Врахування витрат на товарний знак. Як врахувати витрати на реєстрацію товарного знаку

Приклад відображення в бухобліку та при оподаткуванні витрат на створення товарного знака силами організації. Товарний знак визнано нематеріальним активом. Організація застосовує загальну систему оподаткування

"Альфа" відкриває виробництво кондитерських виробів. Розробка товарного знака їм розпочалася у січні і закінчилася у лютому. Зарплата з відрахуваннями співробітників організації, зайнятих розробкою товарного знака, протягом двох місяців становила 143 220 крб. (тариф внесків на страхування від нещасних випадків та профзахворювань – 0,2%).

У січні - 65 100 руб., У тому числі:

зарплата працівників - 50 000 руб.;
внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування - 15000 руб. (50 000 руб. × (22% + 2,9% + 5,1%));
внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань – 100 руб. (50 000 руб. × 0,2%).

У лютому - 78 120 руб., У тому числі:

зарплата працівників - 60 000 руб.;
внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування - 18000 руб. (60 000 руб. × (22% + 2,9% + 5,1%));
внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань – 120 руб. (60 000 руб. × 0,2%).

У лютому організація подала до Роспатенту заявку на реєстрацію виняткового права на товарний знак. При цьому було сплачено мито у розмірі:

13500 руб. (2700 руб. + 10 800 руб.) - За подачу заявки на реєстрацію товарного знака та експертизу заявленого позначення;
16200 руб. – за реєстрацію товарного знака та видачу свідоцтва на нього.

Свідоцтво про реєстрацію товарного знака організація отримала у березні.

З цього місяця «Альфа» почала використовувати товарний знак у виробництві кондитерських виробів. Термін корисного використаннявиняткових прав на товарний знак – 10 років (120 місяців). Організація сплачує податок на прибуток щомісяця, застосовує спосіб нарахування.

Для відображення операцій бухгалтер "Альфи" відкрив до рахунку 08 субрахунок "Створення нематеріальних активів".

У обліку організації було зроблено такі проводки.

В січні:

- 65 100 руб. – враховано витрати на оплату праці працівників, зайнятих розробкою товарного знаку, та страхові внескиз них.

В лютому:

Дебет 08 субрахунок «Створення нематеріальних активів» Кредит 70 (69)
- 78120 руб. – враховано витрати на оплату праці працівників, зайнятих розробкою товарного знака, та страхові внески з них;

Дебет 76 Кредит 51
- 29 700 руб. (13 500 крб. + 16 200 крб.) – перераховано мито розгляд заявки та реєстрацію виняткового права на товарний знак;

Дебет 08 субрахунок «Створення нематеріальних активів» Кредит 76
- 29 700 руб. (13 500 крб. + 16 200 крб.) – враховано витрати на сплату мита за реєстрацію виключного права на товарний знак.

У березні:

Дебет 04 Кредит 08 субрахунок «Створення нематеріальних активів»
- 172 920 руб. (65 100 руб. + 78 120 руб. + 29 700 руб.) - Враховані виняткові права на товарний знак у складі нематеріальних активів.

У податковому обліку бухгалтер включив виключне право на товарний знак до складу майна, що амортизується, за первісною вартістю 172 920 руб.

Починаючи з квітня у бухгалтерському та податковому обліку за товарним знаком нараховується амортизація лінійним методом. Щомісячна норма амортизації дорівнює 0,83 відсотка (1: 120 міс. × 100%). Щомісячна сума амортизаційних відрахувань склала для цілей бухгалтерського та податкового обліку 1435 руб. (172920 руб. × 0,83%).

Нарахування амортизації за товарним знаком бухгалтер відображав проводкою:

Дебет 20 Кредит 05
- 1435 руб. – нараховано амортизацію за товарним знаком.

Вхідний ПДВ за винятковим правом на об'єкт інтелектуальної власності(як створений, так і придбаний) прийміть до відрахування в момент його постановки на облік (тобто відображення на рахунку 04) за наявності рахунку-фактури та дотримуючись інші умови, обов'язкові для відрахування (П. 2 ст. 171, абз. 2 та 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Приклад відображення в бухобліку та при оподаткуванні виключних прав на винахід, отриманих за договором дарування. Організація застосовує загальну систему оподаткування

ТОВ «Виробнича фірма "Майстер"» розпочинає виробництво повітроохолоджувачів-мікрокондиціонерів. Виняткові права на даний винахідорганізація отримала від його автора за договором дарування. У лютому цей договір був зареєстрований у Роспатенті, після чого виключні права на винахід перейшли до організації. Витрати на реєстрацію договору склали 1650 руб.

У лютому організація також заплатила 41 000 руб. (без ПДВ) за незалежну оцінкувиняткових прав на винахід. За даними оцінювача, їхня ринкова вартість склала 150 000 руб. Організація сплачує податок на прибуток щомісяця, застосовує спосіб нарахування.

У бухобліку виняткові права на винахід бухгалтер включив до складу нематеріальних активів за первісною вартістю 192650 руб. (150 000 руб. + 41 000 руб. + 1650 руб.). Термін корисного використання винаходу - 10 років або 120 місяців (10 років × 12 міс.).

У податковому обліку витрати на реєстрацію та оплату послуг незалежного оцінювача включаються до первісної вартості нематеріальних активів та списуються за допомогою нарахування амортизації. У обліку бухгалтер зробив такі проводки.

В лютому:

Дебет 08-5 Кредит 76
- 1650 руб. – відображено витрати на реєстрацію виняткових прав на мікрокондиціонери;

Дебет 08-5 Кредит 98-2
- 150 000 руб. – відбито ринкову вартість виняткових прав на мікрокондиціонери, отримані за договором дарування;

Дебет 08-5 Кредит 76
- 41 000 руб. - Відбито витрати на оплату послуг незалежного оцінювача;

Дебет 04 Кредит 08-5
- 192 650 руб. - Враховано виняткові права на мікрокондиціонери у складі нематеріальних активів.

У податковому обліку бухгалтер включив винахід до складу нематеріальних активів за первісною вартістю 42650 руб. (41000 руб. + 1650 руб.). Оскільки вартість винаходу в податковому обліку менше 100 000 руб., Нематеріальний актив майном, що амортизується, не визнається. Всю суму бухгалтер списав у витрати у лютому, а в обліку відбив постійну різницю:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 99
- 8530 руб. (42650 руб. × 20%) - відображено постійний податковий актив.

Ринкову вартість винаходу (150 000 руб.) він врахував у складі позареалізаційних прибутків у лютому. У бухобліку доходи, пов'язані з нематеріальними активами, отриманими за договором дарування, визнаються з нарахуванням амортизації. Тому за відображенні ринкової вартості виняткових прав у податковому обліку виникає відкладений податковий актив. Його виникнення бухгалтер відбив проводкою:

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 30 000 руб. (150 000 руб. × 20%) - відбито відкладений податковий актив у зв'язку з різним порядкомвизнання доходів у вигляді ринкової вартості нематеріальних активів у бухгалтерському та податковому обліку.

Починаючи з березня в бухобліку винаходу нараховується амортизація ( лінійним способом). Сума амортизації - 1605 руб. (192650 руб.: 10 років: 12 міс.).

У бухгалтерському обліку нарахування амортизації бухгалтер відбив проводкою:

Дебет 20 Кредит 05
- 1605 руб. – нараховано амортизацію за нематеріальним активом.

Оскільки в податковому обліку амортизація не нараховується, в організації виникає постійне податкове зобов'язання:

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 321 руб. (1605 руб. × 20%) - відбито постійне податкове зобов'язання з амортизації, нарахованої у бухобліку.

За винятковими правами, отриманими за договором дарування, організація має щомісячно визнавати дохід у вигляді частини ринкової вартості нематеріального активу:

Дебет 98 Кредит 91-1
- 1250 руб. (150 000 руб.: 120 міс.) - врахована у складі інших доходів ринкова вартість нематеріального активу, що припадає на конкретний місяць.

У міру визнання в бухобліку доходів у вигляді прав на винахід, отриманих за договором дарування, слід списати відстрочений податковий актив:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 09
- 250 руб. (1250 руб. × 20%) - списано частину відкладеного податкового активу у зв'язку з визнанням у бухобліку частини доходів, пов'язаних з отриманим за договором дарування нематеріальним активом.

Ситуація: як відобразити у бухобліку та при оподаткуванні витрати на реєстрацію товарного знака у іноземній державі(Міжнародну реєстрацію)? Організація сплатила держмито та послуги патентного повіреного. Товарний знак уже зареєстровано у Росії.

У бухобліку це витрати за звичайними видами діяльності. Щодо податкового обліку позиція контролюючих відомств зводиться до того, що такі витрати формують первісну вартість нематеріального активу.

На думку Мінфіну Росії, виключне право на використання товарного знака на території іноземних держав, що виникло після його міжнародної реєстрації, - це нематеріальний актив і окремий об'єкт майна, що амортизується (п. 1 ст. 256 НК РФ). Початкова вартість такого нематеріального активу визначається як сума витрат, пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, в якому він придатний для використання (абз. 10 п. 3 ст. 257 НК РФ). Тому Загальна вартістьдержмита та послуг патентного повіреного формує первісну вартість нематеріального активу у податковому обліку та списуватиметься у витрати через амортизаційні відрахування. Докладніше про це див.

Як у податковому обліку нарахувати амортизацію нематеріальних активів лінійним методом ;

Як у податковому обліку нарахувати амортизацію нематеріальних активів нелінійним методом .

Такий порядок випливає із листа Мінфіну Росії від 2 серпня 2005 р. № 03-03-04/1/124.

Водночас свідоцтво, отримане в результаті міжнародної реєстрації, лише підтверджує охорону прав на товарний знак в іншій країні. Так як у Росії товарний знак вже зареєстрований, а його первісна вартість як нематеріального активу вже сформована в податковому обліку, держмито та вартість послуг патентного повіреного можна списати як інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією (підп. 49 п. 1 ст. 264 ПК РФ).

У такій ситуації організація має самостійно ухвалити рішення, як відображати у податковому обліку витрати на реєстрацію товарного знака в іноземній державі (міжнародній реєстрації). Арбітражна практиказ цього питання поки що не склалася.

У бухобліку виключні права на товарний знак включають до складу нематеріальних активів за первісною вартістю (п. 6 ПБО 14/2007). Вартість нематеріальних активів, за якою їх прийнято до бухобліку, не змінюється, крім випадків, встановлених законодавством (п. 16 ПБО 14/2007). А реєстрація товарного знака в іноземній державі (міжнародна реєстрація) до таких випадків не належить. Крім того, витрати, пов'язані з реєстрацією товарного знака в іноземній державі (міжнародною реєстрацією), не є окремим нематеріальним активом (п. 3 ПБО 14/2007). Тому вартість держмита та послуг патентного повіреного слід розглядати як витрати за звичайними видами діяльності (п. 5 ПБО 10/99).

Цей висновок підтверджується листом Мінфіну Росії від 8 листопада 2012 р. № 03-03-06/1/579.

Чи можна при розрахунку податку на прибуток врахувати витрати на розробку власного товарного знака, якщо в його реєстрації було відмовлено?

Ні, не можна.

Щоб визнати товарний знак нематеріальним активом, потрібна реєстрація виключного права нею (п. 3 ст. 257 НК РФ). Роспатент може відмовити у реєстрації товарного знака, наприклад, через:

схожості до ступеня змішування з існуючими товарними знаками інших організацій (п. 14.4.2 Правил, затверджених наказом Роспатента від 5 березня 2003 р. № 32);
пріоритету подання заявки на реєстрацію тотожних товарних знаків (п. 14.10 Правил, затверджених наказом Роспатента від 5 березня 2003 р. № 32). Наприклад, дві організації одночасно розробили схожі товарні знаки, але одна з них заявила про реєстрацію раніше.

Якщо Роспатентом ухвалено рішення про відмову в реєстрації товарного знака, то витрати, пов'язані з його розробкою та оформленням, не враховуються ні у складі нематеріальних активів, ні як інші витрати. Це тим, що такі витрати є економічно обгрунтованими (п. 1 ст. 252 НК РФ). Аналогічної позиції дотримується УМНС Росії у Москві листі від 14 листопада 2002 р. № 26-12/55328.

Порада:організація має право оскаржити рішення про відмову реєстрації товарного знака або внести корективи в товарний знак та надіслати його на повторну реєстрацію. Тоді у разі позитивного результату раніше понесені витрати на його розробку можна буде враховувати як витрати, пов'язані зі створенням нематеріального активу.

Якщо ж організація не вживе жодних дій щодо внесення коректив у товарний знак, то витрати на розробку власного товарного знака після відмови в реєстрації також можна врахувати при розрахунку податку на прибуток. Це пояснюється так.

Однією з умов визнання витрат при розрахунку прибуток є їх спрямованість отримання доходу (п. 1 ст. 252 НК РФ). Саме спрямованість, а не умова досягнення конкретного позитивного результату. Таким чином, навіть якщо будь-які витрати організації не призвели до запланованого результату (використання товарного знака), вони все одно можуть бути враховані. Головне, щоб було виконано решту умов їх визнання:

витрати економічно обґрунтовані ;
витрати документально підтверджено .

Цього вимагає пункт 1 статті 252 таки Податкового кодексу РФ.

Аналогічної позиції дотримуються суди. Так, відсутність в організації прав на товарний знак через відмову в реєстрації не впливає на право визнати у складі витрат з податку на прибуток витрати на створення та оформлення прав на товарний знак (див., наприклад, ухвала ФАС Московського округу від 1 жовтня 2008 р. .№ КА-А40/9241-08). Отже, витрати, пов'язані з розробкою власного товарного знака, включіть до складу інших витрат на момент отримання повідомлення з Роспатента про відмову в реєстрації (подп. 6 п. 1 ст. 253, підп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Витрати на розробку товарного знака можуть належати до кількох звітних періодів. Якби організація реєструвала свій товарний знак і, відповідно, визнала його НМА, то й у витратах амортизація НМА враховувалася рівномірно протягом терміну його реєстрації. Тому, щоб уникнути потенційних податкових суперечок, доцільно витрати на розробку товарного знака визнавати рівномірно. Метод списання таких витрат організація вправі встановити сама (п. 1 ст. 272 НК РФ). Наприклад, рівномірно протягом періоду, встановленого наказом керівника організації, або пропорційно до доходів від реалізації.

Враховуючи, що такий варіант не відповідає офіційній позиції контролюючих відомств, не виключено, що правомірність його застосування організації доведеться обстоювати у суді.

Невиключні права

Невиключні права на об'єкти інтелектуальної власності не належать до нематеріальним активам(Ст. 256 і 257 НК РФ). Тому витрати на їх отримання (придбання) врахуйте у складі інших витрат (підп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, лист УФНС Росії по Москві від 23 січня 2006 р. № 20-08/3582).

Якщо організація застосовує метод нарахування, платежі за право використовувати об'єкт інтелектуальної власності враховуйте:

принаймні їх нарахування – якщо організація перераховує періодичні платежі;
поступово протягом певного періоду (чи іншим способом, обраним організацією) – якщо організація перераховує одноразовий разовий платіж. Докладніше про це див. Як з податку на прибуток враховувати витрати, що стосуються кількох звітних періодів .

Такий порядок випливає із пункту 1 статті 272 Податкового кодексу РФ.

Якщо організація застосовує касовий спосіб, податкову базу зменшите після придбання невиключного правничий та його оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ). У цьому немає значення, які платежі (разові чи періодичні) організація перераховує за право користуватися об'єктом інтелектуальної власності.

Після визнання витрат, пов'язаних з отриманням невиключного права на використання об'єкта інтелектуальної власності, та за наявності рахунку-фактури вхідний ПДВ прийміть до відрахування (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Приклад відображення у бухобліку та при оподаткуванні отримання прав на товарний знак у тимчасове користування. Організація застосовує загальну систему оподаткування

"Альфа" починає виробництво кондитерських виробів. Права використовувати товарний знак та технологію виробництва організація отримала за ліцензійному договору 10 років. У лютому цей договір було зареєстровано у Роспатенті, після чого права на використання товарного знака перейшли до організації. Витрати на реєстрацію договору склали 13500 руб. Цю суму організація заплатила у січні. Відповідно до облікової політики «Альфи» витрати, що супроводжують отримання прав, не суттєві (порівняно з ліцензійними платежами) та враховуються одноразово.

Відповідно до умов договору плата за використання товарного знака становить 708 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 108 000 руб.). Щомісяця "Альфа" повинна перераховувати правовласнику по 5900 руб. (У т. ч. ПДВ - 900 руб.).

У бухобліку плату за реєстрацію товарного знака бухгалтер врахував у складі витрат за звичайними видами діяльності.

Для обліку нематеріальних активів, отриманих у користування, бухгалтер організації відкрив позабалансовий рахунок 012 «Нематеріальні активи, отримані у користування».

В обліку було зроблено такі проводки.

В січні:

Дебет 20 Кредит 76
- 13 500 руб. - Відбито витрати на реєстрацію невиключних прав на товарний знак.

В лютому:

Дебет 012 "Нематеріальні активи, отримані в користування"
- 708 000 руб. - Враховано вартість невиключних прав на товарний знак;

Дебет 20 Кредит 76
- 5000 руб. (5900 руб. - 900 руб.) - Враховано періодичний платіж за право використання товарного знака за лютий;

Дебет 19 Кредит 76
- 900 руб. – відображено ПДВ за витратами, пов'язаними з використанням прав на товарний знак;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 900 руб. – прийнято до відрахування ПДВ за витратами, пов'язаними з використанням прав на товарний знак;

Дебет 76 Кредит 51
- 5900 руб. - Перерахований періодичний платіж за право використання товарного знака за лютий.

Останні чотири проводки бухгалтер робитиме щомісяця протягом усього терміну дії договору (тобто протягом 10 років).

У податковому обліку плату за реєстрацію договору (13500 руб.) Бухгалтер включив до складу інших витрат. Вартість невиключних прав він враховував у складі інших витрат щомісяця у сумі 5000 руб.

ОСНО та ЕНВД

Вартість об'єкта інтелектуальної власності (прав на нього) враховуйте за правилами режиму оподаткування, для діяльності якого він використовується.

Об'єкт інтелектуальної власності одночасно може використовуватися в діяльності організації, що оподатковується ЕНВД, та діяльності, з якою організація сплачує податки за загальної системиоподаткування. І тут вартість цього об'єкта чи витрати організації, пов'язані з його придбанням (створенням), треба розподіляти.

Якщо об'єкт враховано у складі нематеріальних активів, розподілу підлягає щомісячна сума амортизаційних відрахувань. Якщо організація не має виняткових прав на об'єкт, слід розподіляти витрати на його придбання (у т. ч. ПДВ). Докладніше про це див. Як щодо податку на прибуток врахувати витрати при суміщенні ОСНО з ЕНВД і Як прийняти до вирахування вхідний ПДВ при роздільному обліку оподатковуваних та неоподатковуваних операцій . Витрати на придбання (отримання) прав на об'єкт інтелектуальної власності, що використовується в одному виді діяльності організації, не потрібно розподіляти.

Такий порядок випливає із пункту 9 статті 274 та пункту 7 статті 346.26 Податкового кодексу РФ.

Поняття "товарний знак" сьогодні міцно увійшло в обіг і стало невід'ємною частиною підприємницької діяльності. Саме товарний знак робить товари та послуги відомими, стимулює інтерес до них серед споживачів, а отже, і збільшує доходи підприємців. Однак у бухгалтерів нерідко виникають питання, пов'язані з відображенням товарного знака у бухгалтерському та податковому обліку. Намагаємося відповісти на них у нашій статті.

Насамперед уточнимо, що слід вважати товарним знаком. І тому звернемося до ст.1477 ДК РФ. У ній говориться, що товарний знак - це позначення, що служить для індивідуалізації товарів юридичних осіб або індивідуальних підприємців.
Право на товарний знак має бути засвідчене свідоцтвом. Видається воно тільки після реєстрації Державний реєстртоварні знаки. Виконавчим органом, що проводить таку реєстрацію, є Роспатент.

Виключне правона товарний знак діє протягом 10 років від дня подання заявки на державну реєстрацію(П.1 ст.1491 ДК РФ). Згодом термін дії реєстрації може бути продовжений ще на 10 років, причому продовжувати його можна необмежену кількість разів.

Зверніть увагу!Якщо зареєстрований товарний знак не використовується безперервно протягом 3 років з дня реєстрації, його правова охорона може бути достроково припинена (п.1 ст.1486 ДК РФ). Заява про невикористання товарного знака може бути подана будь-яким зацікавленою особою, зокрема і конкурентом.
Підприємства можуть як розробити власний товарний знак, і отримати їх у користування. Розглянемо особливості бухгалтерського обліку та оподаткування товарних знаків в обох випадках.

Врахування власного товарного знаку

Товарний знак приймається до обліку за фактичною вартістю, що складається не лише з витрат на його придбання або створення, але й із витрат, пов'язаних із забезпеченням умов використання такого об'єкта у запланованих цілях.

Так, до первісної вартості будуть включені:

суми, що сплачуються правовласнику (продавцю) відповідно до договору про відчуження виняткового права на засіб індивідуалізації;
невідшкодовані суми податків, державних, патентних та інших мит, що сплачуються у зв'язку з придбанням активу;
суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням;
заробітна плата працівників та нарахування на соціальні потреби;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням та забезпеченням умов для використання активу у запланованих цілях.

Відповідно до ПБО 14/2007, прийняття на облік нематеріальних активів (НМА) проводиться лише за первісною (фактичною) вартістю, за умови, що вона може бути оцінена достовірно.

Зазначимо, що можливості ухвалення товарного знака на облік за вартістю, зазначеною незалежним оцінювачем, ПБУ 14/2007 не передбачає.

Термін корисного використання товарного знака визначається з урахуванням періоду дії свідоцтва (10 років з подання заявки на реєстрацію). Тобто, термін дії свідоцтва потрібно зменшити на період очікування від дати подання заявки до отримання самого документа.

У бухгалтерському та податковому обліку існують відмінності у відображенні як витрат на створення товарного знака, так і варіантів його амортизації. Розглянемо їх докладніше.

Бухгалтерський облік
Спеціальним бухгалтерським стандартом, що регулює правила обліку НМА загалом та товарних знаків, зокрема, є ПБУ 14/2007 “Облік нематеріальних активів”.

Так, згідно з п.3 ПБО 14/2007, для віднесення товарних знаків до НМА у бухгалтерському обліку повинні дотримуватися наступних умов:

виняткові права на товарний знак підтверджено документально;
організація протягом найближчих 12 місяців не планує передати (продати) виключні права на товарний знак;
товарний знак використовується у виробництві продукції (робіт, послуг) або для управлінських потреб;
використання товарного знака може дати економічні вигоди (доходи);
термін використання товарного знака перевищує 12 місяців;
первісну вартість активу можна визначити.

Зверніть увагу!У бухгалтерському обліку товарний знак відноситься до НМА незалежно від суми витрат на його створення.

Щоб з'ясувати, чи правомірне збільшення первісної вартості товарного знака внаслідок переоцінки, звернемося до ПБО 14/2007.
Згідно з п.16 ПБО 14/2007, вартість НМА, за якою його спочатку було прийнято до обліку, не підлягає зміні, за винятком випадків знецінення та переоцінки.
Не частіше ніж один раз на рік (на початок звітного року) організація може переоцінювати групи однорідних НМА за поточною ринковою вартістю, яка визначається виключно за даними активного ринку аналогічних НМА (1).
Відмітимо, що російські стандартибухгалтерський облік не дає визначення активного ринку. Однак таке поняття передбачено стандартом МСФЗ IAS 38 «Нематеріальні активи», згідно з яким активний ринок- це ринок, на якому одночасно виконуються три умови:

товари, що звертаються на ринку, є аналогічними;
бажаючих зробити угоду покупців і продавців зазвичай можна знайти у час;
інформація про ціни є публічною.

Крім того, IAS 38 передбачає, що щодо товарних знаків жодного активного ринку бути не може.
Отже, проведення переоцінки товарних знаків неможливо. через відсутність активного ринку таких НМА.

При прийнятті товарного знака до обліку нею оформляють картку обліку нематеріальних активів формою № НМА-1. Крім того, необхідно скласти акт щодо введення його в експлуатацію (зауважимо, що уніфікована формаакта не затверджено Держкомстатом, тому компанія може розробити форму такого документа самостійно, закріпивши її в обліковій політиці). Ці документи свідчать про прийняття товарного знака до обліку.

Вартість товарного знака включають витрати нарахування амортизації, починаючи з наступного місяця після початку його використання.

У бухгалтерському обліку існує три варіанти нарахування амортизації для НМА:

лінійним способом;
пропорційно до обсягу продукції;
способом зменшуваного залишку.

Відповідно до вимог п.27 ПБО 14/2007, у бухгалтерському обліку необхідно щорічно уточнювати термін корисного використання НМА. Якщо виявиться, що тривалість періоду, протягом якого передбачається використовувати товарний знак, суттєво змінилася, то термін корисного використання також підлягає зміні.

В абз.4 п.1 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н, зазначено, що показник вважається суттєвим, якщо його нерозкриття може вплинути на економічні рішення зацікавлених користувачів, що приймаються на основі звітної інформації Відповідь питанням, чи є показник суттєвим, залежить з його оцінки, характеру, і навіть конкретних причин виникнення. Наприклад, організація може прийняти рішення, що суттєвою визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше 5%. Ми вважаємо, що цими принципами можна керуватися і при визначенні суттєвості зміни тривалості періоду, протягом якого планується використовувати НМА.

Для комерційної організаціїуточнення терміну корисного використання нематеріальних активів спричиняє необхідність коригування суми нарахованої амортизації. При цьому коригування, що виникли, відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності на початок звітного року як зміни в оцінних значеннях. Автономні ж установи амортизацію з НМА не нараховують, тому коригування їм не треба проводити.

Податковий облік
У податковому обліку під НМА визнаються придбані та (або) створені платником податків результати інтелектуальної діяльностіта інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), за умови, що:

вони застосовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців);
здатні приносити платнику податків економічні вигоди (дохід);
є належним чином оформлені документи, що підтверджують існування самого НМА та (або) виняткового права у платника податків на результати інтелектуальної діяльності (зокрема товарного знака);
сума витрат з їхньої створення перевищує 40 000 крб.

Зверніть увагу!У податковому обліку, на відміну бухгалтерського, у разі, якщо сума витрат за виробництво НМА становить менше 40 000 крб., товарний знак визнається неамортизируемым майном і враховується у поточних витратах початку його использования.

Амортизація у податковому обліку може нараховуватися двома способами:

лінійним;
нелінійним.

Насправді компанії зазвичай воліють лінійний спосіб, ніж виникало різниці між бухгалтерським і податковим учетом.

Зверніть увагу!Іноді Роспатент відмовляє у реєстрації товарного знака. І тут у компанії немає НМА, а витрати, пов'язані з його створенням, нічого очікувати зменшувати податку з прибутку, оскільки є економічно необгрунтованими.

Після закінчення дії свідоцтва компанія може подати заявку про його продовження. При цьому витрати на продовження терміну володіння товарним знаком повинні бути враховані як витрати майбутніх періодів та включені до собівартості протягом наступних 10 років. Відповідно такі витрати зменшать базу з податку на прибуток.

ПРИКЛАД 1___ __________________

ТОВ «Великан» понесло такі витрати у зв'язку із створенням та реєстрацією товарного знака:

консультаційні послуги – 41 300 руб., У т.ч. ПДВ - 6300 руб.;
послуги дизайнера з розробки товарного знака – 11 800 руб. (без НДС);
патентне мито за подачу заявки в Роспатент - 8500 руб.;
патентне мито за реєстрацію та видачу свідоцтва - 10 000 руб.
Процес реєстрації товарного знаку зайняв 8 місяців.

У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи:

Дебет	Кредит	Сума, руб.	зміст операції
08	60	35 000	Відображено консультаційні послуги, пов'язані зі створенням товарного знаку
19	60	6 300	Виділено ПДВ з консультаційних послуг
08	60	11 800	Відображено дизайнерські послуги з розробки товарного знаку
08	76	18 500	Відбито патентне мито (8 500 руб. + 10 000 руб.)
04	08	65 300	Введено в експлуатацію товарний знак
68	19	6 300	Прийнято до відрахування ПДВ, наданого консультантами
Після ухвалення до обліку товарний знак слід амортизувати. Термін корисного використання – 112 міс. (10 років × 12 міс. – 8 міс.)
20	05	583	Нараховано амортизацію за товарним знаком.

Облік товарного знака, отриманого у користування

Іноді компаніям вигідніше користуватися чужим товарним знаком, ніж зареєструвати свій власний. Для цього необхідно укласти ліцензійний договір (договір комерційної концесії) із власником товарного знака. Цей договір обов'язково має бути зареєстрований у Роспатенті, інакше він вважатиметься нікчемним (п.2 ст.1028 ЦК України).
У бухгалтерському обліку товарні знаки, отримані у користування, враховуються на позабалансовому рахунку в оцінці, яка визначається виходячи з розміру винагороди, встановленої у договорі (п.39 ПБО 14/2007). Оскільки планом рахунків не передбачено окремого рахунку для обліку отриманих НМА, компаніям слід запровадити його самостійно затвердивши в обліковій політиці (наприклад, як рахунок 013 “НМА, отримані у користування”).
Розмір винагороди зазвичай складається із двох частин:

одноразової;
щомісячної, яка виплачується протягом усього строку дії договору.

У податковому обліку одноразовий платіж враховується та списується пропорційно до дії договору (п.2 ст.272 НК РФ). У бухгалтерському ж обліку він списується одноразово, оскільки з набранням чинності наказом Мінфіну від 24 грудня 2010 р. № 186н, у складі витрат майбутніх періодів мають бути враховані лише витрати, сформовані відповідно до ПБО 2/2010 та ПБУ 14/2007.

Періодичні платежі відображаються у складі витрат того періоду, в якому вони нараховуються за договором (п.39 ПБУ 14/2007), та зменшують прибуток як інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією (подп.37 п.1 ст.264 НК РФ) .

Зверніть увагу!До 2011 р., тобто до набуття чинності наказом Мінфіну № 186н, одноразовий платіж враховувався як витрати майбутніх періодів на 97 рахунку. Тому якщо на 1 січня 2011 р. зберігався такий залишок, його слід перенести на 84 рахунок «Нерозподілений прибуток (збиток).

ПРИКЛАД 2_ ____________________

ТОВ «Фортуна» уклало договір комерційної концесії на право використання товарного знаку ТОВ «Апетитні ковбаси». Термін дії договору – 3 роки (36 міс.). Відповідальним за реєстрацію договору є ТОВ "Фортуна". Сума мита за реєстрацію договору становить 8000 руб. Винагорода ТОВ «Апетитні ковбаси» за договором становить: одноразовий платіж – 472 000 руб., У т.ч. ПДВ - 72 000 руб., І щомісячний платіж - 23 600 руб., У т.ч. ПДВ – 3 600 руб.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Фортуна» буде зроблено такі записи:

Дебет	Кредит	Сума, руб.	зміст операції
76	51	8 000	Сплачено патентне мито за реєстрацію договору
013		1 120 000	Отримане право користування товарним знаком відображено за балансом (400 000 руб. + 20 000 руб. × 3 роки × 12 міс.)
97	76	8 000	Патентне мито віднесено на витрати майбутніх періодів
60	51	472 000	Перерахований одноразовий платіж
97	60	400 000	Разовий платіж враховано у складі витрат майбутніх періодів
19	60	72 000	Відбито ПДВ із суми одноразового платежу
20	60	20 000	Нарахований щомісячний платіж
19	60	3 600	Відбито ПДВ із суми щомісячного платежу
20	97	11 333	Враховано частину витрат майбутніх періодів ((8000 руб. + 400000 руб.) / 36 міс.)

Сидорова Віра Володимирівна, головний експерт-консультант компанії ПРАВОВЕСТ

Сьогодні ми познайомимо наших читачів із порядком бухгалтерськогота податкового облікуоперацій зі створення, придбання та використання товарного знаку.

Довідка Товарний знак – це позначення, що служить для індивідуалізації товарів, виконуваних робіт чи послуг юридичних чи фізичних осіб 1. Власником виняткового права (правовласником) може бути юридична особа або фізична особа, яка здійснює підприємницьку діяльність2. Товарний знакможна розробити самостійно чи силами спеціалізованих фірм, уклавши із нею авторський договір замовлення. Правова охорона товарного знакуздійснюється на підставі його державної реєстрації або в силу міжнародних договорів Російської Федерації 3. Правовласник (особа, що зареєструвала в встановленому порядкувиключні права) може користуватися та розпоряджатися як товарним знайомий, так і своїм правом на товарний знак. Відповідно до ст. 25, 26 Закону РФ від 23.09.1992 № 3520-1 можливі два способи передачі іншій особі прав на використання товарного знаку: надання виключного права (поступка товарного знаку) та надання права на його використання за ліцензійним договором.

Обліквиняткового права на товарний знак Облік товарних знаківведеться відповідно до нормативними актамипо бухгалтерського облікута Податковим кодексом РФ.

В бухгалтерською облікувиключне право на товарний знаквідноситься до нематеріальних активів (НМА)4. Для визнання товарного знакунематеріальним активом необхідно виконання таких умов: - Відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури; - Можливість ідентифікації (виділення, відділення) організацією від іншого майна; - Використання у виробництві продукції (при виконанні робіт або наданні послуг) або для управлінських потреб організації; - використання протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців; - організацією не передбачається наступний перепродаж даного майна; - здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому; - Наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу та виняткового права в організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знакуі т.п.).

Товарні знаки, визнані як НМА, приймаються до бухгалтерського облікуза первісною вартістю (п. 6 ПБО 14/2000). При цьому, якщо товарний знакпридбаний правовласником за плату, то первісна вартість визначається як сума фактичних витрат на придбання (наприклад, суми, що сплачуються правовласнику (продавцю), інформаційні послуги, винагороди посередницьких організацій, державне мито за реєстрацію тощо) за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації). Первісна вартість товарного знаку, створеного самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на розробку, виготовлення (витрачені матеріальні ресурси, оплата праці, послуги сторонніх організацій, мита тощо) за винятком податку на додану вартість та інших відшкодованих податків.

У податковому облікувиключне право на товарний знактакож є нематеріальним активом (п. 3 ст. 257 ПК РФ). Для визнання знакуяк НМА з метою оподаткуваннянеобхідно виконання вимог, по суті аналогічних встановленим у бухгалтерською обліку:

використання у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (понад 12 місяців);
наявність здатності приносити платнику податків економічні вигоди (дохід);
наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу та (або) виняткового права у платника податків на результати інтелектуальної діяльності.

У податковому обліку, як і в бухгалтерською, передбачено порядок формування первісної вартості НМА При подібності правил є суттєві відмінності. Наприклад, в бухгалтерською облікудо первісної вартості включаються відсотки за позиковими коштами (п. 27 ПБУ 15/01), сумові різниці, тоді як у податковому вони відносяться до позареалізаційних витрат (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Початкова вартість також відрізнятиметься, якщо товарний знакнадійшов в організацію як вклад у статутний капітал, отриманий безоплатно або за договором, що передбачає виконання зобов'язань негрошовими коштами.

Крім того, відповідно до п. 3 ст. 257 НК РФ вартість НМА, створених самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на їх створення, виготовлення (у тому числі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, витрат на послуги сторонніх організацій, патентне мито, пов'язане з отриманням патентів, свідоцтв), за винятком сум податків, які враховуються у складі витрат згідно з Податковим кодексом РФ.

Наприклад, єдиний соціальний податок не збільшує первісну вартість створюваного організацією нематеріального активу, а відноситься до витрат залежно від обраного методу визнання витрат та доходів5.

Слід зазначити, що чинне законодавство не містить положень, що дозволяють змінити первісну вартість НМА як бухгалтерською, так і в податковому обліку.

При розгляді порядку обліку товарного знакуяк НМА виникають питання: що означає поняття «використання у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб»? Чи можливий облікяк НМА товарного знакуякщо він не використовується самим правовласником безпосередньо у виробництві товарів, а наданий за договором іншій особі?

Відповідно до ст. 22 Закону РФ від 23.09.1992 № 3520-1 використанням товарного знакувважається:

застосування його на товарах, для яких товарний знакзареєстрований, та (або) їх упаковці;
застосування товарного знакуу рекламі, друкованих виданнях, на офіційних бланках, на вивісках, при демонстрації експонатів на виставках та ярмарках, що проводяться в Російській Федерації, за наявності поважних причиннезастосування товарного знакуна товарах та (або) їх упаковці.

Для розуміння цих питань можна спробувати провести аналогію з визнанням як об'єкт основних засобів майна, призначеного для здачі в оренду. До 1 січня 2006 р. як об'єкт основних засобів визнавалися активи, що використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт або наданні послуг або для управлінських потреб організації6. При цьому майно, що передається за плату в тимчасове користування (в оренду), об'єктом основних засобів не визнавалося та враховувалося у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності. надання за плату в тимчасове користування також визнаються об'єктами основних засобів, але відображаються в бухгалтерською облікута звітності спеціальним чином. У положенні облікуНМА відсутні як подібні уточнюючі норми, так і спеціальні правила відображення нематеріальних активів, які безпосередньо не використовуються самим правовласником. Таким чином, порядок бухгалтерського облікупридбаної (створеної) виключно для передачі в користування іншим особам зареєстрованої інтелектуальної власності (зокрема, товарних знаків) законодавчо не врегульований, тому інший спосіб відображення облікутаких об'єктів (не як НМА) є досить проблематичним.

У податковому облікуситуація аналогічна. Адже для визнання об'єкта (зокрема, товарного знаку) як НМА необхідно також використовувати його у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб. Але в даному випадкукорисно згадати про те, що для цілей оподаткуваннянадання за плату прав на об'єкти інтелектуальної власності кваліфікується як надання послуг (наприклад, ст. 148 НК РФ). Цю думку підтвердив і Мінфін РФ8. Це дозволяє визнавати як нематеріальний актив товарний знак, що надається у користування іншим особам, оскільки він відповідає умовам, зазначеним у п. 3 ст. 257 НК РФ, саме бере участь у процесі надання послуги.

Якщо метою придбання (створення) об'єкта інтелектуальної власності є наступний перепродаж, то незважаючи на здатність товарного знакупринести платнику податків економічну вигоду (дохід), використання у виробництві товарів (робіт, послуг) не відбувається. Конкретної відповіді на питання щодо можливості визнання і в цьому випадку товарного знакунематеріальним активом чиновники Мінфіну РФ не дали, лише вказавши, що амортизаційні відрахування на товарному знаку, Обчислені до моменту продажу виняткового права, врахувати у зменшенні оподатковуваного прибутку не можна9. Але, оскільки йдеться про амортизаційні відрахування, мабуть, Мінфін РФ вважає за необхідне і в цьому випадку визнавати такі об'єкти інтелектуальної власності нематеріальними активами.

Якщо об'єкти інтелектуальної власності (в тому числі товарні знаки) не використовуються в діяльності, спрямованій на отримання доходу, то вони не визнаються нематеріальними активами. Отже, амортизація за ними не нараховується і витрати, пов'язані з їх придбанням (створенням), не враховуються при обчисленні податку на прибуток і не зменшують оподатковуваний прибуток10.

Слід зазначити, що амортизаційні відрахування по товарному знаку, зареєстрованому для продукції, випуск якої поки що не виробляється, можна визнати як витрати на цілі оподаткуванняза умови, наприклад, що товарний знаквикористовується у рекламних целях11.

Амортизація виняткового права на товарний знак

В бухгалтерською облікувартість НМА погашається шляхом нарахування амортизації одним із способів, закріплених у наказі про обліковийполітиці (п. 14, 15 ПБО 14/2000):

лінійним;
пропорційно до обсягу продукції;
зменшуваного залишку.

Протягом звітного року амортизація за нематеріальними активами нараховується щомісячно у розмірі 1/12 річної суми незалежно від способу нарахування, що застосовується. Термін корисного використання визначається виходячи із строку дії свідоцтва на товарний знакабо очікуваного часу використання (п. 17 ПБО 14/2000). При цьому термін корисного використання товарного знакуслід зменшити на період отримання організацією свідоцтва, оскільки реєстрація товарного знакудіє до закінчення десяти років з дня подання заявки до Роспатенту.

Амортизація НМА відображається в бухгалтерською облікуабо за кредитом рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів», або за кредитом рахунку 04, на спеціальному субрахунку, що має бути закріплене у обліковийполітиці.

Відповідно до п. 5 ПБО 9/99 доходами від звичайних видів діяльності визнається виручка. Нею у разі надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю (ліцензійні платежі (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності).

Коли отримання доходу перестав бути предметом діяльності організації, доходи за ліцензійним угодою ставляться до операційним. При цьому згідно з п. 15 ПБО 9/99 ліцензійні платежі за користування об'єктами інтелектуальної власності (коли це не є предметом основної діяльності організації) визнаються у бухгалтерською облікувиходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльностіта умов відповідного договору.

Якщо надання прав у користування передбачено за ліцензійним договором на певний тимчасовий період і при цьому провадиться виплата разового платежу, такий платіж відноситься до всього терміну договору. Доходи, отримані у звітному періоді, але які стосуються наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерськоюбалансі окремою статтею як доходи майбутніх періодів14. Таким чином, разові платежі відображаються на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» з подальшим списанням на доходи поточного періоду при настанні звітного періоду, до якого вони відносяться протягом строку дії договору.

Якщо ліцензійні платежі носять періодичний характер (роялті) і в договорі встановлено періодичність нарахування та сплати, то бухгалтерською облікуправовласник визнає такі платежі у складі доходів того періоду, якого вони ставляться, тобто у якому виникає декларація про їх визнання.

Порядок відображення доходів від надання користування товарного знакуу податковому облікутакож залежить від цього, чи є цей вид діяльності основним.

Якщо надання прав – основний вид діяльності організації, ліцензійні платежі враховуються у складі доходів від (ст. 249 НК РФ), якщо неосновний – як позареалізаційних доходів (п. 5 ст. 250 НК РФ).

При методі нарахування роялті визнаються у тому звітному періоді, у якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів(П. 1 ст. 271 НК РФ). І згідно з пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ для позареалізаційних доходів у вигляді ліцензійних платежів (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності датою отримання доходів визнається дата здійснення розрахунків відповідно до умов укладених договорів або пред'явлення платнику податків документів, що служать підставою для проведення розрахунків, або останній день звіту періоду. Зазвичай це останній день місяця чи кварталу.

Паушальний платіж визнається рівномірно протягом терміну дії ліцензійного договору на останній день місяця або кварталу (п. 2 ст. 271 НК РФ).

При комбінованій (змішаній) формі розрахунку разовий платіж включається до складу доходів одноразово у повній сумі, а роялті – у міру нарахування.

При касовому методі доходи від надання користування товарного знакувизнаються у день надходження коштів у рахунки банках чи касу організації (ст. 273 НК РФ).

При отриманні роялті При отриманні паушального платежу

Обліку ліцензіата

Організація-користувач відображає в бухгалтерською облікуотримане право на використання товарного знакуна позабалансовому рахунку в оцінці, встановленій у договорі.

Відповідно до п. 26 ПБО 14/2000 періодичні платежі за надане право користування об'єктами інтелектуальної власності, що обчислюються та сплачуються у порядку та строки, встановлені договором, включаються ліцензіатом до витрат звітного періоду.

Разові платежі відображаються в бухгалтерською облікуяк витрати майбутніх періодів і підлягають списанню протягом терміну дії договору в установленому організацією порядку (рівномірно, пропорційно до обсягу продукції та ін.) у тому періоді, до якого вони відносяться (п. 65 Положення з відання бухгалтерського обліку). Витрати з платежів за право користування інтелектуальною власністю відносяться до витрат за звичайними видами діяльності як витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції та реалізацією товарів (робіт, послуг) (п. 5 ПБО 10/99), та включаються до собівартості проданої продукції або витрат на продаж, що визначаються з метою формування фінансового результату за звичайними видами діяльності організації.

Для цілей оподаткуванняроялті визнаються іншими витратами, пов'язаними з виробництвом та реалізацією (пп. 37 п. 1 ст. 264, пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ), та враховуються при формуванні податкової бази з податку на прибуток. Такі витрати на підставі ст. 318 НК РФ є непрямими й у обсязі ставляться до витрат поточного звітного (податкового) періоду (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Разові платежі з метою оподаткуваннявизнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать (ст. 272 НК РФ), виходячи з умов угод та принципу рівномірності та пропорційного формування доходів та витрат (за угодами, що тривають більше одного звітного періоду). Таким чином, разові платежі при обчисленні податку на прибуток відображатимуться рівними частками протягом терміну дії ліцензійного договору та включатимуться у витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією15.

При касовому методі суми ліцензійної винагородивраховуються у складі інших витрат у тому звітному періоді, у якому відбулася оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Необхідно відзначити, що витрати повинні бути обґрунтованими та документально підтвердженими (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ліцензійний договір про передачу правовласником права на використання товарного знакунабирає чинності після його обов'язкової реєстраціїу федеральному органі виконавчої владищодо інтелектуальної власності (ст. 27 Закону № 3520-1). Отже, досі реєстрації ліцензійні платежі не враховуються при обчисленні податку на прибыль16.

При виплаті паушальних платежів

* Щодо суми ПДВ, прийнятої до відрахування, слід зазначити, що гол. 21 НК РФ не містить спеціальної норми, що вимагає прийняття до вирахування пред'явленого ПДВ частинами, принаймні визнання як витрат паушального платежу під час обчислення прибуток. Проте, на думку податкових органів, суму вхідного ПДВ слід розподіляти17.

При виплаті роялті

Про обчислення ПДВ

При передачі, наданні товарних знаківу рамках ліцензійної угоди об'єкт оподаткуванняподатком на додану вартість виникає лише в тому випадку, якщо дане правопередається резидентам РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 ПК РФ).

Для цілей обчислення ПДВ моментом визначення податкової бази є рання з наступних дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
день оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

При цьому моментом відвантаження визнаватиметься дата надання у користування прав при одноразовому платежі, дата нарахування платежів за їх періодичного характеру згідно з умовами договору.

Підкреслимо, що надання товарних знаківза ліцензійним договором при періодичних платежах (роялті) може розглядатися як послуга, що надається протягом більш ніж одного податкового періоду з ПДВ, тобто така, що носить тривалий характер і надається фактично щодня (за аналогією з орендою, охороною майна тощо). І тут, на думку Мінфіну РФ18, ПДВ має обчислюватися після кожного місяця чи кварталу, залежно від податкового періоду (ст. 163 НК РФ), протягом якого надавалися відповідні послуги.

Безумовно, при складанні ліцензійної угоди щодо визначення порядку нарахування періодичних платежів (роялті) для виключення розбіжностей з податковими органамислід врахувати цю думку щодо моменту визначення податкової бази з ПДВ.

1) ст. 1 Закону РФ від 23.09.1992 № 3520-1 «Про товарних знаках, знакахобслуговування та найменування місць походження товарів»

2) п. 3 ст. 2 Закону РФ від 23.09.1992 № 3520-1

3) п. 1 ст. 2 Закону РФ від 23.09.1992 № 3520-1

4) п. 4 Положення за бухгалтерського обліку « Облікнематеріальних активів» (ПБО 14/2000), утв. Наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000 № 91н

5) Лист Мінфіну РФ від 19.01.2006 № 03-03-04/1/40

6) Становище бухгалтерського обліку « Облікосновних засобів» (ПБО 6/01), утв. Наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н

7) Наказ Мінфіну РФ від 12.12.2005 № 147н «Про внесення змін до Положення бухгалтерського обліку « Облікосновних засобів» ПБО 6/01»

8) Лист Мінфіну РФ від 30.03.2005 № 03-03-01-02/99

9) Лист Мінфіну РФ від 29.07.2004 № 07-05-14/199; Лист УФНС РФ по Москві від 07.04.2005 № 20-12/23565

10) Лист УМНС РФ у м. Москві від 10.11.2003 № 26-12/63423

11) Закон РФ від 23.09.1992 № 3520-1; п. 4 ст. 264 НК РФ

12) п. 5 Положення бухгалтерського обліку"Витрати організації" (ПБУ 10/99), утв. Наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 33н

13) п. 7 Положення за бухгалтерського обліку"Доходи організації" (ПБУ 9/99), утв. Наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 32н

14) п. 81 Положення щодо ведення бухгалтерського облікуі бухгалтерськоїзвітності до, затв. Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н

15) пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ; Лист Мінфіну РФ від 23.06.2006 № 03-03-04/1/542

16) Листи Мінфіну РФ від 08.06.2006 № 03-03-04/4/102, від 14.03.2006 № 03-03-04/1/230, від 18.01.2006 № 03-04-08/12

17) Лист УМНС РФ по м. Москві від 10.08.2004 № 24-11/52247

18) Листи Мінфіну РФ від 18.07.2005 № 03-04-11/166, від 21.05.2001 № ВГ-6-03/404

Зареєстрований у Державному реєстрі товарних знаків, засвідчується свідоцтвом (ст. 1481 ЦК України). ДК РФ не містить обмежень для товарів, на які може бути зареєстрований товарний знак. Як правило, компанії прагнуть зареєструвати власний товарний знак з метою просування своїх товарів на ринку, їхньої впізнаваності споживачами та підтримки власного іміджу.

Розглянемо, потім необхідно звернути увагу, враховуючи витрати на створення товарного знака, його реєстрації та використання, щоб уникнути податкових донарахувань. А також з якими податковими складнощами стикається компанія у разі відмови у реєстрації товарного знака або у зв'язку з обігом

Витрати створення товарного знака

З метою оподаткування прибутку товарний знак є нематеріальним активом. Податковий кодекс прямо не встановлює критеріїв віднесення НМА до майна, що амортизується. за загальному правилукомпанія амортизує активи, які використовує у діяльності, спрямованої на отримання прибутку, протягом 12 місяців і більше. При цьому вартість таких активів має становити понад 40 000 руб. (П. 1 ст. 256 НК РФ). Термін корисного використання товарного знака визначається свідоцтвом, що видається на 10 років. Після закінчення зазначеного терміну за заявою правовласника дія виключного права на товарний знак може бути продовжено (ст. 1491 ЦК України).

Облік у витратах вартості товарного знака, у реєстрації якого відмовлено

У процесі державної реєстрації товарного знаку федеральний органвиконавчої влади з інтелектуальної власності проводить експертизу позначення, заявленого як товарний знак (п. 1 ст. 1499 ДК РФ, наказ від 05.03.03 № 32 «Про Правила складання, подання та розгляду заявки на реєстрацію товарного знака та знака обслуговування»). За результатами експертизи товарний знак може бути зареєстрований або компанії відмовлять у реєстрації товарного знака.

Однією з причин такої відмови може бути виявлення подібності товарного знака з раніше зареєстрованими. Зокрема, Президія ВАС РФ у ухвалі від 18.06.13 № 2050/13 визнав правомірною відмову організації «Кондитерська корпорація “РОШЕН”» у держреєстрації товарного знака комбінованого позначення зі словесним елементом «Ластівка-співа». Причиною такої відмови стала схожість спірного товарного знака до ступеня змішування із раніше зареєстрованими за суспільством «Рот Фронт» товарними знаками щодо однорідних кондитерських товарів.

Московські податківці ще 2002 року висловилися проти обліку при оподаткуванні прибутку витрат, пов'язаних із створенням товарного знака, у реєстрації якого компанії відмовлено (лист УФНС Росії по Москві від 14.11.02 № 26-12/55328).

Судова практика свідчить про те, що й нині податківці на місцях відмовляють компанії у визнанні таких витрат. Так, в одній із справ компанія включила до податкових витрат винагороду повіреному та витрати, пов'язані з попередніми перевірками товарних знаків та поданням товарного знака на реєстрацію. Інспектори встановили, що Роспатент ухвалив рішення про відмову в реєстрації спірного товарного знака, і донарахували компанії "Але ФАС" Московського округу підтримав організацію в цій суперечці. Оскільки витрати товариства були підтверджені первинними документами(рахунками, рахунками-фактурами, актами здачі-приймання послуг) та виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання прибутку (ухвала від 01.10.08 № КА-А40/9241-08).

Позиція суду є авторам вірною. Адже щоб визнати витрати при оподаткуванні прибутку, важливим є намір отримати дохід. Побічно це підтверджує лист Мінфіну Росії від 21.05.10 № 03-03-06/1/341, у якому відомство зазначило таке:

«<…>Обґрунтованість витрат, що враховуються під час податкової бази, має оцінюватися з урахуванням обставин, що свідчать про наміри платника податків отримати економічний ефект у результаті реальної підприємницької чи іншої економічної діяльності».

Нам не вдалося знайти офіційну позицію фінансового відомства щодо правомірності обліку при оподаткуванні прибутку витрат на створення товарного знака, у реєстрації якого відмовлено. Тому, включаючи такі витрати до складу податкових витрат, компанія ризикує у податковому плані.

Відображення у податковому обліку переоцінки товарного знака

Не частіше одного разу на рік вартість нематеріального активу можна переоцінити (п. 16 та 17 ПБУ 14/2007, утв. наказом Мінфіну Росії від 27.12.07 № 153н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку"Облік нематеріальних активів" (ПБУ 14/2007)»).

Разом про те НК РФ передбачає ні можливості зміни первісної вартості нематеріального активу після початку його амортизації, ні переоцінку чи уцінку вартості НМА на ринкову вартість(Листи Мінфіну Росії від 14.12.12 № 03-03-06/1/659, від 13.12.11 № 03-03-06/1/819 та від 28.12.09 № 03-03-06/1/826). Отже, з метою оподаткування прибутку організація не враховує доходи та витрати від переоцінки товарного знака.

Амортизація товарного знака, якщо компанія припинила виробництво продукції

Якщо компанія припиняє виробництво продукції, що реалізується під товарним знаком, виходить, що вона більше не використовує такий товарний знак у діяльності, спрямованій на отримання прибутку. Отже, зазначений товарний знак більше відповідає критеріям віднесення майна до нематеріальних активів (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Нарахування амортизації припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли об'єкт вибув зі складу амортизується з будь-яких підстав (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). І тут у компанії утворюється сума недонарахованої амортизації по товарному знаку.

Компанія, що списує амортизацію в податковому обліку лінійним способом, включає таку суму до складу позареалізаційних витрат (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Якщо ж компанія вирішила амортизувати товарний знак «нелінійно», суму недонарахованої амортизації вона у податковому обліку не враховує (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Такі роз'яснення дав Мінфін Росії у листі від 05.08.11 № 03-03-06/1/454.

Відновлення ПДВ під час списання товару, на якому товарний знак розміщено незаконно

Товари, етикетки та упаковка, у яких незаконно розміщено товарний знак, є контрафактними (п. 1 ст. 1515 ДК РФ). Правовласник має право вимагати вилучити такий товар з обороту і знищити за рахунок порушника (п. 2 ст. 1515 ЦК України). Нам не вдалося знайти офіційної позиції відомств та матеріалів судової практикищодо необхідності відновлення ПДВ з вартості знищеного контрафактного товару.

Зазначимо, що Мінфін Росії наполягає на відновленні ПДВ із вартості майна, яке компанія перестає використовувати в оподатковуваній ПДВ діяльності. Зокрема, такі висновки роблять фінансисти щодо:

- знищення простроченої продукції (листи від 05.07.11 № 03-03-06/1/397 та від 04.07.11 № 03-03-06/1/387);

- Нестачі при інвентаризації (лист від 19.05.10 № 03-07-11/186);

- Псування продукції через пожежу (лист від 15.05.08 № 03-07-11/194).

Суди у разі подібних суперечок, зазвичай, підтримують компанії. Оскільки Податковий кодекс містить закритий перелік обставин, коли компанії необхідно відновлювати раніше прийнятий до вирахування податок (п. 3 ст. 170 НК РФ). І така обставина, як знищення контрафактної продукції, у цьому переліку не міститься.

Таким чином, на думку авторів, порушник має право не відновлювати суму податку, сплачену раніше при придбанні товару, що виявився контрафактним, який знищують на вимогу правовласника. Проте свою позицію, найімовірніше, йому доведеться обстоювати у суді.

Врахування витрат на знищення контрафактної продукції

На думку Мінфіну Росії, витрати на знищення та прострочену продукцію можна врахувати при оподаткуванні прибутку. Але тільки в тому випадку, якщо ліквідація продукції після закінчення терміну придатності прямо передбачена законодавством (листи від 20.12.12 № 03-03-06/1/711, від 10.09.12 № 03-03-06/1/477 та від 05.03 .11 № 03-03-06/1/121). У разі, якщо знищення товару викликано його моральним старінням і неліквідністю, витрати з його придбання чи створення податкові витрати підприємства не утворюють (лист Мінфіну Росії від 07.06.11 № 03-03-06/1/332).

Вилучення контрафактних товарів з обігу та їх знищення обумовлено нормами цивільного законодавства. Автори вважають, що у аналізованої ситуації компанія, яка реалізувала контрафактний товар, також може врахувати при розрахунку прибуток вартість такого товару. Проте з огляду на відсутність роз'яснень Мінфіну Росії та податківців, а також судової практики з цього питання ризик виникнення претензій контролерів дуже великий.