Прибутковий із лікарняного листа в. Чи обкладається лікарняний лист (лікарняний) НДФЛ? Приклад розрахунку НДФЛ з компенсації тимчасової непрацездатності

Трудові відносини між роботодавцем та його співробітником припускають, що у разі хвороби останнього йому належить компенсація – оплата тимчасової непрацездатності на підставі лікарняного листа. Цей документ видається медичною установою – лікарнею чи поліклінікою на весь період, протягом якого людині не показано працювати. Після закінчення хвороби працівник надає лікарняний листок у бухгалтерію. На розрахунок допомоги приділяється 10 днів, а сама виплата має бути приурочена до найближчої дати виплати зарплати за решту місяця. Звичайно ж, за період хвороби звичайний оклад співробітнику не нараховується, немає в даному випадку і стандартних податків. Звідси виникає цілком логічне питання: чи оподатковується лікарняний лист та виплати, пов'язані з фактом хвороби працівника?

Оподаткування лікарняного листа у 2018 році

Якщо йдеться про звичайну зарплату, то така передбачає розрахунок зарплатних страхових внесків, а також ПДФО. Зрозуміло, чинне законодавство передбачає певну специфіку щодо того, якими податками оподатковуються лікарняні виплати.

Загалом треба сказати, що в порядку розрахунків із податків, які беруться з лікарняного листа у 2018 році, жодних кардинальних змін порівняно з минулим не відбулося щонайменше зараз. Це твердження відноситься як до порядку розрахунків страхових внесків, так і до порядку оподаткування сум допомоги.

Чи віднімається з лікарняної допомоги ПДФО

Чи нараховується прибутковий податок на лікарняний лист? Відповідь це питання у статті 217 Податкового кодексу. У ній міститься перелік доходів фізособи, з яких не утримується ПДФО. Компенсації за час хвороби в ньому немає, з чого можна зробити однозначний висновок, що цей податок утримувати потрібно, як і у звичайних випадках безпосередньо при її виплаті (п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). Перерахувати ж утриманий податок до бюджету податковий агент – роботодавець зобов'язаний не пізніше останнього числа місяця, в якому виплатив допомогу на користь свого співробітника. Про це прямо йдеться у пункті 6 статті 226 Податкового кодексу. Це положення відносно нове: поправка відноситься до 2016 року.

За підсумками року суми виплаченої допомоги, а також утриманий з них ПДФО відображаються у довідці за формою 2-ПДФО. Враховуються дані суми та при складанні квартального звіту 6-ПДФО.

Втім, є й ситуації, в яких під час оплати лікарняного працівнику його роботодавець податковим агентом з ПДФО не є. Йдеться про низку регіонів країни, де реалізовано пілотний проект, який передбачає пряму виплату допомоги з ФСС, минаючи роботодавця. У подібній ситуації фірма або індивідуальний підприємець оплачує своєму хворому співробітнику лише перші три дні тимчасової непрацездатності. Ці дні, нагадаємо, за рахунок коштів ФСС так чи інакше роботодавцю не відшкодовуються. Далі зобов'язання роботодавця зводяться лише до передачі до територіального органу ФСС документів, а саме самого лікарняного листа, а також довідки про суму заробітку працівника за попередні два роки. Після отримання цих документів соцстрах здійснює оплату лікарняного безпосередньо на особистий рахунок працівника. Відповідно до обов'язків щодо утримання ПДФО у такій схемі роботодавець стикається лише з оплати перших трьох днів лікарняного.

Лікарняний та страхові внески

Страхові внески з лікарняних виплат роботодавець не сплачує, незалежно від того, чи це оплата перших трьох днів лікарняного за рахунок роботодавця, або ж виплата за наступні дні лікарняного, що відшкодовується роботодавцю з ФСС.

Звільнення від сплати основної частини внесків – на обов'язкове пенсійне, медичне та соціальне страхування - із сум будь-якої законодавчо встановленої допомоги раніше випливало з положень статті 9 Закону від 24 липня 2009 року № 212-ФЗ. Наразі, коли адмініструванням страхових внесків займається податкова інспекція, а Закон № 212-ФЗ втратив чинність, аналогічне правило прописано у Податковому кодексі, а точніше у його статті 422, що регламентує зокрема й питання про те, чим оподатковується лікарняний лист у 2018 році. контексті сплати страхових внесків

Внески «на травматизм» із допомоги з тимчасової непрацездатності роботодавець також не сплачує. Про це йдеться у статті 20.2 Закону від 24 липня 1998 року №125-ФЗ. Порядок дії цього документа цього року не змінився.

Водночас у всіх цих нормативних актах йдеться про законодавчо встановлені суми допомоги. А вони, як відомо, залежать від страхового стажу та можуть становити 100%, 80% або 60% від середнього заробітку працівника. Водночас існує практика, доплачувати хворим співробітникам лікарняний до 100% від середнього значення. Це робиться за рахунок коштів самого роботодавця та виключно за його волею, оскільки такі доплати ФСС не компенсує. Власне, через це і втрачається статус обов'язкової законодавчо встановленої допомоги. Отже, роботодавцю у разі доведеться розщедритися і страхові внески, сплачувані із суми доплати. На це, зокрема, вказує торішній лист Мінпраці від 26 лютого 2016 року № 17-3/В-76.

Вітаю! Сьогодні поговоримо про ПДФО з лікарняного листка та розберемося, чи стримується податок чи ні. Ви дізнаєтеся про випадки нарахування ПДФО за лікарняними листками, терміни перерахування ПДФО, порядок розрахунку лікарняного листка та що таке пілотний проект ФСС.

Чи утримується ПДФО з лікарняного листа

Лікарняний лист, або лист тимчасової непрацездатності – офіційний документ, який видається працівникові медичними установами та свідчить про неможливість продовжити участь працівника у трудовому процесі. За своєю назвою та суттю цей посібник є не чим іншим, як компенсацією у зв'язку з призупиненням виконання службових обов'язків.

З іншого боку, така виплата багато в чому дорівнює заробітній платі, оскільки його одержувач змушений платити з нього. Якщо ж працівник офіційно значиться в організації, то функцію правильного нарахування та сплати прибуткового податку з лікарняного листа виконує роботодавець, будучи податковим агентом працівника.

За загальним правилом прибутковий податок з лікарняного листа сплачується, і це такі випадки:

• Співробітник перебуває на лікарняному у зв'язку із хворобою або отриманою травмою;
• Співробітник не виходив на роботу, тому що здійснював догляд за хворою дитиною;
• Під час введеного карантину.

Випадки, коли ПДФО з лікарняного не сплачується:

• Вагітність та пологи;
• Усиновлення дитини.

Будь-які доплати з боку роботодавця до лікарняного листа у зв'язку з вагітністю та пологами в обов'язковому порядку оподатковуються ПДФО.

Строк сплати ПДФО з лікарняного листа

До початку 2016-го року представники податкових органів офіційно зобов'язували роботодавця оплачувати ПДФО за лікарняними одразу після виплати допомоги. У великих організаціях неухильне дотримання цього правила призвело б до того, що щодня довелося б перераховувати до бюджету якісь суми з огляду на кількість працівників та їх лікарняних. Насправді так не робили, інакше довелося б утримувати цілий штат бухгалтерів.

Таке вимушене невиконання цієї вимоги призводило до тертя бухгалтерії та податкових органів. На щастя, зараз Мінфін змінив це старе правило через його нежиттєздатність.

Тепер загальне правило щодо терміну сплати ПДФО з лікарняного листа свідчить:

Роботодавець від імені свого працівника повинен перераховувати суму ПДФО до бюджету не пізніше останнього дня місяця, в якому працівник отримав допомогу.

При цьому неважливо, як було здійснено розрахунок з працівником: готівкою або банківським переказом.

Порядок розрахунку лікарняного листа

Яку суму потрібно заплатити співробітнику за лікарняним листом, а яку – віддати державі?

Порядок розрахунку:

1. Подивитись кількість днів офіційного лікарняного– ця цифра вказується у лікарняному аркуші. За цю кількість днів ми нараховуватимемо допомогу співробітнику.
2. Скалькулювати середньоденний заробітокпрацівника. Для його обчислення підсумовуються місячні заробітки за останні два роки та загальна сума ділиться на 730 – кількість днів у двадцяти чотирьох місяцях.
3. Дізнатись страховий стажпрацівника. Від нього залежить розмір виплати. Якщо на всіх своїх офіційних роботах людина сумарно пропрацювала п'ять років, то ця кількість років і братиметься до уваги.
4. Підрахувати, який середньоденний заробітоквраховуватиметься при калькулюванні лікарняного. Розрахунок ведеться так: обчислюється, скільки років в людини стаж, і відповідно стажу береться фіксований відсоток.
5. Вирахувати підсумкову суму, яка буде виплачена співробітнику. Для цього необхідно помножити кількість днів лікарняного на середній заробіток та відібрати тринадцять відсотків – суму ПДФО, яка буде перерахована до бюджету.

Організація оплачує лише три дні лікарняного, решта суми оплати одужання працівника відраховується із Фонду Соціального Страхування (ФСС).

Наведемо приклад. Припустимо, співробітник хворів на шість днів і має при цьому сім років страхового стажу. Його сумарна зарплата останні два роки – 800 000 рублів.

За підрахунками середня денна зарплата буде 1096 рублів (800 000/730). Але з урахуванням страхового стажу ми візьмемо лише 877 рублів (1096*80%). Сума за шість днів без податку - 5262 рублі (877 * 6). За вирахуванням ПДФО – 4578 рублів (5262-13%).

Причому роботодавець сплатить лише 2631 рубль – лікарняний працівник за три дні. Суму, що залишилася, оплачує ФСС.

Роботодавець нараховує та переказує до бюджету лише ту суму ПДФО, яка розраховується з його власних виплат працівникові. Тобто лише за триденну допомогу. З ПДФО по днях лікарняного повинен розбиратися ФСС.

Пілотний проект ФСС у 2019 році

Пілотні проекти у регіонах РФ націлені спрощення роботи бухгалтерів, отже, організації загалом. Ці проекти дозволяють перераховувати допомогу працівникам безпосередньо з Фонду Соціального Страхування. Йдеться, звичайно, лише про ту частину допомоги, за яку відповідає ФСС. Питанням, як розрахувати та перерахувати ПДФО з цієї допомоги, фонд також займається самостійно. Роботодавцю потрібно лише надавати ФСС необхідні дані про працівника.

У 2017 році пілотний проект охопив 33 регіони. Наприкінці 2018 року він уже налічував 39 суб'єктів РФ. Планується, що 2019 року до нього підключиться ще 20 регіонів, 2020 року – 18. Таким чином, до кінця 2020 року 77 регіонів зможуть стати учасниками «прямих виплат».

Якщо ваш працівник захворів, то за період тимчасової непрацездатності ви повинні виплатити йому допомогу на підставі представленого ним лікарняного листа (ст. 183 ТК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 2,). У загальному випадку перші 3 дні хвороби з періоду непрацездатності працівника оплачуються за рахунок коштів роботодавця, решта днів - за рахунок коштів ФСС (ч. 1 ст. 3, п. 1 ч. 2 ст. 3, ч. 1 ст. 6 Закону від 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Допомога має бути призначена працівникові протягом 10 календарних днів з дати пред'явлення лікарняного роботодавцю, а перерахована до найближчого після призначення допомоги день виплати зарплати, встановлений у роботодавця (ч. 1 ст. 15 , ч. 8 ст. 13 Закону від 29.12.2008) 255-ФЗ).

Лікарняний оподатковується ПДФО

Допомога з тимчасової непрацездатності виключено зі списку неоподатковуваних державних посібників, встановлених чинним законодавством (п. 1 ст. 217 НК РФ). Тобто з усієї оплати лікарняного листа утримується ПДФО безпосередньо при її виплаті працівникові (п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). А перерахувати податок до бюджету потрібно пізніше останнього числа місяця, у якому працівнику виплачено допомогу з тимчасової непрацездатності (п.6 ст.226 НК РФ).

Чи нараховується ПДФО на лікарняний виконавець з ДПД

Захворілим особам, з якими у вас укладено цивільно-правові договори (надання послуг, виконання робіт), сплачувати лікарняний ви не повинні (п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 13 Закону від 29.12.2006 № 255- ФЗ). Адже і внески на ВНіМ із виплат таким виконавцям платити не треба (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Відповідно, питання, чи утримується ПДФО з лікарняного у такому разі, знімається автоматично.

ПДФО з лікарняних у 2020 році

Суми, що виплачуються за лікарняним листом, оподатковуються ПДФО у 2020 році у тому ж порядку, що й у 2019 році.

ПДФО з лікарняних: пілотний проект

Сьогодні в деяких суб'єктах РФ діє пілотний проект ФСС, відповідно до якого роботодавець виплачує допомогу лише за три перші дні хвороби, а допомогу за період починаючи з 4 дня працівники отримують безпосередньо з ФСС, а (пп. 1, 6 Положення, затв. Постановою Уряди від 21.04.2011 № 294). Саме з «триденного» посібника роботодавцю і треба утримати ПДФО.

Лікарняний у 6-ПДФО

Лікарняні посібники відображаються у 6-ПДФО у розділах 1 та 2 у періоді їх виплати працівникам. При цьому, якщо лікарняні виплачені в останньому місяці кварталу та останній день цього місяця випадає на вихідний, то до 6-ПДФО цього кварталу лікарняні потраплять лише до розділу 1, а до розділу 2 - вже у наступному кварталі (Лист ФНП від 13.03.2017 N БС-4-11/4440@).

ПДФО з лікарняного у довідці 2-ПДФО

Суми виплачених працівникові допомоги з тимчасової непрацездатності відображаються у довідці за формою 2-ПДФО (

• через хворобу, у зв'язку з отруєнням або травмою;
• для долікування у санаторно-курортних організаціях;
• для догляду за хворим членом сім'ї;
• через встановлений карантин;
• у зв'язку з вагітністю та пологами;
• при усиновленні дитини;
• з інших обставин, що призводять до тимчасової втрати працездатності.

У яких випадках треба сплачувати податок

З лікарняного листа утримується ПДФО у всіх вищезгаданих випадках вимушеного відпочинку. Він нараховується попри всі виплати, які отримує працівник. І доходи, отримані у період тимчасової непрацездатності, винятком є. Таким чином, з допомог, що виплачуються у зв'язку із хворобою, карантином, доглядом за дитиною, утримується податок.

Як неодноразово пояснювали у Мінфіні, податкові пільги у разі передбачено у закритому переліку статті 217 НК РФ. Посібники з тимчасової непрацездатності у ньому не значаться, тому роботодавець зобов'язаний у разі виконувати обов'язки податкового агента.

Які виплати звільнено від податку

Лікарняний по вагітності та пологах оподатковується ПДФО теж? Ні. Це одна з небагатьох посібників, з яких нічого утримувати не треба. Про це окремо сказано у ч. 1 статті 217 НК РФ. Але треба пам'ятати, якщо локальним нормативним актом встановлено будь-яку доплату до допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами, то вона вже є оподатковуваним доходом. Саме із цієї суми треба утримати прибутковий податок.

Чи нараховується ПДФО на лікарняний, який оплачується іноземному працівнику

Тут може бути дві ситуації:

Найнятий іноземець прирівняний до російського громадянина, тобто є вихідцем Білорусії, Казахстану чи Вірменії та працює на загальних засадах. Тоді його доходи мають оподатковуватись прибутковим податком на загальних підставах.

У роботодавця укладено угоду з мігрантом, який тимчасово перебуває в РФ, наприклад, який приїхав на підставі візи. Допомога у зв'язку з вагітністю та пологами йому не належить, а в інших випадках з лікарняних, які він отримав, утримується податок. Тут також важливо враховувати податкову ставку ПДФО. Якщо іноземець перебуває біля РФ понад 183 днів у протягом року, він вважається податковим резидентом, отже, ставка ПДФО йому 13%. Якщо цього статусу він не має, то ставка - 30%.

З якої суми треба утримувати податок

Законодавство зобов'язує роботодавця утримувати податок лише з тих виплат, джерелом яких є. Оскільки страхувальником оплачується лише перші три дні періоду непрацездатності, пов'язаного із захворюванням чи травмою, то саме на цю суму і треба нарахувати податок. Решту платить ФСС і формально він вважається податковим агентом і має утримувати суми для бюджету.

В оплаті лікарняних, виданих у зв'язку з карантином, долікуванням, доглядом за хворим членом сім'ї, роботодавець не бере участі, тому обчислювати та платити ПДФО з цих виплат він також не повинен.

Зверніть увагу, якщо працівник попросить довідку про доходи, а у звітному періоді він отримував допомогу з ФСС, його треба відправити до територіального органу фонду, оскільки повна інформація буде саме у держслужбовців, а не у роботодавця.

Лікарняна допомога, що виплачується роботодавцем своїм співробітникам, потрапляє під дохід, який оподатковується ПДФО. Перерахувати податку бюджет зобов'язаний роботодавець. У статті розглянемо терміни сплати ПДФО з лікарняного у 2020 році, а також із яких сум роботодавець сплатити податок.

Для сплати з лікарняного ПДФО на 2020 рік встановлено певний термін. Зробити це потрібно не пізніше останнього дня того місяця, в якому лікарняну допомогу було виплачено співробітнику. Зазвичай оплату ПДФО у разі виробляє організація, але є деякі винятки.

ПДФО з лікарняного

На підставі 217 статті НК РФ з допомоги з непрацездатності слід утримати ПДФО (Читайте також статтю ⇒ ). Це правило встановлено щодо всіх видів лікарняних, включаючи:

• Лікарняний при захворюванні співробітника або його членів сім'ї;
• Профзахворювання співробітника, або захворювань унаслідок нещасного випадку на виробництві.

Коли ФСС оплачує лікарняні з першого дня

Визначають кілька випадків лікарняних, коли обов'язок щодо його оплати закріплений за ФСС з першого дня (Читайте також статтю ⇒ ). До них відносяться лікарняні:

• з догляду за дитиною або іншим членом сім'ї;
• Виникли при нещасному випадку з виробництва, чи профзахворюванні;
• При долікуванні за напрямом медустановою співробітника в санаторії РФ (чи іншої курортної організації РФ) безпосередньо після лікування у стаціонарі;
• При протезуванні у стаціонарній спецустанові;
• При карантині самого співробітника або його дитини до 7-річного віку, який відвідує дошкільний заклад, а також інших членів сім'ї.

ПДФО з лікарняного, що виплачується ФСС

У тих регіонах, де пілотний проект із виплат безпосередньо з ФСС ще не працює, соцстрах продовжує відшкодовувати лікарняні кошти роботодавцю без вирахування ПДФО. Роботодавець в даному випадку повинен самостійно виступити в ролі податкового агента та утримати ПДФО як з відшкодованої з ФСС допомоги, так і допомоги, що виплачується за рахунок власних коштів. При цьому роботодавець має сплатити три перші дні лікарняного співробітника, а решту днів оплачує ФСС.

Співробітник Петрова О.П. перебувала на лікарняному 4 дні. За цей період їй нарахували лікарняні у розмірі 2400 рублів, з яких 1800 – із ФСС, а 600 – за рахунок коштів роботодавця. Розрахувавши ПДФО з цієї суми, Петровій виплатили таку суму:

2400 - 2400 х 13% = 2088 рублів.

ФСС відшкодує роботодавцю 1800 рублів і з цієї суми потрібно буде сплатити ПДФО. Таким чином, перерахувати ПДФО до бюджету роботодавець повинен буде у сумі 2400 х 13% = 312 рублів.

У тих регіонах, де такий пілотний проект із ФСС запущено, сплата ПДФО відбувається по-іншому. Із суми допомоги, що виплачується за рахунок роботодавця ПДФО, утримують та сплачують податок організації самостійно. А з тієї частини, яку виплачує ФСС ПДФО, утримується і перераховується соцстрахом.

Розглянемо докладніше порядок виплати лікарняного у регіонах, де пілотний проект діє. Роботодавець такого регіону оплачує перші три дні хвороби працівника. А решту днів лікарняного виплачуються за рахунок ФСС.

Важливо!У тих регіонах, де діє пілотний проект ФСС співробітнику, який перебував на лікарняному зі своєю дитиною, лікарняна допомога виплачується за рахунок ФСС у повному обсязі.

Слід пам'ятати, що якщо ФСС сплатило 100% допомоги співробітнику, роботодавець з ПДФО не визнається податковим агентом і сплачувати його за допомогу він не повинен. Це зробить ФСС з усієї суми розрахованої виплати.

Розглянемо докладніше на прикладі ⇓

Співробітник Петрова О.П. перебувала на лікарняному 4 дні. За цей період їй нарахували лікарняні, з яких 1200 рублів – з ФСС та 1200 рублів – за рахунок коштів роботодавця. Роботодавець повинен буде перерахувати до бюджету ПДФО у такому розмірі:

1200 х 13% = 156 рублів

З допомоги, що виплачується з ФСС безпосередньо працівнику ПДФО, буде оплачений соцстрахом самостійно в розмірі 156 рублів.

Допомога Петрова отримає в наступній сумі - 2088 рублів, з яких 1044 рублі заплатить безпосередньо ФСС і 1044 рублі - роботодавець.

Терміни сплати ПДФО з лікарняного

Після того, як працівник представив роботодавцю лікарняний лист, йому зобов'язані розрахувати та виплатити лікарняну допомогу. Розрахунок бухгалтерія має здійснити у 10-денний термін з моменту подання лікарняного листа співробітником.

Крайній термін для сплати ПДФО з лікарняної допомоги встановлено НК РФ. Відповідно до статті 226 ПК зробити це слід не пізніше крайнього числа місяця, в якому співробітник отримав допомогу.

Важливо!Навіть якщо лікарняні працівнику виплатили 30 березня, сплатити ПДФО із них потрібно не пізніше 31 березня. Це крайній термін оплати.

Визначимо термін сплати ПДФО з лікарняного у 2020 році на наступному прикладі:

Петрова О.П. перебувала на лікарняному у лютому 2020 року з 5 по 9 числа включно. На підставі листка непрацездатності Петрова отримала лікарняні в день видачі першої половини зарплати 25 лютого. Сплатити ПДФО роботодавець має до кінця лютого у період з 25 по 28 числа.

Як перерахувати ПДФО до бюджету

Для оплати ПДФО за лікарняну допомогу роботодавцю потрібно заповнити платіжне доручення, вказавши вірний КБК.

Важливо!КБК для сплати ПДФО з лікарняного на 2020 рік - 18210102010011000110.

При заповненні платіжного отримання слід звернути увагу до заповнення 107 поля. Заповнюють його за датою, яку дохід вважаю отриманим. Сплату ПДФО із зарплати та лікарняного рекомендується перераховувати різними платіжками, оскільки для цих виплат різні дати визнання доходу: для зарплати – останній день місяця, а для лікарняних – день виплати.

Розглянемо на прикладі: лікарняну допомогу та зарплату виплатили в один день 5 березня 2020 року. Проте, дні визнання доходу з цих виплат різний, для ПДФО – дата визнання посідає березень, а заробітної плати – лютий. У цьому випадку платіжний доручень потрібно скласти два, одне для ПДФО із зарплати, де у 107 полі буде вказано МС.02.2020, а друге – з ПДФО з лікарняного, де у 107 полі буде вказано – МС.03.2020.

У разі, якщо дати визнання доходу збігаються, сплатити ПДФО можна одним платіжним дорученням. Наприклад, якщо і лікарняні та зарплату за лютий 2020 року перерахували 28 числа, то податок оплачують однією платіжкою, а в полі 107 ставлять МС.02.2020.

ПДФО у листку непрацездатності

ПДФО з допомоги, що сплачується по догляду за дитиною-інвалідом

Досить часто при виплаті співробітнику допомоги з непрацездатності, яка виплачується у зв'язку з доглядом за дитиною – інвалідом виникає питання. Чи потрібно оплачувати ПДФО із цієї суми. Розглянемо це докладніше.

На підставі НК РФ податкова база з ПДФО визначається як сума доходів платників податків, які вони одержують у вигляді грошей або в натуральній формі. Стаття 217 ПК містить перелік доходів, які з оподаткування ПДФО звільнені. Лікарняна допомога, включаючи допомогу з догляду за хворою дитиною, до цього переліку не включена. Відповідно, дана виплата оподатковується ПДФО і утримати та перерахувати його до бюджету має сторона, яка його утримує, а отже виступає як податковий агент.

Законодавча база