Principii de reflectare a scăderii valorii activelor de producție

Conform regulilor contabile, toate persoanele juridice sunt obligate să perceapă amortizarea mijloacelor fixe (în continuare sunt posibile abrevieri OS sau PF). Amortizarea este un transfer parțial al costului mijloacelor fixe către produsele finite pentru a compensa costurile de achiziție.

Cu alte cuvinte, deducerile pentru amortizare sunt amortizarea, care este împărțită în două tipuri:

• fizic
• morală.

Fizic— se exprimă în modificări ale costului sistemelor de operare pe parcursul funcționării acestora. Ea apare din stres mecanic, fenomene naturale, de exemplu, coroziune și alți factori. Ca urmare a uzurii, valoarea reziduală a activului scade.

Pentru a prelungi perioada de funcționare a OS, acestea sunt reparate (mare sau actuale). Costul reparațiilor crește valoarea reziduală a PF.

Motivul apariției învechirea- dezvoltarea constantă a progresului științific. În fiecare an sunt introduse noi tehnologii care le înlocuiesc pe cele vechi. Echipamente mai noi de înaltă precizie sunt produse cu un grad mai mare de automatizare și productivitate pe unitatea de timp.

Starea fizică a echipamentului poate fi bună, dar deja depășită. În consecință, va fi inferior în caracteristicile sale tehnice față de analogii modelelor mai moderne, de exemplu computerele.

Pentru a compensa costul de achiziție a PF-urilor și înlocuirea acestora cu altele noi, se fac deduceri din amortizare. Există mai multe metode de calculare a amortizarii. Să ne uităm la câteva tipuri.

Principiul liniei drepte

Metoda liniară constă în deducerea uniformă a valorii în fondul de economii. Valoarea deprecierii este determinată prin împărțirea costului fondurilor pentru achiziționarea fondurilor la durata de viață.

Pentru a calcula amortizarea folosind această metodă, este necesar să se cunoască durata de viață standard a activului. Pe toata perioada de amortizare, aceeasi suma este virata lunar intr-un fond special pentru compensarea costului obiectului de amortizare. Metoda liniară este aplicată fiecărei instanțe a obiectului de formatare.

Avantajele acestei metode sunt simplitatea calculului. Acesta este cel mai simplu tip de calcul al uzurii, dar are dezavantaje. Dezavantajul este că nu se ține cont de uzură, care este neapărat prezentă și joacă un rol important.

A l = C / T / 12, Unde

Al – valoarea lunară a amortizarii

C – prețul de achiziție

T – perioada de serviciu 12 – numărul de luni

Principiul metodei neliniare

Acest tip de amortizare este utilizat nu pentru un singur obiect, ci pentru un anumit grup de active de producție.

Prin urmare, pentru a determina valoarea contabilă a unei unități, este necesar să se facă un calcul separat.

Metoda neliniară este utilizată pentru amortizarea accelerată. Un set de coeficienți pentru acest grup OS este aplicat tuturor obiectelor din grup.

Valoarea curentă a fondurilor se înmulțește cu coeficientul și se calculează valoarea deprecierii lunare.

Coeficienții sunt stabiliți la nivel legislativ și sunt obligatorii pentru utilizare. În primele perioade, sumele deducerilor sunt cele mai mari și scad treptat până la valoarea zero.

Formula de calcul a cheltuielilor de amortizare:

An = Os-s *k, Unde

Os-s – valoarea contabilă

OS k – coeficient

Unul dintre dezavantajele metodei este lipsa valorii contabile a unei unități contabile, deoarece calculul se efectuează pentru grup în ansamblu. Avantajul este viteza de calcul.

Principiul metodei echilibrului reducător

Această metodă este neliniară. Amortizează rapid costul activelor de producție. Această metodă poate fi utilizată eficient atunci când echipamentul utilizat devine rapid învechit.

Vă permite să anulați rapid activele financiare și să le înlocuiți cu altele noi. Vă rugăm să rețineți că acest tip de amortizare nu se aplică tuturor grupelor.

Excepțiile sunt:

• mașini
• mobila de birou
• echipamente cu o durată de viață mai mare de 3 ani
• echipament unic.

Calculul consta in determinarea sumei anuale a amortizarii pe baza valorii contabile a mijloacelor fixe. Inițial, pentru a efectua calculul, este necesar să se stabilească durata de viață a mașinilor. Apoi calculați rata de amortizare împărțind unul la durata de viață a mijloacelor fixe și aplicați coeficientul.

Deoarece amortizarea se efectuează lunar, rata de amortizare trebuie împărțită la numărul de luni din an, obținem rata lunară.

Astfel, obținem o formulă de calcul a amortizarii:

Aum = Co * Hp * k,

Нр= 1/Тср/12, Unde

Co – valoarea inițială sau contabilă a mijloacelor fixe

Nr – rata de amortizare

K – coeficient (de la 1 la 2,5. În practică, folosesc 2)

Tsr – durata de funcționare a PF

12 - numărul de luni

Conform legislației în vigoare, dacă costul curent al mijloacelor fixe atinge 20% din prețul de achiziție, atunci acesta trebuie înregistrat și calcularea suplimentară a amortizarii lunare trebuie efectuată folosind metoda liniară.

Dezavantajul este că nu poate fi aplicat tuturor grupelor de active fixe și este, de asemenea, necesară monitorizarea barierei de 20% din valoarea contabilă. Ca unul dintre avantaje, vă permite să depreciați OF cât mai repede posibil.

Contabilizarea uzurii pe baza sumei numărului de ani de viață de serviciu

Această metodă, ca și cea anterioară, permite amortizarea maximă în stadiul inițial de funcționare a mijloacelor fixe.

Se recomandă utilizarea în caz de uzură rapidă a fondurilor. Este ușor de calculat. Pentru a calcula uzura, avem nevoie de durata de viață a echipamentului.

Inițial, calculăm suma numerelor duratei de viață a OF. Apoi găsim coeficientul prin împărțirea numărului de ani rămași la suma numerelor de ani și înmulțirea cu costul de achiziție a mijloacelor fixe.

Pentru a obține suma deducerii lunare, împărțiți suma anuală la 12 (numărul de luni dintr-un an):

LAMschl = Sper * OL/SC/12, Unde

Sper – cost de achizitie

OL – ani rămași până la sfârșitul duratei de viață a PF

HSP – suma numărului de ani de viață de serviciu

OS 12 – numărul de luni

Pentru claritate, vom arăta prin exemplu cum se calculează suma numerelor duratei de viață a activelor de producție. De exemplu, conform documentelor de reglementare, durata de viață este de 3 ani. Suma numerelor de viață a obiectului va fi 1+2+3 = 6.

Atunci când se utilizează această metodă, costul sistemului de operare este complet amortizat. Nu este nevoie să monitorizați valoarea curentă a PF pentru a le amortiza complet.

Calcul după metoda de producție

Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul producției se numește altfel metoda de producție. Denumirea metodei conține principiul deprecierii. Costul mijloacelor fixe este amortizat pe baza volumului de produse produse.

Pentru a aplica această metodă, este necesar să se întocmească un plan de producție pentru echipamente specifice. Conform indicatorilor de producție planificați, se fac cheltuieli de amortizare.

Valoarea deducerilor lunare depinde direct de mărimea produselor produse. Prin urmare, atunci când se elaborează indicatorii planificați, este necesar să se selecteze parametrii de calcul. Parametrul de calcul poate fi numărul de produse produse pe unitatea de timp sau numărul de ore lucrate pentru un anumit tip de echipament.

Alegerea parametrului de calcul depinde de tipul mijloacelor fixe. De exemplu, la amortizarea vehiculelor, este mai convenabil să utilizați numărul de ore de kilometraj vehicul. Această metodă nu ia în considerare durata de viață a activelor de producție.

Să luăm în considerare formula de calcul folosind metoda de producție:

Apr = (Sper – Slick) * Op/Oo, Unde

Sper – cost la momentul achiziției

Slick – valoare de lichidare

Op – volumul de producție planificat

Оо – volumul vânzărilor pentru întreaga durată de viață.

Se recomandă aplicarea metodei de producție de amortizare a vehiculelor. Dar, va necesita elaborarea unor indicatori planificați: în primul rând, în ceea ce privește durata de viață a activelor de producție și, în al doilea rând, volumul producției de produse comercializabile pentru luna de raportare, durata de viață totală.

Tipuri de metode accelerate

Metoda de amortizare accelerată include următoarele tipuri:

• suma de ani
• valoarea reziduală a PF

Primul tip de amortizare a fost descris mai sus. Să luăm în considerare a doua metodă. Amortizarea se bazează pe costurile de achiziție a mijloacelor fixe.

Amortizarea se calculează împărțind costul inițial și apoi costul curent la doi. În ultima perioadă de amortizare, valoarea contabilă a mijloacelor fixe este total radiată.

Valoarea de lichidare și valoarea deprecierii tuturor anilor anteriori se scad din costul de achiziție.

Astfel, obținem suma de amortizare pentru ultima perioadă de funcționare a utilajului. Această metodă vă permite să anulați costul echipamentului cât mai mult posibil în primii ani de funcționare și să acumulați fonduri pentru achiziționarea de echipamente noi sau pentru repararea echipamentelor existente.

Este recomandabil să se folosească metoda valorii reziduale pentru echipamentele supuse învechirii.

Luați în considerare formula de calcul a amortizarii:

Am1 = Sper /2- Primul an

Am2 = Am1/2- al doilea an

Am3 = Am2/2- al treilea an

Am4 = (Sper – Am1 – Am2 – Am3 – Slick), Unde

Sper - costul fondurilor pentru achiziționarea sistemului de operare

Slick – valoare de anulare

Am1, Am2, Am3, Am4 – valoarea cheltuielilor de amortizare pentru perioada de la primul până la al patrulea an

Formula de mai sus este calculată pentru o durată de viață de 4 ani a OF. Această formulă poate fi utilizată pentru orice perioadă de amortizare. Pentru a face acest lucru, continuăm să împărțim cu două amortizarea anului precedent, până la penultima perioadă inclusiv.

În ultimul an, efectuăm amortizarea după principiul stabilit în formula Am4, adică. din prețul de achiziție scadem suma acumulată a deprecierii din toate perioadele anterioare și valoarea curentă. Obținem valoarea deprecierii pentru ultima perioadă.

Au fost dezvoltate multe metode de amortizare a activelor de producție. Alegerea unei metode specifice depinde de tipul mijloacelor fixe și de scopurile contabilității amortizării. Procedura de aplicare a metodelor de amortizare este determinată de politica contabilă a întreprinderii și aprobată de organul său relevant.

Pe toata durata de viata a activului, metoda de amortizare trebuie sa ramana neschimbata. Prin urmare, în etapa inițială a amortizarii, este necesar să se stabilească obiectivele - este important să se anuleze costul mai rapid pentru a achiziționa echipamente noi în schimb, sau pentru ca o valoare mai mare a mijloacelor fixe să fie listată în bilanț.

Prezența mijloacelor fixe într-o organizație implică amortizarea treptată a valorii acestora. Acumularea sumelor de amortizare se realizează conform anumitor standarde. Cum se calculează corect rata de amortizare?

Dragi cititori! Articolul vorbește despre modalități tipice de a rezolva problemele juridice, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și GRATUIT!

Orice organizație folosește anumite proprietăți și valori intangibile în procesul activităților sale. Acestea sunt clasificate ca active fixe dacă sunt utilizate mai mult de un an.

Dar, în timp, orice lucru își pierde caracteristicile originale. Mijloacele fixe se uzează și ele. Amortizarea vă permite să anulați treptat valoarea acestora. Cum se calculează corect rata anuală de amortizare?

Puncte importante

În procesul de utilizare, principalele active ale unei întreprinderi se uzează invariabil și își pierd o parte din valoare. În acest caz, uzura poate fi morală sau fizică.

Învechirea echipamentelor din cauza apariției unor modele mai avansate duce la uzură. Adică obiectele existente scad la preț, chiar dacă rămân în stare perfectă.

Mai mult, acest lucru se poate întâmpla cu mult înainte de uzura fizică, care este cauzată de utilizarea naturală. Amortizarea se percepe întotdeauna pentru activele cu durată lungă de viață.

Singura excepție sunt terenurile și activele necorporale utilizate de întreprindere. Sumele de amortizare sunt incluse în costurile de exploatare.

Amortizarea continuă pe toată durata de viață utilă a activului amortizabil. În toate cazurile de acumulare a sumelor de amortizare se determină ratele de amortizare.

Acestea sunt reglementate de stat, care exercită controlul asupra vitezei de reproducere și a ratelor de creștere în fiecare sector economic individual.

În acest scop, au fost stabilite zece grupe principale de amortizare. Fiecare dintre ele are propria sa rată de amortizare. Această rată medie este utilizată în scopuri contabile fiscale.

În contabilitate, rata de amortizare a unui obiect se stabilește pe baza perioadei de utilizare utilă determinată pentru această proprietate.

În acest caz, durata de viață utilă a unei organizații poate fi stabilită fie independent, fie prin apartenența la o anumită grupă de amortizare.

Ce este

Amortizarea este procesul gradual de transferare a parametrilor de cost ai unui obiect la costurile de producție. Rata de amortizare este partea caracteristică a costului unui activ exprimată ca procent.

Indicatorul arată raportul dintre suma anuală de amortizare și costul inițial al proprietății. Rata de amortizare este reciproca duratei de viață utilă a unui obiect.

Rata de amortizare determină ce proporție a imobilizărilor trebuie anulată în cursul anului. Nivelul ratei de amortizare este determinat de perioada de utilizare utilă a obiectului.

Rata de amortizare depinde de mulți factori - capacități de producție, raportul dintre resurse și nevoi, ritmul progresului tehnic etc.

Pentru fiecare obiect sau grup individual se stabilește propria sa rată de amortizare. Rata de amortizare este calculată pe baza costului inițial al obiectelor, a duratei lor standard de viață și a valorii de salvare.

Pentru calcularea ratei anuale de amortizare sunt utilizate diferite metode. În special:

• liniar;
• metoda echilibrului reducător;
• metoda de anulare a valorii prin suma numărului de ani din perioada de viață utilă;
• o metodă de anulare a costurilor proporțional cu volumul producției.

În ce scop este calculat indicatorul?

Obiectivul principal al deprecierii este acumularea de capital necesar rambursării ulterioare a mijloacelor fixe sau a costurilor reparației acestora.

În fiecare caz de vânzare a produselor fabricate, o parte din fondurile incluse în valoarea costului transferat este trimisă la fondul de amortizare.

Aici, fondurile se acumulează înainte ca costul obiectului să fie plătit. După aceasta, resursele acumulate sunt folosite pentru achiziționarea unui nou obiect. Adică are loc o actualizare (renovare) a producției.

Fondul de amortizare joacă un rol central în atingerea obiectivelor stabilite și în îndeplinirea standardelor de amortizare în perioada viitoare.

Principalele funcții ale acestui fond trebuie luate în considerare:

Sarcina principală a introducerii standardelor de amortizare în parametrii de cost ai mijloacelor fixe este compensarea economică pentru uzura fizică și morală, care este inevitabil în procesul de afaceri.

Mai simplu spus, cu ajutorul ratelor de amortizare, costul obiectelor este transferat fără probleme la produsele fabricate. Este rata de depreciere care vă permite să monitorizați rata de depreciere a unui obiect și rata de restaurare a acestuia.

Standardele actuale

Mijloacele acceptate în contabilitate sunt recunoscute ca mijloace fixe dacă sunt conforme cu cerințele stabilite, adoptate și ratificate de „Orientările metodologice pentru contabilitatea mijloacelor fixe”.

Proprietatea trebuie utilizată în scopuri de producție pe o perioadă mai mare de douăsprezece luni, trebuie să ofere beneficii economice și să nu fie destinată revânzării ulterioare.

Durata de viață utilă se referă la perioada în care un obiect aduce profit organizației.

Termenul este stabilit de entitate în mod independent, pe baza caracteristicilor operaționale și ținând cont de „Clasificarea mijloacelor fixe”.

În conformitate cu aceasta, obiectele de proprietate amortizabile sunt împărțite în grupe de amortizare în funcție de perioadele lor utile.

Amortizarea se calculează în funcție de mijloace fixe, a căror listă este dată în clauza 17 din PBU 6/01.

Ratele de amortizare sunt determinate în funcție de apartenența la grupele de amortizare sau de perioada de utilizare utilă.

Cum se determină rata de amortizare

Codul fiscal al Federației Ruse oferă doar două opțiuni pentru calcularea amortizarii - liniară și neliniară. Amortizarea pentru un obiect se acumulează de la începutul lunii următoare celei în care proprietatea a fost dată în folosință operațională.

Calculul sumelor de amortizare încetează după ce costul integral al obiectului a fost rambursat sau când proprietatea este radiată din orice motiv.

Pentru a determina valoarea amortizarii, se foloseste o formula speciala pentru calcularea ratei de amortizare, care depinde de metoda aleasa pentru calcularea sumelor de amortizare.

Formula aplicată

La utilizarea metodei liniare, rata de amortizare este stabilită în raport cu fiecare obiect individual.

Pentru aceasta se folosește o formulă de acest tip:

Cu metoda liniară, sumele de amortizare sunt calculate uniform ca parte a cheltuielilor pe toată durata de viață utilă.

Dacă o organizație utilizează o metodă neliniară, atunci sumele de amortizare sunt calculate nu pentru obiecte individuale, ci pentru întregul grup de amortizare în agregat.

În acest caz, valoarea deprecierii se află prin formula:

La utilizarea variantei neliniare se recurge la procedura de stabilire a ratelor de amortizare, stabilita prin lege in functie de grupa proprietatii amortizabile:

1	14,3
2	8,8 %
3	5,6 %
4	3,8 %
5	2,7 %
6	1,8 %
7	1,3 %
8	1,0 %
9	0,8 %
10	0,7 %

Cum se calculează ca procent

Puteți determina rata de amortizare în termeni procentuali folosind formula metodei liniare sau în funcție de numărul grupului de amortizare.

De asemenea, puteți utiliza următoarea formulă:

Perioada de utilizare utilă a unui obiect în contabilitate poate fi determinată independent, dar îndrumările din partea Clasificatorului vor ajuta la evitarea confuziei inutile.

Atunci când un obiect poate fi clasificat în mai multe grupuri de amortizare, alegerea finală ar trebui să se bazeze pe durata de viață estimată a proprietății.

Exemple de calcul

Ca exemplu, putem lua în considerare o situație în care o organizație a achiziționat echipamente cu un preț inițial de nouăzeci de milioane de ruble. Modernizarea și înlocuirea echipamentelor uzate au costat douăzeci de mii de ruble.

Valoarea de salvare a echipamentului uzat a fost de nouă mii și jumătate de ruble. Durata de viață utilă este stabilită la cinci ani.

Astfel rezulta:

Pentru a determina rata anuală de amortizare se efectuează următorul calcul:

Transport cu motor

Transportul auto este recunoscut ca mijloc fix atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, întrucât perioada de utilizare a acestuia depășește, evident, douăsprezece luni.

Este recomandabil să determinați perioada de utilizare utilă a vehiculelor care utilizează Clasificatorul, ceea ce va ajuta la apropierea cât mai mult posibil a contabilității fiscale și contabile.

Având stabilit apartenența la un anumit grup de amortizare, este posibil să se stabilească o perioadă de orice durată în perioada grupului selectat.

În contabilitate, amortizarea vehiculelor poate fi calculată în oricare dintre modurile posibile. În scopuri contabile fiscale, amortizarea este calculată în modul prevăzut de -259 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

De exemplu, luați în considerare achiziția unei mașini de către un SRL. Organizația folosește metoda liniară de calcul al amortizarii.

Durata de viață utilă este determinată a fi de cinci ani. Aceasta înseamnă că rata de amortizare este:

Puteți utiliza o metodă mai simplă pentru a determina rata de amortizare.

Dacă rata de amortizare pentru întreaga perioadă de viață utilă este considerată 100%, atunci rata anuală de amortizare se calculează foarte simplu:

Clădiri și structuri

Pentru a determina rata de amortizare se utilizează formula:

Rata calculată se aplică în raport cu valoarea reziduală a echipamentului. De îndată ce valoarea reziduală este egală cu douăzeci la sută din valoarea inițială, procedura de calcul a sumelor de amortizare se modifică.

Amortizarea mijloacelor fixe reprezintă distribuția sistematică a costului unui activ pe durata de viață a acestuia. În acest articol vom explica în ce ordine se calculează amortizarea mijloacelor fixe de către instituțiile de stat, precum și modul în care taxele de amortizare sunt reflectate în contabilitatea bugetară.

Reguli generale de calcul al amortizarii

Instituțiile de stat (municipale), inclusiv instituțiile guvernamentale, calculează amortizarea mijloacelor fixe conform regulilor stabilite Instrucțiunea nr. 157n. Să ne amintim aceste reguli.

Reguli pentru calcularea amortizarii mijloacelor fixe	Punct de instrucție nr. 157n
Metoda liniară de calcul a amortizarii	85
În cursul exercițiului financiar, amortizarea se calculează lunar în cuantum de 1/12 din suma anuală
Pe durata de viață utilă a mijlocului fix, amortizarea nu este suspendată*
Amortizarea începe în prima zi a lunii următoare celei în care mijlocul fix a fost acceptat în contabilitate	86
Acumularea amortizarii se opreste din prima zi a lunii urmatoare celei rambursarii integrale a costului imobilizarii sau lunii scoaterii acestuia din contabilitate.	87
Amortizarea nu poate fi calculată peste 100% din costul obiectului amortizabil	86
Pentru mijloace fixe în valoare de peste 40.000 de ruble. amortizarea se acumulează în conformitate cu ratele de amortizare calculate	92
Pentru active fixe în valoare de până la 40.000 de ruble. inclusiv, amortizarea se acumulează în valoare de 100% din valoarea contabilă în raport cu: Bunuri imobiliare la acceptarea lui pentru înregistrare; Fondul bibliotecii la eliberarea acestuia pentru utilizare; Alte mijloace fixe la punerea în funcțiune, cu excepția obiectelor al căror cost nu depășește 3.000 de ruble.
Pentru active fixe în valoare de până la 3.000 RUB. inclusiv, cu excepția colecției bibliotecii și a bunurilor imobile, nu se percepe amortizarea

Cu excepția cazurilor de transfer al unui obiect de mijloc fix în conservare pe o perioadă mai mare de trei luni, precum și în perioada de restaurare a obiectului, a cărei durată depășește 12 luni.

Regulile de calcul al amortizarii, clare la prima vedere, prevazute de Instructiunea nr. 157n, ridica semne de intrebare in randul unor contabili. De exemplu, o întrebare legată de mijloace fixe pentru care este necesar să se perceapă o amortizare de 100%. Dacă mijlocul fix specificat este acceptat în contabilitate și pus în funcțiune într-o lună, în ce moment este necesar să se calculeze amortizarea: în luna acceptării în contabilitate sau începând cu luna următoare?

Potrivit autorului, regula de mai sus privind calcularea amortizarii incepand din luna urmatoare celei de acceptare a mijlocului fix in contabilitate se aplica acelor mijloace fixe pentru care amortizarea se acumuleaza lunar in mod liniar in conformitate cu ratele de amortizare calculate. . În ceea ce privește acele mijloace fixe pentru care este prevăzută o taxă unică de amortizare în valoare de 100% din valoarea contabilă, în acest caz taxa trebuie efectuată la data punerii în funcțiune a instalației. Cu alte cuvinte, dacă obiectul specificat este pus în funcțiune în luna în care a fost luat în considerare, atunci amortizarea asupra acestuia se acumulează în aceeași lună, și nu în următoarea.

Calculul amortizarii

Principalii indicatori necesari pentru a calcula amortizarea unui mijloc fix sunt costul acestuia si rata de amortizare, calculata pe baza duratei de viata utila a mijlocului fix amortizabil.

Viata utila. Durata de viață utilă a unui mijloc fix este perioada în care este planificată utilizarea activului fix în cursul activităților instituției în scopurile pentru care a fost achiziționat, creat și (sau) primit (în scopurile planificate). Procedura de determinare a duratei de viață utilă a unui mijloc fix este prezentată în clauza 44 din Instrucțiunea nr.157n. Vă prezentăm mai jos o diagramă pentru determinarea unei astfel de perioade.

Durata de viață utilă se determină pe baza:
informațiile conținute în legislația Federației Ruse care stabilește durata de viață utilă a proprietății în scopul calculării amortizarii. În acest caz ne referim Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr.1 „Cu privire la clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare”și Rezoluția Consiliului de Miniștri al URSS din 22 octombrie 1990 nr. 1072 „Cu privire la aprobarea normelor uniforme de taxe de amortizare pentru refacerea completă a mijloacelor fixe ale economiei naționale a URSS”. Dacă lipsesc informații, atunci pe baza:
recomandări cuprinse în documentele producătorului incluse în mijlocul fix. Dacă lipsesc informații, atunci pe baza:
decizia comisiei instituției privind primirea și cedarea activelor, luând în considerare:
durata de viață estimată a acestui obiect în conformitate cu productivitatea sau capacitatea așteptată	uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare, condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, sistemul de reparare	restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestui obiect	perioada de garanție pentru utilizarea obiectului	termenii de funcționare efectivă și valoarea de amortizare acumulată anterior

Calculul amortizarii pe baza valorii contabile. Ca regulă generală, amortizarea se calculează pe baza valorii contabile a mijlocului fix ( clauza 85 din Instrucțiunea nr.157n).

O instituție guvernamentală de asistență medicală a achiziționat instrumente medicale. Valoarea sa contabilă este de 47.000 RUB. Este necesar să se determine durata de viață a acestuia și să se calculeze valoarea deprecierii lunare.

Instrumentele medicale (cod OKOF 14 3311010) sunt incluse, conform Clasificării mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare, în prima grupă de amortizare (ca proprietate cu o durată de viață utilă de la un an la doi ani inclusiv). În acest caz, pe baza clauza 44 din Instrucțiunea nr.157n durata de viata utila se stabileste in functie de cea mai lunga perioada determinata pentru grupa de amortizare specificata. În consecință, durata de viață utilă a unui instrument medical este recunoscută ca fiind egală cu doi ani (24 de luni).

Luând în considerare acest lucru, amortizarea lunară pentru acest obiect va fi de 1.958,33 ruble. (47.000 RUB / 24 luni).

Calculul amortizarii pe baza valorii reziduale. Valoarea reziduală a unui mijloc fix este utilizată pentru a calcula amortizarea în următoarele cazuri:

Atunci când, ca urmare a finalizării, modernizarii, reconstrucției, modernizării sau lichidării parțiale a unui mijloc fix, indicatorii de performanță standard acceptați inițial s-au modificat, ceea ce a avut ca rezultat o modificare a duratei de viață utilă. În acest caz, începând cu luna în care a fost modificată durata de viață utilă, amortizarea se calculează pe baza valorii reziduale a mijlocului fix și a duratei de viață utilă rămasă de la data modificării ( clauza 85 din Instrucțiunea nr.157n);

Dacă obiectul a fost înregistrat cu amortizarea acumulată anterior. În acest caz, amortizarea se calculează pe baza valorii reziduale a obiectului amortizabil la data acceptării lui în contabilitate și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă rămasă la data acceptării sale în contabilitate ( clauza 85 din Instrucțiunea nr.157n).

În acest caz, valoarea reziduală a unui mijloc fix la data corespunzătoare este înțeleasă ca valoarea contabilă a acestuia, redusă cu valoarea amortizarii acumulată la data corespunzătoare, iar durata de viață utilă rămasă de la data corespunzătoare este durata de viață utilă a mijlocul fix amortizabil, redus cu perioada de utilizare efectivă a acestuia la data corespunzătoare.

Ca urmare a reconstrucției unei clădiri listate în bilanțul unei instituții guvernamentale, valoarea sa contabilă a crescut cu 500.000 de ruble. (de la 1,5 milioane de ruble la 2 milioane de ruble). În urma lucrărilor de reconstrucție, indicatorii standard de performanță ai clădirii au fost îmbunătățiți. În acest sens, prin hotărâre a comisiei, durata de viață a acestuia a fost revizuită. Această perioadă a fost mărită de la 20 de ani la 25 de ani. La momentul modificării duratei de viață utilă, clădirea era în funcțiune timp de 17 ani, iar valoarea amortizării acumulate a fost de 1.275.000 RUB. Este necesar să se calculeze suma deprecierii lunare acumulată din luna în care a fost modificată durata de viață utilă.

Deci, la data modificării duratei de viață utilă, valoarea reziduală a clădirii va fi egală cu 725.000 de ruble. (1.500.000 + 500.000 - 1.275.000), iar durata de viață utilă rămasă este de opt ani (25 - 17). Astfel, valoarea lunară a amortizarii începând din luna în care a fost modificată durata de viață utilă va fi de 7.552,08 RUB. (725.000 RUB / 96 luni).

Ca parte a unui transfer intradepartamental, o agenție guvernamentală a primit gratuit o mașină care a fost utilizată anterior de partea care a transferat. Potrivit documentelor, valoarea contabilă a mașinii transferate este de 500.000 de ruble, iar valoarea deprecierii acumulate pe aceasta este de 300.000 de ruble. Durata de viață utilă a acestui vehicul este de cinci ani. La momentul în care instituția l-a acceptat pentru înregistrare, acesta funcționa de trei ani. Este necesar să se calculeze suma de amortizare lunară pentru mașină.

În acest caz, valoarea reziduală a mașinii este de 200.000 de ruble. (500.000 - 300.000), iar durata de viață utilă rămasă este de doi ani (5 - 3).

Valoarea deprecierii lunare acumulată la instituție va fi de 8.333,33 ruble. (200.000 RUB / 24 luni).

Reflectarea cheltuielilor de amortizare în contabilitatea bugetară

Amortizarea acumulată asupra obiectelor activelor nefinanciare se reflectă în contabilitatea bugetară a unei instituții guvernamentale prin acumulare pe conturile analitice corespunzătoare cu reflectarea înregistrărilor contabile în modul prescris. Instrucțiunea nr. 162n. În funcție de tipul mijloacelor fixe care se amortizează, instituțiile de stat înregistrează amortizarea acumulată în următoarele conturi:

-1 104 10 000 „Amortizarea bunurilor imobiliare” :

1 104 11 000 „Amortizarea spațiilor de locuit - imobile ale instituției”;

1 104 12 000 „Amortizarea spațiilor nerezidențiale - imobile ale instituției”;

1 104 13 000 „Amortizarea structurilor - imobile ale instituţiei”;

1 104 15 000 „Amortizarea autovehiculelor - imobile ale instituţiei”;

1 104 18 000 „Amortizarea altor mijloace fixe - imobile ale instituţiei”;

- 1 104 30 000 „Amortizarea altor bunuri mobile ale instituției” :

1 104 31 000 „Amortizarea spațiilor de locuit - alte bunuri mobile ale instituției”;

1 104 32 000 „Amortizarea spațiilor nerezidențiale - alte bunuri mobile ale instituției”;

1 104 33 000 „Amortizarea structurilor - alte bunuri mobile ale instituţiei”;

1 104 34 000 „Amortizarea utilajelor şi utilajelor - alte bunuri mobile ale instituţiei”;

1 104 35 000 „Amortizarea vehiculelor - alte bunuri mobile ale instituţiei”;

1 104 36 000 „Amortizarea echipamentelor de producție și de afaceri - alte bunuri mobile ale instituției”;

1 104 37 000 „Amortizarea fondului bibliotecii - alte bunuri mobile ale instituţiei”;

1 104 38 000 „Amortizarea altor mijloace fixe - alte bunuri mobile ale instituţiei”;

- 1 104 40 000 „Amortizarea obiectelor închiriate” :

1 104 41 000 „Amortizarea spațiilor de locuit - obiecte închiriate”;

1 104 42 000 „Amortizarea spațiilor nerezidențiale - obiecte închiriate”;

1 104 43 000 „Amortizarea structurilor - obiecte închiriate”;

1 104 44 000 „Amortizarea utilajelor și utilajelor - articole închiriate”;

1 104 45 000 „Amortizarea autovehiculelor - obiecte închiriate”;

1.104.46.000 „Amortizarea echipamentelor de producție și de afaceri - articole închiriate”;

1 104 47 000 „Amortizarea fondului bibliotecii - obiect de leasing”;

1 104 48 000 „Amortizarea altor mijloace fixe - obiecte închiriate”;

- 1 104 50 000 „Amortizarea bunurilor care constituie trezoreria” :

1 104 51 000 „Amortizarea bunurilor imobile care fac parte din proprietatea trezoreriei”;

1.104.58.000 „Amortizarea bunurilor mobile ca parte a bunurilor de trezorerie”.

Tranzacțiile de amortizare sunt reflectate la împrumut conturile de mai sus în corespondență cu debit următoarele conturi ( clauza 19 din Instrucțiunea nr.162n):

- 1 401 20 271 „Costurile de amortizare ale imobilizărilor imobilizate și imobilizărilor necorporale”;

- 1 106 34 340 „Creșterea investițiilor în stocuri - alte bunuri mobile ale instituției”;

Conturi analitice corespunzătoare conturi1 109 00 271 „Costuri pentru producerea produselor finite, efectuarea lucrărilor, servicii” (în termeni de amortizare a mijloacelor fixe).

Acceptarea deprecierii acumulate anterior pentru primirea gratuită a mijloacelor fixe se reflectă în corespondență cu debit următoarele conturi ( clauza 19 din Instrucțiunea nr.162n):

- 1 304 04 310 „Decontări intradepartamentale pentru achiziționarea de mijloace fixe” (în cadrul mișcării activelor nefinanciare între instituții subordonate unui singur manager (manager) principal al fondurilor bugetare);

- 1 401 10 151 „Venituri din încasările din alte bugete ale sistemului bugetar al Federației Ruse” (în cadrul mișcării obiectelor între instituții de diferite niveluri bugetare);

- 1 401 10 180 „Alte venituri” (în cadrul mișcării de obiecte între instituții subordonate diferiților principali manageri (administratori) de fonduri bugetare de același nivel bugetar, precum și atunci când acestea sunt primite de la organizații de stat și municipale).

În februarie 2014, instituția de stat a primit următoarele mijloace fixe:

a) achiziționate din fonduri bugetare:

Mese și scaune în valoare de 13.000 RUB. (costul unitar nu depășește 3.000 de ruble) (pune în funcțiune în luna achiziției);

Fond de bibliotecă în valoare de 7.000 de ruble. (pune in functiune in luna cumpararii);

Echipament în valoare de 50.000 de ruble. (durată utilă - trei ani (36 luni));

b) a primit gratuit o mașină în valoare de 450.000 de ruble de la o agenție guvernamentală. Durata sa de viață utilă este de cinci ani (60 de luni). Această mașină a fost transferată cu amortizarea calculată pentru doi ani de funcționare egală cu 180.024 de ruble. Durata de viață utilă rămasă este de trei ani (36 de luni);

c) au fost achiziționate următoarele mijloace fixe pentru a fi utilizate în activități generatoare de venit:

Un computer în valoare de 20.000 de ruble. (pune in functiune in luna cumpararii);

Mașină de prelucrat lemnul în baza unui contract de leasing. Conform termenilor acordului, mașina este luată în considerare în bilanțul instituției. Cheltuielile locatorului pentru achiziția sa s-au ridicat la 170.000 de ruble. Durata de viață utilă conform contractului de leasing este stabilită la cinci ani (60 de luni).

Conform politicii contabile a instituției, sumele de amortizare acumulate la mijloacele fixe utilizate în cadrul activităților generatoare de venit sunt incluse în costul serviciilor plătite prestate.

În contabilitatea bugetară, aceste tranzacții se vor reflecta după cum urmează:

Conținutul operațiunii	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
În februarie 2014
Mese si scaune primite si acceptate in contabilitate	1 106 31 310	1 302 31 730	13 000
	1 101 36 310	1 101 31 310
S-au dat în exploatare mesele și scaunele achiziționate (cu acceptare concomitentă pentru contabilitate în afara bilanţului)*	1 401 20 271	1 101 36 410	13 000
	21
Colecția bibliotecii a fost primită și înregistrată	1 106 31 310	1 302 31 730	7 000
	1 101 37 310	1 106 31 310
S-a acumulat amortizare pe fondul bibliotecii în cuantumul valorii sale contabile	1 401 20 271	1 104 37 410	7 000
Echipamente primite și acceptate în contabilitate	1 106 31 310	1 302 31 730	50 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
Primul gratuit al mașinii se reflectă: În valoarea valorii contabile transferate	1 101 35 310	1 401 10 180	450 000
- în cuantumul amortizarii acumulate transferate	1 401 10 180	1 104 35 410	180 024
Calculatorul a fost primit și înregistrat	1 106 31 310	1 302 31 730	20 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
Calculatorul achiziționat a fost pus în funcțiune	1 109 60 271	1 104 34 410	20 000
Aparatul - obiect de leasing - a fost primit si acceptat in contabilitate	1 106 41 310	1 302 31 730	170 000
	1 101 44 310	1 106 41 310
Din martie 2014
Amortizarea lunară a fost calculată pentru echipamentele achiziționate 50.000 de ruble. / 36 de luni	1 401 20 271	1 104 34 410	1 388,89
Amortizarea lunară a fost calculată pentru un vehicul primit gratuit. (450.000 - 180.024) frec. / 36 de luni	1 401 20 271	1 104 35 410	7 499,33
S-a acumulat amortizare pe mașină - articol închiriat 170.000 de ruble. / 60 de luni	1 109 60 271	1 104 44 410	2 833,33

Contabilitatea mijloacelor fixe emise pentru funcționare în valoare de până la 3.000 de ruble. inclusiv efectuate pe cont în afara soldului 21 cu acelasi nume pentru a asigura siguranta si controlul corespunzator asupra deplasarii acestora. Obiectele specificate sunt luate în considerare în afara bilanţului până când sunt anulate sau eliminate din alte motive.

Deși regulile de calcul al amortizarii stabilite prin instrucțiunile nr. 157n, nr. 162n sunt în vigoare de câțiva ani, aplicarea lor provoacă unele dificultăți unor contabili. Sperăm că materialul prezentat în articol va ajuta instituțiile guvernamentale nu numai să-și amintească regulile specificate pentru calcularea amortizarii mijloacelor fixe, ci și să rezolve problemele care au apărut legate de calcularea sumelor de amortizare și reflectarea acestora în contabilitatea bugetară.

Pentru comoditatea studierii materialului, împărțim articolul despre taxele de amortizare în subiecte:

În prezent, în conformitate cu legislația fiscală rusă actuală, în scopuri contabile fiscale, proprietatea este împărțită în amortizabilă și neamortabilă. La rândul său, proprietatea amortizabilă aparține uneia dintre cele zece grupuri de amortizare în funcție de durata de viață utilă. Trebuie remarcat faptul că este permis ca organizația să-și determine în mod independent durata de viață utilă, ținând cont de următoarele circumstanțe: restricții stabilite de cadrul legal de reglementare, durata de viață estimată, uzura fizică așteptată în modul de funcționare planificat.

Cheltuielile de amortizare reprezintă resursa financiară proprie a întreprinderii. Amortizarea se caracterizează printr-o anumită stabilitate.

Acest lucru se datorează ratelor fixe și oportunității. Deducerile de amortizare au mari avantaje în comparație cu profituri, deoarece nu sunt impozitate.

Valoarea taxelor de amortizare

Cuantumul cheltuielilor de amortizare se determină: prin metoda liniară - pe baza costului inițial sau costului curent (de înlocuire) (în cazul reevaluării) al unui obiect de imobilizare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect; cu metoda soldului reducător - pe baza valorii reziduale a elementului de mijloc fix la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a factorului de accelerare stabilit în conformitate cu legislația Federației Ruse ; la anularea costului prin suma numărului de ani din viața sa utilă - pe baza costului inițial sau a costului curent (de înlocuire) (în cazul reevaluării) a unui obiect de active fixe și a raportului, al cărui numărător este numărul de ani rămași până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului, iar la numitor - suma numerelor de ani din durata de viață utilă a obiectului. În cursul anului de raportare, cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe se acumulează lunar, indiferent de metoda de acumulare utilizată, în cuantum de 1/12 din suma anuală. Pentru mijloacele fixe utilizate în organizațiile cu natură sezonieră a producției, valoarea anuală a taxelor de amortizare a mijloacelor fixe se acumulează uniform pe toată perioada de funcționare a organizației în anul de raportare. La anularea costului proporțional cu volumul de producție (muncă), taxele de amortizare sunt calculate pe baza indicatorului natural al volumului de producție (muncă) în perioada de raportare și raportul dintre costul inițial al elementului de imobilizări și volumul estimat de producție (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a elementului de mijloc fix.

Fonduri de amortizare

Unitatea de contabilitate a mijloacelor fixe este un articol de inventar. Costul mijloacelor fixe este rambursat prin amortizare. În unele cazuri, costul mijloacelor fixe nu este rambursat prin amortizare.

Din 2006, din lista mijloacelor fixe pentru care nu se percepe amortizare au fost excluse următoarele bunuri locative (cladiri de locuit, cămine, apartamente și altele), obiecte de îmbunătățiri exterioare și alte obiecte similare (silvicultură, construcții de drumuri, amenajări specializate de navigație). etc.), precum și animale productive, bivoli, boi și căprioare și plantații perene care nu au atins vârsta operațională.

Amortizarea mijloacelor fixe se calculează în una din următoarele moduri:

Într-un mod liniar;
- metoda echilibrului reducător;
- modalitatea de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă;

Cu metoda liniară - pe baza costului inițial sau a costului (actual (de înlocuire) (în caz de reevaluare) al unui obiect al mijloacelor fixe și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect;
- cu metoda soldului reducător - pe baza valorii reziduale a elementului de mijloc fix la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a unui coeficient nu mai mare de 3, stabilit de organizație;
- la anularea costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă - pe baza costului inițial sau a costului curent (de înlocuire) (în cazul reevaluării) a unui obiect de imobilizări și a raportului, al cărui numărător este numărul de ani rămași până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului, iar la numitor - suma numerelor de ani din durata de viață utilă a obiectului;

Calculul cheltuielilor de amortizare pentru mijloacele fixe:

Începe din 1 zi a lunii următoare celei de recepție a acestui obiect în contabilitate și se efectuează până la rambursarea integrală a costului acestui obiect sau până la anularea acestui obiect din contabilitate;
- încetează în data de 1 a lunii următoare celei de rambursare integrală a costului acestui obiect sau de radiare a acestui obiect din contabilitate;
- se desfășoară indiferent de rezultatele activităților organizației în perioada de raportare și se reflectă în evidențele contabile ale perioadei de raportare la care se referă.

Începând cu 1 ianuarie 2006, pentru activele locative care sunt incluse în investițiile profitabile în imobilizări corporale, amortizarea se calculează conform procedurii general stabilite.

Întreprinderile mici pot păstra înregistrări folosind:

Legislația fiscală actuală nu prevede utilizarea coeficienților crescători exclusiv pentru întreprinderile mici.

Întreprinderile mici au dreptul de a aplica amortizarea accelerată a mijloacelor fixe de producție cu costuri alocate costurilor de producție în valoare de două ori mai mare decât normele stabilite pentru tipurile corespunzătoare de mijloace fixe.

Vă rugăm să rețineți că mijloacele fixe cu o valoare în limita stabilită în, dar nu mai mult de 20.000 de ruble pe unitate, pot fi reflectate în contabilitate și ca parte a stocurilor (clauza 5 din PBU 6/01). În contabilitatea fiscală, proprietatea amortizabilă este recunoscută ca proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 20.000 de ruble (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse), ceea ce permite utilizarea datelor generate în sistemul contabil în scopuri fiscale.

În acest caz, apar diferențe între contabilitate și contabilitatea fiscală.

La formarea costului inițial în contabilitate, trebuie să se țină cont de faptul că, în scopul impozitului pe profit, diferențele de sumă la achiziția de active imobilizate și dobânzile la obligațiile de orice tip, inclusiv dobânzile la creditele de investiții și împrumuturile, sunt incluse în cheltuieli de funcționare (clauza 1 a art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Plățile pentru înregistrarea de stat a drepturilor asupra bunurilor imobiliare sunt incluse în alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor (subclauza 40, clauza 1).

La achiziționarea de mijloace fixe utilizate, durata de viață utilă a activului trebuie determinată în contabilitate. La acceptarea unui obiect în contabilitate, durata de viață utilă este stabilită de organizație pe baza duratei de viață așteptate a funcționării acestuia, a modului de funcționare, a condițiilor naturale, a restricțiilor de reglementare și a altor restricții (clauza 20 din PBU 6/01).

Achizitia de mijloace fixe se poate face in rate. Un acord de vânzare a mărfurilor pe credit cu condiția plății în rate trebuie să conțină condiții esențiale, precum și prețul bunurilor, procedura, termenele și cuantumul plăților (clauza 1 din art. 489 din Codul civil). Federația Rusă).

Dobânda pentru utilizarea unui împrumut comercial pentru achiziționarea de mijloace fixe cu condiția plății în rate este inclusă în contabilitate ca parte a altor cheltuieli. În contabilitate, acestea sunt acumulate după ce obiectul este acceptat în contabilitate.

Întreprinderile mici care utilizează un sistem de impozitare simplificat au dreptul de a lua în considerare cheltuielile pentru achiziționarea de active fixe ca cheltuieli care reduc veniturile primite (subclauza 1, clauza 1, articolul 34616 din Codul fiscal al Federației Ruse). Procedura de recunoaștere a acestor cheltuieli în scopuri fiscale este stabilită în clauza 3 a art. 34616 din Codul Fiscal al Federației Ruse și depinde în primul rând de momentul în care au fost achiziționate activele fixe: înainte de trecerea la sistemul simplificat sau în timpul perioadei de aplicare a acestuia.

Costul mijloacelor fixe dobândite în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare este inclus în cheltuieli integral pe măsură ce sunt plătite și puse în funcțiune.

Data punerii în funcțiune este determinată în general de data executării actului de acceptare și transfer al mijloacelor fixe în Formularul nr. OS-1. Costul unui mijloc fix achiziționat poate fi inclus în cheltuieli numai după ce acesta a fost achitat integral.

Dacă plata pentru un mijloc fix se face parțial, atunci până la achitarea integrală a acestuia, costurile de achiziție a acestui mijloc fix nu pot fi luate în considerare drept cheltuieli care reduc baza impozitului unic.

Cheltuielile nu pot include costul mijloacelor fixe primite:

De la fondatori ca o contribuție la;
- în ordinea succesiunii ca urmare a fuziunii unei alte organizaţii.

În conformitate cu sub. 1 clauza 1 și clauza 3 art. 34616 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare unică este redusă cu cheltuielile pentru achiziționarea de active fixe. Cu toate acestea, dacă o întreprindere mică realizează construcția de active fixe (atât contractante, cât și interne), atunci costul unor astfel de active fixe (construite) nu poate fi luat în considerare în cheltuieli.

Dobânda la împrumuturi (credite) trebuie inclusă în costul inițial al mijloacelor fixe într-o sumă care nu depășește suma maximă calculată în conformitate cu (clauza 2). Compoziția și evaluarea mijloacelor fixe pentru determinarea costurilor de achiziție a acestora, luate în considerare în scopul calculării impozitului unic, sunt determinate de întreprinderile mici în conformitate cu PBU 6/01.

Costul inițial al activelor fixe achiziționate contra cost este recunoscut ca suma costurilor reale ale organizației pentru achiziție, construcție și producție, excluzând TVA și alte taxe rambursabile. În cazul achiziționării unei proprietăți aferente mijloacelor fixe, o organizație care aplică sistemul simplificat de impozitare are dreptul de a include în costul inițial al acestui obiect o taxă pentru înregistrarea de stat a drepturilor asupra acestuia.

Aspectele legate de procedura de formare a costului inițial al mijloacelor fixe și de clasificarea cheltuielilor efectuate au o importanță fundamentală în scopul formării bazei de impozitare în două cazuri:

1) la vânzarea (transferul) mijloacelor fixe înainte de expirarea clauzei stabilite 3 al art. 34616 Codul fiscal al Federației Ruse termen (3 ani sau 10 ani în funcție de durata de viață utilă a obiectului);
2) la trecerea la regimul general de impozitare și calculul valorii reziduale a mijloacelor fixe, în conformitate cu clauza 3 a art. 34625 Codul fiscal al Federației Ruse.

Sumele de TVA plătite de o întreprindere mică la achiziționarea de active fixe trebuie incluse în costul lor inițial și considerate cheltuieli pentru achiziționarea de active fixe.

În cap. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost modificat, iar acum, la calcularea bazei de impozitare, cheltuielile pentru construcția și producția de active fixe pot fi luate în considerare în următoarea ordine:

Cheltuielile sunt luate în considerare dacă plata pentru construcție, producerea mijloacelor fixe, punerea lor în funcțiune și depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor asupra acestora au fost efectuate după 1 ianuarie 2006 (subclauza 1, clauza 3, articolul 34615 din NKRF);
- se iau în considerare cheltuielile contribuabililor efectuate înainte de trecerea la un sistem de impozitare simplificat. În cazul în care plata integrală, construcția, producerea mijloacelor fixe, precum și punerea în funcțiune a acestora, precum și depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor asupra acestor mijloace fixe, au fost efectuate înainte de 1 ianuarie 2006 (subclauza 3, clauza 3, articolul 34616). și paragraful 1, alineatul 21, articolul 34625 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Până în 2006, întreprinderile mici trebuiau ghidate de versiunea actuală a paragrafului 3 al art. 34625 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume:

Calculați sumele de amortizare pentru perioada de utilizare pentru mijloacele fixe înregistrate la acestea ca și cum ar fi plătitorul (adică, în conformitate cu regulile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- determina valoarea reziduala a acestor mijloace fixe si o reflecta in contabilitatea fiscala de la data tranzitiei;
- compara sumele de amortizare calculate cu sumele cheltuielilor pentru achiziționarea mijloacelor fixe care au fost incluse în cheltuieli în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat în conformitate cu regulile capitolului. 262 Codul Fiscal al Federației Ruse;
- în cazul în care sumele cheltuielilor înregistrate pentru mijloacele fixe au fost mai mari decât sumele de amortizare calculate, atunci o astfel de diferență a fost inclusă în venituri deja în regimul general de impozitare.

Potrivit noii ediții alin. 3 al art. 34625 din Codul Fiscal al Federației Ruse, acest lucru nu mai este necesar.

Pentru mijloacele fixe dobândite în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat, al căror cost este permis să fie anulat imediat drept cheltuieli, nu se fac recalculări. Astfel de active fixe în contabilitatea fiscală la calcularea impozitului pe venit vor avea o valoare zero.

Mijloacele fixe sunt incluse în cheltuieli la valoarea lor reziduală, în timp ce instalarea și punerea în funcțiune a mijloacelor fixe sunt deduse din acest cost.

Potrivit paragrafului 3 al art. 34616 din Codul fiscal al Federației Ruse, procedura de anulare depinde de durata de viață a activelor fixe:

În ceea ce privește mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de până la trei ani inclusiv - în termen de un an de la aplicarea sistemului simplificat de impozitare;
- în ceea ce privește mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de la trei la 15 ani inclusiv: în primul an de aplicare a sistemului simplificat de impozitare - 50% din cost, al doilea an - 30% din cost și al treilea an - 20 % din cost;
- in legatura cu mijloacele fixe cu durata de viata de peste 15 ani - in termen de 10 ani de la aplicarea sistemului de impozitare simplificat in cote egale din costul mijloacelor fixe.

Totodată, în perioada fiscală, cheltuielile sunt acceptate pentru perioadele de raportare în cote egale.

Exemplu: O organizație oferă servicii de copiere. La 1 ianuarie 2013, ea a trecut la sistemul fiscal simplificat. De la 1 ianuarie 2013, bilanțul organizației include echipamente de fotocopiere (grupa a treia de amortizare); costul inițial al obiectului este de 100.000 de ruble, durata de viață utilă este de 5 ani, durata de viață reală este de 1 an. Valoarea reziduală este de 80.000 de ruble. În 2013, 40.000 de ruble ar trebui anulate. (50% din cost) în cote trimestriale egale (10.000 RUB fiecare); în cursul anului 2014 – 24.000 de ruble. (30%) pentru 6000 de ruble. trimestrial; în 2015 – 16.000 de ruble. (20%) pentru 4000 de ruble. trimestrial.

Într-un mod nou, valoarea reziduală este definită ca diferența dintre valoarea reziduală determinată la momentul trecerii la sistemul de impozitare simplificat și suma care a fost inclusă în cheltuieli la aplicarea acestui regim fiscal. Cu alte cuvinte, organizațiile iau în considerare valoarea reziduală a unui mijloc fix, calculată conform regulilor de contabilitate fiscală. Mai corect ar fi să spunem nu după valoarea reziduală, ci după valoarea diferenței dintre prețul de achiziție și amortizarea fiscală.

Pentru a accepta cheltuieli pentru un mijloc fix, este necesar să se determine valoarea reziduală a acestuia și, în consecință, ponderea acestuia, care poate fi atribuită sistemului de impozitare simplificat. Pentru a face acest lucru, este necesar să se izoleze de veniturile din vânzări, pentru organizație în ansamblu, ponderea acesteia atribuibilă activităților impozitate într-un anumit regim fiscal. Costul mijloacelor fixe este inclus în cheltuieli în cote egale în fiecare perioadă de raportare din perioada fiscală. Perioadele de raportare în sensul sistemului de impozitare simplificat sunt primul trimestru, jumătate de an și 9 luni (clauza 2 din articolul 34619 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar perioada fiscală pentru impozitul unic este un trimestru (articolul 34630 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, pentru a determina ponderea costului unui mijloc fix care reduce baza de impozitare în cadrul sistemului de impozitare simplificat, se va utiliza indicatorul veniturilor din vânzări încasate pentru trimestrul următor.

Exemplu:

Organizația desfășoară două tipuri de activități: comerț cu amănuntul și producție. Comertul cu amanuntul in aceasta regiune a fost trecut la plata unui singur impozit pe perioada imputata, iar pentru activitatile de productie organizatia aplica de la 1 ianuarie 2013 un sistem simplificat de impozitare. Obiectul de impozitare ales este venitul redus cu suma a cheltuielilor. Organizația are un seif cu o durată de viață utilă de 21 de ani, care a fost pus în funcțiune la 1 ianuarie 2013. Valoarea reziduală a seifului de la 1 ianuarie 2013 este de 30.000 de ruble, durata de viață utilă rămasă este de 20 de ani.

Organizația a primit venituri din vânzări în valoare de: Q1 – 300.000 de ruble, sistemul de impozitare simplificat – 600.000 de ruble;
trimestrul II – UTII – 400.000 de ruble, sistem de impozitare simplificat – 650.000 de ruble;
I trimestrul II – UTII – 350.000 ruble, sistem de impozitare simplificat – 590.000 ruble;
trimestrul IV – UTII – 450.000 de ruble, sistem simplificat de impozitare – 620.000 de ruble.

Pentru mijloacele fixe cu o durată de viață utilă mai mare de 15 ani, costul mijloacelor fixe se anulează pe o perioadă de 10 ani în rate egale. Astfel, organizația poate anula acest mijloc fix până în 2022. În acest caz, suma anuală de anulare va fi de 3.000 de ruble. (30.000 RUB: 10 ani) și sume trimestriale – 750 RUB. (3.000 RUR: 4).

Pentru a determina ce cotă din valoarea reziduală poate include o organizație trimestrial ca cheltuieli în scopul sistemului de impozitare simplificat, este necesar să se determine ponderea veniturilor primite din activitățile transferate în sistemul simplificat de impozitare în veniturile organizației. ca un intreg, per total:

T1 2013 – 66,67% (600.000: 900.000 x 100%);
T2 2013 – 61,91% (650.000: 1.050.000 x 100%);
trimestrul III 2013 – 62,77% (590.000: 940.000 x 100%);
trimestrul IV 2013 – 57,94% (620.000: 1.070.000 x 100%).

I trimestru 2013 – 500,02 ruble. (RUB 750 x 66,67%);
T2 2013 – 464,33 RUB. (RUB 750 x 61,91%);
trimestrul III 2013 – 470,78 rub. (RUB 750 x 62,77%);
trimestrul IV 2013 – 434,55 ruble. (RUB 750 x 57,94%).

Folosind același principiu, organizația va reduce baza de impozitare în cadrul sistemului fiscal simplificat în următorii 9 ani.

Atunci când o organizație (antreprenor) trece la un sistem de impozitare simplificat sau plătește UTII, sumele de TVA acceptate pentru deducere la bunuri (muncă, servicii), inclusiv mijloace fixe, conform regulilor capitolului. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt supuse restabilirii în perioada fiscală anterioară trecerii la regimurile specificate.

Dacă o organizație a trecut la un sistem de impozitare simplificat prin plata unui singur impozit pe venitul imputat, atunci valoarea reziduală a activelor fixe va trebui determinată conform regulilor contabile. Compoziția mijloacelor fixe va include numai obiectele care sunt recunoscute drept proprietate amortizabilă în conformitate cu capitolul. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Baza de impozitare poate fi redusă cu costul activelor fixe în momentul punerii în funcțiune a acestora (subclauza 1, clauza 3, articolul 34616 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Instalarea și alte lucrări legate de punerea în funcțiune a mijloacelor fixe pot fi incluse în cheltuieli (subclauzele 1 și 2 ale clauzei 1 ale articolului 34616 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Costul inițial al unui mijloc fix este determinat ca suma cheltuielilor pentru achiziția acestuia (dacă mijlocul fix a fost primit de către contribuabil gratuit - ca suma la care este evaluată o astfel de proprietate în conformitate cu clauza 8.

Exemplu:

Să folosim datele din exemplul anterior. O organizație care aplică simultan două sisteme de impozitare - sistemul de impozitare simplificat și UTII - a achiziționat un laptop pe 10 august 2008. Costul acestuia este de 47.200 de ruble. plătit în întregime. Costul de livrare a laptopului a fost de 944 de ruble. Laptopul a fost dat in functiune in data de 15 august 2008. Costurile de livrare a laptopului vor fi incluse in cheltuielile din sistemul simplificat de impozitare. În consecință, nu se va cheltui doar suma plătită pentru laptop, ci și suma cheltuită pentru livrarea acestuia. În condițiile exemplului anterior, ponderea veniturilor din vânzări din activități comerciale transferate în sistemul de impozitare simplificat a fost de 62,77%.Astfel, în trimestrul III al anului 2008, organizația poate include în cheltuieli o sumă egală cu 30.219,99 ruble. [(RUB 47.200 + 944) x 62,77%)].

Mișcarea activelor fixe, împreună cu primirea și cedarea acestora, este unul dintre cele mai comune grupuri de tranzacții comerciale.

Mișcarea mijloacelor fixe în cadrul unei organizații înseamnă transferul de obiecte de la o unitate structurală (atelier, departament, șantier etc.) la alta. Pentru oficializarea operațiunilor de mișcare internă a mijloacelor fixe se utilizează formularul unificat Nr. OS-2 „Factură pentru circulația internă a mijloacelor fixe”. Factura este emisă de către partea cedente (livrarea) în trei exemplare, semnată de persoanele responsabile din diviziile structurale ale destinatarului și ale livratorului. Prima copie este transferată departamentului de contabilitate, a doua rămâne la persoana responsabilă de siguranța mijloacelor fixe ale donatorului, a treia copie este transferată destinatarului. Datele privind mișcarea mijloacelor fixe se înscriu în fișa de inventar (cartea) pentru înregistrarea mijloacelor fixe (formulare Nr. OS-6, Nr. OS-6a, Nr. OS-6b). În contabilitatea analitică, se documentează o schimbare a persoanei responsabile din punct de vedere financiar.

Exemplu:

Camionul a fost transferat de la unitatea care desfășoară activitatea principală (transportul materialelor) la unitatea angajată în depozitarea și vânzarea produselor finite (pentru transportul produselor de la depozitul furnizorului până la stația de plecare). Sumele amortizate acumulate vor fi anulate din creditul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” în debitul contului 44 „Cheltuieli de vânzări”, și nu contului 25 „Cheltuieli generale de producție” - așa cum era cazul înainte de transfer. Dacă transferul unui mijloc fix a fost efectuat în cursul lunii de raportare, problema repartizării amortizarii acumulate între tipurile de activități este ilegală.

Un alt caz de mutare a mijloacelor fixe este transferul acestora în vederea refacerii, care este înțeles ca un ansamblu de lucrări, inclusiv reconstrucție, modernizare, modernizare și reparații (revizuire și curent). În toate cazurile, cu excepția reparațiilor, la finalizarea lucrărilor, costul inițial poate fi majorat și, prin urmare, rata de amortizare crește. La finalizarea lucrărilor de finalizare, modernizare, reconstrucție, modernizare a unui element de imobilizare, costurile înregistrate în contul investițiilor în active imobilizate fie măresc costul inițial al acestui element de imobilizare și sunt anulate ca debit către contul de mijloace fixe, sau sunt înregistrate separat în contul de mijloace fixe, iar în acest caz se deschide un card de inventar separat pentru suma cheltuielilor efectuate.

Lucrările la finalizare, echipamente suplimentare, modernizare includ lucrările cauzate de modificarea scopului tehnologic sau de serviciu a echipamentelor, a unei clădiri, structuri sau alt obiect al mijloacelor fixe amortizabile, a sarcinilor crescute sau a altor calități noi;
- reconstrucție - reconstrucție a mijloacelor fixe existente, asociată cu îmbunătățirea producției și creșterea indicatorilor tehnico-economici a acesteia și realizată în cadrul proiectului de reconstrucție a mijloacelor fixe în scopul creșterii capacității de producție, îmbunătățirii calității și modificării gamei de produse;
- reechipare tehnică - un set de măsuri de îmbunătățire a indicatorilor tehnici și economici ai mijloacelor fixe sau a pieselor individuale ale acestora, bazat pe introducerea de echipamente și tehnologie avansată, mecanizare și automatizare a producției, modernizare și înlocuire a materialelor învechite și uzate fizic. echipamente cu altele noi, mai productive.

În contabilitate, procesul de reconstrucție, modernizare și finalizare se reflectă în următoarele înregistrări:

Credit în conturile costurilor de producție sau calculelor (dacă restaurarea se realizează prin contract - de către organizații terțe) - pentru suma costurilor efective suportate;
Dt sch. 01 „Mije fixe”
K-t sch. 08 „Investiții în active imobilizate” - pentru valoarea creșterii valorii activelor imobilizate.

În contabilitate, procesul de modernizare se desfășoară după o schemă diferită. Se presupune că echipamentul a fost achiziționat în avans și contabilizat în contul 07 „Echipamente pentru instalare”, iar instalarea acestuia presupune demontarea echipamentelor care funcționează anterior:

Dt sch. 08 „Investiții în active imobilizate”

Set de conturi pentru înregistrarea costurilor de producție sau a calculelor - pentru valoarea costurilor pentru dezmembrarea echipamentelor care funcționează anterior;

Dt sch. 10 „Materiale”

K-t sch. 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri” - pentru valoarea costului pieselor de schimb (subcontul „Piese de schimb” la contul 10 „Materiale”) sau fier vechi și alte deșeuri (subcontul „Alte materiale” la cont materiale) - pentru suma costului materialelor și deșeurilor provenite din dezmembrari care sunt supuse utilizării ulterioare sau vânzării;

Dt sch. 08 „Investiții în active imobilizate”

K-t sch. 07 „Echipamente pentru instalare” – pentru suma costului echipamentului transferat pentru instalare;

Dt sch. 08 „Investiții în active imobilizate”, credit în conturi pentru costuri de producție sau calcule - pentru valoarea costului lucrărilor de instalare și costuri suplimentare asociate cu punerea în funcțiune a echipamentului instalat;

Dt sch. 08 „Investiții în active imobilizate”

K-t sch. 08 „Investiții în active imobilizate” - pentru suma costurilor finalizate pentru modernizarea unei instalații de active fixe, inclusiv costul echipamentelor.

În acest caz, costul instalației modernizate poate crește sau poate fi creată o nouă instalație (unitate de echipament) de active fixe.

Pentru înregistrarea și consemnarea recepției și predării mijloacelor fixe din reparație, reconstrucție, modernizare se întocmește un act de recepție și predare a mijloacelor fixe reparate, reconstruite, modernizate (formular nr. OS-3).

Actul trebuie semnat de membrii comisiei de acceptare sau de o persoană autorizată să accepte mijloace fixe. Datele privind reparațiile, reconstrucția și modernizarea sunt introduse în fișa de inventar pentru înregistrarea obiectului mijloacelor fixe (Formular nr. OS-6).

Dacă refacerea mijloacelor fixe continuă mai mult de 12 luni, amortizarea este suspendată. Acumularea amortizarii se reia din luna urmatoare celei de executare a actului de forma nr.OS-3.

Transferul de active fixe ca aport la capitalul autorizat al altor organizații poate fi numit transfer condiționat.

Pentru datoria rezultată la o contribuție la capitalul (social) autorizat, un fond mutual, se face o înscriere în debitul contului de investiții financiare în corespondență cu creditul contului de decontare pentru cuantumul valorii reziduale a valorii fixe. obiect de activ transferat ca aport la capitalul (social) autorizat, fond mutual , iar în cazul rambursării integrale a costului unui astfel de obiect - într-o evaluare condiționată acceptată de organizație, cu suma de evaluare inclusă în rezultatele financiare .

Se folosesc următoarele înregistrări contabile:

Dt sch. 01, subcontul „Cederea mijloacelor fixe”
K-t sch. 01 (pentru subconturi) – pentru suma costului inițial sau de înlocuire al mijloacelor fixe transferate;
Dt sch. 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”
K-t sch. 01, subcontul „Vederea mijloacelor fixe” - pentru valoarea amortizarii acumulate la obiectele transferate;
Dt sch. 58 „Investiții financiare”, subcontul „Unități și acțiuni”
K-t sch. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”
Dt sch. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”
K-t sch. 01, subcontul „Cederea mijloacelor fixe” - pentru valoarea valorii reziduale a obiectelor transferate.

Termenii unui contract de parteneriat simplu pot prevedea restituirea activelor fixe proprietarului anterior (în forma materială adecvată) la expirarea acordului.

La returnare, suma costului obiectului returnat este mai întâi creditată în debitul contului 08 în corespondență cu creditul contului 76, iar apoi radiată din creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate” la debit al contului 01 „Active fixe”. Valoarea reziduală a obiectului returnat este de obicei mai mică decât valoarea la care a fost transferat obiectul. Excepție fac cazurile de reevaluare și reflectarea rezultatelor acesteia în evidențele contabile ale unui participant care desfășoară activități generale.

La transferul de active fixe dintr-o sucursală sau reprezentanță a organizației-mamă sau invers, precum și la transferul proprietății în baza unui acord, valoarea acestora nu este dedusă din bilanțul părții care efectuează transferul. Se face o înregistrare la debitul contului 79 „Decontări intracomerciale” și creditul contului 01 „Active fixe”. Cifrele de afaceri și soldurile din contul 79 nu sunt luate în considerare la întocmirea situațiilor financiare, deoarece sunt compensate prin adăugarea aritmetică, rând cu rând, a datelor bilanțului sucursalelor sau reprezentanțelor și a organizației-mamă. La desfășurarea activităților în temeiul unui contract de administrare a unui trust de proprietate, sunt rezumate datele din bilanțurile mandatarului și ale administratorului fiduciar.

Un alt tip de mișcare condiționată a mijloacelor fixe este transferul de echipamente pentru instalare.

În ambele cazuri, amortizarea se acumulează începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care mijlocul fix a fost dat în exploatare.

Rata de amortizare, la rândul său, se calculează folosind formula:

K = (1: n) x 100%,

Unde K este rata lunară de amortizare ca procent; n este durata de viață utilă a mijlocului fix în luni.

Exemplu

În februarie 2013, ZAO Spetsmash a achiziționat mașina. Costul inițial al mașinii este de 135.000 de ruble. (fara TVA).

Clasificarea plasează această mașină în a cincea grupă de amortizare. Durata sa de viață utilă poate varia de la 7 ani și 1 lună până la 10 ani inclusiv. Organizația a stabilit că mașina va fi folosită timp de 8 ani (96 de luni). Din martie 2006, a început să fie percepută amortizarea.

Rata lunară de amortizare va fi de 1,04% ((1: 96 luni) x 100%). Astfel, amortizarea egală cu 1.404 ruble va fi percepută lunar pe mașină. (RUB 135.000 x 1,04%).

Metoda neliniară

În scopuri fiscale, amortizarea poate fi calculată și folosind metoda neliniară. Pentru a face acest lucru, valoarea reziduală a mijlocului fix la începutul lunii este înmulțită cu rata de amortizare a acestuia. Și în prima lună de funcționare a unui mijloc fix, amortizarea este calculată din costul său inițial.

Rata lunară de amortizare se calculează folosind formula:

K = (2: n) x 100%,

Unde K este rata de amortizare ca procent; n este durata de viață utilă a mijlocului fix în luni.

Metoda neliniară permite o amortizare mai rapidă a mijloacelor fixe. La urma urmei, valoarea deprecierii în acest caz depinde direct de mărimea valorii reziduale a mijlocului fix. Cu toate acestea, rețineți că, odată ce valoarea reziduală a unui mijloc fix atinge 20% din costul său inițial, calculul amortizarii trebuie să se schimbe. Luna viitoare, această valoare reziduală este luată ca valoare de bază, iar amortizarea din aceasta este calculată în părți egale (ca și în cazul metodei liniară). Acest lucru este menționat în paragraful 5 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplu

În ianuarie 2013, Pride LLC a achiziționat un computer în valoare de 47.200 de ruble. (inclusiv TVA - 7200 de ruble) și a pus-o în funcțiune în aceeași lună.

Clasificarea plasează calculatoarele în a treia grupă de amortizare. Durata de viață a acestora poate varia de la 3 ani și 1 lună până la 5 ani inclusiv. Organizația a stabilit că computerul va avea o durată de viață de trei ani și jumătate (42 de luni).

Amortizarea calculatorului trebuie calculată din februarie 2013. Rata sa de amortizare va fi de 4,76 la sută ((2: 42 luni) x 100%). În februarie, se va percepe amortizarea - 1904 ruble. (40.000 RUB x 4,76%), iar în martie – 1.813 RUB. ((40.000 RUB – 1.904 RUB) x 4,76%). Deci, amortizarea va trebui să fie percepută până când valoarea reziduală a computerului scade la 8.000 de ruble. (RUB 40.000 x 20%).

În octombrie 2014, valoarea reziduală a computerului va fi de 7.960 de ruble. Prin urmare, din noiembrie 2014 până la sfârșitul duratei sale de viață utilă (până în iunie 2015 inclusiv, adică în termen de 8 luni), amortizarea va trebui să fie percepută în valoare de 995 de ruble. (7.960 RUB: 8 luni).

Sfaturi pentru un contabil

Metoda de amortizare neliniară (spre deosebire de cea liniară) nu poate fi utilizată în contabilitate. Prin urmare, dacă țineți evidența contabilă, este mai ușor să utilizați metoda de amortizare liniară.

Cheltuieli de amortizare a mijloacelor fixe

Amortizarea este procesul de transfer treptat al costului mijloacelor fixe asupra produselor fabricate (lucrări, servicii).

De ce este necesar acest lucru: există mai multe puncte de vedere asupra semnificației economice a deprecierii. Unii experți consideră că cu ajutorul mecanismului de amortizare se creează fluxuri de numerar, care ulterior vor fi direcționate către reproducerea mijloacelor fixe, alții consideră amortizarea ca pe o modalitate de „împrăștiere” a cheltuielilor de amploare pe perioade, conform angajamentelor. principiu.

Exemplu: O companie operează, cheltuiește bani pentru a asigura producția, produce produse și le vinde. După ce produsul este lansat, costul acestuia este format, suma profitului dorit se adaugă la cost și, ca urmare, se formează prețul. Costurile pentru mijloacele fixe sunt supuse includerii în costul de producție în mod egal, deoarece Dacă anulați toate costurile simultan, prețurile produselor vor crește semnificativ și vor deveni necompetitive.

Valoarea deprecierii se determină lunar, separat pentru fiecare element de proprietate amortizabilă, adică. pentru acele mijloace fixe care sunt supuse amortizarii.

Valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare se determină:

Cu metoda liniară - pe baza costului inițial sau a costului (actual (de înlocuire) (în caz de reevaluare) al unui obiect al mijloacelor fixe și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect;

La anularea costului proporțional cu volumul de producție (muncă), taxele de amortizare sunt calculate pe baza indicatorului natural al volumului de producție (muncă) în perioada de raportare și raportul dintre costul inițial al elementului de imobilizări și volumul estimat de producție (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a elementului de mijloc fix.

Amortizarea nu se percepe pentru:

Obiecte de mijloace fixe ale căror proprietăți de consum nu se modifică în timp (loturi de teren; obiecte; obiecte clasificate ca obiecte muzeale și colecții muzeale etc.).
- facilităţi locative (dacă nu sunt utilizate pentru a genera venituri).
- obiecte de îmbunătățire exterioară și alte dotări rutiere similare.
- animale productive.
- plantatii perene care nu au atins varsta operationala.
- obiecte de mijloace fixe utilizate pentru punerea în aplicare a legislației Federației Ruse privind pregătirea și mobilizarea mobilizării, care sunt blocate și nu sunt utilizate în producția de produse, atunci când se efectuează lucrări sau prestează servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea de o taxă pentru posesia și folosirea temporară sau pentru utilizare temporară .

Acumularea amortizarii începe în data de 1 a lunii următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare și încetează în data de 1 a lunii următoare celei în care costul obiectului a fost anulat complet sau când acest obiect a fost anulat. scos din proprietatea amortizabilă.

Amortizarea se calculează pe întreaga durată de viață utilă a mijlocului fix.

Durata de viata utila este perioada in care utilizarea unui element de imobilizari aduce (venit) economic organizatiei. Organizația își stabilește propria viață utilă atunci când acceptă un element de mijloace fixe pentru contabilitate.

În cazurile de reconstrucție, modernizare sau reechipare tehnică, durata de viață utilă este revizuită.

În scopuri contabile, perioada este determinată pe baza duratei de viață utilă estimată a obiectului și a uzurii fizice așteptate, a restricțiilor de reglementare și a altor restricții privind utilizarea obiectului.

În contabilitatea fiscală, durata de viață utilă se determină în funcție de numărul grupei de amortizare căreia îi aparține obiectul. Această clasificare poate fi utilizată și în scopuri contabile.

Dacă clasificarea nu indică durata de viață utilă a unui obiect, aceasta trebuie determinată independent, pe baza:

Perioada estimată de utilizare a obiectului, ținând cont de intensitatea utilizării acestuia;
- uzura fizica preconizata, in functie de modul de functionare (numarul de schimburi), conditiile naturale si influenta unui mediu agresiv, toate tipurile de reparatii.

Amortizarea se calculează folosind una dintre metodele (metodele) prezentate în tabel:

Metoda aleasă de calcul a amortizarii este fixată în politica contabilă în scopuri contabile și fiscale.

Acumularea taxelor de amortizare se suspendă în cazul în care un obiect este transferat prin decizie a conducătorului organizației în conservare pe o perioadă mai mare de 3 luni, precum și în perioada de reconstrucție, modernizare și revizie a obiectului, cu o durată mai mare de 12 luni.

Pentru activele fixe ale organizațiilor nonprofit, precum și fondul locativ al întreprinderilor de locuințe și servicii comunale, amortizarea se calculează la sfârșitul anului de raportare conform ratelor de amortizare stabilite. Mișcarea sumelor de amortizare pe obiectele specificate este luată în considerare într-un cont extrabilanțiar separat 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Amortizarea este anulată atunci când un mijloc fix este cedat. Sumele de amortizare se înregistrează în contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Corespondența conturilor pentru contabilitatea amortizarii:

Metode de amortizare

Metode de amortizare: metoda liniară, cumulată accelerată, metoda soldului descendent, metoda proporțională cu volumul producției. Cunoașterea acestor metode este foarte importantă acum. Dacă în vremea sovietică stăteau liniștiți și foloseau o singură metodă liniară. Acum, rezultatul activităților întreprinderii și, prin urmare, valoarea impozitelor datorate pentru plata către buget, depinde de utilizarea metodei de amortizare.

1. Metoda de acumulare liniare: Costurile de amortizare sunt distribuite uniform pe întreaga durată de viață a mijlocului fix. Costurile de amortizare pe an se calculează după cum urmează:

De exemplu: O întreprindere a achiziționat echipamente în valoare de 20.000, comisia a determinat valoarea de lichidare estimată în valoare de 2.000, durata de viață a echipamentului conform documentației tehnice a fost determinată a fi de 10 ani.

Cost inițial - valoare de salvare

Durata de viață

Să calculăm folosind această formulă: (20000-2000)/10 ani = 1800 pe an și, în consecință, valoarea lunară a amortizarii va fi de 1800/12 luni. = 150.

Metoda liniară a radierii este utilizată atunci când se presupune că venitul din utilizarea mijloacelor fixe este același în fiecare perioadă pe toată durata de viață a acesteia.

2. Metoda de amortizare accelerată: În primii ani de utilizare, un mijloc fix aduce mai multe beneficii și beneficii decât în ​​ultimii ani. În consecință, costurile de uzură ar trebui să fie mai mari în primii ani de viață utilă și mai mici în ultimii ani. Această metodă se numește suma anilor sau metoda cumulativă. Această metodă este determinată de suma anilor de viață a unui obiect, care este numitorul în calcul. Numătorul conține numărul de ani care au mai rămas până la sfârșitul duratei de viață a obiectului (în ordine inversă).

De exemplu:

Durata de viață a unui camion este de 5 ani. Costul este de 10.000, valoarea estimată de lichidare este de 1000. Suma numerelor, i.e. ani de funcționare vor fi 15 (număr cumulat).

1+2+3+4+5 =15 Formula pentru aflarea numărului cumulat: S=N x(N+1)/2.

Unde: S este suma numerelor; N - durata de viata utila.

Apoi, înmulțind fiecare fracție cu valoarea amortizarii egală cu 9000 (10000-1000), determinăm suma anuală a amortizarii: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.

Acestea. 1 an: cost inițial 10.000 Suma anuală de amortizare 5/15 x 9.000 = 3000
2 ani: cost inițial 10.000 Suma anuală de amortizare 4/15 x 9.000 = 2400
3 ani: cost inițial 10.000 Suma anuală de amortizare 3/15 x 9.000 = 1800
4 ani: cost inițial 10.000 Suma anuală de amortizare 2/15 x 9.000 = 1200
5 ani: cost inițial 10.000 Suma anuală de amortizare 1/15 x 9.000 = 600

Cu această metodă, cea mai mare sumă de amortizare se percepe în primul an, iar apoi scade de la an la an.

Metoda de amortizare accelerată este utilizată în cazurile în care valoarea unui activ poate scădea semnificativ mai rapid decât în ​​timpul perimării sale fizice, în primul rând din cauza învechirii sale. Cea mai tipică situație este cu echipamentele informatice, ale căror generații noi apar mult mai repede decât uzura fizică a computerului. Pe lângă factorul de uzură, utilizarea metodei amortizarii cumulate este susținută de faptul că în primii ani de serviciu ai unui mijloc fix poate genera venituri mai mari decât în ​​ultimii, întrucât la începutul funcționării costurile reparației. iar întreținerea obiectelor este mult mai scăzută decât în ​​final.

Metoda soldului declinant (regresie dublă): Această metodă se calculează astfel: rata de amortizare utilizată în metoda liniară se înmulțește cu așa-numitul factor de accelerare, exprimat în procente. Acesta variază de la 100% la 200%. Raportul de 200% este cel mai comun. Când se folosește, are loc o așa-numită reducere dublă a valorii contabile. Acest proces este denumit în mod obișnuit metoda soldului declinant la o rată dublă a deprecierii. Luăm rata de amortizare liniară, o înmulțim cu factorul de accelerare și valoarea contabilă a mijlocului fix și obținem valoarea amortizarii pentru perioada respectivă. Această sumă este dedusă din valoarea contabilă a mijlocului fix. Soldul valorii contabile a mijlocului fix astfel obtinut se trece in perioada urmatoare, iar intreaga procedura se repeta.

Exemplu:

Camionul are o durată de viață de 5 ani. În consecință, cu metoda liniară, rata de amortizare pentru fiecare an a fost de 20% (100%/5). Cu metoda ratei duble de amortizare, rata de amortizare va fi de 40% (2x20%).

Să ne uităm la tabel:

Sfârșitul 1 an: cost inițial 10.000 sumă anuală de amortizare 40% x10000=4000 valoare reziduală 6000
Sfârșitul a 2 ani: cost inițial 10.000 sumă anuală de amortizare 40% x 6.000 = 2.400 valoare reziduală 3.600
Sfârșitul a 3 ani: cost inițial 10.000 sumă anuală de amortizare 40% x 3.600 = 1440 valoare reziduală 2160
Sfârșitul a 4 ani: cost inițial 10.000 sumă anuală de amortizare 40% x 2160 = 864 valoare reziduală 1.296
Sfârșitul anului 5: costul inițial este de 10.000, suma anuală de amortizare este de 296, aici minus valoarea de salvare de 1000 și au mai rămas doar 296.

Aici vedem că rata forfetară de amortizare a fost întotdeauna aplicată la valoarea contabilă netă a anului precedent. Valoarea deprecierii (cea mai mare în primul an) scade de la an la an. În sfârșit, valoarea amortizarii în ultimul an este limitată la suma necesară pentru a reduce valoarea contabilă netă la valoarea de lichidare.

Metoda de amortizare a unității de producție: Această metodă de amortizare se bazează pe utilizarea fizică reală a activului.

De exemplu:

Camionul are o durată de viață de 90.000 km. Costuri de purtare pe 1 km.

Va fi definit astfel:

Cost inițial - Valoarea de lichidare = 10.000-1.000 = 0,1/km.

Numărul estimat de unități de lucru - 90.000

Dacă presupunem că în timpul funcționării în primul an mașina a avut un kilometraj de 20.000 km, în al doilea an - 30.000 km. Pentru al treilea – 10.000 km; pentru al patrulea an - 20.000 km; iar pentru al cincilea – 10.000 km; atunci va arata asa:

Sfârșitul unui an cost inițial 10.000 km, 20.000 suma amortizare anuală 2000
Sfârșitul a 2 ani cost inițial 10.000 de kilometri, km. 30.000 suma amortizare anuala 3000
Sfarsitul celor 3 ani cost initial 10.000 de kilometri, km. 10.000 suma amortizare anuala 1000
Sfârșitul celor 4 ani cost inițial 10.000 de kilometri, km. 20.000 suma amortizare anuala 2000
Sfârșitul celor 5 ani cost inițial 10.000 de kilometri, km. 10.000 suma amortizare anuala 1000

Această metodă ar trebui utilizată atunci când ieșirea unui obiect în timpul vieții sale utile poate fi determinată cu suficientă precizie.

Valoarea de lichidare este adesea nesemnificativă și este adesea ignorată în practică.

Valoarea amortizarii anuale

Valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare se determină:

1. Cu metoda liniară - pe baza costului inițial sau a costului (actual (de înlocuire) (în cazul reevaluării) al unui obiect de mijloace fixe și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect.
2. Cu metoda soldului reducător - pe baza valorii reziduale a elementului de mijloc fix la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a unui coeficient nu mai mare de 3, stabilit de organizație. ;
3. La anularea costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă - pe baza costului inițial sau a costului (actual (de înlocuire) (în cazul reevaluării) a unui obiect de imobilizări și a raportului, numărătorul dintre care este numărul de ani care au mai rămas până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului, iar numitorul este suma numărului de ani din durata de viață utilă a obiectului.

În cursul anului de raportare, cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe se acumulează lunar, indiferent de metoda de acumulare utilizată, în cuantum de 1/12 din suma anuală.

Pentru mijloacele fixe utilizate în organizațiile cu natură sezonieră a producției, valoarea anuală a taxelor de amortizare a mijloacelor fixe se acumulează uniform pe toată perioada de funcționare a organizației în anul de raportare.

La anularea costului proporțional cu volumul de producție (muncă), taxele de amortizare sunt calculate pe baza indicatorului natural al volumului de producție (muncă) în perioada de raportare și raportul dintre costul inițial al elementului de imobilizări și volumul estimat de producție (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a elementului de mijloc fix.

Metode de amortizare

Clauza 18 din PBU 6/01 stabilește patru metode de calcul al amortizarii:

Metoda liniară;
- metoda echilibrului reducător;
- metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de utilizare utilă;
- metoda de anulare a costului proporţional cu volumul de produse (lucrări).

În acest caz, se determină cuantumul anual al cheltuielilor de amortizare (clauza 19 din PBU 6/01):

- „cu metoda liniară - pe baza costului inițial sau a costului (curent (de înlocuire) (în caz de reevaluare) al unui obiect al mijloacelor fixe și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect;
- cu metoda soldului reducător - pe baza valorii reziduale a elementului de mijloc fix la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a unui coeficient nu mai mare de 3, stabilit de organizație;
- la anularea costului prin suma numărului de ani din durata de viață a acestuia - pe baza costului inițial sau a costului (curent (de înlocuire) (în cazul reevaluării) a unui obiect de imobilizări și a raportului, numărătorul de care este numărul de ani rămași până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului, iar numitorul este suma numărului de ani din durata de viață utilă a obiectului.

La anularea costului proporțional cu volumul de producție (muncă), taxele de amortizare sunt calculate pe baza indicatorului natural al volumului de producție (muncă) în perioada de raportare și raportul dintre costul inițial al elementului de imobilizări și volumul estimat de producție (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a elementului de mijloc fix.”

Utilizarea uneia dintre metodele de calcul a amortizarii pentru un grup de mijloace fixe omogene se realizeaza pe toata durata de viata utila a obiectelor incluse in aceasta grupa.

Metoda liniară de calcul a amortizarii

Prin metoda liniară, valoarea anuală a amortizării se determină pe baza costului inițial sau a costului curent (de înlocuire) (în cazul reevaluării) al unui obiect de imobilizări și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect.

Durata de viață utilă a obiectelor este determinată de organizație în mod independent atunci când acceptă obiectul pentru contabilitate.

Durata de viață utilă a unui element de imobilizare este determinată pe baza:

Durata de viață utilă estimată a acestei instalații în conformitate cu productivitatea sau capacitatea preconizată;
- uzura fizică preconizată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, precum și sistemul de reparații;
- restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestui obiect (de exemplu, perioada de închiriere).

În cazurile de îmbunătățire (creștere) a indicatorilor standard adoptați inițial de funcționare a unui obiect de mijloc fix ca urmare a reconstrucției sau modernizării, organizația revizuiește durata de viață utilă a acestui obiect.

Până la 1 ianuarie 2002, la determinarea duratei de viață utilă a mijloacelor fixe, organizațiile s-au ghidat prin Rezoluția Consiliului de Miniștri al URSS din 22 octombrie 1990 nr. 1072 „Cu privire la standardele uniforme de taxe de amortizare pentru restaurarea completă a activelor fixe a economiei naționale a URSS”.

Pe baza Scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 august 2002 nr. 04-05-06/34, atunci când aplică această rezoluție în scopuri contabile, organizațiile folosesc Clasificarea specificată pentru a determina durata de viață utilă a mijloacelor fixe acceptate pentru contabilitate (debitul contului 01 „Fonduri fixe”), începând cu 1 ianuarie 2002.

Amortizarea mijloacelor fixe care au fost acceptate în contabilitate înainte de 1 ianuarie 2002 în scopuri contabile continuă să se acumuleze pe baza duratei de viață utilă determinată la înregistrarea obiectului și a metodei de calcul ale amortizarii alese de organizație pentru un grup de obiecte omogene.

Exemplul 1:

Costul unui mijloc fix este de 260.000 de ruble. În conformitate cu clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare, aprobată prin Hotărârea nr. 1, obiectul se încadrează în a treia grupă de amortizare cu o durată de viață utilă de peste 3 ani până la 5 ani inclusiv. Durata de viață utilă este stabilită la 5 ani. Rata anuală de amortizare este de 20% (100% / 5 ani), valoarea anuală a amortizarii este de 52.000 de ruble (260.000 x 20 / 100), valoarea lunară a amortizarii este de 4.333,33 ruble (52.000 / 12).

Metoda echilibrului reducător

Metoda soldului reducător pentru determinarea duratei de viață utilă se stabilește în cazul în care eficiența utilizării unui element de imobilizări scade cu fiecare an următor.

Valoarea anuală a amortizarii se determină pe baza valorii reziduale a elementului de imobilizare la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a unui coeficient nu mai mare de 3 stabilit de organizație (clauza 19 din PBU 6/01).

Conform noilor reguli ale paragrafului 19 din PBU 6/01, introduse prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 147n, atunci când se utilizează metoda soldului reducător pentru a calcula amortizarea, o organizație poate aplica un coeficient nu mai mare decât 3.

Coeficientul este stabilit de organizație în mod independent și valoarea acestuia trebuie să se reflecte în politicile contabile ale organizației. Anterior, PBU 6/01 nu prevedea această posibilitate. Dar paragraful 54 din Instrucțiunile metodologice nr. 91n a indicat că, în conformitate cu legislația Federației Ruse, întreprinderile mici pot aplica un factor de accelerare de 2; iar pentru bunurile mobile care constituie un obiect financiar și care sunt atribuibile părții active a mijloacelor fixe, se poate aplica un factor de accelerare în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar de cel mult 3. În practică, organizațiile nu ar putea aplica acest lucru. prevedere, deoarece nici Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ „Cu privire la chiria financiară (leasing)”, nici Legea federală din 14 iunie 1995 nr. 88-FZ „Cu privire la sprijinul de stat al întreprinderilor mici din Federația Rusă ” nu a stabilit un astfel de coeficient.

Exemplul 2:

Costul unui mijloc fix este de 260.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 5 ani. Factor de accelerare 2. Rata anuală de amortizare 20%. Rata anuală de amortizare ținând cont de factorul de accelerare este de 40%.

În primul an de funcționare:

Valoarea anuală a taxelor de amortizare va fi determinată pe baza costului inițial format atunci când elementul de mijloc fix a fost acceptat în contabilitate și se va ridica la 104.000 de ruble (260.000 x 40% = 104.000).

În al doilea an de funcționare:

Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul primului an de funcționare și va fi de 62.400 de ruble ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).

În al treilea an de funcționare:

Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al doilea an de funcționare și va fi de 37.440 de ruble ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).

În al patrulea an de funcționare:

Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al treilea an de funcționare și va fi de 22.464 ruble ((93.600 - 37.440) = 56.160 x 40%).

Pe parcursul celui de-al cincilea an de funcționare:

Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al patrulea an de funcționare și va fi de 13.478,40 ruble ((56.160 - 22.464) = 33.696 x 40%).

Amortizarea acumulată pe cinci ani va fi de 239.782,40 ruble. Diferența dintre costul inițial al obiectului și valoarea deprecierii acumulate în valoare de 20.217,60 ruble reprezintă valoarea de lichidare a obiectului, care nu este luată în considerare la calcularea amortizarii pentru ani alții decât ultimul an de funcționare. În ultimul an de funcționare, amortizarea se calculează prin scăderea valorii de salvare din valoarea reziduală a obiectului la începutul ultimului an.

Metoda de anulare a costurilor bazată pe suma numărului de ani de utilizare utilă

Prin această metodă, rata anuală de amortizare se determină pe baza costului inițial al obiectului mijlocului fix și a raportului anual, unde numărătorul este numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață a activului, iar numitorul este suma dintre numărul de ani din durata de viață utilă a obiectului.

Exemplul 3:

Costul unui mijloc fix este de 260.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 5 ani. Suma numerelor de ani utili va fi 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
În primul an de funcționare, raportul va fi de 5/15, valoarea deprecierii acumulate va fi de 86.666,67 ruble (260.000 x 5/15).
În al doilea an de funcționare, raportul este de 4/15, valoarea deprecierii acumulate este de 69.333,33 ruble (260.000 x 4/15).
În al treilea an de funcționare, raportul este de 3/15, valoarea deprecierii acumulate este de 52.000 de ruble (260.000 x 3/15).
În al patrulea an de funcționare, raportul este de 2/15, valoarea deprecierii acumulate este de 34.666,67 ruble (260.000 x 2/15).
În ultimul, al cincilea an de funcționare, raportul este de 1/15, valoarea deprecierii acumulate este de 17.333,33 ruble (260.000 x 1/15).

Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii)

La anularea costului unui mijloc fix proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii), taxele de amortizare sunt calculate pe baza indicatorului natural al volumului de producție (muncă) în perioada de raportare și a raportului dintre costul inițial a elementului de mijloc fix și a volumului estimat de produse (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a obiectului de mijloc fix.

Exemplul 4:

Costul mașinii este de 65.000 de ruble, kilometrajul estimat al mașinii este de 400.000 km. În perioada de raportare, kilometrajul mașinii a fost de 8.000 km, valoarea deprecierii pentru această perioadă va fi de 1.300 de ruble (8.000 km x (65.000 de ruble: 400.000 km)). Valoarea deprecierii pentru întreaga perioadă de kilometraj este de 65.000 de ruble (400.000 km x 65.000 de ruble: 400.000 km).

Analizând diferite metode de calcul al amortizarii, putem concluziona că la utilizarea metodelor soldului reducător și anularea costului cu suma numărului de ani ai duratei de viață utilă, valoarea cheltuielilor de amortizare scade pe parcursul anilor. Atunci când aleg una dintre aceste metode de calcul al amortizarii, contabilii trebuie să rețină că valoarea acumulată a amortizarii afectează costul produselor, al muncii prestate, al serviciilor prestate.

În organizațiile cu natură sezonieră a producției, valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare a mijloacelor fixe se acumulează uniform pe toată perioada de funcționare a organizației în anul de raportare.

Rata lunară de amortizare în toate cazurile va fi de 1/12 din rata anuală de amortizare.

Valoarea taxelor de amortizare

Valoarea taxelor de amortizare este determinată prin trei metode: uniformă, accelerată inegal și accelerată. Cu metoda liniară, aceeași sumă este amortizată pe întreaga durată de viață a mijloacelor fixe. Amortizarea accelerată neuniform ia în considerare costul majorității mijloacelor fixe în primii ani de funcționare. De exemplu, în primul an – 50%, al doilea – 30%, al treilea – 20%. Acest lucru permite companiei, în condiții de inflație, să recupereze rapid costurile efectuate și să le folosească pentru renovarea ulterioară a proprietății. Din 1991, întreprinderile au primit dreptul de a utiliza metoda deprecierii accelerate a părții active a activelor imobilizate, adică. acumularea deprecierii la rate majorate, dar nu mai mult de două ori. Atunci când se calculează amortizarea, ar trebui să se țină seama de rezultatele reevaluării activelor fixe în funcție de coeficienții publicati de Serviciul Federal de Statistică de Stat al Federației Ruse sau pe baza valorii de piață a proprietății.

Metodele utilizate în calcularea amortizarii sunt de mare importanță, întrucât, pe de o parte, valoarea acesteia oferă posibilitatea de a dobândi noi proprietăți și de a le înlocui pe cele învechite, atât din punct de vedere fizic, cât și moral. Pe de altă parte, valoarea deducerilor din depreciere este inclusă în prețul de cost, influențând astfel valoarea costurilor. Prin urmare, o reducere nerezonabilă a deducerilor pentru amortizare privează întreprinderea de oportunitatea de a actualiza în timp util activele imobilizate, în timp ce supraestimarea deprecierii poate duce la o creștere nerezonabilă a costurilor de producție și la o scădere a profitului întreprinderii. Pentru a calcula valoarea amortizarii pentru anul planificat, este necesar, in primul rand, gruparea in raport cu colectarea ratelor de amortizare si determinarea intrarii si cedarii mijloacelor fixe in aceleasi grupe. Deoarece intrarea și ieșirea lor au loc de obicei în perioade diferite ale anului, se calculează costul mediu anual.

Contabilitatea deprecierii

Amortizarea mijloacelor fixe se efectuează folosind una dintre următoarele metode de calcul a cheltuielilor de amortizare:

Metoda liniară;
metoda echilibrului reducător;
metoda de anulare a valorii prin suma numărului de ani de viață utilă;
metoda de anulare a costului proporţional cu volumul de produse (lucrări).

Valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare se determină:

Cu metoda liniară - pe baza costului inițial al obiectului de mijloc fix și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect;
cu metoda soldului reducător - pe baza valorii reziduale a elementului de mijloc fix la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a factorului de accelerare stabilit în conformitate cu legislația Federației Ruse ;
la anularea costului prin suma numărului de ani din viața sa utilă - pe baza costului inițial al obiectului de imobilizări și a raportului anual, unde numărătorul este numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață a obiectul, iar numitorul este suma numerelor de ani din durata de viață a obiectului;
la anularea costului proporțional cu volumul de producție (muncă) - pe baza indicatorului natural al volumului de producție (muncă) în perioada de raportare și raportul dintre costul inițial al elementului de imobilizare și volumul estimat de producția (munca) pe întreaga durată de viață utilă a elementului de mijloc fix.

Un exemplu de determinare a valorii de amortizare lunară folosind metoda liniară:

Costul inițial al obiectului este de 120.000 de ruble. Durata de viață este determinată a fi de 10 ani. Valoarea anuală a amortizarii va fi de 12.000 de ruble. (120.000 RUB: 10 ani) și lunar - 1.000 RUB. (12.000 RUB: 12 ​​luni).

Un exemplu de determinare a sumei lunare a deprecierii folosind metoda de anulare a costului proporțional cu volumul producției (muncă).

Costul inițial al camionului este de 120.000 de ruble. Kilometrajul mașinii este stabilit a fi de 120.000 km. Valoarea deprecierii va fi de 1 rubrică. pentru 1 km (120.000 RUB: 120.000 km).

Un exemplu de calculare a sumelor anuale de amortizare folosind metoda soldului reducător este prezentat în tabel:

CALCULUL AMORTIZERII FOLOSIND METODĂ DE DIMINUARE A SCHIMBULUI
Perioadă	Suma anuală, frecare.		Valoare reziduală, frecare.
Sfârșitul anului I	100000x40% =40000
Sfârșitul anului 2	60000x40% = 24000
Sfârșitul anului 3	36000x40% =14400
Sfârșitul anului 4	21600x40% = 8640
Sfârșitul anului 5

Costul inițial al obiectului este de 100.000 de ruble. Organizația a decis să aplice dublul ratei de amortizare. Valoarea de lichidare a obiectului este de 5.000 de ruble.

Cu o durată de viață de cinci ani, rata de amortizare liniară este de 20% pe an (100%: 5 ani). Folosind metoda soldului decrescător cu dublul ratei de amortizare, rata de amortizare va fi de 40% (20% x 2). Această rată forfetară de 40% se aplică valorii reziduale la sfârșitul fiecărui an. Valoarea de salvare estimată nu este luată în considerare la calcularea amortizarii pentru ani alții decât anul cel mai recent. În ultimul an, valoarea deprecierii se calculează prin scăderea valorii de lichidare din valoarea reziduală la începutul ultimului an.

Prin metoda soldului reducător, valoarea amortizarii se reduce anual.

În tabel este prezentat un exemplu de calcul al sumelor anuale de amortizare folosind metoda de anulare a costului unui obiect pe baza sumei numărului de ani din durata de viață a acestuia.

Durata de viață estimată a instalației este de cinci ani. Suma numerelor de ani de funcționare va fi 15 (1+2+3+4+5). În anul 1, raportul indicat anterior va fi 5/15, în al 2-lea - 4/15, în al 3-lea - 3/15, al 4-lea - 2/15, al 5-lea - 1/15. Costul inițial al obiectului este de 150.000 de ruble.

CALCULUL AMORTIZERII FOLOSIND METODEA SUMEI NUMERELOR
Perioadă	Suma anuală, frecare.	Amortizare acumulată, frecare.	Valoare reziduală, frecare.
Sfârșitul anului I	150000x5/15 = 50000
Sfârșitul anului 2	150000x4/15 = 40000
Sfârșitul anului 3	150000x3/15 = 30000
Sfârșitul anului 4	150000x2/15 = 20000
Sfârșitul anului 5	150000x1/15=10000

Datele din tabel arată că valoarea deprecierii scade de-a lungul anilor. Amortizarea acumulată și valoarea de amortizare reziduală se modifică în consecință.

Organizația are dreptul de a alege metoda de calcul a amortizarii.

Cu toate acestea, în scopuri fiscale, cheltuielile cu amortizarea imobilizărilor se calculează în conformitate cu art. 258 și 259 cap. 25 Cod fiscal al Federației Ruse:

Proprietatea amortizabilă este împărțită în 10 grupe în funcție de durata de viață a acesteia;
Contribuabilul calculează amortizarea folosind metoda liniară sau neliniară.

Cu metoda liniară, valoarea deprecierii pe lună se determină prin înmulțirea costului inițial al obiectului cu rata de amortizare a obiectului dat, iar cu metoda neliniară, prin înmulțirea valorii reziduale a obiectului cu rata de amortizare. pentru obiectul corespunzător.

Metoda liniara de calcul a amortizarii se foloseste pentru cladirile, structurile, dispozitivele de transmisie cuprinse in grupele 8-10 de bunuri amortizabile; pentru bunul amortizabil ramas, organizatia are dreptul de a aplica oricare dintre cele doua metode de calcul a amortizarii indicate.

Durata de viață utilă a unui element de mijloace fixe este determinată de organizație la acceptarea articolului pentru contabilitate.

Determinarea duratei de viață utilă a unui element de imobilizare în lipsa acestuia în specificațiile tehnice sau nestabilirea lui în mod centralizat se bazează pe:

Durata de viață estimată a acestui obiect în conformitate cu productivitatea sau capacitatea așteptată a aplicației;
uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, sistemul tuturor reparațiilor preventive programate;
restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea unității (de exemplu, termenul de închiriere).

Pe durata de viață utilă a unui obiect al mijloacelor fixe, acumularea cheltuielilor cu amortizarea nu se suspendă, cu excepția cazului în care obiectul se află în reconstrucție și modernizare prin decizie a șefului organizației și trecerea lui în conservare pe o perioadă mai mare de trei luni. .

Obiectele mijloacelor fixe ale căror proprietăți de consum nu se modifică în timp (locuri de teren și amenajări de management de mediu) nu sunt supuse amortizarii.

Active fixe în valoare de cel mult 10.000 de ruble. pe unitate sau altă limită stabilită în politica contabilă, precum și cărțile, broșurile și alte publicații achiziționate pot fi anulate drept costuri de producție (cheltuieli de vânzare) pe măsură ce sunt puse în producție sau în exploatare.

Pentru a asigura siguranța acestor obiecte în producție sau în timpul exploatării, organizația trebuie să organizeze un control adecvat asupra mișcării acestora.

Sumele de amortizare ale organizației se calculează lunar în cuantum de 1/12 din norma anuală și se întocmesc într-un tabel special de dezvoltare „Calculul deprecierii mijloacelor fixe” (cu o formă de jurnal-comandă de contabilitate) sau o diagramă de mașină similară. conţinut. Aceste registre servesc drept bază pentru reflectarea deprecierii mijloacelor fixe în conturile contabile corespunzătoare.

În practică, valoarea deprecierii pentru perioada de raportare se determină după cum urmează: la valoarea deprecierii acumulată luna trecută, se adaugă valoarea deprecierii din costul mijloacelor fixe primite pentru ultima lună și se scade suma deprecierii din cost. a mijloacelor fixe pensionate luna trecută.

Taxele de amortizare pentru un obiect al mijloacelor fixe încep în data de 1 a lunii următoare celei în care acest obiect a fost acceptat în contabilitate și încetează în prima zi a lunii următoare celei de rambursare integrală a costului obiectului sau anularea acestuia.

Organizațiile care trec la un sistem de impozitare simplificat nu vor efectua deduceri din amortizare pentru activele fixe și imobilizările necorporale.

Contribuabilul are dreptul de a anula cheltuielile pentru achiziționarea de mijloace fixe în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat ca cheltuieli la momentul punerii în funcțiune a obiectelor.

Dacă mijloacele fixe au fost achiziționate înainte de trecerea la un sistem simplificat de impozitare, atunci costul acestora este anulat ca cheltuieli în funcție de perioada de utilizare a acestora.

Astfel, contribuabilul are dreptul de a recunoaște costul obiectelor cu o durată de viață utilă de până la trei ani drept cheltuială în termen de un an de la aplicarea sistemului de impozitare simplificat. Costul mijloacelor fixe cu o durată de viață utilă de la 3 la 15 ani este recunoscut drept cheltuieli pe 3 ani (în primul an - 50%, în al 2-lea an - 30%, în al 3-lea an - 20% din costul mijloacelor fixe. active). Dacă perioada de utilizare a mijloacelor fixe este mai mare de 15 ani, atunci recunoașterea costului acestuia în cheltuieli se va face în părți egale pe o perioadă de 10 ani.

Pentru a contabiliza amortizarea mijloacelor fixe se utilizează contul pasiv 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”. Acest cont are scopul de a rezuma informații despre amortizarea acumulată în timpul exploatării mijloacelor fixe.

Suma acumulată pentru mijloace fixe proprii în scop de producție se reflectă în debitul conturilor costurilor de producție și distribuție (23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale”, etc.) și creditul de contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Pentru mijloacele fixe închiriate în scopuri curente, valoarea deprecierii se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul contului 02 (dacă chiria generează venituri din exploatare), iar pentru activele fixe neproductive - în debit al contului 29 „Producție și economie de servicii” și credit al contului 02.

Pentru dotări locative, amenajări exterioare și alte obiecte similare (amenajarea silviculturii și drumurilor, amenajări de transport specializate etc.), precum și pentru organizațiile non-profit, cuantumul amortizarii se acumulează conform normelor taxelor de amortizare pentru restaurarea completă. a mijloacelor fixe la sfârşitul anului în afara bilanţului contul 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Valoarea amortizarii pentru activele fixe amortizate integral nu se acumuleaza.

Atunci când o organizație primește mijloace fixe care au fost în uz anterior, durata de viață a acestora cu noul proprietar este determinată prin scăderea perioadei de funcționare efectivă a acestora cu proprietarul anterior din durata de viață utilă stabilită pentru obiectele noi.

Exemplu. Organizația a achiziționat un mijloc fix pentru 120.000 de ruble. Rata de amortizare pentru acest obiect este de 12 ani, iar vânzătorul a avut obiectul amortizat timp de 7 ani. Proprietatea cumpărătorului trebuie amortizată timp de 5 ani (12-7). Rata anuală de amortizare va fi de 20% (100: 5). Valoarea anuală de amortizare a instalației va fi de 24.000 de ruble. (120.000 RUB x 20: 100).

La primirea mijloacelor fixe pentru care durata lor de viață a expirat, destinatarul unui astfel de obiect stabilește independent o nouă durată de viață.

La cedarea mijloacelor fixe proprii, valoarea amortizarii aferente acestora se sterge in debitul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” din creditul contului 01 „Mijloace fixe”.

Contabilitatea analitică pentru contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” se efectuează pe tip și elemente individuale de inventar ale mijloacelor fixe.

Acumularea și utilizarea fondului de amortizare nu se reflectă în contabilitate. Ca parte a vânzării de produse (lucrări, servicii), taxele de amortizare sunt creditate în alte conturi ale întreprinderii și anulate din aceste conturi pentru a finanța investițiile de capital în active fixe.

După cum sa menționat deja, organizația are dreptul de a alege metoda de calcul a amortizarii.

Întreprinderile mici, în conformitate cu Legea federală „Cu privire la sprijinul de stat al întreprinderilor mici” din 14 iunie 1995 nr. 88-FZ, pot aplica amortizarea accelerată a mijloacelor fixe, de două ori mai mare decât normele stabilite pentru tipurile corespunzătoare de active fixe. Împreună cu utilizarea amortizarii accelerate, întreprinderile mici pot anula suplimentar ca taxe de amortizare până la 50% din costul inițial al activelor fixe cu o durată de viață mai mare de trei ani.

Grupuri de amortizare

Proprietatea amortizabilă este combinată în următoarele zece grupuri de amortizare (clauza 3 a articolului 258 din Codul fiscal al Rusiei):

Prima grupă este toate proprietățile de scurtă durată cu o durată de viață utilă de la 1 an la 2 ani inclusiv;
- al doilea grup - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 2 ani până la 3 ani inclusiv;
- al treilea grup - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 3 ani până la 5 ani inclusiv;
- a patra grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 5 ani până la 7 ani inclusiv;
- grupa a cincea - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 7 ani până la 10 ani inclusiv;
- a șasea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 10 ani până la 15 ani inclusiv;
- a șaptea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 15 ani până la 20 de ani inclusiv;
- grupa a opta - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 20 de ani până la 25 de ani inclusiv;
- grupa a noua - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 25 de ani până la 30 de ani inclusiv;
- a zecea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 30 de ani.

Tipuri de taxe de amortizare

AMORTIZAREA (din latinescul amortisatioin - rambursare) este procesul de transfer treptat a valorii mijloacelor fixe la bunurile manufacturate. Partea transferată a costului se referă la costurile de producție și este inclusă în costul de producție și acționează ca un element al prețului produsului. Baza obiectivă a deprecierii este participarea mijloacelor fixe la procesul de producție.

Esența acestei caracteristici este că mijloacele fixe sunt utilizate pe deplin, în întregime, în producția produsului, dar datorită duratei de viață îndelungate, valoarea lor este transferată nu în întregime produsului finit (cum ar fi, de exemplu, materiile prime). ), dar în părți, deoarece sunt fizic și învechite. Taxele de amortizare sunt destinate restabilirii integrale a valorii imobilizărilor uzate, înlocuirii utilajelor și echipamentelor vechi cu altele noi și realizării altor investiții de capital. Amortizarea mijloacelor fixe este luată în considerare de toate întreprinderile, indiferent de forma lor de proprietate și statutul organizatoric și juridic al acestora. Valoarea taxelor de amortizare nu este arbitrară. Este înființată și reglementată prin lege în conformitate cu conceptul de politică a statului. Este determinată în principal de două circumstanțe: durata de viață utilă a fondurilor și costul de înlocuire a acestora.

Taxele de amortizare rămân la dispoziția întreprinderilor și formează un fond de amortizare, care are un scop strict destinat atunci când este utilizat. În condiții de inflație, valoarea deprecierii acumulate poate să nu fie suficientă pentru achiziționarea de mașini și echipamente noi. Prin urmare, mijloacele fixe sunt reevaluate periodic, ceea ce le permite să-și crească valoarea și, în consecință, să crească cheltuielile cu amortizarea.

În multe țări din lume, se utilizează amortizarea accelerată, care este o metodă de contabilizare a amortizarii în care cea mai mare parte a costului activelor este anulată în perioada inițială a ciclului de viață al produsului și fiecare anulare ulterioară este efectuată pe o scară în scădere progresivă.

Următoarele tipuri de anulări de amortizare sunt utilizate în întreaga lume:

Linear sau proporțional, care poate fi simplu sau accelerat;
- suplimentară (atunci când valoarea amortizarii depășește costul inițial al obiectului radiat);
- specială (atunci când, pentru a relansa activitatea economică, permite creșterea temporară a ratei deducerilor);
- preliminar (când se anulează amortizarea înainte ca echipamentul să înceapă să funcționeze);
- digresiv sau anulat din soldul scadent (când se fac deduceri nu din original, ci din valoarea contabilă a mijloacelor fixe).

Ultimul tip este utilizat pe scară largă în țările Uniunii Europene.

În condițiile economice moderne, deducerile de amortizare reprezintă principala sursă de finanțare a investițiilor de capital. Acestea reprezintă 2/3 din investițiile brute.

Cheltuieli de amortizare a imobilizărilor necorporale

Imobilizarile necorporale sunt contabilizate in bilant la valoarea lor reziduala. Costul imobilizărilor necorporale se rambursează prin calcularea amortizarii pe perioada stabilită a duratei de viață a acestora.

Deducerile din amortizare se fac în unul dintre următoarele moduri:

În mod liniar pe baza standardelor calculate de organizație pe baza duratei de viață a acestora;
metoda echilibrului reducător;
prin anularea costului proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii).

Aplicarea uneia dintre metodele pentru un grup de imobilizari necorporale omogene se realizeaza pe toata durata de viata a acestora.

Pe durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale, acumularea cheltuielilor cu amortizarea nu este suspendată, cu excepția cazurilor de conservare a organizației.

Valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare prin metoda liniară este determinată pe baza costului inițial al imobilizărilor necorporale și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect. Prin metoda soldului reducător, valoarea amortizarii aferente exercițiului este calculată pe baza valorii reziduale a imobilizărilor necorporale la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect.

Pe parcursul anului de raportare, cheltuielile cu amortizarea imobilizarilor necorporale se acumuleaza lunar, indiferent de metoda de calcul utilizata, in cuantum de 1/12 din suma anuala.

La anularea costului proporțional cu volumul de produse (lucrări), taxele de amortizare se calculează în funcție de indicatorul natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare și de raportul dintre costul inițial al imobilizării necorporale și volumul estimat de produse (lucrări) pe toată durata de viață utilă a acestui obiect.

Durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale este determinată de organizație la acceptarea obiectului în contabilitate. Durata de viata utila este perioada in care utilizarea unui obiect aduce profit si beneficiu intreprinderii.

Durata de viață utilă pentru brevete, licențe, drepturi de utilizare și așa mai departe este perioada specificată în contract.

Pentru imobilizările necorporale pentru care este dificil sau imposibil să se determine durata de viață utilă, ratele de amortizare sunt stabilite pe baza unei perioade condiționate (dar nu mai lungă decât durata de viață a organizației).

În Rusia, această perioadă este de 20 de ani de funcționare continuă. În China, durata de viață utilă în cazuri similare este de 10 ani. În Statele Unite, în astfel de situații, se obișnuiește să se concentreze pe așa-numita perioadă rezonabilă, care să nu depășească 40 de ani.

Amortizarea nu se acumulează pentru imobilizările necorporale primite în cadrul unui acord de cadou și gratuite în proces, achiziționate folosind alocațiile bugetare și imobilizările necorporale ale organizațiilor bugetare.

Este posibil să nu se perceapă cheltuieli de amortizare pentru anumite tipuri de imobilizări necorporale, a căror listă întreprinderea o stabilește în mod independent. De obicei, acestea includ active a căror valoare nu scade de-a lungul anilor (de exemplu, mărci comerciale).

Taxele de amortizare pentru imobilizările necorporale încep în prima zi a lunii următoare celei în care acest obiect a fost acceptat în contabilitate și se acumulează până la rambursarea integrală a costului acestui obiect sau până la retragerea acestui obiect din contabilitate. Cheltuielile de amortizare a imobilizărilor necorporale încetează din prima zi a lunii următoare celei de rambursare integrală a costului acestui obiect sau de radiere a acestui obiect din contabilitate.

Procedura de deducere a amortizarii

I. Dispoziţii generale

1. Obiectele pentru calcularea amortizarii pentru refacerea integrala sunt mijloacele fixe (cu exceptia mijloacelor fixe enumerate la paragraful 2 din prezentul Regulament) ale intreprinderilor, asociatiilor, organizatiilor care functioneaza pe principiile contabilitatii economice, indiferent de mijloacele de productie.

Mijloacele fixe sunt un ansamblu de active materiale care funcționează în natură timp îndelungat atât în ​​sfera producției materiale, cât și în sfera neproducției.

Activele fixe includ clădiri, structuri, dispozitive de transmisie, mașini și echipamente de lucru și de putere, instrumente și dispozitive de măsurare și control, tehnologie de calcul și software pentru aceasta, vehicule, unelte, echipamente și materiale de producție și de uz casnic, animale de muncă și productive, plantări perene, drumuri agricole și alte mijloace fixe.

Pe lângă cele de mai sus, obiectele de calcul al amortizarii includ obiecte de construcție care nu au fost finalizate sau nu au primit certificate de recepție și sunt în exploatare la acele întreprinderi la care aceste obiecte vor fi transferate la mijloace fixe; costuri de capital pentru îmbunătățirea terenurilor care nu sunt asociate cu crearea de structuri; utilaje și vehicule care se află în stoc (rezervă într-un depozit) și sunt înscrise în bilanțul principalelor activități ale întreprinderilor existente.

2. Amortizarea nu se percepe pentru următoarele mijloace fixe:

A) animale productive, bivoli, boi, căprioare;
b) fondurile bibliotecii;
c) structurile de ameliorare urbană din subordinea comitetelor executive ale Sovietelor locale ale deputaţilor populari, precum şi drumurile publice;
d) fonduri transferate în conformitate cu procedura stabilită pentru conservare;
e) fonduri ale organizațiilor bugetare, inclusiv ale organizațiilor de cercetare, proiectare și tehnologice.

3. Mijloacele fixe nu includ și nu sunt obiecte pentru amortizare:

A) mijloace de munca care dureaza mai putin de un an, indiferent de costul acestora;
b) mijloace de muncă în valoare de până la 300 de ruble pe unitate, indiferent de durata lor de viață, cu excepția mașinilor și uneltelor agricole, a uneltelor mecanizate de construcție, precum și a animalelor de muncă și de producție, care sunt clasificate ca active fixe, indiferent de valoare;
c) unelte de pescuit (traule, plase, plase, plase și altele) indiferent de costul și durata de viață a acestora;
d) fierăstrăi cu gaz, defrișare, cablu plutitor, drumuri sezoniere, mustăți și ramuri temporare ale drumurilor forestiere, clădiri temporare din pădure cu o durată de viață de până la doi ani (case mobile de încălzire, centrale termice, ateliere pilot, benzinării). , etc.);
e) scule speciale și dispozitive speciale (unelte și dispozitive pentru scopuri specifice, destinate producției în serie sau în masă a anumitor produse sau pentru realizarea unei comenzi individuale) indiferent de costul acestora;
f) îmbrăcăminte specială, încălțăminte specială și lenjerie de pat, indiferent de costul și durata de viață a acestora;
g) structurile și părțile individuale ale clădirilor, părțile și ansamblurile de mașini, echipamente și material rulant, destinate construcțiilor, reparațiilor și echipamentelor, enumerate la;
h) echipamentele și mașinile enumerate ca produse finite (mărfuri) în depozitele întreprinderilor producătoare, organizațiilor de aprovizionare și vânzări, precum și echipamentele care necesită instalare și care se înscriu în bilanțul construcțiilor de capital;
i) mașini și echipamente instalate finalizate, dar neutilizate și listate în bilanțul construcțiilor capitale;
j) structuri, accesorii și dispozitive provizorii (fără titlu), ale căror costuri de construcție sunt atribuite în conformitate cu procedura în vigoare costului lucrărilor de construcție și instalare din componență;
k) animale tinere și animale de îngrășat, păsări de curte, iepuri, animale cu blană, familii de albine, precum și animale de experiment;
l) plantări perene cultivate în pepinieră ca material săditor.

4. Standardele unificate ale taxelor de amortizare pentru refacerea completă a activelor fixe ale economiei naționale a URSS, aprobate prin Rezoluția Consiliului de Miniștri al URSS din 22 octombrie 1990 N 1072 pe grupe de clasificare, nu fac obiectul unei diferențieri suplimentare. .

5. Ratele de amortizare pentru clădirile de locuit sunt stabilite doar pentru a determina uzura.

6. În secțiunea „Mașini și echipamente de lucru” (coduri ale secțiunilor 41 - 46) din cotele de amortizare unificate, ratele de amortizare sunt date numai pentru utilajele și utilajele tehnologice specializate ale industriei sau tipului de producție corespunzătoare. Aceste standarde se aplică întreprinderilor din toate celelalte industrii care au astfel de active fixe.

7. Caracteristicile anumitor tipuri de producție, moduri de funcționare a mașinilor și echipamentelor, condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, care determină creșterea sau scăderea uzurii mijloacelor fixe operate într-un atelier sau întreprindere, sunt luate în considerare prin intermediul aplicarea unor factori de corecție corespunzători stabiliți pentru ratele de amortizare.

Când doi factori de corecție sunt aplicați simultan aceleiași rate de amortizare, rata totală este determinată de formula:

H2 = H1 x (K1 + K2 - 1),
unde H2 este rata de amortizare ajustată;
H1 - rata de amortizare de bază aprobată;
K1 și K2 - coeficienți aplicați în prezența abaterilor de la modurile de funcționare și a altor condiții stabilite de standardul de bază.

Dacă este necesar să se aplice trei factori de corecție la norma stabilită, norma necesară este determinată de formula:

H2 = H1 x (K1 + K2 + K3 - 2).

8. Ratele de amortizare se stabilesc, de regula, ca procent din valoarea contabila a mijloacelor fixe (initiale sau de inlocuire).

Ratele de amortizare pentru materialul rulant al transportului rutier sunt stabilite ca procent din valoarea contabilă a vehiculelor (autobuz, camion greu, remorcă, semiremorcă), cu excepția camioanelor (cod 50402 - 50409), autoturisme (cod 50417, 50419) și autobuze (coduri 50421, 50422, 50424), pentru care standardele sunt stabilite ca procent din valoarea lor contabilă la 1000 km.

9. Norme de taxe de amortizare pentru refacerea completă a mijloacelor fixe de producție pentru sectoare ale industriei miniere (cărbune, șist, minerit, minerit de metale rare, prețioase, diamante și minerale nemetalice), a căror durată de viață depinde de perioada de dezvoltare a rezervelor minerale și care după dezvoltarea rezervelor fără reechipare majoră nu pot fi utilizate în alte scopuri; se stabilesc în conformitate cu instrucțiunile anexate prezentului regulament în ruble și copeici pe tonă de rezerve recuperabile (recuperabile plus pierderi operaționale) de minerale.

10. Atunci când calculați taxele de amortizare pentru mijloacele fixe, ar trebui să vă ghidați după:

A) standarde uniforme de taxe de amortizare pentru refacerea completă a mijloacelor fixe ale economiei naționale a URSS, aprobate prin Rezoluția Consiliului de Miniștri al URSS din 22 octombrie 1990 N 1072.

Calculul deprecierii mijloacelor fixe, inclusiv a celor primite pentru import, care nu sunt incluse în Colectarea normelor uniforme de deducere a deprecierii pentru refacerea completă a mijloacelor fixe ale economiei naționale a URSS, trebuie făcută conform normelor de amortizare. deduceri pentru fonduri similare.

În cazurile în care s-au creat noi tipuri de mijloace fixe sau standardele aprobate nu pot fi utilizate prin analogie, dezvoltatorii principali ai documentației tehnice a acestor fonduri trimit proiecte ale ratelor de amortizare corespunzătoare împreună cu calculele și justificările pentru aprobare Comitetului de Stat de Planificare al URSS. și, în copii, către Ministerul de Finanțe al URSS și Comitetului de Stat pentru Construcții al URSS. Înainte de aprobarea standardelor proiectate, întreprinderile pot calcula amortizarea conform acestor standarde proiectate;

B) ratele de amortizare aprobate de Ministerul Aviației Civile al URSS în acord cu Comitetul de Stat de Planificare al URSS și Ministerul de Finanțe al URSS - pentru avioane, elicoptere și motoare de aviație civilă;

C) ratele de amortizare aprobate de organizațiile superioare relevante - pentru activele de producție ale industriilor miniere, a căror durată de viață depinde de perioada de dezvoltare a rezervelor minerale.

II. Procedura de calcul a amortizarii

11. Rambursarea costului bilanţului (iniţial sau de înlocuire) al mijloacelor fixe ale întreprinderilor se realizează prin includerea cheltuielilor de amortizare conform standardelor uniforme aprobate în costurile de producţie (de circulaţie) şi estimările costurilor.

12. Deducerile pentru amortizare se efectuează de către întreprinderi (organizații) lunar pe baza normelor uniforme stabilite de deduceri din amortizare și a valorii contabile a mijloacelor fixe pentru grupuri individuale sau articole de inventar din bilanţul întreprinderii (organizaţiei).

13. Cheltuielile de amortizare pentru refacerea integrală a părții active a mijloacelor fixe (mașini, echipamente și vehicule) se efectuează pe durata de viață standard a acestora sau în perioada în care valoarea contabilă a acestor active este transferată integral la costurile de producție și distribuție.

Pentru toate celelalte mijloace fixe, deducerile de amortizare pentru restaurarea integrală se fac pe toată durata de viață reală a serviciului acestora.

14. Pentru sondele de petrol, amortizarea pentru refacerea completă se calculează conform standardelor stabilite timp de 15 ani, iar pentru sondele de gaz - timp de 12 ani, indiferent de durata lor reală de viață.

Pentru sondele de petrol și gaze abandonate și sub-amortizate, taxele de amortizare pentru restaurarea completă continuă să fie acumulate până când valoarea lor contabilă este transferată integral la petrolul, gazele și alte produse produse de întreprindere.

15. Datele inițiale pentru determinarea cheltuielilor de amortizare pentru perioada planificată sunt indicatori privind costul mijloacelor fixe la începutul acesteia, planuri anuale și pe termen lung pentru punerea în funcțiune a mijloacelor fixe și fonduri provenite de la alte întreprinderi și organizații pe baza unor decizii deja luate. , date privind cedarea proiectată a fondurilor de active fixe și ratele de amortizare aprobate,

16. Întreprinderea, pe baza caracteristicilor sale de contabilizare a mijloacelor fixe și a posibilităților de utilizare a tehnologiei informatice, determină metoda de calcul a valorii cheltuielilor de amortizare.

În acest caz, trebuie efectuate următoarele lucrări:

A) grupează mijloacele fixe existente la începutul perioadei de planificare în grupe prevăzute în normele uniforme de amortizare pentru refacerea integrală și se stabilește valoarea acestora. Totodată, din mijloacele fixe aferente utilajelor, utilajelor și vehiculelor, se exclud activele amortizate integral a căror durată de viață standard a expirat;
b) determină pe grupe (obiecte de inventar) valoarea medie anuală a mijloacelor fixe puse în funcțiune și a fondurilor primite de la alte organizații conform deciziilor deja luate, valoarea medie anuală a mijloacelor fixe pensionate, inclusiv transferul și vânzarea mijloacelor fixe conform deciziile luate, precum și valoarea medie anuală a mijloacelor fixe aferente mașinilor, echipamentelor și vehiculelor a căror durată de viață standard expiră în anul planificat;
c) determina pe grupe (obiecte de inventar) costul mediu anual al tuturor mijloacelor fixe amortizabile.

17. Costul mijloacelor fixe puse în funcțiune în anul următor se ia în conformitate cu volumele de investiții de capital planificate de întreprinderi, și se ia în considerare și primirea de mijloace fixe de la alte asociații, întreprinderi și organizații de producție.

Costul mediu anual al mijloacelor fixe date în exploatare se determină prin împărțirea costului acestor mijloace fixe la 12 și înmulțirea rezultatului cu numărul de luni întregi în care vor fi utilizate mijloacele fixe puse în funcțiune.

Costul retragerii imobilizărilor este determinat pe baza datelor privind eliminarea proiectată a acestora în anul planificat, pe baza stării lor tehnice, a fezabilității economice a reînnoirii și a altor motive luate în considerare în ceea ce privește reechiparea tehnică și reconstrucția întreprinderilor și organizatii.

Costul mediu anual al retragerii activelor fixe se determină prin împărțirea valorii activelor fixe retrase la 12 și înmulțirea rezultatului cu numărul de luni întregi rămase până la sfârșitul anului din momentul cedării lor planificate.

Costul mediu anual al mijloacelor fixe aferente mașinilor, echipamentelor și vehiculelor, a căror durată de viață standard expiră în perioada planificată, este determinat în mod similar, iar valoarea lor contabilă până la acest moment a fost transferată complet la costurile de producție. În acest caz, costul acestor fonduri este împărțit la 12 și înmulțit cu numărul de luni întregi rămase până la sfârșitul anului de la data expirării duratei de viață standard.

18. Costul mediu anual al unui anumit grup de active fixe constă în valoarea acestora la începutul perioadei de planificare și costul mediu anual al mijloacelor fixe puse în funcțiune și primite în anul de planificare de la alte întreprinderi, minus costul mediu anual. a retragerii activelor fixe.

Aceasta nu ia în considerare costul mijloacelor fixe amortizate integral aferente mașinilor, echipamentelor și vehiculelor, a căror durată de viață standard expiră la începutul anului planificat, precum și costul mediu anual al acestui grup de mijloace fixe din momentul expirării duratei de viață standard a acestora în cursul anului planificat.

19. Valoarea cheltuielilor de amortizare pentru perioada planificată se calculează pentru fiecare articol de inventar sau grup de mijloace fixe prin înmulțirea costului mediu anual al acestor fonduri cu ratele de amortizare corespunzătoare, luând în considerare factorii de corecție care reflectă condițiile reale de funcționare a acestor mijloace. a muncii în atelier sau întreprindere.

Pentru a ajusta normele taxelor de amortizare la condițiile reale de funcționare a mașinilor și echipamentelor, luăm schimbul de instrumente de lucru adoptat în calculele planului de producție, iar în lipsa acestuia, schimbul efectiv în care își desfășoară activitatea atelierul sau întreprinderea. pentru cea mai mare parte a anului.

La întreprinderile cu natură sezonieră a producției, nu se aplică rapoartele de schimbare a echipamentelor.

În plus, în cazurile adecvate, se aplică și factori de corecție care țin cont de caracteristicile condițiilor naturale și de influența unui mediu agresiv.

20. Valoarea totală a cheltuielilor de amortizare pentru anul planificat pentru toate mijloacele fixe amortizabile se determină prin calcularea sumelor de amortizare calculate pentru toate grupele de mijloace fixe fără a lua în considerare activele amortizate integral legate de mașini, echipamente și vehicule.

Valoarea amortizarii acumulate se aplică costului produselor fabricate, lucrărilor efectuate sau serviciilor prestate lunar; în producția sezonieră, valoarea anuală a amortizarii este inclusă în costurile de producție pentru perioada de funcționare a întreprinderii într-un an.

Pe parcursul anului, cuantumul cheltuielilor de amortizare pentru o anumită lună se determină pe baza sumei deprecierii acumulate pentru luna precedentă, ajustată conform standardelor stabilite ca urmare a modificărilor în componența mijloacelor fixe pentru luna precedentă, precum și a scadenței. până la expirarea duratei de viață standard a mașinilor, echipamentelor și vehiculelor amortizate complet.

21. Acumularea amortizarii la mijloacele fixe nou puse in functiune incepe in prima zi a lunii urmatoare celei de punere in functiune a acestora, iar la mijloacele fixe scoase se opreste in prima zi a lunii urmatoare celei cedarii.

Pentru mijloacele fixe amortizate integral aferente mașinilor, utilajelor și vehiculelor, acumularea amortizarii încetează din prima zi a lunii următoare ultimei luni în care costul acestor active a fost transferat integral la costul produselor (lucrări, servicii).

22. Pentru proiectele de construcții capitale sau părți ale acestora care nu au fost finalizate sau nu au primit certificate de acceptare, dar sunt efectiv operate de acele întreprinderi și organizații cărora le vor fi transferate la active fixe sau cu acordul acestora de către alte întreprinderi și organizații, amortizarea se calculează în mod general - de la prima dată a lunii următoare celei de punere în funcțiune, fără reflectarea corespunzătoare în contabilitate a sumei deprecierii acestor mijloace fixe. Baza pentru calcularea sumei deprecierii este un certificat al costului obiectelor specificate sau al părților acestora conform datelor contabile ale investițiilor de capital.

La intocmirea actelor de acceptare a punerii in functiune a acestor obiecte si inscrierea acestora in mijloace fixe se clarifica cuantumul amortizarii acumulate anterior si totodata se determina si amortizarea, care se reflecta in contabilitate.

23. Amortizarea nu se percepe în perioada de reconstrucție și reechipare tehnică a mijloacelor fixe cu oprirea completă a acestora, precum și în cazul trecerii lor în conservare în modul prescris. În timpul reconstrucției și reechipării tehnice, durata de viață standard a mijloacelor fixe este prelungită.

24. Pentru mijloacele fixe închiriate, deducerile din amortizare se fac de către locator sau locatar în conformitate cu forma contractului de leasing și cu termenii contractului.

Atunci când închiriază întreprinderi (asociații) sau unități structurale ale asociațiilor către organizații, deducerile din amortizarea imobilizărilor închiriate sunt efectuate de întreprinderile de închiriere, reflectând deducerile ca parte a costului produselor (lucrărilor, serviciilor) pe care le produc.

În cazul închirierii mijloacelor fixe individuale de către întreprinderile în exploatare, cheltuielile de amortizare a acestora se efectuează de către locator cu deduceri incluse în cheltuielile din operațiuni neexploatare cu rambursare prin încasarea chiriei incluse în veniturile din operațiuni neexploatare.

Pentru mijloacele fixe ale unei întreprinderi în construcție, precum și pentru obiectele situate în construcție neterminată, utilizate în conformitate cu proiectul de organizare a construcțiilor pentru a efectua lucrări de construcție și instalare și alte nevoi ale antreprenorului, amortizarea este percepută de dezvoltator conform standardelor stabilite. pe baza unui certificat de valoare a acestor mijloace fixe.

Organizația contractantă de construcții rambursează cheltuielile de amortizare ca parte a chiriei pentru utilizarea mijloacelor fixe ale întreprinderii în construcție.

25. Costurile de capital pentru mijloacele fixe închiriate, care pot fi transferate locatorului la expirarea contractului de închiriere, sunt amortizate lunar de către locatar pe durata contractului de închiriere pe baza standardelor stabilite pentru obiectele pentru care au fost suportate aceste costuri.

26. În cazul radierii activelor imobilizate înainte ca valoarea lor contabilă să fie transferată integral la costurile de producție și circulație, sumele cheltuielilor de amortizare neacumulate sunt rambursate din profiturile rămase la dispoziția întreprinderii. Aceste sume sunt utilizate în același mod ca și taxele de amortizare.

III. Procedura de aplicare a amortizarii accelerate a părții active a mijloacelor fixe

27. Pentru a crea condiții financiare pentru accelerarea introducerii în producție a realizărilor științifice și tehnice și creșterea interesului întreprinderilor pentru accelerarea reînnoirii și dezvoltării tehnice a părții active a mijloacelor fixe de producție (mașini, echipamente, vehicule), întreprinderile au dreptul de a utiliza metoda amortizarii accelerate a partii active a fondurilor de imobilizari de productie in vigoare dupa 1 ianuarie 1991

28. Amortizarea accelerată este o metodă țintită de transfer mai rapid, în comparație cu durata standard de viață a mijloacelor fixe, a transferului complet al valorii lor contabile la costurile de producție și distribuție.

29. Întreprinderile pot aplica metoda accelerată de calculare a amortizarii în raport cu mijloacele fixe utilizate pentru a crește producția de echipamente informatice, noi tipuri avansate de materiale, instrumente și echipamente și pot extinde exportul de produse în cazurile în care acestea înlocuiesc în mod masiv echipamente învechite și învechite cu altele noi, mai productive, la coordonarea acestei probleme cu Comitetul de Stat de Planificare al URSS sau Comitetele de Stat de Planificare (ministerele economiei) ale republicilor unionale.

30. La introducerea amortizarii accelerate, intreprinderile folosesc o metoda de calcul uniforma (liniara), in timp ce rata deducerilor anuale de amortizare pentru refacerea integrala aprobata in modul prescris (pentru elementul de inventar corespondent sau grupul acestora) creste, dar nu mai mult de doua ori.

31. Metoda de calcul a amortizarii accelerate nu se aplica urmatoarelor tipuri de utilaje, echipamente si vehicule:

Mașini, echipamente și vehicule cu o durată de viață standard de până la 3 ani;
- anumite tipuri de echipamente din flota de motoare de aeronave a Aeroflot, a căror durată de viață standard este determinată în funcție de numărul de ore de funcționare a avioanelor și elicopterelor;
- materialul rulant de transport rutier, pentru care amortizarea pentru renovare se calculează conform standardelor determinate ca procent din costul vehiculului la 1000 km din kilometrajul efectiv al acestuia;
- tehnologie și echipamente unice destinate utilizării numai pentru anumite tipuri de teste și producerea unui tip limitat de produs specific.

32. Deducerile din amortizare pentru renovare, acumulate prin metoda accelerată, sunt utilizate de întreprinderi în mod independent pentru finanțarea activităților în conformitate cu paragraful 29 din prezentele Regulamente.

În cazul în care sumele taxelor de amortizare acumulate de întreprinderi sunt utilizate de acestea în scopuri care nu corespund direcțiilor specificate în prezentele Regulamente, neconvenite cu Comitetul de Stat de Planificare al URSS, planurile de stat (ministerele economiei) ale republicile unionale, sumele suplimentare de amortizare corespunzătoare calculului prin metoda accelerată sunt excluse din costurile de producție (de circulație).

33. Deducerile majorate din amortizare pentru refacerea completă a mașinilor, echipamentelor și vehiculelor se efectuează pe durata noii durate de amortizare estimate a serviciului acestora până când întregul lor cost este transferat complet asupra produselor fabricate sau serviciilor furnizate.

34. Întreprinderile mici, împreună cu utilizarea metodei de amortizare accelerată pentru a stimula reînnoirea mașinilor și echipamentelor, pot anula suplimentar ca taxe de amortizare în primul an de funcționare până la 20 la sută din costul inițial al activelor fixe cu o durată de viață de mai mult de 3 ani.

În cazul în care activitatea unei întreprinderi mici încetează înainte de expirarea unui an, valoarea amortizarii acumulate suplimentar este supusă restabilirii prin creșterea profitului bilanţier al întreprinderii.

IV. Contabilitatea deprecierii mijloacelor fixe

35. Amortizarea mijloacelor fixe se determină și se ia în considerare de către toate întreprinderile, indiferent de forma de proprietate, pentru toate tipurile de mijloace fixe (indiferent dacă asupra acestora se acumulează sau nu amortizare), cu excepția fondurilor bibliotecii, filmelor. fonduri, valori muzeale și artistice, active scenice și de producție, clădiri și structuri care sunt monumente de arhitectură și artă, animale productive, boi, bivoli și căprioare, plantații perene care nu au atins vârsta operațională, exponate ale lumii animale în grădini zoologice și alte instituții similare, precum și echipamente, exponate, mostre, machete, operaționale și nefuncționale, machete și alte mijloace vizuale aflate în birouri și laboratoare și utilizate în scopuri științifice.
Procesul bugetar

Înapoi | |

22.08.2019

Pentru fiecare mijloc fix se aplică conceptele de amortizare și norme.

Primul termen înseamnă un proces consistent de transfer al costului unui obiect către produsele și serviciile fabricate în cheltuieli. Al doilea este procentul de înlocuire a costului mijlocului fix, care depinde de durata de viață utilă.

Ce este - definiție

Pentru a înțelege conceptul de rata de amortizare, trebuie să înțelegeți mecanismul și semnificația procesului de amortizare.

Procedura de amortizare este un proces important deoarece:

• direcționează fluxurile de numerar către reproducerea mijloacelor fixe;
• împarte investițiile mari pe perioade.

Norma este exprimată ca procent și arată ce parte din costurile de achiziție a unui mijloc fix ar trebui să fie transferată la cheltuieli și investită în costul produselor, bunurilor și lucrării în cursul anului.

Cu alte cuvinte, norma este partea din costul mijloacelor fixe pe care organizația o recunoaște drept cheltuieli în anul de raportare.

De ce depinde?

Rata de amortizare depinde de următorii parametri:

• Metoda de calcul a amortizarii - afecteaza atat contabilitatea, cat si contabilitatea fiscala; mai jos sunt caracteristicile calculului ratei in functie de metoda utilizata.
• — în contabilitate se stabilește independent, în contabilitate fiscală în conformitate cu grupa de amortizare adecvată pentru mijlocul fix.
• Grup de amortizare - relevant doar pentru contabilitatea fiscală cu o metodă neliniară de calcul a amortizarii, atunci când rata este stabilită în conformitate cu grupul selectat.

Cine stabilește taxele de amortizare?

Normele nu sunt stabilite în contabilitate, ele sunt calculate de contabil pentru fiecare mijloc fix individual, în funcție de metoda aleasă de calcul al amortizarii și de durata de viață stabilită.

În practică, cifra anuală este întotdeauna calculată. Excepție este metoda de producție, în care se calculează norma lunară.

În contabilitatea fiscală, cota este calculată numai folosind metoda de calcul liniară, iar valoarea sa lunară este întotdeauna calculată.

Această valoare se stabilește la nivel legislativ folosind o metodă neliniară în contabilitatea fiscală. Nu este nevoie să numărați nimic. Este suficient să determinați grupul de amortizare pentru mijlocul fix, apoi din clauza 5 a articolului 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, selectați valoarea corespunzătoare a normei.

Cum se calculează procentul anual în contabilitate?

În contabilitate, valoarea ratei medii anuale de amortizare este determinată de contabil în mod independent. Pentru a face acest lucru, este suficient să stabiliți o durată de viață utilă adecvată pentru mijlocul fix.

În plus, trebuie să decideți asupra modului de amortizare care trebuie utilizat. Sunt patru în contabilitate - , .

Definiția și esența conceptului de rată de amortizare sunt cel mai clar vizibile pentru metoda liniară.

Formula pentru metoda liniară (definită de clauza 19 din PBU 6/01):

N. anual = 1 / SPI în ani * 100%.

Adică, acest indicator este întotdeauna exprimat ca procent.

Formula pentru metoda echilibrului descendent se distinge prin introducerea unui factor de accelerare crescător, pe care organizația îl acceptă independent în 3.

Formula de calcul:

N. anual = 1 * Ku / SPI s ani * 100%.

Pentru metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse, lucrări, servicii, precum și pentru anularea prin suma numărului de ani de SPI, norma nu se calculează nici anual, nici lunar.

Exemplu de calcul

Întreprinderea a primit un activ pentru care s-a selectat în contabilitate o durată de viață utilă de 3 ani (36 de luni) și s-a stabilit o metodă de calcul liniară.

N. anual = 1/3 * 100% = 33,33 la sută.

Cum se determină valoarea lunară în contabilitate - formule

Procedura de calcul a ratei lunare depinde de metoda aleasă de calculare a taxelor de amortizare.

Pentru metoda liniară, indicatorul lunar nu este calculat, totuși, dacă este necesar, acesta poate fi calculat după cum urmează:

N. lunar = 1 / SPI în luni * 100%

În mod similar, pentru metoda soldului reducător, formula de calcul poate fi prezentată după cum urmează:

N. lunar = 1 * Ku / SPI în luni * 100%

În cazul în care costul unui mijloc fix este anulat prin metoda de producție, adică proporțional cu produsele produse sau serviciile sau lucrările efectuate, rata lunară nu se calculează. În acest caz, este imposibil să se prevadă în avans ce sumă a cheltuielilor de amortizare va fi transferată la cheltuieli pentru anul, deoarece acest indicator depinde de volumul lunar de producție.

Cum să-l găsesc în contabilitatea fiscală?

Contabilitatea fiscală oferă doar 2 metode de calcul al amortizarii:

• Linear - rata lunara se calculeaza impartind unitatea la durata de viata utila exprimata in luni. Apoi, parametrul este convertit în procent.
• – norma este stabilită la nivel legislativ în funcție de grupa de amortizare a mijlocului fix, valorile curente ale normei lunare se regăsesc la articolul 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, parametrul anual nu este stabilit.

Rata de amortizare pe grupe de mijloace fixe:

În contabilitatea fiscală, ar trebui stabilit un grup de amortizare pentru mijlocul fix primit, pe baza căruia perioada de utilizare este deja selectată.

Exemplu

Pentru mijloacele fixe se stabilesc grupa de amortizare 3 si SPI egala cu 60 de luni.

Dacă întreprinderea folosește metoda liniară, atunci rata lunară va fi de 1,6667 la sută (1/60 * 100%).

Cu metoda neliniară, trebuie să vă uitați la articolul 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, unde pentru grupa de amortizare 3 se stabilește o rată lunară de 5,6 la sută.

concluzii

Rata de amortizare este un concept utilizat atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală. Indicatorul este întotdeauna exprimat ca procent și arată ce cotă din costul activului fix va trebui să fie transferată la cheltuielile organizației pentru o anumită perioadă de timp (an, lună).

În scopuri contabile, această valoare se calculează întotdeauna anual, după care se determină valoarea anuală a amortizarii și apoi se împarte în 12 părți.

În scopuri contabile fiscale, cota se stabilește lunar. Mai mult, pentru metoda liniară trebuie calculată, dar pentru metoda neliniară, priviți doar codul fiscal, unde toate valorile sunt notate în funcție de grupa de amortizare.