Firmele și antreprenorii care folosesc sistemul simplificat de impozitare, în general, nu plătesc TVA - acest avantaj atrage mulți lideri de afaceri. Dar există situații în care plata TVA nu poate fi evitată. Persoanele simplificate dobândesc calitatea de agent fiscal pentru TVA dacă:
- au cumpărat bunuri, lucrări, servicii de la un străin (clauza 5 din articolul 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 1 și clauza 2 din articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- proprietate de stat sau municipală închiriată/cumpărată (clauza 3 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- a efectuat operațiuni în temeiul unui simplu contract de parteneriat, activitate comună sau administrare încredințată a proprietății (clauza 2 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse și articolul 174.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- a devenit intermediar;
- a emis o factură către cumpărător și a indicat TVA (clauza 1, clauza 5, articolul 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
TVA la importul de bunuri
Dacă ați cumpărat ceva de la o companie străină, la trecerea frontierei vamale trebuie să calculați și să plătiți TVA. Situația serviciilor este similară - dacă acestea sunt furnizate de o companie străină unei companii ruse pe teritoriul țării noastre și „străinul” nu are reprezentanțe în Rusia, cumpărătorul simplificat trebuie să plătească TVA la buget (articolul 148). din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar nu trebuie să vă faceți griji că cumpărătorul va suporta cheltuieli suplimentare, deoarece taxa este plătită în esență pe cheltuiala vânzătorului străin, adică vânzătorul primește plata pentru bunurile sale minus TVA.
TVA nu se plătește pentru unele bunuri importate în Federația Rusă (articolul 150 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cotele pentru calcularea TVA sunt 10/110 sau 20/120.
Să arătăm calculul cu un exemplu. Pe 25 aprilie 2019, Listva LLC a cumpărat 20 de computere de la un vânzător lituanian. Costul total în termeni de ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse a fost de 177.000 de ruble. Acest preț include costul computerelor și taxele.
TVA = 177.000 × 20 /120 = 29.500 de ruble.
Astfel, Listva LLC trebuie să transfere 29.500 de ruble la buget. În aceeași zi, trebuie să plătiți vânzătorului 147.500 de ruble (177.000 - 29.500).
Dacă lucrați cu TVA și doriți să economisiți timp la calcule, plata taxelor și generarea de rapoarte, încercați să lucrați în serviciul web cloud Kontur.Accounting. Serviciul automatizează multe funcții pe care un contabil le face adesea manual.
TVA la închirierea și cumpărarea proprietății municipale
Lucrătorii simplificați care închiriază proprietăți municipale pentru activitățile lor devin și agenți fiscali. Există două opțiuni pentru calcularea TVA-ului în funcție de circumstanțele contractului:
1. Contractul de închiriere prevede clar valoarea TVA-ului. Aceasta înseamnă că suma declarată a impozitului trebuie trimisă la bugetul de stat, iar banii trebuie virați proprietarului minus impozitul.
2. Contractul nu spune un cuvânt despre valoarea TVA.
2.1. Conform termenilor contractului, chiriașul plătește TVA în mod independent. Apoi TVA se calculează pe baza cotei de 20%. Locatorul trebuie să plătească întreaga sumă conform contractului și să transfere TVA-ul calculat în contul fiscal.
2.2. Acordul prevede că TVA-ul este inclus în chirie. TVA-ul se găsește folosind formula: suma de închiriere × 20/120. Chiria este transferată către organismul guvernamental minus TVA, iar taxa în sine este plătită Serviciului Federal de Taxe.
Agenții fiscali care utilizează sistemul de impozitare simplificat, la închirierea proprietății, trebuie să emită o factură cu TVA pentru suma de închiriere, urmată de înregistrarea documentului în carnetul de vânzări. Locatorul va fi indicat în coloana „vânzător” de pe factură.
Să ne uităm la calculul impozitelor folosind un exemplu clar.
SRL „Putevoditel” este pe un sistem simplificat (venituri minus cheltuieli). Compania a închiriat un spațiu de depozitare deținut de stat. Compania plătește proprietarului 120.000 de ruble lunar. În contract se precizează că TVA-ul este inclus în preț. În ziua transferului chiriei, SRL „Putevoditel” trebuie să plătească și impozit la buget.
120.000 × 20/120 = 20.000 de ruble - contabilul companiei a calculat TVA-ul.
120.000 - 20.000 = 100.000 de ruble - contabilul va șterge această sumă din contul curent către locator.
O taxă în valoare de 20.000 de ruble trebuie trimisă trezoreriei statului.
Dacă un simplificator decide să cumpere proprietate de stat/municipală, el devine agent fiscal și trebuie să calculeze TVA. Impozitul este reținut din prețul de cumpărare și transferat Serviciului Federal de Taxe.
Persoanele simplificate nu pot plăti TVA dacă sunt îndeplinite simultan trei condiții (clauza 12, clauza 2, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
- simplificatorul trebuie să fie reprezentantul unei întreprinderi mici sau mijlocii;
- înainte de răscumpărare, proprietatea trebuie închiriată (beneficiu numai pentru imobile);
- se achiziționează bunuri imobiliare de stat sau municipale. O condiție importantă aici este ca proprietatea să nu aparțină unei întreprinderi unitare de stat sau unei întreprinderi unitare municipale cu drept de conducere economică sau de conducere operațională.
TVA la administrarea încrederii proprietății
Acordurile de management al trustului, parteneriatul simplu și activitățile în comun sunt posibile numai pentru simplificatori, care au dreptul să-și reducă veniturile pentru cheltuieli, întrucât pentru aceasta a fost selectat obiectul de impozitare corespunzător. Relațiile contractuale enumerate sunt supuse TVA (articolul 174.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cine emite factura? Acesta trebuie să fie emis de participantul responsabil - vânzătorul. Particularitatea în acest caz va fi că în linia „vânzător” trebuie să scrieți „D.U.” (Clauza 3 a articolului 1012 din Codul civil al Federației Ruse).
Un simplificator poate deduce impozit dacă îndeplinește două condiții simple:
- va avea factura la indemana;
- va ține înregistrări separate ale tranzacțiilor în temeiul contractului de administrare a încrederii și a altor activități.
Doar remunerația mandatarului în cadrul sistemului fiscal simplificat nu este supusă TVA-ului.
TVA intermediar
Intermediarii simplificați reemit facturi. Totuși, oamenii simplificați nu plătesc TVA aici.
Atunci când un simplificator efectuează tranzacții în nume propriu, numele său este indicat pe factură. În acest caz, se întocmesc două copii ale facturii. Este imposibil să nu remarcăm o caracteristică importantă a simplificatoarelor - în timpul tranzacțiilor intermediare, acestea nu înregistrează aceste tranzacții în registrele de cumpărături și vânzări. În consecință, astfel de tranzacții nu sunt raportate folosind o declarație, ci trebuie depus un jurnal al facturilor primite și emise.
Să ne uităm la un exemplu, cum se întocmesc documente atunci când se tranzacționează mărfuri în numele unui intermediar.
SRL „Klen” (client) a semnat un contract de comision din data de 04.09.2019 nr. 117 cu SRL „Krot” (intermediar în sistemul fiscal simplificat). „Mole” vinde un lot de mașini care aparțin „Klen”. Costul lotului este de 550.000 de ruble (inclusiv TVA).
Pe 17 aprilie 2019, Krot LLC a semnat un acord de furnizare cu PSN LLC, iar pe 20 aprilie 2019, utilajele au fost expediate.
Krot LLC a transferat imediat factura către departamentul de contabilitate al PSN LLC și a trimis o copie a acesteia către Klen LLC. Angajatul Mole a înregistrat factura în prima parte a jurnalului de facturi.
Klen LLC a emis o factură către Krot LLC din 20 aprilie 2019 pentru cantitatea de bunuri vândute.
Contabilul Krot LLC a introdus factura primită de la Klen LLC în a doua parte a jurnalului de facturi.
O companie care utilizează sistemul simplificat de impozitare poate presta servicii de intermediar în numele clientului, apoi simplificatorul nu emite singur facturi. Și după ce a vândut mărfurile, simplificatorul va oferi cumpărătorului o factură, care va fi emisă de client.
Factura cu TVA la sistemul simplificat de impozitare
De multe ori, simplificatorii, pentru a reține clienții, la solicitarea firmelor de pe OSNO, le emit facturi cu TVA alocat. Nu este nimic ilegal în acest sens, ci doar cu condiția ca simplificatorul să plătească TVA-ul alocat Serviciului Fiscal Federal și să depună o declarație. Companiile și întreprinzătorii individuali care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu au dreptul să ia în considerare impozitul în cheltuieli.
Dacă o factură cu TVA apare în activitățile unui simplificator, taxa trebuie raportată și plătită până în data de 25 a lunii următoare trimestrului de raportare.
Nu vă înșelați și gândiți-vă că Serviciul Fiscal Federal nu va ști despre faptul că a fost emisă o factură cu TVA. Acum o verificare în oglindă vă permite să identificați inconsecvențele în cel mai scurt timp. Și atunci va trebui să plătești TVA, și probabil vei fi amendat.
Sfat. Dacă lucrezi des cu companii pe OSNO, deschide-ți compania pe OSNO și atunci vei putea emite legal facturi la vânzări. Și este mai bine ca o companie care utilizează sistemul simplificat de impozitare să lucreze cu regimuri speciale pentru care TVA-ul nu joacă niciun rol.
După cum puteți vedea, nu sunt multe situații în care un simplificator se confruntă cu TVA. Trebuie să fii foarte atent când ții evidența, atunci nu vor exista pretenții de la autoritățile fiscale.
Serviciul online Kontur.Accounting vă va ajuta să calculați cu ușurință toate taxele.
„Simplerii” care au ales ca obiect de impozitare diferența dintre venituri și cheltuieli au dreptul să ia în considerare TVA „intrată” la valorile achiziționate la calculul impozitului unic. Recent, specialiștii de la Ministerul Finanțelor au decis să complice oarecum această operațiune.
Companiile și antreprenorii, după ce au trecut la sistemul simplificat de impozitare, beneficiază automat de scutire de la plata TVA la vânzări. Totuși, în același timp, își pierd simultan dreptul de a deduce taxa „input”. Pentru persoanele „simplificate” care plătesc un singur impozit pe venit, acesta este, desigur, un minus: nu pot nici să compenseze TVA-ul „input” și nici să-i atribuie suma cheltuielilor. Cei care au ales obiectul „venituri minus cheltuieli” se află într-o poziție mai avantajoasă. Normele de la paragraful 8 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal le permit să includă TVA „input” la bunurile dobândite ca cheltuieli. Sumele impozitelor sunt recunoscute în același mod ca și costurile achiziției lor. Mecanismul specific fiecărui caz este prevăzut la articolul 346.17 din Cod. Au un singur lucru în comun - toate obiectele de valoare, fie ele bunuri, materiale sau, trebuie plătite furnizorului.
Deci, impozitul pe mijloacele fixe achiziționate este inclus în baza de impozitare din momentul punerii în funcțiune a obiectului în cote egale în perioada fiscală. TVA-ul „input” pentru bunuri este inclus în costuri la momentul vânzării acestora. La rândul său, compania are dreptul de a șterge impozitul pe materialele achiziționate ca cheltuieli numai după ce acestea sunt lansate în producție.
Din simplu...
În general, din versiunea actuală a capitolului 26.2 din Codul fiscal se pot desprinde cel puțin două modalități de contabilizare a TVA „input” prezentate de vânzătorul de materii prime sau bunuri. Cel mai simplu este să includă valoarea TVA în prețul lor. Apropo, la un moment dat acest demers a fost aprobat de Ministerul Finanțelor printr-o scrisoare din 26 iunie 2006 Nr. 03-11-04/2/131. Finanțatorii, răspunzând unei solicitări din partea unei organizații de alimentație publică, au remarcat că sumele de TVA aferente materiilor prime și materialelor achiziționate sunt incluse în cheltuieli doar în măsura în care sunt legate de costul acestor materii prime și materiale anulate pentru producție. În consecință, potrivit reprezentanților departamentului financiar, nu există nimic ilegal în faptul că o firmă va ține cont de costul materiilor prime și materialelor inclusiv TVA atunci când le impozitează.
Adevărat, există o captură aici. Cert este că, în conformitate cu articolul 346.24 din Cod, organizațiile care aplică sistemul simplificat de impozitare sunt obligate să păstreze indicatorii activităților lor pentru calcularea impozitului în Cartea de Contabilitate a Veniturii și Cheltuielilor, aprobată prin Ordin al Ministerului Finanțelor din data de 30 decembrie 2005 Nr. 167n. Totodată, clauza 2.7 din Procedura de completare prevede că coloana 5 reflectă cheltuielile prevăzute la art. 346.16 din Cod. Rezultă că, orice s-ar spune, va trebui să indicați într-un rând separat costul materialelor anulate pentru producție (subclauza 5, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal) și pe un rând separat - suma de TVA (subclauza 8, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal). Ce se întâmplă dacă compania ignoră această cerință?
Pe de o parte, nu există nicio denaturare a bazei de impozitare - ei bine, ce diferență face dacă contabilul include în cheltuieli costul plătit al materialelor anulate pentru producție imediat, inclusiv TVA, sau reflectă separat costul materialelor ca cheltuieli , iar separat suma TVA-ului? La urma urmei, aproximativ vorbind, doi plus doi vor fi tot patru. Cu toate acestea, autoritățile fiscale pot găsi în continuare vina și dau vina pe companie pentru o eroare făcută la completarea Cărții „simplificate”. Pentru o astfel de supraveghere, care, după cum am aflat deja, nu conduce la o subestimare a bazei unice de impozitare, legislația fiscală nu stabilește răspunderea. Dar puțini oameni au nevoie de conflicte inutile cu inspectorii.
...la complex
De aceea, o altă opțiune de contabilizare a sumelor de TVA la materialele achiziționate este în prezent mai frecventă. După cum ați putea ghici, constă în faptul că TVA-ul „input” nu este inclus în costul materiilor prime și este anulat ca cheltuieli separat - deoarece materialele plătite sunt utilizate în producție. În această situație, nu apar probleme cu reflectarea sumelor impozitului pe o linie separată în Registrul de venituri și cheltuieli. Cu toate acestea, un contabil care a ales această procedură contabilă trebuie să țină constant degetul pe puls, deoarece probabilitatea apariției unei erori de numărare este destul de mare. La urma urmei, el este obligat să calculeze regulat valoarea TVA care trebuie inclusă în cheltuieli, proporțional cu costul plătit al materialelor anulate pentru producție.
Apropo, datorită Legii nr. 155-FZ din 22 iulie 2008, din 1 ianuarie 2009, cheltuielile pentru achiziționarea de materii prime și bunuri vor fi luate în considerare fiscal pe măsură ce sunt plătite. În consecință, pentru a contabiliza sumele de TVA „intrată”, în cele din urmă nu va trebui să recurgeți la niciun truc.
Fluxul documentelor
Principala cerință propusă de capitolul 26.2 din Codul fiscal poate fi formulată astfel: TVA „intrată” la bunurile achiziționate (lucrări, servicii) este anulată în ordinea în care costul acestora este inclus în cheltuieli. Cu toate acestea, nu trebuie să uităm de criteriile stabilite de paragraful 1 al articolului 252 din Cod. Vorbim despre valabilitatea și dovezile documentare ale costurilor. Cel mai recent, specialiști din cadrul Ministerului Finanțelor, într-o scrisoare din 24 septembrie 2008 nr.03-11-04/2/147, au afirmat că recunoașterea cheltuielilor sub formă de TVA de către „simplificatori” ar trebui să se facă pe baza de documente care confirmă plata efectivă a sumelor de taxe și facturile corespunzătoare, oferite de vânzători. În plus, facturile trebuie întocmite cu respectarea tuturor cerințelor prevăzute la articolul 169 din Codul fiscal. Să facem imediat o rezervă că este prima dată când se aude o astfel de concluzie de la reprezentanții Ministerului de Finanțe. Nimeni nu contestă faptul că sumele impozitului trebuie efectiv plătite. La urma urmei, acest lucru este menționat în mod explicit în paragraful 2 al articolului 346.17 din Cod. În același timp, o factură este un document care servește drept bază pentru acceptarea sumelor de TVA „intrată” pentru deducere (clauza 1 a articolului 169 din Codul fiscal), dar nu și pentru recunoașterea sumelor de impozit ca cheltuieli. Cu toate acestea, pentru a nu intra într-un litigiu cu organele fiscale, este totuși mai bine să aveți o factură corect executată la îndemână, mai ales că practica de arbitraj în acest sens nu s-a dezvoltat încă. Pentru ca furnizorul să furnizeze acest document nu va fi nicio problemă, întrucât prevederile paragrafului 3 al articolului 169 din Cod obligă contribuabilii-vânzători să întocmească facturi. Mai mult, li se acordă nu mai mult de cinci zile de la data expedierii pentru tot.
O întreprindere care operează într-un sistem de impozitare simplificat plătește TVA pentru:
- dacă, la solicitarea contrapărții, emite o factură cu o linie fiscală evidențiată;
- dacă desfășoară activități economice în temeiul unui contract de parteneriat, contract de administrare a trustului sau acționează în calitate de concesionar;
- dacă intră în relații de închiriere cu autoritățile statului sau cu o municipalitate, atunci când locatorul este însăși instituția de stat sau municipală („simplificatorul” acționează în acest caz ca agent fiscal);
- dacă cumpără ceva (produse, servicii, muncă) de la o persoană care nu este rezidentă a Federației Ruse și, în consecință, un contribuabil;
- dacă o companie importă produse folosind sistemul fiscal simplificat (nu se emite o factură, iar o declarație de raportare la Serviciul Fiscal Federal este completată numai în cazul importului de produse de pe teritoriul Kazahstanului sau Belarusului).
Cum se ține cont de TVA în cadrul sistemului de impozitare simplificat „venituri”?
Deoarece sistemul „simplificat” practic nu funcționează cu TVA, s-a decis ca întreprinderile care emit facturi și lucrează la sistemul fiscal simplificat să nu includă TVA-ul în partea de venituri. Această regulă este în vigoare din 2016.
În plus, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că la determinarea bazei de impozitare pentru calcularea plăților în cadrul sistemului fiscal simplificat, impozitele care au fost prezentate cumpărătorilor sau utilizatorilor de servicii nu pot fi incluse (articolul 248).
În cazul în care o întreprindere emite o factură folosind sistemul de impozitare simplificat de 6% cu o anumită sumă de TVA, va fi obligată să vireze această taxă la buget la sfârșitul trimestrului curent, precum și să depună o declarație de raportare la teritorial. filiala Serviciului Fiscal Federal. Declarația se depune în format electronic. Toate operațiunile de transfer și raportare trebuie finalizate până în data de 20 a lunii următoare trimestrului de raportare.
Cum se ține cont de TVA în cadrul sistemului fiscal simplificat „venituri minus cheltuieli”?
Întreprinderile care operează în regimul de impozitare simplificat de 15%, atunci când cumpără orice, au dreptul de a include TVA „input” în suma totală a cheltuielilor la calcularea bazei de impozitare. În acest caz, factura nu poate fi emisă de către vânzător dacă s-a încheiat un acord corespunzător între companii.
Este de remarcat faptul că costurile achitării plăților de impozite pot fi incluse în partea de cheltuieli numai dacă au fost afișate în KUDiR. În acest document, este necesar să se ia în considerare TVA ca rând separat în coloana 5. Toate tranzacțiile indicate în carte trebuie confirmate prin documentație primară. Cu toate acestea, absența facturilor, la încheierea unui acord corespunzător, nu va constitui un obstacol în calea deducerii din partea de venit.
Cum se recuperează TVA la trecerea la sistemul fiscal simplificat de la OSNO?
Funcționând în regim general, societatea profită de oportunitatea de a primi o deducere de TVA. Unul dintre punctele de aplicare a deducerii a fost necesitatea folosirii valorilor și bunurilor în activități supuse TVA. Odată cu trecerea la sistemul fiscal simplificat, acest punct nu va fi îndeplinit.
În consecință, compania trebuie să efectueze procedura de restabilire a TVA-ului atunci când trece la sistemul fiscal simplificat. Acest lucru trebuie făcut în legătură cu bunurile și materialele și activele care vor rămâne în bilanțul întreprinderii după trecerea la regimul special. TVA-ul trebuie restabilit înainte de implementarea modificărilor regimului fiscal.
La restabilirea TVA-ului asupra imobilizărilor și imobilizărilor necorporale, ar trebui să se țină seama de faptul că nu întreaga sumă este supusă refacerii, ci doar o parte a acesteia, care se calculează pe baza valorii reziduale. TVA-ul restabilit trebuie luat în considerare în partea de cheltuieli dacă societatea a trecut la sistemul de impozitare simplificat „venituri minus cheltuieli”.
La restabilirea TVA-ului, apare adesea întrebarea cu privire la cota de impozitare la care trebuie făcute calculele. Procentul aplicat este cel care era relevant la momentul cumpararii imobilului, intrucat se reface TVA care a fost creditata anterior. Pentru determinarea tarifului este necesar să se ia ca bază factura emisă la achiziționarea bunului.
Probleme controversate apar și în cazul în care societatea, pe perioada activităților sale în regim general, a primit plăți în avans pentru livrările planificate. La trecerea la un regim de impozitare simplificat, TVA-ul plătit la buget pentru avansuri este acceptat pentru deducere. Pentru a legaliza acest lucru, suma TVA este transferată în contul bancar al contrapărții. Confirmarea acestei operațiuni și a legalității deducerii vor fi documentele de raportare: borderouri de plată, un acord privind compensarea TVA cu plata viitoare în cadrul aceluiași acord. Totuși, în practica judiciară au existat cazuri de deducere a TVA-ului atunci când suma nu a fost returnată și chiar când contractul a fost reziliat.
Antreprenorii persoane fizice care utilizează sistemul simplificat de impozitare (STS) sunt scutiți de plata taxei pe valoarea adăugată (TVA). Adică, TVA-ul nu este plătit în cadrul sistemului fiscal simplificat, cu excepția taxelor la importul de mărfuri prin vamă pe teritoriul Federației Ruse.
Este de remarcat faptul că astăzi situația cu TVA este ambiguă, datorită faptului că în capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse nu există o explicație clară cu privire la cazul în care valoarea TVA este indicată pe un rând separat ( în cheltuieli), și în care - în valoarea bunurilor achiziționate.
În publicația noastră de astăzi, vă vom spune ce trebuie să faceți dacă unui antreprenor i s-a emis o factură cu TVA pe sistemul fiscal simplificat, cum ar trebui să țină cont de TVA și alte aspecte relevante.
Antreprenorii individuali care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu sunt scutiți de obligațiile unui agent fiscal pentru plata TVA. În plus, atunci când un antreprenor individual emite facturi pentru bunuri (muncă, servicii) utilizând sistemul simplificat de impozitare, TVA este plătibil. Antreprenorii individuali din sistemul de impozitare simplificat, care lucrează în baza unor contracte de agenție (acorduri de comision și comisioane), iau în considerare TVA în conformitate cu reguli speciale.
Datorită faptului că întreprinzătorii individuali care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu sunt plătitori de TVA, aceștia nu pot calcula acest impozit conform regulilor generale. Vom analiza în continuare modul în care un antreprenor individual ar trebui să ia în considerare taxa pe valoarea adăugată.
În cazul în care un antreprenor individual se alătură unui parteneriat simplu (de investiții) utilizând sistemul simplificat de impozitare sau la încheierea contractelor de concesiune pentru administrarea fiduciară a proprietății, mandatarul (concesionarul) devine plătitor de TVA. Intrarea în raporturi juridice de acest fel este posibilă numai pentru acei întreprinzători care utilizează sistemul simplificat de impozitare al căror obiect de impozitare este „venitul minus cheltuieli”.
Un antreprenor individual care utilizează sistemul simplificat de impozitare are dreptul de a schimba obiectul impozitării o dată pe an, de la 1 ianuarie până la 31 decembrie (perioada de raportare), anunțând în prealabil fiscul.
Dacă un antreprenor individual din sistemul fiscal simplificat este, de asemenea, un partener de conducere, ea trebuie să țină evidențe separate - fiscale și contabile (pentru activități comune și pentru propriile sale activități). Ca urmare a activităților comune pentru întreprinzătorii individuali care utilizează sistemul simplificat, TVA-ul aferent nu este generat.
Întreprinzătorii individuali și organizațiile care aplică sistemul simplificat de impozitare și în același timp desfășoară activități în temeiul contractelor de agenție (acorduri de comision etc.) nu sunt plătitori de TVA. Din 2014, li se cere să țină evidența facturilor de intrare și de ieșire.
Când un antreprenor individual acționează ca agent fiscal în sistemul fiscal simplificat
Codul fiscal al Federației Ruse oferă o listă de tranzacții, conform căreia antreprenorii individuali din sistemul fiscal simplificat acționează ca agenți fiscali. Și anume:
- Achiziționarea de bunuri de la nerezidenți pe teritoriul Federației Ruse.
- Achiziționarea proprietății statului (care nu este atribuită altor organizații).
- Închirierea proprietății federale (de stat).
- Vânzări de bunuri (lucrări, servicii) în calitate de intermediar nerezident atunci când participă la tranzacții de decontare.
În conformitate cu regula generală, TVA la achiziționarea imobilizărilor necorporale (imobilizări) este luată în considerare în componența acestora și nu este alocată ca rând separat în Cartea veniturilor și cheltuielilor (KUDiR). Atunci când sunt achiziționate bunuri (lucrări, servicii), TVA este introdusă ca element rând separat.
Cine este obligat să depună o declarație de TVA?
Din 2014, declarațiile de TVA în cadrul sistemului de impozitare simplificat trebuie furnizate de:
1. Antreprenorii persoane fizice care utilizează sistemul simplificat de impozitare, care emit factură cu TVA alocat;
2. Agenți fiscali care acționează în interesul terților (de exemplu, comisioane, contracte de agenție, comenzi);
3. Agenti fiscali care nu sunt platitori de TVA.
4. Vânzători de bunuri confiscate.
5. Chiriașii proprietății de stat sau municipale. Excepție fac cazurile în care locatorul este o agenție guvernamentală.
6. Cumpărători de proprietăți de stat sau municipale
7. Cumpărători de bunuri, lucrări sau servicii de la contrapărți străine. Excepțiile sunt:
- produse și materiale medicale destinate fabricării de preparate imunobiologice, a căror listă este aprobată de Guvernul Federației Ruse;
- mijloace tehnice destinate prevenirii handicapului si reabilitarii persoanelor cu handicap.
Termenul limită de depunere a declarației de TVA este cel târziu data de 25 a lunii următoare trimestrului de raportare. Astfel, în 2019, decontul de TVA trebuie depus cel târziu:
- pentru trimestrul IV 2018 până la 25.01.2019;
- pentru trimestrul I 2019 până la 25.04.2019;
- pentru trimestrul 2 al anului 2019 până la 25 iulie 2019;
- pentru trimestrul 3 al anului 2019 până la 25 octombrie 2019.
Modificări în contabilitatea TVA în cadrul sistemului fiscal simplificat în ultimii ani
În perioada 2017-2018 s-au produs modificări în contabilitatea TVA pentru întreprinzătorii individuali care utilizează un sistem de impozitare simplificat, și anume:
1. Antreprenorii persoane fizice care utilizează sistemul simplificat de impozitare trebuie să includă acum în declarație informațiile cuprinse în factura emisă.
2. Agenții fiscali (pentru operațiuni intermediare) sunt acum obligați să includă în declarație toate faptele activităților financiare și economice (pentru care se completează jurnalul facturilor pentru activități intermediare).
3. Întreprinzătorii persoane fizice care aplică sistemul de impozitare simplificat și sunt intermediari, dacă primesc facturi, sunt obligați cel târziu în data de 20 a lunii următoare celei de raportare să furnizeze impozitului un jurnal al facturilor (în legătură cu activitățile intermediare). birou.
Vă rugăm să rețineți că toate documentele de mai sus în 2018 trebuie depuse la biroul fiscal prin canale de telecomunicații.
Să vă reamintim că, dacă un antreprenor individual nu este agent fiscal, nu lucrează în baza unor acorduri intermediare și nu face parte din asociațiile de parteneriat menționate mai sus, atunci inovațiile TVA din 2019 nu îl vor afecta în acest caz.
Modificări ale cotelor de TVA în 2019
Principala modificare a TVA în 2019 a avut loc în legătură cu adoptarea Legii federale nr. 303-FZ din 3 august 2018. Intrarea în vigoare a acestei Legi de la 01.01.2019 înseamnă o majorare a cotelor de TVA: cota de bază de impozitare a TVA - de la 18 la 20%, iar cotele de decontare - de la 18/118 la 20/120 și de la 15,25 la 16,67% .
Modificarea cotei de TVA în 2019 nu a afectat toate grupele de bunuri și servicii. Indicăm în tabel modificările care au avut loc:
|
Cota de TVA în 2018 |
Cota de TVA în 2019 |
Zona de aplicare |
|
vanzari de marfuri: Pentru export; plasate sub regimul zonei vamale libere; reexportul de mărfuri care au fost trecute anterior sub regimul de procesare vamală etc.; reexportul de mărfuri care au fost trecute anterior sub regimul vamal al unei zone vamale libere etc.; Servicii de transport internațional de mărfuri pe calea ferată, transport rutier, nave, inclusiv aerian; servicii (lucrări) efectuate de companiile de transport prin conducte pentru petrol și produse petroliere; lucrări (servicii) care sunt efectuate în temeiul unui acord cu persoane străine/ruse care au încheiat un acord pentru vânzarea de petrol în afara Federației Ruse etc.; altele în conformitate cu paragraful 1 al art. 164 Codul Fiscal al Federației Ruse |
||
|
Când este implementat: servicii de transfer de păsări și animale în baza unui contract de leasing sau închiriere cu drept de cumpărare; bunuri pentru copii precum jucării, cărucioare, caiete, case de creioane, albume și altele în conformitate cu clauza 2 a art. 164 Codul Fiscal al Federației Ruse; periodice, inclusiv ziare, reviste, buletine informative, almanahuri (cu excepția conținutului publicitar și erotic); produse medicale; produse alimentare (păsări, animale, carne, unele produse din carne, lapte, produse lactate) cuprinse în lista clauzei 2 a art. 164 Codul fiscal al Federației Ruse. |
||
|
vânzări de bunuri (lucrări sau servicii) cărora le este imposibil să se aplice o cotă de TVA zero și o cotă preferențială de TVA. |
||
|
primirea unui avans/avans pentru livrarea viitoare a bunurilor (servicii sau lucrari); la calcularea TVA-ului plătit la buget de către un agent fiscal; atunci când vindeți o mașină (clauza 5.1 din articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse); atunci când vindeți obiecte de valoare de către custozi/împrumutați responsabili (clauza 11 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse); la transferul drepturilor de proprietate (clauza 2.34 din articolul 155 din Codul fiscal al Federației Ruse) și în alte cazuri în care impozitul este determinat prin calcul. |
Materialul a fost editat în conformitate cu modificările din legislația Federației Ruse 22.02.2019
Acest lucru ar putea fi de asemenea util:
Sunt informațiile utile? Spune-le prietenilor și colegilor tăi
Dragi cititori! Materialele site-ului sunt dedicate modalităților tipice de rezolvare a problemelor fiscale și juridice, dar fiecare caz este unic.
Dacă doriți să aflați cum să vă rezolvați problema specifică, vă rugăm să ne contactați. Este rapid și gratuit! Poti consulta si telefonic: MSK - 74999385226. Sankt Petersburg - 78124673429. Regiuni - 78003502369 ext. 257
Contabilizarea TVA „intrată” la „simplificat”
Procedura de contabilizare a TVA „intrată” pentru „simplificată” ridică câteva întrebări și dificultăți contabilului. Acest lucru se datorează, în opinia noastră, faptului că capitolul 26.2 din Codul fiscal nu conține instrucțiuni clare cu privire la cazurile în care TVA plătită furnizorului ar trebui inclusă în costul activului și în ce cazuri ar trebui înregistrată. ca element rând separat în cheltuieli.
Organizațiile și antreprenorii individuali care aplică sistemul de impozitare simplificat nu sunt plătitori de taxă pe valoarea adăugată, cu excepția taxei de plătit la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Rusiei și în alte teritorii aflate sub jurisdicția sa, precum și a taxei pe valoarea adăugată plătită în cadrul parteneriatului simplu. *(1). De asemenea, organizațiile și antreprenorii individuali care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu sunt scutiți de îndeplinirea obligațiilor agenților fiscali de a plăti TVA *(2). În plus, în cazul în care o persoană „simplificată” emite o factură către cumpărător în nume propriu, în care se evidențiază suma TVA, aceasta este obligată să calculeze și să plătească acest impozit la buget *(3). În sfârșit, regulile speciale de contabilizare a taxei pe valoarea adăugată „simplificată” trebuie respectate atunci când se efectuează operațiuni de intermediere comercială în temeiul contractelor de comisioane, comisioane și contracte de agenție.
Astfel, deși afirmăm regula generală că persoanele care aplică sistemul simplificat de impozitare nu sunt plătitoare de TVA, remarcăm totodată și excepții și cazuri speciale care ar fi util să le analizăm mai detaliat. Cert este că, în unele cazuri și excepții speciale, TVA „input” apare pentru persoanele „simplificate”, dar în altele nu. De exemplu, în cazurile de activități comune și de participare la intermediere comercială, TVA „input” nu apare în alte cazuri, această taxă este de obicei prezentă.
TVA în parteneriate și concesiuni cu participarea „persoanelor simplificate”
Atunci când se efectuează tranzacții în conformitate cu un contract de parteneriat simplu (un acord privind activitățile comune fără a forma o entitate juridică), un acord de parteneriat de investiții, un acord de concesiune sau un contract de administrare a trustului imobiliar, participantului în parteneriat, concesionarul sau mandatarul îi sunt atribuite atribuții de un plătitor de TVA * (4).
Vă rugăm să rețineți că numai acele „persoane simplificate” care aplică obiectul de impozitare „venituri minus cheltuieli”* (5) pot încheia un contract de parteneriat simplu sau un contract de administrare a trustului de proprietate fără a pierde dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare. Cei care și-au ales obiectul de impozitare „venit” în perioada aplicării acestuia își pierd dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare în cazul încheierii unui contract simplu de societate sau administrare fiduciară a proprietății *(6).
Obiectul impozitării în regimul de impozitare simplificat se poate modifica anual, de la începutul perioadei fiscale, dacă contribuabilul notifică acest lucru organului fiscal înainte de data de 31 decembrie a anului precedent celui în care se preconizează modificarea obiectului de impozitare. Totodată, în perioada fiscală, o societate sau întreprinzător care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu poate modifica obiectul impozitării*(7).
Acele întreprinderi mici care aplică un sistem simplificat cu obiect de impozitare „venituri minus cheltuieli”, în cadrul unui contract de parteneriat simplu, pot primi cota lor din rezultatul financiar din activități comune, rămânând în sistemul de impozitare simplificat. Dacă persoanei „simplificate” i se încredințează responsabilitatea unui asociat director, atunci ea menține evidențe separate ale proprietăților și obligațiilor în interesul tuturor participanților, îndeplinind toate îndatoririle și utilizând toate drepturile unui plătitor de TVA pentru operațiuni generale * (8 ). Pentru alte operațiuni proprii, asociatul administrator își păstrează și drepturile de utilizare a sistemului simplificat de impozitare cu obiect de impozitare „venituri reduse cu suma cheltuielilor”* (9).
Să remarcăm încă o dată că, ca urmare a activităților comune și a managementului încrederii, TVA „input” nu este generată pentru persoana „simplificată”.
TVA la tranzacțiile intermediare
„Simplerii” care acționează ca intermediari comerciali în baza contractelor de comision, comision și agenție și vând (cumpără) bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) în nume propriu, dar în interesul terților, pot, în condițiile contractului de intermediar , intocmesc facturi pentru vanzarile (achizitiile) specificate. Totodată, comisionarii (agenții) nu înregistrează în carnetul de achiziții și, respectiv, în carnetul de vânzări facturile primite și emise* (10). Astfel, intermediarii care aplică sistemul de impozitare simplificat nu sunt obligați să calculeze și să plătească TVA, cu excepția acelor activități de intermediar în interesul nerezidenților, care conduc la obligarea îndeplinirii funcțiilor de agent fiscal.
Îndeplinirea atribuțiilor de agent fiscal pentru TVA
Agenții fiscali sunt persoane cărora li se încredințează responsabilitatea calculării, reținerii de la contribuabil și virării impozitelor la buget *(11). Organizațiile și întreprinzătorii individuali care utilizează sistemul simplificat de impozitare îndeplinesc și atribuțiile agenților fiscali *(12).
În ceea ce privește TVA, „simplificat” îndeplinește atribuțiile de agent fiscal atunci când efectuează următoarele operațiuni*(13):
- achiziționarea pe teritoriul Rusiei de bunuri (lucrări, servicii) de la persoane străine care nu sunt înregistrate la organele fiscale ca contribuabili;
- închirierea proprietăților federale, proprietăților entităților constitutive ale Federației Ruse și proprietăților municipale de la autoritățile de stat și organele administrative, administrațiile locale;
- achiziționarea (primirea) de bunuri de stat neatribuite întreprinderilor și instituțiilor de stat, precum și a proprietății municipale neatribuite întreprinderilor și instituțiilor municipale;
- vânzarea pe teritoriul Rusiei de bunuri confiscate, bunuri vândute prin hotărâre judecătorească, bunuri de valoare fără proprietar, comori și bunuri de valoare achiziționate, precum și bunuri de valoare transferate prin drept de moștenire către stat;
- achiziționarea pe teritoriul Rusiei de proprietate sau drepturi de proprietate ale debitorilor declarați în faliment în conformitate cu legea;
- vânzarea pe teritoriul Federației Ruse ca intermediar cu participarea la decontarea bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) a persoanelor străine care nu sunt înregistrate ca contribuabil la autoritățile fiscale ale Federației Ruse;
- dacă în termen de patruzeci și cinci de zile calendaristice de la momentul transferului dreptului de proprietate asupra navei de la contribuabil la client, înregistrarea navei în Registrul internațional al navelor rus nu se efectuează, adică în a patruzeci și șasea zi , agentul fiscal este cumpărătorul, a cărui proprietate asupra navei a fost în ultimele patruzeci și cinci de zile.
Pentru „simple”, taxa calculată și plătită la buget în timpul îndeplinirii atribuțiilor de agent fiscal este TVA „de intrare”. În treacăt, observăm că contabilizarea TVA „intrată” în contabilitatea mijloacelor fixe dobândite este de o importanță fundamentală pentru toate persoanele „simplificate”, fără excepție, indiferent de obiectul impozitării.
Trebuie să vă amintiți întotdeauna că organizațiile a căror valoare reziduală a activelor fixe, determinată în conformitate cu legislația contabilă a Federației Ruse, depășește 100 de milioane de ruble, nu pot aplica sistemul fiscal simplificat. În aceste scopuri sunt luate în considerare mijloacele fixe, care sunt supuse amortizarii și sunt recunoscute drept proprietate amortizabilă în scopul impozitării pe venitul corporativ *(14).
Să luăm în considerare procedura de contabilizare a TVA-ului acompaniat și riscurile inerente pentru o organizație care aplică sistemul simplificat de impozitare și îndeplinește funcțiile de agent fiscal folosind următorul exemplu.
Exemplu
Să presupunem că compania „Magazin online”, care utilizează un sistem de impozitare simplificat cu obiectul impozitării „venitului”, achiziționează birouri și spații logistice sub forma unei clădiri separate de municipalitate în octombrie. Costul estimat al obiectului este de 100.300.000 RUB. Valoarea TVA-ului poate să nu fie indicată în raportul evaluatorului. Din atribuțiile unui agent fiscal, putem concluziona că agentul este obligat să rețină suma calculată a impozitului din venitul plătit, incl. TVA la închirierea sau achiziționarea de proprietăți de stat sau municipale*(15). În plus, agentul nu poate plăti impozit pe cheltuiala sa *(16).
Întrucât societatea nu este plătitoare de TVA și utilizează sistemul de impozitare simplificat, în contabilitatea agentului se pot face următoarele înregistrări:
Debit 08 Credit 60
- 100.300.000 de ruble. — se ia în calcul costul spațiilor inclusiv TVA, taxa în acest caz nerambursabilă *(17);
Debit 60 Credit 68
- 15.300.000 de ruble. — TVA se reține la cota estimată (100.300.000 x 18/118) din veniturile vânzătorului;
Debit 60 Credit 51
- 85.000.000 de ruble. — plata este transferată vânzătorului minus impozitul reținut;
Debit 68 Credit 51
- 15.300.000 de ruble. — impozitul reținut de agent se virează la buget;
Debit 01 Credit 08
- 100.300.000 de ruble. — sediul a fost pus în funcțiune ca parte a mijloacelor fixe.
După cum se poate observa din exemplu, societatea are un risc real de a pierde dreptul de utilizare a sistemului simplificat de impozitare imediat după cumpărarea unui obiect de imobilizări, indiferent de obiectul de impozitare ales. Deși obiectul fără TVA costă mai puțin de 100 de milioane de ruble, dar datorită faptului că, conform regulilor contabile, trebuie luat în considerare ținând cont de impozitul nerambursabil, la momentul punerii în funcțiune înainte de începerea amortizarii, valoarea sa contabilă va depăși limita stabilită. Să reamintim că acumularea cheltuielilor de amortizare pentru un obiect al mijloacelor fixe în contabilitate începe în prima zi a lunii următoare celei în care acest obiect a fost acceptat în contabilitate și se efectuează până la rambursarea integrală a costului acestui obiect. sau acest obiect este scos din contabilitate *(18).
TVA la vamă pentru „oameni simplificați”
După cum sa menționat mai sus, persoanele „simplificate” plătesc TVA atunci când importă mărfuri în Rusia și alte teritorii aflate sub jurisdicția sa, în funcție de procedurile vamale aplicate *(19).
Legislația fiscală tratează teritoriul Rusiei și a altor teritorii aflate sub jurisdicția sa ca fiind teritoriul Federației Ruse în sine, precum și teritoriul insulelor artificiale, instalațiilor și structurilor asupra cărora Federația Rusă își exercită jurisdicția în conformitate cu legislația Federației Ruse. și dreptul internațional * (20).
TVA-ul plătit de persoana „simplificată” la vamă este pentru el TVA „de intrare”, procedura contabilă despre care vom vorbi mai jos.
Procedura de contabilizare a impozitului în cheltuieli, declarație de problemă
Organizațiile și întreprinzătorii individuali care plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, valoarea TVA aferentă plătită furnizorilor de bunuri (lucrări, servicii), pot fi incluse în cheltuieli la calcularea bazei de impozitare* (21).
În literatura profesională cu destul de mult timp în urmă, pe baza explicațiilor private de la Ministerul de Finanțe al Rusiei, a existat un consens că TVA-ul „input” în calculul bazei de impozitare ar trebui să fie reflectat *(22):
Fie în costul activelor fixe și al activelor necorporale achiziționate;
- sau conform unui articol de cost separat la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) și alte active materiale.
În opinia noastră, această abordare este oarecum depășită și nu răspunde nevoilor practicii contabile de astăzi. În special, contabilul are o întrebare: de ce în ceea ce privește activele imobilizate este necesară aplicarea normei generale *(23) din capitolul 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal, și în raport cu alte active și cheltuieli - o normă specială *(24) din Capitolul 26.2 „Sistem simplificat de impozitare” din același Cod. În legislația fiscală nu vom găsi criterii clare pentru aplicarea cutare sau cutare norme.
TVA „intrată” ca tip separat de cheltuială
La rândul nostru, am putea sugera contabilului o abordare pe care o vom numi condiționat „documentar-financiară”. Esența sa este următoarea.
Dacă taxa este plătită într-o tranzacție separată care are propria dovadă documentară separată, de exemplu, TVA la vamă sau TVA reținut și plătit la buget atunci când îndeplinește atribuțiile unui agent fiscal, atunci o astfel de plată are toate semnele unui tip separat de cheltuială și poate fi reflectat efectiv în Registrul de venituri și cheltuieli* (25) „simplificat” într-un rând separat.
Dacă taxa este listată ca parte a plății pentru bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), atunci nu este deloc adecvat să o aloci ca un element rând separat ca cheltuieli. În primul rând, nu vom avea un document separat pentru această sumă, iar factura primită de la furnizor nu va ajuta nici aici, deoarece ea, la fel ca un bon de livrare sau un act pentru servicii, se emite în cele din urmă pentru întreaga sumă de plătit, inclusiv TVA.
În al doilea rând, este pur și simplu incomod din punctul de vedere al organizării raționale a contabilității. La urma urmei, articolele de inventar pot veni cu taxe, și la rate diferite, sau fără. Într-o astfel de situație, contabilizarea separată a cheltuielilor în termeni de TVA „input” devine semnificativ mai complicată. Orice specialist în practică este bine conștient că creșterea complexității metodelor contabile crește inevitabil riscul de erori și, ca urmare, creează riscuri financiare inutile pentru contribuabil.
Politica contabilă fiscală pentru cei „simplificați”
Pentru ca un contabil să decidă în cele din urmă cu privire la beneficiul maxim pentru sine și pentru afaceri în condiții de incertitudine de reglementare, să ne amintim definiția politicii contabile în scopuri fiscale.
În sensul prezentei norme, contribuabilul are dreptul de a alege în mod independent una sau alta modalitate de recunoaștere a cheltuielilor dintre cele disponibile în legislația fiscală.
Așadar, dacă din punct de vedere al unei metode raționale de contabilitate este mai ușor să se țină cont de cheltuieli, inclusiv de achiziție de active, împreună cu impozitul, cu excepția cazurilor în care TVA „intrată” prin natura sa corespunde și este documentată ca tip independent de cheltuială, apoi în politica contabilă fiscală „simplificată”, această metodă poate fi consolidată fără teama unor neînțelegeri grave cu autoritățile fiscale.
Decizia luată trebuie formalizată într-un act de reglementare intern (comandă, ordin scris). Cerințele pentru întocmirea unui astfel de act de reglementare intern sunt formulate în articolul 313 din Codul fiscal în legătură cu impozitul pe profit și sunt pe deplin aplicabile sistemului de impozitare simplificat.
Ideea principală din această definiție pentru noi este că politica de contabilitate fiscală stabilește propriile reguli de contabilitate fiscală pentru un anumit contribuabil.
Probleme controversate
1. Se poate susține că includerea TVA „input” în costul bunurilor, lucrărilor și serviciilor contrazice poziția Ministerului Rusiei de Finanțe, exprimată cu destul de mult timp în urmă *(26). Această împrejurare, la rândul său, poate duce la neînțelegeri cu autoritățile fiscale. Această posibilitate nu poate fi ignorată. Un alt lucru este care sunt consecințele unor astfel de dezacorduri. Dacă, conform politicii contabile, sunt îndeplinite toate condițiile pentru anularea acestor cheltuieli, atunci inspectorii fiscali nu vor putea prezenta persoane simplificate nicio pretenție semnificativă. Adică, cheltuielile pentru valoarea cărora se percepe TVA societății pe sistemul fiscal simplificat trebuie incluse în lista de cheltuieli, care este dată la paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal, și sunt, de asemenea, justificate economic și documentat *(27).
În plus, TVA-ul în decontările dintre furnizor și cumpărător face, în general, parte din prețul bunurilor, lucrării sau serviciului. Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a vorbit fără echivoc despre acest lucru * (28). Arbitrii, în special, arată că raporturile juridice publice privind plata TVA la buget sunt între contribuabil, adică persoana care vinde bunuri, lucrări, servicii, și stat. Cumpărătorul nu participă la aceste relații, iar valoarea taxei pe valoarea adăugată prezentată la plată face parte din prețul plătit vânzătorului conform contractului.
Situația este cu totul diferită cu impozitul de plătit la import la vamă și la buget la îndeplinirea atribuțiilor de agent fiscal. Obligația de a calcula și achita impozitul pentru un cumpărător care utilizează sistemul simplificat de impozitare apare tocmai în virtutea legii * (29), prin urmare, aceasta nu este doar o parte a prețului, ci o cheltuială separată a „taxei simplificate” din cadrul cadrul raporturilor juridice fiscale.
După cum am indicat mai sus, legislația fiscală pentru persoanele „simplificate” nu oferă un criteriu clar pentru momentul în care un impozit ar trebui inclus în costul unui activ, al unei lucrări sau al unui serviciu și când trebuie reflectat pe o linie separată ca o cheltuială independentă. . În astfel de situații, în opinia noastră, contribuabilul are dreptul să-și stabilească în mod independent acest criteriu în politica sa contabilă în scopuri fiscale.
2. De asemenea, se exprimă opinia că, întrucât TVA „intrată” la bunuri trebuie alocată pe un rând separat ca tip de cheltuială independentă, aceasta poate fi luată în considerare la un moment dat după plată și nu poate fi inclusă în cheltuieli deoarece aceste bunuri sunt vândute. Această poziție se bazează, în special, pe cerințele paragrafelor 8 și 23 alin.1 al articolului 346.16 din Codul fiscal.
Întrucât impozitul pe bunuri pentru revânzare este numit separat, atunci TVA-ul „input” pe bunuri, se pare, ar trebui separat în mod clar de costul mărfurilor vândute. Și dacă aceasta este o cheltuială independentă, atunci se presupune că poate fi luată în considerare ca cheltuieli la un moment dat după plată, cu condiția ca bunurile să fie anulate ca cheltuieli pe măsură ce sunt vândute *(30).
Din analiza normelor de mai sus rezultă că cheltuielile cu costul mărfurilor trebuie luate în considerare împreună cu taxa pe valoarea adăugată a acestor bunuri. Adică, de parcă s-ar ține cont și de taxa împreună cu costul mărfurilor.
În practica „oamenilor simplificați” implicați în activități comerciale, o astfel de greșeală nu este neobișnuită. De exemplu, taxa pe valoarea adăugată „input” a unui produs a fost deja anulată la un moment dat, iar partea nevândută a produsului trebuie returnată furnizorului fie ca defect, fie la expirarea perioadei de vânzare. Ce ar trebui să facă un contabil în această situație? Mai rămâne un singur lucru de făcut - inversarea cheltuielilor din Registrul de venituri și cheltuieli în raport cu impozitul „input” luat în considerare anterior. Aceasta înseamnă că a fost comisă o încălcare privind formarea bazei de impozitare ca „venit redus cu suma cheltuielilor”, ceea ce va atrage inevitabil atenția inspectorilor fiscali.
Pe scurt, aș dori să menționez că atunci când alegem o metodă de contabilizare a taxei pe valoarea adăugată plătită furnizorilor de bunuri, materiale, lucrări și servicii, ar trebui să se procedeze nu numai de la o lectură formală a cerințelor legislației fiscale, inclusiv luarea în considerare explicatii oficiale ale contului. În primul rând, este necesar să vă evaluați riscurile profesionale și riscurile de afaceri, dar ținând cont de principiul organizării raționale a muncii contabile și de transparența metodologiei contabile fiscale utilizate.
*(1) pp. 2, 3 linguri. 346.11 Codul fiscal al Federației Ruse*(2) clauza 5 din art. 346.11 Codul fiscal al Federației Ruse
*(3) sub. 1 clauza 5 art. 173 Codul Fiscal al Federației Ruse; scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 mai 2012 N 03-07-07/53
*(4) clauza 1 art. 174.1 Codul fiscal al Federației Ruse
*(5) clauza 3 din art. 346.14 Codul fiscal al Federației Ruse
*(6) clauza 4 art. 346.13 Codul fiscal al Federației Ruse
*(7) clauza 2 din art. 346.14 Codul fiscal al Federației Ruse
*(8) pp. 2-4 linguri. 174.1 Codul fiscal al Federației Ruse
*(9) clauza 3 din art. 346.14 Codul fiscal al Federației Ruse
*(10) sub. „c”, „d” clauza 19 din Regulile pentru menținerea unui carnet de achiziții utilizat în calculele taxei pe valoarea adăugată; clauza 20 din Regulile de ținere a unui carnet de vânzări utilizat în calculul taxei pe valoarea adăugată, aprobat. rapid. Guvernul Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137
*(11) clauza 1 art. 24 Codul fiscal al Federației Ruse
*(12) clauza 5 art. 346.11 Codul fiscal al Federației Ruse
*(13) clauzele 1-6 art. 161 Codul fiscal al Federației Ruse
*(14) subp. 16 clauza 3 art. 346.12 Codul fiscal al Federației Ruse
*(15) post. Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18 septembrie 2012 N 3139/12
*(16) post. FAS MO din 14 noiembrie 2012 N F05-11261/12
*(17) clauza 8 din PBU 6/01, aprobată. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 martie 2001 N 26n (denumit în continuare PBU 6/01)
*(18) clauza 21 PBU 6/01
*(19) clauza 1 art. 151 Codul fiscal al Federației Ruse
*(20) clauza 2 art. 11 Codul fiscal al Federației Ruse
*(21) subp. 8 clauza 1 art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse
*(22) scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 noiembrie 2004 N 03-03-02-04/1/44
*(23) subp. 3 p. 2 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse; scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 octombrie 2005 N 03-11-04/2/94
*(24) subp. 8 clauza 1 art. 346.16 Cod fiscal al Federației Ruse; scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 iunie 2006 N 03-11-04/2/124
*(25) ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 octombrie 2012 N 135n
*(26) scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20.06.2006 N 03-11-04/2/124, din 10/04/2005 N 03-11-04/2/94, din 11/04 /2004 N 03-03-02-04/ 1/44
*(27) clauza 2 art. 346.17, art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse
*(28) post. Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 septembrie 2009 N 5451/09, din 21 iulie 2009 N 3474/09
*(29) pp. 2, 3, 5 linguri. 346.11 Codul fiscal al Federației Ruse
*(30) subp. 2 p. 2 art. 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse
*(31) scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 august 2013 N 03-11-06/2/34691