Vzniká tak otázka: má novovzniknutá organizácia právo na tvorbu rezervy na opravu dlhodobého majetku?Podľa rezortu, ak je organizácia novovzniknutá, tak nemá potrebné informácie na určenie normy na odvody. do rezervy na budúce výdavky, keďže chýbajú údaje o nákladoch na opravy za posledné tri roky. Organizácia tak musí náklady na opravu dlhodobého majetku v prvých rokoch činnosti zohľadniť medzi ostatnými výdavkami a uznať ich v tom vykazovacom (zdaňovacom) období, v ktorom boli vynaložené v skutočnej výške (List Ministerstva financií SR). Ruska zo 17. januára 2007 N 03-03-06/1/9). So stanoviskom Ministerstva financií však nemožno súhlasiť. Daňový poriadok napokon zákaz tvorby rezervy takýmto organizáciám neobsahuje.
Rezerva na opravy dlhodobého majetku v účtovníctve v roku 2018
Rovná sa celkovým nákladom na generálnu opravu vydeleným počtom rokov, na ktoré sa oprava plánuje. Pozor! Ak skutočné výdavky na opravy majetku presiahnu výšku vytvorenej rezervy, zostávajúce náklady sa zahrnú do ostatných výdavkov ku koncu zdaňovacieho obdobia (31.12.) (odst.
2 polievkové lyžice. 324 daňového poriadku Ruskej federácie). Odpis výdavkov na opravu dlhodobého majetku z rezervy Odvody do rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku sa uznajú ako výdavky na daňové účely. Tieto sumy sa odpisujú v rovnakých splátkach k poslednému dňu príslušného zúčtovacieho (zdaňovacieho) obdobia. Ak daňovník tvorí rezervu, odpíše sa výška skutočných nákladov na opravy oproti tejto rezerve v zdaňovacom období, v ktorom tieto náklady vznikli. vzniknuté.
Rezerva na opravy dlhodobého majetku
A výška rezervy vôbec nezávisí od nákladov na OS, ale závisí iba od plánovaných nákladov na opravu vypočítaných s prihliadnutím na obmedzenie stanovené daňovým poriadkom. To možno jasne vidieť zo vzorca: To znamená, že v skutočnosti nie je potrebné počítať celkové náklady na OS.
Keďže odpočty sa účtujú do nákladov rovnakým dielom v posledný deň každého vykazovacieho a následne zdaňovacieho obdobia, ich výšku je potrebné rozdeliť. 2 polievkové lyžice. 285 ods. 2 čl. 324 Daňový poriadok Ruskej federácie:
- <илина 4, если отчетный период в организации - квартал;
- <илина 12, если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
KROK 4. V priebehu roka odpisujeme náklady na opravy z vytvorenej rezervy.
Tu je možné, že výška vytvorenej rezervy nebude stačiť na pokrytie nákladov na opravy v priebehu roka. V tomto prípade je potrebné prečerpanie „podržať“ do konca roka.
Účtovanie nákladov na opravu dlhodobého majetku (elektroinštalácia)
To znamená, že do daňových výdavkov sa v priebehu roka premietnu len štvrťročné alebo mesačné odvody do rezervy. 2 polievkové lyžice. 324 Daňový poriadok Ruskej federácie. KROK 5. Inventúru robíme 31. decembra. Rezerva na bežné a nízkonákladové opravy by nemala mať prenesený zostatok.
Ak teda rezerva nebola úplne vyčerpaná, zvyšná časť rezervy sa zahrnie do neprevádzkových výnosov. Ak sa v priebehu roka vynaložilo na opravy OS viac ako bolo rezervované, zostávajúce náklady sú zahrnuté v ostatných výdavkoch.
7 lyžíc. 250, odsek 1, čl. 260 ods. 2 čl. 324 Daňový poriadok Ruskej federácie. Rezerva na financovanie zložitých a nákladných generálnych opráv, ktorú je možné vytvárať bez obmedzenia. Ale iba ak sú splnené dve podmienky. 2 polievkové lyžice. 324 Daňový poriadok Ruskej federácie:
- treba naň šetriť prostriedky dlhšie ako jeden kalendárny rok;
- opravy na konkrétnom objekte OS budú vykonané prvýkrát.
Účtovanie na účte 96 - rezervy na budúce výdavky
Pri tvorbe, použití, účtovaní a zdaňovaní určených rezerv je potrebné dodržiavať jednotné postupy: - pri inventarizácii určených rezerv sa nadmerne rezervované sumy na konci roka stornujú; — je povolené ponechať prenesené zostatky na nasledujúci rok pre tieto typy rezerv, ak sa v bežnom období oprava začala, ale nebola dokončená; — rezervy nemožno vytvárať na obdobie dlhšie ako 5 rokov. Po dokončení opráv sa nadbytočná výška rezervy aplikuje do finančných výsledkov účtovného obdobia.
Tvorba fondu opráv (rezervy), rezervy na opravu dlhodobého majetku sa v účtovníctve premietne zaúčtovaním: D-t 20,23,25 atď. Súprava 96.
Najpresnejší spôsob je vypočítať priemerný denný zárobok a počet dní platenej dovolenky pre každého zamestnanca, no zároveň je aj najnáročnejší. Zvolená metóda je stanovená v účtovnej politike organizácie. Na výpočet výšky rezervy môžete použiť metódu menej náročnú na prácu:
- rozdeliť zamestnancov do skupín - v súlade s účtami nákladového účtovníctva;
- pre každú skupinu vypočítajte celkový počet dovoleniek zamestnancov počas obdobia vrátane dodatočných;
- pre každú skupinu vypočítajte priemerný denný zárobok;
- vypočítajte výšku rezervy: vynásobte priemerný denný zárobok počtom dní dovolenky.
Povedzme, že máme rezervu na dovolenku na 1. štvrťrok 100 000 rubľov. Operácia tvorby rezervy sa tvorí posledný deň štvrťroka, ktorý predchádza vypočítanému štvrťroku.
Účtovanie na tvorbu rezervy na opravy dlhodobého majetku
To isté si myslia aj sudcovia (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okruhu zo 16. januára 2008 N F04-233/2008(685-A45-26)). Postup tvorby rezervy Organizácie, ktoré sa rozhodli na začiatku roka vytvárať rezervu na opravu dlhodobého majetku, tvoria odhad na jeho opravu.
Pozornosť
Zostavuje sa na základe frekvencie opráv vyskytujúcich sa počas bežného zdaňovacieho obdobia. Tento odhad nezahŕňa dlhodobý majetok, na ktorom sa budú vykonávať obzvlášť zložité a nákladné väčšie opravy.Výdavky z odhadu sa porovnávajú s výškou skutočných nákladov na opravy za predchádzajúce tri roky vydelenou tromi.
Menšia zo súm bude hlavná na určenie príspevkov do stanovenej rezervy. Ak má organizácia dlhodobý majetok, pre ktorý sa budú vykonávať obzvlášť zložité a nákladné typy kapitálových opráv, je možné zohľadniť výšku dodatočných príspevky do rezervy.
Info
Výpočet zrážok do rezervy Výrobné náklady (náklady na predaj) zahŕňajú výšku zrážok vypočítanú na základe ročných odhadovaných nákladov na opravy. Napríklad ročný odhad nákladov na opravu dlhodobého majetku je stanovený vo výške 600 000 rubľov, potom bude mesačná suma rezervácie 50 000 rubľov.
(600 000 rubľov: 12 mesiacov). Upozorňujeme, že ak je v daňovom účtovníctve otázka zahrnutia prenajatého majetku do celkových nákladov na dlhodobý majetok kontroverzná, v účtovníctve sa jasne uvádza, že je možné vytvoriť rezervu, a to aj na opravu prenajatého majetku. Výdavky na tvorbu predmetnej rezervy na účtovné účely sú výdavkami na bežné činnosti (bod 5 PBU 10/99 „Výdavky organizácie“, schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 N 33n). Použitie rezerv V účtovníctve tvorba rezerv za rok 2010
Vytvárame rezervu na opravy OS
Toto stanovisko zdieľajú finančníci aj sudcovia (Listy Ministerstva financií Ruska z 19. júla 2006 N 03-03-04/1/588, zo dňa 20. júna 2005 N 03-03-04/1/8, Uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu RF zo dňa 5.4.2005
N 14184/04). Daňovník preto pri tvorbe rezervy na opravu dlhodobého majetku zohľadňuje výdavky bez ohľadu na druh opravy (obežná alebo kapitálová), normy pre odpočítanie tejto rezervy si daňovníci určujú na základe pravidiel o obmedzení maximálnej výšky zrážky a maximálnu výšku rezervy na budúce výdavky. Nedávno otvorené Maximálna výška rezervy na nadchádzajúce náklady na opravy nemôže presiahnuť priemernú výšku skutočných nákladov na opravy, ktoré sa vyvinuli za posledné tri roky (doložka.
2 polievkové lyžice. 324 daňového poriadku Ruskej federácie).
Účtovanie tvorby rezervy na opravy dlhodobého majetku
Organizácia, ktorá funguje menej ako tri roky, si podľa sudcov môže vytvárať rezervu na opravu dlhodobého majetku. To je však možné len vtedy, ak sa vykonajú mimoriadne zložité a nákladné typy kapitálových opráv (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okresu z 23. októbra 2006 N F04-7102/2006(27676-A67-40)). V tomto spore považovala daňová inšpekcia tvorbu rezervy na nadchádzajúcu opravu dlhodobého majetku za neopodstatnenú, nakoľko organizácia registrovaná v bežnom roku porušila podmienku určenia maximálnej výšky príspevkov na ňu.Súd poukázal na iné skutočnosti: opravy dlhodobého majetku, na ktorý sa tvorili príspevky do rezervy, sú obzvlášť zložitým a nákladným druhom kapitálovej opravy a sú určené na obdobie dlhšie ako jeden rok; existoval harmonogram opravných prác; predtým určené alebo podobné opravy neboli vykonané.
"Novinky v účtovníctve a výkazníctve", 2007, N 23
Iba malé firmy si môžu dovoliť odpisovať náklady na opravy naraz. Organizácie, ktoré majú zložitú štruktúru investičného majetku, ktorá si zvyčajne vyžaduje veľké množstvo opravných prác, uprednostňujú rovnomerné odpisovanie takýchto výdavkov.
Existujú dva spôsoby, ako sa vyhnúť prudkým skokom v nákladoch na produkty (práce, služby) v účtovníctve:
- keď vzniknú, odrážajú náklady na opravy ako výdavky budúcich období a potom ich odpisujú rovnomerne do nákladov počas obdobia stanoveného organizáciou;
- použiť rezervu na opravy dlhodobého majetku (FPE), ktorá sa tvorí rovnomernými mesačnými zrážkami.
V daňovom účtovníctve neexistuje pojem „náklady budúcich období“, takže v ňom nie je možné použiť technológiu účtovania odpisov. Preto, aby sa predišlo rozdielom medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom, je vhodné použiť metódu odpisovania nákladov na opravy cez vytvorenú rezervu, do ktorej sa zrážky vykonávajú rovnomerne.
Možnosť tvorby rôznych druhov rezerv v účtovníctve je zakotvená v článku 72 Predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii.<1>a bod 69 Usmernenia k účtovaniu dlhodobého majetku<2>. Na rozhodnutie o vytvorení rezervy na náklady na opravu OS sa používajú dokumenty, ktoré potvrdzujú správnosť stanovenia mesačných zrážok: chybné výpisy odôvodňujúce potrebu opravy; údaje o počiatočnej alebo bežnej (reprodukčnej) obstarávacej cene (v prípade precenenia) dlhodobého majetku; odhady na opravy; normy a údaje o načasovaní opráv; konečný výpočet príspevkov do rezervy.
<1>Schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 N 34n.
<2>Schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 13. októbra 2003 N 91n.
Pri tvorbe rezervy na náklady na opravu OS sa do výrobných nákladov (nákladov na predaj) započítava výška zrážok určená na základe ročných predpokladaných nákladov na opravy.
Pre zhrnutie informácií o dostupnosti a pohybe súm vyhradených na opravu dlhodobého majetku, Účtovná osnova pre účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií a Návod na jej použitie.<3>Vedie sa účet 96 „Rezervy na budúce výdavky“. Tvorba rezervy sa premieta v prospech účtu 96 a na ťarchu účtov výrobných nákladov. Zapisuje sa suma mesačných zrážok do rezervy, definovaná ako 1/12 ročných odhadovaných nákladov na opravy. Použitie súm rezerv je zdokumentované týmito transakciami:
D 96 - K 23 „Pomocná výroba“ - ak opravy vykonáva pomocná výroba;
D 96 - K 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ - ak sa na vykonávaní opráv podieľajú odborníci z organizácií tretích strán.
Na konci účtovného roka sa vykoná inventarizácia rezervy na opravy dlhodobého majetku a nepoužité sumy sa stornujú. Upozorňujeme, že zostatok rezervy nie je možné stornovať iba pri dlhodobých opravách. Ak sa oprava plánuje dokončiť budúci rok, zostatok sa nestornuje, ale po dokončení opravy sa premietne na ťarchu účtu 96 v súlade s účtom 99 „Zisky a straty“ ako ostatné výnosy.
Príklad 1. Organizácia sa rozhodla vytvoriť rezervu na opravy OS vo výške 1 800 000 RUB.
Vypočítajme si výšku mesačných odvodov do rezervy. To sa rovná 150 000 rubľov mesačne. (1 800 000 RUB: 12 mesiacov).
V skutočnosti bolo vynaložených 1 620 000 rubľov na opravy vykonané organizáciou vo vykazovanom roku. Zostatok rezervy na konci roka predstavoval 180 000 rubľov. (1 800 000 RUB – 1 620 000 RUB).
V účtovníctve organizácie sa vykonávajú tieto zápisy:
mesačne
D 20 "Hlavná výroba" - K 96 - 150 000 rubľov. - suma rezervy na budúce výdavky bola časovo rozlíšená (vo výške 1/12 podielu);
v čase opravy
D 96 - K 10 "Materiály", 70 "Mzdy s personálom", 69 "Výpočty sociálneho poistenia a zabezpečenia" - 1 620 000 rubľov. - zohľadňujú sa výdavky na opravy dlhodobého majetku;
na konci roka
D 20 - K 96 - 180 000 rub. - premietne sa nevyužitá suma rezervy.
Môže nastať situácia, keď vytvorená rezerva nestačí, t.j. skutočné náklady na opravu presahujú jeho veľkosť. Napríklad, ak sa do rezervy každý mesiac odpočíta 10 000 rubľov, potom opravy v hodnote 85 000 rubľov vykonané v júni nemožno odpísať oproti rezerve, pretože jej výška bude iba 60 000 rubľov. (10 000 RUB/mesiac x 6 mesiacov). Čo robiť v tomto prípade? Výška nákladov, ktoré nie sú kryté vytvorenou rezervou, by mala byť podľa autora najskôr zohľadnená na účte 97 „Budúce výdavky“ a následne odpísaná z bežných rezerv. Ak takáto situácia nastane na konci roka, potom sa suma prevyšujúca skutočné náklady na opravu odpíše do nákladov.
V daňovom účtovníctve sú náklady na opravy OS klasifikované ako náklady spojené s výrobou a predajom (doložka 2, doložka 1, článok 253 daňového poriadku Ruskej federácie). Postup pri odpisovaní nákladov na opravu upravuje čl. 260 Daňový poriadok Ruskej federácie. Tento článok poskytuje dva spôsoby, ako ich odpísať:
- náklady na opravy ako ostatné výdavky sa na daňové účely uznávajú vo vykazovanom (zdaňovacom) období, v ktorom vznikli, v skutočnej výške (článok 1 článku 260 daňového poriadku Ruskej federácie);
- na úkor rezervy na opravu dlhodobého majetku, vytvorenej postupom podľa čl. 324 zákonníka (článok 3 článku 260 daňového poriadku Ruskej federácie).
Organizácia konsoliduje zvolenú možnosť vo svojej účtovnej politike na daňové účely. Ministerstvo financií Ruska sa pridŕža podobného stanoviska v liste z 31. mája 2007 N 03-03-06/1/351. Majte na pamäti, že daňovníci, ktorí používajú metódu časového rozlíšenia, majú právo vytvárať rôzne druhy rezerv v daňovom účtovníctve. Ako je uvedené v čl. 324 daňového poriadku Ruskej federácie, ak organizácia vytvorí rezervu na nadchádzajúce výdavky na opravy OS, potom sa výška nákladov vynaložených na opravy odpíše iba z uvedenej rezervy.
Okrem toho daňovník nemôže súčasne vytvárať rezervu na daňové účely na nadchádzajúcu opravu zvlášť zložitých druhov dlhodobého majetku a náklady na opravu odpisovať v rámci ostatných výdavkov na iné druhy dlhodobého majetku. Postup výpočtu zrážok za bežné (bežné) a zložité (veľké) opravy je odlišný. Zrážky za zložité typy opráv sa kumulujú niekoľko rokov. Na rozdiel od rezervy na bežné opravy sa výška rezervy na nevyčerpané komplexné opravy na konci roka neobnovuje (list Ministerstva financií Ruska z 19. júla 2006 N 03-03-04/1/588 ).
V analytickom účtovníctve organizácia generuje výšku nákladov na opravu OS, pričom zohľadňuje všetky výdavky vrátane:
- náklady na náhradné diely a spotrebný materiál použitý na opravy;
- výška odmeny pre pracovníkov vykonávajúcich opravy;
- iné výdavky spojené s vykonávaním opráv svojpomocne;
- náklady na úhradu prác vykonaných tretími osobami.
Daňovník, ktorý tvorí rezervu na nadchádzajúce výdavky na opravy, vypočítava príspevky do tejto rezervy na základe celkových nákladov na dlhodobý majetok a noriem pre odpočítanie, ktoré si samostatne schváli vo svojom účtovnom postupe na daňové účely. Celková obstarávacia cena dlhodobého majetku sa určí ako súčet pôvodnej obstarávacej ceny všetkého odpisovaného investičného majetku uvedeného do prevádzky na začiatku zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa rezerva tvorí. Pre výpočet celkovej ceny odpisovaného investičného majetku uvedeného do prevádzky pred nadobudnutím účinnosti kap. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie, reprodukčná cena určená v súlade s odsekom 1 čl. 257 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Pri určovaní noriem pre odvody do rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku je daňovník povinný určiť maximálnu výšku odpočtov na základe frekvencie opráv dlhodobého majetku, frekvencie výmeny jeho prvkov (najmä , zostavy, diely, konštrukcie) a predpokladané náklady na opravy.
Upozornenie: maximálna výška rezervy nemôže presiahnuť priemernú výšku skutočných nákladov na opravu za posledné tri roky. Možnosť tvorby rezervy teda bude môcť využiť len daňovník, ktorý má takéto informácie. V dôsledku toho budú novovzniknuté organizácie nútené riadiť sa pri odpisovaní nákladov na opravy odsekom 1 čl. 260 daňového poriadku Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruska zo 17. januára 2007 N 03-03-06/1/9).
Ak sa finančné prostriedky na vykonanie obzvlášť zložitých a nákladných druhov kapitálových opráv dlhodobého majetku nahromadia za viac ako jedno zdaňovacie obdobie, môže sa maximálna výška zrážok do rezervy na nadchádzajúce výdavky na opravu zvýšiť o sumu zrážok pripadajúcu na príslušné zdaňovacie obdobie podľa harmonogramu vykonávania týchto druhov opráv (ak v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach neboli vykonané žiadne opravy). Príspevky do rezervy sa odpisujú do nákladov rovnakým dielom k poslednému dňu príslušného účtovného (zdaňovacieho) obdobia.
Keď výška skutočných nákladov na opravy OS v vykazovacom (zdaňovacom) období presiahne výšku vytvorenej rezervy, zostávajúce náklady sa na daňové účely zahrnú do ostatných výdavkov k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia. Ak k tomuto dátumu zostane rezerva nevyčerpaná, je zahrnutá do príjmu daňovníka (list Ministerstva financií Ruska z 29. marca 2007 N 03-03-06/1/184). Ak v súlade s postupmi účtovania pre daňové účely a harmonogramom kapitálových opráv dlhodobého majetku sú prostriedky na jeho financovanie kumulované za viac ako jedno zdaňovacie obdobie, zostatok týchto prostriedkov na konci zdaňovacieho obdobia sa nezahŕňa príjem na daňové účely.
Majte na pamäti, že daňovník vykonávajúci činnosti, pre ktoré v súlade s ust. 274 daňového poriadku Ruskej federácie sa základ dane vypočítava samostatne, analytické účtovanie nákladov na opravy operačných systémov na daňové účely sa tiež vykonáva samostatne podľa druhu činnosti (výroby).
Všimnime si niekoľko obzvlášť dôležitých bodov. Ustanovenie 2 čl. 274 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje povinné vedenie oddeleného účtovania súm príjmov a výdavkov za operácie, pre ktoré je Ch. 25 zákonníka ustanovuje osobitný postup účtovania ziskov a strát (napríklad činnosti odvetví služieb a fariem, činnosti výskumu a vývoja). V dôsledku toho sa výdavky na opravy dlhodobého majetku používaného pri takýchto operáciách účtujú samostatne a nezohľadňujú sa pri tvorbe rezervy na výdavky na budúce opravy dlhodobého majetku.
Takže na vytvorenie rezervy musí mať organizácia tieto údaje:
- počiatočná obstarávacia cena odpisovaného investičného majetku na začiatku zdaňovacieho obdobia;
- priemerná výška skutočných nákladov na opravy za tri predchádzajúce roky;
- harmonogram bežných kapitálových opráv vrátane tých, ktoré sa vyskytnú počas bežného zdaňovacieho obdobia;
- zoznam dlhodobého majetku, na ktorom sa budú vykonávať mimoriadne zložité a nákladné väčšie opravy;
- harmonogram obzvlášť zložitých a drahých opráv;
- odhadované náklady na opravy.
Na začiatku zdaňovacieho obdobia sa musia vypracovať odhady na bežné kapitálové opravy. Suma získaná z týchto odhadov je porovnaná s výškou skutočných nákladov na takéto opravy za tri predchádzajúce roky vydelená tromi. Menší z nich sa účtuje ako maximálna výška príspevkov do rezervy na budúce výdavky na opravy OS.
Ak existuje dlhodobý majetok, ktorý si vyžaduje obzvlášť zložitú generálnu opravu, ktorá si vyžaduje veľké finančné náklady, zvyšuje sa maximálna výška príspevkov do rezervy. Výška dodatočných zrážok sa vypočíta na základe celkových odhadovaných nákladov na opravy takéhoto majetku vydelených počtom rokov medzi opravami. Presne toto stanovisko vyjadrilo ruské ministerstvo financií v liste z 15. februára 2006 N 03-03-02/34. S týmto prístupom však podľa autora možno nesúhlasiť. A preto.
Analýza čl. 324 daňového poriadku Ruskej federácie nám umožňuje dospieť k záveru, že hovorí o jednotnosti odpisovania odpočtov na tvorbu rezervy na nadchádzajúce výdavky na komplexné opravy OS v zdaňovacom období a postupe pri odpisovaní týchto výdavkov medzi zdaňovacími obdobiami zákon neustanovuje.
Ako vyplýva z čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie postup vedenia daňového účtovníctva stanovuje daňovník v účtovnej politike na daňové účely schválenej príslušným príkazom (pokynom) vedúceho. Preto na základe čl. 272 zákonníka má organizácia právo nezávisle určiť postup odpočítania rezervy na zložité a nákladné opravy medzi zdaňovacími obdobiami tak, že tento postup určí vo svojej účtovnej politike. Tento prístup však môže spôsobiť sťažnosti inšpektorov, takže pre tých, ktorí nie sú pripravení na spor, je lepšie použiť metódu odporúčanú ruským ministerstvom financií.
Organizácia započítava vypočítanú výšku odpočtov rovnomerne do nákladov bežného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia. Inými slovami, ak je vykazovacím obdobím daňovníka na daň z príjmov mesiac, tak ako výdavky zohľadní 1/12 maximálnej výšky odpočtov a ak je to štvrťrok, tak 1/4. Príspevky do rezervy sa odpisujú do nákladov k poslednému dňu príslušného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.
Na konci zdaňovacieho obdobia musí daňovník porovnať skutočné náklady na opravy s výškou zodpovedajúcej časti rezervy (účtovanie nákladov na zvlášť zložité a drahé druhy opráv sa vykonáva samostatne). Ak skutočné náklady na špeciálne druhy opráv nepresiahnu výšku príspevkov do rezervy, potom sa táto časť rezervy neobnovuje (ak takéto práce ešte neboli ukončené podľa ustanoveného harmonogramu).
Iná situácia je pri tej časti rezervy, ktorá je určená na bežné väčšie opravy. Výška prebytku rezervy nad skutočnými výdavkami v bežnom zdaňovacom období podlieha obnoveniu, t.j. je zahrnutý do neprevádzkových príjmov na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia (článok 2 článku 324 a odsek 7 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak vytvorená rezerva nestačila na pokrytie všetkých skutočných nákladov organizácie na opravy, výška nadmerných výdavkov je zahrnutá do ostatných výdavkov (článok 2 článku 324 daňového poriadku Ruskej federácie).
Príklad 2. V roku 2007 sa organizácia rozhodla vytvoriť rezervu výdavkov na opravu dlhodobého majetku. Celkové náklady na dlhodobý majetok podľa údajov z daňového účtovníctva k 1. januáru 2007 sú 25 000 000 rubľov. Za tri roky pred vytvorením rezervy organizácia vynaložila na opravy 1 800 000 rubľov. Existuje plán opráv a odhad, podľa ktorého bude odhadovaný objem opráv v roku 2007 800 000 rubľov.
Stanovme si maximálnu výšku odvodov do rezervy. Priemerné skutočné náklady na opravy budú 600 000 rubľov. (1 800 000 RUB: 3). Porovnajme to s nákladmi na navrhované opravné práce podľa odhadu. Menší z nich je 600 000 rubľov, na základe ktorého sa určuje maximálny štandard zrážok:
(600 000 RUB : 25 000 000 RUB) x 100 % = 2,4 %.
Organizácia platí daň z príjmu mesačne, preto v posledný deň každého mesiaca musí byť do nákladov zahrnutých 50 000 rubľov. [(25 000 000 RUB x 2,4 %): 12 mesiacov].
V tom istom zdaňovacom období organizácia predpokladá, že začne hromadiť prostriedky na obzvlášť zložité kapitálové opravy dlhodobého majetku, a preto môže dôjsť k zvýšeniu maximálnej výšky príspevkov do rezervy. Účtovná politika organizácie stanovuje, že príspevky do rezervy na opravu zložitého a drahého investičného majetku sa rozdeľujú rovnomerne medzi zdaňovacie obdobia.
Vypočítajme si výšku dodatočných odvodov do rezervy. Podľa technickej dokumentácie sa tento dlhodobý majetok musí každých päť rokov opraviť. Odhadované náklady na takéto opravy sú 12 000 000 rubľov. V dôsledku toho sa výška dodatočných zrážok za rok 2007 rovná 2 400 000 RUB. (12 000 000 RUB: 5).
V roku 2007 má teda daňovník právo na vytvorenie rezervy vo výške 3 000 000 rubľov. (600 000 RUB + 2 400 000 RUB).
Potom bude výška mesačných príspevkov do rezervy (berúc do úvahy obzvlášť zložité opravy) 250 000 rubľov.
Predpokladajme, že v roku 2007 výdavky na bežné opravy dosiahli 820 000 rubľov a nevykonali sa žiadne obzvlášť zložité opravy dlhodobého majetku. Výška rezervy na nákladné opravy (2 400 000 RUB) sa neobnovuje. V súvislosti s bežnými opravami zaznamenala organizácia prevýšenie skutočných nákladov nad rezervovanými. Rozdiel je 220 000 rubľov. (820 000 rubľov - 600 000 rubľov) sa vzťahuje na ostatné výdavky.
Ako vidíte, postup vytvárania rezervy na opravu dlhodobého majetku je jasne stanovený iba pre daňové účtovníctvo (článok 324 daňového poriadku Ruskej federácie). Zákonodarcovia takéto jasné pravidlá účtovníctva neposkytli. Preto v účtovnej politike na účely účtovníctva organizácie podľa názoru autora stojí za to uviesť postup, ktorý sa vzťahuje na daňové účtovníctvo.
Pred schválením účtovnej politiky je však potrebné určiť, či je výhodné takúto rezervu vytvárať. Koniec koncov, ako už bolo uvedené, ak ju organizácia vytvorila, v priebehu roka sa budú musieť všetky výdavky na opravu OS odpísať iba z rezervy (článok 2 článku 324 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak by teda opravy stáli viac, daňovník nebude môcť rozdiel medzi vynaloženou sumou a rezervou v bežnom období vylúčiť zo zdaniteľného zisku. Budete musieť počkať do konca roka a urobiť to 31. decembra. Ak na konci roka zostane časť rezervy nevyužitá, v daňovom účtovníctve sa bude musieť zahrnúť do neprevádzkových výnosov.
Preto si radšej nevytvárajte rezervu na drahé opravy plánované začiatkom roka. Je výhodnejšie odpísať náklady na opravy „po skutočnosti“. Ak sa predpokladá vykonanie opravy dlhodobého majetku bližšie ku koncu roka, tvorba rezervy je opodstatnená z hľadiska zvýšenia výdavkov v priebehu zdaňovacieho obdobia (roka) a optimalizácie preddavkov na daň z príjmov. .
N.S. Kulaeva
Daňový poradca
JSC "BKR-Intercom-Audit"
Jedným z prvkov účtovnej politiky organizácie môže byť použitie mechanizmu na rezervovanie finančných prostriedkov na nadchádzajúce výdavky, ktoré zahŕňajú najmä výdavky na nadchádzajúce opravy dlhodobého majetku. V súčasnosti z pohľadu platnej legislatívy nie je tvorba takejto rezervy povinnou normou. Potrebu tvorby rezervy určuje podnikateľský subjekt samostatne, na základe skutočnej disponibility dlhodobého majetku, frekvencie opráv a tiež v závislosti od náročnosti vykonávaných prác. Malo by sa pamätať na to, že ak sa organizácia rozhodla vytvoriť rezervu na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku a táto okolnosť sa premietla do účtovnej politiky, potom v súlade s odsekom 10 PBU 1/98 5 všetky pobočky, zastúpenia a ostatné divízie organizácie (vrátane vyčlenených na samostatnej súvahe), bez ohľadu na ich umiestnenie, musia uplatňovať príslušný účtovný postup.
Jednou z bežných metód tvorby rezervy je zahrnúť mesačne do výrobných nákladov sumu vypočítanú na základe odhadovaných nákladov na nadchádzajúcu opravu. V praxi často nastávajú situácie, keď náklady na vykonanú opravu sú nižšie ako suma vyhradená na tieto účely. V tomto prípade pri inventarizácii pred zostavením ročnej účtovnej závierky nadmerne rezervované sumy ku koncu roka podliehajú stornu (bod 3.52 Metodického usmernenia k inventarizácii majetku a finančných záväzkov schváleného nariadením ministerstva of Finance of Russia z 13. júna 1995 N 49).
Ak opravné práce boli skutočne začaté v bežnom roku, ale z dôvodu ich zdĺhavého vykonávania bude ukončenie opravy v budúcom roku, stornovanie zostatku rezervy na opravu dlhodobého majetku na konci bežného roka sa nevykonáva, ale prenáša sa do ďalšieho roka. Následne, po dokončení opráv, by mala byť nadmerne naakumulovaná suma rezervy zahrnutá do finančných výsledkov vykazovaného obdobia. Je možné, že opačná situácia môže nastať v hospodárskej činnosti, pri ktorej výška vytvorenej rezervy nebude postačovať na pokrytie nákladov spojených so skutočne vykonanými opravnými prácami.
Pre zhrnutie informácií o stave a pohybe súm zameraných na tvorbu rezerv na budúce výdavky sa v súlade s účtovou osnovou na účte 96 účtuje podúčet 1 „Rezervy na budúce výdavky na opravy dlhodobého majetku“. opravy sa premietajú na ťarchu nákladových účtov produkcie v závislosti od vlastníctva dlhodobého majetku v súlade s prospechom účtu 96-1 (D 20, 23, 25, 26 - K 96-1). V obchodných organizáciách sa tvorba rezervy premieta na ťarchu účtu 44 Náklady na predaj (D 44 - K 96-1).
Použitie rezervy v závislosti od spôsobu opravy sa premietne na ťarchu účtu 96-1 a v prospech:
Účty 23 - pri hospodárnom vykonávaní opráv;
Faktúry 60 - pri vykonávaní opráv zmluvne.
Súčasná daňová legislatíva počíta s možnosťou tvorby rezerv na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku pre účely daňovej evidencie. Postup pri rezervovaní finančných prostriedkov upravuje čl. 324 daňového poriadku Ruskej federácie, v súlade s odsekom 2, ktorého príspevky do rezervy sa vypočítavajú na základe celkových nákladov na fixný majetok a príspevkových noriem schválených organizáciou nezávisle v jej účtovných zásadách na daňové účely. Celková obstarávacia cena dlhodobého majetku sa určí ako súčet pôvodnej obstarávacej ceny všetkého odpisovaného investičného majetku uvedeného do prevádzky na začiatku roka, v ktorom sa tvorí rezerva. Pri určovaní noriem pre odpočty do rezervy na nadchádzajúce výdavky na opravy je daňovník povinný určiť maximálnu výšku odpočtov do rezervy na základe týchto ukazovateľov:
Frekvencia opráv dlhodobého majetku;
Frekvencia výmeny prvkov fixných aktív (najmä zostáv, častí, konštrukcií);
Odhadované náklady na uvedené opravy.
Je potrebné vziať do úvahy, že daňová legislatíva zaviedla nasledovné obmedzenie - maximálna výška rezervy na budúce výdavky na určené opravy nemôže presiahnuť priemernú výšku skutočných výdavkov na opravu za posledné tri roky.
Zrážky do rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku v zdaňovacom období sa odpisujú do nákladov rovnakým dielom k poslednému dňu príslušného zúčtovacieho (zdaňovacieho) obdobia. Skutočne vynaložené náklady nie sú zahrnuté do nákladov bežného obdobia, ale sú odpísané z rezervných fondov. Ak výška skutočných nákladov na opravu dlhodobého majetku v účtovnom (zdaňovacom) období presiahne výšku vytvorenej rezervy, rozdiel sa zahrnie do ostatných výdavkov ku koncu zdaňovacieho obdobia. Ak je táto suma nižšia ako výška vytvorenej rezervy, rozdiel sa zahrnie do príjmov organizácie k poslednému dátumu bežného roka.
Účtovné záznamy o tvorbe a použití rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku sú uvedené v tabuľke. 4.
Tabuľka 4
možnosť 1
|
Je vytvorená rezerva na nadchádzajúce výdavky na opravu dlhodobého majetku (január - december) | ||
|
Náklady na vykonané opravy boli odpísané z vytvorenej rezervy. | ||
|
Suma prebytku je zahrnutá v nákladoch na hlavnú výrobu | ||
|
Predtým vydaná záloha bola započítaná | ||
Možnosť 2
|
Je vytvorená rezerva na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku (za obdobie január - september) | ||
|
Dodávateľovi bola vyplatená zálohová platba (X % nákladov na nadchádzajúcu opravu) | ||
|
Náklady na prácu boli odpísané v rozsahu neprevyšujúcom výšku vytvorenej rezervy. | ||
|
Prevyšujúca suma je zahrnutá do nákladov budúcich období | ||
|
Zohľadnila sa výška DPH pripadajúca na vykonanú opravu. | ||
|
Preddavok bol započítaný | ||
|
Prevedené na dodávateľa ako posledná platba | ||
|
Suma DPH prijatá na odpočet z rozpočtu | ||
|
Je vytvorená rezerva na nadchádzajúce výdavky na opravu dlhodobého majetku (mesiac október - december) | ||
|
Príslušná časť budúcich nákladov bola odpísaná z vytvorenej rezervy (október - november) | ||
|
Príslušná časť budúcich nákladov bola v decembri odpísaná z prostriedkov vytvorených v rezerve | ||
|
Nadmerne rezervované sumy boli stornované |
"Hlavný účtovník". Príloha "Účtovníctvo výroby", N 1, 2004
Na rovnomerné zúčtovanie nákladov na opravy dlhodobého majetku môžu organizácie vytvárať rezervu na nadchádzajúce náklady na opravy. Od 1. januára 2004 nadobúda účinnosť Usmernenie pre účtovanie dlhodobého majetku (ďalej len Usmernenie).
Aký je postup pri rezervovaní výdavkov? A ako pri jeho tvorbe dodržať účtovné a daňové náležitosti? Odpovede na tieto otázky nájdete v našom článku.
Tvorba rezervy v účtovníctve
Postup výpočtu rezervy na opravu dlhodobého majetku je obsiahnutý v bode 69 metodického pokynu.
Na zohľadnenie rezervovaných súm a ich výdavkov sa používa podúčet 96 „Rezervy na budúce výdavky“. Rezerva sa tvorí v prospech účtu 96 v súlade s ťarchou účtov výrobných nákladov (nákladov na predaj).
Pri vykonávaní opravárenských prác sa skutočné náklady na ne odpisujú na ťarchu účtu 96 v súlade s účtami nákladového účtovníctva (pri vykonávaní opráv vlastnými silami) alebo účtovaním pre kalkulácie (pri zapojení dodávateľa).
Ak skutočné náklady na opravy presiahli výšku rezervy vytvorenej do tohto bodu, výška prekročenia by sa mala zohľadniť v účte 97 „Výdavky budúcich období“.
Podľa Metodických pokynov sa výška odvodov do rezervy vypočítava na základe predpokladaných nákladov na opravy. A výška mesačných príspevkov počas vykazovaného obdobia (roku) je určená vzorcom:
ALEBO = SSR: K, (1)
kde OR je výška mesačných príspevkov do rezervy, CSR sú odhadované náklady na plánovanú opravu, K je počet mesiacov odo dňa rozhodnutia o tvorbe rezervy do konca vykazovaného obdobia (roku).
Špecifický postup tvorby rezervy by mal byť uvedený v účtovnej politike podniku na účely účtovníctva. Okrem toho je potrebné stanoviť buď nemennosť výšky mesačných príspevkov do rezervy, alebo možnosť ich úpravy.
Tvorba rezervy v daňovom účtovníctve
Metodika tvorby rezervy na daňové účely je uvedená v článku 324 daňového poriadku Ruskej federácie. Požiadavky daňového poriadku Ruskej federácie sú nasledovné.
Organizácia vypočítava zrážky do rezervy na opravy na základe celkových obstarávacích cien dlhodobého majetku, ktoré sú určené osobitným spôsobom, a noriem odpočtov schválených organizáciou vo svojom účtovnom postupe na daňové účely. Celková obstarávacia cena dlhodobého majetku sa určí ako súčet pôvodnej obstarávacej ceny všetkého odpisovaného investičného majetku uvedeného do prevádzky k začiatku zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa rezerva tvorí.
Pri určovaní noriem pre odpočty by ste mali vypočítať maximálnu výšku zrážok do rezervy na základe frekvencie opráv, frekvencie výmeny prvkov dlhodobého majetku (zostavy, diely, konštrukcie atď.) a odhadovaných nákladov na opravy. .
Výška rezervy na zdaňovacie obdobie (rok) sa vypočíta podľa vzorca:
RRnp = SOS x PNO, (2)
kde RRnp je výška odvodov do rezervy na opravu dlhodobého majetku za zdaňovacie obdobie; COS - celková cena dlhodobého majetku na začiatku zdaňovacieho obdobia; PNO - maximálny štandard zrážok v percentách.
Maximálna sadzba odpočtu je:
PNO = FRR x 100 %: (SOS x 3), (3)
kde FRR je suma skutočných nákladov na opravu vynaložených počas predchádzajúcich troch rokov.
Pre organizáciu, ktorá platí štvrťročné preddavky na daň z príjmu, možno výšku štvrťročných príspevkov do rezervy (РРкв) určiť podľa vzorca:
PPkv = SOS x PNO: 4. (4)
Počas zdaňovacieho obdobia sa príspevky do rezervy na opravy dlhodobého majetku odpisujú ako výdavky rovnakým dielom v posledný deň príslušného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia (článok 2 článku 324 daňového poriadku Ruskej federácie). Následne sa z tejto rezervy zohľadní výška skutočných nákladov na opravu.
Rezerva je nižšia ako skutočné náklady na opravu
Ak výška skutočných výdavkov na opravu dlhodobého majetku v účtovnom (zdaňovacom) období presiahne výšku vytvorenej rezervy, potom sa zostatok výdavkov na daňové účely zahrnie do ostatných výdavkov ku koncu zdaňovacieho obdobia.
Príklad 1. Zarya LLC platí štvrťročné preddavky na daň z príjmu. V roku 2004 vedenie rozhodlo o vytvorení rezervy na opravu dlhodobého majetku v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Účtovná politika organizácie pre účely účtovníctva počíta s možnosťou úpravy mesačných príspevkov do rezervy na opravu dlhodobého majetku.
Oprava dlhodobého majetku je plánovaná na rok 2004. Jeho odhadovaná cena je 540 000 rubľov.
Skutočné náklady podniku na opravy v predchádzajúcich troch rokoch boli: v roku 2001 - 362 000 rubľov; v roku 2002 - 620 000 rubľov; v roku 2003 - 710 000 rubľov. Na začiatku roku 2004 boli celkové náklady na fixné aktíva 8 300 000 rubľov.
Skutočné náklady na opravy vykonané treťou stranou v roku 2004 budú 708 000 rubľov vrátane DPH - 108 000 rubľov. Opravné práce budú akceptované spoločnosťou Zarya LLC podľa akceptačného certifikátu v auguste 2004.
V účtovníctve bude mesačná výška príspevkov do rezervy určená podľa vzorca 1:
540 000 rubľov. : 12 mesiacov = 45 000 rubľov.
Výška štvrťročných príspevkov do rezervy je teda 135 000 rubľov. (45 000 RUB x 3 mesiace).
V daňovom účtovníctve je maximálny štandard odpočtov určený vzorcom 3:
PNO = (362 000 rub. + 620 000 rub. + 710 000 rub.) x 100 % / (8 300 000 rub. x 3) = 6,8 %.
Výška štvrťročných príspevkov do rezervy sa vypočíta podľa vzorca 4:
РРкв = (8 300 000 RUB x 6,8 %) : 4 = 141 100 RUB
Vzhľadom na to, že výška štvrťročných príspevkov do rezervy v účtovníctve (135 000 rubľov) je nižšia ako rovnaký ukazovateľ pre daňové účtovníctvo (141 100 rubľov), v daňovom účtovníctve je možné akceptovať sumu 135 000 rubľov.
Mesačné zrážky do rezervy na výdavky na opravy dlhodobého majetku v januári až auguste 2004 sa premietnu do účtovníctva spoločnosti Zarya LLC nasledovne:
- 45 000 rubľov. - boli vykonané zrážky.
V auguste sa budú vykonávať aj účtovné zápisy:
- 360 000 rubľov. (45 000 RUB x 8 mesiacov) - náklady na vykonané opravy boli odpísané na úkor vytvorenej rezervy;
Debet 97 Kredit 60
- 240 000 rubľov. (708 000 - 108 000 - 360 000) - suma prevýšenia skutočných nákladov nad výškou vytvorenej rezervy sa zohľadňuje v rámci výdavkov budúcich období.
| N p/p | Index | Celkom v roku |
||||||||
| januára | ... | júla | augusta | septembra | októbra | novembra | December | |||
| 1 | účtovníctvo účtovníctvo: - spotreba | 45 000 | ... | 45 000 | 45 000 | 60 000 | 60 000 | 60 000 | 60 000 | 600 000 |
| 2 | Daňové účtovníctvo: - spotreba | 45 000 | ... | 45 000 | 45 000 | 45 000 | 45 000 | 45 000 | 45 000 | 540 000 |
| 3 | - dodatočný spotreba | - | ... | - | - | - | - | - | 60 000 | 60 000 |
| 4 | - Celkom (str. 2 + str. 3) | 45 000 | ... | 45 000 | 45 000 | 45 000 | 45 000 | 45 000 | 105 000 | 600 000 |
| 5 | Rozdiel (str. 1 – str. 4) | - | ... | - | - | 15 000 | 15 000 | 15 000 | -45 000 | - |
| 6 | Odložené daňové aktívum (str. 5 x 24 %) | - | ... | - | 3600 | 3600 | 3600 | -10 800 | - |
V septembri - novembri:
Debet 20 Kredit 96 podúčet "Rezerva na výdavky na opravy dlhodobého majetku"
- 60 000 rubľov. (240 000 RUB: 4 mesiace) - do rezervy sa vykonali zrážky vypočítané na základe obdobia zostávajúceho do konca roka (4 mesiace);
- 60 000 rubľov. - výdavky budúcich období sa odpisujú oproti rezerve;
Debet 09 Kredit 68
- 3600 rubľov. ((60 000 rub. - 45 000 rub.) x 24 %) - odložená daňová pohľadávka sa premietne do účtovníctva.
V decembri sa okrem prvých dvoch prihlášok v mesiacoch september - november uskutoční aj tento príspevok:
Debet 68 Kredit 09
- 10 800 rubľov. ((45 000 RUB + 60 000 RUB - 60 000 RUB) x 24 %) - odložená daňová pohľadávka je splatená.
Rezerva je väčšia ako skutočné náklady na opravu
Podľa paragrafu 69 metodického pokynu sa pri inventarizácii rezervy výdavkov na opravu dlhodobého majetku nadmerne rezervované sumy ku koncu účtovného obdobia stornujú a premietnu v účtovníctve metódou červeného storna na ťarchu výrobných nákladov. (výdavky na predaj) účtujú v súlade s kreditom účtu rezerv nadchádzajúce výdavky. Ak zostatok rezervy ku koncu zdaňovacieho obdobia presiahne výšku nákladov na opravu dlhodobého majetku, potom sa výška tohto prebytku zahrnie do neprevádzkových výnosov k poslednému dňu bežného zdaňovacieho obdobia (doložka 2 článku 324 daňového poriadku Ruskej federácie).
Príklad 2. Použime počiatočné údaje z príkladu 1, pričom zmeníme len výšku skutočných nákladov na opravu. Podľa podmienok príkladu 2 to bude 601 800 rubľov vrátane DPH - 91 800 rubľov. V účtovných záznamoch spoločnosti Zarya LLC v januári až auguste 2004 sa vykonajú rovnaké záznamy ako v príklade 1.
V auguste sa v účtovníctve vykonajú tieto zápisy:
Debet 96 podúčet "Rezerva na výdavky na opravy dlhodobého majetku" Kredit 60
- 360 000 rubľov. - náklady na vykonané opravy sa odpíšu z vytvorenej rezervy;
Debet 97 Kredit 60
- 150 000 rubľov. (601 800 - 91 800 - 360 000) - suma prevýšenia skutočných nákladov nad výškou vytvorenej rezervy sa zohľadňuje v rámci výdavkov budúcich období.
Výpočet rozdielu (riadok 5) medzi sumami nákladov na opravy podľa účtovníctva (riadok 1) a daňového účtovníctva (riadok 4) je uvedený v tabuľke.
| N p/p | Index | Náklady na opravu v roku 2004, rub. | Celkom v roku |
|||||||
| januára | ... | júla | augusta | septembra | októbra | novembra | December | |||
| 1 | účtovníctvo: - spotreba | 45 000 | ... | 45 000 | 45 000 | 37 500 | 37 500 | 37 500 | 37 500 | 510 000 |
| 2 | Daňové účtovníctvo: - spotreba | 45 000 | ... | 45 000 | 45 000 | 45 000 | 45 000 | 45 000 | 45 000 | 540 000 |
| 3 | Daňové účtovníctvo - nefunkčný príjem | - | ... | - | - | - | - | - | 30 000 | 30 000 |
| 4 | Daňové účtovníctvo: - Celkom (str. 2 – str. 3) | 45 000 | ... | 45 000 | 45 000 | 45 000 | 45 000 | 45 000 | 15 000 | 510 000 |
| 5 | Rozdiel (str. 4 – str. 1) | - | ... | - | - | 7000 | 7500 | 7500 | -22 000 | - |
| 6 | Odložené daň povinnosť (str. 5 x 24 %) | - | ... | - | 1800 | 1800 | 1800 | -5400 | - |
V septembri - novembri:
Debet 20 Kredit 96 podúčet "Rezerva na výdavky na opravy dlhodobého majetku"
- 37 500 RUB (150 000 RUB: 4 mesiace) – odráža výšku príspevkov do rezervy vypočítanú na základe obdobia zostávajúceho do konca roka (4 mesiace);
Debet 96 podúčet "Rezerva na výdavky na opravy dlhodobého majetku" Kredit 97
- 37 500 RUB - výdavky budúcich období sa odpisujú oproti rezerve;
Debet 68 Kredit 77
- 1800 rubľov. ((45 000 RUB - 37 500 RUB) x 24 %) - zohľadňuje sa odložený daňový záväzok.
Debet 77 Kredit 68
- 5400 rubľov. (((45 000 RUB - 30 000 RUB) - 37 500 RUB) x 24 %) - odložený daňový záväzok bol splatený.
Rezerva na drahé opravy
Vytvorením rezervy môže organizácia akumulovať finančné prostriedky na vykonávanie nielen bežných, ale aj zložitých a nákladných generálnych opráv, ktoré trvajú viac ako rok.
Ak dôjde k ukončeniu opravných prác na investičnom majetku v roku nasledujúcom po roku vykazovania, zostatok rezervy na opravy investičného majetku sa nezruší.
Po dokončení opráv sa nadbytočná výška rezervy aplikuje do finančných výsledkov účtovného obdobia. Táto požiadavka je obsiahnutá v bode 69 Metodického pokynu a v bode 3.52 Metodického pokynu k inventarizácii majetku a finančných záväzkov.
Ak sú peňažné prostriedky naakumulované počas viacerých zdaňovacích období, limit na tieto prostriedky sa môže zvýšiť o výšku odpočtov za príslušné zdaňovacie obdobie. To je povolené za predpokladu, že v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach neboli takéto alebo podobné opravy vykonané (článok 2 článku 324 daňového poriadku Ruskej federácie).
Zoberme si prípad, keď podnik vytvára rezervu na dlhé a drahé opravy dlhodobého majetku, pričom robí rovnaké mesačné zrážky.
Príklad 3. Využime údaje z príkladu 1. Zarya LLC plánuje v roku 2006 vykonať nákladnú generálnu opravu zariadení používaných v pomocnej výrobe. Odhadované náklady na opravy sú 1 080 000 RUB. Každé tri roky sa vykonávajú nákladné generálne opravy pomocných výrobných zariadení.
Tvorba rezervy na nákladnú generálnu opravu pomocných výrobných zariadení sa premietne mesačne do účtovnej evidencie zaúčtovaním:
- 30 000 rubľov. - zohľadňujú sa zrážky do rezervy.
Tvorba rezervy na bežné opravy v januári až auguste sa premietne do účtovníctva rovnakými zápismi ako v príklade 1.
V mesiacoch september - december sa vykonajú tieto zápisy:
Debet 20 Kredit 96 podúčet "Rezerva na výdavky na opravy dlhodobého majetku"
Debet 96 podúčet "Rezerva na výdavky na opravy dlhodobého majetku" Kredit 97
V decembri bude suma prevyšujúca skutočné náklady na opravu odpísaná na nákladový účet zaúčtovaním:
Debet 20 Kredit 97
- 60 000 rubľov. (240 000 rubľov - (45 000 rubľov x 4 mesiace)) - suma výdavkov sa odpíše.
V daňovom účtovníctve bude výška mesačných príspevkov do rezervy počas roka 75 000 rubľov vrátane:
- za súčasné opravy - 45 000 rubľov;
- na veľké opravy - 30 000 rubľov.
Okrem toho sa v decembri suma, ktorá prevyšuje skutočné náklady na bežné opravy nad rezervou pridelenou na tieto účely, zahrnie do ostatných výdavkov:
(708 000 rub. - 108 000 rub. - (45 000 rub. x 12 mesiacov)) = 60 000 rub.
Ako je zrejmé z príkladu 3, v tomto prípade nie sú rozdiely medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom.
Príklad 4. Využime údaje z príkladu 2 len s tým rozdielom, že účtovný postup nepočíta s možnosťou úpravy mesačných príspevkov do rezervy na opravu dlhodobého majetku. Okrem toho spoločnosť plánuje v roku 2006 vykonať nákladnú generálnu opravu zariadení používaných v pomocnej výrobe.
Odhadované náklady na takéto opravy sú 1 080 000 RUB. Každé tri roky sa vykonávajú nákladné generálne opravy pomocných výrobných zariadení.
V účtovníctve bude mesačná výška príspevkov do rezervy 75 000 rubľov vrátane:
- za súčasné opravy - 45 000 rubľov. (540 000 RUB: 12 mesiacov);
- na veľké opravy - 30 000 rubľov. (1 080 000 RUB: 36 mesiacov).
Účtovné záznamy podniku budú odzrkadľovať tvorbu rezervy na kapitálové opravy zariadení na mesačnej báze počas roku 2004 s týmito zápismi:
Debet 23 Kredit 96 podúčet "Rezerva na výdavky na opravy dlhodobého majetku"
- 30 000 rubľov. - zohľadňujú sa odvody do rezervy na väčšie opravy dlhodobého majetku pomocnej výroby.
Tvorba rezervy na bežné opravy od januára do augusta sa prejaví v rovnakých transakciách ako v príklade 2.
V septembri - novembri:
Debet 20 Kredit 96 podúčet "Rezerva na výdavky na opravy dlhodobého majetku"
- 45 000 rubľov. - zohľadňuje sa výška príspevkov do rezervy;
Debet 96 podúčet "Rezerva na výdavky na opravy dlhodobého majetku" Kredit 97
- 45 000 rubľov. - výdavky budúcich období sa odpisujú z rezervy.
V decembri bude k prvým dvom transakciám v septembri až novembri pridaný nasledujúci záznam:
Debet 20 Kredit 96 podúčet "Rezerva na výdavky na opravy dlhodobého majetku"
- 30 000 rubľov. - nadmerne naakumulovaná suma rezerv bola zrušená.
V daňovom účtovníctve podniku budú mesačné príspevky do rezervy počas roku 2004 tiež predstavovať 75 000 rubľov. Do neprevádzkových výnosov sa v decembri 2004 zahrnie suma, ktorá prevyšuje časovo rozlíšenú rezervu na bežné opravy nad sumu skutočne vynaložených nákladov na opravu dlhodobého majetku vo výške:
(45 000 rub. x 12 mesiacov) - (601 800 rub. - 91 800 rub.) = 30 000 rub.
A v tomto prípade nie sú rozdiely medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom.
Odhadované náklady prevyšujú priemerné skutočné náklady na opravy
Ak predpokladané náklady na plánované opravy presiahnu priemernú výšku skutočných výdavkov za posledné tri roky, potom je možné v účtovníctve vytvoriť rezervu na základe predpokladaných nákladov na opravy.
Na daňové účely maximálna výška rezervy na výdavky na opravu dlhodobého majetku v žiadnom prípade nemôže presiahnuť priemernú výšku skutočných výdavkov na opravy za posledné tri roky (článok 2 článku 324 daňového poriadku Ruskej federácie ).
Príklad 5. Použime údaje z príkladu 1 s jediným rozdielom, že odhadované náklady na súčasné opravy budú 600 000 rubľov a skutočné náklady budú 814 200 rubľov vrátane DPH - 124 200 rubľov. Opravné práce budú prijaté v septembri 2004. Priemerné skutočné náklady na opravy za posledné tri roky budú 564 000 rubľov. ((362 000 rub. + 620 000 rub. + 710 000 rub.) : 3 roky). Predpokladané náklady na opravy plánované na rok 2004 (600 000 RUB) presiahnu priemerné skutočné náklady (564 000 RUB). Mesačná výška príspevkov do rezervy na opravy: na účtovné účely - 50 000 rubľov. (600 000 RUB / 12 mesiacov); na účely daňového účtovníctva - 47 000 rubľov. (564 000 RUB: 12 mesiacov).
Preto už od januára 2004 vznikne v účtovných záznamoch podniku odpočítateľný dočasný rozdiel vo výške 3 000 rubľov. (50 000 - 47 000), čo vedie k vzniku odloženej daňovej pohľadávky vo výške 720 rubľov. (3 000 RUB x 24 %).
Každý mesiac účtovník podniku v januári až septembri 2004 zaznamená:
Debet 20 Kredit 96 podúčet "Rezerva na výdavky na opravy dlhodobého majetku"
- 50 000 rubľov. (600 000 RUB: 12 mesiacov) - zohľadňujú sa zrážky do rezervy;
Debet 09 Kredit 68
- 720 rubľov. ((50 000 RUB - 47 000 RUB) x 24 %) - zohľadnená odložená daňová pohľadávka.
V septembri:
Debet 96 podúčet "Rezerva na výdavky na opravy dlhodobého majetku" Kredit 60
- 450 000 rubľov. (50 000 RUB x 9 mesiacov) - náklady na vykonanú prácu boli odpísané z rezervy tvorenej počas 9 mesiacov;
Debet 97 Kredit 60
- 240 000 rubľov. (814 200 - 124 200 - 450 000) - suma prevýšenia skutočných nákladov nad výškou vytvorenej rezervy sa zohľadňuje v rámci výdavkov budúcich období.
Výpočet rozdielu (riadok 5) medzi nákladmi na opravu podľa účtovníctva (riadok 1) a daňového účtovníctva (riadok 4) je uvedený v tabuľke.
| N p/p | Index | Náklady na opravu v roku 2004, rub. | Celkom v roku |
|||||||
| januára | ... | júla | augusta | septembra | októbra | novembra | December | |||
| 1 | účtovníctvo: - spotreba | 50 000 | ... | 50 000 | 50 000 | 50 000 | 80 000 | 80 000 | 80 000 | 690 000 |
| 2 | Daňové účtovníctvo: - spotreba | 47 000 | ... | 47 000 | 47 000 | 47 000 | 47 000 | 47 000 | 47 000 | 564 000 |
| 3 | Daňové účtovníctvo - dodatočný spotreba | - | ... | - | - | - | - | - | 126 000 | 126 000 |
| 4 | Daňové účtovníctvo: - Celkom (str. 2 + str. 3) | 47 000 | ... | 47 000 | 47 000 | 47 000 | 45 000 | 47 000 | 173 000 | 690 000 |
| 5 | Rozdiel (str. 1 – str. 4) | 3000 | ... | 3000 | 3000 | 3000 | 7500 | 33 000 | -93 000 | - |
| 6 | Daňové aktívum (str. 5 x 24 %) | 720 | ... | 720 | 720 | 720 | 1800 | 7920 | -22 320 | - |
V októbri - novembri:
Debet 20 Kredit 96 podúčet "Rezerva na výdavky na opravy dlhodobého majetku"
- 80 000 rubľov. (240 000 RUB: 3 mesiace) – odráža výšku príspevkov do rezervy na základe obdobia zostávajúceho do konca roka (3 mesiace);
Debet 96 podúčet "Rezerva na výdavky na opravy dlhodobého majetku" Kredit 97
- 80 000 rubľov. - výdavky budúcich období sú odpísané z rezervy;
Debet 09 Kredit 68
- 7920 rubľov. ((80 000 rub. – 47 000 rub.) x 24 %) – premietne sa odložená daňová pohľadávka.
December:
Debet 20 Kredit 96 podúčet "Rezerva na výdavky na opravy dlhodobého majetku"
- 80 000 rubľov. (240 000 RUB: 3 mesiace) – odráža výšku príspevkov do rezervy;
Debet 96 podúčet "Rezerva na výdavky na opravy dlhodobého majetku" Kredit 97
- 80 000 rubľov. - výdavky budúcich období sa odpisujú oproti rezerve;
Debet 68 Kredit 09
- 22 320 RUB (((47 000 RUB + 126 000 RUB) - 80 000 RUB) x 24 %) - odložená daňová pohľadávka je splatená.
Spojenie účtovníctva a daňového účtovníctva
Ako je možné vidieť z vyššie uvedených príkladov, konvergenciu účtovníctva a daňového účtovníctva uľahčuje nasledovné:
- rovnaké mesačné príspevky do rezervy;
- ukončenie opravných prác v decembri tohto roku;
- zahrnutie do účtovných nákladov odpočtov vypočítaných na základe priemernej výšky skutočných nákladov na opravy za posledné tri roky.
A.A.Vikeev
Daňový poradca
Článok sa bude zaoberať takým dôležitým ekonomickým nástrojom, akým je rezerva na opravu dlhodobého majetku, ktorej účelom je optimalizácia daňového zaťaženia a finančnej činnosti spoločnosti vôbec.
Účel a vlastnosti vytvárania rezervy na opravy OS
Tvorba rezervy je podľa listu Ministerstva financií Ruskej federácie z 19. júla 2006 č. 03-03-04/1/588 právom organizácie, nie jej povinnosťou. Podľa informácií uvedených v článku 324 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie existujú dve možné možnosti výpočtu tejto rezervy:
- „Štandard“ – rezerva na bežné opravy;
- „Drahé“ je rezerva na zložité a drahé opravy.
Dôležitý bod: aby bolo možné charakterizovať opravy ako drahé, je potrebné objasniť normu (limit) „štandardných“ opráv v účtovnej politike organizácie; prekročenie tohto limitu bude kvalifikovať opravu ako „drahú“.
Vedenie spoločnosti na základe informácií z technickej dokumentácie o používaní operačného systému musí hneď na začiatku zdaňovacieho obdobia rozhodnúť o spôsobe opravy predmetného operačného systému - formou väčších alebo bežných opráv; manažéri majú tiež právo rozhodnúť sa používať OS bez opravy, kým sa úplne neopotrebuje.
Úplne prvou fázou organizácie správneho vytvorenia rezervy by malo byť získanie komplexných a spoľahlivých informácií týkajúcich sa nasledujúcich bodov:
- (počiatočná) hodnota majetku, na ktorom sa budú vykonávať opravy na začiatku roka;
- náklady na opravu za 3 roky predchádzajúce zúčtovaciemu obdobiu;
- plánované (odhadované) náklady na opravy na plánovaný rok;
- náklady na drahé opravy OS;
- plán opráv pre každý operačný systém.
Etapy tvorby rezervy na opravy OS
Podľa vyššie uvedeného odseku 2 článku 234 daňového poriadku Ruskej federácie existujú dva ukazovatele, ktoré prispievajú k tvorbe rezervy na opravy OS - štandard odpočtov (odpočty N) a celkové náklady na OS (∑S OS). Celková cena dlhodobého majetku je teda celková cena všetkých fixných aktív použitých vo výrobe (na začiatku roka) a použitých počas obdobia tvorby rezervy.
Dôležitý bod: z výpočtu celkových nákladov je potrebné vylúčiť množstvo dlhodobého majetku používaného na základe nájomnej zmluvy alebo bezplatne. Je tiež dôležité pamätať na to, že celkové náklady sú len počiatočné náklady na operačný systém (nie zostatkové).
Postupnosť krokov, ktoré vám umožňujú vytvoriť rezervu na opravy OS, je uvedená nižšie:
- Stanovenie štandardných nákladov na „štandardné“ opravy v účtovných zásadách;
- Stanovenie priemerných nákladov na opravu OS za predchádzajúce 3 roky;
- Stanovenie maximálnej výšky rezervy;
- Stanovenie celkových nákladov na operačný systém;
- Stanovenie štandardu zrážok;
- Stanovenie mesačnej alebo štvrťročnej výšky príspevkov do rezervy.
V nasledujúcom odseku budú popísané vzorce na výpočet ukazovateľov potrebných na výpočet rezervy s príslušným príkladom.
Možnosť „Štandard“ na výpočet výšky rezervy
Výpočet priemerných nákladov na opravu OS a stanovenie hraničných nákladov na opravu
V tomto odseku zvážime vzorce na výpočet ukazovateľov, ktoré zodpovedajú štádiám tvorby rezervy na opravy OS. Mesačné (alebo štvrťročné) príspevky naakumulované počas roka tvoria rezervu a sú vykázané ako náklady v posledný deň vykazovaného roka. Pre výpočet rezervy na opravy najprv určíme priemerné náklady na opravy za predchádzajúce 3 roky.
Vzorec vyzerá takto:
S stredná = S 3 roky / 3,
Kde:
S avg – priemerné náklady na opravu OS,
S 3 roky – náklady na opravy OS za predchádzajúce 3 roky.
Aby sme pochopili, čo sa myslí, keď sa hovorí o nákladoch na opravy, je dôležité objasniť, čo sa na to vzťahuje:
- náklady na nákup spotrebného materiálu a náhradných dielov potrebných na opravu,
- náklady na prácu pre opravárenský personál (naše vlastné organizácie alebo organizácie tretích strán),
- iné náklady na opravu.
Keď poznáme priemerné náklady na opravy, prejdeme na určenie hraničných nákladov na opravy:
To znamená, že maximálna hodnota nákladov na opravu je hodnota, ktorá je nižšia.
Výpočet normy pre odvody do rezervy a výpočet výšky rezervy
∑ SOS– vypočíta sa ako súčet nákladov na operačný systém – obnovu (pre operačné systémy uvedené do používania pred 1. 1. 2002) a počiatočné (pre operačné systémy používané po 31. 12. 2001).
Dôležitý bod: vypočítaný štandard odpočtu musí byť zaznamenaný v účtovnej politike organizácie (na daňové účely).
Dôležitý bod: každá organizácia, ktorá prispieva do rezervy, si môže každý štvrťrok znížiť základ dane o výšku takýchto príspevkov. Sumy zrážok sa účtujú ako ostatné náklady a skutočné náklady na opravy sa odpisujú oproti rezerve.
Je dôležité potvrdiť náklady na opravy OS príslušnými dokumentmi, ktoré zahŕňajú:
- zmluvu na opravu.
- akt prevzatia dokončeného diela. Prečítajte si tiež článok: → "".
- potvrdenia o odoslaných platbách.
Príklad 1 Začiatkom roka 2017 spoločnosť Fusion Company LLC vypočítala výšku rezervy na opravu dlhodobého majetku, pričom do odhadu bola zahrnutá suma plánovaná na výdavky vo výške 700 tisíc rubľov. Limit pre uznanie výšky rezervy ako „štandardnej“ by nemal byť vyšší ako 850 tisíc rubľov, ako je uvedené v účtovných zásadách spoločnosti Fusion Company LLC.
Výdavky, ktoré organizácia skutočne vynaložila za posledné tri roky na opravy OS, sa rovnajú 2 miliónom rubľov:
- 2016 - 750 tisíc rubľov,
- 2015 - 550 tisíc rubľov,
- 2014 - 700 tisíc rubľov.
Na základe algoritmu navrhnutého v odseku 2 vypočítame priemerné náklady na opravu OS:
- Sav = 2 000 000/3 = 666 667
Suma zahrnutá v odhade plánovaných výdavkov prevyšuje priemerné náklady na opravy (preto bude maximálna výška rezervy 666 667 rubľov. K 1. 1. 2017 bol fixný majetok v celkovej (kumulatívnej výške) 9. miliónov rubľov sú uvedené v súvahe organizácie. Preto by norma pre príspevky do rezervy mala byť 7,41 % (666 667 RUB / 9 000 000 RUB * 100 %) Táto hodnota je uvedená aj v účtovných zásadách organizácie.
Teraz vypočítajme výšku mesačných a štvrťročných zrážok:
R mesiac = = 55 575 rub.;
- Ak organizácia prispieva do rezervy každý mesiac:
R sq = = 166 725 rub.
Rezervovať pre novú organizáciu a rezervovať inventár
Dôležitým bodom pri stanovení rezervy je stanovenie priemernej ceny opráv za predchádzajúce 3 roky, čo však s organizáciou, ktorá práve začína svoju činnosť? Podľa ustanovení článku 324 daňového poriadku Ruskej federácie možno tvrdiť, že takéto organizácie nemôžu vytvárať rezervu. Avšak aj bez znalosti tohto článku, spoliehajúc sa len na logiku, je tento bod zrejmý, pretože náklady na opravy za predchádzajúce tri roky budú nulové, a teda aj príspevky do rezervy budú nulové.
Novovytvorené organizácie musia dodržiavať pravidlá stanovené v článku 260 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie, a to brať do úvahy skutočné náklady vynaložené na opravu dlhodobého majetku ako súčasť ostatných výdavkov.
Dôležitý bod: novovzniknuté organizácie nemôžu prispievať do rezervy na opravy OS a náklady spojené s opravami je potrebné zohľadniť v rámci ostatných výdavkov.
K inventarizácii, ktorá by mala prebehnúť na konci zdaňovacieho obdobia, je dôležité poznamenať, že na samom začiatku tohto procesu je potrebné porovnať skutočné náklady na opravy s výškou kumulovaných zrážok do rezervy. Na základe výsledkov tohto porovnania sa kladný rozdiel (ak skutočné výdavky prevyšujú odvody) odpíše do ostatných nákladov a záporný rozdiel (odpočty prevyšujú výdavky), resp. prevádzkový príjem organizácie.
Možnosť „Drahé“ na výpočet výšky rezervy
Ako sa tvorí rezerva bez opráv
Hlavným rozdielom medzi drahými kapitálovými opravami a bežnými opravami je to, že organizácia má právo akumulovať sumy potrebné na to za viac ako jedno zdaňovacie obdobie. Harmonogram opráv, rovnako ako v predchádzajúcej verzii výpočtu, je zameraný na technickú dokumentáciu a znalosti kvalifikovaných odborných inžinierov spoločnosti.
Keďže fixné aktíva vyžadujúce drahé generálne opravy sa účtujú oddelene od ostatných fixných aktív, ktoré sa opravujú, potom podľa odseku 2 článku 324 daňového poriadku Ruskej federácie akumulovaná suma za „drahú“ rezervu zvyšuje maximálnu výšku náklady na bežné opravy. Ako už bolo spomenuté vyššie, hranica, ktorej prekročenie povedie k zaradeniu opráv medzi drahé, by mala byť zaúčtovaná v účtovníctve na začiatku zdaňovacieho obdobia.
Výška príspevkov do rezervy sa vypočíta podľa vzorca:
Príklad výpočtu rezervy na opravy OS
Príklad 2 Počiatočné údaje z príkladu 1. Ďalšou podmienkou bude skutočnosť, že spoločnosť Fusion Company LLC používa dlhodobý majetok, ktorý sa musí každých šesť rokov opraviť podľa technickej dokumentácie. Podľa plánu budú celkové náklady na opravu tohto OS 2,4 milióna rubľov. To znamená, že organizácia musí túto sumu nahromadiť do šiestich rokov, pričom do rezervy prispeje 400 000 rubľov. v roku. (2 400 000 RUB / 6 rokov).
To znamená, že spoločnosť Fusion Company LLC môže zvýšiť výšku príspevkov do rezervy o 400 tisíc rubľov. Vypočítajme maximálny možný štandard zrážok typický pre tento príklad:
- Zrážka N = (666 667 RUB + 400 000 RUB)/9 000 000 RUB × 100 % = 11,85 %.
Predstavme si teda, že skutočné náklady vynaložené na „štandardné“ opravy v roku 2017 dosiahli 600 tisíc rubľov. V tomto prípade sa celková výška príspevkov do rezervy, berúc do úvahy drahé opravy, rovná:
- Rtot. = = 1 066 500 rub.
Výška zrážok bez zohľadnenia drahých opráv sa rovná (R ch):
- R ch. = = 666 900 rub.
To znamená, že množstvo nevyužitej rezervy je 66 900 rubľov. (666 900 RUB – 600 000 RUB) sa zohľadní v neprevádzkových príjmoch k 31. 12. 2017. Pokiaľ ide o akumulované odpočty za „drahé opravy“, budú sa musieť zohľadniť ako súčasť všeobecnej rezervy nahromadenej na rok 2018. Dôležitý bod: naakumulovaná rezerva na drahé opravy, ktorá sa však v bežnom zdaňovacom období nepoužije, by sa nemala zahrnúť do neprevádzkových príjmov.
Účtovné a daňové účtovanie rezervy na opravy OS
Pred začatím diskusie o účtovaní rezervy na opravy OS je dôležité objasniť, aké dokumenty môžu byť potrebné na potvrdenie oprávnenosti výdavkov a existencie výdavkov vo všeobecnosti:
- chybné výkazy (vyvinuté organizáciou nezávisle a schválené v účtovnej politike),
- úkony prevzatia a prevodu dlhodobého majetku (formulár OS-1), dôležité pre určenie počiatočnej ceny dlhodobého majetku,
- technická dokumentácia dôležitá pre tvorbu harmonogramu opráv,
- odhadný plán opráv na začiatku vykazovaného obdobia (vypracovaný strojnými inžiniermi),
- osvedčenie o účtovníctve s výpočtami mesačných (štvrťročných) zrážok.
Čo sa týka daňového účtovania rezervy na opravy, treba povedať, že účtovanie nákladov na opravy vo veľkej miere ovplyvňuje výšku zdaniteľného zisku (to platí najmä pre organizácie, ktoré majú veľké množstvo operačných systémov vyžadujúcich zložité a nákladné opravy). Tvorba rezervy z daňového hľadiska umožňuje systematicky zahŕňať náklady na opravy OS.
Tabuľka „Účtovanie a daňové účtovanie rezervy na opravy OS“:
| Proces | Obsah prevádzky | účtovníctvo | Daňové účtovníctvo | Príklad pre BU a NU |
|
| Korešpondencia | Komentáre | ||||
| Dlh | Kredit | ||||
| VYTVORENIE REZERVY | Organizácia vytvára rezervu na opravy OS | 20 (23,25,26,44…) | 96 | Postup vytvárania rezervy je stanovený v článku 324 daňového poriadku Ruskej federácie, OS fungujúce pred 1. 1. 2002 sa účtujú v reprodukčných nákladoch ( odsek 1 čl. 257 Daňový poriadok Ruskej federácie). Pre daňové účely by precenenie dlhodobého majetku nemalo presiahnuť 30 % reprodukčnej obstarávacej ceny) | Hodnota stroja k 01.01.2001 je 27 000 rubľov, 01.01.2002. spoločnosť to prehodnotila - náklady sa zvýšili o 10 000 rubľov. Nová cena stroja v účtovníctve: 27 000 + 10 000 = 37 000, v NU: 27 000 * 0,3 + 27 000 = 35 100 |
| POUŽÍVANIE REZERVY | Organizácia odpísala náklady na opravy, ktoré vykonala spoločnosť samostatne | 96 | 10 (70, 69…) | Možnosti využitia rezervy: 1) Skutočné náklady sú vyššie ako rezerva: výška nezrovnalosti znižuje zdaniteľný zisk a je zohľadnená v ostatných nákladoch. 2) Ak sa rezerva úplne nevyčerpá: zostatok sa zdaní a zohľadní sa v neprevádzkových výnosoch ( odsek 7 čl. 250 NK RF) | Účtovníčka firmy musí na konci roka zostaviť daňový register skutočných nákladov na opravy a register rezervy na opravy. V prvom prípade sú dôležité tieto údaje: – názov objektu OS, - inventárne číslo, - dohoda, na základe ktorej sa oprava vykonáva (napríklad zmluva), – výška nákladov. V druhom prípade: - výška akumulovanej rezervy, - výška nákladov, – nevyužitá rezerva. |
| Organizácia odpísala náklady na opravy, ktoré boli vykonané na základe zmluvy | 96 | 60 | |||
| Priradenie sumy nepoužitej rezervy k neprevádzkovým výnosom | 96 | 91.1 | |||
Tvorba rezervy na opravy podľa pravidiel IFRS
Akákoľvek čiastka, ktorá zostane v pôvodných nákladoch na predchádzajúcu technickú kontrolu (na rozdiel od náhradných dielov), podlieha odúčtovaniu. Nezáleží na tom, či náklady spojené s predchádzajúcou technickou kontrolou boli alebo neboli premietnuté do počiatočnej ceny tohto objektu. Norma uvádza, že náklady na predchádzajúcu technickú kontrolu, ak neexistuje, sa musia určiť výpočtom. Výška nákladov na technickú kontrolu zahrnutých v účtovnej hodnote predmetu v čase nadobudnutia a výstavby môže byť vo výške predbežného odhadu nákladov na nadchádzajúcu podobnú obhliadku.
Vzorec na výpočet počiatočných nákladov na OS po nákladných opravách je uvedený nižšie:
Odpovede na bežné otázky
Otázka č.1.Čo si predstavujete pod výraznou rekonštrukciou?
Generálna oprava je nákladná oprava, ktorá sa vykonáva raz za niekoľko rokov a zahŕňa okrem výmeny opotrebovaných dielov aj nastavenie a testovanie a dôkladnú technickú kontrolu dlhodobého majetku.
Otázka č.2.Čo znamená bežné alebo štandardné opravy?
Udržiavacie opravy sú opravy vykonávané raz ročne, raz za štvrťrok alebo raz za mesiac, aby sa predišlo opotrebovaniu.
Otázka č.3. Aké výdavky zahŕňa rezerva na opravu OS?
Otázka č.4. Môže byť výška plánovaných nákladov hraničnou hodnotou nákladov na opravy?
Možno, ak sú rovnaké alebo nižšie ako priemerné náklady na opravy za predchádzajúce tri roky.
Otázka č.5. Ako sa zásadná oprava líši od rekonštrukcie a modernizácie?
Generálna oprava slúži na predĺženie životnosti OS pri zachovaní jeho továrenských charakteristík a vzhľadu a modernizácia/dovybavenie smeruje k zmene prevádzkových vlastností OS, k jeho zlepšeniu (modernizácia pokladníc inštaláciou fiškálneho pohonu).