1. Патентна системаоподаткування встановлюється цим Кодексом, вводиться у дію відповідно до цього Кодексу законами суб'єктів Російської Федераціїта застосовується на територіях зазначених суб'єктівРосійської Федерації.
Патентна система оподаткування застосовується індивідуальними підприємцями поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством України про податки та збори.
2. Патентна система оподаткування застосовується щодо таких видів підприємницької діяльності:
1) ремонт та пошиття швейних, хутряних та шкіряних виробів, головних уборів та виробів з текстильної галантереї, ремонт, пошиття та в'язання трикотажних виробів;
2) ремонт, чищення, фарбування та пошиття взуття;
3) перукарські та косметичні послуги;
4) хімічне чищення, фарбування та послуги пралень;
5) виготовлення та ремонт металевої галантереї, ключів, номерних знаків, покажчиків вулиць;
6) ремонт та технічне обслуговування побутової радіоелектронної апаратури, побутових машин та побутових приладів, годинників, ремонт та виготовлення металовиробів;
7) ремонт меблів;
8) послуги фотоательє, фото- та кінолабораторій;
9) технічне обслуговування та ремонт автотранспортних та мото транспортних засобів, машин та обладнання;
10) надання автотранспортних послуг із перевезення вантажів автомобільним транспортом;
11) надання автотранспортних послуг із перевезення пасажирів автомобільним транспортом;
12) ремонт житла та інших будівель;
13) послуги з виробництва монтажних, електромонтажних, санітарно-технічних та зварювальних робіт;
14) послуги зі скління балконів та лоджій, нарізки скла та дзеркал, художньої обробки скла;
15) послуги з навчання населення на курсах та з репетиторства;
16) послуги з нагляду та догляду за дітьми та хворими;
17) послуги з приймання склопосуду та вторинної сировини, за винятком металобрухту;
18) ветеринарні послуги;
19) здавання в оренду (найм) житлових та нежитлових приміщень, дач, земельних ділянок, що належать індивідуальному підприємцю на праві власності;
20) виготовлення виробів народних мистецьких промислів;
21) інші послуги виробничого характеру (послуги з переробки сільськогосподарських продуктів і дарів лісу, в тому числі по помелу зерна, обдирки круп, переробки олійного насіння, виготовлення та копчення ковбас, переробки картоплі, переробки давальницької митої вовни на трикотажну пряжу, вироблення шерсті, стрижці домашніх тварин, ремонту та виготовлення бондарного посуду та гончарних виробів, захисту садів, городів та зелених насаджень від шкідників та хвороб; виготовлення валяного взуття; виготовлення сільськогосподарського інвентарю з матеріалу замовника; виготовлення та ремонт дерев'яних човнів, ремонт іграшок, ремонт туристичного спорядження та інвентарю, послуги з оранки городів та розпилювання дров, послуги з ремонту та виготовлення окулярної оптики, виготовлення та друкування візитних карток та запрошень на сімейні урочистості, палітурні, брошувальні картонажні роботи ; зарядка газових балончиків для сифонів, заміна елементів живлення в електронному годиннику та інших приладах);
22) виробництво та реставрація килимів та килимових виробів;
23) ремонт ювелірних виробів, біжутерії;
24) карбування та гравіювання ювелірних виробів;
25) монофонічний та стереофонічний запис мови, співу, інструментального виконання замовника на магнітну стрічку, компакт-диск, перезапис музичних та літературних творів на магнітну стрічку, компакт-диск;
26) послуги з прибирання житлових приміщень та ведення домашнього господарства;
27) послуги з оформлення інтер'єру житлового приміщення та послуги художнього оформлення;
28) проведення занять з фізичної культури та спорту;
29) послуги носіїв на залізничних вокзалах, автовокзалах, аеровокзалах, в аеропортах, морських, річкових портах;
30) послуги платних туалетів;
31) послуги кухарів із виготовлення страв вдома;
32) надання послуг із перевезення пасажирів водним транспортом;
33) надання послуг із перевезення вантажів водним транспортом;
34) послуги, пов'язані зі збутом сільськогосподарської продукції (зберігання, сортування, сушіння, миття, розфасовка, упаковка та транспортування);
35) послуги, пов'язані з обслуговуванням сільськогосподарського виробництва (механізовані, агрохімічні, меліоративні, транспортні роботи);
36) послуги з зеленого господарства та декоративного квітникарства;
37) ведення мисливського господарства та здійснення полювання;
38) заняття медичною діяльністюабо фармацевтичною діяльністюособою, яка має ліцензію на зазначені видидіяльності;
39) провадження приватної детективної діяльності особою, яка має ліцензію;
40) послуги з прокату;
41) екскурсійні послуги;
42) обрядові послуги;
43) ритуальні послуги;
44) послуги вуличних патрулів, охоронців, сторожів та вахтерів;
45) роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти стаціонарної торгової мережі з площею торгового залу трохи більше 50 квадратних метрів за кожним об'єктом організації торгівлі;
46) роздрібна торгівля, що здійснюється через об'єкти стаціонарної торгової мережі, які не мають торгових залів, а також через об'єкти нестаціонарної торгової мережі;
47) послуги громадського харчування, що надаються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 50 квадратних метрів за кожним об'єктом організації громадського харчування.
3. З метою підпунктів 45 - 47 пункту 2 цієї статтівикористовуються такі поняття:
1) роздрібна торгівля – підприємницька діяльність, пов'язана з торгівлею товарами (у тому числі за готівковий розрахунок, а також з використанням платіжних карток) на основі договорів роздрібної купівлі-продажу. До даному видупідприємницької діяльності не належить реалізація підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 6 - 10 пункту 1 статті 181 цього Кодексу, продуктів харчування та напоїв, у тому числі алкогольних, як в упаковці та розфасовці виробника, так і без таких упаковки та розфасовки, у барах, ресторанах, кафе та інших об'єктах організації громадського харчування, газу, вантажних та спеціальних автомобілів, причепів, напівпричепів, причепів-розпусків, автобусів будь-яких типів, товарів за зразками та каталогами поза стаціонарною торговою мережею (у тому числі у вигляді поштових відправлень (посилочна торгівля), а також через телемагазини, телефонний зв'язок та комп'ютерні мережі), передача лікарських препаратівза пільговими (безкоштовними) рецептами, і навіть продукції власного виробництва (виготовлення). Реалізація через торгові автомати товарів та (або) продукції громадського харчування, виготовленої в цих торгових автоматах, відноситься з метою цієї глави до роздрібної торгівлі;
2) стаціонарна торгова мережа, що має торгові зали, - торгова мережа, розташована у призначених для ведення торгівлі будинках та будівлях (їх частинах), що мають оснащені спеціальним обладнанням відокремлені приміщення, призначені для ведення роздрібної торгівліта обслуговування покупців. До цієї категорії торгових об'єктіввідносяться магазини та павільйони;
3) магазин - спеціально обладнаний будинок (його частина), призначений для продажу товарів та надання послуг покупцям та забезпечений торговими, підсобними, адміністративно-побутовими приміщеннями, а також приміщеннями для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу;
4) павільйон - будова, що має торговий зал та розрахована на одне або кілька робочих місць;
5) площа торгового залу - частина магазину, павільйону, зайнята обладнанням, призначеним для викладення, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків та обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів та касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, і навіть площа проходів для покупців. До площі торгового залу належить також частина площі торгового залу, що орендується. Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а також приміщень для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу, в яких не здійснюється обслуговування покупців, не належить до площі торгової зали. Площа торгової зали визначається на підставі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів;
6) площа зали обслуговування відвідувачів – площа спеціально обладнаних приміщень (відкритих майданчиків) об'єкта організації громадського харчування, призначених для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробівта (або) покупних товарів, а також для проведення дозвілля, що визначається на підставі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів;
(function(w, d, n, s, t) ( w[n] = w[n] || ; w[n].push(function() ( Ya.Direct.insertInto(142160, "yandex_ad", ( stat_id: 4, ad_format: "direct", font_size: 1, type: "horizontal", limit: 1, title_font_size: 2, links_underline: false, site_bg_color: "FFFFFF", header_bg_color: "FFFFFF", bg_col: title_color: "3B6391", url_color: "3B6391", text_color: "000000", hover_color: "0066FF", sitelinks_color: "3B6391", favicon: true; script"); s = d.createElement("script"); s.src = "//an.yandex.ru/system/context.js"; s.type = "text/javascript"; s.async = true ; t.parentNode.insertBefore(s, t); ))(window, document, "yandex_context_callbacks");
7) стаціонарна торгова мережа, що не має торгових залів, - торгова мережа, розташована в призначених для ведення торгівлі будівлях, будівлях та спорудах (їх частинах), що не мають відокремлених і спеціально оснащених для цих цілей приміщень, а також у будівлях, будівлях та спорудах (їх частинах), які використовуються укладання договорів роздрібної купівлі-продажу, і навіть щодо торгів. До цієї категорії торгових об'єктів відносяться роздрібні ринки, ярмарки, кіоски, намети, торговельні автомати;
8) кіоск - будова, яка не має торгової зали та розрахована на одне робоче місцепродавця;
9) намет - збірно-розбірна конструкція, оснащена прилавком, що не має торгової зали;
10) нестаціонарна торгова мережа - торговельна мережа, що функціонує на принципах розвізної та розносної торгівлі, а також об'єкти організації торгівлі, які не належать до стаціонарної торгової мережі;
11) розвізна торгівля - роздрібна торгівля, що здійснюється поза стаціонарною роздрібною мережею з використанням спеціалізованих або спеціально обладнаних для торгівлі транспортних засобів, а також мобільного обладнання, що застосовується лише з транспортним засобом. До цього виду торгівлі належить торгівля з використанням автомобіля, автолавки, автомагазину, тонару, автопричепа, пересувного торгового автомата;
12) розносна торгівля - роздрібна торгівля, що здійснюється поза стаціонарною роздрібною мережею шляхом безпосереднього контакту продавця з покупцем в організаціях, на транспорті, вдома або на вулиці. До цього виду торгівлі належить торгівля з рук, лотка, з кошиків та ручних візків;
13) послуги громадського харчування - послуги з виготовлення кулінарної продукції та (або) кондитерських виробів, створення умов для споживання та (або) реалізації готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів, а також щодо проведення дозвілля. До послуг громадського харчування не належать послуги з виробництва та реалізації підакцизних товарів, зазначених у підпункті 3 пункту 1 статті 181 цього Кодексу;
14) об'єкт організації громадського харчування, що має зал обслуговування відвідувачів, - будівля (його частина) або будівля, призначені для надання послуг громадського харчування та мають спеціально обладнане приміщення (відкритий майданчик) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів , а також для проведення дозвілля;
15) об'єкт організації громадського харчування, який не має залу обслуговування відвідувачів, - об'єкт організації громадського харчування, який не має спеціально обладнаного приміщення (відкритого майданчика) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів. До цієї категорії об'єктів організації громадського харчування належать кіоски, намети, магазини (відділи) кулінарії при ресторанах, барах, кафе, їдальнях, закусочних та інші аналогічні точки громадського харчування;
16) відкритий майданчик - спеціально обладнане для громадського харчування місце, розташоване на земельній ділянці.
4. З метою цієї глави до інвентаризаційних та правовстановлюючих документів відносяться будь-які наявні в індивідуального підприємцядокументи на об'єкт стаціонарної торгової мережі (організації громадського харчування), що містять інформацію про призначення, конструктивні особливості та планування приміщень такого об'єкта, а також інформацію, що підтверджує право користування цим об'єктом (договір купівлі-продажу нежитлового приміщення, технічний паспортна нежитлове приміщення, плани, схеми, експлікації, договір оренди (субаренди) нежитлового приміщення або його частини (частин), дозвіл на право обслуговування відвідувачів на відкритому майданчику та інші документи.
5. При застосуванні патентної системи оподаткування індивідуальний підприємець має право залучати найманих працівників, зокрема за договорами цивільно-правового характеру. При цьому середня чисельність найманих працівників, що визначається в порядку, що встановлюється федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, не повинна перевищувати за податковий період 15 осіб за всіма видами підприємницької діяльності, які здійснюються індивідуальним підприємцем.
6. Патентна система оподаткування не застосовується щодо видів підприємницької діяльності, зазначених у пункті 2 цієї статті, у разі їх здійснення у рамках договору простого товариства (договору про спільної діяльності) або договору довірчого управління майном.
7. Законами суб'єктів Російської Федерації встановлюються розміри потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу за видами підприємницької діяльності, щодо яких застосовується патентна система оподаткування. При цьому максимальний розмірпотенційно можливого отримання індивідуальним підприємцем річного доходу неспроможна перевищувати 1 млн. рублів, якщо інше встановлено пунктом 8 цієї статті.
8. Суб'єкти Російської Федерації вправі:
1) з метою встановлення розмірів потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу за видами діяльності, щодо яких застосовується патентна система оподаткування, диференціювати види підприємницької діяльності, зазначені у пункті 2 цієї статті, якщо така диференціація передбачена Загальноросійським класифікаторомпослуг населенню або Загальноросійським класифікатором видів економічної діяльності;
1.1) з метою встановлення розмірів потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу за видами діяльності, щодо яких застосовується патентна система оподаткування, диференціювати територію суб'єкта Російської Федерації за територіями дії патентів за муніципальними утвореннями (групами) муніципальних утворень), за винятком патентів на провадження видів підприємницької діяльності, зазначених у підпунктах 10, 11, 32, 33 та підпункті 46 (у частині, що стосується розвізної та розносної роздрібної торгівлі) пункту 2 цієї статті;
2) встановлювати додатковий перелік видів підприємницької діяльності, що належать до побутових послуг відповідно до Загальноросійського класифікатора послуг населенню, не зазначених у пункті 2 цієї статті, щодо яких застосовується патентна система оподаткування;
3) встановлювати розмір потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу залежно від:
середньої чисельності найманих працівників;
кількості транспортних засобів, вантажопідйомності транспортного засобу, кількості посадкових місць у транспортному засобі;
кількості відокремлених об'єктів (площ) щодо видів підприємницької діяльності, зазначених у підпунктах 19, 45 – 47 пункту 2 цієї статті;
території дії патентів, визначеної відповідно до підпункту 1.1 цього пункту;
4) збільшувати максимальний розмір потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу:
не більше ніж утричі - за видами підприємницької діяльності, зазначеними у підпунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 пункту 2 цієї статті;
не більше ніж у п'ять разів - за всіма видами підприємницької діяльності, щодо яких застосовується патентна система оподаткування, що здійснюються на території міста з чисельністю населення більше одного мільйона осіб;
не більше ніж у десять разів - за видами підприємницької діяльності, зазначеними у підпунктах 19, 45 - 47 пункту 2 цієї статті.
9. Вказаний у пункті 7 цієї статті максимальний розмір потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор, встановлений на відповідний календарний рік.
10. Застосування патентної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає їхнє звільнення від обов'язку зі сплати:
1) податку на доходи фізичних осіб(у частині доходів, отриманих під час здійснення видів підприємницької діяльності, щодо яких застосовується патентна система оподаткування);
2) податку на майно фізичних осіб (у частині майна, що використовується при провадженні видів підприємницької діяльності, щодо яких застосовується патентна система оподаткування, за винятком об'єктів оподаткування податком на майно фізичних осіб, включених до переліку, що визначається відповідно до пункту 7 статті 378.2 цього Кодексу з урахуванням особливостей, передбачених абзацом другим пункту 10 статті 378.2 цього Кодексу.
11. Індивідуальні підприємці, які застосовують патентну систему оподаткування, не визнаються платниками податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу:
1) під час здійснення видів підприємницької діяльності, щодо яких не застосовується патентна система оподаткування;
2) при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією;
3) під час здійснення операцій, оподатковуваних відповідно до статті 174.1 цього Кодексу.
12. Інші податки індивідуальні підприємці, які застосовують патентну систему оподаткування, сплачують відповідно до законодавства про податки та збори, а також виконують обов'язки податкових агентів, передбачені цим Кодексом.
1. Патентна система оподаткування встановлюється цим Кодексом, вводиться у дію відповідно до цього Кодексу законами суб'єктів Російської Федерації та застосовується на територіях зазначених суб'єктів Російської Федерації.
Патентна система оподаткування застосовується індивідуальними підприємцями поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством України про податки та збори.
2. Патентна система оподаткування застосовується щодо таких видів підприємницької діяльності:
1) ремонт та пошиття швейних, хутряних та шкіряних виробів, головних уборів та виробів з текстильної галантереї, ремонт, пошиття та в'язання трикотажних виробів;
2) ремонт, чищення, фарбування та пошиття взуття;
3) перукарські та косметичні послуги;
4) хімічне чищення, фарбування та послуги пралень;
5) виготовлення та ремонт металевої галантереї, ключів, номерних знаків, покажчиків вулиць;
6) ремонт та технічне обслуговування побутової радіоелектронної апаратури, побутових машин та побутових приладів, годинників, ремонт та виготовлення металовиробів;
7) ремонт меблів;
8) послуги фотоательє, фото- та кінолабораторій;
9) технічне обслуговування та ремонт автотранспортних та мототранспортних засобів, машин та обладнання;
10) надання автотранспортних послуг із перевезення вантажів автомобільним транспортом;
11) надання автотранспортних послуг із перевезення пасажирів автомобільним транспортом;
12) ремонт житла та інших будівель;
13) послуги з виробництва монтажних, електромонтажних, санітарно-технічних та зварювальних робіт;
14) послуги зі скління балконів та лоджій, нарізки скла та дзеркал, художньої обробки скла;
15) послуги з навчання населення на курсах та з репетиторства;
16) послуги з нагляду та догляду за дітьми та хворими;
17) послуги з приймання склопосуду та вторинної сировини, за винятком металобрухту;
18) ветеринарні послуги;
19) здавання в оренду (найм) житлових та нежитлових приміщень, садових будинків, земельних ділянок, що належать індивідуальному підприємцю на праві власності;
20) виготовлення виробів народних мистецьких промислів;
21) інші послуги виробничого характеру (послуги з переробки сільськогосподарських продуктів і дарів лісу, в тому числі по помелу зерна, обдирки круп, переробки олійного насіння, виготовлення та копчення ковбас, переробки картоплі, переробки давальницької митої вовни на трикотажну пряжу, вироблення шерсті, стрижці домашніх тварин, ремонту та виготовлення бондарного посуду та гончарних виробів, захисту садів, городів та зелених насаджень від шкідників та хвороб; виготовлення валяного взуття; виготовлення сільськогосподарського інвентарю з матеріалу замовника; виготовлення та ремонт дерев'яних човнів, ремонт іграшок, ремонт туристичного спорядження та інвентарю, послуги з оранки городів та розпилювання дров, послуги з ремонту та виготовлення окулярної оптики, виготовлення та друкування візитних карток та запрошень на сімейні урочистості, палітурні, брошувальні картонажні роботи ; зарядка газових балончиків для сифонів, заміна елементів живлення в електронному годиннику та інших приладах);
22) виробництво та реставрація килимів та килимових виробів;
23) ремонт ювелірних виробів, біжутерії;
24) карбування та гравіювання ювелірних виробів;
25) монофонічний та стереофонічний запис мови, співу, інструментального виконання замовника на магнітну стрічку, компакт-диск, перезапис музичних та літературних творів на магнітну стрічку, компакт-диск;
26) послуги з прибирання житлових приміщень та ведення домашнього господарства;
27) послуги з оформлення інтер'єру житлового приміщення та послуги художнього оформлення;
28) проведення занять з фізичної культури та спорту;
29) послуги носіїв на залізничних вокзалах, автовокзалах, аеровокзалах, в аеропортах, морських, річкових портах;
30) послуги платних туалетів;
31) послуги кухарів із виготовлення страв вдома;
32) надання послуг із перевезення пасажирів водним транспортом;
33) надання послуг із перевезення вантажів водним транспортом;
34) послуги, пов'язані зі збутом сільськогосподарської продукції (зберігання, сортування, сушіння, миття, розфасовка, упаковка та транспортування);
35) послуги, пов'язані з обслуговуванням сільськогосподарського виробництва (механізовані, агрохімічні, меліоративні, транспортні роботи);
36) послуги з зеленого господарства та декоративного квітникарства;
37) ведення мисливського господарства та здійснення полювання;
38) зайняття медичною діяльністю або фармацевтичною діяльністю особою, яка має ліцензію на зазначені види діяльності, за винятком реалізації лікарських засобів, що підлягають обов'язковому маркуванню засобами ідентифікації, у тому числі контрольними (ідентифікаційними) знаками відповідно до Федерального закону від 12 квітня 2010 року N 61- ФЗ "Про звернення лікарських засобів";
39) провадження приватної детективної діяльності особою, яка має ліцензію;
40) послуги з прокату;
41) екскурсійні послуги;
42) обрядові послуги;
43) ритуальні послуги;
44) послуги вуличних патрулів, охоронців, сторожів та вахтерів;
45) роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти стаціонарної торгової мережі з площею торгового залу трохи більше 50 квадратних метрів за кожним об'єктом організації торгівлі;
46) роздрібна торгівля, що здійснюється через об'єкти стаціонарної торгової мережі, які не мають торгових залів, а також через об'єкти нестаціонарної торгової мережі;
47) послуги громадського харчування, що надаються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів не більше ніж 50 квадратних метрів по кожному об'єкту організації громадського харчування;
48) послуги громадського харчування, що надаються через об'єкти організації громадського харчування, які не мають залу обслуговування відвідувачів;
49) надання послуг із забою, транспортування, перегонки, випасу худоби;
50) виробництво шкіри та виробів зі шкіри;
51) збирання та заготівля харчових лісових ресурсів, недеревних лісових ресурсів та лікарських рослин;
52) сушіння, переробка та консервування фруктів та овочів;
53) виробництво молочної продукції;
54) виробництво плодово-ягідних посадочних матеріалів, вирощування розсади овочевих культур та насіння трав;
55) виробництво хлібобулочних та борошняних кондитерських виробів;
56) товарне та спортивне рибальство та рибництво;
57) лісівництво та інша лісогосподарська діяльність;
58) діяльність з письмового та усного перекладу;
59) діяльність з догляду за старими та інвалідами;
60) збирання, обробка та утилізація відходів, а також обробка вторинної сировини;
61) різання, обробка та оздоблення каменю для пам'ятників;
62) надання послуг (виконання робіт) з розробки програм для ЕОМ та баз даних (програмних засобів та інформаційних продуктів обчислювальної техніки), їх адаптації та модифікації;
63) ремонт комп'ютерів та комунікаційного обладнання.
3. З метою підпунктів 45-48 пункту 2 цієї статті використовуються такі поняття:
1) роздрібна торгівля – підприємницька діяльність, пов'язана з торгівлею товарами (у тому числі за готівковий розрахунок, а також з використанням платіжних карток) на основі договорів роздрібної купівлі-продажу. До цього виду підприємницької діяльності не належить реалізація підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 6 - 10 пункту 1 статті цього Кодексу, продуктів харчування та напоїв, у тому числі алкогольних, як в упаковці та розфасовці виробника, так і без таких упаковки та розфасовки, у барах , ресторанах, кафе та інших об'єктах організації громадського харчування, газу, вантажних та спеціальних автомобілів, причепів, напівпричепів, причепів-розпусків, автобусів будь-яких типів, товарів за зразками та каталогами поза стаціонарною торговою мережею (у тому числі у вигляді поштових відправлень (посилочна торгівля) ), а також через телемагазини, телефонний зв'язок та комп'ютерні мережі), передача лікарських препаратів за пільговими (безкоштовними) рецептами, а також продукції власного виробництва (виготовлення). Реалізація лікарських засобів, що підлягають обов'язковому маркуванню засобами ідентифікації, у тому числі контрольними (ідентифікаційними) знаками відповідно до Федерального закону від 12 квітня 2010 року N 61-ФЗ "Про обіг лікарських засобів", взуттєвих товарів та предметів одягу, приладдя до одягу та іншого виробів з натурального хутра, що підлягають обов'язковому маркуванню засобами ідентифікації, у тому числі контрольними (ідентифікаційними) знаками за переліком кодів Загальноросійського класифікатора продукції за видами економічної діяльності та (або) за переліком кодів товарів відповідно до Товарною номенклатуроюЗовнішньоекономічної діяльності Євразійського економічного союзу, що визначаються Урядом Російської Федерації, для цілей цієї глави не належить до роздрібної торгівлі. Реалізація через торгові автомати товарів та (або) продукції громадського харчування, виготовленої в цих торгових автоматах, відноситься з метою цієї глави до роздрібної торгівлі;
2) стаціонарна торгова мережа, що має торгові зали, - торговельна мережа, розташована у призначених для ведення торгівлі будинках та будівлях (їх частинах), що мають оснащені спеціальним обладнанням відокремлені приміщення, призначені для ведення роздрібної торгівлі та обслуговування покупців. До цієї категорії торгових об'єктів відносяться магазини та павільйони;
3) магазин - спеціально обладнаний будинок (його частина), призначений для продажу товарів та надання послуг покупцям та забезпечений торговими, підсобними, адміністративно-побутовими приміщеннями, а також приміщеннями для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу;
4) павільйон - будова, що має торговий зал та розрахована на одне або кілька робочих місць;
5) площа торгового залу – частина магазину, павільйону, зайнята обладнанням, призначеним для викладення, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків та обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів та касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів для покупців. До площі торгового залу належить також частина площі торгового залу, що орендується. Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а також приміщень для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу, в яких не здійснюється обслуговування покупців, не належить до площі торгової зали. Площа торгової зали визначається на підставі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів;
6) площа зали обслуговування відвідувачів - площа спеціально обладнаних приміщень (відкритих майданчиків) об'єкта організації громадського харчування, призначених для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів, а також для проведення дозвілля, що визначається на підставі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів;
7) стаціонарна торгова мережа, що не має торгових залів, - торгова мережа, розташована в призначених для ведення торгівлі будівлях, будівлях та спорудах (їх частинах), що не мають відокремлених і спеціально оснащених для цих цілей приміщень, а також у будівлях, будівлях та спорудах (їх частинах), які використовуються укладання договорів роздрібної купівлі-продажу, і навіть щодо торгів. До цієї категорії торгових об'єктів відносяться роздрібні ринки, ярмарки, кіоски, намети, торговельні автомати;
8) кіоск - будова, яка не має торгової зали та розрахована на одне робоче місце продавця;
9) намет - збірно-розбірна конструкція, оснащена прилавком, що не має торгової зали;
10) нестаціонарна торгова мережа - торговельна мережа, що функціонує на принципах розвізної та розносної торгівлі, а також об'єкти організації торгівлі, які не належать до стаціонарної торгової мережі;
11) розвізна торгівля - роздрібна торгівля, що здійснюється поза стаціонарною роздрібною мережею з використанням спеціалізованих або спеціально обладнаних для торгівлі транспортних засобів, а також мобільного обладнання, що застосовується лише з транспортним засобом. До цього виду торгівлі належить торгівля з використанням автомобіля, автолавки, автомагазину, тонару, автопричепа, пересувного торгового автомата;
12) розносна торгівля - роздрібна торгівля, що здійснюється поза стаціонарною роздрібною мережею шляхом безпосереднього контакту продавця з покупцем в організаціях, на транспорті, вдома або на вулиці. До цього виду торгівлі належить торгівля з рук, лотка, з кошиків та ручних візків;
13) послуги громадського харчування - послуги з виготовлення кулінарної продукції та (або) кондитерських виробів, створення умов для споживання та (або) реалізації готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів, а також щодо проведення дозвілля. До послуг громадського харчування не належать послуги з виробництва та реалізації підакцизних товарів, зазначених у підпункті 3 пункту 1 статті цього Кодексу;
14) об'єкт організації громадського харчування, що має зал обслуговування відвідувачів, - будівля (його частина) або будівля, призначені для надання послуг громадського харчування та мають спеціально обладнане приміщення (відкритий майданчик) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів , а також для проведення дозвілля;
15) об'єкт організації громадського харчування, який не має залу обслуговування відвідувачів, - об'єкт організації громадського харчування, який не має спеціально обладнаного приміщення (відкритого майданчика) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів. До цієї категорії об'єктів організації громадського харчування належать кіоски, намети, магазини (відділи) кулінарії при ресторанах, барах, кафе, їдальнях, закусочних та інші аналогічні точки громадського харчування;
16) відкритий майданчик – спеціально обладнане для громадського харчування місце, розташоване на земельній ділянці.
4. З метою даного розділу до інвентаризаційних та правовстановлюючих документів відносяться будь-які наявні в індивідуального підприємця документи на об'єкт стаціонарної торгової мережі (організації громадського харчування), що містять інформацію про призначення, конструктивні особливості та планування приміщень такого об'єкта, а також інформацію, що підтверджує право користування об'єктом (договір купівлі-продажу нежитлового приміщення, технічний паспорт на нежитлове приміщення, плани, схеми, експлікації, договір оренди (субаренди) нежитлового приміщення або його частини (частин), дозвіл на право обслуговування відвідувачів на відкритому майданчику та інші документи).
5. При застосуванні патентної системи оподаткування індивідуальний підприємець має право залучати найманих працівників, зокрема за договорами цивільно-правового характеру. У цьому середня чисельність найманих працівників, що визначається порядку, встановлюваному федеральним органом виконавчої, уповноваженим у сфері статистики, має перевищувати за податковий період 15 людина з усіх видів підприємницької діяльності, здійснюваним індивідуальним підприємцем, щодо яких застосовується патентна система оподаткування.
6. Патентна система оподаткування не застосовується до видів підприємницької діяльності, зазначених у пункті 2 цієї статті, у разі їх здійснення в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном.
7. Законами суб'єктів Російської Федерації встановлюються розміри потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу за видами підприємницької діяльності, щодо яких застосовується патентна система оподаткування. У цьому максимальний розмір потенційно можливого отримання індивідуальним підприємцем річного доходу неспроможна перевищувати 1 млн. рублів, якщо інше встановлено пунктом 8 цієї статті.
8. Суб'єкти Російської Федерації вправі:
1) з метою встановлення розмірів потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу за видами діяльності, щодо яких застосовується патентна система оподаткування, диференціювати види підприємницької діяльності, зазначені у пункті 2 цієї статті, якщо така диференціація передбачена Загальноросійським класифікатором видів економічної діяльності ) Загальноросійським класифікатором продукції за видами економічної діяльності;
1.1) з метою встановлення розмірів потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу за видами діяльності, щодо яких застосовується патентна система оподаткування, диференціювати територію суб'єкта Російської Федерації за територіями дії патентів за муніципальними утвореннями (груп муніципальних утворень), за виключенням підприємницької діяльності, зазначених у підпунктах 10, 11, 32, 33 та підпункті 46 (у частині, що стосується розвізної та розносної роздрібної торгівлі) пункту 2 цієї статті;
2) встановлювати додатковий перелік видів підприємницької діяльності, що належать до побутових послуг та не зазначені у пункті 2 цієї статті, щодо яких застосовується патентна система оподаткування. Коди видів діяльності відповідно до Загальноросійського класифікатора видів економічної діяльності та коди послуг відповідно до Загальноросійського класифікатора продукції за видами економічної діяльності, що належать до побутових послуг, визначаються Урядом Російської Федерації.
При встановленні передбаченого цим підпунктом додаткового переліку видів підприємницької діяльності розмір потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу може визначатися для груп (підгруп) та (або) окремих видів економічної діяльності, що належать до побутових послуг;
2.1) встановлювати такі обмеження для застосування патентної системи оподаткування:
за загальною площею житлових і нежитлових приміщень, що здаються в оренду (найм), земельних ділянок, що належать індивідуальному підприємцю на праві власності, - за видом підприємницької діяльності, зазначеним у підпункті 19 пункту 2 цієї статті;
за загальною кількістю автотранспортних засобівта суден водного транспорту - за видами підприємницької діяльності, зазначеними у підпунктах 10, 11, 32 та 33 пункту 2 цієї статті;
за загальною кількістю об'єктів стаціонарної та нестаціонарної торгової мережі та об'єктів організації громадського харчування та (або) їх загальної площі - за видами підприємницької діяльності, зазначеними у підпунктах 45 - 48 пункту 2 цієї статті;
3) встановлювати розмір потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу:
на одиницю середньої чисельності найманих працівників;
на одиницю автотранспортних засобів, судів водного транспорту;
на 1 тонну вантажопідйомності транспортних засобів, на одне пасажирське місце – за видами підприємницької діяльності, зазначеними у підпунктах 10, 11, 32 та 33 пункту 2 цієї статті;
на 1 квадратний метрплощі житлових та нежитлових приміщень, що здаються в оренду (найм), земельних ділянок - за видом підприємницької діяльності, зазначеним у підпункті 19 пункту 2 цієї статті;
на один об'єкт стаціонарної (нестаціонарної) торгової мережі, об'єкт організації громадського харчування та (або) на 1 квадратний метр площі об'єкта стаціонарної (нестаціонарної) торгової мережі, об'єкта організації громадського харчування - за видами підприємницької діяльності, зазначеними у підпунктах 45 - 48 пункту 2 статті;
залежно від території дії патенту з урахуванням положень підпункту 1.1 цього пункту;
4) збільшувати максимальний розмір потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу:
не більше ніж утричі - за видами підприємницької діяльності, зазначеними у підпунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 пункту 2 цієї статті;
не більше ніж у п'ять разів - за всіма видами підприємницької діяльності, щодо яких застосовується патентна система оподаткування, що здійснюються на території міста з чисельністю населення більше одного мільйона осіб;
не більше ніж у десять разів - за видами підприємницької діяльності, зазначеними у підпунктах 19, 45 - 47 пункту 2 цієї статті.
9. Зазначений у пункті 7 цієї статті максимальний розмір потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу підлягає індексації на коефіцієнт дефлятор, встановлений на відповідний календарний рік.
10. Застосування патентної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає їхнє звільнення від обов'язку зі сплати:
1) податку на доходи фізичних осіб (у частині доходів, отриманих при здійсненні видів підприємницької діяльності, щодо яких застосовується патентна система оподаткування);
2) податку на майно фізичних осіб (у частині майна, що використовується при провадженні видів підприємницької діяльності, щодо яких застосовується патентна система оподаткування, за винятком об'єктів оподаткування податком на майно фізичних осіб, включених до переліку, що визначається відповідно до пункту 7 статті 378.2 цього Кодексу з урахуванням особливостей, передбачених абзацом другим пункту 10 статті 378.2 цього Кодексу.
11. Індивідуальні підприємці, які застосовують патентну систему оподаткування, не визнаються платниками податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу:
1) під час здійснення видів підприємницької діяльності, щодо яких не застосовується патентна система оподаткування;
2) при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що під її юрисдикцією, включаючи суми податку, що підлягають сплаті при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої економічної зони Калінінградської області;
3) при здійсненні операцій, що оподатковуються відповідно до статей та 174.1 цього Кодексу.
12. Інші податки індивідуальні підприємці, які застосовують патентну систему оподаткування, сплачують відповідно до законодавства про податки та збори, а також виконують обов'язки податкових агентів, передбачені цим Кодексом.
Судова практика за статтею 346.43 НК РФ
Ухвалу Верховного Суду РФ від 05.10.2018 N 309-КГ18-15132 у справі N А50-21153/2017
На підставі заяви від 10.12.2013 підприємцем отримано патент на право застосування патентної системи оподаткування (далі - ПСП) на період з 01.01.2014 по 31.12.2014 щодо діяльності з надання послуг з виробництва монтажних, електромонтажних, санітарно-технічних та на підставі підпункту 13 пункту 2 статті 346.43 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Податкового кодексу).
Ухвалу Верховного Суду РФ від 20.05.2019 N 301-ЕС19-6218 у справі N А28-13889/2017
Відмовляючи у задоволенні заявленої вимоги, суди першої та апеляційної інстанцій, оцінивши подані у матеріали справи докази, керуючись положеннями статей , , , , , , , , 346.43 , 346.45 Податкового кодексу Російської Федерації, статей 2, 4, 4 , 801 Цивільного кодексуРосійської Федерації, статті 8 Федерального законувід 08.11.2007 N 259-ФЗ "Статут автомобільного транспортута міського наземного електричного транспорту", Закону Кіровській областівід 29.11.2012 N 221-ЗО "Про патентну систему оподаткування на території Кіровської області", роз'ясненнями, викладеними у постанові Пленуму Вищого Арбітражного судуРосійської Федерації від 12.10.2006 N "Про оцінку арбітражними судами обґрунтованості отримання платником податків податкової вигоди", враховуючи правову позицію Конституційного Суду Російської Федерації, викладену в ухвалі від 17.12.1996 N 20-П та ухвалах від 25.07.1. 15.05.2001 N 88-О , Президії Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації в постановах від 16.03.2010 N 14009/09 та від 18.06.2013 N 18384/12, дійшли висновку про те, що оспорюємо чинного законодавстваі не порушує прав і законних інтересівзаявника.
Ухвалу Верховного Суду РФ від 30.03.2018 N 301-КГ18-1775 у справі N А38-6544/2016
Оцінивши подані докази у тому сукупності і взаємного зв'язку, керуючись, зокрема положеннями статей , 346.43 , 346.45 , 346.53 Податкового кодексу Російської Федерації, статей 431, 703 Цивільного кодексу Російської Федерації, статті 1 Містобудівного кодексуРосійської Федерації, Федерального закону від 21.07.1997 N 122-ФЗ "Про державної реєстраціїправ на нерухоме майно та правочинів з ним", суди першої та апеляційної інстанцій погодилися з висновками податкового органу та визнали рішення інспекції у частині, оскарженій заявником у касаційній скарзі, законним та обґрунтованим. Суд округу підтримав ці висновки.
Ухвалу Верховного Суду РФ від 21.05.2018 N 307-КГ18-5327 у справі N А56-42585/2017
Дослідивши обставини справи та оцінивши наявні у справі докази відповідно до статей 65, 71, 198, 200, 201 Арбітражного процесуального кодексуРосійській Федерації, керуючись статтями , 346.43 , 346.47 , 346.49 - 346.51 Податкового кодексу Російської Федерації, Законом міста Санкт-Петербурга від 30.10.2013 N 551-98 "Про введення на території Санкт-Петербурга патентної системи податковим органомрозрахунок доходу та підлягає сплаті підприємцем розміру податку правильним.
РОСІЙСЬКА ФЕДЕРАЦІЯФЕДЕРАЛЬНИЙ ЗАКОНПро внесення змін до статей 346-43 та 346-45 частини другоїПодаткового кодексу Російської ФедераціїПрийнятий Державною Думою 4 липня 2014 рокуСхвалений Радою Федерації 9 липня 2014 рокуСтаття 1 Внести до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації (Збори законодавства Російської Федерації, 2000, N 32, ст. 3340; 2001, N 53, ст. 5023; 2012, N 26, ст. 3447; 2013, N 49, ст. 635) наступні зміни: 1) у статті 346-43: а) у пункті 7 друге речення викласти у такій редакції: "При цьому максимальний розмір потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу не може перевищувати 1 млн. рублів, якщо інше не встановлено пунктом 8 цієї статті.";б) у пункті 8: доповнити підпунктом 1-1 такого змісту:"1-1) з метою встановлення розмірів потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу за видами діяльності, щодо яких застосовується патентна система оподаткування, диференціювати територію суб'єкта Російської Федерації за територіями дії патентів за муніципальними утвореннями (груп муніципальних утворень), за винятком на провадження видів підприємницької діяльності, зазначених у підпунктах 10, 11, 32, 33 та підпункті 46 (у частині, що стосується розвізної та розносної роздрібної торгівлі) пункту 2 цієї статті;";підпункт 3 викласти у такій редакції:"3) встановлювати розмір потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу залежно від:середньої чисельності найманих працівників;кількості транспортних засобів, вантажопідйомності транспортного засобу, кількості посадкових місць у транспортному засобі;кількості відокремлених об'єктів (площ) щодо видів підприємницької діяльності, зазначених у підпунктах 19, 45-47 пункту 2 цієї статті;території дії патентів, визначеної відповідно до підпункту 1-1 цього пункту;";в) пункт 9 викласти у такій редакції:"9. Зазначений у пункті 7 цієї статті максимальний розмір потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор, встановлений на відповідний календарний рік."; 2) у статті 346-45: а) у пункті 1: абзац другий викласти у такій редакції:"Форма патенту та форма заяви на отримання патенту затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.";абзаци четвертий та п'ятий викласти у такій редакції:"Патент діє на всій території суб'єкта Російської Федерації, за винятком випадків, коли законом суб'єкта Російської Федерації визначено територію дії патентів відповідно до підпункту 1-1 пункту 8 статті 346-43 цього Кодексу. У патенті має міститися вказівка на територію його дії.Індивідуальний підприємець має право отримати кілька патентів.";б) абзац перший пункту 2 доповнити пропозицією такого змісту: "У разі, якщо індивідуальний підприємець планує провадити підприємницьку діяльність на основі патенту (за винятком патентів на провадження видів підприємницької діяльності, зазначених у підпунктах 10, 11, 32, 33 та підпункті 46 (у частини, що стосується розвізної та розносної роздрібної торгівлі) пункту 2 статті 346-43 цього Кодексу) на території, що визначена законом суб'єкта Російської Федерації відповідно до підпункту 1-1 пункту 8 статті 346-43 цього Кодексу і на якій він не перебуває на обліку у податковому органі за місцем проживання або як платник податків, що застосовує патентну систему оподаткування, зазначена заява подається до будь-якого територіального податкового органу за місцем планованого провадження зазначеним індивідуальним підприємцем підприємницької діяльності.";в) пункт 4 доповнити підпунктом 5 такого змісту:"5) незаповнення обов'язкових полів у заяві на отримання патенту.".Стаття 2 1. Цей Федеральний закон набирає чинності після закінчення одного місяця з дня його офіційного опублікування, за винятком положень, для яких цією статтею встановлено інші терміни набуття ними чинності.2. Пункт 1, абзаци четвертий - шостий підпункту "а", підпункти "б" та "в" пункту 2 статті 1 цього Федерального закону набирають чинності з 1 січня 2015 року.3. Положення абзацу другого пункту 1 статті 346-45 (в редакції цього Закону) застосовуються до патентів, що діють з 1 січня 2015 року.Президент Російської Федерації В.ПутінМосква, Кремль 21 липня 2014 року N 244-ФЗ
[+] Тлумачення та застосування положень підп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ не має суперечити обмеженням, встановленими підп. 4 п. 8 цієї статті стосовно видів діяльності, а не кількості відокремлених об'єктів, на яких ведеться відповідний вид діяльності
Індивідуальний підприємець здійснював на території Муйського району Республіки Бурятія підприємницьку діяльність зі здачі в оренду (найм) власного нежитлового. нерухомого майна. 9 грудня 2014 р. він звернувся до податкову інспекціюіз заявою на отримання патенту на право застосування патентної системи оподаткування з 1 січня по 31 грудня 2015 р. Відповідний вид діяльності потрапляє під ПСН на підставі підп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Інспекція видала патент із розрахунком податку виходячи з розміру потенційно можливого річного доходу (податкової бази) 5 млн за трьома відокремленими об'єктами. З урахуванням коефіцієнта-дефлятора на 2015 р. податкова база для обчислення патенту склала 17,205 млн. руб. (5 млн х 3 х 1,147).
На думку індивідуального підприємця, максимальний розмір потенційного можливого для отримання річного доходу за 2015 р. має становити 11,470 млн руб. (10 млн руб. х 1,147).
Суди першої та апеляційної інстанцій вважали, що податковим органом не допущено порушень положень п. 7, підп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Проте суд касаційної інстанціїіз цим не погодився через такі обставини.
Відповідно до ст. 346.48 НК РФ податкова база визначається як грошовий вираз потенційно можливого для отримання ІП річного доходу за видом підприємницької діяльності, щодо якого застосовується ПСП, що встановлюється на календарний рік законом суб'єкта РФ.
Пунктом 7 ст. 346.43 НК РФ передбачено, що законами суб'єктів РФ встановлюються розміри потенційно можливого для отримання ІП річного доходу за видами підприємницької діяльності, щодо яких застосовується ПСП. При цьому максимальний розмір потенційно можливого для отримання річного доходу не може перевищувати 1 млн руб., Якщо інше не встановлено п. 8 цієї статті.
Зазначений у п. 7 ст. 346.43 НК РФ максимальний розмір потенційно можливого отримання річного доходу підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор, встановлений на відповідний календарний рік (п. 9 ст. 346.43 НК РФ).
Підпунктом 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ встановлено, що суб'єкти РФ вправі збільшувати максимальний розмір потенційно можливого для отримання річного доходу не більше ніж у десять разів - за видами підприємницької діяльності, зазначеними, зокрема, у підп. 19 п. 2 цієї статті. Одночасно у підп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ передбачено, що суб'єкти РФ вправі встановлювати розмір потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу залежно від кількості відокремлених об'єктів (площ) щодо видів підприємницької діяльності, зазначених, зокрема, у підп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Суд зазначив, що з буквального змісту положень підп. 3 п. 8 цієї статті слід, що вони спрямовані на диференціацію розміру потенційно можливого для отримання річного доходу (а отже, і сплачуваного на підставі патенту податку) залежно від конкретних обставин діяльності індивідуального підприємця, тоді як положення підп. 4 п. 8 зазначеної статті містять імперативне розпорядження про обмеження права суб'єктів РФ збільшувати потенційно можливий для отримання річний дохід окремим видамдіяльності.
Отже, тлумачення та застосування положень підп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ не має суперечити обмеженням, встановленими підп. 4 п. 8 цієї статті стосовно видів діяльності, а не до кількості відокремлених об'єктів, на яких ведеться відповідний вид діяльності.
Відповідно до Закону Республіки Бурятія від 08.10.2012 № 2974-IV розмір потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу за видом підприємницької діяльності «здавання в оренду власного нежитлового нерухомого майна», встановлений залежно від кількості відокремлених об'єктів (площ), щодо об'єктів, на території Муйського району, що становить 5 млн руб. по кожному відокремленому об'єкту (площі).
Встановлюючи такий порядок визначення розміру річного доходу, суб'єкт РФ діяв у межах повноважень, встановлених підп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, що, однак, не виключає у цій суперечці прямого застосування положень підп. 4 п. 8 вказаної статті.
Таким чином, виходячи з наведеного вище правового регулювання та наявності у підприємця трьох відокремлених об'єктів, максимальний розмір потенційно можливого для отримання річного доходу за 2015 р. за видом діяльності, що розглядається, для заявника не міг перевищувати величини 10 млн руб., збільшеної на коефіцієнт-дефлятор 1,147 .
Отже, за спірним патентом максимальний розмір потенційного можливого для отримання річного доходу повинен становити 11,47 млн руб. (10 млн руб. х 1,147).
[+] Реєстрація заявника як ІП до набрання чинності регіональним законом, що встановлює нульову ставку податку з ПСП, не позбавляє його права на застосування цієї ставки з моменту реєстрації як ІП, якщо законодавець поширив норми закону на правовідносини, що виникли до введення зазначеного закону у дію
Податковим органом 5 березня 2015 р. видано підприємцю патент на право застосування ПСП на період з 4 березня по 3 грудня 2015 р. за видом діяльності «ремонт житла та інших будівель» на підставах п. 1 ст. 346.46 НК РФ.
Підприємець вважав, що він має право на застосування нульової ставки податку з ПСП на підставі Закону Удмуртської Республіки від 14.05.2015 № 32-РЗ «Про встановлення податкової ставки 0 відсотків для платників податків - індивідуальних підприємців при застосуванні спрощеної системи оподаткування Удмуртської Республіки» (далі – Закон № 32-РЗ), який поширив свою дію на правовідносини, що виникли з 1 січня 2015 р.
Відповідно, у строки, передбачені п. 2 ст. 345.51 НК РФ, підприємець не сплатив 1/3 частини вартості виданого патенту.
На думку інспекції, оскільки платник податків зареєстрований як індивідуальний підприємець 4 березня 2015 р., тобто раніше дати набрання чинності Законом № 32-РЗ), він не має права застосовувати нульову ставку за ПСП.
Підприємець звернувся до суду.
Суд першої інстанції став на бік податківців, вказавши, що встановлену податкову ставку у розмірі 0% відповідно до Закону № 32-РЗ вправі застосовувати платники податків – індивідуальні підприємці, які вперше зареєстровані після набуття чинності Законом № 32-РЗ, тобто після 15 червня 2015 р., а не з 1 січня 2015 р.
Проте суд апеляційної інстанціїдійшов висновку, що оскільки законодавець поширив норми Закону № 32-РЗ на правовідносини, що виникли до набуття ним чинності, вказане не позбавляє прав на застосування. передбаченої пільгипідприємцем, зареєстрованим до набрання чинності Законом № 32-РЗ. АС Уральського округу із цим погодився. Наведемо аргументи суду.
Відповідно до п. 3 ст. 346.50 НК РФ законами суб'єктів РФ може бути встановлена податкова ставка з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ПСП, у розмірі 0% для платників податків - індивідуальних підприємців, які вперше зареєстровані після набуття чинності зазначеними законами та здійснюють підприємницьку діяльність у виробничій, соціальній та (або) ) наукової сфери.
З огляду на п. 2, 3 ст. 2 Федерального закону від 29.12.2014 № 477-ФЗ положення п. 3 ст. 346.50 НК РФ застосовуються з 1 січня 2015 р. до 1 січня 2021 р.
Статтею 1 Закону № 32-РЗ передбачено, що відповідно до п. 3 ст. 346.50 НК РФ податкова ставка у розмірі 0% встановлюється при застосуванні ПСН індивідуальними підприємцями, вперше зареєстрованими на території Удмуртської Республіки після набрання чинності зазначеним Законом та здійснюють види підприємницької діяльності у виробничій, соціальній та (або) науковій сферах, і навіть у сфері побутових послуг населенню, визначені ст. 2 та 3 названого Закону.
Відповідно до ст. 4 Закону № 32-РЗ закон набирає чинності після закінчення одного місяця з дня його офіційного опублікування та поширює свою дію на правовідносини, що виникли з 1 січня 2015 р.
Акти законодавства про податки та збори, що скасовують податки та (або) збори, що знижують розміри ставок податків (зборів), усувають обов'язки платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників або іншим чином покращують їхнє становище, можуть мати зворотну силу, Якщо прямо передбачають це (п. 1, 4 ст. 5 НК РФ).
З правової позиції Конституційного судуРФ, викладеної у Визначенні від 28.06.2012 № 1250-О випливає, що за змістом ст. 57 Конституції РФ стосовно актів законодавства про податки та збори вимога законно встановленого податкута збору відноситься не тільки до форми, процедури прийняття та змісту такого акта, але й порядку введення його в дію. Правове регулювання, передбачене у п. 4 ст. 5 НК РФ, відтворює загальний принципдії податкових норм у часі, відповідно до яким дія закону поширюється на відносини, що виникли після набуття ним чинності, і лише законодавець має право надати закону зворотну силу, тобто поширити його норми на правовідносини, які виникли до набуття ним чинності.
На підставі викладеного суд визнав, що реєстрація заявника як індивідуального підприємця до набрання чинності Законом № 32-РЗ не позбавляє його права на застосування передбаченої нульової податкової ставки за ПСП з моменту реєстрації як індивідуального підприємця, оскільки законодавець поширив норми Закону № 32- РЗ на правовідносини, що виникли до введення вказаного закону на дію.
Усі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків.
За таких обставин у апеляційного судубули підстави для скасування рішення суду першої інстанції та задоволення заявлених підприємцем вимог.