Списання вартості будівель у різний спосіб амортизації. Норма амортизації будівлі 2 Норма амортизації будівлі 2

За рахунок збільшення амортизаційних відрахувань досить ризикований і трудомісткий спосіб податкової оптимізації. У той самий час практика показує, що багатьом вдається збільшити суму амортизаційних відрахувань (чи знизити первісну вартість об'єкта) і цим заощадити прибуток. Розглянемо, які методи економії дозволяють організаціям знизити податок на прибуток за рахунок амортизації та наскільки їх застосування ризиковано з податкової точки зору у статті "П'ять простих способів, які дозволять зменшити податок на прибуток за рахунок амортизації".

Визначає її бухгалтер сам, виходячи зі строку корисного використання об'єкта за формулою:

Зауважте: оскільки норми амортизації визначаються залежно від терміну корисного використання об'єкта, а такий термін визначається за так званими амортизаційним групамУ нашій таблиці вихідним показником є амортизаційна група - так вам буде простіше користуватися таблицею.

Розрахункові норми амортизації основних засобів за амортизаційними групами

Амортизаційна група	Термін корисного використання основного засобу у роках	Термін корисного використання основного засобу у місяцях	Річна норма амортизації з метою бухобліку (лінійний спосіб, спосіб зменшуваного залишку), %	Місячна норма амортизації з метою податкового обліку (лінійний спосіб), %
Перша група - все недовговічне майно з терміном корисного використання від 1 до 2 років включно

Друга група - майно з терміном корисного використання понад 2 роки до 3 років включно

Третя група - майно з терміном корисного використання понад 3 до 5 років включно

Четверта група – майно з терміном корисного використання понад 5 років до 7 років включно

П'ята група – майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно


Шоста група - майно з терміном корисного використання понад 10 років до 15 років включно




Сьома група - майно з терміном корисного використання понад 15 років до 20 років включно




Восьма група - майно з терміном корисного використання понад 20 років до 25 років включно




Дев'ята група - майно з терміном корисного використання понад 25 років до 30 років включно




Десята група – майно з терміном корисного використання понад 30 років

Задіяне у виробничому процесі, а будівлі, в яких це виробництво і здійснюватиметься.

Економікою передбачено спеціальний механізм, що дозволяє поступово відшкодувати понесені на () витрати – . Про те, на яких засадах здійснюється амортизація будівель, далі у нашій статті.

Амортизація будівель та її правове регулювання

Процес амортизації є поступове перенесення під час їх у вартість виробленої підприємством продукції. Оскільки амортизаційні відрахування входять до складу собівартості виробів, основі якої будується їх майбутня вартість, то за фактом відшкодування вартості ОС здійснюється з допомогою кінцевого споживача.

Попри те що, що у економіці найчастіше використовується поняття «амортизаційний фонд», практично ці кошти окремо не акумулюються, а постійно перебувають у обороті підприємства. Вони можуть бути у вартості товарів для продажу, незавершеному виробництві, або піти на купівлю інших ОС.

приклад.Початкова вартість виробничого цеху становить 15 млн. рублів. Його СПІ дорівнює 30 років, у зв'язку з чим його можна віднести до 9 амортизаційної групи. Для початку розрахуємо (далі НА), яка є відсотком щомісячних відрахувань. Нам необхідне її річне та місячне значення.

НА=(1/СПІ)*100%
Річна НА = (1/30) * 100% = 3,33%
Місячна НА=(1/30*12)*100%=0,28%

Річна сума: 15000000 * 3,33% = 499500 рублів
Місячна сума: 15000000 * 0,28% = 42000 рублів

Всі 30 років по даній будівлі щомісяця потрібно робити таку: Д20 К02 - 42000 рублів.

Спосіб зменшуваного залишку

Підходить для ОС, потенціал яких максимально розкривається у перші кілька років експлуатації. Як правило, це обладнання та цифрова техніка, схильні до сильного морального зносу. Відносно будівель даний спосіб використовується рідко, але все ж таки розглянемо порядок його розрахунку на прикладі.

приклад.Початкова вартість офісного приміщення становить 5 млн. рублів. СПІ 22 роки. Розрахуємо річну НА:

НА = (1/22) * 100% = 4,55%.

Тоді сума амортизації за рік складе: 5000000 * 4,55% = 227500 рублів
Спосіб передбачає визначення залишкової вартості будівлі на кінець року: 5000000-227500 = 4772500 рублів
Виходячи з отриманої суми, здійснимо розрахунок амортизації за наступний рік: 4772500 * 4,55% = 217148,75 рублів
Вартість будівлі на кінець другого року 4772500-217148,75 = 4555351,25 рублів.

Аналогічним чином розрахунок ведеться за наступні роки, доки не буде списана вся первісна вартість. У цьому щорічно проводяться проводки: Д26 К02 – сума амортизації протягом року. А відбивається у бухгалтерському балансі за стор. 120.

Цей метод також передбачає можливість використання коефіцієнта прискорення. Це відсоток, який може бути збільшена НА. Встановлюється він компанією самостійно, але з урахуванням законодавчого обмеження (ПБО 6/01) – не більше ніж 3%. Однак використовується він тільки для об'єктів, схильних до швидкого морального старіння, а для амортизації будівель його застосування недоцільно.

Порядок амортизації невід'ємних покращень орендованого майна описаний у цьому відео:

Списання вартості загальної суми чисел років СПІ

Тут розрахунок базується на первісній вартості будівлі та загальній сумі кількості років її експлуатації.

приклад.Ціна складського приміщення становить 10 млн. рублів. СПІ 15 років. Розрахуємо суму чисел років СПІ: 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15=120. НА для кожного року розраховуватиметься за формулою: (кількість років до кінця СПІ/сума чисел СПІ)*100%

Тоді щорічні суми амортизації становитимуть:

1 рік: 15/120 * 100% = 12,5% 10000000 * 12,5% = 1250000 рублів
2 рік: 14/120 * 100% = 11,7% 10000000 * 11,7% = 1170000 рублів
3 рік: 13/120 * 100% = 10,8% 10000000 * 10,8% = 1080000 рублів

Списання вартості в залежності від обсягу продукції

Для застосування даного способу необхідно знати запланований обсяг продукції за весь період СПІ (Оп), а також його фактичний розмір за період, що розглядається (Оф). Розрахунок амортизації ведеться за такою формулою: А=Оф*первинна вартість будівлі/Оп.

приклад.Будівля виробничого цеху оцінюється 4 млн. рублів. Його СПІ складає 10 років. Передбачається, що за цей термін у цеху буде вироблено 600 000 одиниць продукції. У перші 2 місяці його роботи було вироблено 4000 та 6000 од. продукції відповідно. Розрахуємо амортизацію за ці місяці:

1-й місяць: 4000 * 4000000 / 600000 = 26666,67 рублів
2-й місяць: 6000 * 4000000 / 600000 = 40000 рублів

Подальші суми залежатимуть від обсягу продукції, що виробляється в будівлі, що амортизується.

Проте цей спосіб не дуже підходить для розрахунку амортизації будівель, оскільки тривалий СПІ не дозволяє зробити достовірний прогноз обсягу випуску продукції. До того ж відсутня зв'язок між темпом виробництва та швидкістю зносу об'єктів.

Тому такий метод більше підійде для різних видів виробничого обладнання, а також списання вартості транспортних засобів.

Якщо на балансі організації числяться будівлі та споруди, амортизація за ними нараховується з місяця, наступного за періодом введення в експлуатацію. Суми зносу розраховуються залежно від типу об'єкта, виходячи з певного терміну корисного використання будівлі (СПІ) відповідно до Класифікації за Постановою № 1 від 01.01.02 р. Розглянемо, як проводиться амортизація будівлі на типовому прикладі.

Метод нарахування амортизації будівель та споруд

Відповідно до п. 17 ПБО 6/01, вартість основних засобів підприємства, включаючи будівлі різного призначення та споруди, підлягає погашенню за допомогою нарахування амортизації. При цьому в бухобліку передбачено 4 способи розрахунку зносу. Але відповідно до норм стат. 259 ПК платникам податків доступно лише 2 методи, а на будівлі та споруди з 8-10 груп амортизація може нараховуватися лише лінійним способом (п. 3 стат. 259). У зв'язку з цим, щоб не допустити утворення різниць, розрахунок амортизації по будинках рекомендується проводити лінійним методом, як у бухгалтерському, так і в податковому обліку.

Термін корисного використання будівель та споруд

Для визначення щомісячної суми зносу потрібно встановити термін корисного використання будівель та споруд за Класифікацією основних засобів у редакції від 07.07.16 р. Якщо звернутися до вимог зазначеного законодавчого документа, стає зрозуміло, що будівлі можуть належати до 4-5, 7-10 груп; а споруди – до 3-10. Відмінності в СПІ обумовлені, перш за все, типом та призначенням будівлі, а також матеріалами, з якого воно збудовано.

Наприклад, на балансі підприємства числиться виробничий цех із залізобетонними перекриттями. З метою нарахування амортизації будівлі термін корисного використання встановлено у 20 років та 1 міс. Об'єкт віднесено до 8 групи.

Зверніть увагу! СПІ може переглядатися у разі проведення реконструкції чи модернізації об'єкта (п. 20 ПБО 6/01).

Як розрахувати амортизацію будівель та споруд

Для розрахунку амортизації за основним засобом, термін використання якого вже визначено, використовується переважно лінійний спосіб, що передбачає рівномірне списання первісної вартості через знос. Формула полягає у обчисленні норми амортизації (НА) з подальшим множенням на вартість об'єкта для визначення щомісячної суми нарахувань.

НА = 1/СПІ х 100%.

приклад

На балансі підприємства значиться будівля заводоуправління вартістю 12 000 000 руб. Бухгалтер відніс об'єкт до 10 групи та встановив СПІ у 361 міс. (30 років та 1 міс.). Щомісячна сума амортизації за розрахунками становитиме:

(1/361 міс. х 100%) х 12 000 000 руб. = 0,27% х 12000000 = 32400 руб.

В обліку зроблено типове проведення:

Нараховано амортизацію будівлі заводоуправления – проводка Д 26 До 02 на 32 400 крб.

Амортизація будівлі при УСН

Як нарахувати амортизацію на будівлю платнику податків на спрощеній системі оподаткування? Алгоритм розрахунку амортизаційних відрахувань у бухобліку єдиний всім підприємств, і застосовується незалежно від податкового режиму за правилами ПБУ 6/01. Щодо податкового обліку при УСН, то тут порядок інший. У звичному значенні цього слова амортизація до НУ не нараховується, а вартість об'єкта відноситься на витрати спрощенця рівними частинами відповідно до норм п. 3 ст. 346.16:

За ОС та НМА (СПІ до 3 років) – у перший рік застосування УСН.
За ОС та НМА (СПІ від 3 до 15 років) – у перший рік списується 50% вартості, у другий – 30%, у третій – 20%.
За ОС та НМА (СПІ понад 15 років) – вартість списується рівними частками протягом 10 років застосування УСН.

22.08.2019

Будівля є нерухомим об'єктом, який можна віднести до основних засобів. При цьому встановлюється щодо щомісячних амортизаційних відрахувань.

У бухгалтерському та податковому обліку методика розрахунку амортизації приміщень може відрізнятись.

Як розрахувати у бухгалтерському обліку?

Суворих вимог та обмежень за тривалістю корисного терміну немає, тому в кожному випадку підприємство може самостійно провести аналіз стану споруди або приміщення, ступінь його зношування, швидкість старіння, що впливають на це фактори, існуючі обмеження.

Виходячи із сукупності факторів, визначається період, протягом якого первісна вартість приміщення повністю перенесеться у витрати, а нерухомість може бути списана як замортизований основний засіб.

При визначенні СПІ можна керуватися Класифікацією ОС з амортизаційних груп з метою податкового обліку.

Після того, як визначено термін, протягом якого планується використовувати будівлю з необхідною віддачею, вибирається метод нарахування амортизації, який буде використаний протягом усього періоду експлуатації будівлі.

Амортизацію потрібно розраховувати за будівлею обов'язково, цього вимагає ПБУ 6/01 . Тому навіть у разі, коли СПІ біля приміщення понад 30 років, все одно потрібно щомісяця рахувати відрахування.

Методи розрахунку амортизаційних відрахувань:

У переважній більшості випадків для будівель, нежитлових та житлових приміщень, споруд вибирається лінійний спосіб нарахування амортизації.

Саме рівномірне списання вартості протягом усього тривалості терміну використання є доцільним для об'єктів нерухомості.

Проведення

Розрахунок амортизаційних відрахувань потрібно розпочати з місяця, наступного за місяцем прийняття будівлі до обліку.

Один раз на місяць виконується у сумі щомісячних відрахувань.

Проведення:

Дп 20 Кт 02 – нараховано амортизацію за будівлею, зайнятою в основному виробництві;
Дп 23 Кт 02 – нараховано суму відрахувань по об'єкту нерухомості, зайнятому у допоміжному виробництві;
Дп 25 Кт 02 – амортизаційні відрахування по приміщенню загальновиробничого призначення;
Дп 26 Кт 02 – відрахування на об'єкті загальногосподарського призначення.
Дп 29 Кт 02 – амортизація за активом, що використовується в обслуговуючому виробництві.

Лінійний спосіб

Такий спосіб найбільш зручний та доцільний для списання вартості будівлі у витрати.

Визначальним чинником зносу є час, тому найпростіше розбити всю вартість кількість місяців СПИ, відносячи щомісячно отриману амортизацію у витрати.

Для приміщення, будівлі, квартири не актуальним є питання морального зносу, а також виробничі фактори, тому нелінійні методи на практиці практично ніколи не застосовуються.

Методика розрахунку лінійним способом:

Розраховується норма амортизації – щомісячний відсоток відрахувань.

Річна норма амортизації = 1/СПІ у місяцях * 100%.

Розраховується сума річної амортизації.

Річна А. = Початкова вартість будівлі * Норма.

Визначається розмір щомісячних відрахувань.

Щомісячна А. = Річна А./12 міс.

Методика розрахунку у податковому обліку

З метою оподаткування методика визначення терміну корисного використання нерухомості інша.

Існують суворі вимоги - необхідно вибрати для будівлі амортизаційну групу відповідно до Класифікації, затвердженої Постановою Уряду РФ №1 від 01.01.2002.

Відповідно до встановленої групи визначається корисний термін.

Для об'єктів нерухомості можливе віднесення до групи з 4-ї до 10-ї залежно від типу будівлі, приміщення, його призначення, особливостей конструкції, матеріалу з якої споруда виготовлена.

Найбільш тривалий СПІ визначається для будівель, що потрапляють у 10 амортизаційну групу.

Це капітальні будівлі, нежитлові та житлові будинки, багатоквартирні будинки.

Власник об'єкта нерухомості має право встановити будь-який термін із запропонованого діапазону років для конкретної групи. Якщо це 10 група, то корисний термін служби може становити будь-яку тривалість понад 30 років.

У податковому обліку існує лише 2 способи розрахунку амортизації:

Лінійний -;
Нелінійний прискорений.

Для будинків, споруду можна вибрати лише лінійний метод розрахунку, у якому амортизаційні відрахування розраховуються рівномірно.

Порядок розрахунку лінійним способом описаний вище, він аналогічний до встановленого для бухгалтерського обліку.

Приклади амортизаційних відрахувань нерухомості

Нижче розглянуто два приклади, у першому нараховується амортизація за нежитловим приміщенням, розташованим у цегляному будинку, у другому розглядається квартира, яку підприємство здає в оренду своєму працівникові.

Термін корисного використання в обох випадках становить понад 30 років.

Для нежитлового приміщення з терміном служби понад 30 років

Вихідні дані:

Організація купила нежитлове приміщення, яке розташовується у цегляному капітальному будинку.

Приміщення віднесено до 10 амортизаційної групи, йому встановлено СПИ = 31 рік (372 міс.).

Нерухомість поставлено на облік як основний засіб за вартістю 5 млн. руб.

Ухвалено рішення амортизацію нараховувати лінійним методом.

Норма А. = 1/372 * 100% = 2,67%

Річна А. = 5000000 * 2,67% = 133500.

Щомісячна А. = 133500/12 = 11125.

Щомісяця протягом 31 року організація списуватиме вартість нежитлового приміщення у розмірі 11125 руб. за допомогою проводки Дп 20 Кт 02.

Для квартири при здачі в оренду

Наявна на балансі підприємства житлова квартира може бути використана для здавання в оренду працівникам організації за плату. У цьому випадку враховуватиметься такий об'єкт основних засобів на рахунку 03.

Незважаючи на те, що фактично квартирою користуватиметься працівник, житловий об'єкт, як і раніше, числитиметься на балансі підприємства, організація зобов'язана по ньому нараховувати щомісяця амортизацію.

Для нарахування з метою бухгалтерського обліку можна вибрати лінійний чи один із трьох нелінійних методів списання вартості. Для податкового обліку можна вибрати або лінійний, або нелінійний.

Найзручніший спосіб – це нараховувати амортизацію лінійним методом як у бухобліку, так і з метою оподаткування. У цьому випадку розбіжності будуть мінімальні або відсутні.

При передачі в оренду квартири робиться внутрішнє проведення Дт 03. Майно передане в оренду Кт 03. Майно для здачі в оренду.

На суму нарахованої амортизації на момент здачі квартири в оренду виконується проводка Дт 02. Амортизація з ОС Кт 02. Амортизація з ОС в оренді.

Амортизаційні відрахування, що нараховуються, списуються в якості іншої витрати проводкою Дт 91.2 Кт 02. Амортизація по ОС в оренді.

Коли квартиру буде повернуто підприємству виконуються зворотні проводки.

Вихідні дані:

Підприємство придбало за плату квартиру та поставило її на баланс за вартістю 3 млн. руб.

Квартира розташована у багатоквартирному будинку та визначена до 10 амортизаційної групи, для неї встановлено термін використання 35 років (420 міс.) як у податковому, так і в бухгалтерському обліку.

З квітня 2019 року квартира передається в оренду працівникові організації, термін договору найму – 11 місяців. Плата за проживання 10 000 руб. Гроші працівник оплачується щомісяця до каси.

На квітень 2019 року накопичена амортизація 150000.

Розрахунок та проведення:

Дт 03. Передане майно Кт 03. Майно для здачі у найм у сумі 3 млн.руб.

Дт 02. Амортизація по ОС Кт 02. Амортизація по ОЗ у найм у сумі 150 тыс.руб.

Норма А. = 1/420 * 100% = 2,38%.

Річна А. = 3000000 * 2,38% = 71400.

Щомісячна А. = 71400/12 = 5950.

Щомісяця виконується проводка Дп 91.2 Кт 02. Амортизація по ОС в оренді у сумі 5950.

Висновки

Нерухомість, що є у власності підприємства, є майном, що амортизується, тому щомісяця компанія повинна вести розрахунок відрахувань.

Для бухгалтерського та податкового обліку зручно використовувати лінійний метод розрахунок, у якому вартість приміщення рівномірно списується протягом усього встановленого йому терміну.

Розбіжності для оподаткування та в бухобліку будуть мінімальними, якщо встановити однаковий СПІ, заснований на амортизаційній групі з Класифікації ОЗ, а також однаковий спосіб амортизаційних відрахувань.

Підкажіть, як правильно визначити термін корисного використання будівель, виходячи з амортизаційної групи – 10 група (понад 30 років).
Адміністративна будівля цегляна 2-х поверхова, рік введення в експлуатацію - 1984р. До віднесення до амортизаційних груп нараховували річний знос за ставкою 1,7%. Даний будинок віднесли до 10 амортизаційної групи і поставили термін корисного використання 600 місяців (50 років). КУІ стверджує, що термін корисного використання має бути 83 роки (річна норма зносу 1,2%). Якщо КУІ мають рацію, то як внести зміни до програми (зменшити знос)?

Відповідь

Для основних засобів, що входять до десятої амортизаційної групи Класифікації, терміни корисного використання потрібно визначати відповідно до річних норм, затверджених Держпланом СРСР, Міністерством фінансів СРСР, Держбудом СРСР та ЦСУ СРСР 28 червня 1974 р. Відповідно до цих норм за двоповерховими будівлями всіх призначень Крім дерев'яних всіх видів встановлено річну норму зносу 1,2% до балансової вартості.

Термін корисного використання визначте, використовуючи формулу, наведену у рекомендації № 4 (100%: 1,2% = 83 роки).

Помилка, виявлена в нарахуванні амортизації, потрібно перерахувати. Для цього розрахуйте суму амортизації за період перебування об'єкта в експлуатації. Відповідно до пункту 18 Інструкції до Єдиного плану рахунків № 157н виправлення внесіть у спосіб "червоне сторно".

Оформіть їх первинним обліковим документом – довідкою (ф. 0504833) Завантажити форму. У довідці відобразіть:

обґрунтування внесення виправлень;
найменування регістру бухобліку (журналу операцій), що виправляється, його номер (за наявності), період, за який він складений.

На підставі довідки (ф. 0504833) внесіть записи до журналу з інших операцій (ф. 0504071).

Незалежно від того, коли була виявлена помилка, коригування зданої (затвердженої) звітності не провадите. Зміни провадяться у звітності, що складається за той період, у якому було виявлено помилку. Таким чином, виправлення позначаться лише у поточній звітності.

У цьому випадку важливо правильно відобразити операції у програмному продукті. Тому, якщо в технічній документації, що додається до версії, не містить потрібних інструкцій, потрібно звернутися до розробників програми.

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух

Приймаючи до обліку майно як основний засіб, необхідно встановити термін його корисного використання. Такий термін необхідний нарахування амортизації, і навіть контролю за терміном списання об'єкта.

У бухобліку термін корисного використання визначайте за нормами законодавства, що встановлює строки корисного використання основних засобів з метою амортизації:

для основних засобів, що входять у перші дев'ять амортизаційних груп Класифікації, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 № 1, застосовувати найбільші (максимальні) терміни корисного використання, встановлені для цих груп;

для основних засобів, що входять до десятої амортизаційної групи Класифікації , терміни корисного використання визначати відповідно до річних норм , затверджених Держпланом СРСР, Міністерством фінансів СРСР, Держбудом СРСР та ЦСУ СРСР 28 червня 1974*

Якщо в нормах законодавства такої інформації немає, термін корисного використання визначайте відповідно до технічної документації виробника.

Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах (або відсутні рекомендації виробника), термін корисного використання встановлює комісія установи з урахуванням:

очікуваного терміну використання об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності;

очікуваного фізичного зношування залежно від режиму експлуатації основного засобу;

гарантійного терміну використання основного засобу;

термін фактичної експлуатації та раніше нарахованої амортизації - для основних засобів, отриманих безоплатно від інших установ, державних (муніципальних) організацій.

Якщо основний засіб раніше був в експлуатації, визначте термін його корисного використання, що залишився . Такий термін встановіть у порядку з урахуванням терміну фактичної експлуатації об'єкта.

Про те, як бюджетній (автономній) установі визначити термін корисного використання у податковому обліку, див. Як визначити термін, протягом якого майно амортизуватиметься у податковому обліку.

Термін корисного використання основних засобів може бути переглянутий після проведення добудови, дообладнання, реконструкції чи модернізації (п. 44 Інструкції до Єдиного плану рахунків № 157н).

Наталія Гусєва,

керівник Науково-практичного інституту методології та організації внутрішнього контролю у державному секторі, державний радник РФ 2-го класу, к. е. н.

2. ПОСТАНОВЛЕННЯ УРЯДУ РФ ВІД 01.01.2002 № 1

Про Класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (зі змінами на 10 грудня 2010 року)

додаток

ЗАТВЕРДЖЕНА
постановою Уряду
Російської Федерації
від 1 січня 2002 року N 1

Класифікація основних засобів, що включаються до амортизаційних груп

3. НАКАЗ МІНФІНУ СРСР, ДЕРЖСПЛАНУ СРСР, ДЕРЖКОМСТАТУ СРСР, ДЕРЖБУДУ СРСР, ЦСУ СРСР ВІД 28.06.1974

Річні норми зносу за основними фондами установ та організацій, які перебувають на державному бюджеті СРСР

ЗАТВЕРДЖЕНО
Держпланом СРСР,
Міністерством фінансів СРСР,
Держбудом СРСР та ЦСУ СРСР
28 червня 1974 року
відповідно
з постановою
Ради Міністрів СРСР
від 11 листопада 1973 року N 824

РІЧНІ НОРМИ ЗНОСУ
за основними фондами установ та організацій,
які перебувають на державному бюджеті СРСР *

(У % до балансової вартості)
Види та групи основних фондів		Річна норма зносу
БУДИНКИ
Будинки виробничі та невиробничі
Будинки багатоповерхові (більше двох поверхів), за винятком багатоповерхових будівель типу етажерок спеціального технологічного призначення; будівлі одноповерхові із залізобетонними та металевими каркасами, зі стінами з кам'яних матеріалів, великих блоків та панелей, із залізобетонними, металевими та іншими довговічними покриттями, з площею підлоги понад 5000 кв.м.
Будинки двоповерхові всіх призначень, крім всіх видів дерев'яних; будівлі одноповерхові із залізобетонними та металевими каркасами, зі стінами з кам'яних матеріалів, великих блоків та панелей, із залізобетонними, металевими та іншими довговічними покриттями, з площею підлоги до 5000 кв.м.
Будинки багатоповерхові типу етажерок спеціального технологічного призначення; будівлі одноповерхові безкаркасні зі стінами з кам'яних матеріалів, великих блоків та панелей, із залізобетонними, металевими та цегляними колонами та стовпами, із залізобетонними, металевими, дерев'яними та іншими перекриттями та покриттями
Будинки одноповерхові безкаркасні зі стінами полегшеної кам'яної кладки, із залізобетонними, цегляними та дерев'яними колонами та стовпами, із залізобетонними, дерев'яними та іншими перекриттями та покриттями; будівлі дерев'яні з брусчастими або зробленими з колод рубаними стінами одно-, дво- і більш поверхові

Вартість майна, що відповідає критеріям основного кошти, переносити на витрати потрібно поступово, через амортизацію (). Виняток становить рухоме майно (крім об'єктів бібліотечного фонду) вартістю до 3000 крб. включно, а також бібліотечний фонд, що є періодичними виданнями незалежно від вартості. На ці об'єкти амортизацію не нараховуйте. Це випливає з положень пунктів , , Інструкції до Єдиного плану рахунків № 157н.

Початок та закінчення амортизації

У бухобліку нараховувати амортизацію потрібно починаючи з місяця, наступного за тим, у якому майно було прийнято до обліку як основний засіб. Надалі амортизацію нараховуйте щомісяця, незалежно від результатів діяльності установи.

Припиняти нарахування амортизації потрібно починаючи з місяця, наступного за тим, у якому основний засіб вибув (було списано з обліку) або повністю погасив свою вартість.

Бухоблік

Суми нарахованої амортизації відобразите на аналітичних рахунках, відкритих до рахунку 0.104.00.000 «Амортизація» (п. 84 Інструкції до Єдиного плану рахунків № 157н).

Амортизація нараховується:

на нерухоме майно вартістю до 40 000 руб. включно - у розмірі 100 відсотків при прийнятті до обліку;

на рухоме майно (крім об'єктів бібліотечного фонду) вартістю понад 3000 до 40 000 крб. включно – у розмірі 100 відсотків при видачі об'єкта в експлуатацію;

на об'єкти бібліотечного фонду (крім періодичних видань) вартістю до 40 000 крб. включно – у розмірі 100 відсотків при видачі в експлуатацію;

на рухоме та нерухоме майно вартістю понад 40 000 руб. - за встановленими нормами.

Документальне оформлення

Аналітичний облік нарахованої амортизації ведіть у оборотній відомості з нефінансових активів (ф. 0504035). Такий порядок встановлено пунктом 90 Інструкції до Єдиного плану рахунків № 157н, Методичними вказівками, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 15 грудня 2010 р. № 173н.

Результати розрахунку амортизаційних відрахувань фіксуйте у первинному документі (ч. 1 ст. 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ, п. 7 Інструкції до Єдиного плану рахунків № 157н).

Спосіб нарахування

У бухобліку амортизацію можна нараховувати лише лінійним способом (п. 85 Інструкції до Єдиного плану рахунків № 157н).

Для розрахунку амортизації лінійним способом потрібно знати термін корисного використання об'єкта основних засобів та його первісну вартість (відновлювальну, якщо об'єкт переоцінювався) або залишкову вартість, якщо об'єкт раніше був в експлуатації. Перелік витрат, що формують первісну вартість основного засобу, наведено у таблиці .

При розрахунку амортизації спочатку визначте річну норму амортизації. Для цього використовуйте формулу:

За об'єктами основних засобів, що приймаються до обліку за первісною вартістю:

По об'єктах основних засобів, що раніше були в експлуатації:

Річна норма амортизації, %

Якщо ж основні засоби спочатку придбано для використання з відстроченням введення в експлуатацію, амортизувати такі об'єкти при розрахунку податку на прибуток не можна (п. 4 ст. 259 НК РФ). В цьому випадку виникне різниця між податковим та бухгалтерським обліком.

С.С. Бичків

начальник відділу методології бюджетного контролю та аудиту департаменту бюджетної політики та методології Мінфіну Росії

Підстава для виправлень

Виправлення оформляйте первинним обліковим документом – довідкою (ф. 0504833) на підставі документів, які не були проведені у потрібному звітному періоді (наприклад, акт про надання послуг, додаткову угоду тощо). У довідці відобразіть: