Alocarea costurilor este o problemă care este inevitabilă pentru aproape orice organizație. Găsirea răspunsurilor la întrebările legate de alocarea și redistribuirea costurilor este adesea un proces dificil și confuz. Răspunsurile sunt foarte rar absolut corecte sau absolut greșite, din cauza faptului că repartizarea costurilor este condiționată și este imposibil să fie complet corect procesul de distribuție a costurilor. Dar, în orice caz, această problemă trebuie rezolvată, datorită necesității stabilirii costului pe unitatea de producție. Să încercăm să luăm în considerare în detaliu esența și procesul de distribuție a costurilor.
Alocarea costurilor este procesul de atribuire a costurilor suportate unor obiecte de cost specifice. Sistemul de contabilitate de gestiune ar trebui să aloce costurile la doi principalele grupuri de obiecte: divizii si produse. Ar trebui luat în considerare funcții de distribuție de bază:
1) colectarea de informații privind costurile de către centrele de responsabilitate (unități structurale (magazin, loc de producție, echipă) în care se acumulează informații despre costurile de achiziție a activelor și cheltuielilor);
2) atribuirea costurilor unui anumit obiect (unitate organizatorică sau produs);
3) asigurarea planificării obiective, raționalizării, prognozării costurilor, contabilizării și analizei eventualelor abateri;
4) determinarea rezultatelor activităților diviziilor structurale ale întreprinderii pentru reducerea costului de producție;
5) identificarea rezervelor de reducere a costurilor pentru fiecare grupă: divizie, produs.
La rândul lor, costurile care fac obiectul distribuției sunt împărțite în două categorii: directe și indirect distribuite (indirect).
Costuri directe asociat cu producerea unui anumit tip de produs și poate fi direct și direct atribuit costului acestuia - acestea sunt costuri directe materiale și costuri directe cu forța de muncă. Costuri distribuite indirect (indirect). nu pot fi atribuite direct costului anumitor tipuri de produse și sunt distribuite indirect (condițional). Acestea sunt repartizate între produsele individuale în funcție de metodologia aleasă de întreprindere (proporțional cu salariul de bază al lucrătorilor din producție, numărul de ore-mașină lucrate, ore lucrate etc.). Această tehnică este descrisă în politica contabilă a întreprinderii.
Cea mai dificilă sarcină în determinarea costului pe unitate de produs este determinarea cantității de costuri indirecte atribuibile fiecărui tip de muncă sau fiecărei unități de producție. Ponderea lor în costul total al produselor finite este semnificativă și tinde să crească pentru multe întreprinderi. Pentru a atribui aceste costuri produselor fabricate, se utilizează un proces de distribuție în două etape, care include:
1) colectarea și redistribuirea costurilor între centrele de cost. Centru de cost este o unitate organizatorică, sau un domeniu de activitate, în care este recomandabil să se acumuleze informații despre costurile de achiziție a activelor și cheltuielilor. Cel mai adesea, acestea sunt unități structurale de nivel inferior care nu au independență relativă, cum ar fi un loc de producție, o echipă sau un atelier.
2) redistribuirea costurilor către produse, i.e. obiecte de cost - atribuirea acestora unor produse specifice produse într-un anumit atelier (sau altă unitate de cost), folosind în același timp bazele de distribuție corespunzătoare.
Costul obiectului- este o unitate organizatorică, contract sau altă unitate contabilă de la care se solicită date de cost și față de care se măsoară costul proceselor, produselor, lucrărilor, proiectelor de investiții de capital etc.
Schema generală de repartizare a costurilor indirecte poate fi prezentată după cum urmează (Fig. 2).
Articolul conține diverse abordări pentru calcularea costurilor, formule și metode de clasificare a costurilor utilizate în calcul. În plus, am dat un exemplu de calcul al costului de producție în producție.
În acest articol veți învăța:
Înainte de a calcula costurile produsului, directorul financiar trebuie să răspundă la următoarele întrebări:
- costul căruia trebuie determinat obiectul contabil (produse fabricate, proces tehnologic, comandă separată);
- ce costuri vor fi incluse (calculul costului integral sau trunchiat (costarea directă);
- pe baza ce date se va face calculul (normativ sau real);
- cum să distribuiți costurile indirecte și să le luați în considerare.
Clasificarea costurilor
Clasificarea depinde de ce problemă de management trebuie rezolvată, de exemplu, pentru a calcula costul sau profitul din implementarea acesteia, pentru a evalua rezultatele activității centrului de responsabilitate.
Pe cale de includere sunt împărțite în directe și indirecte. Cele directe pot fi atribuite cu acuratețe și într-un mod unic costului unui produs fabricat sau altui obiect de cost. De regulă, acestea includ costurile cu materiile prime și materialele utilizate pentru producerea produselor, precum și costurile de remunerare a personalului principal de producție, care se înregistrează în contul 20 „Producție principală”.
Nu poate fi justificat din punct de vedere economic să fie asociat cu un anumit obiect contabil. Acestea includ producția generală, costurile generale de afaceri și comerciale. Acestea sunt atribuite obiectului de calcul prin distribuție în conformitate cu metodologia și baza de distribuție adoptată la întreprindere.
Raportat la volumul de producție cheltuielile pot fi .
Variabilele depind de volumul producției sau vânzărilor, iar în ceea ce privește o unitate de producție rămân neschimbate (materii prime, salariile la bucată ale lucrătorilor din producție, energie electrică).
Constantele nu se modifică odată cu creșterea volumelor de producție (chiria spațiilor, echipamentele pentru producerea unui tip de produs, salariile de administrare), dar calculate pe unitatea de producție, sunt ajustate cu modificările nivelului activității afacerii. Trebuie remarcat faptul că costurile fixe și variabile nu trebuie confundate cu costurile directe și indirecte (vezi Tabelul 1).
Prin semnificație pentru o anumită decizie toate cheltuielile pot fi împărțite în relevante și irelevante. Costurile irelevante sunt costuri care nu depind de decizia luată. De exemplu, o companie are o clădire. Se iau în considerare două opțiuni pentru utilizarea sa: să creeze un atelier de cusut sau să-l folosească ca depozit. În acest caz, costurile de întreținere a clădirii și utilitățile vor fi irelevante, deoarece nu depind de decizia luată. Costurile asociate cu crearea unui atelier sau modernizarea spațiilor pentru a fi utilizate ca depozit, dimpotrivă, sunt relevante.
Trebuie remarcat faptul că o astfel de clasificare este destul de rară. Majoritatea întreprinderilor recunosc toate tipurile principale de costuri de producție ca fiind relevante și le iau în considerare atunci când analizează costul produselor finite.
Model Excel pentru calcularea costurilor
Dacă trebuie să calculați costul direct de producție al produselor, utilizați un model de calcul gata făcut în Excel. Vedeți cum să adaptați modelul la specificul companiei: creați directoare, ajustați metodologia de atribuire a costurilor directe costurilor.
Tabelul 1. Exemplu de costuri fixe, variabile, directe și indirecte
|
Cheltuieli |
Permanent |
Variabile |
|
Salariile muncitorilor ingineri și tehnici, amortizarea echipamentelor din departamentele de producție |
Salariile lucrătorilor cheie în producție, materii prime și consumabile, comision de vânzare, consumul de energie electrică în producție |
|
|
Indirect |
Salariile conducerii și managerilor, salariile reprezentanților de vânzări, încălzire, amortizarea echipamentelor din departamentele auxiliare |
Electricitate pentru departamentele auxiliare, costuri combustibil pentru vehiculele departamentului de vânzări |
Metode de calcul
În practică, sunt utilizate diverse abordări ale formării costurilor (pentru clasificarea metodelor, vezi figura). Utilizarea uneia sau alteia abordări este determinată de caracteristicile procesului de producție, de natura produselor produse sau a serviciilor furnizate și de alți factori.
Desen.
Completitudinea includerii costurilor. Puteți determina atât costul de producție complet, cât și costul trunchiat. Complet (costul de absorbție) se calculează luând în considerare toate cheltuielile suportate de companie.
Cost integral
Trunchiat (costul direct) presupune că numai costurile variabile sunt incluse în costul unitar de producție. Partea constantă a producției generale, precum și cheltuielile comerciale și generale sunt anulate pentru a reduce veniturile la sfârșitul perioadei de raportare fără distribuție către produsele fabricate.
Formula de calcul a costurilor va arăta astfel:
Costul mărfurilor vândute = Costuri variabile pe unitate. × Volumul vânzărilor
Calculul folosind metoda costurilor directe este justificat în cazurile în care este necesar să se ia o decizie cu privire la lansarea sau întreruperea producției unui anumit produs.
Trunchiat
Atunci când se utilizează metoda de calcul al costurilor cu absorbție, costul unitar de producție include atât costurile variabile, cât și cele fixe. Metoda este justificată atunci când este necesară analizarea, formarea unei game optime de produse sau elaborarea unei politici de prețuri bazate pe principiul cost-plus. Cu alte cuvinte, prețul este definit ca costul total crescut cu profitabilitatea necesară.
Formulele vor arăta astfel:
Cost unitar = Cost variabil pe unitate. + Volum constant / producție
Costul mărfurilor vândute = Costul unitar. × Volumul vânzărilor
Model Excel care vă va ajuta să controlați modificările costurilor
Descărcați modelul Excel, conectați-vă datele și aflați de ce s-a schimbat costul față de plan sau cu perioada anterioară.
Comparând două abordări
Rezultatele financiare ale unei companii calculate folosind metoda costului direct pot diferi de cele obținute prin metoda costului integral.
Să dăm un exemplu.
Compania a produs 1.500 de unități de produse în perioada de raportare. Costurile variabile pentru producerea unei unități de producție sunt de 50 de ruble. Suma totală a cheltuielilor fixe este de 30.000 de ruble. Volumul vânzărilor - 1000 de unități de produs la un preț de 100 de ruble. pentru o unitate. La începutul perioadei nu existau stocuri de lucrări în curs sau de produse finite. Calculul folosind metoda costului complet și trunchiat este prezentat în tabel. 2.
După cum se poate observa din exemplu, rezultatul activităților financiare în cazul utilizării diferitelor metode de calcul va fi diferit datorită faptului că la sfârșitul perioadei de raportare societatea avea un stoc de produse finite în valoare de 500 de unități. . Cu alte cuvinte, dacă nivelul stocurilor la sfârșitul anului crește, atunci rezultatul financiar determinat pe baza costului total va fi mai mare decât dacă s-ar calcula folosind costul direct. Dacă nivelul stocurilor scade, imaginea va fi inversă: atunci când se folosește costul trunchiat, profitul va fi mai mare.
Masa 2. Comparația abordărilor privind costurile
|
Indicatori |
Metoda de calculare a costurilor directe (trunchiată) |
Metoda de calculare a costurilor de absorbție |
||
|
Formula de calcul |
Valoare, frecați. |
Formula de calcul |
Valoare, frecați. |
|
|
100 de ruble. × 1000 de unități (Preț × Volumul vânzărilor) |
||||
|
Cost unitar |
50 de freci. + 30.000 de ruble. / 1500 de unități (Costuri variabile pe unitate + Volum fix / de producție) |
|||
|
Costul bunurilor vândute |
50 de freci. × 1000 de unități (Costuri variabile pe unitate × volumul vânzărilor) |
70 de freci. × 1000 de unități (costul unitar × volumul vânzărilor) |
||
|
100.000 de ruble. – 50.000 de ruble. (Venituri din vânzări – Costul mărfurilor vândute) |
||||
|
Cheltuieli fixe |
||||
|
Profit operational |
50.000 de ruble. – 30.000 de ruble. (Profit marginal – Cheltuieli fixe) |
100.000 de ruble. – 70.000 de ruble. (Venituri din vânzări – Costul mărfurilor vândute) |
||
Costul real și standard
Calculul se poate face pe baza cheltuielilor efectiv suportate de întreprindere sau pe baza standardelor stabilite pentru consumul de materii prime și materiale, precum și a costurilor standard cu forța de muncă.
Utilizarea costului standard vă permite să controlați eficiența cheltuielilor cu resursele și să răspundeți prompt la abaterile emergente.
Costul real poate fi determinat numai după ce toate cheltuielile au fost contabilizate. Principalul dezavantaj al acestei metode este considerat a fi eficiența destul de scăzută (datele pot fi obținute numai după finalizarea comenzii, fabricarea produsului etc.). În practică, de regulă, se folosesc ambele abordări.
Obiecte de contabilitate cost
În funcție de obiectul de calcul, se poate distinge
- transversal,
- proces cu proces
- calcularea costului funcțiilor individuale (Activity based costing, ABC).
Alegerea unuia sau altuia obiect de costing este influențată de specificul afacerii (producție în linie, producție la scară mică, contabilizarea comenzilor individuale).
Metodă personalizată sunt utilizate la fabricarea, de exemplu, de echipamente unice, la îndeplinirea comenzilor individuale. Transversal mai tipic pentru întreprinderile cu producție în serie și continuă, când produsul trece prin mai multe etape de prelucrare. În acest caz, obiectul calculului devine produsul fiecărei etape de prelucrare (etapa de producție). Proces cu proces este tipic pentru instalațiile din industria minieră, dar este utilizat și în industriile cu un ciclu tehnologic simplu (de exemplu, în producția de asfalt).
La Metoda ABC contabilitate a costurilor organizate pe funcții și operațiuni individuale efectuate de diviziile companiei. De exemplu, conducerea unei dealer auto intenționează să controleze costul prin funcție - vânzarea mașinilor în departamentul de vânzări sau întreținerea acestora în centrul de service. Acest lucru poate fi necesar atunci când decideți să externalizați anumite funcții de afaceri. În plus, ABC vă permite să distribuiți mai precis costurile indirecte atunci când calculați costul total.
Destul de des, metodele de calcul sunt utilizate în combinație. De exemplu, este posibilă o variantă a metodei de calcul comandă după comandă cu contabilizarea incompletă a costurilor sau calcul incremental folosind rate de consum pentru materii prime și materiale sau luând în considerare consumul real al acestora.
Una dintre principalele probleme asociate cu calcularea costului unitar complet de producție este necesitatea alocarii costurilor indirecte. Cea mai simplă metodă este repartizarea directă a costurilor departamentelor de servicii proporțional cu o singură bază (salariile muncitorilor principali de producție, costurile materiilor prime și materialelor, orele de lucru). Cu toate acestea, o astfel de abordare, de regulă, nu permite o distribuție fiabilă și justificată din punct de vedere economic a costurilor indirecte și, prin urmare, poate provoca decizii de management incorecte.
Mai precisă este metoda de distribuție pe mai multe niveluri, realizată în mai multe etape.
Pasul 1. Toate costurile pentru perioada sunt grupate pe departamente. De exemplu, următoarele cheltuieli vor fi grupate în divizia „cantină”: salariile personalului cantinei, costurile cu alimentele, costul energiei electrice consumate etc.
Pasul 2. Costurile departamentelor auxiliare sunt redistribuite între departamentele de producție și ateliere. De exemplu, costul întreținerii unei cantine trebuie să fie distribuit în două ateliere de producție. Pentru a face acest lucru, trebuie să alegeți o bază: în cazul unei cantine, ar fi indicat să-i distribuiți cheltuielile proporțional cu numărul de muncitori din fiecare atelier.
Pasul 3. Costurile alocate unităților de producție sunt alocate produselor fabricate. De exemplu, după ce costurile de întreținere a unei cantine au fost redistribuite către două ateliere, costul de întreținere a fiecărui atelier (Costurile atelierului + Costurile repartizate ale departamentului auxiliar) este atribuit produselor fabricate. Numărul de ore de muncă petrecute pentru producția fiecărui tip de produs, costul materiilor prime etc. poate fi folosit ca bază pentru distribuție.
Calculul costurilor produsului într-o întreprindere de producție: exemplu
Să luăm în considerare, folosind exemplul unei fabrici mari de construcție de mașini - OJSC SSM-Tyazhmash, cum poate fi organizată contabilitatea costurilor și poate fi calculat costul de producție.
OJSC SSM-Tyazhmash este o filială a OJSC Severstal, care este specializată în fabricarea și repararea echipamentelor metalurgice. În urmă cu câțiva ani, compania a început un proiect de implementare a sistemului Axapta. Totodată, au fost dezvoltate principiile contabilității de gestiune și formarea costurilor de producție. Înainte de aceasta, costul produselor finite era calculat în scopuri contabile și fiscale, dar nu a existat o analiză de management, cu analiticele necesare directorului financiar. Sistemul automatizat „1C: Contabilitate” nu a furnizat nivelul necesar de detaliere a datelor.
Gruparea costurilor
Atunci când se formează structura costurilor de producție, costurile directe includ costurile materiale și costul serviciilor de producție de la companii terțe. Toate costurile care vor trebui distribuite la obiectele de cost sunt combinate în grupuri în funcție de sursa apariției lor (vezi Tabelul 3).
Compania calculează costul total de producție, în timp ce valoarea costurilor indirecte din structura sa poate ajunge la 40–60%.
Purtătorul de cost (obiect de calcul) este comanda de producție în producția de turnătorie, contabilitatea se realizează și prin redistribuire.
Tabelul 3. Structura costurilor de producție ale SA SSM-Tyazhmash
|
grup |
Analiza contabilă |
Sursa costului |
Documente contabile primare |
|
Direct |
|||
|
Materiale |
Nomenclatură |
Consum de materii prime și materiale, semifabricate specificate în caietul de sarcini pentru produse finite și semifabricate |
Acte de anulare a materialelor pentru producție |
|
Furnizor |
Furnizarea de servicii de producție de către furnizori terți cu includerea directă a sumelor acestor costuri în comenzile de producție corespunzătoare |
Facturi primite de la furnizori; certificate de lucru finalizat |
|
|
Indirect |
|||
|
Cheltuieli generale de productie |
Personal |
Toate cheltuielile generale de producție încasate în contul 25 „Cheltuieli generale de producție”, atât în funcție de întreprindere (amortizarea mijloacelor fixe, salariile lucrătorilor), cât și din cauza factorilor externi (servicii de apă, furnizori de căldură etc.) |
Declarații de salariu consolidate, acte asupra serviciilor prestate de organizații terțe etc. |
|
Materiale auxiliare |
Nomenclatură |
Toate cheltuielile cauzate de radiarea pentru nevoi tehnologice conform nomenclatorului aferent materialelor auxiliare (luate în considerare și în contul 25 „Cheltuieli generale de producție”) |
Acte de radiere, de exemplu, pentru fonduri de reparații, pentru protecția muncii, pentru întreținerea mijloacelor fixe |
|
Cooperare între magazine |
Centru de cost |
Costuri datorate faptului că zonele de atelier își oferă servicii reciproc. Distribuit între departamentele clienților proporțional cu timpul efectiv lucrat pentru a-și onora comenzile |
Bonuri de livrare, carduri de comandă etc. |
Atribuirea costurilor directe
Pasul inițial în stabilirea costurilor este alocarea costurilor directe comenzilor de producție. De regulă, acest lucru nu este dificil: în conformitate cu specificațiile pentru tipurile de produse finite și semifabricate, materiile prime și consumabilele sunt anulate pentru anumite comenzi în elementul de cost și analiza centrului de cost.
Repartizarea costurilor indirecte
Metoda de distribuire a costurilor generale și de atribuire a acestora la costul de producție include mai multe etape, pe care le vom analiza mai detaliat.
Colectarea cheltuielilor generale. Sumele acestora sunt luate în considerare în contul 25 în analiza elementelor de cost și a centrelor de cost (zonele de producție ale atelierelor și diviziile de non-producție ale întreprinderii). În același cont, toate cheltuielile pentru materiale auxiliare sunt colectate și grupate pe tip de cost și centru de cost. Un exemplu de contabilizare a tranzacțiilor comerciale care indică codul este prezentat în tabel. 4.
Tabelul 4. Gruparea costurilor colectate pe tipuri și locuri de apariție a acestora
|
Data |
Nume |
Cantitate, frecați. |
Prefix zonal (centrul de cost) |
|
|
Alte materiale auxiliare |
||||
|
Materiale de protectie a muncii |
||||
|
Alți combustibili și lubrifianți |
||||
|
Energie pentru tehnologie |
Structura codului. Codul este format din șapte caractere. Să luăm în considerare codul 008-02-05 „Alți combustibili și lubrifianți”. Primele trei cifre (008) sunt codul grupului de cost „Întreținerea mijloacelor fixe”, următoarele două (02) sunt codul subgrupului „Combustibil și combustibili și lubrifianți”, ultimele (05) sunt numărul de serie în cadrul subgrupului. Astfel, pe baza codului, se poate trage fără ambiguitate o concluzie despre ce grup și subgrup îi aparține acest tip de cheltuială.
Codurile centrelor de cost sunt formate conform următorului principiu. Primele trei cifre sunt codul atelierului. De exemplu, 020 01-03, unde codul magazinului 020 „Atelier de turnătorie în formă - FLC” 01 indică faptul că acestea sunt principalele zone de producție ale magazinului, 03 este numărul de serie al secției din magazin (în acest caz, sectia de topire a fierului).
Distribuția costurilor colectate între comenzile de producție. Baza pentru distribuirea costurilor generale de producție colectate la comenzi, inclusiv cele asociate cu utilizarea materialelor auxiliare, poate fi orele de lucru, orele standard, orele mașinii, tone convenționale, tone de suprafață etc., adică indicatori naturali.
Pentru a lega activitățile efectuate de centrele de cost și elementele de cost, trebuie să presupuneți următoarele:
- Orice operațiune tehnologică efectuată în cadrul unei comenzi este asociată cu o listă de cheltuieli, ale căror sume trebuie să fie atribuite comenzii;
- orice operațiune tehnologică trebuie să fie asociată cu o zonă specifică a atelierului de producție. De exemplu, o operație de prelucrare a mașinii-unelte poate fi efectuată în secția de mașini-unelte a unui atelier de reparații mecanice sau în secția de pregătire a producției a unui atelier de asamblare. Costul acestor operațiuni va varia.
Colectarea costurilor totale pentru cooperarea între magazine. Toate cheltuielile (atât cele directe, cât și cele indirecte) sunt colectate pe baza documentelor primare pentru comenzile de producție finalizate în cadrul cooperării între magazine. În acest caz, se însumează timpul total de lucru al fiecărei unități performante pentru unitatea client în perioada analizată. Cheltuielile pentru cooperarea intershop sunt grupate în funcție de locurile în care au avut loc și un tip - „Costuri totale pentru cooperarea intershop”.
Repartizarea costurilor pentru cooperarea intershop pe comenzile de producție.În cadrul comenzilor individuale se efectuează lucrări (se prestează servicii) pentru a asigura producția produsului final finit. Cu toate acestea, toate costurile suportate ca parte a unor astfel de „comenzi conexe” trebuie incluse în costul produsului finit. Cu alte cuvinte, acestea sunt redistribuite între comenzile de producție, și nu zonele de atelier.
Costul final al comenzilor de producție. Toate costurile colectate în cadrul comenzilor de producție sunt însumate, iar costul final este calculat.
Să luăm în considerare un exemplu de stabilire a costurilor la locul de producție al OJSC SSM-Tyazhmash. În perioada de raportare, au fost finalizate trei comenzi - comanda 1, comanda 2, comanda 3. Costurile directe pentru acestea s-au ridicat la 100, 200, respectiv 150 de ruble. și au fost anulate imediat pentru comenzile finalizate.
Comenzile au fost onorate de două unități de producție (site-ul 1 și site-ul 2). În plus, a fost implicată și o secție de întreținere, care a oferit servicii de reparații de echipamente principalelor secții luna aceasta. Pentru a simplifica calculele pentru cooperarea între magazine, presupunem că secțiunile principale nu au furnizat servicii reciproc, precum și secțiunii de service.
Colectarea costurilor site-urilor 1 și 2 de producție. Secțiunea 1 a lucrat 50 de ore standard, costurile sale s-au ridicat la 500 de ruble, deci costul unei ore standard este de 10 ruble.
Secțiunea 2 a lucrat 20 de schimburi de mașini, costul total a fost de 800 de ruble, costul unui schimb de mașini a fost de 40 de ruble.
Colectarea costurilor zonei de serviciu. Pentru zona de servicii, volumul de producție a fost de 30 de ore de muncă, costul total pentru perioada curentă a fost de 150 de ruble, costul real al unei ore de muncă a fost de 5 ruble.
Repartizarea costurilor zonei de servicii către zonele de producție 1 și 2. Pentru secția 1, secția de întreținere a lucrat 10 ore-om, pentru tronsonul 2 - 20 ore-om. Timpul de funcționare pentru magazinele de producție va fi folosit ca bază pentru alocarea costurilor zonei de servicii în valoare de 150 de ruble.
Astfel, încă 50 de ruble sunt alocate parcelei 1. (10 ore de muncă × 150 de ruble / 30 de ore de muncă), pentru secțiunea 2 – 100 de ruble. (20 de ore de muncă × 150 de ruble / 30 de ore de muncă). Ca urmare, costurile secțiunii 1 vor consta din costurile proprii ale acestei secțiuni în valoare de 500 de ruble. și redistribuit din zona de serviciu în valoare de 50 de ruble. Pentru secțiunea 2 este același: 800 și 100 de ruble.
Redistribuirea costurilor site-ului de producție la comenzile finalizate. Secțiunea 1 a lucrat 30 de ore standard. pentru a finaliza comanda 2; 20 de ore standard. pentru comanda 3. Aceasta înseamnă că costurile în valoare de 300 de ruble vor fi percepute pentru a doua comandă. (500 × 30/50), pentru a treia comandă - 200 de ruble. (500 × 20/50).
Secțiunea 2 a lucrat 10 schimburi de mașini pentru a îndeplini ordinea 1 și ordinea 3. În consecință, pentru fiecare dintre aceste comenzi vor fi atribuite costuri în valoare de 400 de ruble. (800 × 10/20).
Redistribuirea costurilor pentru cooperarea între magazine la comenzi. Ca urmare a alocării costurilor zonei de serviciu în zona 1, am primit 50 de ruble. Cu volumul de producție al secțiunii 1 în 50 de ore standard. Costul unei ore standard va fi de 1 rubr. Prin analogie, în secțiunea 2 va fi 5 ruble. (100/20).
În consecință, la costul comenzii 1 se vor adăuga 50 de ruble. de la locul 2 (5 ruble × 10 schimburi de mașini), comandați 2 – 30 de ruble. (1 frec. × 30 ore standard) de la site-ul 1, comandați 3 – 20 de frecții. de la locul 1 (1 frecare × 20 ore standard) și 50 de frecare. de la locul 2 (5 ruble × 10 schimburi de mașini). Să prezentăm rezultatele distribuției costurilor în tabel. 5.
Tabelul 5. Calculul final al comenzilor finalizate, frecare.
|
Comenzi finalizate |
Cheltuieli |
Cost total |
||||
|
Direct |
Plot 1 |
Plot 2 |
Costurile distribuite ale zonei de servicii |
|||
|
parcela 1 |
zona 2 |
|||||
O instituție autonomă de stat (complex sportiv) a contactat redactorii revistei cu o întrebare despre repartizarea cheltuielilor generale între tipuri de activități (tipuri de sprijin financiar) și tipuri de servicii prestate. Activitatea principală a instituției este de a desfășura activități de educație fizică și sport în interesul societății, în special, desfășurarea de evenimente educaționale, de antrenament și sportive incluse în planul calendaristic unificat (tabere de antrenament, competiții). În plus, instituția oferă servicii cu plată cetățenilor și organizațiilor (furnizarea de facilități sportive pentru utilizare, organizarea de educație fizică corporativă și evenimente sportive) și, de asemenea, desfășoară și alte activități generatoare de venituri care nu contravin activităților statutare (furnizarea proprietății spre închiriere, închiriere de echipamente sportive, hoteluri și alte servicii însoțitoare).
Articolul folosește exemple pentru a discuta modalități de distribuire a costurilor totale ale unei instituții (cheltuieli generale și cheltuieli generale de afaceri) în conformitate cu Instrucțiunea nr. 157n 1.
Toate costurile unei instituții autonome care decurg din activitățile sale sunt împărțite în cheltuieli directe și cheltuieli generale (clauza 134 din Instrucțiunea nr. 157n). Costurile directe sunt direct legate de producerea produselor, prestarea muncii, prestarea serviciilor, acestea sunt imediat incluse în costul acestor produse, lucrări și servicii.
Costul produselor, lucrărilor, serviciilor este o evaluare a materialelor, a forței de muncă și a altor resurse utilizate în procesul de furnizare a acestora. Planificarea costurilor este înțeleasă ca un sistem de calcule tehnice și economice care reflectă suma costurilor incluse în componența sa.
Definiția costurilor generale nu este dată în Instrucțiunea nr. 157n. Conform regulilor general acceptate, astfel de cheltuieli înseamnă costurile de producție ale unei instituții care nu pot fi atribuite direct unui anumit tip de produs, muncă sau serviciu. Acestea sunt costuri pentru întreținerea și exploatarea mijloacelor fixe, pentru management, organizare, întreținere a producției, pentru călătorii de afaceri, pregătire a angajaților etc. Cheltuielile generale ale unei instituții sunt supuse repartizării între tipuri de activități (tipuri de sprijin financiar) , între tipurile de servicii prestate, în contabilitatea fiscală. Este necesar să se distribuie astfel de cheltuieli chiar și în timpul planificării lor (adică în etapa de elaborare a unui plan pentru activitățile financiare ale instituției), în special atunci când se calculează costurile standard pentru îndeplinirea unei sarcini guvernamentale, pentru întreținerea proprietății și la calcularea costului serviciilor plătite. Alineatul 134 din Instrucțiunea nr. 157n prevede că repartizarea costurilor generale se realizează proporțional cu indicatorii care caracterizează rezultatele activităților instituției (costuri directe cu forța de muncă, costuri materiale, volumul veniturilor etc.).
Potrivit paragrafului 138 din Instrucțiunea nr. 157, costurile unei instituții, pe lângă costurile directe și cheltuielile generale, includ și cheltuielile generale de afaceri și costurile de distribuție. Pentru a ne da seama ce cheltuieli fac obiectul distribuției, vom construi o diagramă detaliată (prezentată mai jos).
În diagrama de mai sus, costurile directe și de producție sunt combinate într-un grup, care se numește în mod convențional „costuri de producție”. La rândul lor, costurile generale incluse în această grupă sunt supuse repartizării la costul produselor fabricate, lucrărilor, serviciilor (pe tip).
Conform paragrafului 135 din Instrucțiunea nr. 157n, cheltuielile economice generale ale instituției efectuate în perioada de raportare (luna), în conformitate cu politica contabilă aprobată de instituție, se repartizează și la costul produselor, lucrărilor, serviciilor, iar in ceea ce priveste cheltuielile nedistribuibile - sa majoreze cheltuielile exercitiului financiar curent. Acestea includ cheltuieli de non-producție.
În conformitate cu paragraful 136 din Instrucțiunea nr. 157n, valoarea costurilor suportate de o instituție ca urmare a vânzării de bunuri, lucrări, servicii, inclusiv în procesul de promovare a acestora, este costurile de distribuție, care sunt incluse și în creşterea cheltuielilor exerciţiului financiar curent.
Astfel, costurile generale asociate cu producția de produse, furnizarea de servicii, efectuarea muncii și cheltuielile generale distribuite sunt supuse distribuirii. În conformitate cu paragraful 134 din Instrucțiunea nr. 157n, procedura de repartizare a acestor cheltuieli este elaborată de instituție, ținând cont de specificul industriei, în mod independent (de comun acord cu fondatorul) sau de către fondator și este un element al politicii contabile. Vom vorbi mai departe despre asta.
Repartizarea cheltuielilor totale între tipuri de activități (sprijin financiar)
Atunci când se distribuie cheltuielile generale și cheltuielile generale de afaceri între tipuri de activități, nu trebuie uitat că principalele activități ale unei instituții autonome se desfășoară în cadrul unei misiuni de stat (municipale), care este comunicată instituției de către fondatorul acesteia. Sprijinul financiar pentru astfel de activități se realizează sub formă de subvenții, care sunt alocate ținând cont de costurile de întreținere a bunurilor imobile și în special a bunurilor mobile de valoare cesionate unei instituții autonome de către fondator sau achiziționate cu ajutorul fondurilor alocate acesteia de către fondator pentru dobândirea unei astfel de proprietăți (cu excepția proprietății închiriate cu acordul fondatorului), precum și a cheltuielilor pentru plata impozitelor, pentru care obiectul impozitării este proprietatea relevantă, inclusiv terenurile 2 (clauzele 3, 4, art. 4 din Legea federală nr. 174-FZ 2).
Valoarea subvențiilor este determinată de fondator pe baza calculului costurilor standard pentru efectuarea lucrărilor (prestarea de servicii) și a costurilor standard pentru întreținerea bunurilor imobile relevante și în special a bunurilor mobile de valoare, precum și pentru plata impozitelor. Procedura de calcul a costurilor standard specificate pentru instituțiile autonome subordonate este stabilită de fondator. (De exemplu, în conformitate cu Decretul Guvernului Republicii Udmurt din 13 decembrie 2010 nr. 379, această procedură a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Udmurt, Ministerul Economiei al Republicii Udmurt din 15 februarie , 2011 Nr. 22/29.)
La calcularea costurilor standard se iau în considerare caracteristicile industriei instituției. Astfel, în ceea ce privește organizarea de evenimente de educație fizică și sportive incluse în planul calendaristic unificat al evenimentelor de educație fizică și sportive interregionale, ruse și internaționale, au fost aprobate standardele de cheltuire a fondurilor pentru aceste evenimente, în conformitate cu ordinul ministerului. de Sport și Turism al Federației Ruse din 16 aprilie 2010 Nr. 365. Astfel, Fondatorul aprobă pentru instituția autonomă din subordinea sa sarcina de stat (municipală) și suma fondurilor (subvențiilor) necesare implementării acesteia, pe baza calculul costurilor standard (luând în considerare costurile legate direct de executarea lucrărilor (prestarea serviciilor) și costul întreținerii proprietății). Instituția, pe baza informațiilor furnizate de fondator despre cuantumul finanțării, întocmește un plan de activități financiare și economice pentru următorul exercițiu financiar (planifică cheltuieli pentru anumite articole). Toate acestea sunt precedate de o analiză și calcule corespunzătoare ale costurilor instituției pentru îndeplinirea sarcinii fondatorului. Dacă calculele costurilor standard au fost făcute de către fondator în interacțiune cu instituția, se vor stabili direcțiile de cheltuire a subvențiilor în instituție. Cu toate acestea, în practică, în majoritatea instituțiilor, fondatorul calculează volumul sprijinului financiar pentru sarcina de stat (municipală) în mod independent, conform metodelor stabilite pentru calcularea costurilor standard, și îl comunică instituțiilor ulterior. În acest caz, instituția trebuie să planifice (distribuie) în mod independent fondurile în funcție de tipul de cheltuială.
Rețineți că, în conformitate cu Formularul standard de acord privind procedura și condițiile de acordare a subvențiilor pentru rambursarea costurilor de reglementare asociate furnizării de servicii publice în conformitate cu atribuția de stat (execuția lucrării 4), instituția are dreptul de a cheltui subvenții în mod independent pentru a furniza servicii de stat (municipale), executa lucrări în conformitate cu cerințele de calitate și (sau) volum (conținut) ale acestora definite în atribuirea de stat (municipală). Totodată, instituția nu are dreptul să acopere o parte din costurile de reglementare prin subvenții dacă desfășoară activități legate de prestarea de servicii (efectuarea muncii) contra cost.
Să ne uităm la exemplul de distribuție a costurilor totale între activități în etapa de planificare.
La intocmirea unui plan de activitati financiare si economice pentru urmatorul exercitiu financiar, o institutie autonoma trebuie sa repartizeze cheltuielile generale planificate de afaceri pe tip de activitate. Veniturile din subvenții pentru implementarea sarcinilor guvernamentale sunt planificate pe baza datelor primite de la fondator cu privire la volumul subvențiilor alocate acestuia. În plus, se preconizează generarea de venituri din furnizarea de servicii plătite (pe tip de serviciu), precum și din furnizarea de proprietăți pentru închiriere. Indicatorii generalizați planificați pentru încasările de fonduri sunt prezentați în tabel.
De distribuit:
Conform metodologiei stabilite în instituția de repartizare a cheltuielilor generale la planificarea activităților financiare și economice, cheltuielile generale se repartizează proporțional cu veniturile pe tip de activitate (în cuantumul total al veniturilor și fără a se ține cont de cuantumul subvențiilor alocate). pentru plata impozitelor pe proprietate și teren, pentru care imobilele sunt recunoscute ca obiect de impozitare și în special bunurile mobile de valoare cesionate instituției), după cum urmează:
1) suma totală a subvențiilor primite pentru punerea în aplicare a sarcinii de stat (excluzând fondurile pentru plata acestor impozite) este egală cu 30.000.000 de ruble. (31.300.000 - 1.300.000);
2) suma totală a încasărilor din toate tipurile de activități (cu excepția fondurilor pentru plata acestor taxe) este egală cu 80.000.000 de ruble. (81.300.000 - 1.300.000);
3) ponderea veniturilor din subvenții este egală cu 37,5% ((30.000.000 de ruble / 80.000.000 de ruble) x 100%);
4) ponderea veniturilor din activități generatoare de venit este de 62,5%
((50.000.000 / 80.000.000 de rub.) x 100%).
Distribuția cheltuielilor este prezentată în tabel:
Tipul cheltuielilor | Cod KOSGU | Subvenții pentru implementarea sarcinilor guvernamentale (37,5% din totalul cheltuielilor), rub. | Fonduri din activități generatoare de venituri (62,5% din totalul cheltuielilor), rub. |
Servicii de comunicare | |||
Utilitati, total | |||
inclusiv: | |||
Pentru electricitate | |||
Pentru energie termică | |||
Pentru consumul de apă și eliminarea apelor uzate | |||
Taxa de transport |
Ulterior, cheltuielile totale efective suportate sunt repartizate între tipuri de activități pe baza indicatorilor aprobați ai planului de activitate financiară și economică. Pentru a distribui uniform aceste cheltuieli pe tip de activitate, puteți elabora tabele suplimentare (auxiliare) pentru planul de activitate financiară și economică cu o defalcare a indicatorilor planificați pe venituri și cheltuieli pe o bază trimestrială (lunară).
Repartizarea cheltuielilor totale între tipurile de servicii plătite
Instituția organizează contabilitatea costurilor pe elemente economice și pe elemente de cost, în funcție de caracteristicile industriei. Reglementările din industrie cu privire la procedura de calcul al costului serviciilor de educație fizică și sport nu sunt în prezent cuprinse în informațiile și baza legală. În instituții precum un complex sportiv, ponderea cheltuielilor generale și a cheltuielilor generale este de obicei mare și se ridică la cel puțin 60% din costurile totale.
Conform clauzei 134 din Instrucțiunea nr. 157n, alegerea metodei de calculare a costului unei unități de producție (volumul de muncă, serviciu) și baza de repartizare a costurilor generale între obiectele de calcul este efectuată de instituție independent sau de către fondatorul în aşa fel încât să optimizeze gradul de utilitate a datelor contabile în scopuri de gestiune cu un nivel acceptabil de intensitate a muncii a procedurilor contabile . Aceste metode sunt fixate fie în politica contabilă a instituției, fie într-un act de reglementare separat.
Să ne uităm la un exemplu de procedură de distribuire a cheltuielilor generale și a cheltuielilor generale de afaceri în costul anumitor tipuri de servicii. Totodată, remarcăm că baza de repartizare a unor astfel de cheltuieli într-o instituție poate fi aleasă proporțional cu un alt indicator în afara celui dat în exemplu (fond de salarizare pentru personalul cheie).
Instituția autonomă oferă următoarele servicii cu plată:
Furnizare de facilităţi sportive pentru utilizare (serviciul 1);
Închiriere echipament sportiv (serviciu 2);
Servicii hoteliere (serviciul 3);
Servicii complex de baie (serviciul 4).
Conform politicii contabile a instituției, cheltuielile generale și cheltuielile generale de afaceri (distribuite) efectuate în perioada de raportare (luna) sunt repartizate la costul serviciilor prestate proporțional cu fondul de salarii al personalului cheie direct implicat în prestarea serviciilor.
Pentru a dezvălui informații cu privire la costurile de furnizare a serviciilor (inclusiv în funcție de tipul de serviciu), următoarele conturi 5 sunt utilizate ca parte a planului de conturi de lucru al instituției:
În decembrie 2011, au fost efectuate următoarele cheltuieli generale ca parte a activităților generatoare de venituri:
Tipul cheltuielilor | Cantitate, frecați. |
Cheltuieli generale |
|
Servicii de comunicare | |
Energie termală | |
Rezerva de apa | |
Amortizarea echipamentelor | |
Costuri generale de funcționare |
|
Primele de asigurare | |
Determinarea ponderii costurilor cu forța de muncă și a angajamentelor pentru plățile salariale ale personalului cheie pentru serviciile 1 - 4 în valoarea totală a costurilor cu forța de muncă și a angajamentelor pentru salariile personalului cheie s-a făcut după cum urmează (cifrele sunt condiționate pentru a simplifica exemplul) :
Conform metodei stabilite în politica contabilă de repartizare a cheltuielilor generale și a cheltuielilor generale de afaceri în luna decembrie, în costul serviciilor, aceste cheltuieli se repartizează astfel:
Tipul cheltuielilor | Total cheltuieli totale, frec. | Serviciul 1 | Serviciul 2 | Serviciul 3 | Serviciul 4 |
Cheltuieli generale |
|||||
Servicii de comunicare | |||||
Energie termală | |||||
Rezerva de apa | |||||
Amortizarea echipamentelor | |||||
Costuri generale de funcționare |
|||||
Salariile managementului | |||||
Primele de asigurare | |||||
În evidențele contabile la 31 decembrie 2011 au fost efectuate următoarele înregistrări:
Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
|
Cheltuielile pentru serviciile de comunicații sunt repartizate: | |||
pentru costul serviciului 1 | |||
pentru costul serviciului 2 | |||
pentru costul serviciului 3 | |||
pentru costul serviciului 4 | |||
Costuri distribuite pentru energia termică: | |||
pentru costul serviciului 1 | |||
pentru costul serviciului 2 | |||
pentru costul serviciului 3 | |||
pentru costul serviciului 4 | |||
Costuri distribuite pentru alimentarea cu apă: | |||
pentru costul serviciului 1 | |||
pentru costul serviciului 2 | |||
pentru costul serviciului 3 | |||
pentru costul serviciului 4 | |||
Cheltuielile sunt distribuite sub formă de amortizare acumulată: | |||
pentru costul serviciului 1 | |||
pentru costul serviciului 2 | |||
pentru costul serviciului 3 | |||
pentru costul serviciului 4 | |||
Cheltuielile salariale AUP sunt repartizate: | |||
pentru costul serviciului 1 | |||
pentru costul serviciului 2 | |||
pentru costul serviciului 3 | |||
pentru costul serviciului 4 | |||
Costurile sunt distribuite în funcție de angajamente pentru salariile AUP | |||
pentru costul serviciului 1 | |||
pentru costul serviciului 2 | |||
pentru costul serviciului 3 | |||
pentru costul serviciului 4 |
În conformitate cu paragraful 137 din Instrucțiunea nr. 157n, lucrările în curs se reflectă în contabilitate la costul efectiv al costurilor directe. Suma cheltuielilor generale de afaceri ale instituției nu este inclusă în costul efectiv al lucrărilor în curs.
Exemplu de listă de cheltuieli comune
Dacă o instituție autonomă oferă diverse servicii (după cum este indicat în exemplu), compoziția costurilor la determinarea costului acestora va diferi semnificativ. Atunci când o instituție își dezvoltă propria procedură de calculare a costului serviciilor prestate (pe tip de serviciu) și de repartizare a cheltuielilor generale și a cheltuielilor generale de afaceri, este recomandabil să se indice în ea listele de costuri aferente cheltuielilor directe și cheltuielilor care fac obiectul distribuției.
Astfel, lista cheltuielilor generale și a cheltuielilor generale de afaceri poate include:
1) costuri generale (costuri asociate cu producerea produselor (prestarea serviciilor):
Cheltuieli de amortizare pentru refacerea completă a activelor fixe și a activelor necorporale conform standardelor aprobate în modul prescris;
Costuri pentru achiziționarea de formulare și documente speciale (bilete, formulare de călătorie, formulare de contabilitate și raportare), liste de prețuri, note etc., papetărie, periodice și literatură relevantă necesare în scopuri de producție și management, precum și pentru plata tipăririi și lucrări de legare;
Costurile călătoriilor de afaceri asociate cu activitățile de producție, inclusiv costurile de obținere a pașapoartelor străine și a altor documente de călătorie;
Costuri pentru sănătatea și securitatea în muncă, inclusiv costurile asociate cu achiziționarea de truse de prim ajutor și medicamente, mijloace de propagandă vizuală, pentru prevenirea accidentelor și a bolilor, costuri pentru îmbunătățirea condițiilor de muncă, asigurarea condițiilor sanitare, igienice și de viață;
Alte costuri, inclusiv plata serviciilor de la terți;
2) cheltuieli generale de afaceri (costuri asociate cu organizarea producției (servicii de prestare)):
Costurile pentru remunerarea personalului de conducere și a lucrătorilor din afaceri, inclusiv a lucrătorilor care prestează muncă în baza unor contracte civile;
Acumulări pentru salariile personalului de conducere și ale lucrătorilor din afaceri;
Costuri pentru întreținerea și exploatarea clădirilor și spațiilor în scopuri administrative și economice, structuri de utilități, mașini, echipamente, articole de valoare redusă și care pot fi purtate, inclusiv costurile cu utilitățile
servicii, reparatii si intretinere;
Plata pentru servicii de comunicații, inclusiv telefon, local, teletip, expediere, fax, paginare, mobil, telegraf, poștal etc., precum și costurile de întreținere și exploatare a instalațiilor de comunicații, inclusiv costurile de reparații și întreținere;
Costuri pentru protecția împotriva incendiilor a clădirilor și spațiilor;
Costuri pentru paza de paza a cladirilor, echipamentelor si a altor bunuri ale institutiei;
Costurile asociate cu închirierea clădirilor, spațiilor și altor proprietăți utilizate de instituție în scopuri administrative, manageriale și economice;
Costurile serviciilor de transport, inclusiv costurile de întreținere și exploatare a vehiculelor companiei, inclusiv costurile de reparare și întreținere a vehiculelor, întreținerea garajelor, costurile asociate cu închirierea de vehicule, garaje și parcări, costuri de utilizare a vehiculelor personale în scopuri comerciale, alte costuri de exploatare , precum și costurile de închiriere de vehicule în scopuri oficiale de la terți (inclusiv taxiuri - dacă există documente care confirmă costurile);
Costuri pentru întreținerea și funcționarea echipamentelor informatice și de birou, a sistemelor de alarmă, precum și a altor controale tehnice, inclusiv costurile de reparații și întreținere;
Plata pentru servicii bancare pentru deservirea conturilor institutiilor, plati electronice cu carduri de plastic (credit si debit);
Cheltuieli de plată pentru servicii de informare, audit și consultanță, inclusiv în probleme juridice legate de activitățile instituției, contabilitate, fiscalitate și managementul afacerilor;
Costuri asociate cu pregătirea și recalificarea personalului:
a) taxe pentru formare și formare avansată în baza acordurilor cu instituții de învățământ profesionale din Federația Rusă (deținând licența corespunzătoare), precum și cu instituții de învățământ și instituții de învățământ străine;
b) plățile stabilite legal către angajații la locul lor principal de muncă în timpul formării lor în afara locului de muncă, inclusiv plata concediilor plătite și deplasările la și de la locul de studii pentru persoanele care studiază seral și cu fracțiune de normă superioară și secundară de specialitate instituții de învățământ, în școală absolventă prin corespondență;
Costurile de recrutare organizată a angajaților, inclusiv costurile asociate cu plata serviciilor organizațiilor terțe de recrutare;
Costurile pentru întreținerea și exploatarea spațiilor oferite gratuit unităților de alimentație publică (atât cele din bilanțul unității, cât și nu) care deservesc angajații unității (inclusiv taxele de amortizare, toate tipurile de reparații la spații, costuri pentru iluminat, încălzire, alimentare cu apă, electricitate și, de asemenea, pentru combustibil pentru gătit);
Cheltuieli de reprezentare asociate activităților de producție ale instituției pentru primirea (inclusiv în afara locației instituției) și deservirea reprezentanților altor organizații, inclusiv străine, care au sosit la negocieri în scopul stabilirii și menținerii unei cooperări reciproc avantajoase. Cheltuielile reprezentative includ cheltuielile asociate cu o recepție oficială (mic dejun, prânz sau alt eveniment similar) a reprezentanților (participanților), transportul acestora (inclusiv taxi), vizitarea evenimentelor culturale și de divertisment, serviciul tip bufet în timpul negocierilor și evenimentele din programul cultural, plata serviciilor. a traducătorilor care nu fac parte din personalul instituției;
Impozite, taxe, plăți și alte deduceri obligatorii, care, în conformitate cu procedura stabilită de lege, sunt supuse includerii în prețul de cost;
Alte costuri, inclusiv plata serviciilor terților.
Vă rugăm să rețineți că lista de mai sus a cheltuielilor generale și a cheltuielilor generale de afaceri este aproximativă. Anumite costuri se pot referi la un anumit tip de cheltuială, în funcție de compoziția costurilor unui anumit tip de serviciu.
Citiți mai multe despre distribuția costurilor totale în contabilitatea fiscală de către organizațiile non-profit în articolul lui D. Kalabura, nr. 7, 2011.
______________________________________
- Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 decembrie 2010 nr. 157n „Cu privire la aprobarea Planului de conturi unificat pentru autoritățile publice (organe de stat), administrațiile locale, organele de gestionare a fondurilor extrabugetare de stat, academiile de stat ale științe, instituții de stat (municipale) și Instrucțiuni pentru aplicarea acesteia”.
- Valoarea subvențiilor pentru instituțiile individuale poate fi egală cu zero, de exemplu, dacă instituția furnizează servicii de stat (municipale) contra cost, în conformitate cu legea și veniturile primite din activități în cadrul sarcinilor de stat (municipale) acoperă costurile furnizării acestora și întreținerii proprietății, inclusiv plata impozitelor.
- Legea federală din 3 noiembrie 2006 nr. 174-FZ „Cu privire la instituțiile autonome”.
- Aprobat prin Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice al Federației Ruse din 3 decembrie 2008 nr. 423.
- În conformitate cu clauza 138 din Instrucțiunea nr. 157n, ca parte a formării unei politici contabile, o instituție are dreptul, ținând cont de cerințele legislației Federației Ruse, organismele care exercită funcțiile și atribuțiile fondatorului de a dezvăluie informații cu privire la costurile de fabricație a produselor finite, de efectuare a lucrărilor și de servicii, pentru a le stabili pe cele analitice ca parte a codurilor planului de conturi de lucru ale tipurilor de cont sintetic al unui obiect contabil.
În programul 1C: Contabilitate 8, începând cu versiunea 3.0.61.37, costurile directe de producție pot fi distribuite fără a utiliza costul planificat. Această opțiune este disponibilă dacă subcontul „Produse” este utilizat în conturile cu cost direct. În acest caz, costurile care sunt directe în raport cu grupul de produse sunt distribuite proporțional cu costurile care sunt directe în raport cu un anumit produs. Opțiunea de alocare a costurilor poate fi selectată în formularul de politică contabilă.
Care este costul planificat
Produsele finite fac parte integrantă din stocurile întreprinderii (PI) și sunt contabilizate pe baza costurilor reale asociate cu producerea acestor stocuri, adică la costul real de producție (clauza 7 din Reglementările contabile „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09/06/2001 nr. 44n, clauza 203 din Ghidul metodologic de contabilizare a stocurilor, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28/12. /2001 Nr. 119n).
În practică, nu este întotdeauna posibil să se determine costul real al produselor finite în momentul lansării lor, iar apoi organizația poate utiliza așa-numita metodă standard de contabilizare a produselor finite. Metoda normativă presupune utilizarea prețurilor contabile (planificate), la care produsele sunt livrate în depozitul organizației în termen de o lună și anulate la vânzare. La sfârșitul lunii se determină costurile reale de producție și se identifică diferențele dintre costurile standard (planificate) și cele efective.
Costul planificat al produselor finite este stabilit de organizație în mod independent. Acesta poate fi calculat pe baza ratelor de consum de materiale, a salariilor personalului de producție și a altor costuri necesare producerii produselor finite.
În „1C: Contabilitate 8” eliberarea produselor finite (produse semifabricate) este reflectată în documente Raport de producție în schimburi sau . În versiunile anterioare ale programului, la completarea părții tabelare a documentelor specificate, a fost necesar să se indice prețul planificat, care a fost folosit ca preț contabil, precum și ca bază pentru distribuirea costurilor directe în cadrul articolului. grup.
În program, puteți pre-seta prețuri planificate pentru fiecare tip de produs (produs semifabricat) folosind următoarea secvență de acțiuni:
- în setările setărilor contabile (secțiunea Administrare - Setări contabile) setați tipul de preț corespunzător prețurilor planificate, de exemplu, Planificat (lansare). Tipul de preț este selectat din director Tipuri de preț pentru articole;
- stabiliți prețurile planificate pentru produsele finite folosind un document Stabilirea prețurilor articolelor(capitol Stoc). În document, ar trebui să specificați valoarea ca tip de preț Planificat (lansare).
Înregistrat prin document Stabilirea prețurilor articolelor prețurile planificate vor fi stabilite automat în documente Raport de producție în schimburiȘi Furnizare de servicii de productie.
La sfârșitul lunii, operațiuni de rutină ca parte a procesării Închiderea lunii Costul real al produselor finite este determinat și sunt generate intrări pentru a ajusta costul planificat la costul real.
Dezvoltarea metodologiei de calculare a costurilor
Cheltuielile directe sunt contabilizate în debitul conturilor 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară” și 29 „Producție de servicii și facilități” (a se vedea Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 31 octombrie 2000 Nr. 94n). În „1C: Contabilitate 8” ediția 3.0, până de curând, cheltuielile directe acumulate pe aceste conturi erau „directe” doar în raport cu grupurile de articole. În cadrul fiecărui grup de produse, costurile „directe” trebuiau distribuite între articolele individuale ale produselor fabricate. Această distribuție a fost realizată proporțional cu costul planificat.
Începând cu versiunea 3.0.53 a programului, costul produselor finite poate fi calculat ținând cont de costurile specifice de producere a anumitor tipuri de produse sau semifabricate. În acest scop, acum este prevăzut un subcont pe contul 20.01 „Producție principală” Produse.
La calcularea costurilor produselor, programul vă permite să combinați costurile directe:
- distribuite în cadrul grupului de nomenclatură (direct în raport cu grupul de nomenclatură);
- legate de produse specifice (direct în raport cu produsul).
În partea tabelară a documentelor de producție ( Raport de producție în schimburi, Chitanța de la procesare, Solicitare-factura etc.), unde sunt indicate materialele folosite, a apărut o coloană Produse. Acest câmp poate fi completat (manual sau automat), sau poate fi lăsat necompletat pentru acele cheltuieli pentru care este necunoscut sau imposibil să se determine în costul cărui produs anume (produse semifabricate) au fost incluse. În acest caz, costurile directe sunt distribuite pe grupul de produse proporțional cu costul planificat, ca și înainte.
Citiți mai multe despre opțiunile pentru calcularea costurilor produselor în „1C: Contabilitate 8” ediția 3.0.
Refuzul costului planificat
Calcularea costului planificat de producție cauzează dificultăți utilizatorilor, în special în organizațiile mici unde nu există un departament de planificare.
Începând cu versiunea 3.0.61.37 în 1C: Contabilitate 8, costurile directe pot fi distribuite fără a utiliza costul planificat. Opțiunea de distribuție a costurilor este selectată sub forma unei politici contabile (Fig. 1).
Orez. 1. Setările politicii contabile
Dacă steagul Se utilizează costul de producție planificat nu este stabilită, atunci în documentele de eliberare a produselor finite și de prestare a serviciilor nu se impune indicarea prețurilor planificate (câmpuri Preț planificatȘi Suma planificată nu sunt incluse în document).
Costurile directe alocate unor produse specifice vor fi luate în considerare în costul acestuia. Iar costurile care sunt directe în raport cu grupul de produse vor fi distribuite proporțional cu costurile care sunt directe în raport cu un anumit produs.
Costul real, în orice caz, este determinat la sfârșitul lunii atunci când se efectuează o operațiune de rutină de închidere a conturilor de cost ca parte a procesării Închiderea lunii.
|
Nu. |
Contul utilizatorului |
Setări „1C: Contabilitate 8” (rev. 3.0) |
|
Nu se păstrează evidența eliberării produselor finite (serviciilor) |
Costul planificat este dezactivat în mod implicit (vezi Fig. 1) |
|
|
Se păstrează evidența lansării produselor finite (serviciilor) |
Costul planificat este activat în mod prestabilit |
|
|
Începutul contabilității |
Costul planificat este dezactivat în mod prestabilit |
|
|
S-a folosit costul planificat, apoi s-a luat decizia de a abandona utilizarea acestuia | ||
|
Costul planificat nu a fost folosit, apoi s-a luat decizia de a-l folosi |
Este posibil să începeți alocarea cheltuielilor fără a utiliza costurile planificate acum, fără a aștepta sfârșitul anului? Opțiunile posibile sunt prezentate în tabel. Să ne uităm la un exemplu.
Exemplu
Hai să facem calculul. Valoarea totală a costurilor directe alocate anumitor produse incluse într-un grup de produse este:
102.000 de ruble. (100.000 RUB + 2.000 RUB).
„Material 1” „Produse1” sunt:
2.941,18 RUB (100.000 de ruble / 102.000 de ruble x 3.000 de ruble).
Costurile cu forța de muncă calculate proporțional cu costul "Material2" si incluse in cost „Produse2” sunt:
58,82 RUB (2.000 de ruble / 102.000 de ruble x 3.000 de ruble).
Acesta este rezultatul care se va reflecta în certificatul de calcul. Costuri(Fig. 2) după efectuarea unei operații de rutină Închiderea conturilor 20, 23, 25, 26 incluse în procesare Închiderea lunii.
Orez. 2. Evaluarea costurilor
Notă că noua caracteristică este disponibilă dacă subconto este utilizat în conturile de cost direct Produse.
Astfel, costurile directe în raport cu produse reprezintă o bază alternativă pentru distribuirea costurilor directe în raport cu grupul de produse.
De la editor. Problemele de organizare a contabilității pentru servicii și producție de produse folosind „1C: Accounting 8” ediția 3.0 (inclusiv opțiuni pentru calcularea costurilor ținând cont de noile capabilități ale programului) au fost demonstrate de experții 1C folosind exemple practice la o prelegere din 19 aprilie, 2018 în 1C: Sala de curs. Mai multe detalii - vezi în 1C:ITS .
1. Repartizarea costurilor indirecte atunci când se contabilizează costurile și se calculează costurile produselor
Problema repartizării costurilor indirecte este relevantă pentru orice întreprindere. După cum știți, costurile indirecte (de regie) nu sunt direct legate de producția unui anumit produs, prin urmare este imposibil de urmărit și evaluat impactul unui anumit element de costuri indirecte asupra costului de producție al fiecărui tip specific de produs. În plus, nu toate costurile indirecte sunt suportate simultan cu procesul de producție și vânzare a produselor. Unele dintre ele pot fi efectuate înainte de începerea procesului de producție, altele - după.
Costurile indirecte sunt multi-element și includ elemente cu diferite caracteristici ale dinamicii schimbării. (Anexa 1.)
Direcțiile de distribuție a costurilor indirecte sunt următoarele:
Repartizarea cheltuielilor generale de afaceri și de producție pe obiecte de cost;
Repartizarea cheltuielilor generale de afaceri între costurile produselor și costurile perioadei;
Distributie de servicii auxiliare de productie;
Repartizarea costurilor între costul produselor finite și al lucrărilor în curs;
Repartizarea costurilor între costul mărfurilor vândute și costul produselor finite etc.
Importanța distribuirii costurilor indirecte între comenzile individuale, tipurile de produse și procese este determinată de necesitatea de a efectua atât planificarea în cadrul companiei, cât și de a determina prețul comenzii în ansamblu.
În practica de planificare și contabilitate a întreprinderilor autohtone, se utilizează cel mai adesea o metodă simplificată de distribuire a costurilor indirecte, în care se aplică o singură rată de distribuție pentru întreaga întreprindere în ansamblu. În acest caz, costurile indirecte sunt distribuite pe toate produsele, indiferent de departamentul în care au fost produse. Această metodă este adecvată doar dacă produsele produse în toate departamentele consumă costuri indirecte în proporții egale.
Metoda în două etape de alocare a costurilor generale este utilizată în cazurile în care proporțiile costurilor indirecte consumate de produsele fabricate sunt prea diferite. Metoda în doi pași include următorii pași:
1. Repartizarea costurilor generale pe departamente de producție:
1.1 Costurile generale de afaceri sunt alocate departamentelor de producție și service. Mai mult decât atât, dacă costurile generale sunt legate direct de un departament de producție, atunci ele sunt luate în considerare direct în costurile acestui departament, iar dacă cheltuielile generale sunt efectuate în interesul multor departamente de producție, atunci sunt alocate centre de servicii care oferă servicii. la multe departamente de producție.
1.2. Costurile generale ale departamentelor de service sunt redistribuite către departamentele de producție.
2. Cheltuielile generale acumulate în departamentele de producție sunt alocate produselor.
2.1. Selectarea unei baze de distribuție a costurilor generale pe baza determinării principalului factor de cost care reflectă caracteristicile producției unui produs de către un anumit departament.
2.2. Calculul ratei de distribuție a costurilor generale pentru produse (valoarea costurilor generale planificate este împărțită la valoarea așteptată a indicatorului de bază).
Baza pentru distribuirea costurilor generale poate fi veniturile, valoarea salariilor acumulate ale lucrătorilor de producție, costurile materialelor directe și orele de lucru ale mașinii.
„La alegerea unei baze de distribuție trebuie să țineți cont de restricțiile impuse de legislația fiscală în ceea ce privește repartizarea costurilor pentru întreținerea și gestionarea producției. De exemplu, dacă o organizație produce produse (A) supuse TVA și (B) nesupuse la TVA, atunci poate pretinde suma pentru rambursare din bugetul TVA aferent costurilor de producție (A) O parte din costuri poate fi direct legată de producția de produse (B), de exemplu, materiale de bază, salarii a lucrătorilor de producție, în unele cazuri, cheltuielile generale de producție sunt supuse distribuției indirecte în orice caz În funcție de baza de distribuție aleasă, ponderea acestora aferentă produselor (A) se va modifica produs ca bază de distribuție pentru aceste costuri.”
O întreprindere, în funcție de condițiile sale de funcționare, își selectează propria bază de distribuție și o înregistrează în propriile politici contabile.
Exemplu. Compania produce trei tipuri de produse în cantitate de 1000 de bucăți. pentru fiecare articol, costurile generale planificate sunt de 500.000 de ruble. Structura costurilor directe este prezentată în Tabelul 5.1.
Tabelul 5.1.
Compoziția și valoarea costurilor directe
Ca bază pentru distribuirea costurilor generale pentru o anumită întreprindere, puteți lua costul forței de muncă a principalilor lucrători de producție. Rata de distribuție generală în acest caz va fi: frecare.
Sumele costurilor generale alocate pentru fiecare dintre cele trei tipuri de produse pe baza bazei de alocare selectate vor fi:
produs A: frecare;
produs B: frecare;
produsul B: frecare.
Calculul costului total și al costului unitar de producție este reflectat în tabelul 5.2. Ulterior, stabilirea prețurilor se efectuează pe baza calculelor efectuate.
Tabelul 5.2.
Calculul costului produsului
Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că într-o economie de piață este recomandabil să se ia în considerare opțiuni alternative pentru costul produselor fabricate, care va depinde de baza de distribuție selectată și de rata de distribuție a cheltuielilor generale calculate.
La întreprinderile de producție, unde pe lângă unitățile principale de producție, există și unități auxiliare de producție, se pune și problema repartizării costului serviciilor acestora din urmă. Deci, dacă producția auxiliară oferă servicii numai diviziilor principale și nu primește reciproce de la alte divizii, atunci distribuirea costului serviciilor unui anumit centru de servicii se realizează de obicei pe baza numărului de servicii transferate consumatorilor. și costul real al serviciului în cauză.
Pentru distribuirea serviciilor atunci când sunt furnizate de unități auxiliare între ele, în practica internă, se utilizează metoda de evaluare a serviciilor de ghișeu pe baza costului planificat. De exemplu, dacă serviciile de contor sunt furnizate de o boiler cu abur și un atelier de reparații mecanice (RMS), atunci pentru a determina costul pentru 1 tonă de abur, trebuie efectuate următoarele calcule:
La costurile proprii ale cazanului cu abur se adaugă costul lucrărilor efectuate de atelierul de reparații mecanice și se scad costul aburului furnizat de RMC;
Împărțiți cantitatea rezultată la cantitatea de abur furnizată consumatorilor principali.
Întreprinderile occidentale folosesc alte metode de distribuire a serviciilor auxiliare de producție:
1. Direct, atunci când serviciile departamentelor auxiliare sunt anulate deoarece sunt ignorate costurile departamentelor principale și serviciile de ghișeu.
2. Pas cu pas, când este selectat un atelier ale cărui servicii sunt distribuite mai întâi între atelierele auxiliare și cele de producție, apoi se selectează următorul atelier și distribuția continuă secvenţial. Se termină cu departamentul care a furnizat cel mai mic număr de servicii.
3. Metodă de distribuție folosind un sistem de ecuații liniare, când costul serviciilor de contor furnizate este exprimat printr-o relație liniară, i.e. se construiește un sistem de ecuații liniare după rezolvarea acestuia, costurile departamentelor auxiliare sunt distribuite proporțional cu numărul de servicii furnizate.
Întrebări de control
1. Ce includ costurile generale?
2. Care sunt direcţiile de distribuţie a costurilor indirecte?
3. Care sunt metodele simplificate și în două etape de alocare a costurilor indirecte?
4. Ce metode de repartizare a costului serviciilor de ghișeu ale unităților auxiliare cunoașteți?