Mnohí investori neberú do úvahy dane, ktoré musia platiť zo ziskov, ktoré dosahujú na akciovom trhu, napríklad z predaja akcií. A toto je, mimochodom, dosť vážna téma. Koniec koncov, zdanenie môže mať významný vplyv na vašu celkovú ziskovosť obchodovania. A ak nie je možné uniknúť z fixných výdavkov (provízie sprostredkovateľa a výmeny za transakciu), potom je celkom možné znížiť dane. A je to úplne legálne. A s ušetrenými peniazmi môžete ďalej obchodovať a získať z toho ešte väčší zisk. V niektorých prípadoch sa môže stať, že pri predaji akcií (právnym spôsobom) nebudete musieť platiť dane vôbec.
Aké dane platí investor?
Zisk získaný na trhu s cennými papiermi podlieha dani vo výške 13 %. Môže to byť buď zvýšenie trhovej hodnoty cenných papierov alebo zvýšenie trhovej hodnoty.
Pri obchodovaní s akciami sa výpočet zisku tvorí ako rozdiel medzi nákupom a predajom. Okrem toho sa zo zisku odpočítavajú obchodné náklady, ako sú poplatky za predaj a skladovanie.
Príklad. Kúpili ste 1 000 akcií za 100 rubľov. Po 3 mesiacoch ste ich predali za 120 rubľov za spolu 120 000 rubľov. Váš zisk je 20 tis. Z toho musíte odpočítať aj provízie za nákup 100 000 * 0,05 % = 50 rubľov a za predaj 120 000 * 0,05 % = 60 rubľov. V dôsledku toho: základ dane sa mierne zníži a bude 20 000 - 50 - 60 = 19 890 rubľov. Maličkosť, ale pekná.
Je dôležité pochopiť, že výška dane sa tvorí až po predaji cenných papierov. Ak má investor v rukách aktíva, ktorých hodnota je v súčasnosti vyššia ako náklady na ich obstaranie - ide o takzvaný „papierový zisk“. Nemusíte z toho nič platiť.
Musíte tiež vedieť, že daň zo zisku z nákupu a predaja sa tvorí metódou FIFO (First in – First Out). To znamená, že pri predaji sa najprv zohľadňujú náklady na skôr nakúpené cenné papiere.
Príklad. Kúpili ste 100 akcií za 1 000 rubľov, spolu za 100 tisíc. Po 3 mesiacoch ďalších 100 akcií, ale za 1 200 rubľov. Keď cena stúpne na 1 500 rubľov, rozhodnete sa predať polovicu, teda 100 akcií. Váš príjem bude 1 500 x 100 akcií = 150 000 rubľov. Čistý zisk pre základ dane sa vypočíta takto: 150 000 - 100 000 = 50 000 rubľov. Z tejto sumy sa zrazí 13 %.
Ak predáte 120 akcií, celková suma nákupu bude: 100 tisíc (100 akcií x 1 000 rubľov) + 24 tisíc (20 akcií x 1 200 rubľov) = 124 tisíc. A pri predaji sa odpočíta z vášho celkového výnosu.
Pri darovaní cenných papierov je potrebné zaplatiť 13%. Zodpovednosť za platenie daní spočíva na osobe, ktorá ich prijíma. Od platenia sú oslobodení prvostupňoví príbuzní a prevody v dôsledku dedenia.
Kto a ako zráža daň?
Dobré správy.
Maklér je daňový agent a medzi jeho povinnosti patrí výpočet daní a prevod prostriedkov do rozpočtu. Musíte však pochopiť, že požadovanú sumu musíte mať na účte (konkrétne v peniazoch, nie v cenných papieroch).
Ak chýba, zodpovednosť za platenie daní padá na vás, a teda všetky „radosti“ s tým spojené: vyplnenie a podanie daňového priznania (do 30. apríla), prevod požadovanej sumy do rozpočtu (do júna 15). Za porušenie lehoty na podanie vyhlásenia sa poskytuje pokuta: 5% zo sumy za každý mesiac omeškania, najmenej však 1 000 rubľov.
Preto je lepšie vedieť vopred sumu, ktorú treba zaplatiť daňovému úradu, a ponechať si ju v čase odpisu daní.
Ako zistiť výšku daní? Väčšina maklérov má možnosť vypočítať výšku daní na vašom účte na vašom osobnom účte. Ak to nie je možné, overte si jeho veľkosť u svojho makléra.
Kedy sa zráža daň?
- Keď dostanete dividendy z akcií, na váš účet pripadnú „čisté“ prostriedky, z ktorých je už zadržaných 13 %.
- Na konci roka, 31. decembra, maklér automaticky vypočíta sumu, ktorá sa má zaplatiť do rozpočtu. Prostriedky sa odpíšu v priebehu nasledujúceho mesiaca – úplne alebo čiastočne, podľa toho, ako sa prostriedky dostanú na váš účet.
- Pri výbere peňazí z maklérskeho účtu. Ak je výška vybratých prostriedkov väčšia ako základ dane, zrazí sa celá daň naraz. Ak menej, tak len 13 % z vyberanej sumy. Všetky dane zaplatené počas roka sa odpočítavajú z celkovej sumy na konci roka.
Znižujeme dane
Dane je možné znížiť viacerými spôsobmi. A v niektorých prípadoch sa môžete vyhnúť povinnosti platiť ich úplne. A to úplne legálnymi metódami.
Daň sa vyberá iba z čistého príjmu investora. A čistý príjem je rozdiel medzi ziskovými a nerentabilnými obchodmi. Na základe toho si môžete nezávisle „vygenerovať“ potrebnú stratu, aby ste boli úplne oslobodení od platenia daní.
Ako to spraviť?
Predajte cenné papiere vo svojom portfóliu, ktorých kotácie po nákupe klesli. Takto skončíte so stratovým obchodom. Výška straty zníži váš celkový daňový účet.
Príklad. Do konca zdaňovacieho obdobia ste povinný zaplatiť daň z príjmu vo výške 5 000 rubľov. V rukách máte 100 akcií, ktoré ste kúpili za 200 rubľov. V súčasnosti ich ceny klesli na 100 rubľov. Musíte predať určité množstvo, aby ste dosiahli daňovú stratu z transakcie. V tomto prípade je to 50 akcií so stratou 100 rubľov - 50 x 100 = 5 000 rubľov.
Čo vám táto operácia dáva? Odklad platenia dane. A toto je príležitosť „dať tieto peniaze do práce“, čo vám umožní pracovať s o niečo väčšou sumou. Alebo úplná úľava od platenia daní v budúcnosti.
Ako predať akcie bez platenia dane
Je tiež užitočné vedieť, ktoré cenné papiere nie sú predmetom dane. A ako sa dá úplne vyhnúť plateniu daní? A opäť úplne legálne.
Neplatí sa daň zo zisku z predaja alebo kupónového príjmu štátnych a komunálnych dlhopisov.
Zákon sa vzťahuje na vlastníkov akcií, ktorí ich vlastnia dlhšie ako 3 roky. Je im poskytnutý určitý odpočet dane alebo úplné oslobodenie od platenia dane z výšky tohto odpočtu pri ich ďalšom predaji.
Výška odpočtu sa určuje podľa vzorca:
N * 3 milióny rubľov,
kde N je držba cenných papierov (v rokoch), najmenej však 3 roky.
Za každý rok držby akcií ste oslobodení od platenia daní vo výške 3 miliónov za predpokladu, že papier držíte dlhšie ako 3 roky. Pre väčšinu súkromných dlhodobých investorov to umožňuje neplatiť ani cent daní zo ziskov, ktoré dosahujú.
Príklad. V roku 2014 sa akcie spoločnosti nakúpili za 100 rubľov v celkovej hodnote 10 miliónov rubľov. Po 3 rokoch sa ich hodnota zvýšila o 50 %. Investor predáva celý balík za 15 miliónov rubľov. Čistý zisk - 5 miliónov. Ale keďže investor držal akcie 3 roky, maximálna výška odpočtu (3 roky * 3 milióny rubľov = 9 miliónov rubľov) ho úplne oslobodzuje od platenia daní.
Ak by sa pôvodne investovalo 2-krát viac peňazí - 20 miliónov, potom by konečný zisk bol 10 miliónov. V tomto prípade by sa musela zaplatiť daň len z 1 milióna (čistý zisk mínus odpočet dane). Ak by investor držal akcie 4 roky, tak pri maximálnom odpočte 12 miliónov (4 roky x 3 milióny) by bol opäť úplne oslobodený od platenia daní.
Pri darovaní alebo dedení cenných papierov sa doba držby nenuluje. Tie. ak ste dostali papiere zakúpené predchádzajúcim vlastníkom pred 3 rokmi, môžeme ich predať maximálne za 9 miliónov bez platenia daní.
Sadzba dane
Pre domácich investorov je to 13 %, nerezidenti sú povinní platiť príspevky vo výške 30 %. Ak boli cenné papiere darované, daň 13 % platí príjemca daru. Blízky príbuzný darcu je od platenia tejto sumy oslobodený, ako v prípade dedičstva.Zdaňovacie obdobie
V Ruskej federácii sa zdaňovacie obdobie rovná kalendárnemu roku. A zrážky sa automaticky odpočítajú z vášho osobného účtu v prvom mesiaci budúceho roka. Ak investor dosiahol zisk a použil ho, zdaňuje sa. Ak teda v júli investor získal zisk 20 000 rubľov a polovica sumy bola odobratá z účtu, pri výbere prostriedkov sa zadrží 1 380 rubľov. Daňové úrady túto sumu zohľadnia na konci roka.Daňoví agenti
Maklérske a správcovské spoločnosti Ruskej federácie sú v podstate daňovými agentmi. Tieto spoločnosti platia dane za investora, pričom odpočítavajú podiel na zisku klientov do štátnej pokladnice. Je vhodné, aby vlastník cenných papierov kontroloval proces. Investori spolupracujúci s maklérmi zo zahraničia sú povinní sami previesť časť zisku do štátnej pokladnice svojej krajiny.Základ dane
Toto je rozdiel medzi ziskom a vynaloženými prostriedkami. Aby sa výdavky mohli zohľadniť, musia byť zdokladované. Všetky typy daňových odpočtov sa počítajú v rubľoch. Prepočet cenných papierov zakúpených v inej mene prebieha v rubľoch podľa výmenného kurzu centrálnej banky v čase transakcie. Predaj cenných papierov sa prepočítava podobne.Minimalizácia daní
- Na získanie oslobodenia od dane musíte vlastniť cenné papiere aspoň 3 roky. Táto výhoda platí pre cenné papiere zakúpené po 1. januári. 2014. Teraz je optimálne získať 1 z 2 poskytovaných výhod, ak si otvoríte individuálny účet.
- Odporúča sa nakupovať štátne, subfederálne a komunálne dlhopisy. Výnosy z kupónov na takéto cenné papiere nepodliehajú dani z príjmov.
- Majitelia nerentabilných aktív, aj keď sú podľa výsledkov roka v pluse, môžu negatívne aktíva predať a v budúcom roku zabezpečiť ich kúpu. To umožní v tomto roku znížiť odvody zo zisku na úkor strát.
- Ak majiteľ cenného papiera nemá iné príjmy, môže sa zaregistrovať ako samostatný podnikateľ na zníženie odvodov. Aj keď v tomto prípade sa človek nezaobíde bez dôchodkových príspevkov do fondu povinného zdravotného poistenia.
- Pre tých, ktorí žijú mimo Ruskej federácie, sa často odporúča investovať prostredníctvom zahraničnej spoločnosti, aby boli oslobodení od akýchkoľvek zrážok. To neplatí pre osoby poberajúce zisky od domácich spoločností. Pre nich bude výška zrážok 30 %.
V tomto článku sa pozrieme na možnosti a spôsoby, ako môžete znížiť výšku príjmu, ktorý platíte, a tým zvýšiť celkový finančný výsledok vašej investície. A nie je ich tak málo!
1) IIS
Pre zatraktívnenie investícií na akciovom trhu sa vláda rozhodla zaviesť daňové stimuly pre účastníkov trhu. Od 1. januára 2015 si investori môžu zakladať takzvané individuálne investičné účty (IIA), na ktoré sa vzťahujú daňové výhody. IIS sa otvára u makléra, minimálna „doba platnosti“ je 3 roky a maximálna výška príspevku je 400 tisíc rubľov ročne.
Investor má na výber dva typy takýchto účtov. Ich hlavným rozdielom je typ zdaňovania.
A. Ročné zníženie príspevku o 13 %.. Otvorte IIS a vložte doň až 400 000 rubľov. Tento príspevok znižuje základ dane: investor môže počítať s daňovým priznaním k dani z príjmov fyzických osôb z rozpočtu až do výšky 13 % zo sumy vloženej do IIS. To znamená, že otvorením účtu na maximálne 400 000 rubľov môžete počítať s vrátením dane z príjmu fyzických osôb až do výšky 52 000 rubľov. Ak to chcete urobiť, musíte sa obrátiť na daňovú službu s certifikátom od makléra, ktorý uvádza množstvo prostriedkov uložených do IIS. Na konci zdaňovacieho obdobia budú všetky splatné sumy pripísané na váš bankový účet. Ak investor pridáva prostriedky každý rok, potom sa môže operácia opakovať ročne - vložiť prostriedky do IIS a znížiť základ dane o 13%. Dôležitý bod: takéto vrátenie dane môže dostať len investor, ktorý už zaplatil daň z príjmu fyzických osôb (napríklad zo mzdy) v roku, v ktorom bol príspevok poskytnutý. Investor teda môže očakávať vrátenie maximálnej sumy dane, ktorú už zaplatil do štátnej pokladnice. Pri zrušení investičného účtu budete musieť zaplatiť 13% daň z príjmu z transakcií na účte (nie pri všetkých nástrojoch).
Podrobný návod na získanie odpočtu dane typ A nájdete v špeciálnom materiáli >> .
B. Príjem bez dane. Táto možnosť predpokladá, že investor nezíska výhodu z príspevku, ale všetky príjmy získané z operácií na IIA sú po troch rokoch pri uzatvorení IIA oslobodené od platenia dane z príjmu fyzických osôb. Táto možnosť môže byť zaujímavá pre aktívnych obchodníkov, ktorí sú ochotní akceptovať vyššie riziká v očakávaní potenciálne vyšších výnosov.
Ak môžete mať toľko maklérskych účtov, koľko chcete, môžete mať iba jeden IIS. Zároveň nemôžete svoj maklérsky účet „transformovať“ na individuálny investičný účet – musíte si založiť nový. Minimálna doba platnosti takéhoto účtu je 3 roky. Investor si samozrejme môže vybrať svoje peniaze z účtu aj skôr, ale pripraví ho o všetky daňové výhody. Okrem toho, ak chce investor počas týchto 3 rokov vybrať peniaze alebo cenné papiere z účtu, bude musieť byť úplne uzavretý a všetky predtým prijaté daňové odpočty vrátiť.
Individuálny investičný účet sa stal veľmi obľúbeným medzi investormi s malými sumami. Ku koncu septembra 2016 evidovala Moskovská burza viac ako 150 tisíc individuálnych investičných účtov otvorených jednotlivcami v maklérskych a správcovských spoločnostiach. Spoločnosť BCS má otvorených už viac ako 22 tisíc takýchto účtov.
2) Zadržanie akcií na 3 roky (článok 219.1 daňového poriadku Ruskej federácie)
Koncom roka 2013 bol prijatý zákon o tom, že právo na odpočítanie dane z investícií sa vzťahuje na príjmy získané pri splatení cenných papierov nadobudnutých po 1.1.2014 (v praxi to zatiaľ nikto nepreveril, keďže neprešli 3 roky ).
Pri zisťovaní základu dane má daňovník právo na odpočet dane z investícií vo výške kladného výsledku hospodárenia dosiahnutého v zdaňovacom období zo splatenia cenných papierov obchodovaných dňa organizovaný trh s cennými papiermi a vo vlastníctve daňovníka viac ako tri roky.
Je dôležité venovať pozornosť skutočnosti, že odpočet dane z investícií sa poskytuje s prihliadnutím na tieto vlastnosti:
1. Suma kladného hospodárskeho výsledku, vo výške ktorej sa poskytuje odpočítanie dane, sa určí ako príjem z obchodov mínus príslušné výdavky na obchody s cennými papiermi. Náklady môžu byť nasledovné:
Sumy zaplatené emitentovi pri platbe za vydané cenné papiere;
- čiastky zaplatené v súlade so zmluvou o kúpe a predaji cenných papierov vrátane súm kupónov;
- Platba za služby profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi, ako aj burzových sprostredkovateľov a zúčtovacích centier;
- Poplatok za výmenu (provízia);
- Platba za služby osôb, ktoré vedú register;
- daň, ktorú platí daňovník pri prevzatí cenných papierov ako dedičstvo;
- Sumy úrokov zaplatených daňovníkom za pôžičky a pôžičky prijaté na uskutočnenie transakcií s cennými papiermi (vrátane maržových transakcií) v rámci súm vypočítaných na základe refinančnej sadzby centrálnej banky platnej v deň platby, zvýšené 1,1-krát - za pôžičky a pôžičky denominované v rubľoch a na základe 9 % - pre pôžičky a pôžičky denominované v cudzej mene;
- Ostatné výdavky priamo súvisiace s transakciami s cennými papiermi.
2. Maximálna výška odpočtu dane v zdaňovacom období je určená ako súčin sumy rovnajúcej sa 3 000 000 rubľov.
BKS Express
Relevantnosť výskumnej témy je daná skutočnosťou, že zdaňovanie transakcií s cennými papiermi je neoddeliteľnou súčasťou daňového systému Ruskej federácie. Základy daňového systému štátu upravujú zdaňovanie ziskov a príjmov právnických a fyzických osôb, najmä z obchodov s cennými papiermi. V Rusku sú zákonne stanovené pravidlá organizácie systému zdaňovania a poplatkov, určujú sa kategórie platiteľov, ako aj daňové sadzby. Platitelia daní a poplatkov sú právnické osoby, ktoré sústavne vystupujú buď ako emitenti cenných papierov, alebo ako investori, ktorí vykonávajú svoje vlastné činnosti s cennými papiermi. Daňovníkmi sa stávajú aj fyzické osoby, ktoré sa zúčastňujú na trhu s cennými papiermi a poberajú príjem.
Na základe pravidiel organizácie daňového a odvodového systému sa vykonáva nielen jeho výstavba, ale aj fungovanie. Klasifikácia daní, ich rozdelenie na federálne, regionálne a miestne, slúži ako nástroj na ich cielené uplatňovanie, systematizáciu a zlepšovanie.
Postup pri zdaňovaní ziskov a výnosov z obchodov s cennými papiermi funguje od vzniku základov legislatívneho rámca v roku 1991 až dodnes s prihliadnutím na moderné zmeny a doplnky vo forme zákonov, vyhlášok, nariadení a pod. daňový poriadok Ruskej federácie.
V poslednom období došlo k významným zmenám v legislatívnom rámci zdaňovania ziskov a výnosov zo štátnych cenných papierov. Príjmy a príjmy podliehajú zdaneniu. zisk z transakcií s vládnymi krátkodobými bezkupónovými dlhopismi (GKO), federálnymi pôžičkovými dlhopismi s variabilným kupónovým výnosom (OFZ-PK), dlhopismi ruskej akciovej spoločnosti „High-Speed Railways“ (RAO VSM), dlhopismi Štátneho sporiaceho úveru Ruskej federácie (OGSZ), dlhopisov dlhopisového úveru v domácej štátnej mene (OVVZ), štátnych cenných papierov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a cenných papierov miestnych samospráv.
Ciele výskumu:
– považovať vlastnosti cenných papierov za predmet zdanenia;
– charakterizovať všeobecné pravidlá zdaňovania transakcií s cennými papiermi;
– preštudovať daň z príjmu fyzických osôb a jednotnú sociálnu daň z transakcií s cennými papiermi.
1.1 Klasifikácia cenných papierov
Cenné papiere možno zoskupovať do rôznych oblastí: podľa druhu, podľa formy a pod. Pozrime sa bližšie na tieto skupiny.
1. Podľa druhu bankoviek. Táto klasifikácia je obsiahnutá v článku 143 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ktorý sa nazýva „Druhy cenných papierov“.
Zároveň sa vo viacerých súčasných legislatívnych a regulačných aktoch používa pojem „druhy cenných papierov“ aj v inom, menej striktnom zmysle. Napríklad v článku 6 federálneho zákona č. 110-FZ zo 6. augusta 2001 „o zavádzaní zmien a doplnkov k druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie a niektorých ďalších právnych aktov Ruskej federácie o daniach a poplatky, ako aj o uznaní určitých aktov za neplatné (ustanovenia zákonov) právnych predpisov Ruskej federácie o daniach a poplatkoch“ označuje niekoľko „druhov“ cenných papierov, ktoré investor získal v dôsledku inovácie vlády cenných papierov, uskutočnené pred nadobudnutím účinnosti kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Ako je však známe, v dôsledku inovácie GKO-OFZ aj OVVZ 3. série dostali investori iba rôzne štátne dlhopisy, ktoré podľa Občianskeho zákonníka Ruskej federácie patria do rovnakého druhu cenných papierov. - „štátny dlhopis“.
2. Podľa druhu cenných papierov. Rôzne predpisy klasifikujú cenné papiere do typov na základe úplne odlišných kritérií. Napríklad v jednom prípade sú kupónové dlhopisy a dlhopisy s nulovým kupónom 1 klasifikované ako rôzne typy, v druhom prípade sa dlhopisy nerozdeľujú na typy, ale rozlišujú sa typy akcií 2 (identifikujú ich pomocou „kategórií“).
Okrem rozdelenia cenných papierov na druhy v súlade s Občianskym zákonníkom Ruskej federácie možno všetky ich ostatné klasifikácie kvalifikovať ako klasifikácie podľa „druhov“ cenných papierov. Okrem toho môžu byť tieto klasifikácie založené na rôznych kritériách:
z hľadiska emisných pravidiel sa cenné papiere delia na emisné (patria sem akcie, dlhopisy, bytové certifikáty, opčné listy) a neemisné. Emisný cenný papier je každý cenný papier vrátane listinného, ktorý sa súčasne vyznačuje týmito vlastnosťami: zabezpečuje súbor majetkových a nemajetkových práv, ktoré podliehajú certifikácii, postúpeniu a bezpodmienečnej realizácii v súlade so stanovenou formou a poradím. ; uverejnené vo vydaniach; má rovnaký objem a podmienky výkonu práv v rámci jednej emisie bez ohľadu na čas nadobudnutia cenného papiera (§ 2 zákona o trhu s cennými papiermi);
z hľadiska druhu majetkových práv, ktoré poskytujú (fixné), rozlišujú medzi majetkovými (akcie), dlhovými (dlhopisy, zmenky) a derivátovými cennými papiermi (opcie);
vo vzťahu k organizovanému trhu cenných papierov (ORSM) sa na ORSM obchodujú a neobchodujú cenné papiere emisného stupňa;
akcie možno rozdeliť na bežné a prednostné, prednostné - na kumulatívne a nekumulatívne, konvertibilné a nekonvertibilné;
dlhopisy v závislosti od mechanizmu vyplácania (prijímania) výnosov z nich sú úročené, diskontné a eskontne úročené v závislosti od spôsobu osvedčenia predmetu práv k cennému papieru - na meno alebo na doručiteľa, v závislosti od emitenta, štátu. (ktoré sa zase delia na federálne a zakladajúce subjekty federácie), mestské, ruskú banku a podnikové (právnické osoby);
opčné certifikáty môžu byť nákupné certifikáty a predajné certifikáty atď.
3. Podľa formy cenných papierov. Pojem forma cenných papierov má dva hlavné významy. Po prvé, ide o listinnú alebo nedokumentárnu formu cenných papierov: práve v tejto kombinácii sa pojem „forma“ používa v článku 2 federálneho zákona č. 39-FZ z 22. apríla 1996 „o trhu s cennými papiermi“ (ďalej len zákon o trhu s cennými papiermi).
Po druhé, formou cenného papiera sa rozumie súhrn jeho podrobností, absencia alebo nedodržanie pravidiel pre spísanie aspoň jedného z nich (chyba vo formulári) robí cenný papier neplatným. Najtypickejším príkladom toho je zmenka (bod 2 zmenkového a zmenkového poriadku schváleného uznesením Ústredného výkonného výboru a Rady ľudových komisárov ZSSR zo dňa 7. augusta 1937 č. 104/ 1341 a potvrdené federálnym zákonom z 11. marca 1997 č. 48-FZ „O prevoditeľných a zmenkových“, ďalej ~ Predpisy o zmenke a zmenke).
1.2 Zásady tvorby účtovnej hodnoty cenných papierov
Podľa Postupu na premietnutie transakcií s cennými papiermi, schváleného vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 15. januára 1997 č. 2 (ďalej len vyhláška Ministerstva financií Ruska č. 2), investície finančných prostriedkov organizácie vo forme investícií do cenných papierov sa premietajú do účtovníctva ako finančné investície (odsek 3), tieto sa akceptujú na účtovanie vo výške skutočných nákladov pre investora (odsek 3.2 vyhlášky č. 2 Ministerstva financií Ruska 44 Účtovného poriadku).
V tomto prípade treba zdôrazniť dva body: a) v účtovníctve sa pod „skutočnými“, „skutočne vynaloženými“ nákladmi rozumejú nielen tie náklady, ktoré už boli skutočne zaplatené, ale aj tie, ktoré boli v súlade s predpokladom tzv. dočasná istota faktov ekonomickej činnosti, teda bez ohľadu na ich skutočnú úhradu 1. Vo vzťahu k cenným papierom to potvrdzuje aj fakt, že paragraf 44 účtovných predpisov hovorí o premietnutí „plne nesplatených“ finančných investícií (okrem úverov) „v plnej výške skutočných nákladov na ich obstaranie podľa zmluvy“ ;
b) nevyhnutnou podmienkou odpisu nákladov na nákup cenných papierov na účty finančného investovania je spolu s ukončením časového rozlíšenia týchto nákladov prevod vlastníctva týchto dlhopisov na organizáciu. Ako je uvedené v odseku 3.1 vyhlášky č. 2 Ministerstva financií Ruska, tieto účty sa používajú na účtovanie „nadobudnutých“ cenných papierov, pričom cenné papiere, ktoré nie sú majetkom organizácie, nemožno považovať za „nadobudnuté“.
Okamih prechodu vlastníctva akcií a dlhopisov, ktoré sú emisnými cennými papiermi, sa určuje spôsobom ustanoveným v § 29 zákona o trhu s cennými papiermi:
– ak sa cenný papier nájde priamo u jeho majiteľa – v čase prevodu tohto certifikátu na nadobúdateľa (pri cenných papieroch na doručiteľa) alebo od okamihu prevodu certifikátu na neho po vykonaní dobropisu na osobný účet nadobúdateľa (napr. cenné papiere na meno);
– v prípade uloženia (uschovania) certifikátu na listinný cenný papier v depozitári alebo pri zaknihovaných cenných papieroch – v čase (od okamihu) vykonania dobropisu na účet cenných papierov alebo na osobný účet obchodníka s cennými papiermi. nadobúdateľa.
Všetky obchodné transakcie uskutočnené organizáciou musia byť zdokumentované podpornými dokumentmi 2. Tieto doklady slúžia ako prvotné účtovné doklady, na základe ktorých sa vedie účtovníctvo.
Až do doručenia vyššie uvedených dokladov potvrdzujúcich prevod vlastníctva emisných cenných papierov na investora teda nie je možné náklady spojené s obstaraním cenných papierov odpisovať z účtu predbežného účtovania nákladov na účet finančnej investície.
Vlastníctvo zmenky ako objednávkového cenného papiera sa osvedčuje uvedením mena majiteľa zmenky (veriteľa) alebo (v prípade biankoindosamentu) na jej prednej strane (pri vystavení) alebo zadnej strane (pri indosamente). samotná skutočnosť, že zmenka je vo vlastníctve majiteľa zmenky.
V aktuálnej účtovej osnove nie je oddelená situácia úhrady výdavkov na obstaranie cenných papierov pred prevodom vlastníckeho práva k nim a situácia prevodu vlastníctva cenných papierov pred úhradou výdavkov na ich obstaranie, pričom operácia obstarania cenné papiere ako finančné investície sú opísané v syntetizovanej forme: finančné investície realizované organizáciou sa odrážajú na ťarchu účtu 58 „Finančné investície“ a v prospech účtov, ktoré zaznamenávajú hodnoty, ktoré sa majú previesť na účet týchto investícií. Napríklad obstaranie cenných papierov iných organizácií organizáciou za odplatu sa vykonáva na ťarchu účtu 58 „Finančné investície“ av prospech účtu 51 „Devízové účty“ alebo 52 „Valutové účty“.
1.3. Výdavky spojené s emisiou (emisiou) a dodatočnou obsluhou cenných papierov
Podľa odseku 1 pododseku 1 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie ostatné výdavky spojené s výrobou a predajom zahŕňajú sumy daní a poplatkov nahromadených spôsobom ustanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkoch, pričom s výnimkou tých, ktoré sú uvedené v § 270 daňového poriadku. Daň z transakcií s cennými papiermi nie je uvedená v článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie. Následne podlieha zrážke pri výpočte základu dane pre daň z príjmov. Tento záver potvrdzuje aj list Ministerstva daní Ruskej federácie z 3. júna 2002 č. VG-6-02/779 „O objasnení niektorých otázok stanovenia základu dane pre daň z príjmov organizácií finančnými a úverové organizácie“.
Vo vzťahu k výdavkom investora na obsluhu (skladovanie) cenných papierov sa vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie č. 7). V účtovníctve sa tieto výdavky účtujú na ťarchu účtu 91 Ostatné výnosy a náklady. Vo výkaze ziskov a strát sú náklady spojené s obsluhou cenných papierov uvedené v položke „Ostatné prevádzkové náklady“, ak nie sú zohľadnené oddelene od výnosov z týchto cenných papierov. Skladba týchto výdavkov je v tomto prípade definovaná ako platba za poradenské a sprostredkovateľské služby, služby depozitára a pod. (článok 76 vyhlášky č. 60n Ministerstva financií Ruskej federácie).
Ak výdavky vznikli povedzme v roku 2000 a príjmy boli prijaté až v roku 2001, potom by sa mal v roku 2000 zdaniteľný zisk zvýšiť o sumu výdavkov na riadku 4.24 Potvrdenia a v roku 2001 by sa mali uviesť v účtovníctve a vykazovaní. ako straty z predchádzajúceho roka identifikované vo vykazovanom roku. V tomto prípade v úhrne výdavky vlastne neznížia zdaniteľné príjmy.
Výdavky, ktoré nie sú nevyhnutné na dosiahnutie príjmu, napríklad platby za výpisy z osobného účtu alebo účtu cenných papierov, ktoré si majiteľ cenných papierov vyžiada mimo ich pohybu, by sa nemali započítavať do zníženia príjmu z cenných papierov.
Od roku 2002 sú všetky výdavky spojené so skladovaním cenných papierov na daňové účely klasifikované ako neprevádzkové, to znamená, že znižujú zdaniteľný zisk (odsek 3, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie).
2 Všeobecné pravidlá zdaňovania obchodov s cennými papiermi
2.1 Daň z príjmov
Podľa článku 329 daňového poriadku Ruskej federácie je dátumom uznania nákladov na transakcie s cennými papiermi dátum predaja uvedených cenných papierov.
Výška výdavkov na predaj (alebo iné nakladanie s cennými papiermi) sa určuje na základe obstarávacej ceny cenného papiera, nákladov na predaj, výšky kumulovaných úrokových (kupónových) príjmov, ktoré daňovník zaplatí predávajúcemu cenného papiera (doložka 9 článku 280 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade do nákladov nie sú zahrnuté sumy kumulovaných úrokových (kupónových) príjmov predtým zohľadnených na daňové účely.
Príjmom je suma finančných prostriedkov z predaja výrobkov (práce, služby), dlhodobého majetku, iného majetku organizácie, ako aj z nepredajných operácií znížená o sumu výdavkov na tieto operácie.
Príjmy (náklady) z neprevádzkovej činnosti zahŕňajú: príjmy prijaté z majetkovej účasti na činnosti iných organizácií, z poskytovania majetku na prenájom, výnosy (dividendy, úroky) z akcií, dlhopisov a iných cenných papierov vo vlastníctve podniku, as aj ostatné príjmy (výdavky) z činností, ktoré priamo nesúvisia s výrobou produktov a ich predajom.
Právnická osoba môže získať príjem z obchodov s cennými papiermi vo forme:
výška istiny (nominálnej hodnoty) zaplatená pri splatení dlhopisov v peňažnom vyjadrení v bezhotovostnej forme alebo majetkovom ekvivalente (napríklad vo forme zlatých prútov);
výnos z kupónu v súlade s podmienkami vydania vo formulári
úrok pripočítaný k nominálnej hodnote dlhopisu;
dividendy z akcií;
eskont dlhových cenných papierov v súlade s emisnými podmienkami, ktoré nestanovujú výplatu úrokov;
kladný rozdiel z ďalšieho predaja cenných papierov;
provízie za poskytovanie služieb na trhu cenných papierov.
Sadzba dane z príjmov z transakcií organizácií s cennými papiermi je stanovená na 24 %. kde:
výška dane vypočítaná sadzbou dane 6 %,
pripísané do federálneho rozpočtu;
výška dane vypočítaná sadzbou dane 16 %,
sa pripisuje do rozpočtov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie;
výška dane vypočítaná sadzbou dane 2 %,
v prospech miestnych rozpočtov.
Sadzby dane z príjmov z transakcií s cennými papiermi zahraničných organizácií nesúvisiacich s činnosťou v Ruskej federácii prostredníctvom stáleho zastúpenia sú stanovené na 20 %.
Pre základ dane zistený z príjmov prijatých vo forme dividend platia tieto sadzby:
6% - z príjmu prijatého vo forme dividend z Ruska
organizácie ruskými organizáciami a jednotlivcami;
15 % - z príjmov prijatých vo forme dividend od ruských organizácií zahraničnými organizáciami, ako aj z príjmov prijatých vo forme dividend ruskými organizáciami od zahraničných organizácií.
Na základ dane zistený z transakcií s určitými druhmi dlhových záväzkov sa vzťahujú tieto sadzby dane:
15 % - z výnosov vo forme úrokov zo štátnych a komunálnych cenných papierov, ktorých emisné a obežné podmienky ustanovujú príjem vo forme úrokov;
0 % - z výnosov vo forme úrokov zo štátnych a komunálnych dlhopisov vydaných do 20. januára 1997 vrátane, ako aj z výnosov vo forme úrokov z dlhopisov štátneho devízového dlhopisového úveru z roku 1999, vydaných počas novácie r. dlhopisy tuzemského štátneho devízového úverového radu III, vydané za účelom zabezpečenia podmienok potrebných na vyrovnanie vnútorného devízového dlhu bývalého ZSSR a vnútorného a vonkajšieho devízového dlhu Ruskej federácie.
Príjmy organizácií z obchodov s cennými papiermi
Základom dane pre štátne cenné papiere môže byť:
1. Rozdiel medzi predajnou (výkupnou) cenou a kúpnou cenou. Pri vládnych krátkodobých dlhopisoch s nulovým kupónom (GKO) sa rozdiel medzi predajnou (výkupnou) cenou a nákupnou cenou dlhopisu so zohľadnením platby za služby pri ich obstaraní a predaji účtuje ako výnos. Zistilo sa, že straty z predaja (vyradenia) cenných papierov možno pripísať zníženiu príjmu z predaja týchto cenných papierov.
2. Časť akumulovaného výnosu z kupónu. Príjem získaný z transakcií s cennými papiermi môže byť vo forme časti sumy akumulovaného výnosu z kupónu alebo úroku z nominálnej hodnoty dlhopisov, vypočítaný ako rozdiel medzi akumulovaným výnosom z kupónu získaným pri ich predaji alebo v prípade splatenia kupónu. a akumulované výnosy z kupónov vyplatené pri nákupe dlhopisov. Toto pravidlo sa vzťahuje na federálne pôžičkové dlhopisy, štátne sporiteľné pôžičkové dlhopisy Ruskej federácie (OGSZ), pôžičkové dlhopisy viazané v domácej mene (OVVZ), štátne cenné papiere zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a cenné papiere miestnych samospráv, ak podmienky emisie počas ich obehu ustanovujú, že časť naakumulovaného výnosu z kupónov vyplatí kupujúci predávajúcemu. V tomto prípade musí výška akumulovaného výnosu z kupónu alebo úroku z nominálnej hodnoty dlhopisov, podliehajúcich odpočítaniu od hrubého zisku, zodpovedať výške príjmu vypočítaného na základe výnosu deklarovaného emitentom vo forme úrokov, resp. kupón pre tento typ dlhopisu a čas, kedy sa skutočne nachádza v súvahe majiteľa.
3. Úrok, ak emisné podmienky nestanovujú vyplatenie akumulovaného výnosu z kupónu kupujúcim predávajúcemu. Príjem môže byť aj vo forme úrokov zo štátnych cenných papierov Ruskej federácie, ako aj štátnych cenných papierov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a cenných papierov orgánov miestnej samosprávy, ktorých emisné podmienky neustanovujú platbu. akumulovaného výnosu z kupónu kupujúceho predávajúcemu.
Keď už hovoríme o daňovom účtovaní výdavkov na nadobudnutie a predaj cenných papierov, mali by ste venovať pozornosť skutočnosti, že v článkoch 280 a 300 daňového poriadku Ruskej federácie sa pojmy „obstarávacia cena“ a „výdavky na nadobudnutie“ cenný papier sa používajú v rôznych významoch, nie ako synonymá. V tomto prípade sa prvý pojem ukazuje ako širší ako druhý a prevyšuje ho s najväčšou pravdepodobnosťou o sumu vynaložených nákladov presahujúcich kúpnu cenu samotného cenného papiera, zaplatenú v súlade s kúpno-predajnou zmluvou jeho predajcu. Zároveň sa odsek 7 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie v pododseku 7 vzťahuje na náklady spojené s nadobudnutím cenných papierov vrátane ich nákladov, čo je v tomto prípade pojem „náklady na obstaranie“ sa ukáže byť širšia ako náklady na samotný cenný papier zaplatený v súlade s kúpno-predajnou zmluvou jeho predajcovi. V tejto situácii sa zdá presnejšie riadiť sa významom, ktorý uvažovaným pojmom pripisujú osobitné články o cenných papieroch - články 280 a 300 daňového poriadku Ruskej federácie.
Zároveň kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie neobsahuje približný zoznam výdavkov na nadobudnutie cenných papierov. Ministerstvo daní Ruskej federácie zahŕňa priame náklady na úhradu za služby špecializovaných organizácií a iných osôb za poradenské, informačné a registračné služby ako výdavky spojené s nadobudnutím a likvidáciou (predajom). odmeny vyplácané sprostredkovateľom (vrátane platieb za služby depozitára súvisiace s prevodom vlastníctva) a odmeny vyplácané organizáciám, ktoré zabezpečujú uzatváranie a vykonávanie transakcií; iné oprávnené a zdokladované priame náklady spojené s obstaraním a predajom cenných papierov, medzi ktoré patrí napríklad platba za služby depozitára za uskladnenie cenných papierov, platba za služby 1.
V súvislosti so zahrnutím MTS do nákladov spojených s obstaraním a predajom cenných papierov, úhradou za služby depozitára za uloženie cenných papierov a úhradou za služby registrátora (samozrejme aj za uloženie cenných papierov) podotýkame, že podľa ods. 3 str. 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie sú výdavky spojené so skladovaním cenných papierov klasifikované ako neprevádzkové.
Pri predaji alebo inom vyradení cenných papierov si daňovník samostatne v súlade s účtovnou zásadou prijatou pre daňové účely zvolí jeden z nasledujúcich spôsobov odpisovania obstarávacej ceny vyradených cenných papierov do nákladov:
1) v cene prvých akvizícií (FIFO);
2) v cene nedávnych akvizícií (LIFO);
3) podľa jednotkových nákladov (článok 9 článku 280 daňového poriadku Ruskej federácie).
Pre daňové účely teda nemožno použiť metódu priemernej ceny (povolenú na účely účtovníctva). Okrem toho sa podľa Ministerstva daní Ruskej federácie metódy FIFO a LIFO používajú iba na predaj a nakladanie s emisnými cennými papiermi a nepoužívajú sa na predaj alebo nakladanie so zmenkami a inými neemisnými cennými papiermi. 2.
Ocenenie cenných papierov metódou FIFO je založené na predpoklade, že cenné papiere sa predajú do jedného mesiaca v poradí ich prijatia (nákupu), to znamená, že cenné papiere, ktoré sa začali predávať ako prvé, by mali byť ocenené cenou prvého v čase. obstarania, berúc do úvahy cenu cenných papierov, uvedenú na začiatku mesiaca. Pri použití tejto metódy sa ocenenie cenných papierov v súvahe na konci mesiaca uskutočňuje v skutočných nákladoch na posledné akvizície a náklady na predaj (vyradenie) cenných papierov zohľadňujú náklady na skoršie obstaranie.
Túto metódu je možné aplikovať aj do mesiaca pre každý deň vyradenia cenných papierov v rámci mesiaca, pričom sa použije odhad stavu cenných papierov zistený metódou FIFO ku dňu predchádzajúcej transakcie (tzv. rolling FIFO metóda) .
Obstarávacia cena predaných (vyradených) cenných papierov sa určí odpočítaním ceny zostatku cenných papierov na konci mesiaca od ceny zostatku cenných papierov na začiatku mesiaca a ceny cenných papierov prijatých v priebehu mesiaca.
Túto metódu je možné aplikovať aj na mesačnej báze pre každý vnútromesačný dátum vyradenia cenných papierov s použitím odhadu LIFO zostatku cenných papierov k dátumu predchádzajúcej transakcie (tzv. rolling LIFO metóda).
Poradie, v akom sa nakúpené cenné papiere musia do jedného dňa zaevidovať (v poradí určenom obchodníkom, podľa abecedného zoznamu emitentov alebo obchodníkov, iným spôsobom), si určí investor samostatne, pričom zvolené poradie sa zaznamená do účtovná politika.
V odseku 2 článku 280 Daňového poriadku Ruskej federácie sa skladba výdavkov na predaj (alebo iné nakladanie s cennými papiermi) určuje obdobným spôsobom - na základe obstarávacej ceny cenného papiera (vrátane nákladov na jeho predaj). obstaranie), náklady na jeho predaj. Pre neprofesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi sa základ dane z obchodov s cennými papiermi zisťuje samostatne, pričom len profesionálni účastníci trhu s cennými papiermi môžu pri tvorbe základu dane z obchodov s cennými papiermi zohľadniť ostatné príjmy a výdavky zistené v súlade s kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie.
Pre účely daňového účtovania strát z predaja cenných papierov sú všetky cenné papiere rozdelené len do dvoch kategórií - obchodované a neobchodované na bežnom trhu s cennými papiermi, ktoré neustanovujú žiadne ďalšie delenie (§ 280 ods. Kódex Ruskej federácie). Podmienky klasifikácie cenných papierov ako cenných papierov obchodovaných na trhu cenných papierov sú stanovené v článku 280 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie.
Vo vzťahu k cenným papierom obchodovaným na trhu s cennými papiermi sa na daňové účely akceptuje skutočná cena predaja alebo iného nakladania s cennými papiermi, ak sa táto cena nachádza v intervale medzi minimálnou a maximálnou cenou obchodov (cenový interval) s určeným cenným papierom evidovaným organizátor obchodovania na trhu cenných papierov v deň uskutočnenia príslušného obchodu.
Ak boli obchody s tým istým cenným papierom v určený deň uskutočnené prostredníctvom dvoch alebo viacerých organizátorov obchodu na trhu s cennými papiermi, potom má daňovník právo samostatne si vybrať organizátora obchodu, ktorého hodnoty cenového rozpätia budú používa daňovník na daňové účely.
V prípade absencie informácií o cenovom rozpätí od organizátorov obchodovania na trhu s cennými papiermi ku dňu uskutočnenia transakcie, daňovník akceptuje cenové rozpätie za predaj týchto cenných papierov podľa organizátorov obchodovania na trhu s cennými papiermi ku dňu transakcie. najbližšieho obchodovania uskutočneného pred dňom uskutočnenia príslušnej transakcie, ak sa obchodovanie s týmito cennými papiermi zobchodovalo s organizátorom obchodu aspoň raz za posledných 12 mesiacov.
Ak daňovník dodrží vyššie uvedený postup, ako trhovú cenu sa na daňové účely akceptuje skutočná cena predaja alebo iného nakladania s cennými papiermi, ktorá sa nachádza v príslušnom cenovom rozpätí.
V prípade predaja cenných papierov obchodovaných na trhu s cennými papiermi za cenu nižšiu ako je minimálna cena obchodov na organizovanom trhu s cennými papiermi sa pri určovaní výsledku hospodárenia akceptuje minimálna cena obchodu na organizovanom trhu s cennými papiermi (odst. 5 článku 280 daňového poriadku Ruskej federácie).
Daňový poriadok Ruskej federácie neustanovuje žiadne osobitné pravidlá na určenie ceny transakcie s cennými papiermi obchodovanými na bežnom trhu cenných papierov pri transakcii mimo bežného trhu cenných papierov. Ministerstvo daní Ruskej federácie na základe toho vysvetlilo, že v takejto situácii sa cena naďalej určuje na základe údajov organizátora obchodu v súlade s pravidlami ustanovenými pre cenné papiere obchodované na bežnom trhu s cennými papiermi, špecifikovanými v ust. 5 článku 280 daňového poriadku Ruskej federácie 1.
Pre výpočet trhovej ceny cenných papierov neobchodovaných na trhu cenných papierov sa používa pojem vážený priemer ceny cenného papiera za obchody uskutočnené počas obchodného dňa prostredníctvom organizátora obchodu. Ak váženú priemernú cenu nevypočíta organizátor obchodu, za váženú priemernú cenu sa považuje polovica súčtu maximálnej a minimálnej ceny transakcií uskutočnených počas obchodného dňa prostredníctvom tohto organizátora obchodu.
Ak sa transakcie za ten istý cenný papier uskutočnili prostredníctvom dvoch alebo viacerých organizátorov obchodu, potom má daňovník právo nezávisle si vybrať trhovú cenu stanovenú jedným z organizátorov obchodu (článok 4 článku 280 daňového poriadku Ruskej federácie).
Podľa odseku 6 článku 280 Daňového poriadku Ruskej federácie vo vzťahu k cenným papierom, s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu cenných papierov, sa na daňové účely akceptuje skutočná cena predaja alebo iného nakladania s týmito cennými papiermi, ak aspoň jeden z sú splnené tieto podmienky:
ak je skutočná cena príslušného obchodu v rozmedzí cien podobného (rovnakého, homogénneho) cenného papiera zaregistrovaných organizátorom obchodovania na trhu s cennými papiermi v deň uskutočnenia obchodu alebo v deň najbližšieho obchodovania uskutočneného pred deň príslušnej transakcie, ak sa obchodovanie s týmito cennými papiermi uskutočnilo s organizátorom obchodu aspoň raz za poslednú dobu
12 mesiacov;
ak je odchýlka skutočnej ceny príslušnej transakcie v rozmedzí 20 percent smerom nahor alebo nadol od váženého priemeru ceny podobného (identického, homogénneho) cenného papiera,
vypočítané organizátorom obchodovania na trhu s cennými papiermi v súlade s pravidlami ním stanovenými na základe výsledkov obchodovania ku dňu uzavretia takéhoto obchodu alebo ku dňu najbližšieho obchodovania uskutočneného pred dňom uskutočnenia príslušného obchodu, ak obchodovanie s týmito cennými papiermi uskutočnil organizátor obchodu aspoň raz za posledných 12 mesiacov.
Pri absencii informácií o výsledkoch obchodovania s podobnými (identickými, homogénnymi) cennými papiermi sa pre daňové účely akceptuje skutočná cena transakcie, ak sa určená cena líši najviac o 20 percent od odhadovanej ceny tohto cenného papiera, ktorá môže byť určený ku dňu uzavretia obchodu s cenným papierom, pričom sa zohľadnia špecifické podmienky uzavretého obchodu, osobitosti obehu a cena cenného papiera a ďalšie ukazovatele, informácie o ktorých môžu slúžiť ako základ pre takýto výpočet. Na určenie odhadovanej ceny akcie možno použiť najmä hodnotu čistého majetku emitenta na akciu; na určenie vysporiadacej ceny dlhového cenného papiera možno použiť trhovú hodnotu úrokovej sadzby úveru za príslušné obdobie v príslušnej mene.
Vzhľadom na to, že právne predpisy Ruskej federácie nestanovujú pojem „trhová úroková sadzba úveru“ až do osobitných pokynov, odborníci Ministerstva daní Ruskej federácie a Ministerstva financií Ruskej federácie považujú za možné použiť sadzbu MIACR ako trhovú hodnotu úrokovej sadzby úveru.
Sadzba MIACR je aktuálna sadzba medzibankových úverov v Moskve (na rozdiel od sadzby MIBID, pri ktorej banky súhlasia (oznamujú svoju pripravenosť) prijať úvery od iných bánk, a sadzby M1BOK, za ktorú banky súhlasia (ponúkajú) poskytnúť pôžičky iným bankám). MIACR je teda ročná úroková sadzba, za ktorú boli úvery skutočne poskytnuté na moskovskom medzibankovom trhu.
Táto sadzba je vypočítaná ako vážený priemer ročného úroku z objemu skutočných obchodov za poskytnutie úverov komerčnými bankami komerčným bankám za predchádzajúci deň a za každé obdobie zvlášť. Tieto výpočty robí Informačné konzorcium Bank of Russia na základe oficiálnych správ komerčných bánk, ktoré majú najväčšie objemy poskytnutých medzibankových úverov.
Daňovníci, ktorým vznikla strata (straty) z obchodov s cennými papiermi v predchádzajúcom zdaňovacom období alebo v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, majú právo znížiť základ dane prijatý z obchodov s cennými papiermi v zdaňovacom období (tieto straty preniesť do budúcnosti). ) spôsobom a za podmienok ustanovených v článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie.
Prevod strát prijatých z transakcií s cennými papiermi obchodovanými na ORTSM a cennými papiermi neobchodovanými na ORTSM realizujú neprofesionálni účastníci trhu s cennými papiermi (v rámci toho istého zdaňovacieho obdobia aj neskôr) samostatne pre uvedené cenné papiere v rámci limitov príjem získaný z transakcií s príslušnou kategóriou cenných papierov (článok 10 článku 280 daňového poriadku Ruskej federácie).
Daňové podmienky pre repo obchody sú stanovené v článkoch 282 a 333 daňového poriadku Ruskej federácie.
Repo obchod sú dve vzájomne súvisiace nákupné a predajné transakcie, pričom vždy dochádza k prevodu vlastníctva cenných papierov. V tomto prípade musí byť podmienka dokončenia oboch transakcií a podmienky každej z nich obsiahnuté v jednej zmluve. V opačnom prípade obchod, ktorý je v skutočnosti repo obchodom, ale realizovaný na základe dvoch nezávislých kúpno-predajných zmlúv, nebude, aspoň na daňové účely, repo obchodom.
Predmetom repo obchodu môžu byť len cenné papiere emisného stupňa. Zároveň cenné papiere tej istej emisie, ktoré boli prijaté v rámci prvej časti obchodu, musia byť vrátené v rámci druhej časti repo obchodu (pripomíname, že podľa § 2 zákona o trhu s cennými papiermi je emisia cenných papierov súbor cenných papierov toho istého emitenta, ktorý poskytuje rovnaký počet majiteľov práv a má rovnaké emisné podmienky (primárne umiestnenie Všetky cenné papiere tej istej emisie musia mať rovnaké štátne registračné číslo).
Cena a doba vykonania druhej časti REPO sa nemení, to znamená na daňové účely norma odseku 2 článku 424 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie o možnosti zmeny ceny po uzavretí zmluvy. dohoda v prípadoch a za podmienok stanovených zmluvou sa nevzťahuje na REPO obchody.
Na daňové účely je tiež obmedzené trvanie a platnosť a doba, na ktorú je možné zmluvu o repo obchode predĺžiť - na obdobie nepresahujúce počet dní odo dňa vykonania obchodu za podmienok jeho uzavretia do konca vykazované obdobie.
Ak po vykonaní druhej časti repo obchodu chce strana, ktorá splatila svoje cenné papiere, predať ich v rámci bežnej kúpno-predajnej transakcie, potom sa náklady na obstaranie týchto cenných papierov určia na daňové účely ku dňu ich pôvodného nadobudnutia, a nie v deň a nie v cenách druhej časti repo obchodu.
Z ekonomického hľadiska sú repo obchody buď poskytnutie peňažného úveru (úveru) zabezpečeného cennými papiermi, alebo poskytnutie pôžičky tovaru (komoditný úver) vo forme cenných papierov. Rozdiel medzi cenou prvej a druhej časti repo obchodu je zaplatený úrok za použitie požičaných prostriedkov. Z tohto dôvodu sa finančný výsledok z repo obchodu zisťuje pre daňové účely nie za každú časť samostatne, ale súhrnne za obe časti obchodu.
Ak predávajúci v rámci prvej časti repo predaja predá cenné papiere za nižšiu cenu, než ich neskôr odkúpi, t. j. utrpí celkovú stratu, potom pri dokončení druhej časti repo obchodu zaplatí úrok za použitie prijatých prostriedkov v rámci prvej časti transakcie.
Ak predávajúci v prvej časti repo predaja predá cenné papiere za vyššiu cenu, než ich následne odkúpi, čiže vo všeobecnosti dosiahne zisk, potom pri dokončení druhej časti repo obchodu mu bude vyplatený úrok za použitie cenné papiere prijaté od neho v prvej časti transakcie.
V súlade s tým sa príjem alebo náklad kupujúceho v rámci prvej časti repo obchodu určuje v opačnom poradí.
Vo všetkých týchto situáciách sa uvedený úrok zahrnie na daňové účely do neprevádzkových príjmov alebo výdavkov.
Aby sa zabránilo nekonečnému odkladaniu zisťovania finančného výsledku z repo obchodov na daňové účely, „nútené“ určenie nezávislého finančného výsledku z predaja cenných papierov, ktoré neboli spätne odkúpené včas (v rámci vykazovaného obdobia) v prvom časť transakcie je poskytnutá. Okrem toho sa v tomto prípade určenie uvedeného finančného výsledku vykonáva „spätne“ - v deň vykonania prvej časti repo obchodu.
Ďalším „trestom“ za porušenie lehôt na spätné odkúpenie cenných papierov je, že predajná cena cenných papierov, ktoré neboli odkúpené včas, je akceptovaná na daňové účely, berúc do úvahy ustanovenia odsekov 5 a 6 článku 280 daňového poriadku Ruskej federácie. federácie (teda za trhové ceny) v deň predaja takýchto cenných papierov, pričom pri včasnom vykonaní druhej časti repo obchodu sa zisky a straty strán určujú na základe cien, ktoré stanovia pre obe strany. časti transakcie bez zohľadnenia trhových cien za predaj cenných papierov zúčastňujúcich sa na repo transakcii (článok 8 článku 282 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak sa repo obchod uskutočňuje so štátnymi alebo komunálnymi cennými papiermi, ktorých emisné podmienky a obeh počítajú s prijatím výnosu vo forme úroku, potom je potrebné na daňové účely samostatné účtovanie finančného výsledku z repo obchodu. s „telom“ dlhopisu a príjmom získaným v dôsledku repo obchodu vo forme akumulovaného výnosu z kupónu (NKD).
Príjem vo forme výnosu časového rozlíšenia účtuje každá strana repo obchodu všeobecne, pričom kupujúci v prvej časti repo obchodu určí celkový príjem vo forme výnosu časového rozlíšenia s prihliadnutím na príjem vyplácaný repo obchodom. emitenta počas obdobia, počas ktorého bol dlhopis v držbe kupujúceho.
2.2. Vlastnosti dane z pridanej hodnoty
V kapitole 21 daňového poriadku Ruskej federácie sú transakcie s cennými papiermi klasifikované ako nezdaniteľné obraty. Podľa odseku 2 pododseku 12 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie priamy predaj cenných papierov nepodlieha zdaneniu (oslobodený od dane).
Pokiaľ ide o otázku oslobodenia predaja cenných papierov od DPH, v kapitole 21 daňového poriadku Ruskej federácie existujú nasledujúce pravidlá.
Jedna priama je o oslobodení cenných papierov od dane pri dovoze na územie Ruskej federácie. Zároveň sa v znení odseku 10 odseku 1 článku 150 daňového poriadku Ruskej federácie takmer doslovne opakuje text, ktorý bol vždy prítomný v pokynoch Štátneho colného výboru Ruskej federácie a Štátnej dane. Služba (Ministerstvo daní) Ruskej federácie o postupe uplatňovania dane z pridanej hodnoty v súvislosti s tovarom dovážaným na územie Ruskej federácie.
Druhý je „nepriamy“, vyplývajúci z ustanovenia, že pri predaji podniku ako celku ako majetkového celku sa základ dane zisťuje samostatne pre každý druh majetku podniku (čl. 1 § 158 daňového poriadku zák. Ruská federácia). To znamená, že predaj cenných papierov je oslobodený od DPH nielen pri predaji ako samostatný druh majetku, ale aj pri predaji ako súčasť podniku ako celku ako majetkového celku.
V súvislosti s normou článku 149 ods. 4 daňového poriadku o povinnosti daňovníka viesť oddelenú evidenciu transakcií, ktoré podliehajú a nepodliehajú zdaneniu (oslobodené od dane) v súlade s ustanoveniami tohto článku, je potrebné pripomenúť uznesenie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 29. februára 2000 č. 5323/99. Podľa tohto uznesenia vedenie evidencie príjmov a výdavkov z obchodov s cennými papiermi v súlade s nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie č. vyžadovať akékoľvek ďalšie samostatné účtovanie transakcií s cennými papiermi. V kapitole 21 daňového poriadku:
možnosť odmietnuť výhodu vo forme oslobodenia od dane sa nevzťahuje na obrat z predaja cenných papierov (pozri článok 5 ods. 1 posledný odsek a článok 149 ods. 5 daňového poriadku Ruskej federácie). );
Licencia na oslobodenie od zdanenia predaja cenných papierov sa vyžaduje iba pri vykonávaní licencovaných obchodných činností (článok 6 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie), čo znamená vykonávanie nákupných transakcií
alebo predaj cenných papierov vo vlastnom mene a na vlastné náklady verejným vyhlasovaním nákupných a (alebo) predajných cien niektorých cenných papierov s povinnosťou nakupovať a (alebo) predať tieto cenné papiere za vyhlásené ceny (§ 4 zákona o cenných papieroch trh).
Norma starého zákona o DPH, že maklérske a iné sprostredkovateľské služby súvisiace s obehom cenných papierov nie sú oslobodené od dane (článok 5 „g“), je včlenená do kapitoly 21 daňového poriadku Ruskej federácie. (a jasnejšie formulovaná) norma odsek 7 článku 149: oslobodenie od dane podľa ustanovení tohto článku neplatí pri vykonávaní podnikateľskej činnosti v záujme inej osoby na základe komisionárskych zmlúv, komisionárskych zmlúv alebo zmlúv o zastúpení. ,
Podľa odseku 4 článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie daňovníci nevystavujú faktúry za transakcie zahŕňajúce predaj cenných papierov (s výnimkou maklérskych a sprostredkovateľských služieb), a to bez ohľadu na profesijné postavenie platiteľa dane. Ak však z nedbanlivosti alebo z iného dôvodu platiteľ dane pri uskutočňovaní uvedených transakcií vrátane predaja cenných papierov vystaví kupujúcemu faktúru s pripísaním súm dane, bude musieť tieto sumy zaplatiť do rozpočtu (odsek 2, odsek 5, článok 173 daňového poriadku Ruskej federácie), napriek tomu, že odmietnutie uvoľnenia, ako už bolo uvedené, je zakázané.
Uvažujme o vlastnostiach platenia DPH za služby súvisiace s nadobudnutím cenných papierov.
Metodicky záver, že DPH za služby spojené s obstaraním cenných papierov je zahrnutá do účtovnej hodnoty cenného papiera ako súčasť „skutočných nákladov“, vychádza z pravidla, že nevratné dane, a teda nevratná DPH, sú zaradený do obstarávacej ceny majetku ako náklad spojený s jeho obstaraním.
Podľa daňových právnych predpisov DPH za služby použité na uskutočnenie transakcií oslobodených od DPH – ktoré vždy zahŕňali transakcie s cennými papiermi – nikdy nepodliehala refundácii (článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie).
V súčasnosti sa daňové účtovanie DPH za služby použité na uskutočnenie nezdaniteľných transakcií (oslobodených od dane) úplne zhoduje s jej daňovým účtovaním, keďže v daňovom účtovníctve bude táto DPH zahrnutá do nákladov akceptovaných na odpočet pri výpočte dane z príjmov právnických osôb, a to zahrnutím v nákladoch na majetok (tovar), práce, služby (článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie) 1.
Analyzujeme vlastnosti platenia DPH z nákladov spojených s emisiou (vydávaním) a doplnkovým servisom cenných papierov
Služby spojené s umiestnením emisných cenných papierov a vystavením zmeniek, s doplnkovým servisom cenných papierov vrátane služieb depozitárov a registrátorov (vrátane úschovy cenných papierov) podliehajú DPH.
Kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie uznala všetky zvažované výdavky ako zníženie zdaniteľného zisku. Neprevádzkové náklady zahŕňajú náklady na zorganizovanie emisie vlastných cenných papierov, najmä na vypracovanie prospektu na vydanie cenných papierov, výrobu alebo nákup tlačív, evidenciu cenných papierov, výdavky spojené s obsluhou vlastných cenných papierov vrátane nákladov na služby registrátora, depozitára, platobného agenta na výplatu úrokov (dividend), výdavky spojené s vedením registra, poskytovanie informácií akcionárom v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie a iné podobné výdavky (odsek 3 ods. 1, článok 265 Daňový poriadok Ruskej federácie).
To však neviedlo k možnosti odpočítania DPH z týchto služieb, keďže stále zostali nadobudnuté na realizáciu obchodov oslobodených od DPH. Odpočet v súlade s článkom 171 ods. 2 pododsekom 1 daňového poriadku Ruskej federácie podlieha DPH z tovaru (práca, služby) nadobudnutého na realizáciu transakcií uznaných za predmety zdanenia v súlade s touto kapitolou. , s výnimkou tovaru uvedeného v článku 170 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie. A odsek 2 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že výška dane účtovanej kupujúcemu pri nákupe tovaru (práca, služby) vrátane dlhodobého majetku a nehmotného majetku používaného na operácie výroby a (alebo) predaja tovarov (práca, služby), ktoré nepodliehajú zdaneniu (oslobodené od dane), sa zohľadňujú v obstarávacej cene tohto tovaru (práce, služby). Zákon č. 57-FZ zároveň odstránil obmedzenie, podľa ktorého sme mohli hovoriť len o tých tovaroch (práce, služby), ktoré nepodliehali zdaneniu (oslobodené od dane) v súlade s § 149 daňového poriadku Ruskej federácie.
3 Daň z príjmov fyzických osôb a jednotná sociálna daň z obchodov s cennými papiermi
3.1 Zdaňovanie príjmov fyzických osôb z transakcií s cennými papiermi
Príjmy fyzických osôb z obchodov s cennými papiermi zahŕňajú dividendy z akcií, úroky z dlhopisov, príjmy vo forme diskontu zo splatenia dlhopisov nakúpených za cenu pod nominálnou hodnotou, ako aj z nákupu a predaja cenných papierov. Uvedené druhy príjmov občanov vznikajú z obehu štátnych a podnikových cenných papierov. Zdaneniu však nepodliehajú len prevedené príjmy, ale aj úroky a výhry z vkladov v bankách nachádzajúcich sa na území Ruskej federácie:
v rubľoch - ak sa úrok platí v rámci súm vypočítaných na základe sadzby refinancovania stanovenej Ruskou bankou, platnej počas obdobia existencie vkladu;
v cudzej mene – ak sa platia vyššie úroky
refinančné sadzby stanovené Bankou Ruska.
Typickým príkladom aplikácie vyššie uvedenej schémy zdaňovania je daň z príjmu z investovania prostriedkov občanov do sporiteľných certifikátov ruských bánk. Ak v dôsledku tejto operácie získaný príjem presiahne diskontnú sadzbu stanovenú Bankou Ruska, potom podlieha zdaneniu.
Legislatívny rámec zdaňovania príjmov fyzických osôb poskytuje daňový poriadok Ruskej federácie. Jednotlivci musia podľa daňového poriadku Ruskej federácie platiť daň z príjmov získaných z transakcií s cennými papiermi.
Na daňové účely si musíte najskôr zistiť základ dane a potom uplatniť sadzbu dane.
Pri zisťovaní základu dane sa zohľadňujú všetky príjmy daňovníka, ktoré poberá v peňažnej aj nepeňažnej forme, ako aj príjmy vo forme vecných výhod.
Základ dane sa zisťuje samostatne pre každý druh príjmu, pre ktorý sú ustanovené rôzne sadzby dane.
Pri príjmoch, pri ktorých je ustanovená sadzba dane 13 %, sa základ dane určí ako peňažná hodnota týchto príjmov podliehajúcich zdaneniu znížená o sumu poskytnutých štandardných, sociálnych, majetkových a profesijných zrážok. Pri určovaní základu dane pri vykonávaní transakcií s cennými papiermi treba brať do úvahy viacero znakov.
Osobitosťou zisťovania základu dane pri poberaní príjmov vo forme vecných výhod z nadobudnutia cenných papierov je, že v tomto prípade je základ dane definovaný ako prebytok trhovej hodnoty cenných papierov, určenej s prihliadnutím na maximálnu hranicu kolísania v trhovej cene cenných papierov, nad výšku skutočných výdavkov daňovníka na ich obstaranie. Postup pri určovaní trhovej ceny cenných papierov a maximálnu hranicu kolísania trhovej ceny cenných papierov zasa stanovuje federálny orgán, ktorý reguluje trh s cennými papiermi.
Ďalšou funkciou je platenie dane z príjmu fyzických osôb z príjmov z majetkovej účasti v organizácii.
Výška dane z príjmov fyzických osôb sa v tomto prípade vzťahuje na prijaté dividendy a určuje sa s prihliadnutím na tieto ustanovenia:
1) Výšku dane z dividend prijatých zo zdrojov mimo Ruskej federácie určuje daňovník samostatne vo vzťahu ku každej sume prijatých dividend so sadzbou 6 %.
V tomto prípade majú daňovníci právo znížiť si sumu dane o sumu vypočítanú a zaplatenú v mieste zdroja príjmu len v prípade, ak sa zdroj príjmu nachádza v cudzine, s ktorou bola uzatvorená zmluva (dohoda) o zamedzení dane. dvojitého zdanenia.
Ak suma zaplatenej dane v mieste zdroja príjmu presiahne výšku dane, vzniknutý rozdiel sa nevracia;
2) ak je zdrojom príjmov daňovníka vo forme dividend ruská organizácia, ktorá je uznaná ako daňový agent, určuje výšku dane samostatne podľa
každému daňovníkovi vo vzťahu ku každej výplate príjmu sadzbou 6 %, spôsobom ustanoveným v čl. 275 daňového poriadku Ruskej federácie.
Pri zisťovaní základu dane z príjmov z obchodov s cennými papiermi vrátane investičných podielov podielového investičného fondu az operácií s finančnými nástrojmi futures obchodov, ktorých podkladovým aktívom sú sankčné cenné papiere, sa zohľadňujú príjmy získané z týchto operácií:
nákup a predaj cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu cenných papierov;
nákup a predaj cenných papierov neobchodovaných na organizovanom trhu cenných papierov;
s finančnými nástrojmi termínových transakcií, ktorých podkladovým aktívom sú cenné papiere;
nákup a predaj investičných podielov vzájomného investovania
finančné prostriedky vrátane ich spätného odkúpenia;
s cennými papiermi a finančnými nástrojmi termínových obchodov, ktorých podkladovým aktívom sú cenné papiere, vykonávané správcom (s výnimkou správcovskej spoločnosti, ktorá vykonáva správu majetku tvoriaceho podielový investičný fond) v prospech zriaďovateľa správcu, kto je jednotlivec.
Výnosy (straty) z obchodov nákupu a predaja cenných papierov sa zisťujú ako suma výnosov z úhrnu obchodov s cennými papiermi príslušnej kategórie uskutočnených v priebehu zdaňovacieho obdobia znížená o výšku strát.
Výnosy (strata) z obchodov nákupu a predaja cenných papierov vrátane investičných podielov podielových fondov sa zisťujú ako rozdiel medzi sumami príjmov z predaja cenných papierov a preukázanými výdavkami na obstaranie, predaj a uskladnenie cenných papierov v skutočnosti vynaložených daňovníkom (vrátane výdavkov uhradených profesionálnemu účastníkovi trhu s cennými papiermi, správcovskej spoločnosti, ktorá vykonáva správu majetku tvoriaceho podielový investičný fond) alebo zrážkami z majetku vykonanými na zníženie príjmu z kúpno-predajnej transakcie.
Sadzba dane z príjmu fyzických osôb je zákonom stanovená na 13 %.
Sadzba dane vo výške 35 % sa stanovuje v súvislosti s:
príjmy osobitne ustanovené zákonníkom;
poistné platby na základe dobrovoľných poistných zmlúv;
úrokové výnosy z vkladov v bankách v rozsahu, v akom prevyšujú sumu vypočítanú na základe aktuálnej refinančnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie;
výška úspor na úrokoch, keď daňoví poplatníci dostanú požičané prostriedky.
Sadzba dane je stanovená na 30 % pre všetky príjmy, ktoré poberajú fyzické osoby, ktoré nie sú daňovými rezidentmi Ruskej federácie.
Sadzba dane je stanovená na 6 % vo vzťahu k príjmom z majetkovej účasti na činnosti organizácií prijatých vo forme dividend.
3.2 Organizácia nakupuje cenné papiere od fyzickej osoby
Príjem plynúci od jednotlivca pri predaji cenných papierov organizácie sa určuje na základe článku 214.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Zastavme sa pri hlavných črtách poriadku stanoveného týmto článkom).
Všetky cenné papiere sú rozdelené do dvoch kategórií – obchodované a neobchodovateľné na bežnom trhu cenných papierov. Základ dane pri obchodoch s cennými papiermi každej kategórie sa určuje samostatne a v mnohých smeroch odlišne.
Príjem (strata) z obchodu pri kúpe a predaji cenných papierov akejkoľvek kategórie sa určí ako rozdiel medzi sumami prijatými za predaj cenných papierov a skutočne vynaloženými a daňovníkom zdokumentovanými výdavkami na obstaranie, predaj a uskladnenie cenných papierov. . Treba mať na pamäti, že okrem nákladov na cenné papiere na základe kúpno-predajnej zmluvy môžu výdavky zahŕňať sumy zaplatené alebo uhradené len profesionálnym účastníkom trhu s cennými papiermi a len v súvislosti s ich profesionálnou činnosťou. Keďže uvažujeme len o transakciách s cennými papiermi priamo medzi jednotlivcom a organizáciou, ktorá nie je profesionálnym účastníkom trhu s cennými papiermi, budeme hovoriť najmä o cenných papieroch, s ktorými sa na trhu s cennými papiermi neobchoduje.
Ak nie je možné zdokladovať výdavky daňovníka, má právo využiť odpočet dane z nehnuteľností stanovený v odseku 1 pododseku 1 odseku 1 článku 220 daňového poriadku Ruskej federácie: vo výške prijatej na dani obdobie od predaja cenných papierov, ak boli cenné papiere vo vlastníctve daňovníka menej ako tri roky, výška odpočtu nemôže presiahnuť 125 000 RUB. Odpočítanie dane z nehnuteľností alebo odpočítanie vo výške skutočne vynaložených a zdokumentovaných výdavkov sa daňovníkovi poskytne pri vyčíslení a odvedení dane do rozpočtu pri zdroji úhrady príjmov alebo na konci zdaňovacieho obdobia pri podaní daňového priznania u. daňový úrad. Zároveň, ako vyplýva z odseku 3 článku 214.1 daňového poriadku Ruskej federácie, organizácia, ktorá priamo nakupuje cenné papiere od jednotlivca, sa nepovažuje za zdroj príjmu.
Inými slovami, ak jednotlivý predávajúci samostatne uzatvorí zmluvu o kúpe a predaji cenných papierov, ktoré vlastní na základe vlastníckeho práva, potom bude zaplatenie dane zo sumy prijatého príjmu vrátane poskytnutia vyššie uvedeného zrážky dane z nehnuteľností resp. odpočítanie vo výške skutočne vynaložených výdavkov, vykoná fyzická osoba samotná osoba na konci zdaňovacieho obdobia pri podaní daňového priznania daňovému úradu na základe článku 228 daňového poriadku Ruskej federácie. Presne toto je stanovisko zaznamenané v liste Ministerstva daní Ruskej federácie zo 14. augusta 2002 č. 04-1-09/888-AA417 „O zdaňovaní príjmov fyzických osôb“.
Nehovorí sa však, že organizácia, ktorá je zdrojom výplaty príjmov, je povinná v súlade s článkom 230 daňového poriadku Ruskej federácie predložiť daňovému úradu v mieste svojej registrácie informácie o príjmoch. vyplatené v priebehu zdaňovacieho obdobia fyzickým osobám predávajúcim cenné papiere. To sa podľa nášho názoru vysvetľuje skutočnosťou, že táto povinnosť je podľa článku 230 daňového poriadku Ruskej federácie pridelená nie zdroju výplaty príjmov, ale daňovému agentovi, ktorý, ako je uvedené vyššie, , nie je organizácia nakupujúca cenné papiere.
3.3 Organizácia predáva cenné papiere fyzickej osobe
V tomto prípade je príjmom fyzickej osoby majetkový prospech, ktorý sa vypočíta ako prebytok trhovej hodnoty cenných papierov stanovenej s prihliadnutím na maximálnu hranicu kolísania trhovej ceny cenných papierov nad výškou skutočných výdavkov CP. daňovník za ich nadobudnutie (článok 4 článku 212 daňového poriadku Ruskej federácie) . Dňom prijatia predmetného príjmu bude deň nákupu cenných papierov (odsek 3, odsek 1, článok 223). V tejto súvislosti pripomíname, že skutočnosť nadobudnutia cenného papiera sa eviduje a zisťuje v súlade s § 29 zákona o trhu s cennými papiermi.
Postup pri určovaní trhovej ceny cenných papierov a maximálnej hranice jej výkyvov stanovuje federálny orgán, ktorý reguluje trh s cennými papiermi (článok 4 článku 212 daňového poriadku Ruskej federácie). Doteraz však tento postup určovala Federálna komisia pre trh s cennými papiermi len vo vzťahu k cenným papierom obchodovaným na bežnom trhu s cennými papiermi (Nariadenie Federálnej komisie pre trh s cennými papiermi č. 1087-r). A ak sa cenný papier obchodovaný na trhu s cennými papiermi predá jednotlivcovi mimo trhu s cennými papiermi, potom sa pri rozhodovaní o tom, či jednotlivec má alebo nemá materiálny prospech, predajná organizácia bude musieť riadiť postupom stanoveným Federálnou komisiou pre cenné papiere pre určenie trhovej ceny cenných papierov a maximálnej hranice jej výkyvov.
Vo vzťahu k cenným papierom, ktoré nie sú obchodované na trhu cenných papierov a (alebo) nemajú v čase nadobudnutia trhovú cenu, nie je ustanovený postup na určenie trhovej ceny v kapitole 23 daňového poriadku Ruskej federácie, preto nie je možné vykonať výpočet materiálnych výhod pre takéto cenné papiere. V tejto súvislosti je potrebné uviesť, že odsek 4 § 212 vylučuje možnosť použiť na účely dane z príjmov fyzických osôb metódu stanovenia trhovej ceny cenných papierov neobchodovaných na trhu s cennými papiermi, formulovanú v § 280 daňového poriadku. Ruskej federácie na účely dane z príjmov.
Zároveň si všimnite, že materiálne výhody vo forme rozdielov v cenách cenných papierov sa zdaňujú rovnakým spôsobom ako materiálne výhody za tovar (práce, služby): sadzbou 13 % (§ 224 daňového poriadku zák. Ruská federácia). V tomto prípade daň vypočíta a zaplatí daňový agent. A ak bude ustanovený postup na určenie trhovej ceny cenných papierov neobchodovaných na ORS na účely dane z príjmov fyzických osôb, potom bude daňovým agentom organizácia, ktorá predala cenné papiere fyzickej osobe za cenu nižšiu ako je trhová cena. Ak nie je možné zraziť daňovníkovi vypočítanú výšku dane, daňový agent je povinný do jedného mesiaca od vzniku relevantných okolností písomne oznámiť správcovi dane v mieste jeho registrácie nemožnosť zraziť. daň a výšku dlhu daňovníka. Nemožnosť zrážkovej dane sa uznáva najmä v prípadoch, keď je známe, že obdobie, počas ktorého je možné zraziť sumu naakumulovanej dane, presiahne 12 mesiacov (odseky 2, 5 6 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie). ).
Na účely jednotnej sociálnej dane (USD) neboli samostatne prideľované vecné výhody z cenných papierov, ktoré sú zjavne neoddeliteľnou súčasťou vecných výhod z nadobudnutia zamestnanca a (alebo) jeho rodinných príslušníkov od zamestnávateľa tovar (práce, služby) za výhodnejších podmienok v porovnaní s tými, ktoré za normálnych podmienok poskytujú ich predajcovia, ktorí nie sú vzájomne závislí od kupujúcich (klientov) (článok 4 článku 237 daňového poriadku Ruskej federácie).
Vo vzťahu k cenným papierom sa však majetkový prospech na účely jednotnej sociálnej dane v roku 2001 nepodarilo určiť.
Po prvé, podľa úplného zoznamu vzájomne závislých osôb uvedeného v článku 20 ods. 2 článku 20 daňového poriadku Ruskej federácie).
Po druhé, na účely jednotnej sociálnej dane mali byť tieto druhy dodatočných materiálnych výhod zohľadnené v cene tovarov (práca, služby) v deň ich prijatia, vypočítané na základe ich trhových cien (tarify ), určeného s prihliadnutím na ustanovenia článku 40 daňového poriadku Ruskej federácie, a v prípade štátnej regulácie cien (tarify) za tieto tovary (práca, služby) - na základe štátom regulovaných maloobchodných cien (odsek 4 článku 237 daňového poriadku Ruskej federácie). Pred nadobudnutím účinnosti príslušných kapitol druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie, ktoré upravujú zdaňovanie finančných nástrojov termínovaných transakcií a cenných papierov, sa však ustanovenia uvedené v článku 40 pododseku 3, 10 Daňový poriadok Ruskej federácie sa neuplatňoval pri určovaní trhových cien finančných nástrojov futures a cenných papierov 1 . V kontexte najnovšej normy nadobudnutie účinnosti článku 214.1 Daňového poriadku Ruskej federácie, hoci stanovuje „zdanenie finančných nástrojov termínovaných transakcií a cenných papierov“, situáciu zjavne nezmenilo, pretože nie „nadobudnutie účinnosti príslušných kapitol druhej časti daňového poriadku RF“. Neexistoval teda postup na uplatnenie článku 40 daňového poriadku Ruskej federácie na cenné papiere, a teda ani mechanizmus na výpočet materiálnych výhod z nich.
Od roku 2002 už pojem hmotný prospech na účely jednotnej sociálnej dane neexistuje.
3.4 Za cenné papiere pre fyzickú osobu platí organizácia
Na účely dane z príjmu fyzických osôb sa to považuje za platbu naturálneho príjmu (odsek 1, odsek 2, článok 211 daňového poriadku Ruskej federácie). Základ dane po prijatí takéhoto príjmu sa určuje ako cena cenných papierov, vypočítaná na základe ich cien, určených podobným spôsobom, ako je uvedené v článku 40 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 211 ods. daňového poriadku Ruskej federácie).
V súčasnosti sa v súlade s ustanoveniami kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie základ dane (trhová hodnota zaplatených cenných papierov) určuje spôsobom stanoveným v článku 280 daňového poriadku Ruskej federácie.
Neoddeliteľnou súčasťou základu dane podľa Zjednotenej sociálnej dane je „úplná alebo čiastočná úhrada za tovar (práca, služby, majetkové alebo iné práva) určený fyzickej osobe – zamestnancovi alebo členom jeho rodiny“ (odst. 1 § 237 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie). Keďže ide o naturálny príjem, náklady na tieto tovary (práca, služby) sa berú do úvahy v deň ich úhrady na základe ich trhových cien (tarify), a v prípade štátnej regulácie cien (tarify) za tieto tovary (práce) , služby) - na základe štátom regulovaných maloobchodných cien (článok 4 článku 237 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade, rovnako ako v prípade dane z príjmov fyzických osôb, sa základ dane z cenných papierov vyplácaných za fyzickú osobu (alebo rodinných príslušníkov) zisťuje na základe postupu pri určovaní trhovej ceny cenných papierov ustanoveného v § 280 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie.
Zákonom č. 71-FZ boli všetky otázky týkajúce sa zdaňovania daňou z príjmov fyzických osôb a transakcií s cennými papiermi konsolidované v článku 214.1 a v súvislosti s tým vylúčené z iných článkov. Najmä z článku 220 Daňového poriadku Ruskej federácie bolo vylúčené pravidlo, podľa ktorého ak daňovník nadobudol (prijal) cenné papiere bezodplatne alebo s čiastočnou úhradou, potom pri zdanení príjmov z ich predaja ako dokladovaných výdavkov za pri nadobudnutí (prijatí) týchto cenných papierov možno prihliadať na sumy, z ktorých bola vypočítaná a zaplatená daň pri nadobudnutí (prijatí) týchto cenných papierov. Pozor, ak pri nákupe cenných papierov už bola zaplatená daň z rozdielu medzi ich trhovou hodnotou a obstarávacou cenou, tak pri príjme z predaja týchto cenných papierov by takýto rozdiel nemal byť predmetom dane.
Záver
Daňový systém Ruskej federácie je súbor legislatívnych opatrení, ktoré zabezpečujú, že rozpočty dostávajú rôzne úrovne daní, poplatkov, ciel, spotrebných daní a iných druhov povinných platieb platených daňovníkmi - právnickými a fyzickými osobami.
Všeobecné zásady budovania daňového systému v Rusku určuje daňový zákonník. Klasifikácia platieb daní je prezentovaná klasifikačnými kritériami podľa spôsobu výpočtu, druhov daní, sadzieb platieb, predmetov a subjektov zdaňovania, poskytovaných výhod, frekvencie zdaňovania a funkčného účelu. Moderný daňový systém je založený na federálnych, regionálnych a miestnych daniach.
Zdaňovanie príjmov emitentov z obchodov s cennými papiermi je spôsobené tým, že pri emisii cenných papierov je emitent - právnická osoba povinný platiť daň z obchodov s cennými papiermi vo výške 0,8 % z menovitej hodnoty emisie. Výnosy z umiestnenia vlastných akcií sa nezdaňujú.
Prostriedky získané z umiestnenia akcií za cenu rovnajúcu sa nominálnej hodnote sú zahrnuté do schváleného kapitálu. Suma vyplývajúca z prevýšenia ceny umiestnenia nad nominálnou hodnotou, tzv. emisné ážio, sa zohľadňuje ako súčasť dodatočného kapitálu a používa sa len na kapitalizáciu zisku.
Príjmy právnickej osoby z umiestnenia vlastných dlhových cenných papierov v nominálnej hodnote sa nezdaňujú, pričom príjmy vo forme agio podliehajú zdaneniu. Daňovníci – právnické osoby si neznižujú základ dane a náklady na vyplácanie výnosov investorom sú hradené z čistého zisku.
Investori, ktorí dostávajú dividendy z akcií, ich nezahŕňajú do základu dane, keďže za ne emitent zaplatil daň naraz.
Investori si do základu dane plne zahŕňajú úroky z neštátnych dlhových cenných papierov. Výnosové úroky zo štátnych cenných papierov vydaných do 21. januára 1997 nie sú predmetom dane. Prijaté príjmy sú vylúčené zo zdanenia pre všetky kategórie daňovníkov. Tento postup platí aj pre tie cenné papiere, z ktorých platí úroky nielen štátom, ale aj kupujúcim predávajúcemu. Táto situácia môže nastať pri transakciách s takýmito cennými papiermi, pri ktorých emisných podmienkach sú náklady na akumulované výnosy z kupónov zahrnuté v cene transakcie.
Príjem vo forme úrokov zo štátnych cenných papierov a cenných papierov územných samosprávnych celkov pre všetky kategórie daňovníkov sa zdaňuje sadzbou 15 %. Banky, úverové organizácie, poisťovne vyplácajú príjmy získané z ďalšieho predaja (splatenia) všetkých ostatných cenných papierov so sadzbou 24%, nerezidenti - 20%, ostatné právnické osoby - 30%. Ak investor utrpí stratu z opätovného predaja (splatenia) cenných papierov, potom sa zníži základ dane a náklady sa pokryjú z čistého zisku z tých akcií a dlhopisov, s ktorými sa obchoduje na organizovanom trhu cenných papierov.
Príjem investorov z precenenia vládnych krátkodobých dlhopisov s nulovým kupónom podlieha dani vo výške 15 %. Straty prijaté z precenenia štátnych dlhopisov neznižujú základ dane.
Banky, úverové organizácie a poisťovne platia dane z príjmov z precenenia dlhopisov federálnych pôžičiek vo výške 24%, nerezidenti - 20%. Príjmy je možné pri zdanení znížiť o výdavky z precenenia dlhopisov samostatne za každú emisiu v medziach prijatých príjmov. Výdavky z precenenia dlhopisov federálnych pôžičiek v žiadnom prípade neznižujú základ dane.
Profesionálni účastníci trhu s cennými papiermi dostávajú odmenu vo forme provízií za výkon služieb makléra, dílera, organizátora obchodov na burzovom a mimoburzovom trhu, správcu, depozitára, špecializovaného registrátora a zúčtovacej organizácie. Treba poznamenať, že zdaňovanie predajcov je podobné ako zdaňovanie príjmov investorov.
Príjmy získané z cenných papierov fyzickými osobami podliehajú zdaneniu s prihliadnutím na poskytované výhody.
V súlade s moderným legislatívnym rámcom je základom dane úhrn príjmov fyzických osôb za kalendárny rok. Celkový ročný príjem zahŕňa platby prijaté v hotovosti aj v naturáliách.
Fyzické osoby dostávajú príjmy z cenných papierov vo forme dividend z akcií a úrokov z dlhových cenných papierov. Tieto druhy príjmov sa započítavajú do celkových ročných príjmov a podliehajú zdaneniu.
Úroky občanom zo štátnych cenných papierov a cenných papierov vydaných do obehu územnou samosprávou nepodliehajú dani z príjmov. Týmto pravidlom je však prirodzené postupovať len vtedy, ak sú príjmy vyplatené po uplynutí doby splatnosti stanovenej podmienkou ich uvoľnenia.
Daň z príjmu je zrážaná od fyzickej osoby právnickými osobami v čase, keď je jej príjem vyplatený, a ak je príjem vyplácaný fyzickej osobe inou fyzickou osobou, potom sa daň z príjmu pri transakciách nezráža.
Daň z majetku občanov prevedeného dedením a darom sa dotýka aj cenných papierov. Ak pri zápise dedičského práva celková hodnota nehnuteľnosti prevedenej do vlastníctva občana presiahne 850-násobok minimálnej mzdy ustanovenej zákonom, s účinnosťou ku dňu začatia dedičstva, platí sa daň len zo sumy prebytku.
Pri vyhotovení darovacej zmluvy zákon stanovuje, že daň sa platí len vtedy, ak v čase darovacej transakcie celková hodnota nehnuteľnosti prevedenej do vlastníctva občana presiahne 80-násobok minimálnej mzdy ustanovenej zákonom platným k d. ten dátum. Federálny zákon Ruskej federácie z 1. novembra 1996 č. 129-FZ „O účtovníctve“
O trhu cenných papierov: Federálny zákon č. 39-FZ z 22. apríla 1996 (v znení federálneho zákona č. 89-FZ z 28. júla 2004) // SZ RF. č. 17. 1996. Čl. 1918.
list Ministerstva daní a daní Ruskej federácie zo dňa 14. augusta 2002 č. 04-1-09/888-AA417 „O zdaňovaní príjmov fyzických osôb“.
Pekný deň vám, milí čitatelia! Témou nášho dnešného článku je daň z cenných papierov. Poviem vám jeho podstatu a znaky zisťovania základu dane.
V predchádzajúcich článkoch sme sa pozreli na to, ako môžete zarábať, preto, aby ste mohli úplne charakterizovať takéto zárobky, je potrebné pochopiť platby, ktoré ho znížia.
Druhy odpočtov a znaky zisťovania základu dane
Najprv musíte presne zistiť, aké dane z cenných papierov musí investor zaplatiť:
- pre štátne komunálne dlhopisy - kupónové platby na takéto cenné papiere nepodliehajú povinným platbám;
- pre dividendy z akcií - rovná sa 9% prijatých platieb a inkasuje sa ešte pred prevodom na účet akcionára (13% vykonalo zmenu od roku 2015);
- pri ostatných príjmoch z obchodov s cennými papiermi - je to 13 %.
Základ dane pri druhom type sa rovná kurzovému rozdielu medzi prostriedkami vynaloženými na nákup a predaj majetku (futures, opcie, akcie) a priamymi nákladmi na obsluhu účtu. Nepriame náklady, ako sú internetové platby, sa neodpočítavajú.
Priame náklady, ktoré sú odpočítateľné a znižujú výšku dane z príjmov, zahŕňajú úhradu za služby poskytované depozitárom a registrátorom, provízie manažérom, zmenárenské poplatky, ako aj ďalšie výdavky priamo súvisiace s nákupom a skladovaním majetku.
- Výpočet základu dane pri nákupe a predaji závisí od spôsobu a času obstarania majetku. Vypočítava sa metódou FIFO, čo znamená, že prvé nakúpené akcie sa predávajú ako prvé.
- Je potrebné vziať do úvahy všetky priame náklady vynaložené investorom.
- Obdobie predaja akcií, dlhopisov a deň skutočného prijatia príjmu.
- Výška príjmu z tejto činnosti závisí od spôsobu predaja majetku na burze: na základe zmluvy o obchodnom zastúpení, správy zvereného majetku a iných podobných zmlúv.
- Pri vzniku straty z obchodov na trhu s cennými papiermi sa o jej výšku zníži základ poplatku.
- Ak existujú cenné papiere patriace do rôznych kategórií, výška platieb sa vypočítava samostatne pre každú z nich.
- Daň z darovania (13 %) platia prijímatelia (okrem prvostupňových príbuzných), pri dedení nie je potrebné daň platiť.
- Hodnota majetku, z ktorého bola zaplatená daň z príjmov fyzických osôb, sa odpočítava od základu dane.
- Ak sa emitujúca spoločnosť dostane do konkurzu a nedôjde k žiadnym platbám jej investorom, vzniknuté straty neovplyvnia výšku povinnej platby.
Kedy by ste mali platiť?
V prípade príjmu z transakcií nákupu a predaja akcií je potrebné zaplatiť daň z finančného výsledku z investičnej činnosti, primerane zníženú o všetky vyššie uvedené body.
Jednoducho povedané, investor platí daň z príjmu len vtedy, ak je jeho investícia zisková. Zdaňovacím obdobím je zároveň celý kalendárny rok a úhrady za predchádzajúci rok sa uhrádzajú na začiatku nasledujúceho vykazovacieho obdobia.
Daňové priznanie za predchádzajúci rok k povinným platbám z príjmov treba podať do 30. apríla. V tomto prípade právnické osoby (spoločnosti) uskutočňujú platby nezávisle a súkromný investor (jednotlivec) si môže požadovanú sumu vypočítať a zaplatiť sám (vyhlásenie je možné vyplniť na webovej stránke nalog.ru a zaplatiť do 15. júla), alebo prostredníctvom makléra na organizovanom burzovom trhu (v ruskej praxi sa tento spôsob používa najmä).
Maklér v tomto prípade vystupuje ako daňový agent pre transakcie súkromných investorov a sám vypočítava a odvádza všetky platby do rozpočtu. Klientovi stačí súhlasiť s výpočtami a skontrolovať zostatok na účte dostatočný na zaplatenie dane.
Existujú legálne spôsoby, ako znížiť platby?
Myslím, že odpoveď na túto otázku zaujíma každého investora, najmä koncom roka. Nie je veľa takýchto metód, ale stále existujú:
- Vzhľadom na to, že zisky a straty z rôznych investícií sa nekumulujú (a strata z jednej investície nepokryje zisk z inej), je potrebné, aby maximálny počet investícií do akcií, futures a opcií bol evidovaný na jednom maklérskom účte a na jediná obchodná platforma. Ak má investor účty u rôznych maklérov, mali by sa podľa možnosti znížiť.
- Prevody akcií od rôznych maklérov musia byť zdokumentované s uvedením kúpnej ceny cenného papiera, v opačnom prípade ju nový maklér nastaví na nulu a potom bude potrebné zaplatiť daň nie zo zisku, ale z plnej predajnej ceny cenného papiera. zdieľam.
- Keď sa na konci roka vytvorí zisk, ale sú tam cenné papiere s neuzatvorenými stratami, tak ich treba uzavrieť a predané akcie kúpiť. Tieto úkony znížia základ dane. Stratu však netreba označovať viac ako zisk, inak to v budúcnosti povedie k zvýšeniu povinných platieb do rozpočtu.
- Od roku 2010 je možné vzniknutú stratu prenášať po dobu desiatich rokov, čo znamená, že dokáže pokryť všetky zisky, ktoré za toto obdobie vzniknú. Sprostredkovateľ by mal byť o tom informovaný pred vyhlásením a mali by sa poskytnúť podporné dokumenty.
- Na mimoburzovom trhu existujú dva majetkové odpočty (akcie v inovačnom sektore vlastnené minimálne 5 rokov a vlastníctvo neobchodovateľných cenných papierov 5 rokov).
Aká je pokuta za nezaplatenie?
Ak je daňové priznanie podané neskoro alebo nie je podané vôbec, hrozí dlžníkovi pokuta vo výške 5 % z nezaplatenej sumy za každý mesiac po lehote splatnosti. Pokuta však nemôže byť vyššia ako 30 % z celkovej dane, ale nie menej ako 1 000 rubľov.
Dnes sme sa teda pozreli na to, aké dane sa platia z príjmov z cenných papierov, ich výška a čo ju ovplyvňuje, ako aj to, kto z nich robí výpočty a platby.
Hoci dnešná téma nie je práve vzrušujúca, je skutočne potrebná a musíte ju vedieť! Dúfam, že neoľutujete, že ste si to prečítali. Prajem vám úspešný príjem a investovanie!
Všetko najlepšie, uvidíme sa znova!