Keď jednotlivci dostanú vypožičané (úverové) prostriedky, ktoré sú bezúročné alebo ktorých úrok je nižší ako 2/3 refinančnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie (9 % ročne – pri úveroch v cudzej mene), títo jednotlivci dostanú príjem vo forme finančného zisku . Zvážte postup zdanenia dane z príjmu fyzických osôb z tohto príjmu.
Základ dane
V súlade s odsekom 1 čl. 210 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri určovaní základu dane pre daň z príjmov fyzických osôb všetky príjmy daňovníka, ktoré dostal v hotovosti aj v naturáliách, alebo právo nakladať s ním, ktoré mu vzniklo, ako aj príjmy. vo forme materiálnych výhod určených v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.
Podľa paragrafov. 1 s. 1 čl. 212 daňového poriadku Ruskej federácie je príjem daňovníka vo forme materiálneho prospechu hmotný prospech odvodený z úspor na úrokoch na použitie požičaných (kreditných) finančných prostriedkov prijatých od organizácií alebo individuálnych podnikateľov.
Výnimkou je:
1) prijaté od bánk na území Ruskej federácie v súvislosti s operáciami s bankovými kartami počas bezúročného obdobia ustanoveného v zmluve o poskytnutí banková karta;
2) materiálny prospech získaný z úspor na úrokoch za použitie vypožičaných (úverových) finančných prostriedkov poskytnutých na novú výstavbu alebo na získanie obytného domu, bytu, izby alebo podielu (podielov) na území Ruskej federácie, pozemky poskytnuté na individuálnu bytovú výstavbu a pozemky, na ktorých sa nachádzajú kupované bytové domy, prípadne podiely (podiely) na nich;
3) materiálny prospech získaný z úspor na úrokoch za použitie vypožičaných (úverových) prostriedkov poskytnutých bankami nachádzajúcimi sa na území Ruskej federácie na účely refinancovania (úverových) úverov (úverov) prijatých na účely uvedené v predchádzajúci odsek.
Vecný prospech uvedený v odsekoch 1 a 2 je oslobodený od dane, ak má daňovník právo na získanie majetku daňový odpočet(doložka 3, doložka 1, článok 220 daňového poriadku Ruskej federácie), potvrdené daňový úrad(Doložka 8, článok 220 daňového poriadku Ruskej federácie).
V súlade s odsekom 2 čl. 212 daňového poriadku Ruskej federácie, keď daňovník dostáva príjem vo forme materiálnych výhod,základ dane definovaný ako:
1) prebytok sumy úroku za použitie vypožičaných (úverových) prostriedkov, vyjadrený v rubľoch, vypočítaný na základe 2/3 aktuálnej refinančnej sadzby stanovenej Centrálnou bankou Ruskej federácie ku dňu skutočného prijatia príjmu , nad výšku úroku vypočítaného na základe podmienok zmluvy;
2) prekročenie výšky úroku za použitie vypožičaných (úverových) prostriedkov v cudzej mene, vypočítané na základe9 % ročne , nad výšku úrokov vypočítaných na základe zmluvných podmienok.
V súlade s paragrafmi. 3 s. 1 čl. 223 daňového poriadku Ruskej federácie dátum skutočného prijatia príjmu pri poberaní príjmu vo forme hmotného prospechu je definovaný ako dátum výplaty úroku o prijatých požičaných (úverových) peňažných prostriedkoch.
Pri zisťovaní základu dane z príjmov vo forme vecných výhod na použitie o bezúročná pôžička , dátumy prijatia príjmu sú dátumy skutočného splatenia požičaných prostriedkov (List Ministerstva financií Ruskej federácie z 27. februára 2012 č. N 03-04-05/9-223). Zmluva môže v tomto prípade ustanoviť splácanie bezúročného úveru (úveru) s akoukoľvek frekvenciou (napríklad v čase, mesačne, resp. štvrťročne atď.).
Sadzba dane
Daň z príjmu fyzických osôb z materiálnych výhod sa vypočíta podľa týchto sadzieb:
Ak je to zdaniteľné rezidentom Ruskej federácie - so sadzbou 35 % (odsek 2 článku 224 daňový poriadok Ruskej federácie);
Ak daňovník nie je daňovým rezidentom Ruskej federácie - vo výške 30 % (odsek 3 článku 224 Daňový poriadok Ruskej federácie).
Výpočet, zrážka a odvod dane z príjmov fyzických osôb
V súlade s odsekom 1 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie sú ruské organizácie v dôsledku vzťahov, s ktorými daňovník získal príjem vo forme materiálnych výhod, povinné vypočítať, zraziť a zaplatiť príslušnú sumu dane z príjmu fyzických osôb do rozpočtu.
V tento prípad organizácie sú uznávané daňových agentov .
V súlade s odsekom 4 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie sú daňoví agenti povinní zraziť naakumulovanú sumu dane priamo z akéhokoľvek príjmu daňovníka, ak sú skutočne vyplatené samotnému daňovníkovi alebo v jeho mene tretím stranám. Suma zrazenej dane však nemôže presiahnuť 50 % sumy platby.
Daňoví agenti sú povinní previesť do rozpočtu sumy dane z príjmu fyzických osôb s materiálnym ziskom neskoré popoludnie po dni ich skutočného zadržania.
Organizácia môže zraziť daň z príjmu fyzických osôb, len ak je zamestnávateľom daňovníka.
V opačnom prípade organizácie v súlade s odsekom 5 čl. 226 Daňového poriadku Ruskej federácie je potrebné najneskôr do jedného mesiaca odo dňa skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom príslušné okolnosti nastali, informovať daňovníka a správcu dane v mieste jeho registrácie v písanie o nemožnosti zraziť daň a o výške dane. Forma správy a postup jej odoslania sú schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo 17.11.2010 č. N MMV-7-3/ [e-mail chránený](v znení zo dňa 14.11.2013) „O schválení formulára informácie o príjme fyzických osôb a odporúčaní na jeho vyplnenie, formát informácií o príjme fyzických osôb v r. v elektronickom formáte, adresáre. Zároveň je priradená povinnosť platiť daň z príjmu fyzických osôb (odsek 4, odsek 1, článok 228 daňového poriadku Ruskej federácie). Platiteľ dane v súlade s odsekom 3 čl. 228 a čl. 229 Daňového poriadku Ruskej federácie je v tomto prípade povinný podať daňovému úradu v mieste svojej registrácie príslušné daňové priznanie najneskôr do 30. apríla roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia.
Príklad 1
Výpočet dane z príjmu fyzických osôb z materiálnych výhod z úspor na úrokoch z pôžičky vydanej v rubľoch.
Dňa 30. júna 2014 organizácia poskytla svojmu zamestnancovi - daňovému rezidentovi Ruskej federácie pôžičku vo výške 100 000 rubľov. na obdobie 6 mesiacov vo výške 4 % ročne. Úroky sa platia jednorazovo pri splácaní úveru. Dňa 30. decembra 2014 zamestnanec vrátil pôžičku a zaplatil aj úrok vo výške 2005,48 rubľov. (Výpočet: 100 000 rubľov x 4% / 365 dní x 183 dní = 2005,48 rubľov). Refinančná sadzba ku dňu platby úrokov je 8,25 % (Výnos Ruskej banky zo dňa 13. septembra 2012 N 2873-U „O výške refinančnej sadzby Ruskej banky“).
100 000 rubľov. x (2/3 x 8,25 % – 4 %) / 365 dní x 183 dní \u003d 752,05 rubľov.
752,05 RUB x 35% = 263 rubľov.
Príklad 2
Výpočet dane z príjmu fyzických osôb z vecných plnení z úspor na úrokoch z úveru poskytnutého v cudzej mene.
Dňa 30.6.2014 banka Znak poskytla Petrovi AV, ktorý nie je zamestnancom tejto banky, daňovým rezidentom Ruskej federácie, úver na spotrebiteľské účely vo výške 12 000 USD na dobu 6 mesiacov v 7. % ročne. Úroky sa platia jednorazovo pri splácaní úveru.
30. decembra 2014 Petrov A.V. splatila pôžičku a zaplatila aj úroky vo výške 23 870,82 rubľov. ( oficiálny výmenný kurz Americký dolár bol k 30. decembru 2014 stanovený Centrálnou bankou Ruskej federácie vo výške 56,6801 rubľov / dolár. USA. Výpočet: 12 000 USD x 7 % / 365 dní x 183 dní \u003d $ 421,15 x 56,6801 \u003d 23 870,82 rubľov).
Vecný prospech z úspor na úrokoch z úveru bude:
12 000 USD x (9 % – 7 %) / 365 dní x 183 dní \u003d $ 120,33 x 56,6801 \u003d 6 820,25 rubľov.
Daň z príjmu fyzických osôb z vecných dávok bude:
6 820,25 RUB x 35 % = 2 387 rubľov.
Keďže dlžník nie je zamestnancom požičiavajúcej banky, je povinný samostatne priznať uvedený príjem a zaplatiť z neho daň z príjmu fyzických osôb. K tomu najneskôr do 30. apríla 2015 Petrov A.V. bude musieť podať daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb za rok 2014 správcovi dane v mieste bydliska.
Príklad 3
Výpočet dane z príjmu fyzických osôb z materiálnych výhod z úspor na úrokoch z bezúročného úveru vydaného v rubľoch nerezidentovi.
Dňa 30. júna 2014 organizácia poskytla svojmu zamestnancovi, ktorý nie je daňovým rezidentom Ruskej federácie, bezúročnú pôžičku vo výške 100 000 rubľov. po dobu 4 mesiacov. Podľa podmienok zmluvy je pôžička splatná k nasledujúcim dátumom: 31. júl, 29. august, 30. september a 30. október 2014 – každý po 25 000 rubľov. Zamestnanec splatil pôžičku v stanovenej lehote. Refinančná sadzba v deň splácania úveru je 8,25 %.
Vypočítajte si materiálny prospech z úspor na úrokoch z úveru a zodpovedajúcej výške dane z príjmu fyzických osôb:
31. júla 2014 Výška hmotného prospechu bude: 100 000 rubľov. x 2/3 x 8,25 % / 365 dní x 31 dní = 467,12 rubľov. Daň z príjmu fyzických osôb bude: 467,12 rubľov. x 30% = 140 rubľov
29. augusta 2014 Výška hmotného prospechu bude: (100 000 rubľov - 25 000 rubľov) x 2/3 x 8,25 % / 365 dní. x 29 dní = 327,74 rubľov. Daň z príjmu fyzických osôb bude: 327,74 rubľov. x 30% = 98 rubľov
30. september 2014 Výška hmotného prospechu bude: (100 000 rubľov - 50 000 rubľov) x 2/3 x 8,25 % / 365 dní. x 32 dní = 241,10 rubľov. Daň z príjmu fyzických osôb bude: 241,10 rubľov. x 30% = 72 rubľov
30. októbra 2014 Výška hmotného prospechu bude: (100 000 rubľov - 75 000 rubľov) x 2/3 x 8,25 % / 365 dní. x 30 dní = 113,01 rubľov. Daň z príjmu fyzických osôb bude: 113,01 rubľov. x 30% = 34 rubľov
Úradujúci štátny radca Ruskej federácie, 3. trieda
Mnohé organizácie praktizujú poskytovanie pôžičiek zamestnancom alebo zakladateľom. V kapitole 23 daňového poriadku sú uvedené dôvody, na základe ktorých sa do základu dane fyzickej osoby započítava príjem vo forme hmotných výhod získaných z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) prostriedkov.
Rozhovor s odborníkom je venovaný pravidlám zdaňovania hmotných výhod daňou z príjmov fyzických osôb, ako aj ich zmenám.
- Ako môže fyzická osoba získať zdaniteľný príjem pri prijatí pôžičky (úveru)?
Zmluva o pôžičke sa považuje za uzavretú od okamihu, keď sú peniaze prevedené na dlžníka (článok 807 Občianskeho zákonníka). Sumy prijatého a splateného úveru samy osebe nevytvárajú príjmy, výdavky, ktoré sa zohľadňujú na účely zdaňovania (odsek 1 Preskúmania praxe súdneho posudzovania prípadov súvisiacich s aplikáciou hlavy 23 daňového poriadku Ruskej federácie, schválený Prezídiom Najvyššieho súdu 21. októbra 2015).
Z prevedenej sumy peňažných prostriedkov na základe zmluvy o úvere odo dňa nasledujúceho po dni prevodu až do dňa vrátenia vrátane sa pripisuje úrok v súlade so sumou uvedenou v zmluve. Ak však nie je stanovená ich veľkosť, účtuje sa úrok podľa kľúčovej sadzby Ruskej banky, ktorá je platná v deň, keď dlžník zaplatí sumu dlhu alebo jeho časť (článok 809 Občianskeho zákonníka).
Niekedy však prijatie vratnej pôžičky (úveru) jednotlivcom môže viesť k zvláštny druh príjem - materiálne výhody.
Hmotný prospech je vyjadrený v tom, že dlžník používa vypožičané (úverové) prostriedky bezplatne alebo za úrokovú sadzbu, ktorá je nižšia ako sadzba stanovená v daňovom zákonníku Ruskej federácie (odsek 2 článku 212 daňového poriadku Ruskej federácie). Ruská federácia). Podobný spôsob regulácie, keď človek v legislatívneho poriadku príjem je v skutočnosti imputovaný, je príkladom boja proti prípadom vyhýbania sa plateniu daní.
Pripomeňme, že v liste Ministerstva financií zo dňa 18.03.2016 č. 03-04-06 / 15118 sa píše, že fyzická osoba má príjem vo forme vecných výhod z úspor na úrokoch za použitie odloženého (splátkového plánu) platba. Ale tento názor nie je veľmi opodstatnený. Vzťahy vznikajúce v súvislosti s odkladom (splátkovým plánom) sú síce obdobné ako vzťahy v súvislosti s pôžičkou (úverom), táto okolnosť však nestačí na vznik nového druhu príjmu, keďže § 212 daňového poriadku zák. Ruská federácia vyžaduje prevod jednotlivcovi Peniaze.
Má príjemca úveru – fyzickú osobu nejaký majetkový prospech v prípade, že poskytovateľom úveru je iná fyzická osoba, ktorá nie je podnikateľom?
Veriteľom na základe zmluvy môže byť buď fyzická osoba, resp subjekt. Ale podľa daňového poriadku Ruskej federácie môžu materiálne výhody vzniknúť iba vtedy, keď pôžičku poskytne organizácia alebo individuálny podnikateľ. Finančný prospech nevzniká pri získaní úveru:
- od fyzickej osoby, ktorá nie je podnikateľom;
- od fyzickej osoby, ktorá je podnikateľom, ale poskytla úver mimo podnikateľská činnosť.
A ak je príjemcom úveru individuálny podnikateľ? V prípade, že príjemcom úveru je individuálny podnikateľ, môže získať príjem z úspor na úrokoch. Tento príjem však nemožno považovať za príjem z podnikania bez ohľadu na účel čerpania úveru. Daňový režim uplatňovaný individuálnym podnikateľom na to nemá vplyv. Zdaňovanie príjmov získaných vo forme materiálnych výhod sa bude vykonávať v súlade s normami kapitoly 23 daňového poriadku Ruskej federácie.
- Má skutočnosť, že dlžníkom je cudzinec, vplyv na postup zdaňovania?
Štátne občianstvo fyzickej osoby nemá vplyv na zdanenie, ak medzinárodná zmluva neustanovuje inak.
Dôležitý je daňový status príjemcu pôžičky a organizácie, ktorá pôžičku poskytla. Hmotný prospech podlieha zdaneniu u fyzických osôb – daňových rezidentov.
Kedy bola poskytnutá pôžička ruská organizácia, ruský individuálny podnikateľ, potom sa príjem plynúci z úspor na úrokoch za použitie požičaných prostriedkov fyzickou osobou nerezidentom klasifikuje ako príjem zo zdrojov v Rusku a bude zdaňovaný v Rusku.
- Výhoda vzniká vo všetkých prípadoch poskytnutia pôžičky za nízke sadzby?
Zdanenie závisí nielen od výšky úrokov, ale aj od účelu, na ktorý sa úver minie.
Oslobodené od zdanenia sú hmotné výhody prijaté z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) prostriedkov vynaložených na kúpu bývania v r. Ruská federácia, počítajúc do toho pôda pod bývaním.
Oslobodenie hmotných výhod od zdanenia platí aj v prípade, ak:
- majetková zrážka sa ešte nezačala využívať;
- odpočet nehnuteľnosti na bývanie zakúpené za požičané prostriedky bol v plnej výške prijatý a úver sa naďalej spláca (list Ministerstva financií zo dňa 14. septembra 2010 č. 03-04-06 / 6-212).
Zamestnanec môže využiť výnimku u zamestnávateľa tak, že mu predloží oznámenie správcu dane o potvrdení nároku na odpočítanie dane z nehnuteľností. [e-mail chránený]
Môžem získať oslobodenie od dane od zrážkového zástupcu, ktorý nie je zamestnávateľom?
Môcť. O vydanie potvrdenia o nároku na odpočet dane z nehnuteľnosti musíte požiadať daňový úrad. Odporúčaná forma potvrdenia určená pre daňových agentov, ktorí nie sú zamestnávateľmi fyzických osôb, je uvedená v liste Federálnej daňovej služby zo dňa 15. januára 2016 č. BS-4-11 / [e-mail chránený]
A ak oznámenie prišlo po vyčíslení a zrazení dane z príjmu fyzických osôb z vecného prospechu za použitie požičaných prostriedkov?
Daňovník má zrazenú sumu nadmerného odpočtu dane za predchádzajúce obdobie použitia požičaných prostriedkov. Postup započítania, vrátenia dane v takejto situácii nie je jasne upravený normami daňového poriadku Ruskej federácie. V článku 231 daňového poriadku Ruskej federácie sa daňovníkovi nariaďuje, aby požiadal o vrátenie nadmerne zrazenej dane z príjmu fyzických osôb daňovému agentovi. Na základe článku 78 daňového poriadku Ruskej federácie je lehota na podanie žiadosti o úver (vrátenie) sumy preplatku dane obmedzená na tri roky.
Ak je zmluva o úvere uzatvorená na viac rokov, je potrebné každý rok predkladať potvrdenie o nároku na odpočet majetku pre oslobodenie od zdanenia vecných výhod?
Ak veriteľská organizácia dostala potvrdenie o tom, že zamestnanec má právo na odpočet dane z nehnuteľnosti, potom sa v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nevyžaduje žiadne nové potvrdenie (List Ministerstva financií Ruska z 21. septembra 2016 č. 03-04-07 /55231).
- Čo sa zmenilo v poradí zdaňovania príjmov vo forme hmotných výhod?
Od roku 2018 článok 212 daňového poriadku Ruskej federácie v platnom znení federálny zákon 333-FZ zo dňa 27.11.2017 ustanovuje vznik zdaniteľného majetkového prospechu z použitia požičaných (úverových) peňažných prostriedkov v týchto prípadoch:
- - vzájomná závislosť veriteľa a dlžníka;
- existencia pracovnoprávneho vzťahu medzi veriteľom a dlžníkom;
- poskytnutie pôžičky ako finančnej pomoci (napr. bývalých zamestnancov);
- organizácia má resp individuálny podnikateľ záväzok voči fyzickej osobe, v rámci ktorého je podmienkou transakcie poskytnutie pôžičky tejto osobe vrátane formy platby vrátane odmeny.
Tieto prípady sú formulované tak stručne, že v konečnom dôsledku všetko speje k tomu, že vo vzťahoch medzi bankami alebo inými podobnými organizáciami a dlžníkom nevzniknú materiálne výhody. Vecný prospech zároveň vznikne, ak je dlžníkom vo vzťahu k banke jej vzájomne závislou osobou, zamestnancom alebo štátnym zamestnancom. zákonná zmluva, aj keď sú podmienky jeho pôžičky rovnaké ako u iných osôb. Základ dane vzniká dňom uznania príjmu vo forme majetkového prospechu. - Ako sa zisťuje základ dane z vecných plnení? Základ dane z vecných dávok sa určuje v závislosti od meny úveru. Ak sa pôžička nedostane v ruských rubľoch, ale v mene ktorejkoľvek inej krajiny, potom daňový základ vzniká, ak existuje rozdiel medzi výškou úroku za použitie požičaných prostriedkov, vypočítanou sadzbou 9 % ročne. , a výšku úroku vypočítanú podľa podmienok zmluvy.
Pre pôžičku denominovanú v rubľoch sa základ dane (výška úroku) vypočíta ako rozdiel medzi 2/3 refinančnej sadzby centrálnej banky a úrokovou sadzbou podľa zmluvy, vynásobený nesplatenou sumou pôžičky.
Podľa vyhlášky Bank of Russia č. 3894-U zo dňa 11. decembra 2015 s účinnosťou od 1. januára 2016 sa hodnota refinančnej sadzby rovnala hodnote kľúčovej sadzby Bank of Russia k príslušnému dátumu. Od 30. októbra 2017 je kľúčová sadzba 8,25 %. To znamená, že majetkový prospech vzniká, keď sadzba podľa zmluvy o pôžičke (úvere) je nižšia ako 5,5 %.
- A ak jednotlivec dostal bezúročnú pôžičku?
Pri bezúročnej pôžičke sa základ dane bude rovnať súčinu 2/3 kľúčovej sadzby a výšky dlhu.
- Ak sa zmení kľúčová sadzba centrálnej banky?
Základ dane sa vypočíta pomocou kľúčovej sadzby Ruskej banky stanovenej ku dňu, keď daňovník dostane príjem. Ak sa sadzba zníži alebo zvýši, k novému dátumu prijatia príjmu sa výpočet vykoná na základe novej úrokovej sadzby.
Základ dane za minulé obdobia sa neprepočítava.
V niektorých prípadoch môže byť pre jednotlivca výhodnejšie dohodnúť sa na opätovnom prerokovaní zmluvy o pôžičke (úvere) za nové sadzby. Po opätovnom prerokovaní dohody pred posledným dňom mesiaca daňovník od mesiaca opätovného prerokovania dohody neplatí daň z vecných výhod.
Treba brať do úvahy, že kľúčová sadzba sa v súčasnosti dosť dynamicky mení. Preto sa odporúča, aby v zmluve nebola uvedená konkrétna sadzba úveru (úveru), ale bola určená ako 2/3 kľúčovej sadzby centrálnej banky.
- Aký dátum sa uznáva ako dátum vzniku príjmu vo forme hmotného prospechu?
Do roku 2016 sa v súlade s odsekom 3 pododsekom 3 článku 223 daňového poriadku Ruskej federácie dátumy prijatia príjmu vo forme materiálnych výhod uznávali ako dátumy platby úrokov vrátane dátumov ich kapitalizácia (dátum zahrnutia úrokov do výšky dlhu istiny). Pri bezúročnej pôžičke bolo navrhnuté považovať dátumy vrátenia finančných prostriedkov za dátumy skutočného poberania príjmu vo forme materiálnych výhod (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 4. februára 2008 č. 03 -04-07-01 / 21).
Od roku 2016 je dňom poberania príjmu vo forme vecných dávok z úspor na úrokoch posledný deň každého mesiaca v období, na ktoré boli požičané (úverové) prostriedky poskytnuté (§ 223 ods. 7 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie). Navyše v týchto ustanoveniach hovoríme o kalendárnom dni, keďže formulácia o dátume vzniku príjmu označuje určitý kalendárny dátum. To znamená, že nie je potrebný žiadny dodatočný výpočet obdobia v zmysle článku 6.1 ods. 6 daňového poriadku Ruskej federácie.
- Ako sa zistí základ dane, ak je úver splatený v polovici mesiaca?
Základ dane z príjmov vo forme vecného prospechu sa zisťuje len za dobu použitia požičaných (úverových) prostriedkov.
Záväzok z dlhu možno ukončiť (splnením, odpustením dlhu a inými prostriedkami) nie posledným dňom v mesiaci.
Na základe ustanovení článkov 212 a 223 daňového poriadku Ruskej federácie sa základ dane pre materiálne výhody v rámci mesiaca neurčuje.
V prípade čiastočného splatenia istiny dlhu v priebehu mesiaca sa teda základ dane zisťuje až k poslednému dňu v mesiaci, a to na základe neuhradenej sumy dlhu k poslednému dňu mesiaca.
Daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje pravidlá na výpočet základu dane, ak v čase skutočného prijatia príjmu (posledný deň v mesiaci) už neexistuje dlhový záväzok. Ak je pôžička prijatá v prvý deň v mesiaci a splatená v deň predchádzajúci poslednému dňu v mesiaci, základ dane sa nezisťuje. Z upresnení Ministerstva financií Ruska (napríklad list č. 03-04-06/19792 zo 7.04.2016) však vyplýva, že základ dane by sa mal určiť aj za mesiac splatenia dlhového záväzku. .
Zároveň sa v každom prípade pri úplnom splatení dlžného záväzku do mesiaca do základu dane nezapočítavajú dni, ktoré uplynuli po úplnom splatení dlžného záväzku.
Upozorňujeme tiež, že daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje pravidlá na výpočet základu dane za mesiac, v ktorom došlo k postúpeniu práva na uplatnenie úveru na iného veriteľa. Ministerstvo financií listom č.03-04-06/28042 zo dňa 05.05.2017 ukladá každému veriteľovi, aby zisťoval základ dane z vecných dávok k poslednému dňu v mesiaci v pomere ku dňom mesiaca, počas ktorých sa boli považovaní za veriteľov.
Ako sa má vypočítať daň z príjmov fyzických osôb z vecných dávok, ak sa dátum výplaty úrokov uvedený v dohode nezhoduje s dátumom prijatia príjmu daňovníkom, v prípade dlhu po lehote splatnosti podľa dohody alebo v situácii, keď dohoda stanovuje platbu úrokov na konci obdobia?
Od roku 2016 nie je zisťovanie základu dane z príjmov vo forme majetkového prospechu závislé od podmienok platenia úrokov podľa dohody, vrátane omeškania s platbou. Inými slovami, pri výpočte dane z príjmov fyzických osôb vo vzťahu k tomuto druhu príjmu sa uplatňuje „metóda časového rozlíšenia“.
Tento postup je platný bez ohľadu na dátum uzavretia zmluvy, ako aj podmienky zmluvy či skutočné splácanie úrokov z úveru (úveru).
Vo viacerých listoch najmä ministerstva financií z 12. júla 2016 č. 03-04-06 / 40905 sa za obdobia do roku 2016 navrhuje určiť majetkový prospech podľa starých pravidiel. Pri bezúročnom úvere prijatom do roku 2016 je potrebné určiť majetkový prospech za príslušné obdobia do roku 2016 ku dňu splatenia dlhu. V čom prechodné ustanovenia pre dlhové záväzky, ktoré vznikli pred rokom 2016, nie sú v legislatíve žiadne ustanovenia.
To znamená, že prvým dátumom poberania príjmu vo forme vecných výhod z úspor na úrokoch za použitie požičaných prostriedkov podľa úverových zmlúv, vrátane bezúročných vydaných pred rokom 2016, bol 31. január 2016, druhým termínom bol február. 29. 2016 atď., potom v posledný deň každého mesiaca po celú dobu trvania úveru.
Upozorňujeme, že pre bezúročné pôžičky v znení daňového poriadku Ruskej federácie do roku 2016 neexistovali žiadne pravidlá zdaňovania.
- Prečo Sadzba dane Je výnos z úrokov zdaniteľný?
Suma úspor na úrokoch prijatá daňovým rezidentom sa zdaňuje sadzbou 35 % (článok 224 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že ak daňovník nemá nárok na odpočítanie dane z nehnuteľností, alebo mu už bol takýto odpočet priznaný skôr v súvislosti s nadobudnutím iného majetku, jeho príjmy prijaté vo forme vecných výhod podliehajú zdaneniu pri sadzba 35 %.
Sadzba dane pre daňových nerezidentov je 30 % (článok 3 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie).
- Ako sa zráža daň?
Organizácia, ktorá poskytla bezúročný úver alebo úver so zvýhodnenými sadzbami, je uznaná ako daňový agent. Preto musí zo sumy materiálnych dávok vypočítať, zraziť a odviesť daň do rozpočtu.
Vecný prospech sa vypočíta ku dňu prijatia príjmu daňovníkom. Vypočítaná suma dane z príjmov fyzických osôb sa zráža priamo z príjmov pri ich skutočnej výplate v hotovosti.
Výnimkou je situácia, keď príjem vo forme hmotných výhod poberá od banky osoba, ktorá nie je jej zamestnancom.
Aká je zvláštnosť platenia dane z príjmu fyzických osôb z vecných výhod plynúcich zo získania úveru v banke?
Banka nezráža a neodvádza vypočítanú výšku dane z príjmov fyzických osôb z príjmov vo forme vecných plnení z úspor na úrokoch za použitie úverových prostriedkov prijatých klientmi banky, ktorí nie sú jej zamestnancami. Platbu dane z príjmov fyzických osôb z príjmov vo forme vecných plnení vrátane úrokov z vkladov si požičiavajú klienti, ktorí nie sú ku koncu zdaňovacieho obdobia zamestnancami banky, samostatne.
Ako dlho trvá zrážka dane z príjmu z úveru?
V posledný deň každého mesiaca v období, na ktoré boli poskytnuté požičané (úverové) peňažné prostriedky, nemožno vyplatiť príjmy, z ktorých bolo možné zraziť daň z príjmov fyzických osôb z vecných dávok.
Z prvého príjmu vyplateného v hotovosti je preto potrebné zraziť vypočítanú výšku dane z príjmov vo forme vecných dávok. Napríklad zamestnávateľská organizácia to môže urobiť pri platení mzdy, ale vo výške nepresahujúcej 50 % sumy platby (článok 226 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie).
Daň sa poukáže najneskôr v deň nasledujúci po dni výplaty príjmu. Ak v roku 2017 hotovosť nie sú zaplatené, potom by mal daňový agent najneskôr do 1. marca 2018 oznámiť daňovníkovi a daňovému úradu vypočítanú, ale nezrazenú sumu dane (článok 226 ods. 5 daňového poriadku Ruskej federácie).
Za takýchto okolností daň z príjmu fyzických osôb zaplatí fyzická osoba najneskôr do 1. decembra 2018 na základe daňového výmeru zaslaného daňovým úradom (článok 228 ods. 6 daňového poriadku Ruskej federácie).
Predpokladajme, že sa organizácia rozhodne zmeniť úrokovú sadzbu podľa zmluvy za minulé obdobie alebo odpustiť zamestnancovi dlh z pôžičky. Čo sa stane s materiálnym ziskom?
Úpravou zmluvy môžete zastaviť úročenie úveru alebo znížiť úrokovú sadzbu. Zmluvné strany majú právo uplatniť zmeny na predchádzajúce obdobie. V dôsledku takýchto zmien sa dlžníkovi zbavuje povinnosti platiť naakumulované úroky. Podmienky zmluvy, vzťahujúce sa na záväzky, ktoré existovali pred jej podpisom, majú charakter odpustenia dlhu dlžníkovi.
Neexistuje žiadny materiálny prospech zo zníženia sadzieb za obdobia, ktoré už uplynuli. Predtým vynaložené materiálne výhody sa neprepočítavajú.
V zmysle odseku 1 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie môže zrušenie dlhu naznačovať príjem príjmu, ak povinnosť splatiť dlh skutočne mala jednotlivec (odsek 8 preskúmania praxe súdov). prípadov súvisiacich s uplatňovaním kapitoly 23 daňového poriadku Ruskej federácie schváleného prezídiom najvyšší súd 21.10.2015).
Povinnosť vrátiť sa zbavuje jednotlivca - dlžníka a je možné nakladať s prostriedkami podľa vlastného uváženia. Príjem teda vzniká vo výške odpusteného úroku (odpustiteľného dlhu), podlieha zdaneniu sadzbou 13 %.
Iná situácia je možná, keď veriteľ podnikne kroky na vymoženie dlhu súdneho poriadku, uzatvára dohoda o vysporiadaní, ktorej jednou z podmienok je zníženie výšky dlhu za účelom skutočného splatenia dlhu dlžníkom, avšak v menšej výške.
Od dane z príjmov fyzických osôb však nie je oslobodená výška dlhu fyzickej osoby, od ktorého splatenia bol oslobodený v dôsledku uzavretia súdom schválenej dohody o urovnaní.
Aký druh daňové dôsledky na daň z príjmov fyzických osôb prísť v prípade, že organizácia neprijme opatrenia na vymoženie včas nevráteného dlhu?
Pojmy „odpísanie nedobytných pohľadávok“ a „odpustenie dlhu“ nie sú synonymá. V prvom prípade nejde o úmysel obdarovať jednotlivca.
Nedobytné pohľadávky (nereálne vymáhateľné) sú pohľadávky, pri ktorých najmä premlčali nastav čas premlčacej dobe.
Po uplynutí premlčacej doby a odpísaní dlhu zo súvahy ako nevymožiteľného môže fyzická osoba získať príjem vo výške odpísaného dlhu.
V pododseku 5 odseku 1 článku 223 daňového poriadku Ruskej federácie sa uznal dátum skutočného prijatia príjmu ako deň odpísania nedobytného dlhu zo súvahy organizácie.
- Zmenil sa postup pri uznávaní výšky odpísaného dlhu ako príjmu fyzickej osoby?
S prihliadnutím na federálny zákon č. 335-FZ z 27. novembra 2017 je dátum určenia príjmu stanovený v pododseku 5 odseku 1 článku 223 Daňového poriadku Ruskej federácie len pre prípad odpisu nedobytného dlhu. zo súvahy organizácie, ktorá je vo vzťahu k jednotlivému dlžníkovi vzájomne závislou osobou.
Podľa vysvetľujúca poznámka, zmenené a doplnené je zameraná na vylúčenie zdanenia príjmov fyzických osôb - dlžníkov vo forme odpísaných čiastok nedobytných pohľadávok. Takáto myšlienka by sa mohla realizovať doplnením odseku 5 článku 208 daňového poriadku Ruskej federácie o ustanovenia o neuznávaní súm dlhu jednotlivca uznaného ako nedobytné pohľadávky ako príjem takéhoto jednotlivca.
No zákonodarca upravil článok týkajúci sa určenia dátumu vzniku príjmu, ktorý sám o sebe možno považovať za oslobodenie od dane z príjmov fyzických osôb len podmienečne.
Je potrebné poznamenať, že postup uznania dlhu za nevymožiteľný v zmysle článku 266 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie zahŕňa začiatok skutočných okolností znamená uznanie dlhu ako nevymožiteľného, okrem iného za predpokladu konania veriteľa o vymoženie dlhu. V tomto ohľade nie je uznanie súm odpísaných nedobytných pohľadávok za príjem jednotlivca, vrátane jednotlivca, ktorý je vzájomne závislý na veriteľskej organizácii, úplne opodstatnené. Na druhej strane sa zákonodarca snažil o vytvorenie aspoň akejsi bariéry pre nezdaniteľný prevod majetku na fyzickú osobu v rámci tzv. vratná zmluva, dlh po zaplatení je uznaný ako nevymožiteľný a odpísaný.
Vzájomnú závislosť ku dňu uznania dlhu za nevymožiteľný je zároveň možné odstrániť tak korporátnymi úkonmi, ako aj napríklad postúpením práva na pohľadávku.
- Aké sú dôsledky používania nové vydanie 5 ods. 1 článku 223 daňového poriadku Ruskej federácie ku dňu uznania príjmu?
Priložený dodatok obrátenej sily. Účinnosť nadobudla 1. januára 2017. V tejto súvislosti sa vyskytujú nasledujúce dôsledky. nadmerné zadržiavanie daň, ak okrem odpisu dlhu v roku 2017 fyzická osoba, ktorá nie je prepojená s organizáciou, poberala príjmy v hotovosti, z ktorých bola zrazená príslušná suma dane z príjmov fyzických osôb.
Na konci roka 2017 nie je daňový agent povinný predkladať daňovému úradu informácie o príjmoch fyzickej osoby, ktorá nie je prepojená s organizáciou, získaných formou odpisu nedobytných pohľadávok.
Zároveň dbáme na konzerváciu osobitné pravidlo§ 62 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie o oslobodení od zdanenia príjmu vo forme dlhu voči veriteľom, od splnenia požiadaviek, na splatenie ktorých je občan v rámci uplatňovaných postupov oslobodený mu v konkurznom konaní.
Odpustenie dlhu sa naďalej uznáva ako príjem jednotlivca v naturáliách.
- Ovplyvní táto zmena postup pri zdaňovaní poistného?
Sumy podľa zmluvy o pôžičke, ako aj sumy pôžičky, ktorú zamestnanec nevrátil, nesúvisia s predmetom zdanenia poistného (článok 420 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie). Ale ak je poskytovanie úverov fyzickým osobám, ktoré sú s platiteľom poistného v prac civilné právo vzťahov, s následným odpustením dlhu je systematické, potom pri daňových kontrolách môžu byť zodpovedajúce sumy preklasifikované. Upozornil na to list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. apríla 2017 č. BS-4-11/8019.
Mala by sa daň z príjmu fyzických osôb vypočítať z materiálnych výhod, ak je dlh jednotlivca podľa zmluvy o pôžičke (úvere) uznaný ako nevymožiteľný a odpísaný zo súvahy, ak je dlh následne vymáhaný od dlžníka?
Dlhový záväzok môže byť ukončený splnením, započítaním, odpustením dlhu a inými spôsobmi ustanovenými zákonom (kapitola 26 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Po odpísaní na v pravý čas nedobytný dlh jednotlivca zo zostatku organizácie, príjem vo forme materiálnych výhod sa nezisťuje.
Ak sa následne dlh vyberie od dlžníka alebo ho dobrovoľne zaplatí, daňový agent musí v súlade s odsekom 1 článku 231 daňového poriadku Ruskej federácie informovať jednotlivca o skutočnosti, že došlo k nadmernému zadržaniu a predložiť aktualizované informácie. daňovému úradu vo formulári 2-NDFL.
Mimochodom, ak vychádzame zo skutočnosti, že po odpísaní dlhu sa prestane používať finančné prostriedky, potom následná úhrada dlhu dlžníkom nevedie k materiálnym výhodám za obdobie odo dňa odpísania do deň odberu.
Je to materiálny prospech?
Hmotný prospech (článok 212 daňového poriadku Ruskej federácie) je príjem získaný z úspor na úrokoch za použitie vypožičaných (úverových) prostriedkov daňovníkom.
Hmotný prospech vzniká pri získavaní pôžičiek (úverov) za nízku úrokovú sadzbu, pri nákupe tovaru (práce, služby) od osôb a organizácií, ktoré sú vo vzťahu k Vám vzájomne závislé, ako aj pri nákupe cenné papiere za nižšie ako trhové ceny. V tomto článku sa budeme zaoberať iba materiálnymi výhodami získanými z úspor na úrokoch za použitie požičaných prostriedkov.
Tento typ príjmu vzniká, ak vám organizácia alebo individuálny podnikateľ poskytla bezúročnú pôžičku alebo pôžičku s úrokom nižším ako 2/3 refinančnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie.
Príklad: Alekseev A.M. Zobral som si bezúročnú pôžičku od zamestnávateľa. Keďže pôžička je z daňového hľadiska bezúročná, od okamihu, keď Alekseev A.M. existuje príjem vo forme hmotných výhod z úspor na úrokoch. Z takýchto príjmov Alekseev A.M. bude musieť zaplatiť daň.
Finančný prospech z úspor úrokov oslobodené od dane za podmienok:
- úver (úver) poskytnutý jednotlivcovi na novú výstavbu alebo nadobudnutie bývania v Ruskej federácii, ako aj na účely refinancovania predtým poskytnutých úverov (úverov) na špecifikované účely;
- daňovník má právo na odpočet dane z nehnuteľností pri dani z príjmov fyzických osôb v súvislosti s obstaraním bývania;
- správca dane v mieste registrácie platiteľa dane vydal oznámenie o potvrdení nároku platiteľa dane na odpočítanie dane z nehnuteľností.
Tieto vysvetlenia sú obsiahnuté v liste Federálnej daňovej služby Ruska č. BS-4-11 / [e-mail chránený] zo dňa 04.10.2016.
Výška hmotného prospechu?
Pri poberaní príjmu vo forme hmotnej dávky je prirodzená otázka, ako túto hmotnú dávku vypočítať?
Výška majetkového prospechu sa rovná rozdielu medzi hraničnou sadzbou (2/3 refinančnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie) a sadzbou podľa zmluvy o pôžičke, vynásobenej sumou pôžičky a dobou splatnosti pôžičky.
Hmotný prospech = (hraničná sadzba - zmluvná sadzba) x výška úveru x (doba úveru v dňoch / 365 dní)
Zároveň sa hmotný prospech počíta mesačne počas celej doby poskytovania úveru a pri jeho výpočte je potrebné zohľadniť sadzbu refinancovania platnú k poslednému dňu v mesiaci (odsek 1 ods. článok 212 odsek 7 odsek 1 článok 223 daňového poriadku Ruskej federácie).
Príklad: Anošová M.A. v práci som si 1. júna 2017 zobral pôžičku vo výške 5% ročne vo výške 900 000 rubľov. Hraničná sadzba za jún 2017 bola 6 % (2/3 * 9 %). Hmotná dávka za júl sa vypočíta takto:
(6% - 5%) * 900 000 * 30/365 (počet dní v júni) = 740 rubľov.
Príklad: Petrov V.I. v júni 2017 zamestnávateľ poskytol pôžičku so sadzbou 7,5% ročne vo výške 400 000 rubľov. Hraničná sadzba za jún 2017 bola 6 % (2/3 * 9 %). Keďže sadzba podľa úverovej zmluvy je viac ako 2/3 sadzby refinancovania, s Petrovou The.AND. neexistuje príjem vo forme hmotných dávok.
Ako sa zdaňuje bohatstvo?
Hmotné výhody podliehajú dani z príjmu vo výške 35 % (podľa článku 224 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie). Daň musí zraziť zamestnávateľ, od ktorého bola pôžička alebo pôžička prijatá (článok 1, článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak príjem vo forme hmotného prospechu od zamestnávateľa nepoberal, alebo vám zamestnávateľ nezrazil daň, vy sami ste povinný podať daňovému úradu vyhlásenie vo forme 3-NDFL a nezrazenú daň zaplatiť rozpočet (článok 4 odsek 1, článok 6 článok 228).
Upozorňujeme, že od roku 2016 už nie je potrebné pri poberaní hmotných dávok predkladať vyhlásenie 3-NDFL. Ak Vám daňový agent nezrazil daň z príjmu fyzických osôb, tak od daňový úrad Dostanete oznámenie s údajmi, z ktorých budete musieť zaplatiť daň (článok 6 článku 228 daňového poriadku Ruskej federácie, časť 8 článku 4 zákona z 29. decembra 2015 N 396-FZ).
Príklad: V januári 2017 Baskakova O.P. vzala si pôžičku od svojho zamestnávateľa vo výške 5 % ročne. O mesiac neskôr išla do materská dovolenka preto zamestnávateľ nemal ako zadržať materiálne výhody z jej mzdy. V roku 2018 musí Baškaková počkať na oznámenie z daňového úradu a zaplatiť daň do 1. decembra 2018. Samostatne vyplňte vyhlásenie 3-NDFL za rok 2017 na priznanie príjmu prijatého vo forme hmotnej dávky, Baskakova O.P. nevyžaduje sa.
Od roku 2018 sa zmenil postup zdaňovania dane z príjmov fyzických osôb z vecných dávok z pôžičiek (odsek 1, odsek 1, článok 212 Daňového poriadku Ruskej federácie (v znení neskorších predpisov účinný od 1. 1. 2018)). Zdaniteľná výhoda teda vzniká, ak je splnená aspoň jedna z týchto podmienok:
- pôžička prijatá jednotlivcom od organizácie alebo samostatného podnikateľa, s ktorým je v spoločnosti Pracovné vzťahy;
- pôžičku prijal jednotlivec od organizácie alebo samostatného podnikateľa, ktorí sú s ním uznaní za vzájomne závislé osoby;
- úspora na úrokoch je v skutočnosti finančná asistencia;
- úspora na úrokoch je vlastne formou protiplnenia zo strany organizácie alebo fyzického podnikateľa voči záväzku voči fyzickej osobe, vr. platba (odmena) za im dodaný tovar (vykonané práce, poskytnuté služby).
Pravda, niekedy hmotné výhody nepodliehajú dani z príjmov fyzických osôb, a to aj napriek dodržaniu aspoň jednej z vyššie uvedených podmienok.
Keď dlžník v žiadnom prípade nedostane z pôžičky zdaniteľné materiálne výhody z príjmu fyzických osôb
Hmotný prospech je oslobodený od zdanenia, ak sú splnené dve požiadavky (ustanovenie 1 odsek 1 článok 212 daňového poriadku Ruskej federácie):
- v zmluve o úvere je uvedené, že finančné prostriedky boli dlžníkovi poskytnuté na kúpu konkrétneho bývania alebo na výstavbu bývania;
- dlžník poskytol veriteľovi oznámenie alebo potvrdenie od IFTS potvrdzujúce právo dlžníka na odpočet majetku v súvislosti s týmto bývaním. Okrem toho musí dokument z IFTS nevyhnutne obsahovať podrobnosti o zmluve o pôžičke (bod 2 listu Ministerstva financií zo dňa 21. septembra 2016 č. 03-04-07 / 55231).
Koľko sa uznáva ako materiálny prospech z úveru
Medzi výhody úspory úrokov patria:
- ak je zmluva úročená, potom rozdiel medzi výškou úroku vypočítanou na základe 2/3 refinančnej sadzby centrálnej banky a výškou úroku vypočítanou na základe sadzby uvedenej v zmluve o úvere;
- ak je zmluva bezúročná, potom výška úroku vypočítaná na základe 2/3 refinančnej sadzby centrálnej banky.
K akému dátumu sa má vypočítať majetkový prospech z úveru
Príjem vo forme vecných plnení z úspor na úrokoch sa na účely platenia dane z príjmov fyzických osôb považuje za prijatý k poslednému dňu každého mesiaca v období, na ktoré bol úver poskytnutý (ods. 7 ods. 1, § 223 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie). Preto musí daňový agent k týmto dátumom vypočítať materiálny prospech a daň z príjmu fyzických osôb.
Sadzba dane z príjmu fyzických osôb z vecných výhod pri pôžičke
Akou sadzbou dane z príjmu fyzických osôb sa bude zdaňovať materiálny prospech z úspor na úrokoch, závisí od toho, kto dostal hmotný prospech: rezident alebo nerezident Ruskej federácie (odsek 2 článku 207 daňového poriadku Ruskej federácie). Príjem vo forme materiálnych výhod daňového rezidenta Ruskej federácie sa teda bude zdaňovať sadzbou 35 % (odsek 2 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie), a nie rezidentom - sadzbou 30 % (článok 3 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že v tomto prípade sú nerezidenti vo výhodnejšom postavení ako obyvatelia Ruskej federácie.
Pri poskytovaní úverov v cudzej mene môžu vzniknúť aj vecné výhody podliehajúce dani z príjmov fyzických osôb
Pri získaní úveru v cudzej mene dostane dlžník materiálny prospech podliehajúci dani z príjmu fyzických osôb, ak (odsek 2, odsek 2, článok 212 daňového poriadku Ruskej federácie):
- bol poskytnutý úročený úver so sadzbou nižšou ako 9 % ročne (hmotný prospech je rozdiel medzi výškou úroku vypočítanou na základe 9 % ročne a výškou úroku vypočítanou na základe stanovenej sadzby v zmluve o pôžičke);
- bola poskytnutá bezúročná pôžička (hmotný prospech je výška úroku vypočítaná na základe 9 % ročne);
V súlade s tým veriteľ podobná situácia sa stáva daňovým agentom pre daň z príjmov fyzických osôb.
Hmotný prospech pri vykazovaní dane z príjmov fyzických osôb
Informácie súvisiace s príjmom vo forme materiálnych výhod z pôžičky a dane z príjmu fyzických osôb z nej musia byť zohľadnené:
- v certifikáte 2-NDFL (hmotný prospech z úspor na úrokoch zodpovedá kódu 2610 (Príloha č. 1 vyhlášky Federálnej daňovej služby z 10. septembra 2015 č. ММВ-7-11 / [e-mail chránený] ));
- vo výpočte v tvare 6-NDFL.
Finančné benefity a poistné
Vecný prospech z úspor na úrokoch nepodlieha poistnému (