Зареєстрований у Державному реєстрітоварних знаків, що засвідчується свідоцтвом (ст. 1481 ДК РФ). ДК РФ не містить обмежень для товарів, на які може бути зареєстровано товарний знак. Як правило, компанії прагнуть зареєструвати власний товарний знак з метою просування своїх товарів на ринку, їхньої впізнаваності споживачами та підтримки власного іміджу.
Розглянемо, потім необхідно звернути увагу, враховуючи витрати на створення товарного знака, його реєстрації та використання, щоб уникнути податкових донарахувань. А також з якими податковими складнощами стикається компанія у разі відмови у реєстрації товарного знака або у зв'язку з обігом
Витрати створення товарного знака
З метою оподаткування прибутку товарний знак є нематеріальним активом. Податковий кодекс прямо не встановлює критеріїв віднесення НМА до майна, що амортизується. за загальному правилукомпанія амортизує активи, які використовує у діяльності, спрямованої на отримання прибутку, протягом 12 місяців і більше. При цьому вартість таких активів має становити понад 40 000 руб. (П. 1 ст. 256 НК РФ). Термін корисного використаннятоварного знака визначається свідоцтвом, що видається на десять років. Після закінчення зазначеного терміну за заявою правовласника дія виключного права на товарний знак може бути продовжено (ст. 1491 ЦК України).
Облік у витратах вартості товарного знака, у реєстрації якого відмовлено
У процесі державної реєстрації товарного знака федеральний орган виконавчої владипо інтелектуальної власностіпроводить експертизу позначення, заявленого як товарний знак (п. 1 ст. 1499 ГК РФ, наказ від 05.03.03 № 32 «Про Правила складання, подання та розгляду заявки на реєстрацію товарного знака та знака обслуговування»). За результатами експертизи товарний знак може бути зареєстрований або компанії відмовлять у реєстрації товарного знака.
Однією з причин такої відмови може бути виявлення подібності товарного знака з раніше зареєстрованими. Зокрема, Президія ВАС РФ у ухвалі від 18.06.13 № 2050/13 визнав правомірною відмову організації «Кондитерська корпорація “РОШЕН”» у держреєстрації товарного знака комбінованого позначення зі словесним елементом «Ластівка-співа». Причиною такої відмови стала схожість спірного товарного знака до ступеня змішування із раніше зареєстрованими за товариством «Рот Фронт» товарними знаками щодо однорідних кондитерських товарів.
Московські податківці ще 2002 року висловилися проти обліку при оподаткуванні прибутку витрат, пов'язаних із створенням товарного знака, у реєстрації якого компанії відмовлено (лист УФНС Росії по Москві від 14.11.02 № 26-12/55328).
Судова практика свідчить про те, що й нині податківці на місцях відмовляють компанії у визнанні таких витрат. Так, в одній із справ компанія включила до податкових витрат винагороду повіреному та витрати, пов'язані з попередніми перевірками товарних знаків та поданням товарного знака на реєстрацію. Інспектори встановили, що Роспатент ухвалив рішення про відмову в реєстрації спірного товарного знака, і донарахували компанії "Але ФАС" Московського округу підтримав організацію в цій суперечці. Оскільки витрати товариства були підтверджені первинними документами(рахунками, рахунками-фактурами, актами здачі-приймання послуг) та виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання прибутку (ухвала від 01.10.08 № КА-А40/9241-08).
Позиція суду є авторам вірною. Адже щоб визнати витрати при оподаткуванні прибутку, важливим є намір отримати дохід. Побічно це підтверджує лист Мінфіну Росії від 21.05.10 № 03-03-06/1/341, у якому відомство зазначило таке:
«<…>Обґрунтованість витрат, що враховуються при податковій базі, має оцінюватися з урахуванням обставин, що свідчать про наміри платника податків отримати економічний ефект у результаті реальної підприємницької чи іншої економічної діяльності».
Нам не вдалося знайти офіційну позицію фінансового відомства щодо правомірності обліку при оподаткуванні прибутку витрат на створення товарного знака, у реєстрації якого відмовлено. Тому, включаючи такі витрати до складу податкових витрат, компанія ризикує у податковому плані.
Відображення у податковому обліку переоцінки товарного знака
Не частіше одного разу на рік вартість нематеріального активу можна переоцінити (п. 16 та 17 ПБУ 14/2007, утв. наказом Мінфіну Росії від 27.12.07 № 153н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку “Облік нематеріальних активів” (ПБУ 14/200) )»).
Водночас НК РФ не передбачає ні можливості зміни первісної вартості нематеріального активу після початку його амортизації, ні переоцінки чи уцінки вартості НМА на ринкову вартість(Листи Мінфіну Росії від 14.12.12 № 03-03-06/1/659, від 13.12.11 № 03-03-06/1/819 та від 28.12.09 № 03-03-06/1/826). Отже, з метою оподаткування прибутку організація не враховує доходи та витрати від переоцінки товарного знака.
Амортизація товарного знака, якщо компанія припинила виробництво продукції
Якщо компанія припиняє виробництво продукції, що реалізується під товарним знаком, виходить, що вона більше не використовує такий товарний знак у діяльності, спрямованій на отримання прибутку. Отже, зазначений товарний знак більше відповідає критеріям віднесення майна до нематеріальних активів (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Нарахування амортизації припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли об'єкт вибув зі складу амортизується з будь-яких підстав (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). І тут у компанії утворюється сума недонарахованої амортизації по товарному знаку.
Компанія, що списує амортизацію в податковому обліку лінійним способом, включає таку суму до складу позареалізаційних витрат (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Якщо ж компанія вирішила амортизувати товарний знак «нелінійно», суму недонарахованої амортизації вона у податковому обліку не враховує (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Такі роз'яснення дав Мінфін Росії у листі від 05.08.11 № 03-03-06/1/454.
Відновлення ПДВ під час списання товару, на якому товарний знак розміщено незаконно
Товари, етикетки та упаковка, у яких незаконно розміщено товарний знак, є контрафактними (п. 1 ст. 1515 ДК РФ). Правовласник має право вимагати вилучити такий товар з обороту і знищити за рахунок порушника (п. 2 ст. 1515 ЦК України). Нам не вдалося знайти офіційної позиції відомств та матеріалів судової практикищодо необхідності відновлення ПДВ з вартості знищеного контрафактного товару.
Зазначимо, що Мінфін Росії наполягає на відновленні ПДВ із вартості майна, яке компанія перестає використовувати в оподатковуваній ПДВ діяльності. Зокрема, такі висновки роблять фінансисти щодо:
- знищення простроченої продукції (листи від 05.07.11 № 03-03-06/1/397 та від 04.07.11 № 03-03-06/1/387);
- Нестачі при інвентаризації (лист від 19.05.10 № 03-07-11/186);
- Псування продукції через пожежу (лист від 15.05.08 № 03-07-11/194).
Суди у разі подібних суперечок, зазвичай, підтримують компанії. Оскільки Податковий кодекс містить закритий перелік обставин, коли компанії необхідно відновлювати раніше прийнятий до вирахування податок (п. 3 ст. 170 НК РФ). І така обставина, як знищення контрафактної продукції, у цьому переліку не міститься.
Таким чином, на думку авторів, порушник має право не відновлювати суму податку, сплачену раніше при придбанні товару, що виявився контрафактним, який знищують на вимогу правовласника. Проте свою позицію, найімовірніше, йому доведеться обстоювати у суді.
Врахування витрат на знищення контрафактної продукції
На думку Мінфіну Росії, витрати на знищення та прострочену продукцію можна врахувати при оподаткуванні прибутку. Але тільки в тому випадку, якщо ліквідація продукції після закінчення терміну придатності прямо передбачена законодавством (листи від 20.12.12 № 03-03-06/1/711, від 10.09.12 № 03-03-06/1/477 та від 05.03 .11 № 03-03-06/1/121). У разі, якщо знищення товару викликано його моральним старінням і неліквідністю, витрати з його придбання чи створення податкові витрати підприємства не утворюють (лист Мінфіну Росії від 07.06.11 № 03-03-06/1/332).
Вилучення контрафактних товарів з обігу та їх знищення обумовлено нормами цивільного законодавства. Автори вважають, що у аналізованої ситуації компанія, яка реалізувала контрафактний товар, також може врахувати при розрахунку прибуток вартість такого товару. Проте з огляду на відсутність роз'яснень Мінфіну Росії та податківців, а також судової практики з цього питання ризик виникнення претензій контролерів дуже великий.
З листа до редакції:
"Наша організація ось уже 5 років виготовляє м'які іграшки. Оскільки продукція стала вже досить відомою і ми отримуємо мінімальну кількість критичних відгуків про неї, а також для того, щоб наша продукція стала більш відомою на ринку (придбала фірмовий стиль), у т.ч. і за кордоном, ми вирішили обзавестися власним товарним знаком, який і був розроблений сторонньою організацією на наше замовлення.
Організація подала заявку на реєстрацію товарного знака та проведення експертизи 12 січня 2010 р. Свідоцтво про реєстрацію товарного знака було отримано через 12 місяців – 12 січня 2011 р. На отриманому свідоцтві зазначено термін дії реєстрації товарного знака – 10 років з дня подання заяви, т.п. тобто. з 12 січня 2010 р.
Оскільки в нас ніколи раніше не враховувалися товарні знаки, то у мене виникло ряд питань:
1) як оприбуткувати у бухгалтерському обліку товарний знак?
2) який порядок нарахування амортизації за товарним знаком?
3) чи необхідно нараховувати амортизацію за 12 місяців, коли зазначений об'єкт проходив процедуру експертизи та реєстрації?
З повагою, Валентино Василівно"
Шановна Валентино Василівно, на підставі чинного законодавстварозберемо Ваші запитання. Відразу звертаю Вашу увагу на те, що розглядати ці питання будемо на базі нормативних документів, що продовжують діяти з 2010 р. У 2010 р. обіцяли, що з 1 січня 2011 р. в обліку нематеріальних активів мають відбутися зміни. Але поки що жодні зміни в нормативні актиопубліковані не були.
Реєстрація товарного знака – необхідність для організацій, що підтримують фірмовий стиль
Як товарні знаки можуть бути зареєстровані словесні позначення, у т.ч. власні імена, поєднання кольорів, літерні, цифрові, образотворчі, об'ємні позначення, включаючи форму товару або його упаковку, а також комбінації таких позначень. Інші позначення можуть бути зареєстровані як товарні знаки у випадках, передбачених законодавчими актамиРБ.
Товарний знак може бути зареєстрований у будь-якому кольорі або колірному поєднанні(Ст. 1017 Цивільного кодексуРБ (далі – ЦК)).
Товарний знак – нематеріальний актив
Товарний знак, зареєстрований Вашою організацією у бухгалтерському обліку, слід враховувати як нематеріальний актив.
Нематеріальними активами для цілей бухгалтерського облікувизнають активи:
Ідентифіковані (мають ознаки, що відрізняють даний об'єкт від інших, у т.ч. аналогічних) і не мають матеріально-речовинної (фізичної) форми;
Використовувані у діяльності організації;
здатні приносити організації майбутні економічні вигоди;
Термін корисного використання яких перевищує 12 місяців;
Вартість яких можна виміряти з достатньою надійністю, тобто. є документальне підтвердження вартості, і навіть витрат, що з їх придбанням (створенням);
За наявності документів, що підтверджують права правовласника.
За відсутності будь-якого із зазначених критеріїв вироблені витрати не визнають нематеріальними активами та враховують як витрати організації (п. 2 Положення з бухгалтерського обліку нематеріальних активів, затвердженого постановою Мінфіну РБ від 12.12.2001 № 118).
Як Ви, напевно, помітили, якщо хоча б один із вищезгаданих критеріїв не буде дотриманий, витрати не можна буде визнати нематеріальними активами. Але, судячи з Вашого запиту, всі критерії дотримані.
Правову охорону товарного знака на території Республіки Білорусь здійснюють на підставі його реєстрації в патентному органі з видачею свідоцтва, що засвідчує пріоритет товарного знака, виключне право власника на товарний знак щодо товарів, зазначених у свідоцтві, та містить зображення товарного знака (пп. 1, 3 ст.1017 ЦК).
Витрати на реєстрацію товарного знака лише з 12 січня 2011 р. слід враховувати як нематеріальний актив
Товарний знак у ситуації може бути визнаний нематеріальним активом з метою бухгалтерського обліку лише з видачі свідоцтва про його реєстрації, тобто. з 12 січня 2011 р. З 12 січня 2010 р. до 12 січня 2011 р. витрати на його реєстрацію слід враховувати як вкладення у необоротні активи на однойменному рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
Реєстрація товарного знака діє протягом 10 років з дати надходження заявки до патентного органу (ст. 1020 ЦК). Тобто в даному випадку - з 12 січня 2010 р.
У бухгалтерському обліку слід зробити записи:
У 2010 р.:
Д-т 08-К-т 60 (76)
на суму всіх витрат на створення товарного знака;
У січні 2011 р.:
Д-т 04 – К-т 08
Здійсніть введення в дію товарного знака як нематеріальний актив;
З лютого 2011 р.:
Д-т 20, 26, 44 – К-т 05
Щомісяця відображайте амортизацію.
Таким чином, амортизацію за товарним знаком нараховуйте з 1-го числа місяця, наступного за місяцем його введення в експлуатацію, тобто. з лютого 2011 р.
Термін служби у ньому слід встановити відповідно до терміну служби, що залишився остаточно дії реєстрації, тобто. 108 місяців (120 місяців - 12 місяців), де:
120 місяців = 10 років × 12 місяців;
12 місяців – період з дати надходження заявки до патентного органу (12 січня 2010 р.) до дати видачі свідоцтва про реєстрацію товарного знака (12 січня 2011 р.).
Норма амортизації буде розраховуватися за одним із варіантів: 12/108×100 % = 11,111 111 % або 1/9 × 100 % = 11,111 111 %.
Примітка.Вибір варіанта розрахунку амортизації виходячи з місячної норми чи суми закріплюють в обліковій політиці організації. Протягом звітного року обраний варіант розрахунку амортизації перегляду не підлягає.
Норму амортизації розраховують у відсотках із 2 знаками після коми, а при комп'ютерній обробці інформації – не менше ніж з 6 знаками після коми (п. 31 Інструкції про порядок нарахування амортизації основних засобів та нематеріальних активів, затвердженої постановою Мінекономіки, Мінфіну та Мінбудархітектури РБ від 27.02 .2009 № 37/18/6 (далі – Інструкція № 37/18/6)).
Введення товарного знака в експлуатацію здійсніть за актом
Отримане свідоцтво – підстава для введення об'єкта нематеріального активу в експлуатацію та оформлення типової форми НА-1 (додаток 14 до постанови Мінфіну РБ від 08.12.2003 № 168 “Про затвердження типових формпервинних облікових документів з обліку основних засобів та нематеріальних активів та Інструкції про порядок заповнення бланків типових форм первинних облікових документів з обліку основних засобів та нематеріальних активів").
Прийняти до обліку товарний знак Ваша організація повинна виходячи з акта приймання нематеріального активу (форма НА-1).
Нарахування амортизації робите тільки лінійним способом
Нарахування амортизації лінійним і нелінійним методами проводять за нововведеними в експлуатацію об'єктами нематеріальних активів з 1 числа місяця, наступного за місяцем їх введення в експлуатацію. Нарахування амортизації по об'єктах нематеріальних активів продуктивним способом починають з дати їх введення в експлуатацію (п. 34 Інструкції № 37/18/6).
Організація вправі встановити нелінійний метод нарахування амортизації стосовно нематеріальним активам (крім фірмових найменувань і товарних знаків). Таким чином, амортизацію за товарними знаками нараховують лише лінійним способом (п. 41 Інструкції № 37/18/6).
При лінійному способі річну (місячну) суму амортизаційних відрахувань визначають шляхом множення амортизованої вартості на розраховану річну (місячну) норму амортизаційних відрахувань або розподілом вартості, що амортизується, на встановлений нормативний термін служби (термін корисного використання) у роках (місяцях) (п. 39). /18/6).
Термін корисного використання дорівнює нормативному термінуслужби
Нормативний термін служби об'єктів нематеріальних активів та прийнятий рівний йому термін корисного використання об'єктів нематеріальних активів, що використовуються в підприємницькій діяльності, визначають виходячи з часу їх використання (строку служби), що встановлюється патентами, свідоцтвами, ліцензіями, відповідними договорами та іншими документами, що підтверджують права правоволодіння. За відсутності в них вказівок на час використання (термін служби) ці терміни встановлюють за рішенням комісії за допомогою індивідуалізації учасників громадянського оборотутоварів, послуг (фірмові найменування, товарні знаки) терміном до 40 років, але з більше терміну діяльності організації (п. 20 Інструкції № 37/18/6).
Сподіваюся, що мої роз'яснення допоможуть Вам, шановна Валентино Василівно.
Щиро ваша, Ольга Павлівна
Як врахувати витрати на реєстрацію товарного знаку
Товарні знаки можуть бути образотворчими, словесними, комбінованими, звуковими, об'ємними та мати різні колірні рішення (ст. 1482 Цивільного кодексу РФ). Знак може бути розроблений та зареєстрований самостійно або придбаний у сторонньої організації, фізичної особи. Придбати можна шляхом отримання виняткових прав на нього (ст. 1488 Цивільного кодексу РФ), а можна комерційною або ліцензійний договір(Ст. 1027 та 1489 Цивільного кодексу РФ).
Для володіння винятковим правом на створений товарний знак або організація повинна його зареєструвати. Такі права підтверджуються свідоцтвом на товарний знак або знак обслуговування (ст. 1481 Цивільного кодексу РФ).
Виключне правона товарний знак та знак обслуговування діє протягом десяти років з дня подання заявки на знаки
Термін дії права може бути продовжено за заявою правовласника. Продовження можливе необмежену кількість разів (і щоразу термін продовжується на десять років).
Для реєстрації товарного знака необхідно подати відповідну заявку (ст. 1492 Цивільного кодексу РФ). Реєстрацією підприємство може зайнятися самостійно, а може залучити при цьому професійних повірених.
Заявка на реєстрацію товарного знака подається російською мовою і повинна містити (п. 3 ст. 1492 Цивільного кодексу РФ):
1) заяву про державної реєстрації;
2) заявляється позначення;
3) перелік товарів, робіт та послуг, щодо яких буде зареєстровано товарний знак або знак обслуговування;
4) опис заявляється позначення.
Крім цього, до заявки на товарний знак повинні бути додані документи, що підтверджують сплату державного мита.
Після того як реєструючий орган отримає заявку на реєстрацію, починається На початковому етапі проводиться лише формальна перевірка (відповідність поданих документів законодавчим вимогам) (ст. 1497-1499 Цивільного кодексу РФ). На наступних етапах проводиться експертиза самого фірмового позначеннята приймається рішення про реєстрацію або про відмову.
Якщо товарний знак реєструється у державному реєстрі, відомості про нього публікуються у бюлетені Роспатента (ст. 1506 Цивільного кодексу РФ). Свідоцтво видається підприємству протягом місяця (ст. 1504 Цивільного кодексу РФ).
Свідоцтво підтверджує право на товарний знак чи знак обслуговування на території Російської Федерації. Крім цього, російські організації мають право зареєструвати товарний знак і знак обслуговування в державах або провести його міжнародну реєстрацію. Виняткові права російських організацій біля іноземних країн підтверджуються окремим свідченням.
Міжнародна реєстрація товарного знаку
Реєстрація права на товарний знак та знак обслуговування носить територіальний характер, тобто право на охорону свого товарного знака та знака обслуговування юридичні особи та мають лише у тих країнах, у яких вони отримали свідоцтва про реєстрацію у відповідних реєстраційних органах.
Проте законодавством передбачено й міжнародну реєстрацію товарного знака. Така спеціальна процедура передбачена Мадридською угодою про міжнародну реєстрацію знаків від 14 квітня 1891 (далі Мадридська угода). Воно забезпечує охорону товарного знака біля країн-учасниць. Порядок реєстрації наведено в інструкції до Мадридської угоди.
Міжнародну реєстрацію товарного знака проводить Міжнародне бюро (ч. 2 ст. 1 Мадридської угоди).
Попередньо товарний знак необхідно зареєструвати у країні походження у національному відомстві з товарних знаків. У Російській Федерації цим відомством є Федеральна служба з інтелектуальної власності, патентів та товарних знаків (Роспатент).
Російські підприємства міста і громадяни мають право провести міжнародну реєстрацію товарного знака (п. 1 ст. 1507 Цивільного кодексу РФ). Заявка подається через Роспатент (п. 2 ст. 1507 Цивільного кодексу РФ).
Бухгалтерський облік
Російські стандарти бухгалтерського обліку класифікують виняткові права організації на товарний знак або знак обслуговування як нематеріальні активи. Відповідно правила їхнього бухгалтерського обліку визначаються положенням з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2007 (затверджено наказом від 27 грудня 2007 р. № 153н).
Види витрат
Витрати створення (придбання) товарного знака чи знака обслуговування капіталізуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Зокрема, вартість активів формують такі витрати:
Суми, що сплачуються відповідно до договору про відчуження виняткового права на товарний знак або обслуговування правовласнику;
Мита та митні збори;
Суми податків, що не відшкодовуються, державні, патентні та інші мита;
Винагороди, що сплачуються посередницької організації та іншим особам, якими придбано знак;
Суми, які сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням товарного знака (знака обслуговування);
Суми, що сплачуються за виконання робіт чи надання послуг стороннім організаціям за договорами підряду;
Витрати на оплату праці працівників, безпосередньо зайнятих під час створення активу за трудовим договором;
Відрахування на соціальні потреби;
Витрати на утримання та експлуатацію майна, амортизацію основних засобів та нематеріальних активів, використаних безпосередньо при створенні нематеріального активу, фактична (первинна) вартість якого формується;
Інші витрати безпосередньо пов'язані з придбанням (створенням) нематеріального активу та забезпеченням умов для використання активу в запланованих цілях.
Облік витрат
Вартість товарного знака та знака обслуговування як нематеріального активу не підлягає зміні, крім випадків переоцінки чи знецінення. Витрати на реєстрацію товарного знака враховуються в такий спосіб.
Термін корисного використання визначається терміном дії прав організації, вказаному у свідоцтві на товарний знак чи знак обслуговування.
p align="justify"> Основною проблемою бухгалтерського обліку витрат на придбання (створення) товарного знака є класифікація витрат на міжнародну реєстрацію або реєстрацію в іноземній державі після реєстрації знака на території Росії. Витрати на таку реєстрацію класифікують у різний спосіб:
як витрати, пов'язані зі створенням нового нематеріального активу;
Як витрати, пов'язані з використанням раніше створеного (придбаного) нематеріального активу.
Мінфін Росії дотримується думки, що у бухгалтерському обліку витрати на реєстрацію товарного знака, навіть міжнародну, слід розглядати як витрати за звичайними видами діяльності і вони не формують новий нематеріальний актив (лист Мінфіну Росії від 2 серпня 2005 р. № 03-03-04 /1/124).
Проте вказана думка не є єдиною. Звернемося до пункту 5 ПБО 14/2007, у якому зазначено, що одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт.
Таким активом визнається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору про відчуження виняткового права на результат інтелектуальної діяльностіабо на засіб індивідуалізації або в іншому законі порядку, призначених для виконання певних самостійних функцій.
Якщо формально слідувати пункту 5 ПБУ 14/2007, можна зробити висновок, що витрати на міжнародну реєстрацію або реєстрацію в іноземній державі товарного знака або знака обслуговування можна класифікувати як окремий інвентарний об'єкт:
По-перше, права підтверджені окремим свідченням;
По-друге, міжнародна реєстрація товарного знака надає організації інші права, що діють на території. іноземної держави;
По-третє, період (термін) дії прав, підтверджених міжнародним та російським свідченням, може бути різним.
Водночас нематеріальним активом визнаються не права організації на товарний знак чи знак обслуговування, а безпосередньо сам знак (п. 4 ПБО 14/2007).
Однозначний висновок про порядок обліку витрат на міжнародну реєстрацію товарного знаку на основі положень російських стандартівбухгалтерського обліку зробити важко. Підприємство має самостійно ухвалити рішення про порядок обліку зазначених витрат та закріпити його як елемент облікової з метою бухгалтерського обліку.
Податковий облік
У податковому обліку товарні знаки і знаки обслуговування, первісна вартість яких становить більше 40 тис. руб., Враховуються як майна, що амортизується (лист Мінфіну Росії від 8 листопада 2012 р. № 03-03-06/1/579).
Податковим кодексом РФ не визначено, що слід розуміти під одиницею податкового обліку нематеріального активу. Дано лише визначення нематеріального активу.
Відповідно до пункту 3 статті 257 Податкового кодексу РФ нематеріальними активами визнаються придбані та (або) створені підприємством результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них).
При цьому вони повинні використовуватись у виробництві продукції (виконанні робіт, надання послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців).
Для визнання активу нематеріальним необхідна наявність у нього можливості приносити економічні (дохід). Крім того, актив та витрати на нього повинні підтверджуватись належно оформленими документами (у тому числі патентами, свідоцтвами, іншими охоронними документами, договором придбання патенту, товарним знаком).
До нематеріальних активів відноситься, зокрема, виключне право на товарний знак та знак обслуговування.
Мінфін Росії змінював свою позицію щодо податкового обліку витрат на міжнародну реєстрацію товарного знака.
Так, у листі від 2 серпня 2005 р. № 03-03-04/1/124 Мінфін Росії дійшов висновку, що у податковому обліку виключне право на використання товарного знака на території іноземних держав, що виникло при його міжнародній реєстрації, визнається нематеріальним активом і є майном організації, що амортизується.
Наразі позиція чиновників інша (лист Мінфіну Росії від 8 листопада 2012 р. № 03-03-06/1/579). За висловленим у листі думці, отримання підприємством виняткових прав використання зареєстрованого Російській Федерації товарного знака біля іноземної держави не призводить до виникнення нового нематеріального активу (товарного знака), а є додатковою підставою правової охоронивже існуючого нематеріального активу. Витрати на таку реєстрацію враховуються у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією.
Враховуючи мінливість позиції у визнання витрат на реєстрацію виключних прав на використання зареєстрованого в Російській Федерації товарного знака на території іноземної держави (міжнародної реєстрації), слід закріпити порядок податкового обліку як елемент податкової облікової політики.
Я вже ставила питання з приводу відображення державного мита, сплаченого за товарний знак у бухгалтерському обліку. термін амортизації для списання на 05 рахунок
Вартість державного мита включається до первісної вартості товарного знака та погашається шляхом нарахування амортизації протягом строку корисного використання. Запис Дт 04 Кт 08-5 виробляється після формування первісної вартості товарного знака та прийняття його до бухгалтерського обліку. Термін корисного використання товарного знака визначається з терміну, протягом якого організації належать права на товарний знак; терміну, протягом якого організація планує використати товарний знак у своїй діяльності; кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, який організація має намір отримати з використанням товарного знака.
Обґрунтування даної позиції наведено нижче у матеріалах «Системи Головбух» vip-версія
Бухоблік: виключні права
У бухобліку витрати на придбання виняткових прав відображайте на рахунку 08-5 «Придбання нематеріальних активів». Якщо товарний знак (винахід, корисна модель, промисловий зразок) створено власними силами, витрати враховуйте на окремому субрахунку, відкритому до рахунку 08.* Це пояснюється тим, що Планом рахунків спеціального субрахунку для відображення таких витрат не передбачено. Додатковий субрахунок можна назвати, наприклад, "Створення нематеріальних активів". При цьому зробіть проводки:
– у кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами чи кредиторами» – якщо виключне право придбано за плату або за бартерним договором (договором міни):
Дебет 08-5 Кредит 60 (76...)
– відображені витрати на придбання виняткових прав;
Вартість прийнятих на баланс виняткових прав на об'єкт інтелектуальної власності відображайте на рахунку 04 "Нематеріальні активи". При цьому робіть проводку:
Дебет 04 Кредит 08-5 (08 субрахунок «Створення нематеріальних активів»)
– враховано виняткові права на об'єкт інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів.
О.Д. Гарний
Державний радник податкової служби РФ III рангу
Термін корисного використання
При постановці на баланс організація має визначити термін корисного використання активу або ухвалити рішення про те, що його визначити неможливо (п. 25 ПБО 14/2007).
Термін корисного використання нематеріальних активів визначте виходячи з:
Терміну, протягом якого організації належать виняткові права на об'єкт. Цей термін вказується в охоронних документах (патентах, свідоцтвах тощо) або він випливає із закону (наприклад, виняткові права виробника бази даних діють протягом 15 років (ст. 1335 ГК РФ));
Податковий консультант
Завдяки товарному знаку товари, роботи та послуги стають пізнаваними, що для покупця та продавця вкрай важливо. Як зареєструвати, прийняти до обліку, амортизувати товарні знаки, розповідає Л.П. Фомічова, аудитор, член Палати податкових консультантів РФ. Розділ, присвячений автоматизації обліку товарних знаків, підготовлено Є.В. Баришникова, консультантом.
Що таке товарний знак
Як інструмент формування стабільного попиту продукцію виробник використовує товарний знак.
Інакше його ще називають торговою маркою, знаком обслуговування чи брендом. Товарний знак виступає гарантом якості, служить активним засобом привернення уваги, дозволяє споживачам зробити усвідомлений вибір при покупці.
Товарний знак можна розробити самостійно та зареєструвати в встановленому порядкущоб уникнути підробок та недобросовісного використання конкурентами.
Потім він використовується для власних потреб та "розкручується" шляхом активної реклами.
Після того як товарний знак стає пізнаваним, можна надавати його в користування третім особам та отримувати від цієї операції дохід.
Товарний знак або знак обслуговування - поняття юридичне та пов'язане з інтелектуальною власністю, її блоком "промислова власність".
Цивільним кодексом РФ досі питання інтелектуальної власності регулювалися в дуже невеликому обсязі. У липні 2006 року Президент РФ вніс у Думу четверту частину Цивільного кодексу – документ, який замінить усі закони про інтелектуальну власність. Документ обговорювався понад 10 років, у ньому також йдеться про товарні знаки. Так що у найближчій перспективі юридичне регулюванняпитань, пов'язаних із товарним знаком, зміниться.
Поки що спиратимемося на чинне на момент написання статті законодавство.
Отже, визначення товарного знака дано у статті 1 Закону РФ від 23.09.1992 № 3520-1 "Про товарні знаки, знаки обслуговування та найменування місць походження товарів" (далі за текстом - Закон № 3520-1). Загалом, це позначення, яке служить відмінності товарів, робіт чи послуг одних виробників з інших.
Товарний знак може бути словесний, графічний, об'ємний, світловий, звуковий або комбінації названих компонентів.
Товарний знак можна отримати шляхом реєстрації нової маркиабо покупки її в іншої компанії – російської чи іноземної.
Крім того, його використання можливе на договірній основі із власником.
Створюємо самі або замовляємо у спеціалістів
Російська організація може розробити товарний знак самостійно.
Його можуть створити співробітники фірми робочий час. У цьому випадку право на товарний знак належатиме роботодавцю (ст. 2 Закону № 3520-1).
Створюючи товарний знак, слід пам'ятати про обмеження до його складу, а також ознайомитися з повним переліком підстав для відмови у реєстрації торгового знаку. Вони містяться у статтях 6 та 7 Закону № 3520-1 та Правилах складання, подання та розгляду заявки на реєстрацію товарного знака та знака обслуговування” (затверджено наказом Роспатента від 05.03.2003 № 32, далі за текстом – Наказ № 32).
Найчастіше створення товарного знаку замовляють спеціалізованим організаціям, дизайнерським студіям У цьому випадку укладається авторський договір замовлення (ст. 33 Закону РФ від 09.07.1993 № 5351-1 "Про авторське право та суміжні права", далі за текстом – Закон № 5351-1).
У принципі, ідеї та концепції не є об'єктом охорони авторських прав (ст. 6 Закону № 5351-1). З іншого боку, зображення (ст. 7 Закону № 5351-1) охороняється цим законом. Тому в договорі бажано вказати як об'єкт роботи або розробку ідеї та концепції, або обумовити, що замовнику передаються виняткові права на створене зображення. Крім того, краще зазначити, що запропоновані замовнику варіанти попередньо повинні бути перевірені у Роспатенті на новизну. Це згодом допоможе уникнути відмови у реєстрації знака з мотиву існування подібного позначення. Звичайно, 100% гарантії реєстрації розробленого товарного знака це не дасть, але негативний результат допоможе зберегти час та гроші.
Створивши товарний знак, російська організаціястає його власником. Вона може використовувати його без спеціальної процедури реєстрації. Але закріплення виняткових прав нею бажана реєстрація товарного знака у порядку. Права на товарний знак можуть бути зареєстровані у Росії або закріплюватися на міжнародному рівні.
Реєструємо свої виняткові права
... в Росії
Правова охорона товарного знака РФ здійснюється виходячи з його державної реєстрації речових у встановленому порядку чи з міжнародних договорівРФ (п. 1 ст. 2 Закону № 3520-1). Якщо організація хоче заявити, що виключні права належать їй і мати право на її захист, необхідно ці права зареєструвати. Тільки в цьому випадку вона як правовласник може заборонити або дозволити іншим особам використати свій знак. Товарні знаки реєструються в федеральному органівиконавчої влади щодо інтелектуальної власності (ст. 15 Закону № 3520-1). Таким є Федеральна служба з інтелектуальної власності, патентів та товарних знаків (далі за текстом – Роспатент). Вона діє виходячи з положення, затвердженого постановою Уряди РФ від 16.06.2004 № 299.
Заявку на реєстрацію необхідно подавати в структурний підрозділданої федеральної служби- Федеральний інститут промислової власності(ФІПС). Тарифи на послуги ФІПС затверджено наказом директора від 18.12.2003 № 325/36, з ними можна ознайомитись у довідково-правових базах.
Реєстрація - процес досить складний та тривалий. Його можна проходити самостійно, але краще скористатися послугами посередників - патентних повірених, які атестовані і зареєстровані в Роспатенті. Патентним повіреним може бути юридична особа чи підприємець.
Якщо він представлятиме інтереси вашої організації, доведеться йому видати довіреність, що засвідчує повноваження.
Порядок реєстрації товарних знаків РФ встановлено у Законі № 3520-1.
Спочатку подається заявка на реєстрацію товарного знака та знака обслуговування. Її форма, правила складання, подання та розгляду затверджено Наказом № 32.
До подачі заявки можна провести попередню перевірку товарного знака та з'ясувати, чи існує такий чи близький знак ("перевірка на патентну чистоту"). Для цього потрібно звернутися з письмовим запитом до ФІПС та сплатити необхідну суму. Про попередню перевірку ми говорили на етапі розробки товарного знаку сторонньою організацією.
Заявка та документи, що додаються до неї, можуть бути передані безпосередньо ФІПС або надіслані їй поштою, факсом з наступним поданням оригіналів. Заявка подається на один товарний знак і має містити:
- заяву про реєстрацію позначення як товарний знак;
- дані заявника, його місцезнаходження (для фірми) або місце проживання (для підприємця);
- сам товарний знак та його опис;
- перелік товарів та послуг, які позначатимуться цим товарним знаком.
Щоб правильно заповнити заявку, потрібно визначити, у якому класі товарів та послуг буде зареєстровано ваш знак. Це можна зробити за допомогою Міжнародної класифікації товарів та послуг (МКТУ), затвердженої Ніцькою угодою про міжнародної класифікаціїтоварів та послуг для реєстрації товарних знаків від 15.06.1957. З 1 січня 2002 року діє її восьма редакція, згідно з якою всі товари розбиті на 45 класів. Цю класифікацію можна знайти на сайті www.fips.ru.
Визначити клас, до якого входить потрібний вам товар, допоможуть. Методичні рекомендаціїзі складання переліку товарів та послуг, для яких вимагається реєстрація товарного знака та знака обслуговування" (утв. наказом Роспатента від 02.03.1998 № 41). Від кількості заявлених класів залежить сума мита. Її розміри встановлені Положенням про мита за патентування винаходів, корисних моделей, промислових зразків, реєстрацію товарних знаків, знаків обслуговування, найменувань місць походження товарів, надання права користування найменуваннями місць походження товарів, яке було затверджено постановою Ради Міністрів РФ від 12.08.1993 № 793 (далі - Положення про мита). Документ, що підтверджує сплату мита в встановленому розмірі, додається до заявки.
Після здачі всі документи проходять формальну експертизу, потім провадиться експертиза заявленого позначення. Якщо заявленому знаку вдалося пройти експертизу, то приймається рішення про реєстрацію товарного знака у Державному реєстрі товарних знаків та знаків обслуговування РФ (далі за текстом – Реєстр). Про реєстрацію в Реєстрі видається свідоцтво.
Негайно після реєстрації товарного знака у Реєстрі або після внесення до Реєстру змін до реєстрації товарного знака відомості публікуються Роспатентом в офіційному бюлетені "Товарні знаки, знаки обслуговування та найменування місць походження товарів" (ст. 18 Закону № 3520-1).
Свідоцтво про реєстрацію товарного знака дійсне протягом 10 років, рахуючи з дати подання заявки на його реєстрацію до Роспатенту, та триває за заявою правовласника щоразу на десять років (пп. 1 та 2 ст. 16 Закону № 3520-1).
Однак, якщо товарний знак не використовують безперервно протягом трьох років або правовласник припинив діяльність, ФІПС може достроково відкликати свідоцтво (п. 3 ст. 22 Закону № 3520-1).
Слід пам'ятати, що виключне право використання товарного знака має обмеження. Воно поширюється лише на товари, зазначені у свідоцтві, дійсні на території країни реєстрації та протягом терміну, на який даний товарний знак зареєстрований (ст. 3 Закону № 3520-1).
Особа, яка отримала свідоцтво, має право проставляти поруч із зареєстрованим товарним знаком попереджувальне маркування у вигляді "R", що означає, що знак, що застосовується, зареєстрований. Це, звичайно, не рятує від його використання несумлінними конкурентами. Але під час звернення до суду може захистити свої права власності. Відповідно до статті 46 Закону № 3520-1 за незаконне використанняторгового знака передбачено цивільну, адміністративну, кримінальну відповідальність.
... за кордоном
Якщо правовласник товарного знака має намір провадити діяльність за кордоном, то необхідна міжнародна правовий захистйого прав. Юридичні та фізичні особи РФ мають право зареєструвати товарний знак у зарубіжних країнахабо зробити його міжнародну реєстрацію.
Єдиної системи реєстрації інтелектуальної власності, зокрема товарних знаків всім країн відсутня. В даний час прийнято велика кількістьнормативних актів організаціями, що об'єднують безліч країн (наприклад, ВОІВ – Всесвітня організація інтелектуальної власності).
Товарні знаки можна зареєструвати відповідно до Мадридської системи міжнародної реєстрації товарних знаків або системи ЄС. Більшість країн ЄС беруть участь у кількох системах реєстрації.
Мадридська система може бути використана лише юридичними та фізичними особами, які мають чинне підприємство, є громадянами або проживають на території країни – учасниці Мадридської угоди або Мадридського протоколу.
У 2003 році Рада Міністрів Європейського Союзу ухвалила рішення про приєднання ЄС до Мадридського протоколу, а також затвердила відповідні зміни до Інструкції з товарного знаку Співтовариства (СТМ). Власник товарного знаку ЄС повинен ввести свій знак у комерційний обіг або використовувати хоча б одну з країн Співтовариства.
Міжнародну реєстрацію товарного знака можна здійснити через Роспатент (ст. 19 Закону РФ № 3520-1), сплативши мита, встановлені ВОІВ (Всесвітня організація інтелектуальної власності) та збори, встановлені за оформлення документації Роспатентом.
Купуємо виняткові права у сторонньої організації
Товарний знак можна придбати в іншій організації. Це особливо вигідно, якщо знак загальновідомий, не потрібно витрачати час та гроші на його розробку та "розкрутку".
Виключне право на товарний знак може бути передано правовласником іншому юридичній особіабо здійснюючому підприємницьку діяльність фізичній особіза договором про передачу виключного права на товарний знак (договору про відступлення товарного знака) (ст. 25 Закону № 3520-1).
Якщо російська організація купує права на товарний знак у російської компанії, вона сплачує продавцю ПДВ, який згодом може прийняти до вирахування, за умови використання виняткових прав в операціях, що оподатковуються ПДВ.
Якщо виняткові права купуються за договором поступки прав в іноземної компанії, що не має в РФ представництва і не перебуває на податковому обліку, російська організація може виступати у ролі податкового агента (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті 148 НК РФ Росія визнається місцем реалізації, якщо на її території веде діяльність покупець під час передачі, надання патентів, ліцензій, торгових марок, авторських прав або інших аналогічних прав.
Договір про відступлення товарного знака реєструється у ФІПС. Без цієї реєстрації він вважається недійсним (ст. 27 Закону №3520-1). За реєстрацію договору про відступлення товарного знака стягується мито, встановлене в Положенні про мито.
Після отримання Роспатента свідоцтва про реєстрацію виняткового права на товарний знак його можна приймати до обліку.
Визнання та оцінка виняткових прав на товарний знак у бухгалтерському обліку
У бухгалтерському обліку виключно право на товарний знак належить до нематеріальних активів. Це встановлено у пунктах 3 та 4 Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" (ПБУ 14/2000), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 № 91н. Тобто як нематеріальний актив враховуються лише виняткові права організації на цей знак (за законодавством РФ або міжнародним). При цьому не важливо, чи створювався товарний знак в організації, був замовлений на стороні або придбаний за договором поступки.
Витрати, що формують первісну вартість товарного знака, спочатку враховуються на субрахунку 08-5 "Придбання нематеріальних активів", за винятком тих податків, які згодом приймаються до вирахування. Після отримання свідоцтва на товарний знак зібрані на рахунку 08-5 витрати списуються на рахунок 04 "Нематеріальні активи".
Нематеріальні активи приймаються до обліку за первісною вартістю (п. 6 ПБО 14/2000). Вона формується виходячи з витрат організації, пов'язаних із створенням товарного знака та реєстрацією прав на нього (п. 7 ПБО 14/2000).
При створенні товарного знака штатними співробітниками організації, у початкову його вартість включається зарплата працівників з нарахуваннями, матеріали, використані в ході роботи та ін витрати, пов'язані з реєстрацією прав на нього.
Якщо товарний знак придбано у правовласника, до первісної вартості включаються суми, сплачені правовласнику (продавцю), а також витрати безпосередньо пов'язані з придбанням. Це зокрема витрати на оплату послуг сторонніх організацій, наданих у зв'язку з придбанням товарного знака (п. 6 ПБО 14/2000).
У початкову вартість виняткових прав на товарний знак включаються державні мита, пов'язані з поданням заявки на реєстрацію, первинною реєстрацією та видачею свідоцтва, а також перереєстрацією при зміні власника.
Незалежно від способу придбання товарного знака до його первісної вартості не включаються суми податку на додану вартість та інших відшкодованих податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ). З використанням товарного знака у діяльності, не оподатковуваної чи звільненої від ПДВ, " вхідний " ПДВ враховується у первісній вартості виняткових прав (п. 2 ст. 170 НК РФ).
При використанні його в оподатковуваній ПДВ діяльності сума ПДВ, сплачена у сумі зборів, що стягуються за відповідні послуги Роспатенту або інших організацій, що надавали послуги з розробки та реєстрації товарного знака, відображається за дебетом рахунку 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями". На підставі підпункту 1 пункту 2 статті 171 та пункту 1 статті 172 НК РФ дана сума ПДВ приймається до відрахування після прийняття на облік нематеріального активу, що відображається за дебетом рахунку 68 "Розрахунки з податків та зборів" та кредиту рахунку.
Відсотки за позиковими коштами, взятими на придбання або створення товарного знака у його вартість, на думку автора, не включаються. Пряма вказівка про включення відсотків за позиками до їх первісної вартості дано у пункті 27 ПБУ 15/01 лише для інвестиційних активів. Визначення інвестиційного активу та його приклади наведено у пункті 13 ПБУ 15/01, і у ньому не названі. Хоча згідно МСФЗ (IAS) 23 "Витрати на позики" (Borrowing Costs) нематеріальні активи можуть бути кваліфікованими і включати при тривалому їх створенні відсотки на позики.
Приклад
ТОВ "Пивовар" уклало договір із ТОВ "Дизайн-студія" на розробку ескізних дизайн-пропозицій товарного знаку "Пивовар". Договором передбачена розробка шрифтового варіанта знака у вигляді стилізованих букв, предметного варіанту знака у вигляді образотворчого предмета, що асоціативно вказує на вид діяльності компанії, та абстрактного зображення знака, що символізує напрямки діяльності компанії. У кожному з варіантів дизайнер представляє компанії два варіанти ескізних знаків. Вартість послуг за договором становить 35 400 руб., У тому числі ПДВ - 5 400 руб.
Оплачено послуги патентного повіреного з реєстрації товарного знака в Роспатенті у розмірі 1180 руб., У т. ч. ПДВ - 180 руб.
Товарний знак використовуватиметься у діяльності, що оподатковується ПДВ.
Ці операції мають бути відображені у бухгалтерському обліку такими записами:
Дебет 08-5 Кредит – 30 000 руб. - Відбито вартість послуг сторонньої організації зі створення товарного знака на підставі акта приймання-здавання виконаних робіт; Дебет 19-2 Кредит – 5 400 руб. - враховано суму ПДВ на підставі рахунку-фактури; Дебет 08-5 Кредит – 1 000 руб. - Відбито вартість послуг патентного повіреного з підготовки документів до реєстрації товарного знака; Дебет Кредит – 180 руб. - відображено ПДВ з послуг повіреного.
Після отримання свідоцтва про офіційну реєстрацію виконуються такі бухгалтерські проводки:
Дебет Кредит 08-5 – 31 000 руб. - Відбито постановка на облік зареєстрованого товарного знака. Дебет Кредит 19-2 – 5 580 руб. - суму ПДВ прийнято до відрахування.
Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом нематеріальних активів вважається сукупність прав, що виникають з одного свідоцтва, договору відступлення прав і т. п. Основною ознакою, за якою один інвентарний об'єкт ідентифікується від іншого, служить виконання ним самостійної функції у виробництві продукції, виконанні робіт або надання послуг або використання для управлінські потреби організації. Кожному нематеріальному активу надається інвентарний номер, оформляється картка його обліку. Уніфікована формакартки обліку нематеріальних активів (ф. № НМА-1) затверджено Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 № 71а.
Початкова вартість нематеріальних активів може бути змінена лише у випадках, встановлених законодавством РФ (п. 12 ПБО 14/2000). Таких випадків поки що законодавство не встановило. У цьому переоцінка чи зміна первісної вартості виняткових прав немає.
Якщо Роспатент відмовив у реєстрації товарного знака, витрати списуються на фінансовий результат організації у зв'язку з тим, що вони не задовольняють критеріям визнання нематеріального активу (п. 3 ПБО 14/2000).
Витрати, пов'язані зі сплатою мит за подальше підтримання виняткового права на товарний знак і що здійснюються після його прийняття до бухгалтерського обліку, списуються на витрати того звітного періоду, в якому вони мали місце. До таких витрат можна віднести і подальші витрати організації з оформлення міжнародних правна товарний знак. Зокрема, таку думку висловив Мінфін Росії у листах від 02.08.2005 № 03-03-04/1/124 та від 29.03.2005 № 07-05-06/91. Проте слід звернути увагу, що платежі за продовження свідоцтва явно відносяться до наступних 10 років його дії. А згідно з внесеними змінами до пункту 1 статті 272 НК РФ з 1 січня 2006 року податкові органиможуть вимагати рівномірності визнання доходів та витрат. Крім того, НК РФ дозволяє одноразово списувати лише суми податків та зборів (ст. 264 НК РФ). А патентне мито належить до неподаткових платежів. Про це чітко йдеться у статті 51 Бюджетного кодексуРФ. Також вона не згадана у переліку податків та зборів (ст. 13, 14 та 15 НК РФ). Тому і в бухгалтерському, і в податковому обліку рекомендуємо обережним платникам податків розподіляти цей платіж як такий, що відноситься до наступних 10 років.
Визнання та оцінка виключних прав на товарний знак у податковому обліку
З метою обчислення податку на прибуток для організацій, що застосовують загальну системуоподаткування, виняткові права на товарний знак відносяться до нематеріальних активів, що амортизуються (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Разом про те визнання майна чи об'єкта інтелектуальної власності амортизованим необхідно одночасне виконання двох умов: цього майна (об'єкта) має перевищувати 12 місяців та її первісна вартість - 10 000 крб. (П. 1 ст. 256 НК РФ). Для визнання нематеріального активу необхідно наявність здатності приносити платнику податків економічні вигоди (дохід), а також наявність належно оформлених охоронних документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу.
Початкова вартість визначається як сума витрат на їх придбання (створення) та доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком ПДВ, крім випадків, передбачених НК РФ. При створенні товарного знака самою організацією вона визначається як сума фактичних витрат на їх створення, виготовлення (у тому числі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, витрат на послуги сторонніх організацій, мита, пов'язані з отриманням свідоцтв).
Таким чином, і в бухгалтерському, і в податковому обліку правила визнання та формування первісної вартості виняткових прав є аналогічними. Винятки можуть представляти тільки ситуації, коли виняткові права внесені як внески статутний капітал, отримані безоплатно або за договором, що передбачає виконання зобов'язань негрошовими коштами
Використовуємо товарний знак і амортизуємо виняткові права
Відповідно до пункту 1 статті 22 Закону № 3520-1 визнається два способи використання товарного знака:
- застосування його на товарах, для яких він зареєстрований, та (або) їх упаковці;
- застосування їх у рекламі, друкованих виданнях, на офіційних бланках, на вивісках, при демонстрації експонатів на виставках та ярмарках, що проводяться в РФ, за наявності поважних причиннезастосування товарного знака на товарах та (або) їх упаковці.
Почавши використання виняткових прав на товарний знак, необхідно погашати витрати на його придбання.
... у бухгалтерському обліку
Організація має при прийнятті нематеріального об'єкта до обліку визначити термін його корисного використання (п. 17 ПБО 14/2000). При цьому можна виходити з терміну дії свідоцтва (10 років), очікуваного терміну отримання економічних вигод від використання виняткових прав або з показників випуску продукції, робіт, під час яких нематеріальний актив використовуватиметься.
Зверніть увагу: свідоцтво видається на строк 10 років, рахуючи з дати подання заявки до Роспатенту. Оформлення свідоцтва може тривати кілька місяців.
У зв'язку з цим щодо терміну корисного використання слід встановлений терміндії реєстрації зменшити на період одержання організацією свідоцтва. Можливо, звичайно, одночасно нарахувати амортизацію за місяці реєстрації, і надалі поступово амортизувати права.
Ухвалене рішення необхідно зафіксувати в обліковій політиці.
У бухгалтерському обліку вартість товарного знака погашається шляхом нарахування амортизації (п. 14 ПБО 14/2000). Вона нараховується одним із способів, перерахованих у пункті 15 ПБО 14/2000: лінійним; пропорційно до обсягу продукції; зменшуваного залишку.
Застосування одного з способів групи однорідних нематеріальних активів проводиться протягом всього їх терміну корисного використання.
Найчастіше практично амортизація нараховується лінійним способом, оскільки у разі правила бухгалтерського і податкового обліку співпадуть. Однак у найбільш просунутих компаніях фінансовий менеджмент, орієнтований на західні норми обліку, може вибрати інший спосіб з метою якнайшвидшого списання витрат на витрати.
При лінійному методі термін корисного використання визначається з терміну дії свідоцтва рівномірно по 1/12 річний норми щомісяця (п. 16 ПБУ 14/2000). При інших методах розраховується річна норма, потім щомісячно амортизується її 1/12 частина.
Амортизаційні відрахування починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття виключних прав до бухгалтерського обліку, та нараховуються до повного погашення вартості цього об'єкта або вибуття його з бухгалтерського обліку у зв'язку зі поступкою (втратою) організацією виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності (п. 18 ПБО 14/2000).
Протягом терміну корисного використання нарахування амортизації не зупиняється, крім випадків консервації організації (п. 15 ПБО 14/2000).
Суми амортизаційних відрахувань можуть накопичуватися одним із двох дозволених способів (п. 21 ПБО 14/2000):
- шляхом накопичення сум на окремому рахунку (рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів");
- шляхом зменшення первісної вартості об'єкта (на рахунку 04 "Нематеріальні активи", субрахунок "Виключне право на товарний знак").
Амортизація виняткового права на товарний знак у бухгалтерському обліку відноситься до витрат організації за звичайними видами діяльності (п. 5 ПБО 10/99 "Витрати організації").
... у податковому обліку
Термін корисного використання товарного знака для цілей обчислення податку на прибуток визначається виходячи із строку дії свідоцтва або корисного термінуйого використання, обумовленого відповідними документами (п. 2 ст. 258 НК РФ).
Платник податків має право застосовувати за нематеріальними активами одне із методів амортизації: лінійний чи нелінійний (п. 1 ст. 259 НК РФ).
При визнанні витрат за методом нарахування амортизація визнається як витрата щомісячно виходячи із суми нарахованої амортизації, що розраховується відповідно до порядку, встановленого статтею 259 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Суми нарахованої амортизації по майну, що амортизується, враховуються у складі витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (п. 2 ст. 253 НК РФ). Це непрямі витрати, тобто вони у повному обсязі зменшують оподатковуваний прибуток звітного періоду.
Якщо платник податків вибрав різний спосіб нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку, або з якихось причин відрізнялася їх первісна вартість, виникає необхідність застосування положень ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" (утв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002) № 114н). З іншого боку, у разі необхідно з метою обчислення прибуток оформляти податкові регістри (ст. 313 НК РФ).
Питання, чи можна прийняти з метою обчислення прибуток амортизацію виняткових прав на товарний знак у разі, що він використовується у виробництві, присвячено лист Мінфіну Росії від 29.07.2004 № 07-05-14/199. Мінфін вважає, що такі витрати не відповідають обов'язковим вимогам, встановленим статтею 252 НК РФ (економічної обґрунтованості), та пункту 3 статті 257 НК РФ (використання у виробництві), і не можуть зменшувати податкову базу за прибутком. Подібну позицію висловило і УФНС Росії по Москві в листі від 07.04.2005 № 20-12/23565.
Якщо виняткові права на товарний знак оформлені виключно з метою перепродажу, факт використання їх у виробництві буде відсутній. А на момент їх реалізації витрати на придбання у повному обсязі зменшать виручку від реалізації.
Облік товарних знаків у "1С:Бухгалтерії 8"
При відображенні операцій з обліку товарних знаків має значення порядок створення товарного знака, саме:
- створення товарного знака здійснювалося сторонньою організацією;
- товарний знак було створено власними силами організації.
Надходження товарного знака, створеного сторонньою організацією, у "1С:Бухгалтерії 8" відображається документом "Надходження НМА" (головне меню ОС та НМА -> Надходження НМА).
При заповненні табличної частини необхідно вибрати об'єкт НМА, заповнивши довідник "Нематеріальні активи та витрати на НДДКР" (рис. 1). При заповненні довідника потрібно вказати вид об'єкта обліку, який може мати два значення:
- нематеріальний актив;
- Витрати НДДКР.
Рис. 1
У разі відображення операцій з обліку товарного знака вибрати - "Нематеріальний актив".
Вид нематеріального активу може бути різним:
- виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
- виняткове авторське правона програми для ЕОМ, бази даних;
- майнове право автора чи іншого правовласника на топології інтегральних мікросхем;
- виключне право власника на товарний знак та знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
- виключне право на селекційні здобутки;
- організаційні витрати;
- ділова репутація організації;
- інші нематеріальні активи.
При надходженні товарного знака необхідно вказати вид нематеріального активу - "Виняткове право власника на товарний знак та знак обслуговування, найменування місця походження товарів".
Заповнивши довідник "Нематеріальні активи та витрати на НДДКР", вибрати в табличну частину документа відповідний елемент довідника, вказавши вартість нематеріального активу, що надходить.
Початкова вартість нематеріального активу формується на рахунку 08.5 "Придбання нематеріальних активів", а сума ПДВ, сплачена постачальнику при придбанні НМА, відображається за рахунком 19.2 "ПДВ з придбаних нематеріальних активів". У табличній частині документа зазначаються відповідні рахунки обліку.
За кнопкою "Рахунок-фактура" під табличною частиною зареєструвати отриманий рахунок-фактура постачальника (рис. 2).
Рис. 2
Під час проведення документ сформує проводки:
Дебет 08.05 Кредит 60.01 – на суму первісної вартості об'єкта НМА; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - у сумі ПДВ, сплаченого постачальнику.
Крім вартості товарного знака організація може нести витрати, пов'язані з його придбанням. Витрати, пов'язані з придбанням товарного знака та які включаються до його первісної вартості, відображаються документом "Надходження товарів та послуг". Інформацію про додаткові витрати необхідно відобразити на закладці "Послуги". У табличній частині вказати рахунки обліку послуг - 08.05 "Придбання нематеріальних активів", рахунок обліку ПДВ - 19.02 "ПДВ з придбаних нематеріальних активів". Сума додаткових витрат, пов'язаних із придбанням товарного знака, буде включена до первісної вартості об'єкта. Документ сформує проведення:
Дебет 08.05 Кредит 60.01 – на суму додаткових послуг; Дебет 19.02 Кредит 60.01 – на суму ПДВ.
Оплата послуг сторонньої організації створення товарного знака здійснюється документом " Платіжне дорученнявихідне" (головне меню Банк та Каса).
У разі створення товарного знака власними силами організації відображення витрат здійснюється різними документамитипової конфігурації в залежності від типу витрати:
- витрати на матеріали відображаються документом "Вимога-накладна" (головне меню Основна діяльність -> Виробництво);
- витрати на оплату праці – документами "Нарахування зарплати" та "Відображення зарплати в обліку" (головне меню Зарплата);
- витрати на оплату послуг - документом "Надходження товарів та послуг" (головне меню Основна діяльність -> Купівля).
У всіх випадках витрати організації списуються на рахунок 08.5 "Придбання нематеріальних активів", де формується первісна вартість товарного знака.
Прийняття до обліку товарного знака як нематеріальний актив виконується документом "Прийняття до обліку НМА".
Ухвалення до обліку означає, що формування вартості товарного знака закінчено. Вказана у документі вартість списується з рахунку обліку необоротного активу.
При прийнятті до обліку для об'єкта НМА встановлюються основні характеристики, що впливають на відображення об'єкта в обліку - рахунок обліку, рахунок нарахування амортизації, методи та додаткові параметри розрахунку амортизації (спосіб відображення витрат, термін корисного використання, рахунок нарахування амортизації тощо) (Рис. 3).
Рис. 3
Під час проведення документ сформує проведення:
Дебет 04.01 Кредит 08.05 – на суму первісної вартості, за якою об'єкт прийнято до обліку.
Погашення вартості товарного знака здійснюється шляхом нарахування амортизації. Для цього використовується документ "Закриття місяця" (головне меню Основна діяльність) (рис. 4).
Рис. 4
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем прийняття до обліку.
Нарахування амортизації здійснюється відповідно до параметрів, зазначених у документі "Прийняття до обліку".
Відображення всіх операцій з обліку НМА у податковому обліку відбувається під час проведення документів. У конфігурації користувачеві надано можливість самостійно визначати необхідність відображення у податковому обліку конкретної операції. Для цього в кожному документі є прапор "Відобразити в готівці."
При встановленому у документі прапорі формуються "дублюючі" проведення за податковим планом рахунків. Податковий план рахунків за структурою рахунків, аналітиці подібний до плану рахунків бухгалтерського обліку для полегшення зіставлення даних бухгалтерського та податкового обліку.
Коди рахунків здебільшого відповідають кодам рахунків бухгалтерського обліку аналогічного призначення.
Для аналізу інформації використовуються звіти типової конфігурації:
- картка рахунку;
- по рахунку;
- аналіз рахунку;
- та ін.
Облік товарних знаків у "1С:Бухгалтерії 7.7"
Розглянемо порядок відображення операцій з обліку нематеріальних активів у конфігурації "1С: Бухгалтерія 7.7".
Для відображення надходження товарного знака використовується документ "Надходження нематеріальних активів" (головне меню Документи -> Облік НМА та витрат на НДДКР).
Документ формує проведення за дебетом рахунку 08.5 "Придбання НМА", паралельно вартість відображається у податковому обліку за рахунком Н01.08 "Формування вартості об'єктів НМА".
Для обліку додаткових витрат, пов'язаних з придбанням товарного знака, необхідно використовувати документ "Послуг сторонніх організацій" (головне меню Документи -> Загального призначення).
В даному документіу полі "Документ надходження" вказати той документ "Надходження нематеріальних активів", яким було відображено надходження товарного знака. У табличній частині документа вказати найменування додаткових послуг та їх вартість. Документ формує проведення за дебетом рахунку 08.5 "Придбання НМА", додаткові витрати включаються до первісної вартості товарного знака (рис. 5).
Рис. 5
У разі створення товарного знака самотужки організації витрати відображаються документами типової конфігурації:
- "Вимога-накладна" (головне меню Документи -> Облік матеріалів -> Переміщення матеріалів);
- "Розрахункова відомість" (головне меню Документи -> Зарплата -> Нарахування зарплати);
- "Послуги сторонньої організації" (головне меню Документи -> Загального призначення);
- та ін.
Ухвалення до обліку товарного знака відображається документом "Прийняття до обліку НМА та результатів НДДКР" (головне меню Документи -> Облік НМА). У цьому документі відображаються основні параметри, необхідні для обліку товарного знака як НМА.
Під час проведення документ формує проведення:
Дебет 04.1 Кредит 08.5 – на суму вартості НМА; Дебет Н05.03 Кредит Н01.08 – вартість НМА відображається у податковому обліку.
Для погашення вартості НМА використовується регламентний документ "Нарахування амортизації та погашення вартості" (головне меню Документи -> Регламентні).
Для аналізу використовуються звіти типової конфігурації:
- картка рахунку, оборотно-сальдова за рахунком, аналіз рахунку;
- звіт з нематеріальних активів (головне меню Звіти -> Спеціалізовані).