Účet 99 „Zisky a straty“ je určený na zhrnutie informácií o tvorbe konečného finančného výsledku činnosti organizácie v účtovnom roku.
Konečný výsledok hospodárenia (čistý zisk alebo čistá strata) tvorí výsledok hospodárenia z bežnej činnosti, ako aj ostatné výnosy a náklady vrátane mimoriadnych.
Na ťarchu účtu 99 „Výsledky a straty“ sa zohľadňujú straty (straty, náklady) a na ťarchu účtu zisky (výnosy).
Porovnanie debetného a kreditného obratu za vykazované obdobie ukazuje konečný finančný výsledok vykazovaného obdobia.
Na účte 99 „Zisky a straty“ je možné otvoriť tieto podúčty:
99-01 "Z bežnej činnosti";
99-02 „Zostatok ostatných príjmov a výdavkov“; 99-
03 „Straty, výdavky a príjmy v dôsledku mimoriadnych okolností hospodárskej činnosti“; 99-
04 „Daň zo zisku/imputované príjmy“; 99-
06 „Pokuty, penále za dane a poplatky“; 99-
07 "Finančný výsledok za vykazovaný rok."
Podúčet 99-01 „Z bežnej činnosti“ zobrazuje zisk alebo stratu z bežnej činnosti podnikov za účtovné obdobie v súlade s účtom 90 „Tržby“, podúčet 09 „Zisk/strata z predaja“. Na konci účtovného obdobia sa pri zostavovaní ročnej účtovnej závierky zostatok podúčtu 99-01 „Z bežnej činnosti“ vo výške čistého zisku (straty) priradí k podúčtu 99-07 „Finančný výsledok účtovného roka“. “.
Podúčet 99-02 „Zostatok ostatných výnosov a nákladov“ zohľadňuje zostatok ostatných výnosov a nákladov za účtovné obdobie v súlade s účtom 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 09 „Saldo ostatných výnosov a nákladov“.
Zostatok prevádzkových výnosov a nákladov na konci vykazovaného roka sa odpíše na podúčet 99-07 „Finančný výsledok za vykazovaný rok“.
Na ťarchu podúčtu 99-03 „Stráty, výdavky a výnosy v súvislosti s mimoriadnymi okolnosťami hospodárskej činnosti“ sa zohľadňujú straty, výdavky a príjmy v súvislosti s mimoriadnymi okolnosťami hospodárskej činnosti (živelná pohroma, požiar, nehoda, znárodnenie atď.): -
zostatková cena dlhodobého majetku vyradeného v dôsledku mimoriadnej udalosti - v súlade s účtom 01 Dlhodobý majetok; -
náklady na vybavenie stratené v dôsledku núdzových okolností - v súlade s účtom 07 „Zariadenie na inštaláciu“; -
náklady na investície do dlhodobého majetku, ktorý podlieha odpisu v dôsledku mimoriadnej udalosti - v súlade s účtom 08 Investície do dlhodobého majetku; -
náklady na materiál stratený v dôsledku havarijných okolností, ako aj materiál použitý na odstránenie následkov havarijných okolností - v súlade s účtom 10 "Materiály", ako aj výška odchýlok v nákladoch na materiál pripadajúcich na vyradený majetok , v súlade s účtom 16 „Odchýlka hodnoty hmotného majetku“; -
náklady na zvieratá, ktoré uhynuli alebo boli zabité v dôsledku epizootií alebo prírodných katastrof - v súlade s účtom 11 „Zvieratá na pestovanie a výkrm“; -
náklady na prácu a služby hlavnej, pomocnej, obslužnej výroby, ako aj všeobecné výrobné a všeobecné obchodné výdavky v súvislosti s mimoriadnymi okolnosťami - v súlade s nákladovými účtami: 20 "Hlavná výroba", 23 "Pomocná výroba", 25 " Všeobecné výrobné náklady“, 26 „Všeobecné náklady“, 29 „Produkcia služieb“; -
náklady na polotovary vlastnej výroby podliehajúce odpisu z dôvodu mimoriadnej udalosti - živelné pohromy, ako aj na likvidáciu ich následkov - v súlade s účtom 21 "Potovary vlastnej výroby"; -
náklady na nekompenzované straty tovaru - v súlade s účtom 41 „Tovar“; -
výška dane z pridanej hodnoty z nadobudnutých inventárnych položiek stratená v dôsledku mimoriadnej udalosti - v súlade s účtom 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“ alebo 68 „Výpočet daní a poplatkov“, podúčet 04 „Výpočet dane z dodatočných nákladov“. "; - náklady na straty hotových výrobkov v dôsledku núdzových okolností - v súlade s účtom 43 „Hotové výrobky“; -
výška predajných nákladov súvisiacich s likvidáciou následkov mimoriadnej udalosti - v súlade s účtom 44 „Tržby“; -
hotovosť stratená v dôsledku mimoriadnych okolností - v súlade s účtom 50 „Pokladník“; -
výška peňažných prostriedkov na bežných a devízových účtoch, ktoré podliehajú odpisu v dôsledku mimoriadnej udalosti - v súlade s účtom 51 „Devízové účty“ a účtom 52 „Valutové účty“; -
množstvo cenných papierov stratených v dôsledku mimoriadnej udalosti - v súlade s účtom 58 „Finančné investície“; -
časovo rozlíšené mzdy zamestnancom za odstraňovanie následkov mimoriadnych udalostí, ako aj jednotná sociálna daň a odvody na sociálne poistenie z výšky miezd - v súlade s účtami: 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“, 69 „Zúčtovanie na sociálne poistenie a bezpečnosť“; -
sumy výdavkov súvisiacich s mimoriadnymi okolnosťami uhrádzané prostredníctvom zodpovedných osôb, ako aj odpis pohľadávok zodpovednej osoby v súvislosti s mimoriadnymi okolnosťami - v súlade s účtom 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“; -
odpis dlhu zamestnancov podniku z dôvodu mimoriadnej udalosti - v súlade s účtom 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“; -
faktúry rôznych dlžníkov a veriteľov prijaté na úhradu za vykonané práce, služby poskytnuté pri predchádzaní živelným pohromám alebo likvidácii ich následkov - v súlade s účtom 76 „Vyrovnanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“; -
odpis nákladov budúcich období súvisiacich s mimoriadnymi udalosťami - v súlade s účtom 97 „Výdavky budúcich období“; -
zisk získaný v dôsledku mimoriadnych okolností, ktorý podlieha odpisu na konci vykazovaného roka - v súlade s podúčtom 99-07 "Finančný výsledok vykazovaného roka".
V prospech podúčtu 99-03 „Stráty, výdavky a príjmy v dôsledku mimoriadnych okolností hospodárskej činnosti“ sa zohľadňujú: -
materiály získané pri demontáži majetku poškodeného alebo strateného v dôsledku núdzových okolností - v súlade s účtom 10 „Materiály“; -
čiastky prijaté do pokladne alebo na účty organizácie z dôvodu mimoriadnej udalosti vrátane výšky poistného plnenia, - v zhode s účtami: 50 „Pokladňa“, 51 „Zúčtovacie účty“, 52 „Valutové účty“ alebo účet 76 „Zúčtovanie“. s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“; -
strata vzniknutá v dôsledku mimoriadnych okolností, ktorá podlieha odpisu na konci vykazovaného roka – v súlade s podúčtom 99-07 „Finančný výsledok vykazovaného roka“.
Každý mesiac sa porovnaním debetných a kreditných obratov na podúčte 99-03 „Straty, výdavky a výnosy v dôsledku mimoriadnych okolností hospodárskej činnosti“ zisťuje zostatok núdzových príjmov a výdavkov.
Zostatok mimoriadnych výnosov a nákladov na konci vykazovaného roka sa odpíše na podúčet 99-07 „Finančný výsledok za vykazovaný rok“.
Na ťarchu podúčtu 99-04 "Daň zo zisku/imputované príjmy" sa zohľadňuje časové rozlíšenie podmieneného výdavku dane z príjmov v súlade s účtom 68 "Výpočty daní a poplatkov", podúčtom 01 "Výpočty dane z príjmov", ako aj časové rozlíšenie jednu daň z imputovaných príjmov v súlade s podúčtom 68-80 „Výpočty ostatných daní a poplatkov“.
Časové rozlíšenie podmienených príjmov pre daň z príjmov sa premietne v prospech podúčtu 99-04 „Daň z príjmov/imputované príjmy“ v súlade s podúčtom 68-01 „Výpočty dane z príjmov“.
Na ťarchu (zápočet) podúčtu 99-04 „Daň z príjmov/imputované príjmy“ sa zohľadňuje aj vznik trvalej daňovej povinnosti (trvalá daňová pohľadávka) v súlade s podúčtom 68-01 „Výpočty dane z príjmov“.
Stála daňová povinnosť (trvalá daňová pohľadávka) sa účtuje vo výške, ktorá sa určí ako súčin trvalého rozdielu, ktorý vznikol v účtovnom období, a sadzby dane zo zisku stanovenej legislatívou Ruskej federácie o daniach a poplatkoch a v platnom znení. v deň vykazovania.
Okrem toho sa na podúčte 99-04 „Daň z príjmov/imputované výnosy“ premieta odpis odložených daňových pohľadávok a odložených daňových záväzkov v prospech účtu 09 „Odložené daňové pohľadávky“ a na ťarchu účtu 77 „Odložené daňové záväzky“. “, resp. V tomto prípade sú sumy predmetom odpisu, o ktorý sa nezníži/nezvýši zdaniteľný zisk za vykazované obdobie ani za nasledujúce obdobia.
obdobia.
Na konci roka sa podúčet 99-04 „Daň zo zisku/imputované príjmy“ uzatvorí s podúčtom 9907 „Finančný výsledok za vykazovaný rok“.
Na ťarchu podúčtu 99-06 „Pokuty, penále za dane a poplatky“ sa zohľadňuje časové rozlíšenie splatných daňových sankcií v súlade s účtom 68 „Výpočty daní a poplatkov“.
Kredit podúčtu 99-06 „Pokuty, penále za dane a poplatky“ odráža odpis strát z časového rozlíšenia daňových sankcií na konci vykazovaného roka v súlade s podúčtom 99-07 „Finančný výsledok za vykazovaný rok .“
Podúčet 99-07 „Finančný výsledok za vykazovaný rok“ odzrkadľuje: -
saldo ziskov a strát z bežnej činnosti - v súlade s podúčtom 99-
01 „Z bežných činností“; -
zostatok ostatných príjmov a výdavkov na konci účtovného obdobia - v súlade s podúčtom 99 2
"Zostatok ostatných príjmov a výdavkov"; -
zostatok núdzových príjmov a výdavkov - v súlade s podúčtom 99-03 „Stráty, výdavky a výnosy v dôsledku mimoriadnych okolností hospodárskej činnosti“; -
strata z časového rozlíšenia dane z príjmov - v súlade s podúčtom 99-04 „Daň z príjmov/imputované príjmy“; -
strata z časového rozlíšenia daňových sankcií na konci vykazovaného roka - v súlade s podúčtom 99-06 "Pokuty, pokuty na daniach a poplatkoch"; -
výška čistého zisku (straty) zistená ku koncu účtovného obdobia v súlade s účtom 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“.
Analytické účtovníctvo účtu 99 „Výsledky hospodárenia“ musí byť vedené pre každú položku výsledku hospodárenia a zabezpečiť generovanie údajov potrebných na zostavenie účtovnej závierky.
Tabuľka 8.7.
Účet 99 "Zisky a straty" zodpovedá účtom Na ťarchu V prospech 01 "Dlhodobý majetok" 10 "Materiály" 03 "Výnosové investície do hmotného majetku" 50 "Peniaze" 07 "Zariadenia na inštaláciu" 51 "Bežné účty" 08 "Investície" v neobežnom majetku" 52 "Valutové účty" 10 "Materiály" 55 "Osobitné účty v bankách" 11 "Zvieratá na pestovanie a výkrm" 60 "Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi" 16 "Odchýlka v obstarávacej cene hmotného majetku" 73 " Zúčtovanie s personálom pre ostatné prevádzky" 19 "Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku" 7 6 "Vyrovnanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi" 20 "Hlavná výroba" 7 9 "Vnútropodnikové zúčtovanie" 21 "Polotovary vlastnej výroby" 84 "Nerozdelený zisk (nekrytá strata)" 23 "Pomocná výroba" 90 "Tržby" 25 "Všeobecné výrobné náklady" 91 "Ostatné príjmy a výdavky" 2 6 "Všeobecné prevádzkové náklady" 94 "Manká a straty z poškodenia cenností" 28 "Vady vo výrobe" 96 "Rezervy na budúce výdavky" 29 "Výroba služieb a domácnosti" 41 "Tovar" 43 "Hotové výrobky" 4 4 "Predajné náklady" 4 5 "Dodaný tovar" 50 "Pokladňa" 51 "Pokladničné účty" 52 " Menové účty" 58 "Finančné investície" 68 "Výpočty daní a poplatkov" 69 "Zúčtovanie sociálneho poistenia a zabezpečenia" 7 0 "Zúčtovanie miezd s personálom" 71 "Zúčtovanie so zodpovednými osobami" 73 "Zúčtovanie s personálom pre ostatné operácie" 7 6 "Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi" 7 9 "Prepočty na farme" 8 4 "Nerozdelený zisk (nekrytá strata)" 90 "Tržby" 91 "Ostatné príjmy a výdavky" 97 "Výdavky budúcich období" Potrebujete knihy, pomoc pri písaní dizertačných prác, záverečných prác a semestrálnych prác? www.InetLib.Ru - Váš ASISTENT V VZDELÁVANÍ! W.W.W...I.n.e.t.L.i.b. Ru. -
20. marca 2010 10:37
Reforma súvahy zahŕňa uzavretie účtovných účtov, ktoré odzrkadľovali finančné výsledky spoločnosti počas roka. Zahŕňa vynulovanie zostatku všetkých podúčtov otvorených na účtoch 90 „Tržby“ a 91 „Ostatné výnosy a náklady“ a uzavieracom účte 99 „Výsledky a straty“.
V dôsledku toho sa zistená suma čistého zisku alebo straty za minulý rok prevedie na účet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“. Organizácia teda začína nový finančný rok akoby od nuly – s nulovými zostatkami na účtoch finančných výsledkov a podúčtoch, ktoré majú otvorené.
Súvaha sa zreformuje na konci vykazovaného roka po tom, čo sa všetky obchodné transakcie za daný rok premietnu do účtovných záznamov spoločnosti. V účtovníctve je formalizovaný konečnými zápismi k 31. decembru vykazovaného roka.
Krok 1. Zatvorte účty 90 „Tržby“ a 91 „Ostatné príjmy a výdavky“
Na účte 90 sa v priebehu roka účtujú príjmy a výdavky organizácie za bežnú činnosť a na účte 91 sa účtujú ostatné príjmy a výdavky.
Poznámka. Príjmami z bežnej činnosti sú príjmy z predaja výrobkov a tovaru, ako aj príjmy súvisiace s výkonom práce a poskytovaním služieb (bod 5 PBU 9/99).
Poznámka. Výdavkami na bežnú činnosť sú výdavky spojené s výrobou a predajom výrobkov, obstaraním a predajom tovaru, vykonaním prác a poskytovaním služieb (bod 5 PBU 10/99).
Účty 90 a 91 je potrebné uzatvárať mesačne. Uvádza sa to v Pokyne na aplikáciu Účtovnej osnovy na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií (ďalej len Pokyn). To znamená, že na konci každého mesiaca je potrebné porovnať debetné a kreditné obraty podúčtov účtu 90 „Tržby“ a určiť finančný výsledok z predaja za vykazovaný mesiac. Výsledný výsledok sa účtuje s konečným obratom za mesiac z podúčtu 90-9 „Zisk/strata z tržieb“ na ťarchu účtu 99 „Zisk a strata“.
Obdobne sa v priebehu roka uzatvára účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“. Porovnaním debetného obratu na podúčte 91-2 „Ostatné výdavky“ a kreditného obratu na podúčte 91-1 „Ostatné príjmy“ účtovník mesačne zisťuje zostatok ostatných príjmov a výdavkov. Zistený výsledok hospodárenia (zisk alebo strata) sa na konci mesiaca odpíše z podúčtu 91-9 „Zostatok ostatných výnosov a nákladov“ na účet 99.
Odkaz. Čo platí pre ostatné príjmy a výdavky?
V súlade s bodom 7 PBU 9/99 a bodom 11 PBU 10/99 ostatnými príjmami a výdavkami sú príjmy a výdavky spojené s:
S poskytnutím odplaty za dočasné užívanie alebo dočasnú držbu a užívanie majetku organizácie (ak to nie je predmetom činnosti spoločnosti);
Poskytovanie odplatných práv z patentov na vynálezy, priemyselné vzory a iné druhy duševného vlastníctva (ak to nie je predmetom činnosti spoločnosti);
Predaj, vyradenie a iný odpis dlhodobého majetku a iného majetku okrem hotovosti (okrem cudzej meny), výrobkov, tovaru;
Účasť na základnom imaní iných organizácií (ak to nie je predmetom činnosti spoločnosti).
Okrem toho medzi ostatné príjmy (výdavky) patria:
Pokuty, penále, penále prijaté (zaplatené) za porušenie zmluvných podmienok;
Potvrdenia o náhrade strát spôsobených organizácii (výdavky na náhradu strát spôsobených organizáciou);
Zisky (straty) predchádzajúcich rokov identifikované (vykázané) vo vykazovanom roku;
Úroky prijaté za poskytnutie prostriedkov organizácie na použitie (zaplatené organizáciou za príjem prostriedkov, úverov, pôžičiek na použitie);
Sumy splatných účtov a vkladateľ (pohľadávka), pri ktorých uplynula premlčacia lehota;
Príjmy (výdavky) vzniknuté v dôsledku mimoriadnych okolností hospodárskej činnosti (prírodná katastrofa, požiar, nehoda, znárodnenie atď.);
Sumy dodatočného ocenenia (odpisov) majetku;
Kurzové rozdiely;
Ostatné príjmy a výdavky.
Medzi ostatné príjmy patrí aj bezodplatne prijatý majetok, zisk zo spoločnej činnosti (zisk získaný organizáciou na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy), ako aj úroky z použitia prostriedkov banky vedených na účte organizácie v tejto banke.
Ostatné náklady zahŕňajú náklady na služby úverových inštitúcií, príspevky do ocenení a prostriedky určené na charitatívne, športové, kultúrne a iné podobné podujatia.
Ak sa zistia zisky z predaja alebo iných činností, vykoná sa zápis do účtovných záznamov:
Debet 90-9 (91-9) Kredit 99
Suma zisku prijatého za mesiac sa odpíše.
Ak dôjde k strate, zaúčtovanie vyzerá takto:
Debet 99 Kredit 90-9 (91-9)
Suma prijatej straty za mesiac sa odpíše.
Na konci každého mesiaca je teda na účtoch 90 a 91 nulový zostatok. Podúčty týchto účtov však naďalej obsahujú zostatky, ktoré sa hromadia počas vykazovaného roka a vynulujú sa iba úpravou súvahy k 31. decembru.
Poznámka. Účtovanie na uzavretých účtoch 90 a 91 sa musí vykonať aj na konci decembra vykazovaného roka.
Inými slovami, reforma účtov 90 a 91 vykonaná na konci roka spočíva práve vo vynulovaní zostatkov všetkých podúčtov, ktoré majú otvorené. Podúčty k účtu 90 sa uzatvárajú internými zápismi na podúčet 90-9 „Zisk/strata z tržieb“ a podúčty k účtu 91 – na podúčet 91-9 „Zostatok ostatných výnosov a nákladov“. Zároveň sa v účtovníctve k 31. decembru účtovného roka vykonávajú tieto zápisy:
Debet 90-1 „Výnosy“ Kredit 90-9 „Zisk/strata z predaja“
Podúčet pre účtovanie výnosov z predaja je uzavretý;
Debet 90-9 „Zisk/strata z predaja“ Kredit 90-2 „Náklady na predaj“ (90-3 „DPH“, 90-4 „Spotrebné dane“)
Podúčet účtovania nákladov na predaj (DPH, spotrebné dane) bol uzavretý;
Debet 91-1 „Ostatné príjmy“ Kredit 91-9 „Zostatok ostatných príjmov a výdavkov“
Podúčet pre účtovanie ostatných príjmov je uzavretý;
Debet 91-9 "Zostatok ostatných príjmov a výdavkov" Kredit 91-2 "Ostatné výdavky"
Podúčet pre účtovanie ostatných výdavkov je uzavretý.
Príklad 1. Spoločnosť Reformation LLC sa zaoberá veľkoobchodom s potravinárskymi výrobkami. V priebehu roka 2008 organizácia získala tržby z predaja tovaru vo výške 9 440 000 RUB. (vrátane DPH - 1 440 000 RUB). Náklady na predaný tovar predstavovali 4 500 000 RUB, všeobecné obchodné náklady a náklady na predaj predstavovali 1 700 000 RUB. Výška ostatných príjmov (zostatok na podúčte 91-1) za rok 2008 sa rovná 220 000 rubľov, ostatné výdavky (zostatok na podúčte 91-2) - 320 000 rubľov. Zostatky na podúčtoch účtov 90 a 91 k 31.12.2008 sú uvedené v tabuľke. 1.
Tabuľka 1. Fragment súvahy spoločnosti Reformation LLC za rok 2008
|
zostatok na konci obdobia |
|||
|
názov |
|||
|
Náklady na predaj |
|||
|
Zisk/strata z predaja |
|||
|
Ostatné príjmy a výdavky |
|||
|
Iný príjem |
|||
|
ďalšie výdavky |
|||
|
Zostatok ostatných príjmov a výdavkov |
|||
Na konci roka 2008 organizácia získala zisk z predaja vo výške 1 800 000 rubľov. (9 440 000 RUB - 1 440 000 RUB - 4 500 000 RUB - 1 700 000 RUB) a strata z iných činností - 100 000 RUB. (320 000 rub. - 220 000 rub.).
Konečnými zápismi z 31. decembra 2008 spoločnosť Reformation LLC zatvára podúčty otvorené pre účty 90 a 91:
Debet 90-1 Kredit 90-9
9 440 000 RUB - podúčet pre účtovanie výnosov z predaja je uzavretý;
Debet 90-9 Kredit 90-2
6 200 000 rubľov. (4 500 000 RUB + 1 700 000 RUB) - podúčet pre účtovanie nákladov na predaj je uzavretý;
Debet 90-9 Kredit 90-3
1 440 000 RUB - uzavretý podúčet pre účtovanie DPH;
Debet 91-1 Kredit 91-9
220 000 rubľov. - uzavretý podúčet pre účtovanie ostatných príjmov;
Debet 91-9 Kredit 91-2
320 000 rubľov. - je uzavretý podúčet pre účtovanie ostatných výdavkov.
Krok 2. Zatvorte účet 99 „Zisky a straty“
Účet 99 „Zisky a straty“ je určený na vytvorenie konečného finančného výsledku z práce organizácie vo vykazovanom roku. V priebehu roka zohľadňuje zisky alebo straty z bežnej činnosti a zostatok ostatných výnosov a nákladov (v súlade s účtami 90, resp. 91). Okrem toho sa na účte 99 zohľadňujú pokuty a penále za dane a poplatky, ako aj výška časovo rozlíšenej dane z príjmov a prepočty na ňu.
Zároveň, ak organizácia uplatňuje PBU 18/02, nemôže premietnuť časové rozlíšenie dane z príjmov zápisom na ťarchu účtu 99 a v prospech účtu 68. Na určenie výšky dane musí takáto spoločnosť upraviť podmienený výdavok (príjem) o daň zo zisku. Okrem toho, podľa článku 20 PBU 18/02, podmienený výdavok na daň z príjmu (výnos) by sa mal zohľadňovať na samostatnom podúčte otvorenom vo výkaze ziskov a strát. Následne organizácie uplatňujúce PBU 18/02 dodatočne účtujú na účte 99 sumy časovo rozlíšených podmienených daňových nákladov (výnosov) a trvalých daňových záväzkov (aktíva).
Poznámka. Podmienený výdavok (podmienený príjem) pre daň z príjmov sa určí ako súčin účtovného výsledku hospodárenia za účtovné obdobie a sadzby dane z príjmov (odsek 20 PBU 18/02).
Poznámka. Trvalou daňovou povinnosťou (aktívom) sa rozumie suma dane, ktorá vedie k zvýšeniu (zníženiu) platenia dane na daň z príjmov v účtovnom období (bod 7 PBU 18/02).
Na rozdiel od účtov 90 a 91 sa účet 99 v priebehu roka neuzatvára. Zostatok na ňom vytvorený zobrazuje priebežné výsledky finančnej a hospodárskej činnosti organizácie.
Na konci vykazovaného roka je potrebné porovnať debetný a kreditný obrat na účte 99. Kreditný zostatok na účte 99 odráža čistý zisk a debetný zostatok znamená, že na konci vykazovaného roka organizácia utrpela stratu .
V súlade s Pokynom sa uzaviera účet 99 s konečným zápisom k 31. decembru a suma prijatého čistého zisku sa prevedie v prospech účtu 84 Nerozdelený zisk (nekrytá strata). Ak na základe výsledkov práce organizácie za rok vznikne strata, jej výška sa zaúčtuje na ťarchu účtu 84. To znamená, že musíte vykonať jeden z nasledujúcich zápisov:
Debet 99 Kredit 84, podúčet "Nerozdelený zisk za vykazovaný rok",
Čistý (nerozdelený) zisk za vykazovaný rok bol odpísaný;
Debet 84, podúčet "Nekrytá strata vykazovaného roka", Kredit 99
Zohľadní sa nekrytá strata za vykazovaný rok.
Zostatok na účte 99 sa tak stane nulovým. Podúčty sa však otvárajú aj pre účet 99. Čo s nimi robiť?
Pokyny nehovoria nič o potrebe zrušiť podúčty otvorené k účtu 99. Napriek tomu je vhodné účet 99 zreformovať podľa rovnakých pravidiel ako účet 90 alebo 91. Inými slovami, odporúčame zaviesť ďalší podúčty -účet 99-9 „Zostatok“ na účet 99 zisk a strata.“ Bude tvoriť konečný výsledok hospodárenia - čistý zisk alebo strata za účtovný rok, ktorý je potrebné na konci roka previesť na účet 84. Na konci účtovného roka sa všetky podúčty otvorené na účte 99 uzavrú s interné zápisy na podúčet 99-9. Takéto záznamy na vynulovanie podúčtov sú datované 31. decembrom vykazovaného roku.
Poznámka. Konštrukcia analytického účtovníctva pre účet 99 má zabezpečiť generovanie údajov potrebných na zostavenie výkazu ziskov a strát (časť VIII Pokynov).
Pripomeňme, že pri otváraní podúčtov k účtu 99 sa treba zamerať na skladbu ukazovateľov tlačiva č. 2 „Výkaz ziskov a strát“. To znamená, že ak je to potrebné, k účtu 99 je možné otvoriť podúčty viacerých príkazov. Napríklad pre podúčet 99-1 „Zisk/strata pred zdanením“ (podúčet 1. rádu) je vhodné uviesť aspoň dva ďalšie podúčty 2. rádu, a to:
Podúčet 99-1-1 „Zisk/strata z predaja“;
Podúčet 99-1-2 "Zostatok ostatných príjmov a výdavkov."
Ak je na účte 99 viacúrovňová analytika, reforma tohto účtu sa vykonáva postupne. Ak sú otvorené podúčty 2. poradia, zostatky na nich sa internou evidenciou prevedú na príslušný podúčet 1. poradia. Potom sa zostatok vytvorený na podúčtoch 1. rádu odpíše na podúčet 99-9. Až potom sa zostatok vytvorený na podúčte 99-9 (čistý zisk alebo strata za vykazovaný rok) prevedie na ťarchu alebo v prospech účtu 84.
Poznámka. Pracovnú účtovú osnovu vrátane syntetických a analytických účtov (podúčtov) schvaľuje organizácia ako súčasť účtovnej politiky (článok 3 článku 6 federálneho zákona z 21. novembra 1996 N 129-FZ).
Príklad 2. Použime podmienku z príkladu 1. Povedzme, že spoločnosť Reformation LLC aplikovala v roku 2008 PBU 18/02. Zostatky na podúčtoch otvorených organizáciou k účtu 99 ku koncu roka 2008 sú uvedené v tabuľke. 2.
Tabuľka 2. Fragment súvahy spoločnosti Reformation LLC za rok 2008
|
zostatok na konci obdobia |
|||
|
názov |
|||
|
Zisk a strata |
|||
|
Zisk/strata až |
|||
|
Zisk/strata z predaja |
|||
|
Zostatok ostatných príjmov a |
|||
|
Daň z príjmu |
|||
|
Podmienený výdavok/príjem za |
|||
|
Trvalá daň |
|||
|
Daňové sankcie |
|||
|
Bilancia ziskov a strát |
|||
V účtovníctve spoločnosť Reformation LLC uzatvára podúčty s 99 položkami zo dňa 31. decembra 2008:
Debet 99-1-1 Kredit 99-1
1 800 000 RUB - uzavretý podúčet 99-1-1 pre účtovanie zisku/straty z predaja;
Debet 99-1 Kredit 99-1-2
100 000 rubľov. - uzavretý podúčet 99-1-2 pre účtovanie zisku/straty z ostatných činností;
Debet 99-1 Kredit 99-9
1 700 000 RUB (1 800 000 RUB - 100 000 RUB) - podúčet 99-1 pre účtovanie zisku/straty pred zdanením je uzavretý;
Debet 99-2 Kredit 99-2-1
408 000 rubľov. - podúčet 99-2-1 pre účtovanie podmieneného výdavku/príjmu dane z príjmov je uzavretý;
Debet 99-2 Kredit 99-2-2
12 000 rubľov. - podúčet 99-2-2 pre účtovanie trvalých daňových záväzkov (majetok) je uzavretý;
Debet 99-9 Kredit 99-2
420 000 rubľov. (408 000 RUB + 12 000 RUB) - podúčet 99-2 pre účtovanie časového rozlíšenia dane z príjmov je uzavretý;
Debet 99-9 Kredit 99-3
1000 rub. - bol uzavretý podúčet 99-3 pre účtovanie daňových sankcií.
Po uzavretí všetkých podúčtov 2. a 1. poradia organizácia porovná debetný a kreditný obrat pre podúčet 99-9. Debetný obrat na tomto podúčte dosiahol 421 000 rubľov. (420 000 rub. + 1 000 rub.), kredit - 1 700 000 rub. Kreditný zostatok na podúčte 99-9 sa rovná 1 279 000 RUB. (1 700 000 RUB – 421 000 RUB). To znamená, že na konci roku 2008 získala spoločnosť Reformation LLC zisk 1 279 000 rubľov.
Konečným zápisom k 31. decembru 2008 organizácia uzavrie podúčet 99-9 a prevedie čistý zisk za vykazovaný rok v prospech účtu 84:
Debet 99-9 Kredit 84, podúčet „Nerozdelený zisk za vykazovaný rok“,
1 279 000 RUB - čistý zisk za rok 2008 bol odpísaný.
Krok 3. Zohľadnite rozdelenie čistého zisku
Iba valné zhromaždenie jej účastníkov má právo rozhodovať o smerovaní čistého zisku organizácie na určité účely v spoločnosti s ručením obmedzeným av akciovej spoločnosti - valnom zhromaždení akcionárov. Faktom je, že rozhodovanie o tejto otázke patrí do výlučnej pôsobnosti valného zhromaždenia účastníkov (akcionárov) spoločnosti. Základ - pp. 3 s. 3 čl. 91 a ods. 4 ods. 1 čl. 103 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
Čistý zisk získaný na základe výsledkov účtovného obdobia sa spravidla používa na výplatu dividend spoločníkom alebo akcionárom spoločnosti a na doplnenie rezervného fondu. Ak organizácia nevykryla straty z predchádzajúcich rokov, na základe rozhodnutia účastníkov (akcionárov) spoločnosti môže byť na úhradu týchto strát použitý čistý zisk za vykazovaný rok. Pred konaním výročnej schôdze účastníkov (akcionárov) spoločnosti však účtovník nemá právo vykonávať žiadne zápisy o rozdelení čistého zisku do účtovníctva. Napríklad, ak existujú straty z predchádzajúcich rokov a zisky za vykazovaný rok, nemá právo kompenzovať tieto ukazovatele.
Výnimkou z tohto pravidla sú prípady, keď v stanovách spoločnosti sú priamo uvedené účely, na ktoré by mal byť čistý zisk smerovaný, a pevná suma (v percentách alebo vo forme určitej sumy) zrážok za ne. Účtovník potom bez čakania na príslušné rozhodnutie valného zhromaždenia účastníkov (akcionárov) premietne do účtovníctva rozdelenie čistého zisku na tieto účely: ročné príspevky do rezervného fondu alebo čiastočná úhrada strát z minulých rokov. Prirodzene, že účastníci (akcionári) spoločnosti musia byť informovaní o skutočnosti rozdeľovania zisku a konkrétnych sumách zrážok pred výročným zhromaždením.
Poznámka. Postup pri rozdeľovaní čistého zisku je možné predpísať priamo v zakladateľskej listine spoločnosti.
Tu sú ďalšie možnosti využitia čistého zisku:
Zvýšenie základného imania spoločnosti (s výhradou vykonania príslušných zmien v zakladajúcich dokumentoch);
Tvorba účelových fondov (akumulačný fond, fond výroby a sociálneho rozvoja, fond spotreby, dobročinný fond, fond sociálneho sektora, korporačný fond pre zamestnancov firmy a pod.).
Rozhodnutie o rozdelení čistého zisku spoločnosti na konkrétne účely je zdokumentované v zápisnici z valného zhromaždenia účastníkov (akcionárov). Tento doklad slúži ako podklad na vykonanie príslušných zápisov v účtovníctve.
Podľa pravidiel zakotvených v pokynoch musí analytické účtovníctvo pre účet 84 zabezpečiť dostupnosť informácií o smeroch použitia finančných prostriedkov. To znamená, že organizácia má právo otvoriť si podúčty, ktoré potrebuje pre tento účet.
Výplata dividend účastníkom (akcionárom)
Ak sa časť zisku za vykazovaný rok posiela na výplatu dividend účastníkom (akcionárom) organizácie, v účtovníctve sa vykonajú tieto zápisy:
Debet 84, podúčet „Nerozdelený zisk za vykazovaný rok“, Kredit 70
Odráža sa dlh vyplatiť dividendy účastníkom (akcionárom), ktorí sú zamestnancami organizácie;
Zohľadňuje sa dlh vyplatiť dividendy ostatným účastníkom (akcionárom).
Poznámka. Dividendy z prioritných akcií určitých druhov môžu byť vyplácané aj zo špeciálnych fondov akciovej spoločnosti, ktoré boli predtým vytvorené na tieto účely.
Kedy by sa mali tieto zápisy vykonať - k 31. decembru účtovného roka alebo k dátumu valného zhromaždenia účastníkov (akcionárov) spoločnosti, teda už budúci rok?
Oznámenie ročných dividend na základe výkonnosti organizácie za vykazovaný rok patrí do kategórie udalostí po dátume vykazovania. Toto je uvedené v odseku 3 PBU 7/98. Ak dôjde k udalosti po dátume vykazovania, informácie o nej by sa mali uviesť v poznámkach k súvahe a výkazu ziskov a strát. Počas vykazovaného obdobia však nie je potrebné vykonávať žiadne účtovné zápisy (odsek 10 PBU 7/98). Organizácia premietne transakcie pre časové rozlíšenie dividend len v období, v ktorom valné zhromaždenie účastníkov (akcionárov) rozhodne o rozdelení zisku na výplatu dividend. Inými slovami, tieto záznamy sa uskutočnia budúci rok.
Poznámka. Približný zoznam skutočností ekonomickej činnosti, ktoré môžu byť uznané ako udalosti po dátume vykazovania, je uvedený v prílohe k PBU 7/98.
Príklad 3. Využime podmienky príkladov 1 a 2. Výročné stretnutie účastníkov spoločnosti Reformation LLC sa konalo 2. marca 2009. Schválilo výkazníctvo organizácie za rok 2008 a rozhodlo sa použiť čistý zisk získaný v roku 2008. Súčasťou zisk vo výške 300 000 rub. bolo rozhodnuté o rozdelení medzi účastníkov spoločnosti v pomere k ich podielom na základnom imaní.
Spoločnosť Reformation LLC zverejnila informácie o priznaných dividendách za rok 2008 vo vysvetlivke k ročnej účtovnej závierke a do účtovníctva za rok 2008 nevykonala žiadne dodatočné zápisy. Spoločnosť premietla časové rozlíšenie dividend zápisom zo dňa 2. marca 2009:
Debet 84, podúčet „Nerozdelený zisk za vykazovaný rok“, Kredit 75-2 „Výpočty na výplatu príjmu“
300 000 rubľov. - zohľadňuje sa dlh voči účastníkom na výplate dividend za rok 2008.
Poznámka! Pri vyplácaní dividend je dôležitá hodnota čistého majetku
Spoločnosť s ručením obmedzeným nemá právo rozhodovať o rozdelení svojho zisku medzi účastníkov, ak v čase rozhodovania je hodnota jej čistého imania nižšia ako výška základného imania a rezervného fondu alebo je nižšia. ako je ich veľkosť v dôsledku tohto rozhodnutia (článok 1, článok 29 federálneho zákona zo dňa 2. 8. 1998 N 14-FZ).
Akciová spoločnosť nemá právo rozhodovať (oznamovať) o výplate dividend z akcií, ak (§ 102 ods. 3 Občianskeho zákonníka a § 43 ods. 1 zákona č. 208-FZ):
Hodnota čistého majetku spoločnosti je nižšia ako jej základné imanie a rezervný fond;
V dôsledku výplaty dividend bude hodnota čistého majetku spoločnosti nižšia ako jej základné imanie a rezervný fond;
Ku dňu rozhodnutia o výplate dividend je hodnota čistého imania spoločnosti nižšia ako jej základné imanie, rezervný fond a prebytok likvidačnej hodnoty vydaných prioritných akcií nad ich nominálnu hodnotu;
V dôsledku výplaty dividend bude hodnota čistého majetku spoločnosti nižšia ako jej základné imanie, rezervný fond a prebytok likvidačnej hodnoty vydaných prioritných akcií nad ich nominálnu hodnotu.
Spoločným nariadením Ministerstva financií Ruska N 10n a Federálnej komisie pre trh s cennými papiermi N 03-6/pz zo dňa 29. januára 2003 bol schválený postup pri posudzovaní hodnoty čistého majetku akciových spoločností. Týmto dokumentom sa môžu riadiť aj spoločnosti s ručením obmedzeným. Napokon pre nich nebol vypracovaný samostatný regulačný akt.
Príspevky do rezervného fondu
Povinnosť tvorby rezervného fondu je ustanovená len pre akciové spoločnosti. Spoločnosti s ručením obmedzeným majú právo vytvárať rezervný fond na dobrovoľnom základe (článok 30 federálneho zákona z 2. 8. 1998 N 14-FZ).
Akciové spoločnosti tvoria rezervný fond podľa pravidiel uvedených v odseku 1 čl. 35 federálneho zákona č. 208-FZ z 26. decembra 1995 (ďalej len zákon č. 208-FZ). Veľkosť fondu je uvedená v štatúte spoločnosti, ale jeho hodnota nemôže byť nižšia ako 5 % základného imania.
Rezervný fond akciovej spoločnosti sa tvorí povinnými ročnými príspevkami, ktoré sa platia do dosiahnutia ustanovenej hodnoty rezervného fondu. Minimálna výška ročných príspevkov je 5 % z čistého zisku a konkrétna výška príspevkov je uvedená v zriaďovacej listine.
Rezervný fond možno použiť len na účely uvedené v odseku 1 čl. 35 zákona č. 208-FZ.
Poznámka. Rezervný fond je určený na krytie strát akciovej spoločnosti, ako aj na splatenie dlhopisov a spätné odkúpenie akcií spoločnosti pri absencii iných prostriedkov (článok 1, § 35 zákona č. 208-FZ).
Tvorba a použitie fondov rezervného fondu sa účtuje na účte 82 „Rezervný kapitál“. Keďže výška ročných príspevkov do rezervného fondu je stanovená v stanovách organizácie, účtovník má právo bez čakania na výročné zhromaždenie akcionárov premietnuť doplnenie rezervného fondu do účtovnej evidencie nasledovne:
Uskutočnili sa ročné príspevky do rezervného fondu.
Príklad 4. Na konci roka 2008 spoločnosť Balance OJSC získala čistý zisk 270 000 rubľov. Povolené imanie organizácie je 1 000 000 rubľov, hodnota rezervného fondu k 1. januáru 2008 je 33 000 rubľov. V stanovách spoločnosti sa uvádza, že ročne sa 5 % čistého zisku za vykazovaný rok prevedie do rezervného fondu, kým rezervný fond nedosiahne 50 000 rubľov. (1 000 000 RUB x 5 %).
Na základe výšky čistého zisku organizácie prijatého v roku 2008 by výška ročných príspevkov do rezervného fondu na tento rok mala byť 13 500 rubľov. (270 000 RUB x 5 %). Ak vezmeme do úvahy tieto odpočty, hodnota rezervného fondu ešte nedosiahne 50 000 rubľov. [(33 000 RUB + 13 500 RUB)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:
Debet 84, podúčet „Nerozdelený zisk za vykazovaný rok“, Kredit 82
13 500 rubľov. - za rok 2008 boli vykonané zrážky do rezervného fondu.
Splácanie strát z minulých rokov
Ako už bolo uvedené, v prípade nekrytých strát z minulých rokov má valné zhromaždenie účastníkov (akcionárov) spoločnosti právo použiť na ich úhradu čistý zisk za účtovný rok. Okrem toho sa na tieto účely môže použiť celá suma čistého zisku za vykazovaný rok alebo len jeho časť (napríklad zostávajúca po vyplatení dividend). Aká presná suma je určená na krytie strát minulých rokov je uvedená v zápisnici z valného zhromaždenia.
Poznámka. Na daňové účely má organizácia právo znížiť zdaniteľný zisk bežného zdaňovacieho obdobia o výšku strát z predchádzajúcich rokov (článok 283 daňového poriadku Ruskej federácie).
Povedzme, že organizácia má značné množstvo nekrytých strát nahromadených za predchádzajúce roky. Účastníci (akcionári) spoločnosti stanovili nasledovný postup ich splatenia. Ak organizácia získa vo vykazovanom roku čistý zisk, potom sa 10% z jeho sumy použije na úhradu strát z predchádzajúcich rokov, zvyšok zisku sa rozdelí na výročnom stretnutí účastníkov (akcionárov). Tento postup je predpísaný v stanovách spoločnosti. V takejto situácii má účtovník právo ešte pred výročnou schôdzou premietnuť do účtovnej evidencie operáciu na čiastočné splatenie strát z minulých rokov.
Upozorňujeme, že následne môže valné zhromaždenie účastníkov (akcionárov) rozhodnúť o pridelení ďalšej časti čistého zisku za vykazovaný rok na splatenie starých strát, napríklad ďalších 5 % zo sumy čistého zisku. Potom je potrebné vykonať zápis o úhrade strát v účtovníctve dvakrát: k 31. decembru účtovného roka (o pridelení 10 % z čistého zisku na tieto účely) a ku dňu výročnej schôdze (o použití ďalších 5 % čistého zisku).
Splatenie strát z predchádzajúcich rokov na úkor čistého zisku za vykazovaný rok sa odráža v položke:
Debet 84, podúčet "Nerozdelený zisk za vykazovaný rok", Kredit 84, podúčet "Nekrytá strata z predchádzajúcich rokov",
Časť straty z minulých rokov bola splatená.
Použitie zisku na iné účely
Ak sa účastníci (akcionári) spoločnosti rozhodnú použiť čistý zisk za účtovný rok na zvýšenie základného imania, je potrebné v účtovníctve vykonať tento zápis:
Debet 84, podúčet „Nerozdelený zisk za vykazovaný rok“, Kredit 80
Povolené imanie sa zvýšilo.
Účtová osnova neupravuje samostatné účty ani podúčty na účtovanie účelových fondov (akumulačný fond, fond spotreby, fond sociálneho sektora, dobročinný fond, korporačný fond zamestnancov spoločnosti a pod.). Organizácie, ktoré tieto prostriedky tvoria, o nich účtujú na účte 76, pričom si pre ne otvoria príslušné podúčty. Vytvorenie fondu sociálneho sektora sa teda odráža v zápise:
Debet 84, podúčet "Nerozdelený zisk za vykazovaný rok", Kredit 76, podúčet "Fond sociálnej sféry",
Odráža sa vytvorenie fondu sociálneho sektora.
Poznámka. Korporatizačný fond pre zamestnancov akciovej spoločnosti sa vynakladá výlučne na nadobudnutie akcií spoločnosti predaných jej akcionármi na následné umiestnenie akcií medzi zamestnancov (§ 35 ods. 2 zákona č. 208-FZ).
Prostriedky účelových fondov sa vynakladajú výlučne na účely uvedené v zakladateľskej listine alebo iných miestnych dokumentoch spoločnosti. Povedzme, že ku koncu roka zostali na účte 76 sumy nevyčerpaných prostriedkov. Treba ich odpísať na účet 84? Účtovník nemá právo robiť takéto rozhodnutia samostatne. Koniec koncov, všetky otázky týkajúce sa použitia čistého zisku organizácie riešia jej účastníci alebo akcionári. Ak výročná schôdza rozhodne o kapitalizácii nevyčerpaných prostriedkov, účtovník to zohľadní nasledujúcim záznamom:
Debet 76, podúčet „Akumulačný fond“ („Fond spotreby“ atď.), Kredit 84, podúčet „Nerozdelený zisk minulých rokov“,
Nevyužitá časť fondu je zahrnutá do nerozdeleného zisku.
Ak nedôjde k takémuto rozhodnutiu, peňažné prostriedky fondu, ktoré neboli vynaložené v uplynulom roku, sa naďalej uvádzajú na príslušnom podúčte účtu 76 a sú určené na použitie na rovnaké účely v budúcom roku.
Predpokladajme, že účastníci (akcionári) spoločnosti sa rozhodnú nerozdeliť čistý zisk získaný vo vykazovanom roku. Potom musí účtovník urobiť poznámku:
Debet 84, podúčet "Nerozdelený zisk za vykazovaný rok", Kredit 84, podúčet "Nerozdelený zisk minulých rokov",
Zisk vykazovaného roka bol kapitalizovaný.
Poznámka. Postup pri tvorbe účelových fondov z čistého zisku a vynakladaní prostriedkov z týchto fondov musí byť predpísaný v stanovách spoločnosti.
Čo robiť, ak dostanete stratu
Stratu účtovného roka je možné splatiť na úkor nerozdeleného zisku minulých rokov, dodatočného kapitálu (okrem sumy zvýšenia hodnoty majetku z dôvodu precenenia), rezervného fondu a cieľových príspevkov zakladateľov.
Okrem toho má spoločnosť právo znížiť výšku základného imania na výšku čistého majetku. Koniec koncov, hodnota čistých aktív spoločnosti by nemala byť nižšia ako jej základné imanie (článok 4 článku 90 a článok 4 článku 99 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). V tomto prípade sa v účtovných záznamoch premietne nasledujúci záznam:
Debet 80 Kredit 84, podúčet "Nekrytá strata vykazovaného roku",
Povolené imanie bolo znížené.
Poznámka. Ak je na konci druhého a každého nasledujúceho finančného roka hodnota čistého majetku nižšia ako základné imanie, spoločnosť je povinná znížiť základné imanie (články 90 a 99 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
O spôsobe úhrady straty účtovného roka rozhoduje valné zhromaždenie účastníkov (akcionárov) spoločnosti. Toto je stanovené v odsekoch. 3 s. 3 čl. 91 a ods. 4 ods. 1 čl. 103 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
Rovnako ako pri rozdeľovaní čistého zisku, aj splatenie straty za vykazovaný rok sa premietne do účtovných záznamov ku dňu rozhodnutia výročného zhromaždenia. Ak je strata krytá nerozdeleným ziskom z predchádzajúcich rokov alebo dodatočným kapitálom, účtovník vykoná záznamy:
Strata za vykazovaný rok bola splatená ziskom z predchádzajúcich rokov;
Debet 83 Kredit 84, podúčet "Nekrytá strata vykazovaného roka",
Strata za vykazovaný rok bola splatená dodatočným kapitálom.
Poznámka. Zvýšenie základného imania spoločnosti na pokrytie strát, ktoré jej vzniknú, nie je povolené.
Akciové spoločnosti vytvárajú rezervný fond, ktorého prostriedky je možné použiť okrem iného na krytie strát. Zdôrazňujeme, že fondy rezervného fondu slúžia na úhradu strát len v prípade nedostatku iných zdrojov – ak spoločnosť nemá nerozdelený zisk z minulých rokov a jeho príjem sa nepredpokladá v nasledujúcich rokoch.
Spoločnosti s ručením obmedzeným, ktoré si dobrovoľne vytvorili rezervný fond, majú právo vynakladať svoje prostriedky na účely uvedené v zakladateľskej listine. Inými slovami, rezervný fond môžu použiť na krytie strát účtovného roka, aj keď majú nerozdelený zisk z minulých rokov.
Poznámka. Ak zdroje, ktoré má organizácia k dispozícii, nepostačujú na pokrytie straty za vykazovaný rok, valné zhromaždenie účastníkov (akcionárov) rozhodne o zohľadnení nekrytej straty v súvahe.
Operácia splatenia straty za účtovný rok z rezervného fondu sa prejavuje takto:
Strata účtovného roka bola uhradená z rezervného fondu.
Pokrytie strát prostredníctvom dodatočných cielených príspevkov od zakladateľov sa dokumentuje záznamom:
Debet 75, podúčet „Výpočty pre cieľové príspevky“, Kredit 84, podúčet „Nekrytá strata vykazovaného roku“,
Strata za vykazovaný rok bola odpísaná na náklady zakladateľov.
Príklad 5. V roku 2008 získala spoločnosť Balance LLC stratu 717 000 rubľov. K 1. januáru 2009 účtovné záznamy organizácie ponechali príjmy z predchádzajúcich rokov vo výške 420 000 rubľov. a rezervný fond - 27 000 rubľov. Valné zhromaždenie účastníkov, ktoré sa konalo dňa 6. marca 2009, rozhodlo o použití 50 % nerozdeleného zisku minulých rokov a celého rezervného fondu na úhradu straty za rok 2008. Zostávajúcu sumu straty nie je možné odpísať, pretože na to neexistujú žiadne iné prostriedky.
Debet 84, podúčet "Nerozdelený zisk minulých rokov", Kredit 84, podúčet "Nekrytá strata vykazovaného roka",
210 000 rubľov. (420 000 RUB x 50 %) - časť straty za vykazovaný rok bola splatená použitím nerozdeleného zisku minulých rokov;
Debet 82 Kredit 84, podúčet "Nekrytá strata vykazovaného roku",
27 000 rubľov. - časť straty účtovného obdobia bola splatená z rezervného fondu;
Debet 84, podúčet "Nekrytá strata minulých rokov", Kredit 84, podúčet "Nekrytá strata vykazovaného roka",
480 000 rubľov. (717 000 rubľov - 210 000 rubľov - 27 000 rubľov) - odráža sa nekrytá strata.
Účtovný účet 99 je aktívny-pasívny účet „Zisk a strata“. Navrhnuté na zhromažďovanie a súhrn informácií o tvorbe finančného výsledku hospodárskej činnosti podniku počas roka. Pomocou štandardných účtov a praktických príkladov pre figuríny zvážime špecifiká používania účtu 99, ako aj postup premietnutia zisku (straty) na účet 99.
Názov účtu jasne naznačuje jeho účel: účet sa používa na akumuláciu a vyjadrenie konečného finančného výsledku. Zisky a výnosy sa premietajú do kreditu účtu, straty a výdavky sa premietajú do debetu.
Vo všeobecnosti môže byť štruktúra účtu 99 znázornená nasledujúcim diagramom:
Počas roka sa na účte odráža:
- zisky (straty) z bežnej činnosti - v súlade s účtom 90;
- zisky (straty) z inej činnosti - v súlade s 91 účtami;
- výška časovo rozlíšeného podmieneného príjmu (výdavku) na daň z príjmov;
- sumy trvalých záväzkov a časovo rozlíšených platieb, penále, penále atď.
Pohyby na účte možno schematicky znázorniť takto:
Mimoriadne príjmy (výdavky) sú príjmy (výdavky) finančných prostriedkov spojených s neplánovanými udalosťami. Napríklad príjmy z poistných náhrad, straty v dôsledku prírodných katastrof a mimoriadnych udalostí atď.
Na konci účtovného roka sa účet 99 uzavrie s účtom 84 „Nerozdelený zisk (strata)“ a nezostane na ňom žiadny zostatok. Zisk sa prejaví zaúčtovaním Dt 99 - 84 Kt, strata Dt 84 - 99 Kt.
Účet 99 zodpovedá účtom:
Zaúčtovaním Dt 99 - Kt 09 sa rozumie vyradenie predmetu ONA zaúčtované na Dt 09.
Podúčty 99 účtov
Analýza účtu 99 by mala byť zostavená s ohľadom na možnosť generovania správy o finančných výsledkoch podniku. Na tieto účely sa odporúča vytvoriť hlavné podúčty pre účet:
Získajte 267 video lekcií na 1C zadarmo:
- 99,1 - zisky a straty (okrem NP);
- 99,2 - daň z príjmu;
- 99,3 - mimoriadne výnosy (náklady);
- 99,6 - daňové sankcie;
- 99,9 - ostatné straty a zisky.
Podľa uváženia organizácie sa môžu čísla a účel podúčtov zmeniť. Organizácie môžu pre tieto podúčty vytvoriť podúčty 3. alebo 4. úrovne, aby sa informácie zohľadnili podrobnejšie.
Podľa aktuálnej účtovej osnovy sa daň z príjmov (DÚ) účtuje na účet 99 v súlade s účtom 68, podúčtom pre zúčtovanie podľa DÚ. Na tento účel sa vytvárajú samostatné podúčty na účte 99, najčastejšie 99.2 „Daň z príjmov“, ktoré je možné rozdeliť na podúčty tak, aby odrážali podmienené príjmy a podmienené výdavky pre NP.
Výška dane pripísanej do rozpočtu sa premietne zaúčtovaním Dt 99 - Kt 68.
Účtovanie typu Dt 68 - Kt 99 „Podmienený príjem v rámci NP“ zohľadňuje prijatú stratu v účtovníctve.
Uzavretie 99 účtov
Existuje niekoľko spôsobov, ako zatvoriť účet 99. Ale metódu využívajúcu podúčet 99.9 možno považovať za metodicky správnu. V tomto prípade sa na tomto účte zhromažďuje súčet pre všetky podúčty 99, to znamená, že podúčet možno nazvať regulačným.
V priebehu roka, kedy sa účet uzatvára mesačne, znamená zostatok Dt stratu, zostatok Kt zisk. Následne pri uzávierke roka v súlade s účtom 84 bude debetný zostatok znamenať zisk a kreditný zostatok stratu.
Zaúčtovania a príklady použitia 99 účtov
Príklad 1. Odpis na účet 99
Povedzme, že spoločnosť SDM-Project LLC kúpila v decembri 2014 zariadenie v hodnote 800 000 rubľov, životnosť (LP) 5 rokov, metóda odpisovania v účtovnej knihe je metóda degresívneho zostatku a v NU - lineárna.
Urobme výpočet. Za roky 2015-2016 boli akumulované odpisy: v BU - 288 000 rubľov, v NU - 320 000 rubľov. Výška VVR bola 32 000 rubľov, IT sa rovná 32 000 * 20% = 6 400 rubľov.
V decembri 2016 bol OS predaný. Odpis IT počas tejto operácie sa prejaví zaúčtovaním:
Príklad 2. Mesačná uzávierka účtu 99
Predpokladajme, že v januári 2016 Quadrum 10 LLC prenajala nehnuteľnosť a zaplatila úroky z úveru. Prenájom pre organizáciu je ďalším príjmom a nie hlavnou činnosťou. Nájomné bolo účtované vo výške 118 000 rubľov vr. DPH 18 000 rubľov. Výška zaplateného úroku bola 42 000 rubľov.
Odraz transakcií účtovaním:
Súčasne s uzávierkou obdobia sa v účtovníctve premietne podmienený výdavok na NP. V našom prípade bude jeho výška: 58 000 * 20% = 11 600 rubľov.
Suma časovo rozlíšenej dane sa odráža v účtovaní:
Príklad 3. Uzavretie roka
K tomuto dátumu sú v účtovníctve SPA Aktiv premietnuté tieto sumy:
- 90,1 (výnosy) - 1 888 000 RUB, vr. DPH 288 000 rub.
- 90,2 (nákladová cena) - 520 000 rubľov.
- 90,3 (DPH) - 288 000 rub.
- 90,5 (všeobecné obchodné náklady) - 115 000 rubľov.
- Kt 90,9 - 965 000 rub.
- 91,1 (iný príjem) - 210 000 rubľov.
- 91,2 (ostatné výdavky) - 230 000 rubľov.
- Dt 91,9 (zostatok ostatných príjmov a výdavkov) - 20 000 rubľov.
- 99,1 (zisky a straty) - 640 000 rubľov.
- 99,2 (výpočty podľa NP) - 195 000 rubľov.
- 99,3 (daňové sankcie) - 10 000 rubľov.
| Dt | CT | Popis operácie | Množstvo, trieť. | Dokument |
| 90.1 | 90.9 | Uzávierka 90.1 | 1 888 000 | Účtovný certifikát |
| 90.9 | 90.2 | Záverečná reflexia 90,2 | 520 000 | Účtovný certifikát |
| 90.9 | 90.3 | Záverečná reflexia 90,3 | 288 000 | Účtovný certifikát |
| 90.9 | 90.5 | Záverečný odraz 90,5 | 115 000 | Účtovný certifikát |
| 91.1 | 91.9 | Uzávierka 91.1 | 210 000 | Účtovný certifikát |
| 91.9 | 91.2 | Uzávierka 91.2 | 230 000 | Účtovný certifikát |
| 99.1 | 99.9 | Uzávierka 99.1 | 640 000 | Účtovný certifikát |
| 99.9 | 99.2 | Uzávierka 99.2 | 195 000 | Účtovný certifikát |
| 99.9 | 99.3 | Uzávierka 99.3 | 10 000 | Účtovný certifikát |
Aktuálna reforma súvahy sa odráža v účtovaní.
Účet 99 v účtovníctve sa používa na vyjadrenie informácií o finančnom výsledku podniku za vykazované obdobie. Ako zohľadniť výsledný zisk/stratu a na aké operácie sa používa účet 99 - o tom sa dozviete v našom článku.
Aby sa to prejavilo na účte 99, je potrebné vykonať nasledujúce operácie:
- odpis výdavkov za predané výrobky;
- odpis rozdielu zostatku medzi účtami a účtom 99.
Zistený zisk/strata sa odráža v nasledujúcich záznamoch:
- Dt 90,9 Kt 99 - dosiahnutý zisk;
- Dt 99 Kt 90,9 - prijatá strata.
Iné použitia účtu
Účet 99 sa používa aj na zohľadnenie strát/prebytkov dlhodobého majetku a položiek zásob prijatých za okolností vyššej moci (prírodné katastrofy, nehody, znárodnenie atď.):
Na účte 99 sa premietajú sumy strát/prebytkov peňažných prostriedkov zistených v núdzových situáciách na bežných účtoch a v pokladni:
Určenie výsledku hospodárenia pre účet 99 na príklade
Na základe výsledkov z augusta 2015, Comfort LLC:
- vo výške 2 342 000 RUB, DPH 357 254 RUB;
- náklady na predaný tovar – 1 052 000 RUB;
- sklad, manažment, predstavoval 841 000 rubľov.
Súvaha Comfort LLC k 31.2015 obsahuje nasledujúce informácie:
Na konci obdobia účtovník Comfort LLC vykonal zápisy na uzavretý účet 99:
Premietnutie PNO na účet 99
Audítorská spoločnosť „Control Plus“ mesačne vypočítava výšku skutočne prijatého zisku.
Na základe výsledkov zo septembra 2015 „Control Plus“:
- audítorské služby boli poskytnuté v hodnote 145 300 RUB;
- boli vypočítané mzdy pre audítorov a konzultantov - 64 200 RUB;
- bolo časovo rozlíšené poistné na platy zamestnancov - 19 388 RUB.
K 30. 2015 neboli audítorom vyplatené mzdy a od zákazníkov neboli prijaté žiadne platby za vykonané služby.
15. .2015 audítor Savelyev V.P. uskutočnilo reprezentatívne stretnutie s potenciálnymi klientmi Control Plus, a preto vznikli výdavky vo výške 3 120 rubľov. Tieto výdavky boli Savelyevovi v plnej výške uhradené a zohľadnené pri výpočte dane z príjmu vo výške 2 568 rubľov. (64 200 RUB * 4 %).
Účtovníčka Control Plus vykonala v účtovníctve tieto zápisy:
| Dt | CT | Popis | Sum | Dokument |
| 62 | Výnosy z poskytovaných audítorských služieb | 145 300 RUB | Certifikáty o poskytovaných službách | |
| 68 DPH | IT (odložený daňový záväzok) rozdielu medzi výnosmi z daní a účtovníctva (145 300 RUB * 20 %) | 060 rubľov. | Certifikáty o poskytovaných službách | |
| Časovo rozlíšené platy audítorov za september 2015 | 64 200 rubľov. | Mzda | ||
| 68 DPH | STA (odložená daňová pohľadávka) rozdielu medzi časovo rozlíšenými mzdami v daňovej a účtovnej oblasti (64 200 RUB * 20 %) | 12 840 RUB | Mzda | |
V účtovníctve sa na zistenie výsledku hospodárenia z podnikateľskej činnosti uzaviera účet 99. Postup pri evidencii transakcií sa zároveň líši v závislosti od zúčtovacieho obdobia – vykazovania alebo dane. Pozrime sa na príklady, ako sa uzatvára účet 99 - účtovania sú dané mesiacom a rokom.
Čo ukazuje uzavretie účtu 99?
Podľa súčasných ustanovení vyhlášky č. 94n Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000. 99 je určená na získanie informácií o výsledkoch činnosti hospodárskeho subjektu za bežný rok. Informácie sa odrážajú zovšeobecneným spôsobom - podľa hlavných pracovných OKVED a doplnkových. Údaje o nerentabilných obchodoch sa zapisujú do debetu, údaje o ziskových obchodoch sa zapisujú do kreditu a na konci roka sa uzatvára účet 99 v súlade s účtom. 84.
V polovici roka (kalendára) údaje o účte. 99 sú sčítané mesačným resetom účtu. 90 a 91 z hľadiska dosiahnutých ziskov alebo strát vzniknutých pri všetkých druhoch činností. A na konci kalendárneho roka na účte. 99 súvahové ukazovatele sa reformujú. Ďalej sa pozrime bližšie na to, ako sa uzatvára účet 99 – účtovania sú nižšie.
Uzávierka účtu 99 na konci mesiaca - zaúčtovania
Spoločnosť každý mesiac na základe výsledkov svojej práce vypočítava celkový finančný výsledok. Výška zisku alebo straty sa časovo rozlišuje podľa účtu. 90 a 91. Medzisúčty sa pripisujú na účet. 99. Uveďme typické zapojenie na konkrétnom príklade.
Predpokladajme, že veľkoobchodná spoločnosť predala v októbri elektrický tovar v hodnote 826 000 RUB vrátane DPH 18 % 126 000 RUB. Náklady na predané zariadenia sú 550 000 rubľov. Postup premietania údajov do účtovníctva:
- D 62 K 90,1 za 826 000 rubľov. – realizoval sa predaj elektro tovaru.
- D 90,3 K 68,2 za 126 000 rubľov. – K predajnej cene sa pripočítava DPH.
- D 90,2 K 41,1 za 550 000 rubľov. – bola odpísaná nákupná suma predaných zariadení.
- D 90,9 K 99 za 150 000 rubľov. – bol vytvorený zisk za november. Ak transakcia vyústila do straty, vykoná sa spätný zápis.
V dôsledku toho nie analytické podúčty otvorené pre účet „Príjmy“ podliehajú mesačnej uzávierke, ale iba syntetické údaje. účtu 99 mesačná reformácia nepodlieha. Okrem toho (keď spoločnosť vykonáva iné operácie) sa účet vynuluje. 91 podľa algoritmu platného pre účet. 90:
- D 91,9 K 99 – vypočíta sa zisk z ostatných obchodných operácií spoločnosti.
- D 99 K 91,9 – strata uzavretá.
Uzávierka účtu 99 na konci roka - účtovania
Po ukončení ročných prác spoločnosť zreformuje svoje súvahové údaje. Tento proces zahŕňa resetovanie účtu. 99 a podúčty k účtu. 90 a 91. Ako sa uzaviera účet 99 na konci roka – pozrime sa na príklad.
Predpokladajme, že spoločnosť mala k 31. decembru nasledujúce zostatky na podúčte – údaje sú prevzaté s pridaním predchádzajúceho príkladu.
|
Číslo účtu |
Zostatok k 31. 12. 2017 |
|
|
Debetom, v rub. |
Pôžičkou, v rub. |
|
Reforma súvahy LLC - typické záznamy:
- D 90,1 K 90,9 za 826 000,00 – podúčet „Výnosy“ bol vynulovaný.
- D 90,9 K 90,2 za 550 000,00 - bol uzavretý podúčet „Náklady“.
- D 90,9 K 90,3 za 126 000,00 – podúčet „DPH“ bol vynulovaný.
- D 91,1 K 91,9 za 50 000,00 – podúčet príjmov (ostatné) bol vynulovaný.
- D 91,9 K 91,2 za 1500,00 – bol uzavretý podúčet pre výdavky (ostatné).
- D 99 K 84 za 198 500,00 - bol časovo rozlíšený stav núdze vypočítaný za ročné obdobie (čistý zisk).
Ak sa nepoužíva automatizácia účtovných procesov, na uzavretie účtu 99 je možné jednoducho vykonať manuálne zápisy pri odpisovaní zostatkov vytvorených na účtoch a podúčtoch. Majte na pamäti, že reforma sa vykonáva až po premietnutí všetkých údajov do účtovníctva. A v záverečnej fáze môžete prejsť na generovanie účtovnej závierky za rok.