Порівняння показників акцизів в еаес. Країни ЄЕС завершують підготовку угод з акцизів на алкоголь і тютюн

Контент сторінки

​ Колегія Євразійської економічної комісії (ЄЕК) ухвалила рішення направити на внутрішньодержавне узгодження проект Угоди про маркування товарівзасобами ідентифікації у Євразійському економічному союзі (ЄАЕС). Документ, підготовлений робочою групою Комісії, надіслано урядам країн Союзу. Надалі, після схвалення Радою ЄЕК, угода буде запропонована для ухвалення та підписання главами урядів держав-членів. Передбачається, що його буде підписано до кінця 2017 року.

При розробці проекту угоди особливу увагуприділялося створенню умов захисту прав споживачів, і навіть життя і здоров'я, забезпечення законного обороту товарів біля ЄАЕС. Документ визначає основні механізми маркування та забезпечує реалізацію принципу простежуваності товарів, що звертаються на митній території Союзу. Які саме товари підпадуть під його дію, буде вирішено пізніше на засіданні Ради ЄЕК.

Відповідно до запропонованого проекту угоди товари повинні бути промарковані уніфікованими в рамках ЄАЕС засобами ідентифікації, інформація про які вноситиметься у єдиний реєстр. Формувати та вести реєстр має ЄЕК.

Раніше в Комісії в рамках спеціальної робочої групи за участю керівництва уповноважених відомств Союзу відбулося засідання, на якому обговорювалися ключові підходи та принципи розвитку системи маркування товарів засобами ідентифікації (див.: ). Зокрема, загальними вимогамидо засобів ідентифікації мають стати їх машиночитаемость і технологічна сумісність (взаємочитаність).

Колегія ЄЕК схвалила проект розпорядження Ради ЄЕК, яким буде визначено деякі положення угод, що регулюють принципи ведення податкової політики держав-членів ЄАЕС у сфері акцизів на алкогольну та тютюнову продукцію. Зокрема, пропонується наділити Раду ЄЕК повноваженнями щодо затвердження індикативних ставок акцизів на алкогольну та тютюнову продукцію, а також діапазонів відхилень від них. Розрахунок індикативних ставок вестиметься з урахуванням курсу євро до відповідної національної валюти держави Союзу, що застосовується під час бюджетного планування на черговий календарний рік.

Передбачається, що застосовуватиметься пакетний принцип – угоди, що регулюють принципи ведення податкової політики держав-членів ЄАЕС у галузі акцизів на алкогольну та тютюнову продукцію, мають набути чинності одночасно з Угодою про регулювання алкогольного ринку в рамках Союзу.

Індикативні ставки та діапазони відхилень будуть затверджуватись кожні п'ять років терміном на один рік починаючи з 2022 року.

Ухвалення угод стане важливим кроком на шляху створення єдиного ринку алкогольної та тютюнової продукції в ЄАЕС через гармонізацію ставок акцизів.

Російські міністерства не виробили погоджену позицію щодо гармонізації акцизів на тютюнову та міцну алкогольну продукцію в рамках Євразійського економічного союзу (ЄАЕС). Весною 2017 року країни-учасниці обговорювали пропозицію встановити до 2022 року єдині усереднені ставки з допустимими рівнями відхилення для кожної держави. Але російське МОЗ проти такої гармонізації: воно обмежить можливість підвищення акцизів на алкоголь та цигарки у перспективі.

МОЗ проти гармонізації акцизних ставок у країнах-учасницях Євразійського економічного союзу (ЄАЕС). Вона, насправді, є обмеженням для країни, встановлюючи стелю для зростання акцизів. Про це «Известиям» повідомило джерело у відомстві. Свою думку міністерство позначить на нараді в Мінекономрозвитку 17 серпня, на якій обговорюватиметься консолідована позиція Росії. За кілька днів, 22 серпня, відбудеться засідання Ради Євразійської економічної комісії (ЄЕК) з податкової політики в ЄАЕС.

Цей проект не має аналогів на світовому рівні, і зовсім неясно, чому ми маємо бути полігоном для апробування нової стратегії. Євросоюз, наприклад, практикує встановлення мінімальних ставок, при цьому жодних обмежень та заборон підвищувати акцизи не запроваджується. Кожна країна сама вирішує, яким чином формувати акцизну політику та захищати населення від даної продукції, - пояснила «Известиям» заввідділенням профілактики ризиків Центрального НДІ організації та інформатизації охорони здоров'я МОЗ Дар'я Халтуріна.

Заступник голови МОЗ Дмитро Костенніков у 2016 році вже писав до Мінекономрозвитку про позицію відомства з приводу гармонізації ставок. Він пропонував замінити поняття "загальні індикативні ставки акцизів" на "загальні індикативні мінімальні ставки акцизів", наполягав на підвищенні усередненої ставки на тютюн у два рази. Також МОЗ наголошувало, що уповільнення зростання ставок акцизів неприпустимо.

Згідно з проектами угод країн - учасниць ЄАЕС, до 2022 року вони мають дійти до усередненого значення акцизів. Що стосується тютюнової продукції йдеться про €35 за тисячу цигарок, для міцного алкоголю - €9 за 1 л безводного етилового спирту. Кожна країна визначає дозволений діапазон відхилень фактичних ставок акцизів від усереднених. Пропонується наділити Раду ЄЕК повноваженнями затверджувати та змінювати узгоджені індикативні ставки та діапазони за наявності економічної доцільності.

За статтею 193 Податкового кодексу РФ міцний алкоголь обкладається акцизом у вигляді 523 рублів за літр безводного етилового спирту (€7,4 за курсом ЦП на 16 серпня). Це значення буде актуальним і у 2018–2019 роках. Для тютюнової продукції акциз становить не менше 2123 рублів за тисячу цигарок (€30 за курсом ЦП на 16 серпня). Таке значення встановлено до середини 2018 року. При цьому в Білорусії показник для тютюнової продукції вчетверо нижчий – близько 500 рублів за тисячу штук, а в Казахстані приблизно вдвічі нижчий – близько 1,1 тис. рублів за тисячу штук. Із міцною алкогольною продукцією аналогічна ситуація. Відмінність ставок призводить до суттєвої відмінності роздрібних цін.

Усі держави-члени ЄАЕС висловлюють занепокоєння тим, що ставки акцизів на алкогольну та тютюнову продукцію сильно відрізняються всередині союзу. Як повідомили у прес-службі Євразійської економічної комісії, при цьому виникає загроза неконтрольованих поставок продукції на територію «сусідів», де ставки акцизів вищі.

Один із шляхів мінімізації наповнення ринку нелегальними підакцизними виробами, а також створення єдиного ринку товарів – зближення ставок акцизів на такі товари, – додав співробітник прес-служби ЄЕК.

У листі заступника голови Мінекономрозвитку Олега Фомічева до Мінфіну (датовано 2 серпня) зазначено, що «найефективнішим заходом щодо зниження динаміки зростання нелегальної продукції на тютюновому ринку є гармонізація ставок акцизів між країнами ЄАЕС».

У Мінфіні вчора не відповіли на запит «Известий» по суті, повідомивши лише, що позицію російської сторони формує Мінекономрозвитку, хоча це відомство спрямовує до ЄЕКу позицію Росії на підставі інформації Мінфіну, відповідального за формування податкової політики.

У прес-службі МОЗ утрималися від коментарів.

НК РФ Стаття 186-1. Порядок стягнення акцизів за товарами Євразійського економічного союзу, що підлягають маркуванню акцизними марками, що ввозяться в Російську Федераціюз території держави – члена Євразійського економічного союзу

1. Обов'язок зі сплати акцизів за маркірованими товарами Євразійського економічного союзу, що ввозяться на територію Російської Федерації з території держави - члена Євразійського економічного союзу, виникає з дня ввезення маркованих товарів на територію Російської Федерації.

(див. текст у попередній редакції)

2. Податковою базою для оподаткування акцизами є обсяг, кількість, інші показники ввезених маркованих товарів у натуральному вираженні, щодо яких встановлені тверді (специфічні) ставки акцизів, або вартість ввезених підакцизних товарів, щодо яких встановлені адвалорні ставки акцизів, або обсяг ввезених марк. товарів у натуральному вираженні для обчислення акцизів при застосуванні твердої (специфічної) податкової ставки та розрахункова вартість підакцизних товарів, що ввозяться, обчислювана виходячи з максимальних роздрібних цін, для обчислення акцизів при застосуванні адвалорної (у відсотках) податкової ставки щодо товарів, для яких встановлені комбіновані ставки акцизу, що складаються з твердої (специфічної) та адвалорної (у відсотках) ставок.

Для цілей обчислення акцизів за маркірованими товарами під вартістю розуміється ціна угоди, що підлягає сплаті постачальнику за товари згідно з умовами договору (контракту). Вартість маркованих товарів, отриманих за товарообмінним (бартерним) договором (контрактом), а також за договором (контрактом) товарного кредиту, є вартість маркованих товарів, передбачена договором (контрактом), за відсутності вартості в договорі (контракті) - вартість, зазначена у товаросупровідних документах, за відсутності вартості у договорі (контракті) та товаросупровідних документах - вартість маркованих товарів, відображена у бухгалтерському обліку.

Розрахункова вартість маркованих товарів, щодо яких встановлено комбіновані ставки акцизів, визначається відповідно до статті 187.1 цього Кодексу.

Податкова база для обчислення акцизів за маркірованими товарами Євразійського економічного союзу, що ввозяться на територію Російської Федерації з території держави - члена Євразійського економічного союзу, визначається на дату прийняття на облік платником податків ввезених підакцизних товарів, але не пізніше дати подання статистичної декларації декларування за такими товарами передбачено правом Євразійського економічного союзу та законодавством Російської Федерації про митну справу.

(див. текст у попередній редакції)

3. Сума акцизу, що підлягає сплаті за маркованими товарами Євразійського економічного союзу, що ввозяться на територію Російської Федерації з території держави - члена Євразійського економічного союзу, обчислюється платником податків самостійно за податковими ставками, встановленими статтею 193 цього Кодексу, що діє на день.

(див. текст у попередній редакції)

4. Акциз по маркірованих товарах Євразійського економічного союзу, що ввозяться на територію Російської Федерації з території держави-члена Євразійського економічного союзу, перераховується платником податків на рахунок Федерального казначейства не пізніше п'яти днів з дня прийняття на облік ввезених маркованих товарів.

(див. текст у попередній редакції)

5. Для цілей сплати акцизу за маркірованими товарами Євразійського економічного союзу, що ввозяться на територію Російської Федерації з території держави - члена Євразійського економічного союзу, платник податків зобов'язаний подати до митного органу такі документи:

(див. текст у попередній редакції)

1) заяву на паперовому носії та в електронної формиза формою та форматами, що затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим у сфері митної справи, у кількості примірників, що визначається федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим у сфері митної справи;

(див. текст у попередній редакції)

2) транспортні (товаросопровідні) документи, що підтверджують переміщення маркованих товарів з території держави-члена Євразійського економічного союзу на територію Російської Федерації;

(див. текст у попередній редакції)

3) документи, необхідні для підтвердження щодо маркованих товарів статусу товарів Євразійського економічного союзу;

(див. текст у попередній редакції)

4) рахунки-фактури, оформлені відповідно до законодавства держави-члена Євразійського економічного союзу при відвантаженні маркованих товарів, у разі, якщо їх виставлення (виписка) передбачено (передбачено) законодавством держави-члена Євразійського економічного союзу;

(див. текст у попередній редакції)

5) договори (контракти), на підставі яких придбано марковані товари, ввезені на територію Російської Федерації з території іншої держави – члена Євразійського економічного союзу;

(див. текст у попередній редакції)

6) інформаційне повідомлення, подане платнику однієї держави - члена Євразійського економічного союзу платником податків іншої держави - члена Євразійського економічного союзу або платником податків держави, що не є членом Євразійського економічного союзу, що реалізує товари, ввезені з території іншої держави - члена Євраз індивідуальним підприємцем) та завірене печаткою організації, із зазначенням наступних відомостей:

(див. текст у попередній редакції)

номери, що ідентифікують особу як платника податків держави - члена Євразійського економічного союзу;

(див. текст у попередній редакції)

повного найменування платника податків держави – члена Євразійського економічного союзу;

(див. текст у попередній редакції)

місця знаходження (місця проживання) платника податків держави – члена Євразійського економічного союзу;

(див. текст у попередній редакції)

номери та дати договору (контракту) про придбання імпортованих маркованих товарів;

номери та дати специфікації.

У разі, якщо платник податків держави - члена Євразійського економічного союзу, у якого купуються товари, не є власником товарів, що реалізуються (є комісіонером, повіреним, агентом), відомості надаються також щодо власника реалізованих маркованих товарів.

Ключові слова

МИТНІ ПЛАТЕЖІ / МИТО/ АКЦИЗ / ПДВ / МИТНИЙ ЗБІР / CUSTOMS DUTY / EXCISE DUTY / VAT / CUSTOMS UNION / EURASIAN ECONOMIC UNION

Анотація наукової статті з економіки та бізнесу, автор наукової роботи - Алексєєва Т.О.

Предмет. Роль уніфікації та гармонізації нормативно-правової базив сфері митних платежівкраїн учасниць ЄАЕС. Цілі. Обґрунтування необхідності уніфікації та гармонізації законодавства країн учасниць ЄАЕС щодо окремих видів митних платежів: непрямих податків (ПДВ та акцизів ) та митних зборів. Методологія. Застосовано системний метод наукового пізнання, загальнотеоретичні методи дослідження (метод аналізу, синтезу, порівняння, опису) та приватно-наукові методи: формально-логічний та порівняльно-правовий. Результати. Досліджено систему митного законодавства національного та наднаціонального рівня в рамках ЄАЕС, присвячену темі митних платежів. Проведено порівняльний аналізкожного з видів митних платежів, що стягуються в країнах-учасницях ЄАЕС. Виявлено проблеми уніфікації нормативно-правової бази. Висновки. На тлі позитивних результатів інтеграційної взаємодії Російської Федерації, Республіки Білорусь, Республіки Казахстан, Киргизької Республіки та Республіки Вірменія у рамках Євразійського економічного союзу існує низка питань, що потребують вирішення. Відсутність єдиних податкових ставокє одним із ключових проблем. Необхідно вирішити питання уніфікації нормативно-правової бази у сфері оподаткування, а саме: вирівняти різницю у розмірі податку на додану вартість та різницю у ставках акцизів на товари в країнах ЄАЕС. Тому перспективним напрямом подальшого функціонування та розвитку ЄАЕС може стати гармонізація законодавства країн та узгодження податкової політики. Труднощі у вирішенні перелічених проблем у тому, що рівні соціально-економічного становища країн учасниць ЄАЕС різні, як і підходи у пріоритетах, а законодавство своєю чергою відбиває потреби держави.

Схожі теми наукових праць з економіки та бізнесу, автор наукової роботи – Алексєєва Т.О.

• Адміністрація митних платежів у державах-членах ЄАЕС: питання правового регулювання

  2017 / Трошкіна Т.М.

• Шляхи гармонізації систем оподаткування у країнах Євразійського економічного союзу

  2016 / Петросян Єгіні Гагіківні

• Економічні та правові передумови формування системи спеціальних правил оподаткування непрямими податками в ЄАЕС

  2016 / Шередеко Олена Володимирівна

• Правові засади Митного оподаткування

  2014 / Гусейнова Гузель Мухтарівна

• Гармонізація податкового законодавства у рамках ЄАЕС

  2017 / Чорнобровкіна Катерина Борисівна

• Аналіз механізму стягнення митних платежів до ЄАЕС

  2018 / Федіна Катерина Валеріївна, Кіліна Ірина Петрівна

• Порівняльний аналіз непрямого оподаткування в ЄАЕС та ЄС

  2019 / О. П. Манушина, Д. В. Костікова, Є. О. Прошукіна

• Митні платежі: тренди розвитку митного адміністрування в Росії в умовах функціонування Євразійського економічного союзу

  2018 / Рильська Марина Олександрівна, Кожанков Антон Юрійович, Боброва Ольга Геннадіївна

• Особливості визначення митної вартості товарів, що ввозяться на територію ЄАЕС

  2019 / Січенко Уляна Олексіївна

• Митна вартість та її податкова функція

  2017 / Вітюк Володимир Васильович

Customs duties in the Eurasian Economic Union: Проблеми закону unification and harmonization

Subject The article considers the role of unification and harmonization of regulatory and legal framework in the sphere of customs payments of the EAEU member countries. , namely, indirect taxes (VAT and excise duties) and customs duties. comparative legal techniques).Результати I investigated customs legislation on customs duties at national and supranational levels within the EAEU, performed a comparative analysis of customs payments in the EAEU member countries, and highlighted problems of laws and regulations harmonization.Conclusions align the value added tax (hereinafter VAT ) and the rates of excise duties on di Різні добрі в EAEU, і harmonize закони і tax policies of EAEU member countries. Відмінність в розв'язанні конкретних проблем є те, що рівні соціально-економічного розвитку, відповідей і пріоритетів EAEU members countries є різними, і їхні права відображати потреби в особливих державах.

Текст наукової роботи на тему «Митні платежі в Євразійському економічному союзі: проблеми уніфікації та гармонізації законодавства»

ISSN 2311-8709 (Online) Проблеми глобалізації

ISSN 2071-4688 (Print)

МИТНІ ПЛАТЕЖІ В ЄВРАЗІЙСЬКІЙ ЕКОНОМІЧНІЙ СПІЛКІ: ПРОБЛЕМИ УНІФІКАЦІЇ І ГАРМОНІЗАЦІЇ ЗАКОНОДАВСТВА

Тетяна Олегівна ОЛЕКСЄЄВА

студентка четвертого курсу спеціальності «Митна справа», Тверський державний університет, Тверь, Російська Федерація [email protected]

Історія статті:

Прийнято 06.09.2016 Прийнято в доопрацьованому вигляді 29.11.2016 Схвалено 13.12.2016 Доступна онлайн 16.01.2017

УДК 338.23 JEL: F13

Ключові слова:

митні платежі, мито, акциз, ПДВ, митний збір

Анотація

Предмет. Роль уніфікації та гармонізації нормативно-правової бази у сфері митних платежів країн – учасниць ЄАЕС.

Цілі. Обґрунтування необхідності уніфікації та гармонізації законодавства країн - учасниць ЄАЕС, що стосується окремих видів митних платежів: непрямих податків (ПДВ та акцизів) та митних зборів.

Методологія Застосовано системний метод наукового пізнання, загальнотеоретичні методи дослідження (метод аналізу, синтезу, порівняння, опису) та приватно-наукові методи: формально-логічний та порівняльно-правовий. Результати. Досліджено систему митного законодавства національного та наднаціонального рівня в рамках ЄАЕС, присвячену темі митних платежів. Проведено порівняльний аналіз кожного з видів митних платежів, що стягуються у країнах – учасницях ЄАЕС. Виявлено проблеми уніфікації нормативно-правової бази.

Висновки. На тлі позитивних результатів інтеграційної взаємодії Російської Федерації, Республіки Білорусь, Республіки Казахстан, Киргизької Республіки та Республіки Вірменія у рамках Євразійського економічного союзу існує низка питань, що потребують вирішення. Відсутність єдиних податкових ставок одна із ключових проблем. Необхідно вирішити питання уніфікації нормативно-правової бази у сфері оподаткування, а саме: вирівняти різницю у розмірі податку на додану вартість та різницю у ставках акцизів на товари в країнах ЄАЕС. Тому перспективним напрямом подальшого функціонування та розвитку ЄАЕС може стати гармонізація законодавства країн та узгодження податкової політики. Труднощі у вирішенні перерахованих проблем у тому, що рівні соціально-економічного становища країн - учасниць ЄАЕС різні, як і підходи у пріоритетах, а законодавство своєю чергою відбиває потреби держави.

© Видавничий дім ФІНАНСИ та КРЕДИТ, 2016

Вступ

Інтеграція на Євразійському економічному просторі відбувається динамічно, це можна пояснити дуже міцними зв'язками між державами - колишніми республіками СРСР і подібним менталітетом. Активізація зусиль Росії з нарощування зовнішньоторговельного взаємодії з партнерами на пострадянському просторі, насамперед у рамках ЄАЕС, є своєчасною і вкрай необхідною. З січня 2015 р. набрав чинності договір про ЄАЕС. Їм затверджується створення економічного союзу, у межах якого забезпечуються свобода руху товарів,

послуг, капіталу та робочої сили, проведення скоординованої, погодженої та єдиної політики у галузях економіки, визначених цим документом та міжнародними договорами. Загальний фінансовий ринок забезпечує рівні умови конкуренції та координації ключових аспектів податкової політики держав Союзу з метою комплексної модернізації та сталого розвитку національних економік та на користь підвищення життєвого рівня громадян країн-учасниць ЄАЕС.

В умовах територіального розширення, а також включення до ЄАЕС нових членів,

Особливої ​​актуальності набувають питання гармонізації та уніфікації цілого ряду галузей національного законодавства.

Для кожної з країн-учасниць ЄАЕС митні платежі відіграють особливу роль у системі економічних відносин, і навіть забезпечують значну частину доходів цих країн. Названі платежі здійснюються учасниками зовнішньоторговельної діяльності відповідно до законодавства Митного союзу та національним законодавствомкраїн-учасниць ЄАЕС

У наднаціональному законодавстві, а саме у Митному кодексі Митного союзу ЄАЕС (далі - ТК ТЗ) визначення поняття митні платежі не закріплено, однак зазначається, які мита, податки та збори включаються до це поняття. Так, відповідно до ст. 70 ТК МС до митних платежів відносяться: ввізне мито; вивізне мито; податок на додану вартість, що стягується під час ввезення товарів на митну територію митного союзу; акциз (акцизи), що стягується (стягуються) при ввезенні товарів на митну територію Митного союзу; митні збори (рис. 1).

В даний час ведеться активна робота з усунення принципових розбіжностей держав - членів союзу, вирішення спірних питаньта обговорення поправок у новий ТК МС.

Передбачається, що у новому ТК МС буде вдосконалено інститут митних платежів.

У процесі розробки нового ТК ТЗ необхідно виявити та усунути недоліки чинного законодавства. До рекомендацій для побудови нового механізму правового регулюваннямитних платежів в умовах ЄАЕС можна віднести таке: по-перше, необхідно законодавчо закріпити деякі базові поняття, такі як «митні платежі», «непрямі податки», «мита» тощо; по-друге: необхідно уніфікувати ставки непрямих

податків: ПДВ та акцизів. Не можна погодитися з думкою І.А. Цидиліною про те, що, оскільки економічний союз передбачає однакове митне регулювання, необхідно звести до мінімуму наявність у ТК ТЗ відсилочних та бланкетних норм, що спростить праворозуміння та тлумачення нових законодавчих положень.

Основою обчислення митних платежів є митна вартість, від правильності обчислення якої залежить величина митних платежів, які підлягають сплаті.

Сплатні митними органами платежі поділяються на три групи: 1) розподілені між країнами Митного союзу; 2) перераховані до федерального бюджету повному обсязі; 3) що враховуються на єдиному рахунку до настання певних митним законодавством дій (подій). При цьому необхідно відзначити, що кожен із цих видів платежів забезпечує свою функцію: платежі першої групи покликані сприяти захисту внутрішнього ринку, а платежі другої групи виконують балансувальну та фіскальну функції.

Ввізні та вивізні мита до ЄАЕС

В Митному союзіЄАЕС базові ставки ввізного мита встановлені в Єдиному митному тарифі ЄАЕС і діють на всій митній території Союзу.

Ставки вивізних мит країни - учасниці Митного союзу встановлюють самостійно, виходячи з інтересів держави. Вивізні мита застосовуються до окремих товарів, що експортуються за межі єдиної митної території Митного союзу.

Основні положення, що стосуються зарахування та розподілу сум ввізного мита, їх перерахування до доходу бюджетів держав-членів, а також нормативи розподілу сум здійснюються

згідно з додатком № 5 до Договору про Євразійський економічний союз від 29.05.2014. У національному законодавстві Російської Федерації процедура надходження та розподілу коштів регулюється наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 18.12.2013 № 125н «Про затвердження порядку обліку Федеральним казначейством надходжень до бюджетної системи Російської Федерації та їх розподілу між бюджетами бюджетної системиРосійської Федерації".

Розрахунок сум ввізних мит, які підлягають перерахуванню з єдиного рахунку уповноваженого органу держави до свого бюджету та на рахунки інших держав в іноземній валюті, здійснюється шляхом множення загальної суми ввізного мита на нормативи розподілу, що встановлюються у таких розмірах: Республіка Вірменія -1, 13%; Республіка Білорусь – 4,65%; Республіка Казахстан – 7,25%; Російська Федерація – 86,97%.

Податки (ПДВ та Акциз) в ЄАЕС

Міжкраїновий рух товарів, робочої сили та капіталів суттєво посилює значення податків у розподільчих відносинах як між суб'єктами господарювання та державою, так і між державами, що ведуть активну зовнішньоекономічну діяльність.

ПДВ та акциз є непрямими податками, основні функції яких – захист внутрішнього ринку та національних виробників від іноземної конкуренції, а також поповнення бюджету країн – учасниць ЄАЕС.

За результатами аналізу даних за 2015 р. ПДВ у структурі доходів федерального бюджетуРосійської Федерації склав 3714,7 млрд руб. (5,5% до ВВП), а прогнозі на 2016 р. -4 409,9 млрд крб. (5,6% ВВП).

Необхідно відзначити той факт, що при застосуванні непрямих податків під час експорту товарів платник податків має право отримати податкові відрахування(заліки) згідно

національному законодавству країн-учасниць ЄАЕС, але й тут існують проблеми із поверненням ПДВ, що перешкоджає розвитку експортної діяльності.

Розглянемо, як відбувається стягнення непрямих податків під час імпорту товарів. Перший варіант - коли товар імпортується всередині Митного союзу, наприклад, товар випливає з Білорусії до Росії, обов'язок щодо стягнення ПДВ та акцизів лягає на податкові органи. Отже, ті суми непрямих податків, що підлягають сплаті, будуть обчислюватися за податковими ставками, що містяться у національному законодавстві країни – учасниці ЄАЕС, на територію якої ці товари імпортовані. Таким чином, у нашому випадку при ввезенні товару на територію Росії з Білорусії будуть застосовуватись ставки, які встановлені в Податковому кодексі Російської Федерації. Другий варіант – коли товар імпортується на територію ЄАЕС із третіх країн, тобто. країн, які не входять до ЄАЕС. Наприклад, товар випливає з Німеччини до Росії. В даному випадкуподаткове адміністрування здійснюється митними органами.

У країнах – учасницях ЄАЕС регулювання ставок ПДВ та акцизів проводиться на національному рівні (рис. 2). Найвищі ставки ПДВ у Республіці Білорусь та Республіці Вірменія – 20%, у Республіці Казахстан та Киргизькій Республіці – 12%, у Російській Федерації – 18%. Однією з причин такої різниці у розмірі ПДВ, що стягується, може бути те, що у тих країн, у кого відсутні значні стратегічні ресурси, що формують додаткові доходи бюджету, ПДВ стає головним дохідним джерелом1. Крім того, зважаючи на відмінності ставок ПДВ, порушується принцип сприяння, оскільки суб'єкту господарювання вигідніше вести бізнес у тій країні, де ставка податку менша. Слід зазначити, що в Республіці Білорусь та

1 Подшивалова В.В. Проблеми уніфікації практики застосування митних платежів у державах-учасницях Митного союзу // Академічний вісник Ростовської філії Російської митної академії. 2013. № 2. С. 126-129.

Російської Федерації групи товарів соціального значення встановлюються знижена ставка ПДВ - 10%.

Терміни та порядок сплати ПДВ при ввезенні залежать від митної процедури для товарів, що ввозяться. За одних процедур ПДВ сплачується (повністю або частково), за інших - не сплачується згідно з п. 1 ст. 151 НК РФ. ПДВ не сплачується при ввезенні товарів у випадках, зазначених у п. 3 ст. 80 ТК ТЗ та ст. 150 НК РФ.

У країнах - учасницях ЄАЕС встановлені терміни повернення ПДВ, що розрізняються за тривалістю, а також перелік документів, що підтверджують факт експорту товарів для відшкодування податку, що призводить до несвоєчасного повернення або неповернення сум податку, отже уніфікація переліку документів для підтвердження податкової . Це питання може бути вирішено лише за умови підписання на міждержавному рівні єдиного порядку документального підтвердження оподаткування за ставкою 0% при реалізації товарів у режимі експорту між країнами-учасницями ЄАЕС.

В рамках ЄАЕС існує проблема гармонізації законодавства непрямих податків (ПДВ та акцизу). Справа в тому, що між країнами - учасницями ЄАЕС не існує єдиного документа, що регламентує оподаткування непрямими податками, і кожна з держав керується виключно національним законодавством, тому нині гостро стоять питання гармонізації переліку підакцизних товарів у галузі алкогольної продукції та тютюнових виробів, а встановлення на них ставок є першочерговим завданням. Слід також зазначити, що спрощення процедури сплати ПДВ та акцизів сприятиме їх ефективному адмініструванню, а запровадження єдиних ставок ПДВ може стати одним із пріоритетних напрямківвзаємодії митних та податкових органів. Так, наприклад, країни-учасниці ЄАЕС вже на шляху до вирівнювання акцизів на тютюн та алкоголь.

Це вирівнювання відбуватиметься поетапно протягом п'яти років до 2020 р., при цьому країнами буде узгоджено динаміку зростання, зокрема нульового зростання або зниження ставок акцизів у кожній країні.

Однією з основних причин необхідності податкової гармонізації називають податкову конкуренцію. Податкову конкуренцію можна визначити як неузгоджене з іншими країнами встановлення податків незалежними урядами, у результаті якого вибір податкової політики кожного уряду впливає розміщення мобільного капіталу всередині регіону .

Європейський Союз, як і раніше, залишається одним із найбільших інтеграційних утворень. Найбільш яскравим прикладом гармонізації податків виступає гармонізація ПДВ, що проводиться в ЄС. Цей податок має велике фіскальне значення у цьому міждержавному об'єднанні, а й у більш ніж половині країн світу .

В даний час у ЄС досягнуто певних позитивних успіхів у галузі податкової гармонізації. Країни-учасниці ЄС дотримуються низки принципів, які трактуються так:

Відсутність протиріч між національною податковою політикою та податковою політикою інших країн ЄС;

Викорінення подвійного оподаткування;

Надання свободи пересування послуг, товарів та громадян.

Виходячи з цих принципів, досвід розвитку податкових відносин на території ЄС буде надзвичайно корисним для функціонування ЄАЕС.

Слід зазначити, що з забезпечення збалансованого функціонування ЄАЕС необхідно створення наднаціональних структур управління, аналогічних раніше діючим, функціонування яких має враховувати новий рівень інтеграції. Створення даних ефективних структур - Міжпарламентської асамблеї Євразійського.

економічного союзу та Бюро цієї організації дозволять більш ефективно вирішувати питання гармонізації та уніфікації законодавства держав-членів ЄАЕС.

У 2015 р. акцизи у структурі доходів федерального бюджету Російської Федерації становили 558,3 млрд руб. (0,7% до ВВП), а в прогнозі на 2016 р. – 582 млрд руб. (0,7% ВВП).

В даний час в консолідованому бюджеті Росії акциз стійко займає п'яте місце і забезпечує 4% доходу бюджету, в Білорусії акцизи займають 4-е місце і забезпечують 7-9% доходів бюджету, в Казахстані - 6-е місце та 2-3%, Киргизії -3-е місце та 4-6%2.

Підвищення ставок акцизів сприяє зростанню доходів бюджету, але надалі призведе до підвищення соціальної напруги та негативно позначиться на економіці.

Якщо розглядати податкові ставки з акцизу, то тут спостерігається така ситуація – у кожній країні – учасниці ЄАЕС застосовуються тверді (специфічні) ставки у національній валюті, які у кожній державі встановлені у різних розмірах. Крім цього, у Росії деякі групи підакцизних товарів крім твердих (специфічних) ставок існують адвалорні і комбіновані (табл. 1).

Незважаючи на наявні відмінності, самі рівні ставок більш ніж у половині випадків гармонізовані, тобто ставки акцизів мають досить зближені значення (близько 60% загальної частки базового переліку підакцизних товарів). До таких видів підакцизних товарів відносяться: спирт етиловий, пиво, автомобілі легкові.

За відсутності єдиного підходу до предмета та об'єкта оподаткування, а також єдиного переліку підакцизних товарів у наднаціональному законодавстві ЄАЕС,

2 Давиденко Л.Г. Аналіз та характеристика податкової системикраїн - членів ЄАЕС // Академічний вісник Ростовського філії Російської митної академії. 2016. №2. С. 86-94.

виникають проблеми запровадження додаткових податкових пільг у країнах-учасницях з метою відновлення нормального режиму надходження підакцизних товарів та збільшення дефіциту бюджетів держав, що входять до Союзу. У зв'язку з цим необхідно визначити єдині критерії віднесення товарів до підакцизних. Це може бути, наприклад, ступінь розкоші товару, його цінність у грошах (легкові автомобілі); найважливіші природні ресурсита продукти їх переробки (нафтопродукти); негативний впливтовару на здоров'я людини (тютюнові вироби, спиртовмісна та алкогольна продукція).

Дані невизначеності в сукупності здатні впливати на обсяг товарів, що переміщуються через внутрішні кордони країн-учасниць ЄАЕС шляхом фактичного встановлення диспропорційного податкового навантаження акцизом щодо окремих товарів. В результаті це позначається на економічній, політичній, соціальній обстановці в кожній з країн-учасниць ЄАЕС та у Митному союзі загалом.

Основними причинами, через які держава підвищує ставки акцизів, є, по-перше, скорочення споживання товарів, що завдають шкоди здоров'ю громадян-алкоголю та тютюну, по-друге, фіскальна функція, тобто мета поповнення бюджету держави. Але тут є свої мінуси. Наприклад, якщо звернутися до міжнародного досвіду тих країн, де відбулося різке зростання акцизів алкогольної та тютюнової продукції, можна помітити збільшення такого обороту нелегальної продукції.

Митні збори до ЄАЕС

Поряд з митами та податками, митні збори впливають на зовнішньоторговельну діяльність, а також забезпечують доходи бюджетів країн-учасниць ЄАЕС. Так, у Російській Федерації у 2014 р. доходи федерального бюджету від митних зборів склали майже 16 млрд руб.

Визначення, порядок та процедура стягнення митних зборів регулюються національним

законодавством країн – учасниць ЄАЕС. У Республіці Вірменія митні збори встановлені гол. 14 (ст. 95-100) Закону Республіки Вірменія від 17.12.2014 № ЗР-83 "Про митне регулювання". Згідно з цим нормативно-правовим актом в Республіці Вірменія існує чотири види митних зборів: за здійснення митних операцій, за митний супровід, за зберігання, за надання митним органом документа (бланку).

У Республіці Білорусь митні збори встановлені ст. 101 Закону Республіки Білорусь від 10.01.2014 № 129-З «Про митне регулювання в Республіці Білорусь». Згідно з цим нормативно-правовим актом існує п'ять видів митних зборів: за здійснення митних операцій, за митний супровід, за видачу кваліфікаційного атестата спеціаліста з митного декларування, за прийняття попереднього рішення, За включення до Реєстру банків організацій, визнаних митними органами гарантами сплати митних платежів.

У Республіці Казахстан митні збори визначено у ст. 116 Кодексу Республіки Казахстан від 30.06.2010 № 296-ГУ "Про митну справу в Республіці Казахстан". Відповідно до даних нормативно-правовим актомвстановлено три види митних зборів: за здійснення митних операцій, за митний супровід, за прийняття попереднього рішення.

У Киргизькій Республіці митні збори вказані в гол. 33 (ст. 238-240) Митного Кодексу Киргизької Республіки від 12.07.2004 № 87. Згідно з цим нормативно-правовим актом встановлено два види митних зборів: за вчинення митних операцій та за митний супровід.

У Російській Федерації митні збори визначено в гол. 14 (ст. 123-131)

Федерального Законувід 27.11.2010 № 311-ФЗ «Про митне регулювання в Російській Федерації» На підставі цього нормативно-правового акта, в Російській Федерації існує три види митних зборів: за здійснення митних операцій, за митне супроводження та за зберігання.

Найбільше видів митних зборів встановлено Республіці Білорусь, що з двома чинниками: жорсткої державної регламентацією митного регулювання та можливістю поповнення доходної частини державного бюджету .

Висновок

Можна зробити висновок про те, що проблема гармонізації нормативно-правової бази щодо митних платежів у рамках ЄАЕС залишається дуже актуальною. Насамперед з метою проведення єдиної фіскальної політики у країнах, що входять до складу Союзу, необхідне вирішення питання щодо уніфікації ставок непрямих податків.

Вирівнювання ставок ПДВ допоможе, по-перше, створити рівні умови ведення бізнесу на території ЄАЕС, по-друге, сприятиме ефективному адмініструванню непрямих податків і дозволить знизити навантаження на платників податків, по-третє, певною мірою знизить витрати при спільному виробництві товарів, а також збільшить конкурентоспроможність. , Розширить ринок збуту та підвищить інвестиційну привабливість.

Також необхідним надається розглянути можливість запровадження зразкового перелікупідакцизних товарів, що оподатковуються у всіх країнах - учасницях ЄАЕС та зближення розміру податкових ставок з акцизу.

Крім того, необхідно детальніше підійти до створення нової редакціїТК ТЗ та розглянути необхідність закріплення базових понять, що стосуються митних платежів, а також їх склад.

Таблиця 1

Види ставок акцизів у ЄАЕС Table 1

Types of excise tax rates в EAEU

Країна Адвалорні ставки Тверді ставки Комбіновані ставки Валюта

Республіка Вірменія - + - Драм

Республіка Білорусь - + - Білоруський рубль

Республіка Казахстан - + - Тенге

Киргизька Республіка - + - Сом

Російська Федерація Російський рубль

(ЄЕК) підготувала проект угоди про зближення ставок акцизів на міцний алкоголь – горілку та настоянки міцністю понад 9%. Гармонізація «алкогольних» акцизів має відбутися до 2022 року, а середня ставка становитиме €9 за 1 л безводного етилового спирту. Це приблизно відповідає чинному російському акцизу, який дорівнює 523 рублям. Експерти сумнівається, що Вірменія та Киргизія узгодять документ у подібному вигляді - зараз ставка на міцний алкоголь у цих країнах уп'ятеро нижча, і її різке підвищення призведе до пропорційного зростання цін на спиртне.

ЄЕК підготувала проект угоди про принципи ведення податкової політики у сфері акцизів на алкогольну продукцію держав-членів ЄАЕС.

«За результатами останнього обговорення проекту угоди на рівні експертів, що відбулася в ЄЕК 13 грудня 2016 року, пропонується встановити індикативну ставку щодо алкогольної продукції у 2022 році у розмірі €9 за 1 л безводного етилового спирту та діапазон відхилень фактичних ставок акцизів для всіх країн», - сказано у листі заступника голови Мінфіну Іллі Труніна до комітету Ради Федерації з бюджету та фінансових ринків від 31 січня 2017 року.

Індикативна ставка - середнє значення, якого може відштовхуватися кожна країна під час встановлення свого фактичного «алкогольного» акцизу. Подібна ставка встановлюється в єдиній для всіх країн валюті, в даному випадку – у євро. З урахуванням курсу ЦП на 4 квітня йдеться про середню ставку 539,1 рубля. Проект угоди передбачає діапазон фізичних відхилень для Білорусії, Казахстану та Російської Федерації не більше ніж на 15% у меншу сторону та не більше ніж на 10% у більшу сторону. Для Вірменії та Киргизії - не більше ніж на 40% у меншу сторону і не більше ніж на 10% у більшу сторону, уточнюється у листі заступника міністра.

«При цьому киргизька сторона зарезервувала позицію щодо діапазону відхилень у меншу сторону», - наголосив він.

Проект угоди вже схвалено на колегії ЄЕК. Документ планується розглянути на засіданні Ради ЄЕК, потім його буде направлено до держав ЄАЕС для проведення внутрішньодержавного погодження, уточнили в ЄЕК.

Відповідно до ст. 193 Податкового кодексу в Росії акциз для алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту понад 9% (за винятком пива, «тихих» та ігристих вин тощо) становить 523 рублі за 1 л безводного етилового спирту. Ця цифра актуальна як для 2017 року, так і для 2018 та 2019 років.

Алкогольна продукція з часткою спирту понад 9% дає найважливіші надходження до бюджету РФ проти іншими спиртними напоями. За даними Федеральної податкової служби (ФНС), у 2016 році з неї було сплачено зборів на 164,7 млрд. рублів, у 2015 році - 128,3 млрд. рублів. Тоді як загальні надходження від усієї алкогольної продукції становили у 2016 році 327,6 млрд рублів, у 2015 році – 271,2 млрд рублів.

Джерело у фінансово-економічному блоці уряду відзначило, що додатковим інструментом у рамках роботи з гармонізації акцизів на алкогольну продукцію до 2022 року будуть спільні щорічні консультації щодо розмірів ставок, що плануються державами - членами спілки до встановлення у відповідних податкових періодах.

Гармонізація ставок покликана забезпечити вирівнювання умов функціонування алкогольного ринку в державах - членах ЄАЕС та скорочення «сірого перетікання» алкоголю, у тому числі в Російську Федерацію, - наголосив він.

Директор Центру досліджень федерального та регіональних ринків алкоголю (ЦИФРРА) Вадим Дробіз наголошує, що неможливо створити спільний ринок торгівлі міцним алкоголем у рамках ЄАЕС виключно за рахунок єдиної ставки на спиртні напої, доки система автоматизованого обліку на алкогольному ринкуЄДАІС не буде поширеною на інші країни союзу. Він сумнівається, що Вірменія та Киргизія узгодять документ у подібному вигляді, адже «зараз ставка на міцний алкоголь у цих країнах у п'ять разів нижча за вітчизняну».

Велика різниця в акцизах забезпечує суттєвий розрив цін на кінцеву продукцію. Наприклад, горілка "Зелена марка" в Киргизії коштує 157 рублів, в РФ - 571 рубль.

Запропонована ЄЕК та підтримана державами - членами ЄАЕС «нова» концепція гармонізації є альтернативою запропонованій раніше схемі щорічного закріплення в угоді ставок для держав-членів і найбільше відповідає поняттю «податковий суверенітет держави», відзначило джерело «Известий» в уряді. Передбачалося, що країни також мали визначити механізми адміністративного співробітництва між своїми уповноваженими органами.

"На думку Мінфіну Росії, фіксація фактично встановлених кожною державою - членом ЄАЕС ставок акцизів не може розглядатися як інструмент, що забезпечує зближення рівня зазначених ставок", - йдеться в листі Росалкогольрегулювання в уряд Росії від 19 жовтня за підписом керівника служби Ігоря Чуяна.

У Мінпромторгу зазначили, що підтримують ініціативу щодо гармонізації ставок акцизів на алкоголь у країнах Митного союзу.

У Мінекономрозвитку не надали коментарів, уточнивши, що питання належить до компетенції Мінфіну. У Мінфіні на запит "Известий" не відповіли.