Contul 99 „Profituri și pierderi” are scopul de a rezuma informații privind formarea rezultatului financiar final al activităților organizației în anul de raportare.
Rezultatul financiar final (profit net sau pierdere netă) este compus din rezultatul financiar din activități obișnuite, precum și din alte venituri și cheltuieli, inclusiv din cele extraordinare.
Debitul contului 99 „Profituri și pierderi” reflectă pierderi (pierderi, cheltuieli), iar creditul arată profituri (venituri).
O comparație a cifrei de afaceri debitoare și creditare pentru perioada de raportare arată rezultatul financiar final al perioadei de raportare.
Următoarele subconturi pot fi deschise în contul 99 „Profituri și pierderi”:
99-01 „Din activități obișnuite”;
99-02 „Soldul altor venituri și cheltuieli”; 99-
03 „Pierderi, cheltuieli și venituri datorate circumstanțelor de urgență ale activității economice”; 99-
04 „Impozit pe profit/venit imputat”; 99-
06 „Amenzi, penalități pentru impozite și taxe”; 99-
07 „Rezultatul financiar al exercițiului de raportare”.
Subcontul 99-01 „Din activități obișnuite” reflectă profit sau pierdere din activități obișnuite ale întreprinderilor pentru perioada de raportare în corespondență cu contul 90 „Vânzări”, subcontul 09 „Profit/pierdere din vânzări”. La sfârșitul anului de raportare, la întocmirea situațiilor financiare anuale, soldul subcontului 99-01 „Din activități obișnuite” în valoare de profit (pierdere) net este alocat subcontului 99-07 „Rezultat financiar al anului de raportare”. ”.
Subcontul 99-02 „Soldul altor venituri și cheltuieli” reflectă soldul altor venituri și cheltuieli pentru perioada de raportare în corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 09 „Soldul altor venituri și cheltuieli”.
Soldul veniturilor și cheltuielilor din exploatare la sfârșitul anului de raportare este anulat în subcontul 99-07 „Rezultatul financiar al anului de raportare”.
Debitul subcontului 99-03 „Pierderi, cheltuieli și venituri în legătură cu circumstanțe de urgență ale activității economice” reflectă pierderi, cheltuieli și venituri în legătură cu circumstanțe de urgență ale activității economice (dezastru natural, incendiu, accident, naționalizare etc.): -
valoarea reziduală a mijloacelor fixe cedate ca urmare a unor circumstanțe de urgență - în corespondență cu contul 01 „Active fixe”; -
costul echipamentelor pierdute ca urmare a unor circumstanțe de urgență - în corespondență cu contul 07 „Echipamente pentru instalare”; -
costul investițiilor în active imobilizate supuse anulării ca urmare a unor circumstanțe de urgență - în corespondență cu contul 08 „Investiții în active imobilizate”; -
costul materialelor pierdute ca urmare a unor circumstanțe de urgență, precum și cele utilizate pentru eliminarea consecințelor circumstanțelor de urgență - în corespondență cu contul 10 „Materiale”, precum și valoarea abaterilor din costul materialelor atribuibile activelor cedate. , în corespondență cu contul 16 „Abatere de valoare active materiale”; -
costul animalelor care au murit sau au fost sacrificate din cauza epizootiilor sau dezastrelor naturale - în corespondență cu contul 11 „Animale pentru creștere și îngrășare”; -
costul lucrărilor și serviciilor producției principale, auxiliare, de servicii, precum și cheltuielile generale de producție și afaceri generale în legătură cu circumstanțe de urgență - în corespondență cu conturile de cost: 20 "Producție principală", 23 "Producție auxiliară", 25 " Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale”, 29 „Producție de servicii”; -
costul semifabricatelor de producție proprie, supuse radierii din situații de urgență - dezastre naturale, precum și lichidarea consecințelor acestora - în corespondență cu contul 21 „Semifabricate din producție proprie”; -
costul pierderilor necompensate de bunuri - în corespondență cu contul 41 „Bunuri”; -
valoarea taxei pe valoarea adăugată a obiectelor de inventar achiziționate pierdute ca urmare a unor circumstanțe de urgență - în corespondență cu contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată a activelor achiziționate” sau 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul 04 „Calcule pentru impozitul pe cost suplimentar "; - costul pierderilor de produse finite din cauza unor circumstanțe de urgență - în corespondență cu contul 43 „Produse finite”; -
cuantumul cheltuielilor de vânzare aferente lichidării consecințelor circumstanțelor de urgență - în corespondență cu contul 44 „Cheltuieli de vânzări”; -
numerar pierdut ca urmare a unor circumstanțe de urgență - în corespondență cu contul 50 „Casiera”; -
suma fondurilor în conturile curente și în valută care pot fi anulate ca urmare a unor circumstanțe de urgență - în corespondență cu contul 51 „Conturi valutare” și respectiv contul 52 „Conturi valutare”; -
suma titlurilor pierdute ca urmare a unor circumstanțe de urgență - în corespondență cu contul 58 „Investiții financiare”; -
salariile acumulate angajaților pentru eliminarea consecințelor situațiilor de urgență, precum și impozitul social unificat și contribuțiile de asigurări sociale din cuantumul salariilor - în corespondență cu conturile: 70 „Decontări cu personalul pentru salarii”, 69 „Decontări pentru asigurări sociale și Securitate"; -
sumele cheltuielilor aferente circumstanțelor de urgență, plătite prin persoane responsabile, precum și radierea creanțelor unei persoane responsabile în legătură cu circumstanțe de urgență - în corespondență cu contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”; -
anularea datoriilor angajaților întreprinderii din cauza unor circumstanțe de urgență - în corespondență cu contul 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni”; -
facturi ale diverșilor debitori și creditori acceptați la plată pentru lucrările efectuate, servicii prestate în prevenirea dezastrelor naturale sau lichidarea consecințelor acestora - în corespondență cu contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”; -
anularea cheltuielilor amânate aferente circumstanțelor de urgență - în corespondență cu contul 97 „Cheltuieli amânate”; -
profitul primit ca urmare a unor circumstanțe de urgență, supus radierii la sfârșitul anului de raportare - în corespondență cu subcontul 99-07 „Rezultat financiar al anului de raportare”.
Pe creditul subcontului 99-03 „Pierderi, cheltuieli și venituri datorate circumstanțelor de urgență ale activității economice” se reflectă următoarele:
materiale obținute din dezmembrarea bunurilor deteriorate sau pierdute ca urmare a unor circumstanțe de urgență - în corespondență cu contul 10 „Materiale”; -
sume primite la casierie sau în conturile organizației din cauza unor circumstanțe de urgență, inclusiv cuantumul compensației de asigurare, - în corespondență cu conturile: 50 „Casiera”, 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare” sau contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”; -
pierdere suferită ca urmare a unor circumstanțe de urgență, care poate fi anulată la sfârșitul anului de raportare - în corespondență cu subcontul 99-07 „Rezultat financiar al anului de raportare”.
În fiecare lună, prin compararea cifrei de afaceri debitoare și creditare în subcontul 99-03 „Pierderi, cheltuieli și venituri datorate circumstanțelor de urgență ale activității economice”, se determină soldul veniturilor și cheltuielilor de urgență.
Soldul veniturilor și cheltuielilor extraordinare la sfârșitul anului de raportare este anulat în subcontul 99-07 „Rezultatul financiar al anului de raportare”.
Debitul subcontului 99-04 „Impozit pe profit/venit imputat” reflectă acumularea cheltuielilor cu impozitul pe venit condiționat în corespondență cu contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul 01 „Calcule pentru impozit pe venit”, precum și acumularea de un singur impozit pe venitul imputat în corespondență cu subcontul 68-80 „Calcule pentru alte impozite și taxe”.
Acumularea veniturilor condiționate pentru impozitul pe venit se reflectă în creditul subcontului 99-04 „Impozit pe venit/venit imputat” în corespondență cu subcontul 68-01 „Calculare impozit pe venit”.
Debitul (creditul) subcontului 99-04 „Impozit pe venit/venit imputat” reflectă și acumularea unei obligații fiscale permanente (activ fiscal permanent) în corespondență cu subcontul 68-01 „Calculele impozitului pe venit”.
O datorie fiscală permanentă (un activ fiscal permanent) este contabilizată într-o sumă determinată ca produsul diferenței permanente care a apărut în perioada de raportare și cota de impozit pe profit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și în vigoare. la data raportării.
În plus, subcontul 99-04 „Impozit pe profit/venit imputat” reflectă anularea creanțelor privind impozitul amânat și a datoriilor privind impozitul amânat în corespondență cu creditul contului 09 „Active privind impozitul amânat” și debitul contului 77 „Datorii privind impozitul amânat”. ”, respectiv. În acest caz, sumele sunt supuse anulării prin care profitul impozabil atât din perioada de raportare, cât și din perioadele de raportare ulterioare nu va fi redus/creștet.
perioade.
La sfârșitul anului, subcontul 99-04 „Impozitul pe profit/venitul imputat” este închis în subcontul 9907 „Rezultatul financiar al anului de raportare”.
Debitul subcontului 99-06 „Amenzi, penalități pentru impozite și taxe” reflectă acumularea sancțiunilor fiscale datorate în corespondență cu contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.
Creditul subcontului 99-06 „Amenzi, penalități pentru impozite și taxe” reflectă anularea pierderilor din acumularea sancțiunilor fiscale la sfârșitul anului de raportare în corespondență cu subcontul 99-07 „Rezultat financiar al anului de raportare”. .”
Subcontul 99-07 „Rezultatul financiar al anului de raportare” reflectă: -
soldul profiturilor si pierderilor din activitati obisnuite - in corespondenta cu subcontul 99-
01 „Din activități normale”; -
soldul altor venituri și cheltuieli la sfârșitul anului de raportare - în corespondență cu subcontul 99 2
„Soldul altor venituri și cheltuieli”; -
soldul veniturilor și cheltuielilor de urgență - în corespondență cu subcontul 99-03 „Pierderi, cheltuieli și venituri datorate circumstanțelor de urgență ale activității economice”; -
pierdere din acumularea impozitului pe venit - în corespondență cu subcontul 99-04 „Impozit pe venit/venit imputat”; -
pierdere din acumularea sancțiunilor fiscale la sfârșitul anului de raportare - în corespondență cu subcontul 99-06 „Penalități, amenzi la impozite și taxe”; -
valoarea profitului (pierderii nete), determinată la sfârșitul anului de raportare, în corespondență cu contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”.
Contabilitatea analitică pentru contul 99 „Profituri și pierderi” trebuie menținută pentru fiecare element de profit și pierdere și să asigure generarea datelor necesare întocmirii situațiilor financiare.
Tabelul 8.7.
Contul 99 „Profituri și pierderi” corespunde conturilor În debit În credit 01 „Active fixe” 10 „Materiale” 03 „Investiții profitabile în active materiale” 50 „Numerar” 07 „Echipamente pentru instalare” 51 „Conturi curente” 08 „Investiții” în active imobilizate" 52 "Conturi valutare" 10 "Materiale" 55 "Conturi speciale în bănci" 11 "Animale pentru creștere și îngrășat" 60 "Decontări cu furnizorii și antreprenori" 16 "Abaterea costului bunurilor materiale" 73 " Decontari cu personal pentru alte operatiuni" 19 "Taxa pe valoarea adaugata asupra bunurilor dobandite" 7 6 "Decontari cu diversi debitori si creditori" 20 "Productie principala" 7 9 "Decontari intracomerciale" 21 "Semifabricate din productie proprie" 84 „Celtuieli reportate (pierdere neacoperită)” 23 „Producție auxiliară” 90 „Vânzări” 25 „Cheltuieli generale de producție” 91 „Alte venituri și cheltuieli” 2 6 „Cheltuieli generale de afaceri” 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” 28 „Defecte în producție” 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” 29 „Producție de servicii și gospodării” 41 „Marfuri” 43 „Produse finite” 4 4 „Cheltuieli de vânzare” 4 5 „Marfuri expediate” 50 „Casă” 51 „Conturi de numerar” 52 „ Conturi valutare" 58 "Investiții financiare" 68 "Calcule pentru impozite și taxe" 69 "Decontări pentru asigurări și asigurări sociale" 7 0 "Decontări cu personal pentru salarii" 71 "Decontări cu persoane responsabile" 73 "Decontări cu personal pentru alte operațiuni" 7 6 „Decontări cu diverși debitori și creditori” 7 9 „Calcule la fermă” 8 4 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)” 90 „Vânzări” 91 „Alte venituri și cheltuieli” 97 „Cheltuieli amânate” Ai nevoie de cărți, ajutor în redactarea disertațiilor, tezelor și lucrărilor semestriale? www.InetLib.Ru - ASISTENTUL TĂU ÎN EDUCAȚIE! W.W.W...I.n.e.t.L.i.b. Ru. -
20 martie 2010 10:37
Reformarea bilanțului presupune închiderea conturilor contabile care au reflectat rezultatele financiare ale companiei pe parcursul anului. Include resetarea soldului tuturor subconturilor deschise la conturile 90 „Vânzări” și 91 „Alte venituri și cheltuieli” și închiderea contului 99 „Profituri și pierderi”.
Ca urmare, suma identificată a profitului sau pierderii nete pentru anul trecut este transferată în contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită).” Astfel, organizația începe noul exercițiu financiar ca de la zero - cu solduri zero pe conturile și subconturile de rezultate financiare deschise acestora.
Bilanțul este reformat la sfârșitul anului de raportare, după ce toate tranzacțiile comerciale din anul sunt reflectate în evidențele contabile ale companiei. În contabilitate, se formalizează cu înregistrări finale la data de 31 decembrie a anului de raportare.
Pasul 1. Închideți conturile 90 „Vânzări” și 91 „Alte venituri și cheltuieli”
Pe parcursul anului, contul 90 înregistrează veniturile și cheltuielile organizației pentru activități obișnuite, iar contul 91 înregistrează alte venituri și cheltuieli.
Notă. Veniturile din activități obișnuite sunt venituri din vânzarea de produse și bunuri, precum și veniturile aferente prestării muncii și prestării de servicii (clauza 5 din PBU 9/99).
Notă. Cheltuielile pentru activități obișnuite sunt cheltuielile asociate cu fabricarea și vânzarea produselor, achiziția și vânzarea de bunuri, efectuarea muncii și prestarea de servicii (clauza 5 din PBU 10/99).
Conturile 90 și 91 trebuie să fie închise lunar. Acest lucru este menționat în Instrucțiunile de aplicare a Planului de Conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor (denumite în continuare Instrucțiuni). Adică, la sfârșitul fiecărei luni, este necesar să se compare rulajele debitoare și creditoare ale subconturilor contului 90 „Vânzări” și să se determine rezultatul financiar din vânzări pentru luna de raportare. Rezultatul rezultat se debitează cu cifra de afaceri finală a lunii din subcontul 90-9 „Profit/pierdere din vânzări” la contul 99 „Profit și pierdere”.
În mod similar, contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este închis în cursul anului. Prin compararea rulajului debitor din subcontul 91-2 „Alte cheltuieli” cu rulajul credit al subcontului 91-1 „Alte venituri”, contabilul determină lunar soldul altor venituri și cheltuieli. Rezultatul identificat (profit sau pierdere) la sfârșitul lunii este anulat din subcontul 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” în contul 99.
Referinţă. Ce se aplică altor venituri și cheltuieli?
În conformitate cu clauza 7 din PBU 9/99 și clauza 11 din PBU 10/99, alte venituri și cheltuieli sunt venituri și cheltuieli asociate cu:
Cu prevederea unei taxe pentru utilizarea temporară sau deținerea și utilizarea temporară a activelor organizației (dacă acesta nu face obiectul activităților companiei);
Asigurarea unor drepturi de taxă care decurg din brevete de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală (dacă acesta nu face obiectul activităților companiei);
Vânzarea, cedarea și alte ștergeri de active fixe și alte active, altele decât numerar (cu excepția valutei străine), produse, bunuri;
Participarea la capitalul autorizat al altor organizații (dacă acesta nu face obiectul activităților companiei).
În plus, alte venituri (cheltuieli) includ:
Amenzi, penalități, penalități primite (plătite) pentru încălcarea condițiilor contractuale;
Chitanțe pentru compensarea pierderilor cauzate organizației (cheltuieli pentru compensarea pierderilor cauzate de organizație);
Profiturile (pierderile) din anii anteriori identificate (recunoscute) in anul de raportare;
Dobânda primită pentru furnizarea fondurilor organizației pentru utilizare (plătită de organizație pentru primirea de fonduri, credite, împrumuturi de utilizare);
Sumele conturilor de plătit și ale deponentului (de încasat) pentru care termenul de prescripție a expirat;
Încasări (cheltuieli) apărute ca urmare a circumstanțelor de urgență ale activității economice (dezastru natural, incendiu, accident, naționalizare etc.);
Sumele de evaluare (depreciere) suplimentară a activelor;
diferențe de schimb;
Alte venituri și cheltuieli.
Alte venituri includ, de asemenea, activele primite cu titlu gratuit, profitul din activități comune (profitul primit de o organizație în baza unui contract de parteneriat simplu), precum și dobânda pentru utilizarea de către bancă a fondurilor deținute în contul organizației la această bancă.
Alte cheltuieli includ cheltuielile pentru serviciile instituțiilor de credit, contribuțiile la rezervele de evaluare și fondurile alocate pentru evenimente caritabile, sportive, culturale și alte evenimente similare.
Dacă sunt identificate profituri din vânzări sau alte activități, se face o înregistrare în evidența contabilă:
Debit 90-9 (91-9) Credit 99
Suma profitului primit pentru luna este anulată.
Dacă apare o pierdere, postarea arată astfel:
Debit 99 Credit 90-9 (91-9)
Valoarea pierderii primite pentru luna este anulată.
Astfel, la sfârșitul fiecărei luni există un sold zero în conturile 90 și 91. Cu toate acestea, subconturile acestor conturi continuă să conțină solduri care se acumulează pe parcursul anului de raportare și sunt resetate doar prin reformarea bilanţului contabil la 31 decembrie.
Notă. Înregistrările pentru închiderea conturilor 90 și 91 trebuie efectuate și la sfârșitul lunii decembrie a anului de raportare.
Cu alte cuvinte, reforma conturilor 90 si 91, efectuata la finele anului, consta tocmai in resetarea soldurilor tuturor subconturilor deschise acestora. Subconturile la contul 90 sunt închise cu intrări interne la subcontul 90-9 „Profit/pierdere din vânzări”, iar subconturile la contul 91 - la subcontul 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”. Totodată, se fac următoarele înregistrări în contabilitate la 31 decembrie a anului de raportare:
Debit 90-1 „Venit” Credit 90-9 „Profit/pierdere din vânzări”
Subcontul de contabilizare a veniturilor din vânzări este închis;
Debit 90-9 „Profit/pierdere din vânzări” Credit 90-2 „Costul vânzărilor” (90-3 „TVA”, 90-4 „Accize”)
Subcontul de contabilizare a costului vânzărilor (TVA, accize) a fost închis;
Debit 91-1 „Alte venituri” Credit 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”
Subcontul de contabilizare a altor venituri este închis;
Debit 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” Credit 91-2 „Alte cheltuieli”
Subcontul de contabilizare a altor cheltuieli este închis.
Exemplul 1. Reformation LLC este angajată în comerțul cu ridicata al produselor alimentare. În 2008, organizația a primit venituri din vânzarea de bunuri în valoare de 9.440.000 RUB. (inclusiv TVA - 1.440.000 RUB). Costul mărfurilor vândute s-a ridicat la 4.500.000 RUB, cheltuielile generale de afaceri și cheltuielile de vânzare s-au ridicat la 1.700.000 RUB. Suma altor venituri (sold pe subcontul 91-1) pentru 2008 este egală cu 220.000 de ruble, alte cheltuieli (sold pe subcontul 91-2) - 320.000 de ruble. Soldurile pe subconturile conturilor 90 si 91 la 31 decembrie 2008 sunt prezentate in tabel. 1.
Tabelul 1. Fragment din bilanţul Reformation LLC pentru anul 2008
|
sold la sfârșitul perioadei |
|||
|
Nume |
|||
|
Costul vânzărilor |
|||
|
Profit/pierdere din vânzări |
|||
|
Alte venituri și cheltuieli |
|||
|
Alt venit |
|||
|
alte cheltuieli |
|||
|
Soldul altor venituri și cheltuieli |
|||
La sfârșitul anului 2008, organizația a primit un profit din vânzări în valoare de 1.800.000 de ruble. (9.440.000 RUB - 1.440.000 RUB - 4.500.000 RUB - 1.700.000 RUB) și pierderi din alte activități - 100.000 RUB. (320.000 rub. - 220.000 rub.).
Cu înregistrările finale din 31 decembrie 2008, Reformation LLC a închis subconturile deschise pentru conturile 90 și 91:
Debit 90-1 Credit 90-9
9.440.000 RUB - se inchide subcontul de contabilizare a veniturilor din vanzari;
Debit 90-9 Credit 90-2
6.200.000 de ruble. (4.500.000 RUB + 1.700.000 RUB) - subcontul pentru contabilizarea costului vânzărilor este închis;
Debit 90-9 Credit 90-3
1.440.000 RUB - se inchide subcontul de contabilitate TVA;
Debit 91-1 Credit 91-9
220.000 de ruble. - se inchide subcontul de contabilizare a altor venituri;
Debit 91-9 Credit 91-2
320.000 de ruble. - se inchide un subcont pentru contabilizarea altor cheltuieli.
Pasul 2. Închideți contul 99 „Profituri și pierderi”
Contul 99 „Profituri și pierderi” este destinat să formeze rezultatul financiar final din activitatea organizației în anul de raportare. Pe parcursul anului, acesta reflectă profituri sau pierderi din activități obișnuite și soldul altor venituri și cheltuieli (în corespondență cu conturile 90 și respectiv 91). În plus, contul 99 ia în considerare amenzile și penalitățile pentru impozite și taxe, precum și cuantumul impozitului pe venitul acumulat și recalculările pentru acesta.
În același timp, dacă o organizație aplică PBU 18/02, aceasta nu poate reflecta acumularea impozitului pe venit prin efectuarea unei înscrieri la debitul contului 99 și creditul contului 68. Pentru a determina cuantumul impozitului, o astfel de societate trebuie să ajustați cheltuiala (venitul) condiționată pentru impozitul pe profit. Mai mult, conform clauzei 20 din PBU 18/02, cheltuiala (venitul) cu impozitul pe profit condiționat ar trebui luată în considerare într-un subcont separat deschis în contul de profit și pierdere. În consecință, organizațiile care aplică PBU 18/02 reflectă suplimentar în contul 99 sumele cheltuielilor (venituri) cu impozitul condiționat acumulat și datorii permanente (active) fiscale.
Notă. Cheltuiala condiționată (venitul condiționat) pentru impozitul pe venit este determinată ca produsul dintre profitul (pierderea) contabilă pentru perioada de raportare și rata impozitului pe venit (clauza 20 din PBU 18/02).
Notă. O datorie (activ) fiscală permanentă este înțeleasă ca fiind suma impozitului care duce la o creștere (scădere) a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare (clauza 7 din PBU 18/02).
Spre deosebire de conturile 90 și 91, contul 99 nu este închis în timpul anului. Bilanțul format pe acesta arată rezultatele intermediare ale activităților financiare și economice ale organizației.
La sfârșitul anului de raportare, este necesară compararea cifrei de afaceri debitoare și creditoare la contul 99. Soldul creditor la contul 99 reflectă profitul net, iar soldul debitor înseamnă că la sfârșitul anului de raportare organizația a suferit o pierdere .
În conformitate cu Instrucțiunile, contul 99 este închis cu înregistrarea finală din 31 decembrie, iar suma profitului net primit este transferată în creditul contului 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”. Dacă, pe baza rezultatelor activității organizației pentru anul, se generează o pierdere, suma acesteia este debitată în contul 84. Adică, trebuie să efectuați una dintre următoarele înregistrări:
Debit 99 Credit 84, subcontul „Rezultatul reportat al anului de raportare”,
Profitul net (reținut) al anului de raportare a fost anulat;
Debit 84, subcont „Pierderea neacoperită a anului de raportare”, Credit 99
Pierderea neacoperită din anul de raportare este reflectată.
Astfel, soldul contului 99 devine zero. Dar se deschid subconturi și pentru contul 99. Ce să faci cu ei?
Instrucțiunile nu spun nimic despre necesitatea închiderii subconturilor deschise în contul 99. În ciuda acestui fapt, este recomandabil să se reformeze contul 99 conform acelorași reguli ca și contul 90 sau 91. Cu alte cuvinte, recomandăm introducerea unui subcont suplimentar. -contul 99-9 „Sold” la contul 99 profit și pierdere." Acesta va forma rezultatul financiar final - profit sau pierdere net pentru anul de raportare, care la sfârșitul anului trebuie transferat în contul 84. La sfârșitul anului de raportare, toate subconturile deschise în contul 99 se închid cu intrări interne la subcontul 99-9. Astfel de intrări pentru resetarea subconturilor sunt datate 31 decembrie a anului de raportare.
Notă. Construirea contabilității analitice pentru contul 99 ar trebui să asigure generarea datelor necesare întocmirii situației de profit și pierdere (Secțiunea VIII din Instrucțiuni).
Vă reamintim că, atunci când deschideți subconturi pentru contul 99, trebuie să vă concentrați pe compoziția indicatorilor formularului nr. 2 „Declarație de profit și pierdere”. Adică, dacă este necesar, pot fi deschise subconturi pentru mai multe comenzi în contul 99. De exemplu, pentru subcontul 99-1 „Profit/pierdere înainte de impozitare” (subcont de ordinul I), este recomandabil să furnizați cel puțin încă două subconturi de ordinul 2, și anume:
Subcontul 99-1-1 „Profit/pierdere din vânzări”;
Subcontul 99-1-2 „Soldul altor venituri și cheltuieli”.
Dacă există analize pe mai multe niveluri pe contul 99, reformarea acestui cont se realizează în etape. Dacă sunt deschise subconturi de ordinul 2, soldurile acestora sunt transferate prin înregistrări interne în subcontul corespunzător al ordinului 1. Apoi soldul format pe subconturile de ordinul 1 este anulat în subcontul 99-9. Abia după aceasta, soldul format în subcontul 99-9 (profit sau pierdere net pentru anul de raportare) este transferat în debitul sau creditul contului 84.
Notă. Planul de conturi de lucru, inclusiv conturile sintetice și analitice (subconturi), este aprobat de organizație ca parte a politicii contabile (clauza 3 a articolului 6 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ).
Exemplul 2. Să folosim condiția din exemplul 1. Să presupunem că Reformation LLC a aplicat PBU 18/02 în 2008. Soldurile pe subconturile deschise de organizație pentru contul 99, la sfârșitul anului 2008, sunt prezentate în tabel. 2.
Tabelul 2. Fragment din bilanţul Reformation LLC pentru anul 2008
|
sold la sfârșitul perioadei |
|||
|
Nume |
|||
|
Profit și pierdere |
|||
|
Profit/pierdere până la |
|||
|
Profit/pierdere din vânzări |
|||
|
Soldul altor venituri și |
|||
|
Impozit pe venit |
|||
|
Cheltuieli/venituri condiționate pt |
|||
|
Impozit permanent |
|||
|
Sancțiuni fiscale |
|||
|
Bilanțul de profit și pierdere |
|||
În contabilitate, Reformation LLC închide subconturi cu 99 de intrări datate 31 decembrie 2008:
Debit 99-1-1 Credit 99-1
1.800.000 RUB - se inchide subcontul 99-1-1 pentru contabilizarea profitului/pierderii din vanzari;
Debit 99-1 Credit 99-1-2
100.000 de ruble. - se inchide subcontul 99-1-2 pentru contabilizarea profitului/pierderii din alte activitati;
Debit 99-1 Credit 99-9
1.700.000 RUB (1.800.000 RUB - 100.000 RUB) - subcontul 99-1 pentru contabilizarea profitului/pierderii înainte de a fi închis;
Debit 99-2 Credit 99-2-1
408.000 de ruble. - se inchide subcontul 99-2-1 pentru contabilizarea cheltuielii/veniturii cu impozitul pe profit conditionat;
Debit 99-2 Credit 99-2-2
12.000 de ruble. - subcontul 99-2-2 pentru contabilizarea pasivelor (activelor) fiscale permanente este închis;
Debit 99-9 Credit 99-2
420.000 de ruble. (408.000 RUB + 12.000 RUB) - subcontul 99-2 pentru contabilizarea impozitului pe venit este închis;
Debit 99-9 Credit 99-3
1000 de ruble. - s-a inchis subcontul 99-3 pentru contabilizarea sanctiunilor fiscale.
După ce toate subconturile pentru a 2-a și a 1-a comandă sunt închise, organizația compară cifra de afaceri debitoare și creditară pentru subcontul 99-9. Cifra de afaceri debitoare pe acest subcont s-a ridicat la 421.000 de ruble. (420.000 rub. + 1.000 rub.), credit - 1.700.000 rub. Soldul creditului de pe subcontul 99-9 este egal cu 1.279.000 RUB. (1.700.000 RUB - 421.000 RUB). Aceasta înseamnă că la sfârșitul anului 2008, Reformation LLC a primit un profit de 1.279.000 de ruble.
Cu înregistrarea finală din 31 decembrie 2008, organizația închide subcontul 99-9 și transferă profitul net al anului de raportare în creditul contului 84:
Debit 99-9 Credit 84, subcontul „Rezultatul reportat al anului de raportare”,
1.279.000 RUB - profitul net pentru anul 2008 a fost anulat.
Pasul 3. Reflectați distribuția profitului net
Doar adunarea generală a participanților săi are dreptul de a lua o decizie cu privire la direcția profitului net al organizației în anumite scopuri într-o societate cu răspundere limitată și într-o societate pe acțiuni - adunarea generală a acționarilor. Cert este că decizia cu privire la această problemă intră în competența exclusivă a adunării generale a participanților (acționarilor) companiei. Baza - pp. 3 p. 3 art. 91 și alineatele. 4 alin.1 art. 103 din Codul civil al Federației Ruse.
De regulă, profitul net primit pe baza rezultatelor exercițiului financiar este utilizat pentru a plăti dividende participanților sau acționarilor companiei și pentru a completa fondul de rezervă. În cazul în care o organizație a descoperit pierderi din anii anteriori, prin decizia participanților (acționarilor) companiei, profitul net al anului de raportare poate fi utilizat pentru compensarea acestor pierderi. Cu toate acestea, înainte de ținerea adunării anuale a participanților (acționarilor) societății, contabilul nu are dreptul de a face înregistrări cu privire la distribuirea profitului net în contabilitate. De exemplu, dacă există pierderi din anii anteriori și profituri ale anului de raportare, el nu are dreptul să compenseze acești indicatori.
O excepție de la această regulă sunt cazurile în care statutul societății indică în mod direct scopurile către care ar trebui îndreptat profitul net și o sumă fixă (în termeni procentuali sau sub forma unei anumite sume) de deduceri pentru acestea. Apoi, fără a aștepta decizia corespunzătoare a adunării generale a participanților (acționarilor), contabilul reflectă în contabilitate distribuția profitului net în următoarele scopuri: contribuții anuale la fondul de rezervă sau rambursarea parțială a pierderilor din anii anteriori. Desigur, participanții (acționarii) societății trebuie să fie informați cu privire la distribuirea profiturilor și a sumelor specifice de deduceri înainte de adunarea anuală.
Notă. Procedura de distribuire a profitului net poate fi prescrisă direct în statutul companiei.
Iată și alte opțiuni pentru utilizarea profitului net:
Majorarea capitalului autorizat al societatii (cu conditia efectuarii modificarilor corespunzatoare actelor constitutive);
Crearea de fonduri cu destinație specială (fond de acumulare, fond de producție și dezvoltare socială, fond de consum, fond de caritate, fond de sector social, fond de corporatizare pentru angajații companiei etc.).
Decizia privind distribuirea profitului net al companiei în scopuri specifice este documentată în procesul-verbal al adunării generale a participanților (acționarilor). Acest document servește drept bază pentru efectuarea înregistrărilor corespunzătoare în contabilitate.
Conform regulilor consacrate în Instrucțiuni, contabilitatea analitică pentru contul 84 trebuie să asigure disponibilitatea informațiilor privind direcțiile de utilizare a fondurilor. Adică, organizația are dreptul să deschidă subconturile de care are nevoie pentru acest cont.
Plata dividendelor către participanți (acționari)
Dacă o parte din profitul anului de raportare este trimisă pentru a plăti dividende participanților (acționarilor) organizației, în contabilitate se fac următoarele înregistrări:
Debit 84, subcont „Rezultatul reportat al anului de raportare”, Credit 70
Se reflectă datoria de a plăti dividende participanților (acționarilor) care sunt angajați ai organizației;
Se reflectă datoria de a plăti dividende către alți participanți (acționari).
Notă. Dividendele aferente acţiunilor preferenţiale de anumite tipuri pot fi plătite şi din fondurile speciale ale societăţii pe acţiuni, constituite anterior în aceste scopuri.
În ce moment trebuie făcute aceste înregistrări - 31 decembrie a anului de raportare sau la data adunării generale a participanților (acționarilor) companiei, adică deja anul viitor?
Anunțul de dividende anuale pe baza performanței organizației pentru anul de raportare se încadrează în categoria evenimentelor ulterioare datei de raportare. Acest lucru este menționat în paragraful 3 din PBU 7/98. Dacă un eveniment are loc după data de raportare, informațiile despre acesta trebuie prezentate în notele la bilanț și contul de profit și pierdere. Cu toate acestea, nu trebuie efectuate înregistrări contabile în perioada de raportare (clauza 10 din PBU 7/98). Organizația va reflecta tranzacțiile pentru acumularea dividendelor doar în perioada în care adunarea generală a participanților (acționarilor) decide să aloce profituri pentru plata dividendelor. Cu alte cuvinte, aceste înscrieri vor fi făcute anul viitor.
Notă. O listă aproximativă a faptelor de activitate economică care pot fi recunoscute ca evenimente după data de raportare este dată în Anexa la PBU 7/98.
Exemplul 3. Să folosim condițiile exemplelor 1 și 2. Întâlnirea anuală a participanților la Reformation LLC a avut loc la 2 martie 2009. Acesta a aprobat raportarea organizației pentru 2008 și a decis să folosească profitul net încasat în 2008. O parte din profit în valoare de 300 000 de ruble. s-a hotărât repartizarea între participanții societății proporțional cu cotele lor în capitalul autorizat.
Reformation LLC a dezvăluit informații despre dividendele declarate pentru 2008 într-o notă explicativă la situațiile financiare anuale și nu a făcut nicio înregistrare suplimentară în contabilitatea pentru 2008. Compania a reflectat acumularea dividendelor cu o înregistrare din 2 martie 2009:
Debit 84, subcont „Rezultatul reportat al anului de raportare”, Credit 75-2 „Calcule pentru plata veniturilor”
300.000 de ruble. - se ia în considerare datoria către participanți pentru plata dividendelor pentru anul 2008.
Notă! La plata dividendelor, valoarea activelor nete este importantă
O societate cu răspundere limitată nu are dreptul de a lua o decizie cu privire la distribuirea profiturilor sale între participanți dacă, la momentul luării unei astfel de decizii, valoarea activelor sale nete este mai mică decât capitalul autorizat și fondul de rezervă sau devine mai mică. decât dimensiunea lor ca urmare a acestei decizii (clauza 1, articolul 29 din Legea federală din 02/08/1998 N 14-FZ).
O societate pe acțiuni nu are dreptul să ia o decizie (anunț) cu privire la plata dividendelor pe acțiuni dacă (clauza 3 din articolul 102 din Codul civil și clauza 1 din articolul 43 din Legea nr. 208-FZ):
Valoarea activelor nete ale companiei este mai mică decât capitalul autorizat și fondul de rezervă;
Ca urmare a plății dividendelor, valoarea activului net al societății va deveni mai mică decât capitalul autorizat și fondul de rezervă;
În ziua deciziei de plată a dividendelor, valoarea activului net al societății este mai mică decât capitalul său autorizat, fondul de rezervă și depășirea valorii de lichidare a acțiunilor privilegiate emise față de valoarea nominală a acestora;
Ca urmare a plății dividendelor, valoarea activului net al societății va deveni mai mică decât capitalul său autorizat, fondul de rezervă și depășirea valorii de lichidare a acțiunilor privilegiate emise asupra valorii lor nominale.
Procedura de evaluare a valorii activelor nete ale societăților pe acțiuni a fost aprobată prin Ordinul comun al Ministerului Finanțelor al Rusiei N 10n și al Comisiei Federale pentru Piața Valorilor Mobiliare N 03-6/pz din 29.01.2003. Societățile cu răspundere limitată pot fi, de asemenea, ghidate de acest document. La urma urmei, un act de reglementare separat nu a fost elaborat pentru ei.
Contribuții la fondul de rezervă
Obligația de a constitui un fond de rezervă se stabilește numai pentru societățile pe acțiuni. Societățile cu răspundere limitată au dreptul de a crea un fond de rezervă pe bază voluntară (articolul 30 din Legea federală din 02/08/1998 N 14-FZ).
Societățile pe acțiuni formează un fond de rezervă conform regulilor prevăzute la alin.1 al art. 35 din Legea federală nr. 208-FZ din 26 decembrie 1995 (denumită în continuare Legea nr. 208-FZ). Mărimea fondului este specificată în statutul societății, dar valoarea acestuia nu poate fi mai mică de 5% din capitalul autorizat.
Fondul de rezervă al unei societăți pe acțiuni se formează prin contribuții anuale obligatorii, care se realizează până la atingerea valorii stabilite a fondului de rezervă. Valoarea minimă a contribuțiilor anuale este de 5% din profitul net, iar valoarea specifică a contribuțiilor este indicată în cartă.
Fondul de rezervă poate fi utilizat numai în scopurile enumerate la paragraful 1 al art. 35 din Legea nr.208-FZ.
Notă. Fondul de rezervă este destinat să acopere pierderile societății pe acțiuni, precum și să ramburseze obligațiuni și să răscumpere acțiuni ale societății în lipsa altor fonduri (clauza 1, art. 35 din Legea nr. 208-FZ).
Formarea și utilizarea fondurilor fondului de rezervă se contabilizează în contul 82 „Capital de rezervă”. Întrucât cuantumul contribuțiilor anuale la fondul de rezervă este stabilit în statutul organizației, contabilul are dreptul, fără a aștepta adunarea anuală a acționarilor, să reflecte în evidența contabilă completarea fondului de rezervă cu următoarea mențiune:
Au fost făcute contribuții anuale la fondul de rezervă.
Exemplul 4. La sfârșitul anului 2008, Balance OJSC a primit un profit net de 270.000 de ruble. Capitalul autorizat al organizației este de 1.000.000 de ruble, valoarea fondului de rezervă de la 1 ianuarie 2008 este de 33.000 de ruble. Carta companiei prevede că anual 5% din profitul net al anului de raportare este transferat în fondul de rezervă până când fondul de rezervă atinge 50.000 de ruble. (1.000.000 RUB x 5%).
Pe baza mărimii profitului net al organizației primit în 2008, valoarea contribuțiilor anuale la fondul de rezervă pentru acest an ar trebui să fie de 13.500 de ruble. (270.000 RUB x 5%). Luând în considerare aceste deduceri, valoarea fondului de rezervă nu va ajunge încă la 50.000 de ruble. [(33.000 RUB + 13.500 RUB)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:
Debit 84, subcont „Rezultatul reportat al anului de raportare”, Credit 82
13.500 de ruble. - s-au făcut deduceri la fondul de rezervă pentru anul 2008.
Rambursarea pierderilor din anii anteriori
După cum sa menționat deja, în cazul în care există pierderi neacoperite din anii anteriori, adunarea generală a participanților (acționarilor) companiei are dreptul de a utiliza profitul net al anului de raportare pentru a le achita. Mai mult, întreaga valoare a profitului net al anului de raportare sau doar o parte a acestuia (de exemplu, rămasă după plata dividendelor) poate fi utilizată în aceste scopuri. Ce sumă exactă este alocată pentru acoperirea pierderilor din anii anteriori este indicată în procesul-verbal al adunării generale.
Notă. În scopuri fiscale, o organizație are dreptul de a reduce profitul impozabil al perioadei fiscale curente cu valoarea pierderilor din anii anteriori (articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Să presupunem că o organizație are o cantitate semnificativă de pierderi neacoperite acumulate în anii anteriori. Participantii (actionarii) societatii au stabilit urmatoarea procedura de rambursare a acestora. Dacă o organizație primește un profit net în anul de raportare, atunci 10% din suma sa este utilizată pentru a rambursa pierderile din anii anteriori, restul profitului este distribuit la adunarea anuală a participanților (acționarilor). Această procedură este prevăzută în statutul companiei. Într-o astfel de situație, contabilul are dreptul, chiar înainte de adunarea anuală, să reflecte în evidența contabilă o operațiune de rambursare parțială a pierderilor din anii anteriori.
Rețineți că ulterior adunarea generală a participanților (acționarilor) poate decide să aloce o parte suplimentară din profitul net al anului de raportare pentru a rambursa pierderile vechi, de exemplu, încă 5% din valoarea profitului net. Apoi, o înregistrare despre rambursarea pierderilor în contabilitate trebuie făcută de două ori: la 31 decembrie a anului de raportare (aproximativ alocarea a 10% din profitul net în aceste scopuri) și la data adunării anuale (despre utilizarea încă 5% din profitul net).
Rambursarea pierderilor din anii precedenți pe cheltuiala profitului net al anului de raportare este reflectată de înregistrarea:
Debit 84, subcontul „Rezultatul reportat al anului de raportare”, Credit 84, subcontul „Pierderea neacoperită din anii anteriori”,
O parte din pierderea din anii anteriori a fost rambursată.
Utilizarea profiturilor în alte scopuri
În cazul în care participanții (acționarii) societății decid să folosească profitul net al anului de raportare pentru majorarea capitalului autorizat, în evidența contabilă trebuie să se facă următoarea înregistrare:
Debit 84, subcont „Rezultatul reportat al anului de raportare”, Credit 80
Capitalul autorizat a fost majorat.
Planul de conturi nu prevede conturi sau subconturi separate pentru contabilizarea fondurilor cu destinație specială (fond de acumulare, fond de consum, fond de sector social, fond de caritate, fond de corporatizare pentru angajații companiei etc.). Organizațiile care formează aceste fonduri le contabilizează în contul 76, deschizându-și subconturi adecvate. Astfel, crearea unui fond pentru sectorul social este reflectată de intrarea:
Debit 84, subcontul „Rezultatul reportat al anului de raportare”, Credit 76, subcontul „Fondul sferei sociale”,
Se reflectă crearea unui fond pentru sectorul social.
Notă. Fondul de corporatizare pentru angajații unei societăți pe acțiuni este cheltuit exclusiv pentru achiziționarea de acțiuni ale societății vândute de acționarii acesteia pentru plasarea ulterioară a acțiunilor în rândul angajaților (clauza 2 a articolului 35 din Legea nr. 208-FZ).
Fondurile fondurilor cu destinație specială sunt cheltuite exclusiv în scopurile prevăzute în statut sau alte documente locale ale companiei. Sa zicem ca la sfarsitul anului au ramas sume de fonduri neutilizate in contul 76. Ar trebui să fie anulate în contul 84? Contabilul nu are dreptul de a lua astfel de decizii în mod independent. La urma urmei, toate problemele legate de utilizarea profitului net al organizației sunt rezolvate de participanții sau acționarii acesteia. Dacă adunarea anuală decide să capitalizeze fondurile necheltuite, contabilul va reflecta acest lucru cu următoarea înregistrare:
Debit 76, subcontul „Fondul de acumulare” („Fondul de consum”, etc.), Credit 84, subcontul „Rezultatul reportat din anii anteriori”,
Partea neutilizată a fondului este inclusă în rezultatul reportat.
Dacă nu se ia o astfel de decizie, fondurile fondului care nu au fost cheltuite în ultimul an continuă să fie listate în subcontul corespunzător al contului 76 și sunt destinate a fi utilizate în aceleași scopuri anul viitor.
Să presupunem că participanții (acționarii) companiei decid să nu distribuie profitul net primit în anul de raportare. Apoi contabilul trebuie să noteze:
Debit 84, subcontul „Rezultatul reportat al anului de raportare”, Credit 84, subcontul „Rezultatul reportat din anii anteriori”,
Profitul anului de raportare a fost valorificat.
Notă. Procedura de formare a fondurilor cu destinație specială din profitul net și de cheltuire a fondurilor din aceste fonduri trebuie să fie prevăzută în statutul societății.
Ce să faci dacă primești o pierdere
Pierderea din anul de raportare poate fi rambursată pe cheltuiala veniturilor reportate din anii anteriori, a capitalului suplimentar (cu excepția sumei creșterii valorii proprietății datorată reevaluării), a fondului de rezervă și a contribuțiilor țintă ale fondatorilor.
În plus, societatea are dreptul de a reduce dimensiunea capitalului autorizat la valoarea activelor nete. La urma urmei, valoarea activelor nete ale companiei nu trebuie să fie mai mică decât capitalul său autorizat (clauza 4 din articolul 90 și clauza 4 din articolul 99 din Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, următoarea înregistrare este reflectată în evidențele contabile:
Debit 80 Credit 84, subcont „Pierdere neacoperită a anului de raportare”,
Capitalul autorizat a fost redus.
Notă. Dacă la sfârșitul celui de-al doilea și al fiecărui exercițiu financiar ulterior valoarea activelor nete este mai mică decât capitalul autorizat, societatea este obligată să reducă capitalul autorizat (articolele 90 și 99 din Codul civil al Federației Ruse).
Decizia cu privire la modul de acoperire a pierderii anului de raportare este luată de adunarea generală a participanților (acționarilor) companiei. Acest lucru este stabilit în paragrafe. 3 p. 3 art. 91 și alineatele. 4 alin.1 art. 103 din Codul civil al Federației Ruse.
Ca și în cazul repartizării profitului net, rambursarea pierderii anului de raportare se reflectă în evidențele contabile la data deciziei luate de adunarea anuală. Dacă pierderea este acoperită de profitul reportat din anii anteriori sau de capital suplimentar, contabilul face înregistrări:
Pierderea din anul de raportare a fost rambursată folosind profiturile anilor anteriori;
Debit 83 Credit 84, subcont „Pierdere neacoperită a anului de raportare”,
Pierderea din anul de raportare a fost rambursată folosind capital suplimentar.
Notă. Nu este permisă o majorare a capitalului autorizat al unei companii pentru a acoperi pierderile suferite de aceasta.
Societățile pe acțiuni creează un fond de rezervă, ale cărui fonduri pot fi utilizate, printre altele, pentru acoperirea pierderilor. Subliniem că fondurile fondului de rezervă sunt folosite pentru achitarea pierderilor doar în absența altor surse - dacă societatea nu are profituri reținute din anii anteriori și nu se preconizează primirea acestuia în anii următori.
Societățile cu răspundere limitată care au format un fond de rezervă pe bază voluntară au dreptul de a-și cheltui fondurile în scopurile specificate în cartă. Cu alte cuvinte, aceștia pot folosi fondul de rezervă pentru a acoperi pierderile din anul de raportare chiar dacă au reportat câștiguri din anii anteriori.
Notă. În cazul în care sursele de care dispune organizația sunt insuficiente pentru a acoperi pierderea din anul de raportare, adunarea generală a participanților (acționarilor) decide să reflecte pierderea neacoperită în bilanț.
Operațiunea de rambursare a pierderii anului de raportare din fondul de rezervă se reflectă după cum urmează:
Pierderea din anul de raportare a fost rambursată din fondul de rezervă.
Acoperirea pierderilor prin contribuții suplimentare direcționate din partea fondatorilor este documentată prin înregistrarea:
Debit 75, subcont „Calcule pentru contribuții țintă”, Credit 84, subcont „Pierdere neacoperită a anului de raportare”,
Pierderea din anul de raportare a fost anulată pe cheltuiala fondatorilor.
Exemplul 5. În 2008, Balance LLC a primit o pierdere de 717.000 de ruble. Începând cu 1 ianuarie 2009, înregistrările contabile ale organizației au păstrat câștiguri din anii anteriori în valoare de 420.000 de ruble. și fond de rezervă - 27.000 de ruble. Adunarea generală a participanților, desfășurată la 6 martie 2009, a decis să folosească 50% din profitul reportat din anii anteriori și întregul fond de rezervă pentru achitarea pierderii din 2008. Este imposibil să anulați suma rămasă a pierderii, deoarece nu există alte mijloace pentru aceasta.
Debit 84, subcontul „Rezultatul reportat din anii anteriori”, Credit 84, subcontul „Pierderea neacoperită a anului de raportare”,
210.000 de ruble. (420.000 RUB x 50%) - o parte din pierderea anului de raportare a fost rambursată folosind rezultatul reportat din anii anteriori;
Debit 82 Credit 84, subcont „Pierdere neacoperită a anului de raportare”,
27.000 de ruble. - o parte din pierderea anului de raportare a fost rambursată din fondul de rezervă;
Debit 84, subcont „Pierdere neacoperită din anii anteriori”, Credit 84, subcont „Pierdere neacoperită din anul de raportare”,
480.000 de ruble. (717.000 de ruble - 210.000 de ruble - 27.000 de ruble) - se reflectă pierderea neacoperită.
Contul 99 al contabilității este un cont de „Profit și pierdere” activ-pasiv. Conceput pentru a acumula și rezuma informații cu privire la formarea rezultatului financiar al activității economice a unei întreprinderi în cursul anului. Folosind înregistrări standard și exemple practice pentru manechin, vom lua în considerare specificul utilizării contului 99, precum și procedura de reflectare a profitului (pierderii) în contul 99.
Numele contului indică clar scopul acestuia: contul este utilizat pentru a acumula și reflecta rezultatul financiar final. Profiturile și veniturile sunt reflectate în creditul contului, pierderile și cheltuielile sunt reflectate în debit.
În general, structura contului 99 poate fi reprezentată prin următoarea diagramă:
Pe parcursul anului, contul reflectă:
- profituri (pierderi) din activitati obisnuite - in corespondenta cu contul 90;
- profituri (pierderi) din alte activitati - in corespondenta cu 91 de conturi;
- suma venitului (cheltuielii) condiționate acumulate pentru impozitul pe venit;
- sumele obligațiilor permanente și plățile acumulate, penalități, penalități etc.
Mișcările contului pot fi prezentate schematic după cum urmează:
Veniturile (cheltuielile) extraordinare sunt încasările (cheltuielile) fondurilor asociate cu evenimente neplanificate. De exemplu, încasările de despăgubiri de asigurare, pierderi datorate dezastrelor naturale și incidentelor de urgență etc.
La sfârşitul anului de raportare, contul 99 este închis în contul 84 „Pierderi reportate” şi nu mai rămâne niciun sold pe acesta. Profitul se va reflecta prin postarea Dt 99 - Kt 84, pierdere Dt 84 - Kt 99.
Contul 99 corespunde cu conturile:
Afișarea Dt 99 - Kt 09 înseamnă eliminarea obiectului ONA contabilizat pentru Dt 09.
Subconturi 99 de conturi
Analiza contului 99 ar trebui să fie construită ținând cont de posibilitatea generării unui Raport privind rezultatele financiare ale întreprinderii. În aceste scopuri, se recomandă crearea de subconturi principale pentru cont:
Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:
- 99.1 - profituri și pierderi (cu excepția NP);
- 99,2 - impozit pe venit;
- 99,3 - venituri (cheltuieli) extraordinare;
- 99,6 - sanctiuni fiscale;
- 99,9 - alte pierderi și profituri.
La discreția organizației, numerele și scopul subconturilor se pot schimba. De asemenea, pentru a reflecta informațiile mai detaliat, organizațiile pot crea subconturi de nivel 3 sau 4 pentru aceste subconturi.
Conform Planului de Conturi actual, impozitul pe venit (IP) este încasat în contul 99 în corespondență cu contul 68, un subcont pentru decontări sub IP. În acest scop, se creează subconturi separate pe contul 99, cel mai adesea 99.2 „Impozit pe venit”, care pot fi împărțite în subconturi pentru a reflecta veniturile condiționate și cheltuielile condiționate pentru NP.
Suma impozitului acumulat la buget se reflectă prin afișarea Dt 99 - Kt 68.
Înregistrarea de tip Dt 68 - Kt 99 „Venituri condiționate sub NP” reflectă pierderea încasată în contabilitate.
Închiderea a 99 de conturi
Există mai multe modalități de a închide un cont 99. Dar metoda care utilizează subcontul 99.9 poate fi considerată corectă din punct de vedere metodologic. În acest caz, totalul pentru toate subconturile 99 este colectat în acest cont, adică subcontul poate fi numit reglementare.
Pe parcursul anului, când contul este închis lunar, soldul Dt înseamnă pierdere, soldul Kt înseamnă profit. In consecinta, la inchiderea anului in corespondenta cu contul 84, soldul debitor va insemna un profit, iar soldul creditor va insemna o pierdere.
Postări și exemple de utilizare a 99 de conturi
Exemplul 1. Anulare în contul 99
Să presupunem că SDM-Project LLC a achiziționat în decembrie 2014 echipamente în valoare de 800.000 de ruble, o durată de viață utilă (LP) de 5 ani, metoda de amortizare în cartea contabilă este metoda soldului descendent și în NU – liniară.
Hai să facem calculul. Pentru 2015-2016, amortizarea acumulată a fost: în BU - 288.000 de ruble, în NU - 320.000 de ruble. Suma VVR a fost de 32.000 de ruble, IT este egal cu 32.000 * 20% = 6.400 de ruble.
În decembrie 2016, sistemul de operare a fost vândut. Stergerea IT în timpul acestei operațiuni este reflectată de postarea:
Exemplul 2. Închiderea lunară a contului 99
Să presupunem că Quadrum 10 LLC a închiriat o proprietate în ianuarie 2016 și a plătit dobânda la împrumut. Închirierea pentru o organizație este un alt venit, și nu activitatea principală. Chiria a fost percepută în valoare de 118.000 de ruble, inclusiv. TVA 18.000 ruble. Dobânda plătită a fost de 42.000 de ruble.
Reflectarea tranzacțiilor prin postări:
Concomitent cu închiderea perioadei, cheltuiala condiționată pentru NP se reflectă în sistemul contabil. În cazul nostru, suma sa va fi: 58.000 * 20% = 11.600 de ruble.
Suma impozitului acumulat este reflectată de afișarea:
Exemplul 3. Închiderea anului
Începând cu această dată, următoarele sume sunt reflectate în evidențele contabile ale SPA Aktiv:
- 90,1 (venit) - 1.888.000 RUB, incl. TVA 288.000 ruble.
- 90,2 (preț de cost) - 520.000 de ruble.
- 90,3 (TVA) - 288.000 rub.
- 90,5 (cheltuieli generale de afaceri) - 115.000 de ruble.
- Kt 90,9 - 965.000 rub.
- 91,1 (alte venituri) - 210.000 de ruble.
- 91,2 (alte cheltuieli) - 230.000 de ruble.
- Dt 91,9 (balanța altor venituri și cheltuieli) - 20.000 de ruble.
- 99,1 (profituri și pierderi) - 640.000 de ruble.
- 99,2 (calculuri conform NP) - 195.000 de ruble.
- 99,3 (sancțiuni fiscale) - 10.000 de ruble.
| Dt | CT | Descrierea operațiunii | Cantitate, frecați. | Document |
| 90.1 | 90.9 | Închidere 90.1 | 1 888 000 | Certificat contabil |
| 90.9 | 90.2 | Reflecție de închidere 90.2 | 520 000 | Certificat contabil |
| 90.9 | 90.3 | Reflecție de închidere 90.3 | 288 000 | Certificat contabil |
| 90.9 | 90.5 | Reflecție de închidere 90.5 | 115 000 | Certificat contabil |
| 91.1 | 91.9 | Închidere 91.1 | 210 000 | Certificat contabil |
| 91.9 | 91.2 | Închidere 91.2 | 230 000 | Certificat contabil |
| 99.1 | 99.9 | Închidere 99.1 | 640 000 | Certificat contabil |
| 99.9 | 99.2 | Închidere 99.2 | 195 000 | Certificat contabil |
| 99.9 | 99.3 | Închidere 99.3 | 10 000 | Certificat contabil |
Reforma actuală a bilanțului este reflectată în detașare.
Contul 99 în contabilitate este utilizat pentru a reflecta informații despre rezultatul financiar al întreprinderii pentru perioada de raportare. Cum să țineți cont de profitul/pierderea rezultat și pentru ce operațiuni se folosește contul 99 - veți afla despre acest lucru în articolul nostru.
Pentru a o reflecta pe contul 99, este necesar să efectuați următoarele operații:
- anularea cheltuielilor pentru produsele vândute;
- anularea diferenței de sold între conturi și contul 99.
Profitul/pierderea identificată este reflectată de următoarele înregistrări:
- Dt 90,9 Kt 99 - profit realizat;
- Dt 99 Kt 90,9 - pierdere primită.
Alte utilizări ale contului
De asemenea, contul 99 este utilizat pentru a reflecta pierderile/excedentele de mijloace fixe și obiecte de inventar primite în circumstanțe de forță majoră (dezastre naturale, accidente, naționalizare etc.):
Contul 99 reflectă sumele pierderilor/excedentelor de fonduri identificate în situații de urgență în conturile curente și în casa de marcat:
Determinarea rezultatului financiar pentru contul 99 folosind un exemplu
Pe baza rezultatelor din august 2015, Comfort LLC:
- în valoare de 2.342.000 RUB, TVA 357.254 RUB;
- costul mărfurilor vândute - 1.052.000 de ruble;
- depozit, management, s-a ridicat la 841.000 de ruble.
Bilanțul Comfort LLC la 31.2015 conține următoarele informații:
La închiderea perioadei, contabilul Comfort LLC a făcut înregistrări la închiderea contului 99:
Reflecția PNO pe contul 99
Societatea de audit „Control Plus” calculează lunar valoarea profitului efectiv primit.
Pe baza rezultatelor din septembrie 2015 „Control Plus”:
- au fost furnizate servicii de audit în valoare de 145.300 RUB;
- au fost acumulate salarii pentru auditori și consultanți - 64.200 de ruble;
- au fost acumulate prime de asigurare pentru salariile personalului - 19.388 RUB.
La data de 30.2015, nu au fost emise salarii auditorilor și nu a fost primită nicio plată pentru serviciile prestate de la clienți.
15. .2015 auditor Savelyev V.P. a avut o întâlnire reprezentativă cu potențiali clienți ai Control Plus și, prin urmare, a suportat cheltuieli în valoare de 3.120 de ruble. Aceste cheltuieli au fost rambursate în totalitate lui Savelyev și luate în considerare la calcularea impozitului pe venit de 2.568 de ruble. (64.200 RUB * 4%).
Contabilul Control Plus a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:
| Dt | CT | Descriere | Sumă | Document |
| 62 | Venituri din serviciile de audit prestate | 145.300 RUB | Certificate de servicii prestate | |
| 68 TVA | IT (datoria fiscală amânată) a diferenței dintre veniturile fiscale și contabile (145.300 RUB * 20%) | 060 rub. | Certificate de servicii prestate | |
| Salariile auditorilor acumulate pentru luna septembrie 2015 | 64.200 de ruble. | Salarizare | ||
| 68 TVA | STA (activ cu impozit amânat) a diferenței dintre salariile acumulate în impozit și contabilitate (64.200 RUB * 20%) | 12.840 RUB | Salarizare | |
În contabilitate, pentru a determina rezultatul financiar din activitățile de afaceri, contul 99 este închis. Totodată, procedura de înregistrare a tranzacțiilor diferă în funcție de perioada de decontare - raportare sau taxă. Să ne uităm la exemple despre modul în care contul 99 este închis - înregistrările sunt date pe lună și an.
Ce arată închiderea unui cont 99?
Conform prevederilor actuale ale Ordinului nr. 94n al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000. 99 are scopul de a obține informații despre rezultatele activităților unei entități economice pentru anul curent. Informațiile sunt reflectate într-o manieră generalizată - în funcție de principalele OKVED de lucru și de altele suplimentare. Datele privind tranzacțiile neprofitabile se introduc în debit, datele despre tranzacțiile profitabile sunt înscrise în credit, iar contul 99 se închide la sfârșitul anului în corespondență cu contul. 84.
La mijlocul anului (calendar) datele din cont. 99 sunt însumate prin resetarea lunară a contului. 90 și 91 în ceea ce privește profiturile realizate sau pierderile suportate pentru toate tipurile de activități. Și la sfârșitul anului calendaristic pe cont. 99 indicatorii de bilanţ sunt în curs de reformare. În continuare, să aruncăm o privire mai atentă asupra modului în care este închis contul 99 - postările sunt mai jos.
Inchidere cont 99 la sfarsitul lunii - inregistrari
În fiecare lună, pe baza rezultatelor muncii sale, compania calculează rezultatul financiar total. Suma profitului sau pierderii se acumulează în funcție de cont. 90 și 91. Subtotalurile sunt creditate în cont. 99. Să dăm cablaje tipice folosind un exemplu specific.
Să presupunem că o companie angro a vândut produse electrice în valoare de 826.000 RUB în octombrie, inclusiv TVA 18% 126.000 RUB. Costul dispozitivelor vândute este de 550.000 de ruble. Procedura de reflectare a datelor în contabilitate:
- D 62 K 90,1 pentru 826.000 de ruble. – s-au efectuat vânzări de produse electrice.
- D 90,3 K 68,2 pentru 126.000 de ruble. – la prețul de vânzare se adaugă TVA.
- D 90,2 K 41,1 pentru 550.000 de ruble. – a fost anulată suma de achiziție a dispozitivelor vândute.
- D 90,9 K 99 pentru 150.000 de ruble. – a fost generat profit pentru noiembrie. Dacă tranzacția a dus la o pierdere, se va face o înregistrare inversă.
În consecință, nu subconturile analitice deschise pentru contul „Venituri” sunt supuse închiderii lunar, ci doar date sintetice. Cont 99 reforma lunară nu este supusă. În plus (când compania efectuează alte operațiuni), contul este resetat la zero. 91 conform algoritmului valabil pentru cont. 90:
- D 91,9 K 99 – se calculează profitul din alte operațiuni comerciale ale companiei.
- D 99 K 91,9 – pierdere închisă.
Inchidere cont 99 la sfarsitul anului - inregistrari
La finalizarea lucrărilor anuale, compania își reformează datele bilanțului. Acest proces presupune resetarea contului. 99 și subconturi la cont. 90 și 91. Cum se închide contul 99 la sfârșitul anului - să ne uităm la un exemplu.
Să presupunem că compania avea următoarele solduri secundare la 31 decembrie - datele sunt preluate cu adăugarea exemplului anterior.
|
Numărul de cont |
Sold la 31.12.17 |
|
|
Prin debit, în rub. |
Prin împrumut, în rub. |
|
Reforma bilanţului SRL - intrări tipice:
- D 90,1 K 90,9 pentru 826.000,00 – subcontul „Venit” a fost resetat la zero.
- D 90,9 K 90,2 pentru 550.000,00 - subcontul „Cost” a fost închis.
- D 90,9 K 90,3 pentru 126.000,00 – subcontul „TVA” a fost resetat la zero.
- D 91,1 K 91,9 pentru 50.000,00 – subcontul de venituri (altele) a fost resetat la zero.
- D 91,9 K 91,2 pentru 1500,00 – s-a închis subcontul de cheltuieli (altele).
- D 99 K 84 pentru 198.500,00 - s-a acumulat starea de urgență calculată pentru perioada anuală (profit net).
Dacă nu se utilizează automatizarea proceselor contabile, pentru închiderea contului 99, înregistrările manuale pot fi făcute cu ușurință la anularea soldurilor formate pe conturi și subconturi. Rețineți că reformarea se efectuează numai după ce toate datele sunt reflectate în contabilitate. Și în etapa finală, puteți trece la generarea situațiilor financiare pentru anul.