Požiadavky na prijatie dobropisu DPH. Odpočítanie dane pri DPH a postup pri ich uplatňovaní

Pozor! Ak nakúpený tovar (práca, služby) nie je určený na operácie podliehajúce DPH, potom sumy DPH na „vstupe“ z tohto tovaru (práca, služby) nie sú odpočítateľné.

V súlade s odsekom 2 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie sa v ich zohľadňovaní zohľadňujú sumy „vstupnej“ DPH na zakúpený tovar (práca, služby), vrátane dlhodobého majetku a nehmotného majetku. náklady, ak kupujete tento tovar (diela, služby):

1) na účely vykonávania operácií na výroby a (alebo) predaj tovaru (práca, služby) (prevod tovaru (práca, služby) pre vlastnú potrebu), nepodliehajúci DPH (oslobodený od dane);

2) na použitie pri vykonávaní operácií na výrobu a (alebo) predaj tovaru (práce, služby), miesto implementáciu ktoré nie sú uznané územím Ruskej federácie;

3) na výrobu a (alebo) predaj tovarov (práce, služby), ktorých operácie na predaj (prevod) nie sú uznané ako predaj tovaru (práca, služby) v súlade s odsekom 2 čl. 146 Daňový poriadok Ruskej federácie;

4) osoby, ktoré nie sú platiteľmi DPH, alebo osoby oslobodené od povinností platiteľa dane v súlade s čl. 145 daňového poriadku Ruskej federácie.

Vo všetkých vyššie uvedených situáciách sa sumy DPH „na vstupe“ neodrážajú na účte 19, ale zohľadňujú sa v nákladoch na nakúpený tovar (práca, služby). Faktúry prijaté od dodávateľov sa zapisujú do denníka prijatých faktúr bez registrácia v nákupnej knihe.

Poznámka! Skutočnosť použitia tovaru (práce, služby) na vykonávanie operácií podliehajúcich DPH nie je sama osebe dostatočným základom na odpočítanie sumy DPH „na vstupe“.

Dôležitou podmienkou vzniku nároku na odpočet je prítomnosť dodávateľskej faktúry vystavenej v súlade s požiadavkami čl. 169 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak neexistuje faktúra (alebo ak existuje faktúra, ktorá nespĺňa požiadavky článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie), platiteľ dane nemá právo odpočítať sumu DPH „na vstupe“. . V tomto prípade však na rozdiel od situácií uvedených vyššie nie je DPH „na vstupe“ zahrnutá do nákladov na tovar (práce, služby), ale odpisuje sa z účtu 19 na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a výdavky„bez zníženia základu dane z príjmov o túto sumu.

Príklad 1.5. Organizácia - platiteľa DPH zakúpený tovar určený na ďalší predaj. Dodávateľ vystavil faktúru v rozpore s náležitosťami ustanovenými čl. 169 daňového poriadku Ruskej federácie: DIČ dodávateľa je na faktúre uvedené nesprávne.

V tomto prípade organizácia nemá právo uplatniť si odpočet DPH pri kúpe tovar.

Čo má robiť účtovník v takejto situácii? organizácií?

Dodávateľa môžete kontaktovať so žiadosťou o vykonanie príslušných zmien faktúry. Po vykonaní zmien môže účtovník predložiť sumu DPH na odpočet.

Ak dodávateľa nie je možné kontaktovať, účtovníčke organizácie nezostáva nič iné, ako pripísať sumu DPH „na vstupe“ na účet 91. Pri výpočte dane z príjmov sa táto suma nebude brať do úvahy ako výdavky.

№ 3/2008

Legislatíva dáva inštitúciám právo znížiť DPH naúčtovanú na úhradu do rozpočtu o sumu daňových odpočtov. Dá sa to však urobiť, ak sú splnené určité podmienky. Najvyšší arbitrážny súd najmä rozhodol, že ak faktúry dodávateľov obsahujú nepravdivé informácie, potom je nezákonné uplatniť odpočet DPH na „vstupe“.

Daň na vstupe je možné odpočítať

Výšku DPH z nakúpeného tovaru (práce, služby, majetkové práva) je možné uplatniť na odpočet, len ak sú súčasne splnené tieto podmienky:

Nadobudnutý majetok a práva sa prijímajú do účtovníctva na základe prvotných dokladov;

Tovar (práce, služby) sa používa pri zdaniteľných činnostiach;

Inštitúcia má faktúru s pridelenou sumou DPH, ktorá je riadne vyhotovená;

Tovar (práce, služby) bol zakúpený na území Ruskej federácie.

Tento záver vyplýva z analýzy ustanovení článkov 171, 172 daňového poriadku Ruskej federácie.

Keď daň nemožno odpočítať

Uvažujme o rôznych situáciách.

Nie je dôvod na odpočet

Ak sa tovar (práca, služba) nakúpi a použije na činnosti nepodliehajúce DPH, daň zaplatenú dodávateľom nie je možné vrátiť. V tomto prípade totiž nie sú splnené požiadavky článku 171 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie.

Prípady, keď sa tieto sumy zohľadňujú v nákladoch na tovar (práca, služby), sú uvedené v odseku 2 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie. Je to možné v prípadoch, keď sa tovar (práca, služby) nakupuje za:
- výroba a (alebo) predaj tovaru, výkon prác, poskytovanie služieb (prevod tovaru, prác, služieb pre vlastnú potrebu), ktoré sú oslobodené od DPH;
- použitie pri výrobe a (alebo) predaji tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb), ktorého miesto predaja nie je uznané ako územie Ruskej federácie;
- výroba a (alebo) predaj tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb), ak takéto operácie nie sú uznané ako predaj na základe článku 146 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie;
- produkcia inštitúciami, ktoré nie sú uznané za platiteľov dane alebo sú oslobodené od daňových povinností v súlade s článkom 145 daňového poriadku Ruskej federácie.

Neexistuje správna faktúra

Faktúra je doklad, ktorý slúži ako podklad na odpočítanie dane z pridanej hodnoty predložený predávajúcim tovaru (práce, služby). Bez tohto dokumentu si inštitúcia nebude môcť uplatniť právo na odpočítanie dane „na vstupe“. Navyše podľa autora, aj keď faktúra chýba z dôvodov mimo kontroly inštitúcie, napríklad v prípade krádeže dokumentov, požiaru a pod.

Aby sme boli spravodliví, treba poznamenať, že v rozhodcovskej praxi sa za podobných okolností prijímajú rozhodnutia v prospech daňovníka. Sudcovia však upozorňujú aj na to, že ak neexistujú doklady potvrdzujúce odpočty (deklarované v príslušných priznaniach), daňový úrad má právo určiť DPH a výšku odpočtu výpočtom (uznesenie Federálneho protimonopolného úradu z r. východosibírsky okres z 10. mája 2006 č. A19-3677/05 -5-Ф02-2166/06-С1).

Údaje uvedené na faktúre sú nesprávne.

V odseku 2 článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza, že faktúry zostavené a vystavené v rozpore s postupom stanoveným v odsekoch 5 a 6 tohto článku nemôžu slúžiť ako základ na uplatnenie odpočtov alebo vrátenia dane z rozpočtu.

Poznamenávame, že arbitrážna prax je v tomto smere nejednoznačná. Existujú rozhodnutia prijaté v prospech platiteľov dane, keď súdy uznali právo na odpočet za faktúry s nesprávnymi údajmi. Existuje však veľa prípadov, keď súdy uznali, že nesprávne vyplnená faktúra nemôže byť základom pre odpočítanie dane.

Ukončiť tento spor by malo rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 19.12.2007 č. 16274/07, ktoré potvrdilo, že ak dodávateľské faktúry obsahujú nepravdivé údaje, potom je odpočet DPH uplatňovaný nezákonne.

Uvedená sadzba dane je nesprávna. Na faktúre musí byť uvedená najmä zodpovedajúca suma DPH predložená kupujúcemu (články 9, 10, odsek 5, článok 169 daňového poriadku Ruskej federácie). Sadzby dane uplatňované pri predaji tovaru (práce, služby) sú uvedené v článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie. Ak je na faktúre uvedená sadzba dane odlišná od sadzby stanovenej daňovými právnymi predpismi, potom daň nemožno odpočítať na základe takéhoto dokladu (články 10, 11, odsek 5, článok 169 daňového poriadku Ruskej federácie).

Majetok nie je zaradený do dlhodobého majetku

V prípade, že inštitúcia nadobudne dlhodobý majetok na použitie pri činnostiach vytvárajúcich príjem, má právo na odpočítanie DPH. Pravda, len v prípade, ak je predaný tovar (poskytnuté služby) zdanený. Okrem toho odpočty DPH predložené predávajúcimi alebo zaplatené na colnici pri dovoze sa uskutočnia v plnej výške po prijatí takéhoto majetku na registráciu (článok 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Nechaj ma vysvetliť. Podľa odseku 10 Pokynu č. 25n sa na účte 101 00 000 „Dlhodobý majetok“ zohľadňuje počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku prijatého do prevádzky a evidovaného predpísaným spôsobom. Prijatie aktíva inštitúciou sa premietne na ťarchu účtu 106 01 000 „Kapitálové investície do“. V čase prijatia predmetu ako dlhodobého majetku účtovník premietne hodnotu majetku na ťarchu účtu 101 00 000 a v prospech účtu 106 01 000.

V dôsledku toho sú sumy DPH požadované predávajúcimi predmetom odpočtu po prijatí majetku do účtovníctva ako súčasť dlhodobého majetku. Ale odpočet v čase, keď je majetok ešte uvedený na účte 106 01 000, bude nezákonný.

Vlastná nehnuteľnosť bola prevedená ako splátka...

..., ale daň nebola zaplatená v skutočných peniazoch. Ak pri platbách za ním nakúpené tovary (práca, služby) použije vlastný majetok, odpočítaním podliehajú len skutočne zaplatené sumy dane predávajúcemu (v prípadoch a spôsobom ustanoveným v 168 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).

V posudzovanom prípade teda nemožno uplatniť odpočet dane, ak daň z pridanej hodnoty nie je poukázaná samostatným platobným príkazom (článok 2 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Keď nie je potrebná faktúra

V určitých prípadoch môže byť faktúra nahradená primárnym dokladom, ak je v nej zvýraznená suma dane.

Napríklad základ pre odpočítanie súm „vstupnej“ DPH na hotelové služby sa uznáva ako špeciálne schválené prísne formuláre výkazov, ktoré hotely vydávajú obchodným cestujúcim. Navyše v tomto prípade musí byť v doklade zvýraznená suma DPH ako samostatný riadok (bod 5 Pravidiel vedenia evidencie prijatých a vystavených faktúr..., schválených nariadením vlády Ruskej federácie z 2. decembra , 2000 č. 914).

Upozorňujeme, že doklady vyhotovené za hotelové služby v akejkoľvek forme nemôžu slúžiť ako základ pre odpočet dane.

Všetky podmienky na odpočítanie DPH boli v 1. štvrťroku 2016 splnené, avšak nedošlo k predaju výrobkov, a teda nevzniká ani pripočítaná DPH.
Ant LLC sídli v OSNO a zaoberá sa veľkoobchodným nákupom a predajom. Vo februári 2016 spoločnosť dostala na predaj veľkú dávku tovaru v hodnote 1 180 000 rubľov (vrátane DPH 180 000 rubľov). Tovar je evidovaný, je tam faktúra od predávajúceho s pridelenou sumou DPH. Ant LLC nebola v 1. štvrťroku schopná predať tovar a neuskutočnili sa žiadne iné transakcie podliehajúce DPH. Preto odpočet „vstupnej“ DPH vo výške 180 000 rubľov. možno posunúť na druhý štvrťrok 2016.

V máji 2016 spoločnosť LLC odoslala tovar v hodnote 1 534 000 rubľov vrátane DPH 234 000 rubľov. V 2. štvrťroku 20216 bola prijatá na odpočet DPH z tovaru aktivovaného vo februári 2016.

V účtovníctve boli vykonané tieto zápisy:

V 1. štvrťroku 2016:

1. D-t 41 K-t 60 100 000 rub. (tovar je kapitalizovaný);
2. D-t 19 K-t 60 180 000 rub. (Vrátane DPH na tovar)

V 2. štvrťroku 2016:

1. D-t 62 K-t 90 podúčet „Príjmy“ 1 534 000 rub. (tovar predaný kupujúcemu);
2. D-t 90 podúčet „DPH“ K-t 68 Podúčet „Výpočty DPH“ 234 000 rub. (pri výnosoch z predaja tovaru sa účtuje DPH);
3. Podúčet Dt 90 „Náklady“ Kt 41 1 000 000 rub. (náklady na predaný tovar sú odpísané);
4. Podúčet Dt 68 „Výpočty DPH“ Kt 19 180 000 rub. (akceptované na odpočet DPH z tovaru aktivovaného v 1. štvrťroku.

V daňovom priznaní k DPH za 2. štvrťrok 2016 bola splatná daň vo výške 54 000 rubľov. (234 000 – 180 000).

Ak by si organizácia odpočítala DPH z tovarov nakúpených v 1. štvrťroku, na vrátenie tejto dane z rozpočtu by musela dlho čakať: 3 mesiace stolovej daňovej kontroly, o ktorej sa nevie, ako by mohla skončiť.
Presunutím odpočtu DPH z 1. štvrťroka 2016 do 2. štvrťroka sa organizácia zbavila konania o vrátení DPH z rozpočtu v 1. štvrťroku 2016, a teda aj spod pozornosti daňového inšpektorátu formou in- hĺbkový stolový audit.

Odpočet DPH nie je výhodou, ale mechanizmom určeným charakterom samotnej dane. Je nepriamy - predávajúci ho prevedie do rozpočtu a potom ho zahrnie do ceny produktov, ktoré predáva. Každý dodávateľ je zároveň kupujúcim, pretože získava materiály, suroviny, zariadenia, tovary a služby potrebné pre svoju činnosť. To znamená, ako každý kupujúci, v cene tovarov a služieb platí svojim dodávateľom spomínanú daň. Nazýva sa aj „vstup“. Túto sumu je možné za určitých podmienok odpočítať.

Čo znamená akceptovať DPH ako odpočet?

Odpočítať daň na vstupe znamená znížiť svoju povinnosť za túto daň o jej výšku. Inými slovami, suma uplatneného odpočtu sa odpočíta od sumy časovo rozlíšenej DPH. Základom sú faktúry, v ktorých je zvýraznená suma dane. Došlé faktúry, teda tie, ktoré organizácia alebo jednotlivý podnikateľ dostane od svojich dodávateľov, zahŕňajú výšku dane na vstupe. Ak sú splnené všetky náležitosti, môže sa uplatniť ako odpočet. V odoslaných faktúrach, teda tých, ktoré si účtovná jednotka vystaví sama pri predaji, je časovo rozlíšená daň zvýraznená. Výška splatnej dane bude rozdiel medzi nimi:

• DPH splatná = DPH vzniknutá - odpočítateľná DPH.

Odpočítateľná daň teda znižuje sumu dane, ktorá sa má v účtovnom období odviesť do rozpočtu. Ak je odpočet vyšší ako časové rozlíšenie, suma DPH bude vrátená z rozpočtu.

Predtým, ako budeme hovoriť o postupe účtovania DPH prijatej na odpočet a účtovanie v účtovnom oddelení, zvážime jej podmienky a ďalšie nuansy.

Je potrebné priznať odpočet?

Je potrebné vziať do úvahy, že použitie odpočtu je právom, ale nie povinnosťou platiteľa dane. Ak z nejakého dôvodu považuje zníženie splatnej dane za nevhodné, nemôže si odpočet uplatniť. Často sa to napríklad praktizuje s cieľom vyhnúť sa „zápornej“ dani, teda sume, ktorá sa má vrátiť z rozpočtu. Faktom je, že tento proces je sprevádzaný vážnou daňovou kontrolou a nie každá spoločnosť alebo individuálny podnikateľ s tým dobrovoľne súhlasí.

Aby sa tomu zabránilo, daň na vstupe nie je možné odpočítať v bežnom období. Táto operácia môže byť odložená na akékoľvek iné obdobie v priebehu nasledujúcich troch rokov. Ďalšou možnosťou je priznať len časť sumy dane na vstupe na odpočítanie v bežnom období a zvyšok ponechať na nasledujúce obdobia. Tento spôsob je povolený aj zákonom.

Kedy je povolený odpočet dane?

Legislatíva stanovuje určité podmienky, za ktorých je možné započítať DPH. Začnime tým, že je to povolené len organizáciám a podnikateľom, ktorí sú uznaní za platiteľov tejto dane. Všetky ostatné subjekty si daň na vstupe neodpočítajú ani vtedy, keď sú nútené ju zaplatiť. Napríklad pri vystavení faktúry so sumou dane uvedenou ako samostatný riadok.

Pre subjekty, ktorým sú povolené odpočty, musia byť splnené tieto podmienky:

• tovary a služby, pri ktorých je daň odpočítateľná, sa musia aktivovať, to znamená, že sa musia prijať do účtovníctva;
• používajú sa na vykonávanie činností, ktoré sú predmetom DPH;
• pri nákupe tohto tovaru (služby) je dodávateľom vystavená faktúra, v ktorej je zvýraznená suma DPH.

DPH akceptovaná na odpočet: transakcie

Na premietnutie dane do účtovníctva sa používa účet 19. Pokiaľ ide o DPH prijatú na odpočet, do účtovania je zahrnutý účet 68, keďže ide o vzťah s rozpočtom na dane. Aby sme pochopili, že hovoríme o príslušnej dani, zvyčajne sa pre účet 68 otvorí zodpovedajúci podúčet.

Vysvetlime si na príklade, ako sa daň na vstupe a jej odpočítanie premietne do účtovníctva. Romashka LLC uplatňuje základný daňový systém. Na vykonávanie svojich obchodných činností vo vykazovanom období nakúpila tovar od dodávateľov v hodnote 236 000 rubľov vrátane DPH vo výške 36 000 rubľov.

V prvom rade sa DPH na vstupe premietne na ťarchu účtu 19:

• Dt 19 - Kt 60 (Vysporiadanie s dodávateľmi) - za 36 000 rubľov.

Ak sa prijme rozhodnutie o zápočte dane na vstupe, vykoná sa zápis o jej výške:

• Dt 68 - Kt 19 - za sumu dane, o ktorej sa rozhodlo započítať.

Vyššie uvedená položka je položka „DPH akceptovaná na odpočet“.

Ak vo vykazovanom období Romashka LLC nahromadila DPH vo výške menej ako 36 000 rubľov, potom sa neodporúča žiadať o odpočet, inak vznikne daň na vrátenie, to znamená vrátenie z rozpočtu, môže sa ponechať ďalší štvrťrok alebo priznané čiastočne - na sumu časovo rozlíšenej dane.

Uvedený účtovný zápis slúži na odpočet DPH z prípadných cenín. Ak by sa napríklad spoločnosť Romashka LLC zaoberala výrobou a nakupovala materiály, položka „DPH prijatá na odpočet“ by bola podobná.

Neodpočítateľná daň

Daň na vstupe však nemusí byť vždy odpočítateľná. Vyššie sme spomenuli podmienky, ktoré musia byť splnené, no niekedy sa tak nestane. Organizácia napríklad popri svojich hlavných činnostiach podliehajúcich DPH vykonáva transakcie, ktoré tejto dani nepodliehajú. V tomto prípade daň nie je odpočítateľná. Ak hovoríme napríklad o materiáloch, vykoná sa nasledujúci účtovný zápis:

• Dt 10 - Kt 19 - na sumu neodpočítateľnej DPH.

Čo znamená toto zapojenie? DPH, ktorá nie je odpočítateľná, je zahrnutá v cene materiálu.

Keďže je možné nakupovať nielen materiál, ale aj iné cennosti, účet 19 v tomto účtovaní môže korešpondovať s inými účtami. Napríklad, ak je tovar zakúpený, zaúčtovanie bude mať formu: Dt 41 - Kt 19.

Neodpočítateľnú daň z majetku, ktorý bude slúžiť na zabezpečenie chodu organizácie je možné odpísať zaúčtovaním: Dt 29 - Kt 19.

Ak organizácia vykonáva ďalší druh činnosti, ktorá nie je predmetom DPH, daň z majetku nadobudnutého pre ňu možno odpísať takto: Dt 23 - Kt 19.

Stáva sa, že v dokladoch je zvýraznená suma dane, ale faktúra sa stratí alebo nebola prijatá. Potom je možné daň odpísať na ostatné výdavky: Dt 91 - Kt 19.

Obnovenie predtým odpočítanej dane

Stáva sa, že DPH z nadobudnutého majetku je spočiatku odpočítateľná, ale potom sa musí obnoviť. Typickým príkladom je prijatie zálohy. Ak si dodávateľ odpočíta daň z preddavku, tak po odoslaní musí túto sumu obnoviť. Vykoná sa zápis na obnovenie DPH, ktorá bola predtým prijatá na odpočet: 60 Dt – 68 Kt.

Druhým príkladom je, že subjekt s OSNO prejde na zjednodušený daňový režim. Mal by obnoviť daň zo zostatku tovaru a dlhodobého majetku, ak bola prijatá na odpočítanie. Za takýchto okolností sa odporúča vykonať nasledujúci záznam: Dt 91 - Kt 68.

Obnovená daň sa teda akumuluje v prospech účtu 68 a zvyšuje záväzky organizácie voči rozpočtu.

závery

Keď je teda DPH prijatá na odpočet dane, zaúčtovanie vyzerá takto:

• Dt 68 (podúčet pre účtovanie DPH) - Kt 19.

Nezáleží na tom, odkiaľ odpočítaná daň pochádza. Stojí za zváženie, že DPH nie je vždy možné odpočítať - na to musia byť splnené určité podmienky. Ak daň nie je odpočítateľná, zvyčajne to zvyšuje náklady na nakupované položky. Existujú aj prípady, keď je potrebné obnoviť predtým odpočítanú DPH.

Odpočítanie dane predstavuje zníženie sumy dane vypočítanej zo zdaniteľných obchodov o sumu DPH predloženú dodávateľmi tovarov (práce, služby) alebo zaplatenú platiteľmi dane z iných dôvodov (z preddavkov, pokút a pod.).
Odpočítanie dane od kupujúceho tovaru (prác, služieb), ako aj majetkových práv, vzniká v dvoch prípadoch:
1) Pri prevode zálohy (platba vopred).
Podľa odseku 12 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie, sumy dane prezentované predávajúcim tohto tovaru (práca, služby), majetkové práva podliehajú zrážkam od daňovníka, ktorý previedol sumy zálohy (preddavok) z dôvodu nadchádzajúcich dodávok tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb), prevod vlastníckych práv. V tomto prípade sa podľa ustanovenia čl. 168 daňového poriadku Ruskej federácie predávajúci tovar (práce, služby) vystavuje faktúry najneskôr do piatich kalendárnych dní odo dňa prijatia zálohy. Sadzby dane musia zodpovedať 18/118 alebo 10/110.
Aby ste si mohli uplatniť právo na odpočítanie dane zo súm preddavkov, musíte mať tieto doklady:
- riadne vystavené predávajúcim po prijatí zálohovej platby (platba vopred);
- doklady potvrdzujúce skutočnosť platby (platobný príkaz);
- prítomnosť podmienky v zmluve, že platby sa uskutočnia zálohovou platbou.
Ak nie je splnená niektorá z uvedených podmienok, platiteľovi dane nevzniká právo na uplatnenie odpočítania dane pri poukázaní preddavku. Po prevode tovaru na kupujúceho a jeho plnej kapitalizácii v súlade s ustanovením čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie, predtým vrátené sumy dane vypočítané zo súm prevedených záloh podliehajú obnove a platbe do rozpočtu. Vrátenie čiastok dane z preddavku vykoná kupujúci v zdaňovacom období, v ktorom sú rovnaké čiastky dane z kapitalizovaného tovaru (práce, služby), majetkové práva podliehajú zrážke.
K vráteniu súm dane zo zálohy dochádza aj v zdaňovacom období, v ktorom došlo k zmene podmienok alebo k zániku príslušnej zmluvy a k vráteniu zodpovedajúcich súm platby, čiastočnej platby prijatej platiteľom dane z dôvodu nadchádzajúceho plnenia tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb), prevod vlastníckych práv. Čiastky dane podliehajú obnoveniu vo výške, ktorá bola predtým akceptovaná na odpočet v čase platby vopred.
2) Pri zápise tovaru (práce, služby), majetkových práv.
Odpočítanie dane môžete uplatniť len pri tých tovaroch (práce, služby), ktoré boli zakúpené za účelom následného predaja alebo na uskutočnenie transakcií podliehajúcich DPH. Táto norma je ustanovená odsekom 2 čl. 171 Daňového poriadku Ruskej federácie. Aj keď je výrobok zakúpený na transakcie podliehajúce DPH, nestačí to na odpočítanie dane. Podľa odseku 2 čl. 171 a odseky 1 - 2 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie, na získanie odpočtu dane je potrebné splniť stanovené požiadavky.
po prvé, skutočnosť predloženia DPH musí byť preukázaná. Sprievodnými dokumentmi môže byť zmluva alebo iné dokumenty, na základe ktorých je splatná suma DPH. V závislosti od podmienok dodania tovaru platí niekoľko podmienok pre využitie odpočítania dane.
Ak bol tovar (práce, služby) zakúpený na území Ruskej federácie prostredníctvom hotovostných platieb, sumy dane podliehajú odpočítaniu, ak boli predložené platiteľovi dane. Tento spôsob výpočtu je najbežnejší. Skutočnosť podania DPH môžete potvrdiť veľkým počtom dokumentov: faktúra, potvrdenie o prijatí, faktúry, zúčtovacie úkony atď. Stojí za zmienku, že prítomnosť faktúry je nezávislou podmienkou. V prípade, že faktúry budú predložené s akýmikoľvek chybami, pri posudzovaní sporu ohľadom prítomnosti DPH v cene sa budú brať do úvahy ostatné uvedené doklady.
Ak bol tovar dovezený na colné územie Ruskej federácie v colnom režime, potom je možné potvrdiť skutočnosť predloženia DPH len vtedy, ak bola suma DPH zaplatená pri dovoze, pričom na samotnej platbe nezáleží. na účely vrátenia DPH. Je to podmienka prijatia DPH na odpočet len ​​v colných režimoch prepustenie do tuzemska, dočasný dovoz a prepracovanie mimo colného územia alebo pri dovoze tovaru prepravovaného cez colnú hranicu Ruskej federácie bez colnej kontroly a colného odbavenia.
po druhé, predpokladom pre vrátenie DPH je dostupnosť faktúr. V súlade s odsekom 1 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie sa odpočty dane vykonávajú na základe faktúr vystavených predávajúcimi pri nákupe tovaru (prác, služieb), vlastníckych práv. Táto požiadavka sa nevzťahuje na prípady, keď zákon neustanovuje inak. Prítomnosť faktúr napríklad nie je potrebná, keď daň zrážajú daňoví agenti atď. Čiže iba ak existujú skutočné faktúry, je možné odpočítať sumu DPH.
po tretie, činnosť, pre ktorú sa tovary (práce, služby) nakupujú, musí byť zdaniteľná. V tomto prípade hovoríme o nasledujúcich operáciách:
- výroba tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb), pri ktorého predaji je zaplatená DPH, a to aj v prípade bezodplatného prevodu;
- premiestnenie tovaru na území Ruskej federácie (výkon práce, poskytovanie služieb) pre vlastnú potrebu, ktorého výdavky nie sú pri výpočte dane z príjmov právnických osôb odpočítateľné (aj prostredníctvom odpisov);
- ďalší predaj nakúpeného tovaru (práce, služby), podlieha zdaneniu.
Po štvrté, zakúpený tovar (práce, služby) je potrebné zaevidovať s príslušnou prípravou primárnej dokumentácie. V tomto smere podľa ods. 2 s. 1 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie sú sumy DPH predložené alebo skutočne zaplatené pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie po registrácii špecifikovaného tovaru (práce, služby), vlastníckych práv a za prítomnosti príslušných primárnych dokumentov. podlieha zrážkam. Zároveň sa odpočítania súm DPH, ktoré predajcovia predkladajú platiteľovi dane pri nadobudnutí alebo zaplatených pri dovoze na colné územie Ruskej federácie dlhodobého majetku vrátane vybavenia na inštaláciu a (alebo) nehmotného majetku, vykonajú v plnej výške po evidencia tohto investičného majetku vrátane vybavenia na inštaláciu a (alebo) nehmotného majetku.
Stojí za zmienku, že nárok na odpočet vzniká len pri splnení všetkých štyroch podmienok.
Zoberme si jednotlivé transakcie, pre ktoré platia niektoré špecifické znaky odpočítania dane.
Osobitný postup pri uplatňovaní odpočtov je stanovený pre sumy dane predložené predávajúcim kupujúcemu a zaplatené predávajúcim do rozpočtu pri predaji tovaru (aj počas záručnej doby) predávajúcemu alebo pri jeho odmietnutí, ako aj pri zaplatených sumách dane. pri vykonávaní prác (poskytovanie služieb), v prípade odmietnutia týchto prác (služieb). Aby ste mohli akceptovať DPH ako odpočet, musíte dostupnosť nasledujúcich dokumentov:
- dokumenty potvrdzujúce skutočnosť vrátenia alebo odmietnutia;
- prvotné doklady k tovaru v prípade jeho spätného prevodu predávajúcemu alebo na jeho pokyn iným osobám (faktúry, akceptačné listy, skladové listy a pod.);
- faktúry vystavené predávajúcim v čase predaja kupujúcemu a predtým zaznamenané v predajnej knihe.
Osobitný postup pri uplatňovaní odpočtov je stanovený aj pre daň vypočítanú predávajúcimi a nimi odvedenú do rozpočtu zo súm platby, čiastočnej platby z dôvodu nadchádzajúcich dodávok tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb) predávaného na území Ruskej federácie, v prípade zmeny podmienok alebo ukončenia príslušnej zmluvy a vrátiť zodpovedajúce sumy zálohových platieb. V tomto prípade je na prijatie DPH na odpočet potrebné mať doklady potvrdzujúce skutočnosť zmeny alebo ukončenia zmluvy, ako aj doklady potvrdzujúce vrátenie zodpovedajúcich súm preddavkov. Dokumenty osvedčujúce skutočnosť zmeny alebo ukončenia zmluvy sú príslušné dohody medzi stranami transakcie o zmene alebo ukončení zmluvy a vrátení zálohových platieb. Dokladmi potvrdzujúcimi skutočnosť vrátenia zodpovedajúcich súm zálohových platieb môžu byť: pokladničný doklad, platobný príkaz a výpis z účtu, úkony vzájomných zápočtov, úkony akceptácie a prevodu zaplatených zmeniek tretích osôb atď. Dňom prijatia súm dane na odpočítanie vo všetkých troch prípadoch je deň premietnutia do účtovníctva zodpovedajúcich opravných operácií v súvislosti s vrátením tovaru alebo odmietnutím tovaru (práce, služby), najneskôr však do jedného roka od r. dátum vrátenia alebo odmietnutia.
Vo všetkých vyššie uvedených prípadoch sa sumy DPH, ktoré boli predtým zaplatené do rozpočtu, akceptujú na odpočet (vrátené platiteľovi dane).
Čiastky dane zrazené a odvedené do rozpočtu kupujúcimi – daňovými agentmi podliehajú pri splnení všeobecných podmienok zrážke. Predmetom odpočtu sú sumy dane predložené predávajúcimi platiteľovi dane – zahraničnej osobe neregistrovanej na daňovom úrade Ruskej federácie, keď uvedený platiteľ nakúpil tovar (prácu, služby), vlastnícke práva alebo ním zaplatil pri dovoze tovaru do colné územie Ruskej federácie na svoje výrobné účely alebo na vykonávanie iných činností. V tomto prípade má právo na odpočet zahraničný platiteľ dane, ktorý nie je registrovaný na daňových úradoch Ruskej federácie.
Ak organizácia nejaké vykonáva stavebné operácie, potom môže vrátiť DPH pri vykonávaní nasledujúcich operácií:
- realizácia investičnej výstavby pri montáži (inštalácii) dlhodobého majetku dodávateľmi;
- nákup tovaru (práce, služby) na stavebné a inštalačné práce;
- akvizícia nedokončených projektov investičnej výstavby;
- uskutočnenie stavebných a inštalačných prác pre vlastnú spotrebu súvisiace s majetkom určeným na uskutočnenie zdaniteľných obchodov, ktorých cena je zahrnutá do výdavkov prijatých na odpočet v tomto poradí: za práce vykonané do 4. štvrťroka 2008 sa odpočet akceptuje v zdaňovacom období nasledujúcom po zdaňovacom období, za ktoré boli určené sumy časovo rozlíšené; za prácu vykonanú v štvrtom štvrťroku 2008 - v prvom štvrťroku 2009; za práce vykonané od 1. januára 2009 - v tom istom zdaňovacom období, za ktoré ich časovo rozlíšili.
Pripomeňme ešte raz, že vrátenie DPH z vyššie uvedených transakcií je možné len vtedy, ak sú splnené všetky náležitosti (a to máme štyri) na prijatie DPH na vrátenie.
Ďalšou podmienkou vrátenia DPH zo stavebných prác je, že DPH je možné vrátiť len vtedy, ak je dielo uvedené v zmluve dokončené v plnom rozsahu. Je to spôsobené tým, že v praxi sa daňovník pri realizácii investičnej výstavby stretáva s ťažkosťami spojenými s určením lehoty na podanie odpočtu, nakoľko je ťažké určiť okamih nadobudnutia diela. Ministerstvo financií pri tejto príležitosti vystúpilo (List Ministerstva financií Ruska zo dňa 3.5.2009 N 03-07-11/52), v ktorom vysvetlilo, že postup pri dodaní a prevzatí diela na základe zmluvy o výstavbe upravuje čl. 753 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Podľa odseku 1 tohto článku je objednávateľ po obdržaní správy zhotoviteľa o pripravenosti na odovzdanie výsledku prác vykonaných podľa zmluvy o výstavbe alebo, ak to zmluva ustanovuje, dokončenej etapy prác, povinný okamžite to začnite prijímať. Zároveň v súlade s odsekom 3 tohto článku Občianskeho zákonníka Ruskej federácie zákazník, ktorý predtým prijal výsledok samostatnej etapy práce, znáša riziko následkov smrti alebo poškodenia. výsledok prác, ktoré nevznikli vinou zhotoviteľa. Ustanovenie 4 čl. 753 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie stanovuje, že odovzdanie výsledku práce dodávateľom a jeho prijatie zákazníkom sú formalizované aktom podpísaným oboma stranami.

Príklad . Yantar LLC pôsobí vo veľkoobchode s priemyselným tovarom. V januári 2011 začala organizácia s výstavbou skladu na skladovanie tovaru ekonomickým spôsobom.
Koncom marca bola stavba ukončená a sklad bol uvedený do prevádzky. V tom istom mesiaci organizácia predložila dokumenty na štátnu registráciu vlastníctva vybudovaného zariadenia. Organizácia začala počítať odpisy k majetku v apríli 2011.
Skutočné náklady na výstavbu skladu nahromadené na podúčte 08-3 „Výstavba dlhodobého majetku“ účtu 08 dosiahli 2 139 000 rubľov. Organizácia vynaložila v prvom štvrťroku 2011 tieto výdavky:

Názov výdavku	Výška výdavkov za obdobie, rub.			Sum výdavky počas obdobia, Celkom, trieť.
Náklady na materiál, odpísané na výstavbu sklad
vrátane DPH
Platy zamestnancov vr. príspevky do dôchodkového fondu
odpisy dlhodobého majetku, používa výstavby
Spolu: výdavky bez DPH

Z nákladov na prácu vykonanú organizáciou je potrebné účtovať DPH vo výške 385 020 RUB. ((939 000 rub. + 676 000 rub. + 524 000 rub.) x 18 %).
Vypočítajme si celkovú výšku odpočtu v LLC "Yantar" v prvom štvrťroku 2011. Aby sme to urobili, k sume "vstupnej" DPH z materiálov odpísaných na stavbu, pripočítame DPH naakumulovanú z nákladov na vykonanú prácu v prvom štvrťroku 2011. Celková výška odpočtu bude 619 020 rub. (234 000 + 385 020).
Je dôležité poznamenať, že DPH naakumulovaná v štvrtom štvrťroku 2010 bude odpočítaná v prvom štvrťroku 2011, rovnako ako DPH vypočítaná v prvom štvrťroku.

Osobitný postup pre prijímanie dane na odpočítanie je stanovený v prípade reorganizácie podniku. V tomto prípade podľa čl. 162.1 daňového poriadku Ruskej federácie, sumy dane predložené reorganizovanou (reorganizovanou) organizáciou a zaplatené ňou pri nákupe tovaru (prác, služieb) na stavebné a inštalačné práce vrátane na vlastnú spotrebu, ktoré neboli prijaté na odpočet pri čas dokončenia reorganizácie, podliehajú zrážkam. Splnenie stanovených požiadaviek na získanie odpočtu dane je v tomto prípade tiež povinné. V prípade reorganizácie organizácie odpočítanie súm dane zaplatenej pri stavebných a montážnych prácach pre vlastnú spotrebu, ktoré reorganizovaná (reorganizovaná) organizácia neprijala na odpočet pred ukončením reorganizácie, vykonáva právny nástupca ( s) ako daň vypočítanú reorganizovanou (reorganizovanou) organizáciou odvádza do rozpočtu. ) organizácia pri vykonávaní stavebných a montážnych prác pre vlastnú spotrebu v súlade s čl. 173 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príklad . Organizácia rekonštruuje administratívnu budovu ekonomickými metódami. Rekonštrukcia sa začala v apríli 2010 a skončí v roku 2011. V apríli 2010 na realizáciu stavebných a inštalačných prác organizácia zakúpila materiál v hodnote 590 000 rubľov vrátane DPH - 90 000 rubľov. Náklady na práce vykonané v roku 2010 boli 800 000 rubľov. Na základe výsledkov práce je organizácia povinná vypočítať a zaplatiť DPH z nákladov na stavebné a inštalačné práce vo výške 144 000 rubľov. (800 000 x 18 %). V tom istom období môže organizácia odpočítať sumu DPH na zakúpené materiály - 90 000 rubľov.

Ako viete, sumy dane zaplatené z výdavkov na pracovné cesty a reprezentačné výdavky, ktoré sú zahrnuté do nákladov pri výpočte dane z príjmov, podliehajú zrážkam. Pri odpočítaní DPH z cestovných výdavkov sa zohľadňujú sumy výdavkov na cestu do a z miesta pracovnej cesty a prenájom obytných priestorov. Dôležitou podmienkou pre uplatnenie odpočtu je však skutočné zaplatenie DPH v rámci cestovného.
Postup pri uplatňovaní odpočtov cestovných výdavkov zostal nezmenený po zmene a doplnení čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie, v súvislosti s ktorým v praxi vznikajú rozpory. Jedným z nich je, že, ako už bolo uvedené, predpokladom na uplatnenie odpočtov je prítomnosť faktúry.
Na vysvetlenie postupu získania odpočtu cestovných výdavkov sa obraciame na list Ministerstva financií Ruska z 23. decembra 2009 N 03-07-11/323. Úradníci teda dospeli k záveru, že sumy DPH pridelené ako samostatný riadok v prísnych výkazoch vypracovaných v súlade s požiadavkami nariadenia vlády Ruskej federácie zo 6. mája 2008 N 359 možno odpočítať.
V súlade s odsekom 7 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie sumy DPH zaplatenej za výdavky na pracovnú cestu vrátane výdavkov na prenájom obytných priestorov, akceptované na odpočítanie pri výpočte dane z príjmov právnických osôb, podliehajú odpočítaniu pri výpočte DPH odvedenej do rozpočtu. Podľa odseku 1 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie sa odpočítanie súm dane vykonáva na základe faktúr vystavených predávajúcimi pri predaji tovaru (práce, služby) alebo na základe iných dokladov uvedených v odsekoch 3, 6 - 8 čl. 171 Daňového poriadku Ruskej federácie. Zároveň berieme do úvahy normy odseku 7 čl. 168 Daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého sa pri vykonávaní prác alebo poskytovaní platených služieb priamo obyvateľstvu požiadavky na prípravu platobných dokladov a vystavovanie faktúr považujú za splnené, ak predávajúci vydá kupujúcemu pokladničný doklad alebo iný doklad. v ustálenej forme.
Na základe bodu 10 Pravidiel vedenia evidencie prijatých a vystavených faktúr, nákupných kníh a predajných kníh pri výpočte dane z pridanej hodnoty, schválených nariadením vlády Ruskej federácie z 2. decembra 2000 N 914, pri nákupe služieb pre prenájom bytových priestorov počas pracovnej cesty zamestnancov v nákupnej knihe určenej na určenie výšky dane, ktorá sa má odpočítať (preplatiť), prísne hlásenia (alebo ich kópie) vyplnené predpísaným spôsobom sú evidované s výškou hodnoty pridanej dane pridelenej ako samostatný riadok, vystaví sa zamestnancovi a uvedie sa v hlásení o pracovnej ceste.
Inými slovami, keďže prísny formulár hlásenia je pripravený v tlačenej podobe a je možné ho použiť na hotovostné platby a platby bankovými kartami, je možné zvýrazniť výšku DPH v samostatnom riadku. Preto je možné odpočítať DPH na základe prísnych výkazov, ktoré hotely vydávajú podľa stanovených pravidiel.
Osobitný postup odpočítania DPH sa predpokladá pri prijatí majetku, dlhodobého majetku a nehmotného majetku ako vkladu do základného imania organizácie. Koniec koncov, ako viete, pri vklade do základného imania inej spoločnosti sa faktúry nevystavujú, pretože podľa daňového poriadku sa prevod majetku do základného imania neuznáva ako predaj a nie je podlieha DPH (odsek 4, odsek 3, článok 39, odsek 1 odsek 2 článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie). Právne predpisy však umožňujú prijímajúcej strane odpočítať daň, ktorú vrátil zakladateľ (článok 11 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie).
A aby organizácia využila právo na uplatnenie odpočtu, zriaďovateľ musí sumu vrátenej dane vyčleniť v dokladoch o prevode majetku. Práve tieto doklady (alebo ich notársky overené kópie) ukladá prijímajúca spoločnosť do denníka prijatých faktúr. Do nákupnej knihy sa zapisuje aj v čase evidencie prijatého majetku (uznesenie vlády Ruskej federácie z 2. decembra 2000 N 914).
Ak zriaďovateľ nepridelil DPH ako samostatnú sumu v sprievodných dokumentoch, potom sa ukazuje, že prijímajúca strana stráca právo na odpočítanie tejto dane. Dá sa to napraviť požiadavkou zriaďovateľa na preevidovanie dokumentov. A až po prijatí správnych papierov (s pridelenou sumou dane) bude príjemca môcť prijať daň ako zrážku.
Čo sa týka účtovania DPH pri zmluvách o nadobudnutí nevýlučného práva na používanie softvéru, v praxi vznikajú určité znaky. Daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje žiadne osobitné postupy na odpočítanie DPH. Ako už bolo viackrát spomenuté, na uplatnenie odpočtu DPH musia byť splnené základné požiadavky: preukázanie DPH; dostupnosť faktúry; zdaniteľné činnosti; registrácia. Zároveň podľa ods. 3 s. 1 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie sa odpočítanie súm DPH predložené platiteľovi dane pri nadobudnutí dlhodobého majetku, nehmotného majetku, zariadenia na inštaláciu vykonáva v plnej výške po registrácii tohto investičného majetku, zariadenia na inštaláciu a nehmotného majetku. Inými slovami, zákonodarca rozdeľuje postup pri uplatňovaní odpočítania dane v závislosti od „predmetu“ nadobudnutia: tovar (práca, služby) a dlhodobý majetok, nehmotný majetok, zariadenie na inštaláciu.
Platiteľ dane má teda pri nákupe prác alebo montážnych služieb právo na odpočet DPH, ktorú mu naúčtuje zhotoviteľ, bez toho, aby čakal na dodanie zmontovaného a inštalovaného predmetu ako celku. Pri kúpe dlhodobého majetku, nehmotného majetku, zariadenia na inštaláciu má platiteľ právo na odpočítanie DPH až po prevode konkrétneho dokončeného predmetu na neho.
Pri kúpe nevýhradného práva na používanie softvéru a služieb na implementáciu (prispôsobenie) a ďalšiu technickú podporu softvéru je potrebné využívať aj stanovené štandardy. Ak sa v súlade s podmienkami uzatvorenej zmluvy neočakáva, že organizácia dostane dlhodobý majetok, nehmotný majetok, zariadenie na inštaláciu a práce na základe zmluvy sa budú vykonávať po etapách, organizácia má právo na odpočet DPH podľa tejto zmluvy (a vo vzťahu k získaniu nevýhradného práva na používanie softvérového produktu a vo vzťahu k službám softvérovej technickej podpory) v súlade so všeobecným postupom uvedeným v ods. 1, 2 str. 172 daňového poriadku Ruskej federácie, t.j. ako je podpísaný akt prevodu nevýlučného práva na používanie softvéru a ako sú podpísané akceptačné certifikáty na poskytované služby. Inými slovami, organizácia bude mať právo na odpočítanie DPH až po zaevidovaní dlhodobého majetku (nehmotného majetku), ktorý je na ňu prevedený.
Zároveň, ak sa prevod dlhodobého majetku (nehmotného majetku) na organizáciu zhoduje s dokončením konkrétnej etapy prác vykonaných na základe zmluvy a ich prevodom na organizáciu, bude možné odpočítať DPH aj u rovnaký čas.