1.4. Politica contabilă a unei bănci comerciale
Politica contabilă a băncii este unul dintre principalele documente care reglementează procedurile contabile și fiscale. În conformitate cu Legea federală „Cu privire la contabilitate”, instituțiile de credit, ghidate de legislația Federației Ruse privind contabilitatea și reglementările organismelor de reglementare a contabilității, își formulează în mod independent politicile contabile pe baza caracteristicilor activităților lor.
Termenul „politică contabilă” a fost utilizat în Rusia din standardele internaționale de raportare financiară (IFRS). În legătură cu tranziția economiei ruse la o piață, a apărut necesitatea reformării contabilității, care ar trebui să satisfacă nevoia de informații despre activitățile organizațiilor diferiților utilizatori (acționari, creditori, parteneri de afaceri, autorități fiscale, manageri etc. ), care ar trebui să poată analiza aceste informații pentru a lua anumite decizii.
IFRS definesc politicile contabile ca fiind principiile, cadrele, termenii, regulile și practicile specifice adoptate de o companie pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare.
Necesitatea formulării politicii contabile a unei bănci se datorează faptului că, în condițiile economice moderne, aceasta are posibilitatea de a selecta independent opțiuni de contabilizare pentru anumite tranzacții dintre cele anunțate și cuprinse în documentele de reglementare aprobate de autoritățile competente (Duma de Stat, Guvernul Federația Rusă, Ministerul de Finanțe al Federației Ruse, Banca Rusiei etc.).
Necesitatea unei politici contabile a unei bănci este cauzată și de:
– necesitatea unei interpretări clare a rezultatelor performanței băncii de către utilizatorii interni și externi;
– cerința unei abordări unificate a contabilității de către banca principală și diviziile sale structurale pentru a genera raportare consolidată pentru organizația de credit;
– prezența unei legături între datele contabile și cele fiscale, asigurând stabilirea unei proceduri clare, documentate pentru determinarea rezultatelor financiare ale activităților băncii și calcularea bazei de plată a impozitelor.
O politică contabilă este un plan de lucru pe an nu numai pentru serviciul de contabilitate, ci și pentru întreaga instituție de credit. În măsura în care toate subtilitățile activității contabile, determinate de specificul activităților băncii, sunt prevăzute în politica sa contabilă, schema optimă de menținere a evidenței contabile și fiscale în bancă va fi aleasă corect.
ÎN În ultimă instanță, de asta depind și cuantumul impozitelor plătite, posibilele consecințe fiscale sub formă de sancțiuni fiscale și, în consecință, bunăstarea financiară a băncii.
Elaborarea politicilor contabile ale unei bănci este o muncă complexă și minuțioasă, în care trebuie luate în considerare următoarele ipoteze.
1. Separarea proprietății, adică proprietatea este proprietatea băncii și este contabilizată separat de proprietatea altor persoane juridice deținute de bancă. Bilanțul băncii trebuie să țină cont doar de proprietatea care, potrivit legii sau convenției, îi aparține. O excepție poate fi proprietatea furnizată în baza unui contract de leasing.
2. Activitate continuă, care presupune că conducerea băncii, în cursul formării politicii sale contabile, nu se așteaptă la lichidarea sau încetarea activității acesteia. Dacă există ambiguități asociate cu această ipoteză, acestea ar trebui dezvăluite în politicile contabile.
V. A. Fofanov. "Contabilitatea bancara si auditul"
3. Consecvența în aplicarea politicilor contabile, ceea ce presupune o anumită stabilitate în menținerea evidenței bancare. În același timp, atunci când reglementările contabile se modifică, nu este exclusă posibilitatea de a face modificări și completări la conținutul politicilor contabile.
4. Certitudinea temporară a faptelor de activitate (operațiuni) economice, ceea ce înseamnă că acestea se referă la perioada de raportare (temporar) în care au avut loc aceste fapte, indiferent de momentul primirii sau plății fondurilor asociate acestor fapte de activitate economică. Consecința acestei cerințe este utilizarea metodei de angajamente în contabilitatea bancară, care presupune înregistrarea tranzacțiilor comerciale la momentul finalizării acestora. Toate veniturile și cheltuielile primite sau efectuate într-o anumită perioadă de raportare sunt luate în considerare indiferent de momentul real de primire sau plată a fondurilor pentru acestea. Veniturile și cheltuielile care nu au legătură cu o anumită perioadă de raportare nu sunt recunoscute ca fiind legate de această perioadă de raportare, chiar dacă fondurile au fost primite sau transferate pentru acestea într-o anumită perioadă de raportare.
Politica contabilă a băncii este formată de contabilul-șef al băncii, care elaborează un regulament privind politica contabilă, aprobat de șeful băncii sub formă de ordin (instrucțiune). Ca exemplu de conținut al politicii contabile a unei bănci, se poate da următoarea structură.
Partea I. Dispoziții generale
Sarcinile de bază ale contabilității. Principii de bază ale contabilității. Caracteristicile planului de conturi de lucru.
Organizarea muncii contabile și a fluxului de documente:
4.1. Procedura de efectuare a tranzacțiilor și de întocmire a bilanţului.
4.2. Caracteristicile tranzacțiilor cu numerar.
4.3. Lista și caracteristicile operațiunilor efectuate de bancă.
5. Contabilitate analitica si sintetica:
5.1. Documente contabile analitice.
5.2. Documente contabile sintetice. 6. Controlul intern bancar.
7. Turnurile finale.
8. Procedura de organizare a contabilitatii de depozit. Partea a II-a. Contabilitate intr-o banca
1. Procedura de contabilizare a activelor materiale.
2. Contabilitatea titlurilor de valoare:
2.1. Contabilitatea tranzacțiilor cu facturi.
2.2. Contabilitatea titlurilor de stat. 3. Procedura de efectuare și înregistrare a tranzacțiilor de decontare.
4. Procedura de efectuare și înregistrare a tranzacțiilor în sucursalele individuale ale băncii. 5. Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor.
6. Fluxul documentelor și generarea documentelor de zi operaționale.
7. Contabilitatea tranzacţiilor cu împrumut.
8. Contabilitatea tranzacțiilor valutare. Partea a III-a. Planul de conturi de lucru Anexă. Documentele folosite.
În general, politica contabilă a băncii este concepută pentru a specifica regulile generale de contabilitate
Contabilitatea Terek și mecanismele de implementare a acestora bazate pe:
V. A. Fofanov. "Contabilitatea bancara si auditul"
– forme de proprietate bancară (privată, publică), forma organizatorica si juridica (societate pe actiuni, societate cu raspundere limitata);
– tipul de activitate (operațiuni bancare);
– volumul de activitate, numărul de angajați;
– desfasurarea activitatilor de investitii;
– disponibilitatea resurselor materiale;
– sisteme de suport informațional;
– nivelul de calificare al lucrătorilor contabili etc.
Ținând cont de influența totalității tuturor factorilor asupra politicii contabile, este necesar să se reflecte în aceasta:
1) planul de conturi de lucru pentru contabilitate în bancă și diviziile acesteia, bazat pe „Planul de conturi pentru contabilitate în instituțiile de credit” aprobat de Banca Rusiei;
2) forme de documente primare utilizate pentru oficializarea tranzacțiilor, inclusiv forme de documente pentru raportarea contabilă internă, pentru care formularele standard ale documentelor contabile primare nu sunt furnizate în albumele Rosstat (Goskomstat din Rusia);
3) procedura de decontare cu ramurile sale (diviziunile structurale);
4) procedura de efectuare a operațiunilor contabile individuale care nu contravin legislației Federației Ruse și reglementărilor Băncii Rusiei;
5) procedura de efectuare a inventarelor și metodele de evaluare a proprietăților și pasivelor;
6) procedura și cazurile de modificare a valorii mijloacelor fixe la care acestea sunt acceptate în contabilitate (reevaluare, modernizare, reconstrucție etc.);
7) metode de calcul a amortizarii mijloacelor fixe si imobilizarilor necorporale;
8) procedura de atribuire a costului stocurilor materiale la cheltuieli;
9) regulile de flux de documente și tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile, inclusiv sucursalele (diviziunile structurale);
10) procedura de monitorizare a tranzactiilor intrabancare;
11) procedura și frecvența tipăririi documentelor contabile analitice și sintetice, cu tipărirea zilnică a bilanțurilor, a conturilor personale pe care s-au efectuat tranzacții, precum și a extraselor (copii secunde ale conturilor personale) pentru conturile clienților etc.
O componentă esențială a politicii contabile a băncii este o reflectare a tehnologiei de prelucrare a informațiilor contabile. Este necesar să se prevadă un document care reglementează tehnologia de prelucrare a datelor, care să reflecte următoarele aspecte:
– produse software utilizate în procesul contabil al băncii, principalele caracteristici ale acestora și persoanele responsabile de funcționarea acestora;
– gradul de acces al lucrătorilor contabili la informațiile contabile, parolele, codurile și cifrurile utilizate;
– frecvența și momentul formării principalelor registre de predare, cărți, reviste
Și formulare de raportare pe hârtie, procedura de verificare și depunere a acestora;
– procedura de efectuare a platilor catre clienti prin mijloace electronice etc.
Politica contabilă este aprobată pentru un an calendaristic, dar poate fi modificată în următoarele cazuri:
1) modificări ale legislației ruse sau ale reglementărilor contabile;
2) dezvoltarea de către bancă a unor noi metode de contabilitate, a căror utilizare implică o reprezentare mai fiabilă a tranzacțiilor în contabilitatea și raportarea băncii
V. A. Fofanov. "Contabilitatea bancara si auditul"
sau laboriozitate mai mică a procesului contabil fără a reduce gradul de fiabilitate a informațiilor;
3) modificare semnificativă a condițiilor de funcționare a băncii, care poate fi asociată
Cu reorganizare, schimbarea proprietarilor, schimbarea tipurilor de activități etc.
Trebuie avut în vedere faptul că nu se consideră o modificare a politicii contabile aprobarea unor metode de contabilizare a operațiunilor bancare care diferă în esență de tranzacțiile care au avut loc anterior sau care au apărut pentru prima dată în activitățile unei instituții de credit. .
Consecințele modificărilor politicilor contabile cauzate de modificările legislației Federației Ruse sau ale reglementărilor privind contabilitatea sunt reflectate în contabilitate și raportare în modul prescris de legislația sau reglementările relevante. Dacă legislația sau reglementarea relevantă nu prevede procedura de reflectare a consecințelor modificărilor politicilor contabile, atunci aceste consecințe se reflectă în contabilitatea bancară și raportarea pe baza cerinței de a furniza indicatori numerici pentru cel puțin doi ani, cu excepția cazurilor în care aceste consecințe sunt evaluate în termeni monetari în raport cu perioadele anterioare raportării nu pot fi făcute cu suficientă fiabilitate.
Aceste ajustări sunt reflectate numai în situațiile financiare. În acest caz, nu sunt create înregistrări contabile. Modificările politicilor contabile pentru anul următor celui de raportare sunt reflectate în nota explicativă a raportării băncii, care conține:
– motivul schimbării politicii contabile;
– evaluarea consecințelor modificărilor în termeni monetari;
– un indiciu că a fost efectuată o ajustare în anul de raportare la datele perioadelor corespunzătoare anterioare celui de raportare.
Din 2002, organizațiile, inclusiv instituțiile de credit, au fost obligate să dezvolte în plus politici contabile în scopuri contabile fiscale. Acest lucru se datorează adoptării capitolului 25 „Impozitul pe venit” din Codul fiscal al Federației Ruse.
Articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent, pe baza principiului coerenței în aplicarea normelor.
Și regulile contabile fiscale, iar procedura de menținere a acestei contabilități este stabilită de contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale, aprobată prin ordinul (instrucțiunea) relevant al șefului organizației de credit.
Politica contabila privind organizarea contabilitatii fiscale reflecta: 1) persoana responsabila cu organizarea contabilitatii fiscale; 2) persoana responsabilă cu ținerea evidenței fiscale;
3) un grafic al fluxului de documente (în anexa la politica contabilă) sau calendarul și alcătuirea documentelor depuse persoanei care ține evidența fiscală;
4) forme de documente contabile primare și registre analitice de contabilitate fiscală (în anexa la politica contabilă în scopuri fiscale).
În acest caz, detaliile obligatorii din formularele registrelor contabile fiscale analitice sunt:
– numele registrului;
– perioada (data) de compilare;
– contoare de tranzacții în natură (dacă este posibil) și în termeni monetari;
– numele tranzacțiilor comerciale;
– semnătura și transcrierea semnăturii persoanei responsabile cu întocmirea registrului. Deoarece registrele contabile fiscale sunt documente interne, acestea nu conțin
indica:
– denumirea instituției de credit;
– funcţiile persoanelor responsabile cu efectuarea tranzacţiilor comerciale.
V. A. Fofanov. "Contabilitatea bancara si auditul"
ÎN Această secțiune reflectă alegerea metodei de determinare a veniturilor din vânzarea de servicii
ÎN Politica contabilă din partea metodologică ar trebui să reflecte:
1) data recunoașterii anumitor tipuri de venituri. De exemplu, până la data primirii în baza contractelor de împrumut pentru o perioadă mai mare de o perioadă fiscală și care nu prevede o distribuție uniformă a veniturilor, veniturile sunt considerate primite și sunt incluse în venitul corespunzător trimestrial. În acest caz, venitul este determinat de contribuabil în mod independent, ca și pentru veniturile prevăzute de clauzele contractului pentru trimestrul corespunzător;
2) condițiile în care sunt încheiate contractele de împrumut existente, precum și procedura de distribuire a veniturilor sau de determinare a ponderii veniturilor atribuibile fiecărei perioade de raportare;
3) în ce perioade se așteaptă să se încaseze veniturile și procedura de reflectare a acestuia în contabilitatea fiscală. De exemplu, rezervele restabilite ar trebui raportate ca venit în al patrulea trimestru al anului de raportare. În cazul reevaluării proprietății, data încasării venitului va fi data reevaluării;
4) termenii contractelor de închiriere, precum și momentul și valoarea veniturilor așteptate
5) componența conturilor de plătit pentru care există probabilitatea de a fi anulate, precum și valoarea acestora și momentul cel mai probabil de anulare a acestora;
6) alcătuirea cheltuielilor, împărțirea acestora în directe și indirecte, precum și procedura specifică de repartizare a cheltuielilor indirecte etc.
Este deosebit de important aici să se indice metoda aleasă de calcul a amortizarii pentru fiecare grupă de mijloace fixe, indicând criteriul de atribuire a mijloacelor fixe pe grupe de amortizare.
De asemenea, atunci când se reflectă organizarea contabilității cheltuielilor pentru reparațiile mijloacelor fixe, trebuie afișate următoarele informații:
– privind procedura de generare și anulare a costurilor de reparație (la un moment dat sau ca cheltuieli viitoare);
– privind procedura de repartizare a sumelor cheltuielilor de reparații în perioadele fiscale și de raportare;
7) pierderi atribuite cheltuielilor neexploatare în perioada de raportare (de impozitare).
pierderi din perioadele fiscale anterioare identificate în perioada de raportare (de impozitare) curentă;
cuantumul creanțelor pentru care termenul de prescripție a expirat, precum și cuantumul altor datorii nerealiste pentru încasare.
În acest caz, trebuie să indicați:
– data și motivul pierderii;
– valoarea pierderii;
– procedura și termenii de anulare;
8) În cazul creării unei rezerve pentru datorii îndoielnice, trebuie să se reflecte următoarele:
– componența datoriilor îndoielnice – după sume, debitori și momentul apariției;
– mărimea rezervei create;
– suma rezervei care urmează să fie anulată în fiecare perioadă de raportare.
În general, politica contabilă în scopuri contabile fiscale este un element obligatoriu de reglementare documentară a activităților serviciului de contabilitate al unei organizații de credit. Politicile contabile competente vă permit să optimizați impozitarea.
O instituție de credit elaborează și aprobă politici contabile în conformitate cu Regulile și alte reglementări ale Băncii Rusiei.
Următoarele sunt supuse aprobării obligatorii din partea conducătorului instituției de credit:
♦ Planul de conturi de lucru pentru contabilitate într-o instituție de credit și diviziile acesteia, pe baza Planului de conturi pentru contabilitate în instituțiile de credit aprobat de Banca Rusiei;
♦ formulare de documente contabile primare utilizate pentru oficializarea tranzacțiilor, inclusiv formulare de documente pentru raportarea contabilă internă, pentru care formularele standard ale documentelor contabile primare nu sunt furnizate în albumele Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei;
♦ procedura de decontare cu ramurile sale (diviziunile structurale);
♦ procedura de efectuare a operațiunilor contabile individuale care nu contravin legislației Federației Ruse și reglementărilor Băncii Rusiei;
♦ procedura de realizare a inventarierii și metodele de evaluare a tipurilor de proprietăți și pasive;
♦ procedura și cazurile de modificări ale valorii mijloacelor fixe în care acestea sunt acceptate în contabilitate (reevaluare, modernizare, reconstrucție etc.);
♦ limita valorii elementelor de includere în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe;
♦ metode de calcul a amortizarii mijloacelor fixe si imobilizarilor necorporale;
♦ procedura de atribuire a costului stocurilor materiale la cheltuieli;
♦ reguli de flux documentar și tehnologie de prelucrare a informațiilor contabile, inclusiv sucursale (diviziuni structurale);
♦ procedura de monitorizare a tranzacţiilor intrabancare;
♦ procedura și frecvența tipăririi documentelor contabile analitice și sintetice. Totodată, zilnic se tipăresc bilanțul, conturile personale pe care s-au efectuat tranzacții (operația a fost efectuată), precum și extrasele (al doilea exemplar al conturilor personale) pentru conturile clienților;
♦ alte soluţii necesare organizării contabilităţii.
În conformitate cu Legea federală „Cu privire la contabilitate”, șeful instituției de credit este responsabil pentru organizarea contabilității și respectarea legii atunci când efectuează operațiuni bancare.
Contabilul-șef al unei instituții de credit este responsabil pentru elaborarea politicilor contabile, menținerea înregistrărilor contabile și depunerea la timp a situațiilor financiare complete și de încredere.
Contabilul-șef asigură conformitatea operațiunilor efectuate cu legislația Federației Ruse, reglementările Băncii Rusiei, controlul asupra circulației proprietății și îndeplinirea obligațiilor.
Cerințele contabilului-șef pentru documentarea tranzacțiilor și depunerea documentelor și informațiilor necesare către departamentul de contabilitate sunt obligatorii pentru toți angajații instituției de credit.
Fără semnătura contabilului-șef sau a funcționarilor săi autorizați, documentele de decontare și de casă, obligațiile financiare și de credit întocmite în documente sunt considerate nule și nu trebuie acceptate pentru executare.
Contabilitatea tranzacțiilor efectuate pe conturile clienților, proprietăți, creanțe, obligații, afaceri și alte tranzacții ale instituțiilor de credit se efectuează în moneda Federației Ruse - în ruble.
Contabilitatea proprietății altor persoane juridice deținute de o organizație de credit se efectuează separat de activele materiale care îi aparțin prin drept de proprietate.
Contabilitatea este ținută de o instituție de credit în mod continuu din momentul înregistrării acesteia ca persoană juridică și reorganizării sau lichidării în modul stabilit de legislația Federației Ruse.
O organizație de credit ține evidența contabilă a proprietății, a tranzacțiilor bancare, a afacerilor și a altor tranzacții prin înregistrare dublă pe conturile contabile interconectate incluse în planul de conturi de lucru.
Datele contabile analitice trebuie să corespundă cifrei de afaceri și soldurilor conturilor contabile sintetice.
Toate operațiunile și rezultatele stocurilor sunt supuse reflectării în timp util în conturile contabile, fără omisiuni sau retrageri.
În contabilitatea instituțiilor de credit, operațiunile curente intrabancare și operațiunile de contabilizare a cheltuielilor de capital (denumite în continuare investiții de capital) sunt contabilizate separat.
Respectarea Regulilor trebuie să asigure:
♦ servicii rapide și precise pentru clienți;
♦ reflectarea la timp și corectă a operațiunilor bancare în contabilitatea și raportarea instituțiilor de credit;
♦ prevenirea posibilității lipsurilor, a cheltuirii ilegale de fonduri și bunuri materiale;
♦ reducerea costurilor cu forța de muncă și a fondurilor pentru operațiunile bancare pe baza utilizării instrumentelor de automatizare;
♦ executarea corectă a documentelor emise de instituțiile de credit, facilitând livrarea și utilizarea acestora la destinație, prevenind erorile și acțiunile ilegale la efectuarea operațiunilor contabile.
Planul de conturi pentru instituțiile de credit a fost elaborat ținând cont de experiența acumulată a sistemului bancar din Federația Rusă și de practica consacrată a contabilității bancare în țări străine. Aceasta înseamnă că contabilitatea ar trebui să fie utilizată pe deplin pentru luarea deciziilor de management, să contribuie la generarea de profituri și la reducerea raportării financiare și statistice.
În Planul de conturi, conturile de bilanţ de ordinul doi sunt definite ca fiind doar active sau doar pasive.
În contabilitatea analitică, conturile personale pereche sunt deschise pe conturi de ordinul doi definite de „Lista de conturi pereche pentru care soldul se poate schimba în sens invers”. Este permis să aveți un sold pe un singur cont personal dintr-o pereche deschisă: activ sau pasiv. La începutul zilei de operare, operațiunile încep cu un cont personal care are sold (restul), iar dacă nu există, cu un cont corespunzător naturii operațiunii. Dacă la sfârșitul zilei de lucru există un sold în contul personal care este opus atributului contului, i.e. pe un cont pasiv este debitat sau pe un cont de credit activ, apoi trebuie transferat printr-o înregistrare contabilă pe baza unui ordin memorial în contul personal asociat corespunzător pentru contabilizarea fondurilor.
Dacă dintr-un anumit motiv există solduri (solde) pe ambele conturi personale pereche, atunci la sfârșitul zilei lucrătoare este necesar să transferați soldul mai mic în contul cu soldul mai mare prin înregistrare contabilă pe baza unui ordin memorial, ținând cont că la sfârșitul zilei de lucru ar trebui să existe un singur sold: fie debit, fie credit pe unul dintre conturile personale pereche.
La sfârșitul zilei, nu este permisă formarea unui sold debitor pe un cont pasiv sau a unui sold creditor pe un cont activ.
Dacă, în cazurile stabilite de legislația Federației Ruse, o instituție de credit acceptă documente de la clienți pentru a șterge fonduri din conturile lor de decontare (curente) în plus față de fondurile disponibile în acestea, atunci documentele sunt plătite din aceste conturi. Întrucât în acest caz există o operațiune de creditare a contului clientului (denumit în continuare „descoperire de cont”), soldul debitor rezultat la sfârșitul zilei este transferat din conturile de decontare (curente) în conturile de contabilizare a creditelor acordate clienților. . Astfel de operațiuni sunt efectuate dacă acest lucru este prevăzut în contractul de cont bancar.
În Planul de Conturi se adoptă următoarea structură: capitole, secțiuni, subsecțiuni, conturi de ordinul întâi, conturi de ordinul doi, conturi personale ale contabilității analitice.
Pe baza acesteia, și ținând cont și de codurile valutare, o cheie de securitate și clarificarea contului, a fost stabilită o schemă de desemnare a conturilor personale și numerotarea acestora (pentru conturile principale) (Anexa 1).
Numerotarea conturilor permite, dacă este necesar, introducerea de conturi personale suplimentare în modul prescris.
Organizațiile de credit au dreptul de a deschide conturi de economii pentru persoane juridice și persoane fizice (clienți) pentru o anumită perioadă de timp în același cont de bilanţ pe care se presupune că este deschis contul curent pentru creditarea fondurilor. Nu este permisă cheltuirea fondurilor din conturile de economii. Fondurile din conturile de economii la expirarea termenului sunt transferate în conturile de decontare (curente) ale clienților înregistrați conform procedurii stabilite. Conturile de economii nu trebuie utilizate pentru a întârzia decontările sau pentru a perturba ordinea curentă de plăți.
Pe conturile de înregistrare a tranzacțiilor în conturile de decontare (curente), se pot deschide conturi personale separate pentru ca clienții să înregistreze tranzacțiile care implică utilizarea fondurilor pentru investiții de capital și alte scopuri. Deschiderea acestor conturi si executarea tranzactiilor asupra acestora se realizeaza in conditii contractuale pe acelasi cont de bilant in care se inregistreaza tranzactii pe conturile de decontare (curente). În acest caz, ordinea actuală de plată nu trebuie încălcată. Fondurile în aceste conturi trebuie transferate din conturile de decontare (curente). Instituțiile de credit desfășoară funcții de control asupra tranzacțiilor efectuate în aceste conturi în limitele stabilite de legislația Federației Ruse și acordurile relevante.
Dacă fondurile bugetare sunt alocate pentru investiții de capital, atunci aceste operațiuni sunt efectuate în conformitate cu procedura de desfășurare a operațiunilor cu fonduri bugetare.
În Planul de Conturi este prevăzut un cont de tranzit pentru efectuarea anumitor operațiuni (primirea plăților de la clienți pentru transferul ulterior către destinatarii direcți). Fondurile din acest cont trebuie transferate în modul și în termenii specificati în acordul cu beneficiarii fondurilor. În acest caz, nu este permis un sold debitor pe contul de tranzit în ansamblu și pe fiecare cont contabil analitic.
În Planul de conturi, conturile sunt alocate pentru contabilizarea altor (alte) fonduri atrase (plasate). Aceste conturi sunt destinate contabilizării fondurilor și valorilor mobiliare atrase (plasate) de instituțiile de credit pe bază de rambursare în baza altor acorduri decât un contract de depozit bancar și un contract de împrumut (de exemplu, în cadrul contractelor de împrumut).
Folosit în Planul de conturi Cont „Numerar în tranzit”. pentru a contabiliza fondurile trimise către alte organizații de credit sau sucursale ale unei organizații de credit care nu au fost încă acceptate (necreditate la casierie) de către destinatar.
Nu există o secțiune specială în Planul de conturi pentru contabilizarea tranzacțiilor externe.
Conturile în valută sunt deschise în orice conturi din Planul de conturi în care tranzacțiile în valută pot fi contabilizate. În același timp, contabilitatea tranzacțiilor în valută se efectuează pe aceleași conturi de ordinul doi în care se înregistrează tranzacțiile în ruble, cu deschiderea de conturi personale separate în monedele corespunzătoare.
Tranzacțiile în conturi în valută străină sunt efectuate în conformitate cu legislația valutară a Federației Ruse. Procedura de efectuare a tranzacțiilor de decontare în valută este determinată de instituția de credit în mod independent, ținând cont de regulile de efectuare a plăților în ruble, precum și de particularitățile regulilor internaționale și ale relațiilor contractuale încheiate.
Numărul contului personal deschis pentru a contabiliza tranzacțiile în valută străină și metale prețioase include un cod din trei cifre al valutei străine sau al metalului prețios corespunzător, în conformitate cu Clasificatorul valutar pentru toate rusele (OKV).
Conturile contabile analitice în valută pot fi ținute prin decizie a instituției de credit în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse și în valută sau numai în valută.
Atunci când se mențin conturi numai în valută străină, la emiterea soldurilor contului personal în valută străină de pe un computer pentru imprimare, totalul pentru toate valutele străine ale contului de ordinul doi trebuie, de asemenea, afișat în ruble la cursul de schimb curent al Băncii Centrale a Federația Rusă. Aceste date ar trebui folosite pentru a reconcilia conturile analitice cu cele sintetice.
Toate tranzacțiile bancare efectuate de instituțiile de credit în valută străină trebuie reflectate în bilanțul zilnic unificat numai în ruble. Pentru controlul și analiza suplimentară a tranzacțiilor în valută străină, instituțiile de credit au voie să dezvolte programe speciale și registre contabile.
Planul de conturi alocă conturi speciale pentru contabilizarea tranzacțiilor cu nerezidenți ai Federației Ruse. Dacă numele contului nu conține cuvântul „nerezident”, atunci contul se referă la un rezident. Conceptele de „rezident” și „nerezident” corespund legislației valutare a Federației Ruse.
Rezidenți, inclusiv:
♦ organizații de credit;
♦ întreprinderi și organizații care sunt deținute la nivel federal, dintre care:
Financiar,
Comercial,
Nonprofit;
♦ întreprinderi și organizații care sunt proprietatea statului (cu excepția federală), dintre care:
Financiar,
Comercial,
Nonprofit;
♦ alte întreprinderi și organizații, inclusiv:
Financiar,
Comercial,
Nonprofit;
♦ întreprinzători fără a forma persoană juridică;
♦ indivizi.
Nerezidenți, inclusiv:
♦ organizații de credit;
♦ alte persoane juridice;
♦ indivizi.
În secțiunea Planului „Operațiuni cu valori mobiliare”, se disting grupe de conturi după tipul operațiunii: investiții în obligații de creanță (cu excepția cambiilor), investiții în acțiuni, cambii actualizate, titluri de valoare emise de instituțiile de credit.
Se deschid conturi de ordinul I: pentru investitii ale institutiilor de credit in valori mobiliare - pe categorii contabile extinse (portofolii), pentru cambii actualizate - pe grupuri de entitati care au emis sau valorizat cambii, pentru titluri de valoare emise de institutii de credit - dupa tip. a valorilor mobiliare.
Valorile mobiliare din portofoliile unei organizații de credit sunt împărțite în grupuri de entități - emitenți de valori mobiliare.
Cambiile actualizate, precum și titlurile de valoare emise de instituțiile de credit, sunt împărțite în funcție de scadența acestora.
Decontările pentru tranzacțiile cu valori mobiliare, inclusiv pe piața organizată a valorilor mobiliare (OSM), sunt concentrate într-un singur grup de conturi.
Pentru cerințele și obligațiile care decurg din efectuarea de tranzacții urgente cu valori mobiliare, s-au deschis noi conturi în afara bilanţului conform termenelor de executare.
Contabilitatea tranzacțiilor cu valori mobiliare este menținută în conformitate cu Regulile și reglementările Băncii Rusiei cu privire la aceste aspecte.
În activele și pasivele din bilanț, conturile, acolo unde este necesar, se disting după următorii termeni:
Pentru conturile de bilanț:
post Restant;
timp de până la 30 de zile;
pentru o perioadă de la 31 la 90 de zile;
pentru o perioadă de la 91 la 180 de zile;
pentru o perioadă de la 181 de zile la 1 an;
pentru o perioadă mai mare de 1 an până la 3 ani;
pe o perioadă mai mare de 3 ani.
Pentru împrumuturile interbancare și un număr de tranzacții de depozit, sunt prevăzute în plus termene de o zi și până la 7 zile.
Pentru conturile în afara bilanţului din capitolul D „Tranzacţii ulterioare”:
scade a doua zi;
timp de executie de la 2 la 7 zile;
termen de executare de la 8 la 30 de zile;
termen de executare de la 31 la 90 de zile;
perioada de execuție este mai mare de 91 de zile.
Sumele sunt creditate în conturile corespunzătoare după scadență la momentul tranzacțiilor. Termenele se stabilesc din momentul tranzactiilor (indiferent de data indicata in document sau titlu). Gruparea facturilor după data scadentă trebuie făcută în mod programatic.
Conturile la cerere, pe lângă fondurile supuse returnării (primirii) la prima cerere (condiții la cerere), sunt luate în considerare și fondurile supuse returnării (primirii) la apariția unei condiții (eveniment) stipulate de contract , a cărui dată specifică nu este cunoscută (în termenii „înainte de apariția condiției (evenimentului)”).
La emiterea informatiei specificate de pe calculator, pe langa bilant, se tipăresc extrase de cont în funcție de perioadele calculate de la data tranzacției și perioadele rămase până la expirarea perioadei. Acești indicatori ar trebui să fie egali pe baza rezultatelor conturilor. Declarația este atașată la bilanț. De asemenea, este folosit pentru a reconcilia contabilitatea analitică cu contabilitatea sintetică. Frecvența de tipărire a extraselor este stabilită de instituția de credit, dar la datele de raportare acești indicatori sunt tipăriți fără greșeală.
În cazurile în care se modifică termenele stabilite anterior pentru atragerea și plasarea fondurilor, noile termene se calculează prin adăugarea (diminuarea) zilelor până la care se modifică (mărește/reduce) termenul contractual la termenele stabilite anterior. În acest caz, soldul contului de ordinul doi cu termenul stabilit anterior este transferat în contul de ordinul doi cu termenul nou.
Contabilitatea tranzacțiilor de credit (active și pasive) este planificată a fi ținută, pe lângă termene, de către proprietari, organizații comerciale și non-profit.
Procedura de formare și utilizare a fondurilor și rezervelor în instituțiile de credit este reglementată de legislația Federației Ruse, regulamentele Băncii Rusiei, documentele constitutive ale instituției de credit, precum și reglementările privind fondurile aprobate în conformitate cu statutele instituțiilor de credit.
Procedura de decontare între instituțiile de credit, precum și între diviziunile unei instituții de credit, este determinată de instituțiile de credit înseși, în conformitate cu principiile și condițiile de bază stabilite de reglementările Băncii Rusiei. La determinarea decontărilor intrabancare, instituțiile de credit pornesc de la faptul că sunt responsabile pentru riscul și organizarea corectă a acestor decontări. Regulile de decontare între diviziunile sale în valută străină stabilite de o organizație de credit trebuie să stabilească următoarele:
♦ documente utilizate pentru formalizarea decontărilor între instituția de credit și sucursală, formele acestor documente;
♦ procedura de transmitere a documentelor de la o instituție de credit la o sucursală și de la o sucursală la o instituție de credit;
♦ procedura de flux de documente și control intra-bancar asupra documentelor acceptate pentru afișare într-o instituție de credit și sucursală;
♦ procedura de deservire a clientilor pe tranzactii in valuta;
♦ procedura de reconciliere a decontărilor dintre instituția de credit și sucursală;
♦ procedura şi frecvenţa stingerii datoriilor reciproce pe conturile 30301,30302,30305,30306 și limitarea acesteia;
♦ procedura de includere a tranzacțiilor în valută străină în bilanțul unei sucursale sau organizații de credit și întocmirea raportărilor necesare asupra acestora;
♦ probleme organizatorice și de altă natură.
Planul de conturi definește conturile pentru proprietatea și operațiunile intrabancare ale instituțiilor de credit.
Pentru a exercita controlul asupra vânzării (cedării) proprietății unei organizații de credit și pentru a afișa rezultatele acestor operațiuni, conturile pentru contabilitatea acestora sunt alocate special în Planul de conturi.
Pentru a crea condiții de control asupra mișcării fondurilor instituțiilor de credit în decontări, precum și a activelor materiale, nu este permisă atribuirea sumelor cheltuielilor (cheltuielilor) rezultate din operațiunile de decontare și mișcării activelor materiale, ocolind conturile pentru decontările cu debitorii, creditorii, precum și conturile de contabilitate a bunurilor materiale.
Planul de conturi oferă conturi de ordinul doi pentru înregistrarea veniturilor, cheltuielilor, profiturilor, pierderilor instituțiilor de credit și a utilizării profiturilor acestora. Pentru a asigura integralitatea contabilității și analiza rezultatelor activităților instituțiilor de credit, contabilitatea analitică ar trebui utilizată în mod activ.
Fiecare angajat contabil al unei instituții de credit este responsabil de efectuarea operațiunilor contabile. Procedura de efectuare a tranzacțiilor de către angajații individuali este determinată de conducerea instituției de credit. În același timp, tranzacțiile individuale nu pot fi efectuate exclusiv de către angajatul contabil, ci trebuie efectuate conform contabilității cu semnătura suplimentară a angajatului care controlează.
Toate tranzacțiile efectuate în timpul zilei lucrătoare sunt reflectate în bilanțul zilnic al instituției de credit (filiala acesteia). Balanța trebuie să îndeplinească următoarele cerințe de bază:
♦ întocmit după conturi de ordinul doi;
♦ pentru fiecare cont de ordinul doi, sumele sunt prezentate separat în următoarele coloane: pentru conturile în ruble; pentru conturile în valută străină exprimate în echivalent ruble și în metale prețioase la valoarea lor contabilă; total pentru cont;
♦ pentru fiecare cont de primă ordine, pentru un grup din aceste conturi, pentru secțiuni, pentru toate conturile, sunt afișate totaluri;
♦ pentru un număr de conturi active (pasive), în bilanţ se afişează sumele pe contraconturi şi se afişează totalul minus sumele pe contraconturi;
♦ bilanţul trebuie să fie lizibil, titlul să indice în text: denumirea instituţiei de credit, data la care a fost întocmit bilanţul, unitatea de măsură; numere și denumiri de secții, grupuri de conturi de ordinul întâi, conturi de ordinul întâi și al doilea, pentru care sunt afișate subtotaluri de conturi; suma totală din bilanţ ar trebui să se numească bilanţ; ♦ soldurile debitoare și creditoare trebuie afișate pe un singur rând.
Soldurile primare (ale unei organizații de credit fără sucursale, ale fiecărei sucursale) sunt întocmite în ruble și copeici, rezumat (consolidat) - în unitățile specificate pentru întocmirea și prezentarea rapoartelor 1.
„Regulamente privind regulile contabilității în instituțiile de credit situate pe teritoriul Federației Ruse” ale Băncii Centrale a Federației Ruse din 5 decembrie 2002 Nr. 205-P.
Un rol important în organizarea contabilității în instituțiile de credit revine unei politici contabile bancare bine formate.
Sub politica contabila a unei institutii de credit se înțelege ca ansamblul metodelor contabile adoptate de aceasta - observarea primară, măsurarea costurilor, gruparea curentă și generalizarea finală a faptelor activității economice.
Metodele de contabilitate includ metode de grupare și evaluare a faptelor activității financiare și economice, rambursarea valorii activelor, organizarea fluxului de documente, inventarierea, metodele de utilizare a conturilor contabile, sistemele de registre contabile, prelucrarea informațiilor și alte metode și tehnici relevante.
Atunci când se formează politica contabilă a unei organizații de credit pentru o anumită zonă de menținere și organizare a contabilității, o metodă este selectată dintre mai multe permise de legislația și reglementările Băncii Rusiei în materie de contabilitate. Dacă documentele de reglementare nu stabilesc metode contabile pentru o anumită problemă, atunci când formează o politică contabilă, instituția de credit dezvoltă o metodă adecvată bazată pe Regulile pentru menținerea înregistrărilor contabile în instituțiile de credit, reglementările Băncii Rusiei, precum și obiceiurile de afaceri și practicile bancare.
Politica contabilă a unei organizații de credit este elaborată de contabilul șef al băncii în conformitate cu Regulamentul Băncii Centrale a Federației Ruse din 5 decembrie 2002 nr. 205-P și alte reglementări ale Băncii Rusiei și este aprobată. de către conducătorul băncii.
Politicile contabile ale băncii necesită dezvăluirea și aprobarea obligatorie a:
Planul de conturi de lucru pentru contabilitate într-o instituție de credit și diviziile acesteia, pe baza Planului de conturi pentru contabilitate în instituțiile de credit aprobat de Banca Rusiei;
Formulare de documente contabile primare utilizate pentru procesarea tranzacțiilor, inclusiv formulare de documente pentru raportarea contabilă internă, pentru care formularele standard ale documentelor contabile primare nu sunt furnizate în Albumele Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei;
Procedura de ținere a unei cărți de înregistrare a conturilor personale;
Procedura de decontare cu ramurile sale (diviziunile structurale);
Procedura de efectuare a operațiunilor contabile individuale care nu contravin legislației Federației Ruse și reglementărilor Băncii Rusiei;
Procedura de realizare a inventarierii și metodele de evaluare a tipurilor de proprietăți și pasive;
Procedura și cazurile de modificare a valorii mijloacelor fixe în care acestea sunt acceptate în contabilitate (reevaluare, modernizare, reconstrucție etc.);
Limita valorii elementelor pentru includerea în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe;
Metode de calcul a amortizarii mijloacelor fixe si imobilizarilor necorporale;
Procedura de atribuire a costului stocurilor materiale la cheltuieli;
Regulile de flux de documente și tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile, inclusiv sucursale (diviziuni structurale);
Procedura de efectuare a tranzacțiilor de decontare în valută;
Procedura de monitorizare a tranzactiilor intrabancare;
Procedura și frecvența tipăririi documentelor contabile analitice și sintetice. Totodată, zilnic se tipăresc bilanțul, conturile personale pe care s-au efectuat tranzacții (operația a fost efectuată), precum și extrasele (al doilea exemplar al conturilor personale) pentru conturile clienților;
Alte solutii necesare pentru organizarea contabilitatii.
Atunci când se formează politica contabilă a unei organizații de credit, se presupune că:
Contabilitatea proprietății altor persoane juridice deținute de o instituție de credit se efectuează separat de activele materiale care îi aparțin prin drept de proprietate (presupunând separarea proprietăților);
Instituția de credit va funcționa continuu în viitorul previzibil (ipoteza continuității activității);
Politicile contabile adoptate de instituția de credit sunt aplicate în mod consecvent de la un an de raportare la altul (presupunând consecvență în aplicarea politicilor contabile);
Tranzacțiile sunt reflectate în evidențele contabile în ziua în care sunt finalizate (primirea documentelor), cu excepția cazului în care reglementările Băncii Rusiei prevede altfel (presupunerea unei certitudini temporare a faptelor activității economice).
Politica contabilă a unei instituții de credit trebuie să asigure:
1.Consecvența regulilor contabile– o instituție de credit trebuie să se ghideze întotdeauna după aceleași reguli contabile, cu excepția cazurilor de modificări semnificative ale activităților sau ale mecanismului său legal. În caz contrar, trebuie asigurată comparabilitatea cu rapoartele din perioada anterioară.
2.Prudență în evaluarea investițiilor și pasivelor– activele și pasivele, veniturile și cheltuielile trebuie evaluate și reflectate în contabilitate în mod rezonabil, cu un grad suficient de precauție pentru a nu transfera riscurile existente care pot amenința poziția financiară a organizației de credit în perioadele ulterioare.
3.Reflectarea veniturilor și cheltuielilor folosind metoda numerarului– veniturile și cheltuielile se creditează în conturi conform contabilității acestora după încasarea efectivă a veniturilor și cheltuielilor, cu excepția anumitor cazuri.
4.Reflectare separată a activelor și pasivelor– conturile de activ și pasiv sunt evaluate separat și prezentate în formă extinsă.
5.Continuitatea soldului de deschidere– soldurile din bilanț și din conturile în afara bilanţului la începutul perioadei curente de raportare trebuie să corespundă soldurilor de la sfârșitul perioadei precedente.
6.Prioritatea conținutului față de formă– tranzacțiile sunt reflectate în funcție de substanța lor economică, și nu de forma lor juridică.
7.Deschidere– rapoartele contabile generate de o instituție de credit trebuie să reflecte în mod fiabil operațiunile acesteia, să fie înțelese de un utilizator informat și să evite ambiguitatea în reflectarea poziției instituției de credit.
O politică contabilă corectă și competentă a unei organizații de credit face în cele din urmă posibilă asigurarea:
Serviciu rapid și precis pentru clienți;
Reflectarea oportună și corectă a operațiunilor bancare în contabilitatea și raportarea instituțiilor de credit;
Prevenirea posibilității lipsurilor, a cheltuirii ilegale de fonduri și bunuri materiale;
Reducerea costurilor cu forța de muncă și a fondurilor pentru operațiunile bancare prin utilizarea instrumentelor de automatizare;
Executarea corectă a documentelor emise de instituțiile de credit, facilitând livrarea și utilizarea acestora la destinație, prevenirea erorilor și acțiunilor ilegale la efectuarea operațiunilor contabile.
Organizația își formează în mod independent politica contabilă. În raport cu o bancă, politica contabilă trebuie să identifice posibile opțiuni de contabilizare pentru acele tranzacții pentru care soluții alternative sunt prevăzute de documentele oficiale de reglementare care reglementează contabilitatea în instituțiile de credit. În același timp, nu ar trebui să dubleze prevederile politicilor sale de credit, investiții și alte reguli sau regulile de contabilizare a tranzacțiilor în partea care este strict definită de documentele de reglementare. Doar într-un număr de cazuri băncilor li se oferă posibilitatea de a determina în mod independent anumite elemente ale contabilității contabile și fiscale, iar aceste elemente ar trebui să se reflecte în politica contabilă.
Care este cel mai bun mod de a face asta? Principala dificultate aici este lipsa unui standard „Politicile contabile ale instituțiilor de credit”, ținând cont de acest lucru, băncile pot folosi regulamentele Ministerului de Finanțe al Federației Ruse ca ajutor metodologic în dezvoltarea politicilor lor contabile. Deși acest document în sine (clauza 1) prevede că nu este obligatoriu pentru instituțiile de credit, totuși, normele sale pot fi aplicate cel puțin pentru acea parte a operațiunilor bancare, a cărei contabilitate nu este reglementată de reglementările Băncii Rusiei.
Există opinia că actele legislative și de reglementare actuale stabilesc destul de pe deplin principiile de elaborare a politicilor contabile, pe baza cărora băncile își pot formula în mod independent politicile contabile, și că un standard contabil separat, care ar detalia procedura de elaborare a politicilor contabile de către băncilor, tot nu va rezolva toate problemele și va limita doar independența băncilor în dezvoltarea și implementarea acesteia.
Dezvoltatorii politicilor contabile bancare trebuie să înțeleagă clar obiectivele muncii lor. Astfel de obiective pot fi luate în considerare:
Precizarea procedurii de utilizare a metodelor contabile admise de reglementări;
Acordarea unui statut normativ metodelor contabile dezvoltate independent;
Stabilirea mecanismelor de implementare a metodelor contabile în conformitate cu structura și specificul activităților băncii.
Astfel, banca își elaborează și aprobă politicile contabile în baza Planului de Conturi și Regulilor nr. 205 aprobate de Banca Centrală. , celelalte reglementări ale acestuia, precum și cu privire la reglementările Ministerului de Finanțe și, eventual, ale altor organe guvernamentale.
Politica contabilă a băncii trebuie formalizată prin ordin, regulament sau alt document organizatoric și administrativ. Modificări ale politicii contabile a băncii pot fi adoptate în cazuri de reorganizare (fuziune, divizare, aderare), schimbare de proprietari, modificări ale legislației Federației Ruse sau ale mecanismului de reglementare a contabilității, dezvoltarea de noi metode contabile. Schimbările în politicile contabile sunt, de asemenea, oficializate prin ordin sau regulament.
Banca trebuie să depună la organul fiscal de la locul înregistrării acesteia politica contabilă aprobată prin ordin (instrucțiune). Orice modificări aduse politicilor sale contabile de către bancă în perioada de raportare viitoare trebuie, de asemenea, convenite cu autoritatea specificată (Tabelul 1).
| Numărul piesei | Numărul secțiunii | Numărul subsecțiunii | Nume |
||||
| Dispoziții generale |
|||||||
| Obiectivele fundamentale ale contabilității și politicilor |
|||||||
| Principii de bază contabile |
|||||||
| Caracteristicile planului de conturi de lucru |
|||||||
| Organizarea activității contabile și a fluxului de documente |
|||||||
| Procedura de efectuare a tranzacțiilor și de întocmire a bilanţului |
|||||||
| Caracteristicile tranzacțiilor cu numerar |
|||||||
| Lista și caracteristicile operațiunilor efectuate de bancă |
|||||||
| Contabilitate analitica si sintetica |
|||||||
| Documente contabile analitice |
|||||||
| Documente contabile sintetice |
|||||||
| Control intern bancar |
|||||||
| Turnuri finale |
|||||||
| Procedura de organizare a contabilitatii de depozit |
|||||||
| Contabilitate intr-o institutie de credit |
|||||||
| Procedura de contabilizare a activelor materiale |
|||||||
| Fluxul documentelor la contabilizarea activelor materiale |
|||||||
| Contabilitatea valorilor mobiliare |
|||||||
| Contabilitatea tranzacțiilor cu facturi |
|||||||
| Contabilitatea titlurilor de stat |
|||||||
| Procedura de efectuare și înregistrare a tranzacțiilor de decontare |
|||||||
| Procedura de efectuare și înregistrare a tranzacțiilor cu acreditive |
|||||||
| Procedura si contabilizarea tranzactiilor in sucursalele si sucursalele bancii |
|||||||
| Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor |
|||||||
| Fluxul documentelor și generarea documentelor de zi operaționale |
|||||||
| Contabilitatea tranzactiilor cu imprumut |
|||||||
| Planul de conturi de lucru |
|||||||
| Structura si procedura de deschidere a conturilor personale |
|||||||
„Declarații de audit”, N 4, 2001
CARACTERISTICI ALE POLITICII CONTABILE A UNEI BANCI COMERCIALE
În conformitate cu Regulile pentru menținerea înregistrărilor contabile în instituțiile de credit situate pe teritoriul Federației Ruse, din 18 iunie 1997 N 61 (cu modificările și completările ulterioare), o bancă comercială elaborează și aprobă politici contabile pe baza Planului de conturi pentru contabilitate în instituțiile de credit din Federația Rusă și regulile contabile stabilite în instrucțiunile și reglementările Băncii Rusiei. Politica contabilă are ca scop generarea de informații complete, obiective și de încredere despre activitățile băncii și se bazează pe conformitatea cu principiile și regulile fundamentale ale contabilității stabilite prin actele legislative și de reglementare privind reglementarea contabilității în Federația Rusă. Aceste principii includ:
continuitatea activitatii bancii;
consecvența regulilor contabile și consecvența în aplicarea politicilor contabile;
continuitatea soldului de deschidere;
izolarea proprietății băncii;
reflectarea separată a activelor și pasivelor;
prudență în evaluarea și reflectarea activelor și pasivelor, veniturilor și cheltuielilor băncii;
reflectarea veniturilor și cheltuielilor folosind metoda numerarului;
reflectarea tranzacțiilor în ziua executării lor (primirea documentelor), cu excepția cazului în care reglementările Băncii Rusiei nu prevede altfel;
certitudinea temporară a faptelor de activitate economică;
prioritatea conținutului față de formă;
deschidere.
Responsabilitatea pentru formarea politicilor contabile revine contabilului-șef al unei instituții de credit.
Următoarele sunt supuse aprobării obligatorii din partea conducătorului instituției de credit:
planul de conturi de lucru pentru contabilitate într-o instituție de credit, sucursalele acesteia și instituțiile subordonate, pe baza Planului de conturi aprobat de Banca Rusiei;
formulare de documente contabile primare utilizate pentru procesarea tranzacțiilor, inclusiv formulare de documente pentru raportarea contabilă internă, pentru care nu sunt prevăzute formulare standard de documente contabile primare, precum și formulare de documente pentru raportarea internă;
procedura de efectuare a operațiunilor contabile individuale care nu contravin legislației și reglementărilor actuale ale Băncii Rusiei;
procedura de realizare a inventarierii și metodele de evaluare a tipurilor de proprietăți și pasive;
regulile de flux de documente și tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile;
procedura de monitorizare a tranzactiilor intrabancare;
procedura și frecvența tipăririi documentelor contabile analitice și sintetice (cu excepția bilanțurilor, jurnalului contabil, conturilor personale pe care s-au efectuat tranzacții, extraselor conturilor clienților);
alte solutii necesare pentru organizarea contabilitatii.
Să luăm în considerare câteva aspecte reflectate în politicile contabile ale băncii.
La elaborarea unei politici contabile, banca trebuie să aleagă una sau alta metodă de determinare a costului real al fondurilor scoase din bilanţ (LIFO, FIFO, preţ mediu ponderat). Metoda de calcul a amortizarii mijloacelor fixe este, de asemenea, supusă aprobării ca parte a politicii contabile a instituției de credit. Amortizarea mijloacelor fixe admise în contabilitate înainte de 1 ianuarie 2000 se calculează conform normelor de refacere integrală stabilite la introducerea obiectului în bilanţ, care nu pot fi modificate. Pentru mijloacele fixe admise în contabilitate după 1 ianuarie 2000, se selectează una dintre metode - liniară, metoda soldului reducător, metoda de anulare a valorii prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă sau metoda anularea valorii proporțional cu volumul produselor (serviciilor).
În ceea ce privește regulile fluxului de documente și tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile, trebuie reflectat faptul că contabilitatea se efectuează automat în formularul de comandă memorială. În plus, politica contabilă poate prevedea menținerea unei cărți de înregistrare a conturilor personale în formă electronică și semnarea acesteia cu un analog al semnăturii olografe a contabilului șef sau a adjunctului acestuia și, de asemenea, determină durata zilei de funcționare în care clientul se presteaza serviciul (separat pentru persoane juridice si persoane fizice) si primirea de la acestea documente sa fie reflectata in contabilitate.
Documentele primite de bancă de la persoane juridice în prima jumătate a zilei lucrătoare sunt înregistrate în conturile clienților în ziua respectivă, iar documentele primite de bancă în a doua jumătate sunt înregistrate în următoarea zi lucrătoare. Documentele pentru decontările extravilane se procesează în următoarea zi lucrătoare, indiferent de ora încasării la bancă, tranzacțiile cu numerar pentru persoane juridice și persoane fizice se efectuează pe toată durata zilei lucrătoare; De asemenea, se practică reflectarea în politicile contabile a fluxului de documente pentru emiterea (vânzarea) de cecuri (cartele de cecuri) către clienți.
Documentul în cauză trebuie să conțină o descriere a metodelor și mijloacelor tehnice utilizate pentru implementarea controlului intrabancar curent și ulterior, pe baza condițiilor specifice de funcționare ale unei bănci comerciale, a naturii operațiunilor acesteia și a volumului acestora. Un astfel de control vizează:
asigurarea securității fondurilor și valorilor;
Respectarea clientului cu reglementările privind documentele;
executarea la timp a ordinelor clienților pentru transferul (emiterea) fondurilor;
transferul și creditarea fondurilor în strictă conformitate cu detaliile specificate în documentele de plată (decontare) acceptate pentru executare.
Ca metode ale acestui control se pot stabili verificări continue (de exemplu, asupra tranzacțiilor pentru contabilizarea fondurilor strânse și plasate; asupra contabilizării veniturilor și cheltuielilor, asupra monitorizării corectitudinii calculului și plății la timp a dobânzii etc.), precum și ca verificări aleatorii.
Politica contabilă stabilește frecvența de afișare a rezultatelor din exploatare ale băncii (profituri, pierderi), cu condiția ca rezultatele să nu poată fi afișate mai puțin de o dată pe trimestru. În practica bancară, de regulă, alegerea se face în favoarea determinării trimestriale a rezultatului. În conformitate cu reglementările adoptate de instituția de credit privind procedura de formare a fondurilor și distribuirea profitului, politica contabilă reflectă frecvența de distribuire a profiturilor băncii (de exemplu, nu mai mult de o dată pe trimestru sau o dată pe an) și procedura de calcul a dividendelor.
În politica contabilă, este recomandabil să se stabilească acele reguli contabile pentru contabilizarea tranzacțiilor individuale care nu sunt reflectate în detaliu în instrucțiunile Băncii Rusiei, de exemplu, detaliile contabilității tranzacțiilor cu garanții în baza contractelor de împrumut. În special, se poate prevedea ca atunci când se încheie un acord de compensare între bancă și împrumutat, contabilitatea și evaluarea proprietății să fie efectuate în modul determinat de termenii specifici ai contractului. Dacă valoarea datoriei din contractul de împrumut (adică suma principalului, dobânda urgentă și dobânda restante) depășește suma specificată în contractul de compensare, se poate prevedea ca suma lipsă a dobânzii restante reflectată în contabilitatea băncii să fie anulată. din perioadele viitoare ale contului de venit până la valoarea dobânzii specificată în contractul de compensare. Temeiul legal pentru o astfel de operațiune este că, în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, furnizarea de despăgubiri încetează obligația din contractul de împrumut.
În concluzie, remarcăm că, pe lângă aspectele care trebuie să se reflecte în politicile contabile ale unei bănci comerciale, există și cele care sunt dezvoltate de fiecare bancă în mod independent și trebuie consemnate fie în politicile contabile, fie în instrucțiuni interne separate ale băncii. și reglementări, sau în acordurile standard relevante cu clienții, de exemplu:
procedura de desfășurare și flux de documente pentru tranzacțiile de decontare în ruble și valută străină (inclusiv procedura de acceptare a documentelor electronice ale clienților semnate prin analogii unei semnături de mână, procedura de primire a informațiilor despre mijloace tehnice folosind sistemul „client-bancă”) , protecția, înregistrarea și înregistrarea acestor informații, confirmarea și plasarea documentelor justificative în documentele zilei;
procedura de desfășurare și flux de documente pentru tranzacțiile de depozit;
procedura de decontare între instituțiile de credit, sucursalele și sediile suplimentare ale acestora.
Semnat pentru sigiliu de M.E. Burov
30/03/2001 Candidat la Stiinte Economice
Responsabilitatea pentru organizarea contabilității și respectarea legii la efectuarea operațiunilor bancare revine conducătorului instituției de credit. Responsabilitatea pentru formarea politicilor contabile, menținerea înregistrărilor contabile și transmiterea la timp a situațiilor financiare complete și de încredere revine contabilului-șef al unei instituții de credit.
Conform regulilor actuale, banca stabilește în mod independent structura organizatorică a aparatului contabil. Aceasta este o unitate contabilă unică, formată dintr-un număr de departamente (sectoare), precum: departamentul de contabilitate a tranzacțiilor în moneda națională, departamentul de contabilitate a tranzacțiilor valutare, tranzacții cu valori mobiliare, tranzacții comerciale etc. Indiferent de structura organizatorica, toti angajatii contabili trebuie sa raporteze contabilului-sef.
Planul de conturi de lucru. Se recomandă furnizarea unei liste de conturi de ordinul doi utilizate într-o anumită instituție de credit: conturi de bilanț, conturi în afara bilanțului, conturi pentru contabilizarea tranzacțiilor urgente, conturi de valori mobiliare, conturi fiduciare (dacă instituția de credit desfășoară operațiuni fiduciare). ).
Multe bănci, împreună cu conturile de al doilea nivel, folosesc pentru unele conturi de bilanț și în afara bilanțului (unde este necesar) subconturi de ordinul trei, alocarea a două categorii pentru acestea. În acest caz, conturile personale, inclusiv cele asociate, sunt deschise pe conturi de nivel al treilea. Planul de conturi de lucru ar trebui să indice în ce conturi secundare sunt deschise subconturile de ordinul doi și să furnizeze o listă a tuturor subconturilor pentru conturile de ordinul doi corespunzătoare.
Dacă o instituție de credit efectuează operațiuni care nu sunt reflectate în Planul de conturi standard, atunci i se acordă dreptul de a deschide conturi separate de ordinul doi în capitolele și secțiunile relevante pentru a înregistra aceste operațiuni. În acest caz, trebuie respectate principiile metodologice generale de contabilizare a acestor conturi, iar în bilanţul băncii aceste conturi trebuie incluse pe baza conţinutului lor economic în conturile existente ale aceleiaşi secţiuni din Planul de conturi standard.
Odată cu Planul de conturi de lucru, trebuie aprobată structura conturilor personale ale băncii și procedura de deschidere și închidere a acestora. Trebuie remarcat faptul că pentru unele conturi personale există o procedură specială de închidere: pot fi resetate la zero, dar nu închise, de exemplu, conturile personale deschise pe conturi de sold de ordinul doi: 31301, 31401, 32001, 32101, 44201– 45401 (împrumuturi, prevăzute la „descoperire de cont”).
Forme ale documentelor contabile primare. Documentele primare pentru care formularele standard nu sunt furnizate în albumele Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse sunt aprobate de șeful instituției de credit. Astfel de documentele trebuie să includă următoarele detalii obligatorii: denumirea documentului; data întocmirii documentului; numele organizației în numele căreia a fost întocmit documentul; conținutul unei tranzacții comerciale, măsurarea unei tranzacții comerciale în termeni fizici și valorici, numele funcționarilor responsabili cu executarea unei tranzacții comerciale și corectitudinea executării acesteia; semnăturile personale ale acestor persoane (lista persoanelor îndreptățite să semneze documente contabile primare se aprobă de către șeful organizației de comun acord cu contabilul-șef).
Metode de evaluare a tipurilor de proprietăți și pasive. La cumpărare active fixe contra cost acestea ar trebui să fie creditate la costurile efective ale achiziției, construcției și producției lor, inclusiv sumele plătite furnizorului, organizațiilor pentru lucrări în baza unor contracte de construcție, taxe vamale, taxe nerambursabile, taxe de înregistrare, taxe de stat și alte plăți care apar în legătură cu dobândirea dreptului de proprietate asupra unui element de imobilizări, taxe plătite unei organizații intermediare, comisioane de schimb, costuri de transport, instalare, instalare și alte costuri direct legate de achiziția elementului. Amortizarea se calculează din acest cost inițial al obiectului, care pentru bănci include de obicei taxa pe valoarea adăugată.
Când primirea mijloacelor fixe în contul aportului la capitalul autorizat banca sunt luate în considerare în evaluarea contractuală convenită de acționari (participanți). Costurile de livrare și instalare a acestor obiecte sunt suportate de către partea care primește acestea sunt incluse în costul inițial al obiectelor în modul general stabilit;
La primirea de bunuri materiale în mod gratuit pot fi luate în considerare la valoarea de piață la data valorificării sau într-o expertiză. Cheltuielile pentru livrarea și instalarea mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit nu măresc costul lor inițial, ci sunt efectuate în detrimentul profitului net sau sunt incluse în reducerea fondurilor bancare.
De reținut că profitul impozabil al părții primitoare trebuie majorat cu costul activelor materiale acceptate, dar nu mai mic decât valoarea lor de bilanț (reziduală - pentru mijloace fixe) înregistrată de partea cedente.
Active necorporale sunt reflectate în contabilitate în valoarea costurilor de achiziție, inclusiv costurile de aducere a acestora într-o stare în care sunt adecvate pentru utilizare. De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că toate aceste costuri sunt incluse în costul inițial al obiectului și nu pot fi incluse în costurile curente ale băncii.
Rezerve materiale sunt reflectate în contabilitate la costul real. Se determină pe baza costurilor de achiziție a acestora, inclusiv majorările, comisioanele plătite pentru aprovizionare, comerțul exterior și alte organizații, taxele vamale, costurile de transport, depozitare și livrare efectuate de organizații terțe.
Pentru evaluarea investiţiilor bancare în valori mobiliare Se pot utiliza următoarele metode de evaluare: 1) costuri efective de achiziție, 2) preț de achiziție, 3) preț de piață, 4) valoare nominală. Instituțiile de credit folosesc a doua metodă atunci când reflectă în conturile bilanțului valoarea tuturor titlurilor achiziționate de bancă. valori mobiliare ale emitenților terți, inclusiv cambii (cu excepția celor restante). Contabilitatea ulterioară a tuturor acestor titluri (cu excepția titlurilor de stat) se efectuează și la prețul de cumpărare, acestea nu sunt supuse reevaluării și se creează o rezervă pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare. Titlurile de stat sunt supuse reevaluării în conformitate cu procedura stabilită pentru băncile dealer și băncile de investitori nu se constituie o rezervă pentru eventuale pierderi la aceste titluri. Astfel, titlurile de stat sunt înregistrate în bilanţul băncii la valoarea de piaţă (metoda a treia de evaluare).
Și, în sfârșit, a patra metodă - contabilizarea la valoarea nominală - se aplică doar acțiunilor proprii achiziționate de la acționari. Această metodă este, de asemenea, utilizată pentru a reflecta asupra conturilor în afara bilanțului propriile valori mobiliare achiziționate înainte de scadență în scopul revânzării ulterioare.
Obligațiile financiare ale băncii pot apărea atât sub formă monetară (în valută rusă și valute străine), cât și sub formă de obligații de furnizare a valorilor mobiliare și a metalelor prețioase.
Datoriile în formă monetară sunt luate în considerare în valoarea pasivelor efectiv suportate: în ruble - pentru pasivele în moneda rusă sau echivalentul în ruble a pasivelor în valută la cursul de schimb oficial al Băncii Centrale a Federației Ruse valabil la data de înregistrare a acestor datorii (cu reevaluarea ulterioară în modul prescris) .
Obligațiile de furnizare a valorilor mobiliare care au cotații de piață se reflectă în bilanț la prețurile pieței, iar pentru valorile mobiliare care nu au cotații de piață, la prețul de cumpărare.
Obligațiile de aprovizionare cu metale prețioase sunt reflectate în bilanț la prețurile contabile ale metalelor prețioase.
Procedura de efectuare a inventarierii proprietăților și pasivelor. Procedura și calendarul inventarierii bunurilor și obligațiilor financiare ale băncii se stabilesc și se aprobă de către conducător. Rezultatele inventarierii influențează formarea veniturilor băncii: plusvaloarea identificată în timpul inventarierii trebuie creditată în venitul băncii, dar dacă se identifică un deficit și se recuperează de la persoanele responsabile financiar la un preț de piață care depășește valoarea contabilă. a obiectului, atunci excesul este inclus și în venitul băncii .
Se consideră optimă efectuarea unui inventar înainte de întocmirea raportării anuale: proprietate - la 1 octombrie a anului de raportare, pasive financiare, numerar, conturi de încasat și de plătit - la 31 decembrie a anului de raportare. În plus, este necesar să se prevadă un inventar parțial la transferul proprietății spre închiriere, la cumpărarea sau vânzarea acestuia, la descoperirea furtului sau deteriorarea proprietății, la schimbarea persoanelor responsabile financiar, în timpul reorganizării și lichidării unei bănci și în alte situații. cazurile necesare.
Reguli de flux de documente și tehnologie pentru prelucrarea informațiilor contabile. Crearea în timp util și fiabilă a documentelor primare, transferul acestora în modul prescris și termenele limită pentru reflectarea în contabilitate se efectuează în conformitate cu graficul fluxului de documente aprobat de organizație. Sub fluxul documentelor se referă la mișcarea documentelor într-o organizație din momentul în care sunt create sau primite până la finalizarea executării sau expedierii.
La dezvoltarea regulilor de flux de documente trebuie asigurate următoarele:
· toate documentele primite în timpul programului de lucru de către serviciile de contabilitate, inclusiv de la sucursale, sunt supuse înregistrării și reflectării în conturile instituției de credit în aceeași zi. Înregistrările contabile înregistrează și tranzacțiile în conturile contabile analitice în cadrul unui cont de ordinul secund;
· documentele primite în timpul orelor de non-operare sunt reflectate în conturi în următoarea zi lucrătoare. Procedura de acceptare a documentelor după orele de funcționare este stabilită de instituția de credit și este stipulată în contractele de servicii pentru clienți.
Regulile de flux de documente trebuie formalizate sub forma unei liste de lucrări privind realizarea, verificarea și prelucrarea documentelor efectuate de fiecare unitate structurală. Aceste reguli sunt aprobate de conducătorul instituției de credit.
Tehnologie de prelucrare a informațiilor contabile depinde în mare măsură de sistemul de automatizare a tehnologiei bancare ales de bancă. Băncile, pe baza raportului preț-fiabilitate-performanță, aleg unul sau altul sistem de automatizare a tehnologiei bancare.
De regulă, conceptele utilizate în sistemele automatizate se bazează pe construirea unei fundații sub forma unui produs software „Ziua operațiunilor bancare” (ODB) în monedă națională și modul multivalută și o gamă destul de largă de programe.
Procedura de control intern bancar asupra tranzactiilor efectuate. Toate tranzacțiile contabile efectuate în ziua precedentă trebuie verificate integral în cursul zilei lucrătoare următoare pe baza documentelor primare, înregistrărilor în conturile personale și în alte registre contabile. O înscriere despre inspecție se face în jurnalul contabil semnată de persoanele care efectuează inspecția.
Metodele și mijloacele tehnice utilizate pentru implementarea controlului intern sunt determinate de însăși instituția de credit pe baza condițiilor specifice de funcționare, a naturii operațiunilor și a volumului acestora. Controlul poate fi efectuat prin inspecția vizuală a documentelor întocmite pe hârtie, poate fi furnizat programatic, precum și prin utilizarea de coduri, parole și alte mijloace.
O parte obligatorie și integrantă a controlului intern este controlul continuu de urmărire.
Contabilii șefi, adjuncții acestora, șefii de departamente și angajații controlului ulterior sunt obligați, prin poziția lor, să efectueze sistematic verificări ulterioare ale contabilității și lucrărilor de casă, al căror scop este identificarea încălcărilor regulilor de tranzacții și contabilitate. Politica contabilă a unei instituții de credit ar trebui să definească metode și tehnici pentru efectuarea inspecțiilor periodice ulterioare și procedura de înregistrare a rezultatelor acestor inspecții. Componența grupurilor care exercită un astfel de control este aprobată de contabilul-șef. Aceste grupuri sunt formate din angajați contabili, de ex. ei exercită în esență „autocontrolul”. Controlul asupra activității angajaților acestui serviciu din afara serviciului de contabilitate al băncii ar trebui să fie efectuat de către serviciul de control intern.
Una dintre principalele sarcini ale serviciului de control intern este de a se asigura că toți angajații băncii, atunci când își îndeplinesc sarcinile oficiale, respectă cerințele legislației și reglementărilor federale, inclusiv decretele Guvernului Federației Ruse, instrucțiunile Băncii Centrale a Federația Rusă, alte cerințe de reglementare, precum și standardele de performanță și normele de etică profesională, documentele interne, determinarea politicii și reglementarea activităților băncii. Astfel, serviciul de control intern, derulând, printre alte funcții, control asupra stării contabilității și raportării în bancă, îndeplinește funcția de audit intern al băncii.