Atunci când persoanele fizice primesc fonduri împrumutate (de credit) fără dobândă sau a căror dobândă este sub 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse (9% pe an - pentru împrumuturile în valută), aceste persoane primesc sursa de venit sub formă de câștig financiar . Luați în considerare procedura de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice pe acest venit.
Baza de impozitare
În conformitate cu paragraful 1 al art. 210 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice, toate veniturile contribuabilului primite de acesta, atât în numerar, cât și în natură, sau dreptul de a dispune de care a apărut, precum și veniturile sub formă de beneficii materiale, determinate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.
Conform paragrafelor. 1 p. 1 art. 212 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul contribuabilului sub formă de beneficiu material este beneficiu material derivat din economii la dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) primite de la organizații sau întreprinzători individuali.
Excepția este:
1) primite de la bănci situate pe teritoriul Federației Ruse în legătură cu operațiuni cu carduri bancare în perioada fără dobândă stabilită în acordul privind prevederea card bancar;
2) beneficiu material primit din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) furnizate pentru construcții noi sau achiziționarea pe teritoriul Federației Ruse a unei clădiri rezidențiale, apartament, cameră sau cotă (acțiuni) în acestea; terenuri, prevăzute pentru construcția de locuințe individuale, și terenurile pe care sunt amplasate imobilele de locuit achiziționate, sau cote-părți la acestea;
3) beneficiu material primit din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) furnizate de băncile situate pe teritoriul Federației Ruse în scopul refinanțării împrumuturilor (creditelor) primite în scopurile specificate în paragraful anterior.
Beneficiul material specificat în clauzele 1 și 2 este scutit de impozit, cu condiția ca contribuabilul să aibă dreptul de a primi proprietate deducere fiscală(clauza 3, clauza 1, articolul 220 din Codul fiscal al Federației Ruse), confirmat Autoritatea taxelor(Clauza 8, articolul 220 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu paragraful 2 al art. 212 din Codul fiscal al Federației Ruse atunci când contribuabilul primește venituri sub formă de beneficii materiale,baza de impozitare definit ca:
1) excesul sumei dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit), exprimat în ruble, calculat pe baza 2/3 din rata actuală de refinanțare stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data primirii efective a venitului , peste suma dobânzii calculată pe baza termenilor contractului;
2) excesul sumei dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) exprimate în valută, calculată pe baza9% pe an , peste suma dobânzii calculată pe baza termenilor contractului.
În conformitate cu paragrafele. 3 p. 1 art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse data primirii efective a venitului atunci când primirea veniturilor sub formă de beneficii materiale este definită ca data plății dobânzii asupra fondurilor primite împrumutate (de credit).
La determinarea bazei de impozitare a veniturilor sub formă de beneficii materiale pentru utilizarea împrumut fără dobândă , datele de primire a veniturilor sunt datele rambursării efective a fondurilor împrumutate (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 februarie 2012 nr. N 03-04-05/9-223). În acest caz, acordul poate prevedea rambursarea unui împrumut (credit) fără dobândă cu orice frecvență (de exemplu, la un moment dat, lunar sau trimestrial etc.).
cota de impozitare
Impozitul pe venitul personal pentru beneficiile materiale se calculează la următoarele rate:
Daca este impozabil rezident al Federației Ruse - la cota de 35% (clauza 2 a articolului 224 Codul Fiscal al Federației Ruse);
Dacă contribuabilul nu este rezident fiscal al Federației Ruse - la o cotă de 30% (clauza 3 a articolului 224 Codul Fiscal al Federației Ruse).
Calculul, deducerea și transferul impozitului pe venitul persoanelor fizice
În conformitate cu paragraful 1 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile ruse, ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venituri sub formă de beneficii materiale, sunt obligate să calculeze, să rețină și să plătească la buget suma corespunzătoare a impozitului pe venitul personal.
V acest caz organizațiile sunt recunoscute agenţi fiscali .
În conformitate cu paragraful 4 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali sunt obligați să rețină suma acumulată a impozitului direct din orice venit al contribuabilului atunci când acestea sunt efectiv plătite contribuabilului însuși sau în numele acestuia către terți. Cuantumul impozitului reținut nu poate depăși însă 50% din valoarea plății.
Agenții fiscali sunt obligați să transfere la buget sumele impozitului pe venitul persoanelor fizice cu câștig material dupa-amiaza tarziu după ziua reținerii lor efective.
Organizația poate reține impozitul pe venitul personal numai dacă este angajatorul contribuabilului.
În caz contrar, organizațiile, în conformitate cu paragraful 5 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar, în cel mult o lună de la data încheierii perioadei fiscale în care au apărut circumstanțele relevante, să se informeze contribuabilul și autoritatea fiscală la locul înregistrării sale în scriind despre imposibilitatea retinerii impozitului si cuantumul impozitului. Forma mesajului și procedura de transmitere a acestuia sunt aprobate prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17.11.2010 nr. N MMV-7-3/ [email protected](modificat la 14 noiembrie 2013) „La aprobarea formularului de informații privind veniturile persoanelor fizice și a recomandărilor de completare, formatul informațiilor privind veniturile persoanelor fizice din în format electronic, directoare. În același timp, obligația de a plăti impozitul pe venitul personal este atribuită (clauza 4, clauza 1, articolul 228 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contribuabilul în conformitate cu alin. 3 al art. 228 și art. 229 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în acest caz, este obligat să depună autorității fiscale la locul înregistrării acesteia declarația fiscală corespunzătoare până la data de 30 aprilie a anului următor perioadei fiscale expirate.
Exemplul 1
Calculul impozitului pe venitul personal din beneficiile materiale din economii la dobânda la un împrumut emis în ruble.
La 30 iunie 2014, organizația a oferit angajatului său - rezident fiscal al Federației Ruse un împrumut în valoare de 100.000 de ruble. pe o perioadă de 6 luni la 4% pe an. Dobânda se plătește în sumă forfetară la rambursarea împrumutului. La 30 decembrie 2014, angajatul a returnat împrumutul și a plătit, de asemenea, dobândă în valoare de 2005,48 ruble. (Calcul: 100.000 ruble x 4% / 365 zile x 183 zile = 2005,48 ruble). Rata de refinanțare la data plății dobânzii este de 8,25% (Decretul Băncii Rusiei din 13 septembrie 2012 N 2873-U „Cu privire la mărimea ratei de refinanțare a Băncii Rusiei”).
100 000 de ruble. x (2/3 x 8,25% - 4%) / 365 zile x 183 de zile \u003d 752,05 ruble.
752,05 RUB x 35% = 263 de ruble.
Exemplul 2
Calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice din beneficii materiale din economii la dobânzi la un credit emis în valută.
La 30 iunie 2014, banca Znak a oferit lui Petrov AV, care nu este angajat al acestei bănci, rezident fiscal al Federației Ruse, un împrumut în scopuri de consum în valoare de 12.000 USD pe o perioadă de 6 luni la 7. % pe an. Dobânda este plătită în sumă forfetară atunci când împrumutul este rambursat.
30 decembrie 2014 Petrov A.V. a rambursat împrumutul și a plătit, de asemenea, dobândă în valoare de 23.870,82 ruble. ( cursul de schimb oficial Dolarul american la 30 decembrie 2014 a fost stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse în valoare de 56,6801 ruble/dolar. STATELE UNITE ALE AMERICII. Calcul: 12.000 USD x 7% / 365 de zile x 183 de zile \u003d 421,15 $ x 56,6801 \u003d 23.870,82 ruble).
Beneficiul material din economiile la dobânda la credit va fi:
12.000 USD x (9% - 7%) / 365 de zile x 183 de zile \u003d 120,33 $ x 56,6801 \u003d 6.820,25 ruble.
Impozitul pe venitul personal din beneficii materiale va fi:
6.820,25 RUB x 35% = 2.387 ruble.
Deoarece împrumutatul nu este un angajat al băncii împrumutate, el este obligat să declare independent venitul specificat și să plătească impozitul pe venitul personal pe acesta. Pentru a face acest lucru, nu mai târziu de 30 aprilie 2015 Petrov A.V. va trebui să depună o declarație de impozit pe venitul persoanelor fizice pentru anul 2014 la organul fiscal de la locul de reședință.
Exemplul 3
Calculul impozitului pe venitul personal din beneficiile materiale din economii la dobânzi la un împrumut fără dobândă emis în ruble unui nerezident.
La 30 iunie 2014, organizația a oferit angajatului său, care nu este rezident fiscal al Federației Ruse, un împrumut fără dobândă în valoare de 100.000 de ruble. pe o perioadă de 4 luni. În conformitate cu termenii acordului, împrumutul este rambursabil la următoarele date: 31 iulie, 29 august, 30 septembrie și 30 octombrie 2014 - 25.000 de ruble fiecare. Angajatul a rambursat împrumutul în termenul specificat. Rata de refinanțare la datele de rambursare a creditului este de 8,25%.
Calculați beneficiul material din economiile la dobânda la împrumut și suma corespunzătoare a impozitului pe venitul personal:
31 iulie 2014 Valoarea beneficiului material va fi: 100.000 de ruble. x 2/3 x 8,25% / 365 zile x 31 de zile = 467,12 ruble. Impozitul pe venitul personal va fi: 467,12 ruble. x 30% = 140 de ruble
29 august 2014 Valoarea beneficiului material va fi: (100.000 de ruble - 25.000 de ruble) x 2/3 x 8,25% / 365 de zile. x 29 de zile = 327,74 ruble. Impozitul pe venitul personal va fi: 327,74 ruble. x 30% = 98 de ruble
30 septembrie 2014 Valoarea beneficiului material va fi: (100.000 de ruble - 50.000 de ruble) x 2/3 x 8,25% / 365 de zile. x 32 de zile = 241,10 ruble. Impozitul pe venitul personal va fi: 241,10 ruble. x 30% = 72 de ruble
30 octombrie 2014 Valoarea beneficiului material va fi: (100.000 de ruble - 75.000 de ruble) x 2/3 x 8,25% / 365 de zile. x 30 de zile = 113,01 ruble. Impozitul pe venitul personal va fi: 113,01 ruble. x 30% = 34 de ruble
Consilier de stat interimar al Federației Ruse, clasa a III-a
Multe organizații practică acordarea de împrumuturi angajaților sau fondatorilor. Capitolul 23 din Codul fiscal prevede motivele în baza cărora baza de impozitare a unei persoane fizice include venituri sub formă de beneficii materiale primite din economii la dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit).
Un interviu cu un expert este dedicat regulilor de impozitare a impozitului pe venitul personal al beneficiilor materiale, precum și modificărilor acestora.
- Cum poate o persoană să primească venit impozabil atunci când primește un împrumut (credit)?
Contractul de împrumut se consideră încheiat din momentul în care banii sunt transferați către debitor (articolul 807). Cod Civil). Prin ele însele, sumele împrumutului primit și rambursat nu creează venituri, cheltuieli care sunt luate în considerare în scopuri de impozitare (paragraful 1 din Revizuirea practicii de examinare a instanței de judecată a cauzelor legate de aplicarea capitolului 23 din Codul fiscal). al Federației Ruse, aprobat de Prezidiul Curții Supreme la 21 octombrie 2015).
Dobânzile se acumulează la suma de fonduri transferate în baza contractului de împrumut din ziua următoare zilei transferului și până în ziua returnării inclusiv, în conformitate cu suma specificată în contract. Dar, dacă dimensiunea lor nu este stabilită, dobânda este percepută la rata cheie a Băncii Rusiei, care este valabilă în ziua în care împrumutatul plătește suma sau o parte a datoriei (articolul 809 din Codul civil).
Cu toate acestea, uneori, primirea de către o persoană chiar și a unui împrumut (credit) rambursabil poate duce la un fel special venit - beneficii materiale.
Beneficiul material este exprimat prin faptul că împrumutatul folosește fondurile împrumutate (de credit) gratuit sau pentru o rată a dobânzii mai mică decât cea prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse (paragraful 2 al articolului 212 din Codul fiscal al Federația Rusă). O metodă similară de reglementare, atunci când o persoană în ordine legislativă venitul este efectiv imputat, este un exemplu de contracarare a cazurilor de evaziune fiscală.
De menționat că în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 18 martie 2016 Nr.03-04-06/15118 se spune că o persoană fizică are venituri sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă pentru utilizarea unui amânat (plan de rate) plată. Dar acest punct de vedere nu este foarte bine întemeiat. Deși relațiile apărute în legătură cu o amânare (plan de rate) sunt similare cu relațiile în legătură cu un împrumut (credit), această împrejurare nu este suficientă pentru apariția unui nou tip de venit, întrucât articolul 212 din Codul fiscal al Federația Rusă solicită transferul unui individ Bani.
Există vreun beneficiu material pentru beneficiarul împrumutului - o persoană fizică în cazul în care împrumutătorul este o altă persoană fizică care nu este antreprenor?
Creditorul conform contractului poate fi fie o persoană fizică, fie entitate. Dar, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, beneficiile materiale pot apărea numai atunci când un împrumut este emis de o organizație sau un antreprenor individual. Beneficiul financiar nu apare la obținerea unui împrumut:
- de la o persoană care nu este antreprenor;
- de la o persoană fizică care este antreprenor, dar care a acordat un împrumut în afara activitate antreprenorială.
Și dacă beneficiarul împrumutului este un antreprenor individual? În cazul în care beneficiarul împrumutului este un antreprenor individual, acesta poate primi venituri din economii la dobândă. Dar acest venit nu poate fi considerat ca venit de afaceri, indiferent de scopul cheltuirii împrumutului. Acest lucru nu este afectat de regimul fiscal aplicat de un antreprenor individual. Impozitarea veniturilor primite sub formă de beneficii materiale va fi efectuată în conformitate cu normele capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse.
- Faptul că împrumutatul este străin afectează procedura de impozitare?
Cetățenia unei persoane fizice nu afectează impozitarea, cu excepția cazului în care se prevede altfel printr-un tratat internațional.
Statutul fiscal al beneficiarului împrumutului și al organizației care a acordat împrumutul este important. Beneficiul material este supus impozitării pentru persoane fizice - rezidenți fiscali.
Când a fost eliberat împrumutul organizatie ruseasca, un antreprenor individual rus, atunci venitul rezultat din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate de către o persoană fizică nerezidentă este clasificat ca venit din surse din Rusia și va fi impozitat în Rusia.
- Beneficiul apare în toate cazurile de acordare a unui împrumut la rate mici?
Impozitarea depinde nu numai de valoarea dobânzii, ci și de scopul pentru care este cheltuit împrumutul.
Sunt scutite de impozitare beneficiile materiale primite din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) cheltuite pentru achiziționarea de locuințe în Federația Rusă, inclusiv teren sub carcasă.
Scutirea beneficiilor materiale de la impozitare se aplică și în situația în care:
- deducerea de proprietate nu a început încă să fie utilizată;
- deducerea de proprietate pentru locuințele achiziționate cu fonduri împrumutate a fost primită integral, iar împrumutul continuă să fie rambursat (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 14 septembrie 2010 Nr. 03-04-06 / 6-212).
Un salariat poate beneficia de scutirea de la angajator depunând acestuia un aviz emis de organul fiscal prin care se confirmă dreptul la deducere a impozitului pe proprietate. [email protected]
Pot obține o scutire de impozit de la un agent de reținere care nu este angajator?
Poate sa. Trebuie să solicitați organului fiscal eliberarea confirmării dreptului de a primi o deducere a impozitului pe proprietate. Forma recomandată a unui certificat destinat agenților fiscali care nu sunt angajatori pentru persoane fizice este dată în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 15.01.2016 Nr. BS-4-11 / [email protected]
Și dacă înștiințarea a fost primită după ce a fost calculat impozitul pe venitul persoanelor fizice și a fost reținut din beneficiul material pentru utilizarea fondurilor împrumutate?
Contribuabilului îi este reținută suma de impozit în exces pentru perioada anterioară de utilizare a fondurilor împrumutate. Procedura de compensare, rambursare a impozitului într-o astfel de situație nu este reglementată în mod clar de normele Codului Fiscal al Federației Ruse. Articolul 231 din Codul Fiscal al Federației Ruse instruiește contribuabilul să solicite restituirea impozitului pe venitul personal reținut în mod excesiv către agentul fiscal. În baza articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, perioada pentru solicitarea unui credit (rambursare) a sumei impozitului plătit în plus este limitată la trei ani.
În cazul în care contractul de împrumut este încheiat pe mai mulți ani, trebuie să depuneți în fiecare an confirmarea dreptului la o deducere de proprietate pentru scutirea de la impozitarea beneficiilor materiale?
Dacă organizația creditoare a primit confirmarea că angajatul are dreptul la o deducere a impozitului pe proprietate, atunci în perioadele fiscale ulterioare nu este necesară o nouă confirmare (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 septembrie 2016 nr. 03-04-07 /55231).
- Ce s-a schimbat în ordinea de impozitare a veniturilor sub formă de beneficii materiale?
Din 2018, articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat lege federala Nr. 333-FZ din 27 noiembrie 2017 prevede apariția unui beneficiu material impozabil din utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) în următoarele cazuri:
- - interdependenţa creditorului şi a debitorului;
- existența unui raport de muncă între creditor și debitor;
- acordarea unui împrumut ca asistență financiară (de exemplu, fosti angajati);
- organizaţia are sau antreprenor individual o obligație față de o persoană fizică, în temeiul căreia acordarea unui împrumut către acesta este o condiție a tranzacției, inclusiv o formă de plată, inclusiv remunerația.
Aceste cazuri sunt formulate atât de succint încât, în cele din urmă, totul se rezumă la faptul că nu vor apărea beneficii materiale în relația dintre bănci sau alte organizații similare și debitor. Totodată, va apărea un beneficiu material dacă împrumutatul este, în raport cu banca, persoana interdependentă a acesteia, angajat sau funcționar public. contract legal, chiar dacă condițiile împrumutului său sunt aceleași ca și pentru alte persoane. Motivele de impozitare sunt stabilite la data la care venitul sub forma unui beneficiu material este recunoscut ca primit. - Cum se determină baza de impozitare pentru beneficiile materiale? Baza de impozitare a beneficiilor materiale este determinată în funcție de moneda împrumutului. Când un împrumut este primit nu în ruble rusești, ci în moneda oricărei alte țări, atunci baza de impozitare apare dacă există o diferență între valoarea dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate, calculată la o rată de 9% pe an. , și suma dobânzii calculată conform termenilor contractului.
Pentru un împrumut denominat în ruble, baza de impozitare (suma dobânzii) este calculată ca diferență între 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale și rata dobânzii conform acordului, înmulțită cu suma restantă a împrumutului.
În conformitate cu Ordonanța nr. 3894-U al Băncii Rusiei din 11 decembrie 2015, în vigoare la 1 ianuarie 2016, valoarea ratei de refinanțare a fost echivalată cu valoarea ratei cheie a Băncii Rusiei la data relevantă. Din 30 octombrie 2017, rata cheie este de 8,25%. Aceasta înseamnă că un beneficiu material apare atunci când rata conform unui contract de împrumut (credit) este mai mică de 5,5%.
- Și dacă o persoană a primit un împrumut fără dobândă?
La un împrumut fără dobândă, baza de impozitare va fi egală cu produsul dintre 2/3 din rata cheie și valoarea datoriei.
- Dacă se modifică cursul cheie al Băncii Centrale?
Baza de impozitare este calculată folosind rata cheie a Băncii Rusiei, stabilită la data la care contribuabilul primește venit. Dacă rata devine mai mică sau mai mare, atunci la noua dată de primire a venitului, calculul se face pe baza noii dobânzi.
Baza de impozitare pentru perioadele trecute nu este recalculată.
În unele cazuri, poate fi mai convenabil pentru o persoană să accepte să renegocieze un contract de împrumut (credit) la noi rate. După ce a renegociat acordul înainte de ultima zi a lunii, contribuabilul, începând cu luna renegocierii acordului, nu plătește impozit pe beneficiile materiale.
Trebuie luat în considerare faptul că rata cheie se schimbă în prezent destul de dinamic. Prin urmare, se recomandă ca contractul să nu indice o anumită rată a unui împrumut (credit), ci să o desemneze ca 2/3 din rata cheie a Băncii Centrale.
- La ce data este recunoscuta ca data aparitiei venitului sub forma unui beneficiu material?
Până în 2016, în conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, datele de primire a veniturilor sub formă de beneficii materiale au fost recunoscute ca date de plată a dobânzii, inclusiv datele acestora. capitalizarea (datele includerii dobânzii în cuantumul datoriei principale). Cu un împrumut fără dobândă, s-a propus să se ia în considerare datele returnării fondurilor ca date ale încasării efective a veniturilor sub formă de beneficii materiale (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 februarie 2008 nr. 03). -04-07-01 / 21).
Din 2016, data încasării veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă este ultima zi a fiecărei luni din perioada pentru care au fost furnizate fondurile împrumutate (de credit) (paragraful 7 al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Mai mult, în aceste prevederi vorbim despre o zi calendaristică, întrucât formularea la data producerii veniturilor indică o anumită data calendaristică. Aceasta înseamnă că nu este necesar un calcul suplimentar al perioadei în sensul paragrafului 6 al articolului 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
- Cum se determină baza de impozitare dacă împrumutul este rambursat la mijlocul lunii?
Baza de impozitare a venitului sub formă de beneficiu material este determinată numai pentru perioada de utilizare a fondurilor împrumutate (de credit).
O obligație de datorie poate fi reziliată (prin executare, iertare de datorie și alte mijloace) nu în ultima zi a lunii.
Pe baza prevederilor articolelor 212 și 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu se face determinarea bazei de impozitare pentru beneficiile materiale în cursul lunii.
Astfel, în cazul rambursării parțiale a datoriei principale în cursul lunii, baza de impozitare se determină numai în ultima zi a lunii, pe baza sumei restante a datoriei în ultima zi a lunii.
Codul fiscal al Federației Ruse nu conține reguli pentru calcularea bazei de impozitare, dacă la momentul primirii efective a venitului (ultima zi a lunii) nu mai există o datorie. Dacă împrumutul este primit în prima zi a lunii și rambursat în ziua anterioară ultimei zile a lunii, baza de impozitare nu este determinată. Cu toate acestea, din precizările Ministerului de Finanțe al Rusiei (de exemplu, scrisoarea nr. 03-04-06/19792 din 07.04.2016) rezultă că baza de impozitare ar trebui determinată și pentru luna de rambursare a datoriei. .
Totodată, în orice caz, în cazul rambursării integrale a obligației de creanță în termen de o lună, zilele care au trecut după rambursarea integrală a obligației de creanță nu sunt incluse în calculul bazei de impozitare.
De asemenea, menționăm că Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține reguli pentru calcularea bazei de impozitare pentru luna în care a avut loc cesiunea dreptului de a pretinde un împrumut către un alt creditor. Prin scrisoarea nr.03-04-06/28042 din data de 05.05.2017, Ministerul Finanțelor dă instrucțiuni fiecărui creditor să determine baza de impozitare a prestațiilor materiale în ultima zi a lunii proporțional cu zilele lunii în care au fost. considerate creditori.
Cum ar trebui calculat impozitul pe venitul persoanelor fizice din beneficiile materiale dacă data plății dobânzii specificată în contract nu coincide cu data încasării venitului de către contribuabil, în cazul unei datorii restante în temeiul acordului sau într-o situație în care acordul prevede plata dobânzii la sfârşitul termenului?
Din 2016, determinarea bazei de impozitare a veniturilor sub formă de beneficiu material nu depinde de condițiile de plată a dobânzii în temeiul acordului, inclusiv de prezența unei întârzieri la plată. Cu alte cuvinte, la calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice în raport cu acest tip de venit se aplică „metoda acumularii”.
Această procedură este valabilă indiferent de data încheierii acordului, precum și de termenii acordului sau de rambursarea efectivă a dobânzii la credit (credit).
Într-o serie de scrisori de la Ministerul Finanțelor, în special, din 12 iulie 2016 Nr.03-04-06 / 40905, pentru perioade până în anul 2016, se propune determinarea beneficiului material conform vechilor reguli. Pentru un împrumut fără dobândă primit înainte de 2016, este necesar să se determine beneficiul material pentru perioadele relevante până în 2016 la data rambursării datoriilor. în care prevederi tranzitorii pentru obligațiile de creanță care au apărut înainte de 2016 nu există prevederi în legislație.
Aceasta înseamnă că prima dată de primire a veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate în cadrul contractelor de împrumut, inclusiv cele fără dobândă emise înainte de 2016, a fost 31 ianuarie 2016, a doua dată a fost februarie. 29, 2016, și așa mai departe.apoi în ultima zi a fiecărei luni pe toată durata împrumutului.
Rețineți că pentru împrumuturile fără dobândă în textul Codului fiscal al Federației Ruse până în 2016 nu existau reguli de impozitare.
- Pentru ce cota de impozitare Venitul din dobânzi este impozabil?
Suma economiilor la dobânzi primite de un rezident fiscal este impozitată la o cotă de 35% (paragraful 2 al articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că, dacă un contribuabil nu are dreptul la o deducere a impozitului pe proprietate sau o astfel de deducere i-a fost deja acordată anterior în legătură cu achiziționarea unei alte proprietăți, venitul său primit sub formă de beneficii materiale este supus impozitării la un rata de 35%.
Cota de impozitare pentru nerezidenții fiscali este de 30% (articolul 3 al articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).
- Cum se reține impozitul?
O organizație care a emis un împrumut fără dobândă sau un împrumut cu rate preferențiale este recunoscută ca agent fiscal. Prin urmare, trebuie să calculeze, să rețină și să vireze impozit la buget din cuantumul beneficiilor materiale.
Beneficiul material se calculează la data încasării venitului de către contribuabil. Suma calculată a impozitului pe venitul personal este reținută direct din venituri atunci când acestea sunt plătite efectiv în numerar.
O excepție este situația în care veniturile sub formă de beneficii materiale sunt primite de la bancă de o persoană care nu este angajatul acesteia.
Care este particularitatea plății impozitului pe venitul personal din beneficiile materiale rezultate din obținerea unui împrumut de la o bancă?
Banca nu reține și plătește suma calculată a impozitului pe venitul personal din venituri sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor de credit primite de clienții băncii care nu sunt angajații acesteia. Plata impozitului pe venitul persoanelor fizice pe venit sub formă de beneficii materiale, inclusiv dobânda la depozite, se face în mod independent de către clienții împrumutați care nu sunt angajați ai băncii la sfârșitul perioadei fiscale.
Cât timp durează reținerea impozitului pe venit pe un împrumut?
În ultima zi a fiecărei luni din perioada pentru care au fost furnizate fonduri împrumutate (de credit), veniturile din care ar putea fi reținut impozitul pe venitul personal din beneficiile materiale nu pot fi plătite.
Prin urmare, suma calculată a impozitului pe venit sub formă de beneficii materiale trebuie reținută din primul venit plătit în numerar. De exemplu, o organizație patronală poate face acest lucru atunci când plătește salariile, dar într-o sumă care nu depășește 50% din suma plății (paragraful 4 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Impozitul se virează cel târziu în ziua următoare zilei plății venitului. Dacă în 2017 bani gheata nu sunt plătite, atunci agentul fiscal ar trebui să notifice, cel târziu la 1 martie 2018, contribuabilul și autoritatea fiscală cu privire la valoarea impozitului calculată, dar nereținută (paragraful 5 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În astfel de circumstanțe, impozitul pe venitul personal este plătit de o persoană fizică până la 1 decembrie 2018, pe baza unei notificări fiscale trimise de autoritatea fiscală (paragraful 6 al articolului 228 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Să presupunem că organizația decide să modifice rata dobânzii conform contractului pentru perioada trecută sau să-i ierte angajatului datoria de împrumut. Ce se va întâmpla cu câștigul material?
Prin modificarea acordului, puteți opri acumularea dobânzii la împrumut sau puteți reduce rata dobânzii. Părțile au dreptul să aplice modificările față de perioada anterioară. Ca urmare a unor astfel de modificări, obligația de a plăti dobânda acumulată este eliminată de la împrumutat. Termenii acordului, aplicabili obligațiilor care existau anterior semnării acestuia, sunt de natura iertării datoriei către împrumutat.
Nu există niciun beneficiu material din reducerea ratelor pentru perioadele care au trecut deja. Beneficiile materiale suportate anterior nu sunt recalculate.
În sensul paragrafului 1 al articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse, anularea datoriilor poate indica primirea de venituri dacă obligația de a rambursa datoria era într-adevăr la o persoană (paragraful 8 din Revizuirea practicii instanțelor de examinare) de cazuri legate de aplicarea capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, aprobat de prezidiu Curtea Suprema 21.10.2015).
Obligația de returnare este înlăturată de la persoană - împrumutatul și devine posibil să dispună de fonduri la propria discreție. Astfel, venitul ia naștere în cuantumul sumei dobânzii iertate (datorie iertabilă), supusă impozitării cu o cotă de 13%.
O altă situație este posibilă atunci când creditorul ia măsuri pentru a încasa creanța în ordin judiciar, conchide acord de reglementare, una dintre condițiile cărora este reducerea cuantumului datoriei pentru a rambursa efectiv datoria de către debitor, dar într-o sumă mai mică.
Dar cuantumul datoriei unei persoane fizice, de la plata căreia a fost eliberat ca urmare a încheierii unei convenții de soluționare aprobată de instanță, nu este scutită de impozitul pe venitul persoanelor fizice.
Ce fel consecințe fiscale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice vin in cazul in care organizatia nu ia masuri de incasare a datoriilor care nu a fost restituita la timp?
Termenii „anularea datoriilor neperformante” și „iertare a datoriilor” nu sunt sinonimi. În primul caz, nu există intenția de a da un individ.
Datoriile nerecuperabile (nerealiste de colectat) sunt acele datorii pentru care, în special, au expirat potriveste ora termen de prescripție.
După expirarea termenului de prescripție și anularea datoriei din bilanţ ca necolectabilă, o persoană fizică poate primi venituri în cuantumul datoriei anulate.
Subparagraful 5 al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse a recunoscut data primirii efective a veniturilor ca fiind ziua în care datoria neperformantă a fost anulată din bilanțul organizației.
- S-a schimbat procedura de recunoaștere a sumelor datoriilor anulate ca venit al unei persoane fizice?
Ținând cont de Legea federală nr. 335-FZ din 27 noiembrie 2017, data determinării venitului este stabilită de paragraful 5 al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse numai în cazul anulării unei datorii neperformante. din bilanţul unei organizaţii care este o persoană interdependentă în raport cu un debitor individual.
Conform notă explicativă, modificat are ca scop excluderea impozitării veniturilor persoanelor fizice - debitorilor sub formă de sume de datorii neperformante anulate de la aceștia. O astfel de idee ar putea fi implementată prin completarea paragrafului 5 al articolului 208 din Codul fiscal al Federației Ruse cu dispoziții privind nerecunoașterea sumelor datoriilor unei persoane, recunoscute ca datorii neperformante, ca venit al unei astfel de persoane.
Însă legiuitorul a modificat articolul privind stabilirea datei producerii venitului, care în sine poate fi considerat doar condiționat ca scutire de impozitul pe venitul persoanelor fizice.
Trebuie menționat că procedura de recunoaștere a unei datorii ca necolectabilă în sensul paragrafului 2 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse implică declanșarea circumstante reale atrage după sine recunoașterea creanței ca nerecuperabilă, presupunând, printre altele, acțiunile creditorului de a încasa creanța. În acest sens, recunoașterea sumelor creanțelor neperformante anulate ca venit al unei persoane fizice, inclusiv al unei persoane fizice care este interdependentă cu organizația creditoare, nu este pe deplin justificată. Pe de altă parte, legiuitorul a urmărit să creeze cel puțin un fel de barieră pentru transferul de proprietate fără impozitare către o persoană fizică în cadrul contract rambursabil, a cărei creanță la plata este recunoscută ca nerecuperabilă și radiată.
Totodată, interdependența la data recunoașterii creanței ca nerecuperabilă poate fi eliminată atât prin acțiuni corporative, cât și, de exemplu, prin cesiunea dreptului de creanță.
- Care sunt consecințele utilizării noua editie paragraful 5 al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse la data recunoașterii venitului?
Amendament atașat forță inversă. A intrat în vigoare la 1 ianuarie 2017. În acest sens, apar următoarele consecințe. supraretenție impozit, dacă, pe lângă anularea datoriilor, în anul 2017, o persoană fizică care nu este persoană interdependentă cu o organizație a primit venituri în numerar, din care a fost reținută suma corespunzătoare a impozitului pe venitul personal.
La sfârșitul anului 2017, agentul fiscal nu este obligat să prezinte autorității fiscale informații cu privire la veniturile unei persoane fizice care nu este interdependentă de organizație, primite sub formă de anulare a creanțelor neperformante.
În același timp, acordăm atenție conservării regula speciala paragraful 62 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse privind scutirea de la impozitarea veniturilor sub forma unei sume de datorie față de creditori, de la îndeplinirea cerințelor pentru a căror plată un cetățean este scutit ca parte a procedurilor aplicate lui într-un dosar de faliment.
Iertarea datoriilor continuă să fie recunoscută ca venit primit de o persoană fizică în natură.
- Va afecta această modificare procedura de impozitare a primelor de asigurare?
Sumele din contractul de împrumut, precum și sumele împrumutului nerambursate de către angajat, nu se referă la obiectul impozitării primelor de asigurare (paragraful 1 al articolului 420 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar dacă eliberarea de împrumuturi persoanelor fizice care sunt cu plătitorul primelor de asigurare în muncă sau drept civil relațiile, cu iertarea ulterioară a datoriei este sistematică, apoi în timpul controalelor fiscale sumele corespunzătoare pot fi reclasificate. S-a atras atenția asupra acestui lucru în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 aprilie 2017 nr. BS-4-11/8019.
Ar trebui să se calculeze impozitul pe venitul personal din beneficii materiale dacă datoria unei persoane în baza unui contract de împrumut (credit) este recunoscută ca necolectabilă și radiată din bilanț, dacă datoria este ulterior recuperată de la împrumutat?
O obligație de datorie poate fi reziliată prin executarea, compensarea, iertarea datoriei și în alte moduri prevăzute de lege (capitolul 26 din Codul civil al Federației Ruse).
După ce a scris la la momentul potrivit datoria neperformantă a unei persoane din soldul organizației, venitul sub formă de beneficii materiale nu este determinat.
Dacă ulterior datoria este colectată de la împrumutat sau plătită de acesta în mod voluntar, agentul fiscal trebuie, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse, să informeze persoana cu privire la reținerea excesivă la sursă și să prezinte informații actualizate. către organul fiscal în formularul 2-NDFL.
Apropo, dacă pornim de la faptul că, după ce datoria este anulată, utilizarea fondurilor încetează, atunci plata ulterioară a datoriei de către împrumutat nu conduce la beneficii materiale pentru perioada de la data radierii până la ziua colectarii.
Este un beneficiu material?
Beneficiul material (articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse) este venitul primit din economii la dobânzi pentru utilizarea de către contribuabil a fondurilor împrumutate (de credit).
Beneficiul material se formează la obținerea de împrumuturi (credite) la o dobândă scăzută, la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) de la persoane și organizații care sunt interdependente față de dvs., precum și la achiziționarea hârtii valoroase la preturi sub piata. În acest articol, vom lua în considerare doar beneficiile materiale primite din economii la dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate.
Acest tip de venit apare dacă o organizație sau un antreprenor individual v-a acordat un împrumut fără dobândă sau un împrumut la o dobândă sub 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.
Exemplu: Alekseev A.M. Am luat un împrumut fără dobândă de la angajatorul meu. Întrucât împrumutul este fără dobândă, din punct de vedere al impozitării, din momentul în care Alekseev A.M. există venituri sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă. Din astfel de venituri Alekseev A.M. va trebui să plătească impozit.
Beneficiu financiar din economii de dobândă scutite de impozit in conditii:
- un împrumut (credit) acordat unei persoane pentru construcția nouă sau achiziționarea de locuințe în Federația Rusă, precum și în scopul refinanțării împrumuturilor (creditelor) acordate anterior în scopurile specificate;
- contribuabilul are dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice în legătură cu achiziționarea de locuințe;
- organul fiscal de la locul înregistrării contribuabilului a emis o notificare prin care confirmă dreptul contribuabilului la deducerea impozitului pe proprietate.
Aceste clarificări sunt conținute în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. BS-4-11 / [email protected] din 04.10.2016.
Valoarea beneficiului material?
Atunci când primiți un venit sub formă de beneficiu material, întrebarea firească este cum se calculează acest beneficiu material?
Valoarea beneficiului material este egală cu diferența dintre rata marginală (2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse) și rata din contractul de împrumut, înmulțită cu valoarea împrumutului și termenul împrumutului.
Beneficiu material = (rata marginală - rata contractului) x suma împrumutului x (durata împrumutului în zile / 365 zile)
Totodată, beneficiul material se calculează lunar pe toată perioada de creditare, iar la calculul acestuia este necesar să se țină cont de rata de refinanțare care era în vigoare în ultima zi a lunii (subclauza 1, clauza 2, articolul 212, subclauza 7, clauza 1, articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplu: Anosova M.A. la locul de muncă, am luat un împrumut de 5% pe an în valoare de 900.000 de ruble la 1 iunie 2017. Rata marginală pentru iunie 2017 a fost de 6% (2/3 * 9%). Beneficiul material pentru luna iulie se calculează după cum urmează:
(6% - 5%) * 900.000 * 30/365 (număr de zile în iunie) = 740 de ruble.
Exemplu: Petrov V.I. în iunie 2017, angajatorul a acordat un împrumut la o rată de 7,5% pe an în valoare de 400.000 de ruble. Rata marginală pentru iunie 2017 a fost de 6% (2/3 * 9%). Întrucât rata din contractul de împrumut este mai mare de 2/3 din rata de refinanțare, Petrova The.AND. nu există venituri sub formă de beneficii materiale.
Cum se impozitează averea?
Beneficiile materiale sunt supuse impozitului pe venit la o cotă de 35% (conform paragrafului 2 al articolului 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Impozitul trebuie reținut de către angajatorul de la care a fost luat împrumutul sau împrumutul (clauza 1, articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă venitul sub formă de beneficiu material nu a fost primit de la angajator sau angajatorul nu a reținut impozitul, dumneavoastră sunteți obligat să depuneți o declarație sub formă de 3-NDFL la biroul fiscal și să plătiți impozitul nereținut către buget (clauza 4 clauza 1, clauza 6 articolul 228).
Vă rugăm să rețineți că din 2016 nu mai este necesară depunerea unei declarații 3-NDFL atunci când primiți beneficii materiale. Dacă agentul fiscal nu v-a reținut impozitul pe venitul personal, atunci de la oficiu fiscal Veți primi o notificare cu date despre care va trebui să plătiți impozit (clauza 6 a articolului 228 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea 8 a articolului 4 din Legea din 29 decembrie 2015 N 396-FZ).
Exemplu:În ianuarie 2017, Baskakova O.P. a luat un împrumut de la angajatorul ei la o rată de 5% pe an. O lună mai târziu s-a dus la concediu de maternitateîn consecință, angajatorul nu avea nicio modalitate de a reține beneficiile materiale din salariul său. În 2018, Baskakova trebuie să aștepte o notificare de la fisc și să plătească impozit înainte de 1 decembrie 2018. Completați în mod independent declarația 3-NDFL pentru anul 2017 pentru a declara veniturile primite sub formă de prestație materială, Baskakova O.P. nu este necesar.
Din 2018, procedura de impozitare a impozitului pe venitul personal pentru beneficiile materiale din împrumuturi s-a schimbat (clauza 1, clauza 1, articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse (modificat, în vigoare de la 01.01.2018)). Astfel, un beneficiu impozabil apare atunci când este îndeplinită cel puțin una dintre următoarele condiții:
- un împrumut primit de o persoană de la o organizație sau un antreprenor individual cu care se află relaţiile de muncă;
- un împrumut a fost primit de o persoană fizică de la o organizație sau un antreprenor individual care sunt recunoscute ca persoane interdependente cu acesta;
- economii la dobândă este de fapt asistență financiară;
- economisirea dobânzii este de fapt o formă de contra-execuție de către o organizație sau un antreprenor individual a unei obligații față de un individ, incl. plata (remunerarea) pentru bunurile livrate acestora (munca prestata, servicii prestate).
Adevărat, uneori beneficiile materiale nu sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice, chiar și în ciuda respectării a cel puțin uneia dintre condițiile de mai sus.
Atunci când împrumutatul în orice caz nu primește un beneficiu material impozabil pe venitul personal din împrumut
Beneficiul material este scutit de impozit dacă sunt îndeplinite două cerințe (clauza 1 clauza 1 articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse):
- contractul de împrumut prevede că fondurile au fost furnizate împrumutatului pentru achiziționarea unei anumite locuințe sau pentru construirea de locuințe;
- împrumutatul a furnizat împrumutătorului o notificare sau un certificat de la IFTS care confirmă dreptul împrumutatului de a primi o deducere de proprietate pentru această locuință. Mai mult, documentul din IFTS trebuie să indice în mod necesar detaliile contractului de împrumut (clauza 2 din Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 septembrie 2016 Nr. 03-04-07 / 55231).
Cât de mult este recunoscut ca beneficiu material la un împrumut
Beneficiile de economisire a dobânzii includ:
- dacă acordul este purtător de dobândă, atunci diferența dintre suma dobânzii calculată pe baza a 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale și suma dobânzii calculată pe baza ratei specificate în contractul de împrumut;
- dacă acordul este fără dobândă, atunci suma dobânzii calculată pe baza a 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale.
La ce dată trebuie calculat beneficiul material al împrumutului
În sensul plății impozitului pe venitul persoanelor fizice, veniturile sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi se consideră primite în ultima zi a fiecărei luni din perioada pentru care a fost acordat împrumutul (clauza 7, clauza 1, articolul 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, agentul fiscal la aceste date trebuie să calculeze beneficiul material și impozitul pe venitul personal din acesta.
Cota impozitului pe venitul personal din beneficii materiale la un împrumut
La ce cotă de impozit pe venitul personal va fi impozitat beneficiul material din economii la dobândă depinde de cine a primit beneficiul material: un rezident sau nerezident al Federației Ruse (clauza 2 a articolului 207 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, venitul sub formă de beneficii materiale ale unui rezident fiscal al Federației Ruse va fi impozitat la o cotă de 35% (clauza 2 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse), și nu un rezident - la o cotă de 30% (clauza 3 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, în acest caz, nerezidenții se află într-o poziție mai avantajoasă decât rezidenții Federației Ruse.
La emiterea de împrumuturi în valută pot apărea și beneficii materiale supuse impozitului pe venitul personal
La obținerea unui împrumut în valută străină, împrumutatul primește un beneficiu material supus impozitului pe venitul personal, dacă (clauza 2, clauza 2, articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse):
- a fost emis un împrumut purtător de dobândă cu o rată mai mică de 9% pe an (beneficiul material este diferența dintre valoarea dobânzii calculată pe baza a 9% pe an și valoarea dobânzii calculată pe baza ratei specificate în contractul de împrumut);
- a fost emis un împrumut fără dobândă (beneficiu material este suma dobânzii calculată pe baza a 9% pe an);
În consecință, creditorul situație similară devine agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice.
Beneficiu material în raportarea impozitului pe venitul personal
Informațiile referitoare la veniturile sub formă de beneficii materiale la un împrumut și impozitul pe venitul personal din acesta trebuie să fie reflectate:
- în certificatul 2-NDFL (beneficiul material din economii la dobândă corespunde codului 2610 (Anexa nr. 1 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 10 septembrie 2015 nr. ММВ-7-11 / [email protected] ));
- în calculul în forma 6-NDFL.
Beneficii financiare și prime de asigurare
Beneficiul material din economii la dobândă nu este supus primelor de asigurare (