Діяльність установ фізичної культури та спорту переважно пов'язана з організацією підготовки підростаючого покоління з різних видів спорту. Зростання спортивної майстерності молодих спорт-змін неможливе без їх участі у змаганнях різного рівня. У свою чергу, участь у змаганнях неможлива без організації поїздок. При направленні спортсменів та їх тренерів на такі заходи установа несе певні витрати. Про те, які це витрати та як вони відображаються в обліку, розповімо у статті.

Основними нормативними документами, що регламентують діяльність у сфері спорту до, є Державна програма«Розвиток фізичної культури та спорту», ​​затверджений Розпорядженням Уряду від 20.03.2013 № 402-р, та Федеральний законвід 04.12.2007 № 329-ФЗ «Про фізичну культуру та спорт у Російської Федерації». Відповідно до них розроблено регіональні програмиза цим напрямком. Щорічно розробляються календарні плани проведення офіційних спортивних змагань різного рівня з видів спорту. Для всеросійських та міжнародних змагань єдиний календарний планрозробляється лише на рівні Мінспорту. На рівні спортивних федерацій щодо кожного виду спорту розробляються свої плани. Відповідно до таких планів спортсмени та тренери здійснюють поїздки.

Установа, яку планує направити для участі у змаганнях своїх спортсменів, має видати відповідне розпорядження (наказ). Цим локальним актом мають бути призначені відповідальні особи, кількість та склад учасників змагань. В акті мають бути відображені питання матеріального забезпеченняназваних осіб.

Фінансування заходів за направленням спортсменів та тренерів для участі у змаганнях

Воно може здійснюватися:

За рахунок бюджетних коштів- У казенних установ;

За рахунок субсидії на виконання державного (муніципального) завдання, субсидії на інші цілі або коштів від діяльності, що приносить дохід, - у бюджетних та автономних установ.

У силу Наказу Мінспорттуризму РФ від 30.11.2010 № 1298/1 «Про затвердження Порядку визначення нормативних витратдля надання федеральними бюджетними установами, що у віданні Міністерства спорту, туризму та молодіжної політики РФ, державних послуг(Виконання робіт) та нормативних витрат на утримання майна федеральних бюджетних установ» у федеральних установ, підвідомчих Мінспорту, витрати на організацію культурно-масової та фізкультурно-оздоровчої роботи входять до складу витрат, що безпосередньо пов'язані з наданням державних послуг.

Відповідно до Наказу Міносвіти РФ від 27.06.2011 №  2070 «Про затвердження Порядку визначення нормативних витрат на надання державних послуг та нормативних витрат на утримання майна федеральних державних установпрофесійної освіти, щодо яких функції та повноваження засновника здійснює Міністерство освіти і науки Російської Федерації» витрати на спортивну та фізкультурно-масову роботу в освітніх установсередньої та вищої професійної освіти входять до складу нормативних витрат на інші загальногосподарські потреби.

Витрати установи на змагання

Які ж витрати зазнає установа, яка спрямовує своїх спортсменів та тренерів на змагання? Як правило, у таких випадках сплачуються організаційний внесок, транспортні витрати, добові тренерам – співробітникам установи та добові учасникам змагань, оплата харчування або виплата компенсації на харчування спортсменам та їхнє страхування.

На підставі Вказівок № 65н при цьому будуть задіяні наступні статті витрат:

Стаття 212 «Інші виплати» -КОСГУ – для оплати добових працівникам установи;

Стаття 222 «Транспортні послуги» -КОСГУ - для оплати проїзду учасників змагань та тренерів, провезення їхнього багажу різними видами транспорту;

Стаття 226 «Інші роботи, послуги» -КОСГУ – для оплати проживання у готелі, послуг з організації харчування, страховки спортсменів, організаційних внесків за участь у змаганнях;

Стаття 290 «Інші витрати» -КОСГУ – для виплати добових та компенсації на харчування спортсменам.

Добові та інші виплати

Дуже часто виникає питання, чи покладаються добові та інші виплати спортсменам - учасникам змагань та чи оподатковуються ПДФО. Діти-спортсмени, що займаються в установах фізичної культури та спорту, не пов'язані трудовими відносинами з названими установами. Вони перебувають у їхньому адміністративному підпорядкуванні. Це має бути прописано в установчих документах спортивної організації. локальних актах(наказах, рішеннях, розпорядженнях), а саме має бути закріплено обов'язок спортсменів виступати на виїзних спортивних змаганняхвідповідно до спортивних планів. У наведеному випадку всі вищезгадані виплати їм будуть покладені і згідно з п. 3 ст. 217 НК РФ вони звільнятимуться від оподаткування ПДФО. Такі роз'яснення дано в листах Мінфіну РФ від 11.04.2011 № 03-04-06/6-84, від 28.05.2008 № 03-04-06-01/144, від 27.12.2007 № 06-00 458.

Що стосується тренерів або інших супроводжуючих осіб, які перебувають у трудових відносинахз установою спорту, їм всі витрати на відрядження виплачуються в встановленому закономпорядку, а саме відповідно до Положення про направлення працівників у службові відрядження, затвердженим Постановою Уряду РФ від 13.10.2008 № 749, та Постановою Уряду РФ від 02.10.2002 № 729 «Про розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службою працівникам організацій, що фінансуються за рахунок коштів федерального бюджету»:

• Витрати на наймання житлового приміщення (крім випадку, коли направленому у службове відрядження працівнику надається безкоштовне приміщення) - у розмірі фактичних витрат, підтверджених відповідними документами, але не більше 550 руб. на добу. За відсутності документів, що підтверджують ці витрати, – 12 руб. на добу;
• Витрати виплату добових - у вигляді 100 крб. за кожен день перебування у службовому відрядженні;
• витрати на проїзд до місця службового відрядження та назад до місця постійної роботи(включаючи оплату послуг з оформлення проїзних документів, витрати у зв'язку з використанням у поїздах постільних речей) - у розмірі фактичних витрат, підтверджених проїзними документами.

Якщо на рівні суб'єктів РФ і муніципалітетів, за рахунок яких фінансуються установи спорту, встановлені свої норми виплати витрат на відрядження, то слід керуватися ними.

При направленні на змагання неповнолітніх осібвитрати на відрядження на всю групу видаються під звіт супроводжуючому, що перебуває в трудових відносинах з установою.

Витрати на відрядження спортсменів і тренерів

Бухгалтерський облік даних витрат у казенних установах буде здійснюватися відповідно до Інструкції №162н, у бюджетних установах - з Інструкцією №174н, а в автономних установах - з Інструкцією №183н.

Розглянемо кілька ситуацій, які можуть виникнути в різних типахустанов.

Казенна установа спорту, підвідомча Мінспорту області, спрямовує 5 неповнолітніх спортсменів та тренера-викладача для участі в обласних змаганнях на 3 дні. Витрати проїзд становлять 6 000 крб. (6 чол. х 1 000 руб. / Чол.), Проживання - 3 000 руб. (6 чол. Х 500 руб. / Чол.), Добові 1 800 руб. (6 чол. Х 300 руб. / Чол.). Харчування організоване за рахунок приймаючої сторони. Грошові коштиз каси установи видано під звіт тренеру-викладачу. Після повернення зі змагань він подав авансовий звіт про цільове витрачання отриманих коштів.

У бюджетному обліку казенної установи дані операції будуть відображені таким чином:

Бюджетна спортивна установа, підвідомча Міносвіти області, направляє для участі у змаганнях 10 дітей-спорт-змін та супроводжуючого їх тренера на 2 дні. За умовами участі у змаганнях установі необхідно перерахувати на особовий рахунок організаторів організаційний внесок по 1000 руб. за кожного учасника. Крім цього, установа несе витрати на проїзд у сумі 11 000 руб., Проживання - 11 000 руб. (11 чол. х 2 дні х 500 руб.), на добові тренеру – 200 руб., на добові спортсменам – 2 000 руб. Добові перераховані тренеру на зарплатню. Кошти на проїзд, проживання та добові спортсменам отримані тренером під звіт. Після приїзду він подав авансовий звіт про вироблені витрати з виправдувальними документами. Витрати зроблено за рахунок субсидії на держзавдання.

У бухгалтерському обліку бюджетної установи дані факти господарського життябудуть відображені таким чином:

Нагадуємо, що співробітнику установи, що супроводжує дітей-спортсменів, має бути видано посвідчення про відрядженнята службове завдання. В даний час на сайті www.minfin.ru розміщено проект наказу про внесення змін до Наказу №173н, яким затверджено уніфіковані форми первинних документівта регістри бухгалтерського обліку, що застосовуються державними (муніципальними) установами, та методичні вказівки щодо їх застосування. Цим документом передбачається запровадити нові форми документів: посвідчення про відрядження (ф. 0504502) та службове завдання для направлення у відрядження та звіт про його виконання (ф. 0504503), які раніше не були передбачені Наказом № 173н. Також зміниться номер форми авансового звіту- З форми 0504049 на форму 0504505.

Вадим Єгоров, юрист, м. Москва.

Деякі роботодавці направляють своїх працівників у відрядження для участі у спортивних заходах, форумах тощо. При цьому ні статутна діяльність роботодавця, ні посадові обов'язкипрацівників не припускають участі цих працівників у подібних заходах. Таким соціально активним організаціям вирішив зіпсувати життя Мінфін Росії.

Мінфін із судами не згоден

У листі від 08.07.2013 N 03-04-05/26279 Мінфін Росії заявив, що оскільки участь у спортивних заходах не пов'язана з виробничою діяльністюпрацівників і виконанням ними службових доручень, то зазначені поїздки що неспроможні бути відрядженнями, а витрати, пов'язані з участю працівників організації у даних заходах, що неспроможні бути відрядженнями. Таким чином, оплата організацією витрат працівників, пов'язаних з участю у спортивних заходах, є доходом працівників, отриманим у натуральній формі, а вартість цієї оплати підлягає оподаткуванню ПДФО у встановленому порядку.

Нічого нового фінансове відомство не висловило, лише повторило зміст листа від 22.11.2010 N 03-04-06/6-272.

Це виглядає досить дивним, оскільки за цей час з'явився цілий рядрішень арбітражних судів, які на думку фінансового відомства дружно не погодилися.

Так, в одній справі нафтова компанія направила працівників для участі у чемпіонаті інтелектуальної гри "Брейн-рінг" та у змаганнях з мотоперегонів.

ФАС МО у Постанові від 12.03.2012 N А40-35658/10-4-154 врахував, що працівники прямували до поїздки для участі у названих заходах з ініціативи роботодавця та в його інтересах, при цьому поїздка відповідала всім ознакам службового відрядження, передбаченим ст. 166 ТК РФ. Працівники не мали економічної вигоди від компенсації понесених витрат на проїзд та проживання у місці проведення заходів. На цій підставі суд визнав отримані працівниками кошти відшкодуванням витрат на відрядження і не підлягають оподаткуванню ПДФО.

Аналогічне рішення виніс той самий суд щодо іншої нафтової компанії, яка направила своїх працівників на змагання з баскетболу та на заходи щодо проведення роботи Міжнародної спілки громадських об'єднань "Всесвітній конгрес татар" (Постанова ФАС МО від 29.02.2008 N А40-10124/07- 141-55).

ФАС СЗО у Постанові від 01.11.2007 N А56-7098/2007 встановив, що поїздка працівників банку на спортивні змагання оформлялася як службове відрядження. Спартакіада ​​проводилася на виконання рішень правління банку на підставі відповідних розпорядчих документів. Оскільки поїздки працівників банку для участі у спартакіаді були здійснені з ініціативи роботодавця та на користь діяльності банку, отриманий працівниками дохід у вигляді компенсації оплати вартості проїзду, проживання та добових не підлягає оподаткуванню ПДФО на підставі п. 3 ст. 217 НК РФ.

Зрештою, свою вагому думку висловив і ВАС РФ. Після того як ФАС СКО у Постанові від 08.05.2009 N А63-13178/2008-С4-33 вирішив, що витрати на поїздки співробітників товариства для участі у спортивних змаганнях здійснено за ініціативою роботодавця та на користь діяльності товариства, тому не оподатковуються ПДФО, ВАС РФ Ухвалою від 15.07.2009 N ВАС-8243/09 відмовив у передачі цієї справи до Президії ВАС РФ для перегляду в порядку нагляду.

Компенсація – не реальний дохід

Та що там відрядження. ФАС СЗО вирішив, що не обкладаються ПДФО навіть витрати на поїздки на спортивні змагання осіб, які не є працівниками організації.

Так, спортивний клуб направив на змагання до іншого міста дітей, які не є професійними спортсменами, але займаються у клубі.

Суд встановив, що кошти видавалися під звіт працівникам установи – відповідальним особам, які організовували виїзд команд неповнолітніх спортсменів. На руки дітям гроші не видавалися, необхідні товари або послуги для них купувалися особами, що супроводжували команду.

Доказ податкового органу про отримання дітьми доходу у натуральній формі прийнято не було.

Відповідно до ст. 211 НК РФ у разі отримання доходу в натуральній формі у вигляді оплати за платника податків товарів (робіт, послуг) такі доходи тільки тоді можуть включатися до податкової бази з метою обчислення ПДФО, коли вони зроблені на користь самого спортсмена.

В даному випадкуспортсмени брали участь у змаганнях з метою реалізації статутної діяльності спортивного клубу, про що свідчить також те, що до поїздок прямували лише особи, які займаються у спортивних школах та включені до команди на підставі розпоряджень адміністративних органівклубу.

Виплати мали компенсаційний характер, оскільки не перевищували витрат, вироблених у зв'язку з участю у змаганнях дорослих спортсменів.

ФАС СЗО у Постанові від 14.12.2007 N А56-25386/2006 вирішив, що саме компенсаційний характер свідчить про відсутність у платника податків реального доходу, а відтак і об'єкта оподаткування. Очевидно, що воля законодавця була спрямована на встановлення загального правилавиключення доходу такого роду з бази оподаткування. У цьому деякі найпоширеніші підстави таких виплат виділено окрему норму, у ній обумовлені і винятки із загального правила, коли компенсаційні виплативсе ж таки визнаються об'єктом оподаткування, що лише підтверджує загальну волю законодавця.

Інше тлумачення закону порушувало б загальні принципи податкового законодавства, зокрема закріплені у п. 1 ст. 3 НК РФ принципи загальності та рівності оподаткування. На цій підставі суд вирішив, що підстав для утримання ПДФОз дітей у разі немає.

Важлива кваліфікація витрат

Незважаючи на наведені вище рішення судів, податкові органине повинні втрачати пильності.

Так, в одній справі ТОВ наказом надіслало 26 своїх працівників у відрядження для участі у спартакіаді. Платіжним дорученням приймаючій стороні було перераховано витрати на харчування учасників та їх проживання. У цьому вартість харчування одного учасника змагання становила 4044 крб.

ІФНС вирішила, що з вартості харчування слід утримати ПДФО.

ФАС ВВО у Постанові від 21.11.2009 N А17-695/2009 погодився з податковою інспекцієюоскільки під час відрядження роботодавець не зобов'язаний годувати працівників. У цьому випадку працівники отримали від ТОВ дохід у натуральній формі, що є об'єктом оподаткування ПДФО. Заперечення ТОВ щодо того, що 4044 руб. є лише розрахунковою величиною, суд відкинув.

Наша організація направляла працівників для участі у змаганнях з міні-футболу між дорожніми управліннями Архангельської області. Оформлено наказ на відрядження працівникам із відшкодуванням проїзду та проживання у готелі та добових, а також придбано форму для гри. Питання: Чи підлягають дані виплати під ПДФО працівнику? Всі витрати, що не приймаються для податку на прибуток? Оплата за середнім заробітком теж не приймаються у витрати з податку на прибуток? Форму роздали працівникам (списати на 91 рахунок). Заздалегідь вдячна.

У цій ситуації поїздку співробітників на змагання не можна вважати службовим відрядженням. Норми трудового законодавства, що регулюють порядок направлення співробітників у відрядження, до цієї поїздки не застосовуються. Витрати, понесені у зв'язку з організацією поїздки, будуть вироблені на користь співробітників. При розрахунку прибуток витрати і оплату середнього заробітку врахувати не можна. Оплата витрат є доходом співробітників, отриманим у натуральній формі. Вартість такої оплати підлягає оподаткуванню ПДФО в установленому порядку.

Відрядження

Відрядження– службова поїздка співробітника за розпорядженням керівника для виконання будь-якого доручення поза місцем постійної роботи ().

Лист Мінфіну Росії від 08.07.2013 № 03-04-05/26279 «Про оподаткування на доходи фізичних осіб доходів співробітників організації – учасників спортивних заходів»

« Питання Чи правомірно роботодавець утримує ПДФО з працівника у разі направлення працівника у відрядження, яке пов'язане з участю працівника у спортивних змаганнях працівників різних структурних підрозділіворганізації. Роботодавець обґрунтовує свою позицію тим, що це відрядження не пов'язане з роботою, тому з усіх витрат на таке відрядження з працівника утримують ПДФО. Але ж відповідно до Трудового кодексу РФ (ст.168 ТК РФ) службове відрядження - поїздка працівника за розпорядженням роботодавця на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи. Адже працівника спрямовує роботодавець для участі у спортивних змаганнях, це ініціатива роботодавця, чому працівник повинен нести витрати?

Департамент податкової та митно-тарифної політики розглянув звернення з питання оподаткування на доходи фізичних осіб доходів співробітників організації - учасників спортивних заходів та відповідно до статті 34.2 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) роз'яснює таке. При визначенні податкової бази відповідно до пункту 1 статті 210 Кодексу враховуються всі доходи платника податків, отримані ним як у грошовій, так і у натуральній формах. Відповідно до підпункту 1 пункту 2 статті 211 Кодексу до доходів, отриманих платником податків у натуральній формі, зокрема, відноситься оплата (повністю або організаціями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, у тому числі харчування, відпочинку, навчання на користь платника податків. При одержанні платником податків від організацій доходу у натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) податкова база визначається відповідно до пункту 1 статті 211 Кодексу як вартість цих товарів (робіт, послуг). Статтею 168 Трудового кодексу Російської Федерації (далі - Трудовий кодекс) встановлено обов'язок роботодавця відшкодувати низку витрат працівників, пов'язаних із службовими відрядженнями. Відповідно до статті 166 Трудового кодексу службовим відрядженням визнається поїздка працівника за розпорядженням роботодавця на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи. Оскільки участь у спортивних заходах не пов'язана з виробничою діяльністю працівників та виконанням ними службових доручень, то зазначені поїздки не можуть бути відрядженнями, а витрати, пов'язані з участю працівників організації у цих заходах, не можуть бути витратами на відрядження. Таким чином, оплата організацією витрат працівників, пов'язаних з участю у спортивних заходах, є доходом працівників, отриманим у натуральній формі, а вартість такої оплати підлягає оподаткуванню на доходи фізичних осіб у встановленому порядку.»

• Завантажте форми

ПИТАННЯ: Наша неприбуткова організація організовує виїзд спортсменів на змагання. Для цього видає їм гроші на відрядження. Чи потрібно їх оподатковувати з доходів фізосіб, адже спортсмени не працюють у нас трудового договору? Як правильно оформити документи на відрядження?

ВІДПОВІДЬ: Справді, що робити: спортсмени не є працівниками неприбуткової організації, а згідно з Інструкцією про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженою наказом Мінфіну від 13.03.98 р № 59, службовим відрядженням вважають поїздку працівника за розпорядженням керівника підприємства, об'єднання, установи, організації на певний термін в інший населений пунктдля виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи. Отже, поїздка спортсмена на змагання – це не відрядження?

Не поспішатимемо з висновками і звернемося до абз. "е" пп.9.7.4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.03 р. № 889-I/ (далі - Закон про доходи). У ньому читаємо: "Не підлягає включенню до оподатковуваного доходу цільової благодійної допомоги, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами в будь-якій сумі (вартості):

<...>є) аматорської спортивної організації, клубу для компенсації витрат на придбання або оренду спортивного спорядження та інвентарю, користування/спортивними майданчиками, приміщеннями або спорудами для проведення тренувань, забезпечення участі спортсмена-аматора у спортивних змаганнях".

Закон про доходи пояснює: аматорська спортивна організація (клуб) - громадська організація, діяльність якої не спрямована на отримання доходу, а спортсмен-аматор - особа, чия спортивна діяльність також нічого подібного не передбачає. При цьому спортсмен може отримувати:

Нагороди чи винагороди від імені держави, органів місцевого самоврядуванняабо громадських організаційУкраїни та інших країн у вигляді медалей, грамот, пам'ятних призів у формах, відмінних від грошової;

Відшкодування витрат, пов'язаних із відрядженням у місце проведення змагань, у межах норм, встановлених законом для відрядження найманого працівника.

Резюмуємо сказане:

а) законодавець називає поїздку спортсмена-аматора на спортивні змагання відрядженням;

б) відшкодування (у межах законодавчих норм) витрат спортсмену-аматору, пов'язаних з таким відрядженням, не є його доходом;

в) суму відшкодування не обкладають податком з доходів тоді, коли аматорська спортивна організація спрямовує на ці цілі кошти, що надійшли як цільова допомога для забезпечення участі спортсмена-аматора у змаганнях.

Щоправда, Закон про доходи чітко не вказує, до оподатковуваного доходу кого не включається вищезазначена сума: спортсмена чи спортивної організації? Вважаємо, що саме спортсмена. Ось наші аргументи.

По-перше, у Законі про доходи термін "оподатковуваний дохід" (загальний річний або загальний місячний) вживають щодо фізичних осіб, та й сам Закон про доходи не може запроваджувати правила оподаткування юридичних осіб.

По-друге, у пп.9.7.1 Закону про доходи прямо йдеться: не підлягає оподаткуванню та включенню до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податків (тобто фізособи) благодійна допомога, яка надходить на його користь у вигляді коштів або майна та відповідає вимогам, визначеним п.9.7 згаданого Закону.

Отже, компенсацію витрат на відрядження (у тому числі і добових у межах законодавчих норм, встановлених для найманих працівників), яку неприбуткова спортивна організація видає спортсмену-аматору, не потрібно зараховувати до його загального оподатковуваного доходу та утримувати з неї податок з доходів фізосіб.

Тепер розповімо, якими документами оформити отримання благодійної допомоги та відрядження спортсменів.

Як ми вже наголошували, необхідно, щоб кошти надійшли до спортивної організації від юридичної або фізичної особи(резидентів). Тому сторонам бажано письмово укласти договір пожертвування, у якому чітко визначено: гроші виділено задля забезпечення участі спортсменів у змаганнях. Можна піти іншим шляхом: нехай спочатку спортивна організація направить благодійнику листа з проханням виділити кошти на такі цілі. Тоді з моменту, коли вона прийме пожертву, договір пожертвування вважатиметься укладеним (ст.729 Цивільного кодексуУкраїни).

Хоча спортсмен не виконує службового завдання, ми радимо вам оформити всі документи, що підтверджують, за аналогією з класичним відрядженням, для чого потрібно:

Керівнику спортивної організації - видати наказ про відрядження спортсмена, вказавши місце призначення, яка приймає організацію, термін та мету (виїзд на змагання);

Працівнику відділу кадрів (іншому відповідальному працівнику) - виписати посвідчення про відрядження та внести його в Журнал реєстрації посвідчень про відрядження;

Бухгалтерії - видати аванс та оформити видатковий касовий ордер;

Спортсмену - протягом 3-х банківських днів після повернення надати до бухгалтерії Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, з підтверджуючими документами та повернути залишок авансу (якщо він є).

Нагадуємо: добові витрати в межах норм, встановлених законодавством, підтверджують лише тим посвідченням на відрядження, на звороті якого стоять позначки приймаючої організації (дата прибуття в місце проведення змагань та вибуття з нього, підпис уповноваженої особита відбиток печатки цієї організації). Якщо змагання відбуваються за межами нашої держави – у країні з повним прикордонним контролем – підтвердженням добових витрат будуть відмітки у закордонному паспортіабо в документі, що його замінює. Інші витрати на відрядження підтверджують оригіналами документів: транспортними квитками, рахунками (чеками) готелів, страховими полісами та ін.

Витрати на відрядження при поїздці дітей-спортсменів та тренерів на змагання

Діяльність установ фізичної культури та спорту переважно пов'язана з організацією підготовки підростаючого покоління з різних видів спорту. Зростання спортивної майстерності молодих спортсменів неможливе без їхньої участі у змаганнях різного рівня. У свою чергу, участь у змаганнях неможлива без організації поїздок. Під час направлення та їх тренерів на такі заходи установа несе певні витрати. Про те, які це витрати та як вони відображаються в обліку, розповімо у статті.

Основними нормативними документами, що регламентують діяльність у галузі спорту в РФ, є Державна програма «Розвиток фізичної культури та спорту», ​​затверджена Розпорядженням Уряду від 20.03.2013 № 402-р, та Федеральний закон від 04.12.2007 № 339 та спорті в Російській Федерації». Відповідно до них розроблено регіональні програми з даного напрямку. Щорічно розробляються календарні плани проведення офіційних спортивних змагань різного рівня з видів спорту. Для всеросійських та міжнародних змагань єдиний календарний план розробляється лише на рівні Мінспорту. На рівні спортивних федерацій щодо кожного виду спорту розробляються свої плани. Відповідно до таких планів спортсмени та тренери здійснюють поїздки.

Установа, яку планує направити для участі у змаганнях своїх спортсменів, має видати відповідне розпорядження (наказ). Цим локальним актом мають бути призначені особи, кількість та склад учасників змагань. В акті мають бути відображені питання матеріального забезпечення цих осіб.

Фінансування заходів за направленням спортсменів та тренерів для участі у змаганнях

Воно може здійснюватися:

• за рахунок бюджетних коштів – у казенних установ;
• за рахунок субсидії на виконання державного (муніципального) завдання, субсидії на інші цілі або коштів від діяльності, що приносить дохід, – у бюджетних та автономних установ.

У силу Наказу Мінспорттуризму РФ від 30.11.2010 № 1298/1 «Про затвердження Порядку визначення нормативних витрат на надання федеральними бюджетними установами, що перебувають у віданні Міністерства спорту, туризму та молодіжної політики РФ, (виконання робіт) та нормативних витрат на утримання майна федеральних бюджетних установ» у федеральних установ, підвідомчих Мінспорту, витрати на організацію культурно-масової та фізкультурно-оздоровчої роботи входять до складу витрат, що безпосередньо пов'язані з наданням державних послуг.

Відповідно до Наказу Міносвіти РФ від 27.06.2011 № 2070 «Про затвердження Порядку визначення нормативних витрат на надання державних послуг і нормативних витрат на утримання майна федеральних державних установ професійної освіти, щодо яких функції та повноваження засновника здійснює Міністерство освіти і науки Російської Федерації» витрати на спортивну та фізкультурно-масову роботу в освітніх установах середньої та вищої професійної освіти входять до складу нормативних витрат на інші загальногосподарські потреби.

Витрати установи на змагання

Які ж витрати зазнає установа, яка спрямовує своїх спортсменів та тренерів на змагання? Як правило, у таких випадках сплачуються організаційний внесок, транспортні витрати, добові тренерам – співробітникам установи та добові учасникам змагань, оплата харчування або виплата компенсації на харчування спортсменам та їхнє страхування.

На підставі Вказівок № 65н при цьому будуть задіяні наступні статті витрат:

• стаття 212 «Інші виплати» КОСМУ – для оплати добових працівникам установи;
• підстаття 222 «Транспортні послуги» КОСГУ – для оплати проїзду учасників змагань та тренерів, провезення їхнього багажу різними видами транспорту;
• стаття 226 «Інші роботи, послуги» КОСМУ – для оплати проживання в готелі, послуг з організації харчування, спортсменів, організаційних внесків за участь у змаганнях;
• стаття 290 «Інші витрати» КОСГУ – для виплати добових та компенсації на харчування спортсменам.

Добові та інші виплати

Дуже часто виникає питання, чи покладаються добові та інші виплати спортсменам – учасникам змагань та чи оподатковуються ПДФО. Діти-спортсмени, що займаються в установах фізичної культури та спорту, не пов'язані з трудовими відносинами з названими установами. Вони перебувають у їхньому адміністративному підпорядкуванні. Це має бути прописано в установчих документах спортивної організації або локальних актах (наказах, рішеннях, розпорядженнях), а саме має бути закріплено обов'язок спортсменів виступати на виїзних спортивних змаганнях відповідно до спортивних планів. У наведеному випадку всі вищезазначені виплати їм будуть покладені і згідно з п. 3 ст. 217 НК РФ вони звільнятимуться від оподаткування ПДФО. Такі роз'яснення дано в листах Мінфіну РФ від 11.04.2011 № 03-04-06/6-84, від 28.05.2008 № 03-04-06-01/144, від 27.12.2007 № 06-00 458.

Що стосується тренерів або інших супроводжуючих осіб, які перебувають у трудових відносинах з установою спорту, їм усі витрати на відрядження виплачуються в установленому законом порядку, а саме відповідно до Положення про направлення працівників у службові відрядження, затвердженого Постановою Уряду РФ від 13.10.2008 № 749 , та Постановою Уряду РФ від 02.10.2002 № 729 «Про розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями на території РФ, працівникам організацій, за рахунок коштів федерального бюджету»:

Витрати на наймання житлового приміщення (крім випадку, коли направленому у службове відрядження працівнику надається безкоштовне приміщення) - у розмірі фактичних витрат, підтверджених відповідними документами, але не більше 550 руб. на добу. За відсутності документів, що підтверджують ці витрати, - 12 руб. на добу; Витрати виплату добових – у вигляді 100 крб. за кожен день перебування у службовому відрядженні; витрати на проїзд до місця службового відрядження та назад до місця постійної роботи (включаючи оплату послуг з оформлення проїзних документів, витрати у зв'язку з використанням у поїздах постільних речей) – у розмірі фактичних витрат, підтверджених проїзними документами.

Якщо на рівні суб'єктів РФ і муніципалітетів, за рахунок яких фінансуються установи спорту, свої норми виплати витрат на відрядження, то слід керуватися ними.

При направленні на змагання неповнолітніх осіб витрати на відрядження на всю групу видаються під звіт супроводжуючому, що перебуває в трудових відносинах з установою.

Витрати на відрядження спортсменів і тренерів

Бухгалтерський облік даних витрат у казенних установах здійснюватиметься відповідно до Інструкції №162н, у бюджетних установах – з Інструкцією №174н, а в автономних установах – з Інструкцією №183н.

Розглянемо кілька ситуацій, які можуть виникнути у різних типах установ.

Казенна установа спорту, підвідомча Мінспорту області, спрямовує 5 неповнолітніх спортсменів та тренера-викладача для участі в обласних змаганнях на 3 дні. Витрати проїзд становлять 6 000 крб. (6 чол. Х 1 000 руб. / Чол.), Проживання - 3 000 руб. (6 чол. Х 500 руб. / Чол.), Добові 1 800 руб. (6 чол. Х 300 руб. / Чол.). Харчування організоване за рахунок приймаючої сторони. Кошти з каси установи видані під звіт тренеру-викладачу. Після повернення зі змагань він подав авансовий звіт про цільове витрачання отриманих

У бюджетному обліку казенної установи дані операції будуть відображені таким чином:

			Сума, руб.
– на проїзд – на проживання - На добові тренеру-викладачу - На добові дітям-спортсменам
Прийнятий авансовий звіт: – з оплати проїзду – з оплати проживання – за добовими дітьми-спортсменами

Бюджетна спортивна установа, підвідомча Міносвіти області, направляє для участі у змаганнях 10 дітей-спортсменів та тренера, що їх супроводжує, на 2 дні. За умовами участі у змаганнях установі необхідно перерахувати на особовий рахунок організаторів організаційний внесок по 1000 руб. за кожного учасника. Крім цього, установа несе витрати на проїзд у сумі 11 000 руб., На проживання - 11 000 руб. (11 чол. х 2 дні х 500 руб.), На добові тренеру - 200 руб., На добові спортсменам - 2000 руб. Добові перераховані тренеру на зарплатню. Кошти на проїзд, проживання та добові спортсменам отримані тренером під звіт. Після приїзду він подав авансовий звіт про вироблені витрати з виправдувальними документами. Витрати зроблено за рахунок субсидії на держзавдання.

У бухгалтерському обліку бюджетної установи дані факти господарського життя будуть відображені таким чином:

			Сума, руб.
Прийнято зобов'язання щодо сплати оргвнеску за участь у змаганнях (10 чол. х 1000 руб.)
Перераховано оргвнесок за участь у змаганнях
Видані з каси гроші під звіт: – на проїзд – на проживання – на добові спортсменам
Перераховані добові тренеру на карту
Прийнятий авансовий звіт: – з оплати проїзду – з оплати проживання – за добовими тренера-викладача – за добовими спортсменами

Нагадуємо, що співробітнику установи, що супроводжує дітей-спортсменів, мають бути видані посвідчення про відрядження та службове завдання. В даний час на сайті www.minfin.ru розміщено проект наказу про внесення змін до Наказу №173н, яким затверджено уніфіковані форми первинних документів та регістри бухгалтерського обліку, що застосовуються державними (муніципальними) установами, та методичні вказівки щодо їх застосування. Цим документом передбачається запровадити нові форми документів: посвідчення про відрядження (ф. 0504502) та службове завдання для направлення у відрядження та звіт про його виконання (ф. 0504503), які раніше не були передбачені Наказом № 173н. Також зміниться номер форми авансового звіту – з форми 0504049 на форму 0504505.

Вказівки про порядок застосування бюджетної класифікаціїРосійської Федерації, утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.07.2013 № 65н.

Інструкція із застосування Плану рахунків бюджетного обліку, утв. Наказом Мінфіну РФ від 06.12.2010 № 162н.

Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 16.12.2010 № 174н.

Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 23.12.2010 № 183н.

Наказ Мінфіну РФ від 15.12.2010 № 173н «Про затвердження форм первинних облікових документів і регістрів бухгалтерського обліку, застосовуваних органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними академіяминаук, державними (муніципальними) установами, та Методичних вказівокщодо їх застосування».