Принципи відображення зниження вартості виробничих фондів
Згідно з правилами бухгалтерського обліку, всі юридичні особи зобов'язані нараховувати амортизацію основних фондів (далі за текстом можливі скорочення ОЗ або ОФ). Амортизація – це часткове перенесення вартості ОФ на готову продукцію з метою компенсації витрат на придбання.
Амортизаційні відрахування іншими словами - це знос, який поділяється на два види:
- фізичний
- моральний.
Фізичний— виявляється у зміні вартості ОС протягом терміну їх експлуатації. Він виникає від механічної дії, природних явищ, наприклад, корозії та інших факторів. Внаслідок зношування знижується залишкова вартість ОС.
З метою продовження періоду експлуатації ОС здійснюють їх ремонт (капітальний чи поточний). Вартість ремонту збільшує залишкову вартість ОФ.
Причина появи морального зносу- Науковий прогрес, що постійно розвивається. Щороку впроваджуються нові технології, які витісняють старі. Випускається нове високоточне обладнання з більшим ступенем автоматизації та продуктивності за одиницю часу.
Фізичний стан устаткування може бути добрим, а морально вже застарілим. Отже, воно поступатиметься за своїми технічними характеристиками аналогами більш сучасних моделей, наприклад комп'ютери.
З метою компенсації вартості придбання ОФ та заміни їх новими проводять амортизаційні відрахування. Існує кілька способів розрахунку амортизації. Розберемо деякі види.
Принцип прямолінійного вигляду
Прямолінійний метод полягає у рівномірному відрахуванні вартості до фонду накопичення. Розмір амортизації визначається шляхом розподілу витрат коштів на придбання фондів термін експлуатації.
З метою проведення розрахунку амортизації у цей спосіб потрібно знати нормативний термін служби ОФ. Протягом усього періоду амортизації щомісяця відраховується однакова сума до спеціального фонду для компенсації вартості об'єкта амортизації. Лінійний метод застосовують до кожного екземпляра ОФ.
Переваги цього способу полягають у простоті розрахунку. Це найпростіший вид розрахунку зносу, але має недоліки. Недолік полягає в тому, що не враховується моральне зношування, яке обов'язково присутнє і відіграє важливу роль.
Ал = С/Т/12, де
Ал - щомісячна сума зносу
С – ціна придбання
Т – період служби 12 – кількість місяців
Принцип нелінійного способу
Реальний вид амортизації застосовується задля окремо взятого об'єкта, а конкретної групи виробничих фондів. 
Тому, з метою визначення балансової вартості однієї одиниці, необхідно проводити окремий розрахунок.
Нелінійний метод використовується для прискореної амортизації. До всіх об'єктів групи застосовується один коефіцієнт, встановлений цієї групи ОС.
Поточна вартість фондів перемножується на коефіцієнт та обчислюється розмір щомісячної амортизації.
Коефіцієнти встановлюються на законодавчому рівні та є обов'язковими до застосування. У перші періоди розміри відрахувань найбільші та поступово знижуються до нульової вартості.
Формула розрахунку амортизаційних відрахувань:
Ан = Ос-с * k, де
Ос-с – балансова вартість
ОС k – коефіцієнт
Одним із недоліків методу є відсутність балансової вартості одиниці обліку, оскільки розрахунок ведеться загалом за групою. Перевага – швидкість розрахунку.
Принцип методу зменшуваного залишку
Цей метод відноситься до нелінійного вигляду. Він швидко амортизує вартість виробничих засобів. Цей метод ефективно використовувати, коли експлуатоване обладнання швидко морально старіє.
Дозволяє швидко здійснювати списання ОФ та замінювати новими. Слід врахувати, що цей вид амортизації застосовується не до всіх груп.
Виняток становлять:
- легкові автомобілі
- офісні меблі
- обладнання з терміном експлуатації понад 3 роки
- Унікальне обладнання.
Розрахунок полягає у визначенні річного розміру амортизації на підставі балансової вартості ОС. Спочатку проведення розрахунку необхідно встановити термін служби машин. Потім розрахувати норму амортизації розділивши одиницю термін служби основних фондів і застосувати коефіцієнт.
Оскільки амортизація проводиться щомісяця норму амортизації необхідно розділити на кількість місяців на рік, отримаємо місячну норму.
Таким чином, отримаємо формулу для розрахунку амортизації:
Аум = З * Нр * k,
Нр = 1/Тср/12, де
З - первісна або балансова вартість ОС
Нр – норма амортизації
K – коефіцієнт (від 1 до 2,5). На практиці застосовують 2)
Тср - термін експлуатації ОФ
12 - кількість місяців
Відповідно до чинного законодавства, якщо поточна вартість ОЗ досягає 20% від ціни придбання, то її необхідно зафіксувати та подальший розрахунок щомісячної амортизації проводити лінійним методом.
Недоліком є неможливість застосування до всіх груп ОС, а також необхідно стежити за 20% бар'єром балансової вартості. Як одна з переваг дозволяє максимально швидко провести амортизацію ОФ.
Облік зносу за сумою чисел років терміну експлуатації
Цей метод, як і попередній, дозволяє на початковому етапі експлуатації основних фондів максимально провести їхню амортизацію.
Доцільно застосовувати за швидкого морального старіння фондів. Він відрізняється простотою розрахунку. Для розрахунку зносу нам знадобиться термін служби обладнання.
Спочатку розраховуємо суму чисел терміну служби ОФ. Потім знаходимо коефіцієнт шляхом розподілу кількості решти років на суму чисел років і множимо на вартість придбання основних засобів.
Для отримання місячної суми відрахувань розділимо річний розмір на 12 (кількість місяців у році):
ЛАмсчл = Спер * ОЛ/СЧ/12, де
Спер - вартість придбання
ОЛ – залишок років до закінчення терміну служби ОФ
СЧЛ – сума чисел років терміну служби
ОС 12 – кількість місяців
Для наочності покажемо з прикладу як розрахувати суму чисел терміну служби виробничих фондів. Наприклад, згідно з нормативними документами термін служби становить 3 роки. Сума чисел терміну служби об'єкта становитиме 1+2+3 = 6.
З використанням цього методу вартість ОС амортизується повністю. Немає необхідності стежити за поточною вартістю ОФ з метою їхньої повної амортизації.
Розрахунок виробничим методом
Метод списання вартості пропорційно до обсягу продукції інакше називається виробничим. У назві методу закладено принцип здійснення амортизації. Списання вартості ОС проводиться на підставі обсягу продукції, що випускається.
Для застосування цього методу необхідно скласти план випуску продукції для конкретного обладнання. Згідно з плановими показниками виробництва продукції проводяться амортизаційні відрахування.
Розмір щомісячних відрахувань перебуває у прямій залежності від обсягу своєї продукції. Тому при складанні планових показників необхідно вибрати параметри розрахунку. Параметром розрахунку може бути кількість продукції виробленої за одиницю часу чи кількість годин відпрацьованого часу конкретного типу оборудования.
Вибір параметра розрахунку залежить від типу основних фондів. Наприклад, при амортизації автотранспорту зручніше застосовувати кількість годинників автопробігу. Цей метод не враховує термін експлуатації виробничих засобів.
Розглянемо формулу розрахунку виробничим методом:
Квітень = (Спер – Слік) * Оп/Оо, де
Спер - вартість на момент покупки
Слік - вартість при ліквідації
Оп – запланований обсяг випуску продукції
Оо - обсяг реалізації за загальний термін експлуатації.
Виробничий метод амортизації доцільно застосовувати до автотранспорту. Але він вимагатиме складання планових показників: по-перше, щодо термінів служби виробничих засобів, по-друге, обсягів виробництва товарної продукції за звітний місяць, загальний термін експлуатації.
Види прискорених способів
Прискорений метод амортизації включає види:
- сума років
- залишкова вартість ОФ
Перший вид амортизації було описано вище. Розглянемо другий спосіб. В основу амортизації покладено витрати на придбання основних фондів.
Розрахунок амортизації проводиться шляхом поділу первісної, а потім поточної вартості на два. В останній період амортизації провадиться повне списання балансової вартості основних фондів.
З вартості придбання віднімається ліквідаційна вартість та сума амортизації всіх попередніх років.
Таким чином, отримуємо розмір амортизації для останнього періоду експлуатації обладнання. Даний метод дозволяє в перші роки експлуатації максимально списати вартість обладнання та акумулювати кошти на придбання нового обладнання або ремонт діючого.
Метод залишкової вартості доцільно застосовувати для обладнання, схильному до морального зносу.
Розглянемо формулу для розрахунку амортизації:
Ам1 = Спер /2- перший рік
Ам2 = Ам1/2- другий рік
Ам3 = Ам2/2- третій рік
Ам4 = (Спер - Ам1 - Ам2 - Ам3 - Слік), де
Спер - витрати коштів на придбання ОС
Слік – вартість списання
Ам1, Ам2, Ам3, Ам4 – сума амортизаційних відрахувань для періоду з першого до четвертого року
Наведена вище формула розрахована на 4-х річний термін служби ОФ. Цю формулу можна використовувати для будь-якого періоду амортизації. Для цього продовжуємо ділити амортизацію попереднього року на два до передостаннього періоду включно.
В останньому році здійснюємо амортизацію згідно з принципом, викладеним у формулі Ам4, тобто. з ціни придбання віднімаємо суму амортизації всіх попередніх періодів, що накопичилася, і поточну вартість. Отримуємо розмір амортизації останнього періоду.
Розроблено безліч способів амортизації виробничих засобів. Вибір конкретного методу залежить від типу основних засобів та цілей обліку амортизації. Порядок застосування методів амортизації визначається обліковою політикою підприємства та затверджується відповідним органом.
Протягом усього терміну експлуатації об'єкта спосіб його амортизації повинен залишатися постійним. Тому на початковій стадії амортизації необхідно визначити цілі – важливо списати вартість швидше для того, щоб придбати натомість нове обладнання, або щоб на балансі значилася велика вартість основних фондів.
Наявність в організації основних засобів передбачає поступову амортизацію їхньої вартості. Нарахування амортизаційних сум здійснюється згідно з певними нормами. Як розрахувати амортизаційну норму правильно?
Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:
ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.
Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!
Будь-яка організація використовує у процесі своєї діяльності певне майно та нематеріальні цінності. Вони зараховуються до основних засобів, якщо використовуються понад рік.
Але з часом будь-які речі втрачають первісні характеристики. Зношуються та основні засоби. Поступово списати їхню вартість дозволяє амортизація. Як правильно розраховується річна норма амортизації?
Важливі моменти
У процесі використання основні активи підприємства незмінно зношуються та втрачають частину своєї вартості. При цьому знос може бути моральним чи фізичним.
Застаріння обладнання через появу більш досконалих моделей веде до зносу морального. Тобто наявні об'єкти падають у ціні, навіть за збереження ідеального стану.
Причому це може статися ще задовго до фізичного зношування, яке викликається природною експлуатацією. Амортизація завжди нараховується на довгострокові активи.
Єдиний виняток становлять земля та нематеріальні активи, що використовуються підприємством. Амортизаційні суми зараховуються до операційних витрат.
Нарахування амортизації триває протягом усього періоду корисного застосування активу, що амортизується. В усіх випадках нарахування амортизаційних сум визначаються норми амортизації.
Регулюються такі державою, яка здійснює контроль за швидкістю відтворення та темпами приросту у будь-якій окремої економічної галузі.
З цією метою встановлено десять основних амортизаційних груп. Кожна з них має норму амортизації. Ця середня норма використовується з метою податкового обліку.
У бухобліку норма амортизації об'єкта встановлюється виходячи з періоду корисного застосування, визначеного для цього майна.
У цьому період корисного застосування організацією може встановлюватися як самостійно, і за належністю до певної амортизаційної групі.
Що це таке
Амортизацією називається поступовий процес перенесення вартісних властивостей об'єкта на виробничі витрати. Нормою амортизації називається частина вартісної характеристики активу, висловлена у відсотковому еквіваленті.
Показник показує співвідношення річної амортизаційної суми та початкової вартості майна. Амортизаційна норма є величиною зворотної періоду корисного застосування об'єкта.
Нормою амортизації визначається, яка частка основних засобів має бути списана протягом року. Рівень амортизаційної норми обумовлений періодом корисного застосування об'єкта.
Норма амортизації залежить від багатьох факторів – можливостей виробництва, співвідношення ресурсів і потреб, темпи технічного прогресу та інше.
Для кожного окремого об'єкта чи групи створюється власна норма амортизації. Розрахунок амортизаційної норми здійснюється на підставі початкової вартості об'єктів, їх нормативного періоду служби та ліквідаційної вартості.
Для обчислення річної норми амортизації застосовуються різні способи. Зокрема:
- лінійний;
- спосіб зменшуваного залишку;
- спосіб списання вартості за сумою чисел років періоду корисного застосування;
- спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції.
З якою метою обчислюється показник
Основним завданням амортизації є накопичення капіталу, який буде необхідний подальшого відшкодування основних засобів чи витрат за їх ремонт.
При кожному випадку реалізації виробленої продукції частина коштів, що входять у суму перенесеної вартості, вирушає до амортизаційного фонду.
Тут кошти накопичуються доти, як вартість об'єкта виявиться погашена. Після цього накопичені ресурси прямують на придбання нового об'єкта. Тобто відбувається оновлення (реновація) виробництва.
Амортизаційному фонду відводиться центральна роль у вирішенні призначених цілей та виконання амортизаційних норм у майбутньому періоді.
Головними функціями цього фонду слід вважати:
Головне завдання впровадження норм щодо амортизації у вартісні параметри основних засобів – це економічне відшкодування фізичного та морального зносу, який неминучий у процесі господарювання.
Простіше кажучи, за допомогою амортизаційних норм вартість об'єктів плавно переноситься на продукцію, що виробляється. Саме норма амортизації дозволяє стежити за швидкістю знецінення об'єкта та нормою його відновлення.
Чинні нормативи
Прийняті до обліку активи визнають основними засобами відповідно до запитів, заснованих, прийнятих та «Методичними вказівками з бухобліку ОЗ», ратифікованими.
Об'єкту має використовуватися у виробничих цілях протягом періоду понад дванадцять місяців, він повинен нести економічну вигоду і не визначатися для подальшого перепродажу.
Період корисного застосування має на увазі термін, протягом якого об'єкт приносить організації прибуток.
Термін встановлюється суб'єктом самостійно, виходячи з експлуатаційних характеристик та при обліку «Класифікації основних засобів».
Відповідно до неї об'єкти майна, що амортизується діляться на амортизаційні групи відповідно до періодів корисного застосування.
Нарахування амортизації здійснюється відповідно до основних засобів, перелік яких наведено у п.17 ПБО 6/01.
Норми амортизації визначаються залежно від належності до амортизаційних груп або періоду корисного застосування.
Як визначити норму амортизації
У Податковому Кодексі РФ передбачено лише два варіанти обчислення амортизації – лінійний та нелінійний. Амортизація об'єктом нараховується з початку місяця, наступного за місяцем введення даного майна в експлуатаційне використання.
Припиняється обчислення амортизаційних сум після того, як повну вартість об'єкта погашено або коли майно знято з обліку з будь-яких причин.
Для визначення амортизаційної суми використовують спеціальну формулу розрахунку норми амортизації, яка залежить від обраної методики нарахування амортизаційних сум.
Застосовувана формула
При вживанні лінійного методу амортизаційна норма встановлюється щодо будь-якого окремого об'єкта.
Використовується для цього така формула:
При лінійному методі амортизаційні суми розраховуються поступово у складі витрат протягом усього періоду корисного застосування.
Якщо організацією застосовується нелінійний метод, то амортизаційні суми обчислюються за відокремленим об'єктам, а, по всій амортизаційної групі разом.
При цьому сума амортизації є формулою:
При вживанні нелінійного варіанту використовується порядок встановлення амортизаційних норм, заснований законодавчо залежно від групи майна, що амортизується:
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 % |
| 3 | 5,6 % |
| 4 | 3,8 % |
| 5 | 2,7 % |
| 6 | 1,8 % |
| 7 | 1,3 % |
| 8 | 1,0 % |
| 9 | 0,8 % |
| 10 | 0,7 % |
Як порахувати у відсотках
Визначити норму амортизації у відсотковому обчисленні можна за допомогою формули лінійного методу або відповідно до номера амортизаційної групи.
Можна також використати таку формулу:
Період корисного застосування об'єкта в бухобліку допускається встановлювати самостійно, але керування класифікатором допоможе уникнути непотрібної плутанини.
Коли об'єкт може зараховуватися до кількох амортизаційних груп, то підсумковий вибір має ґрунтуватися на передбачуваному термін експлуатації майна.
Приклади обчислень
Як приклад можна розглянути ситуацію, коли організацією придбано обладнання з початковою ціною дев'яносто мільйонів рублів. Модернізація та заміна зношеної техніки обійшлася у двадцять тисяч рублів.
Вартість ліквідаційна щодо зношеного обладнання становила дев'ять із половиною тисяч рублів. Період корисного застосування встановлений п'ять років.
Таким чином, виходить:
Для визначення річної амортизаційної норми здійснюється таке обчислення:
Автотранспорту
Автомобільний транспорт визнається основним засобом як у бухгалтерському, так і податковому обліку, оскільки період його корисного застосування явно перевищує дванадцять місяців.
Визначати період корисного застосування автотранспорту бажано за допомогою класифікатора, що допоможе максимально зблизити податковий та бухгалтерський облік.
Встановивши належність до певної амортизаційної групи, допускається заснувати термін будь-якої тривалості в межах періоду обраної групи.
У бухобліку амортизація з автотранспорту може нараховуватися будь-яким із можливих способів. З метою податкового обліку амортизація обчислюється гаразд, зумовленому -259 НК РФ.
Як приклад можна розглянути придбання автомобіля ТОВ. В організації закріплено лінійний метод нарахування амортизації.
Період корисного застосування визначено п'ять років. Отже, норма амортизації дорівнює:
Можна використовувати і більш простий спосіб визначення норми амортизації.
Якщо амортизаційну норму за період корисного застосування прийняти як 100 %, то річна амортизаційна норма розраховується дуже просто: 
Будівель та споруд
Для визначення норми амортизації використовується формула:
Розрахована норма застосовується щодо залишкової вартості устаткування. Як тільки залишкова вартість зрівняється з двадцятьма відсотками вартості початкової, порядок обчислення амортизаційних сум змінюється.
Амортизація основних засобів – систематичний розподіл вартості активу протягом терміну його корисного використання. У якому порядку нараховується амортизація основних засобів казенними установами, і навіть як відбиваються амортизаційні нарахування у бюджетному обліку, розповімо у статті.
Загальні правила нарахування амортизації
Державні (муніципальні) установи, у тому числі казенні установи, нараховують амортизацію основних засобів за правилами, встановленими Інструкцією №157н. Нагадаємо ці правила.| Правила нарахування амортизації основних засобів | Пункт Інструкції №157н |
| Лінійний спосіб нарахування амортизації | 85 |
| Протягом фінансового року амортизація нараховується щомісячно у розмірі 1/12 річної суми | |
| Протягом терміну корисного використання основного засобу нарахування амортизації не зупиняється* | |
| Нарахування амортизації починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття основного кошти до бухгалтерського обліку | 86 |
| Нарахування амортизації припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості основного кошти або за місяцем його вибуття з бухгалтерського обліку | 87 |
| Нарахування амортизації не може здійснюватися понад 100% вартості об'єкта, що амортизується. | 86 |
| На кошти вартістю понад 40 000 крб. амортизація нараховується відповідно до розрахованих норм амортизації | 92 |
| На кошти вартістю до 40 000 крб. включно амортизація нараховується у розмірі 100% балансової вартості щодо: Нерухомого майна після прийняття його до обліку; Бібліотечний фонд при видачі його в експлуатацію; Інших об'єктів основних засобів при видачі в експлуатацію, за винятком об'єктів, вартість яких не перевищує 3000 руб. |
|
| На кошти вартістю до 3 000 крб. включно, за винятком бібліотечного фонду та нерухомого майна, амортизація не нараховується |
Крім випадків переведення об'єкта основних засобів на консервацію терміном понад три місяці, і навіть у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.
Зрозумілі, на перший погляд, правила нарахування амортизації, передбачені Інструкцією № 157н, у деяких бухгалтерів викликають питання. Наприклад, питання, пов'язане з основними засобами, щодо яких необхідно нараховувати 100% амортизацію. Якщо вказаний основний засіб прийнято до обліку та введено в експлуатацію в одному місяці, в який момент необхідно нараховувати амортизацію: у місяці прийняття до обліку або з наступного місяця?
На думку автора, вищезазначене правило про нарахування амортизації починаючи з місяця, наступного за місяцем прийняття основного засобу до обліку, діє щодо тих основних засобів, за якими амортизація нараховується щомісяця лінійним способом відповідно до розрахованих норм амортизації. Щодо тих основних засобів, щодо яких передбачено одноразове нарахування амортизації у розмірі 100% балансової вартості, то в даному випадку нарахування слід проводити на дату введення об'єкта в експлуатацію. Іншими словами, якщо зазначений об'єкт вводиться в експлуатацію в місяці прийняття його до обліку, то амортизація за ним нараховується цього ж місяця, а не наступного.
Розрахунок амортизації
Основними показниками, необхідними для розрахунку амортизації основного засобу, є його вартість і норма амортизації, розрахована виходячи з терміну корисного використання основного засобу, що амортизується.Строк корисного використання. Терміном корисного використання основного засобу визнається період, протягом якого передбачається використання основного засобу в процесі діяльності установи з метою, заради якої він був придбаний, створений і (або) отриманий (у запланованих цілях). Порядок визначення терміну корисного використання основного засобу наведено в п. 44 Інструкції № 157н. Далі наведемо схему визначення такого терміну.
| Термін корисного використання визначається виходячи з: | ||||
| інформації, що міститься у законодавстві РФ, що встановлює терміни корисного використання майна з метою нарахування амортизації. В даному випадку мається на увазі Постанова Уряду РФ від 01.01.2002 №1 «Про Класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп»та Постанова Радміну СРСР від 22.10.1990 № 1072 "Про затвердження єдиних норм амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР". Якщо інформація відсутня, виходячи з: | ||||
| рекомендацій, які у документах виробника, які входять у комплектацію основного кошти. Якщо інформація відсутня, виходячи з: | ||||
| рішення комісії установи щодо надходження та вибуття активів, прийнятої з урахуванням: | ||||
| очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності | очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації, природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту | нормативно-правових та інших обмежень щодо використання цього об'єкта | гарантійного терміну використання об'єкта | термінів фактичної експлуатації та раніше нарахованої суми амортизації |
Казенна установа охорони здоров'я придбала медичний інструмент. Його балансова вартість – 47 000 руб. Необхідно визначити термін його корисного використання та розрахувати суму щомісячної амортизації.
Інструменти медичні (код ОКОФ 14 3311010) входять згідно з Класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, до першої амортизаційної групи (як майно з терміном корисного використання від одного року до двох років включно). В даному випадку на підставі п. 44 Інструкції № 157нтермін корисного використання встановлюється за максимальним терміном, визначеним для зазначеної амортизаційної групи. Отже, термін корисного використання медичного інструменту визнається рівним двом рокам (24 міс.).
З огляду на це щомісячна амортизація по даному об'єкту складе 1 958,33 руб. (47 000 руб./24 міс.).
Розрахунок амортизації виходячи із залишкової вартості. Залишкова вартість основного засобу використовується для розрахунку амортизації у таких випадках:
Коли внаслідок проведеної добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації чи часткової ліквідації основного засобу змінилися його спочатку прийняті нормативні показники функціонування, що спричинило зміну строку корисного використання. В даному випадку починаючи з місяця, в якому було змінено термін корисного використання, амортизація розраховується виходячи з залишкової вартості основного засобу та залишеного на дату зміни строку корисного використання ( п. 85 Інструкції № 157н);
Якщо об'єкт було прийнято на облік із раніше нарахованою амортизацією. У такому разі розрахунок амортизації провадиться виходячи з залишкової вартості об'єкта, що амортизується, на дату його прийняття до обліку та норми амортизації, обчисленої виходячи з строку корисного використання, що залишився, на дату його прийняття до обліку ( п. 85 Інструкції № 157н).
При цьому під залишковою вартістю основного кошти на відповідну дату розуміється його балансова вартість, зменшена на суму нарахованої на відповідну дату амортизації, а під терміном корисного використання, що залишився, на відповідну дату - термін корисного використання основного засобу, що амортизується, зменшений на строк його фактичного використання на відповідність. .
Через війну реконструкції будівлі, що значиться на балансі казенного установи, його балансова вартість збільшилася на 500 000 крб. (З 1,5 млн руб. до 2 млн руб.). В результаті проведених робіт з реконструкції було покращено нормативні показники функціонування будівлі. У зв'язку з чим за рішенням комісії було переглянуто термін його корисного використання. Такий термін було збільшено з 20 до 25 років. На момент зміни терміну корисного використання будівля експлуатувалося 17 років, а сума нарахованої амортизації по ньому становила 1275000 руб. Необхідно розрахувати суму щомісячної амортизації, що нараховується з місяця, у якому змінено термін корисного використання.
Отже, на дату зміни терміну корисного використання залишкова вартість будівлі дорівнюватиме 725 000 руб. (1 500 000 + 500 000 - 1 275 000), а термін корисного використання, що залишився, - вісім років (25 - 17). Таким чином, щомісячна сума амортизації починаючи з місяця, в якому було змінено термін корисного використання, складе 7552,08 руб. (725 000 руб./96 міс.).
Казенною установою в рамках внутрішньовідомчої передачі безоплатно отримано автомобіль, який раніше перебував в експлуатації у передавальної сторони. Відповідно до документів балансова вартість переданого автомобіля становить 500 000 руб., а сума нарахованої за ним амортизації – 300 000 руб. Термін корисного використання даного автомобіля – п'ять років. На момент ухвалення його до обліку установою він експлуатувався три роки. Потрібно розрахувати суму щомісячної амортизації на автомобіль.
У разі залишкова вартість автомобіля дорівнює 200 000 крб. (500 000 - 300 000), а термін корисного використання, що залишився, - два роки (5 - 3).
Сума щомісячної амортизації, що нараховується в установі, складе 8333,33 руб. (200 000 руб./24 міс.).
Відображення у бюджетному обліку амортизаційних нарахувань
Нарахована амортизація за об'єктами нефінансових активів відображається у бюджетному обліку казенної установи шляхом накопичення на відповідних аналітичних рахунках із відображенням бухгалтерських записів у порядку, передбаченому Інструкцією №162н. Залежно від виду об'єкта, що амортизується, основних засобів казенними установами облік нарахованої амортизації ведеться на наступних рахунках:-110410000 «Амортизація нерухомого майна» :
110411000 «Амортизація житлових приміщень - нерухомого майна установи»;
110412000 «Амортизація нежитлових приміщень - нерухомого майна установи»;
110413000 «Амортизація споруд - нерухомого майна установи»;
110415000 «Амортизація транспортних засобів - нерухомого майна установи»;
110418000 «Амортизація інших основних засобів - нерухомого майна установи»;
- 110430000 «Амортизація іншого рухомого майна установи» :
110431000 «Амортизація житлових приміщень - іншого рухомого майна установи»;
110432000 «Амортизація нежитлових приміщень - іншого рухомого майна установи»;
110433000 «Амортизація споруд - іншого рухомого майна установи»;
1 104 34 000 «Амортизація машин та обладнання – іншого рухомого майна установи»;
110435000 «Амортизація транспортних засобів - іншого рухомого майна установи»;
110436000 «Амортизація виробничого та господарського інвентарю - іншого рухомого майна установи»;
1 104 37 000 «Амортизація бібліотечного фонду – іншого рухомого майна установи»;
110438000 «Амортизація інших основних засобів - іншого рухомого майна установи»;
- 1 104 40 000 «Амортизація предметів лізингу» :
110441000 «Амортизація житлових приміщень - предметів лізингу»;
110442000 «Амортизація нежитлових приміщень - предметів лізингу»;
110443000 «Амортизація споруд - предметів лізингу»;
1 104 44 000 «Амортизація машин та обладнання – предметів лізингу»;
110445000 «Амортизація транспортних засобів - предметів лізингу»;
110446000 «Амортизація виробничого та господарського інвентарю - предметів лізингу»;
110447000 «Амортизація бібліотечного фонду - предмета лізингу»;
110448000 «Амортизація інших основних засобів - предметів лізингу»;
- 110450000 «Амортизація майна, що становить скарбницю» :
110451000 «Амортизація нерухомого майна у складі майна скарбниці»;
110458000 «Амортизація рухомого майна у складі майна скарбниці».
Операції з нарахування амортизації відображаються за кредиту перерахованих вище рахунків у кореспонденції з дебетом наступних рахунків ( п. 19 Інструкції № 162н):
- 1 401 20 271 «Витрати на амортизацію основних засобів та нематеріальних активів»;
- 1 106 34 340 «Збільшення вкладень у матеріальні запаси – інше рухоме майно установи»;
Відповідні аналітичні рахунки рахунки1 109 00 271 «Витрати виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг» (у частині амортизації основних засобів).
Прийняття до обліку раніше нарахованої амортизації при безоплатному отриманні основних засобів відображається у кореспонденції дебетом наступних рахунків ( п. 19 Інструкції № 162н):
- 1 304 04 310 "Внутрішньовідомчі розрахунки з придбання основних засобів" (у рамках руху нефінансових активів між установами, підвідомчими одному головному розпоряднику (розпоряднику) бюджетних коштів);
- 1 401 10 151 «Доходи від надходжень з інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації» (у межах руху об'єктів між установами різних рівнів бюджетів);
- 1 401 10 180 "Інші доходи" (у рамках руху об'єктів між установами, підвідомчими різним головним розпорядникам (розпорядникам) бюджетних коштів одного рівня бюджету, а також при їх отриманні від державних та муніципальних організацій).
У лютому 2014 року до казенної установи надійшли такі основні засоби:
а) придбані за рахунок бюджетних коштів:
Столи та стільці на суму 13 000 руб. (Вартість одиниці не перевищує 3 000 руб.) (Введені в експлуатацію в місяці придбання);
Бібліотечний фонд у сумі 7 000 крб. (введено в експлуатацію у місяці придбання);
Обладнання вартістю 50 000 руб. (Термін корисного використання - три роки (36 міс.));
б) отримано безоплатно від державної установи автомобіль вартістю 450 000 руб. Термін його корисного використання – п'ять років (60 міс.). Цей автомобіль передано з нарахованої за два роки його експлуатації амортизацією, що дорівнює 180 024 руб. Термін корисного використання по ньому становить три роки (36 міс.);
в) придбано для використання в рамках діяльності, що приносить дохід, такі основні засоби:
Комп'ютер вартістю 20000 руб. (введено в експлуатацію у місяці придбання);
Деревообробний верстат за договором лізингу. Відповідно до умов договору верстат враховується на балансі установи. Витрати лізингодавця на його придбання становили 170 000 руб. Термін корисного використання за договором лізингу встановлено п'ять років (60 місяців).
Відповідно до облікової політики установи суми амортизації, нарахованої за основними засобами, що використовуються в рамках діяльності, що приносить дохід, відносяться на собівартість наданих платних послуг.
У бюджетному обліку дані операції позначаться так:
| зміст операції | Дебет | Кредит | сума, руб. |
У лютому 2014 року |
|||
| Отримано та прийнято до обліку столи та стільці | 1 106 31 310 | 1 302 31 730 | 13 000 |
| 1 101 36 310 | 1 101 31 310 | ||
| Видано придбані столи та стільці в експлуатацію (з одночасним прийняттям на позабалансовий облік)* | 1 401 20 271 | 1 101 36 410 | 13 000 |
| 21 | |||
| Отримано та прийнято до обліку бібліотечний фонд | 1 106 31 310 | 1 302 31 730 | 7 000 |
| 1 101 37 310 | 1 106 31 310 | ||
| Нараховано амортизацію на бібліотечний фонд у розмірі його балансової вартості | 1 401 20 271 | 1 104 37 410 | 7 000 |
| Отримано та прийнято до обліку обладнання | 1 106 31 310 | 1 302 31 730 | 50 000 |
| 1 101 34 310 | 1 106 31 310 | ||
| Відображено безоплатне отримання автомобіля: У сумі переданої балансової вартості | 1 101 35 310 | 1 401 10 180 | 450 000 |
| - у сумі переданої нарахованої амортизації | 1 401 10 180 | 1 104 35 410 | 180 024 |
| Отримано та прийнято до обліку комп'ютер | 1 106 31 310 | 1 302 31 730 | 20 000 |
| 1 101 34 310 | 1 106 31 310 | ||
| Видано придбаний комп'ютер в експлуатацію | 1 109 60 271 | 1 104 34 410 | 20 000 |
| Отримано та прийнято до обліку верстат - предмет лізингу | 1 106 41 310 | 1 302 31 730 | 170 000 |
| 1 101 44 310 | 1 106 41 310 | ||
Починаючи з березня 2014 року |
|||
| Нараховано щомісячну амортизацію на придбане обладнання. 50 000 руб. / 36 міс. | 1 401 20 271 | 1 104 34 410 | 1 388,89 |
| Нараховано щомісячну амортизацію на безоплатно отриманий автомобіль (450 000 – 180 024) руб. / 36 міс. | 1 401 20 271 | 1 104 35 410 | 7 499,33 |
| Нараховано амортизацію на верстат - предмет лізингу. 170 000 руб. / 60 міс. | 1 109 60 271 | 1 104 44 410 | 2 833,33 |
Облік виданих експлуатацію основних засобів вартістю до 3 000 крб. включно ведеться на позабалансовий рахунок 21з однойменною назвою з метою забезпечення безпеки та належного контролю за їх рухом. Зазначені об'єкти враховуються за балансом досі їх списання чи вибуття з інших підстав.
Хоча правила нарахування амортизації, встановлені інструкціями №157н, №162н, діють не перший рік, у деяких бухгалтерів їхнє застосування викликає деякі складнощі. Сподіваємося, що наведений у статті матеріал допоможе казенним установам не лише згадати зазначені правила нарахування амортизації основних засобів, а й вирішити питання, пов'язані з розрахунком сум амортизаційних відрахувань та відображенням їх у бюджетному обліку.
Для зручності вивчення матеріалу, статтю амортизаційні відрахування розбиваємо на теми:
Нині відповідно до чинного російського податкового законодавства з метою податкового обліку майно підрозділяється на амортизируемое і неамортизируемое. У свою чергу майно, що амортизується відноситься до однієї з десяти амортизаційних груп на підставі терміну корисного використання. Слід зазначити, що допускається визначення терміну корисного використання організацією самостійно, з урахуванням наступних обставин: обмежень, встановлених нормативною правовою базою, передбачуваного терміну використання, очікуваного фізичного зношування при запланованому режимі експлуатації.
Амортизаційні відрахування є власним фінансовим ресурсом підприємства. Для амортизації характерна певна стійкість.
Це пов'язано з фіксованими ставками та можливістю. Амортизаційні відрахування мають великі переваги порівняно з прибутком, тому що не оподатковуються.
Сума амортизаційних відрахувань
Сума амортизаційних відрахувань визначається: при лінійному способі - виходячи з первісної вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта; при способі зменшуваного залишку - виходячи з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта та коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства Російської Федерації; при способі списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання - виходячи з первісної вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та співвідношення, у чисельнику якого - кількість років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а у знаменнику – сума чисел років строку корисного використання об'єкта. Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісяця незалежно від способу нарахування, що застосовується, у розмірі 1/12 річної суми. За основними засобами, що використовуються в організаціях із сезонним характером виробництва, річна сума амортизаційних відрахувань за основними засобами нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році. При способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта основних засобів.Кошти амортизаційних відрахувань
Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Вартість об'єктів основних засобів погашається у вигляді нарахування амортизації. У деяких випадках вартість основних засобів шляхом нарахування амортизації не погашається.З 2006 р. із переліку об'єктів основних засобів, за якими амортизація не нараховується, виключено такі об'єкти житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та інші), об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованих споруд судноплавної обстановки) і т. д.), а також продуктивну худобу, буйволи, воли та олені та багаторічні насадження, що не досягли експлуатаційного віку.
Нарахування амортизації об'єктів основних засобів проводиться одним із наступних способів:
Лінійним способом;
- способом зменшуваного залишку;
- Спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;
При лінійному способі – виходячи з первісної вартості або (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої, виходячи із строку корисного використання цього об'єкта;
- при способі зменшуваного залишку – виходячи з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта та коефіцієнта не вище 3, встановленого організацією;
- при способі списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання – виходячи з первісної вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та співвідношення, у чисельнику якого – кількість років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а у знаменнику – сума чисел років строку корисного використання об'єкта;
Нарахування амортизаційних відрахувань за об'єктом основних засобів:
Починається з 1 числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку;
- припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання цього з бухгалтерського обліку;
- проводиться незалежно від результатів діяльності організації у звітному періоді та відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно відноситься.
З 1 січня 2006 р. за об'єктами житлового фонду, що враховуються у складі доходних вкладень у матеріальні цінності, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку.
Суб'єкти малого підприємництва можуть вести облік із використанням:
Застосування підвищувальних коефіцієнтів виключно для суб'єктів малого підприємництва чинним податковим законодавством не передбачено.
Суб'єктам малого підприємництва надано право застосовувати прискорену амортизацію основних виробничих фондів з віднесенням витрат на витрати виробництва у розмірі, що вдвічі перевищує норми, встановлені для відповідних видів основних засобів.
Звертаємо увагу, що кошти у межах ліміту, встановленого в , але трохи більше 20 000 рублів за одиницю, можуть відбиватися у бухгалтерському обліку й у складі матеріально-виробничих запасів (п. 5 ПБУ 6/01). У податковому обліку майном, що амортизується, визнається майно з терміном корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю також більше 20 000 рублів (п.1 ст. 256 НК РФ), що дозволяє використовувати дані, що формуються в системі бухгалтерського обліку, для цілей оподаткування.
У разі виникають різницю між бухгалтерським і податковим учетом.
При формуванні первісної вартості у бухгалтерському обліку слід враховувати, що з метою оподаткування прибутку сумові різниці при придбанні основних засобів та відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, у тому числі відсотки за інвестиційним кредитом та позикою, включаються до складу позареалізаційних витрат (п. 1 ст. 265 НК РФ). Платежі за державну реєстрацію прав на нерухоме майно відносяться до інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією (підп. 40 п. 1).
При придбанні основних засобів, що були в експлуатації, слід визначити термін корисного використання об'єкта в бухгалтерському обліку. При прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку строк корисного використання встановлюється організацією на основі очікуваного терміну його експлуатації, режиму роботи, природних умов, нормативно-правових та інших обмежень (п. 20 ПБО 6/01).
Придбання об'єктів основних засобів може здійснюватися на виплат. Договір про продаж товару в кредит з умовою про розстрочку платежу повинен містити істотні умови, а також ціну товару, порядок, строки, розмір платежів (п. 1 ст. 489 ЦК України).
Відсотки за користування комерційним кредитом для придбання основних засобів з умовою розстрочення платежу включаються до бухгалтерського обліку до інших витрат. У бухгалтерському обліку вони нараховуються після ухвалення об'єкта до обліку.
Малі підприємства, що застосовують спрощену систему оподаткування, мають право врахувати у складі витрат, що зменшують отримані доходи, витрати на придбання основних засобів (підп. 1 п. 1 ст. 34616 НК РФ). Порядок визнання таких витрат з метою оподаткування встановлений п. 3 ст. 34616 НК РФ і залежить насамперед від того, коли було придбано основні засоби: до переходу на спрощену систему або в період її застосування.
Вартість основних засобів, придбаних у період застосування УСН, включається до складу витрат у повному обсязі в міру оплати та введення в експлуатацію.
Дата введення в експлуатацію у загальному випадку визначається за датою оформлення акта про прийом-передачу об'єкта основних засобів за формою № ОС-1. Вартість придбаного основного кошти можна врахувати у витратах лише після повної оплати.
Якщо оплата основного кошти здійснюється частинами, то до його оплати витрати на придбання цього основного кошти у складі витрат, що зменшують базу з єдиного податку, врахувати не можна.
У складі витрат не можна врахувати вартість основних засобів, отриманих:
Від засновників як внесок у ;
- У порядку правонаступництва в результаті приєднання іншої організації.
Відповідно до підп. 1 п. 1 та п. 3 ст. 34616 НК РФ база з єдиного податку зменшується на витрати на придбання основних засобів. Проте якщо мале підприємство здійснює будівництво основних засобів (як підрядним, і господарським способом), вартість таких (побудованих) основних засобів врахувати у витратах не можна.
Відсотки за позиками (кредитами) повинні включатися до первісної вартості об'єктів основних засобів у розмірі, що не перевищує граничний розмір, що розраховується відповідно до (п. 2). Склад та оцінка основних засобів для визначення витрат на їх придбання, що враховуються з метою обчислення єдиного податку, визначаються малими підприємствами відповідно до ПБО 6/01.
Початковою вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ та інших відшкодованих податків. У разі придбання об'єкта нерухомості, що належить до основних засобів, організація, яка застосовує спрощену систему оподаткування, має право включити до первісної вартості даного об'єкта збір за державну реєстрацію прав на нього.
Питання, пов'язані з порядком формування первісної вартості основних засобів та класифікацією вироблених витрат, мають важливе значення для цілей формування податкової бази у двох випадках:
1) під час реалізації (передачі) основних засобів до закінчення встановленого п. 3 ст. 34616 НК РФ терміну (3 роки чи 10 років залежно від терміну корисного використання об'єкта);
2) при переході на загальний режим оподаткування та розрахунку залишкової вартості основних засобів відповідно до п. 3 ст. 34625 НК РФ.
Суми ПДВ, сплачені малим підприємством при придбанні основних засобів, слід включати до складу їхньої первісної вартості та розглядати як витрати на придбання основних засобів.
У гол. 262 НК РФ внесли зміни, і тепер при обчисленні податкової бази витрати на спорудження та виготовлення основних засобів можна врахувати у такому порядку:
Враховуються витрати, якщо оплата споруди, виготовлення основних засобів, введення їх в експлуатацію та подання документів на державну реєстрацію прав на них здійснено після 1 січня 2006 р. (підп. 1 п. 3 ст. 34615 НКРФ);
- Враховуються витрати платників податків, вироблені до переходу на спрощену систему оподаткування. У разі, якщо повна оплата, спорудження, виготовлення основних засобів, а також введення їх в експлуатацію та подання документів на державну реєстрацію прав на ці основні засоби здійснено до 1 січня 2006 р. (підп. 3 п. 3 ст. 34616 і підпункту 1 п. 21 ст.34625 НК РФ).
До 2006 р. малі підприємства мали керуватися чинною редакцією п. 3 ст. 34625 НК РФ, а саме:
Розрахувати суми амортизації за період застосування за основними засобами, що в них числяться так, як якби вони були платником (тобто відповідно до правил гл. 25 НК РФ);
- визначити залишкову вартість таких основних засобів та відобразити її у податковому обліку на дату переходу;
- порівняти розраховані суми амортизації із сумами витрат на придбання основних засобів, які були включені до складу витрат у період застосування спрощеної системи оподаткування згідно з правилами гол. 262 НК РФ;
- якщо суми врахованих витрат за основними засобами виходили більше за розраховані суми амортизації, то така різниця включалася в доходи вже при загальному режимі оподаткування.
Відповідно до нової редакції п. 3 ст. 34625 НК РФ робити це не потрібно.
За основними засобами, придбаними в період застосування спрощеної системи оподаткування, вартість яких дозволено списувати у витрати одразу, жодних перерахунків не роблять. Такі кошти у податковому обліку при обчисленні податку з прибутку матимуть нульову вартість.
Основні кошти включаються до складу витрат за залишковою вартістю, причому з цієї вартості віднімаються на монтаж та введення в експлуатацію основних засобів.
Відповідно до п. 3 ст. 34616 НК РФ порядок списання залежить від терміну служби основних засобів:
Щодо основних засобів, із строком корисного використання до трьох років включно – протягом одного року застосування спрощеної системи оподаткування;
- щодо основних засобів із строком корисного використання від трьох до 15 років включно: протягом першого року застосування спрощеної системи оподаткування – 50 % вартості, другого року – 30 % вартості та третього року – 20 % вартості;
- щодо основних засобів із терміном корисного використання понад 15 років – протягом 10 років застосування спрощеної системи оподаткування рівними частками вартості основних засобів.
При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються за звітними періодами рівними частками.
Приклад: Організація надає копіювальні послуги. З 1 січня 2013 р. вона перейшла на УСН. Станом на 1 січня 2013 р. на балансі організації є засоби світлокопіювання (третя амортизаційна група); первісна вартість об'єкта 100 000 руб., Термін корисного використання 5 років, термін фактичної експлуатації - 1 рік. Залишкова вартість дорівнює 80 000 руб. Протягом 2013 слід списати 40 000 руб. (50% вартості) рівними частками щокварталу (по 10 000 руб.); протягом 2014р. - 24 000 руб. (30%) по 6000 руб. щокварталу; протягом 2015 р - 16 000 руб. (20%) по 4000 руб. щокварталу.
По-новому залишкова вартість визначається як різниця між залишковою вартістю, визначеною на момент переходу на спрощену систему оподаткування, та сумою, яка була включена до витрат при застосуванні цього податкового режиму. Інакше висловлюючись, організації приймають до обліку залишкову вартість основного кошти, розраховану за правилами податкового обліку. Правильніше сказати не за залишковою вартістю, а в сумі різниці між ціною придбання та податковою амортизацією.
Для прийняття витрат за основним засобом необхідно визначити його залишкову вартість і відповідно її частку, яка може бути віднесена на спрощену систему оподаткування. Для цього необхідно виділити з доходу від реалізації, в цілому по організації його частку, що припадає на діяльність, що оподатковується за даного податкового режиму. Вартість основних засобів, що включається до складу витрат рівними частками у кожному звітному періоді протягом податкового періоду. Звітними періодами з метою спрощеної системи оподаткування визнаються перший квартал, півріччя та 9 місяців (п. 2 ст. 34619 НК РФ), а податковим періодом для єдиного податку є квартал (ст. 34630 НК РФ). Отже, для визначення частки вартості основного засобу, що зменшує податкову базу за спрощеною системою оподаткування, використовуватиметься показник доходу від реалізації, отриманий за черговий квартал.
Приклад:Організація здійснює два види діяльності: роздрібну торгівлю та виробництво. Роздрібна торгівля в даному регіоні переведена на сплату єдиного податку на поставлений період, а за виробничою діяльністю організація застосовує спрощену систему оподаткування з 1 січня 2013 р. Як об'єкт оподаткування обрано доходи, зменшені на величину видатків. Організація має сейф з терміном корисного використання 21 рік, який був введений в експлуатацію 1 січня 2013 р. Залишкова вартість сейфа на 1 січня 2013 р. – 30 000 руб., термін корисного використання, що залишився, – 20 років.
Організація отримала доходи від у розмірі: I квартал – – 300 000 крб., УСН – 600 000 крб.;
II квартал - ЕНВД - 400 000 руб., УСН - 650 000 руб.;
I II квартал - ЕНВД - 350 000 руб., УСН - 590 000 руб.;
IV квартал - ЕНВД - 450 000 руб., УСН - 620 000 руб.Для основних засобів з терміном корисного використання понад 15 років вартість основних засобів списується протягом 10 років рівними частками. Таким чином, організація може списувати цей основний засіб до 2022 р. При цьому щорічні суми списання складуть 3000 руб. (30 000 руб.: 10 років), а щоквартальні суми - 750 руб. (3000 руб.: 4).
Для того щоб визначити, яку частку залишкової вартості організація може щоквартально включати до складу витрат з метою спрощеної системи оподаткування, необхідно визначити частку доходу, одержаного від діяльності, переведеної на спрощену систему оподаткування, у доході загалом по організації:
І квартал 2013 р. – 66,67 % (600 000: 900 000 х 100 %);
ІІ квартал 2013 р. – 61,91 % (650 000: 1 050 000 х 100 %);
ІІІ квартал 2013р. - 62,77% (590 000: 940 000 х 100%);
IV квартал 2013 р. – 57,94 % (620 000: 1 070 000 х 100 %).І квартал 2013 р. - 500,02 руб. (750 руб. х 66,67%);
ІІ квартал 2013 р. - 464,33 руб. (750 руб. х 61,91%);
ІІІ квартал 2013р. - 470,78 руб. (750 руб. х 62,77%);
IV квартал 2013 р. - 434,55 руб. (750 руб. х 57,94%).За таким же принципом організація зменшуватиме податкову базу щодо УСН протягом наступних 9 років.
При переході організації (підприємця) на спрощену систему оподаткування або сплату ЕНВД суми ПДВ, прийняті до відрахування за товарами (роботами, послугами), у тому числі за основними засобами, за правилами гол. 21 НК РФ, підлягають відновленню в податковому періоді, що передує переходу на зазначені режими.
Якщо організація перейшла на спрощену систему оподаткування зі сплати єдиного податку на поставлений дохід, то залишкову вартість основних засобів треба буде визначати за правилами бухгалтерського обліку. До складу основних засобів включатимуться тільки об'єкти, які визнаються майном, що амортизується згідно гол. 25 НК РФ.
Податкову базу можна зменшити на вартість основних засобів у момент їх введення в експлуатацію (підп. 1 п. 3 ст. 34616 НК РФ). Монтажно-установчі та інші роботи, пов'язані з введенням основних засобів в експлуатацію, можуть бути включені до складу витрат (підп. 1 та 2 п. 1 ст. 34616 НК РФ).
Початкова вартість основного кошти визначається як сума витрат на його придбання (якщо основний засіб одержано платником податків безоплатно – як сума, в яку оцінено таке майно відповідно до п. 8).
Приклад:Використовуємо дані попереднього прикладу. Організація, що застосовує одночасно дві системи оподаткування – УСН та ЕНВД, придбала ноутбук 10 серпня 2008 р. Його вартість – 47 200 руб. повністю сплачена. Вартість доставки ноутбука становила 944 руб. Ноутбук введено в експлуатацію 15 серпня 2008 р. Витрати на доставку ноутбука включатимуться до складу витрат за УСН. Отже, у витрату піде не лише сума, сплачена за ноутбук, а й сума, витрачена на його доставку. Виходячи з умов попереднього прикладу частка доходу від реалізації від підприємницької діяльності, переведеної на спрощену систему оподаткування, склала 62,77%. Таким чином, у III кварталі 2008 р. організація може включити до складу витрат суму, що дорівнює 30 219,99 руб. [(47 200 руб. + 944) х 62,77%)].
Переміщення об'єктів основних засобів, поруч із надходженням і вибуттям, одна із найпоширеніших груп господарських операцій.
Під переміщенням об'єктів основних засобів всередині організації розуміється передача об'єктів з одного структурного підрозділу (цеху, відділу, ділянки та ін.) до іншого. Для оформлення операцій із внутрішнього переміщення основних засобів застосовується уніфікована форма № ОС-2 «Накладна на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів». Накладна виписується передавальною стороною (здавачем) у трьох примірниках, підписується відповідальними особами структурних підрозділів одержувача та здавача. Перший екземпляр передається до бухгалтерії, другий залишається в особи, відповідальної за збереження об'єктів основних засобів здавача, третій екземпляр передається одержувачу. Дані про переміщення об'єктів основних засобів вносяться до інвентарної картки (книги) обліку об'єктів основних засобів (форми № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б). В аналітичному обліку оформляється зміна матеріально відповідальної особи.
Приклад:Вантажний автомобіль передано з підрозділу, що забезпечує основну діяльність (перевезення матеріалів), до підрозділу, зайнятого зберіганням та реалізацією готової продукції (для транспортування продукції від складу постачальника до станції відправлення). Суми нарахованої амортизації списуватимуться з кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів» до дебету рахунку 44 «Витрати продаж», а чи не рахунки 25 «Загальновиробничі витрати» – як це було до передачі. У разі якщо передачу основного засобу було здійснено протягом звітного місяця, питання про розподіл нарахованої амортизації між видами діяльності є неправомірним.
Іншим випадком переміщення основних засобів є їх передача для відновлення, під яким розуміється комплекс робіт, що включає реконструкцію, модернізацію, дообладнання та ремонт (капітальний та поточний). У всіх випадках, крім ремонту, після завершення робіт первісна вартість може бути збільшена і, отже, збільшується норма амортизації. Після завершення робіт з добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації об'єкта основних засобів витрати, враховані на рахунку обліку вкладень у необоротні активи або збільшують первісну вартість цього об'єкта основних засобів та списуються в дебет рахунку обліку основних засобів, або враховуються на рахунку обліку основних засобів окремо, й у разі відкривається окрема інвентарна картка у сумі вироблених витрат.
Роботи з добудови, дообладнання, модернізації відносяться роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення обладнання, будівлі, споруди або іншого об'єкта основних засобів, що амортизуються, підвищеними навантаженнями або іншими новими якостями;
- реконструкція – перебудова існуючих об'єктів основних засобів, пов'язане з удосконаленням виробництва та підвищенням його техніко-економічних показників та здійснюване за проектом реконструкції основних засобів з метою збільшення виробничих потужностей, покращення якості та зміни номенклатури продукції;
- технічне переозброєння – комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічних показників основних засобів або їх окремих частин на основі впровадження передової техніки та технології, механізації та автоматизації виробництва, модернізації та заміни морально застарілого та фізично зношеного обладнання новим, більш продуктивним.
У бухгалтерському обліку процес здійснення реконструкції, модернізації та добудови відображається такими записами:
Кредит рахунків обліку виробничих витрат чи розрахунків (якщо відновлення проводиться підрядним способом – силами сторонніх організацій) – у сумі фактично здійснених витрат;
Д-т рах. 01 «Основні засоби»
К-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи» – у сумі збільшення вартості об'єктів основних засобів.
У бухгалтерському обліку процес дообладнання проводиться за іншою схемою. Передбачається, що обладнання було заздалегідь придбано та враховано на рахунку 07 «Обладнання до встановлення», а його установка пов'язана з демонтажем обладнання, що діяло раніше:
Д-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи»
К-т рахунків обліку виробничих витрат чи розрахунків – у сумі витрат з демонтажу раніше діючого устаткування;
Д-т рах. 10 «Матеріали»
К-т рах. 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші доходи» – на суму вартості запасних частин (субрахунок «Запасні частини» до рахунку 10 «Матеріали») або металобрухту та інших відходів (субрахунок «Інші матеріали» до рахунку матеріали) – на суму вартості матеріалів та відходів від демонтажу, що підлягають подальшому використанню чи продажу;
Д-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи»
К-т рах. 07 «Обладнання для встановлення» – у сумі вартості устаткування, переданого на монтаж;
Д-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи», кредит рахунків обліку виробничих витрат або розрахунків – на суму вартості монтажних робіт та додаткових витрат, пов'язаних із введенням встановленого обладнання в експлуатацію;
Д-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи»
К-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи» – у сумі закінчених витрат з дообладнанню об'єкта основних засобів, включаючи вартість устаткування.
При цьому може збільшитися вартість обладнаного об'єкта, або бути створений новий об'єкт (одиниця обладнання) основних засобів.
Для оформлення та обліку прийому-здавання об'єктів основних засобів з ремонту, реконструкції, модернізації складається акт про приймання-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів (форма № ОС-3).
Акт має бути підписаний членами приймальної комісії або особою, яка уповноважена на приймання об'єктів основних засобів. Дані ремонту, реконструкції, модернізації вносяться до інвентарної картки обліку об'єкта основних засобів (форма № ОС-6).
Якщо відновлення об'єктів основних засобів триває понад 12 місяців, нарахування амортизації припиняється. Нарахування амортизації поновлюється з місяця, наступного за місяцем оформлення акта форми № ОС-3.
Передачу основних засобів, як вклад у статутний капітал інших організацій можна назвати переміщенням умовно.
На заборгованість, що виникає за вкладом у статутний (складковий) капітал, пайовий фонд проводиться запис за дебетом рахунку обліку фінансових вкладень у кореспонденції з кредитом рахунку обліку розрахунків на величину залишкової вартості об'єкта основних засобів, що передається в рахунок вкладу у статутний (складковий) капітал, пайовий фонд а у разі повного погашення вартості такого об'єкта – в умовній оцінці, прийнятій організацією, з віднесенням суми оцінки на фінансові результати.
Застосовується така схема бухгалтерських записів:
Д-т рах. 01, субрахунок «Вибуття основних засобів»
К-т рах. 01 (за субрахунками) – на суму первісної або відновної вартості об'єктів основних засобів, що передаються;
Д-т рах. 02 «Амортизація основних засобів»
К-т рах. 01, субрахунок «Вибуття основних засобів» - на суму нарахованої амортизації по об'єктах, що передаються;
Д-т рах. 58 «Фінансові вкладення», субрахунок «Паї та акції»
К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»
Д-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»
К-т рах. 01, субрахунок «Вибуття основних засобів» - на суму залишкової вартості об'єктів, що передаються.
Умовами договору простого товариства може бути передбачено повернення основних засобів колишньому власнику (у відповідній матеріально-речовій формі) після закінчення строку дії договору.
При поверненні сума вартості об'єкта, що повертається, попередньо зараховується до дебету рахунку 08 у кореспонденції з кредитом рахунку 76, а потім списується з кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» до дебету рахунку 01 «Основні кошти». Залишкова вартість повернутого об'єкта, як правило, нижча за ту, за якою об'єкт передавався. Виняток становлять випадки проведення переоцінки та відображення її результатів у бухгалтерському обліку учасника, який веде спільні справи.
Під час передачі об'єктів основних засобів від філії чи представництва головної організації чи навпаки, і навіть під час передачі у межах договору майном їх вартість з балансу передавальної боку немає. Робиться запис за дебетом рахунку 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки» та кредитом рахунку 01 «Основні кошти». Обороти та залишки за рахунком 79 під час складання бухгалтерської звітності не враховуються, оскільки вони взаємопогашуються при арифметичному посрочном складання даних балансу філій чи представництв та головної організації. При здійсненні діяльності за договором довірчого управління майном підсумовуються дані балансів довірчого управителя та довірителя управління.
Ще один різновид умовного переміщення об'єктів основних засобів – передача обладнання у монтаж.
І в тому й іншому випадку амортизація нараховується з 1 числа місяця, наступного за тим місяцем, коли основний засіб було введено в експлуатацію.
Норма амортизаційних відрахувань у свою чергу розраховується за такою формулою:
К = (1: n) х 100%,
Де К – місячна норма амортизації у відсотках; n – термін корисного використання основного кошти на місяцях.
прикладУ лютому 2013 року ЗАТ «Спецмаш» придбало верстат. Початкова вартість верстата дорівнює 135 000 руб. (без НДС).
Класифікація відносить цей верстат до п'ятої амортизаційної групи. Термін його корисного використання може становити від 7 років до 10 років включно. Організація встановила, що верстат використовуватиме 8 років (96 місяців). З березня 2006 року на нього почали нараховувати амортизацію.
Місячна норма амортизації становитиме 1,04 відсотка ((1: 96 міс.) х 100%). Таким чином, щомісяця на верстат нараховуватиметься амортизація, що дорівнює 1404 руб. (135000 руб. х 1,04%).
Нелінійний метод
З метою оподаткування амортизацію можна також нелінійним методом. Для цього залишкова вартість основного засобу початку місяця множиться на норму його амортизації. А першого місяця експлуатації основного засобу амортизацію обчислюють від його первісної вартості.
Місячна норма амортизації розраховується за такою формулою:
К = (2: n) х 100%,
Де К – норма амортизації у відсотках; n – термін корисного використання основного кошти на місяцях.
Нелінійний метод дозволяє швидше замортизувати основні засоби. Адже сума амортизації у разі прямо залежить від розміру залишкової вартості основного кошти. Однак зверніть увагу: після того, як залишкова вартість основного засобу дорівнюватиме 20 відсоткам від його первісної вартості, порядок розрахунку амортизації повинен змінитися. Наступного місяця ця залишкова вартість приймається за базову суму, і від неї амортизація обчислюється вже рівними частками (як за лінійного методу). Про це йдеться у пункті 5 статті 259 Податкового кодексу РФ.
прикладУ січні 2013 року ТОВ «Прайд» придбало комп'ютер вартістю 47200 руб. (У тому числі ПДВ - 7200 руб.) І в цьому ж місяці ввело його в експлуатацію.
Класифікація відносить комп'ютери до третьої амортизаційної групи. Термін їхнього корисного використання може становити від 3 років 1 місяця до 5 років включно. Організація встановила, що термін служби комп'ютера дорівнюватиме трьом з половиною років (42 місяцям).
Амортизацію комп'ютера потрібно нараховувати з лютого 2013 року. Норма його амортизації становитиме 4,76 відсотка ((2: 42 міс.) х 100%). У лютому буде нараховано амортизацію - 1904 руб. (40 000 руб. х 4,76%), а березні – 1813 крб. ((40 000 руб. - 1904 руб.) Х 4,76%). Так амортизацію потрібно буде нараховувати, поки залишкова вартість комп'ютера не знизиться до 8000 руб. (40 000 руб. х 20%).
У жовтні 2014 року залишкова вартість комп'ютера становитиме 7960 руб. Тому з листопада 2014 року до кінця терміну корисного використання (до червня 2015 року включно, тобто протягом 8 місяців) амортизацію потрібно буде нараховувати в розмірі 995 руб. (7960 руб.: 8 міс.).
Поради бухгалтеру
Нелінійний метод нарахування амортизації (на відміну лінійного) не можна застосовувати у бухгалтерському обліку. Тому якщо ви ведете бухгалтерський облік, простіше застосовувати лінійний метод нарахування амортизації.
Амортизаційні відрахування основних засобів
Амортизація - процес поступового перенесення вартості основних засобів на продукцію (роботи, послуги).Навіщо це потрібно: є кілька точок зору економічний сенс амортизації. Деякі фахівці вважають, що за допомогою механізму амортизації створюються потоки коштів, які надалі будуть спрямовані на відтворення основних фондів, інші розглядають амортизацію як спосіб «розмазування» великомасштабних витрат за періодами згідно з принципом нарахування.
Приклад: Працює фірма, витрачає гроші забезпечення виробництва, виробляє продукцію, продає її. Після випуску продукції формується її собівартість, до собівартості додається величина бажаного прибутку, у результаті утворюється вартість. Витрати кошти підлягають включенню до складу собівартості продукції рівномірної основі, т.к. якщо одночасно списати всі витрати на собівартість, ціни на продукцію збільшаться в рази та стануть неконкурентними.
Сума амортизації визначається щомісяця, окремо в кожному об'єкту майна, що амортизується, тобто. за тими основними засобами, які підлягають амортизації.
Річна сума амортизаційних відрахувань визначається:
При лінійному способі - виходячи з первісної вартості або (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта;
При способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта основних засобів.
Амортизація не нараховується за:
Об'єктам основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки; об'єкти; об'єкти, віднесені до музейних предметів та музейних колекцій, та ін).
- Об'єктам житлового фонду (якщо вони не використовуються для отримання доходу).
- Об'єктам зовнішнього благоустрою та іншим аналогічним об'єктам дорожнього господарства.
- продуктивній худобі.
- багаторічним насадженням, які не досягли експлуатаційного віку.
- Об'єктам основних засобів, використовуваним для реалізації законодавства РФ про мобілізаційну підготовку та мобілізацію, які законсервовані і не використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт або надання послуг, для управлінських потреб організації або для надання за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування .
Нарахування амортизації починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому цей об'єкт було введено в експлуатацію, припиняється - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості об'єкта або коли даний об'єкт вибув зі складу амортизованого майна.
Нарахування амортизації здійснюється протягом усього терміну корисного використання основного засобу.
Терміном корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить економічні (доходи) організації. Термін корисного використання організація встановлює самостійно після ухвалення об'єкта основних засобів до обліку.
У разі проведення реконструкції, модернізації чи технічного переозброєння термін корисного використання переглядається.
Для цілей бухгалтерського обліку термін визначається з очікуваного терміну корисного використання об'єкта та очікуваного фізичного зносу, нормативно-правових та інших обмежень використання об'єкта.
У податковому обліку строк корисного використання визначається відповідно до номера амортизаційної групи, до якої об'єкт відноситься. Зазначена класифікація може бути використана також для цілей бухгалтерського обліку.
Якщо в класифікації термін корисного використання об'єкта не вказано, його необхідно встановити самостійно, виходячи з:
Очікуваний термін використання об'єкта з урахуванням інтенсивності його застосування;
- очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількість змін), природних умов та впливу агресивного середовища, проведення всіх видів ремонтів.
Амортизацію нараховують одним із способів (методів), представлених у таблиці:
Вибраний метод нарахування амортизації закріплюється в обліковій політиці з метою бухгалтерського та податкового обліку.
Нарахування амортизаційних відрахувань припиняється у разі переведення об'єкта за рішенням керівника організації на консервацію терміном понад 3 місяці, а також у період реконструкції, модернізації та капітального ремонту об'єкта, тривалістю понад 12 місяців.
По об'єктах основних засобів некомерційних організацій, а також житлового фонду підприємств житлово-комунального господарства провадиться нарахування зносу наприкінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Рух сум зносу за вказаними об'єктами обліковується на окремому позабалансовому рахунку 010 "Знос основних засобів".
Списання амортизації проводиться у разі вибуття основного кошти. Облік сум амортизації ведеться на рахунку 02 "Амортизація основних засобів".
Кореспонденція рахунків з обліку амортизації:
Методи амортизаційних відрахувань
Методи амортизаційних відрахувань: лінійний, прискорений кумулятивний, метод залишку, що зменшується, метод пропорційно обсягу продукції. Ці методи знати зараз дуже актуально. Якщо за радянських часів спокійно сиділи і застосовували один лінійний метод. То зараз від застосування методу амортизації залежить результат діяльності підприємства, а отже, і сума податків, що належать до сплати до бюджету.1. Метод рівномірного нарахування: Витрати знос розподіляються рівномірно весь період служби основного средства. Витрати на знос на рік розраховуються так:
Наприклад: Підприємство придбало обладнання вартістю 20000, комісією визначено передбачувану ліквідаційну вартість у розмірі 2000, термін експлуатації обладнання з технічної документації визначено у 10 років.
Початкова вартість – ліквідаційна вартість
Строк служби
Розрахуємо за цією формулою: (20000-2000)/10 років = 1800 на рік і відповідно щомісячна сума амортизації становитиме 1800/12 міс. = 150.
p align="justify"> Метод рівномірного прямолінійного списання вартості використовується тоді, коли передбачається, що доходи від використання об'єктів основних засобів однакові в кожному періоді протягом терміну його експлуатації.
2. Метод прискореного нарахування зносу: Основний засіб у перші роки використання приносить більше вигод, користі, ніж у останні роки. Відповідно, і витрати на знос повинні бути більшими в перші роки корисної служби і нижчими за останні роки. Цей метод називається методом суми років або кумулятивним. Цей метод визначається сумою років терміну служби якогось об'єкта, що є знаменником у розрахунку. У чисельнику знаходяться числа років, що залишаються до кінця терміну служби об'єкта (у зворотному порядку).
Наприклад:Термін служби вантажного автомобіля 5 років. Вартість 10000, ліквідаційна вартість гадана 1000. Сума чисел, тобто. років експлуатації, складе 15 (кумулятивне число).
1+2+3+4+5 =15 Формула знаходження кумулятивного числа: S=N x(N+1)/2.
Де: S - сума чисел; N-термін корисної служби.
Потім шляхом множення кожного дробу на вартість, що зношується, рівну 9000 (10000-1000), визначаємо щорічну суму зносу: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
Тобто. 1-рік: первісна вартість 10.000 Річна сума зносу 5/15 х 9.000 =3000
2-рік: первісна вартість 10.000 Річна сума зносу 4/15 х 9.000 = 2400
3-рік: первісна вартість 10 000 Річна сума зносу 3/15 х 9.000 = 1800
4-рік: первісна вартість 10 000 Річна сума зносу 2/15 х 9.000 = 1200
5-рік: первісна вартість 10 000 Річна сума зносу 1/15 х 9.000 = 600
При цьому методі сума найбільша сума амортизації нараховується в перший рік, а потім рік у рік вона зменшується.
Метод прискореного нарахування амортизації застосовують у випадках, коли вартість активу може скоротитися істотно швидше, ніж у ході його фізичного старіння, передусім під впливом його морального зносу. Найбільш характерною є ситуація з комп'ютерною технікою, нові покоління якої з'являються значно швидше, ніж відбувається фізичне зношування комп'ютера. Крім фактора морального старіння, на користь застосування кумулятивного методу нарахування амортизації говорить той факт, що в перші роки служби основного засобу воно може приносити більший дохід, ніж в останні, оскільки на початку експлуатації витрати на ремонт та технічне обслуговування об'єктів значно менші, ніж у наприкінці.
Метод зменшується залишку (подвійний регресії): Цей метод розраховується так: норма амортизації, яка використовується при прямолінійному методі, множиться на так званий коефіцієнт прискорення, що виражається у відсотку. Він варіюється від 100% до 200%. Коефіцієнт 200% найпоширеніший. За його використання відбувається так зване подвійне скорочення балансової вартості. Цей процес зазвичай називається методом зменшується залишку при подвоєній нормі амортизації. Беремо прямолінійну норму амортизації, множимо на коефіцієнт прискорення та балансову вартість основного засобу та отримуємо суму амортизації за період. Ця сума віднімається з балансової вартості основного кошти. Отриманий таким чином залишок балансової вартості основного засобу переноситься на наступний період і вся процедура повторюється.
Приклад:У вантажного автомобіля термін корисної служби 5 років. Відповідно при прямолінійному методі ставка зношування на кожен рік становила 20% (100%/5). При методі з подвоєною ставкою списання ставка зносу дорівнюватиме 40% (2х20%).
Подивимося на таблиці:
Кінець 1-року: первісна вартість 10 000 річна сума зносу 40% х10000 = 4000 залишкова стоїмо.6000
Кінець 2-року: первісна вартість 10 000 річна сума зносу 40% х 6.000=2.400 залишкова вартість 3600
Кінець 3 роки: первісна вартість 10 000 річна сума зносу 40% х 3.600 = 1440 залишкова вартість 2160
Кінець 4 роки: первісна вартість 10 000 річна сума зносу 40% х 2160 = 864 залишкова вартість 1.296
Кінець 5-року: первісна вартість 10 000 річна сума зносу 296, тут мінуємо 1000 ліквідаційну вартість і залишається лише 296.
Тут бачимо, що тверда ставка зносу завжди застосовувалася до чистої балансової вартості попереднього року. Сума зносу (найбільша першого року) зменшується рік у рік. І, нарешті, суму зносу в останньому році обмежено сумою, необхідною для зменшення чистої балансової вартості до ліквідаційної.
Метод нарахування амортизації пропорційно до обсягу продукції: Цей метод нарахування зносу заснований на фактичному фізичному використанні активу.
Наприклад:Вантажний автомобіль, його пробіг на термін служби розрахований на 90 000 км. Витрати на зношування на 1 км.
Буде визначено наступним чином:
Початкова вартість - Ліквідаційна вартість = 10000-1000 = 0,1/км.
Очікувана кількість одиниць роботи - 90 000
Якщо припустити, що при експлуатації за перший рік автомобіль мав пробіг 20 000 км., за другий рік - 30 000 км. За третю – 10 000 км; за четвертий рік-20 000 км; та за п'ятий – 10 000 км; то це буде виглядати так:
Кінець 1-року первісна вартість 10 000 км., 20 000 річна сума зносу 2000
Кінець 2-року первісна вартість 10 000 пробіг, км. 30 000 річна сума зносу 3000
Кінець 3-року первісна вартість 10 000 пробіг, км. 10 000 річна сума зносу 1000
Кінець 4-року первісна вартість 10 000 пробіг, км. 20 000 річна сума зносу 2000
Кінець 5-року первісна вартість 10 000 пробіг, км. 10 000 річна сума зносу 1000
Цей метод слід застосовувати у тому випадку, коли віддача об'єкта протягом терміну його корисної експлуатації може бути визначена з достатньою точністю.
Ліквідаційна вартість часто не є суттєвою і на практиці найчастіше ігнорується.
Річна сума амортизаційних відрахувань
Річна сума амортизаційних відрахувань визначається:1. При лінійному способі – виходячи з первісної вартості або (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої, виходячи із строку корисного використання цього об'єкта).
2. При способі зменшуваного залишку – виходячи з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта та коефіцієнта не вище 3, встановленого організацією;
3. При способі списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання – виходячи з первісної вартості або (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та співвідношення, у чисельнику якого кількість років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта , а знаменнику – сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісяця незалежно від способу нарахування, що застосовується, у розмірі 1/12 річної суми.
За основними засобами, що використовуються в організаціях із сезонним характером виробництва, річна сума амортизаційних відрахувань за основними засобами нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.
При способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта основних засобів.
Способи амортизаційних відрахувань
Пунктом 18 ПБО 6/01 встановлено чотири способи нарахування амортизації:Лінійний метод;
- спосіб зменшуваного залишку;
- Спосіб списання вартості за сумою чисел років корисного використання;
- спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).
При цьому річна сума амортизаційних відрахувань визначається (пункт 19 ПБО 6/01):
- «при лінійному способі – виходячи з первісної вартості або (поточної (відновлювальної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта;
- при способі зменшуваного залишку - виходячи з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта та коефіцієнта не вище 3, встановленого організацією;
- при способі списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання - виходячи з первісної вартості або (поточної (відновлювальної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та співвідношення, у чисельнику якого - кількість років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта , а знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.
При способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта основних засобів».
Застосування одного із способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів проводиться протягом усього терміну корисного використання об'єктів, що входять до цієї групи.
Лінійний спосіб нарахування амортизації
При лінійному способі річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта.
Термін корисного використання об'єктів визначається організацією самостійно після прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.
Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів провадиться виходячи з:
Очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності;
- очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
- нормативно-правових та інших обмежень щодо використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).
У разі поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів у результаті проведеної реконструкції чи модернізації, організацією переглядається строк корисного використання цього об'єкту.
До 1 січня 2002 року щодо терміну корисного використання основних засобів організації керувалися Постановою Ради Міністрів СРСР від 22 жовтня 1990 року №1072 «Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР».
На підставі Листа Мінфіну Російської Федерації від 29 серпня 2002 року №04-05-06/34 при застосуванні цієї постанови для цілей бухгалтерського обліку організації використовують зазначену Класифікацію для визначення строку корисного використання об'єктів основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку (дебет рахунку 01 «Основні кошти»), починаючи з 1 січня 2002 року.
Амортизація за об'єктами основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку до 1 січня 2002 року з метою бухгалтерського обліку продовжує нараховуватися з терміну корисного використання, визначеного під час постановки об'єкта на облік, і обраного організацією групи однорідних об'єктів способу нарахування амортизації.
Приклад 1:Вартість об'єкта основних засобів 260 000 рублів. Відповідно до класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затвердженої Постановою №1, об'єкт віднесено до третьої амортизаційної групи з терміном корисного використання понад 3 роки до 5 років включно. Термін корисного використання встановлений 5 років. Річна норма амортизації 20% (100% / 5 років), щорічна сума амортизаційних відрахувань 52 000 рублів (260 000 х 20/100), щомісячна сума амортизації 4333, 33 рублів (52 000).
Спосіб зменшуваного залишку
Спосіб зменшуваного залишку визначення терміну корисного використання встановлюють у тому випадку, коли ефективність використання об'єкта основних засобів з кожним наступним роком зменшується.
Річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта та коефіцієнта не вище 3, встановленого організацією (пункт 19 ПБО 6/01).
За новими правилами пункту 19 ПБО 6/01, внесеним Наказом Мінфіну РФ №147н, при використанні для нарахування амортизації способом зменшення залишку організація може застосувати коефіцієнт не вище 3.
p align="justify"> Коефіцієнт встановлюється організацією самостійно і його величина повинна бути відображена в обліковій політиці організації. Раніше ПБУ 6/01 такої можливості не передбачало. Але в пункті 54 Методичних вказівок №91н вказувалося, що відповідно до законодавства Російської Федерації суб'єкти малого підприємництва можуть застосовувати коефіцієнт прискорення, що дорівнює 2; а по рухомому майну, що становить об'єкт фінансового та що відноситься до активної частини основних засобів, може застосовуватися коефіцієнт прискорення відповідно до умов договору фінансової оренди не вище 3. На практиці організації не могли застосовувати це положення, оскільки ні Федеральним законом від 29 жовтня 1998 року №164-ФЗ «Про фінансову оренду (лізинг)», ні Федеральним законом від 14 червня 1995 року №88-ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва РФ» такий коефіцієнт встановлено.
Приклад 2:Вартість основного кошти 260 000 рублів. Термін корисного використання – 5 років. Коефіцієнт прискорення 2. Річна норма амортизації 20%. Річна норма амортизації з урахуванням коефіцієнта прискорення 40%.
У перший рік експлуатації:
Річна сума амортизаційних відрахувань буде визначена виходячи з первісної вартості, сформованої при прийнятті до обліку об'єкта основних засобів, і становитиме 104 000 рублів (260 000 х 40% = 104 000).
У другий рік експлуатації:
Амортизація буде визначена виходячи з залишкової вартості об'єкта після закінчення першого року експлуатації, складе 62 400 рублів ((260 000 - 104 000) = 156 000 х 40%).
У третій рік експлуатації:
Амортизація буде визначена виходячи з залишкової вартості об'єкта по закінченні другого року експлуатації, складе 37440 рублів ((156000 - 62400) = 93600 х 40%).
У четвертий рік експлуатації:
Амортизація буде визначена виходячи з залишкової вартості об'єкта по закінченні третього року експлуатації, складе 22464 рублів ((93600 - 37440) = 56160 х 40%).
Протягом п'ятого року експлуатації:
Амортизація буде визначена виходячи з залишкової вартості об'єкта по закінченні четвертого року експлуатації, складе 13478,40 рублів ((56160 - 22464) = 33696 х 40%).
Накопичена протягом п'яти років амортизація становитиме 239 782,40 рублів. Різниця між первісною вартістю об'єкта та сумою нарахованої амортизації у сумі 20 217,60 рублів є ліквідаційною вартістю об'єкта, яка не береться до уваги при нарахуванні амортизації за роками, крім останнього року експлуатації. В останній рік експлуатації амортизація обчислюється відніманням із залишкової вартості об'єкта початку останнього року ліквідаційної вартості.
Спосіб списання вартості за сумою чисел років корисного використання
При даному методі річна норма амортизації визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і річного співвідношення, де в чисельнику - кількість років, що залишаються до кінця терміну служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.
Приклад 3:Вартість основного кошти 260 000 рублів. Термін корисного використання – 5 років. Сума чисел років корисного використання становитиме 1+2+3+4+5=15.
У перший рік експлуатації коефіцієнт співвідношення становитиме 5/15, сума нарахованої амортизації становитиме 86 666,67 рублів (260 000 х 5/15).
У другий рік експлуатації коефіцієнт співвідношення 4/15, сума нарахованої амортизації 69333,33 рублів (260 000 х 4/15).
У третій рік експлуатації коефіцієнт співвідношення 3/15, сума нарахованої амортизації 52 000 рублів (260 000 x 3/15).
У четвертий рік експлуатації коефіцієнт співвідношення 2/15, сума нарахованої амортизації 34666,67 рублів (260 000 х 2/15).
В останній, п'ятий рік експлуатації коефіцієнт співвідношення 1/15, сума нарахованої амортизації 17333,33 рублів (260 000 х 1/15).
Спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт, послуг)
При способі списання вартості основного засобу пропорційно до обсягу продукції (робіт, послуг) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта Основних коштів.
Приклад 4:Проаналізувавши різні способи нарахування амортизації можна дійти невтішного висновку, що з застосуванні способів зменшуваного залишку і списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання сума амортизаційних відрахувань з роками зменшується. Вибираючи нарахування амортизації одні з цих методів бухгалтери повинні пам'ятати у тому, що нарахована сума амортизації впливає собівартість продукції, виконаних робіт, наданих услуг.Вартість автомобіля 65 000 рублів, передбачуваний пробіг автомобіля 400 000 км. У звітному періоді пробіг автомобіля становив 8000 км., сума амортизації за цей період становитиме 1 300 рублів (8 000 км. х (65 000 рублів: 400 000 км.)). Сума амортизації за період пробігу 65 000 рублів (400 000 км. x 65 000 рублів: 400 000 км.).
В організаціях із сезонним характером виробництва річна сума амортизаційних відрахувань за основними засобами нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.
Щомісячна норма амортизаційних відрахувань у всіх випадках становитиме 1/12 частину річної норми амортизаційних відрахувань.
Розмір амортизаційних відрахувань
Величина амортизаційних відрахувань визначається трьома методами: рівномірним, нерівномірно-прискореним та прискореним. При рівномірному методі та сама сума списується протягом усього терміну служби основних фондів. Нерівномірно-прискорена амортизація передбачає врахування вартості більшості основних фондів у перші роки експлуатації. Наприклад, першого року – 50%, другий – 30%, третій – 20%. Це дозволяє підприємству в умовах інфляції якнайшвидше окупити зроблені витрати і направити їх на подальше оновлення майна. Починаючи з 1991 р. підприємства отримали право застосовувати метод прискореної амортизації активної частини основних фондів, тобто. нарахування зносу за підвищеними нормами, але не більше ніж удвічі. При обчисленні амортизації слід враховувати результати проведених переоцінок основних фондів за коефіцієнтами, що публікуються Федеральною службою державної статистики РФ або з ринкової вартості майна.Методи, використовувані при нарахуванні амортизації, мають значення, оскільки, з одного боку, її величина забезпечує можливість придбання нового майна, заміну застарілого як фізично, і морально. З іншого боку, сума амортизаційних відрахувань передбачається у складі собівартості, впливаючи цим на величину витрат. Тому необґрунтоване зниження амортизаційних відрахувань позбавляє підприємство можливості своєчасного оновлення основних фондів, завищення ж амортизації може призвести до необґрунтованого підвищення собівартості продукції та зниження прибутку підприємства. Для обчислення суми амортизації на запланований рік необхідно, перш за все, згрупувати стосовно збірника норм амортизації та визначити введення та вибуття основних фондів за тими ж групами. Оскільки їх введення та вибуття зазвичай відбуваються у різні періоди року, розраховується середньорічна вартість.
Облік амортизаційних відрахувань
Амортизація об'єктів основних засобів здійснюється одним із наступних способів нарахування амортизаційних нарахувань:Лінійний метод;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;
спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).
Річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається:
При лінійному способі - виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта;
при способі зменшуваного залишку - виходячи з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта та коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства Російської Федерації;
при способі списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання - виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів та річного співвідношення, де в чисельнику - кількість років, що залишаються до кінця терміну служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років строку служби об'єкта;
при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) - виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта основних засобів.
Приклад визначення місячної суми амортизації при лінійному способі:
Початкова вартість об'єкта – 120000 руб. Термін служби визначено у 10 років. Річна сума амортизації складе 12 000 руб. (120000 руб.: 10 років), а місячна – 1000 руб. (12000 руб.: 12 місяців).
Приклад визначення місячної суми амортизації при способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).
Початкова вартість вантажного автомобіля – 120000 руб. Пробіг автомобіля визначено у 120000 км. Сума амортизації становитиме 1 крб. на 1 км (120000руб.: 120000км).
Приклад розрахунку річних сум амортизації за методом залишку, що зменшується, представлений в таблиці:
НАЧИСЛЕННЯ АМОРТИЗАЦІЇ ЗА МЕТОДОМ ЗМІНШЕНОГО ЗАЛИШКУ |
|||
Період |
Річна сума, руб. |
Залишкова вартість, руб. |
|
Кінець 1-го року |
100000x40% = 40000 |
||
Кінець 2-го року |
60000x40% = 24000 |
||
Кінець 3-го року |
36000x40% = 14400 |
||
Кінець 4-го року |
21600x40% = 8640 |
||
Кінець 5-го року |
|||
Початкова вартість об'єкта становить 100000 руб. Організація вирішила застосовувати подвоєну норму амортизації. Ліквідаційна вартість об'єкта – 5000 руб.
При терміні служби п'ять років норма амортизації при прямолінійному методі становить 20% на рік (100%: 5 років). При методі зменшуваного залишку з подвоєною нормою списання норма амортизації дорівнюватиме 40% (20% х 2). Ця фіксована ставка 40% відноситься до залишкової вартості в кінці кожного року. Передбачувана ліквідаційна вартість не береться до уваги при розрахунку амортизації за роками, крім останнього року. В останній рік сума амортизації обчислюється відніманням із залишкової вартості початку останнього року ліквідаційної вартості.
При методі залишку, що зменшується, сума амортизації за роками зменшується.
Приклад розрахунку річних сум амортизації за способу списання вартості об'єкта за сумою чисел років строку корисного використання представлений у таблиці.
Передбачуваний термін експлуатації об'єкта – п'ять років. Сума чисел років експлуатації становитиме 15(1+2+3+4+5). У 1-й рік зазначений раніше коефіцієнт співвідношення становитиме 5/15, у 2-й – 4/15, у 3-й – 3/15, 4-й – 2/15, 5-й – 1/15. Початкова вартість об'єкта – 150000 руб.
НАЧИСЛЕННЯ АМОРТИЗАЦІЇ З МЕТОДУ СУМИ ЧИСЕЛ |
|||
Період |
Річна сума, руб. |
Накопичена амортизація, руб. |
Залишкова вартість, руб. |
Кінець 1-го року |
150000x5/15 = 50000 |
||
Кінець 2-го року |
150000x4/15 = 40000 |
||
Кінець 3-го року |
150000x3/15 = 30000 |
||
Кінець 4-го року |
150000x2/15 = 20000 |
||
Кінець 5-го року |
150000x1/15 = 10000 |
||
Ці таблиці показують, що з роками сума амортизації зменшується. Відповідно змінюються накопичена амортизація та залишкова вартість амортизації.
Організація має право вибирати спосіб нарахування амортизації.
Однак для цілей оподаткування нарахування амортизаційних відрахувань за основними засобами здійснюється відповідно до ст. 258 та 259 гол. 25 НК РФ:
Амортизоване майно розподіляється на 10 груп відповідно до термінів його корисного використання;
платник податків нараховує амортизацію лінійним чи нелінійним методом.
При лінійному методі сума амортизації протягом місяця визначається множенням первісної вартості об'єкта на норму амортизації для даного об'єкта, а при нелінійному - множенням залишкової вартості об'єкта на норму амортизації для відповідного об'єкта.
Лінійний метод нарахування амортизації застосовують за будинками, спорудами, передатними пристроями, що входять до групи 8-10 майна, що амортизується, до іншого майна, що амортизується, організація вправі застосовувати будь-який з двох зазначених методів нарахування амортизації.
Термін корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією після прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.
Визначення строку корисного використання об'єкта основних засобів за його відсутності в технічних умовах або невстановлення в централізованому порядку провадиться виходячи з:
Очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності застосування;
очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов та впливу агресивного середовища, системи всіх планово-попереджувальних видів ремонту;
нормативно-правових та інших обмежень використання об'єкта (наприклад, термін оренди).
Протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків знаходження об'єкта на реконструкцію та модернізацію за рішенням керівника організації та переведення його на консервацію на строк більше трьох місяців.
Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки та об'єкти природокористування).
Об'єкти основних засобів вартістю трохи більше 10000 крб. за одиницю чи іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці, а також придбані книги, брошури та інші видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру їхньої відпустки у виробництво чи експлуатацію.
З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.
Суми амортизації організації розраховують щомісяця у розмірі 1/12 від річної норми та оформлюють спеціальною таблицею розробок «Розрахунок амортизації основних засобів» (при журнально-ордерній формі обліку) або машинограмою аналогічного змісту. Ці регістри є підставою для відображення амортизації основних засобів на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.
На практиці суму амортизації за звітний період визначають таким чином: до суми амортизації, нарахованої минулого місяця, додають суму амортизації з вартості основних засобів, що надійшли, за минулий місяць і віднімають суму амортизації з вартості основних засобів, що вибули минулого місяця.
Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів починаються з 1 числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і припиняються з 1 числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості об'єкта або його списання.
Організації, що переходять на спрощену систему оподаткування, амортизаційні відрахування за основними засобами та нематеріальними активами не здійснюватимуть.
Витрати придбання основних засобів під час застосування спрощеної системи оподаткування платник податків вправі списати на витрати на момент прийняття об'єктів в эксплуатацию.
Якщо кошти придбано до переходу на спрощену систему оподаткування, їх вартість списується на витрати залежно від терміну їх использования.
Так, вартість об'єктів із строком корисного використання до трьох років платник податків має право визнати як витрату протягом одного року застосування спрощеної системи оподаткування. Вартість основних засобів зі строком корисного використання від 3 до 15 років визнається у витратах протягом 3 років (в 1-й рік – 50%, у 2-й рік – 30%, у 3-й рік – 20% вартості основних засобів) . Якщо термін використання основних засобів становить понад 15 років, то визнання його вартості у витратах здійснюватиметься рівними частками протягом 10 років.
Для обліку амортизації основних засобів використовують пасивний рахунок 02 «Амортизація основних засобів». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про амортизацію, накопичену під час експлуатації об'єктів основних засобів.
Нараховану суму за власними основними засобами виробничого призначення відображають по дебету рахунків витрат виробництва та обігу (23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» та ін) та кредит рахунка 02 «Амортизація основних засобів».
За основними засобами, зданими в поточну оренду, сума амортизації відображається за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» та кредитом рахунку 02 (якщо орендна плата формує операційні доходи), а за основними засобами невиробничого призначення - за дебетом рахунку 29 «Обслуговування господарства» та кредиту рахунки 02.
За об'єктами житлового фонду, зовнішнього благоустрою та іншими аналогічними об'єктами (лісового та дорожнього господарства, спеціалізованими спорудами судноплавної обстановки тощо), а також у некомерційних організацій сума зносу нараховується за нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів наприкінці року на позабалансовий рахунку 010 "Знос основних засобів".
Сума амортизації за повністю амортизованими основними засобами не нараховується.
При надходженні в організацію основних засобів, які раніше були в експлуатації, термін їх корисного використання у нового власника визначають відніманням з терміну корисного використання, встановленого для нових об'єктів, строку їх фактичної експлуатації у колишнього власника.
приклад. Організація придбала об'єкт основних засобів за 120 000 руб. Норма амортизації за даним об'єктом становить 12 років, і у продавця об'єкт амортизувався 7 років. У покупця об'єкт має амортизуватися 5 років (12-7). Річна норма амортизації становитиме 20% (100: 5). Щорічна сума амортизації за об'єктом складе 24000 руб. (120000 руб. х 20: 100).
При надходженні основних засобів, за якими термін їхньої служби минув, одержувач такого об'єкта встановлює новий термін його експлуатації самостійно.
При вибутті власних основних засобів суму амортизації з них списують до дебету рахунки 02 «Амортизація основних засобів» з кредиту рахунки 01 «Основні кошти».
Аналітичний облік за рахунком 02 «Амортизація основних засобів» ведуть за видами та окремими інвентарними об'єктами основних засобів.
Нагромадження та використання амортизаційного фонду у бухгалтерському обліку не відображається. У складі від продажу продукції (робіт, послуг) амортизаційні відрахування зараховують на інші рахунки підприємства та списують з цих рахунків на фінансування капітальних вкладень в основні засоби.
Як зазначалося, організація вправі вибирати метод нарахування амортизації.
Малі підприємства відповідно до Федерального закону «Про державну підтримку малого підприємництва» від 14.06.95 р. № 88-ФЗ можуть застосовувати прискорену амортизацію основних виробничих фондів, що вдвічі перевищує норми, встановлені для відповідних видів основних засобів. Поряд із застосуванням прискореної амортизації малі підприємства можуть списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% первісної вартості основних фондів із строками служби понад три роки.
Групи амортизаційних відрахувань
Амортизоване майно об'єднується у наступні десять амортизаційних груп (п. 3 ст. 258 Податкового кодексу Росії):Перша група - все недовговічне майно з терміном корисного використання від 1 до 2 років включно;
- друга група - майно з терміном корисного використання понад 2 до 3 років включно;
- третя група - майно з терміном корисного використання понад 3 до 5 років включно;
- четверта група – майно з терміном корисного використання понад 5 років до 7 років включно;
- п'ята група - майно із строком корисного використання понад 7 років до 10 років включно;
- шоста група – майно з терміном корисного використання понад 10 років до 15 років включно;
- сьома група – майно з терміном корисного використання понад 15 років до 20 років включно;
- восьма група – майно з терміном корисного використання понад 20 років до 25 років включно;
- дев'ята група – майно з терміном корисного використання понад 25 років до 30 років включно;
- десята група - майно із терміном корисного використання понад 30 років.
Види амортизаційних відрахувань
АМОРТИЗАЦІЯ (від лат. amortisatioin – погашення) – процес поступового перенесення вартості основних фондів на вироблені товари. Перенесена частина вартості належить до виробничих витрат і входить у собівартість продукції, виступає елементом ціни товару. Об'єктивною основою амортизації є участь основних фондів у процесі.Суть цієї особливості полягає в тому, що основні фонди повністю, у всьому своєму обсязі діють у виробництві продукту, але внаслідок тривалих термінів служби їх вартість переноситься на готовий продукт не цілком (як, наприклад, сировини), а частинами, у міру їх фізичного та морального зносу. Амортизаційні відрахування призначені для відновлення вартості зношених основних фондів, заміни вибулих машин і устаткування новими, здійснення інших капітальних вкладень. Зношення основних фондів враховується всіма підприємствами незалежно від форми власності та організаційно-правового статусу. Розмір амортизаційних відрахувань перестав бути довільною. Вона встановлюється та регулюється законодавчо відповідно до концепції політики держави. Визначається переважно двома обставинами: строком корисного використання фондів та їх відновлювальною вартістю.
Амортизаційні відрахування залишаються у розпорядженні підприємств і утворюють фонд амортизації, що має суворо цільове призначення у його використанні. В умовах інфляції сума нарахованого зносу може виявитися недостатньою для придбання нових машин та обладнання. Тому періодично здійснюється переоцінка основних фондів, що дозволяє збільшити їхню вартість і відповідно підвищити амортизаційні відрахування.
У багатьох країнах світу застосовується прискорена амортизація, що являє собою спосіб обліку амортизації, при якому більша частина вартості фондів списується в початковому періоді життєвого циклу виробу і кожне наступне списання здійснюється за шкалою, що прогресивно зменшується.
У світі використовуються такі види амортизаційних списань:
Лінійне чи пропорційне, яке може бути простим чи прискореним;
- додаткове (коли сума амортизаційних відрахувань перевищує первісну вартість об'єкта, що списується);
- особливе (коли з метою пожвавлення господарську діяльність дозволяє тимчасово збільшити норму відрахувань);
- Попереднє (коли амортизаційне списання здійснюється до початку функціонування обладнання);
- дигресивне або списання з залишку, що зменшується (коли відрахування проводяться не від первісної, а від балансової вартості основних фондів).
Останній вид широко використовується у країнах Європейського Союзу.
У сучасних умовах економічно амортизаційні відрахування виступають головним джерелом фінансування капітальних вкладень. На них припадає 2/3 валових інвестицій.
Амортизаційні відрахування за нематеріальними активами
Нематеріальні активи враховуються у бухгалтерському балансі за залишковою вартістю. Вартість об'єктів нематеріальних активів погашається шляхом нарахування амортизації протягом установленого терміну їхнього корисного використання.Амортизаційні відрахування виробляються одним із таких способів:
Лінійним способом виходячи з норм, обчислених організацією на основі терміну їхнього корисного використання;
способом зменшуваного залишку;
способом списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт, послуг).
Застосування одного із способів групи однорідних нематеріальних активів проводиться протягом усього їх терміну корисного використання.
Протягом терміну корисного використання нематеріальних активів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків консервації організації.
Річна сума нарахування амортизаційних відрахувань при лінійному способі визначається на основі первісної вартості нематеріальних активів та норми амортизації, обчисленої, виходячи із строку корисного використання цього об'єкта. При способі зменшуваного залишку сума амортизаційних відрахувань протягом року розраховується з урахуванням залишкової вартості нематеріальних активів початку звітного року і норми амортизації, обчисленої з терміну корисного використання цього об'єкта.
Протягом звітного року амортизаційні відрахування за нематеріальними активами нараховуються щомісяця незалежно від способу нарахування, що застосовується, у розмірі 1/12 річної суми.
При способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться в залежності від натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості нематеріального активу та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання даного об'єкта.
Термін корисного використання нематеріальних активів визначається організацією під час прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку. Терміном корисного використання вважається період, протягом якого використання об'єкта дає прибуток, вигоду підприємству.
Терміном корисного використання для патентів, ліцензій, прав використання тощо є термін, обумовлений договором.
За нематеріальними активами, котрим важко чи неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються для умовний період (але не більше терміну діяльності організації).
У Росії її такий період становить 20 років безперервної експлуатації. У Китаї термін корисного використання в подібних випадках становить 10 років. У таких ситуаціях прийнято орієнтуватися на так званий розумний період, що не перевищує 40 років.
За нематеріальними активами, отриманими за договором дарування та безоплатно у процесі, придбаними з використанням бюджетних асигнувань, та нематеріальними активами бюджетних організацій амортизація не нараховується.
Є можливість не нараховувати амортизаційні відрахування щодо деяких видів нематеріальних активів, перелік яких підприємство встановлює самостійно. Зазвичай, до них відносяться активи, вартість яких не зменшується з роками (наприклад, товарні знаки).
Амортизаційні відрахування по нематеріальним активам починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і нараховуються до погашення вартості цього об'єкта чи вибуття цього з бухгалтерського обліку. Амортизаційні відрахування по нематеріальним активам припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього з бухгалтерського обліку.
Порядок амортизаційних відрахувань
I. Загальні положення1. Об'єктами для нарахування амортизації на повне відновлення є основні фонди (крім основних фондів, перерахованих у пункті 2 цього Положення) підприємств, об'єднань, організацій, що діють на засадах господарського розрахунку, незалежно від коштів виробництва.
Основні фонди є сукупність матеріально - речових цінностей, які у натуральній формі протягом багато часу як у сфері матеріального виробництва, і у невиробничій сфері.
До основних фондів належать будівлі, споруди, передавальні пристрої, робочі та силові машини та обладнання, вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка та програмні засоби до неї, транспортні засоби, інструмент, виробничий та господарський інвентар та приладдя, робоча та продуктивна худоба, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші основні фундації.
Окрім вищеперелічених до складу об'єктів для нарахування амортизації входять не закінчені будівництвом або не оформлені актами приймання об'єкти будівництва, що перебувають в експлуатації у тих підприємств, яким ці об'єкти будуть передані до складу основних фондів; капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані зі створенням споруд; обладнання та транспортні засоби, що перебувають у запасі (резерві на складі) та числяться на балансі основної діяльності діючих підприємств.
2. Амортизація не нараховується за такими основними фондами:
А) продуктивній худобі, буйволам, волам, оленям;
б) бібліотечним фондам;
в) спорудам міського благоустрою, підвідомчим виконкомам місцевих Рад народних депутатів та автомобільним дорогам загального користування;
г) фонди, переведені в установленому порядку на консервацію;
д) фондам бюджетних організацій, включаючи науково-дослідні, конструкторські та технологічні організації.
3. До основних фондів не належать і є об'єктами для нарахування амортизації:
А) кошти праці, що служать менше одного року, незалежно від їх вартості;
б) кошти праці вартістю до 300 рублів за одиницю, незалежно від терміну їхньої служби, за винятком сільськогосподарських машин та знарядь, будівельного механізованого інструменту, а також робочої та продуктивної худоби, що належать до основних фондів, незалежно від їхньої вартості;
в) знаряддя лову (трали, неводи, мережі, мережі та інші) незалежно від своїх вартості і термін служби;
г) бензомоторні пилки, сучкорізки, сплавний трос, сезонні дороги, вуса та тимчасові гілки лісовозних доріг, тимчасові будівлі в лісі терміном експлуатації до двох років (пересувні обігрівальні будиночки, котлопункти, пілоткові майстерні, бензозаправки тощо);
д) спеціальні інструменти та спеціальні пристрої (інструменти та пристрої цільового призначення, призначені для серійного або масового виробництва певних виробів або для виготовлення індивідуального замовлення) незалежно від їх вартості;
е) спеціальний одяг, спеціальне взуття та постільні приналежності незалежно від їх вартості та терміну служби;
ж) окремі будівельні конструкції та деталі, частини та агрегати машин, обладнання та рухомого складу, призначені для будівництва, ремонтних цілей та комплектації, що числяться в ;
з) обладнання та машини, що числяться як готові вироби (товар) на складах підприємств - виробників, постачальницьких та збутових організацій, а також обладнання, що потребує монтажу та значиться на балансі капітального будівництва;
і) машини та обладнання, закінчені монтажем, але не експлуатовані та числяться на балансі капітального будівництва;
к) тимчасові (нетитульні) споруди, пристрої та пристрої, витрати на зведення яких відносяться відповідно до чинного порядку на собівартість будівельно-монтажних робіт у складі;
л) молодняк тварин та тварини на відгодівлі, птах, кролики, хутрові звірі, сім'ї бджіл, а також піддослідні тварини;
м) багаторічні насадження, що вирощуються в розсадниках як посадковий матеріал.
4. Єдині норми амортизаційних відрахувань на відновлення основних фондів народного господарства СРСР, затверджені Постановою Ради Міністрів СРСР від 22 жовтня 1990 р. N 1072 за класифікаційними групами, подальшої диференціації не підлягають.
5. Норми амортизаційних відрахувань за житловими будинками встановлено лише визначення зносу.
6. У розділі "Робочі машини та обладнання" (шифри розділів 41 - 46) єдиних норм амортизації наведено норми амортизаційних відрахувань тільки для спеціалізованого технологічного обладнання та машин відповідної галузі або виду виробництва. Ці норми застосовуються на підприємствах інших галузей, мають такі основні фонди.
7. Особливості окремих видів виробництва, режиму експлуатації машин та обладнання, природних умов та впливу агресивного середовища, що викликають підвищений або знижений знос основних фондів, що експлуатуються в цеху або на підприємстві, враховуються за допомогою застосування відповідних поправочних коефіцієнтів, встановлених до норм амортизаційних відрахувань.
При застосуванні до тієї самої норми амортизаційних відрахувань одночасно двох поправочних коефіцієнтів загальна норма визначається за формулою:
H2 = H1 x (К1 + К2 - 1),
де H2 – скоригована норма амортизації;
H1 – затверджена базова норма амортизації;
К1 та К2 - коефіцієнти, що застосовуються за наявності відхилень від встановлених базовою нормою режимів роботи та інших умов.
У разі необхідності застосування до встановленої норми трьох поправочних коефіцієнтів шукана норма визначається за такою формулою:
H2 = H1 x (К1 + К2 + К3 – 2).
8. Норми амортизаційних відрахувань встановлені, як правило, у відсотках до балансової вартості основних фондів (початкової чи відновної).
Норми амортизаційних відрахувань рухомого складу автомобільного транспорту встановлено у відсотках від балансової вартості машин (автобуса, важковоза, причепа, напівпричепа), крім автомобілів вантажних (шифри 50402 - 50409), автомобілів легкових (шифри 50417, 50419), 502 50424), за якими норми встановлено у відсотках від їхньої балансової вартості на 1000 км пробігу.
9. Норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих фондів по галузях гірничодобувної промисловості (вугільної, сланцевої, гірничорудної, з видобутку рідкісних, дорогоцінних металів, алмазів та нерудних копалин), термін служби яких залежить від термінів відпрацювання запасів корисних копалин та які без капітального переобладнання не можуть бути використані на інші цілі, встановлюються відповідно до прикладеної до цього Положення Інструкції в рублях і копійках на тонну запасів, що погашаються (витягуються плюс експлуатаційні втрати) корисних копалин.
10. При нарахуванні амортизаційних відрахувань за основними фондами слід керуватися:
А) єдиними нормами амортизаційних відрахувань на відновлення основних фондів народного господарства СРСР, затвердженими Постановою Ради Міністрів СРСР від 22 жовтня 1990 р. N 1072.
Нарахування амортизації за основними фондами, у тому числі і надійшли за імпортом, відсутнім у Збірнику єдиних норм амортизаційних відрахувань на повне відновлення за основними фондами народного господарства СРСР, слід проводити за нормами амортизаційних відрахувань на аналогічні фонди.
У випадках, коли створено нові типи основних фондів або затверджені норми за аналогією використовувати не можна, головні розробники технічної документації зазначених фондів представляють проекти відповідних норм амортизаційних відрахувань разом із розрахунками та обґрунтуваннями на затвердження до Держплану СРСР та копії - до Мінфіну СРСР та Держбуду СРСР. До затвердження запроектованих норм підприємства можуть проводити нарахування амортизації за цими запроектованими нормами;
Б) нормами амортизаційних відрахувань, що затверджуються МДА СРСР за погодженням з Держпланом СРСР та Мінфіном СРСР, - за літаками, вертольотами та авіаційними двигунами цивільної авіації;
В) нормами амортизаційних відрахувань, що затверджуються відповідними вищими організаціями, - за виробничими фондами гірничодобувних галузей промисловості, термін служби яких залежить від періоду відпрацювання запасів з корисними копалинами.
ІІ. Порядок нарахування амортизації
11. Відшкодування балансової (первісної чи відновлювальної) вартості основних фондів підприємств здійснюється шляхом включення амортизаційних відрахувань за затвердженими єдиними нормами у витрати виробництва (обігу), кошторису витрат.
12. Амортизаційні відрахування провадяться підприємствами (організаціями) щомісяця виходячи із встановлених єдиних норм амортизаційних відрахувань та балансової вартості основних фондів за окремими групами або інвентарними об'єктами, що перебувають на балансі підприємства (організації).
13. Амортизаційні відрахування на повне відновлення активної частини основних фондів (машин, обладнання та транспортних засобів) проводяться протягом нормативного терміну їхньої служби або строку, за який балансова вартість цих фондів повністю переноситься на витрати виробництва та обігу.
За всіма іншими основними фондами амортизаційні відрахування на повне відновлення здійснюються протягом усього фактичного терміну їхньої служби.
14. За нафтовими свердловинами нарахування амортизації на повне відновлення провадиться за встановленими нормами протягом 15 років, а за газовими свердловинами - протягом 12 років незалежно від фактичного терміну їхньої служби.
За ліквідованими і недоамортизованими нафтовими і газовими свердловинами амортизаційні відрахування на повне відновлення продовжують нараховуватися до повного перенесення їх балансової вартості на нафту, газ, що видобувається підприємством, та інші продукти.
15. Вихідними даними для визначення амортизаційних відрахувань на запланований період є показники вартості основних фондів на його початок, річні та перспективні плани щодо введення в дію основних фондів і фондів, що надходять від інших підприємств і організацій за рішеннями, що вже відбулися, дані про проектоване вибуття основних фондів та затверджені норми амортизаційних відрахувань,
16. Підприємство, виходячи зі своїх особливостей обліку основних фондів та можливостей використання обчислювальної техніки, визначає метод розрахунку суми амортизаційних відрахувань.
При цьому слід виконати такі роботи:
А) провести угруповання діючих основних фондів початку планованого періоду по групам, передбачених у єдиних нормах амортизаційних відрахувань на відновлення, і визначити їх вартість. При цьому з основних фондів, що належать до машин, обладнання та транспортних засобів, виключити повністю замортизовані, нормативний термін служби яких минув;
б) визначити за групами (інвентарними об'єктами) середньорічну вартість основних фондів і фондів, що вводяться в дію, що надходять від інших організацій за рішеннями, що вже відбулися, середньорічну вартість основних фондів, що вибувають, включаючи передачу і продаж основних фондів за рішеннями, що відбулися, а також середньорічну вартість основних фондів , що належать до машин, обладнання та транспортних засобів, нормативний термін служби яких спливає у запланованому році;
в) визначити за групами (інвентарними об'єктами) середньорічну вартість всіх основних фондів, що амортизуються.
17. Вартість основних фондів, що вводяться в дію наступного року, приймається відповідно до намічених підприємств обсягами капітальних вкладень, а також враховується надходження основних фондів від інших виробничих об'єднань, підприємств та організацій.
Середньорічна вартість основних фондів, що вводяться в дію, визначається шляхом поділу вартості цих основних фондів на 12 і множення отриманого результату на число повних місяців, протягом яких будуть експлуатуватися основні фонди, що вводяться в експлуатацію.
Вартість вибувних основних фондів визначається на основі даних про проектоване вибуття їх у планованому році виходячи з їхнього технічного стану, економічної доцільності оновлення та інших причин, що враховуються в плані технічного переозброєння та реконструкції підприємств та організацій.
Середньорічна вартість основних фондів визначається шляхом розподілу вартості основних фондів на 12 і множення отриманого результату на кількість повних місяців, що залишаються до кінця року з часу наміченого їх вибуття.
Аналогічним чином визначається середньорічна вартість основних фондів, які стосуються машин, устаткування й транспортним засобам, нормативний термін служби яких спливає у запланованому періоді, які балансову вартість на той час повністю перенесено витрати виробництва. При цьому вартість цих фондів ділиться на 12 і множиться на кількість повних місяців, що залишаються до кінця року з моменту закінчення їхнього нормативного терміну служби.
18. Середньорічна вартість тієї чи іншої групи основних фондів складається з їх вартості на початок запланованого періоду і середньорічної вартості основних фондів, що вводяться в дію, і надходять у планованому році від інших підприємств за вирахуванням середньорічної вартості основних фондів, що вибувають.
При цьому не враховується вартість повністю амортизованих основних фондів, що належать до машин, обладнання та транспортних засобів, нормативний термін служби яких спливає на початок року, що планується, а також середньорічна вартість цієї групи основних фондів з моменту закінчення їх нормативного терміну служби протягом планованого року.
19. Сума амортизаційних відрахувань на запланований період розраховується за кожним інвентарним об'єктом чи групою основних фондів шляхом множення середньорічної вартості цих фондів на відповідні норми амортизаційних відрахувань з урахуванням поправочних коефіцієнтів, що відображають фактичні умови експлуатації цих засобів праці в цеху або на підприємстві.
Для коригування норм амортизаційних відрахувань на фактичні умови роботи машин і устаткування береться змінність роботи знарядь праці, прийнята у розрахунках плану виробництва, а за відсутності її - фактична змінність, коли цех чи підприємство працює більшу частину року.
На підприємствах із сезонним характером виробництва коефіцієнти змінності роботи устаткування не застосовуються.
Крім того, у відповідних випадках застосовуються також поправочні коефіцієнти, що враховують особливості природних умов, вплив агресивного середовища.
20. Загальний розмір амортизаційних відрахувань на запланований рік по всіх основних фондах, що амортизуються, визначається шляхом підрахунку сум амортизації, обчислених по всіх групах основних фондів без урахування повністю замортизованих фондів, що належать до машин, обладнання та транспортних засобів.
Сума нарахованої амортизації належить собівартість своєї продукції, виконаних робіт чи наданих послуг щомісяця, у сезонних виробництвах річна сума амортизаційних відрахувань входить у витрати виробництва у період роботи підприємства у году.
Протягом року визначення розміру амортизаційних відрахувань за цей місяць провадиться виходячи із суми амортизації, нарахованої за попередній місяць, скоригованої за встановленими нормами у зв'язку із зміною у складі основних фондів за попередній місяць, а також у зв'язку із закінченням нормативних термінів служби повністю замортизованих машин, обладнання та транспортних засобів.
21. Нарахування амортизації за основними фондами, знову введеними в експлуатацію, починається з першого числа місяця, наступного за місяцем їх введення в експлуатацію, а за основними фондами, що вибули, - припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття.
По повністю амортизованим основним фондам, які стосуються машин, устаткування й транспортних засобів, нарахування амортизації припиняється з першого числа місяця, наступного за останнім місяцем, у якому вартість цих фондів було повністю перенесено вартість продукції (робіт, послуг).
22. За не закінченими будівництвом або не оформленими актами приймання об'єктами капітального будівництва або їх частинами, але фактично експлуатованими тими підприємствами та організаціями, яким вони будуть передані до основних фондів, або за їх згодою іншими підприємствами та організаціями амортизація нараховується у загальному порядку – з першого числа місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію, без відповідного відображення в обліку суми зносу за цими основними фондами. Підставою для нарахування суми амортизації є довідка про вартість зазначених об'єктів чи їх частин за даними обліку капітальних вкладень.
При оформленні актами про приймання введення в дію цих об'єктів та зарахування їх до складу основних фондів проводиться уточнення раніше нарахованої суми амортизації та одночасно визначається знос, що відображається в обліку.
23. Нарахування амортизації не провадиться під час проведення реконструкції та технічного переозброєння основних фондів з повною їх зупинкою, а також у разі їх переведення в установленому порядку на консервацію. На час реконструкції та технічного переозброєння продовжується нормативний термін служби основних фондів.
24. За основними фондами, зданими в оренду, амортизаційні відрахування здійснюються орендодавцем або орендарем відповідно до форми оренди та умов договору.
При здачі організаціям в оренду підприємств (об'єднань) або структурних одиниць об'єднань амортизаційні відрахування за основними фондами, що орендуються, проводяться орендними підприємствами з відображенням відрахувань у складі собівартості виробленої ними продукції (робіт, послуг).
У разі здачі підприємствами, що діють, в оренду окремих об'єктів основних фондів амортизаційні відрахування на них проводяться орендодавцем з віднесенням відрахувань до складу витрат від позареалізаційних операцій з відшкодуванням за рахунок отримання орендної плати, що зараховується до складу доходів від позареалізаційних операцій.
По основним фондам підприємства, що будується, а також по об'єктах, що знаходяться в незавершеному будівництві, що використовуються відповідно до проекту організації будівництва для виконання будівельно-монтажних робіт та інших потреб підрядної організації, амортизація нараховується забудовником за встановленими нормами на підставі довідки про вартість зазначених основних фондів.
Підрядна будівельна організація відшкодовує амортизаційні відрахування у складі орендної плати за використання основних фондів підприємства, що будується.
25. Капітальні витрати на орендовані основні фонди, що підлягають після закінчення договору на оренду передачі орендодавцю, амортизуються щомісяця орендарем протягом терміну оренди виходячи із встановлених норм по об'єктах, на які виконані зазначені витрати.
26. У разі списання основних фондів до повного перенесення їх балансової вартості на витрати виробництва та обігу суми недонарахованих амортизаційних відрахувань відшкодовуються за рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства. Ці суми використовуються в такому порядку, як і амортизаційні відрахування.
ІІІ. Порядок застосування прискореної амортизації активної частини основних фондів
27. З метою створення фінансових умов для прискорення впровадження у виробництво науково-технічних досягнень та підвищення зацікавленості підприємств у прискоренні оновлення та технічного розвитку активної частини основних виробничих фондів (машин, обладнання, транспортних засобів) підприємства мають право застосовувати метод прискореної амортизації активної частини виробничих основних фондів, набраних чинності після 1 січня 1991 р.
28. Прискорена амортизація є цільовим способом швидшого проти нормативними термінами служби основних фондів, повного перенесення їх балансову вартість витрати виробництва та обращения.
29. Підприємства можуть застосовувати прискорений метод обчислення амортизації щодо основних фондів, що використовуються для збільшення випуску засобів обчислювальної техніки, нових прогресивних видів матеріалів, приладів та обладнання, розширення експорту продукції у випадках, коли ними здійснюється масова заміна зношеної та морально застарілої техніки нової більш продуктивної за погодженням цього питання з Держпланом СРСР або держпланами (міністерствами економіки) союзних республік.
30. При введенні прискореної амортизації підприємства застосовують рівномірний (лінійний) метод обчислення, при цьому затверджена в установленому порядку (за відповідним інвентарним об'єктом або їх групою) норма річних амортизаційних відрахувань на повне відновлення збільшується, але не більше ніж у два рази.
31. Метод обчислення прискореної амортизації не поширюється на такі види машин, обладнання та транспортних засобів:
Машини, обладнання та транспортні засоби з нормативним терміном служби до 3 років;
- окремі види обладнання літако-моторного парку Аерофлоту, нормативний термін служби яких визначається залежно від кількості годин роботи літаків та гелікоптерів;
- рухомий склад автомобільного транспорту, яким нарахування амортизації на реновацію проводиться у разі нормам, визначеним у відсотках вартості автомашини, віднесеної до 1000 км фактичного її пробега;
- Унікальна техніка та обладнання, призначені для використання тільки при певних видах випробувань та виробництві обмеженого виду конкретної продукції.
32. Амортизаційні відрахування на реновацію, нараховані прискореним методом, використовуються підприємствами самостійно для фінансування заходів відповідно до пункту 29 цього Положення.
У разі коли суми амортизаційних відрахувань, нараховані підприємствами, використані ними на цілі, що не відповідають напрямкам, зазначеним у цьому Положенні, не узгоджені з Держпланом СРСР, держпланами (міністерствами економіки) союзних республік, додаткові суми амортизації, що відповідають розрахунку за прискореним методом із витрат виробництва (звернення).
33. Підвищені амортизаційні відрахування на повне відновлення машин, обладнання та транспортних засобів проводяться протягом нового розрахункового амортизаційного строку їхньої служби до повного перенесення всієї їх вартості на продукцію, що виготовляється, або послуги, що надаються.
34. Малі підприємства поряд із застосуванням прискореного методу амортизації для стимулювання оновлення машин та обладнання можуть у перший рік експлуатації списувати додатково як амортизаційні відрахування до 20 відсотків первісної вартості основних фондів з терміном служби понад 3 роки.
У разі припинення діяльності малого підприємства до закінчення одного року сума додатково нарахованої амортизації підлягає відновленню за рахунок збільшення балансового прибутку підприємства.
IV. Облік зносу основних фондів
35. Зношення основних фондів визначається та враховується всіма підприємствами незалежно від форм власності за всіма видами основних фондів (незалежно від того, чи нараховується за ними амортизація чи не нараховується), за винятком бібліотечних фондів, фільмофондів, музейних та художніх цінностей, сценічно-постановочних засобів , будівель та споруд, що є пам'ятками архітектури та мистецтва, продуктивної худоби, волів, буйволів та оленів, багаторічних насаджень, що не досягли експлуатаційного віку, експонатів тваринного світу в зоопарках та інших аналогічних установах, а також обладнання, експонатів, зразків, моделей, що діють та недіючих, макетів та інших наочних посібників, що знаходяться у кабінетах та лабораторіях та використовуються для наукових цілей.
Бюджетний процес
Назад | |
22.08.2019
Щодо кожного основного засобу застосовуються поняття амортизації та норми.
Перший термін означає послідовний процес перенесення вартості об'єкта на продукцію, що виробляється, послуги у витрати. Другий – відсотковий показник відшкодування вартості основного кошти, що залежить від терміну корисного використання.
Що це таке - визначення
Щоб розібратися з поняттям норми амортизаційних відрахувань, необхідно розуміти механізм та значення процесу амортизації.
Процедура амортизації – це важливий процес, оскільки:
- спрямовує грошові потоки на відтворення основних фондів;
- поділяє великі вкладення за періодами.
Норма виражається у відсотках і показує, яка частка витрат на придбання основного кошти має бути перенесена у витрати та вкладена у собівартість продукції, товарів, робіт протягом року.
Інакше кажучи, норма – це частина вартості ОЗ, яку організація визнає як витрат у звітному року.
Від чого залежить?
Норма амортизаційних відрахувань залежить від таких параметрів:
- Методу розрахунку амортизації – впливає як у бухгалтерському, і у податковому обліку, нижче наведено особливості розрахунку норми залежно від застосовуваного способу.
- — у бухобліку встановлюється самостійно, у податковому обліку відповідно до придатної для основного засобу амортизаційної групи.
- Амортизаційна група – актуально лише податкового обліку при нелінійному способі обчислення амортизації, коли норма встановлюється відповідно до обраної групою.
Ким установлюються для амортизаційних відрахувань?
У бухгалтерському обліку норми не встановлюються, їх розраховує бухгалтер кожного окремого основного кошти залежно від обраного способу нарахування амортизації та встановленого терміну службы.
Насправді завжди розраховується річний показник. Винятком є виробничий метод, у якому вважається місячна норма.
У податковому обліку норма розраховується лише за лінійному методі обчислення, причому обчислюється завжди її місячний розмір.
Встановлюється це значення на законодавчому рівні при нелінійному методі у податковому обліку. Вважати при цьому нічого не потрібно. Досить визначити об'єкта ОС амортизаційну групу, далі з п.5 ст.259.2 НК РФ вибрати відповідне значення норми.
Як розрахувати річний розмір у відсотках у бухгалтерському обліку?
У бухгалтерський облік розмір середньорічної норми амортизаційних відрахувань визначається бухгалтером самостійно. Для цього достатньо встановити для основних засобів відповідний для нього термін корисного використання.
Крім того, потрібно визначитися з методом нарахування амортизації, що застосовується. У бухобліку їх чотири – , .
Найбільш чітко визначення та сутність поняття норми амортизації проглядається для лінійного методу.
Формула для лінійного методу (визначається п.19 ПБО 6/01):
Річна Н. = 1/СПІ у роках * 100%.
Тобто виражається цей показник завжди у відсотках.
Формула для способу зменшуваного залишку відрізняється введенням коефіцієнта прискорення, що підвищує, який організація приймає самостійно в межах 3-х.
Формула для розрахунку:
Річна Н. = 1 * Ку / СПІ з роках * 100%.
Для методу списання вартості пропорційно до обсягу продукції, робіт, послуг, а також для списання за сумою чисел років СПІ норма не розраховується ні в річному, ні в місячному розмірі.
Приклад розрахунку
На підприємство надійшов об'єкт ОЗ, для якого в бухгалтерському обліку обрано термін корисного використання 3 роки (36 місяців) та встановлено лінійний спосіб обчислення.
Річна Н. = 1/3 * 100% = 33,33 відсотків.
Як визначити місячне значення у бухобліку — формули
Порядок розрахунку місячної норми залежить від обраного способу нарахування амортизаційних відрахувань.
Для лінійного методу місячний показник не розраховується, проте при необхідності його можна обчислити так:
Щомісячна Н. = 1/СПІ у місяцях * 100%
Аналогічним чином для способу зменшуваного залишку формулу розрахунку можна представити так:
Щомісячна Н. = 1 * Ку / СПІ у місяцях * 100%
Якщо вартість основного засобу списується за допомогою виробничого методу, тобто пропорційно виробленої продукції або послуг, що виконуються, роботам, місячна норма не розраховується. І тут неможливо передбачити заздалегідь, яку суму амортизаційних відрахувань буде перенесено у витрати протягом року, оскільки цей показник залежить від щомісячного обсягу продукції.
Як знайти у податковому обліку?
У податковому обліку передбачено лише 2 методи нарахування амортизації:
- Лінійний – щомісячна норма розраховується шляхом розподілу одиниці термін корисного використання, виражений у місяцях. Далі параметр переводиться у відсотки.
- - Норма встановлюється на законодавчому рівні залежно від амортизаційної групи основного кошти, актуальні значення місячної норми можна подивитися в ст.259.2 НК РФ, річного параметра не встановлюється.
Норма амортизації за групами основних засобів:
У податковому обліку для об'єкта ОС, що надійшов, слід встановити амортизаційну групу, виходячи з якої, вже вибирається термін використання.
приклад
Для основного засобу встановлено 3 амортизаційну групу та СПІ, що дорівнює 60 місяців.
Якщо на підприємстві застосовується лінійний метод, то щомісячна норма становитиме 1,6667 відсотків (1/60*100%).
При нелінійному способі потрібно зазирнути в ст.259.2 НК РФ, де для 3 амортизаційної групи встановлено місячна норма у вигляді 5,6 відсотків.
Висновки
Норма амортизації - це поняття, що застосовується як у бухгалтерському, так і податковому обліку. Виражається показник завжди у відсотках і показує, яку частку вартості основного кошти потрібно буде перенести у витрати організації за певний проміжок часу (рік, місяць).
З метою бухобліку це значення завжди розраховується в річному розмірі, після чого визначається річна сума амортизації з подальшим її поділом на 12 частин.
З метою податкового обліку норма визначається щомісяця. Причому для лінійного методу її потрібно порахувати, а для нелінійного – достатньо заглянути до податкового кодексу, де прописано всі значення, залежно від амортизаційної групи.