Операція, пов'язана з імпортом цінностей із Білорусії, є приводом для обчислення ПДВ та його сплати до російської податкової інспекції. Податковий обов'язок лягає на покупця, який купує у власність імпортні товари.

Доданий податок підлягає сплаті незалежно від податкової системи, що застосовується. Навіть у тому випадку, коли покупець працює на спеціальних режимах і не сплачує цей податок, під час здійснення імпортних операцій зробити сплату він зобов'язаний. Законодавчою підставою, що підтверджує цей обов'язок, є 13-й пункт Протоколу про стягнення непрямих податків. Цей Протокол загалом визначає порядок нарахування та сплати доданого податку при ввезенні цінностей до з держав ЄАЕС і є додатком до Договору про ЄАЕС.

ЄАЕС є союзом з п'яти держав, між якими торговельні відносини регулюються особливим чином. Республіка Білорусь та Російська Федерація входять до цих держав, а тому керуватися потрібно положеннями зазначеного Протоколу.

Коли ПДВ не треба платити при ввезенні з Білорусії?

Загальний порядок встановлює обов'язок будь-якого російського покупця заплатити доданий податку вартості ввезених цінностей. Проте із загального правила є кілька винятків, у яких даного обов'язку немає.

Непрямий податок не сплачується при імпорті з Білорусі до РФ товарів:

1. Які РФ звільнено від доданої податкової навантаження, їх перелік визначається ст.150 НК РФ;
2. Які не призначені для використання у підприємницьких цілях;
3. Переміщення яких здійснюється усередині однієї організації.

Дані три випадки не зобов'язують покупця сплачувати ПДВ до бюджету РФ під час здійснення ввізних операцій із Білорусії.

Не треба платити ПДВ при імпорті з Білорусії до, якщо покупець і продавець за договором – російські компанії.

Формула для розрахунку ввізного доданого податку

Розрахунок проводиться на момент оприбуткування цінностей у бухобліку російського покупця. У день, коли товари поставлені на облік, а бухгалтер виконав відповідні подвійні прибуткові записи, необхідно провести розрахунок ПДВ за наведеною нижче формулою.

ПДВ = (договірна ціна + акциз) * Ставка

Ціна береться із договору, укладеного між учасниками імпортної операції. Саме це сума підлягає передачі покупцем продавцю за отримані товари. Якщо вона зазначена в іноземній валюті, проводиться її перерахунок на національну валюту РФ на момент розрахунку. Для перерахунку береться офіційний курс Банку Росії.

Акциз додається до вартості цінностей, що ввозяться, якщо ці цінності відносяться до підакцизних відповідно до російського податкового законодавства. Інакше на податкову ставку потрібно множити лише ціну за договором.

Ставка визначається НК РФ, 164 стаття дозволяє використання однієї із двох ставок:

• 10% – для товарів з п. 2 зазначеної статті (ТМЦ першою є необхідність та широкого споживання населенням);
• 18% - за іншими товарами з п.3.

Строк сплати ПДВ з імпортних операцій з Білорусі

Обов'язок за фактичним перерахуванням обчисленої податкової величини виникає після того місяця, коли ТМЦ були отримані покупцем і оприбутковані. Крайня дата перерахування – 20 число наступного місяця.

Оплата здійснюється у відділення податкової, розташоване за місцезнаходженням покупця (місцем прописки ІП, юридичною адресою юрособи).

У платіжній документації вказується наступний КБК - 18210401000011000110.

Яка документація передається до ІФНС?

Покупцеві потрібно не тільки сплатити податок з товарів, ввезених з Білорусії, а й звітувати перед податковою про скоєну угоду.

В ІФНС за місцем знаходження подається:

1. Декларація з непрямих податків– спеціальна форма, розроблена на інформування податкової про ввезення цінностей із держав митного союзу, серед яких і Білорусь. Типовий формат, затверджений наказом 69н від 07.07.10;
2. Заява про ввезення товарів та сплату непрямих податків– також має типовий формат, розроблений та затверджений Протоколом від 11.12.09 про обмін інформацією між членами ЄАЕС;
3. Супровідна документація до товарів– документи, що свідчать про купівлю та ввезення (договір, накладні, рахунок-фактура, передавальні акти, транспортні документи), подаються копії зазначених бланків, завірені належним чином;
4. Платіжний бланк, що свідчить про факт перерахування ПДВ (банківська виписка)

Документи подаються до податкової того ж дня, що здійснюється сплата непрямого податку – за фактом прийняття до обліку ТМЦ.

Декларація, заяви та супровідні документи подаються до ФНП навіть у разі, коли обов'язків зі сплати ПДВ не виникає.

Покупець повинен проінформувати податкову про здійснену імпортну операцію незалежно від податкового обов'язку. У цьому випадку, у зв'язку з відсутністю факту перерахування коштів у ФНП, не подаються платіжні документи. Декларацію та заяву потрібно заповнити, з супровідних документів зняти копії та завірити. Підготовлену документацію 20 числа наступного місяця слід передати до податкового органу.

Протягом десяти днів податкова ставить на заяві відмітку про сплату податку або відсутність податкового обов'язку у цій операції.

Як враховується сплачений ПДВ із імпорту?

Порядок обліку перерахованої податкової суми залежить від того, чи є покупець платником додаткового податку чи ні.

Платники ПДВ, тобто фірми на класичному режимі, не звільнені від такого податкового навантаження, мають право сплачену суму зарахувати у вигляді відрахування з ПДВ у податковій декларації. Тобто, на суму ПДВ з імпорту зменшується підсумковий податок до сплати. Виконати це можна під час подання декларації з ПДВ за той квартал, у якому податкова зробила відмітку на поданій заяві про факт сплати додаткового податку.

Неплатники ПДВ – фірми на спеціальних режимах і звільнені за однією із статей НК РФ немає права відрахування. Сплачену суму можуть врахувати у витратах.

Приклад заповнення декларації з непрямих податків при імпорті з Білорусії

Декларація може бути подана на папері або через ТКС. Перший випадок можливий лише при виконанні умови про середню чисельність працівників, що не перевищує ста.

Бланк включає титульну сторінку, два розділи і додаток:

• Титульна сторінка – обов'язкова всім;
• Розділ 1 – обов'язковий всім осіб, які подають декларацію, показуються податкові суми до перерахування;
• Розділ 2 – оформляється лише щодо імпортних операцій підакцизних товарів, показуються акцизні суми, що підлягають перерахуванню;
• Додаток – оформляється лише з підакцизним придбанням, проводиться розрахунок акцизної суми.

Порядок заповнення першого розділу:

Найменування рядка	Інформація, що вноситься
010	ОКТМО організації покупця.
020	КБК на сплату непрямого податку, у разі 18210401000011000110.
030	Сума показників полів 031–035. Рядки 032-035 заповнюються, якщо відповідні цінності ввозилися.
031	ПДВ із ввезених цінностей (не включається податок, показаний у рядках нижче 032-035).
032	ПДВ щодо продуктів переробки.
033	ПДВ за товарами, отриманими від виконаних робіт.
034	ПДВ за товарами, ввезеними за угодами позики.
035	ПДВ із предметів лізингу.
040	Вартість неоподатковуваних товарів.

Приклад заповнення заяви про ввезення товарів з Білорусії

Заява подається або в електронному форматі ТКС, або в паперовому. Якщо вибирається паперовий варіант подачі, то формується 4 його екземпляри, при цьому прикладається також електронний носій з екземпляром заяви в електронному вигляді.

Якщо між покупцем і продавцем укладено кілька договірних угод, у межах яких ввозяться цінності, то за кожною такою угодою імпортеру потрібно підготувати окрему заяву.

Якщо товар отримано за декількома накладними, специфікаціями від одного продавця, то всі їх можна включити в один бланк заяви.

У заяві три розділи та додаток:

• Перший – оформляється усіма імпортерами;
• Другий – не заповнюється імпортерами, призначеними для оформлення податківцями;
• Третій – заповнюється імпортером окремих випадках (у угоді бере участь посередник; продавець перестав бути резидентом Білорусі; реалізація не обкладалася ПДВ у Білорусії);
• Додаток – заповнюється, якщо у угоді було задіяно більше трьох осіб (відбиваються реквізити інших).

Заповнення першого розділу

У верхній частині першого розділу вказують:

• Реквізити покупця та постачальника (ідентифікаційний код та найменування);
• Адреса продавця та код країни (для Білорусії 112);
• Адреса та код країни покупця (для РФ 643);
• Реквізити договору та специфікації до нього (якщо є);
• Відомості про посередника (якщо такий був).

Таблиця показує відомості про цінності, що ввозяться. Не потрібно рядково вносити кожне найменування товару. ТМЦ групуються – по кожному окремому рядку наводяться дані щодо цінностей, що обкладаються різними ставками, з різними одиницями виміру та ввезеними за різними супровідними документами.

Порядок заповнення таблиці першого розділу

Номер графи	Інформація, що вноситься
1	№ запису по порядку
2	Назва товару, що ввозиться, береться з супровідної документації. Можна вказати узагальнюючу назву ідентичним товарам, наприклад, меблів замість вказівки кожного окремого предмета меблів.
3	10-тизначний код з ТН ЗЕД заповнюється тільки за цінностями, що оподатковуються за ставкою 10%, а також за підакцизними цінностями.
4	Одиниця виміру (з супровідних документів).
5	Кількість документів постачальника.
6	Документальна вартість.
7	Код валюти (для білоруського рубля цифровий код 974, російського – 643).
8	Курс Банку Росії на день оприбуткування товарів в обліку покупця. Заповнюється лише за тими ціновими показниками, які у іноземній валюті.
9 та 10	Реквізити транспортних документів
11 та 12	Реквізити рахунка-фактури від продавця. Якщо с/ф немає, то вказують реквізити будь-якого іншого супровідного документа, в якому прописана вартість (можна вказати ті ж реквізити, що й у графах 9 та 10).
13	День оприбуткування товарів покупцем.
14	База для розрахунку акцизу заповнюється тільки за товарами, що підлягають оподаткуванню акцизом.
15	Вартість позиції у російських рублях. Якщо гр.6 вартість також зазначено у російських рублях, вона переноситься в гр.15. Якщо у гр.6 сума виражена в іноземній валюті, то проводиться перерахунок на дату, вказану в гр.13, з урахуванням курсу, прописаного у гр.8.
16 або 17	Ставка акцизу.
18	Відповідна податкова ставка ПДВ. Якщо податком не оподатковується операція, пишеться «пільга».
19	Величина акцизу, отримана як наслідок множення показників полів 14 і 16 (17).
20	Величина податку до сплати, отримана як результат множення значень із полів 15 та 18. Поле не заповнюється, якщо операція не оподатковується доданим податком.

Приклад заповнення заяви

Намічається укладання договору поставки товару до Білорусії. Які документи потрібні для підтвердження нульової ставки ПДВ? Чи потрібно реєструвати рахунок-фактуру у податковому органі?

Оподаткування угоди з продажу товару до Республіки Білорусь

При здійсненні угод між платниками податків держав - членів митної спілки всередині митної спілки необхідно керуватися, зокрема:

Угодою про принципи стягування непрямих податків під час експорту та імпорту товарів, виконання робіт, надання послуг у митному союзі (далі – Угода) (Москва, 25 січня 2008 р.);

Протоколом про порядок стягування непрямих податків та механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів у митному союзі (далі - Протокол) (Санкт-Петербург, 11 грудня 2009 р.);

Протоколом про обмін інформацією в електронному вигляді між податковими органами держав - членів митної спілки про сплачені суми непрямих податків (Санкт-Петербург, 11 грудня 2009 р.) (далі - Протокол про обмін інформацією).

Відповідно до п. 1 ст. 1 Протоколу при експорті товарів з території однієї держави - члена митної спілки на територію іншої держави - члена митної спілки платником податків (платником) (далі - ) держави - члена митної спілки, з території якої вивезено товари, застосовуються нульова ставка ПДВ та (або) звільнення від сплати акцизів при поданні до податкового органу документів, передбачених п. 2 ст. 1 Протоколу.

Таким чином, під час продажу товарів до Республіки Білорусь застосовується нульова ставка ПДВ.

Перелік документів, що підтверджують ставку у розмірі 0%

Пунктом 2 ст. 1 Протоколу встановлено наступний перелік документів, які необхідно подати до податкового органу одночасно з податковою декларацією для підтвердження обґрунтованості застосування нульової ставки ПДВ під час експорту товарів:

Договори (контракти) з урахуванням змін, доповнень та додатків до них, на підставі яких здійснюється експорт товарів;

Витяг банку, що підтверджує фактичне надходження виручки від реалізації експортованих товарів на рахунок платника податків-експортера;

Заява про ввезення товарів та сплату непрямих податків, складена за формою Додатка 1 до Протоколу про обмін інформацією, з відміткою податкового органу держави - члена митного союзу, на територію якого імпортовані товари, про сплату непрямих податків (звільнення або інший порядок виконання податкових зобов'язань) ( в оригіналі або копії на розсуд податкових органів держав - членів митного союзу);

Транспортні (товаросупровідні) документи, передбачені законодавством держави - члена митної спілки, що підтверджують переміщення товарів з території однієї держави - члена митної спілки на територію іншої держави - члена митної спілки. Зазначені документи не подаються у разі, якщо для окремих видів переміщення товарів оформлення таких документів не передбачено законодавством держави-члена митного союзу;

Інші документи, що підтверджують обґрунтованість застосування нульової ставки ПДВ та (або) звільнення від сплати акцизів, передбачені законодавством держави – члена митної спілки, з території якої експортовано товари.

Документи, що підтверджують ставку ПДВ у розмірі 0%, необхідно подати до інспекції не пізніше ніж за 180 днів з дати відвантаження (передачі) товару (п. 3 ст. 1 Протоколу). Якщо у цей термін документи не зібрано, операція оподатковується ПДВ за ставкою у розмірі 18% (10%). Однак, якщо надалі такі документи будуть зібрані та подані, сплачений податок повертається платнику податків (абзаци 2, 6 п. 3 ст. 1 Протоколу, лист Мінфіну Росії від 17.01.2011 N 03-07-13/1-02).

У п. 5 листа Мінфіну Росії від 19.10.2010 N 03-07-08/296 з питання транспортних та товаросупровідних документів, що підтверджують переміщення товарів з території РФ на територію Республіки Казахстан, зазначено таке. Встановлені російським законодавством зразки форм транспортних (товаросопровідних) документів, які можуть використовуватися суб'єктами господарювання РФ при переміщенні товарів у митному союзі з території РФ на територію Республіки Казахстан (з території Республіки Казахстан на територію РФ) при наданні послуг з перевезення товарів російськими перевізниками, містяться додатках до листа Мінтрансу Росії від 24.05.2010 N ПРО-16/5460, доведеному до відома платників податків листом ФНП Росії від 08.06.2010 N ШС-37-3/3693. При цьому згідно з нормами Протоколу наявність відміток митних органів на зазначених документах для підтвердження нульової ставки податку на додану вартість за товарами, що експортуються з території РФ на територію Республіки Казахстан, не потрібна (попри те, що мова в цьому листі йшла про реалізацію товарів до Республіки Казахстан, роз'яснення, дані у зазначеному листі, повною мірою можуть бути застосовні і за реалізації товарів у Республіку Білорусь).

Згідно з листом Мінтрансу Росії від 24.05.2010 N ПРО-16/5460 при переміщенні товарів у Митному союзі по територіях зазначених республік з використанням автомобільного транспорту суб'єктами господарювання РФ може використовуватися форма 1-Т "Товарно-транспортна накладна", затверджена постановою Державного комітету України статистика від 28.11.1997 N 78 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку роботи будівельних машин та механізмів, робіт в автомобільному транспорті".

Оформлення та реєстрація рахунку-фактури

Відповідно до п. 3 ст. 168 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг) виставляються відповідні рахунки-фактури не пізніше п'яти календарних днів рахуючи з дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг). Оскільки операція з реалізації товарів до Республіки Білорусь визнається об'єктом оподаткування ПДВ, продавець зобов'язаний виставити покупцю рахунок-фактуру із зазначенням належної ставки ПДВ - 0%.

Наразі ні Угодою, ні прийнятою з метою її реалізації Протоколом норму про необхідність подання платниками податків (експортерами та імпортерами) рахунків-фактур з позначкою податкового органу не встановлено. Таким чином, при реалізації товарів до Республіки Білорусь реєструвати рахунки-фактури у податкових органах не треба. Аналогічний висновок представлений у п. 3 листи ФНП Росії від 13.08.2010 N ШС-37-2/9030@.

Також оформлення продажу товару оформляється за уніфікованою формою ТОРГ-12 (затверджена постановою Держкомстату РФ від 25.12.1998 N 132).

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
член Палати податкових консультантів Степова Яна

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
Монако Ольга

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги

Дякуємо за запропоновану тему статті Сафонову Ірину Борисівну,директора ТОВ «Експерт», м. Курськ.

Коли російська компанія купує білоруські товари у білоруського постачальника, не потрібно сплачувати ні мита, ні митний ПДВ. Проте треба заплатити «імпортний» ПДВ до податкової інспекції за місцем свого обліку. Подивимося, як його правильно розрахувати, якщо ціна встановлена ​​в умовних одиницях, прив'язаних до карбованцевого курсу іноземної валюти. А оплачується такий товар у російських рублях.

Підакцизні товари ми не розглядаємо (за ними доведеться платити ще й акцизи).

Перераховуємо у. е. в рублі для цілей ПДВ

Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття на облік білоруських товарів п. 7 ст. 2 Протоколу про порядок стягування непрямих податків при експорті та імпорті товарів у ТЗ від 11.12.2009 (далі - Протокол про товари), треба заплатити «імпортний» ПДВ та подати декларацію з непрямих податків м п. 8 ст. 2 Протоколу про товари; Наказ Мінфіну від 07.07.2010 № 69н.

А до неї потрібно додати певний комплект документів, до числа яких входить чотири примірники заяви про ввезення товарів та сплату непрямих податків. додаток № 1 до Протоколу про обмін інформацією між податковими органами від 11.12.2009 (далі - Протокол про обмін інформацією). На цій заяві потрібно отримати відмітку інспекції про сплату непрямих податків у повному обсязі п. 1 додатка № 2 до Протоколу про обмін інформацією. Потім два екземпляри російський покупець має направити білоруському постачальнику, щоб він зміг підтвердити перед своїми білоруськими податковими інспекторами право на застосування нульової ставки ПДВ.

Увага

Для «імпортного» ПДВ податковий період – місяць, а не квартал.

На етапі проставлення позначки на заяві починаються складнощі. Розбіжності виникають через визначення карбованцевої вартості ввезених товарів, як у накладних білоруський постачальник вказує ціни на у. е. або валюті, відмінної від рублів.

Справа в тому, що інспектори дивляться лише до першого абзацу, де йдеться, що «для цілей сплати ПДВ податкова база визначається на дату прийняття на облік у платника податків імпортованих товарів». І на цій підставі пропонують визначати рублеву вартість товарів виходячи з курсу на дату прийняття їх до обліку (наприклад, на рахунок 41 «Товари» або на рахунок 10 «Матеріали»).

А ось бухгалтери читають ще й наступний абзац Протоколу про товари та бачать, що «вартістю придбаних товарів... є ціна угоди, яка підлягає сплаті постачальнику... згідно з умовами договору» п. 2 ст. 2 Протоколу про товари. І беруть для перерахунку умовних одиниць у рублі курс, визначений умовами договору. Розраховану таким чином вартість товарів відображають у заяві про імпорт товарів.

Наприклад, якщо в договорі міститься умова про стовідсоткову передоплату та курс у. е. фіксується на дату перерахування грошей білоруському постачальнику, то бухгалтери базу з ПДВ визначають так:

Проте податківці із цим не погоджуються. Для визначення вартості товарів вони пропонують орієнтуватися також на відомості з транспортних або товаросупровідних документів п. 3 додатка № 2 до Протоколу про обмін інформацією. А якщо в цих документах зазначена ціна в іноземній валюті, то перераховувати її в рублі (заповнюючи графу 15 заяви) потрібно за курсом на дату прийняття товарів на облік (яка зазначається у графі 13 заяви). Те, що договором може бути передбачена оплата в рублях, ні форма заяви, ні порядок її заповнення не передбачають. Тому формула, що застосовується інспекторами для розрахунку бази з ПДВ, навіть за розглянутих вище умов стовідсоткової передоплати виглядає інакше:

Якщо ж товари оплачуються вже після їх прийняття на облік, то згодом перераховувати податкову базу з ПДВ та подавати до інспекції уточнену декларацію з непрямих податків із новою заявою не треба. Адже база з «імпортного» ПДВ ніяк не залежить від наступних змін курсу. е. Це підтвердив фахівець Мінфіну.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Провідний радник відділу непрямих податків Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

Ні Протокол по товарах, ні Протокол з обміну інформацією не передбачають будь-яких перерахунків податкової бази при сплаті ПДВ імпортером залежно від того, в якій валюті укладається договір і в якій відбувається оплата.

Відповідно до Протоколу з обміну інформацією вартість товарів береться з рахунків-фактур або транспортних (товаросопровідних) документів п. 3 Правил заповнення заяви про ввезення товарів та сплату непрямих податків, утв. Протоколом про обмін інформацією. Якщо оплата відбувається у рублях, а ці документи оформлені в іншій валюті, то курс береться на момент визначення податкової бази при ввезенні товарів і більше не перераховується. Тобто курс визначається на дату прийняття на облік російським покупцем імпортованих товарів п. 2 ст. 2 Протоколу про товари.

Тому, щоб уникнути проблем з інспекцією, російський імпортер, який перерахував стовідсоткову оплату, повинен наполягати на тому, щоб транспортні документи, що оформляються білоруським постачальником, містили вартість товарів у російських рублях (а не у валюті)” .

До речі, якщо ви платник ПДВ, то розрахувати податкову базу краще і простіше так, як рекомендує податкова інспекція. Адже ви можете прийняти весь цей податок до відрахування, а суперечок уникайте.

Приймаємо «імпортний» ПДВ до відрахування

Сплачений за імпортовані з Білорусі товари ПДВ можна прийняти до відрахування, якщо одночасно виконуються обидві умови п. 11 ст. 2 Протоколу про товари:

• ваша організація – платник ПДВ;
• імпортовані товари використовуються (або передбачаються до використання) для оподатковуваних ПДВ операцій статті 171, 172 НК РФ.

Заявити вирахування можна лише після отримання в інспекції заяви про ввезення товарів із позначкою про сплату ПДВ. Адже саме цю заяву треба вказати в книзі купівлі п. 17 Правил ведення книги покупок, утв. Постановою Уряду від 26.12.2011 № 1137; Листи Мінфіну від 17.08.2011 № 03-07-13/01-36 , від 20.01.2011 № 03-07-13/1-03. Крім того, у книзі покупок слід зазначити реквізити платіжки, що підтверджує сплату ПДВ.

Інспекторам відпущено 10 днів на проставлення позначки на заяві. Може вийти так, що «імпортний» ПДВ ви відобразите у декларації в одному кварталі, а отримаєте заяву з потрібною позначкою в іншому. І тоді вирахування відсунеться на цілий квартал. У такій ситуації можна посперечатися з інспекторами та заявити вирахування ПДВ, не чекаючи на отримання заяви з позначкою інспекції. Адже ні в ПК, ні в міжнародних угодах немає такої умови для вирахування.

До речі, за угодами з Республікою Білорусь, що діяли до 01.07.2010, була аналогічна ситуація і суди платників податків підтримував і Постанови ФАС ЦО від 14.02.2012 № А62-2431/2011; ФАС МО від 25.07.2011 № КА-А41/7408-11.

Сума вирахування відображається у розділі 3 звичайної декларації з ПДВ за спеціально передбаченим рядком 190 «...податковим органам при ввезенні товарів з території Республіки Білорусь» утв. Наказом Мінфіну від 15.10.2009 № 104н.

Облікова вартість білоруських товарів із цінами в у. е.

Для цілей бухгалтерського та податкового обліку вартість імпортованих білоруських товарів, ціна яких виражена в умовних одиницях, вважається не так, як база з «імпортного» ПДВ. Універсальна формула для визначення їхньої облікової вартості така пп. 2, 5, 6 ПБО 5/01; пп. 4-6, 7, 9, 10, 20 ПБО 3/2006; статті 254, 320 НК РФ; Листи ФНП від 12.09.2012 № АС-4-3/15209@; Мінфіну від 06.07.2012 № 03-07-15/70 , від 06.03.2012 № 03-07-09/20 , від 17.02.2012 № 03-07-11/50 , від 04.05.2013 № 0 /2/76:

Як бачимо, після ухвалення таких товарів до обліку не потрібно перераховувати вартість придбання товарів. Причому ні у бухгалтерському, ні у податковому обліку.

Якщо за наступної оплати (повної чи часткової) курс умовної одиниці зміниться, то сума боргу перед білоруським постачальником також зміниться. Але різниці, які при цьому виникають, треба буде враховувати як самостійні доходи або витрати. пп. 3, 11, 12 ПБО 3/2006; п. 11.1 ст. 250 ,

зміст операції	Дт	Кт	сума, руб.
На дату перерахування авансу (6 травня)
Перераховано передоплату постачальнику товарів (20 000 у. е. х 40% х 40,6264 руб/євро)		51 «Розрахункові рахунки»	325 011,20
На дату оприбуткування товару (на 15 травня)
Отримано товар від білоруського постачальника (325 011,20 руб. + 20 000 у. е. х 60% х 40,6768 руб/євро)	41 «Товари»	60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	813 132,80
Нарахований «імпортний» ПДВ (20 000 у. е. х 40,6768 руб/євро х 18%)	19 «ПДВ з придбаних цінностей»	68 «Розрахунки з податків та зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ»	146 436,48
Оскільки в документах білоруського постачальника вартість товару вказана в євро, безпечніше визначити базу з «імпортного» ПДВ за офіційним курсом на дату прийняття товару до обліку, тобто на 15 травня. Вона становитиме 815 536 руб. (20 000 у. е. х 40,6768 руб/євро). І саме вона має бути зазначена і у графі 15 заяви на ввезення товарів, і у декларації з ПДВ
На дату оплати решти товару (на 17 травня)
Перераховано оплату білоруському постачальнику (20 000 у. е. x 60% х 40,4175 руб/євро)	60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	51 «Розрахункові рахунки»	485 010,00
Відображено позитивну курсову різницю за розрахунками з постачальником (20 000 у. е. x 60% x (40,4175 руб/євро - 40,6768 руб/євро))	60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	91-1 «Інші доходи»	3 111,60
Зазначена різниця враховується: у бухгалтерському обліку – як інший дохід, у податковому обліку – як позареалізаційний

Не забувайте, що за неповну сплату «імпортного» ПДВ доведеться платити пін п. 9 ст. 2 Протоколу про товари; ст. 75 НК РФ. До того ж, за недоплату податку інспекція може і оштрафувати вас ст. 122 НК РФ.

Податок на додану вартість (ПДВ)– це непрямий податок, що стягується з кожного проданого чи виробленого товару, робіт, послуг. Іншими словами можна сказати це податок на різницю між ціною продажу та ціною купівлі товару, робіт чи послуг. Оплачує цей податок кінцевий споживач.

Ставки з ПДВ

У Російській Федерації застосовуються три ставки ПДВ, це:

• 18% - оподаткуванню підлягають всі товари, роботи чи послуги біля РФ;
• 10% - оподаткуванню підлягають деякі продовольчі товари, м'ясна продукція, медична продукція та дитячі товари;
• 0% - це товари, що йдуть на експорт; трубопровідний транспорт нафти, газу; передача електроенергії; перевезення залізничним, повітряним та водним транспортом

Хто є платником ПДВ

На підставі статті 143 Податкового Кодексу Російської Федерації платниками податку на додану вартість є такі особи:

• Юридичні особи – це може бути як російські, і іноземні підприємства;
• Індивідуальні підприємці;
• Особи, які переміщують товар через митний кордон.

Усіх платників податків НДМ можна поділити на дві групи:

1 група – платники податків у країні, ті які сплачують податку реалізацію товару, робіт чи послуг біля РФ;

2 група – платники податків, які сплачують ПДВ під час ввезення товару на митному кордоні.

Платників податків ввізного товару набагато більше, ніж платників податків у країні. Так як не всі платники податків у країні сплачую цей податок через те, що не всі платники податків знаходяться на загальній системі оподаткування. А за ввезення товару з-за кордону платник податків зобов'язаний сплатити податок, тому всі його сплачують.

Хто не є платником ПДВ

Хто не є платниками ПДВ, подамо у вигляді таблиці:

Особи, які є платниками ПДВ, немає права вимагати від своїх покупців сплачувати податок ПДВ, під час проведення операції з реалізації товару, робіт чи послуг. Також вони не повинні вказувати в договорах або накладних суму податку на додану вартість, а також у первинній документації.

Особи, які є платниками ПДВ не становлять рахунок-фактури під час здійснення операції з реалізації товару, робіт чи послуг.

ПДВ під час експорту товару

Відповідно до законодавства Російської Федерації під час відправки товару експорту застосовується ставка ПДВ 0%. Що необхідно робити для того, щоб отримати дану ставку при експорті:

• При вивезенні товару необхідно дотримуватись митно експортної процедури;
• Вивозити товар за умови, що його буде переміщено в особливу економічну зону;
• Здійснення міжнародних перевезень.

Під митною процедурою слід розуміти – при вивезенні товару за межі країни необхідно сплатити мито, дотримуватися всіх правил переміщення, а саме не вивозити заборонені товари за межі РФ, надання документів і сертифікатів на товар, що міститиме інформацію про походження товару, що йде на експорт.

Товари, що переміщуються в ВЕЗ, дозволяється складувати, зберігати, віддавати у переробку на виробництво, відправляти в ремонт, здійснювати інші дії щодо завантаження/розвантаження для подальшого транспортування до пункту призначення.

ПДВ при експорті до Білорусі

Білорусь входить до складу Митного союзу (МС) і підпорядковується правилам митного союзу як і решта учасників МС.

При відправленні товару до Білорусі, необхідно до ІФНС надати необхідний пакет документів, до закінчення 180 днів від дати відвантаження товару покупцю.

Документи, що підтверджують факт поведінки угоди щодо експорту:

• Контакт на постачання товару;
• Товарно-транспортні накладні;
• накладні на відвантаження товару, УПД, рахунок-фактура;
• Заява на ввезення товару та сплата ПДВ;
• Декларація з експортної угоди.

Декларацію з податку на додану вартість необхідно надавати до податкової інспекції у тому кварталі, коли було надано документи на підтвердження експортної угоди для застосування нулів ставки з ПДВ.

Загальні правила застосування нульової ставки з ПДВ під час експорту до Білорусі

Алгоритм дій під час експорту товару до Білорусі подаємо у вигляді таблиці:

Порядок дії	Що потрібно робити
Відвантаження товару до Білорусі	При відвантаженні складається накладна та рахунок-фактури з 0% ставкою ПДВ. Відмітка інспектора на рахунку не ставиться. Необхідно пам'ятати, що не пізніше того кварталу, в якому відбулося відвантаження, потрібно відновити «вхідний» ПДВ, який належить до них.
Збір документів на підтвердження експортної угоди	Для збору документів надається 180 календарних днів із дати відвантаження товару. Цією датою вважається дата складання першого документа відвантажувального документа, який підтверджує, що товар перейшов у право власності покупця. Для підтвердження експорту необхідні такі документи: договір постачання; заяву про ввезення товару та сплату ПДВ з відміткою білоруського податкового органу про сплату ПДВ; транспортні документи, що підтверджують переміщення товару до Білорусі.
Декларація експортного постачання	Ця операція з експорту до Білорусі відображається у четверному чи шостому розділі Декларації з ПДВ, все залежить від того, що експорт підтверджений чи ні. Під час заповнення необхідного розділу обов'язково потрібно вказати код експортної операції. Це або 1010403 – експортований товар у країні оподатковується під 18%, або 010404 – експортований товар у країні оподатковується під 10%

При декларуванні експортного постачання може бути дві ситуації – це або вчасно надані документи, або протягом 180 календарних днів не надали підтверджуючих документів.

Розглянемо кожну ситуацію окремо:

Ситуація 1: Своєчасно зібрано документи щодо експортної угоди та направлено до ІФНС.У цій ситуації відвантаження товару та податкові відрахування мають відображатися у четверному розділі декларації з ПДВ за той квартал, у якому було зібрано документи. Документи щодо експортної угоди необхідно подати до податкової інспекції разом із декларацією з ПДВ.

Ситуація 2: Протягом 180 календарних днів не встигли зібрати потрібний пакет документів.У цій ситуації відвантаження товару та податкові відрахування необхідно відображати у шостому розділі декларації з ПДВ. Цей розділ необхідно буде включити до уточнюючої декларації за той період, коли відвантаження товару на експорт. При ситуації, що склалася постачальнику товару на експорт доведеться заплатити ПДВ у розмірі 18% або 10% залежно від того, який товар експортується. Сплачений податок можна буде прийняти до відрахування лише після того, як збереться весь пакет документів щодо експортної угоди.

Підкажіть, будь ласка, наша фірма займається оптовою торгівлею біля РФ, хочемо співпрацювати з Білорусією, т.к. Тепер із нею єдиний митний союз. ЗЕД на стадії оформлення. ПИТАННЯ: Під час роботи з Білорусією як правильно вести бухгалтерський та податковий облік у рублях? Які підводні камені можуть виникнути під час роботи з ними? ПРОХАННЯ: Відповідь на це запитання, прохання дати як можна розгорнуто, бажано з проводками

Порядок нарахування ПДВ при експорті товарів з Росії до країн – учасниць Митного союзу регулюється Угодою від 25 січня 2008 р., яка введена в дію рішенням Міждержавної Ради ЄврАзЕС від 21 травня 2010 р. № 36. Однак, перш ніж перейти до розгляду питань щодо розрахунку ПДВ та порядку його відображення в обліку, рекомендуємо Вам ознайомитись із законодавством про валютне регулювання та валютний контроль (Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ). Той факт, що розрахунки ведуть у рублях значення не має. Головне, якщо сума угоди перевищує в еквіваленті 50 000 дол. США, то резидент – Ваша організація має оформляти спеціальні валютні документи (паспорт угоди, довідки про розрахунки). Інакше суспільство може бути притягнуто до відповідальності. Валюта розрахунків у разі не важлива. Детальніше Як оформити паспорт угоди
Які валютні операції можуть проводити російські організації
Порядок обчислення ПДВ із суми реалізації на експорт у рублях та у валюті, порядок відображення операцій в обліку товариства розглянуто у файлі відповіді. Якщо суспільство підтвердить ставку з ПДВ 0 відсотків, то організація має право прийняти до відрахування ПДВ щодо товару, який експортується до Білорусі в повному обсязі. Докладно ці операції описані
– Як прийняти до відрахування ПДВ щодо операцій, пов'язаних з експортом
– Що робити, якщо експорт до країн – учасниць Митного союзу не було підтверджено

Спеціальних форм декларації з ПДВ при експорті товарів до Митного союзу не передбачено. Операції відображаються у загальній декларації. Як скласти та здати декларацію з ПДВ експортерам
Звертаємо Вашу увагу, що на території Митного союзу скасовано митний контроль. Це означає, що мита та збори експортером не сплачуються.

Обґрунтування даної позиції наведено нижче в матеріалах «Системи Головбух» vip – версія

1. Ситуація:Чи потрібно оформити паспорт угоди, якщо всі розрахунки за зовнішньоторговельним контрактом (кредитним договором) з нерезидентом ведуться в рублях. Сума угоди щодо зовнішньоторговельного контракту перевищує в еквіваленті 50 000 дол.

Так потрібно.

Паспорт угоди організація- резидентмає оформити, якщо одночасно виконуються такі умови:

• організація проводить валютну операцію з нерезидентом ;
• розрахунки (перекази) з операції проходять через рахунки організації, відкриті в уповноваженому банкуабо через рахунки у банку-нерезиденті;
• між сторонами валютної операції укладено зовнішньоторговельний контракт на імпорт чи експорт товарів (виконання робіт, надання послуг, передачу інформації чи результатів інтелектуальної діяльності) чи договір позики (кредиту);
• сума контракту чи кредитного договору дорівнює чи перевищує в еквіваленті 50 000 дол. США.

Такі умови містяться у пунктах 5.1 , 5.2 і 6.1 Інструкції Банку Росії від 4 червня 2012 р. № 138-І.

Розрахунки в рублях між резидентом та нерезидентом визнаються валютною операцією ( підп. "в" п. 9 год. 1 ст. 1 Закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ).

Отже, незалежно від зазначеної у контракті валюти розрахунків організація зобов'язана оформити паспорт угоди, якщо дотримані необхідні умови його оформления.*

Олег Хороший, державний радник податкової служби РФ III рангу

2. Рекомендація: Як сплачувати ПДВ при експорті до країн – учасниць Митного союзу

Нормативна база

Порядок нарахування ПДВ при експорті товарів з Росії до країн – учасниць Митного союзурегулюється Угодою від 25 січня 2008 м., яке введено в дію рішенням Міждержавної Ради ЄврАзЕС від 21 травня 2010 р. № 36 .

Міжнародні договори, інші нормативні акти, інформаційні матеріали та зразки документів, що належать до діяльності Митного союзу, ФНП Росії розміщує на своєму офіційному сайті у розділі « митний союз » ( лист ФНП Росії від 9 липня 2010 р. № ШС-37-3/6330).

Порядок визначення податкової бази, податкова ставка та умови застосування відрахувань при експорті товарів до країн – учасниць Митного союзу встановлено протоколом, ратифікованим Законом від 19 травня 2010 р. № 98-ФЗ (ст. 4 Угоди від 25 січня 2008 м.).

Що вважається експортом

З метою розрахунку ПДВ у російських організацій експорту товарів дорівнює:*

• виготовлення товарів, призначених для експорту до країн учасниці Митного союзу ( п. 7 ст. 1 Законом від 19 травня 2010 р. № 98-ФЗ);
• переробка товарів (давальницької сировини), ввезених з країн-учасниць Митного союзу для переробки, з їх подальшим вивезенням до інших країн ( п. 1 ст. 4 протоколу, ратифікованого Законом від 19 травня 2010 р. № 94-ФЗ);
• передача товарів за договором лізингу, який передбачає перехід права власності до лізингоодержувача, а також за договорами товарного кредиту чи товарної позики ( п. 9 ст. 1 протоколу, ратифікованого Законом від 19 травня 2010 р. № 98-ФЗ).

Податкова база

За загальним правилом податковою базою для розрахунку ПДВ є договірна вартість експортованих товарів ( п. 2 ст. 153 ПК РФ).

Якщо організація переробляла товари (давальницьку сировину), ввезені з країни – учасниці Митного союзу, з їх подальшим вивезенням до іншої країни, то податковою базою з ПДВ є вартість виконаних робіт з переробки давальницької сировини ( п. 1 ст. 4 протоколу, ратифікованого Законом від 19 травня 2010 р. № 94-ФЗ).

Якщо організація експортує товари за договором товарного кредиту (товарної позики), то податковою базою з ПДВ є вартість товарів, що передаються, передбачена в договорі. Якщо у договорі вартість відсутня, як податкова база приймається вартість, яка зазначена в супровідних документах. За відсутності вартості і в договорі, і в товаросупровідних документах податковою базою визнається вартість товарів, відображена у бухгалтерському обліку. Про це йдеться в абзаці 4 Законом від 19 травня 2010 р. № 98-ФЗ .

Якщо організація експортує товари за договором лізингу, податкова база з ПДВ визначається на дату отримання кожного лізингового платежу у розмірі частини первісної вартості предмета лізингу, передбаченої у договорі, але з більше суми фактично отриманого платежу. При цьому суми вхідного ПДВ з експортованого предмета лізингу організація зможе прийняти до вирахування частини фактично отриманого платежу. Про це йдеться в абзацах 2 і 3 пункту 9 статті 1 протоколу, ратифікованого Законом від 19 травня 2010 р. № 98-ФЗ .

Ситуація: чи потрібно нараховувати ПДВ із передоплати, отриманої в рахунок майбутніх експортних поставок до країн-учасниць Митного союзу

Ні не потрібно.

Момент визначення податкової бази

Моментом визначення податкової бази при експорті товарів до країн – учасниць Митного союзу є останній день кварталу, в якому зібрано повний пакет документів, необхідних для підтвердження права на застосування нульової ставки ПДВ ( п. 9 ст. 167 ПК РФ, листи Мінфіну Росії від 11 липня 2013 р. № 03-07-13/1/26980 і ФНП Росії від 13 травня 2011 р. № КЕ-4-3/7675). На збирання всіх необхідних документів для підтвердження експорту організації відводиться 180 календарних днів з дня відвантаження (передачі) товарів, що експортуються ( абз. 1 п. 3 ст. 1 протоколу, ратифікованого Законом від 19 травня 2010 р. № 98-ФЗ). Про те, як чинити, якщо у встановлений термін документи не зібрані, див. Що робити, якщо експорт товарів до країн – учасниці Митного союзу не було підтверджено .

Як обґрунтувати нульову ставку

Щоб обґрунтувати застосування нульової ставки ПДВ при експорті товарів до країн – учасниць Митного союзу, російська організація повинна:

• зібрати пакет документів, які б підтверджували факт експорту;
• заповнити декларацію з ПДВта здати її до податкової інспекції разом із пакетом документів, що підтверджують факт експорту до країн учасниці Митного союзу.

До пакету документів, що підтверджують факт експорту до країн – учасниць Митного союзу, входять:

• договір, виходячи з якого російський продавець експортував товари (договір купівлі-продажу, лізингу, товарного кредиту, договори виготовлення товарів чи переробку давальницького сырья);
• заява покупцяпро ввезення експортованого товару та сплату непрямих податків з або у тому, що імпорт таких товарів не оподатковується ПДВ. За експортними постачаннями до Республіки Білорусь, здійснених у липні та серпні 2010 року, російські організації можуть подавати до податкових інспекцій заяви, які складені білоруськими імпортерами за формі, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 27 листопада 2006 р. № 153н (лист ФНП Росії від 5 жовтня 2010 р. № АС-37-2/12630);
• транспортні та (або) товаросупровідні документищо підтверджують переміщення товару з території Росії на територію іншої країни учасниці Митного союзу (якщо оформлення таких документів передбачено національними законодавствами);
• інші документи, що підтверджують обґрунтованість застосування нульової ставки ПДВ та передбачені російським податковим законодавством (наприклад, посередницькі договори, якщо російська організація експортує товари через посередника ( п. 2 ст. 165 НК РФ)).

З 1 жовтня 2011 року банківські виписки, що свідчать про надходження оплати від іноземного покупця, виключено зі складу документів, що підтверджують право застосування нульової ставки ПДВ під час експорту ( підп. "б" п. 13 ст. 2 Закону від 19 липня 2011 р. № 245-ФЗ). Тому щодо товарів, відвантажених до країн – учасниць Митного союзу після 30 вересня 2011 року, подавати такі виписки не потрібно. Аналогічні роз'яснення містяться в листі Мінфіну Росії від 30 листопада 2011 р. № 03-07-13/1-50 .

Якщо російська організація переробляє товари (давальницьку сировину), завезені з країни – учасниці Митного союзу, і після переробки вивозить їх до іншої країни, то для підтвердження права на застосування нульової податкової ставки ПДВ щодо виконаних робіт їй доведеться додати до декларації особливий пакет документів. До нього входять:

• договір на переробку товарів (давальницької сировини);
• документи, що підтверджують факт виконання робіт, надання послуг (наприклад, акт про переробку давальницької сировини);
• документи, що підтверджують вивезення товарів (продуктів переробки) з території Росії та їх ввезення на територію країни – учасниці Митного союзу;
• заяву про ввезення продуктів переробки до країни – учасниці Митного союзу (якщо продукти переробки вивозяться до країн – учасниць Митного союзу);
• митна декларація, що підтверджує вивезення продуктів переробки за межі території країн – учасниць Митного союзу (якщо продукти переробки вивозяться до іншої країни);

На сайті ФНП Росії працює електронний сервісдля експортерів, що реалізують продукцію до країн Митного союзу. За допомогою цього сервісу можна оперативно відстежувати надходження копій заяв закордонних партнерів про ввезення товарів та сплату ПДВ.

Ситуація: які транспортні та (або) товаросупровідні документи можна використовувати, щоб підтвердити факт експорту товарів з Росії до країн – учасниць Митного союзу

Використовуйте транспортні (товаросопровідні) документи, передбачені російським законодавством та які підтверджують переміщення товарів з Росії до країн – учасниць Митного союзу ( підп. 4 п. 2 ст. 1 протоколу, ратифікованого Законом від 19 травня 2010 р. № 98-ФЗ).

Наприклад, при експорті товарів до країн – учасниць Митного союзу подайте до податкової інспекції документи, складені за формами, наведеними у додаткахдо листа Мінтрансу Росії від 24 травня 2010 р. № ПРО-16/5460 .*

Так, якщо товари вивозяться з Росії автомобільним транспортом, то як підтверджуючий транспортний (товаросопровідний) документ може бути використана товарно-транспортна накладна по формі № 1-Т, затвердженої ухвалою Держкомстату Росії від 28 листопада 1997 р. № 78 . Допускається замість цієї форми подати до податкової інспекції міжнародну товарно-транспортну накладну (CMR), оскільки за змістом вона аналогічна формі № 1-Т. Про це сказано в листі ФНП Росії від 30 травня 2013 р. № ЕД-3-3/1928 .

Якщо товари вивозяться з Росії повітряним транспортом, то як підтверджуючий транспортний (товаросопровідний) документ може бути використаний:

• нейтральна вантажна накладна для оформлення внутрішніх та міжнародних повітряних перевезень вантажів. Її форму розробляє Транспортна Клірингова Палата;
• вантажна накладна перевізника для оформлення внутрішніх та міжнародних повітряних перевезень вантажів. Її форму розробляє сам перевізник.

Якщо товари вивозяться з Росії залізничним транспортом, то як підтверджуючий транспортний (товаросопровідний) документ може бути використаний документи, наведені в Службовій інструкції до Угоди про міжнародне залізничне вантажне сполучення (наприклад, оригінал накладний (для одержувача), лист видачі вантажу , лист повідомлення про прибуття вантажу).

Якщо товари вивозяться з Росії транспортом покупця (або безпосередньо представниками іноземних організацій), транспортних документів, що свідчать про міжнародне перевезення вантажу, експортер може не мати. У цьому випадку підтвердити факт передачі товарів (щоб обґрунтувати застосування нульової ставки ПДВ) можна товарною накладною ( форма № ТОРГ-12), оформленої на ім'я іноземного покупця. Про це йдеться у листах Мінфіну Росії від 19 липня 2012 р. № 03-07-13/01-42 і від 18 травня 2011 р. № 03-07-13/01-17 .

Головбух радить: якщо товари вивозяться транспортом іноземного покупця з Росії в Республіку Білорусь, то російська організація може підтвердити факт експорту міжнародної товарно-транспортної накладної Республіки Білорусь або міжнародної товарно-транспортної накладної Росії.

За відсутності таких накладних (наприклад, при доставці товару на особистому автомобілі співробітника) документами, що підтверджують, можуть бути письмові пояснення покупця, накази про направлення співробітників у відрядження і т.д.

Ситуація: чи може податкова інспекція відмовити у застосуванні нульової ставки ПДВ під час експорту до країн – учасниць Митного союзу. Організація не подала в інспекцію заяву покупця про ввезення товару та сплату непрямих податків

Да може.

Щоб обґрунтувати застосування нульової ставки ПДВ при експорті товарів до країн – учасниць Митного союзу, російська організація має зібрати пакет документів, що підтверджують факт експорту ( абз. 1 п. 2 ст. 1 протоколу, ратифікованого Законом від 19 травня 2010 р. № 98-ФЗ). До складу цих документів входить, зокрема, Заявапокупця про ввезення експортованих товарів та сплату непрямих податків з відміткою податкової інспекції країни-імпортера (п. 2 ст. 1 протоколу, ратифікованого Законом від 19 травня 2010 р. № 98-ФЗ). Подання неповного комплекту документів є підставою для відмови у застосуванні нульової ставки ПДВ ( абз. 2 п. 3 ст. 1 протоколу, ратифікованого Законом від 19 травня 2010 р. № 98-ФЗ).

Експорт підтверджено

Якщо організація виконала всі необхідні умови, то при розрахунку ПДВ за товарами, реалізованими у країни – учасниці Митного союзу, вона має право застосувати нульову податкову ставку. Суми вхідного ПДВ за товарами (роботами, послугами), використаними для реалізації товарів на експорт, можна прийняти до відрахування (відшкодувати з бюджету). Це випливає з положень абзацу 2 пункту 1 статті 1 протоколу, ратифікованого Законом від 19 травня 2010 р. № 98-ФЗ .

Приклад відображення у бухобліку операцій, пов'язаних із нарахуванням ПДВ при експорті товарів до країн – учасниць Митного союзу. Документи, що підтверджують експорт, зібрані протягом 180 календарних днів із дня відвантаження товарів. Оплата експортного контракту зроблено в рублях

У жовтні ЗАТ "Альфа" придбало партію деревини за 590 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 90 000 руб.) І сплатило придбаний товар. Цього ж місяця "Альфа" уклала контракт на постачання деревини на експорт до Республіки Білорусь. Ціна експортного договору – 810 000 крб.

У жовтні:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 62 Кредит 90-1
- 810 000 руб. - Відбито виторг від продажу товарів на експорт;

Дебет 90-2 Кредит 41

Дебет 90-2 Кредит 44

Дебет 51 Кредит 62
- 810 000 руб. - Отримані гроші за експортним контрактом.

ст. 176 ПК РФ).

Перерахунок валютної виручки

Якщо оплата експортного контракту передбачена в іноземній валюті, то за підтвердженим експортом для визначення податкової бази з ПДВ застосовуйте курс іноземної валюти, який діє на дату відвантаження (передачі) товарів. Такий порядок передбачено пунктом 3 статті 153, підпунктом 1 пункту 1 статті 164 таки Податкового кодексу РФ.

Приклад відображення у бухобліку операцій, пов'язаних із нарахуванням ПДВ при експорті товарів до країн – учасниць Митного союзу. Документи, що підтверджують експорт, зібрані протягом 180 календарних днів із дня відвантаження товарів. Оплату експортного контракту здійснено в іноземній валюті

У жовтні ЗАТ "Альфа" придбало партію деревини за 590 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 90 000 руб.) І сплатило придбаний товар. Цього ж місяця "Альфа" уклала контракт на постачання деревини на експорт до Республіки Білорусь. Ціна експортного контракту – 22 000 дол. США.

Деревину було відвантажено покупцю 22 листопада. Оплата від білоруського покупця надійшла 25 листопада. Витрати продаж склали 3000 крб.

Умовний курс долара США становив:

• на 22 листопада - 30,50 руб. / USD;
• на 25 листопада - 31,00 руб. / USD.

Бухгалтер "Альфи" зробив в обліку такі записи.

У жовтні:

Дебет 41 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб.) - Оприбуткована деревина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - Врахований вхідний ПДВ по придбаній деревині (на підставі рахунку-фактури постачальника);

Дебет 60 Кредит 51
- 590 000 руб. - Перераховані гроші постачальнику.

Дебет 62 Кредит 90-1
- 671 000 руб. (22 000 USD ? 30,50 руб. / USD) - відбито виторг від продажу товарів на експорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 500 000 руб. - Списано собівартість проданих товарів;

Дебет 90-2 Кредит 44
- 3000 руб. – списано витрати на продаж.

Дебет 52 субрахунок «Транзитний валютний рахунок» Кредит 62
- 682 000 руб. (22 000 USD? 31,00 руб. / USD) - отримані гроші за експортним контрактом;

Дебет 62 Кредит 91-1
- 11 000 руб. (682 000 руб. - 671 000 руб.) - Відображено позитивна курсова різниця.

У грудні (до закінчення 180-денного терміну) «Альфа» зібрала всі документи, що підтверджують експорт, та здала їх до податкової інспекції разом із декларацією з ПДВ за IV квартал.

У податковій декларації суму валютної виручки відображено у перерахунку на дату відвантаження товару за експортним контрактом:
22 000 USD? 30,50 руб. / USD = 671 000 руб.

Після проведеної камеральної перевірки податкова інспекція прийняла рішення підтвердити факт реального експорту і відшкодувати вхідний ПДВ, сплачений постачальнику експортованих товарів.

Після цього бухгалтер зробив проводку:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 90 000 руб. - Прийнятий до відрахування? Вхідний ПДВ, сплачений постачальнику експортованих товарів.

У IV кварталі ПДВ до нарахування за ставками, відмінними від 0 відсотків, «Альфа» не мала. Тому за підсумками цього кварталу сума податкового відрахування перевищує суму ПДВ за реалізацією (у декларації відображено ПДВ до відшкодування). "Альфа" не користується заявним порядком відшкодування ПДВ. Після проведеної камеральної перевірки податкова інспекція ухвалила рішення про відшкодування організації вхідного ПДВ, сплаченого постачальнику експортованих товарів ( ст. 176 ПК РФ).

Оформлення рахунків-фактур

Під час продажу товарів у країни – учасниці Митного союзу за організацією-експортером зберігається обов'язок щодо оформлення рахунків-фактур. Рахунок-фактуру складайтеі реєструйтеу книзі продажів у загальному порядку (так само, як і при експорті товарів до країн, які не є учасницями Митного союзу). Жодних винятків документами, які регулюють порядок нарахування ПДВ під час експорту товарів до країн – учасниць Митного союзу, не передбачено.

Ольга Цибізова, начальник відділу непрямих податків департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії