Grupul Consolidat al Contribuabililor (CGT). Ce este un grup consolidat de contribuabili? Conceptul și scopurile creării unui grup consolidat Grup unic de contribuabili

Grup consolidat de contribuabili- o asociație voluntară a plătitorilor de impozit pe profit pe baza unui acord privind crearea unui grup consolidat de contribuabili în modul și în condițiile prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse, în scopul calculării și plății corporative impozitul pe venit, ținând cont de rezultatul financiar total al activităților economice ale acestor contribuabili (clauza 1 a art. 25.1 NK)

Menținerea instituției unui grup consolidat de contribuabili.

Conceptul de consolidare fiscală într-un grup de companii a fost mult timp discutat de specialiști și oficiali guvernamentali, astfel că noutățile erau așteptate de comunitatea de afaceri. Consolidarea impozitării participanților deținători la plata impozitului pe venit corespunde practicii majorității țărilor străine și legislației Uniunii Europene. Impozitele consolidate, temeiurile de consolidare, inclusiv perimetrul de consolidare, mecanismul de consolidare și plata impozitului pot diferi, dar principiul în sine, conform căruia membrii grupului sunt tratați ca o singură unitate economică, este de bază pentru legislația majorității țărilor.

Rezumând practica străină, D. Vinnitsky identifică două modele semnificativ diferite de impozitare consolidată a exploatațiilor. „Potrivit primei, consolidarea se realizează prin „creșterea” personalității juridice fiscale a societății-mamă (de management), adică organizația-mamă are posibilitatea de a lua în considerare rezultatul financiar al activităților filialelor la calcularea și plata unei Pentru a spune simplu, în acest caz, în scopul calculării anumitor impozite, filialele sunt egale în statutul lor juridic cu sucursalele unei persoane juridice - societatea-mamă, în scopuri fiscale , întreaga asociație corporativă (holding) este recunoscută ca având personalitate juridică din punct de vedere al dreptului fiscal, care, în raport cu un număr de impozite, acționează ca un singur contribuabil, asigurând contabilitate fiscală centralizată, teoretic. sarcina îndeplinirii obligațiilor unui contribuabil consolidat poate fi atribuită oricărei companii incluse în această asociere corporativă (holding)."

Pe baza analizei Legii „Cu privire la un grup consolidat de contribuabili”, consolidarea impozitării profiturilor membrilor grupului propusă în aceasta nu modifică principiile de bază ale impozitării stabilite de legislația rusă și nu prevede crearea unui nou subiect de impozitare sub forma unui grup consolidat. În același timp, participanții la holding sunt considerați un grup consolidat de contribuabili (în continuare - CTG), care nu sunt doar un ansamblu de organizații independente, ci un fel de unitate economică, în cadrul căreia se menține contabilitatea fiscală consolidată (obiecte , deduceri, venituri, cheltuieli) și se formează o bază de impozitare consolidată consolidată cu impunerea obligației de plată a impozitului asupra unuia dintre membrii grupului și răspunderea solidară (pentru plata impozitului, penalităților, amenzilor) a tuturor membrilor grupului.

Dreptul la impozitare consolidată stabilit de Lege - adăugarea veniturilor și pierderilor, compensarea cifrei de afaceri intra-societate, transferul de venituri și produse între societățile-mamă și filiale - ar trebui considerat ca o preferință pentru grupurile de societăți. Aplicarea regimului de calcul al impozitului pe venit consolidat va scuti și contribuabilii de controlul autorităților fiscale asupra prețurilor de transfer între părți interdependente care efectuează tranzacții controlate. Un dezavantaj vizibil al consolidării impozitului pe profit pentru antreprenori este posibilitatea de a aduce membrii unui grup consolidat de contribuabili la răspunderea solidară pentru plata impozitului pe profit pentru alți participanți. Potrivit paragrafului 7 al art. 46 din Codul fiscal al Federației Ruse, în noua ediție, în legătură cu impozitul pe profit în cadrul impozitului pe grup consolidat, autoritatea fiscală are dreptul de a colecta impozit pe cheltuiala altor proprietăți ale unuia sau mai multor membri ai acestui grup, dacă nu există fonduri suficiente sau nu există fonduri în conturile bancare ale tuturor participanților din grupul consolidat specificat de contribuabili sau în absența informațiilor despre conturile acestora. De asemenea, este important de menționat că trecerea la consolidarea impozitării profitului este voluntară, astfel încât fiecare grup de companii are dreptul să cântărească în mod independent avantajele și dezavantajele noului regim fiscal și să ia decizia cea mai potrivită pentru sine.

Legea federală nr. 321-FZ din 16 noiembrie 2011 a modificat Codul fiscal al Federației Ruse prin adăugarea unui nou capitol 3.1 „Grup consolidat de contribuabili”.

Scopurile creării unui grup consolidat

(1) În cazul formării unui grup consolidat de contribuabili, este supusă determinării baza de impozitare consolidată a impozitului pe venit, care este definită ca suma aritmetică a veniturilor tuturor participanților la acest grup, redusă cu suma aritmetică a cheltuielilor. dintre toți participanții săi.

În același timp, diferența negativă în conformitate cu Capitolul 3.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse recunoscut ca pierdere pentru grupul consolidat de contribuabili.

2) Având în vedere că, ca urmare a însumării veniturilor și cheltuielilor primite ale tuturor membrilor grupului, rezultatul rezultat va lua în considerare deja pierderile încasate în raport cu una sau mai multe organizații care fac parte din grup, apoi la crearea unui grup consolidat. grupa de contribuabili, cuantumul impozitului pe venit supus platii la buget.

3) Ca un avantaj suplimentar, este de remarcat faptul că participanții la un grup consolidat de contribuabili nu depun declarații fiscale la organele fiscale de la locul lor de înregistrare dacă nu înregistrează venituri care nu sunt incluse în baza de impozitare consolidată a acestui grup. Astfel de venituri includ veniturile impozitate la alte rate, sau veniturile în cazul reținerii și plății impozitului pe venit la sursa plății.

4) Raportarea impozitelor, precum și plata impozitului, se efectuează pentru întregul grup de către membrul responsabil al grupului, pe baza datelor contabile fiscale primite de la participanții rămași în grupul consolidat de contribuabili.

Condiții pentru crearea unui grup consolidat și participarea la acesta

Condițiile pentru crearea unui grup și participarea la acesta sunt în prezent destul de stricte. În acest sens, se poate presupune că crearea de grupuri consolidate de contribuabili va fi un fenomen izolat.

Organizațiile care participă la CRP trebuie să se conformeze criterii de „proprietate”.- indicatorii lor totali pentru anul precedent ar trebui să fie: - 10 miliarde de ruble. - in legatura cu impozitul pe venit, TVA, accize, taxa de extractie minerala (exclus taxele vamale); - 100 de miliarde de ruble. - în raport cu veniturile din vânzări și alte venituri; - 300 de miliarde de ruble. - în legătură cu activele conform situațiilor financiare (clauza 5 a articolului 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse). Anumite entități comerciale, în special rezidenți din zonele economice libere, bănci, fonduri de pensii, participanți la piața valorilor mobiliare, organizații care aplică regimuri speciale și în domenii speciale de activitate, de exemplu clearing, medical (a se vedea mai multe în paragraful 6) nu pot fi participanți la consolidarea grup de companii articolul 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse). O organizație nu poate fi simultan membră a mai multor grupuri corporative.

La principal restricții La crearea unui grup consolidat, trebuie incluse următoarele:

un grup consolidat poate fi creat de organizații cu condiția ca o organizație să participe direct și (sau) indirect la capitalul (social) autorizat al altor organizații și ponderea unei astfel de participări în fiecare astfel de organizație să fie de cel puțin 90 la sută ( clauza 2 art. 25.2 Codul fiscal al Federației Ruse);

valoarea totală a TVA-ului, accizelor, impozitului pe profit și impozitului pe extracția mineralelor pentru perioada anterioară (cu excepția sumelor TVA asociate cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Uniunii Vamale) trebuie să fie de cel puțin 10 miliarde de ruble. ( Subclauza 1, Clauza 5, Articolul 25.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

venitul total (pentru toate organizațiile combinate) pentru perioada anterioară ar trebui să fie de cel puțin 100 de miliarde de ruble. ( Subclauza 2, clauza 5, articolul 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse);

valoarea totală a activelor trebuie să fie de cel puțin 300 de miliarde de ruble. ( subclauza 3 clauza 5 art. 25.2 Codul fiscal al Federației Ruse).

Participanții la un grup consolidat de contribuabili pot fi doar organizații care plătesc impozitul pe venit în „mod general”. Adică nu pot fi membri ai unui grup consolidat al unei organizații:

aplicarea unor regimuri fiscale speciale,

care sunt rezidenți ai zonelor economice speciale,

având o scutire de impozit pe venit.

Băncile, organizațiile de asigurări, participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare, fondurile de pensii nestatale pot crea grupuri consolidate în cadrul intereselor lor profesionale. De exemplu, o bancă poate fi doar membră a unui grup consolidat de contribuabili în care toți membrii grupului sunt bănci.

Până în 2018, grupurile consolidate de contribuabili sunt create pentru o perioadă de cel puțin doi ani (clauza 7, articolul 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, nu se formează o entitate juridică independentă. Începând cu anul 2018, perioada minimă pentru care se poate constitui un grup consolidat va fi de cinci ani (clauza 3 al articolului 4 din Legea din 28 noiembrie 2015 nr. 325-FZ).

Pentru grupul consolidat creat, legislația fiscală prevede o serie de caracteristici în ceea ce privește:

calculul, plata impozitului pe venit și depunerea declarațiilor fiscale ;

compensarea (rambursarea) sumelor de impozit plătite în plus (colectate). ;

efectuarea de controale fiscale de birou (la fața locului). ;

colectarea forțată a impozitului pe venit (penalități, amenzi) și adoptarea de măsuri provizorii .

Condiții pentru crearea unui grup

Ca regulă generală, un grup consolidat de contribuabili poate fi creat de organizații ruse care îndeplinesc simultan următoarele cerințe:

o singură organizație directși/sau indirect participă la alte organizații. Mai mult decât atât, ponderea participării la fiecare dintre aceste organizații este de 90 la sută sau mai mult (îndeplinirea acestei condiții trebuie confirmată prin extrase din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice (registrele acționarilor), copii ale actelor constitutive, calcule ale cotei de drepturi directe. și (sau) participare indirectă);

organizațiile nu sunt în proces de lichidare sau reorganizare (trebuie confirmate prin extrase din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice);

nu a fost deschis un dosar de faliment în legătură cu fiecare dintre organizații (trebuie confirmat prin certificate întocmite de organizații în mod independent);

mărimea activelor nete ale fiecărei organizații conform ultimelor situații financiare depășește mărimea capitalului său (social) autorizat (trebuie confirmată prin certificate întocmite de organizații în mod independent pe baza situațiilor financiare);

valoarea TVA-ului și accizelor (excluzând cele plătite la vamă), precum și impozitul pe profit și impozitul pe extracția mineralelor, care au fost plătite pentru anul calendaristic precedent, în total pentru întregul grup de organizații este de cel puțin 10 miliarde de ruble;

volumul total al veniturilor din vânzări și alte venituri pentru întregul grup de organizații pentru anul calendaristic precedent, conform situațiilor financiare, este de cel puțin 100 de miliarde de ruble;

valoarea totală a activelor întregului grup de organizații la 31 decembrie a anului precedent, conform situațiilor financiare, este de cel puțin 300 de miliarde de ruble.

Toate cerințele de mai sus trebuie îndeplinite pe toată durata acordului privind crearea unui grup consolidat. Dacă un grup a fost deja creat și o nouă organizație i se alătură, acea organizație trebuie să îndeplinească cerințele enumerate la data aderării sale. Documentele care confirmă îndeplinirea condițiilor necesare pentru crearea unui grup trebuie să fie la zi: întocmite cu cel mult o lună înainte de depunerea lor la fisc.

Astfel de reguli sunt prevăzute la alineatele 1, 2, 3, 4, 5 și 7 ale articolului 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Clarificări suplimentare la aceste reguli sunt furnizate în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 decembrie 2011 Nr. 03-03-10/120.

Interdicția de a intra în grup

Participanții unui grup consolidat de contribuabili nu pot fi:

rezidenți ai zonelor economice speciale;

organizații care aplică regimuri fiscale speciale;

bănci (cu excepția cazurilor în care întregul grup consolidat este format din bănci);

organizații de asigurări (cu excepția cazurilor în care întregul grup consolidat este format din organizații de asigurări);

fonduri de pensii nestatale (cu excepția cazurilor în care întregul grup consolidat este format din fonduri de pensii nestatale);

participanți profesioniști pe piața valorilor mobiliare (cu excepția cazurilor în care întregul grup consolidat este format din participanți profesioniști pe piața valorilor mobiliare);

organizații care sunt membre ale unui alt grup consolidat de contribuabili;

organizații care nu sunt plătitoare de impozit pe venit sau care utilizează scutiri de la acesta;

organizațiile care desfășoară activități educaționale și (sau) medicale și aplică o cotă a impozitului pe profit de 0 la sută;

organizații care plătesc taxe pentru jocuri de noroc;

organizații de compensare;

cooperative de consum de credit;

organizații de microfinanțare;

organizații care participă la zona economică liberă.

Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 6 al articolului 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Acord privind crearea unui grup

Pentru a înregistra un grup consolidat de contribuabili, trebuie să:

încheie un acord corespunzător între membrii grupului;

selectați un participant responsabil;

înregistrați acordul la biroul fiscal la locația participantului responsabil.

Atenţie: Grupurile consolidate de contribuabili create în 2014-2015 vor intra în vigoare abia de la 1 ianuarie 2018. Acordurile înregistrate în această perioadă sunt considerate neînregistrate.

Dacă în 2014-2015 organizațiile au încheiat un acord pentru a crea un grup consolidat și l-au înregistrat la biroul fiscal, atunci vor putea plăti impozitul pe venit printr-un participant responsabil abia începând cu 2018. Înainte de aceasta, impozitul va trebui plătit conform regulilor generale.

Extinderea grupurilor consolidate create anterior a fost, de asemenea, înghețată. Modificările înregistrate în 2014-2015 legate de aderarea noilor participanți la grupuri vor intra și în 2018. Se face o excepție doar pentru membrii noi care se alătură grupului ca urmare a reorganizării. În aceste cazuri, grupul va putea funcționa într-o componentă extinsă de la 1 ianuarie a anului următor celui de aderare.

Un acord privind crearea unui grup consolidat de contribuabili trebuie să conțină următoarele condiții obligatorii:

obiectul contractului;

lista și detaliile organizațiilor participante;

numele organizației - participantul responsabil;

o listă a puterilor transferate participantului responsabil de către restul membrilor grupului;

procedura și termenele de îndeplinire a obligațiilor (exercitarea drepturilor), care sunt atribuite persoanei responsabile și altor membri ai grupului pe lângă cele stabilite de lege, precum și răspunderea pentru neîndeplinirea obligațiilor contractuale. De exemplu, procedura și calendarul de transmitere de către membrii grupului către membrul responsabil de date contabile fiscale și registre fiscale pentru formarea bazei de impozitare agregate, precum și procedura și calendarul de transmitere de către membrul responsabil al grupului informațiile necesare calculării impozitului pe venit pentru alți participanți (la părăsirea grupului sau la încetarea activităților grupului);

perioada pentru care este creat grupul consolidat (în ani întregi, dar nu mai puțin de doi ani), sau o indicație a perpetuității acordului;

indicatori pentru formarea bazei de impozitare a impozitului pe venit (ținând cont de caracteristicile specificate la articolul 288 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acești indicatori nu pot fi modificați pe toată durata contractului;

procedura de dobândire a dreptului de recurs al membrilor grupului împotriva participantului responsabil, precum și cuantumul unei astfel de creanțe (pe baza clauzei 6 a articolului 25.5 din Codul fiscal al Federației Ruse);

modalitatea de calcul și plată a plăților anticipate pentru impozitul pe venit.

Acordul privind crearea unui grup consolidat de contribuabili este reglementat atât de normele legislației fiscale, cât și ale legislației civile (în măsura în care nu este reglementată de legislația fiscală). În cazul în care acordul conține prevederi ilegale, acestea pot fi atacate în instanță de către orice membru al grupului sau fisc.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor 2 și 3 ale articolului 25.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. Compoziția condițiilor care trebuie incluse în acordurile privind crearea unui grup consolidat este explicată în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 noiembrie 2011 Nr. ED-4-3/22492.

Înregistrarea acordului

Înregistrarea unui acord privind crearea unui grup consolidat de contribuabili este organizată de către membrul responsabil al grupului. Acesta trebuie să depună documentele necesare (personal sau prin poștă) la biroul fiscal de la locul său de înregistrare. Dacă participantul responsabil este cel mai mare contribuabil, acordul este înregistrat la locul înregistrării sale ca cel mai mare contribuabil. Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor 1 și 5 ale articolului 25.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Participantul responsabil trebuie să prezinte la inspecție următoarele documente:

acord privind crearea unui grup consolidat de contribuabili (în două exemplare);

documente care confirmă atribuțiile persoanelor care au semnat acordul;

cererea de înregistrare a acordului, semnată de toți participanții grupului creat;

documente care confirmă că membrii grupului îndeplinesc cerințele stabilite (compoziția documentelor justificative este dată în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 decembrie 2011 nr. AS-4-3/22569);

inventarul documentelor.

Participantul responsabil trebuie să depună documentele enumerate până la data de 30 octombrie a anului precedent anului din care se va calcula impozitul pe venit în ansamblu pentru grupul consolidat.

În termen de o lună de la data primirii documentelor, inspectoratul fiscal trebuie:

sau să înregistreze acordul și, în termen de cinci zile lucrătoare, să notifice inspectoratele fiscale de la locul de înregistrare a participanților rămași la grupul consolidat (și diviziile lor separate) și să trimită acordul participantului responsabil cu o marcă de înregistrare;

sau să ia o decizie motivată de a refuza înregistrarea acordului și să trimită o copie a deciziei participantului responsabil în termen de cinci zile lucrătoare. O listă închisă a motivelor pentru refuzul de a înregistra un acord este prezentată în paragraful 11 al articolului 25.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă, în timpul verificării documentelor, fiscul descoperă erori corectabile, participantul responsabil va primi o notificare cu o ofertă de corectare a acestora. Erorile trebuie corectate în termen de o lună de la data primirii documentelor de înregistrare a contractului.

Un grup consolidat se consideră creat de la 1 ianuarie a anului următor celui în care a fost înregistrat acordul de creare a acestuia (clauza 10, articolul 25.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă participantul responsabil a primit decizia de a refuza înregistrarea acordului, acesta are dreptul de a:

sau apelează la el procedura generala luând în considerare prevederile articolelor 137-142 din Codul fiscal al Federației Ruse;

sau retrimiteți documentele pentru înregistrare.

Aceasta rezultă din paragrafele 6-9, 12-14 ale articolului 25.3 din Codul fiscal al Federației Ruse și din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 decembrie 2011 nr. AS-4-3/22569.

Rezilierea contractului

Acordul privind crearea unui grup consolidat de contribuabili poate fi reziliat prin decizia membrilor grupului (voluntar) sau silit.

Conditiile de reziliere a contractului sunt prezentate in masă.

Modificări ale contractului

Se pot aduce modificări acordului înregistrat privind crearea unui grup consolidat de contribuabili. Mai mult, în o serie de cazuri acest lucru trebuie făcut fără greșeală.

Modificările la contract se fac în două etape:

în primul rând, se încheie un acord cu toți membrii grupului (inclusiv participanții care se retrag și se alătură) pentru modificarea contractului (sau se ia o decizie de prelungire a duratei contractului, dacă modificările privesc numai acest lucru);

Acest lucru este menționat în paragrafele 1-4 ale articolului 25.4 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Înregistrarea modificărilor

Pentru a înregistra modificări (prelungire a valabilității) acordului privind crearea unui grup consolidat de contribuabili, participantul responsabil trebuie să prezinte la biroul fiscal următoarele documente:

notificarea modificărilor la contract;

acord privind modificările (în două exemplare), iar dacă contractul este prelungit - o decizie privind prelungirea duratei contractului (în două exemplare);

documente care confirmă atribuțiile persoanelor care au semnat acordul în numele participanților;

Un acord de modificare a contractului (decizie de prelungire a duratei contractului) trebuie depus pentru înregistrare în termene strict stabilite, și anume:

în cazul în care un nou membru se alătură grupului (cu excepția cazurilor în care acesta s-a format în timpul reorganizării unui vechi membru) - până la data de 30 noiembrie a anului în care a fost luată decizia de aderare;

dacă contractul este prelungit - cu cel mult o lună înainte de expirarea contractului;

în cazul în care contractul este modificat din cauza altor împrejurări - nu mai târziu de o lună de la data apariției acestor circumstanțe.

În termen de 10 zile de la data primirii documentelor, inspectoratul fiscal trebuie:

sau înregistrați modificările și trimiteți participantului responsabil un acord de modificare a contractului (decizie de prelungire a duratei contractului) cu o marcă de înregistrare;

sau refuză înregistrarea modificărilor (o listă închisă a motivelor de refuz este enumerată în clauza 7 a articolului 25.4 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Această procedură este stabilită de alineatele 4, 5 și 6 ale articolului 25.4 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Intrarea în vigoare a modificărilor

Datele pentru intrarea în vigoare a modificărilor la acordul privind crearea unui grup consolidat de contribuabili sunt prezentate în masă.

Un grup consolidat de contribuabili (CGT) este o asociație voluntară a organizațiilor care plătesc impozit pe venit într-un grup în anumite condiții, în care organizațiile încep să calculeze și să plătească impozitul pe venit pe profitul total al organizațiilor incluse într-un astfel de grup (clauza 1, Articolul 25.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cine poate crea un KGN?

Numai organizațiile ruse pot fi unite în KGN și numai dacă ponderea participării directe sau indirecte a unei organizații în alte organizații este de 90% sau mai mult (clauza 2 a articolului 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această condiție trebuie respectată pe toată durata contractului CTG. Anumite organizații (de exemplu, cele care utilizează sistemul fiscal simplificat sau UTII; bănci; organizații de asigurări și fonduri de pensii nestatale) nu pot fi participanți la impozitul de grup consolidat (clauza 6 a articolului 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Acord și participanți ai grupului

Fiecare dintre organizațiile incluse în CTG este considerată participant la CTG, iar organizația căreia îi este încredințată responsabilitatea pentru calcularea și plata impozitului pe venit este numită participant responsabil al CGT. Organizațiile sunt unite într-un CTG pe baza unui acord privind crearea unui CTG, care este supus înregistrării la biroul fiscal de la locația participantului responsabil (clauza 5 a articolului 25.3 din Codul fiscal al Federației Ruse) . CTG este creat pentru o perioadă de cel puțin 5 ani calendaristici (clauza 7, articolul 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Condiții suplimentare pentru crearea unui grup corporativ

Fiecare parte la acordul privind crearea CTG trebuie să respecte următoarele condiții (clauza 3 a articolului 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse):

organizația nu se află în proces de reorganizare sau lichidare;
în legătură cu organizația la data înregistrării acordului privind crearea CTG (de la data fuziunii unei astfel de organizații în CTG existent) nu a fost inițiată nicio procedură de insolvență (faliment);
nu au fost introduse proceduri de faliment în raport cu organizația (cu excepția monitorizării);
dimensiunea organizației de la ultima dată de raportare anterioară datei înregistrării acordului privind crearea sau modificarea grupului consolidat de contribuabili depășește dimensiunea capitalului său autorizat.

Cerințe pentru indicatorii agregați ai tuturor participanților la Grupul de Companii

Perioada/Data	Indicator (clauza 5 a articolului 25.2 din Codul fiscal al Federației Ruse)	Magnitudinea
Anul calendaristic anterior celui de depunere pentru înregistrare a acordului privind crearea Grupului de Societăți	Valoarea totală a TVA-ului, accizelor, impozitului pe venit și impozitului pe extracția mineralelor plătite (excluzând TVA-ul vamal)	Cel puțin 10 miliarde de ruble.
	Volumul total al veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și alte venituri conform situațiilor contabile (financiare)	Cel puțin 100 de miliarde de ruble.
31 decembrie a anului precedent celui depunerii spre înregistrare a acordului de înființare a Grupului de Societăți	Valoarea totală a activelor conform situaţiilor contabile (financiare).	Cel puțin 300 de miliarde de ruble.

Se vorbește de multă vreme despre introducerea unui nou concept de „grup consolidat de contribuabili”, însă legea a fost adoptată abia în noiembrie 2011. Aplicarea noii proceduri va fi posibilă începând cu 1 ianuarie 2012. I.A. Baimakova, în articolul pe care îl aducem în atenție, vom lua în considerare principalele prevederi ale noului capitol 3.1 „Grupul consolidat de contribuabili” din Codul fiscal al Federației Ruse și Legea federală din 16 noiembrie 2011 nr. 321-FZ , care a modificat Codul Fiscal al Federației Ruse în legătură cu introducerea capitolului menționat.

Ce este un grup consolidat de contribuabili?

Grup consolidat de contribuabili - o asociație voluntară a plătitorilor de impozit pe profit pe baza unui acord privind crearea unui grup consolidat de contribuabili în modul și în condițiile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, în acest scop de calcul și plata impozitului pe profit, ținând cont de rezultatul financiar total al activităților economice ale acestor contribuabili (p. 1 Articolul 25.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Scopurile creării unui grup consolidat

În cazul creării unui grup consolidat de contribuabili, este supusă determinării baza de impozitare consolidată pentru impozitul pe venit, care este definită ca suma aritmetică a veniturilor tuturor participanților la acest grup, redusă cu suma aritmetică a cheltuielilor tuturor participanții săi.

În acest caz, o diferență negativă în conformitate cu capitolul 3.1 din Codul fiscal al Federației Ruse este recunoscută ca pierdere pentru grupul consolidat de contribuabili.

Având în vedere că, ca urmare a însumării veniturilor și cheltuielilor primite ale tuturor membrilor grupului, rezultatul rezultat va lua în considerare deja pierderile încasate în raport cu una sau mai multe organizații care fac parte din grup, apoi la crearea unui grup consolidat de contribuabili, suma impozitului pe venit de plătit în buget.

Ca un avantaj suplimentar, este de remarcat faptul că membrii unui grup consolidat de contribuabili nu depun declarații fiscale la organele fiscale de la locul lor de înregistrare dacă nu încasează venituri care nu sunt incluse în baza de impozitare consolidată a acestui grup. Astfel de venituri includ veniturile impozitate la alte rate, sau veniturile în cazul reținerii și plății impozitului pe venit la sursa plății.

Raportarea fiscală, precum și plata impozitului, se efectuează pentru întregul grup de către membrul responsabil al grupului, pe baza datelor contabile fiscale primite de la restul membrilor grupului consolidat de contribuabili.

Condiții pentru crearea unui grup consolidat și participarea la acesta

Principalele restricții la crearea unui grup consolidat includ următoarele:

un grup consolidat poate fi creat de organizații cu condiția ca o organizație să participe direct și (sau) indirect la capitalul (social) autorizat al altor organizații și ponderea unei astfel de participări în fiecare astfel de organizație să fie de cel puțin 90 la sută (clauza 2 a articolului 25.2). din Codul Fiscal al Federației Ruse);
valoarea totală a TVA-ului, accizelor, impozitului pe profit și impozitului pe extracția mineralelor pentru perioada anterioară (cu excepția sumelor TVA asociate cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Uniunii Vamale) trebuie să fie de cel puțin 10 miliarde de ruble. (Subclauza 1, Clauza 5, Articolul 25.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
venitul total (pentru toate organizațiile combinate) pentru perioada anterioară ar trebui să fie de cel puțin 100 de miliarde de ruble. (Subclauza 2, Clauza 5, Articolul 25.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
valoarea totală a activelor trebuie să fie de cel puțin 300 de miliarde de ruble. (Subclauza 3, Clauza 5, Articolul 25.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Participanții la un grup consolidat de contribuabili pot fi doar organizații care plătesc impozitul pe venit în „mod general”. Adică, nu pot fi membri ai unui grup consolidat de organizații:

aplicarea unor regimuri fiscale speciale,
care sunt rezidenți ai zonelor economice speciale,
având o scutire de impozit pe venit.

Procedura de creare a unui grup consolidat

Activitățile grupului consolidat se desfășoară pe baza prevederilor capitolului 3.1 din Codul fiscal al Federației Ruse și a acordului privind crearea grupului, ale căror cerințe sunt determinate de articolul 25.3 din Codul fiscal al Federația Rusă. Un grup poate fi creat pentru o perioadă de cel puțin doi ani.

Într-un acord privind crearea unui grup de contribuabili, unuia dintre participanți i se atribuie responsabilitatea calculării și plății impozitului pe venit pentru grupul consolidat.

Acest participant exercită aceleași drepturi și poartă aceleași responsabilități ca și plătitorii de impozit pe venit.

Un acord privind crearea unui grup consolidat de contribuabili este supus înregistrării la autoritatea fiscală la locația organizației - membrul responsabil al grupului.

Procedura de furnizare a unui acord de înregistrare este definită în paragraful 6 al articolului 25.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru a plăti impozitul pe venit pentru un grup consolidat, este necesar să prezentați un acord și documente de înregistrare de la 1 ianuarie a anului următor cel târziu până la 30 octombrie a anului curent.

Astfel, pentru a aplica noua procedură de la 1 ianuarie 2013, documentele trebuie depuse la organul fiscal înainte de 30 octombrie 2012. În acest caz, restricțiile discutate mai sus sunt determinate pe baza rezultatelor activităților pentru anul 2012.

În același timp „ponderea profitului fiecărui participant în grupul consolidat de contribuabili și a fiecărei diviziuni separate a acestora în profitul total al acestui grup este determinată de participantul responsabil în grupul consolidat de contribuabili ca media aritmetică a cotei din media. numărul de angajați (costurile cu forța de muncă) și ponderea valorii reziduale a proprietății amortizabile a acestui participant sau a unei diviziuni separate, respectiv, în numărul mediu de angajați (costurile cu forța de muncă) și valoarea reziduală a proprietății amortizabile"(Clauza 6 a articolului 288 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În consecință, cuantumul profitului se determină pe baza cotei primite din profit și a profitului total primit al grupului consolidat de contribuabili.

La transferul sumei impozitului (plata în avans) către bugete, participantul responsabil trebuie să fie ghidat de următorul principiu:

plata impozitului (plata în avans) către bugetul federal se efectuează la locația acestuia, fără a distribui sumele între membrii grupului;
Plata impozitului către bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse se efectuează pe baza profitului atribuibil fiecărui membru al grupului consolidat și a cotei de impozitare în vigoare în teritoriile în care se află membrii corespunzători ai grupului consolidat.

În caz de neplată (plată incompletă) a impozitului pe venit de către membrul responsabil al grupului, paragraful 11 al articolului 47 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede o procedură specială pentru colectarea impozitului:

în primul rând, recuperarea se face din numerar și fonduri aflate în băncile membrului responsabil al grupului;
în al doilea rând, recuperarea se face din numerar și fonduri aflate în băncile membrilor grupului;
în al treilea rând, recuperarea se face pe cheltuiala altor bunuri ale participantului responsabil;
în al patrulea rând, recuperarea se face pe cheltuiala altor bunuri ale membrilor grupului.

Caracteristici ale efectuării controalelor fiscale pentru un grup consolidat

În general, un audit de birou al unui grup consolidat de contribuabili este efectuat în modul obișnuit prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse, pe baza declarațiilor fiscale (calculelor) și a documentelor prezentate de membrul responsabil al grupului, precum și pe baza documentelor de care dispune organul fiscal.

Dacă este necesar să se solicite documente suplimentare, organul fiscal solicită documente numai de la participantul responsabil.

Toate explicațiile și documentele necesare pentru grupul consolidat de contribuabili sunt furnizate organului fiscal la cererea membrului responsabil al acestui grup.

Procedura pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului a unui grup consolidat de contribuabili este determinată de noul articol 89.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Să acordăm atenție următoarelor puncte:

1. Inspecția poate fi efectuată pe teritoriul (sediul) oricărui membru al grupului. Dacă nu este posibilă asigurarea spațiilor pentru inspecție, atunci inspecția se efectuează la locația autorității fiscale.

2. Decizia de a efectua un audit al grupului consolidat se ia de către organul fiscal care a înregistrat membrul responsabil al grupului.

3. Verificarea poate fi efectuată asupra tuturor membrilor grupului.

4. În paralel, se pot efectua audituri independente ale membrilor grupului asupra impozitelor care nu fac obiectul calculului și plății de către acest grup consolidat.

5. Perioada de inspecție este de 2 luni. Dar perioada de verificare poate fi mărită cu un număr de luni egal cu numărul membrilor grupului, dar nu mai mult de un an.

6. Documentele solicitate de inspectori trebuie furnizate în termen de 20 de zile.

7. Raportul privind rezultatele inspecției fiscale la fața locului trebuie întocmit în termen de trei luni de la data întocmirii certificatului de inspecție. Actul se preda membrului responsabil al grupului in termen de 10 zile de la data intocmirii lui.

8. Obiecțiile scrise se depun de către membrul grupului responsabil la organul fiscal în termen de 30 de zile de la data primirii actului.

La sfârșitul unei scurte analize a noilor prevederi ale Codului Fiscal al Federației Ruse legate de introducerea unui grup consolidat de contribuabili, trebuie acordată atenție repartizării responsabilității în cazul neplății sau plății incomplete a impozitul pe venit de către participantul responsabil al grupului consolidat în cazul în care i se raportează date inexacte (neraportarea datelor).

Alineatul 4 al articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că, în cazul în care calcularea incorectă a sumei impozitului pe venit și, în consecință, plata incompletă a acestuia este cauzată de raportarea datelor inexacte (nereportarea datelor) care a afectat caracterul complet de plata impozitului de către un participant la grupul consolidat de contribuabili, atunci această împrejurare nu este recunoscută ca infracțiune.

Responsabilitatea în acest caz, conform noului articol 122.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, este atribuită membrului grupului care a furnizat date false. Pentru această încălcare, răspunderea este prevăzută în cuantum de 20% din valoarea impozitului neachitat sau 40% dacă faptele au fost săvârșite cu intenție.

Concluzie

Practica plății impozitului pe totalitatea activităților mai multor organizații ale persoanelor juridice individuale este nouă pentru Federația Rusă.

Timpul va spune cât de reușită va fi abordarea propusă. Se poate presupune că, dacă inovația este implementată cu succes, cerințele pentru grupurile consolidate prevăzute de prezenta lege vor fi reduse, iar posibilitatea de a plăti impozit pe venit pe baza rezultatelor totale ale muncii va fi disponibilă pentru o gamă mai largă de contribuabili.

Contribuabilii (plătitorii de taxe) pot participa la relațiile fiscale atât personal, cât și prin reprezentantul lor. Autoritatea reprezentantului contribuabilului trebuie să fie documentată. Reprezentarea poate fi efectuată de către reprezentanții legali sau autorizați ai contribuabilului.
Legislația fiscală distinge separat o astfel de categorie de contribuabili ca persoane interdependente. Recunoașterea persoanelor ca interdependente conferă autorităților fiscale dreptul de a verifica aplicarea corectă a prețurilor specificate de părți la tranzacții în scopuri fiscale. În scopuri fiscale, persoane fizice și (sau) organizații interdependente sunt acelea ale căror relații pot influența condițiile sau rezultatele economice ale activităților lor sau ale activităților persoanelor pe care le reprezintă, și anume:
- o organizație participă direct și (sau) indirect la o altă organizație, iar ponderea totală a acestei participări este mai mare de 20%;
-o persoană este subordonată altei persoane prin funcție oficială;
- persoanele sunt, în conformitate cu legislația familiei a Federației Ruse, în relații conjugale, relații de rudenie sau de proprietate, părinte adoptiv și copil adoptat, precum și curator și pupil;
- există alte temeiuri stabilite de instanță pentru a recunoaște persoane ca fiind interdependente dacă relația dintre acestea poate afecta rezultatele tranzacțiilor de vânzare de bunuri (lucrări, servicii).
Această listă nu este exhaustivă, deoarece instanța poate recunoaște persoanele ca fiind interdependente din alte motive care nu sunt prevăzute în mod expres în Codul Fiscal al Federației Ruse. Principalul lucru este că relațiile dintre ele pot, din punctul de vedere al statului, să influențeze rezultatele tranzacțiilor de vânzare de bunuri (lucrări, servicii).

Grup consolidat de contribuabili recunoaște o asociație voluntară a contribuabililor de impozit pe profit pe baza unui acord privind crearea unui grup consolidat de contribuabili în modul și în condițiile prevăzute de prezentul cod în scopul calculării și plății impozitului pe profit ținând cont rezultatul financiar total al activităților economice ale acestor contribuabili (denumit în continuare impozitul pe profit al organizațiilor pentru un grup consolidat de contribuabili).

Un participant la un grup consolidat de contribuabili este o organizație care este parte la actualul acord privind crearea unui grup consolidat de contribuabili și îndeplinește criteriile și condițiile prevăzute de prezentul Cod pentru participanții la un grup consolidat de contribuabili.

Un participant responsabil la un grup consolidat de contribuabili este recunoscut ca participant la un grup consolidat de contribuabili căruia, în conformitate cu acordul privind crearea unui grup consolidat de contribuabili, i se încredințează responsabilitățile pentru calcularea și plata venitului corporativ. impozit pentru grupul consolidat de contribuabili și care, în raporturile juridice de calcul și plata acestui impozit, exercită aceleași drepturi și poartă aceleași responsabilități ca și contribuabilii impozitului pe profit.

Un document care confirmă competențele participantului responsabil într-un grup consolidat de contribuabili este un acord privind crearea unui grup consolidat de contribuabili, încheiat în conformitate cu prezentul cod și cu legislația civilă a Federației Ruse.
Un grup consolidat de contribuabili poate fi creat de organizații cu condiția ca o organizație să participe direct și (sau) indirect la capitalul (social) autorizat al altor organizații și ponderea unei astfel de participări în fiecare astfel de organizație să fie de cel puțin 90 la sută. Această condiție trebuie respectată pe toată perioada de valabilitate a acordului de constituire a unui grup consolidat de contribuabili.

Cota de participare a unei organizații la o altă organizație este determinată în modul stabilit de prezentul Cod.

3. O organizație care este parte la un acord privind crearea unui grup consolidat de contribuabili trebuie să îndeplinească următoarele condiții:

1) organizația nu se află în proces de reorganizare sau lichidare;

2) procedurile de insolvență (faliment) nu au fost inițiate împotriva organizației în conformitate cu legislația Federației Ruse privind insolvența (faliment);

3) valoarea activelor nete ale organizației, calculată pe baza situațiilor contabile (financiare) de la ultima dată de raportare anterioară datei depunerii documentelor la organul fiscal pentru înregistrarea unui acord privind crearea (modificarea) un grup consolidat de contribuabili, depășește dimensiunea capitalului său (social) autorizat.

(modificată prin Legea federală din 29 iunie 2012 N 97-FZ)

(vezi textul din ediția anterioară)

4. Aderarea unei noi organizații la un grup consolidat existent de contribuabili este posibilă cu condiția ca organizația dobândită să îndeplinească condițiile prevăzute la paragraful 3 al prezentului articol la data aderării sale.