Cuando las personas reciben fondos prestados (créditos) que no tienen intereses o cuyo interés es inferior a 2/3 de la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación Rusa (9% anual - para préstamos en moneda extranjera), estas personas reciben ingreso en forma de ganancia financiera . Considere el procedimiento para gravar el IRPF sobre estos ingresos.
la base imponible
De conformidad con el apartado 1 del art. 210 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta personal, todos los ingresos del contribuyente recibidos por él, tanto en efectivo como en especie, o el derecho a disponer de los que ha surgido, así como los ingresos en forma de beneficios materiales, determinados de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa.
Según párrafos. 1 p.1 art. 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los ingresos del contribuyente en forma de beneficio material son beneficio material derivado de ahorros en intereses para el uso de fondos prestados (crédito) recibidos de organizaciones o empresarios individuales.
La excepción es:
1) recibido de bancos ubicados en el territorio de la Federación Rusa en relación con operaciones con tarjetas bancarias durante el período sin intereses establecido en el acuerdo sobre la provisión tarjeta bancaria;
2) beneficio material recibido de ahorros en intereses por el uso de fondos prestados (crédito) provistos para nuevas construcciones o la adquisición en el territorio de la Federación Rusa de un edificio residencial, apartamento, habitación o participación (acciones) en ellos, terrenos, previsto para la construcción de viviendas individuales, y terrenos en los que se ubican los edificios residenciales comprados, o acciones (acciones) en ellos;
3) beneficio material recibido de ahorros en intereses por el uso de fondos prestados (crédito) proporcionados por bancos ubicados en el territorio de la Federación Rusa con el fin de refinanciar (représtamo) préstamos (créditos) recibidos para los fines especificados en el párrafo anterior.
El beneficio material especificado en las cláusulas 1 y 2 está exento de tributación, siempre que el contribuyente tenga derecho a recibir bienes deducción fiscal(cláusula 3, cláusula 1, artículo 220 del Código Fiscal de la Federación Rusa), confirmado autoridad fiscal(Cláusula 8, Artículo 220 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
De conformidad con el apartado 2 del art. 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa cuando el contribuyente recibe ingresos en forma de beneficios materiales,la base imponible definido como:
1) exceso de la cantidad de interés por el uso de fondos prestados (crédito), expresado en rublos, calculado sobre la base de 2/3 de la tasa de refinanciación actual establecida por el Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de recepción real de los ingresos , sobre el monto de los intereses calculados sobre la base de los términos del contrato;
2) exceso del monto de interés por el uso de fondos prestados (crédito) denominados en moneda extranjera, calculado sobre la base de9% anual , sobre el monto de los intereses calculados sobre la base de los términos del contrato.
De acuerdo con los párrafos. 3 p.1 art. 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa fecha de recibo real de los ingresos cuando la recepción de ingresos en forma de beneficio material se define como fecha de pago de intereses sobre los fondos prestados (créditos) recibidos.
Al determinar la base imponible de las rentas en forma de beneficios materiales por el uso de préstamo sin intereses , las fechas de recepción de los ingresos son fechas de reembolso real de los fondos prestados (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 27 de febrero de 2012 No. norte 03-04-05/9-223). En este caso, el acuerdo puede prever el reembolso de un préstamo sin intereses (crédito) con cualquier frecuencia (por ejemplo, a la vez, mensual o trimestral, etc).
tasa de impuesto
El impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre las prestaciones materiales se calcula a las siguientes tasas:
Si es imponible residente de la Federación Rusa - a una tasa del 35% (inciso 2 del artículo 224 Código Fiscal de la Federación Rusa);
Si el contribuyente no es residente fiscal de la Federación Rusa, a una tasa del 30% (cláusula 3 del artículo 224 Código Fiscal de la Federación Rusa).
Cálculo, deducción y cesión del IRPF
De conformidad con el apartado 1 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las organizaciones rusas, como resultado de las relaciones con las que el contribuyente recibió ingresos en forma de beneficios materiales, deben calcular, retener y pagar la cantidad apropiada de impuesto sobre la renta personal al presupuesto.
V este caso las organizaciones son reconocidas agentes fiscales .
De acuerdo con el apartado 4 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los agentes fiscales están obligados a retener la cantidad devengada de impuestos directamente de cualquier ingreso del contribuyente cuando realmente se pagan al propio contribuyente o en su nombre a terceros. Sin embargo, el monto del impuesto retenido no puede exceder el 50% del monto del pago.
Los agentes fiscales están obligados a transferir al presupuesto importes del impuesto sobre la renta personal con ganancia material al final de la tarde siguiente al día de su retención efectiva.
La organización puede retener el impuesto sobre la renta personal solo si es el empleador del contribuyente.
En caso contrario, las organizaciones, de conformidad con el apartado 5 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa, es necesario, a más tardar un mes después de la fecha del final del período impositivo en el que surgieron las circunstancias relevantes, informar al contribuyente y a la autoridad fiscal en el lugar de su registro en por escrito sobre la imposibilidad de retener impuestos y el monto del impuesto. La forma del mensaje y el procedimiento para su envío están aprobados por la Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 17/11/2010 No. norte MMV-7-3/ [correo electrónico protegido](Así reformado el 14 de noviembre de 2013) “Aprobado el formulario de información sobre los ingresos de las personas físicas y recomendaciones para su llenado, el formato de información sobre los ingresos de las personas físicas en en formato electrónico, directorios. Al mismo tiempo, se asigna la obligación de pagar el impuesto sobre la renta personal (cláusula 4, cláusula 1, artículo 228 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El contribuyente de conformidad con el apartado 3 del art. 228 y art. 229 del Código Fiscal de la Federación Rusa en este caso está obligado a presentar a la autoridad fiscal en el lugar de su registro la declaración de impuestos correspondiente a más tardar el 30 de abril del año siguiente al período impositivo vencido.
Ejemplo 1
Cálculo del impuesto sobre la renta personal de los beneficios materiales de los ahorros sobre los intereses de un préstamo emitido en rublos.
El 30 de junio de 2014, la organización otorgó a su empleado, un residente fiscal de la Federación Rusa, un préstamo por un monto de 100,000 rublos. por un período de 6 meses al 4% anual. Los intereses se pagan en una suma global al momento de la devolución del préstamo. El 30 de diciembre de 2014, el empleado devolvió el préstamo y también pagó intereses por un monto de 2005,48 rublos. (Cálculo: 100.000 rublos x 4% / 365 días x 183 días = 2005,48 rublos). La tasa de refinanciación a la fecha de pago de intereses es del 8,25% (Decreto del Banco de Rusia del 13 de septiembre de 2012 N 2873-U “Sobre el tamaño de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia”).
100 000 rublos. x (2/3 x 8,25% - 4%) / 365 días x 183 días \u003d 752,05 rublos.
RUB 752.05 x 35% = 263 rublos.
Ejemplo 2
Cálculo del impuesto sobre la renta de las personas físicas por los beneficios materiales del ahorro sobre los intereses de un préstamo emitido en moneda extranjera.
El 30 de junio de 2014, el banco Znak otorgó a Petrov AV, que no es un empleado de este banco, un residente fiscal de la Federación Rusa, un préstamo para fines de consumo por un monto de USD 12,000 por un período de 6 meses a 7 % anualmente. Los intereses se pagan en una suma global cuando se paga el préstamo.
30 de diciembre de 2014 Petrov A.V. reembolsó el préstamo y también pagó intereses por un monto de 23.870,82 rublos. ( tipo de cambio oficial El dólar estadounidense al 30 de diciembre de 2014 fue fijado por el Banco Central de la Federación de Rusia en la cantidad de 56,6801 rublos / dólar. EE.UU. Cálculo: $12.000 x 7% / 365 días x 183 días \u003d $ 421,15 x 56,6801 \u003d 23.870,82 rublos).
El beneficio material de los ahorros en los intereses del préstamo será:
$12,000 x (9% - 7%) / 365 días x 183 días \u003d $ 120,33 x 56,6801 \u003d 6.820,25 rublos.
El IRPF procedente de prestaciones materiales será:
RUB 6.820,25 x 35% = 2387 rublos.
Dado que el prestatario no es un empleado del banco prestamista, está obligado a declarar de forma independiente los ingresos especificados y pagar el impuesto sobre la renta personal. Para ello, a más tardar el 30 de abril de 2015 Petrov A.V. deberá presentar la declaración del IRPF del ejercicio 2014 ante la autoridad fiscal del lugar de residencia.
Ejemplo 3
Cálculo del impuesto sobre la renta personal de los beneficios materiales de los ahorros sobre intereses en un préstamo sin intereses emitido en rublos a un no residente.
El 30 de junio de 2014, la organización otorgó a su empleado que no es residente fiscal de la Federación Rusa un préstamo sin intereses por un monto de 100,000 rublos. por un periodo de 4 meses. Según los términos del acuerdo, el préstamo es reembolsable en las siguientes fechas: 31 de julio, 29 de agosto, 30 de septiembre y 30 de octubre de 2014 - 25 000 rublos cada uno. El empleado devolvió el préstamo dentro del tiempo especificado. El tipo de refinanciación en las fechas de amortización del préstamo es del 8,25%.
Calcule el beneficio material del ahorro en los intereses del préstamo y la cantidad correspondiente del impuesto sobre la renta personal:
31 de julio de 2014 El monto del beneficio material será: 100,000 rublos. x 2/3 x 8,25% / 365 días x 31 días = 467,12 rublos. El impuesto sobre la renta personal será: 467,12 rublos. x 30% = 140 rublos
29 de agosto de 2014 El monto del beneficio material será: (100,000 rublos - 25,000 rublos) x 2/3 x 8.25% / 365 días. x 29 días = 327,74 rublos. El impuesto sobre la renta personal será: 327,74 rublos. x 30% = 98 rublos
30 de septiembre de 2014 El monto del beneficio material será: (100,000 rublos - 50,000 rublos) x 2/3 x 8.25% / 365 días. x 32 días = 241,10 rublos. El impuesto sobre la renta personal será: 241,10 rublos. x 30% = 72 rublos
30 de octubre de 2014 El monto del beneficio material será: (100,000 rublos - 75,000 rublos) x 2/3 x 8.25% / 365 días. x 30 días = 113,01 rublos. El impuesto sobre la renta personal será: 113,01 rublos. x 30% = 34 rublos
Consejero de Estado interino de la Federación Rusa, 3ra clase
Muchas organizaciones practican la concesión de préstamos a empleados o fundadores. El Capítulo 23 del Código Tributario establece los motivos por los cuales la base imponible de un individuo incluye ingresos en forma de beneficios materiales recibidos de ahorros en intereses para el uso de fondos prestados (crédito).
Se dedica una entrevista con un experto a las reglas para gravar el impuesto sobre la renta personal de los beneficios materiales, así como los cambios en ellos.
- ¿Cómo puede un individuo recibir renta gravable al recibir un préstamo (crédito)?
El contrato de préstamo se considera celebrado desde el momento en que el dinero se transfiere al prestatario (artículo 807 Código Civil). Por sí mismos, los montos del préstamo recibido y reembolsado no generan ingresos, gastos que se tienen en cuenta a efectos fiscales (párrafo 1 de la Revisión de la práctica de la consideración judicial de casos relacionados con la aplicación del Capítulo 23 del Código Tributario de la Federación Rusa, aprobado por el Presidium de la Corte Suprema el 21 de octubre de 2015).
Se devengarán intereses sobre el monto de los fondos transferidos en virtud del contrato de préstamo desde el día siguiente al de la transferencia y hasta el día de la devolución inclusive, de acuerdo con el monto especificado en el contrato. Pero, si no se establece su tamaño, se cobran intereses a la tasa clave del Banco de Rusia, que es válida el día en que el prestatario paga el monto de la deuda o parte de ella (Artículo 809 del Código Civil).
Sin embargo, a veces la recepción por parte de una persona incluso de un préstamo reembolsable (crédito) puede dar lugar a tipo especial ingresos - beneficios materiales.
El beneficio material se expresa en el hecho de que el prestatario utiliza fondos prestados (crédito) sin cargo o por una tasa de interés inferior a la prevista por el Código Fiscal de la Federación Rusa (párrafo 2 del Artículo 212 del Código Fiscal de La Federación Rusa). Un método similar de regulación, cuando una persona en orden legislativo efectivamente se imputa la renta, es un ejemplo de cómo contrarrestar los casos de elusión fiscal.
Cabe señalar que la carta del Ministerio de Hacienda de fecha 18 de marzo de 2016 No. 03-04-06/15118 dice que un individuo tiene ingresos en forma de beneficios materiales de ahorros en intereses por usar un diferido (plan de cuotas) pago. Pero este punto de vista no está muy bien fundado. Si bien las relaciones que surgen en relación con un aplazamiento (plan de cuotas) son similares a las relaciones en relación con un préstamo (crédito), esta circunstancia no es suficiente para que surja un nuevo tipo de ingreso, ya que el artículo 212 del Código Tributario de la La Federación Rusa requiere la transferencia a un individuo Dinero.
¿Hay algún beneficio material para el receptor del préstamo, una persona física en el caso de que el prestamista sea otra persona física que no sea un empresario?
El prestamista bajo el acuerdo puede ser un individuo o entidad. Pero de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa, los beneficios materiales solo pueden surgir cuando una organización o un empresario individual emite un préstamo. El beneficio económico no surge al obtener un préstamo:
- de un individuo que no es un empresario;
- de un individuo que es un empresario, pero que emitió un préstamo fuera del actividad empresarial.
¿Y si el destinatario del préstamo es un empresario individual? En el caso de que el destinatario del préstamo sea un empresario individual, podrá percibir rentas del ahorro sobre intereses. Pero estos ingresos no pueden ser considerados como ingresos del negocio, independientemente del propósito del gasto del préstamo. Esto no se ve afectado por el régimen fiscal aplicado por un empresario individual. La tributación de los ingresos recibidos en forma de beneficios materiales se llevará a cabo de conformidad con las normas del Capítulo 23 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
- ¿El hecho de que el prestatario sea extranjero afecta al procedimiento tributario?
La ciudadanía de un individuo no afecta la tributación, a menos que un tratado internacional disponga lo contrario.
El estado fiscal del destinatario del préstamo y la organización que emitió el préstamo es importante. El beneficio material está sujeto a impuestos para individuos - residentes fiscales.
Cuándo se emitió el préstamo organización rusa, un empresario individual ruso, los ingresos resultantes del ahorro de intereses por el uso de fondos prestados por un individuo no residente se clasifican como ingresos de fuentes en Rusia y tributarán en Rusia.
- ¿Beneficio surge en todos los casos de otorgar un préstamo a tasas bajas?
La tributación depende no solo de la cantidad de interés, sino también del propósito para el cual se gasta el préstamo.
Están exentos de impuestos los beneficios materiales recibidos de ahorros en intereses por el uso de fondos prestados (crédito) gastados en la compra de vivienda en Federación Rusa, incluyendo tierra bajo vivienda.
La exención de los beneficios materiales de los impuestos también se aplica en una situación en la que:
- la deducción patrimonial aún no ha comenzado a utilizarse;
- la deducción de la propiedad por vivienda comprada con fondos prestados se ha recibido en su totalidad y el préstamo continúa siendo reembolsado (carta del Ministerio de Hacienda de fecha 14 de septiembre de 2010 No. 03-04-06 / 6-212).
Un empleado puede aprovechar la exención del empleador presentándole un aviso emitido por la autoridad fiscal que confirme el derecho a una deducción del impuesto sobre la propiedad. [correo electrónico protegido]
¿Puedo obtener una exención de impuestos de un agente de retención que no sea un empleador?
Poder. Debe solicitar a la autoridad fiscal la emisión de la confirmación del derecho a recibir una deducción del impuesto sobre la propiedad. La forma recomendada de un certificado destinado a agentes fiscales que no son patrones de personas físicas se da en la carta del Servicio de Impuestos Federales de fecha 15 de enero de 2016 No. BS-4-11 / [correo electrónico protegido]
¿Y si la notificación se recibió después de calcular y retener el impuesto sobre la renta personal del beneficio material por el uso de los fondos prestados?
Al contribuyente se le retiene el monto del impuesto en exceso correspondiente al período anterior de uso de los fondos prestados. El procedimiento para compensar y reembolsar impuestos en tal situación no está claramente regulado por las normas del Código Fiscal de la Federación Rusa. El artículo 231 del Código Fiscal de la Federación Rusa instruye al contribuyente a solicitar la devolución del impuesto sobre la renta personal retenido en exceso al agente fiscal. Según el artículo 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el período para solicitar un crédito (reembolso) del monto del impuesto pagado en exceso se limita a tres años.
Si el contrato de préstamo se celebra por varios años, ¿debe presentar cada año la confirmación del derecho a una deducción de propiedad para la exención de impuestos de beneficios materiales?
Si la organización prestamista ha recibido confirmación de que el empleado tiene derecho a una deducción del impuesto sobre la propiedad, entonces en los períodos fiscales posteriores no se requiere una nueva confirmación (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 21 de septiembre de 2016 No. 03-04-07 /55231).
- ¿Qué ha cambiado en el orden de tributación de la renta en forma de beneficios materiales?
Desde 2018, artículo 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa modificado ley Federal No. 333-FZ del 27 de noviembre de 2017 prevé la ocurrencia de un beneficio imponible material del uso de fondos prestados (crédito) en los siguientes casos:
- - interdependencia del acreedor y el deudor;
- la existencia de una relación laboral entre el acreedor y el deudor;
- proporcionar un préstamo como asistencia financiera (por ejemplo, ex empleados);
- organización tiene o empresario individual una obligación para con un individuo, en virtud de la cual la concesión de un préstamo a este es una condición de la transacción, incluida una forma de pago, incluida la remuneración.
Estos casos están formulados de manera tan sucinta que, al final, todo se reduce a que no surgirán beneficios materiales en las relaciones entre los bancos u otras organizaciones similares y el prestatario. Al mismo tiempo, aparecerá un beneficio material si el prestatario es, en relación con el banco, su persona interdependiente, empleado o funcionario. contrato legal, incluso si los términos de su préstamo son los mismos que para otras personas. Las bases de tributación se establecen en la fecha en que los ingresos en forma de beneficio material se reconocen como recibidos. - ¿Cómo se determina la base imponible de los beneficios materiales? La base imponible de las prestaciones materiales se determina en función de la moneda del préstamo. Cuando se recibe un préstamo no en rublos rusos, sino en la moneda de cualquier otro país, la base imponible surge si hay una diferencia entre la cantidad de interés por el uso de los fondos prestados, calculada a una tasa del 9% anual , y la cantidad de interés calculada de acuerdo con los términos del acuerdo.
Para un préstamo denominado en rublos, la base imponible (la cantidad de interés) se calcula como la diferencia entre 2/3 de la tasa de refinanciación del Banco Central y la tasa de interés del acuerdo, multiplicada por el monto pendiente del préstamo.
De conformidad con la Ordenanza del Banco de Rusia No. 3894-U de fecha 11 de diciembre de 2015, efectiva el 1 de enero de 2016, el valor de la tasa de refinanciamiento se ha equiparado al valor de la tasa clave del Banco de Rusia a la fecha correspondiente. A partir del 30 de octubre de 2017, la tasa clave es del 8,25%. Esto significa que surge un beneficio material cuando la tasa bajo un contrato de préstamo (crédito) es inferior al 5,5%.
- ¿Y si un particular recibiera un préstamo sin intereses?
Con un préstamo sin intereses, la base imponible será igual al producto de 2/3 de la tasa clave y el monto de la deuda.
- ¿Si cambia la tasa clave del Banco Central?
La base imponible se calcula utilizando la tasa clave del Banco de Rusia, establecida en la fecha en que el contribuyente recibe ingresos. Si la tasa se vuelve más baja o más alta, entonces en la nueva fecha de recepción de ingresos, el cálculo se realiza en función de la nueva tasa de interés.
No se vuelve a calcular la base imponible de los períodos anteriores.
En algunos casos, puede ser más conveniente para una persona acordar renegociar un contrato de préstamo (crédito) a nuevas tasas. Habiendo renegociado el convenio antes del último día del mes, el contribuyente, a partir del mes de la renegociación del convenio, no tributa por las prestaciones materiales.
Debe tenerse en cuenta que la tasa clave actualmente está cambiando de manera bastante dinámica. Por lo tanto, se recomienda que el contrato no indique una tasa específica sobre un préstamo (crédito), sino que la designe como 2/3 de la tasa clave del Banco Central.
- ¿Qué fecha se reconoce como la fecha de ocurrencia del ingreso en forma de beneficio material?
Hasta 2016, de conformidad con el subpárrafo 3 del párrafo 1 del artículo 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las fechas de recepción de ingresos en forma de beneficios materiales se reconocieron como fechas de pago de intereses, incluidas las fechas de su capitalización (las fechas de inclusión de los intereses en el monto de la deuda principal). Con un préstamo sin intereses, se propuso considerar las fechas de devolución de fondos como las fechas de recepción real de ingresos en forma de beneficios materiales (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 4 de febrero de 2008 No. 03 -04-07-01/21).
Desde 2016, la fecha de recepción de los ingresos en forma de beneficios materiales del ahorro de intereses es el último día de cada mes durante el período para el cual se proporcionaron los fondos prestados (crédito) (inciso 7 del párrafo 1 del Artículo 223 de la Código Fiscal de la Federación Rusa). Además, en estas disposiciones estamos hablando de un día natural, ya que la redacción en la fecha de ocurrencia del ingreso indica una cierta fecha del calendario. Esto significa que no se requiere ningún cálculo adicional del período en el sentido del párrafo 6 del Artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
- ¿Cómo se determina la base imponible si el préstamo se devuelve a mitad de mes?
La base imponible para los ingresos en forma de beneficio material se determina solo por el período de uso de los fondos prestados (crédito).
Una obligación de deuda puede rescindirse (mediante cumplimiento, condonación de deuda y otros medios) no el último día del mes.
Con base en las disposiciones de los artículos 212 y 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa, no se realiza la determinación de la base imponible para los beneficios materiales dentro del mes.
Así, en caso de amortización parcial del principal de la deuda durante el mes, la base imponible se determina únicamente el último día del mes, sobre la base del saldo pendiente de la deuda el último día del mes.
El Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene reglas para calcular la base imponible, si en el momento de la recepción real de los ingresos (el último día del mes) ya no existe una obligación de deuda. Si el préstamo se recibe el primer día del mes y se devuelve el día anterior al último día del mes, no se determina la base imponible. Sin embargo, de las aclaraciones del Ministerio de Finanzas de Rusia (por ejemplo, carta No. 03-04-06/19792 del 04.07.2016) se deduce que la base imponible también debe determinarse para el mes de pago de la obligación de la deuda. .
Asimismo, en todo caso, en caso de amortización total de la obligación deudora en el plazo de un mes, los días transcurridos desde la amortización total de la obligación deudora no se computan en el cálculo de la base imponible.
También observamos que el Código Fiscal de la Federación Rusa no contiene reglas para calcular la base imponible para el mes en que tuvo lugar la cesión del derecho a reclamar un préstamo a otro acreedor. Mediante oficio N° 03-04-06/28042 del 05.05.2017, el Ministerio de Hacienda instruye a cada acreedor para que determine la base imponible de las prestaciones materiales del último día del mes en proporción a los días del mes en que fueron considerados acreedores.
¿Cómo debe calcularse el IRPF de las prestaciones materiales si la fecha de pago de intereses prevista en el convenio no coincide con la fecha de percepción de la renta por parte del contribuyente, en caso de deuda vencida en virtud del convenio o en una situación en la que el contrato prevé el pago de intereses al final del plazo?
A partir de 2016, la determinación de la base imponible de las rentas en forma de beneficio material no depende de las condiciones de pago de intereses del contrato, incluida la presencia de mora en el pago. Es decir, a la hora de calcular el IRPF en relación con este tipo de rentas se aplica el “método del devengo”.
Este procedimiento es válido independientemente de la fecha de celebración del acuerdo, así como de los términos del acuerdo o del reembolso real de los intereses del préstamo (crédito).
En una serie de oficios del Ministerio de Hacienda, en particular, de fecha 12 de julio de 2016 N° 03-04-06/40905, para períodos hasta 2016, se propone determinar el beneficio material de acuerdo con las reglas antiguas. Para un préstamo sin intereses recibido antes de 2016, es necesario determinar el beneficio material para los períodos correspondientes hasta 2016 a la fecha de pago de la deuda. Donde Provisiones transicionales para las obligaciones de deuda que surgieron antes de 2016, no existen disposiciones en la legislación.
Esto significa que la primera fecha de recepción de ingresos en forma de beneficios materiales de ahorros en intereses por el uso de fondos tomados en préstamo bajo contratos de préstamo, incluidos los sin intereses emitidos antes de 2016, fue el 31 de enero de 2016, la segunda fecha fue febrero 29 de 2016, y así sucesivamente, luego el último día de cada mes durante todo el plazo del préstamo.
Tenga en cuenta que para los préstamos sin intereses en la redacción del Código Fiscal de la Federación Rusa hasta 2016 no había reglas fiscales.
- Para qué tasa de impuesto¿Los ingresos por intereses están sujetos a impuestos?
El monto de los ahorros en intereses recibidos por un residente fiscal se grava a una tasa del 35% (párrafo 2 del Artículo 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Esto significa que si un contribuyente no tiene derecho a una deducción del impuesto sobre la propiedad, o tal deducción ya se le ha concedido anteriormente en relación con la adquisición de otra propiedad, sus ingresos recibidos en forma de beneficios materiales están sujetos a impuestos a un tasa del 35%.
La tasa impositiva para los no residentes fiscales es del 30% (punto 3 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
- ¿Cómo se retiene el impuesto?
Se reconoce como agente fiscal a una organización que ha emitido un préstamo sin intereses o un préstamo con tasas preferenciales. Por lo tanto, debe calcular, retener y trasladar el impuesto al presupuesto del monto de los beneficios materiales.
El beneficio material se calcula en la fecha de recepción de la renta por parte del contribuyente. El importe calculado del IRPF se retiene directamente de los ingresos cuando éstos se pagan efectivamente en efectivo.
Una excepción es la situación cuando los ingresos en forma de beneficios materiales son recibidos del banco por una persona que no es su empleado.
¿Cuál es la peculiaridad de pagar el IRPF por las prestaciones materiales derivadas de la obtención de un préstamo bancario?
El banco no retiene ni paga el monto calculado del impuesto sobre la renta personal de los ingresos en forma de beneficios materiales de ahorros sobre intereses por el uso de fondos de crédito recibidos por los clientes del banco que no son sus empleados. El pago del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre la renta en forma de beneficios materiales, incluidos los intereses de los depósitos, se realiza de forma independiente por los clientes prestatarios que no son empleados del banco al final del período impositivo.
¿Cuánto tiempo se tarda en retener el impuesto sobre la renta de un préstamo?
El último día de cada mes durante el período para el cual se proporcionaron fondos prestados (créditos), los ingresos de los cuales el impuesto sobre la renta personal podría retenerse de los beneficios materiales no pueden pagarse.
Por lo tanto, el monto calculado del impuesto sobre la renta en forma de beneficios materiales debe retenerse de los primeros ingresos pagados en efectivo. Por ejemplo, una organización de empleadores puede hacer esto cuando paga salarios, pero en un monto que no exceda el 50% del monto del pago (párrafo 4 del Artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
El impuesto se transfiere a más tardar el día siguiente al día del pago de la renta. Si en 2017 dinero en efectivo no se pagan, entonces el agente fiscal debe, a más tardar el 1 de marzo de 2018, notificar al contribuyente y a la autoridad fiscal el monto del impuesto calculado pero no retenido (párrafo 5 del Artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
En tales circunstancias, el impuesto sobre la renta personal lo paga una persona física a más tardar el 1 de diciembre de 2018 sobre la base de un aviso fiscal enviado por la autoridad fiscal (párrafo 6 del Artículo 228 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Suponga que la organización decide cambiar la tasa de interés del contrato del período anterior o perdonar al empleado la deuda del préstamo. ¿Qué pasará con la ganancia material?
Las enmiendas al acuerdo pueden detener la acumulación de intereses sobre el préstamo o reducir la tasa de interés. Las partes tienen derecho a aplicar los cambios al período anterior. Como resultado de dichos cambios, se elimina del prestatario la obligación de pagar los intereses devengados. Los términos del contrato, aplicables a las obligaciones que existían antes de su firma, tienen el carácter de condonación de la deuda al prestatario.
No hay ningún beneficio material por bajar las tasas por períodos que ya han transcurrido. Los beneficios materiales incurridos anteriormente no se vuelven a calcular.
En el sentido del párrafo 1 del artículo 210 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la cancelación de la deuda puede indicar la recepción de ingresos si la obligación de pagar la deuda realmente era con un individuo (párrafo 8 de la Revisión de la práctica de considerar los tribunales de Casos Relacionados con la Aplicación del Capítulo 23 del Código Fiscal de la Federación Rusa, aprobado por el Presidium Corte Suprema 21.10.2015).
La obligación de devolución se elimina del individuo, el prestatario, y es posible disponer de los fondos a su propia discreción. Por lo tanto, los ingresos surgen en el monto del monto de los intereses condonados (deuda condonable), sujetos a impuestos a una tasa del 13%.
Otra situación es posible cuando el acreedor realiza acciones para cobrar la deuda en orden judicial, concluye acuerdo de solución, una de cuyas condiciones es reducir el monto de la deuda para pagar efectivamente la deuda por parte del deudor, pero en una cantidad menor.
Pero el monto de la deuda de un individuo, del pago del cual fue liberado como resultado de la celebración de un acuerdo de transacción aprobado por el tribunal, no está exento del impuesto sobre la renta personal.
Que tipo implicaciones fiscales por el IRPF vienen en el caso de que la organización no tome medidas para cobrar la deuda que no ha sido devuelta a tiempo?
Los términos "cancelación de deudas incobrables" y "condonación de deudas" no son sinónimos. En el primer caso, no hay intención de regalar a un individuo.
Las deudas incobrables (poco realistas de cobrar) son aquellas deudas para las cuales, en particular, vencieron fijar tiempo periodo límite.
Después de la expiración del período de prescripción y la cancelación de la deuda del balance general como incobrable, una persona puede recibir ingresos por el monto de la deuda cancelada.
El subpárrafo 5 del párrafo 1 del artículo 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia reconoció la fecha de recepción real de los ingresos como el día en que se canceló la deuda incobrable del balance de la organización.
- ¿Ha cambiado el procedimiento para reconocer los montos de la deuda castigada como ingreso de una persona física?
Teniendo en cuenta la Ley Federal No. 335-FZ del 27 de noviembre de 2017, la fecha para determinar los ingresos se establece en el subpárrafo 5 del párrafo 1 del Artículo 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa solo para el caso de cancelación de una deuda incobrable del balance de una organización que es una persona interdependiente en relación con un deudor individual.
De acuerdo a nota explicativa, modificado tiene como objetivo excluir los impuestos sobre los ingresos de las personas físicas: los prestatarios en forma de cantidades de deudas incobrables canceladas de ellos. Tal idea podría implementarse complementando el párrafo 5 del Artículo 208 del Código Fiscal de la Federación de Rusia con disposiciones sobre el no reconocimiento de los montos de deuda de un individuo reconocido como deudas incobrables como ingresos de dicho individuo.
Pero el legislador ha modificado el artículo relativo a la determinación de la fecha de realización de la renta, que en sí mismo sólo condicionalmente puede ser considerado como exención del IRPF.
Cabe señalar que el procedimiento para reconocer una deuda como incobrable en el sentido del párrafo 2 del Artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia implica el inicio de circunstancias reales que conlleva el reconocimiento de la deuda como incobrable, asumiendo, entre otras cosas, la actuación del acreedor para cobrar la deuda. En este sentido, el reconocimiento de los montos de las deudas incobrables canceladas como ingresos de un individuo, incluido un individuo que es interdependiente con la organización acreedora, no está del todo justificado. Por otro lado, el legislador buscó crear al menos algún tipo de barrera para la transferencia libre de impuestos de la propiedad a un individuo en el marco de contrato reembolsable, cuya deuda a su pago se reconoce como incobrable y se da de baja.
Al mismo tiempo, la interdependencia a la fecha de reconocimiento de la deuda como incobrable puede eliminarse tanto por acciones corporativas como, por ejemplo, por cesión del derecho a reclamar.
- ¿Cuáles son las consecuencias de usar nueva edición subpárrafo 5 del párrafo 1 del artículo 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa en la fecha de reconocimiento de ingresos?
Enmienda adjunta fuerza inversa. Entró en vigor el 1 de enero de 2017. En este sentido, se producen las siguientes consecuencias. retención excesiva impuesto, si además de la condonación de la deuda, en 2017, una persona física que no es una persona vinculada con la organización recibió ingresos en efectivo, de los cuales se retuvo la cantidad correspondiente del IRPF.
Al final de 2017, el agente fiscal no está obligado a presentar a la autoridad fiscal información sobre los ingresos de una persona que no es interdependiente con la organización, recibidos en forma de cancelación de deudas incobrables.
Al mismo tiempo, prestamos atención a la preservación regla especial párrafo 62 del artículo 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre la exención de impuestos sobre la renta en forma de una cantidad de deuda a los acreedores, del cumplimiento de los requisitos para cuyo pago un ciudadano está exento como parte de los procedimientos aplicados a él en un caso de quiebra.
La condonación de deuda continúa reconociéndose como ingreso recibido por un individuo en especie.
- ¿Afectará este cambio al procedimiento de tributación de las primas de seguros?
Los montos en virtud del contrato de préstamo, así como los montos del préstamo no devueltos por el empleado, no se relacionan con el objeto de tributación de las primas de seguro (párrafo 1 del Artículo 420 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Pero si la emisión de préstamos a personas naturales que están con el pagador de las primas de seguros en el trabajo o ley civil relaciones, con la subsiguiente condonación de la deuda es sistemática, luego durante las auditorías fiscales se pueden reclasificar los montos correspondientes. Se llamó la atención sobre esto en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 26 de abril de 2017 No. BS-4-11/8019.
¿Debería calcularse el impuesto sobre la renta de las personas físicas a partir de los beneficios materiales si la deuda de una persona en virtud de un contrato de préstamo (crédito) se reconoce como incobrable y se cancela del balance general, si la deuda se recupera posteriormente del prestatario?
Una obligación de deuda puede rescindirse mediante el cumplimiento, compensación, condonación de la deuda y de otras formas previstas por la ley (Capítulo 26 del Código Civil de la Federación Rusa).
Después de escribir a a su debido tiempo deuda incobrable de un individuo del saldo de la organización, los ingresos en forma de beneficios materiales no se determinan.
Si posteriormente la deuda se cobra al prestatario o la paga voluntariamente, el agente fiscal debe, de conformidad con el párrafo 1 del Artículo 231 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, informar al individuo sobre el hecho de retención excesiva y presentar información actualizada a la autoridad fiscal en el formulario 2-NDFL.
Por cierto, si partimos del hecho de que después de cancelar la deuda, el uso de los fondos cesa, entonces el pago posterior de la deuda por parte del prestatario no genera beneficios materiales para el período desde la fecha de cancelación hasta el día de la recogida.
¿Es un beneficio material?
El beneficio material (artículo 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa) es el ingreso recibido de ahorros sobre intereses para el uso de fondos prestados (crédito) por parte del contribuyente.
El beneficio material se forma al obtener préstamos (créditos) a una tasa de interés baja, al comprar bienes (obras, servicios) de personas y organizaciones que son interdependientes en relación con usted, así como al comprar papeles valiosos a precios por debajo del mercado. En este artículo, consideraremos solo los beneficios materiales recibidos de los ahorros en intereses por el uso de fondos prestados.
Este tipo de ingresos surge si una organización o empresario individual le ha otorgado un préstamo sin intereses o un préstamo a un interés inferior a 2/3 de la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación Rusa.
Ejemplo: Alekseev A.M. Saqué un préstamo sin intereses de mi empleador. Dado que el préstamo no tiene intereses, desde el punto de vista fiscal, desde el momento en que Alekseev A.M. hay ingresos en forma de beneficios materiales de ahorros en intereses. De tales ingresos, Alekseev A.M. tendrá que pagar impuestos.
Beneficio financiero del ahorro de intereses exento de impuestos bajo condiciones:
- un préstamo (crédito) otorgado a una persona para una nueva construcción o adquisición de vivienda en la Federación de Rusia, así como con el fin de refinanciar préstamos (créditos) emitidos anteriormente para los fines especificados;
- el contribuyente tiene derecho a recibir una deducción del impuesto sobre bienes inmuebles por el impuesto sobre la renta de las personas físicas en relación con la adquisición de una vivienda;
- la autoridad fiscal del lugar de registro del contribuyente emitió una notificación que confirma el derecho del contribuyente a las deducciones del impuesto sobre la propiedad.
Estas aclaraciones están contenidas en la Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia No. BS-4-11 / [correo electrónico protegido] del 04.10.2016.
¿La cantidad de beneficio material?
Al recibir ingresos en forma de beneficio material, la pregunta natural es ¿cómo calcular este beneficio material?
El monto del beneficio material es igual a la diferencia entre la tasa marginal (2/3 de la tasa de refinanciamiento del Banco Central de la Federación Rusa) y la tasa del contrato de préstamo, multiplicada por el monto del préstamo y el plazo del préstamo.
Beneficio material = (tasa marginal - tasa de contrato) x monto del préstamo x (plazo del préstamo en días / 365 días)
A su vez, el beneficio material se calcula mensualmente a lo largo de todo el período del préstamo, y al calcularlo es necesario tener en cuenta la tasa de refinanciamiento que estaba vigente el último día del mes (inciso 1, inciso 2, artículo 212, subcláusula 7, cláusula 1, artículo 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Ejemplo: Anosova MA en el trabajo, tomé un préstamo al 5% anual por un monto de 900,000 rublos el 1 de junio de 2017. La tasa marginal de junio de 2017 fue del 6% (2/3 * 9%). El beneficio material de julio se calcula de la siguiente manera:
(6% - 5%) * 900 000 * 30/365 (número de días en junio) = 740 rublos.
Ejemplo: Petrov VI en junio de 2017, el empleador otorgó un préstamo a una tasa del 7,5% anual por un monto de 400,000 rublos. La tasa marginal de junio de 2017 fue del 6% (2/3 * 9%). Dado que la tasa en virtud del contrato de préstamo es más de 2/3 de la tasa de refinanciación, con Petrova The.AND. no hay ingresos en forma de beneficios materiales.
¿Cómo se grava la riqueza?
Los beneficios materiales están sujetos al impuesto sobre la renta a una tasa del 35% (de acuerdo con el párrafo 2 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El impuesto debe ser retenido por el empleador de quien se tomó el préstamo o préstamo (cláusula 1, artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Si los ingresos en forma de beneficio material no se recibieron del empleador, o el empleador no retuvo impuestos, usted mismo está obligado a presentar una declaración en forma de 3-NDFL a la oficina de impuestos y pagar el impuesto no retenido al presupuesto (inciso 4 inciso 1, inciso 6 artículo 228).
Tenga en cuenta que desde 2016 ya no es necesario presentar una declaración 3-NDFL al recibir beneficios materiales. Si el agente fiscal no le retuvo el impuesto sobre la renta personal, entonces de oficina de impuestos Recibirá una notificación con los datos sobre los que deberá pagar impuestos (cláusula 6 del artículo 228 del Código Fiscal de la Federación Rusa, parte 8 del artículo 4 de la Ley del 29 de diciembre de 2015 N 396-FZ).
Ejemplo: En enero de 2017, Baskakova O.P. tomó un préstamo de su empleador a una tasa del 5% anual. Un mes después fue a licencia de maternidad en consecuencia, el empleador no tenía forma de retener beneficios materiales de su salario. En 2018, Baskakova debe esperar una notificación de la oficina de impuestos y pagar impuestos antes del 1 de diciembre de 2018. Complete de forma independiente la declaración 3-NDFL para 2017 para declarar los ingresos recibidos en forma de beneficio material, Baskakova O.P. no requerido.
Desde 2018, el procedimiento para gravar el impuesto sobre la renta personal sobre los beneficios materiales de los préstamos ha cambiado (cláusula 1, cláusula 1, artículo 212 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (modificado, en vigor desde el 01/01/2018)). Así, surge un beneficio imponible cuando se cumple al menos una de las siguientes condiciones:
- un préstamo recibido por un individuo de una organización o empresario individual con quien está en relaciones laborales;
- un préstamo fue recibido por un individuo de una organización o empresario individual que son reconocidos como personas interdependientes con él;
- el ahorro en intereses es en realidad asistencia financiera;
- el ahorro de intereses es en realidad una forma de contraprestación por parte de una organización o empresario individual de una obligación para con un individuo, incl. pago (remuneración) por los bienes que se les entregan (trabajo realizado, servicios prestados).
Es cierto que a veces los beneficios materiales no están sujetos al impuesto sobre la renta personal, incluso a pesar de la observancia de al menos una de las condiciones anteriores.
Cuando el prestatario en cualquier caso no reciba un beneficio material imponible sobre la renta personal en el préstamo
El beneficio material está exento de impuestos si se cumplen dos requisitos (cláusula 1, cláusula 1, artículo 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa):
- el contrato de préstamo establece que los fondos se proporcionaron al prestatario para la compra de una vivienda específica o para la construcción de vivienda;
- el prestatario proporcionó al prestamista un aviso o un certificado del IFTS que confirma el derecho del prestatario a recibir una deducción de propiedad con respecto a esta vivienda. Además, el documento del IFTS debe indicar necesariamente los detalles del contrato de préstamo (cláusula 2 de la Carta del Ministerio de Hacienda del 21 de septiembre de 2016 No. 03-04-07 / 55231).
Cuánto se reconoce como un beneficio material en un préstamo
Los beneficios de ahorro de intereses incluyen:
- si el acuerdo devenga intereses, entonces la diferencia entre el monto de interés calculado sobre la base de 2/3 de la tasa de refinanciación del Banco Central y el monto de interés calculado sobre la base de la tasa especificada en el contrato de préstamo;
- si el acuerdo es sin intereses, entonces el monto de los intereses calculado sobre la base de 2/3 de la tasa de refinanciamiento del Banco Central.
¿En qué fecha debe calcularse el beneficio material del préstamo?
A los efectos del pago del IRPF, las rentas en forma de beneficios materiales del ahorro sobre intereses se consideran percibidas el último día de cada mes durante el período para el que se concedió el préstamo (inciso 7, inciso 1, artículo 223 de la Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, el agente fiscal en estas fechas necesita calcular el beneficio material y el impuesto sobre la renta personal de la misma.
Tasa de impuesto sobre la renta personal de beneficios materiales en un préstamo
A qué tasa de impuesto sobre la renta personal se gravará el beneficio material de los ahorros en intereses depende de quién recibió el beneficio material: un residente o no residente de la Federación Rusa (cláusula 2 del artículo 207 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, los ingresos en forma de beneficios materiales de un residente fiscal de la Federación Rusa se gravarán a una tasa del 35% (cláusula 2 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa), y no residente, a una tasa del 30% (cláusula 3 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Es decir, en este caso, los no residentes se encuentran en una posición más ventajosa que los residentes de la Federación Rusa.
En la emisión de préstamos en moneda extranjera también pueden surgir beneficios materiales sujetos al IRPF
Al obtener un préstamo en moneda extranjera, el prestatario recibe un beneficio material sujeto al impuesto sobre la renta personal, si (cláusula 2, cláusula 2, artículo 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa):
- se emitió un préstamo que devenga intereses con una tasa de menos del 9% anual (el beneficio material es la diferencia entre la cantidad de interés calculada sobre la base del 9% anual y la cantidad de interés calculada sobre la base de la tasa especificada en el contrato de préstamo);
- se emitió un préstamo sin intereses (el beneficio material es la cantidad de interés calculada sobre la base del 9% anual);
En consecuencia, el prestamista situación similar se convierte en agente fiscal del IRPF.
Beneficio material en la declaración del IRPF
La información relacionada con los ingresos en forma de beneficios materiales de un préstamo y el IRPF del mismo debe reflejarse:
- en el certificado 2-NDFL (el beneficio material del ahorro en intereses corresponde al código 2610 (Anexo No. 1 de la Orden del Servicio de Impuestos Federales del 10 de septiembre de 2015 No. ММВ-7-11 / [correo electrónico protegido] ));
- en el cálculo en la forma 6-NDFL.
Prestaciones económicas y primas de seguro
El beneficio material de los ahorros en intereses no está sujeto a primas de seguro (