Organizarea controlului asupra activităților financiare și economice. Exercitarea controlului asupra activităților financiare și economice ale întreprinderii Organizarea controlului asupra activităților financiare și economice ale întreprinderii

Sistemul actual de control al companiei asupra activităților sale financiare și economice are ca scop asigurarea încrederii acționarilor și investitorilor în companie și creșterea gradului de conștientizare a organului executiv cu privire la starea de lucruri din companie. Scopul principal al unui astfel de control este de a proteja investițiile acționarilor, de a oferi organelor de conducere informații clare și în timp util despre rezultatele deciziilor luate și de a identifica și suprima abuzurile din partea funcționarilor și angajaților companiei.

Legislația prevede crearea unui organism special în companie - o comisie de audit (auditor), aleasă de adunarea generală a acționarilor, de regulă, dintre aceștia, precum și implicarea unei organizații independente de audit (auditor) , a cărui alegere intră în competența consiliului de administrație al societății. Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că comisia de audit și auditorul independent au unele restricții în activitățile lor, care pot pune sub semnul întrebării eficacitatea controlului pe care îl exercită.

Comisia de audit (auditorul) este aleasă de adunarea generală a acționarilor, de regulă, dintre acționarii înșiși, marea majoritate a cărora nu au cunoștințe, experiență deosebită și nu au calificările necesare. Sarcina principală a comisiei de audit este să verifice raportul anual al companiei, iar membrii comisiei rareori iau inițiativa, deoarece valoarea remunerației plătite acestora nu depinde de eficacitatea muncii lor și de a identifica încălcările în situațiile financiare necesită calificări înalte, timp și efort semnificativ.

Datorită faptului că alegerea unui auditor independent al companiei este de competența consiliului de administrație, ai cărui membri majoritatea sunt directori fideli acționarului de control (grupul de acționari de control), la alegerea unei organizații de audit (auditor). ), există riscul ca astfel de administratori să fie tentați să aleagă un auditor, asupra căruia să-l influențeze astfel încât să ascundă rezultatele abuzurilor sau deciziilor eronate ale conducerii societății, pentru care consiliul de administrație ar trebui să fie tras la răspundere.

Pentru creșterea eficienței controlului asupra activităților financiare și economice ale companiei, se recomandă sprijinirea activităților comisiei de audit și ale auditorului independent cu organe suplimentare create în cadrul companiei - serviciul de control și audit (serviciul de audit intern) și comitetul de audit al consiliului de administrație.

Trebuie menționat că crearea unui sistem de control asupra activităților financiare și economice, inclusiv a unei comisii de audit (auditor), a unui comitet de audit al consiliului de administrație și a unui auditor independent, nu va necesita costuri suplimentare semnificative din partea companiei, dar va lua în considerare doar riscurile de conflict de interese și motivație la determinarea atribuțiilor acestor organe. În același timp, un astfel de sistem își asumă control exclusiv episodic asupra operațiunilor de afaceri ale companiei și nu este potrivit pentru control continuu și răspuns prompt. Pentru a desfășura controlul permanent asupra activităților financiare și economice ale companiei, se recomandă crearea unui serviciu de control și audit (serviciu de audit intern), care să includă un număr suficient de specialiști care lucrează în mod permanent. Crearea unui astfel de serviciu este asociată cu costuri suplimentare pentru întreținerea acestuia și poate să nu fie profitabilă pentru întreprinderile mici, dar pentru companiile cu active semnificative și cu rate ridicate de producție și cifra de afaceri, costurile creării unui serviciu de control și audit pot fi pe deplin justificate.

Este necesară diferențierea competenței organismelor incluse în sistemul de control asupra activităților financiare și economice ale companiei și a persoanelor responsabile cu elaborarea, aprobarea, aplicarea și evaluarea eficacității procedurilor de control intern.

Pentru ca procedurile de control intern și sistemul de management al riscului să funcționeze eficient, se recomandă separarea responsabilităților pentru aplicarea și evaluarea eficacității unor astfel de proceduri. Se recomanda ca elaborarea procedurilor de control intern sa fie realizata de organul executiv impreuna cu serviciul de control si audit al societatii si comitetul de audit.

Aprobarea unor astfel de proceduri ar trebui să fie de competența consiliului de administrație al companiei. Aplicarea procedurilor de control intern ar trebui să fie responsabilitatea organului executiv. Se recomanda ca responsabilitatea evaluarii eficacitatii si pregatirii propunerilor de imbunatatire a procedurilor de control intern in vigoare in societate sa fie atribuita comitetului de audit al consiliului de administratie al societatii.

Comitetul de audit al consiliului de administrație, comisia de audit și serviciul de control și audit al societății trebuie să fie formate din persoane cu suficiente calificare, experiență și independență pentru a îndeplini în mod eficient funcțiile care le sunt atribuite în cadrul sistemului de control asupra activitatilor financiare si economice ale societatii.

Pentru a asigura o obiectivitate corespunzătoare la monitorizarea activităților financiare și economice ale companiei, se recomandă includerea în comitetul de audit numai a directorilor independenți. În cazurile în care acest lucru este imposibil din motive obiective, comitetul de audit ar trebui să fie condus de un director independent, iar componența sa ar trebui să fie dominată de directori independenți. Se recomandă ca statutul societății să stabilească cerințe suplimentare pentru calificările profesionale ale membrilor comitetului de audit.

De asemenea, se recomandă să se prevadă în statutul societății că persoanele care sunt acționari semnificativi sau afiliați ai acționarilor semnificativi sau alți funcționari ai societății nu pot fi alese în comisia de audit sau, alternativ, nu pot constitui majoritatea membrilor acesteia. De asemenea, este recomandabil să se stabilească o cerință ca în comisia de audit să poată fi alese numai persoanele cu cunoștințe speciale - care stăpânesc elementele de bază ale contabilității și raportării financiare.

Calitățile personale ale membrilor comitetului de audit și comisiei de audit nu trebuie să dea naștere la îndoieli că aceștia vor acționa în interesul societății, de aceea se recomandă numirea în aceste funcții a unor persoane cu o reputație impecabilă.

Unul dintre motivele de îndoială că membrii comitetului de audit sau comisiei de audit vor acționa exclusiv în interesul societății este prezența conflictelor de interese cauzate de participarea acestora la alte persoane juridice, apartenența la organe de conducere sau deținerea de funcții în alte persoane juridice. . Prin urmare, nu se recomandă ca membrii comitetului de audit sau comisiei de audit să fie persoane care dețin funcții într-o societate sau persoană juridică care concurează cu societatea.

Funcționarea efectivă a serviciului de control și audit este imposibilă fără asigurarea unui grad adecvat de independență a angajaților săi, în primul rând, față de influența organului executiv asupra acestuia. Se recomandă angajarea și concedierea angajaților serviciului control și audit prin decizia șefului serviciului control și audit, care, la rândul său, este angajat și concediat prin decizia comisiei de audit din consiliul de administrație. Totodată, șeful serviciului control și audit trebuie să răspundă în fața consiliului de administrație, comitetului de audit și organului executiv al companiei, cu care trebuie să mențină un contact constant și să raporteze încălcările identificate sau tendințele negative ale companiei. muncă. Cuantumul remunerației (salariului) plătit de societate angajaților și șefului serviciului de control și audit trebuie stabilit la recomandarea comitetului de remunerare al consiliului de administrație al societății.

La ședințele comitetului de audit, șeful serviciului de control și audit este obligat să prezinte un raport care să reflecte următoarele aspecte pentru perioada de raportare: implementarea planului financiar și de afaceri, conformitatea cu procedurile de control intern, managementul riscului apariția unor riscuri neprevăzute) și efectuarea de operațiuni nestandardizate. Se recomandă ca ședințele comitetului de audit să fie organizate în mod regulat, după cum este necesar, dar cel puțin o dată pe lună (întâlniri programate).

În cazurile în care într-o companie este creat un serviciu de control și audit, se recomandă să se prevadă în documentele interne ale companiei că, într-un termen rezonabil de la finalizarea fiecărei tranzacții financiare și economice, documentele și materialele necesare și suficiente. pentru o concluzie rezonabilă și lipsită de ambiguitate cu privire la conformitatea tranzacției sunt supuse serviciului de control și audit al societății planul financiar și economic al societății și procedura stabilită în societate pentru efectuarea unei astfel de tranzacții. Perioada în care astfel de materiale și documente trebuie depuse la serviciul de control și audit, precum și responsabilitatea funcționarilor și angajaților companiei pentru nedepunerea lor în acest termen sunt stabilite prin documentul intern relevant al companiei.

Operațiunile care depășesc activitățile normale de afaceri ale companiei (planul financiar și economic) pot indica atât tendințe negative în activitățile companiei (abuz de funcționari, necesitatea de a lua măsuri pentru rezolvarea situațiilor de criză emergente), cât și rezultate pozitive ale activităților economice utilizarea de către companie a beneficiilor neașteptate condițiile actuale de piață). Serviciul de control și audit și organul executiv al societății trebuie să informeze consiliul de administrație despre astfel de operațiuni. Cerința ca organul executiv să obțină permisiunea prealabilă din partea consiliului de administrație pentru a efectua o astfel de tranzacție este excesiv de împovărătoare și amenință să îngreuneze inițiativa organului executiv.

Consiliul de administrație trebuie să primească în mod regulat toate informațiile despre rezultatele activităților financiare și economice ale companiei. Una dintre sursele unor astfel de informații ar trebui să fie raportul șefului organului executiv. Dacă se formează un serviciu de control și audit, raportul șefului acestuia este o sursă alternativă de informare. De asemenea, se recomandă ca membrii comitetului de audit să aibă ședințe periodice cu funcția de audit, fără prezența șefului funcției, pentru a identifica practicile contabile controversate sau discutabile. O sursă importantă de informații ar trebui să fie un canal de comunicare care să permită angajaților companiei, păstrând în același timp anonimatul și confidențialitatea, să raporteze comisiei de audit tranzacțiile suspecte sau practicile îndoielnice.

Pentru ca consiliul de administrație al companiei să primească informații complete despre încălcările survenite în timpul tranzacțiilor comerciale, comitetului de audit i se recomandă să prezinte în mod regulat spre examinare la ședințele consiliului de administrație concluziile privind încălcările identificate în perioada corespunzătoare a activităților companiei. . De asemenea, se recomandă transmiterea concluziilor privind încălcările identificate comisiei de audit a companiei. Astfel de concluzii ar trebui să includă informații cuprinzătoare despre încălcările identificate, inclusiv persoanele responsabile pentru comiterea acestora, precum și motivele și condițiile care au contribuit la comiterea acestora. Concluziile comitetului de audit al companiei pot conține recomandări privind modalitățile și mijloacele de prevenire a încălcărilor similare în viitor.

În plus, se recomandă ca rapoartele comitetului de audit să includă informații legate de analiza riscurilor comerciale și de altă natură asociate cu tranzacțiile și operațiunile specifice ale companiei și evaluarea adecvării sistemelor de management și control al riscurilor.

Procedura de efectuare a inspecțiilor de către comisia de audit a companiei trebuie să asigure eficacitatea acestui mecanism de monitorizare a activităților financiare și economice ale companiei.

În conformitate cu legea, efectuarea de inspecții anuale și extraordinare este unul dintre principalele mecanisme de monitorizare a activităților financiare și economice ale companiei. În timpul unei inspecții extraordinare, pot fi verificate atât o tranzacție comercială separată a companiei, cât și tranzacții comerciale pentru o anumită perioadă de timp.

Se recomandă determinarea preliminară a tuturor problemelor organizatorice ale efectuării inspecțiilor, identificarea persoanelor direct responsabile cu efectuarea inspecțiilor la ședințele comisiei de audit a companiei.

Pentru a preveni întârzierea nejustificată a inspecțiilor, documentele interne ale companiei ar trebui să stabilească momentul efectuării acestora.

Se recomandă începerea unei inspecții extraordinare a activităților financiare și economice ale societății în cel mult 30 de zile de la data primirii cererii acționarilor pentru desfășurarea acesteia sau a procesului-verbal al adunării generale a acționarilor sau al consiliului de administrație. . Perioada de implementare a acestuia nu trebuie să depășească 90 de zile.

Încheierea comisiei de audit trebuie să fie semnată personal de toți membrii comisiei de audit. Un membru al comisiei de audit care și-a exprimat dezacordul cu încheierea comisiei de audit are dreptul de a pregăti o opinie specială, care este atașată încheierii comisiei de audit și face parte integrantă din aceasta.

Eficacitatea controlului asupra activităților financiare și economice ale companiei crește atunci când comisia de audit lucrează în strânsă colaborare cu comitetul de audit. Se recomandă să furnizeze acestui comitet informații complete despre activitățile, investigațiile și constatările sale.

Acționarii companiei, potențialii investitori și alte părți interesate își formează o opinie despre companie pe baza informațiilor despre activitățile acesteia. O sursă importantă de informații despre activitățile companiei, inclusiv cele negative, este concluzia unei organizații independente de audit (auditor). Competența profesională a auditorilor, onestitatea și responsabilitatea în îndeplinirea atribuțiilor lor sunt principiile pe care organizațiile de audit (auditorii) trebuie să le respecte în cursul activității lor.

Auditorii trebuie să fie obiectivi și, prin urmare, să mențină independența în relațiile cu organul executiv, consiliul de administrație al companiei și acționarii importanți ai acesteia. Asigurarea independenței auditorului este o problemă destul de serioasă. Se recomandă ca criteriile de independență a auditorului să fie consacrate în statutul societății, iar comitetul de audit, atunci când selectează organizațiile de audit (auditori) pentru prezentarea consiliului de administrație, verifică conformitatea acestor organizații de audit (auditori) cu independența. criterii. O organizație de audit (auditor) care este afiliată unui membru al organului executiv, consiliului de administrație, acționar semnificativ sau societatea în sine nu poate fi considerată independentă.

Auditul rapoartelor anuale este unul dintre cele mai importante elemente ale controlului financiar. La analiza rapoartelor de audit primite, acționarii pot avea întrebări cu privire la conținutul raportului auditorului și la concluziile desprinse în acesta. Monitorizarea eliminării încălcărilor identificate garantează eliminarea acestora și asigură fiabilitatea informațiilor furnizate acționarilor. Se recomandă încredințarea implementării unui astfel de control comitetului de audit al companiei.

La CJSC Turoverovskoye, Auditorul Societății este ales de Adunarea Generală a Acționarilor pentru a exercita controlul asupra activităților financiare și economice ale Societății. Prin hotărârea Adunării Generale a Acţionarilor, Auditorul Societăţii, pe perioada exercitării atribuţiilor sale, poate fi plătit remuneraţie şi (sau) compensat pentru cheltuielile asociate îndeplinirii atribuţiilor sale. Sumele acestor remunerații și compensații sunt stabilite prin hotărâre a Adunării Generale a Acționarilor.

Competența auditorului Societății, pe lângă aspectele prevăzute de Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni”, include:

ѕ verificarea și analiza situației financiare a Societății, solvabilitatea acesteia, funcționarea sistemului de control intern și a sistemului de management al riscului financiar și operațional, lichiditatea activelor, raportul dintre capitaluri proprii și fondurile împrumutate;

ѕ verificarea oportunității și corectitudinii operațiunilor de decontare cu contrapărțile, bugetul, precum și salariile, asigurările sociale, acumularea și plata dividendelor și alte operațiuni de decontare;

ѕ verificarea respectării normelor și reglementărilor în vigoare la utilizarea resurselor materiale, de muncă și financiare în activități de producție și financiar-economice,

ѕ a aprobat estimări și alte documente care reglementează activitățile Societății, precum și punerea în aplicare a hotărârilor Adunării Generale a Acționarilor;

ѕ verificarea legalității operațiunilor de afaceri ale Societății desfășurate în baza acordurilor și tranzacțiilor încheiate în numele Societății;

ѕ verificarea casei de marcat și a proprietății Societății, a eficienței utilizării activelor și a altor resurse ale Societății, identificarea cauzelor pierderilor și cheltuielilor neproductive;

ѕ verificarea respectării instrucțiunilor pentru eliminarea încălcărilor și neajunsurilor identificate anterior de Auditorul Societății;

*verificarea conformitatii deciziilor privind activitatile financiare si economice,

ѕ adoptate de Consiliul de Administrație al Societății, Statutul Societății și deciziile Adunării Generale a Acționarilor.

Auditul (auditul) activităților financiare și economice ale Societății se efectuează pe baza rezultatelor activităților Societății pe anul. Auditorul înaintează Consiliului de Administrație al Societății o concluzie bazată pe rezultatele auditului (auditului) activităților financiare și economice ale companiei pe anul și o concluzie care confirmă sau infirmă acuratețea datelor incluse în raportul Societății și cuprins în situațiile financiare anuale ale companiei cu cel puțin 40 de zile înainte de data ținerii adunării generale anuale a acționarilor.

Verificarea (auditul) activităților financiare și economice ale companiei se efectuează, de asemenea, în orice moment, conform:

ѕ inițiativa Auditorului însuși;

ѕ hotărârea adunării generale a acționarilor;

* decizia consiliului de administratie;

ѕ cerința ca un acționar (acționari) al companiei să dețină (dețină în mod colectiv) cel puțin 10 la sută din acțiunile cu drept de vot ale companiei.

Acționarii - inițiatorii inspecției (auditului) trimit o cerere scrisă auditorului Societății, care trebuie să conțină:

* Numele complet (numele) acționarilor;

* informatii despre actiunile pe care le detin (cantitate, categorie, tip);

* justificare motivată pentru această cerință.

Cererea este semnată de acționar sau de reprezentantul său autorizat. Dacă cererea este semnată de o persoană împuternicită, atunci se anexează o împuternicire. În cazul în care inițiativa provine de la acționari - persoane juridice, semnătura unui reprezentant al persoanei juridice, care acționează în conformitate cu statutul acesteia, fără împuternicire, este certificată de sigiliul acestei persoane juridice. Dacă cererea este semnată de un reprezentant al unei persoane juridice care acționează în numele acesteia în baza unei împuterniciri, la cerere se anexează o împuternicire.

Data prezentării cererii de inspecție (audit) este determinată de data primirii acesteia de către Societate. În termen de 5 zile lucrătoare de la data prezentării cererii, Auditorul trebuie să decidă să efectueze o inspecție (audit) a activităților financiare și economice ale companiei sau să dea un refuz motivat de a efectua o inspecție (audit).

Decizia de a refuza o inspecție (audit) poate fi luată de Auditor în următoarele cazuri:

* actionarii care au formulat cererea nu sunt proprietarii numarului necesar de actiuni cu drept de vot;

* cererea nu indică motivul efectuării inspecției (auditului);

* conform faptelor precizate în cererea de inspecție (audit), inspecția (auditul) a fost deja efectuată;

ѕ cerința nu este conformă cu legile și reglementările Federației Ruse sau cu prevederile statutului Companiei.

Acționarul (acționarii) care a depus o cerere de inspecție (audit) a activităților financiare și economice ale companiei are dreptul de a prezenta următoarea cerere de inspecție nu mai devreme de o lună de la prezentarea primei dintre aceste cereri la Auditor. Încheierea auditorului Societății pe baza rezultatelor unui audit al activităților financiare și economice ale Societății la cererea unui acționar (acționari), o notificare de refuz de a efectua un audit (audit) este transmisă acestui acționar (acționarilor). ) în termen de 3 zile lucrătoare de la data producerii documentului relevant.

Sub tipuri de control înțelegerea unităților structurale sau de clasificare de bază dintr-un sistem de control. Prin natura locației și relației subiectului și obiectului controlului, i.e. organele de control și controlate, organizațiile, specialiștii, fac distincția între controlul intern și cel extern (Fig. 3.1). Controlul este numit intern atunci când subiectul și obiectul controlului fac parte din punct de vedere organizațional din același sistem și extern când subiectul controlului nu face parte din același sistem ca obiectul.

3.1. Tipuri de control financiar și economic intern

Controlul intern este împărțit în intra-economic și intra-departamental. Scopul principal al controlului în fermă este monitorizarea continuă a eficienței activităților financiare, economice, de aprovizionare, vânzări și producție, asigurarea siguranței fondurilor și materialelor, eliminarea cauzelor și condițiilor care dau naștere unei gestionări greșite și furtului.

Ținând cont de necesitatea controlului asupra activităților financiare și economice desfășurate de organul executiv al unei entități comerciale din partea proprietarilor acesteia (participanți, acționari), precum și de faptul că proprietarii întreprinderii și organul executiv al acesteia , alături de cele generale, pot urmări diferite interese, controlul la fermă este împărțit în control în interesele organului executiv și control în interesele proprietarilor.

Controlul contabil la fermă. În sistemul de control intra-economic în interesul organului executiv, rolul principal revine controlului contabil efectuat de serviciul de contabilitate al organizației. Controlul este una dintre sarcinile principale ale contabilității. În același timp, contabilitatea generează informații de bază pentru cercetare și prelucrare în procesul de control. Conform Legii „Cu privire la contabilitate”, principalele obiective ale contabilității sunt:

generarea de informații complete și de încredere despre activitățile organizației și starea proprietății acesteia, necesare atât utilizatorilor interni ai situațiilor financiare - manageri, fondatori, participanți și proprietari ai proprietății organizației, cât și externi - investitori, creditori etc.;

furnizarea de informații necesare utilizatorilor interni și externi ai situațiilor financiare pentru a monitoriza conformitatea cu legislația Federației Ruse atunci când organizația desfășoară operațiuni comerciale și fezabilitatea acestora, disponibilitatea și circulația proprietăților și pasivelor, utilizarea resurselor materiale, forței de muncă și financiare în conformitate cu normele, standardele și devizele aprobate;

prevenirea rezultatelor negative din activitățile economice ale organizației și identificarea rezervelor interne pentru asigurarea stabilității financiare a acesteia.

Controlul de către serviciul de contabilitate se realizează în toate etapele contabilității:

1) la etapa de revizuire a documentelor primare primite de contabilul-șef (senior) pentru semnare, precum și la aprobarea contractelor, devizelor, comenzilor și a altor documente referitoare la cheltuirea banilor și a resurselor materiale;

2) în timpul evidenței contabile a tranzacțiilor comerciale și a stocurilor de stocuri și alte valori;

3) în etapa de generalizare și analiză a informațiilor contabile și de raportare, precum și în timpul auditurilor și verificărilor tematice (sondajele) efectuate în comun cu alte servicii funcționale din diviziile individuale din fermă (unități de producție, ferme neindustriale etc. ).

Controlul contabil la fermă este continuu, universal (continuu), sistematic și strict documentar. Rolul serviciilor de contabilitate în implementarea controlului financiar intern este de a oferi conducerii informațiile necesare despre implementarea planurilor, motivele abaterilor de la obiectivele, standardele și estimările stabilite.

O importanță deosebită pentru controlul contabil la fermă este înregistrarea obligatorie a faptelor de activitate economică folosind forme standard unificate de documente contabile primare, stabilind responsabilitatea funcționarilor pentru respectarea procedurii de acceptare, depozitare, cheltuieli și anulare a inventarului și alte obiecte de valoare, precum și pentru fiabilitatea documentelor contabile primare utilizate.

O condiție indispensabilă pentru creșterea eficienței controlului în fermă este o delimitare clară a responsabilităților contabilului șef, angajaților serviciului de contabilitate și șefilor diferitelor servicii economice și tehnice ale întreprinderii pentru îndeplinirea funcțiilor și sarcinilor în fermă. Control.

Pentru implementarea eficientă a controlului la fermă, funcțiile de control ale șefilor diferitelor servicii funcționale ale întreprinderii și lucrătorilor de linie ai atelierelor, secțiilor și altor divizii, care sunt însărcinați cu semnarea documentelor primare în competența lor, monitorizează respectarea consumului. standardele materiilor prime, materialelor, combustibilului, energiei electrice și costurilor cu forța de muncă, trebuie să fie strict reglementate. Acest lucru face posibilă creșterea responsabilității personale a funcționarilor pentru valabilitatea economică și juridică a operațiunilor efectuate conform documentelor pe care le semnează, și respectarea acestora la standardele de cost de producție.

Controlul auditului la fermă. Pentru a îmbunătăți eficiența managementului, șefii entităților de afaceri și ai altor structuri (inclusiv cele guvernamentale) pot crea servicii (diviziuni) specializate în subordinea acestora pentru a efectua controlul financiar și economic la unitățile pe care le administrează. Acesta este așa-numitul audit intern- controlul relativ independent al activităților diviziilor și serviciilor individuale ale unei entități economice sau organelor de conducere, desfășurat în interesul organului executiv.

Organizarea serviciilor de audit intern (control) nu este obligatorie pentru entitățile de afaceri sau de management. Lucrând într-un mediu extrem de competitiv, conducerea unei entități de afaceri și a altor organisme de conducere sunt de obicei interesate să aibă un control intern eficient, dar sunt nevoiți să compare constant beneficiile implementării măsurilor de control intern cu costurile organizării și întreținerii acestuia. Dacă raportul nu este în favoarea controlului intern, atunci se iau măsuri pentru a-l îmbunătăți sau a-l elimina.

Serviciul de audit intern este subordonat funcțional organismului care l-a creat (sau șeful) și ar trebui, dacă este posibil, să fie independent funcțional și organizatoric de alte servicii și divizii.

Scopul auditului intern este de a asista organul executiv al unei entități economice sau organ de conducere (inclusiv organismul guvernamental) în îndeplinirea eficientă a funcțiilor sale. Auditorii interni furnizează conducerii date de analiză și evaluare, recomandări și alte informații necesare obținute în urma controlului. Pe baza informațiilor primite, organul executiv ia decizii cu privire la măsurile care trebuie luate pentru eliminarea deficiențelor identificate (dacă există) și cu privire la utilizarea rezervelor identificate pentru îmbunătățirea eficienței activităților financiare și economice.

Controlul managementului în fermă. Auditul intern poate îndeplini și funcțiile de control de gestiune, al căror scop este acela de a asista organul executiv în asigurarea funcționării cu succes a întreprinderii într-o economie de piață. Pentru atingerea acestui scop, se efectuează control asupra implementării măsurilor care să asigure funcționarea întreprinderii în conformitate cu strategia elaborată pentru dezvoltarea acesteia în ceea ce privește îmbunătățirea managementului, creșterea eficienței producției, competitivitatea produselor, creșterea productivității muncii, reducerea producției. costuri și îmbunătățirea rezultatelor performanței financiare și economice.

Sarcina controlului de management este de a asista managementul întreprinderii sub forma controlului asupra:

asigurarea atractivității investiționale a întreprinderii;

crearea unui sistem de activități economice și contractuale ale întreprinderii, asigurând respectarea obligațiilor contractuale;

realizarea transparenței situației financiare și economice a întreprinderilor pentru participanții (fondatorii), investitorii, creditorii acestora;

crearea unui mecanism eficient de management al întreprinderii;

utilizarea de către întreprindere a mecanismelor pieței pentru a atrage resurse financiare;

îmbunătățirea calificărilor angajaților întreprinderii ca unul dintre factorii în realizarea dezvoltării durabile a întreprinderii.

Cu ajutorul controlului de management, se realizează o analiză constantă a strategiei de dezvoltare și a poziției întreprinderii pe piață, a activităților sale financiare și economice și a eficienței managementului, precum și identificarea principalelor probleme interne și externe ale întreprinderii și sunt determinate modalităţi optime de rezolvare a acestora.

Monitorizarea conformității cu strategia de dezvoltare a întreprinderii vă permite să:

asigura distribuirea și utilizarea eficientă a tuturor resurselor - materiale, financiare, de muncă, terenuri și tehnologie și, pe această bază, o poziție stabilă pe piață;

trecerea de la o formă reactivă de management (luarea deciziilor de management ca reacție la problemele actuale) la management bazat pe analiză și previziuni.

Controlul managementului în conformitate cu strategia aleasă a comportamentului întreprinderii pe piață se realizează în zone interconectate ale sistemului, inclusiv:

politica de aprovizionare și vânzări (alegerea strategiei și a tacticilor de marketing pe tot parcursul - de la apariția produselor până la vânzarea acestora, serviciul post-vânzare, monitorizarea informațiilor actuale de piață, trecerea la furnizarea directă a produselor, crearea unei rețele de vânzare);

politica de producție, tehnologică și de inovare (minimizarea costurilor de producție, alinierea calității produselor cu cerințele consumatorilor, crearea unui sistem optim de prestare a serviciilor, creșterea competitivității bazată pe îmbunătățirea produselor fabricate și a tehnologiei actuale de producție, crearea de produse și industrii fundamental noi);

politica de prețuri (stabilirea prețurilor pentru produsele unei întreprinderi în cadrul politicii sale de management al vânzărilor pentru a obține cele mai profitabile volume de vânzări, costuri medii de producție și cel mai înalt nivel posibil de profit);

politica financiară (analiza și planificarea fluxurilor de numerar, alegerea strategiei de atragere a resurselor externe (împrumuturi, formă de emisie de strângere de capital), managementul creanțelor și datoriilor, elaborarea politicilor contabile și fiscale, controlul și managementul costurilor);

politica investițională (determinarea volumului total al investițiilor întreprinderii, metode de utilizare rațională a economiilor, combinații de diverse surse de finanțare, atragerea de fonduri împrumutate);

politica de personal (formarea ideologiei și principiilor muncii personalului, planificarea, atragerea, selecția și eliberarea lucrătorilor, organizarea muncii și managementul personalului, formarea și formarea avansată a angajaților întreprinderii, introducerea unui sistem de stimulare a activităților acestora, dezvoltarea socială). parteneriat).

Pentru a asigura un control eficient al managementului, tabloul de personal și reglementările privind diviziile și organele structurale ale unei entități economice trebuie să definească:

activitățile principale ale întreprinderii;

funcții de bază ale managementului întreprinderii (marketing, organizarea producției, finanțe, economie, contabilitate, personal, serviciu de informare);

funcții auxiliare ale întreprinderii;

tip de structură (liniară, liniar-funcțională, divizională, matriceală, combinată);

unitățile organizatorice ale întreprinderii și funcțiile care le sunt atribuite în domeniile de activitate ale întreprinderii cu definirea procedurii de lucru pentru implementarea acestora (drepturi, responsabilități, termene, stimulente și pedepse);

principalele centre de responsabilitate și centre de generare a rezultatelor performanței;

procedura de monitorizare a conformității structurii organizatorice cu domeniile de activitate ale întreprinderii și personificarea răspunderii pentru implementarea funcției de control specificate.

Controlul auditului la fermă. Un astfel de control se realizează în interesul proprietarilor (participanți, acționari, membri) ai organizațiilor comerciale și non-profit prin activitățile comisiilor de audit sau ale unui auditor unic. Constituirea comisiilor de audit este prevăzută de lege în societățile comerciale (societăți pe acțiuni, societăți cu răspundere limitată), în cooperative de producție și în organizațiile non-profit.

Acționarii societăților pe acțiuni, participanții la societățile cu răspundere limitată, precum și membrii cooperativelor de producție, împreună cu alte drepturi care le sunt acordate de lege, au dreptul la informare despre activitățile unei organizații comerciale și dreptul de a o administra. Informațiile privind rezultatele auditului anual al activităților financiare și economice desfășurate de Comisia de audit sunt supuse transmiterii obligatorii către acționari, participanți și membri ai unei organizații comerciale.

Procedura de formare a comisiilor de audit în entități comerciale de diferite forme organizatorice și juridice este reglementată de legislație, în special Codul civil al Federației Ruse, legile federale: „Cu privire la societățile pe acțiuni”; „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”; „Despre cooperativele de producție”; „Despre organizațiile non-profit”; „Despre asociațiile obștești.”

Pe baza rezultatelor monitorizării activităților financiare și economice ale unei organizații comerciale sau non-profit, acționarii acesteia (participanți, membri) evaluează activitățile organului executiv, competența acestuia și eficiența managementului (managementul organizației), primesc informații despre siguranța și eficiența utilizării fondurilor și proprietăților investite, precum și cu privire la respectarea drepturilor și intereselor acestora, iau decizii de management, inclusiv organizaționale.

Control intern. Controlul asupra activităților asociațiilor, întreprinderilor și organizațiilor din subordine, desfășurat în cadrul unui minister sau departament distinct de către ministere (departamente), departamente principale de producție sau alte organe superioare de conducere, se numește intradepartamental. Avantajele acestui tip de control se manifestă în legătură directă cu funcția de management al industriei, precum și în specializarea controlului în raport cu caracteristicile industriei ale organizării, tehnologiei și economiei producției.

O trăsătură caracteristică a controlului intradepartamental este complexitatea acestuia. Spre deosebire de controlul non-departamental, al cărui domeniu de aplicare este adesea limitat la o anumită gamă de probleme ale activității financiare și economice, controlul departamental, de regulă, este cuprinzător.

În 1981, prin rezoluția Consiliului de Miniștri al URSS din 2 aprilie „Cu privire la măsurile de îmbunătățire a activității de control și audit în ministere, departamente și alte organe de conducere”, s-a considerat oportună alocarea serviciilor de control și audit ale ministerelor, departamentelor. , direcțiile (departamentele) comitetelor executive ale Consiliilor Deputaților Populari și ale altor organe de conducere în unități structurale speciale (direcții, departamente, grupuri). În unele cazuri, astfel de servicii au fost centralizate într-un singur serviciu de control și audit al unui organ de conducere superior. Centralizarea a fost realizată în unele industrii cu o structură de management complexă, în mai multe etape, unde aparatul de control și audit este concentrat sub organisme regionale de management și a fost păstrat până în prezent, în special în Ministerul Educației al Federației Ruse, Ministerul Sănătății al Federației Ruse etc.

Serviciile de control și audit ale unor ministere și departamente sunt separate în unități independente, subordonate direct șefilor nivelurilor de conducere relevante. Alte ministere (departamente) au o structură organizatorică diferită bazată pe funcționarea departamentelor de control și audit, sectoarelor sau grupurilor din cadrul compartimentelor de contabilitate, raportare și control (departamentele centrale de contabilitate).

Nevoia obiectivă de izolare organizatorică a aparatului de control și audit decurge din esența controlului financiar și economic ca tip special de activitate de management, caracterizată prin scop, uniformitatea conținutului și uniformitatea metodelor de implementare. Întrucât activitățile ministerelor și departamentelor sunt legate de utilizarea fondurilor bugetare, rămâne necesitatea monitorizării corecte a repartizării și a cheltuielilor acestora, înființarea contabilității și raportării în organizațiile subordonate.

Controlul financiar și economic cuprinzător (cu participarea specialiștilor care cunosc bine tehnologia, planificarea și organizarea producției, problemele de organizare a muncii, salarii, finanțe, contabilitate etc.) este o formă obligatorie de control de către autoritățile superioare asupra tuturor activităților financiare. și activitățile economice ale organizațiilor subordonate.

Controlul intradepartamental asupra activităților financiare și economice include un studiu cuprinzător al: economia întreprinderilor și organizațiilor subordonate; implementarea acestora a planurilor financiare și a alocațiilor bugetare; eficienta resurselor; respectarea disciplinei de stat și legalitatea tranzacțiilor; siguranța fondurilor și a activelor materiale; fiabilitatea contabilității și raportării; îndeplinirea obligaţiilor faţă de buget etc.

În același timp, controlul intern nu este independent și, prin urmare, nu este întotdeauna suficient de eficient. Controlul intradepartamental nu dezvăluie întotdeauna cazuri de cheltuire ilegală a fondurilor publice, furt, completări în raportare, precum și alte încălcări ale disciplinei financiare. Rezultatele controlului efectuat de autoritățile de reglementare nedepartamentale nu confirmă întotdeauna concluziile controlului intradepartamental cu privire la amploarea lipsurilor identificate și a furturilor de stocuri și fonduri, precum și a utilizării abuzive a fondurilor bugetare.

Astfel, controlul financiar și economic intern este un sistem de organe și măsuri de control organizate în cadrul și în scopul obiectului de control.

Sistemul actual de control al companiei asupra activităților sale financiare și economice are ca scop asigurarea încrederii investitorilor în companie și organele sale de conducere. Scopul principal al unui astfel de control este protejarea investițiilor acționarilor și a activelor companiei.

Acest obiectiv poate fi atins prin rezolvarea următoarelor sarcini:

adoptarea și punerea în aplicare a planului financiar și economic;

stabilirea și aplicarea unor proceduri eficiente de control intern;

asigurarea unui sistem de management eficient și transparent în cadrul companiei, inclusiv prevenirea și suprimarea abuzurilor din partea organelor executive și a funcționarilor companiei;

prevenirea, identificarea și limitarea riscurilor financiare și operaționale;

asigurarea fiabilității informațiilor financiare utilizate sau dezvăluite de companie.

Se recomandă ca controlul asupra activităților financiare și economice ale societății să fie exercitat de către consiliul de administrație al societății și comitetul de audit al acesteia, comisia de audit a societății, serviciul de control și audit al societății, precum și un organizaţie de audit (auditor) a firmei.

Sistem de control asupra activităților financiare și economice ale companiei

Niciun sistem de control asupra activităților financiare și economice ale unei companii nu poate garanta prevenirea evenimentelor care conduc la pierderi neprevăzute. În același timp, crearea unui sistem eficient de control intern reduce probabilitatea unor astfel de pierderi.

Societatea trebuie să asigure crearea și funcționarea eficientă a unui sistem de control zilnic asupra activităților financiare și economice.

Pentru exercitarea controlului asupra activităților financiare și economice ale companiei, legislația prevede crearea unui organism special în cadrul companiei - o comisie de audit, precum și implicarea unei organizații independente de audit (auditor).

Cu toate acestea, pentru a asigura un control cu adevărat eficient, este necesar să se efectueze zilnic un control intern asupra procedurii de desfășurare a tuturor operațiunilor de afaceri ale companiei.

În sensul prezentului Cod, prin control intern se înțelege controlul asupra implementării activităților financiare și economice ale companiei (inclusiv implementarea planului financiar și economic al acesteia) de către diviziile și organele structurale ale companiei. Procedurile de control intern includ proceduri pentru efectuarea tranzacțiilor în cadrul planului financiar și de afaceri, precum și proceduri de identificare și efectuare a tranzacțiilor nestandard. Procedurile de control intern includ, de asemenea, managementul riscului.

Controlul intern vă permite să identificați, să preveniți și să limitați rapid riscurile financiare și operaționale, precum și eventualele abuzuri ale oficialităților. Astfel, controlul intern organizat corespunzător reduce costurile companiei și contribuie la gestionarea eficientă a resurselor acesteia.

Pentru organizarea controlului intern în companie, se recomandă crearea unui serviciu de control și audit - o unitate structurală a companiei responsabilă cu efectuarea zilnică a controlului intern și independentă de organele executive ale companiei. Se recomanda ca procedura de numire a angajatilor serviciului de control si audit sa fie stabilita in statutul societatii. Structura și componența serviciului de control și audit, cerințele pentru angajații acestui serviciu, se recomandă a fi stabilite în documentul intern al societății, aprobat de consiliul de administrație.

Sistemul de control asupra activităților financiare și economice ale companiei este conceput pentru a asigura implementarea corectă a planului financiar și economic, care este aprobat de consiliul de administrație al companiei. Consiliul de administrație joacă, de asemenea, un rol important în organizarea controlului asupra activităților financiare și economice ale companiei.

Pentru ca consiliul de administrație să exercite efectiv controlul direct asupra activităților financiare și economice ale companiei și, mai ales, asupra executării planului financiar și economic al acesteia, consiliului de administrație al companiei i se recomandă crearea unui comitet special de consiliul de administrație responsabil pentru acest domeniu de activitate - un comitet de audit.

Activitățile serviciului de control și audit sunt controlate de consiliul de administrație direct și (sau) prin intermediul comitetului de audit.

Se recomandă diferențierea competenței organismelor și persoanelor incluse în sistemul de control asupra activităților financiare și economice ale societății care dezvoltă, aprobă, aplică și evaluează eficacitatea procedurilor de control intern.

Pentru ca procedurile de control intern și sistemul de management al riscului să funcționeze eficient, se recomandă separarea responsabilităților pentru aplicarea și evaluarea eficacității unor astfel de proceduri. Se recomanda ca elaborarea procedurilor de control intern sa fie realizata de organele executive impreuna cu serviciul de control si audit al societatii si comitetul de audit.

Aprobarea unor astfel de proceduri ar trebui să fie de competența consiliului de administrație al companiei.

Aplicarea procedurilor de control intern ar trebui să fie responsabilitatea organelor executive.

Se recomanda ca responsabilitatea evaluarii eficacitatii si pregatirii propunerilor de imbunatatire a procedurilor de control intern in vigoare in societate sa fie atribuita comitetului de audit al consiliului de administratie al societatii.

Componența comitetului de audit, a comisiei de audit și a serviciului de control și audit al societății trebuie să permită controlul efectiv asupra activităților financiare și economice ale societății.

Pentru a asigura o obiectivitate corespunzătoare în exercitarea controlului asupra activităților financiare și economice ale companiei, se recomandă includerea în comitetul de audit numai a directorilor independenți. În cazurile în care acest lucru nu este posibil din motive obiective, comitetul de audit ar trebui să fie condus de un director independent și să fie format din directori independenți și neexecutivi.

Se recomandă ca statutul societății să stabilească cerințe specifice pentru calificarea profesională a membrilor comitetului de audit, comisiei de audit a societății și serviciului de control și audit al societății. În special, se recomandă ca membrii comitetului de audit să aibă cunoștințe de specialitate despre elementele de bază ale contabilității și raportării financiare.

Se recomanda ca seful serviciului de control si audit al societatii si cel putin doua treimi din angajatii acesteia, cu exceptia personalului tehnic, sa aiba studii superioare economice (financiare) sau juridice. În plus, se recomandă ca experiența de muncă a șefului serviciului control și audit, în conformitate cu studiile primite, să fie de minim 5 ani.

Calitățile personale ale membrilor comitetului de audit, comisiei de audit și ale angajaților serviciului de control și audit nu trebuie să dea naștere la îndoieli că aceștia vor acționa în interesul societății, de aceea se recomandă desemnarea persoanelor cu o reputație impecabilă la acestea. pozitii. Totodată, săvârșirea de către o persoană a unei infracțiuni în domeniul activității economice sau împotriva puterii de stat, a intereselor serviciului și serviciului public în administrațiile locale, precum și a unei infracțiuni administrative, în primul rând în domeniul activității de afaceri, in domeniul finantelor, impozitelor si taxelor, piata valorilor mobiliare, este unul dintre factorii care ii afecteaza negativ reputatia.

Unul dintre motivele de îndoială că membrii comitetului de audit, comisiei de audit și angajații serviciului de control și audit vor acționa exclusiv în interesul societății este prezența unui conflict de interese cauzat de participarea acestora la alte persoane juridice, calitatea de membru al organe de conducere sau care dețin funcții în alte persoane juridice. Prin urmare, nu se recomandă ca membrii comitetului de audit, comisiei de audit sau angajaților serviciului de control și audit să fie persoane care dețin funcții într-o societate sau persoană juridică care concurează cu societatea.

Angajații serviciului de control și audit desemnați să efectueze controlul intern trebuie să fie independenți de organele executive ale companiei. În caz contrar, aceștia vor fi „sub presiune” din partea organelor executive și nu vor putea exercita un control efectiv asupra tranzacțiilor comerciale, inclusiv atunci când se verifică fezabilitatea efectuării tranzacțiilor nestandardizate, precum și atunci când exercită controlul ulterior asupra tranzacțiilor comerciale efectuate în cadrul cadrul planului financiar și de afaceri .

Pentru a asigura independența angajaților serviciului control și audit față de organele executive și pentru a exercita un control corespunzător asupra activităților acestora, se recomandă ca contractele cu șeful serviciului control și audit în numele societății să fie încheiate de către Președinte al Consiliului de Administrație. Se recomandă ca acordurile cu angajații serviciului de control și audit să fie încheiate de membrii consiliului de administrație și este indicat ca astfel de acorduri să fie încheiate de membrii consiliului de administrație care conduc comitetul de personal și remunerare și comitetul de audit. .

Direct la ședințele comitetului de audit, șeful serviciului de control și audit al companiei, alți funcționari ai companiei, precum și reprezentanți ai organizației de audit sunt audiați cu privire la aspectele legate de implementarea planului financiar și de afaceri, respectarea normelor interne. procedurile de control în companie, managementul riscului și operațiuni non-standard. Se recomandă ca ședințele comitetului de audit să fie organizate în mod regulat, după cum este necesar, dar cel puțin o dată pe lună (întâlniri programate).

Dacă la o ședință a consiliului de administrație al societății sunt aduse în discuție probleme legate de activitățile comitetului de audit, se recomandă ca ședința comitetului de audit să aibă loc înaintea ședinței consiliului de administrație. Totodată, comitetul de audit trebuie să prezinte recomandările sale consiliului de administrație cu privire la orice probleme care sunt decise de consiliul de administrație.

Controlul asupra tranzacțiilor comerciale

Operațiunile financiare și economice ale companiei efectuate în cadrul planului financiar și economic sunt supuse controlului ulterior.

Societății i se recomandă să prevadă ca, într-o perioadă rezonabilă de timp după fiecare tranzacție financiară și economică, serviciul de control și audit al companiei să prezinte documentele și materialele necesare și suficiente pentru o concluzie rezonabilă și lipsită de ambiguitate cu privire la conformitatea tranzacției cu planul financiar si economic al societatii si procedura stabilita in societate pentru efectuarea unor astfel de operatiuni. Perioada în care astfel de materiale și documente trebuie depuse la serviciul de control și audit, precum și responsabilitatea funcționarilor și angajaților companiei pentru nedepunerea lor în acest termen sunt stabilite prin documentul intern relevant al companiei.

Serviciul de control și audit verifică documentele și materialele depuse pentru conformitatea cu procedurile de control intern aprobate de societate, inclusiv disponibilitatea avizelor necesare de la șefii diviziilor companiei, dacă acestea sunt solicitate în conformitate cu procedura stabilită, precum precum și disponibilitatea fondurilor în planul financiar și economic al companiei prevăzute pentru efectuarea unei anumite tranzacții comerciale.

Tranzacțiile nestandardizate necesită aprobarea prealabilă a consiliului de administrație al companiei.

Planul financiar și economic este principalul document care reglementează activitățile financiare și economice ale companiei. Toate tranzacțiile comerciale trebuie efectuate în conformitate cu acest plan. Totodată, în procesul de desfășurare a activităților financiare și economice, poate fi necesară efectuarea de tranzacții care depășesc sfera stabilită de planul financiar și economic al companiei (tranzacții nestandardizate).

Prin urmare, în planul financiar și economic al companiei, se recomandă să se determine fără ambiguitate ce operațiuni pot fi efectuate în cadrul unei anumite domenii de activități ale companiei și ce fonduri sunt furnizate pentru anumite domenii ale activităților sale. Astfel, operațiunile neprevăzute de planul financiar și economic vor fi nestandardizate.

În ceea ce privește operațiunile nestandardizate care încalcă efectiv planul financiar și economic, se recomandă stabilirea unei proceduri speciale de implementare a acestora în documentele interne ale companiei, care să fie prevăzută în statutul companiei.

Deoarece operațiunile care depășesc domeniul de aplicare al planului financiar și economic încalcă documentul principal al activităților financiare și economice ale companiei, procedura de implementare a acestora ar trebui să fie mai strictă decât procedura de efectuare a operațiunilor prevăzute de planul financiar și economic. .

În primul rând, este necesar să se stabilească de ce executarea acestei operațiuni nu a fost prevăzută în planul financiar și economic, cât de necesară este și dacă este posibilă amânarea acesteia. Toate argumentele trebuie să fie evaluate de persoane care nu au niciun interes în realizarea acestei operațiuni nestandard și nu se află sub influența organelor executive. Totodată, aceste persoane trebuie să aibă calificările necesare pentru a evalua fezabilitatea realizării acestei operațiuni. Astfel de persoane ar trebui să fie angajați ai serviciului de control și audit al companiei.

În acest sens, pentru a efectua tranzacții nestandardizate este necesară evaluarea prealabilă a acestora de către serviciul de control și audit al companiei. Pe baza rezultatelor analizei fiecărei operațiuni nestandardizate, serviciul de control și audit pregătește recomandări pentru consiliul de administrație cu privire la oportunitatea efectuării unei astfel de operațiuni. Dacă este necesar, serviciul de control și audit poate solicita clarificări suplimentare de la organele executive ale societății.

Se recomandă ca documentele interne ale companiei să prevadă dreptul consiliului de administrație de a lua decizii cu privire la orice operațiune nestandard și, dacă este necesar, de a face modificările corespunzătoare în planul financiar și de afaceri. De asemenea, se recomandă ca consiliului de administrație al companiei să i se acorde dreptul de a interzice organelor executive să efectueze orice operațiune nestandard, iar o astfel de interdicție trebuie motivată.

Toți membrii comitetului de audit trebuie să aibă acces nestingherit la orice documente și informații ale companiei. Un astfel de acces este necesar pentru ca comitetul de audit să își îndeplinească funcțiile.

O mare asistență în obținerea de informații comisiei de audit poate fi acordată, în primul rând, de către serviciul de control și audit, care realizează monitorizarea zilnică a implementării planului financiar și de afaceri. Pe lângă angajații serviciului de control și audit, informațiile necesare pot fi obținute de la alți funcționari și angajați ai companiei, precum și de la organizația de audit (auditorul) a companiei.

În aceste scopuri, se recomandă ca șeful serviciului de control și audit să raporteze despre implementarea planului financiar și de afaceri și abaterile de la acesta la fiecare ședință programată (și, dacă este cazul, neprogramată) a comitetului de audit. În plus, se recomandă invitarea la ședințele comitetului de audit a reprezentanților organizației de audit (auditor) și ai altor funcționari ai companiei, a căror prezență este necesară pentru ca comitetul să își îndeplinească atribuțiile.

Organizarea activitatilor comisiei de audit

Legislația nu definește cvorumul necesar pentru luarea deciziilor la ședințele comisiei de audit a companiei. Totodată, pentru ca deciziile să fie luate cu adevărat colectiv, se recomandă ca cvorumul pentru desfășurarea unei ședințe a comisiei de cenzori să fie de cel puțin jumătate din numărul membrilor aleși ai comisiei de cenzori.

Deciziile la o ședință a comisiei de audit trebuie luate cu votul majorității membrilor comisiei de audit care participă la ședință. Nu este permisă transferul dreptului de vot al unui membru al comisiei de audit către o altă persoană, inclusiv către alt membru al comisiei de audit.

Pentru a preveni întârzierea nejustificată a inspecțiilor, documentele interne ale companiei ar trebui să stabilească momentul efectuării acestora.

Pentru eficientizarea procedurii de desfășurare a inspecțiilor, consiliului de administrație al companiei i se recomandă aprobarea Regulamentului privind efectuarea inspecțiilor asupra activităților financiare și economice ale companiei de către comisia de audit.

În cazul în care un membru al comitetului de audit nu a semnat raportul și nu a pregătit o opinie divergentă, raportul trebuie să indice motivele pentru aceasta.

Se recomanda ca incheierea comisiei de audit pe baza rezultatelor unui audit extraordinar al activitatilor financiare si economice ale societatii sa fie comunicata comisiei de audit si initiatorului auditului extraordinar prin secretarul societatii in termen de 3 zile de la data sfarsitul auditului.

Auditul

Auditul trebuie efectuat în așa fel încât să rezulte obținerea de informații obiective și complete despre activitățile companiei.

Acționarii companiei, potențialii investitori și alte părți interesate își formează o opinie despre companie pe baza informațiilor despre activitățile acesteia.

O sursă importantă de informații despre activitățile companiei, inclusiv cele negative, este concluzia unei organizații independente de audit (auditor). O astfel de concluzie ar trebui să dezvăluie deficiențele existente în activitățile financiare și economice ale companiei în conformitate cu standardele de audit utilizate la pregătirea concluziei privind activitățile companiei. Competența profesională a auditorilor, onestitatea și responsabilitatea în îndeplinirea atribuțiilor lor sunt principiile pe care organizațiile de audit (auditorii) trebuie să le respecte în cursul activității lor.

Auditorii trebuie să fie obiectivi și, prin urmare, să mențină independența în relațiile cu organele executive și funcționarii, acționarii acesteia și membrii consiliului de administrație al companiei. Prevederile legale, standardele de audit și principiile de conduită profesională sunt menite să asigure aplicarea acestui principiu în practică.

În plus, întrucât organizația de audit (auditorul), atunci când efectuează un audit al activităților financiare și economice ale unei companii, primește informații, a căror dezvăluire poate avea consecințe negative pentru companie, păstrarea informațiilor confidențiale obținute ca urmare a auditul este, de asemenea, o cerință etică importantă pentru organizația de audit (auditor).

Societatea trebuie să ia toate măsurile necesare pentru a se asigura că adunarea generală a acționarilor aprobă auditorul companiei din rândul organizațiilor de audit (auditori) care au o reputație solidă și își desfășoară activitățile în conformitate cu principiile de mai sus.

În acest sens, se recomandă ca organizațiile de audit (auditori) să participe la adunările generale ale acționarilor și să răspundă la orice întrebări adresate de acționari cu privire la rapoartele de audit prezentate adunării generale a acționarilor.

În timpul unui audit, organizațiile de audit (auditorii) trebuie să depună toate eforturile pentru a identifica abuzurile sau încălcările cerințelor legale de către companie și să aducă informații despre aceste încălcări consiliului de administrație (prin comitetul de audit pentru a le elimina). Acest lucru crește încrederea acționarilor în rezultatele auditului.

Se recomandă raportarea tuturor încălcărilor legislației în vigoare și regulilor stabilite de societate în timpul auditului în activitățile organelor executive ale companiei, în acțiunile funcționarilor și angajaților acesteia, comisiei de audit pentru a lua măsuri.

Organizațiile de audit (auditorii) pot identifica încălcările, dar nu le pot corecta. Atunci când sunt depistate anumite încălcări, organele executive sunt obligate să ia măsurile necesare pentru a elimina încălcările și a minimiza consecințele acestora.

În plus, organizațiile de audit, atunci când identifică încălcările, trebuie să solicite corectarea informațiilor incluse în rapoartele dezvăluite în mod regulat privind activitățile economice ale companiei.

Controlul asupra eliminării încălcărilor identificate garantează eliminarea acestora și asigură fiabilitatea informațiilor furnizate acționarilor. Se recomandă încredințarea implementării unui astfel de control comitetului de audit al companiei.

Organizațiile de audit (auditori) verifică conformitatea situațiilor financiare utilizate de companie cu regulile contabile rusești, iar dacă compania se pregătește să intre pe piața internațională și își asumă obligații de a respecta standardele internaționale de raportare financiară, atunci pentru conformitatea cu standardele internaționale.

Consiliul de administrație, în calitate de organ al societății responsabil cu pregătirea problemelor înaintate adunării generale a acționarilor, inclusiv chestiunea alegerii auditorului societății, este interesat în primul rând în alegerea unei organizații de audit (auditor) independentă capabilă să desfășoare un proces eficient și eficient. auditul obiectiv al activitatilor financiare si economice ale societatii .

În acest sens, se recomandă ca comitetul de audit să evalueze candidații pentru organizațiile de audit (auditori) ale companiei și să furnizeze o evaluare a acestor candidați consiliului de administrație, iar consiliul de administrație să-și fundamenteze recomandările cu privire la selecția unei organizații de audit. la adunarea generală a acţionarilor societăţii.

În funcție de momentul implementării, controlul activităților financiare și economice ale organizațiilor și întreprinderilor este împărțit în preliminar, curent și ulterior.

Controlul preliminar se aplica in etapa de luare a deciziilor de management, inainte de inceperea oricarei activitati.

Scopul său este de a preveni încălcările legii, utilizarea necorespunzătoare și ineficientă a resurselor financiare, bunurilor materiale, precum și adoptarea de decizii nefondate. Acesta este cel mai eficient tip de control, deoarece este de natură preventivă. Obiectele unui astfel de control sunt documentația de proiectare și deviz, contracte, deviz, documente care reflectă primirea și mișcarea stocurilor și numerarului.

Controlul curent este efectuat în timpul operațiunilor comerciale. Scopul său este identificarea promptă și suprimarea în timp util a încălcărilor și abaterilor în îndeplinirea sarcinilor de producție, căutarea și dezvoltarea rezervelor în fermă pentru creșterea eficienței producției. Principalele obiecte ale controlului curent sunt indicatorii de raportare operațională și documentele primare care reflectă anumite tranzacții comerciale.

Controlul ulterior este efectuat după finalizarea tranzacțiilor comerciale după o anumită perioadă de raportare. Scopul acestui tip de control este de a stabili corectitudinea, legalitatea și fezabilitatea economică a tranzacțiilor comerciale efectuate, precum și de a identifica faptele de gestionare defectuoasă și de furt. Această formă de control este cea mai comună și este utilizată în activitatea tuturor autorităților de reglementare. Un astfel de control oferă o evaluare obiectivă a activităților tuturor părților economiei și ale funcționarilor individuali. Obiectele controlului ulterior sunt documentele primare care reflectă tranzacțiile comerciale finalizate, registrele contabile și de raportare.

Pe baza surselor de control al activităților financiare și economice ale organizațiilor și întreprinderilor, acestea se împart în control documentar și control efectiv.

Controlul documentar constă în verificarea diferitelor tipuri de documente primare, registre contabile și operaționale, statistice, contabile, raportări operaționale și alte purtătoare documentare de informații economice. Scopul său este de a identifica corectitudinea, fiabilitatea, legalitatea și fezabilitatea economică a tranzacțiilor comerciale documentate. Specificul surselor de control documentar este că pot fi atât fiabile, cât și nesigure, complete și incomplete, ceea ce afectează alegerea metodelor tehnice de implementare a acestuia, care sunt asociate în principal cu verificarea documentelor.

Controlul efectiv presupune verificarea stării, disponibilității și utilizării capitalului fix și de lucru al unei organizații și întreprinderi, efectuată prin inspecție, inspecție, măsurare, recalculare, cântărire. Scopul său este de a asigura fiabilitatea necondiționată a datelor de control. Obiectele controlului efectiv sunt activele de inventar, numerarul și titlurile de valoare, produsele finite, mărfurile, lucrările în curs, lucrările finalizate etc.

Controlul efectiv nu este capabil să ofere o reconstrucție a întregii imagini a proceselor de afaceri din cauza lipsei de informații complete necesare, așa că ar trebui utilizat în combinație cu controlul documentar, ceea ce în cele din urmă crește nivelul de calitate al controlului și activității de audit.

Conform metodelor de implementare, controlul activităților financiare și economice ale organizațiilor și întreprinderilor este împărțit în audit și inspecție.

Un audit este un set de măsuri de control obligatorii care asigură posibilitatea confirmării documentare fiabile a validității și (sau) nejustificării acțiunilor conducerii și angajaților responsabili ai organizației (întreprinderii) auditate, desfășurate în toate domeniile financiar și activitate economică.

Inspecția este un set de măsuri de control care oferă posibilitatea confirmării fiabile și documentate a validității și (sau) nejustificării acțiunilor conducerii și angajaților responsabili ai organizației (întreprinderii) inspectate, desfășurate în anumite domenii ale activității financiare și economice. .

Mai multe despre subiectul Tipuri de control asupra activităților financiare și economice ale organizațiilor și întreprinderilor:

1.2. Raportarea financiară este o bază de informații pentru analiza activităților financiare și economice ale unei întreprinderi
ÎNTREBAREA 14 Auditul ca tip de control financiar independent, conținutul și reglementarea legală a acestuia
11.2. Conținutul economic al finanțelor organizațiilor: funcții și principii de organizare

Întoarce-te înapoi la

Controlul activităților economice și financiare, ca și alte tipuri de control, este împărțit în două forme:

Interior
extern

Controlul intern este efectuat chiar de organizația de construcții. Include monitorizarea și analiza continuă a activităților de producție și economice pentru o anumită perioadă de timp (an, trimestru, câțiva ani etc.).
Controlul curent presupune contabilizarea sistematică a proceselor economice din organizație, analiza datelor primite și adoptarea celor corective. Se bazează pe activități operaționale și de afaceri. Într-o regiune, industrie sau țară, se realizează și contabilitatea statistică, care rezumă rezultatele contabilității curente a unui număr mare de organizații, oferind astfel informații valoroase despre fluxurile și tendințele economice. Evident, astfel de informații sunt utile oricărei organizații de construcții care își planifică activitățile.

Contabilitatea operațională este cea mai simplă formă de contabilitate, concepută pentru a controla procesele și fenomenele economice direct în timpul implementării lor. Datele din astfel de contabilitate nu sunt neapărat înregistrate în documente, ele pot fi transmise oral, telefonic etc. Este important doar ca acestea să fie de încredere și disponibile managementului în orice moment.

Contabilitatea este un sistem strict formalizat de documentare a cifrei de afaceri a activelor economice. O astfel de contabilitate vă permite să vă înregistrați cel mai precis în formă monetară și să controlați toate operațiunile comerciale ale întreprinderii, proprietățile și pasivele acesteia. Se desfășoară conform unor reguli speciale, al căror studiu depășește domeniul de aplicare al conținutului acestui manual. Trebuie remarcat doar că o astfel de contabilitate presupune documentarea continuă a tuturor tranzacțiilor, inventarierea periodică (verificarea disponibilității) a tuturor proprietăților organizației, rezumarea datelor și întocmirea documentației de raportare trimestrială sau anuală. Contabilul-șef controlează legalitatea tuturor tranzacțiilor comerciale, iar fără semnătura sa, nici un singur document financiar al organizației nu este valabil.

Analiza activităților de producție și economice ale unei organizații reprezintă o evaluare a eficienței acesteia, utilizarea rațională a resurselor, identificarea rezervelor în scopul adoptării ulterioare a deciziilor de management corecte.

Acest tip de control se bazează pe studiul de planificare, contabilitate și alte documente, iar munca la acest studiu este condusă de însuși șeful întreprinderii. Aceasta este o muncă complexă care conține elemente de analiză științifică, de aceea este necesar să se atragă specialiști de înaltă calificare pentru a o realiza.

Activitățile organizației sunt analizate în aproximativ aceleași domenii care au fost luate în considerare în documentele de planificare, în primul rând în planul de construcție și financiar. Cu alte cuvinte, aceasta este o analiză a programului de producție, nivel organizatoric și tehnic, utilizarea forței de muncă și a resurselor, furnizarea de resurse și eficiența utilizării acestora, starea financiară etc.

Cu ajutorul analizei, sunt identificați factorii și tendințele pozitive și negative care au apărut în cursul activităților întreprinderii în perioada analizată. Pe baza acestui fapt, ar trebui clarificate strategia și tactica comportamentului economic ulterior al organizației de construcții.

Controlul extern include:

Audit
control de către autoritățile guvernamentale de supraveghere
control de către bănci

Un audit este o examinare independentă a unei organizații bazată pe verificarea procedurilor contabile și evaluarea conformității tranzacțiilor comerciale și financiare cu legislația existentă. Un audit este format din auditori și firme de audit care, contra cost, efectuează audituri ale activităților financiare ale unei organizații și le emit opinia lor cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare existente și la legalitatea afacerii și tranzacțiilor financiare auditate.

Auditorii, spre deosebire de serviciile guvernamentale de supraveghere, nu se amestecă în activitățile organizațiilor auditate, nu amendează pe nimeni, nu aduc taxe administrative sau penalități; pot doar să-și dea o opinie cu privire la ilegalitatea anumitor tranzacții sau nefiabilitatea documentației financiare. Rezultatele auditului sunt transmise numai conducerii organizației care a dispus auditul. În același timp, aceste rezultate sunt foarte importante pentru managerii organizației auditate, deoarece aceștia din urmă au posibilitatea de a corecta prompt deficiențele identificate, iar după aceea nu se tem de inspecții și sancțiuni din partea autorităților guvernamentale de supraveghere.

Firmele de audit pot oferi, de asemenea, diverse servicii de consultanță pe probleme economice și financiare (contabilitatea, plata impozitelor, analiza activităților de afaceri etc.), precum și instruirea personalului.

Un audit poate fi:

Voluntar
obligatoriu

În ambele cazuri, se realizează pe cheltuiala organizației auditate. Un audit voluntar se efectuează din inițiativa organizației de construcții însăși, care dorește să aibă încredere în corectitudinea acțiunilor sale. Verificarea obligatorie se efectuează în cazuri speciale stabilite de legislația Federației Ruse. De exemplu, toate SA cu peste 100 de acționari, organizațiile cu un volum anual de peste 500 de salarii minime etc. sunt supuse unei astfel de verificări.

Controlul de către autoritățile de supraveghere de stat include inspecții ale organizațiilor de către serviciile fiscale, supravegherea arhitecturii și construcțiilor (GASN), departamentul de control și audit (KRU) și Trezoreria Federației Ruse. Astfel de inspecții sunt efectuate atât de rutină, cât și pe baza rapoartelor de încălcări suspectate. Gama de aspecte asupra cărora se efectuează verificări poate fi foarte largă și, în special, poate coincide complet cu domeniile auditului. Totuși, spre deosebire de organizațiile de audit, organele guvernamentale menționate iau măsuri pentru fiecare fapt constatat de încălcare a disciplinei financiare sau guvernamentale, inclusiv impunerea de amenzi și urmărirea penală.

Controlul de către bănci se referă în principal la cheltuirea fondurilor bugetare. Este imposibil de exclus situațiile în care clientul și antreprenorul, intrând într-o conspirație criminală, întocmesc un contract fictiv și, fără a efectua vreo lucrare, primesc bani. Pentru a preveni astfel de situații, băncile verifică adesea rezultatele lucrărilor efectuate în baza contractului, dacă investitorul este statul.