Daňový poriadok, N 117-FZ | čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie

Článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie. Vlastnosti výpočtu dane daňovými agentmi. Postup a lehoty na zaplatenie dane daňovými agentmi (aktuálna verzia)

1. Ruské organizácie, individuálni podnikatelia, notári vykonávajúci súkromnú prax, právnici, ktorí majú zriadené advokátske kancelárie, ako aj samostatné oddelenia zahraničných organizácií v Ruskej federácii, z ktorých alebo v dôsledku vzťahov, s ktorými daňovník získal uvedené príjmy v odseku 2 tohto článku sú povinní vypočítať, zraziť a zaplatiť daňovníkovi sumu dane vypočítanú podľa § 224 tohto zákonníka s prihliadnutím na špecifiká ustanovené v tomto článku. Daň z príjmu právnikov vypočítavajú, zrážajú a platia advokátske komory, advokátske kancelárie a právne poradne.

Osoby uvedené v prvom odseku tohto odseku sa v tejto kapitole označujú ako daňoví agenti.

2. Výpočet súm a platenie dane v súlade s týmto článkom sa vykonáva vo vzťahu ku všetkým príjmom daňovníka, ktorých zdrojom je daňový agent, so zápočtom predtým zrazených súm dane (okrem príjmov, z ktorých sumy dane sa vypočítavajú v súlade s článkom 214.7 tohto zákonníka a v prípadoch a postupom podľa článku 227.1 tohto zákonníka aj s prihliadnutím na zníženie o sumu pevne stanovených preddavkov platených daňovníkom.

Osobitosti výpočtu a (alebo) platenia dane z určitých druhov príjmov stanovujú články 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 a 228 tohto zákonníka.

3. Čiastky dane vypočítajú daňoví agenti ku dňu skutočného prijatia príjmu, určeného v súlade s článkom 223 tohto zákonníka, na základe časového rozlíšenia od začiatku zdaňovacieho obdobia vo vzťahu ku všetkým príjmom (okrem príjmov z vlastného imania). účasť v organizácii, ako aj príjmy, z ktorých sa vypočítavajú sumy dane v súlade s článkom 214.7 tohto zákonníka), v súvislosti s ktorými daňovníkovi pripadla sadzba dane ustanovená v článku 224 ods. daného obdobia, so zápočtom sumy dane zrazenej v predchádzajúcich mesiacoch bežného zdaňovacieho obdobia.

Výšku dane vo vzťahu k príjmom, na ktoré sa uplatňujú iné sadzby dane, ako aj k príjmom z majetkovej účasti v organizácii, vypočíta daňový agent samostatne pre každú sumu z uvedených príjmov plynúcich daňovníkovi.

Výška dane sa vypočíta bez zohľadnenia príjmu, ktorý daňovník dostane od iných daňových agentov, a sumy dane zrazenej inými daňovými agentmi.

4. Daňoví agenti sú povinní zraziť naakumulovanú sumu dane priamo z príjmov daňovníka pri ich skutočnej platbe, berúc do úvahy špecifiká ustanovené v tomto odseku.

Pri vyplácaní naturálneho príjmu daňovníka alebo prijímaní príjmu vo forme vecnej výhody daňový agent zrazí vypočítanú sumu dane z každého príjmu, ktorý daňový agent vypláca daňovníkovi v hotovosti. Suma zrazenej dane v tomto prípade nemôže presiahnuť 50 percent sumy príjmov vyplatených v hotovosti.

Ustanovenia tohto odseku sa nevzťahujú na daňových agentov, ktorí sú úverovými organizáciami, pokiaľ ide o zrážanie a odvádzanie súm dane z príjmov získaných klientmi týchto úverových organizácií (okrem klientov, ktorí sú zamestnancami týchto úverových organizácií) vo forme hmotné výhody určené v súlade s odsekom 1 a 2 ods. 1 článku 212 tohto zákonníka.

5. Ak nie je možné zraziť daňovníkovi vypočítanú sumu dane v priebehu zdaňovacieho obdobia, je daňový agent povinný najneskôr do 1. marca roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia, v ktorom nastali rozhodné okolnosti, oznámiť v r. spísanie daňovníka a správcu dane v mieste jeho registrácie o nemožnosti zraziť daň, o výške príjmov, z ktorých sa daň nezráža, a o výške nezrazenej dane.

Formu oznámenia o nemožnosti odviesť zrážkovú daň, výšku príjmov, z ktorých nebola daň zrazená, a výšku nezrazenej dane, ako aj postup pri jeho podávaní daňovému úradu schvaľuje federálny výkonný orgán oprávnený na kontrolu a dozor v oblasti daní a poplatkov.

Daňoví agenti sú ruské organizácie s oddelenými divíziami, organizácie klasifikované ako hlavní daňoví poplatníci, individuálni podnikatelia, ktorí sú registrovaní na daňovom úrade v mieste činnosti v súvislosti s uplatňovaním daňového systému vo forme jedinej dane z imputovaného príjmu za určité druhy činností a (alebo) systém zdaňovania patentov, oznámiť sumy príjmov, z ktorých sa daň nezráža, a výšku nezrazenej dane podobným spôsobom, ako je uvedené v článku 230 ods. 2 tohto zákonníka.

6. Daňoví agenti sú povinní poukázať vypočítanú a zrazenú daň najneskôr v deň nasledujúci po dni výplaty príjmov daňovníkovi.

Daňoví agenti sú povinní pri vyplácaní príjmov daňovníka vo forme dávok dočasnej invalidity (vrátane dávok pri starostlivosti o choré dieťa) a vo forme dovolenky odviesť sumy vypočítanej a zrazenej dane najneskôr v posledný deň mesiac, v ktorom boli takéto platby uskutočnené.

7. Celková suma dane vypočítaná a zrazená daňovým agentom od daňovníka, ohľadne ktorej je uznaná za zdroj príjmu, sa odvádza do rozpočtu v mieste registrácie (miesto bydliska) daňového agenta. so správcom dane, ak tento odsek neustanovuje iný postup.

Daňoví agenti – ruské organizácie uvedené v odseku 1 tohto článku, ktoré majú samostatné divízie, sú povinné previesť vypočítané a zrazené sumy dane do rozpočtu tak na svojom mieste, ako aj na mieste každého z ich oddelených divízií.

Výška dane splatnej do rozpočtu v mieste sídla samostatnej divízie organizácie sa určuje na základe výšky príjmov podliehajúcich zdaneniu, ktoré vznikli a vyplatili zamestnancom tejto samostatnej divízie, ako aj na základe výšky časovo rozlíšených príjmov a vyplácané na základe občianskych zmlúv uzavretých s jednotlivcami samostatnej divízie (oprávnenými osobami samostatnej divízie) v mene takejto organizácie.

Daňoví agenti - jednotliví podnikatelia, ktorí sú registrovaní na daňovom úrade v mieste výkonu činnosti v súvislosti s uplatňovaním daňového systému vo forme jedinej dane z imputovaných príjmov za určité druhy činností a (alebo) patentového systému zdaňovania, sú povinní v súvislosti s realizáciou takýchto činností odviesť vypočítané a zrazené sumy dane do rozpočtu v mieste registrácie.

7.1. Na účely tejto kapitoly sú daňoví agenti uznávaní aj ako ruské organizácie, ktoré prevádzajú sumy príspevkov, platov, miezd a iných odmien (iné platby) vojenskému personálu a civilnému personálu (federálnym štátnym úradníkom a pracovníkom) ozbrojených síl Ruskej federácie.

Celková suma dane vypočítaná a zrazená daňovým agentom z uvedených súm sa prevedie do rozpočtu v mieste registrácie daňového agenta na daňových úradoch.

8. Celková suma dane zrazenej daňovým agentom z príjmov fyzických osôb, pre ktoré je uznaný ako zdroj príjmu, presahujúca 100 rubľov, sa prevedie do rozpočtu spôsobom predpísaným v tomto článku. Ak je celková suma zrazenej dane splatnej do rozpočtu nižšia ako 100 rubľov, pripočíta sa k sume dane splatnej do rozpočtu v nasledujúcom mesiaci, najneskôr však v decembri bežného roka.

9. Platenie dane na náklady daňových agentov nie je povolené. Pri uzatváraní dohôd a iných transakcií je zakázané vkladať do nich daňové klauzuly, podľa ktorých daňoví agenti vyplácajúci príjmy preberajú povinnosti znášať náklady spojené s platením dane za fyzické osoby.

• BB kód
• Text

Adresa URL dokumentu [kópia]

Komentár k čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie

1. Rozborom pravidiel odseku 1 čl. 226, je potrebné poznamenať niekoľko dôležitých okolností:

a) objasňujú (vo vzťahu k dani z príjmov fyzických osôb) pravidlá čl. 24 daňového poriadku (v ktorom sú osoby uznané za daňových agentov). Je ľahké si všimnúť významné rozdiely medzi pravidlami odseku 1 čl. 24 Daňového poriadku a ods. 1 čl. 226 daňového poriadku, ako je zrejmé z tabuľky:

┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ Pravidlá odsek 1 čl. 24 Daňový poriadok │ Pravidlá odsek 1 čl. 226 NK │

│1. Vychádzajú zo skutočnosti, že daň-│1. Medzi daňovými agentmi sú │

│ vaši agenti môžu byť │ Vans sú tiež také izolované│

│ iba tváre, t.j. právne │ divízie zahraničných organizácií

│ jednotlivci a (alebo) jednotlivci,│ organizácie, ako ich stáli členovia │

│ ale nie samostatné sub-│ zastúpenia v Ruskej federácii │

│ registrácia právnických osôb (čl. │ │

│ 11 NK) │ │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│2. Uveďte, že akékoľvek │2. Zo všetkých jednotlivcov v │

│ jednotlivci (a nielen│ ako daňoví agenti │

│ jednotliví podnikatelia - │ sú menovaní iba jednotliví podnikatelia│

│ tel) možno rozpoznať │ podnikateľov │

│ daňoví agenti │ │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│3. Ustanovujú, že daňové orgány│3. Vychádzajú zo skutočnosti, že v sérii │

│ agenti v každom prípade počítajú-│ prípady daňových agentov (áno-│

│ sa zachovajú a prenesú - │ ak sú zdrojom - │

│ výška daní a poplatkov │ príjem), nie sú povinné použiť- │

│ do príslušného rozpočtu │ prevod, zadržanie a prevod │

│ (mimorozpočtový fond) │ vypočítať daň z príjmu fyzických osôb-│

│ │ osobné osoby v príslušnom │

│ │ rozpočet (články 227, 228 daňového poriadku) │

└───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

Samozrejme, vo vzťahu k dani z príjmov fyzických osôb majú prednosť pravidlá § 24 daňového poriadku (pred ustanoveniami § 24 daňového poriadku). 226 daňového poriadku (ako osobitné pravidlá pred všeobecnými pravidlami) a treba z nich vychádzať;

b) Ruské organizácie (uvedené v článku 226 ods. 1) sú v podstate iba ruskými právnickými osobami. Tento záver sa robí na základe systematického výkladu čl. 11 a 226 NK.

V praxi klientov advokátskej kancelárie "YUKANG" vyvstala otázka: sú organizácie (napríklad odborové organizácie, ktoré sú zamestnávateľmi daňovníkov), ktoré neprešli štátnou registráciou ako právnické osoby (a to je možné, pozri napr. napríklad článok 8 zákona o odboroch) článok 21 zákona o združeniach)?

Je potrebné vychádzať z doslovného textu čl. 11, 226 daňového poriadku, čo znamená, že vyššie uvedené organizácie nemôžu byť uznané za daňových agentov (vo vzťahu k dani z príjmov fyzických osôb). Samozrejme, zákonodarca sa musí k tomuto problému vrátiť. Odteraz musia daňové orgány aj daňovníci vychádzať z pravidiel čl. 3, 108 daňového poriadku (že všetky neodstrániteľné pochybnosti, nejasnosti a rozpory v zákonoch o daniach a poplatkoch treba vykladať v prospech daňovníka);

c) „individuálnymi podnikateľmi“ (uvedenými v článku 226 ods. 1) je potrebné rozumieť:

Samotní individuálni podnikatelia (t. j. osoby, ktoré prešli štátnou registráciou ako fyzické osoby vykonávajúce podnikateľskú činnosť bez toho, aby vytvorili právnickú osobu (článok 23 Občianskeho zákonníka) spôsobom stanoveným predpismi o registrácii);

Osoby zrovnoprávnené pravidlami čl. 11 NK, čl. 83 - 85 Daňového poriadku (na daňové účely) individuálnym podnikateľom (napríklad súkromní notári, súkromní strážcovia atď.);

Ako jednotlivci konajúci ako zamestnávatelia (pripomíname, že v súčasnosti môžu jednotliví podnikatelia vystupovať ako zmluvná strana pracovnej zmluvy (zmluvy) ako zamestnávateľ, články 15 - 24 Zákonníka práce, pozri o tom v knihe: Guev A.N. Article-by- komentár k článku Zákonníka práce Ruskej federácie (vyd. 4) M., 2000); a tiež ako napríklad zákazníci v zmluve, platených službách atď., ktorí platia jednotlivcom výšku odmeny podľa podmienok takejto občianskej zmluvy;

d) stále zastúpenia zahraničných organizácií (uvedené v článku 226 ods. 1) musia byť registrované na daňové účely v Ruskej federácii spôsobom ustanoveným v čl. 83, 84 daňového poriadku s prihliadnutím na špecifiká stanovené ministerstvom daní (pozri komentár k § 208, 215 daňového poriadku);

e) majú charakter všeobecných pravidiel. Inými slovami, mali by sa použiť len vtedy, ak v ustanoveniach odsekov 2 až 9 čl. 226;

f) Ruské organizácie, individuálni podnikatelia, zastúpenia zahraničných organizácií (uvedené v článku 226) sa uznávajú za daňových agentov, len ak daňovník:

V dôsledku vzťahov (aj občianskoprávnych) s nimi získal spomínané príjmy (napr. autor diela dostáva od vydavateľstva výšku autorskej odmeny, majiteľ patentu odmenu od toho, kto použil dohoda s ním) vynález, na ktorý má patent atď. .P.);

g) daň z príjmu advokátov vypočítajú, zrazia a odvedú advokátske komory a ich inštitúcie (napríklad právne poradenstvo). Posledne menovaní sú tiež (na účely kapitoly 23 daňového poriadku) uznaní za daňových agentov.

Súdna prax podľa článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie:

• Rozhodnutie Najvyššieho súdu: Rozhodnutie N 302-КГ17-14336, Súdne kolégium pre hospodárske spory, kasácia

  Podľa článku 24 ods. 3 pododseku 1 a článku 226 ods. 1 Daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len "Daňový poriadok Ruskej federácie") sú daňoví agenti povinní vypočítať, zadržať a previesť zadržané osobné údaje. výška dane z príjmu spôsobom stanoveným v článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie. Čiastku dane z príjmu fyzických osôb vypočítavajú daňoví agenti na základe časového rozlíšenia od začiatku zdaňovacieho obdobia na základe výsledkov každého mesiaca (článok 3 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie). Podľa odseku 4 tohto právneho predpisu zráža časovo rozlíšenú sumu dane daňový agent na úkor finančných prostriedkov vyplatených daňovým agentom daňovníkovi pri ich skutočnom zaplatení daňovníkovi...

• Rozhodnutie Najvyššieho súdu: Rozhodnutie N 307-КГ15-2718, Súdne kolégium pre hospodárske spory, kasácia

  Závery Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie, že dovolenka sa zdaňuje v súlade s postupom uvedeným v odseku 1 vety 6 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie, sú spojené s osobitnou lehotou na zaplatenie preplatenie dovolenky - najneskôr tri dni pred nástupom na dovolenku...

• Rozhodnutie Najvyššieho súdu: Rozhodnutie N VAS-393/14, Najvyšší rozhodcovský súd, dohľad

  Základom pre dodatočné vyrubenie dane z príjmov fyzických osôb, ktorým družstvo vznikla daňová povinnosť podľa článku 123 daňového poriadku Ruskej federácie, a pre vznik pokút bolo zrážanie zo strany družstva v období rokov 2010-2012 (január - jún roka, v rozpore s odsekom 4.5 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie, daň z príjmu fyzických osôb vo výške presahujúcej 50 percent sumy platby v peňažnom vyjadrení, neinformovanie daňového úradu v mieste registrácie o nemožnosti zrážkovej dane za roky 2010-2011 a výške dane...

+Viac...

1. Ruské organizácie, individuálni podnikatelia, notári vykonávajúci súkromnú prax, právnici, ktorí majú zriadené advokátske kancelárie, ako aj samostatné oddelenia zahraničných organizácií v Ruskej federácii, z ktorých alebo v dôsledku vzťahov, s ktorými daňovník získal uvedené príjmy v odseku 2 tohto článku sú povinní vypočítať, zraziť a zaplatiť daňovníkovi sumu dane vypočítanú podľa § 224 tohto zákonníka s prihliadnutím na špecifiká ustanovené v tomto článku. Daň z príjmu právnikov vypočítavajú, zrážajú a platia advokátske komory, advokátske kancelárie a právne poradne.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

2. Výpočet súm a platenie dane v súlade s týmto článkom sa vykonáva vo vzťahu ku všetkým príjmom daňovníka, ktorých zdrojom je daňový agent, so zápočtom predtým zrazených súm dane (okrem príjmov, z ktorých sumy dane sa vypočítavajú v súlade s článkom 214.7 tohto zákonníka a v prípadoch a postupom podľa článku 227.1 tohto zákonníka aj s prihliadnutím na zníženie o sumu pevne stanovených preddavkov platených daňovníkom.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

3. Čiastky dane vypočítajú daňoví agenti ku dňu skutočného prijatia príjmu, určeného v súlade s článkom 223 tohto zákonníka, na základe časového rozlíšenia od začiatku zdaňovacieho obdobia vo vzťahu ku všetkým príjmom (okrem príjmov z vlastného imania). účasť v organizácii, ako aj príjmy, z ktorých sa vypočítavajú sumy dane v súlade s článkom 214.7 tohto zákonníka), v súvislosti s ktorými daňovníkovi pripadla sadzba dane ustanovená v článku 224 ods. daného obdobia, so zápočtom sumy dane zrazenej v predchádzajúcich mesiacoch bežného zdaňovacieho obdobia.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

Výšku dane vo vzťahu k príjmom, na ktoré sa uplatňujú iné sadzby dane, ako aj k príjmom z majetkovej účasti v organizácii, vypočíta daňový agent samostatne pre každú sumu z uvedených príjmov plynúcich daňovníkovi.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

Výška dane sa vypočíta bez zohľadnenia príjmu, ktorý daňovník dostane od iných daňových agentov, a sumy dane zrazenej inými daňovými agentmi.

4. Daňoví agenti sú povinní zraziť naakumulovanú sumu dane priamo z príjmov daňovníka pri ich skutočnej platbe, berúc do úvahy špecifiká ustanovené v tomto odseku.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

Pri vyplácaní naturálneho príjmu daňovníka alebo prijímaní príjmu vo forme vecnej výhody daňový agent zrazí vypočítanú sumu dane z každého príjmu, ktorý daňový agent vypláca daňovníkovi v hotovosti. Suma zrazenej dane v tomto prípade nemôže presiahnuť 50 percent sumy príjmov vyplatených v hotovosti.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

Ustanovenia tohto odseku sa nevzťahujú na daňových agentov, ktorí sú úverovými organizáciami, pokiaľ ide o zrážanie a odvádzanie súm dane z príjmov získaných klientmi týchto úverových organizácií (okrem klientov, ktorí sú zamestnancami týchto úverových organizácií) vo forme hmotné výhody určené v súlade s odsekom 1 a 2 ods. 1 článku 212 tohto zákonníka.

5. Ak nie je možné zraziť daňovníkovi vypočítanú sumu dane v priebehu zdaňovacieho obdobia, je daňový agent povinný najneskôr do 1. marca roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia, v ktorom nastali rozhodné okolnosti, oznámiť v r. spísanie daňovníka a správcu dane v mieste jeho registrácie o nemožnosti zraziť daň, o výške príjmov, z ktorých sa daň nezráža, a o výške nezrazenej dane.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

Formu oznámenia o nemožnosti odviesť zrážkovú daň, výšku príjmov, z ktorých nebola daň zrazená, a výšku nezrazenej dane, ako aj postup pri jeho podávaní daňovému úradu schvaľuje federálny výkonný orgán oprávnený na kontrolu a dozor v oblasti daní a poplatkov.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

Daňoví agenti sú ruské organizácie s oddelenými divíziami, organizácie klasifikované ako hlavní daňoví poplatníci, individuálni podnikatelia, ktorí sú registrovaní na daňovom úrade v mieste činnosti v súvislosti s uplatňovaním daňového systému vo forme jedinej dane z imputovaného príjmu za určité druhy činností a (alebo) systém zdaňovania patentov, oznámiť sumy príjmov, z ktorých sa daň nezráža, a výšku nezrazenej dane podobným spôsobom, ako je uvedené v článku 230 ods. 2 tohto zákonníka.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

6. Daňoví agenti sú povinní poukázať vypočítanú a zrazenú daň najneskôr v deň nasledujúci po dni výplaty príjmov daňovníkovi.

Daňoví agenti sú povinní pri vyplácaní príjmov daňovníka vo forme dávok dočasnej invalidity (vrátane dávok pri starostlivosti o choré dieťa) a vo forme dovolenky odviesť sumy vypočítanej a zrazenej dane najneskôr v posledný deň mesiac, v ktorom boli takéto platby uskutočnené.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

7. Celková suma dane vypočítaná a zrazená daňovým agentom od daňovníka, ohľadne ktorej je uznaná za zdroj príjmu, sa odvádza do rozpočtu v mieste registrácie (miesto bydliska) daňového agenta. so správcom dane, ak tento odsek neustanovuje iný postup.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

Daňoví agenti – ruské organizácie uvedené v odseku 1 tohto článku, ktoré majú samostatné divízie, sú povinné previesť vypočítané a zrazené sumy dane do rozpočtu tak na svojom mieste, ako aj na mieste každého z ich oddelených divízií.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

Výška dane splatnej do rozpočtu v mieste sídla samostatnej divízie organizácie sa určuje na základe výšky príjmov podliehajúcich zdaneniu, ktoré vznikli a vyplatili zamestnancom tejto samostatnej divízie, ako aj na základe výšky časovo rozlíšených príjmov a vyplácané na základe občianskych zmlúv uzavretých s jednotlivcami samostatnej divízie (oprávnenými osobami samostatnej divízie) v mene takejto organizácie.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

Daňoví agenti - jednotliví podnikatelia, ktorí sú registrovaní na daňovom úrade v mieste výkonu činnosti v súvislosti s uplatňovaním daňového systému vo forme jedinej dane z imputovaných príjmov za určité druhy činností a (alebo) patentového systému zdaňovania, sú povinní v súvislosti s realizáciou takýchto činností odviesť vypočítané a zrazené sumy dane do rozpočtu v mieste registrácie.

7.1. Na účely tejto kapitoly sú daňoví agenti uznávaní aj ako ruské organizácie, ktoré prevádzajú sumy príspevkov, platov, miezd a iných odmien (iné platby) vojenskému personálu a civilnému personálu (federálnym štátnym úradníkom a pracovníkom) ozbrojených síl Ruskej federácie.

Celková suma dane vypočítaná a zrazená daňovým agentom z uvedených súm sa prevedie do rozpočtu v mieste registrácie daňového agenta na daňových úradoch.

8. Celková suma dane zrazenej daňovým agentom z príjmov fyzických osôb, pre ktoré je uznaný ako zdroj príjmu, presahujúca 100 rubľov, sa prevedie do rozpočtu spôsobom predpísaným v tomto článku. Ak je celková suma zrazenej dane splatnej do rozpočtu nižšia ako 100 rubľov, pripočíta sa k sume dane splatnej do rozpočtu v nasledujúcom mesiaci, najneskôr však v decembri bežného roka.

9. Platenie dane na náklady daňových agentov nie je povolené. Pri uzatváraní dohôd a iných transakcií je zakázané vkladať do nich daňové klauzuly, podľa ktorých daňoví agenti vyplácajúci príjmy preberajú povinnosti znášať náklady spojené s platením dane za fyzické osoby.

Encyklopédia ľudového účtovníctva na Clerk.Ru

(v znení od 01.01.2017)

Článok 226. Vlastnosti výpočtu dane daňovými agentmi. Postup a termíny platenia dane daňovými agentmi
Zdroj GARANT

Pozri Encyklopédie a ďalšie komentáre k článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie

Federálny zákon č. 216-FZ z 24. júla 2007 zaviedol zmeny odseku 1 článku 226 tohto zákonníka, ktoré nadobúdajú účinnosť 1. januára 2008.

1. Ruské organizácie, individuálni podnikatelia, notári vykonávajúci súkromnú prax, právnici, ktorí majú zriadené advokátske kancelárie, ako aj samostatné oddelenia zahraničných organizácií v Ruskej federácii, z ktorých alebo v dôsledku vzťahov, s ktorými daňovník získal uvedené príjmy v tomto článku sú povinní vypočítať, zraziť daňovníkovi a zaplatiť sumu dane vypočítanú v súlade s týmto zákonníkom, berúc do úvahy znaky uvedené v tomto článku. Daň z príjmu právnikov vypočítavajú, zrážajú a platia advokátske komory, advokátske kancelárie a právne poradne.

Osoby uvedené v prvom odseku tohto odseku sa v tejto kapitole označujú ako daňoví agenti.

Federálny zákon č. 368-FZ z 24. novembra 2014 stanovuje odsek 2 článku 226 tohto zákonníka v novom znení, ktoré nadobúda účinnosť 1. januára 2015, najskôr však po uplynutí jedného mesiaca odo dňa oficiálneho zverejnenia uvedeného spolkového zákona a nie skôr ako 1. deň nasledujúcej dane z príjmov fyzických osôb

Pozri text odseku v predchádzajúcom vydaní

2. Výpočet súm a platenie dane podľa tohto článku sa vykonáva vo vzťahu ku všetkým príjmom daňovníka, ktorých zdrojom je daňový agent (okrem príjmov, pri ktorých je výpočet súm a platenie dane vykonávané podľa tohto zákona) so zápočtom predtým zrazených súm dane a v prípadoch a spôsobom ustanoveným týmto zákonníkom aj s prihliadnutím na zníženie o sumu pevne stanovených preddavkov platených daňovníkom.

Federálny zákon č. 113-FZ z 2. mája 2015 zmenil odsek 3 článku 226 tohto zákonníka, ktorý nadobúda účinnosť 1. januára 2016.

Pozri text odseku v predchádzajúcom vydaní

3. Čiastky dane vypočítajú daňoví agenti ku dňu skutočného prijatia príjmu určeného v súlade s týmto zákonníkom na základe časového rozlíšenia od začiatku zdaňovacieho obdobia vo vzťahu ku všetkým príjmom (okrem príjmov z majetkovej účasti v organizácie), na ktorú sa vzťahuje sadzba dane ustanovená týmto zákonníkom, časovo rozlíšená na daňovníka za dané obdobie so zápočtom o sumu dane zrazenú v predchádzajúcich mesiacoch bežného zdaňovacieho obdobia.

Výšku dane vo vzťahu k príjmom, na ktoré sa uplatňujú iné sadzby dane, ako aj k príjmom z majetkovej účasti v organizácii, vypočíta daňový agent samostatne pre každú sumu z uvedených príjmov plynúcich daňovníkovi.

Výška dane sa vypočíta bez zohľadnenia príjmu, ktorý daňovník dostane od iných daňových agentov, a sumy dane zrazenej inými daňovými agentmi.

Federálny zákon č. 113-FZ z 2. mája 2015 zmenil odsek 4 článku 226 tohto zákonníka, ktorý nadobúda účinnosť 1. januára 2016.

Pozri text odseku v predchádzajúcom vydaní

4. Daňoví agenti sú povinní zraziť naakumulovanú sumu dane priamo z príjmov daňovníka pri ich skutočnej platbe, berúc do úvahy špecifiká ustanovené v tomto odseku.

Pri vyplácaní naturálneho príjmu daňovníka alebo prijímaní príjmu vo forme vecnej výhody daňový agent zrazí vypočítanú sumu dane z každého príjmu, ktorý daňový agent vypláca daňovníkovi v hotovosti. Suma zrazenej dane v tomto prípade nemôže presiahnuť 50 percent sumy príjmov vyplatených v hotovosti.

Ustanovenia tohto odseku sa nevzťahujú na daňových agentov, ktorí sú úverovými organizáciami v súvislosti so zrážaním a platením súm dane z príjmov získaných klientmi týchto úverových organizácií (okrem klientov, ktorí sú zamestnancami týchto úverových organizácií) vo forme materiálne výhody určené v súlade s týmto kódexom.

Federálny zákon č. 113-FZ z 2. mája 2015 zmenil odsek 5 článku 226 tohto zákonníka, ktorý nadobúda účinnosť 1. januára 2016.

Pozri text odseku v predchádzajúcom vydaní

5. Ak nie je možné zraziť daňovníkovi vypočítanú sumu dane v priebehu zdaňovacieho obdobia, je daňový agent povinný najneskôr do 1. marca roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia, v ktorom nastali rozhodné okolnosti, oznámiť v r. spísanie daňovníka a správcu dane v mieste jeho registrácie o nemožnosti zraziť daň, o výške príjmov, z ktorých sa daň nezráža, a o výške nezrazenej dane.

Formu oznámenia o nemožnosti odviesť zrážkovú daň, výšku príjmov, z ktorých nebola daň zrazená, a výšku nezrazenej dane, ako aj postup pri jeho podávaní daňovému úradu schvaľuje federálny výkonný orgán oprávnený na kontrolu a dozor v oblasti daní a poplatkov.

Daňoví agenti sú ruské organizácie s oddelenými divíziami, organizácie klasifikované ako hlavní daňoví poplatníci, individuálni podnikatelia, ktorí sú registrovaní na daňovom úrade v mieste činnosti v súvislosti s uplatňovaním daňového systému vo forme jedinej dane z imputovaného príjmu za určité druhy činností a (alebo) systém zdaňovania patentov, oznámiť sumy príjmov, z ktorých sa daň nezráža, a výšku nezrazenej dane spôsobom podobným postupu ustanovenému v tomto zákonníku.

Federálny zákon č. 113-FZ z 2. mája 2015 stanovil odsek 6 článku 226 tohto zákonníka v novom znení, ktoré nadobúda účinnosť 1. januára 2016.

Pozri text odseku v predchádzajúcom vydaní

6. Daňoví agenti sú povinní poukázať vypočítanú a zrazenú daň najneskôr v deň nasledujúci po dni výplaty príjmov daňovníkovi.

Daňoví agenti sú povinní pri vyplácaní príjmov daňovníka vo forme dávok dočasnej invalidity (vrátane dávok pri starostlivosti o choré dieťa) a vo forme dovolenky odviesť sumy vypočítanej a zrazenej dane najneskôr v posledný deň mesiac, v ktorom boli takéto platby uskutočnené.

Federálny zákon č. 327-FZ z 28. novembra 2015 zaviedol zmeny odseku 7 článku 226 tohto zákonníka, ktoré nadobúdajú účinnosť najskôr jeden mesiac odo dňa oficiálneho zverejnenia uvedeného federálneho zákona a najskôr 1. deň nasledujúceho daňového príjmu fyzických osôb

Federálny zákon č. 113-FZ z 2. mája 2015 zmenil odsek 7 článku 226 tohto zákonníka, ktorý nadobúda účinnosť 1. januára 2016.

Pozri text odseku v predchádzajúcom vydaní

7. Celková suma dane vypočítaná a zrazená daňovým agentom od daňovníka, ohľadne ktorej je uznaná za zdroj príjmu, sa odvádza do rozpočtu v mieste registrácie (miesto bydliska) daňového agenta. so správcom dane, ak tento odsek neustanovuje iný postup.

Daňoví agenti – ruské organizácie uvedené v tomto článku, ktoré majú samostatné divízie, sú povinné previesť vypočítané a zrazené sumy dane do rozpočtu tak na svojom mieste, ako aj na mieste každej zo svojich oddelených divízií.

Výška dane splatnej do rozpočtu v mieste sídla samostatnej divízie organizácie sa určuje na základe výšky príjmov podliehajúcich zdaneniu, ktoré vznikli a vyplatili zamestnancom tejto samostatnej divízie, ako aj na základe výšky časovo rozlíšených príjmov a vyplácané na základe občianskych zmlúv uzavretých s jednotlivcami samostatnej divízie (oprávnenými osobami samostatnej divízie) v mene takejto organizácie.

Daňoví agenti - jednotliví podnikatelia, ktorí sú registrovaní na daňovom úrade v mieste výkonu činnosti v súvislosti s uplatňovaním daňového systému vo forme jedinej dane z imputovaných príjmov za určité druhy činností a (alebo) patentového systému zdaňovania, sú povinní v súvislosti s realizáciou takýchto činností odviesť vypočítané a zrazené sumy dane do rozpočtu v mieste registrácie.

Federálny zákon č. 399-FZ z 30. novembra 2016 doplnil článok 226 tohto zákonníka o odsek 7.1, ktorý nadobúda účinnosť 1. januára 2017, najskôr však jeden mesiac odo dňa oficiálneho uverejnenia uvedeného federálneho zákona a najskôr o 1- nasledujúci deň pri dani z príjmov fyzických osôb

7.1. Na účely tejto kapitoly sú daňoví agenti uznávaní aj ako ruské organizácie, ktoré prevádzajú sumy príspevkov, platov, miezd a iných odmien (iné platby) vojenskému personálu a civilnému personálu (federálnym štátnym úradníkom a pracovníkom) ozbrojených síl Ruskej federácie.

8. Celková suma dane zrazenej daňovým agentom z príjmov fyzických osôb, pre ktoré je uznaný ako zdroj príjmu, presahujúca 100 rubľov, sa prevedie do rozpočtu spôsobom predpísaným v tomto článku. Ak je celková suma zrazenej dane splatnej do rozpočtu nižšia ako 100 rubľov, pripočíta sa k sume dane splatnej do rozpočtu v nasledujúcom mesiaci, najneskôr však v decembri bežného roka.

9. Platenie dane na náklady daňových agentov nie je povolené. Pri uzatváraní dohôd a iných transakcií je zakázané vkladať do nich daňové klauzuly, podľa ktorých daňoví agenti vyplácajúci príjmy preberajú povinnosti znášať náklady spojené s platením dane za fyzické osoby.

Komentár k federálnemu zákonu z 2. mája 2015 č. 113-FZ.

Dňa 2. mája 2015 vstúpil do platnosti federálny zákon zo dňa 2. mája 2015 č. 113-FZ „o zmene a doplnení prvej a druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie s cieľom zvýšiť zodpovednosť daňových agentov za nedodržanie požiadavky právnych predpisov o daniach a poplatkoch“ (ďalej len federálny zákon č. 113-FZ). Uvedený regulačný akt ako celok od 1. 1. 2016 výrazne mení pravidlá pre výpočet dane z príjmov fyzických osôb všetkými daňovými agentmi, zavádza pre nich nové daňové povinnosti, z ktorých sa niektorým budeme venovať podrobnejšie.

Dátum prijatia príjmu

Článok 223 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý určuje dátum skutočného príjmu daňovníkov, sa mení a dopĺňa o tieto nové ustanovenia:

1. Odsek 1 čl. 223 daňového poriadku Ruskej federácie sa dopĺňa odsekmi. 4, podľa ktorého deň skutočného prijatia príjmu sa určí ako deň zápočtu podobných protipohľadávok. Daňový poriadok Ruskej federácie v súčasnosti neobsahuje žiadne špecifické črty, ktoré určujú dátum prijatia príjmov z operácií kompenzácie pohľadávok.

Podľa všeobecného pravidla ustanoveného čl. 410 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie záväzok úplne alebo čiastočne zaniká započítaním protipohľadávky podobnej povahy, ktorej splatnosť nastala alebo dátum splatnosti nebol určený alebo je určený moment dopytu. V prípadoch ustanovených zákonom je povolené započítať protipohľadávku rovnakého druhu, ktorá ešte nenastala v lehote splatnosti. Na započítanie postačuje vyjadrenie jednej strany.

Podľa ministerstva financií (list č. 03-04-05/39938 zo dňa 11.08.2014) je dňom prijatia príjmu v prípade zániku záväzkov započítaním protipodobných pohľadávok deň skončenia príslušné záväzky, určené dňom splatnosti na splnenie záväzku, ktorého splatnosť nastala neskôr ( Toto stanovisko je uvedené v odseku 3 Informačného listu Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 29.12.2001 č. 65 „Preskúmanie praxe pri riešení sporov súvisiacich so zánikom záväzkov započítaním protipodobných pohľadávok“). V tomto prípade sa za vyjadrenie hodnoty takéhoto príjmu musí považovať suma, ktorou sa vyrovnávajú protihomogénne pohľadávky.

2. Ustanovenie 1 čl. 223 daňového poriadku Ruskej federácie bude doplnený o odseky. 5, podľa ktorého dátum skutočného prijatia príjmu je definovaný ako deň odpísania nedobytného dlhu predpísaným spôsobom zo súvahy organizácie. Toto pravidlo, po prvýkrát formulované v daňovom zákonníku Ruskej federácie, v podstate odráža prístupy presadzovania práva, ktoré sa vyvinuli v daňovej praxi. V rozsudku Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 27.2.2015 č. 305-KG14-534 sa teda dospelo k záveru, že jednotlivci majú ekonomický prospech vo forme výšky dlhu odpusteného spoločnosťou, a teda príjmy podliehajúce dani z príjmov fyzických osôb od momentu odpísania (odpustenia) dlhová spoločnosť s premlčanou dobou.

K podobnému názoru sa prikláňa aj Ministerstvo financií SR, napríklad v liste z 13. marca 2015 č. 03-04-05/13615 vo vzťahu k dlhu, ktorý banka dlžníkovi odpustila, sa uvádza, že dlžník je zbavený povinnosti splatiť dlžnú sumu a je možné nakladať s finančnými prostriedkami podľa vlastného uváženia, to znamená, že má ekonomický prospech, a teda aj príjem vo výške dlhu odpusteného bankou podľa zmluva o pôžičke, ktorá podlieha dani z príjmov fyzických osôb všeobecne ustanoveným spôsobom sadzbou dane 13 % (dlh na zúčtovateľné čiastky pozri aj List Ministerstva financií Ruskej federácie z 24. septembra 2009 č. 03 -03-06/1/610).

3. Dôležitou novinkou sú paragrafy. 6 odsek 1 čl. 223 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorým sa ustanovuje, že dátumom skutočného prijatia príjmu sa rozumie posledný deň mesiaca, v ktorom sa schvaľuje zálohový výkaz po návrate zamestnanca z pracovnej cesty. Daňový poriadok Ruskej federácie k dnešnému dňu nestanovuje dátum prijatia príjmu, keď sa zamestnanec vráti z pracovnej cesty.

Napríklad predtým ministerstvo financií uviedlo, že dátum prijatia príjmu vo forme denných diét vyplácaných nad rámec normy je dátumom ich výplaty (List Ministerstva financií Ruskej federácie z 25. júna 2010 č. 03-04-06/6-135). V súčasnosti podľa úradných orgánov nemožno peňažné prostriedky vydané zamestnancovi na účet pri vyslaní na pracovnú cestu považovať za ekonomické benefity, a teda za príjem, kým sa zamestnanec nevráti z pracovnej cesty a vedúci organizácie neschváli predložené zálohové hlásenie. zamestnancom predpísaným spôsobom. Zisťovanie príjmov podliehajúcich zdaneniu sa vykonáva po schválení zálohového hlásenia zamestnanca a pri výpočte a zrážke súm dane sa postupuje podľa ods. 4 čl. 226 Daňového poriadku Ruskej federácie k najbližšiemu dátumu výplaty príjmu zamestnancovi v hotovosti (List Ministerstva financií Ruskej federácie zo 14. januára 2013 č. 03-04-06/4-5 ). Čiastky v cudzej mene sa prepočítavajú na ruble kurzom centrálnej banky Ruskej federácie platným v deň schválenia predbežnej správy(listy Ministerstva financií Ruskej federácie z 27. marca 2015 č. 03-04-07/17023, zo dňa 29. decembra 2014 č. 03-04-06/68074, Federálna daňová služba Ruskej federácie zo dňa apríla 7, 2015 č. BS-4-11/5737).

Zamestnanec ústavu je vyslaný na zahraničnú pracovnú cestu. Preddavok na cestovné výdavky vo forme denných diét dostal dňa 21.04.2015 (v sadzbe 100 USD za každý deň pracovnej cesty). Termín odchodu na pracovnú cestu je 30.04.2015, dátum návratu je 15.05.2015. Zálohová správa bola podaná 20.5.2015, schválená vedúcim organizácie 1.6.2015.

Dátum prijatia príjmu vo forme nadmerného denného príspevku (zo sumy presahujúcej 2 500 rubľov za deň - odsek 12, doložka 3, článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie) bude 1. júna 2015 (k určenému dátumu by sa denný príspevok v cudzej mene mal prepočítať podľa kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie - doložka 5 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak sa podmienky príkladu prevedú do roku 2016, tak dátum prijatia príjmu bude 30. júna 2016. Práve k tomuto dátumu by mali byť nadmerné denné diéty zahrnuté do príjmu daňovníka.

Vynára sa však otázka: K akému dátumu by sa mala suma denných diét v cudzej mene previesť na ruble?– priamo ku dňu schválenia zálohového výkazu alebo k poslednému dňu mesiaca, v ktorom bol zálohový výkaz schválený?

Na základe článku 5 čl. 210 daňového poriadku Ruskej federácie sa príjem daňovníka vyjadrený (nominovaný) v cudzej mene prepočítava na ruble oficiálnym výmenným kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie stanoveným v deň skutočného prijatia uvedeného príjmu. To znamená, že použitý kurz je k 30. júnu 2016. Navyše, ak je výmenný kurz Centrálnej banky Ruskej federácie k 30. júnu 2016 vyšší ako kurz platný v deň schválenia predbežnej správy, môže to mať pre daňovníka negatívne dôsledky, pretože znamená zvýšenie základu dane z príjmov fyzických osôb.

Použitie kurzov platných po skončení zúčtovania pri pracovnej ceste sa nám zdá nesprávne a ekonomicky neopodstatnené. Zdá sa, že by bolo vhodné použiť výmenný kurz centrálnej banky Ruskej federácie platný v deň schválenia predbežnej správy, teda v deň dokončenia zúčtovania pracovnej cesty. Vyžaduje si to však osobitnú klauzulu v daňovom zákonníku Ruskej federácie.

Postup výpočtu dane

Federálny zákon č. 113-FZ upravuje pravidlá pre výpočet súm dane na základe časového rozlíšenia od začiatku zdaňovacieho obdobia so zápočtom predtým zrazených súm uvedených v odseku 3 čl. 226 Daňového poriadku Ruskej federácie vo vzťahu k príjmom zdaňovaným sadzbou ustanovenou v odseku 1 čl. 224 daňového poriadku Ruskej federácie vo výške 13%: určuje sa, že daň sa vypočíta dňom skutočného prijatia príjmu(aktuálne – na základe výsledkov každého mesiaca).

Vlastnosti zrážky dane

Tak ako doteraz, daňoví agenti budú musieť zraziť naakumulovanú daň priamo z príjmu daňovníka pri skutočnej platbe. Došlo však k spresneniu, ktoré má technický charakter – keď daňovník vypláca príjmy v naturáliách alebo poberá príjmy vo forme majetkovej výhody, vypočítanú sumu dane zrazí daňový agent na úkor akéhokoľvek vyplateného príjmu. daňovým agentom daňovníkovi v hotovosti a zrazená suma dane nemôže presiahnuť 50 % sumy príjmov vyplatených v hotovosti (článok 4 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

Postup daňového agenta pri nemožnosti zraziť daň je uvedený v odseku 5 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý bol tiež upravený.

1. Podľa postavenia úradných orgánov v súčasnosti po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom daňový agent vyplatil príjem fyzickej osobe, a písomná správa daňového agenta daňovníkovi a správcovi dane v mieste registrácie o nemožnosti zraziť daň z príjmov fyzickej osoby, povinnosť platiť daň je určená, a povinnosť daňového agenta zraziť zodpovedajúce sumy dane zaniká (list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 17.11. 2010 č. 03-04-08/8-258, ktorý bol daňovým úradom doručený listom Federálnej daňovej služby Ruskej federácie zo dňa 2. decembra 2010 č. ShS-37-3/16768@).

Nemožnosť zrážania preto treba chápať ako nemožnosť zrážkovej dane v tom zdaňovacom období, v ktorom bol príjem vyplatený. Daňový poriadok Ruskej federácie však toto ustanovenie priamo nestanovuje.

Od roku 2016 sa spresnila povinnosť daňového agenta písomne ​​oznámiť platiteľovi dane a správcovi dane informáciu o nemožnosti zraziť daň, ak takáto povinnosť vznikne. v priebehu zdaňovacieho obdobia.

Táto formulácia zákonodarcu sa nejaví úplne vhodná pre tých daňových agentov, ktorí budú záverečné platby za platby daňovníkom realizovať nie v decembri bežného zdaňovacieho obdobia, ale napríklad v januári nasledujúceho roka. Týka sa to najmä miezd za december 2016, ktorých výplata bude vykonaná v januári 2017, a teda aj zrážka dane v januári 2017. V posudzovanej situácii daňový agent nemá možnosť vypočítať daň z príjmov fyzických osôb v roku 2016. Otázka zostáva otvorená, či má byť daň zrazená pri poslednej platbe vykonanej v roku 2017, alebo by sa mali uplatňovať pravidlá odseku 5 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie a informovať zainteresované strany o nemožnosti zrážkovej dane?

Poznamenávame, že v súvislosti s novým znením bodu 5 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie od roku 2016 zákonodarca optimalizoval normy čl. 231 Daňového poriadku Ruskej federácie a zrušená klauzula 2 uvedeného článku, ktorá určuje, že sumy daní, ktoré nie sú zrazené fyzickým osobám alebo nie sú úplne zrazené daňovými agentmi, sa vyberajú od fyzických osôb, kým tieto fyzické osoby úplne nesplatia daňový dlh spôsobom predpísané čl. 45 daňového poriadku Ruskej federácie.

2. Menia sa termíny na nahlasovanie informácie o nemožnosti zraziť daň z príjmov fyzických osôb: aktuálne – najneskôr do 31. januára daného roku, po ohlasovacej; od roku 2016 - najneskôr do 1. marca roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

V tomto prípade musíte venovať pozornosť nasledujúcemu.

2.1. Všeobecná norma paragrafov zostáva rovnaká. 2 s. 3 čl. 24 Daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého sú daňoví agenti povinní písomne ​​informovať daňový úrad v mieste ich registrácie o nemožnosti zrážkovej dane a výške dlhu daňovníka. do jedného mesiaca od dátumu keď sa daňový agent o takýchto okolnostiach dozvedel.

Medzitým s prihliadnutím na prioritu pôsobenia špeciálnych noriem pred všeobecnými (Definície Ústavného súdu Ruskej federácie zo dňa 17.02.2015 č. 262-O, zo dňa 21.5.1999 č. 83-O) , v posudzovanej situácii osobitné normy odseku 5 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý upravuje povinnosti daňových agentov na účely výpočtu dane z príjmu fyzických osôb.

2.2. Orgány činné v trestnom konaní môžu mať otázku: kedy je potrebné predložiť príslušné informácie na základe výsledkov z roku 2015 - do 1. februára alebo do 2. marca 2016?

Vo všeobecnosti zakladá práva a povinnosti na základe skutočností (udalostí a konaní), ku ktorým došlo po nadobudnutí účinnosti tohto právneho aktu (pozri najmä list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 10. 2007 č. 03-04-08-01/36, oznámené na usmernenie a použitie v práci daňových úradov listom Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 20. júla 2007 č. ХС-6-04/581@ ).

Keďže posudzované zmeny nadobudnú účinnosť 1. januára 2016 (čl. 3 čl. 4 federálneho zákona č. 113-FZ) a zodpovedajúca povinnosť daňových agentov vznikne aj v roku 2016, lehota na predloženie príslušných informácií na základe na výsledkoch za rok 2015 je najneskôr do 1.3.2016.

2.3. Taktiež sa technicky spresnilo, že relevantné informácie sa poskytujú záujemcom nielen o výške nezrazenej dane, ale aj o výške príjmov, z ktorých daň nebola zrazená. Zároveň nové vydanie bodu 5 čl. 226 Daňového poriadku Ruskej federácie (na rozdiel od nového vydania ods. 2 článku 230 Daňového poriadku Ruskej federácie) neobsahuje osobitnú požiadavku na predkladanie relevantných informácií výlučne v elektronickej forme (vrátane v závislosti od počtu osoby, ktoré mali príjem od daňového agenta).

Obdobným pravidlom je, že Daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje pravidlá, ktoré by zaväzovali daňového agenta poskytovať informácie o nemožnosti zraziť daň z príjmov fyzických osôb a o výške dane daňovému úradu v mieste jeho registrácie v elektronickej podobe. stále v platnosti - List Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 18. apríla 2011 č. KE -4-3/6132.

Postup platenia dane

V súčasnosti platí odsek 6 čl. 226 Daňového poriadku Ruskej federácie definuje rôzne lehoty na prevod súm zrazenej dane z príjmov fyzických osôb do rozpočtu: ak sú prostriedky na výplatu príjmov prijaté od banky alebo sú príjmy prevedené z bankového účtu daňového agenta, potom daň musí byť prevedená v ten istý deň. V ostatných prípadoch sa prevod uskutoční najneskôr v deň nasledujúci po dni, keď daňovník skutočne poberá príjmy.

Od budúceho roka sa zavedie všeobecné pravidlo pre prevod daní do rozpočtu: najneskôr v deň nasledujúci po dni výplaty príjmov daňovníkovi.

Zaviedla sa však úplne nová lehota na poukázanie dane pri vyplácaní príjmov daňovníka vo forme dávok dočasnej invalidity a vo forme dovolenky - najneskôr v posledný deň mesiaca, v ktorom boli takéto platby realizované(v súčasnosti je vo vzťahu k uvedeným príjmom deň zrážky a odvodu dane stanovený ako deň ich platby– listy Ministerstva financií Ruskej federácie z 10. októbra 2007 č. 03-04-06-01/349, zo dňa 26. januára 2015 č. 03-04-06/2187, Rozhodnutie Prezídia Najvyššieho Rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 7. februára 2012 č. 11709/11).

Výpočet, zrážka a odvod dane z príjmov fyzických osôb do rozpočtu je potrebné vykonať 6. 3. 2015.

Výpočet a zrážka dane z príjmov fyzických osôb je potrebné vykonať 6. 3. 2016. Prevod dane do rozpočtu je potrebné vykonať najneskôr do 30.6.2016.

Postup pri platení daní do rozpočtu

Od roku 2016 zostane prakticky nezmenené pravidlo odseku 7 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie, v ktorom sa uvádza, že sumy dane z príjmu fyzických osôb sa platia do rozpočtu v mieste registrácie(dodatočne pridané - „miesto bydliska“) daňového agenta na daňovom úrade.

Nemožno si však nevšimnúť množstvo zásadne dôležitých inovácií.

Po prvé, pre inštitúcie so samostatnými divíziami sa zavádza nový postup odvodu dane do rozpočtu v mieste takýchto divízií: výška dane z príjmov fyzických osôb sa určí na základe sumy príjmov podliehajúcich zdaneniu, časovo rozlíšených a zaplatených jednotlivcom na základe dohôd uzatvorených s týmito samostatnými divíziami.

V súčasnosti sa výška dane, ktorá sa má previesť do rozpočtu v mieste, kde sa jednotky nachádzajú, určuje na základe zaplatených príjmov zamestnancov takéto jednotky.

Na základe odseku 2 čl. 11 daňového poriadku Ruskej federácie a čl. 20 a 56 Zákonníka práce Ruskej federácie sa zamestnancom rozumie jednotlivec pracujúci v organizácii na základe pracovnej zmluvy.

Daňový poriadok Ruskej federácie preto v súčasnosti neobsahuje normu, ktorá by definovala špecifiká platenia daňových súm zrazených z platieb na základe občianskych zmlúv uskutočnených organizáciami, ktoré majú samostatné divízie.

To však nebránilo ministerstvu financií deklarovať, že uvedený postup platí bez ohľadu na to, či ide o prácu vykonávanú na základe pracovných zmlúv alebo občianskoprávnych zmlúv (listy zo dňa 06.08.2012 č. 03-04-06/3-216 zo dňa 29.03 .2010 č. 03-04-06/53).

Od roku 2016 je tento konflikt v daňovom zákonníku Ruskej federácie odstránený a pre všetky typy zmlúv sa vypočítaná a zrazená daň z príjmu fyzických osôb musí preniesť na miesto samostatných divízií.

Hlásenie daňových agentov

Od roku 2016 odsek 2 čl. 230 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje dva typy podávania daňových správ pre daňového agenta:

1) doklad obsahujúci informácie o príjmoch fyzických osôb za uplynulé zdaňovacie obdobie vrátane informácie o vypočítaných, zrazených a odvedených sumách dane z príjmov fyzických osôb za každú fyzickú osobu, ktoré sa predkladajú daňovému úradu (v súčasnosti ide o osvedčenie vo forme 2-NDFL, predložené v rovnakej lehote);

2) výpočet súm dane z príjmu fyzických osôb vypočítaných a zrazených daňovým agentom(predpokladá sa, že pôjde o nový formulár 6-NDFL, nie personalizovaný).

S touto normou koreluje nový odsek 1 čl. 80 Daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý nadobudol účinnosť zo dňa 06.02.2015: výpočet súm dane z príjmov fyzických osôb vypočítaných a zrazených daňovým agentom je dokument obsahujúci zovšeobecnené informácie daňového agenta o všetkých fyzických osobách, ktoré dostali príjem od daňového agenta (samostatná divízia daňového agenta), o sumách o vyčíslených a zrazených sumách dane, ako aj o ďalších údajoch, ktoré slúžia ako základ pre výpočet dane (upozorňujeme, že o uvedených sumách dane nie je žiadna zmienka).

Zdá sa, že tento výpočet je:

• za prvý štvrťrok - najneskôr do 30. apríla;
• na pol roka - najneskôr do 31. júla;
• za deväť mesiacov - najneskôr do 30. novembra;
• v roku - najneskôr do 1. apríla roku nasledujúceho po roku, za ktorý sa podáva správa.

Vo všeobecnosti platí, že daňoví agenti, ako aj teraz, predkladajú tieto správy daňovému úradu v mieste ich registrácie. Prvýkrát sa však v daňovom zákonníku Ruskej federácie uvádza, že daňovými agentmi sú ruské organizácie so samostatnými divíziami, predkladať takéto hlásenia daňovému úradu v mieste týchto samostatných oddelení.

Pripomeňme, že táto norma odráža súčasný postoj úradných orgánov, že predpokladaná povinnosť daňových agentov poskytovať informácie o príjmoch „zodpovedá“ povinnosti zaplatiť celkovú sumu dane v mieste registrácie daňového agenta k dani. autorita. A organizácia, ktorá je daňovým agentom a má informácie o príjmoch jednotlivcov (vo vzťahu k zamestnancom samostatnej divízie), predkladá v mieste registrácie organizácie Federálnej daňovej službe v mieste samostatnej divízie - list z Ministerstvo financií Ruskej federácie zo dňa 02.06.2013 č. 03-04-06/8- 35, zo dňa 08.07.2012 č. 03-04-06/3-222 a zo dňa 04.05.2012 03-04-06/8-103, Federálna daňová služba Ruskej federácie zo dňa 30.05.2012 č. ED-4-3/8816, zo dňa 28.01.2015 č. BS-4-11/1208.

Aby boli splnené požiadavky odseku 5 čl. 226 Daňového poriadku Ruskej federácie, daňoví agenti s oddelenými divíziami, organizácie - najväčší daňoví poplatníci, individuálni podnikatelia používajúci UTII a PSN, predkladajú daňovým úradom informácie o výške príjmov, z ktorých sa daň nevyberá, a o výške daň nie je zrazená.

Hlásenie podávajú daňoví agenti podľa TKS. Zároveň sa určilo, že pri počte fyzických osôb, ktoré v zdaňovacom období dosiahli príjmy, do 25 osôb(teda nie viac ako 24 osôb) daňových agentov môže zastupovaťšpecifikované informácie a výpočet výšky dane na papieri. Formuláre, formáty a postupy vykazovania musia byť schválené Federálnou daňovou službou.

Môžu vzniknúť nasledujúce otázky:

• Akou formou sa majú podávať informácie o príjmoch fyzických osôb na základe výsledkov za rok 2015 (formulár 2-NDFL)?
• Ak je na konci roka 2015 počet fyzických osôb, ktoré poberali príjem od daňového agenta, viac ako 10 osôb, ale menej ako 25 osôb (napríklad 15 osôb), je možné podať informácie na papieri?
• Je potrebné na základe výsledkov za rok 2015 poskytnúť výpočet súm dane z príjmov fyzických osôb vypočítaných a zrazených daňovým agentom (formulár 6-NDFL)?

Podľa nášho názoru, keďže nové ustanovenie odseku 2 čl. 230 Daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahuje na právne vzťahy, ktoré vznikli od 1. januára 2016 a zakladá práva a povinnosti založené na skutočnostiach (udalosti a konania), ktoré sa stali po nadobudnutí účinnosti federálneho zákona č. 113-FZ, potom :

• informácie o príjmoch jednotlivcov na základe výsledkov za rok 2015 (formulár 2-NDFL) sa musia predložiť v novej forme (ak ju vypracuje Federálna daňová služba);
• ak je počet fyzických osôb, ktoré dostali príjem od daňového agenta v roku 2015, nižší ako 25 osôb, informácie sa poskytujú na papieri;
• daňoví agenti budú povinní najneskôr do 1. apríla 2016 zaslať daňovému úradu formulár hlásenia 6-NDFL na základe výsledkov za rok 2015.

Pozastavenie transakcií na bankových účtoch daňových agentov

Od 1.1.2016 čl. 76 Daňového poriadku Ruskej federácie sa dopĺňa odsekom 3.2, podľa ktorého rozhodnutie daňového úradu o pozastavení činnosti daňového agenta na jeho bankových účtoch a prevodoch jeho elektronických prostriedkov vydáva aj vedúci (zástupca vedúceho ) správcu dane v prípade, že určený daňový agent neposkytne správcovi dane výpočet súm dane z príjmov fyzických osôb (f. 6-NDFL), vypočítaných a zrazených daňovým agentom, do 10 dní po uplynutí lehoty predložením takéhoto výpočtu.

Z analýzy tejto veľmi ťažko formulovanej frázy (s prihliadnutím na článok 6 článku 6.1 daňového poriadku Ruskej federácie) vyplýva, že príslušné rozhodnutie sa prijme, ak:

• daňový agent nepredložil výpočet do 10 pracovných dní po lehote splatnosti;
• nie je určená lehota, počas ktorej možno prijať príslušné rozhodnutie. Dá sa predpokladať, že pred uplynutím uvedenej 10-dňovej lehoty správca dane nemá právo rozhodnúť o pozastavení operácií na účtoch.

Zároveň od nového ods. 2 bod 3.2 čl. 76 Daňového poriadku Ruskej federácie vyplýva, že ak daňový agent predloží zodpovedajúci výpočet, rozhodnutie musí byť zrušené najneskôr jeden pracovný deň po dni predloženia výpočtu.

Zodpovednosť daňových agentov

Od roku 2016 sa sprísnila zodpovednosť daňových agentov. Najmä čl. 126 Daňového poriadku Ruskej federácie sa dopĺňa odsekom 1.2, podľa ktorého nepredloží daňový agent daňovému úradu v mieste registrácie v stanovenej lehote výpočty výšky dane z príjmu fyzických osôb (formulár 6-NDFL). znamená pokutu od daňového agenta vo výške 1 000 rubľov. za každý celý alebo čiastočný mesiac odo dňa určeného na jeho predloženie.

Zavádza sa aj nové umenie. 1 Daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý stanovuje, že predloženie dokumentov podľa daňového poriadku Ruskej federácie daňovým agentom daňovému úradu, obsahujúce nepravdivé informácie, znamená pokutu 500 rubľov. za každý predložený dokument obsahujúci nepravdivé údaje.

Daňový poriadok Ruskej federácie zároveň neobsahuje definíciu pojmu „nespoľahlivé informácie“. Najmä pokiaľ ide o osvedčenie vo formulári 2-NDFL, domnievame sa, že môže ísť o nesprávne vyjadrenie akýchkoľvek údajov, ktoré je potrebné vyplniť (napríklad INN a KPP daňového agenta, OKTMO, celé meno daňovníka, sumy atď.).

Okrem toho je potrebné poznamenať, že na základe odseku 1 čl. 88 daňového poriadku Ruskej federácie sú od roku 2016 daňové úrady povinné vykonávať administratívnu daňovú kontrolu výpočtu súm dane z príjmov fyzických osôb (formulár 6-NDFL).

To vyvoláva otázku: je možné v niektorých prípadoch uplatniť sankcie ustanovené v čl. 123 daňového poriadku Ruskej federácie? Podľa nášho názoru je potrebné vziať do úvahy, že v zmysle čl. 123 daňového poriadku Ruskej federácie sa od daňového agenta vyberá pokuta za nezákonné nezadržanie a (alebo) neprevedenie (neúplné zadržanie a (alebo) prevod) v lehote stanovenej daňovým poriadkom Ruskej federácie. Federácia súm daní podliehajúcich zrážke od daňovníka (bod 21 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 30. júla 2013 č. 57 „O niektorých otázkach, ktoré vznikajú, keď rozhodcovské súdy aplikujú časť prvej dane Kódex Ruskej federácie“).

Keďže výpočet súm NLFL (f. 6-NDFL) podľa definície uvedenej v čl. 80 Daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje informácie o vypočítaných a zrazených sumách dane, potom má daňový úrad vo všeobecnosti právo brať daňového agenta na zodpovednosť podľa čl. 123 daňového poriadku Ruskej federácie, ak je suma zrazenej dane nižšia ako výška vypočítanej dane (za predpokladu, že príslušné údaje sa týkajú rovnakého časového obdobia). Za takýchto podmienok by sa nemala vylúčiť možnosť priviesť daňového agenta k zodpovednosti podľa uvedeného článku daňového poriadku Ruskej federácie v prípade, že suma dane z príjmu fyzických osôb zrazená za vykazované obdobie je vyššia ako prevedené sumy. sprostredkovateľom do rozpočtu, pričom informácie o tom sú dostupné v KRSB daňového úradu.

Na záver si povedzme pár slov o nových ustanoveniach čl. 52 Daňového poriadku Ruskej federácie: zo dňa 06.02.2015 Nadobudne účinnosť odsek 4, podľa ktorého ak celková výška daní vypočítaná správcom dane je menej ako 100 rub.., daňové oznámenie sa daňovníkovi nezasiela, s výnimkou prípadu, ak ide o zaslanie daňového oznámenia v kalendárnom roku, po uplynutí ktorého správca dane stratí možnosť zaslať daňové oznámenie (ods. 3 ods. 2 § 52 zákona č. Daňový poriadok Ruskej federácie - ak je oznámenie zaslané v danom roku, po uplynutí trojročného obdobia, za ktoré možno vyrubiť dane.

Teda občania - platitelia dane z nehnuteľností pre fyzické osoby, dane z dopravy, dane z pozemkov, platia tieto dane na základe daňového výmeru od správcu dane (§ 52 ods. 4 § 57 ods. 6 § 58 ods. 3 ods. Článok 363, odsek 4, článok 397, odsek 2, článok 409 daňového poriadku Ruskej federácie), má právo nezaplatiť príslušné dane, ak daňový úrad nedostane daňové oznámenie.

Pozri tiež odseky. 5 odsek 7 čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie o dani z príjmov právnických osôb.

čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie obsahuje informácie o tom, koho možno považovať za daňového agenta v Ruskej federácii. Materiál bude diskutovať o povinnostiach uvedených v tomto článku, o špecifikách výpočtu a prenosu daní pre túto kategóriu platiteľov.

Článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie: kedy sa spoločnosť alebo individuálny podnikateľ stáva daňovým agentom?

Normy tohto článku musia dodržiavať všetky osoby pod jurisdikciou Ruska a uvedené v texte dokumentu, a to:

• právnická osoba;
• notári vykonávajúci svoju činnosť súkromne;
• samostatné divízie zahraničných organizácií.

Podrobnejšia formulácia podstaty daňových agentov je uvedená v inej časti daňového poriadku Ruskej federácie - v článku 24.

Ani organizácia, ani individuálny podnikateľ spočiatku nemajú znaky daňového agenta. Tie sa však stávajú po vyplatení určitého príjmu občanovi. Výnimkou sú príjmy poberané občanom v súlade s čl. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 a 228 daňového poriadku Ruskej federácie, ktoré označujú napríklad niektoré transakcie s cennými papiermi atď. Existujú rôzne postupy na výpočet a platenie daní.

Ustanovenie 1 Čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie: je možné vyhnúť sa povinnosti platiť daň za jednotlivca?

Ak má občan príjem od organizácie, bude to práve organizácia, ktorá bude musieť do rozpočtu prispievať daňou z príjmu fyzických osôb. Táto téza je odôvodnená v liste Ministerstva financií zo dňa 28.12.2012 č. 03-04-05/10-1452 a v ďalších skorších vysvetleniach ministerských odborníkov. Toto vyhlásenie platí aj v prípade, ak daňový agent vybavuje s fyzickou osobou účty v rámci uzavretej občianskoprávnej zmluvy.

Výrazné nezhody vznikajú len pri zálohách vydaných pri uzatváraní občianskoprávnych zmlúv. Ministerstvo financií v liste zo dňa 26.5.2014 č. 03-04-06/24982 kategoricky uvádza, že aj keď práca nie je úplne dokončená v rámci občianskoprávnych dohôd, z vyplatených súm by sa mala zraziť daň z príjmu a prevedené do rozpočtu. Stanovisko ministerstva bolo podporené a premietnuté do verdiktov niektorých (málo) súdov, ako vyplýva napríklad z uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu zo dňa 14.10.2013 sp. A56-72251/2012.

Existujú však aj súdne rozhodnutia s priamo opačnými výsledkami. V uznesení Federálnej protimonopolnej služby Uralského dištriktu zo 14. novembra 2011 č. F09-7355/11 vo veci č. A71-12013/10 a rozsudkoch niektorých ďalších súdov bolo teda určené, že zálohové platby majú byť považovať za zdaniteľnú položku až po splnení všetkých povinností z dohody a vykonaní prác.

Kto platí daň z príjmu fyzických osôb, keď poberá príjem nie od daňového agenta?

V podnikateľskej praxi sa často vyskytujú situácie, keď príjmy pochádzajú od právnických osôb, ktoré nie sú spôsobilé stať sa daňovými agentmi. Napríklad občan dostáva odmenu od zahraničnej organizácie, s ktorou má zmluvu a ktorá nezískala samostatnú divíziu na území Ruskej federácie. Takáto spoločnosť nie je povinná zraziť daň z príjmu a odviesť ju do ruského rozpočtu. Za vyššie uvedených okolností je táto zodpovednosť na príjemcovi príjmu (článok 228 daňového poriadku Ruskej federácie).

Podobná schéma by sa mala dodržiavať, ak príjem jednotlivcom pochádza od inej fyzickej osoby alebo od sprostredkovateľa. K poslednej kategórii účastníkov transakcie ministerstvo financií konkrétne vysvetlilo svoje stanovisko v liste zo dňa 08.02.13 č. 03-04-06/31086. V dokumente experti ministerstva uvádzajú, že sprostredkovateľ nemôže byť a priori zdrojom platieb, a preto by nemal vykonávať agentúrne funkcie pre tento druh daní.

Ustanovenie 5 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie: čo robiť, ak sa príjem vydáva v naturáliách?

Tento článok pomáha určiť, kto by mal prispievať daňou z príjmu fyzických osôb do štátnej pokladnice, ak je príjem vydaný fyzickej osobe v naturáliách. To znamená, že peniaze (hotové alebo bezhotovostné) sa vo výpočtoch neobjavili, ale bol vydaný tovar alebo iný hmotný majetok. Za takýchto okolností je organizácia zbavená možnosti zraziť daň z príjmu jednotlivca a poslať ju do štátnej pokladnice. Okrem toho nemá právo odvádzať daň z príjmov fyzických osôb do rozpočtu z prostriedkov svojej právnickej osoby. Existuje len jedna cesta von: jednotlivec, ktorý prijal platbu v naturáliách, musí vypočítať výšku dane nezávisle a previesť zodpovedajúcu sumu do štátnej pokladnice Ruskej federácie.

Organizácia si však bude musieť splniť svoj diel zodpovednosti v tejto oblasti. Tá podľa odseku 5 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie je predpísané oznámiť daňovej službe, že nemohla zraziť daň z príjmu fyzických osôb od takejto osoby. Dôvod nečinnosti nie je špecifikovaný, pretože sa pôvodne predpokladá, že je platný.

Aké sú nuansy čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie v rokoch 2015-2016?

Daňová legislatíva je vo svojej podstate konštantná, no pravidelne sa v nej robia malé zmeny. Uveďme si ich krátky prehľad.

Po prvé, legislatíva zaviedla od 1. januára 2016 nový interval, počas ktorého musia spoločnosti zasielať informácie o nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb od daňovníka Federálnej daňovej službe. Predtým bol každý daňový agent zbavený možnosti zraziť daň povinný poslať správu do jedného mesiaca po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom došlo k výplate naturálneho príjmu. Teraz sa toto obdobie predĺžilo na dva mesiace. Inými slovami, daňové úrady musia byť informované do 1. marca budúceho roka.

Po druhé, zmenila sa lehota, ktorú treba dodržať pri prevode dane z príjmov fyzických osôb do rozpočtu. Teraz, podľa zmien a doplnení odseku 6 diskutovaného článku daňového poriadku Ruskej federácie, musí byť táto daň zaplatená najneskôr v deň nasledujúci po dni, keď jednotlivec dostane finančné prostriedky.

Schválené boli aj termíny na prevod dane z príjmu fyzických osôb na platby, ako je nemocenská a dovolenka. Ak predtým o tom bolo veľa sporov, teraz Daňový poriadok Ruskej federácie definuje lehoty, v ktorých sa musí daňový agent stretnúť, aby nemeškal so zrážkou a platením dane z príjmu do rozpočtu. Tento postup musí byť ukončený pred posledným dňom mesiaca, v ktorom boli platby uskutočnené.

Po tretie, od začiatku roka 2015 je v platnosti ustanovenie, podľa ktorého daňoví agenti vyplácajúci príjem cudzincom pracujúcim v Ruskej federácii musia odpočítať od sumy dane z príjmu tie prostriedky, ktoré predtým vložili tí istí cudzinci ako fixný preddavok. . Tieto zálohové platby predstavujú istý druh prísľubu práva pracovať v Rusku.