Ako vypočítať vzorec výšky ročného odpisu. Ako správne vypočítať odpisy: vzorec

Zásady premietnutia poklesu hodnoty výrobných aktív

Podľa účtovných pravidiel sú všetky právnické osoby povinné účtovať odpisy dlhodobého majetku (ďalej sú možné skratky OS alebo PF). Odpisy sú čiastočným prevodom obstarávacej ceny dlhodobého majetku na hotové výrobky za účelom kompenzácie obstarávacích nákladov.

Inými slovami, odpisy sú odpisy, ktoré sa delia na dva typy:

fyzické
morálny.

Fyzické— vyjadruje sa v zmenách nákladov na operačné systémy v priebehu ich prevádzky. Vzniká mechanickým namáhaním, prírodnými javmi, napríklad koróziou a inými faktormi. V dôsledku opotrebovania sa zostatková cena majetku znižuje.

Aby sa predĺžila doba prevádzky OS, sú opravené (hlavné alebo súčasné). Náklady na opravy zvyšujú zostatkovú hodnotu PF.

Dôvod vzhľadu zastaranosť- neustále sa rozvíjajúci vedecký pokrok. Každý rok sa zavádzajú nové technológie, ktoré nahrádzajú staré. Vyrábajú sa novšie vysoko presné zariadenia s vyšším stupňom automatizácie a produktivity za jednotku času.

Fyzický stav zariadenia môže byť dobrý, ale už zastaraný. V dôsledku toho bude vo svojich technických vlastnostiach horší ako analógy modernejších modelov, napríklad počítače.

Aby sa kompenzovali náklady na obstaranie PF a ich nahradenie novými, vykonávajú sa odpisy. Existuje niekoľko metód na výpočet odpisov. Pozrime sa na niektoré typy.

Princíp priamej čiary

Rovnomerná metóda spočíva v rovnomernom odpočítaní hodnoty do sporiaceho fondu. Výška odpisov sa určí vydelením nákladov na prostriedky na obstaranie prostriedkov dobou životnosti.

Pre výpočet odpisov touto metódou je potrebné poznať štandardnú životnosť majetku. Počas celej doby odpisovania sa rovnaká suma mesačne odvádza do osobitného fondu na kompenzáciu nákladov na predmet odpisovania. Lineárna metóda sa aplikuje na každú inštanciu objektu formátovania.

Výhodou tejto metódy je jednoduchosť výpočtu. Toto je najjednoduchší typ výpočtu opotrebovania, ale má nevýhody. Nevýhodou je, že sa neberie do úvahy zastarávanie, ktoré je nevyhnutne prítomné a zohráva dôležitú úlohu.

Al = C/T/12, Kde

Al – výška mesačného odpisu

C – kúpna cena

T – doba služby 12 – počet mesiacov

Princíp nelineárnej metódy

Tento typ odpisovania sa nepoužíva pre jeden objekt, ale pre špecifickú skupinu výrobných aktív.

Preto je pre stanovenie účtovnej hodnoty jednej jednotky potrebné vykonať samostatný výpočet.

Pri zrýchlenom odpisovaní sa používa nelineárna metóda. Jeden koeficient nastavený pre túto skupinu OS sa použije na všetky objekty v skupine.

Aktuálna hodnota prostriedkov sa vynásobí koeficientom a vypočíta sa výška mesačného odpisu.

Koeficienty sú stanovené na legislatívnej úrovni a ich používanie je povinné. V prvých obdobiach sú sumy zrážok najväčšie a postupne klesajú až na nulovú hodnotu.

Vzorec na výpočet odpisov:

An = Os-s *k, Kde

Os-s – účtovná hodnota

OS k – koeficient

Jednou z nevýhod metódy je chýbajúca účtovná hodnota účtovnej jednotky, keďže výpočet sa vykonáva za skupinu ako celok. Výhodou je rýchlosť výpočtu.

Princíp metódy redukčnej bilancie

Táto metóda je nelineárna. Rýchlo amortizuje náklady na výrobné aktíva. Túto metódu možno efektívne použiť, keď sa používané zariadenie rýchlo stane zastaraným.

Umožňuje rýchlo odpísať finančný majetok a nahradiť ho novým. Upozorňujeme, že tento typ odpisovania sa nevzťahuje na všetky skupiny.

Výnimky sú:

autá
kancelársky nábytok
zariadenia so životnosťou viac ako 3 roky
jedinečné vybavenie.

Výpočet spočíva v určení ročnej výšky odpisov na základe účtovnej hodnoty dlhodobého majetku. Na vykonanie výpočtu je najprv potrebné určiť životnosť strojov. Potom vypočítajte odpisovú sadzbu vydelením jedničky dobou životnosti dlhodobého majetku a použite koeficient.

Keďže sa odpisy vykonávajú mesačne, odpisovú sadzbu je potrebné vydeliť počtom mesiacov v roku, dostaneme mesačnú sadzbu.

Takto získame vzorec na výpočet odpisov:

Aum = Co * Hp * k,

Нр= 1/Тср/12, Kde

Ko – počiatočná alebo účtovná hodnota dlhodobého majetku

Nr – odpisová sadzba

K – koeficient (od 1 do 2,5. V praxi používajú 2)

Tsr – životnosť PF

12 - počet mesiacov

Podľa platnej legislatívy, ak bežná cena dlhodobého majetku dosiahne 20 % obstarávacej ceny, musí sa zaúčtovať a ďalší výpočet mesačných odpisov by sa mal vykonať lineárnou metódou.

Nevýhodou je, že sa nedá aplikovať na všetky skupiny dlhodobého majetku a je potrebné sledovať aj 20 % bariéru účtovnej hodnoty. Ako jednu z výhod umožňuje čo najrýchlejšie odpisovanie OF.

Účtovanie opotrebovania na základe súčtu počtov rokov životnosti

Táto metóda, rovnako ako predchádzajúca, umožňuje maximálne odpisy v počiatočnej fáze prevádzky dlhodobého majetku.

Je vhodné použiť v prípade rýchleho zastarania finančných prostriedkov. Dá sa to jednoducho vypočítať. Na výpočet opotrebovania potrebujeme životnosť zariadenia.

Na začiatok vypočítame súčet čísel životnosti OF. Potom koeficient zistíme tak, že počet zostávajúcich rokov vydelíme súčtom počtov rokov a vynásobíme nákladmi na obstaranie dlhodobého majetku.

Ak chcete získať sumu mesačného odpočtu, vydeľte ročnú sumu 12 (počet mesiacov v roku):

LAMschl = Sper * OL/SC/12, Kde

Sper – obstarávacia cena

OL – zostávajúce roky do konca životnosti PF

HSP – súčet počtov rokov životnosti

OS 12 – počet mesiacov

Pre názornosť si na príklade ukážeme, ako vypočítať súčet čísiel životnosti výrobných aktív. Napríklad podľa regulačných dokumentov je životnosť 3 roky. Súčet čísel životnosti objektu bude 1+2+3 = 6.

Pri použití tejto metódy sú náklady na operačný systém plne odpísané. Na ich úplné odpísanie nie je potrebné sledovať aktuálnu hodnotu PF.

Výpočet podľa spôsobu výroby

Metóda odpisovania nákladov v pomere k objemu výroby sa inak nazýva výrobná metóda. Názov metódy obsahuje princíp odpisovania. Obstarávacia cena dlhodobého majetku sa odpisuje na základe objemu vyrobených produktov.

Na uplatnenie tejto metódy je potrebné vypracovať plán výroby pre konkrétne zariadenie. Podľa plánovaných výrobných ukazovateľov sa vykonávajú odpisy.

Výška mesačných zrážok je priamo závislá od veľkosti vyrábaných produktov. Preto je pri zostavovaní plánovaných ukazovateľov potrebné zvoliť parametre výpočtu. Parametrom výpočtu môže byť počet výrobkov vyrobených za jednotku času alebo počet odpracovaných hodín pre konkrétny typ zariadenia.

Výber parametra výpočtu závisí od typu dlhodobého majetku. Napríklad pri odpisovaní vozidiel je výhodnejšie použiť počet najazdených hodín vozidla. Táto metóda nezohľadňuje životnosť výrobných aktív.

Zoberme si vzorec výpočtu pomocou výrobnej metódy:

Apr = (Sper – Slick) * Op/Oo, Kde

Sper – cena v čase nákupu

Slick – likvidačná hodnota

Op – plánovaný objem výroby

Оо – objem predaja za celkovú životnosť.

Na vozidlá je vhodné aplikovať výrobný spôsob odpisovania. Bude si to však vyžadovať vypracovanie plánovaných ukazovateľov: po prvé, pokiaľ ide o životnosť výrobných aktív, a po druhé, objem výroby obchodovateľných produktov za vykazovaný mesiac, celkovú životnosť.

Typy zrýchlených metód

Zrýchlená metóda odpisovania zahŕňa tieto typy:

súčet rokov
zostatková hodnota PF

Prvý typ odpisovania bol popísaný vyššie. Uvažujme o druhej metóde. Odpisy vychádzajú z nákladov na obstaranie dlhodobého majetku.

Odpisy sa vypočítajú vydelením pôvodných nákladov a potom súčasných nákladov dvoma. V poslednom období odpisovania je účtovná hodnota dlhodobého majetku úplne odpísaná.

Od obstarávacej ceny sa odpočíta likvidačná hodnota a výška odpisov za všetky predchádzajúce roky.

Takto získame výšku odpisu za posledné obdobie prevádzky zariadenia. Táto metóda vám umožňuje čo najviac odpísať náklady na zariadenie v prvých rokoch prevádzky a akumulovať prostriedky na nákup nového zariadenia alebo na opravu existujúceho zariadenia.

Pre zariadenia, ktoré sú zastarané, sa odporúča použiť metódu zostatkovej hodnoty.

Zvážte vzorec na výpočet odpisov:

Am1 = Sper/2- Prvý rok

Am2 = Am1/2- druhý rok

Am3 = Am2/2- tretí rok

Am4 = (Sper – Am1 – Am2 – Am3 – Slick), Kde

Sper - náklady na finančné prostriedky na nákup OS

Slick – odpisová hodnota

Am1, Am2, Am3, Am4 – výška odpisov za obdobie od prvého do štvrtého roku

Uvedený vzorec je vypočítaný pre 4-ročnú životnosť OF. Tento vzorec je možné použiť pre akúkoľvek dobu odpisovania. Aby sme to dosiahli, pokračujeme v delení odpisov predchádzajúceho roka dvoma, až do predposledného obdobia vrátane.

V minulom roku realizujeme odpisy podľa princípu uvedeného vo vzorci Am4, t.j. od kúpnej ceny odpočítame kumulovanú výšku odpisov zo všetkých predchádzajúcich období a aktuálnu hodnotu. Dostaneme výšku odpisov za posledné obdobie.

Na odpisovanie výrobných aktív bolo vyvinutých mnoho metód. Výber konkrétneho spôsobu závisí od druhu dlhodobého majetku a účelov účtovania odpisov. Postup pri uplatňovaní metód odpisovania je určený účtovnou zásadou podniku a schválený jeho príslušným orgánom.

Počas celej životnosti majetku musí zostať spôsob odpisovania nezmenený. Preto je v počiatočnej fáze odpisovania potrebné určiť ciele - je dôležité rýchlejšie odpísať náklady, aby sa na oplátku kúpilo nové vybavenie alebo aby bola v súvahe uvedená väčšia hodnota dlhodobého majetku.

Prítomnosť fixných aktív v organizácii znamená postupné znehodnocovanie ich hodnoty. Časové rozlíšenie odpisov sa vykonáva podľa určitých noriem. Ako správne vypočítať odpisovú sadzbu?

Vážení čitatelia! Článok hovorí o typických spôsoboch riešenia právnych problémov, no každý prípad je individuálny. Ak chcete vedieť ako vyriešiť presne svoj problém- kontaktujte konzultanta:

PRIHLÁŠKY A VOLANIA PRIJÍMAME 24/7 a 7 dní v týždni.

Je to rýchle a ZADARMO!

Každá organizácia používa v procese svojej činnosti určitý majetok a nehmotné hodnoty. Sú klasifikované ako dlhodobý majetok, ak sa používajú dlhšie ako rok.

Všetky veci však časom strácajú svoje pôvodné vlastnosti. Opotrebuje sa aj dlhodobý majetok. Odpisy umožňujú postupne odpisovať ich hodnotu. Ako sa správne vypočíta ročná odpisová sadzba?

Dôležité body

V procese používania sa hlavné aktíva podniku neustále opotrebovávajú a strácajú časť svojej hodnoty. V tomto prípade môže byť opotrebovanie morálne alebo fyzické.

Zastarávanie zariadení v dôsledku vzniku pokročilejších modelov vedie k zastarávaniu. To znamená, že existujúce objekty klesajú na cene, aj keď zostávajú v perfektnom stave.

Navyše sa to môže stať dlho pred fyzickým opotrebovaním, ktoré je spôsobené prirodzeným používaním. K dlhodobému majetku sa vždy účtujú odpisy.

Jedinou výnimkou sú pozemky a nehmotný majetok, ktorý podnik používa. Sumy odpisov sú zahrnuté v prevádzkových nákladoch.

Odpisovanie pokračuje počas doby použiteľnosti odpisovateľného majetku. Vo všetkých prípadoch časového rozlíšenia odpisových súm sa určujú odpisové sadzby.

Tie sú regulované štátom, ktorý kontroluje rýchlosť reprodukcie a tempo rastu v každom jednotlivom hospodárskom sektore.

Na tento účel bolo vytvorených desať hlavných odpisových skupín. Každý z nich má svoju vlastnú odpisovú sadzbu. Táto priemerná sadzba sa používa na účely daňového účtovníctva.

V účtovníctve sa odpisová sadzba veci určuje na základe doby použiteľnosti určenej pre tento majetok.

V tomto prípade môže byť doba použiteľnosti organizácie stanovená buď samostatne, alebo tým, že patrí do určitej odpisovej skupiny.

Čo to je

Odpisovanie je postupný proces prenosu nákladových parametrov predmetu do výrobných nákladov. Odpisová sadzba je časť nákladovej charakteristiky majetku vyjadrená v percentách.

Ukazovateľ zobrazuje pomer výšky ročného odpisu a pôvodnej ceny majetku. Odpisová sadzba je prevrátená doba životnosti predmetu.

Odpisová sadzba určuje, aká časť dlhodobého majetku sa má v priebehu roka odpísať. Výška odpisovej sadzby je určená dobou použiteľnosti predmetu.

Miera odpisov závisí od mnohých faktorov – výrobných možností, pomeru zdrojov a potrieb, tempa technického pokroku atď.

Pre každý jednotlivý objekt alebo skupinu je stanovená jeho vlastná odpisová sadzba. Odpisová sadzba je vypočítaná na základe počiatočnej ceny predmetov, ich štandardnej životnosti a zostatkovej hodnoty.

Na výpočet ročnej odpisovej sadzby sa používajú rôzne metódy. Konkrétne:

lineárny;
metóda redukcie rovnováhy;
spôsob odpisu hodnoty súčtom počtov rokov doby životnosti;
spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výroby.

Na aký účel sa ukazovateľ počíta?

Hlavným cieľom odpisovania je akumulácia kapitálu potrebného na následnú úhradu dlhodobého majetku alebo nákladov na jeho opravu.

V každom prípade predaja vyrobených výrobkov sa časť prostriedkov zahrnutých do sumy prevedených nákladov posiela do odpisového fondu.

Tu sa finančné prostriedky hromadia pred splatením nákladov na objekt. Potom sa nahromadené zdroje použijú na nákup nového objektu. To znamená, že prebieha aktualizácia (renovácia) výroby.

Ponorný fond zohráva ústrednú úlohu pri dosahovaní stanovených cieľov a plnení štandardov odpisovania v budúcom období.

Mali by sa zvážiť hlavné funkcie tohto fondu:

Hlavnou úlohou zavedenia štandardov odpisovania do nákladových parametrov dlhodobého majetku je ekonomická kompenzácia fyzického a morálneho opotrebovania, ktorá je v obchodnom procese nevyhnutná.

Jednoducho povedané, pomocou odpisových sadzieb sa náklady na predmety plynule prenášajú na vyrobené výrobky. Práve odpisová sadzba umožňuje sledovať mieru znehodnotenia objektu a mieru jeho obnovy.

Súčasné normy

Majetok prijatý na účtovanie je vykázaný ako dlhodobý majetok, ak spĺňa požiadavky stanovené, prijaté a schválené „Metodickými usmerneniami pre účtovanie dlhodobého majetku“.

Majetok musí byť využívaný na výrobné účely po dobu dlhšiu ako dvanásť mesiacov, musí poskytovať ekonomický prospech a nesmie byť určený na následný ďalší predaj.

Životnosť sa vzťahuje na obdobie, počas ktorého predmet prináša organizácii zisk.

Termín si stanovuje účtovná jednotka samostatne na základe prevádzkových charakteristík as prihliadnutím na „Klasifikácia dlhodobého majetku“.

Podľa toho sú odpisované majetkové predmety rozdelené do odpisových skupín podľa doby použiteľnosti.

Odpisy sa počítajú podľa dlhodobého majetku, ktorého zoznam je uvedený v bode 17 PBU 6/01.

Odpisové sadzby sa určujú v závislosti od členstva v odpisových skupinách alebo od doby použiteľnosti.

Ako určiť odpisovú sadzbu

Daňový poriadok Ruskej federácie poskytuje iba dve možnosti výpočtu odpisov - lineárne a nelineárne. Odpisy k predmetu sa časovo rozlišujú od začiatku mesiaca nasledujúceho po mesiaci zaradenia majetku do prevádzky.

Výpočet výšky odpisov sa zastaví po splatení plnej ceny predmetu alebo po vyradení majetku z evidencie z akéhokoľvek dôvodu.

Na určenie výšky odpisu sa používa špeciálny vzorec na výpočet odpisovej sadzby, ktorý závisí od zvolenej metódy výpočtu odpisových súm.

Použitý vzorec

Pri použití lineárnej metódy sa odpisová sadzba stanovuje vo vzťahu ku každému jednotlivému objektu.

Používa sa na to vzorec tohto typu:

Pri rovnomernej metóde sa odpisy počítajú rovnomerne ako súčasť nákladov počas celej doby životnosti.

Ak organizácia používa nelineárnu metódu, potom sa sumy odpisov počítajú nie pre jednotlivé objekty, ale pre celú odpisovú skupinu v súhrne.

V tomto prípade sa výška odpisu zistí podľa vzorca:

Pri použití nelineárnej možnosti sa používa postup stanovenia odpisových sadzieb ustanovených zákonom v závislosti od skupiny odpisovaného majetku:

1	14,3
2	8,8 %
3	5,6 %
4	3,8 %
5	2,7 %
6	1,8 %
7	1,3 %
8	1,0 %
9	0,8 %
10	0,7 %

Ako vypočítať v percentách

Odpisovú sadzbu môžete určiť v percentách pomocou vzorca lineárnej metódy alebo podľa čísla odpisovej skupiny.

Môžete tiež použiť nasledujúci vzorec:

Obdobie užitočného používania objektu v účtovníctve možno určiť nezávisle, ale usmernenie od klasifikátora pomôže vyhnúť sa zbytočnému zmätku.

Ak je možné objekt zaradiť do niekoľkých odpisových skupín, konečný výber by mal vychádzať z predpokladanej životnosti nehnuteľnosti.

Príklady výpočtov

Ako príklad môžeme uvažovať o situácii, keď organizácia kúpila vybavenie s počiatočnou cenou deväťdesiat miliónov rubľov. Modernizácia a výmena opotrebovaných zariadení stála dvadsaťtisíc rubľov.

Záchranná hodnota opotrebovaného vybavenia bola deväť a pol tisíc rubľov. Životnosť je stanovená na päť rokov.

Tak sa ukazuje:

Na určenie ročnej odpisovej sadzby sa vykoná nasledujúci výpočet:

Motorová doprava

Automobilová doprava je účtovne aj daňovo vykázaná ako dlhodobý majetok, pretože doba jej použiteľnosti zjavne presahuje dvanásť mesiacov.

Dobu užitočnosti vozidiel je vhodné určiť pomocou Klasifikátora, ktorý pomôže čo najviac priblížiť daňové a účtovné účtovníctvo.

Po založení členstva v konkrétnej odpisovej skupine je možné v rámci obdobia vybranej skupiny stanoviť dobu ľubovoľného trvania.

V účtovníctve možno odpisy vozidiel vypočítať ktorýmkoľvek z možných spôsobov. Na účely daňového účtovníctva sa odpisy počítajú spôsobom predpísaným v -259 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ako príklad zvážte kúpu auta spoločnosťou LLC. Organizácia používa rovnomerný spôsob výpočtu odpisov.

Doba použiteľnosti je stanovená na päť rokov. To znamená, že odpisová sadzba je:

Na určenie odpisovej sadzby môžete použiť jednoduchšiu metódu.

Ak sa odpisová sadzba za celú dobu životnosti berie ako 100 %, potom sa ročná odpisová sadzba vypočíta veľmi jednoducho:

Budovy a stavby

Na určenie odpisovej sadzby sa používa vzorec:

Vypočítaná sadzba sa použije vo vzťahu k zostatkovej hodnote zariadenia. Len čo sa zostatková cena rovná dvadsiatim percentám pôvodnej hodnoty, mení sa postup výpočtu odpisov.

Odpisy dlhodobého majetku predstavujú systematické rozloženie obstarávacej ceny majetku počas jeho životnosti. V tomto článku vysvetlíme, v akom poradí štátne inštitúcie počítajú odpisy dlhodobého majetku a ako sa odpisy premietajú do rozpočtového účtovníctva.

Všeobecné pravidlá pre výpočet odpisov

Štátne (obecné) inštitúcie vrátane štátnych inštitúcií počítajú odpisy dlhodobého majetku podľa stanovených pravidiel Pokyn č.157n. Pripomeňme si tieto pravidlá.

Pravidlá pre výpočet odpisov dlhodobého majetku	Pokyn č. 157n
Lineárna metóda výpočtu odpisov	85
Počas účtovného roka sa odpisy počítajú mesačne vo výške 1/12 ročnej sumy
Počas doby životnosti dlhodobého majetku sa odpisovanie neprerušuje*
Odpisovať sa začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol dlhodobý majetok prijatý do účtovníctva	86
Časové rozlíšenie odpisov sa končí prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci úplného splatenia obstarávacej ceny dlhodobého majetku alebo po mesiaci jeho vyradenia z účtovníctva.	87
Odpisy nemožno vypočítať nad 100 % obstarávacej ceny odpisovaného predmetu	86
Pre fixné aktíva v hodnote viac ako 40 000 rubľov. odpisy sa časovo rozlišujú podľa vypočítaných odpisových sadzieb	92
Pre fixné aktíva v hodnote do 40 000 rubľov. vrátane, odpisy sa časovo rozlišujú vo výške 100 % účtovnej hodnoty vo vzťahu k: Nehnuteľnosť pri jej prijatí na registráciu; Knižničný fond pri jeho vydaní do užívania; Iný investičný majetok pri uvedení do prevádzky, s výnimkou predmetov, ktorých náklady nepresahujú 3 000 rubľov.
Pre dlhodobý majetok v hodnote do 3 000 RUB. vrátane, s výnimkou knižničného fondu a nehnuteľností, sa odpisy neúčtujú

Okrem prípadov prevodu predmetu dlhodobého majetku do konzervácie na dobu dlhšiu ako tri mesiace, ako aj počas doby obnovy predmetu, ktorej trvanie presahuje 12 mesiacov.

Na prvý pohľad jasné pravidlá pre výpočet odpisov, ktoré stanovuje pokyn č. 157n, vyvolávajú u niektorých účtovníkov otázky. Napríklad otázka týkajúca sa dlhodobého majetku, pri ktorom je potrebné účtovať 100% odpis. Ak je určený dlhodobý majetok prijatý do účtovníctva a uvedený do prevádzky v jednom mesiaci, kedy je potrebné vypočítať odpisy: v mesiaci prijatia do účtovníctva alebo od nasledujúceho mesiaca?

Uvedené pravidlo o výpočte odpisov počnúc mesiacom nasledujúcim po mesiaci prijatia dlhodobého majetku do účtovníctva sa podľa autora vzťahuje na ten dlhodobý majetok, ku ktorému sa odpisy účtujú mesačne rovnomerne v súlade s vypočítanými odpisovými sadzbami. . Čo sa týka dlhodobého majetku, ku ktorému sa poskytuje jednorazový odpis vo výške 100 % účtovnej hodnoty, v tomto prípade by sa mal účtovať ku dňu uvedenia zariadenia do prevádzky. Inými slovami, ak je uvedený objekt uvedený do prevádzky v mesiaci, v ktorom sa zohľadnil, potom sa odpisy z neho časovo rozlišujú v tom istom mesiaci, a nie v nasledujúcom.

Výpočet odpisov

Hlavnými ukazovateľmi potrebnými na výpočet odpisov dlhodobého majetku sú jeho obstarávacia cena a odpisová sadzba vypočítaná na základe doby životnosti odpisovateľného investičného majetku.

Užitočný život. Doba použiteľnosti dlhodobého majetku je obdobie, počas ktorého sa plánuje používanie dlhodobého majetku v rámci činností inštitúcie na účely, na ktoré bolo nadobudnuté, vytvorené a (alebo) prijaté (na plánované účely). Postup na určenie doby použiteľnosti dlhodobého majetku je uvedený v bod 44 pokynu č. 157n. Nižšie uvádzame diagram na určenie takéhoto obdobia.

Životnosť sa určuje na základe:

informácie obsiahnuté v právnych predpisoch Ruskej federácie, ktoré stanovujú dobu použiteľnosti majetku na účely výpočtu odpisov. V tomto prípade máme na mysli Nariadenie vlády Ruskej federácie z 1. januára 2002 č.1 „K zatriedeniu dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín“ a uznesenie Rady ministrov ZSSR z 22. októbra 1990 č. 1072 „O schválení jednotných noriem odpisov na úplnú obnovu investičného majetku národného hospodárstva ZSSR“. Ak informácie chýbajú, potom na základe:

odporúčania obsiahnuté v dokumentoch výrobcu priložených k dlhodobému majetku. Ak informácie chýbajú, potom na základe:

rozhodnutie komisie inštitúcie o prijatí a nakladaní s majetkom, pričom sa zohľadní:

predpokladanú životnosť tohto objektu v súlade s očakávanou produktivitou alebo kapacitou	predpokladané fyzické opotrebenie v závislosti od prevádzkového režimu, prírodných podmienok a vplyvu agresívneho prostredia, systému opravy	regulačné a iné obmedzenia používania tohto objektu	záručná doba na užívanie predmetu	podmienky skutočnej prevádzky a predtým naakumulovaná výška odpisov

Výpočet odpisov na základe účtovnej hodnoty. Vo všeobecnosti sa odpisy počítajú na základe účtovnej hodnoty dlhodobého majetku ( bod 85 pokynu č. 157n).

Vládna zdravotná inštitúcia zakúpila lekárske nástroje. Jeho účtovná hodnota je 47 000 rubľov. Je potrebné určiť jeho životnosť a vypočítať výšku mesačného odpisu.

Zdravotnícke prístroje (OKOF kód 14 3311010) sú zaradené podľa Klasifikácie dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín do prvej odpisovej skupiny (ako majetok s dobou použiteľnosti od jedného roka do dvoch rokov vrátane). V tomto prípade na základe bod 44 pokynu č. 157n doba použiteľnosti sa určuje podľa najdlhšej doby určenej pre uvedenú odpisovú skupinu. V dôsledku toho sa doba použiteľnosti lekárskeho nástroja vykazuje ako dva roky (24 mesiacov).

Ak to vezmeme do úvahy, mesačné odpisy tohto objektu budú 1 958,33 rubľov. (47 000 RUB / 24 mesiacov).

Výpočet odpisov na základe zostatkovej ceny. Zostatková hodnota dlhodobého majetku sa používa na výpočet odpisov v týchto prípadoch:

Keď sa v dôsledku dokončenia, modernizácie, rekonštrukcie, modernizácie alebo čiastočnej likvidácie dlhodobého majetku zmenili jeho pôvodne akceptované štandardné ukazovatele výkonnosti, čo malo za následok zmenu doby životnosti. V tomto prípade, počnúc mesiacom, v ktorom došlo k zmene doby životnosti, sa odpisy počítajú na základe zostatkovej hodnoty dlhodobého majetku a zostávajúcej doby životnosti ku dňu zmeny ( bod 85 pokynu č. 157n);

Ak bol objekt evidovaný s predtým naakumulovanými odpismi. V tomto prípade sa odpisy vypočítajú na základe zostatkovej ceny odpisovaného predmetu ku dňu jeho prijatia do účtovníctva a odpisovej sadzby vypočítanej na základe zostatkovej doby životnosti ku dňu jeho prijatia do účtovníctva ( bod 85 pokynu č. 157n).

V tomto prípade sa zostatkovou cenou dlhodobého majetku k príslušnému dňu rozumie jeho účtovná hodnota znížená o výšku odpisov k príslušnému dňu a zostávajúcou dobou životnosti k príslušnému dátumu je doba životnosti odpisovateľný dlhodobý majetok znížený o dobu jeho skutočného používania k príslušnému dátumu.

V dôsledku rekonštrukcie budovy uvedenej v súvahe vládnej inštitúcie sa jej účtovná hodnota zvýšila o 500 000 rubľov. (od 1,5 milióna rubľov do 2 miliónov rubľov). V dôsledku rekonštrukčných prác sa zlepšili štandardné výkonnostné ukazovatele budovy. V tejto súvislosti bola rozhodnutím komisie prehodnotená jeho životnosť. Toto obdobie sa predĺžilo z 20 rokov na 25 rokov. V čase zmeny doby životnosti bola budova v prevádzke 17 rokov a výška časovo rozlíšených odpisov k nej bola 1 275 000 RUB. Je potrebné vypočítať výšku mesačného odpisu naakumulovaného od mesiaca, v ktorom došlo k zmene doby životnosti.

Takže k dátumu zmeny životnosti sa zostatková hodnota budovy bude rovnať 725 000 rubľov. (1 500 000 + 500 000 - 1 275 000) a zostávajúca doba použiteľnosti je osem rokov (25 - 17). Výška mesačného odpisu počnúc mesiacom, v ktorom sa zmenila doba použiteľnosti, bude teda 7 552,08 RUB. (725 000 RUB / 96 mesiacov).

V rámci vnútrorezortného prevodu dostala vládna agentúra bezplatne auto, ktoré predtým používala prevádzajúca strana. Podľa dokumentov je účtovná hodnota prevedeného auta 500 000 rubľov a výška odpisov, ktoré sa na ňom nahromadili, je 300 000 rubľov. Životnosť tohto vozidla je päť rokov. V čase, keď ho inštitúcia prijala na registráciu, fungovala už tri roky. Je potrebné vypočítať výšku mesačného odpisu auta.

V tomto prípade je zostatková hodnota automobilu 200 000 rubľov. (500 000 - 300 000) a zostávajúca životnosť je dva roky (5 - 3).

Výška mesačných odpisov naakumulovaných v inštitúcii bude 8 333,33 rubľov. (200 000 RUB / 24 mesiacov).

Premietnutie odpisov v rozpočtovom účtovníctve

Časovo rozlíšené odpisy predmetov nefinančného majetku sa v rozpočtovom účtovníctve vládnej inštitúcie prejavia akumuláciou na príslušných analytických účtoch s premietnutím účtovných zápisov predpísaným spôsobom. Pokyn č.162n. V závislosti od druhu dlhodobého majetku, ktorý sa odpisuje, štátne inštitúcie účtujú časovo rozlíšené odpisy na týchto účtoch:

-1 104 10 000 „Odpisy nehnuteľností“ :

1 104 11 000 „Odpisy obytných priestorov – nehnuteľnosti inštitúcie“;

1 104 12 000 „Odpisy nebytových priestorov – nehnuteľnosti inštitúcie“;

1 104 13 000 „Odpisy stavieb – nehnuteľnosti inštitúcie“;

1 104 15 000 „Odpisy vozidiel – nehnuteľnosť inštitúcie“;

1 104 18 000 „Odpisy ostatného investičného majetku – nehnuteľnosti inštitúcie“;

- 1 104 30 000 „Odpisy ostatného hnuteľného majetku inštitúcie“ :

1 104 31 000 „Odpisy obytných priestorov – ostatný hnuteľný majetok inštitúcie“;

1 104 32 000 „Odpisy nebytových priestorov – ostatný hnuteľný majetok inštitúcie“;

1 104 33 000 „Odpisy stavieb – ostatného hnuteľného majetku inštitúcie“;

1 104 34 000 „Odpisy strojov a zariadení – ostatný hnuteľný majetok inštitúcie“;

1 104 35 000 „Odpisy vozidiel – ostatný hnuteľný majetok inštitúcie“;

1 104 36 000 „Odpisy výrobného a obchodného zariadenia – ostatný hnuteľný majetok inštitúcie“;

1 104 37 000 „Odpisy knižničného fondu – ostatného hnuteľného majetku inštitúcie“;

1 104 38 000 „Odpisy ostatného investičného majetku – ostatného hnuteľného majetku inštitúcie“;

- 1 104 40 000 „Odpisy prenajatých vecí“ :

1 104 41 000 „Odpisy bytových priestorov – veci prenajaté“;

1 104 42 000 „Odpisy nebytových priestorov - prenajaté veci“;

1 104 43 000 „Odpisy stavieb - prenajaté veci“;

1 104 44 000 „Odpisy strojov a zariadení – predmety lízingu“;

1 104 45 000 „Odpisy vozidiel – predmety lízingu“;

1 104 46 000 „Odpisy výrobného a obchodného zariadenia - predmety lízingu“;

1 104 47 000 „Odpisy knižničného fondu - predmet prenájmu“;

1 104 48 000 „Odpisy ostatného dlhodobého majetku - veci lízingu“;

- 1 104 50 000 „Odpisy majetku tvoriaceho pokladnicu“ :

1 104 51 000 „Odpisy nehnuteľností ako súčasť pokladničného majetku“;

1 104 58 000 „Odpisy hnuteľného majetku ako súčasť pokladničného majetku“.

Odpisové transakcie sa odrážajú na úver vyššie uvedené účty v korešpondencii s dlh nasledujúce účty ( bod 19 pokynu č. 162n):

- 1 401 20 271 „Náklady na odpisy dlhodobého majetku a nehmotného majetku“;

- 1 106 34 340 „Zvýšenie investícií do zásob – ostatný hnuteľný majetok inštitúcie“;

Zodpovedajúce analytické účty účtov1 109 00 271 „Náklady na výrobu hotových výrobkov, výkon práce, služby“ (v zmysle odpisov dlhodobého majetku).

Prijatie predtým časovo rozlíšených odpisov za bezodplatné prijatie dlhodobého majetku sa odráža v korešpondencii s dlh nasledujúce účty ( bod 19 pokynu č. 162n):

- 1 304 04 310 „Medzirezortné zúčtovanie obstarania dlhodobého majetku“ (v rámci pohybu nefinančného majetku medzi inštitúciami podriadenými jednému hlavnému správcovi (správcovi) rozpočtových prostriedkov);

- 1 401 10 151 „Príjmy z príjmov z iných rozpočtov rozpočtového systému Ruskej federácie“ (v rámci pohybu predmetov medzi inštitúciami rôznych úrovní rozpočtu);

- 1 401 10 180 „Ostatné príjmy“ (v rámci pohybu predmetov medzi inštitúciami podriadenými rôznym hlavným správcom (správcom) rozpočtových prostriedkov na rovnakej úrovni rozpočtu, ako aj pri ich príjme od štátnych a obecných organizácií).

Vo februári 2014 štátna inštitúcia obdržala tento investičný majetok:

a) nakúpené z rozpočtových prostriedkov:

Stoly a stoličky v hodnote 13 000 RUB. (jednotkové náklady nepresahujú 3 000 rubľov) (uvedené do prevádzky v mesiaci nákupu);

Knižničný fond vo výške 7 000 rubľov. (uvedené do prevádzky v mesiaci nákupu);

Zariadenie v hodnote 50 000 rubľov. (životnosť - tri roky (36 mesiacov));

b) dostal od vládnej agentúry bezplatne auto v hodnote 450 000 rubľov. Jeho životnosť je päť rokov (60 mesiacov). Toto auto bolo prevedené s odpismi vypočítanými za dva roky jeho prevádzky vo výške 180 024 rubľov. Jeho zostávajúca životnosť je tri roky (36 mesiacov);

c) tieto fixné aktíva boli nadobudnuté na použitie v činnostiach vytvárajúcich príjem:

Počítač v hodnote 20 000 rubľov. (uvedené do prevádzky v mesiaci nákupu);

Drevoobrábací stroj na leasingovú zmluvu. Podľa podmienok dohody sa stroj berie do úvahy v súvahe inštitúcie. Náklady prenajímateľa na jeho obstaranie dosiahli 170 000 rubľov. Doba použiteľnosti podľa leasingovej zmluvy je stanovená na päť rokov (60 mesiacov).

Podľa účtovnej politiky inštitúcie sú čiastky časovo rozlíšených odpisov dlhodobého majetku používaného v rámci činností vytvárajúcich príjmy zahrnuté do nákladov na poskytnuté platené služby.

V rozpočtovom účtovníctve sa tieto transakcie prejavia takto:

Obsah prevádzky	Dlh	Kredit	Množstvo, trieť.
*Vo februári 2014*
Stoly a stoličky prijaté a prijaté do účtovníctva	1 106 31 310	1 302 31 730	13 000
Stoly a stoličky prijaté a prijaté do účtovníctva	1 101 36 310	1 101 31 310	13 000
Zakúpené stoly a stoličky boli uvedené do prevádzky (so súčasným prevzatím do podsúvahového účtovníctva)*	1 401 20 271	1 101 36 410	13 000
	21		13 000
Knižničný fond bol prijatý a zaevidovaný	1 106 31 310	1 302 31 730	7 000
Knižničný fond bol prijatý a zaevidovaný	1 101 37 310	1 106 31 310	7 000
Ku knižničnému fondu sa časovo rozlišujú odpisy vo výške jeho účtovnej hodnoty	1 401 20 271	1 104 37 410	7 000
Vybavenie prijaté a prijaté do účtovníctva	1 106 31 310	1 302 31 730	50 000
Vybavenie prijaté a prijaté do účtovníctva	1 101 34 310	1 106 31 310	50 000
Bezplatný príjem auta sa odráža: Vo výške prevedenej účtovnej hodnoty	1 101 35 310	1 401 10 180	450 000
- vo výške prevedených časovo rozlíšených odpisov	1 401 10 180	1 104 35 410	180 024
Počítač bol prijatý a zaregistrovaný	1 106 31 310	1 302 31 730	20 000
Počítač bol prijatý a zaregistrovaný	1 101 34 310	1 106 31 310	20 000
Zakúpený počítač bol uvedený do prevádzky	1 109 60 271	1 104 34 410	20 000
Stroj - predmet leasingu - bol prijatý a prijatý do účtovníctva	1 106 41 310	1 302 31 730	170 000
	1 101 44 310	1 106 41 310	170 000
*Od marca 2014*
K zakúpenému zariadeniu boli vypočítané mesačné odpisy 50 000 rubľov. / 36 mesiacov	1 401 20 271	1 104 34 410	1 388,89
Mesačné odpisy boli vypočítané z vozidla prijatého bezplatne. (450 000 - 180 024) rub. / 36 mesiacov	1 401 20 271	1 104 35 410	7 499,33
K stroju - predmetu leasingu boli časovo rozlíšené odpisy 170 000 rubľov. / 60 mesiacov	1 109 60 271	1 104 44 410	2 833,33

Účtovanie dlhodobého majetku vydaného na prevádzku v hodnote do 3 000 rubľov. vrátane vykonávané dňa podsúvahový účet 21 s rovnakým názvom, aby bola zaistená bezpečnosť a správna kontrola nad ich pohybom. Špecifikované predmety sa berú do úvahy mimo súvahy, kým nie sú odpísané alebo vyradené z iných dôvodov.

Napriek tomu, že pravidlá výpočtu odpisov stanovené pokynmi č. 157n, č. 162n sú v platnosti už niekoľko rokov, niektorým účtovníkom spôsobuje ich aplikácia určité ťažkosti. Dúfame, že materiál uvedený v článku pomôže vládnym inštitúciám nielen zapamätať si stanovené pravidlá pre výpočet odpisov dlhodobého majetku, ale aj vyriešiť problémy, ktoré vznikli v súvislosti s výpočtom odpisov a ich premietnutím do rozpočtového účtovníctva.

Pre pohodlie pri štúdiu materiálu rozdeľujeme článok o odpisoch na témy:

V súčasnosti sa v súlade s platnou ruskou daňovou legislatívou pre účely daňového účtovníctva majetok delí na odpisovateľný a neodpisovateľný. Odpisovaný majetok zase patrí do jednej z desiatich odpisových skupín podľa doby životnosti. Je potrebné poznamenať, že je prípustné, aby organizácia určila svoju životnosť nezávisle, berúc do úvahy nasledujúce okolnosti: obmedzenia stanovené regulačným rámcom, predpokladaná životnosť, predpokladané fyzické opotrebenie v rámci plánovaného prevádzkového režimu.

Odpisy sú vlastným finančným zdrojom podniku. Odpisy sa vyznačujú určitou stabilitou.

Je to spôsobené pevnými sadzbami a príležitosťou. Odpočítanie odpisov má v porovnaní so ziskom veľké výhody, pretože sa nezdaňuje.

Výška odpisov

Výška odpisov sa určuje: lineárnou metódou - na základe pôvodnej obstarávacej ceny alebo bežnej (reprodukčnej) obstarávacej ceny (v prípade precenenia) predmetu dlhodobého majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tohto predmetu; metódou redukujúceho zostatku - na základe zostatkovej hodnoty položky dlhodobého majetku na začiatku vykazovaného roka a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky a koeficientu zrýchlenia stanoveného v súlade s legislatívou Ruskej federácie ; pri odpisovaní obstarávacej ceny súčtom počtov rokov jeho životnosti - vychádzajúc z pôvodnej obstarávacej ceny alebo bežnej (náhradnej) obstarávacej ceny (v prípade precenenia) predmetu dlhodobého majetku a pomeru, ktorého čitateľ je počet rokov zostávajúcich do konca životnosti predmetu a v menovateli súčet počtov rokov životnosti predmetu. V priebehu účtovného roka sa odpisy dlhodobého majetku časovo rozlišujú mesačne, bez ohľadu na použitú metódu časového rozlíšenia, vo výške 1/12 ročnej sumy. V prípade dlhodobého majetku používaného v organizáciách so sezónnym charakterom výroby sa ročná výška odpisov z dlhodobého majetku časovo rozlišuje rovnomerne počas obdobia prevádzky organizácie v roku vykazovania. Pri odpisovaní nákladov v pomere k objemu výroby (práce) sa odpisy počítajú na základe prirodzeného ukazovateľa objemu výroby (práce) v účtovnom období a pomeru počiatočných nákladov položky dlhodobého majetku a odhadovaný objem výroby (práce) za celú dobu životnosti položky dlhodobého majetku.

Odpisové fondy

Účtovná jednotka pre dlhodobý majetok je inventárnou položkou. Obstarávacia cena dlhodobého majetku sa spláca prostredníctvom odpisov. V niektorých prípadoch sa obstarávacia cena dlhodobého majetku nespláca prostredníctvom odpisov.

Od roku 2006 sú zo zoznamu dlhodobého majetku, pri ktorom sa neúčtujú odpisy, vyňatý bytový majetok (bytové domy, ubytovne, byty a iné), objekty vonkajších úprav a iné podobné objekty (lesné hospodárstvo, stavby ciest, špecializované plavebné zariadenia). atď.), ako aj úžitkové zvieratá, byvoly, voly a jelene a trvalkové výsadby, ktoré nedosiahli vek prevádzky.

Odpisy dlhodobého majetku sa vypočítajú jedným z nasledujúcich spôsobov:

Lineárnym spôsobom;
- metóda redukcie rovnováhy;
- spôsob odpisovania nákladov súčtom počtov rokov životnosti;

Pri lineárnej metóde - na základe pôvodnej obstarávacej ceny alebo (bežnej (obstarávacej) obstarávacej ceny (v prípade precenenia) predmetu dlhodobého majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tohto predmetu;
- metódou redukujúceho zostatku - na základe zostatkovej hodnoty položky dlhodobého majetku na začiatku účtovného roka a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky a koeficientu nie vyššieho ako 3, stanoveného organizáciou;
- pri odpisovaní obstarávacej ceny súčtom počtov rokov doby životnosti - na základe pôvodnej obstarávacej ceny alebo bežnej (reprodukčnej) obstarávacej ceny (pri precenení) predmetu dlhodobého majetku a pomeru, ktorého čitateľ je počet rokov zostávajúcich do konca životnosti predmetu a v menovateli súčet čísel rokov životnosti predmetu;

Výpočet odpisov dlhodobého majetku:

začína 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci prijatia tohto predmetu do účtovníctva a vykonáva sa až do úplného splatenia obstarávacej ceny tohto predmetu alebo odpísania predmetu z účtovníctva;
- končí 1. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci úplného splatenia obstarávacej ceny tohto predmetu alebo odpisu tohto predmetu z účtovníctva;
- vykonáva sa bez ohľadu na výsledky činnosti organizácie vo vykazovanom období a odráža sa v účtovných záznamoch za vykazované obdobie, na ktoré sa vzťahuje.

Od 1. januára 2006 sa pri bytovom majetku, ktorý je zaradený do výnosných investícií do hmotného majetku, odpisy počítajú podľa všeobecne stanoveného postupu.

Malé podniky môžu viesť záznamy pomocou:

Súčasná daňová legislatíva neupravuje použitie zvyšujúcich koeficientov výlučne pre malých podnikateľov.

Malé podniky majú právo uplatňovať zrýchlené odpisy dlhodobého výrobného majetku s nákladmi alokovanými do výrobných nákladov vo výške dvojnásobne vyššej, ako sú normy ustanovené pre príslušné druhy dlhodobého majetku.

Upozorňujeme, že fixný majetok s hodnotou v rámci limitu stanoveného v, ale nie viac ako 20 000 rubľov na jednotku, sa môže prejaviť v účtovníctve a ako súčasť zásob (bod 5 PBU 6/01). V daňovom účtovníctve sa odpisovaný majetok uznáva ako majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako 12 mesiacov a počiatočnými nákladmi vyššími ako 20 000 rubľov (článok 1 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie), čo umožňuje použitie údajov generované v účtovnom systéme na daňové účely.

V tomto prípade vznikajú rozdiely medzi účtovným a daňovým účtovníctvom.

Pri tvorbe počiatočných nákladov v účtovníctve je potrebné vziať do úvahy, že na účely dane zo zisku sú rozdiely v sumách pri obstaraní dlhodobého majetku a úroky z dlhových záväzkov akéhokoľvek druhu vrátane úrokov z investičných úverov a pôžičiek zahrnuté do prevádzkové výdavky (odsek 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie). Platby za štátnu registráciu práv k nehnuteľnostiam sú zahrnuté v ostatných výdavkoch spojených s výrobou a predajom (odsek 40, odsek 1).

Pri nákupe použitého dlhodobého majetku by mala byť účtovne stanovená doba použiteľnosti majetku. Pri preberaní predmetu do účtovníctva dobu životnosti určuje organizácia na základe predpokladanej životnosti jeho prevádzky, prevádzkového režimu, prírodných podmienok, regulačných a iných obmedzení (bod 20 PBU 6/01).

Obstarávanie dlhodobého majetku je možné realizovať na splátky. Zmluva o predaji tovaru na úver s podmienkou platby v splátkach musí obsahovať podstatné podmienky, ako aj cenu tovaru, postup, podmienky a výšku platieb (odst. 1 § 489 Občianskeho zákonníka Ruská federácia).

Úroky za použitie komerčného úveru na nákup dlhodobého majetku s podmienkou platby na splátky sú zahrnuté v účtovníctve v rámci ostatných výdavkov. V účtovníctve sa časovo rozlišujú po prijatí objektu do účtovníctva.

Malé podniky používajúce zjednodušený daňový systém majú právo zohľadniť výdavky na obstaranie dlhodobého majetku ako výdavky, ktoré znižujú prijaté príjmy (odsek 1, odsek 1, článok 34616 daňového poriadku Ruskej federácie). Postup pri uznaní týchto výdavkov na daňové účely je ustanovený v ods. 34616 daňového poriadku Ruskej federácie a závisí predovšetkým od toho, kedy bol investičný majetok nadobudnutý: pred prechodom na zjednodušený systém alebo počas obdobia jeho uplatňovania.

Obstarávacia cena dlhodobého majetku nadobudnutého v období uplatňovania zjednodušeného daňového systému je zahrnutá do nákladov v plnej výške pri jeho zaplatení a uvedení do prevádzky.

Termín uvedenia do prevádzky je spravidla určený dátumom vykonania úkonu prevzatia a prevodu dlhodobého majetku vo formulári č. OS-1. Obstarávaciu cenu obstaraného dlhodobého majetku je možné zahrnúť do nákladov až po jej úplnom zaplatení.

Ak sa platba za dlhodobý majetok uskutočňuje po častiach, potom až do jeho úplného zaplatenia nemožno náklady na obstaranie tohto dlhodobého majetku považovať za výdavky, ktoré znižujú základ pre jednotnú daň.

Náklady nemôžu zahŕňať obstarávaciu cenu prijatého investičného majetku:

Od zakladateľov ako príspevok k;
- v poradí nástupníctva v dôsledku zlúčenia inej organizácie.

V súlade s ods. 1 odsek 1 a odsek 3 čl. 34616 daňového poriadku Ruskej federácie sa jednotný základ dane znižuje o výdavky na obstaranie dlhodobého majetku. Ak však malý podnik vykonáva výstavbu dlhodobého majetku (na základe zmluvy aj vo vlastnej réžii), potom náklady na takýto (postavený) investičný majetok nemožno zohľadniť vo výdavkoch.

Úroky z pôžičiek (úverov) musia byť zahrnuté do počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku vo výške nepresahujúcej maximálnu výšku vypočítanú podľa (odsek 2). Zloženie a ocenenie dlhodobého majetku na určenie nákladov na jeho obstaranie, zohľadnené na účely výpočtu jednotnej dane, určujú malé podniky v súlade s PBU 6/01.

Počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku obstaraného za odplatu sa vykazuje ako výška skutočných nákladov organizácie na obstaranie, výstavbu a výrobu, bez DPH a iných vratných daní. V prípade nadobudnutia majetku súvisiaceho s fixným majetkom má organizácia uplatňujúca zjednodušený daňový systém právo zahrnúť do počiatočných nákladov na tento objekt poplatok za štátnu registráciu práv k nemu.

Otázky súvisiace s postupom tvorby počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku a klasifikácie vynaložených výdavkov majú zásadný význam pre účely tvorby základu dane v dvoch prípadoch:

1) pri predaji (prevode) dlhodobého majetku pred uplynutím ustanoveného odseku 3 čl. 34616 Daňový poriadok Ruskej federácie obdobie (3 roky alebo 10 rokov v závislosti od životnosti objektu);
2) pri prechode na všeobecný režim zdaňovania a výpočte zostatkovej ceny dlhodobého majetku v súlade s odsekom 3 čl. 34625 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Sumy DPH, ktoré zaplatí malý podnik pri nákupe dlhodobého majetku, by sa mali zahrnúť do jeho počiatočných nákladov a považovať za výdavky na obstaranie dlhodobého majetku.

V kap. 262 daňového poriadku Ruskej federácie bol zmenený a doplnený a teraz sa pri výpočte základu dane môžu výdavky na výstavbu a výrobu dlhodobého majetku zohľadniť v tomto poradí:

Výdavky sa berú do úvahy, ak sa platba za výstavbu, výrobu dlhodobého majetku, jeho uvedenie do prevádzky a predloženie dokumentov na štátnu registráciu práv k nim uskutočnila po 1. januári 2006 (odsek 1, odsek 3, článok 34615 NKRF);
- zohľadňujú sa výdavky daňovníkov vynaložené pred prechodom na zjednodušený daňový systém. V prípade, že úplné zaplatenie, výstavba, výroba investičného majetku, ako aj jeho uvedenie do prevádzky a predloženie dokladov na štátnu registráciu práv k tomuto investičnému majetku boli vykonané pred 1. januárom 2006 (odsek 3, odsek 3, článok 34616 a pododsek 1, odsek 21, článok 34625 daňového poriadku Ruskej federácie).

Do roku 2006 sa mali malé podniky riadiť aktuálnou verziou ods. 3 čl. 34625 daňového poriadku Ruskej federácie, a to:

Vypočítajte výšku odpisov za obdobie používania pre dlhodobý majetok, ktorý je u nich evidovaný, ako keby bol platiteľom (tj v súlade s pravidlami kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie);
- určiť zostatkovú cenu takéhoto investičného majetku a premietnuť ju do daňového účtovníctva ku dňu prechodu;
- porovnať vypočítané sumy odpisov so sumami výdavkov na obstaranie dlhodobého majetku, ktoré boli zahrnuté do nákladov počas obdobia uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania v súlade s pravidlami kapitoly. 262 Daňový poriadok Ruskej federácie;
- ak sumy zaúčtovaných výdavkov na dlhodobý majetok boli vyššie ako vypočítané sumy odpisov, potom bol takýto rozdiel zahrnutý do príjmov už vo všeobecnom režime zdaňovania.

Podľa nového vydania odseku 3 čl. 34625 daňového poriadku Ruskej federácie sa to už nevyžaduje.

V prípade dlhodobého majetku nadobudnutého počas obdobia uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania, ktorého obstarávaciu cenu je možné okamžite odpísať do nákladov, sa nevykonávajú žiadne prepočty. Takýto dlhodobý majetok v daňovom účtovníctve pri výpočte dane z príjmov bude mať nulovú hodnotu.

Dlhodobý majetok je zahrnutý do nákladov v zostatkovej hodnote, pričom od tejto obstarávacej ceny sa odpočítava inštalácia a uvedenie dlhodobého majetku do prevádzky.

Podľa odseku 3 čl. 34616 daňového poriadku Ruskej federácie, postup odpisovania závisí od životnosti dlhodobého majetku:

V prípade dlhodobého majetku s dobou použiteľnosti do troch rokov vrátane - do jedného roka od uplatnenia zjednodušeného systému zdaňovania;
- pri dlhodobom majetku s dobou použiteľnosti od 3 do 15 rokov vrátane: počas prvého roka uplatňovania zjednodušeného daňového systému - 50 % z obstarávacej ceny, v druhom roku - 30 % z obstarávacej ceny a v treťom roku - 20 % nákladov;
- v prípade dlhodobého majetku s dobou použiteľnosti nad 15 rokov - do 10 rokov od uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania rovnakým dielom z obstarávacej ceny dlhodobého majetku.

Zároveň sa v zdaňovacom období akceptujú výdavky za účtovné obdobia rovnakým dielom.

Príklad: Organizácia poskytuje kopírovacie služby. Od 1. januára 2013 prešla na zjednodušený daňový systém. K 1. januáru 2013 súvaha organizácie zahŕňa kopírovacie zariadenia (tretia odpisová skupina); počiatočné náklady na objekt sú 100 000 rubľov, životnosť je 5 rokov, skutočná životnosť je 1 rok. Zostatková hodnota je 80 000 rubľov. Počas roku 2013 by sa malo odpísať 40 000 rubľov. (50 % nákladov) v rovnakých štvrťročných podieloch (10 000 RUB každý); počas roka 2014 - 24 000 rubľov. (30%) za 6000 rub. štvrťročne; v roku 2015 - 16 000 rubľov. (20%) za 4 000 rub. štvrťročne.

Po novom sa zostatková cena definuje ako rozdiel medzi zostatkovou cenou zistenou v čase prechodu na zjednodušený systém zdaňovania a sumou, ktorá bola zahrnutá do výdavkov pri uplatňovaní tohto daňového režimu. Inými slovami, organizácie berú do úvahy zostatkovú cenu dlhodobého majetku vypočítanú podľa pravidiel daňového účtovníctva. Správnejšie by bolo povedať nie zostatkovou cenou, ale výškou rozdielu medzi obstarávacou cenou a daňovými odpismi.

Na akceptovanie výdavkov na dlhodobý majetok je potrebné určiť jeho zostatkovú cenu a podľa toho aj jeho podiel, ktorý možno priradiť k zjednodušenému systému zdaňovania. K tomu je potrebné od príjmov z predaja oddeliť za organizáciu ako celok jej podiel pripadajúci na činnosti zdaňované v danom daňovom režime. Obstarávacia cena dlhodobého majetku sa zahŕňa do nákladov rovnakým dielom v každom účtovnom období v priebehu zdaňovacieho obdobia. Vykazovacími obdobiami na účely zjednodušeného daňového systému sú prvý štvrťrok, pol roka a 9 mesiacov (článok 2 článku 34619 daňového poriadku Ruskej federácie) a zdaňovacím obdobím pre jednotnú daň je štvrťrok (čl. 34630 daňového poriadku Ruskej federácie). Následne sa na určenie podielu obstarávacej ceny dlhodobého majetku, ktorý znižuje základ dane v rámci zjednodušeného systému zdaňovania, použije ukazovateľ príjmov z predaja za nasledujúci štvrťrok.

Príklad:
Organizácia vykonáva dva druhy činností: maloobchod a výrobu. Maloobchod v tomto regióne prešiel na imputované obdobie na platbu jednotnej dane a pre výrobné činnosti organizácia od 1. januára 2013 uplatňuje zjednodušený systém zdaňovania. Zvoleným predmetom zdanenia sú príjmy znížené o sumu výdavkov. Organizácia disponuje trezorom s dobou použiteľnosti 21 rokov, ktorý bol uvedený do prevádzky 1. januára 2013. Zostatková cena trezoru k 1. januáru 2013 je 30 000 rubľov, zostávajúca doba použiteľnosti je 20 rokov.
Organizácia získala príjem z predaja vo výške: I štvrťrok - - 300 000 rubľov, zjednodušený daňový systém - 600 000 rubľov;
II štvrťrok – UTII – 400 000 rubľov, zjednodušený daňový systém – 650 000 rubľov;
I štvrťrok II – UTII – 350 000 rubľov, zjednodušený daňový systém – 590 000 rubľov;
IV štvrťrok – UTII – 450 000 rubľov, zjednodušený daňový systém – 620 000 rubľov.
Pri dlhodobom majetku s dobou použiteľnosti dlhšou ako 15 rokov sa obstarávacia cena dlhodobého majetku odpisuje počas 10 rokov v rovnakých splátkach. Organizácia teda môže odpísať tento fixný majetok do roku 2022. V tomto prípade bude ročná výška odpisu 3 000 rubľov. (30 000 RUB: 10 rokov) a štvrťročné sumy – 750 RUB. (3 000 RUR: 4).
Aby bolo možné určiť, aký podiel zostatkovej ceny môže organizácia zahrnúť štvrťročne do výdavkov na účely zjednodušeného systému zdaňovania, je potrebné určiť podiel príjmov získaných z činností prevedených do zjednodušeného systému zdaňovania na príjmoch organizácie. ako celok:
1. štvrťrok 2013 – 66,67 % (600 000: 900 000 x 100 %);
2. štvrťrok 2013 – 61,91 % (650 000: 1 050 000 x 100 %);
III štvrťrok 2013 – 62,77 % (590 000: 940 000 x 100 %);
IV štvrťrok 2013 – 57,94 % (620 000: 1 070 000 x 100 %).
I štvrťrok 2013 – 500,02 rubľov. (RUB 750 x 66,67 %);
2. štvrťrok 2013 – 464,33 RUB. (RUB 750 x 61,91 %);
III štvrťrok 2013 - 470,78 rub. (RUB 750 x 62,77 %);
IV štvrťrok 2013 – 434,55 rubľov. (RUB 750 x 57,94 %).
Na rovnakom princípe bude organizácia počas nasledujúcich 9 rokov znižovať základ dane v rámci zjednodušeného daňového systému.

Keď organizácia (podnikateľ) prejde na zjednodušený daňový systém alebo zaplatí UTII, sumy DPH prijaté na odpočet za tovar (práca, služby), vrátane dlhodobého majetku, podľa pravidiel kapitoly. 21 daňového poriadku Ruskej federácie podliehajú obnove v zdaňovacom období, ktoré predchádza prechodu na uvedené režimy.

Ak organizácia prešla na zjednodušený daňový systém zaplatením jedinej dane z imputovaného príjmu, potom bude potrebné určiť zostatkovú hodnotu dlhodobého majetku podľa účtovných pravidiel. Skladba dlhodobého majetku bude zahŕňať len predmety, ktoré sú vykázané ako odpisovateľný majetok v súlade s kap. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Základ dane možno znížiť o cenu dlhodobého majetku v čase jeho uvedenia do prevádzky (odsek 1, odsek 3, článok 34616 daňového poriadku Ruskej federácie). Inštalačné a iné práce súvisiace s uvedením dlhodobého majetku do prevádzky môžu byť zahrnuté do nákladov (odseky 1 a 2 odseku 1 článku 34616 daňového poriadku Ruskej federácie).

Počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku sa určí ako výška výdavkov na jeho obstaranie (ak bol dlhodobý majetok prijatý daňovníkom bezplatne - ako suma, ktorou sa takýto majetok oceňuje podľa bodu 8.).

Príklad:
Využime údaje z predchádzajúceho príkladu. Organizácia, ktorá súčasne uplatňuje dva daňové systémy - zjednodušený daňový systém a UTII - kúpila laptop 10. augusta 2008. Jeho cena je 47 200 rubľov. plne zaplatená. Náklady na doručenie notebooku boli 944 rubľov. Notebook bol uvedený do prevádzky 15. augusta 2008. Náklady na dodanie notebooku budú zahrnuté do výdavkov v rámci zjednodušeného daňového systému. V dôsledku toho bude zaúčtovaná nielen suma zaplatená za laptop, ale aj suma vynaložená na jeho dodanie. Na základe podmienok predchádzajúceho príkladu bol podiel príjmov z predaja z podnikateľskej činnosti prevedený do zjednodušeného daňového systému 62,77 %.V treťom štvrťroku 2008 tak organizácia môže zahrnúť do výdavkov sumu rovnajúcu sa 30 219,99 rubľov. [(47 200 RUB + 944) x 62,77 %)].

Pohyb dlhodobého majetku je spolu s jeho prijatím a vyradením jednou z najbežnejších skupín obchodných transakcií.

Pohyb fixných aktív v rámci organizácie znamená presun predmetov z jednej štrukturálnej jednotky (dielňa, oddelenie, pracovisko atď.) do inej. Na formalizáciu operácií za vnútorný pohyb dlhodobého majetku sa používa jednotné tlačivo č. OS-2 „Faktúra za vnútorný pohyb dlhodobého majetku“. Faktúru vystavuje odovzdávajúca strana (dodávka) v troch vyhotoveniach, podpísanú zodpovednými osobami stavebných odborov príjemcu a doručovateľa. Prvá kópia sa odovzdá účtovnému oddeleniu, druhá zostane osobe zodpovednej za bezpečnosť dlhodobého majetku darcu, tretia kópia sa odovzdá príjemcovi. Údaje o pohybe dlhodobého majetku sa zapisujú do inventárnej karty (knihy) na evidenciu dlhodobého majetku (tlačivá č. OS-6, č. OS-6a, č. OS-6b). V analytickom účtovníctve sa dokumentuje zmena finančne zodpovednej osoby.

Príklad:
Nákladný automobil bol preradený z jednotky zabezpečujúcej hlavnú činnosť (preprava materiálu) do jednotky skladovania a predaja hotových výrobkov (na prepravu výrobkov zo skladu dodávateľa do výstupnej stanice). Sumy časovo rozlíšených odpisov sa odpíšu v prospech účtu 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ na ťarchu účtu 44 „Náklady na predaj“ a nie účtu 25 „Všeobecné výrobné náklady“ - ako tomu bolo pred prevodom. Ak sa prevod dlhodobého majetku uskutočnil počas vykazovaného mesiaca, otázka rozdelenia časovo rozlíšených odpisov medzi typy činností je nezákonná.

Ďalším prípadom sťahovania dlhodobého majetku je jeho odovzdanie na reštaurovanie, ktorým sa rozumie súbor prác vrátane rekonštrukcie, modernizácie, modernizácie a opráv (generálnych a bežných). Vo všetkých prípadoch, okrem opráv, po dokončení práce môže dôjsť k zvýšeniu pôvodnej ceny, a teda k zvýšeniu odpisovej sadzby. Po ukončení prác na dostavbe, modernizácii, rekonštrukcii, modernizácii dlhodobého majetku náklady zaúčtované na účte investícií do dlhodobého majetku buď zvyšujú počiatočnú obstarávaciu cenu tohto dlhodobého majetku a odpisujú sa na ťarchu majetku. účtu dlhodobého majetku, alebo sa evidujú samostatne na účte dlhodobého majetku a v tomto prípade sa otvorí samostatná inventárna karta pre výšku vynaložených výdavkov.

Práce na dostavbe, dovybavení, modernizácii sú práce spôsobené zmenou technologického alebo obslužného účelu zariadenia, budovy, stavby alebo iného predmetu dlhodobého majetku odpisovaného, zvýšeným zaťažením alebo inými novými vlastnosťami;
- rekonštrukcia - rekonštrukcia existujúceho investičného majetku, spojená so skvalitnením výroby a zvýšením jej technicko-ekonomických ukazovateľov a realizovaná v rámci projektu rekonštrukcie investičného majetku za účelom zvýšenia výrobnej kapacity, skvalitnenia a zmeny sortimentu;
- technické dovybavenie - súbor opatrení na zlepšenie technicko-ekonomických ukazovateľov dlhodobého majetku alebo jeho jednotlivých častí na základe zavádzania moderných zariadení a technológií, mechanizácie a automatizácie výroby, modernizácie a výmeny zastaraných a fyzicky opotrebovaných zariadení s novými, produktívnejšími.

V účtovníctve sa proces rekonštrukcie, modernizácie a dostavby premieta do týchto zápisov:

Účtovanie výrobných nákladov alebo kalkulácií (ak sa obnova vykonáva na základe zmluvy – organizáciami tretích strán) – vo výške skutočne vynaložených nákladov;
Dt sch. 01 "Stále aktíva"
K-t sch. 08 „Investície do neobežného majetku“ - o sumu zvýšenia hodnoty dlhodobého majetku.

V účtovníctve sa proces dodatočného vybavenia vykonáva podľa inej schémy. Predpokladá sa, že zariadenie bolo zakúpené vopred a zaúčtované na účte 07 „Zariadenie na inštaláciu“ a jeho inštalácia zahŕňa demontáž predtým prevádzkovaného zariadenia:

Dt sch. 08 „Investície do dlhodobého majetku“

Súbor účtov na zaznamenávanie výrobných nákladov alebo kalkulácií - pre výšku nákladov na demontáž predtým prevádzkovaných zariadení;

Dt sch. 10 "materiálov"

K-t sch. 91 „Ostatné príjmy a výdavky“, podúčet „Ostatné príjmy“ - vo výške nákladov na náhradné diely (podúčet „Náhradné diely“ k účtu 10 „Materiály“) alebo kovový šrot a iný odpad (podúčet „Ostatný materiál“ k úč. materiálový účet) - vo výške nákladov na materiál a odpad z demontáže, ktoré sú predmetom ďalšieho použitia alebo predaja;

Dt sch. 08 „Investície do dlhodobého majetku“

K-t sch. 07 „Zariadenie na inštaláciu“ – vo výške ceny zariadenia odovzdaného na inštaláciu;

Dt sch. 08 „Investície do dlhodobého majetku“, dobropis na účty výrobných nákladov alebo kalkulácií - vo výške ceny inštalačných prác a dodatočných nákladov spojených s uvedením inštalovaného zariadenia do prevádzky;

Dt sch. 08 „Investície do dlhodobého majetku“

K-t sch. 08 „Investície do dlhodobého majetku“ - vo výške dokončených nákladov na dovybavenie dlhodobého majetku vrátane ceny vybavenia.

V tomto prípade môže dôjsť k zvýšeniu nákladov na modernizované zariadenie alebo k vytvoreniu nového zariadenia (jednotky vybavenia) dlhodobého majetku.

Na evidenciu a evidenciu prevzatia a odovzdania dlhodobého majetku z opravy, rekonštrukcie, modernizácie sa vyhotovuje akt o prevzatí a odovzdaní opraveného, zrekonštruovaného, zmodernizovaného investičného majetku (tlačivo č. OS-3).

Zápis musí byť podpísaný členmi preberacej komisie alebo osobou oprávnenou na prevzatie dlhodobého majetku. Údaje o opravách, rekonštrukciách a modernizáciách sa zapisujú do inventárnej karty pre evidenciu objektu dlhodobého majetku (tlačivo č. OS-6).

Ak obnova dlhodobého majetku trvá dlhšie ako 12 mesiacov, odpisovanie sa preruší. Časové rozlíšenie odpisov sa obnoví od mesiaca nasledujúceho po mesiaci vykonania úkonu tlačiva č. OS-3.

Prevod dlhodobého majetku ako vklad do základného imania iných organizácií možno nazvať podmieneným prevodom.

Pre výsledný dlh na vklade do schváleného (základného) imania, podielového fondu, sa na ťarchu účtu finančného investovania zaúčtuje v súlade s kreditom zúčtovacieho účtu vo výške zostatkovej hodnoty fixného majetkový predmet prevedený ako vklad do schváleného (základného) imania, podielového fondu a v prípade úplného splatenia nákladov na takýto predmet - v podmienečnom ocenení akceptovanom organizáciou, s hodnotou ocenenia zahrnutou do finančných výsledkov .

Používajú sa tieto účtovné záznamy:

Dt sch. 01, podúčet „Vyradenie dlhodobého majetku“
K-t sch. 01 (pre podúčty) – vo výške počiatočnej alebo reprodukčnej ceny prevedeného investičného majetku;
Dt sch. 02 „Odpisy dlhodobého majetku“
K-t sch. 01, podúčet „Vyradenie dlhodobého majetku“ - pre výšku časovo rozlíšených odpisov k prevedeným predmetom;
Dt sch. 58 „Finančné investície“, podúčet „Podielové listy a akcie“
K-t sch. 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“
Dt sch. 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“
K-t sch. 01, podúčet „Vyradenie dlhodobého majetku“ - vo výške zostatkovej ceny prevádzaných predmetov.

Podmienky jednoduchej spoločenskej zmluvy môžu ustanoviť vrátenie investičného majetku predchádzajúcemu vlastníkovi (v príslušnej hmotnej podobe) po uplynutí platnosti zmluvy.

Pri vrátení sa suma nákladov na vrátený predmet najskôr pripíše na ťarchu účtu 08 v súlade s prospechom účtu 76 a následne sa odpíše z prospechu účtu 08 Investície do dlhodobého majetku v prospech na ťarchu účtu 01 „Dlhodobý majetok“. Zostatková hodnota vráteného predmetu je spravidla nižšia ako hodnota, za ktorú bol predmet odovzdaný. Výnimkou sú prípady precenenia a premietnutia jeho výsledkov do účtovníctva účastníka všeobecnej obchodnej činnosti.

Pri prevode dlhodobého majetku z pobočky alebo zastúpenia materskej organizácie alebo naopak, ako aj pri prevode majetku na základe zmluvy sa ich hodnota neodpočítava od súvahy prevádzajúcej strany. Účtuje sa na ťarchu účtu 79 „Vnútropodnikateľské zúčtovanie“ av prospech účtu 01 Dlhodobý majetok. Obraty a zostatky na účte 79 sa pri zostavovaní účtovnej závierky nezohľadňujú, pretože sú kompenzované aritmetickým riadkovým sčítaním súvahových údajov pobočiek alebo zastúpení a materskej organizácie. Pri výkone činnosti na základe zmluvy o správe majetkového fondu sa sumarizujú údaje o súvahách správcu a správcu majetku.

Ďalším typom podmieneného pohybu fixných aktív je presun zariadenia na inštaláciu.

V oboch prípadoch sa odpisy časovo rozlišujú od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci uvedenia dlhodobého majetku do prevádzky.

Odpisová sadzba sa zase vypočíta pomocou vzorca:

K = (1: n) x 100 %,

kde K je mesačná odpisová sadzba v percentách; n je doba použiteľnosti dlhodobého majetku v mesiacoch.

Príklad
Vo februári 2013 kúpil stroj ZAO Spetsmash. Počiatočné náklady na stroj sú 135 000 rubľov. (bez DPH).
Klasifikácia zaraďuje tento stroj do piatej odpisovej skupiny. Jeho životnosť sa môže pohybovať od 7 rokov 1 mesiac do 10 rokov vrátane. Organizácia určila, že stroj sa bude používať 8 rokov (96 mesiacov). Od marca 2006 sa na ňu začali účtovať odpisy.
Mesačná odpisová sadzba bude 1,04 percenta ((1: 96 mesiacov) x 100 %). Mesačne sa tak na stroji budú účtovať odpisy vo výške 1 404 rubľov. (135 000 RUB x 1,04 %).

Nelineárna metóda

Na daňové účely je možné odpisy vypočítať aj nelineárnou metódou. Na tento účel sa zostatková cena dlhodobého majetku na začiatku mesiaca vynásobí jeho odpisovou sadzbou. A v prvom mesiaci prevádzky dlhodobého majetku sa odpisy počítajú z jeho pôvodnej ceny.

Mesačná odpisová sadzba sa vypočíta podľa vzorca:

K = (2: n) x 100 %,

kde K je odpisová sadzba v percentách; n je doba použiteľnosti dlhodobého majetku v mesiacoch.

Nelineárna metóda umožňuje rýchlejšie odpisovanie dlhodobého majetku. Veď výška odpisov v tomto prípade priamo závisí od veľkosti zostatkovej hodnoty dlhodobého majetku. Upozorňujeme však, že keď zostatková hodnota dlhodobého majetku dosiahne 20 percent jeho pôvodnej obstarávacej ceny, výpočet odpisov sa musí zmeniť. Nasledujúci mesiac sa táto zostatková hodnota berie ako základná suma a odpisy z nej sa vypočítajú rovnakým dielom (ako pri lineárnej metóde). Uvádza sa to v odseku 5 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príklad
V januári 2013 kúpila Pride LLC počítač v hodnote 47 200 rubľov. (vrátane DPH - 7200 rubľov) a uviesť ho do prevádzky v tom istom mesiaci.
Klasifikácia zaraďuje počítače do tretej odpisovej skupiny. Ich životnosť sa môže pohybovať od 3 rokov 1 mesiac do 5 rokov vrátane. Organizácia určila, že životnosť počítača bude tri a pol roka (42 mesiacov).
Odpisy počítača je potrebné počítať od februára 2013. Jeho odpisová sadzba bude 4,76 percenta ((2: 42 mesiacov) x 100 %). Vo februári sa budú účtovať odpisy - 1904 rubľov. (40 000 RUB x 4,76 %) a v marci – 1 813 RUB. ((40 000 RUB – 1 904 RUB) x 4,76 %). Takže odpisy sa budú musieť účtovať, kým zostatková hodnota počítača neklesne na 8 000 rubľov. (40 000 RUB x 20 %).
V októbri 2014 bude zostatková hodnota počítača 7 960 rubľov. Preto od novembra 2014 do konca jeho životnosti (do júna 2015 vrátane, teda do 8 mesiacov) bude potrebné účtovať odpisy vo výške 995 rubľov. (7 960 RUB: 8 mesiacov).

Tipy pre účtovníka

Metódu nelineárneho odpisovania (na rozdiel od lineárneho) nie je možné použiť v účtovníctve. Ak teda vediete účtovnú evidenciu, je jednoduchšie použiť metódu rovnomerného odpisovania.

Odpisy dlhodobého majetku

Odpisovanie je proces postupného presunu obstarávacej ceny dlhodobého majetku na vyrobené výrobky (práce, služby).

Prečo je to potrebné: existuje niekoľko pohľadov na ekonomický význam odpisovania. Niektorí odborníci sa domnievajú, že pomocou odpisového mechanizmu sa vytvárajú peňažné toky, ktoré budú neskôr smerovať do reprodukcie dlhodobého majetku, iní považujú odpisy podľa časového rozlíšenia za spôsob „rozloženia“ výdavkov veľkého rozsahu do období. princíp.

Príklad: Firma funguje, vynakladá peniaze na zabezpečenie výroby, vyrába produkty a predáva ich. Po uvoľnení produktu sa vytvoria jeho náklady, k nákladom sa pripočíta suma požadovaného zisku a v dôsledku toho sa vytvorí cena. Náklady na fixné aktíva podliehajú zahrnutiu do výrobných nákladov na rovnakom základe, pretože Ak odpíšete všetky náklady naraz, ceny produktov sa výrazne zvýšia a stanú sa nekonkurencieschopnými.

Výška odpisov sa určuje mesačne, samostatne pre každú položku odpisovaného majetku, t.j. na ten dlhodobý majetok, ktorý je predmetom odpisovania.

Ročná výška odpisov sa určuje:

Pri odpisovaní nákladov v pomere k objemu výroby (práce) sa odpisy počítajú na základe prirodzeného ukazovateľa objemu výroby (práce) v účtovnom období a pomeru počiatočných nákladov položky dlhodobého majetku a odhadovaný objem výroby (práce) za celú dobu životnosti položky dlhodobého majetku.

Odpisy sa neúčtujú za:

Predmety investičného majetku, ktorých spotrebiteľské vlastnosti sa v čase nemenia (pozemky; predmety; predmety klasifikované ako muzeálne predmety a muzeálne zbierky atď.).
- bytové zariadenia (ak neslúžia na vytváranie príjmov).
- objekty vonkajšej úpravy a iné podobné cestné zariadenia.
- úžitkové hospodárske zvieratá.
- trvalkové výsadby, ktoré nedosiahli prevádzkový vek.
- predmety investičného majetku používané na implementáciu legislatívy Ruskej federácie o mobilizačnej príprave a mobilizácii, ktoré sú zablokované a nepoužívajú sa pri výrobe produktov, pri vykonávaní prác alebo poskytovaní služieb, pre potreby riadenia organizácie alebo na zabezpečenie poplatok za dočasnú držbu a užívanie alebo za dočasné užívanie .

Časové rozlíšenie odpisov sa začína 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol tento predmet uvedený do prevádzky, a končí 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola obstarávacia cena predmetu úplne odpísaná alebo kedy bol tento predmet uvedený do prevádzky. vyradené z odpisovateľného majetku.

Odpisy sa počítajú počas celej doby životnosti dlhodobého majetku.

Doba použiteľnosti je doba, počas ktorej používanie položky dlhodobého majetku prináša organizácii ekonomický (výnos). Organizácia si pri preberaní položky dlhodobého majetku do účtovníctva stanovuje vlastnú dobu životnosti.

V prípade rekonštrukcie, modernizácie alebo technického dovybavenia sa životnosť prehodnocuje.

Pre účely účtovníctva sa obdobie určuje na základe predpokladanej doby životnosti predmetu a predpokladaného fyzického opotrebovania, regulačných a iných obmedzení používania predmetu.

V daňovom účtovníctve sa doba použiteľnosti určuje podľa čísla odpisovej skupiny, do ktorej predmet patrí. Túto klasifikáciu možno použiť aj na účely účtovníctva.

Ak klasifikácia neuvádza životnosť objektu, musí sa určiť nezávisle na základe:

Predpokladaná doba užívania objektu s prihliadnutím na intenzitu jeho využívania;
- predpokladané fyzické opotrebovanie v závislosti od prevádzkového režimu (počet zmien), prírodných podmienok a vplyvu agresívneho prostredia, všetky druhy opráv.

Odpisy sa počítajú pomocou jednej z metód (metód) uvedených v tabuľke:

Zvolený spôsob výpočtu odpisov je pevne stanovený v účtovnej politike pre účtovné a daňové účely.

Časové rozlíšenie odpisov je pozastavené v prípade, že je predmet odovzdaný rozhodnutím vedúceho organizácie do konzervácie na dobu dlhšiu ako 3 mesiace, ako aj počas obdobia rekonštrukcie, modernizácie a generálnej opravy predmetu, trvajúce viac ako 12 mesiacov.

Pre dlhodobý majetok neziskových organizácií, ako aj bytový fond podnikov bývania a komunálnych služieb sa odpisy počítajú na konci účtovného roka podľa stanovených odpisových sadzieb. Pohyb odpisov na určených objektoch sa zohľadňuje na samostatnom podsúvahovom účte 010 „Odpisy dlhodobého majetku“.

Odpisy sa odpisujú pri vyradení dlhodobého majetku. Sumy odpisov sa účtujú na účte 02 „Odpisy dlhodobého majetku“.

Súlad účtov pre účtovanie odpisov:

Metódy odpisovania

Metódy odpisovania: rovnomerné, zrýchlené kumulatívne, degresívna metóda, metóda úmerná objemu výroby. Poznať tieto metódy je teraz veľmi dôležité. Ak v sovietskych časoch sedeli ticho a používali jednu lineárnu metódu. Teraz výsledok činnosti podniku, a teda aj výška daní splatných do rozpočtu, závisí od použitia metódy odpisovania.

1. Priama metóda časového rozlíšenia: Náklady na odpisy sú rozdelené rovnomerne počas celej životnosti dlhodobého majetku. Náklady na odpisy za rok sa vypočítajú takto:

Napríklad: Podnik nakúpil zariadenie v hodnote 20 000,-, komisia určila predpokladanú likvidačnú hodnotu vo výške 2 000,-, životnosť zariadenia podľa technickej dokumentácie bola určená na 10 rokov.

Počiatočná cena - zostatková hodnota

Život

Vypočítajme pomocou tohto vzorca: (20000-2000)/10 rokov = 1800 ročne a podľa toho bude výška mesačného odpisu 1800/12 mesiacov. = 150.

Metóda rovnomerného odpisu sa používa vtedy, keď sa predpokladá, že príjem z používania dlhodobého majetku je počas celej doby jeho životnosti v každom období rovnaký.

2. Zrýchlená metóda odpisovania: Dlhodobý majetok prináša v prvých rokoch používania viac výhod a výhod ako v posledných rokoch. V súlade s tým by náklady na opotrebovanie mali byť vyššie v prvých rokoch životnosti a nižšie v posledných rokoch. Táto metóda sa nazýva súčet rokov alebo kumulatívna metóda. Táto metóda je určená súčtom rokov životnosti objektu, ktorý je menovateľom vo výpočte. Čitateľ obsahuje počet rokov, ktoré zostávajú do konca životnosti objektu (v opačnom poradí).

Napríklad:
Životnosť nákladného auta je 5 rokov. Náklad je 10 000,-, predpokladaná likvidačná hodnota je 1000. Súčet čísel t.j. rokov prevádzky bude 15 (kumulatívne číslo).
1+2+3+4+5 =15 Vzorec na nájdenie kumulatívneho čísla: S=N x(N+1)/2.
Kde: S je súčet čísel; N - životnosť.
Potom vynásobením každého zlomku hodnotou odpisu rovnajúcou sa 9000 (10000-1000) určíme výšku ročného odpisu: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
Tie. 1-rok: počiatočné náklady 10 000 Výška ročného odpisu 5/15 x 9 000 = 3000
2-ročné: pôvodné náklady 10 000 Výška ročného odpisu 4/15 x 9 000 = 2400
3-ročné: pôvodné náklady 10 000 Výška ročného odpisu 3/15 x 9 000 = 1800
4-ročné: pôvodné náklady 10 000 Výška ročného odpisu 2/15 x 9 000 = 1200
5-ročné: pôvodné náklady 10 000 Výška ročného odpisu 1/15 x 9 000 = 600

Pri tomto spôsobe sa najväčšia suma odpisov účtuje v prvom roku a potom z roka na rok klesá.

Zrýchlená metóda odpisovania sa používa v prípadoch, keď hodnota majetku môže klesať výrazne rýchlejšie ako pri jeho fyzickom zastaraní, predovšetkým z dôvodu jeho zastarania. Najtypickejšia situácia je s počítačovým vybavením, ktorého nové generácie sa objavujú oveľa rýchlejšie ako fyzické opotrebovanie počítača. Okrem faktora zastaranosti je použitie metódy kumulatívnych odpisov podporené aj tým, že v prvých rokoch prevádzky dlhodobého majetku môže generovať vyšší príjem ako v posledných, keďže na začiatku prevádzky sú náklady na opravu a údržba objektov sú oveľa nižšie ako v konečnom dôsledku.

Degresívna metóda (dvojitá regresia): Táto metóda sa vypočíta takto: odpisová sadzba použitá v lineárnej metóde sa vynásobí takzvaným akceleračným faktorom vyjadreným v percentách. Pohybuje sa od 100 % do 200 %. Najbežnejší je pomer 200 %. Pri jeho použití dochádza k takzvanému dvojnásobnému zníženiu účtovnej hodnoty. Tento proces sa bežne nazýva metóda degresívneho zostatku pri dvojnásobnej sadzbe odpisov. Zoberieme rovnomernú odpisovú sadzbu, vynásobíme ju faktorom zrýchlenia a účtovnou hodnotou dlhodobého majetku a dostaneme výšku odpisu za dané obdobie. Táto suma sa odpočíta od účtovnej hodnoty dlhodobého majetku. Takto získaný zostatok účtovnej hodnoty dlhodobého majetku sa prenáša do ďalšieho obdobia a celý postup sa opakuje.

Príklad:
Vozík má životnosť 5 rokov. V súlade s tým bola pri lineárnej metóde odpisová sadzba za každý rok 20 % (100 %/5). Pri metóde dvojitej odpisovej sadzby bude odpisová sadzba 40 % (2x20 %).
Pozrime sa na tabuľku:
Koniec 1 roka: počiatočné náklady 10 000 ročná výška odpisu 40 % x10000=4000 zostatková hodnota 6000
Koniec 2 rokov: počiatočné náklady 10 000 ročná výška odpisu 40 % x 6 000 = 2 400 zostatková cena 3 600
Koniec 3 rokov: počiatočné náklady 10 000 ročná výška odpisu 40 % x 3 600 = 1440 zostatková hodnota 2160
Koniec 4 rokov: počiatočná cena 10 000 ročná výška odpisu 40 % x 2160 = 864 zostatková cena 1,296
Koniec 5. roku: počiatočné náklady sú 10 000, ročný odpis je 296, tu odpočítame zostatkovú hodnotu 1000 a zostáva len 296.

Tu vidíme, že paušálna odpisová sadzba bola vždy aplikovaná na čistú účtovnú hodnotu predchádzajúceho roka. Výška odpisov (najväčšie v prvom roku) z roka na rok klesá. Napokon, výška odpisov v poslednom roku je obmedzená na sumu potrebnú na zníženie zostatkovej hodnoty na likvidačnú hodnotu.

Jednotkový spôsob odpisovania: Tento spôsob odpisovania je založený na skutočnom fyzickom použití majetku.

Napríklad:
Nákladné auto má životnosť 90 000 km. Náklady na opotrebenie na 1 km.
Bude definovaný nasledovne:
Počiatočné náklady - Likvidačná hodnota = 10 000-1 000 = 0,1/km.
Odhadovaný počet jednotiek práce - 90 000
Ak predpokladáme, že počas prevádzky v prvom roku malo auto najazdených 20 000 km, v druhom roku - 30 000 km. Po tretie - 10 000 km; štvrtý rok - 20 000 km; a za piate - 10 000 km; potom to bude vyzerať takto:
Koniec 1 roka počiatočné náklady 10 000 km, 20 000 ročný odpis 2 000
Koniec 2 rokov počiatočné náklady 10 000 najazdených km, km. 30 000 ročný odpis suma 3 000
Koniec 3 rokov počiatočné náklady 10 000 najazdených km, km. 10 000 ročný odpis suma 1 000
Koniec 4 rokov počiatočné náklady 10 000 najazdených km, km. 20 000 ročný odpis suma 2000
Koniec 5 rokov počiatočné náklady 10 000 najazdených km, km. 10 000 ročný odpis suma 1 000

Táto metóda by sa mala použiť, keď je možné s dostatočnou presnosťou určiť výstup objektu počas jeho životnosti.

Likvidačná hodnota často nie je významná a v praxi sa často ignoruje.

Výška ročného odpisu

Ročná výška odpisov sa určuje:

1. Pri lineárnej metóde - na základe pôvodnej obstarávacej ceny alebo (aktuálnej (obstarávacej) ceny (v prípade precenenia) predmetu dlhodobého majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tohto predmetu.
2. Redukčnou bilančnou metódou - na základe zostatkovej hodnoty položky dlhodobého majetku na začiatku účtovného roka a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky a koeficientu nie vyššieho ako 3, stanoveného organizáciou ;
3. Pri odpisovaní obstarávacej ceny súčtom počtov rokov doby použiteľnosti - na základe pôvodnej obstarávacej ceny alebo (bežnej (obstarávacej) obstarávacej ceny (v prípade precenenia) predmetu dlhodobého majetku a pomeru, v čitateli z toho je počet rokov zostávajúcich do konca životnosti predmetu a menovateľom je súčet počtov rokov životnosti predmetu.

V priebehu účtovného roka sa odpisy dlhodobého majetku časovo rozlišujú mesačne, bez ohľadu na použitú metódu časového rozlíšenia, vo výške 1/12 ročnej sumy.

V prípade dlhodobého majetku používaného v organizáciách so sezónnym charakterom výroby sa ročná výška odpisov z dlhodobého majetku časovo rozlišuje rovnomerne počas obdobia prevádzky organizácie v roku vykazovania.

Metódy odpisovania

Článok 18 PBU 6/01 stanovuje štyri spôsoby výpočtu odpisov:

Lineárna metóda;
- metóda redukcie rovnováhy;
- spôsob odpisovania nákladov súčtom počtov rokov úžitkového užívania;
- spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce).

V tomto prípade sa určí ročná výška odpisov (bod 19 PBU 6/01):

- „lineárnou metódou - na základe pôvodnej obstarávacej ceny alebo (aktuálnej (náhradnej) ceny (v prípade precenenia) predmetu dlhodobého majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tohto predmetu);
- metódou redukujúceho zostatku - na základe zostatkovej hodnoty položky dlhodobého majetku na začiatku účtovného roka a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky a koeficientu nie vyššieho ako 3, stanoveného organizáciou;
- pri odpisovaní obstarávacej ceny súčtom počtov rokov jeho životnosti - na základe pôvodnej obstarávacej ceny alebo (bežnej (obstarávacej) obstarávacej ceny (v prípade precenenia) predmetu dlhodobého majetku a pomeru, v čitateli čo je počet rokov zostávajúcich do konca životnosti predmetu a menovateľom je súčet počtov rokov životnosti predmetu.

Použitie jednej z metód výpočtu odpisov pre skupinu homogénneho investičného majetku sa vykonáva počas celej doby životnosti predmetov zaradených do tejto skupiny.

Lineárna metóda výpočtu odpisov

Pri lineárnej metóde sa ročná výška odpisov určuje na základe pôvodnej obstarávacej ceny alebo bežnej (reprodukčnej) obstarávacej ceny (v prípade precenenia) predmetu dlhodobého majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tohto predmetu.

Životnosť predmetov určuje organizácia samostatne pri preberaní predmetu do účtovníctva.

Doba použiteľnosti položky dlhodobého majetku sa určuje na základe:

Očakávaná životnosť tohto zariadenia v súlade s očakávanou produktivitou alebo kapacitou;
- predpokladané fyzické opotrebovanie v závislosti od prevádzkového režimu (počet zmien), prírodných podmienok a vplyvu agresívneho prostredia a systému opráv;
- regulačné a iné obmedzenia používania tohto objektu (napríklad doba prenájmu).

V prípadoch zlepšenia (zvýšenia) pôvodne prijatých štandardných ukazovateľov fungovania dlhodobého majetku v dôsledku rekonštrukcie alebo modernizácie organizácia prehodnocuje životnosť tohto objektu.

Do 1. januára 2002 sa organizácie pri určovaní doby životnosti dlhodobého majetku riadili uznesením Rady ministrov ZSSR z 22. októbra 1990 č. národného hospodárstva ZSSR“.

Na základe Listu Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. augusta 2002 č. 04-05-06/34 organizácie pri uplatňovaní tohto uznesenia na účely účtovníctva používajú uvedenú klasifikáciu na určenie doby životnosti dlhodobého majetku prijatého na r. účtovníctvo (na ťarchu účtu 01 Pevné prostriedky) od 1.1.2002.

Odpisy dlhodobého majetku, ktorý bol prijatý do účtovníctva pred 1. januárom 2002, sa naďalej časovo rozlišujú na základe doby životnosti určenej pri registrácii predmetu a spôsobu výpočtu odpisov, ktorý si organizácia zvolila pre skupinu rovnorodých predmetov.

Príklad 1:
Náklady na fixné aktívum sú 260 000 rubľov. V zmysle zatriedenia dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín schválenej uznesením č. 1 je predmet zaradený do tretej odpisovej skupiny s dobou použiteľnosti nad 3 roky až 5 rokov vrátane. Životnosť je stanovená na 5 rokov. Ročná odpisová sadzba je 20 % (100 % / 5 rokov), výška ročného odpisu je 52 000 rubľov (260 000 x 20 / 100), výška mesačného odpisu je 4 333,33 rubľov (52 000 / 12).

Metóda zníženia rovnováhy

Redukčná bilančná metóda na určenie doby použiteľnosti sa zavedie v prípade, keď efektívnosť využitia položky dlhodobého majetku každým ďalším rokom klesá.

Ročná výška odpisu sa určí na základe zostatkovej ceny dlhodobého majetku na začiatku účtovného obdobia a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky a koeficientu nie vyššieho ako 3 stanoveného organizáciou (odst. 19 PBU 6/01).

Podľa nových pravidiel paragrafu 19 PBU 6/01, zavedených nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie č. 147n, pri použití metódy znižovania zostatku na výpočet odpisov môže organizácia použiť koeficient najviac 3.

Koeficient si nastavuje organizácia samostatne a jeho hodnota sa musí premietnuť do účtovných zásad organizácie. Predtým PBU 6/01 túto možnosť neupravoval. V odseku 54 metodických pokynov č. 91n sa však uvádza, že v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie môžu malé podniky uplatniť faktor zrýchlenia 2; a na hnuteľný majetok, ktorý tvorí finančný predmet a je priradený k aktívnej časti investičného majetku, možno použiť akceleračný faktor v súlade s podmienkami zmluvy o finančnom prenájme maximálne 3. V praxi to organizácie nemohli uplatniť. ustanovenie, keďže ani federálny zákon z 29. októbra 1998 č. 164-FZ „O finančnom prenájme (lízingu)“, ani federálny zákon zo 14. júna 1995 č. 88-FZ „O štátnej podpore malých podnikov v Ruskej federácii ” takýto koeficient nestanovil.

Príklad 2:
Náklady na fixné aktívum sú 260 000 rubľov. Životnosť je 5 rokov. Akceleračný faktor 2. Ročná odpisová sadzba 20 %. Ročná odpisová sadzba zohľadňujúca faktor zrýchlenia je 40 %.
V prvom roku prevádzky:
Ročná výška odpisov sa určí na základe počiatočných nákladov vytvorených pri prevzatí položky dlhodobého majetku do účtovníctva a bude predstavovať 104 000 rubľov (260 000 x 40 % = 104 000).
V druhom roku prevádzky:
Odpisy budú stanovené na základe zostatkovej hodnoty objektu na konci prvého roka prevádzky a budú 62 400 rubľov ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40 %).
V treťom roku prevádzky:
Odpisy budú stanovené na základe zostatkovej hodnoty objektu na konci druhého roku prevádzky a budú 37 440 rubľov ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40 %).
Vo štvrtom roku prevádzky:
Odpisy budú stanovené na základe zostatkovej ceny objektu na konci tretieho roku prevádzky a budú 22 464 rubľov ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40 %).
Počas piateho roku prevádzky:
Odpisy budú stanovené na základe zostatkovej ceny objektu na konci štvrtého roku prevádzky a budú 13 478,40 rubľov ((56 160 - 22 464) = 33 696 x 40 %).
Akumulované odpisy za päť rokov budú 239 782,40 rubľov. Rozdiel medzi pôvodnou cenou objektu a výškou časovo rozlíšených odpisov vo výške 20 217,60 rubľov predstavuje likvidačnú hodnotu objektu, ktorá sa pri výpočte odpisov za iné roky ako posledný rok prevádzky nezohľadňuje. V poslednom roku prevádzky sa odpisy vypočítajú odpočítaním zostatkovej hodnoty od zostatkovej hodnoty objektu na začiatku minulého roka.

Metóda odpisovania nákladov na základe súčtu počtov rokov užitočného používania

Pri tejto metóde sa ročná odpisová sadzba určuje na základe pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku a ročného pomeru, kde v čitateli je počet rokov zostávajúcich do konca životnosti majetku a v menovateli je súčet počet rokov životnosti predmetu.

Príklad 3:
Náklady na fixné aktívum sú 260 000 rubľov. Životnosť je 5 rokov. Súčet počtov užitočných rokov bude 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
V prvom roku prevádzky bude pomer 5/15, výška časovo rozlíšených odpisov bude 86 666,67 rubľov (260 000 x 5/15).
V druhom roku prevádzky je pomer 4/15, výška časovo rozlíšených odpisov je 69 333,33 rubľov (260 000 x 4/15).
V treťom roku prevádzky je pomer 3/15, výška časovo rozlíšených odpisov je 52 000 rubľov (260 000 x 3/15).
Vo štvrtom roku prevádzky je pomer 2/15, výška časovo rozlíšených odpisov je 34 666,67 rubľov (260 000 x 2/15).
V poslednom, piatom roku prevádzky je pomer 1/15, výška časovo rozlíšených odpisov je 17 333,33 rubľov (260 000 x 1/15).

Spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu produktov (práce, služby)

Pri odpisovaní obstarávacej ceny dlhodobého majetku v pomere k objemu výrobkov (práca, služby) sa odpisy počítajú na základe prirodzeného ukazovateľa objemu výroby (práce) vo vykazovanom období a pomeru počiatočných nákladov položky dlhodobého majetku a odhadovaný objem výrobkov (práce) za celú dobu životnosti objektu dlhodobého majetku.

Príklad 4:
Náklady na auto sú 65 000 rubľov, odhadovaný počet najazdených kilometrov je 400 000 km. Vo vykazovanom období bol počet najazdených kilometrov automobilu 8 000 km, výška odpisov za toto obdobie bude 1 300 rubľov (8 000 km x (65 000 rubľov: 400 000 km)). Výška odpisov za celé obdobie najazdených kilometrov je 65 000 rubľov (400 000 km x 65 000 rubľov: 400 000 km).

Po analýze rôznych metód výpočtu odpisov môžeme konštatovať, že pri použití redukčných bilančných metód a odpisovaní nákladov súčtom počtov rokov životnosti sa výška odpisov v priebehu rokov znižuje. Pri výbere jednej z týchto metód na výpočet odpisov si účtovníci musia pamätať, že časovo rozlíšená výška odpisov ovplyvňuje náklady na výrobky, vykonanú prácu, poskytnuté služby.

V organizáciách so sezónnym charakterom výroby sa ročná výška odpisov dlhodobého majetku časovo rozlišuje rovnomerne počas celého obdobia prevádzky organizácie v roku vykazovania.

Mesačná odpisová sadzba bude vo všetkých prípadoch 1/12 ročnej odpisovej sadzby.

Výška odpisov

Výška odpisov sa určuje tromi spôsobmi: rovnomerným, nerovnomerne zrýchleným a zrýchleným. Pri rovnomernej metóde sa odpisuje rovnaká suma počas celej životnosti dlhodobého majetku. Nerovnomerne zrýchlené odpisovanie zohľadňuje cenu väčšiny dlhodobého majetku v prvých rokoch prevádzky. Napríklad v prvom roku – 50 %, v druhom – 30 %, v treťom – 20 %. To umožňuje spoločnosti v podmienkach inflácie rýchlo vrátiť vynaložené náklady a použiť ich na ďalšiu obnovu nehnuteľnosti. Od roku 1991 získali podniky právo používať metódu zrýchleného odpisovania aktívnej časti dlhodobého majetku, t.j. časové rozlíšenie odpisov pri zvýšených sadzbách, najviac však dvakrát. Pri výpočte odpisov by sa mali brať do úvahy výsledky precenenia dlhodobého majetku podľa koeficientov zverejnených Federálnou štátnou štatistickou službou Ruskej federácie alebo na základe trhovej hodnoty majetku.

Metódy používané pri výpočte odpisov sú veľmi dôležité, pretože na jednej strane jeho hodnota poskytuje príležitosť na získanie nového majetku a nahradenie zastaraného, fyzicky aj morálne. Na druhej strane výška odpisov je zahrnutá do nákladovej ceny, čím ovplyvňuje výšku nákladov. Preto neprimerané zníženie odpisov zbavuje podnik príležitosť včas aktualizovať dlhodobý majetok, zatiaľ čo nadhodnotenie odpisov môže viesť k neprimeranému zvýšeniu výrobných nákladov a zníženiu zisku podniku. Pre výpočet výšky odpisov za plánovaný rok je potrebné v prvom rade zoskupiť vo vzťahu k výberu odpisových sadzieb a určiť zaradenie a vyradenie dlhodobého majetku do rovnakých skupín. Keďže k ich vstupu a výstupu zvyčajne dochádza v rôznych obdobiach roka, vypočítajú sa priemerné ročné náklady.

Účtovanie odpisov

Odpisy dlhodobého majetku sa vykonávajú jedným z nasledujúcich spôsobov výpočtu odpisov:

Lineárna metóda;
metóda redukcie rovnováhy;
spôsob odpisu hodnoty súčtom počtov rokov životnosti;
spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce).

Ročná výška odpisov sa určuje:

Pri lineárnej metóde - na základe pôvodnej ceny dlhodobého majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tohto majetku;
metódou redukujúceho zostatku - na základe zostatkovej hodnoty položky dlhodobého majetku na začiatku vykazovaného roka a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky a koeficientu zrýchlenia stanoveného v súlade s legislatívou Ruskej federácie ;
pri odpisovaní obstarávacej ceny súčtom počtov rokov jeho životnosti - vychádzajúc z pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku a ročného pomeru, kde v čitateli je počet rokov zostávajúcich do konca životnosti dlhodobého majetku. objekt a menovateľ je súčet počtov rokov životnosti objektu;
pri odpisovaní nákladov v pomere k objemu výroby (práce) - na základe prirodzeného ukazovateľa objemu výroby (práce) vo vykazovanom období a pomeru počiatočných nákladov položky dlhodobého majetku a odhadovaného objemu výroby (práce) po celú dobu životnosti položky dlhodobého majetku.

Príklad stanovenia výšky mesačného odpisu lineárnou metódou:

Počiatočné náklady na objekt sú 120 000 rubľov. Životnosť je stanovená na 10 rokov. Výška ročného odpisu bude 12 000 rubľov. (120 000 RUB: 10 rokov) a mesačne - 1 000 RUB. (12 000 RUB: 12 mesiacov).

Príklad určenia mesačnej výšky odpisov metódou odpisovania nákladov v pomere k objemu výroby (práce).

Počiatočné náklady na nákladné auto sú 120 000 rubľov. Nájazd auta je stanovený na 120 000 km. Výška odpisov bude 1 rub. na 1 km (120 000 RUB: 120 000 km).

Príklad výpočtu súm ročného odpisu metódou znižovania zostatku je uvedený v tabuľke:

VÝPOČET ODPISU POMOCOU METÓDY KNIŽNÉHO ZOSTATKU
Obdobie	Ročná suma, rub.	Zostatková hodnota, rub.
Koniec 1. ročníka	100 000 x 40 % = 40 000
Koniec 2. ročníka	60 000 x 40 % = 24 000
Koniec 3. ročníka	36 000 x 40 % = 14 400
Koniec 4. ročníka	21 600 x 40 % = 8 640
Koniec 5. ročníka

Počiatočné náklady na objekt sú 100 000 rubľov. Organizácia sa rozhodla uplatniť dvojnásobnú odpisovú sadzbu. Likvidačná hodnota objektu je 5 000 rubľov.

Pri životnosti 5 rokov je rovnomerná odpisová sadzba 20 % ročne (100 %: 5 rokov). Pri použití degresívnej metódy s dvojnásobnou odpisovou sadzbou bude odpisová sadzba 40 % (20 % x 2). Táto paušálna sadzba vo výške 40 % sa vzťahuje na zostatkovú hodnotu na konci každého roka. Odhadovaná zostatková hodnota sa neberie do úvahy pri výpočte odpisov za iné roky, ako je posledný rok. V minulom roku sa výška odpisu vypočíta tak, že sa od zostatkovej ceny na začiatku minulého roka odpočíta likvidačná hodnota.

Pri metóde znižovania zostatku sa výška odpisov znižuje o rok.

Príklad výpočtu výšky ročných odpisov metódou odpisovania obstarávacej ceny predmetu na základe súčtu počtov rokov jeho životnosti je uvedený v tabuľke.

Predpokladaná životnosť zariadenia je päť rokov. Súčet počtov rokov prevádzky bude 15(1+2+3+4+5). V 1. ročníku bude predtým uvedený pomer 5/15, v 2. - 4/15, v 3. - 3/15, 4. - 2/15, 5. - 1/15. Počiatočné náklady na objekt sú 150 000 rubľov.

VÝPOČET ODPISU POMOCOU METÓDY SÚČTU ČÍSEL
Obdobie	Ročná suma, rub.	Akumulované odpisy, rub.	Zostatková hodnota, rub.
Koniec 1. ročníka	150 000 x 5/15 = 50 000
Koniec 2. ročníka	150 000 x 4/15 = 40 000
Koniec 3. ročníka	150 000 x 3/15 = 30 000
Koniec 4. ročníka	150 000 x 2/15 = 20 000
Koniec 5. ročníka	150 000 x 1/15 = 10 000

Z tabuľkových údajov vyplýva, že výška odpisov v priebehu rokov klesá. Kumulované odpisy a zostatková hodnota odpisov sa zodpovedajúcim spôsobom menia.

Organizácia má právo zvoliť si spôsob výpočtu odpisov.

Na daňové účely sa však odpisy dlhodobého majetku vypočítavajú v súlade s čl. 258 a 259 ch. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie:

Odpisovaný majetok je rozdelený do 10 skupín podľa doby jeho životnosti;
Daňovník vypočíta odpisy rovnomernou alebo nelineárnou metódou.

Pri lineárnej metóde sa výška odpisu za mesiac určí vynásobením pôvodnej ceny predmetu odpisovou sadzbou pre daný predmet a pri nelineárnej metóde vynásobením zostatkovej ceny predmetu odpisovou sadzbou. pre príslušný objekt.

Pri budovách, stavbách, prenosových zariadeniach zaradených do skupín 8-10 odpisovaného majetku sa používa lineárny spôsob výpočtu odpisov, pri zvyšnom odpisovanom majetku má organizácia právo uplatniť ktorýkoľvek z dvoch uvedených spôsobov výpočtu odpisov.

Dobu použiteľnosti položky dlhodobého majetku určuje organizácia pri preberaní položky do účtovníctva.

Stanovenie doby životnosti položky dlhodobého majetku, ak nie je v technickej špecifikácii alebo nie je stanovené centralizovaným spôsobom, je založené na:

Predpokladaná životnosť tohto objektu v súlade s očakávanou produktivitou alebo kapacitou aplikácie;
predpokladané fyzické opotrebovanie v závislosti od prevádzkového režimu (počet zmien), prírodných podmienok a vplyvu agresívneho prostredia, systém všetkých plánovaných preventívnych opráv;
regulačné a iné obmedzenia používania zariadenia (napríklad doba prenájmu).

Počas doby životnosti predmetu dlhodobého majetku sa časovo rozlišovanie odpisov neprerušuje, s výnimkou prípadu, keď je predmet v rekonštrukcii a modernizácii rozhodnutím vedúceho organizácie a jeho odovzdaní do konzervácie na dobu dlhšiu ako tri mesiace. .

Predmety dlhodobého majetku, ktorých spotrebiteľské vlastnosti sa v čase nemenia (pozemky a zariadenia environmentálneho manažmentu), sa neodpisujú.

Fixné aktíva v hodnote nie viac ako 10 000 rubľov. na jednotku alebo iný limit stanovený v účtovných zásadách, ako aj nakúpené knihy, brožúry a iné publikácie sa môžu odpisovať ako výrobné náklady (náklady na predaj) pri ich uvedení do výroby alebo prevádzky.

Aby sa zabezpečila bezpečnosť týchto predmetov vo výrobe alebo počas prevádzky, musí organizácia organizovať riadnu kontrolu nad ich pohybom.

Sumy odpisov organizácie sa počítajú mesačne vo výške 1/12 ročného normatívu a zostavujú sa v osobitnej vývojovej tabuľke „Výpočet odpisov dlhodobého majetku“ (s účtovnou formou denníka) alebo strojovej schéme podobného obsahu. Tieto evidencie slúžia ako základ pre zohľadnenie odpisov dlhodobého majetku na príslušných účtovných účtoch.

V praxi sa výška odpisov za vykazované obdobie určí nasledovne: k sume odpisov za posledný mesiac sa pripočíta suma odpisov z obstarávacej ceny prijatého dlhodobého majetku za posledný mesiac a od obstarávacej ceny sa odpočíta suma odpisov. fixných aktív vyradených minulý mesiac.

Odpisy predmetu dlhodobého majetku začínajú 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol predmet prevzatý do účtovníctva, a končia sa 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci úplného splatenia obstarávacej ceny predmetu, resp. jeho odpis.

Organizácie, ktoré prechádzajú na zjednodušený daňový systém, nebudú vykonávať odpisy dlhodobého a nehmotného majetku.

Daňovník má právo odpísať výdavky na obstaranie dlhodobého majetku počas obdobia uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania ako výdavky pri uvedení predmetov do prevádzky.

Ak bol dlhodobý majetok obstaraný pred prechodom na zjednodušený daňový systém, potom sa jeho obstarávacia cena odpíše do nákladov v závislosti od doby jeho používania.

Daňovník má teda právo uznať náklady na predmety s dobou použiteľnosti do troch rokov ako náklad do jedného roka od uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania. Obstarávacia cena dlhodobého majetku s dobou použiteľnosti od 3 do 15 rokov sa účtuje do nákladov 3 roky (v 1. roku - 50 %, v 2. roku - 30 %, v 3. roku - 20 % z obstarávacej ceny aktíva) . Ak je doba používania dlhodobého majetku dlhšia ako 15 rokov, potom sa jeho obstarávacia cena do nákladov bude účtovať rovnakým dielom počas 10 rokov.

Na účtovanie odpisov dlhodobého majetku sa používa pasívny účet 02 „Odpisy dlhodobého majetku“. Tento účet je určený na zhrnutie informácií o odpisoch nahromadených počas prevádzky dlhodobého majetku.

Časovo rozlíšená suma za vlastný investičný majetok na výrobné účely sa premietne na ťarchu účtov výrobných a distribučných nákladov (23 „Pomocná výroba“, 25 „Všeobecné výrobné náklady“, 26 „Všeobecné náklady“ atď.) a v prospech účtu 02 „Odpisy dlhodobého majetku“.

Pri dlhodobom majetku prenajatom na bežné účely sa výška odpisov premietne na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ a v prospech účtu 02 (ak nájomné prináša prevádzkové výnosy) a pri nevýrobnom dlhodobom majetku - v na ťarchu účtu 29 „Produkcia služieb a hospodárenie“ a v prospech účtu 02.

Pre bytové zariadenia, vonkajšie úpravy a iné podobné objekty (lesné a cestné hospodárstvo, špecializované lodné zariadenia atď.), Ako aj pre neziskové organizácie, sa výška odpisov časovo rozlišuje podľa noriem odpisov za kompletnú obnovu. dlhodobého majetku ku koncu roka na podsúvahovom účte 010 „Odpisy dlhodobého majetku“.

Výška odpisov pri plne odpísanom dlhodobom majetku sa časovo nerozlišuje.

Keď organizácia dostane fixný majetok, ktorý sa predtým používal, jeho životnosť u nového vlastníka sa určí odpočítaním doby jeho skutočnej prevádzky u predchádzajúceho vlastníka od doby použiteľnosti stanovenej pre nové objekty.

Príklad. Organizácia kúpila fixný majetok za 120 000 rubľov. Odpisová sadzba tohto predmetu je 12 rokov a predávajúci nechal predmet odpisovať 7 rokov. Majetok kupujúceho je potrebné odpisovať 5 rokov (12-7). Ročná odpisová sadzba bude 20 % (100:5). Výška ročného odpisu zariadenia bude 24 000 rubľov. (120 000 RUB x 20:100).

Pri prevzatí dlhodobého majetku, u ktorého uplynula jeho životnosť, si príjemca takéhoto predmetu samostatne nastaví novú životnosť.

Pri vyradení vlastného dlhodobého majetku sa výška odpisov z neho odpíše na ťarchu účtu 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ v prospech účtu 01 „Dlhodobý majetok“.

Analytické účtovanie na účte 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ sa uskutočňuje podľa druhu a jednotlivých inventárnych položiek dlhodobého majetku.

Akumulácia a použitie fondu odpisov sa nepremieta do účtovníctva. V rámci predaja výrobkov (práce, služby) sa odpisy účtujú v prospech iných účtov podniku a z týchto účtov sa odpisujú na financovanie kapitálových investícií do investičného majetku.

Ako už bolo uvedené, organizácia má právo zvoliť si spôsob výpočtu odpisov.

Malé podniky môžu v súlade s federálnym zákonom „o štátnej podpore malého podnikania“ zo 14. júna 1995 č. 88-FZ uplatňovať zrýchlené odpisy dlhodobého majetku, a to dvojnásobok noriem stanovených pre príslušné druhy dlhodobého majetku. Spolu s využitím zrýchleného odpisovania môžu malí podnikatelia dodatočne odpísať ako odpisy až 50 % pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku s dobou životnosti dlhšou ako tri roky.

Odpisové skupiny

Odpisovateľný majetok je kombinovaný do nasledujúcich desiatich odpisových skupín (článok 3 článku 258 daňového poriadku Ruska):

Prvou skupinou je všetok krátkodobý majetok s dobou použiteľnosti od 1 roka do 2 rokov vrátane;
- druhá skupina - majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako 2 roky až 3 roky vrátane;
- tretia skupina - majetok s dobou použiteľnosti nad 3 roky až do 5 rokov vrátane;
- štvrtá skupina - majetok s dobou použiteľnosti nad 5 rokov až do 7 rokov vrátane;
- piata skupina - majetok s dobou použiteľnosti nad 7 rokov až do 10 rokov vrátane;
- šiesta skupina - majetok s dobou použiteľnosti nad 10 rokov až do 15 rokov vrátane;
- siedma skupina - majetok s dobou použiteľnosti nad 15 rokov až do 20 rokov vrátane;
- ôsma skupina - majetok s dobou použiteľnosti nad 20 rokov až do 25 rokov vrátane;
- deviata skupina - majetok s dobou použiteľnosti nad 25 rokov až do 30 rokov vrátane;
- desiata skupina - majetok s dobou použiteľnosti nad 30 rokov.

Druhy odpisov

ODPISY (z lat. amortisatioin - splácanie) je proces postupného presunu hodnoty fixných aktív na vyrobený tovar. Prenesená časť nákladov sa týka výrobných nákladov a je zahrnutá do výrobných nákladov a pôsobí ako prvok ceny produktu. Objektívnym základom odpisovania je účasť dlhodobého majetku na výrobnom procese.

Podstatou tejto vlastnosti je, že fixný majetok je plne, vo svojej celistvosti, využitý pri výrobe produktu, ale vzhľadom na jeho dlhú životnosť sa jeho hodnota nie celkom prenesie do hotového produktu (ako napr. ), ale po častiach, keďže sú fyzicky a zastarané. Odpisy sú určené na úplné obnovenie hodnoty opotrebovaného investičného majetku, výmenu vyradených strojov a zariadení za nové a ďalšie kapitálové investície. Odpisy dlhodobého majetku berú do úvahy všetky podniky bez ohľadu na formu vlastníctva a organizačné a právne postavenie. Výška odpisov nie je ľubovoľná. Zriaďuje a upravuje ho zákon v súlade s koncepciou štátnej politiky. Určujú ju najmä dve okolnosti: životnosť prostriedkov a ich reprodukčná cena.

Odpisy zostávajú k dispozícii podnikom a tvoria odpisový fond, ktorý má pri použití presne určený účel. V podmienkach inflácie nemusí byť výška časovo rozlíšených odpisov dostatočná na nákup nových strojov a zariadení. Dlhodobý majetok sa preto pravidelne preceňuje, čo mu umožňuje zvýšiť jeho hodnotu a následne zvýšiť odpisy.

V mnohých krajinách sveta sa používa zrýchlené odpisovanie, čo je spôsob účtovania odpisov, pri ktorom sa väčšina obstarávacej ceny majetku odpíše v počiatočnom období životného cyklu produktu a každý ďalší odpis sa uskutoční dňa postupne klesajúci rozsah.

Vo svete sa používajú tieto typy odpisov:

Lineárne alebo proporcionálne, ktoré môžu byť jednoduché alebo zrýchlené;
- dodatočné (keď výška odpisov prevyšuje pôvodnú cenu odpisovaného predmetu);
- špeciálne (keď s cieľom oživiť hospodársku činnosť umožňuje dočasne zvýšiť mieru zrážok);
- predbežné (keď sa odpisy odpíšu pred začatím prevádzky zariadenia);
- degresívny alebo odpis z klesajúceho zostatku (keď sa zrážky nevykonávajú z pôvodnej, ale z účtovnej hodnoty dlhodobého majetku).

Posledný typ je široko používaný v krajinách Európskej únie.

V moderných ekonomických podmienkach sú odpisy hlavným zdrojom financovania kapitálových investícií. Tvoria 2/3 hrubých investícií.

Odpisy nehmotného majetku

Nehmotný majetok sa v súvahe účtuje v zostatkovej hodnote. Obstarávacia cena nehmotného majetku sa spláca počítaním odpisov počas stanovenej doby jeho životnosti.

Odpisy sa vykonávajú jedným z nasledujúcich spôsobov:

Lineárne na základe noriem vypočítaných organizáciou na základe ich životnosti;
metóda redukcie rovnováhy;
odpísaním nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce, služby).

Aplikácia jednej z metód pre skupinu homogénneho nehmotného majetku sa vykonáva počas celej doby jeho životnosti.

Počas doby životnosti nehmotného majetku sa časovo rozlišovanie odpisov neprerušuje, s výnimkou prípadov konzervácie organizácie.

Ročná výška odpisov pri rovnomernom odpisovaní sa určuje na základe počiatočnej obstarávacej ceny nehmotného majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tohto predmetu. Pri metóde znižovania súvahy sa výška odpisov za rok vypočíta na základe zostatkovej ceny nehmotného majetku k začiatku účtovného obdobia a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tohto objektu.

V priebehu účtovného roka sa odpisy nehmotného majetku časovo rozlišujú mesačne, bez ohľadu na použitú metódu výpočtu, vo výške 1/12 ročnej sumy.

Pri odpisovaní nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce) sa odpisy počítajú v závislosti od prirodzeného ukazovateľa objemu výrobkov (práce) v účtovnom období a pomeru počiatočných nákladov nehmotného majetku a odhadovaný objem výrobkov (prác) za celú dobu životnosti tohto objektu.

Dobu použiteľnosti nehmotného majetku určuje organizácia pri preberaní predmetu do účtovníctva. Doba použiteľnosti je doba, počas ktorej používanie predmetu prináša podniku zisk a úžitok.

Doba použiteľnosti pre patenty, licencie, práva na používanie atď. je obdobie uvedené v zmluve.

Pre nehmotný majetok, pri ktorom je ťažké alebo nemožné určiť dobu použiteľnosti, sa odpisové sadzby stanovujú na základe podmienenej doby (nie však dlhšej ako životnosť organizácie).

V Rusku je toto obdobie 20 rokov nepretržitej prevádzky. V Číne je životnosť v podobných prípadoch 10 rokov. V Spojených štátoch je v takýchto situáciách zvykom zamerať sa na takzvanú primeranú lehotu, ktorá nepresahuje 40 rokov.

K nehmotnému majetku prijatému na základe darovacej zmluvy a bezodplatne v procese obstaranému rozpočtovými prostriedkami a nehmotnému majetku rozpočtových organizácií sa odpisy neúčtujú.

U niektorých druhov nehmotného majetku, ktorých zoznam si podnik zriaďuje samostatne, je možné účtovať odpisy. Zvyčajne ide o aktíva, ktorých hodnota sa v priebehu rokov neznižuje (napríklad ochranné známky).

Odpisy nehmotného majetku sa začínajú prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol predmet prevzatý do účtovníctva, a časovo rozlišujú až do úplného splatenia obstarávacej ceny tohto majetku alebo do vyradenia tohto predmetu z účtovníctva. Odpisy nehmotného majetku zanikajú od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci úplného splatenia obstarávacej ceny tohto predmetu alebo odpisu tohto predmetu z účtovníctva.

Postup pri zrážkach odpisov

I. Všeobecné ustanovenia

1. Predmetom výpočtu odpisov na úplné uvedenie do pôvodného stavu je dlhodobý majetok (okrem dlhodobého majetku uvedeného v odseku 2 týchto pravidiel) podnikov, združení, organizácií fungujúcich na princípoch ekonomického účtovníctva bez ohľadu na spôsob výroby.

Dlhodobý majetok je súbor hmotného majetku dlhodobo pôsobiaceho v naturáliách tak vo sfére materiálovej výroby, ako aj v nevýrobnej sfére.

Dlhodobým majetkom sú budovy, stavby, prevodové zariadenia, pracovné a energetické stroje a zariadenia, meracie a kontrolné prístroje a zariadenia, výpočtová technika a jej softvér, vozidlá, náradie, výrobné a domáce zariadenia a potreby, pracovné a úžitkové hospodárske zvieratá, viacročné výsadby, poľnohospodárske cesty a iný investičný majetok.

Predmetom výpočtu odpisov sú okrem vyššie uvedeného aj stavebné objekty, ktoré nie sú dokončené alebo nedostali kolaudáciu a sú v prevádzke v tých podnikoch, na ktoré budú tieto predmety prevedené do dlhodobého majetku; kapitálové náklady na úpravu pôdy, ktoré nie sú spojené s vytváraním štruktúr; zariadenia a vozidlá, ktoré sú na sklade (rezerva v sklade) a sú uvedené v súvahe hlavných činností existujúcich podnikov.

2. Odpisy sa neúčtujú pri tomto dlhodobom majetku:

A) úžitkové zvieratá, byvoly, voly, jelene;
b) knižničné fondy;
c) štruktúry mestského zlepšenia podriadené výkonným výborom miestnych sovietov ľudových poslancov a verejné cesty;
d) finančné prostriedky prevedené v súlade so zavedeným postupom na uchovávanie;
e) fondy rozpočtových organizácií vrátane výskumných, projekčných a technologických organizácií.

3. Dlhodobý majetok nezahŕňa a nie je predmetom odpisovania:

A) pracovné prostriedky, ktoré trvajú menej ako jeden rok, bez ohľadu na ich cenu;
b) pracovné prostriedky v hodnote do 300 rubľov za jednotku, bez ohľadu na ich životnosť, s výnimkou poľnohospodárskych strojov a nástrojov, mechanizovaného stavebného náradia, ako aj pracovných a úžitkových zvierat, ktoré sú klasifikované ako fixné aktíva bez ohľadu na ich hodnota;
c) rybársky výstroj (vlečné siete, záťahové siete, siete, siete a iné) bez ohľadu na ich cenu a životnosť;
d) plynové píly, odvetvovače, plávajúce lano, sezónne cesty, fúzy a dočasné vetvy ťažobných ciest, dočasné stavby v lese s životnosťou do dvoch rokov (mobilné vykurovacie domy, kotolne, pilotné dielne, čerpacie stanice , atď.);
e) špeciálne nástroje a špeciálne zariadenia (náradie a zariadenia na špecifické účely, určené na sériovú alebo hromadnú výrobu určitých výrobkov alebo na výrobu individuálnej zákazky) bez ohľadu na ich cenu;
f) špeciálne oblečenie, špeciálna obuv a posteľná bielizeň bez ohľadu na ich cenu a životnosť;
g) jednotlivé stavebné konštrukcie a časti, časti a zostavy strojov, zariadení a dráhových vozidiel, určené na stavebné, opravárenské účely a zariadenia, uvedené v;
h) zariadenia a stroje uvedené ako hotové výrobky (tovar) v skladoch výrobných podnikov, dodávateľských a predajných organizácií, ako aj zariadenia, ktoré si vyžadujú inštaláciu a sú uvedené v súvahe investičnej výstavby;
i) stroje a zariadenia dokončená inštalácia, ale nepoužívané a uvedené v súvahe investičnej výstavby;
j) dočasné (nevlastnícke) stavby, zariadenia a zariadenia, ktorých náklady na výstavbu sa podľa doterajšieho postupu priraďujú k nákladom na stavebné a inštalačné práce v skladbe;
k) mláďatá a zvieratá na výkrm, hydina, králiky, kožušinové zvieratá, včelie rodiny, ako aj pokusné zvieratá;
l) trvalkové výsadby pestované v škôlkach ako sadbový materiál.

4. Jednotné štandardy odpisov na úplnú obnovu investičného majetku národného hospodárstva ZSSR, schválené uznesením MsZ ZSSR z 22. októbra 1990 N 1072 podľa klasifikačných skupín, nepodliehajú ďalšej diferenciácii. .

5. Odpisové sadzby pre bytové domy sú ustanovené len na zistenie opotrebovania.

6. V časti „Pracovné stroje a zariadenia“ (kód paragrafov 41 - 46) jednotných odpisových sadzieb sú uvedené odpisové sadzby len pre špecializované technologické zariadenia a stroje zodpovedajúceho odvetvia alebo druhu výroby. Tieto štandardy sa vzťahujú na podniky všetkých ostatných odvetví, ktoré majú takýto fixný majetok.

7. Charakteristiky niektorých druhov výroby, prevádzkové režimy strojov a zariadení, prírodné podmienky a vplyv agresívneho prostredia, ktoré spôsobujú zvýšené alebo znížené opotrebovanie dlhodobého majetku prevádzkovaného v dielni alebo podniku, sa zohľadňujú prostredníctvom použitie vhodných korekčných faktorov stanovených pre odpisové sadzby.

Ak sa na rovnakú odpisovú sadzbu súčasne použijú dva korekčné faktory, celková sadzba sa určí podľa vzorca:

H2 = H1 x (K1 + K2 - 1),
kde H2 je upravená odpisová sadzba;
H1 - schválená základná odpisová sadzba;
K1 a K2 - koeficienty aplikované v prípade odchýlok od prevádzkových režimov a iných podmienok stanovených základnou normou.

Ak je potrebné na stanovenú normu použiť tri korekčné faktory, požadovaná norma sa určí podľa vzorca:

H2 = H1 x (K1 + K2 + K3 - 2).

8. Odpisové sadzby sa stanovujú spravidla ako percento z účtovnej hodnoty dlhodobého majetku (počiatočného alebo náhradného).

Odpisové sadzby pre vozový park cestnej dopravy sú stanovené ako percento z účtovnej hodnoty vozidiel (autobus, ťažký nákladný automobil, príves, náves), okrem nákladných automobilov (kódy 50402 - 50409), osobných automobilov (kódy 50417, 50419) a autobusy (kódy 50421, 50422, 50424), pre ktoré sú normy stanovené ako percento z ich účtovnej hodnoty na 1000 km.

9. Normy odpisov za kompletnú obnovu dlhodobého výrobného majetku pre odvetvia ťažobného priemyslu (uhlie, bridlica, baníctvo, ťažba vzácnych, drahých kovov, diamantov a nekovových nerastov), ktorých životnosť závisí od obdobie rozvoja zásob nerastných surovín a ktoré sa po vytvorení zásob bez väčšieho prepracovania nedajú použiť na iné účely; zriaďujú sa v súlade s pokynmi pripojenými k tomuto nariadeniu v rubľoch a kopejkách na tonu vyťažiteľných zásob (vyťažiteľné plus prevádzkové straty) nerastov.

10. Pri výpočte odpisov dlhodobého majetku by ste sa mali riadiť:

A) jednotné štandardy odpisov na úplnú obnovu investičného majetku národného hospodárstva ZSSR, schválené uznesením Rady ministrov ZSSR z 22. októbra 1990 N 1072.

Výpočet odpisov dlhodobého majetku vrátane majetku prijatých za dovoz, ktorý nie je zahrnutý v Zbierke jednotných noriem odpisov na úplné obnovenie dlhodobého majetku národného hospodárstva ZSSR, by sa mal vykonávať podľa noriem odpisov. zrážky pre podobné fondy.

V prípadoch, keď sa vytvorili nové typy fixných aktív alebo sa nedajú analogicky použiť schválené normy, vedúci tvorcovia technickej dokumentácie týchto fondov predložia návrhy zodpovedajúcich noriem odpisovania spolu s výpočtami a odôvodneniami na schválenie Štátnemu plánovaciemu výboru ZSSR. a v kópiách Ministerstvu financií ZSSR a Štátnemu stavebnému výboru ZSSR. Pred schválením projektovaných noriem môžu podniky vypočítať odpisy podľa týchto projektovaných noriem;

B) odpisové sadzby schválené Ministerstvom civilného letectva ZSSR po dohode so Štátnym plánovacím výborom ZSSR a Ministerstvom financií ZSSR - pre lietadlá, vrtuľníky a motory civilného letectva;

C) odpisové sadzby schválené príslušnými vyššími organizáciami - pre výrobné aktíva ťažobného priemyslu, ktorých životnosť závisí od doby rozvoja zásob nerastných surovín.

II. Postup pri výpočte odpisov

11. Úhrada súvahových (počiatočných alebo reprodukčných) nákladov na dlhodobý majetok podnikov sa vykonáva zahrnutím odpisov podľa schválených jednotných noriem do výrobných (obehových) nákladov a odhadov nákladov.

12. Zrážky odpisov vykonávajú podniky (organizácie) mesačne na základe ustanovených jednotných noriem odpisov a účtovnej hodnoty dlhodobého majetku za jednotlivé skupiny alebo inventárne položky v súvahe podniku (organizácie).

13. Odpisy za kompletnú obnovu aktívnej časti dlhodobého majetku (stroje, zariadenia a dopravné prostriedky) sa účtujú počas jeho štandardnej životnosti alebo počas obdobia, počas ktorého sa účtovná hodnota tohto majetku úplne prenesie do výrobných a distribučných nákladov.

V prípade všetkých ostatných fixných aktív sa odpisy na úplné obnovenie vykonávajú počas celej skutočnej životnosti.

14. Pre ropné vrty sa odpisy na úplnú obnovu počítajú podľa stanovených noriem na 15 rokov a pre plynové vrty - na 12 rokov, bez ohľadu na ich skutočnú životnosť.

V prípade opustených a nedostatočne odpísaných ropných a plynových vrtov sa odpisové poplatky za úplnú obnovu naďalej akumulujú, kým sa ich účtovná hodnota úplne neprevedie na ropu, plyn a iné produkty vyrobené podnikom.

15. Východiskovým údajom pre stanovenie výšky odpisov na plánované obdobie sú ukazovatele o obstarávacej cene dlhodobého majetku na jeho začiatku, ročné a dlhodobé plány uvádzania dlhodobého majetku do prevádzky a prostriedky pochádzajúce od iných podnikov a organizácií na základe už prijatých rozhodnutí. , údaje o predpokladanom nakladaní s finančnými prostriedkami dlhodobého majetku a schválených odpisových sadzbách,

16. Podnik na základe charakteristík účtovania dlhodobého majetku a možností využitia výpočtovej techniky určí spôsob výpočtu výšky odpisov.

V tomto prípade by sa mali vykonať nasledujúce práce:

A) zoskupiť existujúci investičný majetok na začiatku plánovacieho obdobia do skupín stanovených v jednotných normách odpisov pre úplnú obnovu a určiť jeho hodnotu. Zároveň z dlhodobého majetku súvisiaceho so strojmi, zariadeniami a dopravnými prostriedkami vyradiť úplne odpísaný majetok, ktorému uplynula bežná životnosť;
b) určiť podľa skupín (objektov inventarizácie) priemernú ročnú hodnotu investičného majetku uvedeného do prevádzky a prijatých prostriedkov od iných organizácií podľa už prijatých rozhodnutí, priemernú ročnú hodnotu vyradeného investičného majetku vrátane prevodu a predaja investičného majetku podľa prijaté rozhodnutia, ako aj priemernú ročnú hodnotu investičného majetku súvisiaceho so strojmi, zariadeniami a vozidlami, ktorých štandardná životnosť končí v plánovanom roku;
c) určiť podľa skupín (objektov zásob) priemernú ročnú obstarávaciu cenu všetkého odpisovaného investičného majetku.

17. Náklady na fixné aktíva uvedené do prevádzky v nasledujúcom roku sa berú v súlade s objemami kapitálových investícií plánovaných podnikmi a zohľadňuje sa aj príjem fixných aktív od iných výrobných združení, podnikov a organizácií.

Priemerná ročná obstarávacia cena dlhodobého majetku uvedeného do prevádzky sa zistí tak, že obstarávacia cena tohto dlhodobého majetku sa vydelí 12 a výsledok sa vynásobí počtom celých mesiacov, počas ktorých sa bude dlhodobý majetok uvedený do prevádzky používať.

Náklady na vyradenie dlhodobého majetku sa určujú na základe údajov o jeho plánovanom vyradení v plánovanom roku na základe jeho technického stavu, ekonomickej realizovateľnosti obnovy a iných dôvodov zohľadnených z hľadiska technického vybavenia a rekonštrukcie podnikov a organizácií.

Priemerné ročné náklady na vyradenie dlhodobého majetku sa zistia tak, že sa hodnota vyradenia dlhodobého majetku vydelí 12 a výsledok sa vynásobí počtom celých mesiacov zostávajúcich do konca roka od jeho plánovaného vyradenia.

Obdobným spôsobom sa zisťuje priemerná ročná obstarávacia cena dlhodobého majetku súvisiaceho so strojmi, zariadeniami a dopravnými prostriedkami, ktorého štandardná životnosť uplynie v plánovanom období a jeho účtovná hodnota sa do tohto času úplne preniesla do výrobných nákladov. V tomto prípade sa náklady na tieto prostriedky vydelia 12 a vynásobia sa počtom celých mesiacov zostávajúcich do konca roka odo dňa uplynutia ich štandardnej životnosti.

18. Priemerná ročná obstarávacia cena určitej skupiny dlhodobého majetku pozostáva z jeho hodnoty na začiatku plánovacieho obdobia a z priemernej ročnej ceny dlhodobého majetku uvedeného do prevádzky a prijatého v plánovacom roku od iných podnikov mínus priemerné ročné náklady vyraďovania fixných aktív.

Neberie sa do úvahy obstarávacia cena plne odpísaného dlhodobého majetku súvisiaceho so strojmi, zariadeniami a dopravnými prostriedkami, ktorého štandardná životnosť končí začiatkom plánovaného roka, ako aj priemerná ročná obstarávacia cena tejto skupiny dlhodobého majetku od r. momentom uplynutia ich štandardnej životnosti počas plánovaného roka.

19. Výška odpisov za plánované obdobie sa vypočíta pre každú inventárnu položku alebo skupinu dlhodobého majetku vynásobením priemernej ročnej ceny týchto prostriedkov príslušnými odpisovými sadzbami, pričom sa zohľadnia korekčné faktory odrážajúce skutočné prevádzkové podmienky týchto prostriedkov. práce v dielni alebo podniku.

Aby sme prispôsobili normy odpisov skutočným prevádzkovým podmienkam strojov a zariadení, berieme do úvahy posun pracovných nástrojov prijatých vo výpočtoch výrobného plánu, a ak neexistuje, skutočnú zmenu, v ktorej dielňa alebo podnik pôsobí. po väčšinu roka.

V podnikoch so sezónnym charakterom výroby sa zmenové pomery zariadení neuplatňujú.

Okrem toho sa vo vhodných prípadoch uplatňujú aj korekčné faktory, ktoré zohľadňujú charakteristiky prírodných podmienok a vplyv agresívneho prostredia.

20. Celková výška odpisov na plánovaný rok pre všetok odpisovaný dlhodobý majetok sa určí výpočtom odpisov vypočítaných pre všetky skupiny dlhodobého majetku bez zohľadnenia plne odpísaného majetku súvisiaceho so strojmi, zariadeniami a dopravnými prostriedkami.

Výška časovo rozlíšených odpisov sa uplatňuje do ceny vyrobených výrobkov, vykonaných prác alebo poskytnutých služieb mesačne, pri sezónnej výrobe sa ročná výška odpisov zahrnie do výrobných nákladov za obdobie prevádzky podniku v roku.

Počas celého roka sa výška odpisov za daný mesiac určuje na základe výšky odpisov za predchádzajúci mesiac, upravenej podľa stanovených noriem z dôvodu zmien v skladbe dlhodobého majetku za predchádzajúci mesiac, ako aj splatnosti do uplynutia štandardnej životnosti plne odpísaných strojov, zariadení a vozidiel.

21. Časové rozlíšenie odpisov novouvedeného dlhodobého majetku začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci jeho uvedenia do prevádzky a vyradeného dlhodobého majetku končí prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci vyradenia.

Pri plne odpísanom dlhodobom majetku súvisiacom so strojmi, zariadeniami a dopravnými prostriedkami sa časové rozlíšenie odpisov prestáva od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po poslednom mesiaci, v ktorom bola obstarávacia cena tohto majetku plne preúčtovaná do obstarávacej ceny výrobkov (práce, služby).

22. Pre projekty investičnej výstavby alebo ich časti, ktoré nie sú dokončené alebo nedostali kolaudačné listy, ale sú skutočne prevádzkované tými podnikmi a organizáciami, na ktoré budú prevedené do dlhodobého majetku, alebo s ich súhlasom inými podnikmi a organizáciami; odpisy sa počítajú všeobecným spôsobom - od prvého dátumu mesiaca nasledujúceho po mesiaci uvedenia do prevádzky, bez zodpovedajúceho zohľadnenia výšky odpisov tohto dlhodobého majetku v účtovníctve. Základom pre výpočet výšky odpisov je osvedčenie o cene určených predmetov alebo ich častí podľa účtovných údajov o kapitálových investíciách.

Pri vyhotovovaní aktov o prevzatí týchto predmetov do prevádzky a ich zápise do dlhodobého majetku sa objasňuje predtým časovo rozlíšená výška odpisov a súčasne sa určujú odpisy, ktoré sa premietajú do účtovníctva.

23. Odpisy sa neúčtujú pri rekonštrukcii a technickom dovybavení dlhodobého majetku s jeho úplným odstavením, ako aj pri jeho odovzdaní do konzervácie predpísaným spôsobom. Pri rekonštrukcii a technickom dovybavení sa predlžuje štandardná životnosť investičného majetku.

24. Pri prenajatom dlhodobom majetku vykonáva zrážky odpisy prenajímateľ alebo nájomca v súlade s formou prenájmu a podmienkami zmluvy.

Keď prenajímajú podniky (združenia) alebo štrukturálne jednotky združení organizáciám, odpisy prenajatého investičného majetku vykonávajú prenajímajúce podniky, ktoré odrážajú zrážky ako súčasť nákladov na produkty (práce, služby), ktoré vyrábajú.

V prípade prenájmu jednotlivého investičného majetku prevádzkovými podnikmi ich odpisy vykonáva prenajímateľ so zrážkami zahrnutými vo výdavkoch z mimoprevádzkových činností s úhradou prijatím nájomného vo výnosoch z mimoprevádzkových činností.

Pre dlhodobý majetok podniku vo výstavbe, ako aj pre objekty nachádzajúce sa v nedokončenej výstavbe, ktoré sa používajú v súlade s projektom organizácie výstavby na vykonávanie stavebných a inštalačných prác a iných potrieb dodávateľa, účtuje developer odpisy podľa stanovených noriem. na základe potvrdenia o hodnote tohto investičného majetku.

Zmluvná stavebná organizácia uhrádza odpisy ako súčasť nájomného za používanie dlhodobého majetku rozostavaného podniku.

25. Kapitálové náklady na prenajatý dlhodobý majetok, ktorý je po skončení nájomnej zmluvy prevedený na prenajímateľa, odpisuje nájomca mesačne počas doby prenájmu na základe stanovených noriem pre predmety, na ktoré tieto náklady vznikli.

26. V prípade odpisu dlhodobého majetku predtým, ako sa jeho účtovná hodnota úplne prevedie do výrobných a obehových nákladov, sa sumy nedostatočne časovo rozlíšených odpisov uhradia zo ziskov, ktoré zostávajú podniku k dispozícii. Tieto sumy sa používajú rovnakým spôsobom ako odpisy.

III. Postup pri uplatňovaní zrýchleného odpisovania aktívnej časti dlhodobého majetku

27. V záujme vytvárania finančných podmienok na urýchlenie zavádzania vedecko-technických výdobytkov do výroby a zvyšovania záujmu podnikov o urýchlenie obnovy a technického rozvoja aktívnej časti dlhodobého výrobného majetku (stroje, zariadenia, dopravné prostriedky) podniky majú právo použiť metódu zrýchleného odpisovania aktívnej časti výrobných fondov investičného majetku uvedenú do platnosti po 1.1.1991

28. Zrýchlené odpisy sú cielenou metódou rýchlejšieho, v porovnaní so štandardnou životnosťou dlhodobého majetku, úplného prevodu jeho účtovnej hodnoty do výrobných a distribučných nákladov.

29. Podniky môžu uplatniť zrýchlený spôsob výpočtu odpisov vo vzťahu k dlhodobému majetku používanému na zvýšenie výroby výpočtovej techniky, nových pokrokových druhov materiálov, prístrojov a zariadení a rozšíriť export výrobkov v prípadoch, keď masívne nahrádzajú opotrebované po koordinácii tejto problematiky so Štátnym plánovacím výborom ZSSR alebo Štátnymi plánovacími výbormi (ministerstvami hospodárstva) zväzových republík.

30. Podniky pri zavádzaní zrýchleného odpisovania používajú jednotný (lineárny) spôsob výpočtu, pričom predpísaným spôsobom schválená sadzba ročných odpisov na úplné uvedenie do pôvodného stavu (pre príslušnú skladovú položku alebo ich skupinu) sa zvyšuje, najviac však dvojnásobne.

31. Spôsob výpočtu zrýchlených odpisov sa nevzťahuje na tieto druhy strojov, zariadení a vozidiel:

Stroje, zariadenia a vozidlá so štandardnou životnosťou do 3 rokov;
- niektoré typy zariadení vo flotile leteckých motorov Aeroflotu, ktorých štandardná životnosť je určená v závislosti od počtu prevádzkových hodín lietadiel a vrtuľníkov;
- vozový park cestnej dopravy, pri ktorom sa odpisy pri renovácii počítajú podľa noriem určených ako percento z ceny vozidla na 1000 km skutočne najazdených kilometrov;
- unikátna technológia a zariadenie určené na použitie len pri určitých typoch skúšok a výrobe obmedzeného druhu špecifického produktu.

32. Odpisy pri renovácii, časovo rozlíšené zrýchlenou metódou, používajú podniky nezávisle na financovanie činností v súlade s odsekom 29 týchto pravidiel.

V prípade, že sumy odpisov, ktoré nahromadili podniky, používajú podniky na účely, ktoré nezodpovedajú pokynom uvedeným v týchto nariadeniach, ktoré nie sú dohodnuté so Štátnym plánovacím výborom ZSSR, štátne plány (ministerstvá hospodárstva) zväzových republík, dodatočné sumy odpisov zodpovedajúce výpočtu zrýchlenou metódou sú vylúčené z výrobných (obehových) nákladov.

33. Zvýšené odpisy pri kompletnej obnove strojov, zariadení a dopravných prostriedkov sa vykonávajú počas novej predpokladanej doby odpisovania ich služby, kým sa celá ich cena úplne neprenesie na vyrobené výrobky alebo poskytnuté služby.

34. Malé podniky môžu popri použití zrýchleného spôsobu odpisovania na stimuláciu obnovy strojov a zariadení dodatočne odpísať ako odpisy v prvom roku prevádzky až do výšky 20 % pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku s dobou životnosti viac ako 3 roky.

Ak sa činnosť malého podniku ukončí pred uplynutím jedného roka, výška dodatočne časovo rozlíšených odpisov podlieha obnoveniu zvýšením súvahového zisku podniku.

IV. Účtovanie o odpisoch dlhodobého majetku

35. Odpisy dlhodobého majetku určujú a zohľadňujú všetky podniky bez ohľadu na formu vlastníctva pre všetky druhy dlhodobého majetku (bez ohľadu na to, či sa k nemu odpisujú alebo nie), s výnimkou knižničných fondov, filmu fondy, múzejné a umelecké hodnoty, scénický a produkčný majetok, budovy a stavby, ktoré sú pamiatkami architektúry a umenia, úžitkové hospodárske zvieratá, voly, byvoly a jelene, trvalkové výsadby, ktoré nedosiahli prevádzkový vek, expozície zo sveta zvierat v zoologických záhradách a iné podobných inštitúcií, ako aj zariadenia, exponáty, vzorky, modely, prevádzkové aj nefunkčné, modely a iné názorné pomôcky umiestnené v kanceláriách a laboratóriách a slúžiace na vedecké účely.
Rozpočtový proces

Späť | |

22.08.2019

Pre každý dlhodobý majetok sa používajú pojmy odpisy a normy.

Prvý pojem znamená konzistentný proces prenosu nákladov na predmet na vyrobené produkty a služby do nákladov. Druhým je percento náhrady obstarávacej ceny dlhodobého majetku, ktoré závisí od doby použiteľnosti.

Čo to je - definícia

Aby ste pochopili pojem odpisová sadzba, musíte pochopiť mechanizmus a význam procesu odpisovania.

Postup odpisovania je dôležitý proces, pretože:

usmerňuje peňažné toky do reprodukcie dlhodobého majetku;
rozdeľuje veľké investície podľa období.

Norma je vyjadrená v percentách a ukazuje, aký podiel nákladov na obstaranie dlhodobého majetku by sa mal preniesť do nákladov a investovať do nákladov na výrobky, tovar a prácu počas roka.

Inými slovami, norma je časť nákladov na fixné aktíva, ktoré organizácia vykáže ako náklady vo vykazovanom roku.

Od čoho to závisí?

Odpisová sadzba závisí od nasledujúcich parametrov:

Spôsob výpočtu odpisov – ovplyvňuje účtovné aj daňové účtovníctvo, nižšie sú vlastnosti výpočtu sadzby v závislosti od použitej metódy.
— v účtovníctve je ustanovený samostatne, v daňovom účtovníctve podľa odpisovej skupiny vhodnej pre dlhodobý majetok.
Odpisová skupina - relevantná len pre daňové účtovníctvo s nelineárnym spôsobom výpočtu odpisov, keď je sadzba nastavená v súlade s vybranou skupinou.

Kto určuje odpisy?

Normy nie sú účtovne stanovené, počíta ich účtovník pre každý jednotlivý dlhodobý majetok v závislosti od zvoleného spôsobu výpočtu odpisov a stanovenej životnosti.

V praxi sa vždy počíta ročný údaj. Výnimkou je výrobná metóda, pri ktorej sa počíta mesačná norma.

V daňovom účtovníctve sa sadzba počíta len metódou lineárneho výpočtu a vždy sa počíta jej mesačná výška.

Táto hodnota sa stanovuje na legislatívnej úrovni nelineárnou metódou v daňovom účtovníctve. Nie je potrebné nič počítať. Stačí určiť odpisovú skupinu dlhodobého majetku a potom z článku 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie vybrať vhodnú hodnotu normy.

Ako vypočítať ročné percento v účtovníctve?

V účtovníctve výšku priemernej ročnej odpisovej sadzby určuje účtovník samostatne. K tomu stačí nastaviť vhodnú dobu životnosti dlhodobého majetku.

Okrem toho sa musíte rozhodnúť, akú metódu odpisovania použijete. V účtovníctve sú štyri - , .

Definícia a podstata pojmu odpisová sadzba je najzreteľnejšia pri lineárnej metóde.

Vzorec pre lineárnu metódu (definovaný článkom 19 PBU 6/01):

Ročný N. = 1 / SPI v rokoch * 100 %.

To znamená, že tento ukazovateľ je vždy vyjadrený v percentách.

Vzorec pre metódu degresívneho zostatku sa vyznačuje zavedením zvyšujúceho sa faktora zrýchlenia, ktorý organizácia nezávisle akceptuje do 3.

Vzorec na výpočet:

Ročný N. = 1 * Ku / SPI s rokov * 100 %.

Pre spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov, prác, služieb, ako aj pre odpis súčtom počtov rokov SPI sa normatív nepočíta ani na ročnej, ani mesačnej báze.

Príklad výpočtu

Podnik dostal majetok, pre ktorý bola účtovne zvolená doba použiteľnosti 3 roky (36 mesiacov) a bola stanovená lineárna metóda výpočtu.

Ročný N. = 1/3 * 100 % = 33,33 percenta.

Ako určiť mesačnú hodnotu v účtovníctve - vzorce

Postup výpočtu mesačnej sadzby závisí od zvoleného spôsobu výpočtu odpisov.

Pri lineárnej metóde sa mesačný ukazovateľ nepočíta, v prípade potreby sa však môže vypočítať takto:

Mesačné N. = 1 / SPI v mesiacoch * 100 %

Podobne pre metódu redukčného zostatku môže byť vzorec výpočtu prezentovaný takto:

Mesačné N. = 1 * Ku / SPI v mesiacoch * 100 %

Ak sa obstarávacia cena dlhodobého majetku odpisuje výrobnou metódou, teda v pomere k vyrobeným výrobkom alebo službám alebo vykonanej práci, mesačná sadzba sa nepočíta. V tomto prípade nie je možné vopred predpovedať, aká výška odpisov sa prevedie do nákladov za rok, pretože tento ukazovateľ závisí od mesačného objemu výroby.

Ako to nájsť v daňovom účtovníctve?

Daňové účtovníctvo poskytuje iba 2 spôsoby výpočtu odpisov:

Lineárne - mesačná sadzba sa vypočíta vydelením jednotky dobou použiteľnosti vyjadrenou v mesiacoch. Ďalej sa parameter prevedie na percento.
– norma je stanovená na legislatívnej úrovni v závislosti od odpisovej skupiny dlhodobého majetku, aktuálne hodnoty mesačnej normy možno nájsť v článku 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie, ročný parameter nie je stanovený.

Odpisová sadzba podľa skupín dlhodobého majetku:

V daňovom účtovníctve by mala byť pre prijatý dlhodobý majetok stanovená odpisová skupina, na základe ktorej je už zvolená doba používania.

Príklad

Pre dlhodobý majetok je stanovená odpisová skupina 3 a SPI na 60 mesiacov.

Ak podnik používa lineárnu metódu, mesačná sadzba bude 1,6667 percenta (1/60 * 100 %).

Pri nelineárnej metóde sa musíte pozrieť na článok 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie, kde je pre odpisovú skupinu 3 stanovená mesačná sadzba 5,6 percenta.

závery

Odpisová sadzba je pojem používaný v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve. Ukazovateľ je vždy vyjadrený v percentách a ukazuje, aký podiel nákladov na dlhodobý majetok bude potrebné preniesť do nákladov organizácie za určité časové obdobie (rok, mesiac).

Pre účely účtovníctva sa táto hodnota vypočítava vždy na ročnej báze, následne sa určí ročná výška odpisu a následne sa rozdelí na 12 častí.

Pre účely daňového účtovníctva sa sadzba určuje mesačne. Navyše pre lineárnu metódu je potrebné ju vypočítať, ale pre nelineárnu sa stačí pozrieť na daňový kód, kde sú všetky hodnoty zapísané v závislosti od odpisovej skupiny.