списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 25 000 руб. (118 000 — 70 000 — 18 000 — 5000) — отражена прибыль от продажи продукции (по итогам отчетного месяца).
Задача по бухучету — расчет себестоимости производства, выпуск продукции и продажа продукции и товаров
Задачи бухгалтерского учета на тему производства продукции обычно включают в себя следующие участки учета:
- Расчет себестоимости производства, закрытие счетов учета общехозяйственных и общепроизводственных затрат.
- Выпуск продукции.
- Продажа готовой продукции.
Условие задачи по бухгалтерскому учету на тему расчет себестоимости производства, выпуск продукции и продажа продукции и товаров
Производственное предприятие выпускает два вида продукции. Для учета прямых расходов на производство продукции по каждому виду используются субсчета 20.1 "Основное производство продукции №1" и 20.2 "Основное производство продукции №2". По состоянию на конец месяца известны следующие данные о косвенных расходах, учитываемых на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
| 100 | |
| 1 000 | |
| 25 "Общепроизводственные расходы" | |
| 9 000 | |
2. Отразить в бухгалтерском учете полный выпуск готовой продукции №1 по фактической себестоимости с учетом начального остатка незавершенного производства.
3. Отразить реализацию готовой продукции покупателю по цене 23600 руб., в том числе НДС 3600 руб.
Включение в себестоимость продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Для включения в себестоимость продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо распределить их между двумя видами продукции — между продукцией №1 и продукцией №2. Распределение затрат осуществляется с помощью обычной пропорции. Для составления пропорции нужно выбрать базу распределения косвенных расходов.
Допускается распределять косвенные расходы пропорционально:
- суммам прямых расходов по заработной плате
- суммам прямых материальных расходов
- общей сумме прямых расходов
Поскольку в условии задачи нет информации о суммах прямых расходов по заработной плате или прямых материальных затратах, при решении этой задачи будем использовать в качестве базы распределения общую сумму прямых расходов. Данные о расходах приведены в условии в виде оборотов и остатков по счетам 20, 25, 26.
Соотношение прямых расходов между продукцией №1 и №2 составляет 1000:2000 или 1:2. Т.е. одна треть косвенных расходов должна быть отнесена на себестоимость продукции №1 и две трети косвенных расходов на себестоимость продукции №2. Поскольку косвенные расходы распределяются каждый месяц, но начальные остатки незавершенного производства на начало месяца на субсчетах счета 20 (100 руб. и 50 руб.) при распределении косвенных расходов не учитываются.
Т.о. из 9 000 руб. общепроизводственных расходов (счет 25) сумма 9 000 х 1/3 = 3 000 руб. приходится на продукцию №1 и 9 000 х 2/3 = 6 000 руб. на продукцию №2.
Т.о. из 36 000 руб. общехозяйственных расходов (счет 26) сумма 36 000 х 1/3 = 12 000 руб. приходится на продукцию №2 и 36 000 х 2/3 = 24 000 руб. на продукцию №2.
Бухгалтерские проводки по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Распределение общепроизводственных расходов
Дт20.1 "Основное производство продукции №1" 3000,00 руб.
Кт25 "Общепроизводственные расходы" 3000,00 руб.
Дт20.2 "Основное производство продукции №2" 6000,00 руб.
Кт25 "Общепроизводственные расходы" 6000,00 руб.
Распределение общехозяйственных расходов
Дт20.1 "Основное производство продукции №1" 12000,00 руб.
Кт26 "Общехозяйственные расходы" 12000,00 руб.
Дт20.2 "Основное производство продукции №2" 24000,00 руб.
Кт26 "Общехозяйственные расходы" 24000,00 руб.
Данные на субсчетах учета затрат на производства после выполнения описанных выше проводок выглядят следующим образом. Остатков на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" нет.
| 20.1 "Основное производство прдукции №1" | |
| 100 | |
| 1 000 | |
| 3 000 | |
| 12 000 | |
| 16 000 | |
| 16 100 | |
Выпуск продукции
Согласно условию задачи необходимо отразить операцию выпуска готовой продукции по фактической себестоимости для продукции №1. Фактическая себестоимость после распределения косвенных расходов может быть определена как дебетовый остаток по счету 20 "Основное производство". В нашем примере для учета затрат на производство продукции №1 используется счет 20.1 "Основное производство продукции №1". После выполнения предыдущего пункта, как можно увидеть выше, остаток по этому счету составляет 16100 руб., причем 100 руб. из них — это начальный остаток по незавершенному производству на начала месяца, а 16000 руб сумма фактических затрат (прямых 1000 руб. и косвенных 3000 руб.
Учет выпуска готовой продукции
12000 руб., после распределения).
Т.о., согласно условию задачи происходит выпуск всей продукции с учетом начального остатка, значит, фактическая себестоимость произведенной продукции будет равна 16100 руб.
Бухгалтерские проводки по выпуску готовой продукции
Бухгалтерские проводки по выпуску готовой продукции по фактической себестоимости будут выглядеть следующим образом:
Дт43.1 "Готовая продукция №1" 16100,00 руб.
Кт20.1 "Основное производство продукции №1" 16100,00 руб.
Учет реализации продукции
Сначала приведем немного теоретической информации о том, как происходит отражение в бухгалтерском учете операций по продаже имущества.
Формирование финансового результата. Общие положения о составе счетов
Для учета текущей прибыли организации используется счет 99 "Прибыли и убытки". Он предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за текущий период (отчетный год). Записи на нем ведутся ежемесячно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.
Для формирования информации о финансовом результате в течение месяца используется система предусмотренных планом счетов синтетических счетов для учета доходов и расходов:
- Счет 90 "Продажи" (доходы и расходы по основному виду деятельности)
- Счет 91 "Прочие доходы и расходы" (прочие операционные и внереализационные доходы и расходы)
- Счет 99 "Прибыли и убытки" (для определения общей прибыли или убытка по организации)
Счет 90 "Продажи" предназначен для формирования информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации в течение месяца. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах, не являющихся основным видом деятельности. Например, расходы и доходы от продажи основных средств или материалов, курсовые разницы и т.д. На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов и расходов по уплате налога на прибыль, которые отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки").
По окончании каждого месяца сальдо (разница) доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки".
На счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются: списанный со счетов 90 и 91 прибыль или убыток, доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, суммы начисленного налога на прибыль. В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации.
При реформации бухгалтерского баланса 31декабря календарного года сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта запись производится заключительной проводкой декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо. Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включен в раздел "Капитал". Экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании еще невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
Схематично формирование прибыли или убытка можно представить следующим образом:
Как использовать счет 90 "Продажи", структура счета продаж
Счет 90 "Продажи" используется не только для исчисления результата продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена следующая структура счета 90 "Продажи".
На счете 90 "Продажи" открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж.
Для учета выручки от продаж используется субсчет 90.1 "Выручка от продаж".
Для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) — субсчет 90.2 "Себестоимость продаж".
Для учета налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), — субсчет 90.3 "Налог на добавленную стоимость".
Дополнительно могут быть открыты другие субсчета. Например, для учета акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, может использоваться субсчет 90.4 "Акцизы". Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других расходов.
Для расчета результата от продаж, используется субсчет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж".
В течение месяца проводки по счету 90 "Продажи" производятся следующим образом:
Структура счета продаж
По окончании каждого месяца сопоставляются обороты по указанным субсчетам: сумма дебетовых оборотов по субсчетам 90.2, 90.3 и др. сопоставляется с общим кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Разница представляет собой прибыль или убыток от продаж за текущий месяц. Эта сумма записывается заключительной датой месяца по дебету счета 90.9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (в случае прибыли) или по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 90.9 (в случае убытка).
Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом (общем) счете 90 "Продажи" сальдо (остатка) быть не должно. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого увеличивается, начиная с января до декабря отчетного года.
В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 "Продажи" производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90.9. Субсчета 90.2, 90.3 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90.9. Сумма с субсчета 90.1 списывается с дебета в кредит субсчета 90.9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 "Продажи" сальдо не имеет.
Учет реализации продукции
Схематично корреспонденцию счетов по учету реализации продукции можно представить следующим образом.
1. Отражена возникшая задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию.
2. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции.
3. Начислен НДС по операции реализации продукции.
Бухгалтерские проводки по продаже готовой продукции согласно условиям задачи будут выглядеть следующим образом.
3.1. Отражена возникшая задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию, согласно условию задачи, цена реализации продукции 23600 руб.
Дт60 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 23600,00 руб.
Кт90.1 "Выручка" 23600,00 руб.
3.2. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции. Согласно результату расчета в п.2 этой задачи, фактическая себестоимость готовой продукции равна 16100 руб.
Дт90.2 "Готовая продукция" 16100,00 руб.
Кт43.1 "Готовая продукция №1" 16100,00 руб.
3.3. Начислен НДС по операции реализации продукции. Согласно условию задачи, цена продукции (23600 руб.) включает в себя НДС 3600 руб.
Дт90.3 "НДС" 3600,00 руб.
Кт68.2 "НДС" 3600,00 руб.
3.4. Хотя этого нет в условии задачи, если покупателем произведена оплата за отгруженную ему продукцию, то оплата покупателя будет отражена следующей проводкой.
Дт51 "Расчетный счет" 23600,00 руб.
Кт62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 23600,00 руб.
Обслуживающие хозяйства могут изготавливать продукцию и выполнять работы (услуги):
— для нужд основного и вспомогательного производств;
— для непроизводственных нужд фирмы на бесплатной и платной основах (например, услуги общежитий, домов культуры и т.п.);
— для сторонних организаций.
Затраты обслуживающего хозяйства по обеспечению производственного процесса списывают в дебет счетов учета материальных ценностей или затрат на производство.
Если обслуживающее производство само изготавливает какие-либо материальные ценности, то их фактическую себестоимость в учете отразите записью:
Дебет 10 (43) Кредит 29
— оприходованы материалы (готовая продукция), выпущенные обслуживающим производством.
Расходы обслуживающего хозяйства на выполнение работ (оказание услуг) для обеспечения основного производства спишите следующей проводкой:
Дебет 20 Кредит 29
— списаны расходы обслуживающего хозяйства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства.
Расходы обслуживающего хозяйства по обеспечению деятельности вспомогательного производства спишите проводкой:
Дебет 23 Кредит 29
— списаны расходы обслуживающего хозяйства по оказанию услуг вспомогательному производству.
Зачастую определить, какая часть расходов обслуживающего хозяйства относится к деятельности основного или вспомогательного производства, затруднительно. Например, прачечная стирает спецодежду рабочим основного и вспомогательного производств. Поэтому нужно распределить такие расходы пропорционально какому-либо показателю.
Таким показателем могут быть заработная плата рабочих различных производств, сумма прямых затрат того или иного производства и т.д. Выбранный порядок распределения расходов обслуживающих производств (хозяйств) закрепите в учетной политике фирмы.
На балансе ЗАО "Актив" числится прачечная, обслуживающая основной и вспомогательный производственные цеха.
Прямые расходы в 2005 году составили: основного производства — 460 000 руб., вспомогательного производства — 40 000 руб. Расходы прачечной — 50 000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69…)
— 460 000 руб. — учтены затраты основного производства;
Дебет 23 Кредит 10 (70, 69…)
— 40 000 руб. — учтены затраты вспомогательного производства;
Дебет 29 Кредит 10 (70, 69…)
— 50 000 руб. — учтены расходы прачечной по оказанию услуг.
Учетной политикой "Актива" установлено, что расходы обслуживающего хозяйства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам на их содержание. Это сделано следующим образом:
— относящиеся к деятельности основного производства — 46 000 руб. (50 000 х 460 000: 500 000);
— относящиеся к деятельности вспомогательного производства — 4000 руб. (50 000 х 40 000: 500 000).
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 29
— 46 000 руб. — списаны расходы прачечной на затраты основного производства;
Дебет 23 Кредит 29
— 4000 руб. — списаны расходы прачечной на затраты вспомогательного производства.
Обслуживающее хозяйство может выполнять работы (оказывать услуги) для непроизводственных нужд фирмы платно или бесплатно.
Если ваши работники пользуются услугами обслуживающего хозяйства (например, спортивного зала) бесплатно, затраты такого хозяйства спишите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 29
— списаны затраты обслуживающего хозяйства по услугам, оказываемым бесплатно.
Убыток обслуживающего хозяйства от выполнения работ (оказания услуг) для непроизводственных целей на бесплатной основе не уменьшает налог на прибыль. Организация может погасить этот убыток в течение 10 лет за счет прибыли, полученной обслуживающим хозяйством (ст. 275.1 НК РФ).
Расходы на выполнение работ (оказание услуг) для сторонних организаций и для себя за плату списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". После перехода права собственности на результаты выполненных работ сделайте в учете запись:
Дебет 62 Кредит 90-1
— отражена выручка от продажи результатов работ (услуг) обслуживающим хозяйством.
Сумму затрат обслуживающего хозяйства на выполнение работ (оказание услуг) спишите проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 29
— списаны расходы обслуживающего хозяйства на выполнение работ (услуг);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
— начислен налог на добавленную стоимость.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи работ (услуг) обслуживающим хозяйством:
Дебет 90-9 Кредит 99
— отражена прибыль от продажи результатов работ (услуг)
Дебет 99 Кредит 90-9
— отражен убыток от продажи результатов работ (услуг).
На балансе производственной фирмы есть прачечная. Она оказывает платные услуги сторонним организациям. За отчетный период выручка прачечной составила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Расходы прачечной на оказание услуг — 15 000 руб.
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 29 Кредит 10 (70, 69…)
— 15 000 руб. — отражены расходы прачечной, связанные с оказанием услуг сторонним организациям;
Дебет 51 Кредит 62
— 23 600 руб. — поступили денежные средства от сторонних организаций;
Дебет 62 Кредит 90-1
— 24 000 руб.
Учет по плановой себестоимости
— отражена выручка от продажи услуг прачечной;
Дебет 90-2 Кредит 29
— 15 000 руб. — списаны расходы по оказанию услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
— 3600 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.
В конце месяца бухгалтер сделает проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99
— 5000 руб. (23 600 — 15 000 — 3600) — отражена прибыль от продажи услуг прачечной.
Мы прекрасно знаем, что у каждого товара есть цена или стоимость. А из чего она складывается? Наверняка многие слышали формулу: себестоимость плюс наценка. Если с наценкой все более или менее понятно, то что же такое себестоимость? Рассмотрим это понятие с точки зрения бухгалтерского учета.
Что такое себестоимость в бухгалтерском учете?
В экономическом понимании себестоимость – это общая сумма расходов предприятия на производство продукта, предоставление услуги или выполнение работы. А с точки зрения бухгалтерского учета существует целых два вида себестоимости: плановая и фактическая.
Плановая себестоимость – это рассчитанная средняя себестоимость на планируемый отрезок времени – год, квартал. Показатель рассчитывается исходя из нормативных значений расхода сырья, материалов и прочих издержек на производство продукта. Все расходы берутся также в среднем значении.
Произведенная продукция учитывается в бухучете по счету 43 «Готовая продукция». Выпуск продукта по плановой себестоимости отражается в дебете счета 43. По итогам производства, когда продукт выпускается, фактически понесенные затраты регистрируются по кредиту счета 43. В момент продажи продукции фактическая себестоимости сравнивается с нормативным показателем, и отрицательное или положительное сальдо, то есть перерасход или экономия издержек производства, списывается на дебет счета – 90.2 «Себестоимость продаж». В зависимости от того, отрицательная или положительная получается разница, делается обычная проводка или сторно.
Также при учете плановой себестоимости бухгалтер может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Такой способ учета обязательно должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Если счет 40 используется, то на него списываются суммы фактической производственной себестоимости и плановой, а в конце установленного учетного периода отрицательное или положительное сальдо переносится на счет 90 «Продажи».
Фактическая себестоимость – себестоимость, которая складывается по фактически понесенным расходам на производство продукта. В бухгалтерском учете фактическая себестоимость учитывается на счете 43 «Готовая продукция».
Что включает в себя себестоимость в бухгалтерском учете?
При расчете себестоимости с точки зрения бухгалтерского учета учитываются производственные затраты, которые в свою очередь разделяются на прямые и косвенные расходы.
В производственные затраты входят:
Материальные затраты;
Оплата труда и социальные отчисления;
Амортизационные отчисления;
Прочие расходы.
Прямые затраты прямо связаны с производственным процессом. Без них произвести готовую продукцию просто невозможно. К примеру, основные материалы, сырье, запчасти, аренда оборудования и его амортизация.
Процесс продажи.
Прямые расходы включаются в сумму себестоимости напрямую, целиком (например, сумма затраченных материалов, сырья) или по частям, распределенным по периодам (амортизация).
Косвенные расходы – это издержки управления и организации производства, без которых само это производство также не смогло бы нормально функционировать. Они распределяются между всеми видами производимой продукции, без отнесения на себестоимость конкретного продукта. Их сумма распределяется пропорционально выбранному показателю – обычно это прямые затраты оплаты труда, либо прямые затраты целиком. Пример косвенных расходов – коммунальные платежи, затраты на повышение квалификации персонала, затраты на охрану труда, административно-управленческие расходы и тому подобное.
Расчет и формирование себестоимости в бухгалтерском учете – один из самых сложных и ответственных участков, который доверяется опытным специалистам. Результаты расчета себестоимости напрямую влияют на финансовый результат компании и суммы начисленных основных налогов.
Себестоимость товаров представляет собой совокупность всех расходов, совершенных для изготовления и продажи этих товаров. Из данной статьи вы узнаете, как осуществляется учет себестоимости в бухгалтерском учете.
Себестоимость продукции будет учитываться по общему размеру всех расходов на производство товаров, с отражением на счете №43. Формирование себестоимости осуществляется по итогам периода отчета, когда становятся известными затраты прямого и косвенного характера.
Основные задачи бухгалтера по учету себестоимости
Занимаясь решением задач, которые связаны с учетом себестоимости продукции, бухгалтерский работник должен осуществлять:
- Регистрацию в спец. журнале операций по тем, затратам, которые относятся на себестоимость товаров;
- Расчет себестоимости товаров;
- Использование бух. счетов для отражения проводок по совершенным операциям.
Стоит рассмотреть каждое из этих действий бухгалтерского работника более подробно.
Регистрация операций
Для отражения операций по затратам, из размера которых формируется себестоимость, в бухгалтерском учете применяются специальные регистры. Они должны быть такими, чтобы у работника бухгалтерии была возможность:
- Следить за связью затрат, которые относятся к разным категориям;
- Складывать размеры расходы для отражения себестоимости в учетной документации.
Значимость правильной классификации объектов бухучета состоит в ее последующем использовании при расчете себестоимости продукции.
Расчет себестоимости
Расчет себестоимости в бухгалтерском учете может рассчитываться по одному из четырех методов:
- Попередельный (используется при массовом изготовлении продукции);
- Показный (используется малыми компаниями, которые выпускают небольшое количество товаров);
- Котловой (применяется фирмами, которые изготавливают только один вид товара);
- Нормативный (его применяют компании, которые производят большое количество различных видов товаров).
Использование бух. счетов
Для отражения затрат, из которых формируется себестоимость изготавливаемых товаров, используются следующие бух. счета: 20, 23, 26, 28, 21 и 25.
Эти счета могут корреспондировать со следующими счетами:
- 10 – списание материалов в производство;
- 69, 70 – включение в затраты расходы на отчисления в страховые фонды и оплату труда работников;
- 02, 05 – начисленная амортизация по объектам ОС.
Проводки по учету себестоимости
На фактическую себестоимость проводки могут быть разнообразными. Рассмотрим основные из них:
- Д43 – К20 – отражение производства товаров из цехов основного производства.
- Д43 – К23 – изготовление продукции в цехах дополнительного производства.
- Д43 – К29 – производство продукции обслуживающими производствами и хозяйствами.
- Д10 – К20, 23, 29 – изготовление товаров для собственных нужд фирмы.
- Д43 – К40 – производство продукции по плановым показателям.
- Д90-2 – К43 – списание себестоимости по плановым показателям (при продаже товаров).
- Д40 – К20, 23, 29 – формирование фактической себестоимости продукции.
- Д90-2 – К40 – отражение перерасхода в ситуации, когда произошло отклонение реальных и плановых показателей.
- Д43 – К20 – отражение товаров по плановым ценам.
- Д90-2 – К43 – себестоимость товаров при продаже по фактическим ценам.