Зарегистрированный в Государственном реестре товарных знаков, удостоверяется свидетельством (ст. 1481 ГК РФ). ГК РФ не содержит ограничений для товаров, на которые может быть зарегистрирован товарный знак. Как правило, компании стремятся зарегистрировать собственный товарный знак с целью продвижения своих товаров на рынке, их узнаваемости потребителями и поддержания собственного имиджа.
Рассмотрим, на что необходимо обратить внимание, учитывая расходы на создание товарного знака, его регистрации и использовании, чтобы избежать налоговых доначислений. А также с какими налоговыми сложностями сталкивается компания в случае отказа в регистрации товарного знака или в связи с оборотом
Расходы на создание товарного знака
Для целей налогообложения прибыли товарный знак является нематериальным активом. Налоговый кодекс прямо не устанавливает критериев отнесения НМА к амортизируемому имуществу. По общему правилу компания амортизирует активы, которые использует в деятельности, направленной на извлечение прибыли, в течение 12 месяцев и более. При этом стоимость таких активов должна составлять более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Срок полезного использования товарного знака определяется свидетельством, которое выдается на 10 лет. По истечении указанного срока по заявлению правообладателя действие исключительного права на товарный знак может быть продлено (ст. 1491 ГК РФ).
Учет в расходах стоимости товарного знака, в регистрации которого отказано
В процессе госрегистрации товарного знака федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности проводит экспертизу обозначения, заявленного в качестве товарного знака (п. 1 ст. 1499 ГК РФ, приказ от 05.03.03 № 32 «О Правилах составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания»). По результатам экспертизы товарный знак может быть зарегистрирован либо компании откажут в регистрации товарного знака.
Одной из причин такого отказа может послужить выявление сходства товарного знака с ранее зарегистрированными. В частности, Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.06.13 № 2050/13 признал правомерным отказ организации «Кондитерская корпорация “РОШЕН”» в госрегистрации товарного знака комбинированного обозначения со словесным элементом «Ласточка-певунья». Причиной такого отказа послужило сходство спорного товарного знака до степени смешения с ранее зарегистрированными за обществом «Рот Фронт» товарными знаками в отношении однородных кондитерских товаров.
Московские налоговики еще в 2002 году высказались против учета при налогообложении прибыли расходов, связанных с созданием товарного знака, в регистрации которого компании отказано (письмо УФНС России по г. Москве от 14.11.02 № 26-12/55328).
Судебная практика свидетельствует о том, что и в настоящее время налоговики на местах отказывают компании в признании подобных расходов. Так, в одном из дел компания включила в налоговые расходы вознаграждение поверенному и затраты, связанные с предварительными проверками товарных знаков и подачей товарного знака на регистрацию. Инспекторы установили, что Роспатент принял решение об отказе в регистрации спорного товарного знака, и доначислили компании Но ФАС Московского округа поддержал организацию в этом споре. Поскольку расходы общества были подтверждены первичными документами (счетами, счетами-фактурами, актами сдачи-приемки услуг) и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли (постановление от 01.10.08 № КА-А40/9241-08).
Позиция суда представляется авторам верной. Ведь чтобы признать расход при налогообложении прибыли, важно намерение получить доход. Косвенно это подтверждает письмо Минфина России от 21.05.10 № 03-03-06/1/341, в котором ведомство отметило следующее:
«<…> Обоснованность расходов, учитываемых при налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности».
Нам не удалось найти официальной позиции финансового ведомства по правомерности учета при налогообложении прибыли расходов на создание товарного знака, в регистрации которого отказано. Поэтому, включая подобные затраты в состав налоговых расходов, компания рискует в налоговом плане.
Отражение в налоговом учете переоценки товарного знака
Не чаще одного раза в год стоимость нематериального актива можно переоценить (п. 16 и 17 ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.07 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007)»).
Вместе с тем НК РФ не предусматривает ни возможности изменения первоначальной стоимости нематериального актива после начала его амортизации, ни переоценку или уценку стоимости НМА на рыночную стоимость (письма Минфина России от 14.12.12 № 03-03-06/1/659, от 13.12.11 № 03-03-06/1/819 и от 28.12.09 № 03-03-06/1/826). Следовательно, для целей налогообложения прибыли организация не учитывает доходы и расходы от переоценки товарного знака.
Амортизация товарного знака, если компания прекратила производство продукции
Если компания прекращает производство продукции, реализуемой под товарным знаком, получается, что она больше не использует такой товарный знак в деятельности, направленной на извлечение прибыли. Следовательно, указанный товарный знак больше не соответствует критериям отнесения имущества к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект выбыл из состава амортизируемого по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). В этом случае у компании образуется сумма недоначисленной амортизации по товарному знаку.
Компания, списывающая амортизацию в налоговом учете линейным методом, включает такую сумму в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если же компания приняла решение амортизировать товарный знак «нелинейно», сумму недоначисленной амортизации она в налоговом учете не учитывает (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 05.08.11 № 03-03-06/1/454 .
Восстановление НДС при списании товара, на котором товарный знак размещен незаконно
Товары, этикетки и упаковка, на которых незаконно размещен товарный знак, являются контрафактными (п. 1 ст. 1515 ГК РФ). Правообладатель вправе потребовать изъять такой товар из оборота и уничтожить за счет нарушителя (п. 2 ст. 1515 ГК РФ). Нам не удалось найти официальной позиции ведомств и материалов судебной практики по вопросу необходимости восстановления НДС со стоимости уничтоженного контрафактного товара.
Отметим, что Минфин России настаивает на восстановлении НДС со стоимости имущества, которое компания перестает использовать в облагаемой НДС деятельности. В частности, такие выводы финансисты делают в отношении:
— уничтожения просроченной продукции (письма от 05.07.11 № 03-03-06/1/397 и от 04.07.11 № 03-03-06/1/387);
— недостачи при инвентаризации (письмо от 19.05.10 № 03-07-11/186);
— порчи продукции из-за пожара (письмо от 15.05.08 № 03-07-11/194).
Суды при возникновении подобных споров, как правило, поддерживают компании. Поскольку Налоговый кодекс содержит закрытый перечень обстоятельств, когда компании необходимо восстанавливать ранее принятый к вычету налог (п. 3 ст. 170 НК РФ). И такое обстоятельство, как уничтожение контрафактной продукции, в этом перечне не содержится.
Таким образом, по мнению авторов, нарушитель вправе не восстанавливать сумму налога, уплаченную ранее при приобретении оказавшегося контрафактным товара, который уничтожают по требованию правообладателя. Однако свою позицию, вероятнее всего, ему придется отстаивать в суде.
Учет затрат на уничтожение контрафактной продукции
По мнению Минфина России, расходы на уничтожение и просроченной продукции можно учесть при налогообложении прибыли. Но только в том случае, если ликвидация продукции по истечении срока годности прямо предусмотрена законодательством (письма от 20.12.12 № 03-03-06/1/711, от 10.09.12 № 03-03-06/1/477 и от 05.03.11 № 03-03-06/1/121). В том случае, если уничтожение товара вызвано его моральным устареванием и неликвидностью, затраты на его приобретение или создание налоговый расход компании не образуют (письмо Минфина России от 07.06.11 № 03-03-06/1/332).
Изъятие контрафактных товаров из оборота и их уничтожение обусловлено нормами гражданского законодательства. Авторы считают, что в рассматриваемой ситуации компания, которая реализовала контрафактный товар, также может учесть при расчете налога на прибыль стоимость такого товара. Однако учитывая отсутствие разъяснений Минфина России и налоговиков, а также судебной практики по этому вопросу, риск возникновения претензий контролеров очень велик.
Из письма в редакцию:
"Наша организация вот уже 5 лет изготавливает мягкие игрушки. Поскольку продукция стала уже довольно известной и мы получаем минимальное количество критических отзывов о ней, а также для того, чтобы наша продукция стала более узнаваемой на рынке (приобрела фирменный стиль), в т.ч. и за рубежом, мы решили обзавестись собственным товарным знаком, который и был разработан сторонней организацией по нашему заказу.
Организация подала заявку на регистрацию товарного знака и проведение экспертизы 12 января 2010 г. Свидетельство о регистрации товарного знака было получено через 12 месяцев - 12 января 2011 г. На полученном свидетельстве указан срок действия регистрации товарного знака - 10 лет со дня подачи заявления, т.е. с 12 января 2010 г.
Поскольку у нас никогда ранее не учитывались товарные знаки, то у меня возник ряд вопросов:
1) как оприходовать в бухгалтерском учете товарный знак?
2) каков порядок начисления амортизации по товарному знаку?
3) необходимо ли начислять амортизацию за 12 месяцев, когда указанный объект проходил процедуру экспертизы и регистрации?
С уважением, Валентина Васильевна"
Уважаемая Валентина Васильевна, на основании действующего законодательства разберем Ваши вопросы. Сразу обращаю Ваше внимание на то, что рассматривать заданные вопросы будем на базе нормативных документов, продолжающих действовать с 2010 г. В 2010 г. обещали, что с 1 января 2011 г. в учете нематериальных активов должны произойти изменения. Но пока никакие изменения в нормативные акты опубликованы не были.
Регистрация товарного знака - необходимость для организаций, поддерживающих фирменный стиль
В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные обозначения, в т.ч. имена собственные, сочетания цветов, буквенные, цифровые, изобразительные, объемные обозначения, включая форму товара или его упаковку, а также комбинации таких обозначений. Иные обозначения могут быть зарегистрированы в качестве товарных знаков в случаях, предусмотренных законодательными актами РБ.
Товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветовом сочетании (ст. 1017 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)).
Товарный знак - нематериальный актив
Товарный знак, зарегистрированный Вашей организацией в бухгалтерском учете, следует учитывать как нематериальный актив.
Нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признают активы:
Идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в т.ч. аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;
Используемые в деятельности организации;
Способные приносить организации будущие экономические выгоды;
Срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;
Стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);
При наличии документов, подтверждающих права правообладателя.
При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признают нематериальными активами и учитывают как расходы организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118).
Как Вы, наверное, заметили, если хотя бы один из вышеперечисленных критериев не будет соблюден, произведенные затраты нельзя будет признать нематериальными активами. Но, судя по Вашему запросу, все критерии соблюдены.
Правовую охрану товарного знака на территории Республики Беларусь осуществляют на основании его регистрации в патентном органе с выдачей свидетельства, удостоверяющего приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве, и содержит изображение товарного знака (пп. 1, 3 ст. 1017 ГК).
Затраты по регистрации товарного знака только с 12 января 2011 г. следует учитывать как нематериальный актив
Товарный знак в рассматриваемой ситуации может быть признан нематериальным активом для целей бухгалтерского учета только с момента выдачи свидетельства о его регистрации, т.е. с 12 января 2011 г. С 12 января 2010 г. до 12 января 2011 г. затраты по его регистрации следовало учесть как вложения во внеоборотные активы на одноименном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Регистрация товарного знака действует в течение 10 лет с даты поступления заявки в патентный орган (ст. 1020 ГК). То есть в рассматриваемом случае - с 12 января 2010 г.
В бухгалтерском учете следовало сделать записи:
В 2010 г.:
Д-т 08 - К-т 60 (76)
На сумму всех затрат по созданию товарного знака;
В январе 2011 г.:
Д-т 04 - К-т 08
Осуществите ввод в действие товарного знака в качестве нематериального актива;
С февраля 2011 г.:
Д-т 20, 26, 44 - К-т 05
Ежемесячно отражайте амортизацию.
Таким образом, амортизацию по товарному знаку начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию, т.е. с февраля 2011 г.
Срок службы по нему следует установить в соответствии со сроком службы, оставшимся до конца действия регистрации, т.е. 108 месяцев (120 месяцев - 12 месяцев), где:
120 месяцев = 10 лет × 12 месяцев;
12 месяцев - период с даты поступления заявки в патентный орган (12 января 2010 г.) до даты выдачи свидетельства о регистрации товарного знака (12 января 2011 г.).
Норма амортизации будет рассчитываться по одному из вариантов: 12 / 108 × 100 % = 11,111 111 % или 1 / 9 × 100 % = 11,111 111 %.
Примечание. Выбор варианта расчета амортизацииисходя из месячной нормы или суммы закрепляют в учетной политике организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит.
Норму амортизации рассчитывают в процентах с 2 знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации - не менее чем с 6 знаками после запятой (п. 31 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6)).
Ввод товарного знака в эксплуатацию произведите по акту
Полученное свидетельство - основание для ввода объекта нематериального актива в эксплуатацию и оформления типовой формы НА-1 (приложение 14 к постановлению Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов").
Принять к учету товарный знак Ваша организация должна на основании акта приемки нематериального актива (форма НА-1).
Начисление амортизации производите только линейным способом
Начисление амортизации линейным и нелинейным способами производят по вновь введенным в эксплуатацию объектам нематериальных активов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов производительным способом начинают с даты их ввода в эксплуатацию (п. 34 Инструкции № 37/18/6).
Организация вправе установить нелинейный способ начисления амортизации применительно к нематериальным активам (за исключением фирменных наименований и товарных знаков). Таким образом, амортизацию по товарным знакам начисляют только линейным способом (п. 41 Инструкции № 37/18/6).
При линейном способе годовую (месячную) сумму амортизационных отчислений определяют путем умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную годовую (месячную) норму амортизационных отчислений либо делением амортизируемой стоимости на установленный нормативный срок службы (срок полезного использования) в годах (месяцах) (п. 39 Инструкции № 37/18/6).
Срок полезного использования равен нормативному сроку службы
Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяют исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При отсутствии в них указания на время использования (срок службы) эти сроки устанавливают по решению комиссии посредствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации (п. 20 Инструкции № 37/18/6).
Надеюсь, что мои разъяснения помогут Вам, уважаемая Валентина Васильевна.
Искренне ваша, Ольга Павловна
Как учесть расходы на регистрацию товарного знака
Товарные знаки могут быть изобразительными, словесными, комбинированными, звуковыми, объемными и иметь различные цветовые решения (ст. 1482 Гражданского кодекса РФ). Знак может быть разработан и зарегистрирован самостоятельно или приобретен у сторонней организации, физического лица. Приобрести можно путем получения исключительных прав на него (ст. 1488 Гражданского кодекса РФ), а можно коммерческой или лицензионный договор (ст. 1027 и 1489 Гражданского кодекса РФ).
Для обладания исключительным правом на созданный ей товарный знак или организация должна его зарегистрировать. Такие права подтверждаются свидетельством на товарный знак или знак обслуживания (ст. 1481 Гражданского кодекса РФ).
Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на знака в
Срок действия права может быть продлен по заявлению правообладателя. Продление возможно неограниченное количество раз (и каждый раз срок продлевается на десять лет).
Для регистрации товарного знака нужно подать соответствующую заявку (ст. 1492 Гражданского кодекса РФ). Регистрацией предприятие может заняться самостоятельно, а может привлечь для этого профессиональных поверенных.
Заявка на регистрацию товарного знака подается на русском языке и должна содержать (п. 3 ст. 1492 Гражданского кодекса РФ):
1) заявление о государственной регистрации;
2) заявляемое обозначение;
3) перечень товаров, работ и услуг, в отношении которых будет зарегистрирован товарный знак или знак обслуживания;
4) описание заявляемого обозначения.
Помимо этого к заявке на товарный знак должны быть приложены документы, подтверждающие уплату госпошлины.
После того как регистрирующий орган получит заявку на регистрацию, начинается На первоначальном этапе проводится лишь формальная проверка (соответствие представленных документов законодательным требованиям) (ст. 1497-1499 Гражданского кодекса РФ). На следующих этапах проводится экспертиза самого фирменного обозначения и принимается решение о регистрации или об отказе.
Если товарный знак регистрируется в государственном реестре, сведения о нем публикуются в бюллетене Роспатента (ст. 1506 Гражданского кодекса РФ). Свидетельство выдается предприятию в течение месяца (ст. 1504 Гражданского кодекса РФ).
Свидетельство подтверждает право на товарный знак или знак обслуживания на территории Российской Федерации. Помимо этого российские организации вправе зарегистрировать товарный знак и знак обслуживания в государствах или провести его международную регистрацию. Исключительные права российских организаций на территории иностранных государств подтверждаются отдельным свидетельством.
Международная регистрация товарного знака
Регистрация права на товарный знак и знак обслуживания носит территориальный характер, то есть право на охрану своего товарного знака и знака обслуживания юридические лица и имеют только в тех странах, в которых они получили свидетельства о регистрации в соответствующих регистрационных органах.
Тем не менее законодательством предусмотрена и международная регистрация товарного знака. Такая специальная процедура предусмотрена Мадридским соглашением о международной регистрации знаков от 14 апреля 1891 г. (далее Мадридское соглашение). Оно обеспечивает охрану товарного знака на территории стран-участниц. Порядок регистрации указан в инструкции к Мадридскому соглашению.
Международную регистрацию товарного знака проводит Международное бюро (ч. 2 ст. 1 Мадридского соглашения).
Предварительно товарный знак необходимо зарегистрировать в стране происхождения в национальном ведомстве по товарным знакам. В Российской Федерации этим ведомством является Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатент).
Российские предприятия и граждане вправе провести международную регистрацию товарного знака (п. 1 ст. 1507 Гражданского кодекса РФ). Заявка подается через Роспатент (п. 2 ст. 1507 Гражданского кодекса РФ).
Бухгалтерский учет
Российские стандарты бухгалтерского учета классифицируют исключительные права организации на товарный знак или знак обслуживания в качестве нематериальных активов. Соответственно правила их бухгалтерского учета определяются положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено приказом от 27 декабря 2007 г. № 153н).
Виды расходов
Расходы на создание (приобретение) товарного знака или знака обслуживания капитализируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В частности, стоимость активов формируют следующие расходы:
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на товарный знак или знак обслуживания правообладателю;
Пошлины и таможенные сборы;
Невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины;
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен знак;
Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарного знака (знака обслуживания);
Суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по договорам подряда;
Расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании актива по трудовому договору;
Отчисления на социальные нужды;
Расходы на содержание и эксплуатацию имущества, амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением (созданием) нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Учет расходов
Стоимость товарного знака и знака обслуживания как нематериального актива не подлежит изменению, кроме случаев переоценки или обесценения. Расходы на регистрацию товарного знака учитываются следующим образом.
Срок полезного использования определяется сроком действия прав организации, указанном в свидетельстве на товарный знак или знак обслуживания.
Основной проблемой бухгалтерского учета расходов на приобретение (создание) товарного знака является классификация расходов на международную регистрацию или регистрацию в иностранном государстве после регистрации знака на территории России. Расходы на такую регистрацию классифицируют разными способами:
Как расходы, связанные с созданием нового нематериального актива;
Как расходы, связанные с использованием ранее созданного (приобретенного) нематериального актива.
Минфин России придерживается мнения, что в бухгалтерском учете расходы на регистрацию товарного знака, даже международную, следует рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности и они не формируют новый нематериальный актив (письмо Минфина России от 2 августа 2005 г. № 03-03-04/1/124).
Однако указанное мнение не является единственным. Обратимся к пункту 5 ПБУ 14/2007, в котором сказано, что единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Таким активом признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.
Если формально следовать пункту 5 ПБУ 14/2007, то можно сделать вывод, что расходы на международную регистрацию или регистрацию в иностранном государстве товарного знака или знака обслуживания можно классифицировать в качестве отдельного инвентарного объекта:
Во-первых, права подтверждены отдельным свидетельством;
Во-вторых, международная регистрация товарного знака предоставляет организации иные права - действующие на территории иностранного государства;
В-третьих, период (срок) действия прав, подтвержденных международным и российским свидетельством, может быть разным.
В то же время нематериальным активом признаются не права организации на товарный знак или знак обслуживания, а непосредственно сам знак (п. 4 ПБУ 14/2007).
Однозначный вывод о порядке учета расходов на международную регистрацию товарного знака исходя из положений российских стандартов бухгалтерского учета сделать затруднительно. Предприятие должно самостоятельно принять решение о порядке учета указанных расходов и закрепить его как элемент учетной в целях бухгалтерского учета.
Налоговый учет
В налоговом учете товарные знаки и знаки обслуживания, первоначальная стоимость которых составляет более 40 тыс. руб., учитываются в качестве амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 8 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/579).
Налоговым кодексом РФ не определено, что следует понимать под единицей налогового учета нематериального актива. Дано лишь определение нематериального актива.
В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные предприятием результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них).
При этом они должны использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания актива нематериальным необходимо наличие у него способности приносить экономические (доход). Кроме того, актив и затраты по нему должны подтверждаться надлежаще оформленными документами (в том числе патентами, свидетельствами, другими охранными документами, договором приобретения патента, товарным знаком).
К нематериальным активам относится, в частности, исключительное право на товарный знак и знак обслуживания.
Минфин России менял свою позицию в отношении налогового учета расходов на международную регистрацию товарного знака.
Так, в письме от 2 августа 2005 г. № 03-03-04/1/124 Минфин России пришел к выводу, что в налоговом учете исключительное право на использование товарного знака на территории иностранных государств, возникшее при его международной регистрации, признается нематериальным активом и является амортизируемым имуществом организации.
В настоящее время позиция чиновников иная (письмо Минфина России от 8 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/579). По высказанному в письме мнению, получение предприятием исключительных прав на использование зарегистрированного в Российской Федерации товарного знака на территории иностранного государства не приводит к возникновению нового нематериального актива (товарного знака), а является дополнительным основанием правовой охраны уже существующего нематериального актива. Расходы на такую регистрацию учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Учитывая непостоянство позиции в признания расходов на регистрацию исключительных прав на использование зарегистрированного в Российской Федерации товарного знака на территории иностранного государства (международной регистрации), следует закрепить порядок налогового учета как элемент налоговой учетной политики.
Я уже задавала вопрос по поводу отражения гос пошлины уплаченной за товарный знак в бухгалтерском учете.Мне предложили использовать Дт08-5 Кт 60(76)Дт04 Кт 08-5Подскажите пожалуйста в какой момент я должна сделать запись Дт 04 Кт 08-5И как правильно опредилить срок амортизизации для списания на 05 счет
Стоимость государственной пошлины включается в первоначальную стоимость товарного знака и погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. Запись Дт 04 Кт 08-5 делается после формирования первоначальной стоимости товарного знака и принятия его к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования товарного знака определяется исходя из срока, в течение которого организации будут принадлежать права на товарный знак; срока, в течение которого организация планирует использовать товарный знак в своей деятельности; количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием товарного знака.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
Бухучет: исключительные права
В бухучете затраты на приобретение исключительных прав отражайте на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Если товарный знак (изобретение, полезная модель, промышленный образец) создан собственными силами, затраты учитывайте на отдельном субсчете, открытом к счету 08.* Это объясняется тем, что Планом счетов специального субсчета для отражения таких расходов не предусмотрено. Дополнительный субсчет можно назвать, например, «Создание нематериальных активов». При этом сделайте проводки:
– в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами или кредиторами» – если исключительное право приобретено за плату или по бартерному договору (договору мены):
Дебет 08-5 Кредит 60 (76...)
– отражены расходы на приобретение исключительных прав;*
Стоимость принятых на баланс исключительных прав на объект интеллектуальной собственности отражайте на счете 04 «Нематериальные активы». При этом делайте проводку:
Дебет 04 Кредит 08-5 (08 субсчет «Создание нематериальных активов»)
– учтены исключительные права на объект интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.*
О.Д. Хороший
Государственный советник налоговой службы РФ III ранга
Срок полезного использования
При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007).*
Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:
Срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ));
Налоговый консультант
Благодаря товарному знаку товары, работы и услуги становятся узнаваемыми, что для покупателя и продавца крайне важно. О том, как зарегистрировать, принять к учету, амортизировать товарные знаки, рассказывает Л.П. Фомичева, аудитор, член Палаты налоговых консультантов РФ. Раздел, посвященный автоматизации учета товарных знаков, подготовлен Е.В. Барышниковой, консультантом.
Что такое товарный знак
В качестве инструмента формирования стабильного спроса на продукцию производитель использует товарный знак.
По-другому его еще называют торговой маркой, знаком обслуживания или брэндом. Товарный знак выступает гарантом качества, служит активным средством привлечения внимания, позволяет потребителям сделать осознанный выбор при покупке.
Товарный знак можно разработать самостоятельно и зарегистрировать в установленном порядке во избежание подделок и недобросовестного использования конкурентами.
Затем он используется для собственных нужд и "раскручивается" путем активной рекламы.
После того как товарный знак становится узнаваемым, можно предоставлять его в пользование третьим лицам и получать от данной операции доход.
Товарный знак или знак обслуживания - понятие юридическое и связанное с интеллектуальной собственностью, ее блоком "промышленная собственность".
Гражданским кодексом РФ до настоящего момента вопросы интеллектуальной собственности регулировались в очень небольшом объеме. В июле 2006 года Президент РФ внес в Думу четвертую часть Гражданского кодекса - документ, который заменит все законы об интеллектуальной собственности. Документ обсуждался больше 10 лет, в нем речь также идет о товарных знаках. Так что в ближайшей перспективе юридическое регулирование вопросов, связанных с товарным знаком, изменится.
Пока же будем опираться на действующее на момент написания статьи законодательство.
Итак, определение товарного знака дано в статье 1 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" (далее по тексту - Закон № 3520-1). В общем, это обозначение, которое служит для отличия товаров, работ или услуг одних производителей от других.
Товарный знак может быть словесный, графический, объемный, световой, звуковой или представлять собой комбинации названных компонентов.
Товарный знак может быть получен путем регистрации новой марки либо покупки ее у другой компании - российской или иностранной.
Кроме того, его использование возможно на договорной основе с собственником.
Создаем сами или заказываем у специалистов
Российская организация может разработать товарный знак самостоятельно.
Его могут создать сотрудники фирмы в рабочее время. В этом случае право на товарный знак будет принадлежать работодателю (ст. 2 Закона № 3520-1).
Создавая товарный знак, следует помнить об ограничениях к его составу, а также ознакомиться с полным перечнем оснований для отказа в регистрации торгового знака. Они содержатся в статьях 6 и 7 Закона № 3520-1 и Правилах составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания" (утверждены приказом Роспатента от 05.03.2003 № 32, далее по тексту - Приказ № 32).
Чаще создание товарного знака заказывают специализированным организациям, дизайнерским студиям. В этом случае заключается авторский договор заказа (ст. 33 Закона РФ от 09.07.1993 № 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах", далее по тексту - Закон № 5351-1).
В принципе, идеи и концепции не являются объектом охраны авторских прав (ст. 6 Закона № 5351-1). С другой стороны изображение (ст. 7 Закона № 5351-1) охраняется данным законом. Поэтому в договоре желательно указать в качестве объекта работы либо разработку идеи и концепции, либо оговорить, что заказчику передаются исключительные права на созданное изображение. Кроме того, лучше оговорить, что предложенные заказчику варианты предварительно должны быть проверены в Роспатенте на новизну. Это поможет впоследствии избежать отказа в регистрации знака по мотиву существования сходного обозначения. Конечно, 100% гарантии регистрации разработанного товарного знака это не даст, но отрицательный результат поможет сберечь время и деньги.
Создав товарный знак, российская организация становится его собственником. Она может использовать его и без специальной процедуры регистрации. Но для закрепления исключительных прав на него желательна регистрация товарного знака в установленном порядке. Права на товарный знак могут быть зарегистрированы в России или закрепляться на международном уровне.
Регистрируем свои исключительные права
... в России
Правовая охрана товарного знака в РФ осуществляется на основании его государственной регистрации в установленном порядке или в силу международных договоров РФ (п. 1 ст. 2 Закона № 3520-1). Если организация хочет заявить, что исключительные права принадлежат ей, и иметь право на его защиту, необходимо эти права зарегистрировать. Только в этом случае она как правообладатель может запретить или разрешить другим лицам использовать свой знак. Товарные знаки регистрируются в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 15 Закона № 3520-1). Таким является Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (далее по тексту - Роспатент). Она действует на основании положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 № 299.
Заявку на регистрацию необходимо подавать в структурное подразделение данной федеральной службы - Федеральный институт промышленной собственности (ФИПС). Тарифы на услуги ФИПС утверждены приказом директора от 18.12.2003 № 325/36, с ними можно ознакомиться в справочно-правовых базах.
Регистрация - процесс достаточно сложный и длительный. Его можно проходить самостоятельно, но лучше воспользоваться услугами специализирующихся на данном деле посредников - патентных поверенных, которые аттестованы и зарегистрированы в Роспатенте. Патентным поверенным может быть юридическое лицо или предприниматель.
Если он будет представлять интересы вашей организации, придется ему выдать удостоверяющую полномочия доверенность.
Порядок регистрации товарных знаков в РФ установлен в Законе № 3520-1.
Вначале подается заявка на регистрацию товарного знака и знака обслуживания. Ее форма, правила составления, подачи и рассмотрения утверждены Приказом № 32.
До подачи заявки можно провести предварительную проверку товарного знака и выяснить, существует ли уже такой или близкий знак ("проверка на патентную чистоту"). Для этого нужно обратиться с письменным запросом в ФИПС и уплатить необходимую сумму. О предварительной проверке мы говорили на этапе разработки товарного знака сторонней организацией.
Заявка и прилагаемые к ней документы могут быть переданы непосредственно ФИПС или направлены ей почтой, по факсу с последующим представлением оригиналов. Заявка подается на один товарный знак и должна содержать:
- заявление о регистрации обозначения в качестве товарного знака;
- данные заявителя, его местонахождение (для фирмы) или место жительства (для предпринимателя);
- сам товарный знак и его описание;
- перечень товаров и услуг, которые будут обозначаться этим товарным знаком.
Чтобы правильно заполнить заявку, нужно определить, в каком классе товаров и услуг будет зарегистрирован ваш знак. Это можно сделать с помощью Международной классификации товаров и услуг (МКТУ), утвержденной Ниццким соглашением о международной классификации товаров и услуг для регистрации товарных знаков от 15.06.1957. С 1 января 2002 года действует ее восьмая редакция, согласно которой все товары разбиты на 45 классов. Эту классификацию можно найти на сайте www.fips.ru .
Определить класс, в который входит нужный вам товар, помогут "Методические рекомендации по составлению перечня товаров и услуг, для которых испрашивается регистрация товарного знака и знака обслуживания" (утв. приказом Роспатента от 02.03.1998 № 41). От количества заявленных классов зависит сумма пошлины. Ее размеры установлены Положением о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, которое было утверждено постановлением Совета Министров РФ от 12.08.1993 № 793 (далее по тексту - Положение о пошлинах). Документ, подтверждающий уплату пошлины в установленном размере, прилагается к заявке.
После сдачи все документы проходят формальную экспертизу, затем производится экспертиза заявленного обозначения. Если заявленному знаку удалось пройти экспертизу, то принимается решение о регистрации товарного знака в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ (далее по тексту - Реестр). О регистрации в Реестре выдается свидетельство.
Незамедлительно после регистрации товарного знака в Реестре или после внесения в Реестр изменений в регистрацию товарного знака сведения публикуются Роспатентом в официальном бюллетене "Товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров" (ст. 18 Закона № 3520-1).
Свидетельство о регистрации товарного знака действительно в течение 10 лет, считая с даты подачи заявки на его регистрацию в Роспатент, и продляется по заявлению правообладателя каждый раз на десять лет (пп. 1 и 2 ст. 16 Закона № 3520-1).
Однако если товарный знак не используют непрерывно в течение трех лет или правообладатель прекратил деятельность, ФИПС может досрочно отозвать свидетельство (п. 3 ст. 22 Закона № 3520-1).
Надо помнить, что исключительное право на использование товарного знака имеет свои ограничения. Оно распространяется только на товары, указанные в свидетельстве, действительно на территории страны регистрации и в течение срока, на который данный товарный знак зарегистрирован (ст. 3 Закона № 3520-1).
Лицо, получившее свидетельство, имеет право проставлять рядом с зарегистрированным товарным знаком предупредительную маркировку в виде "R", обозначающую, что применяемый знак зарегистрирован. Это, конечно, не спасает от его использования недобросовестными конкурентами. Но при обращении в суд может защитить свои права собственности. В соответствии со статьей 46 Закона № 3520-1 за незаконное использование торгового знака предусмотрена гражданская, административная, уголовная ответственность.
... за рубежом
Если правообладатель товарного знака намерен осуществлять деятельность за рубежом, то необходима международная правовая защита его прав. Юридические и физические лица РФ вправе зарегистрировать товарный знак в зарубежных странах или произвести его международную регистрацию.
Единая система регистрации интеллектуальной собственности, в том числе товарных знаков для всех стран отсутствует. В настоящее время принято большое количество нормативных актов организациями, объединяющими множество стран (например, ВОИС - Всемирная организация интеллектуальной собственности).
Товарные знаки можно зарегистрировать в соответствии с Мадридской системой международной регистрации товарных знаков или системой ЕС. Большинство стран ЕС участвуют в нескольких системах регистрации.
Мадридская система может быть использована только юридическими и физическими лицами, которые имеют действующее предприятие, являются гражданами или проживают на территории страны - участницы Мадридского соглашения или Мадридского протокола.
В 2003 году Совет Министров Европейского союза принял решение о присоединении ЕС к Мадридскому протоколу, а также утвердил соответствующие изменения к Инструкции по товарному знаку Сообщества (СТМ). Владелец товарного знака ЕС должен ввести свой знак в коммерческий оборот или использовать хотя бы в одной из стран Сообщества.
Международную регистрацию товарного знака можно осуществить через Роспатент (ст. 19 Закона РФ № 3520-1), уплатив пошлины, установленные ВОИС (Всемирная организация интеллектуальной собственности) и сборы, установленные за оформление документации Роспатентом.
Покупаем исключительные права у сторонней организации
Товарный знак можно приобрести у другой организации. Это особенно выгодно, если знак общеизвестен, не нужно затрачивать время и деньги на его разработку и "раскрутку".
Исключительное право на товарный знак может быть передано правообладателем другому юридическому лицу или осуществляющему предпринимательскую деятельность физическому лицу по договору о передаче исключительного права на товарный знак (договору об уступке товарного знака) (ст. 25 Закона № 3520-1).
Если российская организация покупает права на товарный знак у российской компании, она уплачивает продавцу НДС, который впоследствии может принять к вычету, при условии использования исключительных прав в операциях, облагаемых НДС.
Если исключительные права покупаются по договору уступки прав у иностранной компании, не имеющей в РФ представительства и не состоящей на налоговом учете, российская организация может выступать в роли налогового агента (п. 1 ст. 161 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ Россия признается местом реализации, если на ее территории ведет деятельность покупатель при передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.
Договор об уступке товарного знака регистрируется в ФИПС. Без этой регистрации он считается недействительным (ст. 27 Закона № 3520-1). За регистрацию договора об уступке товарного знака взимается пошлина, установленная в Положении о пошлинах.
После получения у Роспатента свидетельства о регистрации исключительного права на товарный знак его можно принимать к учету.
Признание и оценка исключительных прав на товарный знак в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам. Это установлено в пунктах 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н. То есть в качестве нематериального актива учитываются только исключительные права организации на данный знак (по законодательству РФ или международному). При этом не важно, создавался ли товарный знак в организации, был ли заказан на стороне или приобретен по договору уступки.
Расходы, формирующие первоначальную стоимость товарного знака, первоначально учитываются на субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов", за исключением тех налогов, которые впоследствии принимаются к вычету. После получения свидетельства на товарный знак собранные на счете 08-5 расходы списываются на счет 04 "Нематериальные активы" .
Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2000). Она формируется исходя из расходов организации, связанных с созданием товарного знака и регистрацией прав на него (п. 7 ПБУ 14/2000).
При создании товарного знака штатными сотрудниками организации, в первоначальную его стоимость включается зарплата сотрудников с начислениями, материалы, использованные в ходе работы и др. расходы, связанные с регистрацией прав на него.
Если товарный знак приобретен у правообладателя, в первоначальную стоимость включаются суммы, уплаченные правообладателю (продавцу), а также расходы, непосредственно связанные с приобретением. Это, в частности, расходы на оплату услуг сторонних организаций, оказанных в связи с приобретением товарного знака (п. 6 ПБУ 14/2000).
В первоначальную стоимость исключительных прав на товарный знак включаются государственные пошлины, связанные с подачей заявки на регистрацию, первичной регистрацией и выдачей свидетельства, а также перерегистрацией при смене собственника.
Независимо от способа приобретения товарного знака в его первоначальную стоимость не включаются суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При использовании товарного знака в деятельности, не облагаемой или освобожденной от НДС, "входящий" НДС учитывается в первоначальной стоимости исключительных прав (п. 2 ст. 170 НК РФ).
При использовании его в облагаемой НДС деятельности сумма НДС, уплаченная в сумме сборов, взимаемых за соответствующие услуги Роспатента или иных организаций, оказывавших услуги по разработке и регистрации товарного знака, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" . На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ данная сумма НДС принимается к вычету после принятия на учет нематериального актива, что отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета .
Проценты по заемным средствам, взятым на приобретение или создание товарного знака в его стоимость, по мнении автора, не включаются. Прямое указание о включении процентов по займам в их первоначальную стоимость дано в пункте 27 ПБУ 15/01 только для инвестиционных активов. Определение инвестиционного актива и их примеры приведены в пункте 13 ПБУ 15/01, и прямо в нем не названы. Хотя согласно МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" (Borrowing Costs) нематериальные активы могут быть квалифицируемыми и включать в себя при длительном их создании проценты по займам.
Пример
ООО "Пивовар" заключило договор с ООО "Дизайн-студия" на разработку эскизных дизайн-предложений товарного знака "Пивовар". Договором предусмотрена разработка шрифтового варианта знака в виде стилизованных букв, предметного варианта знака в виде изобразительного предмета, ассоциативно указывающего на вид деятельности компании, и абстрактного изображения знака, символизирующего направления деятельности компании. В каждом из вариантов дизайнер представляет компании по два варианта эскизных знаков. Стоимость услуг по договору составляет 35 400 руб., в том числе НДС - 5 400 руб.
Оплачены услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте в размере 1 180 руб., в т. ч. НДС - 180 руб.
Товарный знак будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
Эти операции должны быть отражены в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 08-5 Кредит - 30 000 руб. - отражена стоимость услуг сторонней организации по созданию товарного знака на основании акта приемки-сдачи выполненных работ; Дебет 19-2 Кредит - 5 400 руб. - учтена сумма НДС на основании счета-фактуры; Дебет 08-5 Кредит - 1 000 руб. - отражена стоимость услуг патентного поверенного по подготовке документов к регистрации товарного знака; Дебет Кредит - 180 руб. - отражен НДС по услугам поверенного.
После получения свидетельства об официальной регистрации выполняются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет Кредит 08-5 - 31 000 руб. - отражена постановка на учет зарегистрированного товарного знака. Дебет Кредит 19-2 - 5 580 руб. - сумма НДС принята к вычету.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации. Каждому нематериальному активу присваивается инвентарный номер, оформляется карточка его учета. Унифицированная форма карточки учета нематериальных активов (ф. № НМА-1) утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.
Первоначальная стоимость нематериальных активов может быть изменена только в случаях, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 14/2000). Таких случаев пока законодательство не установило. В этой связи переоценка или изменение первоначальной стоимости исключительных прав не производятся.
Если Роспатент отказал в регистрации товарного знака, то расходы списываются на финансовый результат организации в связи с тем, что они не удовлетворяют критериям признания нематериального актива (п. 3 ПБУ 14/2000).
Расходы, связанные с уплатой пошлин за дальнейшее поддержание исключительного права на товарный знак и осуществляемые после его принятия к бухгалтерскому учету, списываются на расходы того отчетного периода, в котором они имели место. К таким расходам можно отнести и дальнейшие расходы организации по оформлению международных прав на товарный знак. В частности, такое мнение высказал Минфин России в письмах от 02.08.2005 № 03-03-04/1/124 и от 29.03.2005 № 07-05-06/91. Однако следует обратить внимание на то, что платежи за продление свидетельства явно относятся к следующим 10 годам его действия. А согласно внесенным изменениям в пункт 1 статьи 272 НК РФ с 1 января 2006 года налоговые органы могут требовать равномерности признания доходов и расходов. Кроме того, НК РФ позволяет единовременно списывать только суммы налогов и сборов (ст. 264 НК РФ). А патентная пошлина относится к неналоговым платежам. Об этом четко говорится в статье 51 Бюджетного кодекса РФ. Также она не упомянута в перечне налогов и сборов (ст. 13, 14 и 15 НК РФ). Поэтому, и в бухгалтерском, и в налоговом учете рекомендуем осторожным налогоплательщикам распределять этот платеж как относящийся к следующим 10 годам.
Признание и оценка исключительных прав на товарный знак в налоговом учете
В целях исчисления налога на прибыль для организаций, применяющих общую систему налогообложения, исключительные права на товарный знак относятся к амортизируемым нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Вместе с тем для признания имущества или объекта интеллектуальной собственности амортизируемым необходимо одновременное выполнение двух условий: этого имущества (объекта) должен превышать 12 месяцев и его первоначальная стоимость - 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных охранных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива.
Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. При создании товарного знака самой организацией она определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением свидетельств).
Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете правила признания и формирования первоначальной стоимости исключительных прав аналогичны. Исключения могут представлять только ситуации, когда исключительные права внесены в качестве вкладов в уставный капитал, получены безвозмездно или по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами.
Используем сами товарный знак и амортизируем исключительные права
В соответствии с пунктом 1 статьи 22 Закона № 3520-1 признается два способа использования товарного знака:
- применение его на товарах, для которых он зарегистрирован, и (или) их упаковке;
- применение его в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, на вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках, проводимых в РФ, при наличии уважительных причин неприменения товарного знака на товарах и (или) их упаковке.
Начав использование исключительных прав на товарный знак, необходимо погашать расходы по его приобретению.
... в бухгалтерском учете
Организация должна при принятии нематериального объекта к учету определить срок его полезного использования (п. 17 ПБУ 14/2000). При этом можно исходить из срока действия свидетельства (10 лет), ожидаемого срока получения экономических выгод от использования исключительных прав или из показателей выпуска продукции, работ, при производстве которых нематериальный актив будет использоваться.
Обратите внимание: свидетельство выдается на срок 10 лет, считая с даты подачи заявки в Роспатент. Оформление свидетельства может занять несколько месяцев.
В связи с этим при определении срока полезного использования следует установленный срок действия регистрации уменьшить на период получения организацией свидетельства. Возможно, конечно, сразу начислить амортизацию за месяцы регистрации, и в дальнейшем равномерно амортизировать права.
Принятое решение необходимо зафиксировать в учетной политике.
В бухгалтерском учете стоимость товарного знака погашается путем начисления амортизации (п. 14 ПБУ 14/2000). Она начисляется одним из способов, перечисленных в пункте 15 ПБУ 14/2000: линейным; пропорционально объему продукции; уменьшаемого остатка.
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
Чаще всего на практике амортизация начисляется линейным способом, поскольку в этом случае правила бухгалтерского и налогового учета совпадут. Однако в наиболее продвинутых компаниях финансовый менеджмент, ориентированный на западные нормы учета, может выбрать иной способ с целью скорейшего списания затрат на расходы.
При линейном методе срок полезного использования определяется исходя из срока действия свидетельства равномерно по 1/12 годовой нормы ежемесячно (п. 16 ПБУ 14/2000). При иных способах рассчитывается годовая норма, затем ежемесячно амортизируется ее 1/12 часть.
Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия исключительных прав к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия его с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п. 18 ПБУ 14/2000).
В течение срока полезного использования начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации (п. 15 ПБУ 14/2000).
Суммы амортизационных отчислений могут накапливаться одним из двух разрешенных способов (п. 21 ПБУ 14/2000):
- путем накопления сумм на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов");
- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (на счете 04 "Нематериальные активы" , субсчет "Исключительное право на товарный знак").
Амортизация исключительного права на товарный знак в бухгалтерском учете относится к расходам организации по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
... в налоговом учете
Срок полезного использования товарного знака для целей исчисления налога на прибыль определяется исходя из срока действия свидетельства или полезного срока его использования, обусловленного соответствующими документами (п. 2 ст. 258 НК РФ).
Налогоплательщик вправе применять по нематериальным активам один из методов амортизации: линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).
При признании расходов по методу начисления амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьей 259 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ). Это косвенные расходы, то есть они в полном объеме уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода.
Если налогоплательщик выбрал разный способ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, или по каким-то причинам различалась их первоначальная стоимость, возникает необходимость применения положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Кроме того, в этом случае необходимо для целей исчисления налога на прибыль оформлять налоговые регистры (ст. 313 НК РФ).
Вопросу о том, можно ли принять для целей исчисления налога на прибыль амортизацию исключительных прав на товарный знак в случае, если он не используется в производстве, посвящено письмо Минфина России от 29.07.2004 № 07-05-14/199. Минфин считает, что подобные расходы не соответствуют обязательным требованиям, установленным статьей 252 НК РФ (экономической обоснованности), и пункту 3 статьи 257 НК РФ (использование в производстве), и не могут уменьшать налоговую базу по прибыли. Сходную позицию выразило и УФНС России по г. Москве в письме от 07.04.2005 № 20-12/23565.
Если исключительные права на товарный знак оформлены исключительно с целью перепродажи, то факт использования их в производстве будет отсутствовать. А в момент их реализации затраты по приобретению в полном объеме уменьшат выручку от реализации.
Учет товарных знаков в "1С:Бухгалтерии 8"
При отражении операций по учету товарных знаков имеет значение порядок создания товарного знака, а именно:
- создание товарного знака осуществлялось сторонней организацией;
- товарный знак был создан собственными силами организации.
Поступление товарного знака, созданного сторонней организацией, в "1С:Бухгалтерии 8" отражается документом "Поступление НМА" (главное меню ОС и НМА -> Поступление НМА).
При заполнении табличной части необходимо выбрать объект НМА, заполнив справочник "Нематериальные активы и расходы на НИОКР" (рис. 1). При заполнении справочника требуется указать вид объекта учета, который может иметь два значения:
- нематериальный актив;
- расходы на НИОКР.
Рис. 1
При отражении операций по учету товарного знака выбрать - "Нематериальный актив".
Вид нематериального актива может быть различен:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право на селекционные достижения;
- организационные расходы;
- деловая репутация организации;
- прочие нематериальные активы.
При поступлении товарного знака необходимо указать вид нематериального актива - "Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров".
Заполнив справочник "Нематериальные активы и расходы на НИОКР", выбрать в табличную часть документа соответствующий элемент справочника, указав стоимость поступающего нематериального актива.
Первоначальная стоимость нематериального актива формируется на счете 08.5 "Приобретение нематериальных активов", а сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении НМА, отражается по счету 19.2 "НДС по приобретенным нематериальным активам". В табличной части документа указываются соответствующие счета учета.
По кнопке "Счет-фактура" под табличной частью зарегистрировать полученный счет-фактура поставщика (рис. 2).
Рис. 2
При проведении документ cформирует проводки:
Дебет 08.05 Кредит 60.01 - на сумму первоначальной стоимости объекта НМА; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - на сумму НДС, уплаченного поставщику.
Помимо стоимости товарного знака, организация может нести расходы, связанные с его приобретением. Расходы, связанные с приобретением товарного знака и включаемые в его первоначальную стоимость, отражаются документом "Поступление товаров и услуг". Информацию о дополнительных расходах необходимо отразить на закладке "Услуги". В табличной части указать счета учета услуг - 08.05 "Приобретение нематериальных активов", счет учета НДС - 19.02 "НДС по приобретенным нематериальным активам". Сумма дополнительных расходов, связанных с приобретением товарного знака, будет включена в первоначальную стоимость объекта. Документ сформирует проводку:
Дебет 08.05 Кредит 60.01 - на сумму дополнительных услуг; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - на сумму НДС.
Оплата услуг сторонней организации по созданию товарного знака осуществляется документом "Платежное поручение исходящее" (главное меню Банк и Касса).
В случае создания товарного знака собственными силами организации, отражение расходов осуществляется различными документами типовой конфигурации в зависимости от типа расхода:
- расходы на материалы отражаются документом "Требование-накладная" (главное меню Основная деятельность -> Производство);
- расходы на оплату труда - документами "Начисление зарплаты" и "Отражение зарплаты в учете" (главное меню Зарплата);
- расходы на оплату услуг - документом "Поступление товаров и услуг" (главное меню Основная деятельность -> Покупка).
Во всех случаях, расходы организации списываются на счет 08.5 "Приобретение нематериальных активов", где формируется первоначальная стоимость товарного знака.
Принятие к учету товарного знака в качестве нематериального актива выполняется документом "Принятие к учету НМА".
Принятие к учету означает, что формирование стоимости товарного знака окончено. Указанная в документе стоимость списывается со счета учета внеоборотного актива.
При принятии к учету для объекта НМА устанавливаются основные характеристики, влияющие на отражение объекта в учете - счет учета, счет начисления амортизации, методы и дополнительные параметры по расчету амортизации (способ отражения расходов, срок полезного использования, счет начисления амортизации и т. д.) (рис. 3).
Рис. 3
При проведении документ cформирует проводку:
Дебет 04.01 Кредит 08.05 - на сумму первоначальной стоимости, по которой объект принят к учету.
Погашение стоимости товарного знака осуществляется путем начисления амортизации. Для этой цели используется документ "Закрытие месяца" (главное меню Основная деятельность) (рис. 4).
Рис. 4
Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем принятия к учету.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с параметрами, указанными в документе "Принятие к учету".
Отражение всех операций по учету НМА в налоговом учете происходит при проведении документов. В конфигурации пользователю предоставлена возможность самостоятельно определять необходимость отражения в налоговом учете конкретной операции. Для этого в каждом документе имеется флаг "Отразить в нал. Учете".
При установленном в документе флаге формируются "дублирующие" проводки по налоговому плану счетов. Налоговый план счетов по структуре счетов, аналитике подобен плану счетов бухгалтерского учета для облегчения сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета.
Коды счетов в большинстве случаев соответствуют кодам счетов бухгалтерского учета аналогичного назначения.
Для анализа информации используются отчеты типовой конфигурации:
- карточка счета;
- по счету;
- анализ счета;
- и др.
Учет товарных знаков в "1С:Бухгалтерии 7.7"
Рассмотрим порядок отражение операций по учету нематериальных активов в конфигурации "1С:Бухгалтерия 7.7".
Для отражения поступления товарного знака используется документ "Поступление нематериальных активов" (главное меню Документы -> Учет НМА и расходов на НИОКР).
Документ формирует проводки по дебету счета 08.5 "Приобретение НМА", параллельно стоимость отражается в налоговом учете по счету Н01.08 "Формирование стоимости объектов НМА".
Для учета дополнительных расходов, связанных с приобретением товарного знака необходимо использовать документ "Услуги сторонних организаций" (главное меню Документы -> Общего назначения).
В данном документе в поле "Документ поступления" указать тот документ "Поступление нематериальных активов", которым было отражено поступление товарного знака. В табличной части документа указать наименование дополнительных услуг и их стоимость. Документ формирует проводку по дебету счета 08.5 "Приобретение НМА", дополнительные расходы включаются в первоначальную стоимость товарного знака (рис. 5).
Рис. 5
В случае создания товарного знака собственными силами организации расходы отражаются документами типовой конфигурации:
- "Требование-накладная" (главное меню Документы -> Учет материалов -> Перемещение материалов);
- "Расчетная ведомость" (главное меню Документы -> Зарплата -> Начисление зарплаты);
- "Услуги сторонней организации" (главное меню Документы -> Общего назначения);
- и др.
Принятие к учету товарного знака отражается документом "Принятие к учету НМА и результатов НИОКР" (главное меню Документы -> Учет НМА). В данном документе отражаются основные параметры необходимые для учета товарного знака в качестве НМА.
При проведении документ формирует проводки:
Дебет 04.1 Кредит 08.5 - на сумму стоимости НМА; Дебет Н05.03 Кредит Н01.08 - стоимость НМА отражается в налоговом учете.
Для погашения стоимости НМА используется регламентный документ "Начисление амортизации и погашение стоимости" (главное меню Документы -> Регламентные).
Для анализа используются отчеты типовой конфигурации:
- карточка счета, оборотно-сальдовая по счету, анализ счета;
- отчет по нематериальным активам (главное меню Отчеты -> Специализированные).