Náklady - všetky náklady (výdavky) vynaložené podnikom na výrobu a predaj (predaj) výrobkov alebo služieb.
Kompletnejšia definícia nákladov:
Náklady sú ocenenie prírodných zdrojov, surovín, materiálov, paliva, energie, dlhodobého majetku, pracovných zdrojov a iných nákladov na jeho výrobu a predaj použitých vo výrobnom procese výrobkov (práce, služby).
V ekonomickej vede a pre aplikované problémy sa rozlišuje niekoľko typov nákladov:
-Celkové náklady (priemer)- pomer celkových nákladov k objemu výroby;
Hraničné náklady sú náklady na každú ďalšiu vyrobenú jednotku.
Druhy nákladov:
Náklady podľa nákladových položiek (rozdelenie nákladov na zostavenie nákladov podľa účtovných položiek);
Náklady podľa nákladových prvkov.
Štruktúra nákladov podľa nákladových prvkov:
1. Materiálové náklady:
a) suroviny, materiály, komponenty atď.;
b) palivo, energia;
c) Všeobecné výrobné náklady.
2. Odmena - mzdy:
a) kľúčový personál výroby;
b) pomocný personál vo výrobe (údržba zariadení a pod.);
c) intelektuálny personál;
d) zamestnanci (manažment, manažéri, účtovníci atď.);
d) pomocný servisný personál.
3. Príspevky na spoločenské akcie.
4. Odpisy dlhodobého majetku.
5. Ostatné (režijné náklady priamo súvisiace s výrobou a predajom; marketingové náklady atď.)
Štruktúra nákladov podľa nákladových položiek:
1) materiály, iné (komponenty, polotovary, jednotky, jednotky atď.)
2) Palivo, energia použitá na výrobu
3) Odpisy dlhodobého výrobného majetku (zariadenia, stroje, stroje.)
4) Základné mzdy kľúčového personálu (plat, tarifa)
5) Dodatočné mzdy kľúčového personálu (príplatky, príplatky k tarifným sadzbám a oficiálne platy v sumách)
6) Príspevky na sociálne udalosti (dôchodkový fond, fond nezamestnanosti, fond sociálneho poistenia, úrazový fond; vypočítané ako percento zo základnej mzdy)
7) Všeobecné výrobné náklady (OPR: odbytové náklady, interné výrobné náklady, mzdy zamestnancov atď. (napríklad opravy: nákup parkiet, lepidla, laminátu, omietky atď.); vypočítané ako percento z položky 4)
8) Cestovné - náklady na lístky, denné diéty, platba za ubytovanie
9) Práca organizácií tretích strán (protistrany)
10) Administratívne náklady - výdavky na údržbu riadiaceho aparátu.
(Náklady na produkt sú jedným z hlavných ekonomických ukazovateľov, ktoré charakterizujú výrobné a ekonomické aktivity podniku.
Výrobné náklady sú ocenenie prírodných zdrojov, surovín, zásob, paliva, energie, investičného majetku, pracovných zdrojov a iných nákladov spojených s ich výrobou a predajom použitých vo výrobnom procese.
Zoskupenie podľa nákladových prvkov je základom odhadu výrobných nákladov - plánovacieho dokumentu, ktorý odráža všetky náklady podniku spôsobené výrobou určitého objemu priemyselných výrobkov pre jeho vlastné oddelenia aj pre zákazníkov tretích strán. Ide o dokument zaradený ako jeden z najdôležitejších úsekov podnikateľského plánu podniku a je zameraný na stanovenie plánovaných nákladov na výrobu celého objemu výrobkov.
Odhad nákladov je základom pre vypracovanie bilancie nákladov a výnosov podniku, zostavenie operatívneho finančného plánu (platobného kalendára), plánovanie predaja produktov a ziskov. Pri kontrole realizácie odhadu nie je možné pripísať všetky výsledné úspory na účet podniku, rovnako ako všetky vzniknuté nadmerné výdavky nemožno hodnotiť negatívne. Posúdenie odchýlok skutočných nákladov od odhadu závisí od toho, aké dôvody spôsobili úspory alebo prekročenia jednotlivých nákladových položiek. V niektorých prípadoch sú úspory spojené s neuskutočnením plánovaných opatrení na zlepšenie pracovných podmienok, bezpečnostných opatrení, invenciou, školením a preškolením personálu a pod. Nerealizácia týchto opatrení niekedy spôsobí podniku väčšiu škodu, ako je výška získaných úspor. Počas procesu hodnotenia by sa mali identifikovať neproduktívne náklady a straty zo zlého hospodárenia, ktoré možno považovať za nevyužité rezervy na zníženie nákladov na produkt. Odhad nákladov neumožňuje určiť náklady na konkrétnu jednotku výroby a určiť umiestnenie nákladov. Jednotkové výrobné náklady sa určujú pomocou výrobných nákladov. Podnik pripravuje plánované a vykazované odhady nákladov. V súlade s tým sa odhady plánovaných nákladov vypracúvajú na základe nákladov plánovaných na obdobie, zatiaľ čo odhady nákladov na vykazovanie sa zostavujú na základe skutočných nákladov na výrobu a predaj produktov. V domácej a zahraničnej praxi sa používajú rôzne metódy výpočtu.
Hlavné cenové modely sú:
– model úplného rozdelenia nákladov;
– model rozdelenia čiastkových nákladov.
Model alokácie úplných nákladov sa používa na účtovníctvo výroby, zatiaľ čo model alokácie čiastočných nákladov je určený na manažérske účtovníctvo v podniku.
Metódy výpočtu sú klasifikované podľa nasledujúcich kritérií:
– predmet výpočtu;
– spôsob výpočtu.
V závislosti od objektu výpočtu sa rozlišujú tieto metódy:
– produktom, objednávkou, operáciou, distribúciou, postupom.
V závislosti od spôsobu výpočtu možno rozlíšiť nasledujúce spôsoby výpočtu:
– priamy účet
– normatívny
– výpočtové a analytické
- parametrické
– vylúčenia nákladov
– koeficient
– kombinované.
Pri zoskupení podľa nákladových položiek ako súčasť nákladov možno náklady klasifikovať podľa nasledujúcich kritérií:
– hlavné a faktúry;
priame a nepriame;
- jednoduché a zložité;
– konštanty (podmienene konštantné) a premenné (podmienene premenné).)
Náklady, ktoré tvoria zisk, sa delia na dve veľké triedy – náklady na výrobu a predaj výrobkov a neprevádzkové náklady.
Náklady na výrobu produktov vlastným spôsobom kvantitatívne a kvalitatívne zloženie nie je to isté v rôznych podnikoch. Preto je potrebná jednotná klasifikácia nákladov pre všetky odvetvia podľa ekonomické prvky.
Element- ide o najjednoduchší, homogénny typ nákladov, ktorý ukazuje, čo organizácia vynakladá bez ohľadu na účel nákladov (obr. 6.3).
Ryža. 6.3. Hlavné nákladové prvky
Medzi prvky patria:
· materiálové náklady(mínus náklady na vrátenie odpadu). Materiálové náklady odrážajú náklady na nákup: suroviny, materiál, komponenty, polotovary, pohonné hmoty a energie všetkých druhov, náhradné diely, nástroje a prístroje, práce a služby výrobného charakteru vykonávané tretími osobami, náklady na používanie prírodných suroviny, straty z nedostatku materiálnych zdrojov v medziach prirodzeného úbytku;
· cena práce. Tento prvok odráža základné a dodatočné mzdy všetkých kategórií zamestnancov organizácie;
· sociálne príspevky. Tento prvok odráža zrážky z nákladov práce podľa zavedených štandardov do fondu sociálneho poistenia, dôchodkového fondu a fondu zdravotného poistenia;
· odpisy. Tento prvok odráža odpisy vlastného aj prenajatého investičného majetku, odpisy nehmotného majetku;
· ďalšie výdavky. Tento prvok zahŕňa: dane, poplatky, platby (vrátane povinných druhov poistenia), príspevky do poistných fondov (rezervy), platby za emisie (poplatky) znečisťujúcich látok, odmeny za vynálezy a racionalizačné návrhy, platby za certifikáciu tovarov a služieb, výdavky na služobné cesty, náklady na zdvíhanie, platby cudzím organizáciám za požiarnu a bezpečnostnú stráž, za školenie a preškolenie personálu, platby za komunikačné služby, výpočtové strediská, nájomné (v prípade prenájmu jednotlivých predmetov dlhodobého výrobného majetku alebo ich jednotlivé časti) atď.
Klasifikácia nákladov podľa ekonomických prvkov slúži ako základ pre analýzu fungovania podniku vrátane stanovenia technickej úrovne výroby, náročnosti práce, produktivity práce a potreby podniku na výrobný fixný a pracovný kapitál.
Avšak klasifikácia nákladov podľa ekonomické prvky neumožňujú vypočítať náklady na jednotku produkcie a nastavte hodnotu nákladov jednotlivých divízií podniku.
Cena produktu predstavuje bežné výdavky podniku vyjadrené v peňažnej forme na výrobu a predaj výrobkov (práce, služby).
Cena produktu je nielen najdôležitejšou ekonomickou kategóriou, ale aj kvalitatívnym ukazovateľom, pretože charakterizuje úroveň využitia všetkých zdrojov (variabilného a konštantného kapitálu), ktorými podnik disponuje.
· účtovníctvo a kontrola všetkých nákladov na výrobu a predaj produktov;
· ekonomické opodstatnenie prijímania akýchkoľvek manažérskych rozhodnutí;
· základ pre tvorbu veľkoobchodnej ceny produktov podniku a určovanie zisku a ziskovosti;
· ekonomické opodstatnenie realizovateľnosti reálnych investícií do rekonštrukcie, technického vybavenia a rozšírenia existujúceho podniku;
· určenie optimálnej veľkosti podniku;
Rozlišujú sa tieto: druhy nákladov:
· technologický,
· dielňa,
· výroba,
· plný.
Ekonomicky zhodnotiť možnosti pre novú technológiu a vybrať z nich najefektívnejšie, najskôr spočítať technologické náklady, ktorá predstavuje súčet nákladov danej dielne priamo súvisiacich s realizáciou technologických operácií.
Náklady na workshop zahŕňa všetky náklady dielne na výrobu tohto druhu výrobku, t.j. náklady na základné a pomocné materiály, pohonné hmoty, energie, mzdy výrobných pracovníkov, náklady na údržbu a prevádzku zariadení a dielenské náklady spojené s vedením dielne.
Výrobné náklady- Ide o celkové náklady podniku na výrobu tohto typu produktu. Pozostáva z nákladov na dielňu a všeobecných nákladov závodu.
Úplné náklady– odráža náklady na výrobu a predaj výrobkov. Zahŕňa výrobné náklady a nevýrobné náklady.
Náklady môžu byť plánované(normatívny) a hlásenia(skutočné).
Plánované náklady výroba je kalkulovaná na základe progresívnych noriem spotreby surovín, palivových materiálov, energií, zariadení a úspor nákladov na riadenie a údržbu výroby.
Nahlasovanie Výrobné náklady sú určené skutočnými nákladmi na výrobu a predaj výrobkov. Skutočné náklady môžu byť nižšie alebo vyššie ako plánované.
Úloha a význam výrobných nákladov skvelé pre podnik. Z ekonomického a sociálneho hľadiska je význam znižovania výrobných nákladov pre podnik takýto:
· vo zvyšovaní zisku, ktorý má podnik k dispozícii, a tým aj vo vzniku príležitostí nielen na jednoduchú, ale aj rozšírenú reprodukciu;
· pri vzniku väčších možností materiálnych stimulov pre pracovníkov a riešení mnohých sociálnych problémov zamestnancov podniku;
· zlepšiť finančnú situáciu podniku;
· možnosť zníženia predajnej ceny svojich produktov, čo môže výrazne zvýšiť konkurencieschopnosť produktov a zvýšiť objem predaja;
· v znižovaní nákladov na výrobu v akciových spoločnostiach, čo je dobrý predpoklad pre vyplácanie dividend a zvyšovanie ich sadzieb.
Zo všetkého, čo bolo povedané, vyplýva veľmi dôležitý záver, že problém znižovania výrobných nákladov by mal byť v podnikoch vždy stredobodom pozornosti.
6.2.2. Klasifikácia nákladov určiť plánované a skutočné náklady na produkty (práce, služby)
Pre tvorba majetok, práca alebo služba musia byť použité (vynaložené) zdroje rôzneho druhu. Je to veľký počet operácií, pri ktorých sa využívajú určité zdroje, a dlhé obdobie ich realizácie, ktoré si vyžadujú výpočty. Pod výpočtom treba chápať ako alokáciu a akumuláciu nákladov vynaložených na vytvorenie produktu.
Na výpočet nákladov na jednotku produkcie a identifikáciu rezerv na zníženie výrobných nákladov je potrebné poznať nielen celkovú výšku nákladov podniku na konkrétny ekonomický prvok, ale aj výšku nákladov v závislosti od miesta. ich pôvodu. Túto príležitosť poskytuje triedenie podľa nákladových položiek (podľa nákladových položiek), ktorého podstatou je práve diferenciácia nákladov podľa ich účelu a miesta vzniku.
Klasifikácia nákladov podľa kalkulačných položiek má výrazné rozdiely podľa odvetviach, odrážajúcich ich špecifiká.
Kalkulácia nákladov produktov (práce, služby) je výpočet výšky nákladov pripadajúcich na výstup alebo na jednotku produkcie.
Vyhlásenie, v ktorej sa počítajú náklady na jednotku produkcie, je tzv kalkulácia.
V súčasnosti existuje štandardná nomenklatúra predmetov ktoré zahŕňa:
1) suroviny a základné materiály;
2) vratný odpad (odpočítaný);
3) nakúpené výrobky a polotovary;
4) palivo na technologické účely;
5) energia na technologické účely;
6) mzdy výrobných robotníkov;
7) príspevky na sociálne potreby výrobných pracovníkov;
8) výdavky na prípravu a vývoj výroby;
9) všeobecné výrobné náklady;
10) všeobecné obchodné výdavky;
11) straty z manželstva;
12) ostatné výrobné náklady
Celkové výrobné náklady
13) predajné náklady
Celkové celkové náklady
Pre rôzne odvetvia hospodárstva sa používajú rôzne kombinácie nákladových položiek, určené charakteristikami organizácie a výrobnej technológie.
Výdavky, odráža v nákladové položky, sú klasifikované podľa mnohých kritérií (obr. 6.4).
1. Podľa ekonomickú úlohu pri výrobe produktov sa výrobné náklady delia na hlavné a faktúry.
Základné náklady priamo spôsobené výrobným procesom. Ide o náklady na suroviny, materiál, palivo a energiu na technologické účely, náklady spojené s odmeňovaním pracovníkov, ich sociálne poistenie, údržbu a prevádzku zariadení.
Režijné náklady spojené s riadením a údržbou výroby. Zahŕňajú platy administratívneho a riadiaceho personálu; odvody do jeho sociálneho poistenia; údržba, odpisy a bežné opravy budov, stavieb a vybavenia domácnosti a pod.
Režijné náklady sa podľa miesta vzniku delia na všeobecné výrobné a všeobecné ekonomické.
Súhrn fixných a režijných nákladov tvorí výrobné náklady produktov. Režijné náklady sú najdôležitejšou rezervou na zníženie výrobných nákladov.
Ryža. 6.4. Metódy klasifikácie nákladov premietnutých do nákladových položiek
2. Podľa vzťah k referenčnému objektu náklady sa delia na priame a nepriame.
Objekt pripisovanie nákladov sa nazýva predmet, vo vzťahu ku ktorému sú hromadiť a na ktoré oni pripísať.
Zoskupenie nákladov podľa základné A faktúry sa nezhoduje so zoskupením nákladov na priame a nepriame.
Priame náklady sú, ktoré možno priamo priradiť ku konkrétnemu druhu výrobku alebo práce, s výrobou alebo realizáciou ktorých sú spojené, prípadne ku konkrétnej divízii podniku.
Nepriame náklady spojené s výrobou všetkých druhov výrobkov alebo vykonávaním všetkých druhov prác. Nepriame náklady sú také, ktoré nie je možné vyčísliť na jednotlivé produkty na základe priameho vlastníctva, keďže sú spojené s výrobou viacerých druhov produktov alebo s rôznymi stupňami ich spracovania. Sú zoskupené do komplexov a potom zahrnúť do nákladovšpecifické druhy produktov prostredníctvom distribúcie proporcionálne akýkoľvek podmienený základ. K nepriamym nákladom vzťahovať výdavky na údržbu a prevádzku strojov a zariadení, na prípravu a rozvoj výroby, všeobecné výrobné, všeobecné ekonomické a iné výrobné náklady.
Výdavky na údržbu a obsluhu strojov a zariadení tvoria najdôležitejšiu časť všetkých nepriamych nákladov.
Tie obsahujú:
· odpisy zariadení a vozidiel;
· odmeňovanie pomocných pracovníkov pri obsluhe zariadení;
· príspevky na sociálne potreby týchto pracovníkov;
· náklady na pomocný materiál potrebný na údržbu zariadenia;
· náklady na palivo a energiu na prevádzku výrobných zariadení;
· náklady na bežné opravy zariadení a vozidiel;
· vnútrovýrobný pohyb tovaru a pod.
IN režijné náklady zahŕňa: odmeny vedúcemu dielne, odpisy a bežné opravy budov, konštrukcií a zariadení na všeobecné účely dielne, náklady na ochranu práce. Vykázané náklady zahŕňajú straty z prestojov, škody na materiálnom majetku a iné nevýrobné náklady.
TO všeobecné obchodné náklady zahŕňajú odmeny riadiaceho aparátu podniku, výdavky na údržbu požiarnej a bezpečnostnej stráže, cestovné náklady, kancelárske, poštové a telekomunikačné výdavky, výdavky na údržbu riadiacich budov závodu (kúrenie, osvetlenie, bežné opravy) a prepravu osôb, odpisy investičný majetok na všeobecné účely závodu.
3. Podľa účelnosť výdavkov výrobné náklady sa delia na produktívne a neproduktívne.
Produktívne náklady sú spojené s výrobou produktu.
Neproduktívne náklady sú spojené s uvoľnením porúch, strát z prestojov a pod.
4. V závislosti zo spojenia s výrobou rozlišovať medzi výrobnými nákladmi a nákladmi na predaj.
Výroba výdavky sú spojené s výrobou výrobkov v hlavnej a vedľajšej výrobe, tvoria výrobné náklady.
Výdavky na predaj spôsobené procesom predaja produktov.
5. V závislosti od čas výskytu rozlišovať medzi jednorazovými, súčasnými a budúcimi nákladmi.
Raz– náklady na prípravu a zvládnutie výroby nových druhov výrobkov.
Aktuálne náklady sa účtujú do nákladov bežného obdobia.
Budúcnosť náklady sú zahrnuté do nákladov období nasledujúcich po vykazovanom období.
6. Podľa homogenita zloženia Rozlišujú sa elementárne a komplexné náklady.
Elementárne náklady sú v ekonomickom obsahu homogénne, patria sem náklady na suroviny a materiál, mzdy, palivo, energie a pod.
Komplexné náklady sú kombináciou heterogénnych ekonomických prvkov. Patria sem všeobecné výrobné náklady, všeobecné obchodné náklady, náklady na vývoj výroby nových typov výrobkov, straty z chýb a náklady na predaj. Každá z uvedených položiek zahŕňa podľa účelu určenia náklady na materiál, pohonné hmoty, mzdy atď.
7. Podľa plánovať možnosti pokrytia všetky náklady sú rozdelené na plánované a neplánované.
Plánované náklady- sú to nevyhnutné náklady podniku vyplývajúce z povahy jeho ekonomických činností a stanovené odhadom výrobných nákladov.
Neplánovaný– ide o neproduktívne výdavky, ktoré nie sú ekonomicky nevyhnutné a nevyplývajú z bežnej hospodárskej činnosti podniku. Ide o priame straty, ktoré nie sú zahrnuté v odhade výrobných nákladov; nedostatok; straty z poškodenia surovín a materiálov počas skladovania; straty z porúch a prestojov.
Okrem uvažovaných zoskupení možno náklady zoskupiť aj podľa charakteru výroby (hlavné a pomocné); podľa dielne; podľa druhu produktu (práca, služba); pre individuálne objednávky; podľa štádií výroby (fázy, predelenia).
Všetky náklady priemyselného podniku, ktoré sa majú zahrnúť do nákladov na hotové výrobky, sú v konečnom dôsledku plne rozdelené, t.j. sú zahrnuté v cene jednotlivých druhov vyrábaných výrobkov (alebo skupín homogénnych výrobkov).
Zoskupenie nákladov podľa nákladových položiek zabezpečuje rozúčtovanie nákladov spojených s výrobou jednotlivých druhov výrobkov. Tieto náklady sú zahrnuté priamo alebo nepriamo do výrobných nákladov. Vo všeobecnosti je štruktúra nákladov pre priemysel a jeho vedúce sektory uvedená v tabuľke. 6.1.
Tabuľka 6.1
Štruktúra výrobných nákladov v priemysle (%)
Cena produktu
Nákladová cena– všetky náklady vynaložené podnikom na výrobu a predaj výrobkov (práce, služby)
V ekonomickej vede a pre aplikované problémy sa rozlišuje niekoľko typov nákladov:
Celkové náklady (priemer)– pomer celkových nákladov k objemu výroby;
Hraničné náklady– náklady na každú ďalšiu vyrobenú jednotku výroby;
Náklady na produkty (práce, služby) sa vypočítajú:
1. Podľa nákladových prvkov;
2. Podľa nákladových položiek.
Výpočet nákladov podľa nákladových prvkov
Nákladové prvky– ekonomicky homogénne druhy nákladov:
1. Materiálové náklady;
2. mzdové náklady;
3. Príspevky na sociálne potreby;
4. Odpisy;
5. Ostatné náklady.
Materiálové náklady.
Odrážajú náklady na materiálové zdroje použité podnikom pri výrobe a predaji výrobkov za určité obdobie vrátane surovín, základných a pomocných materiálov, nakupovaných polotovarov a komponentov, obalov, náhradných dielov na opravy, nakúpených pohonných hmôt a energie všetkých typov, iné málo hodnotné a rýchlo nositeľné predmety. Výpočty zohľadňujú náklady spojené s obstaraním zdrojov vrátane transportovateľných zdrojov. Ak existuje vratný odpad pre určité druhy zdrojov, potom sa ich náklady odpočítajú. Materiálové náklady sú vypočítané na základe voľných trhových alebo regulovaných cien za obstaranie zdrojov vrátane cla, poistného bez DPH. Nákladová cena nezahŕňa DPH zaplatenú pri nákupe zdroja.
Cena práce.
Berú sa do úvahy pre objekt na určité obdobie.
Tie obsahujú:
A. Základná mzda všetkých pracovníkov v zariadení, t.j. všetky platby za odpracovaný čas na výrobu produktov za stanovené tarify, platy, ceny;
b. Všetky príspevky a príplatky k tarifám, platom, cenám;
V. Všetky bonusy za dané obdobie;
d) Dodatočné mzdy zamestnancom vrátane všetkých príplatkov za nadčasy;
d) náklady na produkty vydané ako platba za prácu;
e) Ostatné platby priradené k mzdovým nákladom (mzdový fond) na účely zdanenia zisku.
Príspevky na sociálne potreby.
Do úvahy sa berú príspevky do štátnych a mimorozpočtových fondov, ktoré podniky platia pri vyplácaní zamestnancov. Od roku 2001 sa zaviedla jednotná sociálna daň, ktorá zmenila postup pri odvodoch do mimorozpočtových fondov. Jeho sadzba závisí od príjmu zamestnanca a mení sa regresívne v závislosti od celkového príjmu zamestnanca.
Zrážky sa vykonávajú na:
A. Dôchodkový fond Ruskej federácie (20 %);
b. Fond sociálneho poistenia (2,9 %);
V. Fond povinného zdravotného poistenia (3,1 %).
Zrážky z odpisov.
Zohľadňujú sa z dlhodobého majetku podniku (ak sa odpisuje). Pri niektorých typoch je možný zrýchlený odpis.
Ďalšie výdavky.
Zohľadňujú sa všetky náklady, ktoré súvisia s nákladovou cenou, ale nemožno ich priradiť k vyššie uvedeným prvkom. Ide o reklamu, cestovné náhrady, nájomné, úhradu za emisiu škodlivých látok, odpisy nehmotného majetku, príspevky do fondu opráv, časť daní - daň z pozemkov, daň z dopravy, clo a iné. Okrem toho boli stanovené normy pre určité druhy.
Výpočet nákladov na produkt podľa nákladových položiek.
Kalkulácia– účtovná kalkulácia nákladov a výdavkov v peňažnom vyjadrení prezentovaná v tabuľkovej forme na výrobu a predaj jednotky výrobku za dávku výrobkov, ako aj na realizáciu prác a služieb.
Na rozdiel od prvkov odhadov nákladov, položky kalkulácie kombinujú náklady s prihliadnutím na ich špecifický účel a miesto vytvorenia.
Kalkulačné objekty– jednotlivé výrobky, skupiny výrobkov, polotovary, práce a služby, ktorých obstarávacia cena je určená.
Pri určovaní nákladov na jednotlivé druhy výrobkov (práce, služby) sa používa zoskupenie nákladov na jednotku výrobku podľa nákladových položiek, ktoré je nevyhnutné v procese cenotvorby pre rôzne druhy výrobkov (výrobkov), pri výpočte ich rentability. , analýza nákladov na výrobu identických produktov s konkurenciou atď.
Kalkulácia slúži ako základ pre stanovenie priemerných výrobných nákladov a stanovenie výrobných nákladov.
Organizácia samostatne zostavuje zoznam nákladových položiek. Zahŕňajú nasledujúce články:
1. Základné suroviny a materiály;
2. Vratný odpad;
3. Nakupované výrobky a polotovary, priemyselné služby;
4. Základné mzdy pre výrobných robotníkov;
5. Dodatočné mzdy pre výrobných robotníkov;
6. Príspevky do mimorozpočtových fondov;
7. Palivo, energia na technologické účely;
8. Výdavky na údržbu a prevádzku zariadení;
9. Výdavky na prípravu a rozvoj výroby;
10. Špeciálne nástroj;
11. Straty z manželstva;
12. Výdavky v obchode;
13. Všeobecné náklady na zariadenie;
14. Ostatné výrobné náklady;
15. Predajné náklady (nevýrobné náklady).
Podľa povahy účasti na tvorbe produktov (práce, služby)
Pri určovaní nákladov pre jednotlivé oddelenia aj pre podnik ako celok sa rozlišujú:
1. Priame náklady priamo súvisiace s procesom výroby produktov (vykonávanie prác, služieb), najmä náklady na suroviny, základné materiály a komponenty, pohonné hmoty a energie, mzdy výrobných pracovníkov a pod.
2. Režijné náklady (nepriame) zahŕňajú:
1. Všeobecné výrobné náklady:
A. Náklady na údržbu a prevádzku zariadenia:
-odpisy výrobných zariadení a vozidiel pridelených dielni;
- výdavky na opravy zariadení vrátane miezd pracovníkov obsluhujúcich zariadenie s odvodmi do mimorozpočtových fondov;
-náklady na elektrickú energiu na prevádzku zariadení a vozidiel;
- opotrebovanie nástrojov na všeobecné použitie atď.
b. Náklady na workshop:
- platy personálu obchodu;
-náklady na ochranu práce a bezpečnostné opatrenia;
- manká a straty z poškodenia hmotného majetku počas skladovania;
- straty z prestojov vinou dielne a pod.
2. Všeobecné výdavky:
A. Náklady na údržbu riadiacich pracovníkov:
- plat riadiacich pracovníkov;
-cestovné náklady;
- poštové a telegrafné výdavky;
-odpisy, náklady na údržbu osobných automobilov;
- výdavky na školenie a preškolenie personálu;
- náklady na vynález a racionalizáciu.
b. Niektoré druhy daní:
-prepravná daň;
- colné poplatky;
- pozemková daň.
Priame náklady sa určujú podľa regulačnej literatúry:
TER – zber územných jednotkových cien;
TSC - zbierka priemerných odhadovaných cien materiálov, výrobkov, konštrukcií, dielov
1-5.
Režijné náklady sa určujú percentom zo mzdového fondu v závislosti od druhu stavebných a montážnych prác.
Metódy výpočtu.
Najbežnejšie metódy výpočtu sú:
1. Výpočet a analytická metóda. Podstatou je, že priame náklady na jednotku produkcie sa určujú štandardnou kalkuláciou a nepriame náklady sa určujú v pomere k prijatej charakteristike.
2. Normatívna metóda. Keď sa berú do úvahy výrobné náklady podľa noriem spotreby. Používa sa v hromadnej a sériovej výrobe.
3. Vlastná metóda. Pri zohľadnení nákladov na jednotlivé objednávky. Používa sa najmä v individuálnej a malovýrobe. Skutočná cena objednávky je stanovená po dokončení výroby produktu a dokončení práce.
4. Priečna metóda. Používa sa v odvetviach, v ktorých spracovávané suroviny postupne prechádzajú niekoľkými fázami spracovania - obmenami. Používa sa v metalurgii, papierenskom, chemickom, ropnom a inom priemysle.
Súvisiace informácie.
Klasifikácia nákladov identifikuje kategórie skutočných nákladov.
Klasifikácia nie je formálna a je potrebná na riadenie nákladov v podniku.
Náklady možno klasifikovať podľa niekoľkých kritérií:
o ekonomických prvkoch; podľa kalkulačných položiek, podľa
účasť na výrobnom procese v závislosti od objemov výroby, rozdelenie nákladov na základné a režijné, podľa podielu nákladov na nákladoch výroby.
Klasifikácia podľa ekonomických prvkov.
Zoskupovanie nákladov podľa ekonomických prvkov zahŕňa kombinovanie jednotlivých nákladov na základe ich homogenity bez ohľadu na to, na čo a kde boli vynaložené. Pri tvorbe nákladov na bežné činnosti sa používajú tieto nákladové položky:
- 1. Materiálové náklady mínus vratný odpad vr. náklady na suroviny, materiál, nakupované komponenty a polotovary a služby výrobného charakteru, vykonané tretími osobami a použité pri výrobe produktov; Okrem toho náklady na materiál zahŕňajú náklady na palivo, energiu, suroviny, pomocný materiál, náhradné diely a ostatné materiálové aktíva spotrebované pri výrobe výrobkov.
- 2. Mzdové náklady. Zahŕňa mzdové náklady pre zamestnancov na plný úväzok a zamestnancov na voľnej nohe, vrátane základných a dodatočných miezd, bonusov za výrobné výsledky, stimulov a kompenzačných platieb
- 3. Príspevky na sociálne potreby (UST)
- 4. Odpisy. Zahŕňa výšku odpisov za kompletnú obnovu dlhodobého majetku, nehmotného majetku, ziskové investície do hmotného majetku
- 5. Ostatné náklady. Zahŕňa náklady, ktoré nie sú zahrnuté v predchádzajúcich 4 skupinách: nájomné, cestovné náklady, výdavky na reprezentáciu, výdavky na reklamu, školenie a preškolenie personálu atď.
Zoskupovanie podľa ekonomických prvkov sa používa pri zostavovaní odhadov výrobných nákladov pre podnik, dielne a iné objekty riadenia nákladov, pri plánovaní znižovania nákladov, prideľovaní pracovného kapitálu, pri zostavovaní obchodných plánov atď.
Toto zoskupenie kvantitatívne vyjadruje, koľko a aké náklady skutočne vzniknú, bez ohľadu na miesto pôvodu a účel výroby.
Klasifikácia podľa nákladových položiek je delenie nákladov podľa účelu výroby a miesta pôvodu v procese výroby a predaja výrobkov.
Náklady na jednotlivé položky kalkulácie sa určujú na základe štandardnej kalkulácie priamych nákladov na výrobu výrobkov a rozdelenia nepriamych nákladov na cenu jednotlivých druhov výrobkov v pomere k nejakému základu.
Výpočet nákladov na výrobu je výpočet výšky nákladov na jednotku výroby a výkaz, v ktorom sa počítajú náklady na jednotku výroby, sa nazýva kalkulácia.
Účtovanie výrobných nákladov a kalkulácia nákladov je najdôležitejšou oblasťou v systéme riadenia, ktorá má priamy vplyv na neustále zlepšovanie technickej úrovne výroby a jej efektívnosti.
Hlavné ciele účtovníctva výrobných nákladov sú:
- * včasné, úplné a spoľahlivé premietnutie skutočných nákladov spojených s výrobou produktov;
- * identifikácia neproduktívnych nákladov a strát povolených v určitých oblastiach výroby;
- * kontrola racionálneho využívania surovín, zásob, paliva, miezd a iných nákladov, t.j. dodržiavanie progresívnych noriem pre spotrebu zdrojov a odhady nákladov na riadenie a údržbu výroby;
- * kontrola plnenia plánov nákladov a identifikácia rezerv pre ďalšie znižovanie nákladov;
- * zisťovanie výsledkov výrobných činností, tak v organizácii ako celku, ako aj v jej divíziách.
Racionálna organizácia účtovania výrobných nákladov predpokladá existenciu ich jasnej a opodstatnenej klasifikácie.
Toto zoskupenie nám umožňuje zvýrazniť náklady spojené s výrobou určitých druhov výrobkov. Zoznam nákladových položiek sa líši podľa odvetvia a má poradný charakter (neplatí pre štátne podniky).
Typická klasifikácia nákladových položiek je nasledovná:
- 1) suroviny a základné materiály;
- 2) vratný odpad (odpočítaný);
- 3) nakúpené výrobky, polotovary a výrobné služby organizácií tretích strán;
- 4) pomocné materiály;
- 5) palivo a energia na technologické účely;
- 6) základné mzdy výrobných robotníkov;
- 7) dodatočný plat výrobných robotníkov je plat za neodpracovaný čas (dovolenky, čas strávený vykonávaním vládnych povinností). Stanovuje sa v percentách.
- 8) príspevky na sociálne potreby;
- 9) výdavky na prípravu a vývoj výroby (v súlade s regulačnými dokumentmi).
- 10) všeobecné výrobné náklady v závislosti od veľkosti a druhu činnosti podniku možno rozdeliť na:
- - výdavky v obchode;
- - náklady na údržbu a prevádzku zariadení;
- 11) všeobecné obchodné výdavky;
- 12) strata z manželstva;
- 13) ostatné výrobné náklady;
- 14) nevýrobné alebo komerčné náklady.
V závislosti od objemu výroby sa náklady delia na variabilné a polofixné. Premenné zahŕňajú suroviny, zásoby a základné mzdy. Podmienečne fixné náklady zahŕňajú odpisy, mzdy administratívnych a riadiacich pracovníkov, náklady na vykurovanie, osvetlenie budov a dielní atď. Náklady sa nazývajú polofixné, pretože sú počas určitého obdobia konštantné (konštantné vzhľadom na príslušné obdobie).
Priame náklady sú náklady priamo súvisiace s výrobou produktov. Zaraďujú sa do jednotlivých druhov výrobkov podľa stanovených noriem alebo zákaziek (materiál, palivo, energie, mzdy).
Nepriame - súvisí s prácou dielne alebo podniku ako celku. Sú zahrnuté do výrobných nákladov v pomere k akýmkoľvek ukazovateľom. Základom (ukazovateľom, ku ktorému sa rozdeľujú výdavky) sú mzdy hlavných výrobných pracovníkov, priame náklady (výdavky).
Nepriame náklady zahŕňajú náklady na údržbu a prevádzku zariadení, všeobecnú výrobu, všeobecné obchodné náklady atď.
Rozdelenie výdavkov na základné a režijné. Hlavné náklady priamo súvisia s technologickým procesom výroby produktov (náklady na suroviny, materiál, palivo, energiu pre technologické potreby, mzdy výrobných pracovníkov). Režijné náklady sú náklady spojené s organizáciou, riadením a údržbou výroby. Patria sem všeobecné výrobné, všeobecné obchodné a nevýrobné náklady.
Na základe podielu nákladov na výrobných nákladoch rozlišujú výrobky náročné na materiál, palivo, energiu, kapitál a prácu.
Hlavnou úlohou klasifikácie nákladov je tvorba nákladov na produkt. Pomocou klasifikácie sú náklady zoskupené podľa typu a priamo alebo nepriamo priradené k výrobným nákladom. Výrobné náklady, pozostávajúce z rôznych druhov nákladov, je možné analyzovať a identifikovať, vďaka ktorým nákladom vzrástli alebo klesli, a následne ovplyvniť ich veľkosť v budúcnosti. Výrobné náklady, a teda aj náklady v nich zahrnuté, majú obrovský vplyv na zisk podniku, jeho ziskovosť, cenu výrobkov a ďalšie ekonomické ukazovatele. Prirodzene, znižovanie nákladov a výdavkov je hlavným smerom zlepšovania činnosti každého podniku, čo priamo ovplyvňuje jeho konkurencieschopnosť, finančnú stabilitu a úspešné fungovanie v budúcnosti.
§ 1. Podstata nákladov ako predmet analýzy.
§ 2. Problémy analýzy nákladov a zdrojov informácií.
Kapitola 2. Analýza nákladov na produkt.
§ 1. Analýza nákladov na výrobok podľa nákladových prvkov a nákladových položiek.
§ 2. Analýza nákladov na rubeľ obchodovateľných produktov.
§ 4. Analýza vplyvu nákladov práce na cenu nákladov.
§ 5. Analýza zložitých nákladových položiek.
5.1. Analýza nákladov na údržbu a riadenie výroby.
5.2. Analýza ostatných komplexných nákladových položiek.
§ 1. Podstata nákladov ako predmet analýzy.
V systéme ukazovateľov charakterizujúcich efektívnosť výroby a predaja patrí jedno z popredných miest nákladom výroby.
Výrobné náklady sú náklady vyjadrené v peňažnom vyjadrení na jeho výrobu a predaj. Výrobné náklady ako syntetický ukazovateľ odzrkadľujú všetky aspekty výrobnej a finančnej a ekonomickej činnosti podniku: mieru využitia materiálových, pracovných a finančných zdrojov, kvalitu práce jednotlivých zamestnancov a manažmentu ako celku.
Výpočet tohto ukazovateľa je potrebný z mnohých dôvodov, vrátane určenia ziskovosti jednotlivých druhov výrobkov a výroby ako celku, určenia veľkoobchodných cien výrobkov, vykonania vnútrovýrobného účtovníctva nákladov a výpočtu národného dôchodku v celej krajine. Náklady na produkt sú jedným z hlavných faktorov vytvárania zisku. Ak sa zvýšil, potom, ak sú ostatné veci rovnaké, výška zisku za toto obdobie sa nevyhnutne zníži v dôsledku tohto faktora o rovnakú sumu. Medzi veľkosťou zisku a nákladmi existuje inverzný funkčný vzťah. Čím nižšie náklady, tým väčší zisk a naopak. Náklady sú jednou z hlavných častí hospodárskej činnosti, a teda jedným z najdôležitejších prvkov tohto predmetu riadenia.
Jednou z hlavných podmienok na získanie spoľahlivých informácií o nákladoch na výrobu je jasné definovanie zloženia výrobných nákladov. Skladbu výrobných nákladov u nás reguluje štát. Základné princípy tvorby tohto zloženia sú definované v zákone Ruskej federácie „o dani z príjmu podnikov a organizácií“ a sú špecifikované v nariadeniach o zložení nákladov. Okrem toho na základe tohto nariadenia ministerstvá, oddelenia, medzisektorové vládne združenia a koncerny vypracúvajú priemyselné predpisy o zložení nákladov a metodické odporúčania pre plánovanie, účtovanie a kalkuláciu nákladov na produkty (práce, služby) pre podriadené podniky. . Regulačná úloha štátu vo vzťahu k výrobným nákladom sa prejavuje aj v stanovovaní štandardov odpisovania dlhodobého majetku, taríf za príspevky na sociálne potreby a pod.
Predpis o skladbe nákladov určuje, že náklady na výrobky (práce, služby) sú ocenením prírodných zdrojov, surovín, materiálov, palív, energie, investičného majetku, pracovných zdrojov použitých vo výrobnom procese, ako aj iných zdrojov. náklady na jeho výrobu a predaj.
Okrem toho sa v praxi plánovania, účtovníctva, kalkulácií a analýz rozlišuje medzi dielňou, výrobou a úplnými nákladmi. Dielenské náklady na výrobok pozostávajú z nákladov (priamych a nepriamych) všetkých dielní, ktoré ho nevyrábajú. Výrobné náklady sa tvoria zo všetkých nákladov podniku spojených s výrobným a riadiacim procesom. Celkové náklady pozostávajú z výrobných nákladov a nevýrobných nákladov (t. j. nákladov spojených s predajom produktov zákazníkom).
§ 2. Problémy analýzy nákladov a zdrojov informácií.
Hlavnými cieľmi analýzy nákladov na produkty (práce, služby) sú:
- objektívne posúdenie implementácie plánu v nákladoch a jeho zmien v porovnaní s predchádzajúcimi účtovnými obdobiami, ako aj súlad s platnou legislatívou, zmluvnou a finančnou disciplínou;
- skúmanie príčin, ktoré spôsobili odchýlku ukazovateľov od ich plánovaných hodnôt;
- poskytovanie stredísk zodpovednosti za náklady s potrebnými informáciami pre operatívne riadenie tvorby nákladov na produkty;
- pomoc pri vypracovaní optimálnej výšky plánovaných nákladov, plánovaných a štandardných kalkulácií pre jednotlivé produkty a typy produktov;
- identifikácia a súhrnný výpočet rezerv na zníženie nákladov na výrobu a predaj výrobkov;
Povaha týchto úloh naznačuje veľký praktický význam analýzy nákladov na produkty v ekonomickej činnosti podniku.
Analýza ekonomickej aktivity je založená na systéme ukazovateľov a zahŕňa využitie údajov z viacerých zdrojov ekonomických informácií.
Hlavným zdrojom informácií potrebných na analýzu nákladov sú údaje z výkazov; účtovné údaje (syntetické a analytické účty zohľadňujúce náklady na materiál, prácu a peniaze, príslušné výkazy, denníky objednávok a v prípade potreby primárne dokumenty); plánované (odhadované, regulačné) údaje o nákladoch na výrobu a predaj výrobkov a jednotlivých výrobkov (práce, služby).
§ 1. Analýza nákladov na výrobok podľa nákladových prvkov a nákladových položiek.
Výrobné náklady podnikov a združení v plánovaní, účtovníctve, výkazníctve a analýze sú zoskupené v 2 smeroch: podľa ekonomických prvkov a nákladových položiek.
Analýza nákladov podľa prvku. Zoskupovanie nákladov podľa prvkov je jednotné a povinné a je určené nariadeniami o zložení nákladov. Zoskupenie podľa ekonomických prvkov ukazuje Čo presne vynaložené na výrobu produktov, aký je pomer jednotlivých prvkov na celkovej výške výdavkov. V tomto prípade sa do prvkov materiálových nákladov premietnu len nakupované materiály, výrobky, palivo a energia. Odmeny a príspevky na sociálne potreby sa odrážajú len vo vzťahu k personálu hlavnej činnosti.
Zoskupovanie nákladov podľa prvkov umožňuje riadiť tvorbu, štruktúru a dynamiku nákladov podľa typu, ktoré charakterizujú ich ekonomický obsah. Je to potrebné pre štúdium vzťahu medzi živou a minulou (materializovanou) prácou, prídelový a rozbor výrobných zásob, výpočet konkrétnych ukazovateľov obratu určitých druhov regulovaného pracovného kapitálu, ako aj pre ďalšie výpočty v sektorovom, národnom a národnom hospodárstve. úrovne (najmä na výpočet množstva produkcie vytvorenej v národnom dôchodku priemyslu).
Na určenie plánovanej úrovne materiálových nákladov a posúdenie jej súladu sa používajú jednotlivé náklady všetkých materiálov a palivových a energetických zdrojov. Analýza prvkového zloženia a štruktúry výrobných nákladov umožňuje načrtnúť hlavné smery hľadania zásob v závislosti od úrovne materiálovej náročnosti, prácnosti a kapitálovej náročnosti výroby.
Z tabuľky 1.1 (pozri nasledujúcu stranu) je zrejmé, že hlavný podiel výdavkov pripadá na materiálové náklady a mzdové náklady, preto je potrebné týmto prvkom venovať osobitnú pozornosť pri identifikácii rezerv na zníženie nákladov.
Podiely materiálových nákladov a mzdových nákladov sa v sledovanom období v porovnaní s predchádzajúcim rokom zvýšili, avšak oproti plánu boli nižšie o 0,9 %, resp. 0,4 %. Podiel položky „Ostatné náklady“ sa oproti plánu zvýšil o 1,8 %, najmä v dôsledku zníženia výdavkov na ostatné položky.
Tabuľka 1.1. Analýza nákladov podľa prvku.
| Nákladové prvky | Za posledný rok | Podľa plánu na vykazovaný rok | Vlastne za vykazovaný rok | Zmena skutočnej alokácie. porovnávané hmotnosti | ||||
| suma, tisíc rubľov | prídel hmotnosť, % | suma, tisíc rubľov | prídel hmotnosť, % | suma, tisíc rubľov | prídel hmotnosť, % | v porovnaní s minulým rokom, % (skupina 6 – skupina 2) | s plánom, % (skupina 6 – skupina 4) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| Materiálové náklady | 57527 | 29,6% | 66258 | 31,3% | 60753 | 30,4% | +0,8% | -0,9% |
| Cena práce | 49484 | 25,5% | 59627 | 28,2% | 55457 | 27,8% | +2,3% | -0,4% |
| Príspevky na sociálne potreby | 22602 | 11,6% | 22599 | 10,7% | 20335 | 10,2% | -1,5% | -0,5% |
| Odpisy dlhodobého majetku | 19741 | 10,2% | 18252 | 8,6% | 17175 | 8,6% | -1,6% | -0,0% |
| Ostatné náklady | 44957 | 23,1% | 44949 | 21,2% | 46096 | 23,1% | -0,1% | +1,8% |
| Celkom: | 194311 | 100% | 211685 | 100% | 199816 | 100% | ||
Analýza nákladov na produkt na základe nákladových položiek.Štandardné zoskupenie nákladov podľa kalkulačných položiek je ustanovené Základnými ustanoveniami pre plánovanie, účtovanie a kalkuláciu nákladov na výrobok v priemyselných podnikoch. Položkové premietnutie nákladov do plánovania, účtovníctva, výkazníctva a analýzy odhaľuje ich zamýšľaný účel a súvislosť s technologickým procesom. Toto zoskupenie sa používa na určenie nákladov podľa jednotlivých druhov vyrábaných produktov a umiestnenia nákladov (dielne, sekcie, tímy).
Niektoré z nákladových položiek sú prevažne jednoprvkové, t. j. výdavky, ktoré sú svojím ekonomickým obsahom homogénne. Ide o suroviny a materiál, nakupované komponenty a polotovary, palivá a energie na technologické účely, základné a doplnkové mzdy výrobných robotníkov a odvody na sociálne poistenie. Pri ich analýze sa nemožno obmedziť len na ukazovatele za podnik ako celok, pretože to neutralizuje výsledky dosiahnuté pri výrobe jednotlivých produktov. Výpočty vplyvu jednotlivých faktorov na celkovú cenu týchto položiek sú preto následne rozpísané podľa jednotlivých produktov, druhov spotrebného materiálu, systémov a foriem odmeňovania výrobných pracovníkov na základe vykazovania kalkulačných údajov.
Zvyšné nákladové položky sú zložité a kombinujú viacero ekonomických prvkov. V článku „Náklady na údržbu a prevádzku zariadení“ sú teda zahrnuté náklady na materiál, energiu, palivo, mzdové náklady a odpisy dlhodobého majetku. Také nákladové položky, ako sú náklady na prípravu a rozvoj výroby, dielne, všeobecného závodu (všeobecné ekonomické) a iné výrobné náklady sú tiež zložitého charakteru. Tieto náklady sú určené predovšetkým celkovým objemom a organizačno-technickou úrovňou výroby a analyzujú sa spravidla za podnik (združenie) ako celok alebo jeho jednotlivé divízie.
Analýza plnenia plánu po jednotlivých položkách začína porovnaním skutočných nákladov s plánovanými nákladmi, prepočítanými na skutočný výkon a sortiment. Zistené odchýlky teda odhaľujú zmeny v nákladoch bez ohľadu na štrukturálne a sortimentné posuny produkcie produktov (tabuľka 1.2).
Tabuľka 1.2. Analýza nákladov na základe nákladových položiek
| Nie | Výdavky | Skutočné uvoľnené produkty, tisíc rubľov. | Odchýlky od plánu (+,-) | |||
| podľa plánovaných nákladov | podľa skutočných nákladov | tisíc rubľov. | v percentách | |||
| k plánovacej položke | k celému plánu. seba | |||||
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Suroviny | 43456 | 37865 | -5591 | -12,9% | -2,75% |
| 2 | Vratný odpad (odpočítaný) | -96 | -107 | -11 | +11,5% | -0,01% |
| 3 | Suroviny mínus odpad | 43360 | 37758 | -5602 | -12,9% | -2,75% |
| 4 | Nakúpené výrobky, polotovary a výrobné služby podnikov a organizácií tretích strán | 19344 | 17134 | -2210 | -11,4% | -1,09% |
| 5 | Palivo a energia na technologické účely | 1006 | 1024 | +18 | +1,8% | +0,01% |
| 6 | CELKOM priame materiálové náklady | 63710 | 55916 | -7794 | -12,2% | -3,83% |
| 7 | Základné mzdy pre výrobných robotníkov | 46783 | 42424 | -4359 | -9,3% | -2,14% |
| 8 | Dodatočné mzdy pre výrobných pracovníkov | 8561 | 8545 | -16 | -0,2% | -0,01% |
| 9 | Príspevky na sociálne poistenie | 23730 | 21353 | -2377 | -10,0% | -1,17% |
| 10 | CELKOM priama mzda so zrážkami | 79074 | 72322 | -6752 | -8,5% | -3,32% |
| 11 | Náklady na prípravu a rozvoj výroby | 2561 | 2549 | -12 | -0,5% | -0,01% |
| 12 | 10716 | 10329 | -387 | -3,6% | -0,19% | |
| 13 | Výdavky v obchode | 13170 | 12873 | -297 | -2,3% | -0,15% |
| 14 | Továrenská réžia | 18420 | 18515 | +95 | +0,5% | +0,05% |
| 15 | CELKOM náklady na údržbu a riadenie výroby | 44867 | 44266 | -601 | -1,3% | -0,30% |
| 16 | Straty z manželstva | X | 72 | +72 | X | +0,04% |
| 17 | Ostatné výrobné náklady | - | - | - | - | - |
| 18 | Výrobné náklady komerčných produktov | 187651 | 172576 | -15075 | -8,0% | -7,41% |
| 19 | Nevýrobné (komerčné) výdavky | 15903 | 19554 | +3651 | +23,0% | +1,79% |
| 20 | Úplné náklady na komerčné produkty | 203554 | 192130 | -11424 | -5,6% | |
V gr. 4 stoly 1.2 znázorňuje percentuálny pomer odchýlok od plánu k plánovaným nákladom pre každú položku kalkulácie; v gr. 5 – podiel zmien nákladov na príslušné položky na celkovom percentuálnom znížení celkových nákladov obchodovateľných produktov. Týmto spôsobom sa stanoví miera vplyvu odchýlok v jednotlivých položkách na celkový výsledok.
V súlade s tabuľkovými údajmi sa celkové náklady na vyrobené výrobky vo vykazovanom období znížili v porovnaní s plánom o 11 424 tisíc rubľov alebo 5,6 %. Najvýraznejšie zníženie nákladov bolo v položke „Surovina“ (-12,9 %), čo umožnilo ušetriť 2,75 % z celkových plánovaných nákladov na predajné produkty. Najvýraznejšie prekročenie plánu (o 23 %) je zaznamenané v nevýrobných (komerčných) výdavkoch. Toto prekročenie spôsobilo zvýšenie nákladov o 1,79 % v dôsledku zvýšenia tejto položky.
Pri analýze je potrebné venovať hlavnú pozornosť tým položkám, pri ktorých došlo k neplánovaným stratám a nadmerným výdavkom. Analýza nákladov by sa však nemala obmedzovať len na tieto položky. Významné rezervy na zlacnenie výroby je možné odhaliť pri ďalších položkách pri podrobnejšom rozbore nákladov na materiál, palivo, energie, mzdové náklady a komplexné nákladové položky.
§ 2. Analýza nákladov na rubeľ obchodovateľných produktov.
Vo väčšine priemyselných odvetví schvaľuje cieľové náklady podnik vo forme maximálnej úrovne nákladov na rubeľ obchodovateľných produktov.
Ukazovateľ nákladov na rubeľ komerčných produktov charakterizuje úroveň nákladov na jeden rubeľ neosobných produktov. Vypočítava sa ako podiel vydelenia celkových nákladov na všetky obchodovateľné produkty ich nákladmi vo veľkoobchodných cenách podniku. Ide o najvšeobecnejší ukazovateľ nákladov na produkt, ktorý vyjadruje jeho priamu súvislosť so ziskom. Medzi výhody tohto ukazovateľa patrí aj jeho dynamika a široká porovnateľnosť.
Priamy vplyv na zmenu úrovne nákladov na rubeľ komerčných produktov majú 4 faktory, ktoré s tým priamo funkčne súvisia:
- zmena štruktúry vyrábaných produktov;
- zmeny vo výške nákladov na výrobu jednotlivých produktov;
- zmeny cien a taríf za spotrebované materiálne zdroje;
- zmeny veľkoobchodných cien produktov.
Uvažujme vplyv týchto faktorov na základe údajov v tabuľke 2.1.
Tabuľka 2.1. Náklady na rubeľ komerčných produktov.
(výpočet ukazovateľov za obdobie 1-6 je uvedený v.)
| Názov indikátora | Linka č. | Vzorec na výpočet | Sum |
| Plánované náklady na celý technologický proces, tisíc rubľov. | 1 | e qпSп | 203554 |
| Náklady na všetky vyrobené produkty: | |||
| b) v skutočných nákladoch tisíc rubľov. | 2 | e qfSp | 194321 |
| a) za plánované náklady, tisíc rubľov. | 3 | e qфSф | 192130 |
| TP vo veľkoobchodných cenách podnikov: | |||
| a) podľa plánu tisíc rubľov. | 4 | e qpSp | 250066 |
| b) skutočne v cenách prijatých v pláne, t.j. | 5 | e qfSp | 235883 |
| c) skutočne v cenách platných vo vykazovanom roku, tisíc rubľov. | 6 | e qfSf | 237199 |
| Náklady na rubeľ TP podľa plánu (strana 1: strana 4), kopecks. | 7 | e qпSп e qпСп | 81,40 |
| Náklady na rubeľ skutočne vydaného TP: | |||
| a) podľa plánu, prepočítaného na skutočnú výrobu a sortiment (str. 2: str. 5), cop. | 8 | e qfSp e qfSp | 82,38 |
| b) skutočne v cenách platných vo vykazovanom roku (strana 3: strana 6), kopejky. | 9 | e qfSf e qfSf | 81,00 |
| c) skutočne v cenách prijatých v pláne ((s. 3 - zmena ceny): s. 5), kopejky. | 10 | e qfS"f e qfSp | 79,46 |
| d) skutočne vo veľkoobchodných cenách hotových výrobkov prijatých v pláne (strana 3: strana 5), kopejky. | 11 | e qfSf e qfSp | 81,45 |
| Náklady na rubeľ TP podľa správy za minulý rok, kopecks. | 12 | 81,90 | |
q -- počet produktov;
S -- náklady na jednotku produktu;
C -- veľkoobchodná cena za jednotku produktu;
S"f sú skutočné náklady na jednotku produktu, upravené o zmeny cien a taríf za spotrebované materiálové zdroje.
Celková odchýlka nákladov na rubeľ obchodovateľných produktov od plánu sa určí porovnaním riadkov 9 a 7: 81,00 – 81,40 = –0,4 kopecks, t. j. skutočné náklady sa ukázali byť nižšie ako tie, ktoré schválil plán. Analyzujme vplyv každého zo 4 vyššie uvedených faktorov na túto odchýlku.
Vplyv štrukturálne zmeny ako súčasť produktu určené podľa tohto vzorca (porovnaj riadky 8 a 7 tabuľky 2.1):
Zmeny v sortimente vyrábaných produktov teda viedli k zvýšiť náklady na rubeľ obchodovateľných produktov o 0,98 kopecks. (82,38 – 81,40).
Vplyv zmeny vo výške nákladov na výrobu jednotlivých produktov v zložení výrobku sa určuje podľa vzorca (rozdiel medzi riadkami 10 a 8 tabuľky 2.1):
teda 79,46 – 82,38 = –2,92 kopejok. Výsledná zmena nákladov v dôsledku tohto faktora je čisté úspory dosiahnuté v dôsledku znižovania nákladov na materiálne zdroje, využívaním modernejších zariadení a technológií a zvyšovaním produktivity práce.
Zvýraznite vplyv zmeny cien a taríf za spotrebované materiálne zdroje môžete použiť vzorec
alebo porovnaním výrazov 11 a 10 tabuľky: 81,45 – 79,46 = 1,99 kopejok. Nárast priemerných cien a taríf za zdroje viedol k zvýšiť ukazovateľ nákladov na rubeľ obchodovateľných produktov o 1,99 kopecks.
Vplyv posledného faktora - zmeny veľkoobchodných cien produktov sa zisťuje porovnaním riadkov 9 a 11, t.j. podľa vzorca
Výsledná odchýlka naznačuje znížiť stojí 0,45 kopejok. (81,00 – 81,45) z dôvodu zvýšenia priemerných predajných cien stanovených podnikom vo vykazovanom období pre jeho produkty.
Na konci vykazovaného obdobia bol plán zníženia nákladov na rubeľ obchodovateľných produktov výrazne prekročený (namiesto zníženia nákladov podľa plánu o 0,5 kopejky sa v skutočnosti znížili o 0,9 kopejky). Po analýze vplyvu všetkých 4 faktorov na túto zmenu sa ukázalo, že zníženie nákladov predstavuje najmä čisté úspory, teda úsporu úrovne nákladov na výrobu jednotlivých produktov. To je pozitívna vec. Celková úspora však mohla byť podstatne vyššia, nebyť negatívneho vplyvu 2 ďalších faktorov. Spoločnosť musí venovať osobitnú pozornosť sortimentu výrobkov a tiež, ak je to možné, zodpovednejšie pristupovať k výberu dodávateľov materiálových zdrojov, pretože tieto faktory (štrukturálny posun výrobkov a zvýšenie cien spotrebovaných zdrojov) ovplyvnili zvýšenie nákladov.
§ 3. Analýza vplyvu na cenu priamych materiálov
náklady.
Hlavnými cieľmi analýzy materiálových nákladov ako najdôležitejšej zložky nákladov na výrobok sú:
- identifikácia a meranie vplyvu jednotlivých skupín faktorov na odchýlku nákladov od plánu a ich zmenu oproti predchádzajúcim obdobiam;
- identifikovanie rezerv na úsporu materiálových nákladov a spôsoby ich mobilizácie.
Pri skúmaní príčin odchýlok v úrovni materiálových nákladov od plánovaného, predchádzajúceho obdobia a iných porovnávacích základov sa tieto dôvody bežne nazývajú faktory ceny, normy a náhrady. Cenové faktory znamenajú nielen zmeny v cene surovín a dodávok, ale aj zmeny v nákladoch na dopravu a obstarávanie. Faktor normy odráža nielen zmenu samotných noriem spotreby, ale aj odchýlku skutočnej spotreby na jednotku produkcie (mernej spotreby) od noriem. Faktorom nahradenia sa rozumie okrem vplyvu úplnej náhrady niektorých druhov hmotných aktív inými aj zmena ich obsahu v zmesiach (formuláciách) a obsahu užitočných látok v nich (zvlášť bežných v potravinárskom priemysle).
Metódy analýzy zvýrazňujúce tieto skupiny faktorov sú rovnaké pre všetky položky materiálových nákladov, t. j. suroviny a základné materiály, palivo, nakupované polotovary a komponenty. (Tieto techniky budú diskutované nižšie s použitím základných materiálov ako príkladu.)
Cenový faktor, teda skupina faktorov, ktoré určujú obstarávacie náklady na materiál pozostáva z náklady na samotný materiál v dodávateľských cenách A náklady na dopravu a obstarávanie(TZR).
Na zistenie vplyvu zmien v úrovni PHM a zariadení (po ich úprave o zmeny v tarifách) na obstarávaciu cenu materiálu je potrebné mať údaje o ich percentuálnom podiele na cene obstarávaného materiálu a PHM. Údaje potrebné na to je možné získať z analytického účtovníctva na účet „Materiály“.
V analyzovanom podniku boli mzdové a výrobné náklady plánované vo výške 4 % z ceny materiálu v dodávateľských cenách. Obstarávacia cena materiálu teda predstavovala 104 % ceny materiálu v dodávateľských cenách. Skutočná priemerná úroveň TZR dosiahla 5 %. Prekročenie bolo 1 % (105 % – 104 %). Skutočné obstarávacie náklady na spotrebované materiály sú 39 365 tisíc rubľov. (pozri tabuľku 1.2), nadmerné výdavky na TZR sa určujú takto:
t.j. náklady na použité materiály sa ukázali byť 375 tisíc rubľov. viac v dôsledku prekročenia skutočného percenta TWP presahujúceho plánovanú hodnotu.
Rozhodujúci význam pre znižovanie nákladov má úspora naturálneho materiálu - normový faktor a racionálna výmena materiálov - náhradný faktor. Vedúca úloha týchto faktorov sa vysvetľuje skutočnosťou, že úspora materiálových nákladov pod vplyvom cenového faktora má priamy vplyv na zníženie nákladov prostredníctvom zníženia sumy podľa položiek materiálových nákladov. Úspory pod vplyvom faktorov noriem a výmeny majú nielen priamy vplyv na tieto položky, ale vytvárajú príležitosť na zvýšenie objemu produkcie a tým nepriamo ovplyvňujú zníženie úrovne fixných nákladov na jednotku produkcie, t.j. relatívne zníženie všeobecných nákladov na prevádzku a predajňu. Rozsah vplyvu šetrenia materiálových nákladov v dôsledku noriem a náhradných faktorov na zníženie výrobných nákladov je teda širší ako v dôsledku cenového faktora.
Nižšie je uvedená analýza odchýlky spotreby materiálu od plánovanej z hľadiska vplyvu noriem, cien a reprodukčných faktorov.
Tabuľka 3.1 (pozri nasledujúcu stranu) poskytuje rozpis nákladov na materiál na výpočet nákladov na chladničku. Na uľahčenie výpočtov sa do tabuľky vloží prepočítaný plánovaný ukazovateľ (stĺpec 7), ktorý predstavuje súčin skutočného množstva spotrebovaného materiálu a plánovaných obstarávacích nákladov (bežne nazývaných cena).
Najprv nájdite všeobecnú odchýlku, t. j. rozdiel medzi výškami nákladov podľa výkazu a podľa plánu (pozri tabuľku 3.1, skupina 6 – skupina 5).
Pre meranie vplyvu zmien mernej spotreby materiálu na výšku materiálových nákladov porovnajte hodnotu prepočítaného ukazovateľa s plánovanou výškou nákladov pre každý riadok. Rozdiel ukazuje odchýlku v dôsledku noriem (sk. 7–sk. 5).
Vplyv cenového faktora sa meria porovnaním rovnakého skutočného množstva spotrebovaného materiálu v dvoch odhadoch - skutočných a plánovaných cenách, t. j. odpočítaním prepočítaného ukazovateľa od skutočnej výšky nákladov (stĺpec 6 – stĺpec 7).
Zostáva určiť vplyv výmeny. Výsledok výmeny sa určí porovnaním plánovaných nákladov na skutočne použitú sadu materiálov s plánovanou.
V tomto príklade sa skutočná súprava materiálov skladá z 2 komponentov namiesto 3 podľa plánu. Zmeny boli spôsobené nesplnením plánu dodávok mosadze, ktorá bola čiastočne nahradená hliníkom a syntetickými materiálmi.
Tabuľka 3.1. Analýza materiálových nákladov.
| Názov nákladových skupín materiálu, nakupovaných polotovarov a komponentov | Spotreba, kg | Cena za kg, tisíc rubľov. | Suma tisíc rubľov | Odchýlka od plánu (+,-), tisíc rubľov. | |||||||
| plánovať | správa | plánovať | správa | plán (stĺpec 1x gr.3) | prehľad (sk.2 x sk.4) | prepočítaný cieľový ukazovateľ (stĺpec 2 x skupina 3) | celkom (gr.6-gr.5) | vrátane nákladov | |||
| normy (sk.7-sk.5) | ceny (skupina 6-skupina 7) | náhrady | |||||||||
| A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| Suroviny a hlavné materiály: | |||||||||||
| Oceľový plech | 32,0 | 35,0 | 3,0 | 3,2 | 96,0 | 112,0 | 105,0 | +16,0 | +9,0 | +7,0 | --- |
| Cín | 1,2 | 1,1 | 18,0 | 18,4 | 21,6 | 20,2 | 19,8 | -1,4 | -1,8 | +0,4 | --- |
| Syntetické materiály | X | X | X | X | 124,0 | 131,0 | 131,0 | ||||
| hliník | 3,0 | 8,0 | 5,1 | 5,9 | 15,3 | 47,2 | 40,8 | -10,0 | --- | +6,4 | -16,4 |
| Mosadz | 5,0 | 2,0 | 16,3 | 16,3 | 81,5 | 32,6 | 32,6 | ||||
| Ostatné základné materiály | X | X | X | X | 150,0 | 152,0 | 152,0 | +2,0 | +2,0 | --- | --- |
| CELKOM základné materiály | 488,4 | 495,0 | 481,2 | +6,6 | +9,2 | +13,8 | -16,4 | ||||
V stĺpcoch tabuľky vyhradených pre prepočítaný ukazovateľ je zaznamenaný skutočne použitý súbor materiálov, ale pri plánovaných obstarávacích nákladoch iba 204,4 tisíc rubľov. (131,0+40,8+32,6) namiesto 220,8 tisíc rubľov. (124+15,3+81,5) podľa plánu. V dôsledku toho zníženie nákladov v dôsledku výmeny dosiahlo 16,4 tisíc rubľov. pri súčasnom zvýšení obstarávacích nákladov na spotrebovaný hliník o 6,4 tisíc rubľov. (cenový faktor). Celkové úspory na vymenených materiáloch dosiahli 10 000 rubľov.
Na základe výsledkov odchýlok získaných v tabuľke 3.1 možno vidieť, že celkové náklady na základné materiály na výrobu jednej chladničky sa zvýšili o 6,6 tisíc rubľov. Bolo to v dôsledku zvýšenia cien materiálov (+13,8 tisíc rubľov) a zvýšenia ich spotreby (+9,2 tisíc rubľov) a iba vykonaná výmena viedla k úsporám nákladov na materiál (-16,4 tisíc rubľov). Výmena sa však uskutočnila z dôvodu zlyhania dodávky, to znamená, že nebola plánovaná vopred, čo naznačuje buď opomenutia podniku pri plánovaní spotreby určitých materiálov pre jednotlivé komponenty chladničky, alebo zníženie kvality chladničky. výrobok v dôsledku nútenej výmeny.
Z hľadiska skutočnej výroby chladničiek rezerva na zníženie nákladov úsporou nákladov na materiál je (tisíc rubľov):
vzhľadom na normy 11,0 tr. * 61 ks = 671,0 t.r.
vzhľadom na ceny 13,8 tr. * 61 ks = 841,8 t.r.
z dôvodu výmeny 0,0 tr.(keďže nedošlo k nadmerným výdavkom)
Spolu 1512,8 t.r.
§ 4. Analýza vplyvu nákladov práce na cenu nákladov.
Mzdy predstavujú jeden z najdôležitejších prvkov výrobných nákladov; jeho podiel je obzvlášť veľký vo väčšine odvetví ťažobného priemyslu, ako aj v strojárstve. Vo výrobných nákladoch sa ako samostatná položka priraďujú iba mzdy výrobných robotníkov. Mzdy ostatných kategórií zamestnancov priemyselnej výroby sú zahrnuté v komplexných nákladových položkách, ako aj náklady na dopravu a obstarávanie. Mzdy robotníkov zamestnaných v pomocnej výrobe sú zahrnuté v nákladoch na paru, vodu, elektrinu a ovplyvňujú náklady na predajné výrobky prostredníctvom tých komplexných položiek, ktoré zahŕňajú spotrebu pary, vody a energie.
Mzdy kusových robotníkov a odmeny vyplácané z mzdového fondu priamo alebo nepriamo závisia od plnenia plánu výroby (odmeny vyplácané z fondu spotreby neovplyvňujú mzdový fond). Ostatné zložky mzdového fondu závisia od počtu zamestnancov, tarifných sadzieb a oficiálnych platov, t.j. sú ovplyvnené mnohými spoločnými faktormi. Preto sa mzdová analýza vykonáva v 2 smeroch: 1) analýza mzdového fondu ako prvku výrobných nákladov; 2) analýza miezd v kontexte jednotlivých kalkulačných položiek, predovšetkým samostatnej položky - mzdy výrobných robotníkov.
Až po zistení všeobecných faktorov, ktoré spôsobili odchýlky v mzdovom fonde určitých kategórií pracovníkov, sa zistí, do akej miery ovplyvnili rôzne položky výrobných nákladov.
Pred začatím analýzy použitia mzdového fondu je dôležité analyzovať platnosť jeho plánovanej hodnoty. Konkrétna metodológia takejto analýzy bude závisieť od metódy plánovania miezd prijatej v podniku. Okrem toho treba pri plánovaní mzdového fondu a sledovaní jeho čerpania kontrolovať dodržiavanie plánovaného pomeru medzi tempom rastu priemerného zárobku (vrátane platieb z fondu spotreby) a produktivitou práce.
Vplyv použitia mzdového fondu pracovníkov priemyselnej výroby na výrobné náklady. Výrobné náklady zahŕňajú všetky platby priemyselnému a výrobnému personálu. Mzdový fond nepriemyselného personálu (jedáleň, klubov, pionierskych táborov atď.) nie je zahrnutý v nákladoch na priemyselné výrobky.
Absolútne nadmerné výdavky mzdového fondu zamestnancov priemyselnej výroby nespôsobujú zvýšenie nákladov, ak je percento nadplánovaného rastu objemu výroby vyššie ako mzdový fond, pretože v tomto prípade sú náklady na rubeľ výroby znížené v porovnaní s plánovanej úrovni.
Prekročenie plánu objemu výroby musí nevyhnutne sprevádzať príbuznýúspora v mzdovom fonde a nadplánované zníženie nákladov, pretože v tomto prípade sa zvyšujú len platby kusovým robotníkom a odmeny a časová mzda sa nemení. Čím väčší je podiel časových miezd vo všeobecnom mzdovom fonde, tým väčšie sú (za ostatných okolností rovnaké) dosiahnuté úspory.
Pre určenie plnej výšky relatívnych úspor alebo prevýdavkov mzdového fondu a ich vplyvu na náklady je potrebné vychádzať z pomeru temp rastu mzdového fondu a produkcie. Tento pomer sa rovná pomeru tempa rastu produktivity práce a priemernej mzdy.
Faktom je, že produktivita práce, meraná priemerným výkonom na pracovníka, je podielom delenia produkcie (Q) priemerným počtom pracovníkov (R), kým priemerná mzda je podielom delenia mzdového fondu (F z) rovnaký priemerný počet zamestnancov. Pomer mier rastu týchto zlomkov sa rovná pomeru miery zmeny čitateľov zlomkov - objemu výroby a mzdového fondu:
Stanovenie vplyvu skutočného pomeru temp rastu produktivity práce a miezd na cenu vyrobených výrobkov. Jedným z najdôležitejších faktorov znižovania nákladov je tempo rastu produktivity práce predstihujúce tempo rastu priemerných miezd.
Výpočet zmien mzdového fondu (D F z) pod vplyvom zvýšenia priemerného ročného výkonu a priemernej ročnej mzdy jedného zamestnanca alebo pracovníka sa vykonáva podľa vzorca
, Kde
F plat - plánovaný platový fond, tisíc rubľov.
3 % resp. W % - tempo rastu priemernej ročnej mzdy 1 pracovníka a priemernej ročnej produktivity práce oproti plánu, %
Dosadíme do vzorca údaje z tabuľky 4.1.
Teraz je potrebné určiť, aká časť úspor sa premietne do výrobných nákladov. K tomu sa výška úspor vynásobí pomerom výrobné náklady skutočného výkonu k sume výrobné náklady:
V dôsledku rýchleho nadplánovaného rastu produktivity práce sa mzdové náklady zahrnuté do výrobných nákladov znížili o 313,1 tisíc rubľov.
Uvedený výpočet je približný, keďže nezohľadňuje rozdiely v podiele miezd na výrobných nákladoch a výrobných nákladoch. Tieto rozdiely sú nevyhnutné, pretože náklady na výrobky vyrobené vo vykazovanom roku zahŕňajú náklady na diely a polotovary, ktoré boli na začiatku roka nedokončené, a časť výrobných nákladov za vykazovaný rok sa týka práce. prebieha na konci roka.
Rozbor zloženia mzdového fondu. Relatívna úspora (alebo prečerpanie) charakterizuje použitie mzdového fondu ako celku. Aby bolo možné identifikovať rezervy na dodatočné zníženie miezd na rubeľ obchodovateľných produktov, je potrebné najskôr identifikovať rezervy pre ďalší rast produktivity práce a úspory priemerných miezd, predovšetkým prostredníctvom eliminácie neproduktívnych platieb a neodôvodneného zvyšovania miezd u niektorých kategórie zamestnancov priemyselnej výroby.
Na tento účel sa analyzuje zloženie mzdového fondu pracovníkov a neproduktívne platby, zoskupené podľa nasledujúcich 3 bodov:
- Dodatočné platby kusovým pracovníkom v dôsledku zmien pracovných podmienok;
- Príplatok za prácu nadčas;
- Platba za nútenú odstávku.
Nie je potrebné samostatne počítať neproduktívne platby za vady, pretože suma v položke „Straty z vád“ je plne zohľadnená v konsolidovanom výpočte rezerv na zníženie nákladov.
Rezervy na zníženie platieb za mzdový fond obslužného personálu sa identifikujú analýzou odchýlok od plánu počtu zamestnancov a priemernej mzdy na zamestnanca každej kategórie zamestnancov a určením vplyvu týchto odchýlok na mzdové výdavky.
Nadmerné výdavky mzdového fondu z dôvodu udržiavania nadbytočného počtu všetkých kategórií obslužného personálu by mali byť klasifikované ako nevýrobné náklady a ich likvidácia by mala byť považovaná za rezervu na zníženie nákladov.
Odchýlky od priemernej mzdy môžu byť spôsobené:
- zvýšenie alebo zníženie podielu zamestnancov s vyššími mzdami na celkovom počte zodpovedajúcej kategórie (pri poddimenzovaní zamestnancov je takáto odchýlka nevyhnutná a nepovažuje sa za prekročenie);
- porušenie stanovených miezd (výsledné nadmerné výdavky fondu sú neprijateľným nevýrobným nákladom);
- nadplánované prekračovanie výrobných noriem a nadplánované vyplácanie odmien započítavaných do mzdového fondu (oprávnené dôvody), nesprávne vyúčtovanie práce, neproduktívne výplaty a iné nedostatky ovplyvňujúce priemernú mzdu (neplatné dôvody).
Vplyv zmeny počtu zamestnancov na mzdový fond sa určí vynásobením odchýlky od plánu počtu zamestnancov (D N) plánovanou priemernou mzdou (Z p), a vplyv odchýlky od plánu priemernej ročnej mzdy (D Z) - vynásobením tejto odchýlky skutočným počtom zamestnancov (N f) pre určité kategórie zamestnancov (metóda absolútneho rozdielu):
Analýza miezd výrobných robotníkov. Mzdy výrobných pracovníkov sú vo výpočte zvýraznené ako samostatná položka. Podrobná analýza tejto časti fondu sa vykonáva pre najdôležitejšie produkty v tých odvetviach, kde mzdy výrobných pracovníkov zohrávajú významnú úlohu pri určovaní výrobných nákladov a kde preto osobitná časť výpočtu počíta s rozpis článku „Základné a doplnkové mzdy“.
Údaje o výdavkoch mzdových fondov pre výrobných pracovníkov sú uvedené v tabuľke 4.2.
Tabuľka 4.2. Analýza miezd výrobných pracovníkov.
| Produkty | Jednotka merania | Vydanie pre | Mzdy v komerčných produktoch, tisíc rubľov. | Mzdy v nákladoch na jednotku výroby, tisíc rubľov. | ||||
| marca | podľa plánu | vlastne | odchýlky (+,-) (gr.5-gr.4) | podľa plánu (sk.4:sk.3) | v skutočnosti (gr.5:gr.3) | odchýlky (sk.8-sk.7) | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| A | PC. | 730 | 9839,7 | 9783,1 | -56,6 | 13,48 | 13,40 | -0,08 |
| B | PC. | 643 | 5412,0 | 5314,0 | -98,0 | 8,42 | 8,26 | -0,15 |
| IN | PC. | 40 | 661,2 | 674,9 | +13,7 | 16,53 | 16,87 | +0,34 |
| Iné produkty | tisíc rubľov | 44,5 | 57,0 | +12,5 | ||||
| Celkom | 15957,4 | 15829,0 | -128,4 | |||||
Tabuľka ukazuje, že v skutočnosti sa náklady na mzdy pracovníkov ukázali byť nižšie ako plánovaná hodnota o 128,4 tisíc rubľov. Úspory sa dosiahli znížením miezd za produkty A a B. Zároveň pri produkte B a ostatných produktoch prekročili mzdy výrobných robotníkov plán (o 0,34 tisíc rubľov na jednotku produktu B a o 12,5 tisíc rubľov za všetky ostatné Produkty).
Ďalej je potrebné analyzovať odchýlku výdavkov mzdového fondu pracovníkov v dôsledku zmien pracovná náročnosť Produkty. Zníženie náročnosti práce zabezpečuje úsporu miezd a zvýšenie produktivity práce.
V tabuľke 4.3 sú uvedené potrebné údaje na zistenie vplyvu náročnosti práce a hodinovej sadzby na mzdu za produkt B.
Tabuľka 4.3. Analýza vplyvu náročnosti práce.
| Ukazovatele | Označenia | Plán | Fakt | Odchýlky od plánu (+,-) |
| Počet jednotiek produktu B, ks. | q | 643 | 643 | -- |
| Náročnosť produktovej jednotky B, normohodiny | Q | 1,20 | 1,18 | -0,02 |
| Hodinová sadzba, rub. | L | 7014 | 7004 | -10 |
| Výška miezd, tisíc rubľov. | U | 5412,0 | 5314,0 | -98,0 |
Vplyv každého faktora bol:
a) vplyv náročnosti práce
b) vplyv zmeny hodinovej sadzby
Mzdové náklady na produkt B sa tak znížili o 98,0 tisíc rubľov. Zároveň znížením náročnosti výroby produktov o 0,02 štandardnej hodiny sa mzdové náklady znížili o 90,2 tisíc rubľov a zmenou hodinovej sadzby o 10 rubľov. výdavky klesli o 7,8 tisíc rubľov.
Je vhodné vykonať podobné výpočty pre všetky vyrobené produkty.
Ďalším dôležitým dôvodom odchýlok skutočných miezd výrobných pracovníkov od plánovaných sú odchýlky od zavedenej technológie, evidované osobitnými účtovnými dokladmi - doplatkovými zloženkami, ktoré sú zoskupené podľa miest zistenia, príčin a vinníkov.
§ 5. Analýza zložitých nákladových položiek.
Komplexné náklady sú tie, ktoré pozostávajú z niekoľkých prvkov. V rámci nákladovej ceny sa rozlišujú tieto skupiny komplexných nákladov: náklady na prípravu a vývoj výroby nových druhov výrobkov; výdavky na údržbu výroby a jej riadenie (zahŕňajú tri položky - výdavky na údržbu a prevádzku zariadení, výdavky na predajňu, všeobecné prevádzkové (všeobecné) výdavky); straty z manželstva; iné výrobné náklady; nevýrobné (komerčné) výdavky.
Každá položka komplexných nákladov zahŕňa náklady rôzneho ekonomického charakteru a účelu. V účtovníctve sú rozpísané na zlomkovejšie položky, ktoré kombinujú výdavky rovnakého účelu. Preto odchýlky od odhadu nákladov nie sú určené položkou ako celkom, ale jednotlivými položkami, ktoré sú v nej zahrnuté. Potom sa osobitne vypočítajú sumy presahujúce plán pri niektorých položkách a úspory pri iných. Pri posudzovaní získaných zmien je potrebné brať do úvahy závislosť jednotlivých výdavkov od plánu objemu výroby a počtu zamestnancov, ako aj od ďalších výrobných podmienok.
Na základe ich závislosti od objemu výroby sú výdavky rozdelené na tie, ktoré nezávisia od stupňa realizácie plánu - podmienečne trvalé a závislý - premenných. Variabilné náklady možno rozdeliť aj na podmienečne proporcionálne, ktorá sa pri prekročení plánu objemu výroby zvyšuje takmer plne v súlade s percentom plnenia tohto plánu a degresívne, ktorej rast tak či onak zaostáva za nadplánovaným rastom objemu výroby.
Podľa výskumu s menšími odchýlkami objemu výroby od plánu (v rámci ±5 %) zostávajú náklady na dielňu a všeobecné výrobné náklady nezmenené.
Výdavky na údržbu a prevádzku zariadení sa pri prekročení plánu objemu výroby zvyšujú, nie však úmerne, ale degresívne, pričom tempo ich rastu závisí od faktorov, ktoré determinovali nadplánovaný rast výroby. Z jednotlivých zložiek týchto výdavkov takmer úmerne k plneniu plánu objemu výroby pribúda alebo klesá položka „Opotrebenie malohodnotných a opotrebovaných nástrojov a zariadení“. Zároveň zostávajú nezmenené výdavky v položke „Odpisy zariadení a vozidiel“.
Položky „Ostatné výrobné náklady“ a „Nevýrobné (komerčné) náklady“ sú tiež premennými.
Vzhľadom na absenciu určitých koeficientov, ktoré určujú prípustný nárast variabilnej časti komplexných nákladov pri nadplánovanom raste objemu výroby, sa v praxi pri rozbore komplexných nákladových položiek variabilné náklady prepočítavajú na percento plnenia plánu výroby. a podmienečne fixné náklady sú obmedzené rozpočtom. Pri žiadnej položke komplexných nákladov by sa však odchýlky nemali zvyšovať úmerne zmenám objemu výroby: vo všetkých prípadoch by sa mali dosiahnuť relatívne úspory.
Podľa možností ovplyvnenia samotného podniku sa delia odchýlky - prekročenia aj úspory závislý A nezávislý Od neho.
Podľa povahy dôvodov, ktoré spôsobili odchýlky, sa líšia: úspory, ktoré sú a nie sú zásluhou podniku; nadmerné výdavky, neoprávnené a oprávnené, ktoré sa nepovažujú za vinu podniku.
5.1. Analýza nákladov na údržbu a riadenie výroby.
Analýza nákladov na údržbu a riadenie výroby začína štúdiom dynamiky ich absolútnych množstiev a podielu na štandardnej čistej produkcii.
Štúdium dynamiky absolútnych súm výdavkov sa vykonáva z hľadiska zisťovania vplyvu na ich zmenu opatrení na posilnenie režimu ekonomiky, zlepšenie údržby a riadenia výroby. Štúdium dynamiky výdavkov je dôležité aj pre kontrolu opodstatnenosti plánovaného rastu alebo zníženia jednotlivých položiek a výdavkov. Plánovaná zmena ich výšky by mala vyplývať z plánovanej zmeny počtu obsluhujúceho a riadiaceho personálu, rastu organizačno-technickej úrovne podniku a ďalších obchodných podmienok ovplyvňujúcich veľkosť zodpovedajúcich nákladových položiek.
Tabuľka 5.1. Analýza dynamiky nákladov na údržbu a riadenie výroby.
| Ukazovatele | Minulý rok | Vykazovaný rok | ||||
| tisíc rubľov. | k čistej produkcii, % | plánovať | vlastne | |||
| tisíc rubľov. | k čistej produkcii, % | tisíc rubľov. | k čistej produkcii, % | |||
| Regulačné čisté produkty | 64764 | 100,0% | 70800 | 100,0% | 69844 | 100,0% |
| Náklady na údržbu a prevádzku zariadení | 11001 | 17,0% | 10716 | 15,1% | 10329 | 14,8% |
| Výdavky v obchode | 12125 | 18,7% | 13170 | 18,6% | 12873 | 18,4% |
| Všeobecné náklady závodu | 17000 | 26,2% | 18420 | 26,0% | 18515 | 26,5% |
| CELKOM náklady na výrobu a riadenie | 40126 | 62,0% | 42306 | 59,8% | 41717 | 59,7% |
Analýzou údajov v tabuľke 5.1 môžeme konštatovať, že pokles úrovne nákladov s nárastom ich absolútnej výšky naznačuje, že rast výdavkov zaostáva za tempom rastu objemov výroby, čo vedie k poklesu nákladov. Rast objemu výroby za dva porovnávané roky viedol k relatívnemu zníženiu úrovne nákladov na údržbu a riadenie výroby, a to aj napriek miernemu zvýšeniu absolútnej výšky dielenských a najmä všeobecných nákladov závodu. Je však potrebné zistiť dôvody neplnenia plánu nákladov na predajňu, pretože úspory bolo možné dosiahnuť nerealizovaním opatrení na ochranu práce, experimentmi a výskumom, znížením bežných opráv budov a stavieb atď.
Porovnanie nám umožňuje stanoviť len všeobecný trend zmien vo výdavkoch. Jednotlivé nákladové položky v nich zahrnuté závisia od mnohých faktorov. Identifikovať rezervy na ich úspory je možné len na základe podrobného preštudovania dynamiky a odchýlok od plánu pre každý článok zvlášť. Malo by sa pamätať na to, že náklady na údržbu a prevádzku zariadení sú svojou povahou na rozdiel od nákladov na predajňu a všeobecné prevádzkové náklady variabilné. Pri ich rozbore je preto potrebné brať do úvahy, že tieto náklady sa menia približne úmerne zmenám objemu výroby. Skutočné náklady je preto potrebné v tomto prípade porovnať nielen s plánom na schválený objem výroby, ale aj s prepočítaným odhadom (tabuľka 5.2).
Tabuľka 5.2 Analýza nákladov na údržbu a prevádzku zariadení podľa jednotlivých položiek.| Názov článkov | Podľa plánu tisíc rubľov. | Plán z hľadiska skutočného výkonu, tisíc rubľov. | V skutočnosti tisíc rubľov. | Odchýlky (+,-) (skupina 3-skupina 2), tisíc rubľov. |
| A | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Odpisy zariadení a vozidiel* | 2270 | 2270 | 2278 | +8 |
| Prevádzka zariadenia | 1810 | 1786 | 1663 | -123 |
| Aktuálne opravy techniky a vozidiel | 1971 | 1944 | 1938 | -6 |
| Pohyb tovaru v závode | 755 | 745 | 867 | +122 |
| Kontrola menej hodnotných a opotrebovaných nástrojov a zariadení | 1693 | 1670 | 1357 | -313 |
| ďalšie výdavky | 2217 | 2187 | 2226 | +39 |
| Celkom výdavky na údržbu a prevádzku strojov a zariadení za vykazované obdobie | 10716 | 10602 | 10329 | -273 |
Tabuľkové údaje ukazujú, že skutočné náklady na údržbu a prevádzku zariadenia sa ukázali ako 273 000 rubľov, alebo 2,6% v porovnaní s plánom, po úprave o zmeny vo výstupe produktov (v tomto prípade došlo k poklesu objemov výstupov oproti plánu). plánovanej o 1,4 %). Zároveň sú pri jednotlivých položkách pozorované výrazné odchýlky od plánu, preto je potrebné stanoviť konkrétne dôvody pre úspory alebo prečerpanie týchto položiek. (Veľké odchýlky sú pravdepodobne výsledkom nerozumného plánovania týchto nákladových položiek.)
Analýza nákladov na prípravu a vývoj výroby. Hlavná časť tejto nákladovej položky je spojená s vývojom nových druhov výrobkov a nových technologických postupov a prípravou priemyselnej výroby týchto výrobkov. Okrem toho táto položka v ťažobnom priemysle odzrkadľuje náklady na prípravné práce ťažby. Všetky skutočné náklady sa na tieto účely od začiatku zohľadňujú ako súčasť nákladov budúcich období a následne sa odpisujú postupne do nákladov výroby na základe plánovaného obdobia pre ich plnú úhradu a plánovaného objemu výroby v tomto období.
Výdavky na prípravu a rozvoj výroby sú rozdelené do položiek súvisiacich s jednotlivými výrobnými etapami. V procese analýzy je potrebné zistiť, pri ktorých položkách odhadu došlo k prekročeniam a ich dôvodom, či došlo k dodatočným úsporám v dôsledku neplnenia plánu prípravy výroby alebo menej dôslednej implementácie, čo môže následne viesť k zníženiu efektívnosti zavádzania nových zariadení a technológií. Nadmerné výdavky môžu byť opodstatnené, ak sú kompenzované zvýšením ekonomického efektu z dlhodobej realizácie výroby a prevádzky nového zariadenia.
Analýza strát z defektov. Táto nákladová položka je plánovaná výnimočne len vo výrobných prevádzkach, kde nie je možné úplne zabrániť takýmto stratám z dôvodu skrytých chýb surovín a materiálov, ktoré spôsobujú chyby pri ich spracovaní az iných nevyhnutných dôvodov. V praxi však väčšina podnikov pociťuje straty z defektov a ich odstránenie alebo aspoň zníženie je významnou rezervou na zníženie výrobných nákladov.
Analýza strát z defektov zvyčajne začína porovnaním všeobecných údajov o úrovni defektov za zodpovedajúce údaje za predchádzajúce obdobie av podnikoch, kde sa defekty plánujú, s plánovanou úrovňou.
Následne je analýza podrobne rozpísaná podľa miesta, kde sa závada vyskytla (v ktorých výrobných jednotkách združenia a v ktorých dielňach), podľa príčin (faktorov) jej vzniku a podľa vinníkov. Zvažuje sa miera náhrady strát z manželstva páchateľmi.
Mala by sa študovať dynamika vzťahu medzi nákladmi na konečné chyby a nápravou chýb. Čím vyšší je podiel finálnych chýb, tým je v podniku horšia medzioperačná a medzidielenská kontrola kvality dielov a polotovarov.
Nevýrobné náklady. Patria sem všetky náklady na balenie, jeho doručenie do cieľovej stanice, nakládka, ako aj ostatné odbytové náklady. Tieto náklady závisia od objemu odoslaných produktov, t.j. sú variabilné. Úprava odhadov pre ne by sa mala vykonať na základe zmien prirodzený objem zásielok, pretože náklady na balenie a prepravu sú úmerné hmotnosti a rozmerom produktu a nie ich nákladom.
Pri výpočte rezerv na znižovanie nevýrobných nákladov sa treba snažiť čo najúplnejšie identifikovať prevýdavky na jednotlivé druhy týchto výdavkov, vyhýbať sa ich vyrovnávaniu s úsporami nákladov na iné účely.
Príloha 1. Odhadované údaje pre tabuľku 2.1 "Náklady na rubeľ obchodovateľných produktov."
| Meno Produktu | Počet produktov (položiek), ks. | Náklady na jednotku produktu, tisíc rubľov. | Veľkoobchodná cena za jednotku produktu, tisíc rubľov. | Zmeniť ceny a tarify za materiály. | Odhadované ukazovatele pre tabuľku 2.1 "Náklady na rubeľ komerčných produktov", tisíc rubľov. | |||||||||
| podľa plánu qp | skutočné qf | podľa plánu SP | skutočné Sф | podľa plánu SP | skutočné Porov | zdroje, tisíc rubľov | S qпSп | S qфSp | S qфSф | S qfS"f* | S qпСп | S qfSp | S qфСф | |
| Vysávač | 63 | 60 | 1013 | 999 | 1267 | 1313 | +34 | 63819 | 60780 | 59940 | 57900 | 79821 | 76020 | 78780 |
| Chladnička | 61 | 61 | 1903 | 1911 | 2199 | 2199 | +41 | 116083 | 116083 | 116571 | 114070 | 134139 | 134139 | 134139 |
| Kávovar | 95 | 35 | 113 | 108 | 177 | 180 | -2 | 10735 | 3955 | 3780 | 3850 | 16815 | 6195 | 6300 |
| Železo | 114 | 128 | 78 | 65 | 94 | 107 | +3 | 8892 | 9984 | 8320 | 7936 | 10716 | 12032 | 13696 |
| Telefón | 175 | 153 | 23 | 23 | 49 | 28 | -1 | 4025 | 3519 | 3519 | 3672 | 8575 | 7497 | 4284 |
| Celkom: | 508 | 437 | 203554 | 194321 | 192130 | 187428 | 250066 | 235883 | 237199 | |||||
- Základné ustanovenia pre plánovanie, účtovanie a kalkuláciu výrobných nákladov v priemyselných podnikoch (schválené Štátnym plánovacím výborom ZSSR, Ministerstvom financií ZSSR, Štátnym výborom pre ceny ZSSR, Ústredným štatistickým úradom ZSSR dňa 20. júla 1970).
- Predpisy o skladbe nákladov na výrobu a predaj výrobkov (práce, služby), zahrnutých do ceny výrobkov (práce, služby) a o postupe pri tvorbe výsledku hospodárenia zohľadňovaného pri zdaňovaní zisku (schválené vyhláškou z r. vláda Ruskej federácie z 5. augusta 1992 č. 552, so zmenami a doplnkami schválenými vládou Ruskej federácie zo dňa 1. júla 1995 č. 661 a 20. novembra 1995 č. 1133).
- Analýza finančnej a ekonomickej činnosti podnikov. Ed. L. Korotková a R. Medvedev. - M.: Gosfinizdat, 1963 - 357 s.
- Rozbor ekonomickej aktivity v priemysle: Učebnica / L.A. Bogdanovskaya, G.G. Vinogorov, O.F. Migun a kol.: Pod všeobecným. vyd. IN AND. Strazheva. - Minsk: Vys. škola, 1995. - 363 s.
- Kurz obchodnej analýzy. Ed. Prednášal prof. S.K.Tatura a prof. A. D. Sheremeta. - M.: „Ekonomika“, 1974 - 399 s.
- Priebeh ekonomickej analýzy: Proc. za ekonomické špecialista. univerzity Ed. M. I. Bakanová, A. D. Šeremeta. - M.: Financie a štatistika, 1984 - 412 s.
- Metodika ekonomickej analýzy činnosti výrobného združenia. Ed. A. I. Buzhinsky a A. D. Sheremet. - M.: Financie, 1978 - 224 s.
- Teória analýzy ekonomickej činnosti: Učebnica. - 2. vyd., prepracované. a dodatočné - M.: Financie a štatistika, 1987. - 287 s.
- Sheremet A.D., Saifulin R.S. Metodika komplexnej analýzy ekonomickej činnosti. - M.: „Ekonomika“, 1980 - 232 s.
- Ekonomická analýza ekonomickej činnosti. Ed. A. D. Sheremeta - M.: „Ekonomika“, 1979 - 373 s.
- Ekonomická analýza ekonomickej činnosti podnikov a združení: Učebnica / Ed. S. B. Barngolts a G. M. Tatsia. - 3. vyd. prepracované a dodatočné - M.: Financie a štatistika, 1986 - 407 s.