Ha a magánszemélyek kamatmentesen kölcsönzött (hitel) pénzeszközöket kapnak, vagy amelyek kamata nem éri el az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának 2/3-át (évi 9% - devizahitelek esetén), jövedelem anyagi haszon formájában . Fontolja meg a személyi jövedelemadó adóztatási eljárását ezen jövedelem után.
Az adóalap
Az Art. (1) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 210. §-a szerint a személyi jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor az adóalany minden, készpénzben és természetben megszerzett jövedelmét, illetve az általa szerzett rendelkezési jogot, valamint a jövedelmet anyagi juttatások formájában, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvével összhangban határoznak meg.
A paragrafusok szerint. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. §-a szerint az adófizető anyagi juttatás formájában szerzett jövedelme kamatmegtakarításból származó anyagi haszon szervezetektől vagy egyéni vállalkozóktól kapott kölcsön (hitel) pénzeszközök felhasználására.
A kivétel a következő:
1) az Orosz Föderáció területén található bankoktól kapott bankkártyákkal végzett műveletekkel kapcsolatban a biztosítási szerződésben meghatározott kamatmentes időszakban Bank kártya;
2) kamatmegtakarításból származó anyagi haszon új építéshez nyújtott kölcsön (hitel) pénzeszközök felhasználásához vagy az Orosz Föderáció területén lakóépület, lakás, szoba vagy részesedés (részesedés) megszerzéséhez, földterületek, egyedi lakásépítésre biztosított, és olyan telkek, amelyeken a megszerzett lakóépületek, vagy az azokban lévő részesedések (részesedések) találhatók;
3) az Orosz Föderáció területén található bankok által nyújtott kölcsönzött (hitel) pénzeszközök felhasználására kamatmegtakarításból származó anyagi haszon a rendeletben meghatározott célokra kapott kölcsönök (hitelek) refinanszírozása (további kölcsönzése) céljából. előző bekezdés.
Adómentes az (1) és (2) bekezdésben meghatározott dologi juttatás, feltéve, hogy az adózónak joga van vagyonhoz. adólevonás(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 220. cikkének 3. cikkelyének 1. pontja), megerősítve adóhatóság(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 220. cikkének 8. cikkelye).
(2) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikke, ha az adózó anyagi juttatások formájában kap bevételt,az adóalapot ként meghatározott:
1) a kölcsönzött (hitel) pénzeszközök felhasználására járó kamat rubelben kifejezett többlete, amelyet a az Orosz Föderáció Központi Bankja által a bevétel tényleges beérkezésének napján megállapított aktuális refinanszírozási kamatláb 2/3-a , a szerződési feltételek alapján számított kamat összege felett;
2) a devizában denominált felvett (hitel)pénz felhasználási kamat összegének többlete, amely alapján számított.9% évente , a szerződés feltételei alapján számított kamat összege felett.
bekezdéseknek megfelelően. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223 a bevétel tényleges megérkezésének dátuma amikor anyagi juttatás formájában bevételt kapnak úgy határozzák meg kamatfizetés időpontja a kapott kölcsön (hitel) pénzeszközökről.
igénybevételéhez nyújtott dologi juttatás formájában járó jövedelem adóalapjának meghatározásakor kamatmentes kölcsön , a bevétel beérkezésének dátumai a következők a felvett pénzeszközök tényleges visszafizetésének időpontja (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2012. február 27-i levele. N 03-04-05/9-223). Ebben az esetben a megállapodás rendelkezhet kamatmentes kölcsön (hitel) tetszőleges gyakorisággal (például egy alkalommal, havi, ill. negyedévente stb.).
adókulcs
A dologi juttatások személyi jövedelemadóját a következő kulcsok szerint számítják ki:
Ha adóköteles az Orosz Föderáció lakosa - 35%-os kamattal (a 224. cikk 2. pontja). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve);
Ha az adóalany nem az Orosz Föderáció adóügyi illetősége - 30% -os kulcs (224. cikk 3. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Személyi jövedelemadó számítása, levonása, átutalása
Az Art. (1) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke értelmében az orosz szervezeteknek, amelyekkel az adóalany anyagi juttatások formájában bevételhez jutottak, ki kell számítaniuk, vissza kell fizetniük és be kell fizetniük a megfelelő összegű személyi jövedelemadót a költségvetésbe.
BAN BEN ez az eset szervezeteket ismerik el adóügynökök .
Az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke értelmében az adóügynökök kötelesek a felhalmozott adó összegét közvetlenül az adózó bármely bevételéből visszatartani, amikor azt ténylegesen kifizették magának az adózónak vagy az ő nevében harmadik feleknek. A visszatartott adó összege azonban nem haladhatja meg a befizetés összegének 50%-át.
Az adóügynökök kötelesek átutalni a költségvetésbe személyi jövedelemadó összegeket anyagi haszonnal késő délután tényleges megőrzésük napját követően.
A szervezet csak akkor vonhat le személyi jövedelemadót, ha az adózó munkáltatója.
Ellenkező esetben a szervezetek az Art. (5) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. §-a szerint legkésőbb egy hónapon belül annak az adózási időszaknak a végétől számítva, amelyben a releváns körülmények felmerültek, tájékoztatni kell az adózót és a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatóságot. az adó levonásának lehetetlenségéről és az adó összegéről írva. Az üzenet formáját és benyújtásának eljárását az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010.11.17-i rendelete hagyta jóvá. N MMV-7-3/ [e-mail védett](a 2013. november 14-i módosítással) „A magánszemélyek jövedelmére vonatkozó adatlap jóváhagyásáról és a kitöltési javaslatokról, a magánszemélyek jövedelmére vonatkozó tájékoztató formátumáról. elektronikus formátumban, könyvtárak. Ezzel egyidejűleg a személyi jövedelemadó fizetési kötelezettség is hozzá van rendelve (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 228. cikkének 4. cikkelyének 1. pontja). Az adózó az Art. (3) bekezdése szerint. 228. és Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 229. cikke ebben az esetben köteles benyújtani a megfelelő adóbevallást a bejegyzés helye szerinti adóhatóságnak legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő év április 30-ig.
1. példa
A személyi jövedelemadó kiszámítása a rubelben kibocsátott kölcsön kamataiból származó anyagi haszonból.
2014. június 30-án a szervezet 100 000 rubel összegű kölcsönt nyújtott alkalmazottjának - az Orosz Föderáció adóügyi illetőségű személyének. 6 hónapig, évi 4%-kal. A kamatot a kölcsön visszafizetésekor egy összegben fizetik. 2014. december 30-án az alkalmazott visszaadta a kölcsönt, és 2005,48 rubel kamatot is fizetett. (Számítás: 100 000 rubel x 4% / 365 nap x 183 nap = 2005,48 rubel). A refinanszírozási kamatláb a kamatfizetés napján 8,25% (Az Orosz Nemzeti Bank 2012. szeptember 13-i, N 2873-U „Az Oroszországi Bank refinanszírozási kamatlábának nagyságáról” szóló rendelete).
100 000 dörzsölje. x (2/3 x 8,25% - 4%) / 365 nap x 183 nap \u003d 752,05 rubel.
752,05 RUB x 35% = 263 rubel.
2. példa
A devizában kibocsátott kölcsön kamatai megtakarításából származó tárgyi haszon személyi jövedelemadó számítása.
2014. június 30-án a Znak bank 12 000 USD összegű fogyasztói célú kölcsönt nyújtott Petrov AV-nak, aki nem ennek a banknak az alkalmazottja, az Orosz Föderációban adóügyi illetőségű, 6 hónapos futamidőre 7 órakor. % évente. A kamatot a kölcsön visszafizetésekor egy összegben fizetik.
2014. december 30. Petrov A.V. visszafizette a kölcsönt, és 23 870,82 rubel kamatot is fizetett. ( hivatalos árfolyam 2014. december 30-án az Orosz Föderáció Központi Bankja az amerikai dollárt 56,6801 rubel/dollár értékben határozta meg. USA. Számítás: 12 000 USD x 7% / 365 nap x 183 nap \u003d $ 421,15 x 56,6801 \u003d 23 870,82 rubel).
A kölcsön kamatának megtakarításából származó anyagi haszon a következő lesz:
12 000 USD x (9% - 7%) / 365 nap x 183 nap \u003d $ 120,33 x 56,6801 \u003d 6 820,25 rubel.
A tárgyi juttatások személyi jövedelemadója a következő lesz:
6820,25 RUB x 35% = 2387 rubel.
Mivel a hitelfelvevő nem a hitelező bank alkalmazottja, a meghatározott jövedelmet önállóan köteles bevallani és utána személyi jövedelemadót fizetni. Ehhez legkésőbb 2015. április 30-ig Petrov A.V. személyi jövedelemadó bevallást kell benyújtania a 2014. évről a lakóhely szerinti adóhatósághoz.
3. példa
A személyi jövedelemadó kiszámítása a nem rezidensnek rubelben kibocsátott kamatmentes kölcsön kamatmegtakarításából származó anyagi haszonból.
2014. június 30-án a szervezet 100 000 rubel összegű kamatmentes kölcsönt nyújtott azon alkalmazottjának, aki nem az Orosz Föderáció adóügyi illetősége. 4 hónapos időtartamra. A megállapodás értelmében a kölcsön visszafizetése a következő időpontokban történik: 2014. július 31., augusztus 29., szeptember 30. és október 30. - egyenként 25 000 rubel. A munkavállaló a kölcsönt a meghatározott időn belül visszafizette. A refinanszírozási kamat a hitel törlesztési napján 8,25%.
Számítsa ki a kölcsönkamat megtakarításából származó anyagi hasznot és a személyi jövedelemadó megfelelő összegét:
2014. július 31. Az anyagi juttatás összege: 100 000 rubel. x 2/3 x 8,25% / 365 nap x 31 nap = 467,12 rubel. Személyi jövedelemadó lesz: 467,12 rubel. x 30% = 140 rubel
2014. augusztus 29. Az anyagi juttatás összege: (100 000 rubel - 25 000 rubel) x 2/3 x 8,25% / 365 nap. x 29 nap = 327,74 rubel. Személyi jövedelemadó lesz: 327,74 rubel. x 30% = 98 rubel
2014. szeptember 30. Az anyagi juttatás összege: (100 000 rubel - 50 000 rubel) x 2/3 x 8,25% / 365 nap. x 32 nap = 241,10 rubel. Személyi jövedelemadó lesz: 241,10 rubel. x 30% = 72 rubel
2014. október 30. Az anyagi juttatás összege: (100 000 rubel - 75 000 rubel) x 2/3 x 8,25% / 365 nap. x 30 nap = 113,01 rubel. Személyi jövedelemadó lesz: 113,01 rubel. x 30% = 34 rubel
Az Orosz Föderáció megbízott államtanácsosa, 3. osztály
Sok szervezet alkalmaz kölcsönöket az alkalmazottaknak vagy alapítóknak. Az Adótörvénykönyv 23. fejezete rendelkezik arról, hogy a magánszemély adóalapja milyen alapon tartalmazza a kölcsönzött (hitel) pénzeszközök felhasználására fordított kamatmegtakarításból származó anyagi haszonból származó bevételt.
A dologi juttatások személyi jövedelemadójának adóztatási szabályairól, illetve azok változásairól egy szakértővel készült interjút írnak.
- Hogyan juthat adóköteles jövedelemhez a magánszemély hitel (hitel) felvételekor?
A kölcsönszerződés attól a pillanattól tekintendő megkötöttnek, amikor a pénzt átutalják a kölcsönfelvevőnek (807. cikk Polgári törvénykönyv). A felvett és a visszafizetett kölcsön összegei önmagukban nem keletkeztetnek adózási szempontból figyelembe vett bevételt, kiadást (Az Áht. 23. fejezetének alkalmazásával kapcsolatos ügyek bírósági elbírálási gyakorlatának áttekintése 1. pont) Az Orosz Föderáció törvénye, amelyet a Legfelsőbb Bíróság Elnöksége 2015. október 21-én hagyott jóvá).
A kölcsönszerződés alapján átutalt pénzösszeg után az átutalás napját követő naptól a visszaszolgáltatás napjáig, beleértve a kamatokat, a szerződésben meghatározott összegnek megfelelően. Ha azonban nincs beállítva a méretük, a kamat az Orosz Nemzeti Bank irányadó kamatlába alapján számítható fel, amely azon a napon érvényes, amikor a hitelfelvevő kifizeti a tartozás összegét vagy annak egy részét (a Polgári Törvénykönyv 809. cikke).
Néha azonban, ha egy magánszemély egy visszatérítendő kölcsönt (hitelt) kap, az oda vezethet különleges fajta jövedelem - anyagi juttatások.
Az anyagi haszon abban nyilvánul meg, hogy a hitelfelvevő ingyenesen vagy az Orosz Föderáció adótörvényében előírtnál alacsonyabb kamatláb mellett használja fel a kölcsönzött (hitel) pénzeszközöket (az adótörvénykönyv 212. cikkének (2) bekezdése). az Orosz Föderáció). Hasonló szabályozási módszer, amikor egy személy be törvényhozási rend a bevétel ténylegesen imputált, egy példa az adóelkerülés eseteinek ellensúlyozására.
Megjegyzendő, hogy a Pénzügyminisztérium 2016. március 18-án kelt, 03-04-06 / 15118-as levelében az szerepel, hogy a magánszemélynek anyagi haszon formájában van bevétele a halasztás igénybevételéhez kapcsolódó kamatmegtakarításból. (részletfizetési terv) fizetését. De ez a nézőpont nem túl megalapozott. Bár a halasztással (részletfizetési tervvel) kapcsolatban felmerülő jogviszonyok hasonlóak a kölcsönhöz (hitelhez) kapcsolódó jogviszonyokhoz, ez a körülmény még nem elegendő egy újfajta jövedelem keletkezéséhez, hiszen az adótörvénykönyv 212. §. Az Orosz Föderáció megköveteli az átutalást egy egyénnek Pénz.
Van-e anyagi haszon a kölcsönben részesülőnek - magánszemélynek abban az esetben, ha a hitelező egy másik magánszemély, aki nem vállalkozó?
A szerződés szerinti hitelező lehet magánszemély, ill entitás. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint azonban anyagi előnyök csak akkor merülhetnek fel, ha egy szervezet vagy egyéni vállalkozó kölcsönt ad ki. Pénzügyi haszon nem keletkezik hitelfelvételkor:
- olyan magánszemélytől, aki nem vállalkozó;
- olyan magánszemélytől, aki vállalkozó, de kölcsönt adott ki azon kívül vállalkozói tevékenység.
És ha a kölcsön kedvezményezettje egyéni vállalkozó? Abban az esetben, ha a kölcsön kedvezményezettje egyéni vállalkozó, kamatmegtakarításból juthat bevételhez. De ez a bevétel nem tekinthető vállalkozási bevételnek, függetlenül a hitel elköltésének céljától. Ezt az egyéni vállalkozó által alkalmazott adózási rend nem érinti. Az anyagi juttatások formájában kapott jövedelem megadóztatása az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 23. fejezetének normái szerint történik.
- Befolyásolja-e az adózási eljárást az, hogy a hitelfelvevő külföldi?
A magánszemély állampolgársága nem érinti az adózást, hacsak nemzetközi szerződés másként nem rendelkezik.
Fontos a kölcsönben részesülő és a kölcsönt kibocsátó szervezet adójogi helyzete. A tárgyi juttatás adóköteles magánszemélyek - adóalanyok.
Amikor a kölcsönt kiadták orosz szervezet, egy orosz egyéni vállalkozó, akkor a nem rezidens magánszemély által felvett pénzeszközök felhasználására fordított kamatmegtakarításból származó bevétel oroszországi forrásból származó bevételnek minősül, és Oroszországban adózik.
- Az alacsony kamatozású hitelnyújtás minden esetben jár haszonnal?
Az adózás nem csak a kamat mértékétől függ, hanem attól is, hogy milyen célra költik a hitelt.
Mentesülnek az adózás alól a kamatmegtakarításból származó tárgyi juttatások a lakásvásárlásra fordított kölcsön (hitel) pénzeszközök felhasználására. Orosz Föderáció, beleértve föld ház alatt.
A vagyoni juttatások adómentessége akkor is érvényes, ha:
- az ingatlanlevonást még nem kezdték meg alkalmazni;
- a hitelkeretből vásárolt lakások ingatlanlevonása teljes egészében beérkezett, a kölcsön törlesztése folytatódik (FM 2010. szeptember 14. 03-04-06 / 6-212 sz. levele).
A munkavállaló a munkáltatótól kapott mentességet úgy élheti meg, hogy benyújtja számára az adóhatóság által kiállított ingatlanadó-levonási jogot igazoló felszólítást. [e-mail védett]
Kaphatok-e adómentességet olyan forrásadótól, aki nem munkáltató?
Tud. Az ingatlanadó-levonásra való jogosultságról szóló igazolás kiállítását az adóhatóságtól kell kérni. A magánszemélyek munkaadóinak nem minősülő adóügynököknek szánt igazolás ajánlott formája a Szövetségi Adószolgálat 2016.01.15-i BS-4-11 számú levelében található. [e-mail védett]
És ha az értesítés a személyi jövedelemadó kiszámítása és levonása után érkezett a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásáért járó dologi juttatásból?
Az adózó a kölcsönzött pénzeszköz felhasználásának előző időszakára visszatartott többletadót. Az ilyen helyzetben az adó beszámításának és visszatérítésének eljárását az Orosz Föderáció adótörvényének normái nem szabályozzák egyértelműen. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 231. cikke arra utasítja az adózót, hogy kérelmezze a túlzott mértékben visszatartott személyi jövedelemadó visszatérítését az adóügynöknél. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke alapján a túlfizetett adó összegének jóváírása (visszatérítése) kérelmezésének időtartama három évre korlátozódik.
Ha a kölcsönszerződést több évre kötötték, minden évben be kell nyújtani az ingatlanlevonási jogról szóló igazolást a dologi juttatások adózása alóli mentességhez?
Ha a hitelező szervezet megerősítést kapott arról, hogy a munkavállaló jogosult ingatlanadó-levonásra, akkor a következő adózási időszakokban nincs szükség új megerősítésre (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016. szeptember 21-i levele, 03-04-07 sz. /55231).
- Mi változott a dologi juttatás formájában elért jövedelmek adóztatási rendjében?
2018 óta az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének módosított 212. cikke szövetségi törvény A 2017. november 27-én kelt 333-FZ számú törvény a következő esetekben rendelkezik a kölcsönzött (hitel) pénzeszközök felhasználásából származó adóköteles anyagi haszon felmerüléséről:
- - a hitelező és az adós kölcsönös függése;
- a hitelező és az adós közötti munkaviszony fennállása;
- kölcsön nyújtása pénzügyi segítségként (pl. volt alkalmazottai);
- szervezet rendelkezik ill egyéni vállalkozó magánszemély felé fennálló kötelezettség, amelynek keretében a részére történő kölcsön nyújtása az ügylet feltétele, ideértve a fizetési formát is, ideértve a díjazást is.
Ezek az esetek olyan szűkszavúan vannak megfogalmazva, hogy végeredményben minden abból adódik, hogy a bankok vagy más hasonló szervezetek és a hitelfelvevő kapcsolatából nem származnak anyagi hasznok. Ugyanakkor anyagi juttatás jelenik meg, ha a hitelfelvevő a bank vonatkozásában annak egymásra utalt személye, alkalmazottja vagy közalkalmazottja. jogi szerződés, még akkor is, ha kölcsönének feltételei megegyeznek más személyekkel. Az adóztatás alapja a tárgyi haszon formájában keletkezett bevétel bevételként való elszámolásának időpontja. - Hogyan állapítják meg a dologi juttatások adóalapját? A dologi juttatások adóalapja a kölcsön pénznemétől függően kerül meghatározásra. Ha a kölcsönt nem orosz rubelben, hanem bármely más ország pénznemében kapják meg, akkor az adóalap akkor keletkezik, ha különbség van a kölcsönzött pénzeszközök felhasználására járó kamat összege között, amelyet évi 9% -os kamattal számítanak ki. , valamint a megállapodás feltételei szerint számított kamat összegét.
Rubelben denominált kölcsön esetén az adóalapot (a kamat összegét) a jegybanki refinanszírozási ráta 2/3-a és a megállapodás szerinti kamatláb különbségeként számítják ki, megszorozva a kölcsön fennálló összegével.
A Bank of Russia 2015. december 11-i, 3894-U számú, 2016. január 1-jén hatályos rendelete értelmében a refinanszírozási kamatláb értékét a Bank of Russia irányadó kamatlábának megfelelő időpontban érvényes értékével azonosították. 2017. október 30-tól az irányadó kamat 8,25%. Ez azt jelenti, hogy anyagi haszon akkor keletkezik, ha a kölcsönszerződés szerinti kamatláb 5,5%-nál kisebb.
- És ha magánszemély kapott kamatmentes kölcsönt?
Kamatmentes hitelnél az adóalap az irányadó kulcs 2/3-ának és a tartozás összegének szorzata lesz.
- Ha változik a jegybank irányadó kamata?
Az adóalapot az Oroszországi Bank irányadó rátája alapján számítják ki, amelyet az adóalany bevételének napján határoznak meg. Ha a kamatláb alacsonyabb vagy magasabb, akkor a bevétel új időpontjában a számítás az új kamatláb alapján történik.
Az elmúlt időszakok adóalapját nem számítják újra.
Egyes esetekben kényelmesebb lehet, ha a magánszemély beleegyezik egy kölcsön (hitel) szerződés új kamatláb szerinti újratárgyalásához. Miután az adózó a hónap utolsó napja előtt újratárgyalta a megállapodást, a megállapodás újratárgyalásának hónapjától kezdődően nem fizet tárgyi juttatás után adót.
Figyelembe kell venni, hogy az irányadó kamat jelenleg meglehetősen dinamikusan változik. Ezért javasolt, hogy a szerződés ne jelöljön meg konkrét kamatlábat egy hitelre (hitelre), hanem azt a jegybanki irányadó kamat 2/3-aként jelölje meg.
- Milyen dátumot kell elismerni a dologi juttatás formájában megszerzett jövedelem keletkezésének időpontjaként?
2016-ig az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 223. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdése értelmében a kamatfizetés időpontjaként az anyagi juttatások formájában szerzett jövedelem megszerzésének időpontját ismerték el, beleértve a kamatfizetés időpontját is. tőkésítés (a kamat tőketartozás összegébe való beszámításának időpontjai). Kamatmentes kölcsön esetén azt javasolták, hogy a pénzeszközök visszafizetésének időpontját vegyék figyelembe az anyagi juttatások formájában történő bevétel tényleges megérkezésének időpontjaként (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. február 4-i levele, 03. sz. -04-07-01 / 21).
2016 óta a kamatmegtakarításból származó anyagi juttatás formájában megszerzett jövedelem megszerzésének időpontja minden hónap utolsó napja abban az időszakban, amelyre a kölcsön (hitel) forrást biztosították (a törvény 223. cikke (1) bekezdésének 7. albekezdése). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ráadásul ezekben a rendelkezésekben egy naptári napról beszélünk, mivel a jövedelem keletkezésének időpontjára vonatkozó szöveg bizonyos naptári dátum. Ez azt jelenti, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 6.1. cikkének (6) bekezdése értelmében az időszak további kiszámítására nincs szükség.
- Hogyan alakul ki az adóalap, ha a hitel törlesztése a hónap közepén történik?
A dologi juttatás formájában elért jövedelem adóalapját csak a kölcsönzött (hitel) pénzeszközök felhasználásának idejére kell megállapítani.
A tartozási kötelezettség (teljesítéssel, adósság-elengedéssel és egyéb módon) nem a hónap utolsó napján mondható fel.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. és 223. cikkének rendelkezései alapján a tárgyi juttatások adóalapjának meghatározása a hónapon belül nem történik meg.
Így a tőketartozás hónap közbeni részleges törlesztése esetén az adóalap csak a hónap utolsó napján kerül megállapításra a hónap utolsó napján fennálló tartozás összege alapján.
Az Orosz Föderáció adótörvénye nem tartalmaz szabályokat az adóalap kiszámítására, ha a bevétel tényleges megérkezésekor (a hónap utolsó napján) már nincs adósságkötelezettség. Ha a kölcsönt a hónap első napján veszik át, és a hónap utolsó napját megelőző napon fizetik vissza, az adóalapot nem állapítják meg. Az oroszországi pénzügyminisztérium pontosításaiból (például 2016. 04. 07-i 03-04-06/19792 sz. levél) azonban az következik, hogy az adóalapot a tartozás visszafizetésének hónapjára is meg kell határozni. .
Ugyanakkor a tartozás egy hónapon belüli teljes törlesztése esetén a tartozás teljes törlesztése után eltelt napok nem számítanak bele az adóalap számításába.
Azt is megjegyezzük, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmaz szabályokat az adóalap kiszámítására abban a hónapban, amikor a kölcsönigénylési jog átruházására egy másik hitelezőre sor került. A Pénzügyminisztérium 2017. május 5-i 03-04-06/28042 számú levelében utasítja az egyes hitelezőket, hogy a tárgyi juttatások adóalapját a hónap utolsó napján határozzák meg a hónap azon napjainak arányában hitelezőnek számítottak.
Hogyan kell a dologi juttatásból személyi jövedelemadót számítani, ha a megállapodásban meghatározott kamatfizetés időpontja nem esik egybe a jövedelem adózóhoz történő beérkezésének időpontjával, a megállapodás szerinti lejárt tartozás esetén vagy olyan helyzetben, a megállapodás rendelkezik a futamidő végén kamatfizetésről?
2016 óta a dologi juttatás formájában szerzett jövedelem adóalapjának meghatározása nem függ a megállapodás szerinti kamatfizetés feltételeitől, beleértve a fizetési késedelem fennállását is. Vagyis az ilyen típusú jövedelemre vonatkozó személyi jövedelemadó kiszámításakor az „elhatárolásos módszert” alkalmazzák.
Ez az eljárás a szerződés megkötésének időpontjától, valamint a szerződés feltételeitől vagy a kölcsön (hitel) kamatának tényleges visszafizetésétől függetlenül érvényes.
A Pénzügyminisztérium több, különösen 2016. július 12-én kelt, 03-04-06 / 40905 számú levelében a 2016-ig tartó időszakra vonatkozóan javasolja a dologi juttatás megállapítását a régi szabályok szerint. A 2016 előtt felvett kamatmentes kölcsönnél a tárgyi juttatás mértékét a 2016-ig tartó időszakokra a tartozás visszafizetésének időpontjában szükséges meghatározni. Ahol átmeneti rendelkezések a 2016 előtt keletkezett adósságkötelezettségekre a jogszabály nem rendelkezik.
Ez azt jelenti, hogy a kölcsönszerződések – ideértve a 2016 előtt kibocsátott kamatmenteseket is – kamatmegtakarításból származó anyagi juttatásból származó bevételének első napja 2016. január 31., a második időpont február 2016. 29. és így tovább, majd minden hónap utolsó napján a kölcsön teljes futamideje alatt.
Vegye figyelembe, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint a kamatmentes kölcsönök esetében 2016-ig nem voltak adózási szabályok.
- Miért adókulcs A kamatjövedelem adóköteles?
Az adórezidens által kapott kamatmegtakarítások összege 35% -os adókulccsal adózik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének (2) bekezdése). Ez azt jelenti, hogy ha az adóalany vagyonadó-levonásra nem jogosult, vagy ilyen levonást más ingatlan megszerzése kapcsán korábban már biztosítottak számára, a dologi juttatás formájában kapott jövedelme a tárgyévben adóköteles. aránya 35%.
A nem rezidensek adókulcsa 30% (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének 3. pontja).
- Hogyan történik az adó levonása?
Adóügynöknek minősül az a szervezet, amely kamatmentes kölcsönt vagy kedvezményes kamatozású kölcsönt bocsátott ki. Ezért az anyagi juttatások összegéből adót kell számítania, le kell vonnia és át kell utalnia a költségvetésbe.
A dologi juttatás számítása a jövedelem adózó általi megérkezésének napján történik. A számított személyi jövedelemadó összegét közvetlenül a bevételből vonják le, amikor azok ténylegesen készpénzben kerülnek kifizetésre.
Kivételt képez az a helyzet, amikor anyagi juttatás formájában olyan személy kap a banktól, aki nem annak alkalmazottja.
Mi a sajátossága a személyi jövedelemadó fizetésének a banki hitelfelvételből származó dologi juttatások után?
A bank nem a bank alkalmazottai által kapott hitelalap felhasználása után kamatmegtakarításból származó anyagi juttatás formájában keletkezett bevételből a számított személyi jövedelemadót nem tartja vissza és nem fizeti meg. Az anyagi juttatás formájában elért jövedelem után a személyi jövedelemadó fizetését, ideértve a betéti kamatot is, a hitelt felvevő ügyfelek önállóan fizetik meg, akik az adóidőszak végén nem a bank alkalmazottai.
Mennyi ideig tart visszatartani a jövedelemadót a hitel után?
A kölcsön (hitel) rendelkezésre bocsátásának időszakában minden hónap utolsó napján nem fizethető ki olyan jövedelem, amelyből a dologi juttatásból személyi jövedelemadó levonható.
Ezért a dologi juttatás formájában kifizetett jövedelem után számított adó összegét az első készpénzben kifizetett jövedelemből le kell vonni. Például egy munkáltatói szervezet megteheti ezt fizetéskor bérek, de a fizetési összeg 50%-át meg nem haladó összegben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének (4) bekezdése).
Az adót legkésőbb a jövedelem kifizetését követő napon utalják át. Ha 2017 készpénz nem fizetik ki, akkor az adóügynöknek legkésőbb 2018. március 1-ig értesítenie kell az adózót és az adóhatóságot a kiszámított, de le nem vont adó összegéről (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének (5) bekezdése).
Ilyen körülmények között a személyi jövedelemadót a magánszemély legkésőbb 2018. december 1-ig fizeti meg az adóhatóság által küldött adóértesítés alapján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 228. cikkének (6) bekezdése).
Tegyük fel, hogy a szervezet úgy dönt, hogy megváltoztatja az elmúlt időszakra vonatkozó szerződés szerinti kamatlábat, vagy megbocsátja a munkavállalónak a hiteltartozását. Mi lesz az anyagi haszonnal?
A szerződés módosításával leállíthatja a kölcsön kamatfelhalmozását, vagy csökkentheti a kamatlábat. A felek jogosultak a változtatásokat az előző időszakra alkalmazni. Az ilyen változtatások eredményeként a felhalmozott kamat fizetési kötelezettsége megszűnik a hitelfelvevőről. A szerződés feltételei, amelyek az aláírása előtt fennálló kötelezettségekre vonatkoznak, a hitelfelvevővel szembeni tartozás elengedését jelentik.
A már eltelt időszakokra vonatkozó díjak csökkentésének nincs anyagi haszna. A korábban felmerült anyagi juttatások nem kerülnek újraszámításra.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 210. cikkének (1) bekezdése értelmében az adósság elengedése jelezheti a bevétel megszerzését, ha az adósság visszafizetési kötelezettsége valóban magánszemélyt terhelt (A bírósági mérlegelés gyakorlatának áttekintése 8. bekezdése). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 23. fejezetének alkalmazásával kapcsolatos ügyek, amelyeket az Elnökség hagyott jóvá Legfelsőbb Bíróság 21.10.2015).
A visszaküldési kötelezettség megszűnik az egyénről - a hitelfelvevőről, és lehetővé válik, hogy saját belátása szerint rendelkezzen a pénzeszközökkel. Így az elengedett kamat (elengedhető tartozás) összegének megfelelő bevétel keletkezik, 13%-os adókulccsal.
Egy másik helyzet is lehetséges, amikor a hitelező intézkedik a tartozás behajtására bírói végzés, arra a következtetésre jut elszámolási megállapodás, melynek egyik feltétele a tartozás összegének csökkentése annak érdekében, hogy az adós ténylegesen visszafizesse a tartozást, de kisebb összegben.
De a magánszemély adósságának összege, amelynek megfizetése alól a bíróság által jóváhagyott egyezségi megállapodás megkötése következtében felmentett, nem mentes a személyi jövedelemadó alól.
Miféle adóvonzatai a személyi jövedelemadóra akkor jön, ha a szervezet nem intézkedik a határidőben vissza nem térített tartozás behajtására?
A „rosszadósság-leírás” és az „adósság-elengedés” nem szinonimák. Az első esetben nem áll szándékban magánszemélyt ajándékozni.
A behajthatatlan követelések azok a tartozások, amelyek különösen lejártak beállítani az időt elévülési idő.
Az elévülési idő lejárta és a tartozás mérlegből behajthatatlanként történő leírása után a leírt tartozás összegének megfelelő bevételhez juthat a magánszemély.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikke (1) bekezdésének 5. albekezdése a bevétel tényleges beérkezésének napját ismerte el a rossz adósságnak a szervezet mérlegéből való leírásának napján.
- Változott-e a leírt adósságösszegek magánszemély bevételként való elszámolásának rendje?
Figyelembe véve a 2017. november 27-i 335-FZ szövetségi törvényt, a jövedelem meghatározásának dátumát az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikke (1) bekezdésének 5. albekezdése csak a rossz adósság leírása esetén határozza meg. egyéni adóssal szemben egymásra utalt személynek minősülő szervezet mérlegéből.
Alapján magyarázó jegyzet, módosították célja, hogy kizárja a magánszemélyek – hitelfelvevők – jövedelmének megadóztatását a behajthatatlan követelések összege formájában. Egy ilyen ötlet megvalósítható az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 208. cikkének (5) bekezdésének kiegészítésével a magánszemély behajthatatlan követelésként elismert adósságösszegeinek az ilyen magánszemély jövedelmeként való elismerésére vonatkozó rendelkezésekkel.
Ám a jogalkotó módosította a jövedelem keletkezésének időpontjának meghatározására vonatkozó cikket, amely önmagában csak feltételesen tekinthető személyi jövedelemadó-mentességnek.
Meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikkének (2) bekezdése értelmében a tartozás behajthatatlanként való elismerésének eljárása magában foglalja a követelés kezdetét. tényleges körülmények a tartozás behajthatatlanként való elismerését vonja maga után, feltételezve többek között a hitelezőnek a tartozás behajtására irányuló intézkedéseit. E tekintetben nem teljesen indokolt a leírt behajthatatlan követelések összegének a magánszemély – ideértve a hitelező szervezettől kölcsönösen függő magánszemélyt is – bevételeként való elismerése. Másrészt a jogalkotó arra törekedett, hogy legalább valamilyen gátat szabjon a magánszemély részére történő adómentes vagyonátruházásnak a törvény keretei között. visszatérítendő szerződés, melynek kifizetésekor fennálló tartozás behajthatatlanként kerül elismerésre és leírásra.
Ugyanakkor az adósság behajthatatlanná nyilvánításának időpontjában fennálló kölcsönös függés mind társasági akciókkal, mind például követelési jog engedményezésével kiküszöbölhető.
- Milyen következményekkel jár a használat új kiadás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikke (1) bekezdésének 5. albekezdése a bevétel elismerésének napján?
Módosítás csatolva fordított erő. 2017. január 1-jén lépett hatályba. Ezzel kapcsolatban a következő következmények jelentkeznek. túlzott megtartása adót, ha a tartozás leírása mellett 2017-ben a szervezettel nem összefüggő magánszemély pénzbeli bevételhez jutott, amelyből a megfelelő összegű személyi jövedelemadót visszatartották.
2017 végén az adóügynöknek nem kell adatot benyújtania az adóhatósághoz a szervezettel nem kölcsönösen összefüggő magánszemély jövedelméről, amelyet rossz követelések leírása formájában kapott.
Ugyanakkor ügyelünk a tartósításra speciális szabály Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 217. cikkének 62. bekezdése a hitelezőkkel szembeni tartozás formájában létrejövő jövedelem adóztatása alóli mentességről, azon követelmények teljesítése alól, amelyek megfizetésére az állampolgár az alkalmazott eljárások részeként mentesül neki egy csődügyben.
Az adósságelengedést továbbra is a magánszemély természetbeni bevételeként kell elszámolni.
- Ez a változás érinti a biztosítási díjak adózásának rendjét?
A kölcsönszerződésben szereplő összegek, valamint a munkavállaló által vissza nem fizetett kölcsön összegei nem kapcsolódnak a biztosítási díjak megadóztatásának tárgyához (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 420. cikkének (1) bekezdése). De ha a kölcsönök kibocsátása olyan magánszemélyek számára, akik a biztosítási díj befizetőjével dolgoznak, ill polgári jog kapcsolatokat, a tartozás utólagos elengedésével szisztematikus, akkor az adóellenőrzés során a megfelelő összegek átsorolhatók. Erre az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2017. április 26-án kelt, BS-4-11/8019 számú levele hívta fel a figyelmet.
Kell-e személyi jövedelemadót számítani a dologi juttatásból, ha a magánszemély kölcsönszerződésből eredő tartozását behajthatatlannak nyilvánítják és a mérlegből leírják, ha a tartozás utólag megtérül a hitelfelvevőtől?
A tartozási kötelezettség megszüntethető a tartozás teljesítésével, beszámításával, elengedésével és a törvényben meghatározott egyéb módon (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 26. fejezete).
Miután kiírta kellő időben egy magánszemély behajthatatlan követelése a szervezet egyenlegéből, az anyagi juttatások formájában megjelenő jövedelmet nem határozzák meg.
Ha az adósságot később behajtják a kölcsönfelvevőtől, vagy önként fizeti, az adóügynöknek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 231. cikkének (1) bekezdésével összhangban tájékoztatnia kell a magánszemélyt a túlzott visszatartás tényéről, és frissített információkat kell benyújtania. az adóhatósághoz a 2-NDFL nyomtatványon.
Egyébként, ha abból indulunk ki, hogy az adósság leírását követően a pénzeszközök felhasználása megszűnik, akkor a tartozás hitelfelvevő általi utólagos kifizetése nem jár anyagi haszonnal a leírás időpontjától kezdődően. a gyűjtés napja.
Anyagi haszonról van szó?
Anyagi haszon (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikke) az adófizető által felvett (hitel) pénzeszközök kamatmegtakarításából származó bevétel.
Anyagi haszon keletkezik alacsony kamatozású hitelek (hitelek) megszerzésekor, áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlásakor az Önhöz képest kölcsönösen függő személyektől és szervezetektől, valamint vásárláskor. értékes papírokat piaci áron alul. Ebben a cikkben csak a kölcsönzött pénzeszközök felhasználására fordított kamatmegtakarításokból származó anyagi előnyöket vesszük figyelembe.
Ez a fajta bevétel akkor keletkezik, ha egy szervezet vagy egyéni vállalkozó kamatmentes kölcsönt vagy az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának 2/3-a alatti kamatra kölcsönzött.
Példa: Alekseev A.M. Kamatmentes kölcsönt vettem fel a munkáltatómtól. Mivel a kölcsön kamatmentes, adózási szempontból attól a pillanattól kezdve, hogy Alekseev A.M. kamatmegtakarításból anyagi haszon formájában van bevétel. Ilyen bevételből Alekseev A.M. adót kell fizetnie.
Pénzügyi előny a kamatmegtakarításból mentesül az adó alól feltételek mellett:
- kölcsönt (hitelt) bocsátanak ki magánszemélynek új építkezéshez vagy lakásvásárláshoz az Orosz Föderációban, valamint a korábban kiadott kölcsönök (hitelek) meghatározott célokra történő refinanszírozása céljából;
- az adózó személyi jövedelemadóból ingatlanadó-levonásra jogosult a lakásszerzéshez kapcsolódóan;
- az adózó nyilvántartási helye szerinti adóhatóság az adózó ingatlanadó-levonási jogát megerősítő értesítést adott ki.
Ezeket a pontosításokat az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat BS-4-11 / számú levele tartalmazza. [e-mail védett] 2016.10.04-től.
Az anyagi haszon mértéke?
Az anyagi juttatás formájában történő jövedelem megszerzésekor természetes kérdés, hogy hogyan kell kiszámítani ezt az anyagi juttatást?
Az anyagi haszon összege megegyezik a határkamat (az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának 2/3-a) és a kölcsönszerződés szerinti kamatláb közötti különbséggel, szorozva a kölcsön összegével és a hitel futamidejével.
Anyagi juttatás = (határkamat - szerződési kamat) x kölcsön összege x (a kölcsön futamideje napokban / 365 nap)
Ugyanakkor a dologi juttatás számítása a teljes hitelezési időszak alatt havonta történik, és számításánál figyelembe kell venni a hónap utolsó napján érvényes refinanszírozási kamatlábat (1. alpont, 2. pont, Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. cikk 7. alpont, 1. cikk, 223. cikk).
Példa: Anosova M.A. a munkahelyemen 2017. június 1-jén évi 5% hitelt vettem fel 900 000 rubel értékben. A marginális ráta 2017 júniusában 6% (2/3 * 9%) volt. A júliusi anyagi juttatás a következőképpen kerül kiszámításra:
(6% - 5%) * 900 000 * 30/365 (napok száma júniusban) = 740 rubel.
Példa: Petrov V.I. 2017 júniusában a munkáltató 400 000 rubel összegű kölcsönt adott évi 7,5%-os kamattal. A marginális ráta 2017 júniusában 6% (2/3 * 9%) volt. Mivel a kölcsönszerződés szerinti kamatláb több mint a refinanszírozási kamat 2/3-a, a Petrova The.AND. anyagi juttatás formájában nincs bevétel.
Hogyan adóztatják a vagyont?
Az anyagi juttatások után 35%-os jövedelemadót kell fizetni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének (2) bekezdése szerint). Az adót annak a munkáltatónak kell visszatartania, akitől a kölcsönt vagy kölcsönt vették (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkének 1. szakasza).
Ha a dologi juttatás formájában megszerzett jövedelem nem a munkáltatótól származott, vagy a munkáltató nem vont le forrásadót, akkor Ön köteles 3-NDFL formájú bevallást benyújtani az adóhivatalhoz, és a le nem vont adót megfizetni az adóhivatalnak. költségvetés (4. záradék 1. pont, 6. záradék, 228. cikk).
Felhívjuk figyelmét, hogy 2016 óta a tárgyi juttatások igénybevételekor már nem kell 3-NDFL nyilatkozatot benyújtani. Ha az adóügynök nem vont le Öntől személyi jövedelemadót, akkor tól AdóhivatalÉrtesítést fog kapni azon adatokkal, amelyek alapján adót kell fizetnie (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 228. cikkének 6. cikke, a 2015. december 29-i N 396-FZ törvény 4. cikkének 8. része).
Példa: 2017 januárjában Baskakova O.P. évi 5%-os kamattal kölcsönt vett fel a munkáltatójától. Egy hónappal később odament szülési szabadság ennek megfelelően a munkáltatónak nem volt módja a tárgyi juttatásokat visszatartani a munkabéréből. 2018-ban Baskakovának meg kell várnia az adóhivatal értesítését, és 2018. december 1-ig kell adót fizetnie. Függetlenül töltse ki a 3-NDFL 2017. évi nyilatkozatot a dologi juttatás formájában kapott bevétel bejelentéséhez, Baskakova O.P. nem szükséges.
2018 óta megváltozott a kölcsönökből származó anyagi juttatások személyi jövedelemadójának megadóztatási eljárása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikkének 1. szakasza, 1. pontja (a módosított, 2018.01.01-től hatályos)). Így adóköteles juttatás akkor keletkezik, ha az alábbi feltételek közül legalább egy teljesül:
- egy magánszemély által egy olyan szervezettől vagy egyéni vállalkozótól kapott kölcsön, akinél részt vesz munkaügyi kapcsolatok;
- kölcsönt egy magánszemély kapott olyan szervezettől vagy egyéni vállalkozótól, akit kölcsönösen függő személyként ismernek el vele;
- kamatmegtakarítás valójában pénzügyi támogatás;
- A kamatmegtakarítás valójában egy szervezet vagy egyéni vállalkozó által a magánszemély felé fennálló kötelezettség ellentételezési formája, ideértve fizetés (díjazás) a részükre leszállított árukért (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások).
Igaz, előfordul, hogy a tárgyi juttatások nem kötelesek személyi jövedelemadót fizetni, még akkor sem, ha a fenti feltételek közül legalább egyet betartják.
Amikor a hitelfelvevő semmilyen esetben sem részesül személyi jövedelemadó-köteles dologi juttatásban a kölcsön után
Az anyagi juttatás mentesül az adó alól, ha két feltétel teljesül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. cikkének 1. szakasza):
- a kölcsönszerződés kimondja, hogy a pénzeszközöket egy adott lakás megvásárlására vagy lakásépítésre biztosították a hitelfelvevőnek;
- a hitelfelvevő benyújtotta a hitelezőnek a Szövetségi Adófelügyelettől kapott értesítést vagy igazolást, amely megerősíti a hitelfelvevő azon jogát, hogy ingatlanlevonást kapjon a lakás tekintetében. Ezenkívül az IFTS dokumentumában szükségszerűen fel kell tüntetni a kölcsönszerződés részleteit (a Pénzügyminisztérium 2016. szeptember 21-i levelének 2. pontja, 03-04-07 / 55231).
Mennyit ismernek el anyagi haszonként egy kölcsönből
A kamatmegtakarítási előnyök a következők:
- ha a megállapodás kamatozó, akkor a jegybanki refinanszírozási kamatláb 2/3-a alapján számított kamatösszeg és a kölcsönszerződésben meghatározott kamatláb alapján számított kamat összegének különbözete;
- ha a megállapodás kamatmentes, akkor a jegybanki refinanszírozási kamat 2/3-a alapján számított kamat összege.
Milyen időpontban kell kiszámítani a kölcsön tárgyi hasznát
A személyi jövedelemadó fizetése szempontjából a kamatmegtakarításból származó anyagi haszon formájában megszerzett jövedelem minden hónap utolsó napján a kölcsön folyósításának időszakában (a Kht. 223. cikkének 7. cikkelyének 1. pontja). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ezért az adóügynöknek ezeken az időpontokon kell kiszámolnia a dologi juttatást és a személyi jövedelemadót.
A személyi jövedelemadó mértéke a kölcsön tárgyi juttatásaiból
Az, hogy a kamatmegtakarításokból származó anyagi hasznot milyen személyi jövedelemadó-kulccsal kell megadóztatni, attól függ, hogy ki kapta az anyagi hasznot: az Orosz Föderáció rezidense vagy nem rezidense (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 207. cikkének 2. szakasza). Így az Orosz Föderációban belföldi illetőségű személy anyagi juttatásai formájában szerzett jövedelme 35% -os adókulccsal adózik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének 2. szakasza), és nem a rezidensek adókulccsal. 30% (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének 3. szakasza). Vagyis ebben az esetben a nem rezidensek előnyösebb helyzetben vannak, mint az Orosz Föderáció lakosai.
A devizahitelek kibocsátásakor személyi jövedelemadó-köteles dologi juttatások is felmerülhetnek
Devizahitel felvételekor a hitelfelvevő személyi jövedelemadó-köteles anyagi juttatásban részesül, ha (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. cikkelyének 2. pontja, 212. cikk):
- évi 9%-nál kisebb kamatozású kamatozó kölcsön került kibocsátásra (a dologi haszon az évi 9% alapján számított kamatösszeg és a meghatározott kamatláb alapján számított kamat összegének különbözete a kölcsönszerződésben);
- kamatmentes kölcsönt bocsátottak ki (tárgyi juttatás az évi 9% alapján számított kamat összege);
Ennek megfelelően a kölcsönadó hasonló helyzet személyi jövedelemadó adóügynökévé válik.
Anyagi juttatás a személyi jövedelemadó bevallásban
A kölcsön tárgyi juttatása és az abból származó személyi jövedelemadó formájában kapott jövedelemmel kapcsolatos információkat tükröznie kell:
- a 2-NDFL igazolásban (a kamatmegtakarításból származó anyagi haszon a 2610 kódnak felel meg (a Szövetségi Adószolgálat 2015. szeptember 10-i, ММВ-7-11 számú rendeletének 1. számú melléklete) [e-mail védett] ));
- a számításban 6-NDFL formában.
Pénzügyi juttatások és biztosítási díjak
A kamatmegtakarításból származó anyagi hasznot nem terheli biztosítási díj (