Реєстраційний N 30928
Відповідно до пункту 7 постанови Уряду Російської Федерації від 2 вересня 2010 р. N 671 "Про порядок формування державного завдання щодо федеральних державних установ та фінансового забезпечення виконання державного завдання" (Збори законодавства Російської Федерації, 2010, N 37, ст. 4686; 2011, N 35, ст.5087;2012, N 45, ст.6248;2013, N 23, ст.2924), підпунктом 5.3.1 Положення про Федеральне агентство наукових організацій, затвердженого постановою Уряду Російської Федерації від 25 жовтня N 959 (Збори законодавства Російської Федерації, 2013, N 44, ст. 5758), наказую:
1. Затвердити Порядок визначення нормативних витрат на надання, що додається. державних послугта нормативних витрат на утримання майна федеральними державними бюджетними установами, що перебувають у віданні Федерального агентстванаукових установ.
2. Контроль за виконанням цього наказу покласти на планово-економічне управління Федерального агентства наукових організацій.
Керівник М. Котюков
Порядок визначення нормативних витрат на надання державних послуг та нормативних витрат на утримання майна федеральними державними бюджетними установами, що перебувають у віданні Федерального агентства наукових організацій
I. Загальні положення
1. Цей Порядок розроблений відповідно до пункту 7 постанови Уряду Російської Федерації від 2 вересня 2010 р. N 671 "Про порядок формування державного завдання щодо федеральних державних установ та фінансового забезпечення виконання державного завдання" (Збори законодавства України, 2010, N 37 , статті 4686, 2011, № 35, статті 5087; 2012, № 45, статті 6248; , Яким встановлюється державне завдання надання державних послуг (виконання робіт) (далі - державне завдання).
2. Нормативні витрати визначаються для державних послуг, включених до відомчий перелікдержавних послуг та робіт, що надаються (виконуються) установами як основні види діяльності.
3. Обсяг фінансового забезпечення виконання державного завдання, який визначається на основі нормативних витрат, не може перевищувати обсягу бюджетних асигнувань, передбачених на зазначені цілі зведеним бюджетним розписом федерального бюджету та бюджетним розписом Федерального агентства наукових організацій (далі - Агентство) на відповідний фінансовий рік та плановий період .
ІІ. Методи визначення нормативних витрат
4. Для визначення нормативних витрат використовуються затверджені нормативи витрат, що виражаються в натуральних показниках, або інші натуральні параметри надання державної послуги.
5. За відсутності затверджених нормативів витрат, виражених у натуральних показниках, або інших натуральних параметрів надання державної послуги, використовуються структурні або експертні методи визначення нормативних витрат.
При застосуванні структурного методу нормативні витрати щодо відповідної групи витрат визначаються пропорційно до обраної підстави (наприклад, витрат на оплату праці та нарахування на виплати з оплати праці персоналу, що бере участь безпосередньо у наданні державної послуги; чисельності персоналу, який безпосередньо бере участь у наданні державної послуги; площі приміщення) , що використовується для надання державної послуги та ін.).
При застосуванні експертного методу нормативні витрати щодо відповідної групи витрат визначаються виходячи з експертної оцінки (наприклад, оцінки частки групи витрат (наприклад, трудовитрати) у загальному обсязі витрат, необхідні надання державної послуги та інших.).
Вибір методу визначення нормативних витрат кожної групи витрат здійснюється залежно від галузевих, територіальних та інших особливостей надання державної послуги.
ІІІ. Визначення нормативних витрат за надання державної послуги
6. Нормативні витрати на надання державної послуги визначаються за такою формулою:
Ргу = Nгу х Кгу,
Pгy - нормативні витрати на надання державної послуги;
Nгy – нормативні витрати на надання одиниці державної послуги;
КГУ – обсяг надання державної послуги.
7. Нормативні витрати на надання одиниці державної послуги визначаються за такою формулою:
Nгу = Nсв + Noбщ,
Nгу - нормативні витрати на надання одиниці державної послуги*;
Nсв – нормативні витрати, безпосередньо пов'язані з наданням одиниці державної послуги;
Noбщ - нормативні витрати на загальногосподарські потреби, які неможливо віднести безпосередньо до нормативних витрат, що безпосередньо пов'язані з наданням одиниці державної послуги, та до нормативних витрат на утримання майна (далі - нормативні витрати на загальногосподарські потреби).
8. У складі нормативних витрат, що безпосередньо пов'язані з наданням державної послуги, враховуються такі групи витрат:
нормативні витрати на оплату праці та нарахування на виплати з оплати праці персоналу, який бере безпосередню участь у наданні державної послуги;
нормативні витрати на придбання матеріальних запасів, що споживаються у процесі надання державної послуги;
інші нормативні витрати, що безпосередньо пов'язані з наданням державної послуги.
9. У складі нормативних витрат на загальногосподарські потреби виділяються такі групи витрат:
нормативні витрати на комунальні послуги (за винятком нормативних витрат, що віднесені до нормативних витрат на утримання майна відповідно до пункту 18 цього Порядку);
нормативні витрати на утримання об'єктів не рухомого майна, закріпленого за установою або придбаного установою за рахунок коштів, виділених йому Агентством на придбання такого майна, а також нерухомого майна, що перебуває в установі на підставі договору оренди або безоплатного користування, що експлуатується у процесі надання державної послуги (далі - нормативні витрати на утримання нерухомого майна);
нормативні витрати на утримання об'єктів особливо цінного рухомого майна, закріпленого за установою або придбаного установою за рахунок коштів, виділених йому Агентством на придбання такого майна (далі – нормативні витрати на утримання особливо цінного рухомого майна);
нормативні витрати на придбання послуг;
нормативні витрати на придбання транспортних послуг;
нормативні витрати на оплату праці та нарахування на виплати з оплати праці працівників установи, які не беруть безпосередньої участі у наданні державної послуги (адміністративно-управлінського, адміністративно-господарського, допоміжного та іншого персоналу, який не бере безпосередньої участі у наданні державної послуги);
інші нормативні витрати на загальногосподарські потреби.
10. Нормативні витрати на оплату праці та нарахування на виплати з оплати праці визначаються виходячи з потреби у кількості персоналу за категоріями з урахуванням норм праці, що бере безпосередню участь у наданні державної послуги, відповідно до чинної системи оплати праці.
11. Нормативні витрати на матеріальні запаси визначаються виходячи з нормативних обсягів споживання матеріальних запасів (у разі їх затвердження) або фактичних обсягів споживання матеріальних запасів за минулі роки в натуральному або вартісному вираженні та включають витрати на придбання матеріальних запасів, що безпосередньо використовуються для надання державної послуги.
12. Нормативні витрати на комунальні послуги визначаються окремо за видами енергетичних ресурсів, виходячи з нормативів споживання комунальних послугз урахуванням вимог забезпечення енергоефективності та енергозбереження або виходячи з фактичних обсягів споживання комунальних послуг за минулі роки з урахуванням змін у складі особливо цінного рухомого та нерухомого майна, що використовується при наданні державних послуг:
нормативні витрати на холодне водопостачання та водовідведення;
нормативні витрати на гаряче водопостачання;
нормативні витрати на теплопостачання у розмірі 50 відсотків загального обсягу витрат на оплату вказаного виду комунальних платежів;
нормативні витрати на електропостачання у розмірі 90 відсотків загального обсягу витрат на оплату вказаного виду комунальних платежів;
нормативні витрати на газопостачання.
У разі якщо установа не набуває комунальних послуг (теплопостачання, водопостачання, водовідведення здійснюється власними силами), для визначення нормативних витрат на комунальні послуги враховуються:
витрати на оплату праці та нарахування на виплати з оплати праці персоналу, який бере участь у наданні теплопостачання, водопостачання, водовідведення (кочегари, слюсарі-ремонтники та інші);
витрати на ремонт, експлуатацію, утримання обладнання, що використовується під час теплопостачання, водопостачання та водовідведення;
витрати на придбання матеріальних запасів (котельно-пічне паливо, тріска, вугілля, мазут, комплектуючі та інше);
інші витрати, що виникають під час теплопостачання, водопостачання, водовідведення.
У разі укладання енергосервісного договору (контракту) додатково до зазначених нормативних витрат визначаються нормативні витрати на оплату виконання енергосервісного договору (контракту), на розмір яких знижуються нормативні витрати за видами енергетичних ресурсів.
Нормативні витрати на оплату виконання енергосервісного договору (контракту) визначаються як відсоток досягнутого розміру економії відповідних витрат установи, визначений умовамиенергосервісного договору (контракту).
13. Нормативні витрати на утримання нерухомого майна включають наступні групи витрат:
нормативні витрати на ремонт об'єктів нерухомого майна;
нормативні витрати на експлуатацію системи охоронної сигналізації та протипожежної безпеки;
нормативні витрати на оренду нерухомого майна;
нормативні витрати на утримання прилеглих територій відповідно до затверджених санітарними правиламита нормами;
інші нормативні витрати на утримання нерухомого майна.
14. Нормативні витрати на утримання особливо цінного рухомого майна включають наступні групи витрат:
нормативні витрати на технічне обслуговування та поточний ремонт об'єктів особливо цінного рухомого майна;
нормативні витрати на матеріальні запаси, що споживаються в рамках утримання особливо цінного рухомого майна, не віднесені до нормативних витрат, що безпосередньо пов'язані з наданням державної послуги;
нормативні витрати на обов'язкове страхування громадянської відповідальностівласників транспортних засобів;
інші нормативні витрати на утримання цінного рухомого майна.
15. Нормативні витрати на придбання послуг зв'язку та придбання транспортних послуг визначаються виходячи з нормативів споживання або фактичних обсягів споживання за минулі роки у натуральному чи вартісному вираженні.
16. Нормативні витрати на оплату праці та нарахування на виплати з оплати праці працівників установи, які не беруть безпосередньої участі у наданні державної послуги (адміністративно-управлінського, адміністративно-господарського, допоміжного та іншого персоналу, який не бере безпосередньої участі у наданні державної послуги), визначаються, виходячи з кількості одиниць штатним розкладом, затвердженому керівником установи, з урахуванням чинної системиоплати праці
17. У разі якщо установа надає кілька державних послуг, розподіл витрат на загальногосподарські потреби щодо окремих державних послуг рекомендується здійснювати одним із таких способів:
пропорційно до фонду оплати праці основного персоналу, який безпосередньо бере участь у наданні державної послуги;
пропорційно обсягу наданих державних послуг у разі, якщо державні послуги, що надаються установою, мають однакову одиницю виміру обсягу послуг, або можуть бути приведені у порівнянні;
пропорційно площі, що використовується для надання кожної державної послуги (при можливості розподілу загального обсягу площ установи між державними послугами, що надаються);
шляхом віднесення всього обсягу витрат на загальногосподарські потреби на одну державну послугу (або частину державних послуг, що надаються установою), виділену (их) як основну (их) послуги для установи;
пропорційно до іншого обраного показника.
IV. Визначення нормативних
майна
18. Нормативні витрати на утримання майна розраховуються з урахуванням витрат:
на споживання електричної енергіїу розмірі 10 відсотків загального обсягу витрат за оплату зазначеного виду комунальних платежів;
споживання теплової енергії у розмірі 50 відсотків загального обсягу витрат на оплату зазначеного виду комунальних платежів;
на сплату податків, як об'єкт оподаткування якими визнається нерухоме й особливо цінне рухоме майно, закріплене за установою чи придбане установою з допомогою коштів, виділених йому з федерального бюджету придбання такого майна, зокрема земельні ділянки.
19. Нормативні витрати на споживання електричної енергії рекомендується визначати виходячи з тарифів на електричну енергію та обсягів споживання електричної енергії за такою формулою:
Не = Те х Vэ х 0,1,
Vе- обсяг споживання електричної енергії (кВт/год, мВт/год) у відповідному фінансовому році з урахуванням вимог щодо забезпечення енергозбереження та енергетичної ефективності та поправки на розширення складу використовуваного рухомого та нерухомого майна.
20. Нормативні витрати на споживання електричної енергії рекомендується визначати виходячи з тарифів на електричну енергію та обсягів споживання електричної енергії за такою формулою:
Не = Те х Vэ х 0,1,
Nе – нормативні витрати на електропостачання;
Те – тариф на електричну енергію, встановлений на відповідний рік;
Vе - обсяг споживання електричної енергії (кВт/год, мВт/год) у відповідному фінансовому році з урахуванням вимог щодо забезпечення енергозбереження та енергетичної ефективності та поправки на розширення складу використовуваного рухомого та нерухомого майна.
21. У разі здачі в оренду за згодою Агентства нерухомого майна або особливо цінного рухомого майна, закріпленого за установою, або придбаного установою за рахунок коштів, виділених йому з федерального бюджету на придбання такого майна, витрати на утримання відповідного майна не враховуються при визначенні нормативних витрат утримання майна.
V. Порядок внесення змін до нормативних витрат
22. Внесення змін до нормативних витрат здійснюється у місячний строк після офіційного опублікування нормативних правових актів, що передбачають внесення змін до нормативних правових актів, що встановлюють вимоги щодо надання державних послуг.
23. При зміні нормативних витрат на надання державної послуги та нормативних витрат на утримання майна не допускається зменшення обсягу субсидії, що надається на фінансове забезпеченнявиконання державного завдання протягом терміну виконання, без відповідної зміни державного завдання.
* При визначенні нормативних витрат на надання державних послуг з реалізації основних професійних освітніх програмсередньої професійної освіти - програм підготовки кваліфікованих робітників, службовців, реалізації основних професійних освітніх програм середньої професійної освіти - програм підготовки фахівців середньої ланки, реалізації основних професійних освітніх програм вищої освіти- програм магістратури нормативні витрати на надання одиниці відповідної послуги з очно- заочній формінавчання збільшуються на коефіцієнт 0,25, за заочною формою навчання – на коефіцієнт 0,1.
Основна діяльність автономної установи здійснюється на підставі державного (муніципального) завдання, затвердженого та доведеного до нього засновником.
На виконання цього завдання у відповідному бюджеті бюджетної системиРФ передбачаються бюджетні асигнування, які виділяються установі як субсидії на відшкодування нормативних витрат, що з наданням державних (муніципальних) послуг (виконанням робіт) і змістом имущества. Щоб визначити необхідний обсяг субсидії на черговий фінансовий рік, слід зробити розрахунок зазначених нормативів. У цій статті розглянуто методи визначення нормативних витрат на надання державних (муніципальних) послуг (виконання робіт) та нормативних витрат на утримання майна, наведено практичні приклади.
Згідно бюджетному законодавствуформування державного (муніципального) завдання автономній установі (ФДАУ, ГАУ, МАУ) та її фінансове забезпечення здійснюються у порядку, встановленому відповідно Урядом РФ, вищим виконавчим органом державної владисуб'єкта РФ, місцевою адміністрацією муніципального освіти (тобто їх засновниками) ( ст. 69.2 БК РФ). Як правило, нормативні правові акти суб'єктів РФ, муніципальних утворень розробляються відповідно до федерального законодавства, тому принципи організації роботи з формування та фінансового забезпечення державних (муніципальних) завдань в основному аналогічні для всіх установ федерального, регіонального та місцевого рівнів.
Перш ніж розпочати розмову про порядок та методи визначення нормативних витрат, пов'язаних з наданням автономними установами послуг (виконанням робіт) та утриманням майна, ознайомимося з основною нормативною базою, що регламентує умови та порядок формування державного завдання для федеральних автономних установта порядок його фінансового забезпечення.
| Нормативний правовий акт | Призначення документа |
| Постанова Уряду РФ від 18.03.2008 № 182 «Про умови та порядок формування державного завдання щодо автономної установи, створеного на базі майна, що знаходиться в федеральної власності, та порядку фінансового забезпечення виконання державного завдання» (далі - Постанова №182, Положення №182) | Визначає умови та порядок формування державного завдання федеральним органом виконавчої влади, що виконує функції та повноваження засновника, щодо автономної установи, створеної на базі майна, що знаходиться у федеральній власності, та порядок фінансового забезпечення виконання цього завдання |
| Постанова Уряду РФ від 02.09.2010 № 671 «Про порядок формування державного завдання щодо федеральних державних установ та фінансового забезпечення виконання державного завдання» (далі - Постанова № 671) | - вносить зміни до Постанови № 182 у зв'язку з удосконаленням правового становищаавтономних установ у рамках Федерального закону № 83-ФЗ *; Стверджує форм- базового (галузевого) та відомчого переліків державних послуг (робіт), на підставі яких засновник формує завдання для підвідомчих йому установ; Зобов'язує Мінфін та Мінекономрозвитку розробити та затвердити методичні рекомендаціїз розрахунку нормативних витрат та формування державних завдань, а також щодо контролю за їх виконанням (затверджені акти наведені нижче); Встановлює становищепро формування державного завдання щодо федеральних бюджетних та казенних установ та фінансове забезпечення виконання ними державного завдання (у тому числі форму державного завдання, яка може бути використана при формуванні завдання та для автономної установи) |
| Наказ Мінфіну РФ № 137н, Мінекономрозвитку РФ № 527 від 29.10.2010 «Про методичні рекомендації з розрахунку нормативних витрат на надання федеральними державними установами державних послуг та нормативних витрат на утримання майна федеральних державних установ» (далі - Рекомендації № 137н) | Розроблено відповідно до Постанови №671 з метою надання методичної допомоги федеральним органамвиконавчої влади, що здійснює функції та повноваження засновника щодо федеральних бюджетних та автономних установ, по порядку визначення нормативних витрат на надання державних послуг даними установами та нормативних витрат на утримання майна |
| Наказ Мінфіну РФ № 136н, Мінекономрозвитку РФ № 526 від 29.10.2010 «Про затвердження методичних рекомендацій щодо формування державних завдань федеральним державним установам та контролю за їх виконанням» (далі - Рекомендації № 136н) | Містить опис рекомендованих підходів до організації роботи з формування державних завдань засновниками щодо підвідомчих їм федеральних бюджетних або автономних установ, а також рекомендації щодо контролю за виконанням державного завдання |
| Наказ Мінекономрозвитку РФ від 03.12.2008 № 423 «Про затвердження типової форми угоди між засновником і федеральною автономною установою про порядок та умови надання субсидій на відшкодування нормативних витрат, пов'язаних з наданням ними відповідно до державного завдання державних послуг (виконанням робіт)» | Стверджує типову формуугоди між засновником та федеральною автономною установою про порядок та умови надання субсидій на відшкодування нормативних витрат, пов'язаних з наданням ними відповідно до державного завдання державних послуг (виконанням робіт) |
| Наказ Мінекономрозвитку РФ від 03.12.2008 № 424 «Про затвердження методичних рекомендацій щодо формування завдання засновника щодо федеральної автономної установи» | Встановлює порядок формування державного завдання щодо автономних установ та його рекомендовану форму. Однак згідно зі змінами, які були внесені з 01.01.2011 до Положення №182 Постановою №671, рекомендована цим наказом форма не відповідає змісту державного завдання, наведеному в п. 3 Положення №182. На думку автора, при формуванні завдання щодо автономних установ також може застосовуватися форма державного завдання, затверджена Постановою№ 671, незважаючи на те що вона передбачена для федеральних бюджетних і казенних установ. Це підтверджується нормативними правовими актамисуб'єктів РФ та муніципальних утворень, якими затверджено нові форми (наприклад, Постанова адміністрації м. Н. Новгорода від 23.05.2011 № 2009) |
Федеральний закон від 08.05.2010 № 83-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчі актиРосійської Федерації у зв'язку з удосконаленням правового становища державних (муніципальних) установ».
Показники державного (муніципального) завдання використовуються при складанні проектів бюджетів для планування бюджетних асигнувань на надання державних (муніципальних) послуг (виконання робіт), а також визначення обсягу субсидій на виконання державного (муніципального) завдання автономною установою ( п. 2 ст. 69.2 БК РФ).
Зауважимо, саме завдання містить лише показники, що характеризують якість та (або) обсяг (зміст) наданих державних (муніципальних) послуг (виконуваних робіт) у натуральному вираженні. Щоб запланувати бюджетні асигнування (субсидії автономним установам), необхідно розрахувати обсяг державного (муніципального) завдання у вартісному вираженні. Іншими словами, крім завдання, має бути документ, що містить вихідні дані (результати та порядок розрахунків), що підтверджують (обґрунтовують) необхідний обсяг субсидій.
Порядок визначення нормативних витрат
Порядок визначення обсягу та умови надання субсидій на відшкодування нормативних витрат, пов'язаних з наданням автономними установами відповідно до державного (муніципального) завдання державних (муніципальних) послуг (виконанням робіт), з федерального бюджету та бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів встановлюється відповідно Урядом РФ, вищим виконавчим органом державної влади суб'єкта РФ, місцевою адміністрацією ( ст. 78.1 БК РФ). (Для федеральних автономних установ цей порядок регламентований зазначеними вище таблиці нормативними актами.)
В пункті 2 Рекомендацій №137нуточнено, що порядок визначення нормативних витрат щодо федеральних автономних установ встановлюється їх засновниками за погодженням з Мінфіном та Мінекономрозвитку. Іншими словами, для кожної установи діє свій відомчий порядок, встановлений засновником з урахуванням галузевих та інших особливостей
За рішенням засновника зазначений порядок може встановлюватись ( п. 4 Рекомендацій №137н):
1) окремо щодо кожної установи;
2) у середньому за групою установ (розраховуються як відношення суми нормативних витрат на надання одиниці державної послуги по всіх установах, що входять до групи, до кількості зазначених установ ( п. 5 Рекомендацій №137н));
3) по групі установ з використанням коригувальних коефіцієнтів, що враховують їх особливості, наприклад місце знаходження установи, статус муніципальної освіти, на території якої вона розташована, забезпеченість інженерною інфраструктурою та інші критерії (розраховуються шляхом множення середнього значення нормативних витрат на надання одиниці державної послуги за групою установ на коригувальні коефіцієнти ( п. 6 Рекомендацій №137н)).
Крім того, порядок розрахунку нормативних витрат може бути встановлений засновником для однієї або кількох однотипних державних послуг, включених до затвердженого ним відомчого переліку послуг, і може містити:
Методику розрахунку питомої розрахункової вартості надання у черговому фінансовому році та плановому періоді одиниці послуги, що надається автономною установою у рамках завдання;
Методику розрахунку обсягу витрат на утримання у черговому фінансовому році та плановому періоді нерухомого та особливо цінного рухомого майна автономних установ;
Види застосовуваних коригувальних коефіцієнтів (у разі наявності таких) та способи їх розрахунку;
Порядок зміни нормативних витрат, у тому числі у разі внесення змін до нормативних правових актів, що встановлюють вимоги до надання послуг, а також у разі зміни обсягу бюджетних асигнувань, передбачених у законі про бюджет відповідного рівня для фінансового забезпечення виконання завдання.
У разі зміни нормативних витрат на надання послуги та утримання майна не допускається зменшення субсидії, що надається на фінансове забезпечення виконання завдання протягом строку його виконання, без відповідної зміни завдання ( п. 3 Рекомендацій №137н).
Методи визначення нормативних витрат
Розрахунок нормативних витрат за надання послуг (виконання робіт) може здійснюватися з допомогою різних способів чи його комбінації ( розд. 2 Рекомендацій №137н). Розглянемо їх у таблиці.
Метод
| Характеристика | |
| Нормативний (метод прямого рахунку) | Передбачає визначення структури витрат на надання послуги та окремий розрахунок кожної складової нормативних витрат виходячи з вимог до якості та умов надання послуги (наприклад, розрахунок заробітної плати викладача на одного студента (учня) виходячи з вимог до навчального плану, кількості викладачів, кількості студентів (учнів) ) та ставки оплати праці, прийнятої в установі). У разі, якщо існують затверджені нормативи, виражені у натуральних показниках, у тому числі нормативи харчування, оснащення м'яким інвентарем, медикаментами, норми споживання витратних матеріалів, нормативи витрат робочого часу, нормативи зниження обсягів споживання енергетичних ресурсів відповідно до вимог енергетичної ефективності та інші натуральні показники, необхідні надання державної послуги належної якості, зазначені нормативи використовуються щодо нормативних витрат. У разі відсутності затверджених нормативів (натуральних показників) та/або відповідних стандартів надання послуги засновник для визначення нормативних витрат може самостійно встановити нормативи, виражені в натуральних показниках. Застосовується у частині витрат, що мають пряме відношення до надання конкретної послуги ( заробітня платаспеціалістів, що надають послугу, що використовуються при наданні даної послуги матеріали та інші прямі витрати) |
| Структурний (для окремих статей витрат) | Передбачає визначення окремих статей витрат пропорційно до обраної основи, наприклад, пропорційно: Витрат на оплату праці з нарахуваннями персоналу, що бере участь у наданні послуги; Площа приміщення, що використовується для надання послуги; Об'єму послуг у разі, якщо вони мають однакову одиницю вимірювання обсягу (чол., тис. чол., відвідувань тощо). Наприклад, витрати на загальногосподарські потреби, витрати, пов'язані з використанням майна тощо, розподіляються між державними послугами пропорційно (у тому числі із застосуванням поправочних коефіцієнтів для різних типіввитрат) витрат на оплату праці та нарахування на виплати з оплати праці основного персоналу |
| Експертний (для окремих статей витрат) | Рекомендується застосовувати даний методякщо неможливо визначити частку однієї або кількох статей витрат у загальній сумі витрат на надання послуги. При застосуванні експертного методу нормативні витрати щодо відповідних витрат (витрат) визначаються на підставі експертної оцінки, наприклад: Оцінка частки витрат (зокрема, трудомістких витрат, витратних матеріалів, комунальних платежів) у загальному обсязі витрат, необхідних для надання послуги, та ін; Кількість звернень споживачів послуги; Оцінка умовного обсягу площ, необхідних для надання послуги |
Вибір методів визначення нормативних витрат щодо кожної групи витрат здійснюється залежно від галузевих, територіальних та інших особливостей надання державних (муніципальних) послуг ( п. 13 Рекомендацій №137н).
Розрахунок нормативних витрат
на надання послуг (виконання робіт)
Нормативні витрати на надання одиниці послуги у відповідному фінансовому році (N i) визначаються за формулою ( п. 14 Рекомендацій №137н):
N i = Σ j G j , де:
G j - нормативні витрати, визначені для j-ї групивитрат за одиницю послуги на відповідний фінансовий рік (склад груп витрат визначається засновником з урахуванням особливостей надання кожної послуги, що входить до переліку послуг).
При визначенні нормативних витрат на надання одиниці послуги всі витрати, пов'язані з її наданням, поділяються на прямі (безпосередньо пов'язані з наданням послуги) та непрямі (загальногосподарські), які неможливо віднести безпосередньо до витрат, що безпосередньо пов'язані з наданням державної послуги, та до нормативних витрат утримання майна.
Розглянемо у таблиці види витрат та способи їх визначення.
| Види витрат | Способи їх визначення |
| Нормативні витрати безпосередньо пов'язані з наданням послуги | |
| На оплату праці та нарахування на виплати з оплати праці персоналу, який бере безпосередню участь у наданні послуги | Визначаються виходячи з потреби у кількості персоналу, який бере участь у наданні державної послуги, за категоріями з урахуванням норм праці відповідно до чинної системи оплати праці та з урахуванням індексації |
| На придбання матеріальних запасів, що споживаються у процесі надання послуги | Визначаються виходячи з нормативних обсягів споживання матеріальних запасів (у разі їх затвердження) або фактичних обсягів споживання матеріальних запасів за минулі роки у натуральному чи вартісному вираженні та включають витрати на придбання матеріальних запасів, що безпосередньо використовуються для надання державної послуги |
| Інші витрати, безпосередньо пов'язані з наданням послуги | Розраховуються як добуток вартості послуг, робіт та їх кількості, необхідної для надання одиниці державної послуги |
| На комунальні послуги (за винятком витрат, що віднесені до нормативних витрат на утримання майна) | Визначаються відокремлено за видами енергетичних ресурсів виходячи з нормативів споживання комунальних послуг з урахуванням вимог енергоефективності та енергозбереження* або виходячи з фактичних обсягів споживання комунальних послуг за минулі роки з урахуванням змін у складі особливо цінного рухомого та нерухомого майна, що використовується при наданні державних послуг: Нормативні витрати на холодне водопостачання та водовідведення; Нормативні витрати на гаряче водопостачання; Нормативні витрати на теплопостачання (враховуються у розмірі 50% від загального обсягу витрат на оплату зазначеного виду комунальних платежів); Нормативні витрати на електропостачання (враховуються витрати у розмірі 90% від загального обсягу витрат на оплату зазначеного виду комунальних платежів) |
| На утримання об'єктів нерухомого майна, закріпленого за установою на праві оперативного управлінняабо придбаного за рахунок коштів, виділених йому засновником, а також нерухомого майна, що перебуває в установі на підставі договору оренди або безоплатного користування | На експлуатацію системи охоронної сигналізації та протипожежної безпеки; на оренду нерухомого майна; |
| На утримання об'єктів особливо цінного рухомого майна, закріпленого за установою або придбаного за рахунок коштів, виділених йому засновником (далі – нормативні витрати на утримання особливо цінного рухомого майна) | Визначаються виходячи з нормативів споживання або фактичних обсягів споживання за минулі роки у натуральному чи вартісному вираженні у розрізі витрат: на технічне обслуговування та поточний ремонт об'єктів особливо цінного рухомого майна; на матеріальні запаси, споживані у межах змісту особливо цінного рухомого майна, не віднесені до нормативним витратам, безпосередньо що з наданням державної послуги; на обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів; Інші витрати на утримання особливо цінного рухомого майна |
| На придбання послуг зв'язку | Визначаються виходячи з нормативів споживання або фактичних обсягів споживання за минулі роки у натуральному чи вартісному вираженні |
| На придбання транспортних послуг | |
| На оплату праці та нарахування на виплати з оплати праці працівників, які не беруть безпосередньої участі у наданні послуги | Розраховуються виходячи з кількості одиниць (адміністративно-управлінського, адміністративно-господарського, допоміжного та іншого персоналу, який не бере безпосередньої участі у наданні послуги) за штатним розкладом, затвердженим керівником установи, з урахуванням чинної системи оплати праці |
Федеральний законвід 23.11.2009 № 261-ФЗ «Про енергозбереження та про підвищення енергетичної ефективності та про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації».
У разі якщо установа здійснює платну діяльність, зазначену в статуті, понад установлений у завданні засновника обсягу послуг (робіт), при розрахунку нормативних витрат на загальногосподарські потреби ці витрати спочатку необхідно розподілити між видами діяльності, тобто виділити частку витрат на загальногосподарські потреби, пов'язану з наданням платних послуг (виконанням робіт) понад встановлене завдання та інших видів діяльності, що приносять дохід. Зауважимо, нині законодавством встановлено порядок розподілу загальногосподарських витрат між видами діяльності. По суті, така методика має бути розроблена або засновником, або безпосередньо в установі за погодженням із засновником та закріплена внутрішнім нормативним актом.
Якщо установа надає кілька послуг у межах державного завдання, розподіляти витрати на загальногосподарські потреби за окремими послугами рекомендується одним із таких способів:
Пропорційно до фонду оплати праці основного персоналу, який безпосередньо бере участь у наданні державної послуги;
Пропорційно площі, що використовується для надання кожної державної послуги (при можливості розподілу загального обсягу площ установи між державними послугами, що надаються);
Шляхом віднесення всього обсягу витрат за загальногосподарські потреби однією послугу (чи частина наданих установою послуг), виділену(их) як основний(их) послуги(послуг) для установи;
Пропорційно до іншого обраного показника.
Зверніть увагу, що при визначенні нормативних витрат не враховуються:
1) субсидії на інші цілі, надані установі з відповідного бюджету на підставі абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ;
2) бюджетні інвестиції;
3) фінансове забезпечення здійснення установою повноважень органу влади щодо виконання публічних зобов'язань у грошовій формі.
Порядок розрахунку нормативних витрат на роботи , що виконуються у межах державного (муніципального) завдання, визначається засновником індивідуально. У разі якщо встановлена одиниця виміру обсягу роботи (наприклад, на благоустрій одного метра площі, проведення одного змагання з чисельністю до 100 осіб), нормативні витрати на роботи можуть бути розраховані аналогічно до нормативних витрат по послугах.
Розрахунок нормативних витрат
на утримання майна
на споживання електричної енергії у розмірі 10% загального обсягу витрат на оплату зазначеного виду комунальних платежів;
на споживання теплової енергії у розмірі 50% загального обсягу витрат на оплату зазначеного виду комунальних платежів;
На сплату податків, як об'єкт оподаткування якими визнається нерухоме та особливо цінне рухоме майно, закріплене за установою або придбане за рахунок коштів, виділених йому засновником на придбання такого майна, у тому числі земельні ділянки.
У разі якщо установа використовує газ, котельно-пічне або інше паливо як теплову енергію, витрати на зазначені види енергетичних ресурсів враховуються у складі нормативних витрат на утримання майна аналогічно витратам на теплопостачання.
Нормативні витрати на споживання теплової та електричної енергії визначаються виходячи з вимог енергоефективності та енергозбереження, а також змін у складі особливо цінного рухомого та нерухомого майна, що використовується при наданні державних послуг (у разі здачі в оренду за згодою засновника зазначеного майна).
Оформлення результатів розрахунків нормативних витрат
Початковий розрахунок нормативних витрат, як правило, здійснюється безпосередньо в установі та оформляється у вигляді таблиць із зазначенням формул розрахунку у встановленому засновником порядку.
Обсяг фінансового забезпечення виконання завдання установами, який визначається на основі нормативних витрат, не може перевищувати обсяг бюджетних асигнувань, передбачених на вказані цілі зведеним бюджетним розписом відповідного бюджету та бюджетними розписами головних розпорядників бюджетних коштів на відповідний фінансовий рік та плановий період ( п. 7 Рекомендацій №137н).
Розглянемо на прикладі основні методи розрахунку нормативних витрат та оформлення їх результатів. Проте зазначимо, що порядок розрахунків може істотно відрізнятися від порядку, наведеного в прикладі, залежно від галузевої специфіки установи та видів послуг (виконаних робіт).
Засновник представив автономній установі попередні показники державного завдання на черговий фінансовий рік, у рамках якого установа має виконати два види робіт на користь суспільства.
Установа також здійснює діяльність, що приносить дохід.
Необхідно розрахувати обсяг нормативних витрат, пов'язаних із виконанням державного завдання, та подати засновнику розрахункові дані для визначення обсягу субсидій на підставі встановленого ним порядку. Для розрахунку нормативних витрат за оплату праці та нарахувань на виплати з праці, матеріальні витрати, інші прямі витрати використовується нормативний метод. Для розрахунку нормативних витрат на загальногосподарські потреби застосовується структурний метод шляхом розподілу витрат пропорційно до обсягу витрат з оплати праці основного персоналу. Нормативні витрати на утримання майна визначаються загальною сумою шляхом прямого рахунку.
В установі встановлено наступний алгоритм роботи:
1) визначення груп витрат на виконання державних робітта утримання майна;
2) розподіл витрат, пов'язаних з виконанням робіт, на прямі та непрямі;
3) розподіл прямих витрат у розрізі видів робіт;
4) розподіл непрямих витрат (на загальногосподарські потреби) за видами діяльності (методика розподілу закріплена в обліковій політиці установи та погоджена із засновником);
5)розподіл частини нормативних витрат на загальногосподарські потреби, віднесених до витрат на виконання державних робіт, пропорційно до оплати праці основного персоналу;
6) розрахунок нормативних витрат у розрізі видів робіт (з урахуванням наведеної вище деталізації) та оформлення результатів.
1. Здійснюється розрахунок нормативних витрат, пов'язаних із виконанням державних робіт. Щоб спростити приклад, наведемо умовні дані із зазначенням застосовуваних формул розрахунків.
Групи нормативних витрат
| Формула розрахунку | Норматив всього, тис. руб. | Норматив (робота 1), | Норматив (робота 2), |
|
| Нормативні витрати на оплату праці та нарахування на виплати з оплати праці персоналу, який бере участь у виконанні державних робіт (N від), де: | N від = ЗП + Н | 536,8 | 389,2 | 147,6 |
| - ЗП – витрати на оплату праці; | ||||
| - Н - нарахування на виплати з оплати праці | ||||
| Витрати на оплату праці (ЗП), де: ФОП - річний фонд оплати праці спеціалістів, зайнятих виконанням державних робіт, тис. руб.; Т у - нормативне робочий час(В рік) на виконання державної роботи *, дні; Т г - загальна тривалість робочого часу на рік, дні | ЗП = ФОП / Т г х Т у | 400 | 290 | 110 |
| 400 | - | - | ||
| 248 | 180 | 68 | ||
| 248 | - | - | ||
| Нарахування на виплати з оплати праці (Н), де: ЗП – витрати на оплату праці, тис. руб.; T – тариф страхового внеску, % | Н = ЗП х t | 136,8 | 99,2 | 37,6 |
| 400 | 290 | 110 | ||
| 34,2 | 34,2 | 34,2 | ||
| Нормативні витрати на придбання матеріальних запасів, що споживаються у процесі виконання державної роботи (N мз) | N мз = відповідно до встановленого нормативу | 100 | 75 | 25 |
| Інші нормативні витрати, пов'язані з виконанням державної роботи (N інші), де: Z про - витрати на придбання обладнання, тис. руб.; Zік - витрати на інформаційно-консультаційні послуги, тис. руб. | N інші = Z про + Z ік | 400 | 230 | 170 |
| 350 | 200 | 150 | ||
| 50 | 30 | 20 | ||
| ВСЬОГО нормативних витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням робіт (N про) | N про = N від + N мз + N інші | 1 036,8 | 694,2 | 342 |
Відповідно до трудовим законодавствомпрацівникам гарантується застосування систем нормування праці, які визначаються роботодавцем з урахуванням думки представницького органупрацівників або встановлюваних колективним договором. Для однорідних робіт можуть розроблятися та встановлюватися типові (міжгалузеві, галузеві, професійні та інші) норми праці. ст. 160, 161 ТК РФ).
2. Після розрахунку нормативів прямих витрат проводиться розрахунок нормативів на загальногосподарські потреби (непрямих витрат) у такому порядку:
Визначається обсяг видатків на загальногосподарські потреби, які не можна віднести до тієї чи іншої роботи;
Загальний обсяг нормативних витрат на загальногосподарські потреби розподіляється між видами діяльності (80% від загальних витрат на загальногосподарські потреби відносяться на витрати, пов'язані з виконанням державних робіт, 20% - на витрати на діяльність, що приносить дохід).
Для спрощення прикладу наведемо умовні дані із зазначенням формул розрахунків.
Група нормативних витрат
| Формула розрахунку | Норматив загальний | Норматив за видами діяльності | ||
| У рамках держзавдання (80%) | Платна діяльність | |||
| Нормативні витрати на комунальні послуги (N ку), де: N хв,вод - нормативні витрати на холодне водопостачання та водовідведення; N гв – нормативні витрати на гаряче водопостачання; N т – нормативні витрати на споживання теплової енергії; N е - нормативні витрати на споживання електричної енергії | N ку = N хв, вода + N гв + N т + N е | 900 | 720 | 180 |
| Нормативні витрати на холодне водопостачання та водовідведення (N хв, вода), де: Т хв – тариф на холодне водопостачання на відповідний рік, руб.; V хв – обсяг споживання холодної води у відповідному році, куб. м; Т вод – тариф на водовідведення на відповідний рік, руб.; V вод – обсяг водовідведення у відповідному році, куб. м | N хв, вод = T хв x V хв + T вод x V вод | 150 | 120 | 30 |
Т т – тариф на споживання теплової енергії на відповідний рік; V т - обсяг споживання теплової енергії у відповідному році, Гкал; | N т = T т х V т х 0,5 | 500 | 400 | 100 |
Те - тариф на електричну енергію на відповідний рік; V е - обсяг споживання електричної енергії у відповідному році, кВт/год; 0,9 - частка витрат у загальному обсязі витрат на оплату електричної енергії | N е = T е х V е х 0,9 | 250 | 200 | 50 |
| Нормативні витрати на утримання об'єктів нерухомого майна (N ні), де: Н ос/пб - нормативні витрати на експлуатацію системи охоронної сигналізації та протипожежної безпеки; Н оренда – нормативні витрати на оренду нерухомого майна; Н с - нормативні витрати на утримання прилеглих територій відповідно до затверджених санітарних правил та норм; Н ін - інші нормативні витрати на утримання нерухомого майна | N ні = Н ос/пб + Н оренда + Н с + Н інш | 180 | 144 | 36 |
| 50 | 40 | 10 | ||
| 100 | 80 | 20 | ||
| 10 | 8 | 2 | ||
| 20 | 16 | 4 | ||
| Нормативні витрати на утримання об'єктів особливо цінного рухомого майна (N ді), де: Н то/тр - нормативні витрати на технічне обслуговування та поточний ремонт об'єктів особливо цінного рухомого майна; Н мз - нормативні витрати на матеріальні запаси, що споживаються в рамках утримання особливо цінного рухомого майна, не віднесені до нормативних витрат, безпосередньо пов'язаних з наданням державної послуги; Н осаго - нормативні витрати на обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів; Н ін - інші нормативні витрати на утримання особливо цінного рухомого майна | N ді = Н то/тр + Н мз + Н осаго + Н інш | 100 | 80 | 20 |
| 20 | 16 | 4 | ||
| 10 | 8 | 2 | ||
| 50 | 40 | 10 | ||
| 20 | 16 | 4 | ||
| Нормативні витрати на придбання послуг зв'язку (N св) Z св - витрати на придбання послуг зв'язку | N св = Z св | 200 | 160 | 40 |
| Нормативні витрати на придбання транспортних послуг (N тр) Z тр - витрати на придбання транспортних послуг | N тр = Z тр | 50 | 40 | 10 |
| Нормативні витрати на оплату праці та нарахування на виплати з оплати праці працівників установ, які не беруть участі у виконанні державної роботи (N від ауп) | N від ауп = ЗП ауп + О нач ауп | 402,6 | 322,1 | 80,5 |
| Витрати на оплату праці (ЗП ауп) ФОП ауп – річний фонд оплати праці АУП | ЗП ауп = ФОП ауп | 300 | 240 | 60 |
| 300 | 240 | 60 | ||
| Нарахування на виплати з оплати праці (Н ауп), де: ЗП ауп – витрати на оплату праці; K – тариф страхового внеску (34,2%) | Н ауп = ЗП ауп х k | 102,6 | 82,1 | 20,5 |
| Інші нормативні витрати на загальногосподарські потреби (N пр), де: ПР ск - Витрати службові відрядження; ПР пк – витрати на підвищення кваліфікації персоналу; ПР омо - витрати на обов'язкові медичні оглядита огляд працівників | N пр = ПР ск + ПР пк + ПР омо | 150 | 120 | 30 |
| 50 | 40 | 10 | ||
| 50 | 40 | 10 | ||
| 50 | 40 | 10 | ||
| ВСЬОГО нормативних витрат на загальногосподарські потреби | N ку +N ні + N ді + N св + N тр + N від ауп + N пр | 1 982,6 | 1 586,1 | 396,5 |
3. Визначаються частки витрат на оплату праці та нарахування на виплати з оплати праці основного персоналу з послуги 1 (D (робота 1)), послуги 2 (D (робота 2)) у загальній сумі витрат на оплату праці та нарахувань з оплати праці основного персоналу за формулами:
D (робота 1) = N від (робота 1) / N від х 100 = 389,2 тис. руб. / 536,8 тис. руб. х
100 = 72,5%
D (робота 2) = N від (робота 2) / N від х 100 = 147,6 тис. руб. / 536,8 тис. руб. х
100 = 27,5%
| Вид робіт | Частка витрат на оплату праці та нарахування на виплати з оплати праці основного персоналу | Нормативні витрати на комунальні послуги | Нормативні витрати на утримання об'єктів нерухомого майна | Нормативні витрати на утримання об'єктів особливо цінного рухомого майна | Нормативні витрати на придбання послуг зв'язку | Нормативні витрати на придбання транспортних послуг | Нормативні витрати на оплату праці та нарахування з оплати праці персоналу, які не пов'язані з виконанням роботи | Інші нормативні витрати на загальногосподарські потреби | ВСЬОГО нормативних витрат на загальногосподарські потреби в рамках виконання держзавдання |
| % | |||||||||
| Робота 1 | 72,5 | 522 | 104,4 | 58 | 116 | 29 | 233,5 | 87 | 1 149,9 |
| Робота 2 | 27,5 | 198 | 39,6 | 22 | 44 | 11 | 88,6 | 33 | 436,2 |
| Разом | 100 | 720 | 144 | 80 | 160 | 40 | 322,1 | 120 | 1 586,1 |
5. Визначаються нормативні витрати утримання майна. Для спрощення прикладу наведемо умовні дані із зазначенням застосовуваних формул розрахунків.
| Група нормативних витрат | Формула розрахунку | Норматив (всього), тис. руб. |
| Нормативні витрати на споживання теплової енергії (N о), де: Т - тариф на споживання теплової енергії, встановлений на відповідний рік, руб.; V Про - обсяг споживання теплової енергії (у Гкал) у відповідному фінансовому році; 0,5 - частка витрат у загальному обсязі витрат на оплату теплової енергії | N О = Т О х V О х 0,5 | 500,0 |
| Нормативні витрати на споживання електричної енергії (N е), де: ТЕ - тариф на електричну енергію, встановлений на відповідний рік, руб.; V Е - обсяг споживання електричної енергії (кВт/год) у відповідному фінансовому році; 0,1 – частка витрат у загальному обсязі витрат на оплату електричної енергії | N Е = Т Е х V Е х 0,1 | 27,0 |
| Нормативні витрати на сплату податків (N готівка), де: N нал їм - Витрати сплату податку майно установи; N нал зем - витрати на сплату земельного податку | N готівка = N готівка їм + N готівка зем | 1 200,0 |
| 200,0 | ||
| 1 000,0 | ||
| ВСЬОГО нормативних витрат на утримання майна | 1 727,0 |
Результати розрахунків подаються у формі, встановленій засновником:
| Вид робіт | Нормативні витрати безпосередньо пов'язані з виконанням державних робіт | Нормативні витрати на загальногосподарські потреби | Разом нормативні витрати на виконання державних робіт | Об `єм | Витрати утримання майна | Сума фінансового забезпечення виконання державного завдання |
| тис. руб. | тис. руб. | тис. руб. | од. | тис. руб. | тис. руб. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Робота 1 | 694,2 | 1 149,9 | 1 844,1 | - | 1 727,0 | 4 349,9 |
| Робота 2 | 342,6 | 436,2 | 778,8 | - | ||
| Разом | 1 036,8 | 1 586,1 | 2 622,9 | - | 1 727,0 | 4 349,9 |
З метою визначення обсягу витрат за надання державних послуг, необхідні розрахунку обсягу фінансового забезпечення виконання , Міністерством фінансів РФ разом із Міністерством економічного розвитку РФ розроблено Наказ №137н/527 від 29 жовтня 2010г. «Про методичні рекомендації з розрахунку нормативних витрат на надання федеральними державними установами державних послуг та нормативних витрат на утримання майна федеральних державних установ» (далі – Наказ № 137/527).
Порядок визначення нормативних витрат затверджується однієї чи кількох однотипних державних послуг, які входять у відомчий перелік державних послуг (робіт), наданих (виконуваних) державними установами, як основних видів діяльності. Цей порядоквизначення нормативних витрат то, можливо однаковий якщо установи надають одні й самі послуги. Витрати можуть визначатися як на кожну установу окремо, так і в середньому на групу установ або з урахуванням коригуючих коефіцієнтів. Коригувальні коефіцієнти враховують такі особливості як місце розташування установи, його оснащеність та інші.
Нормативні витрати на надання державних послуг – це розрахункові показники фінансового забезпечення, необхідного для виконання державного завдання на надання державних послуг за рахунок коштів бюджету, обчислені у розрахунку на одиницю надання послуги.
Нормативні витрати на надання державною установою послуг фізичним та (або) юридичним особам можуть визначатися органом виконавчої влади щодо кожної з підвідомчих йому державних установ виходячи з фактичного розміру бюджетних асигнувань, виділеного на фінансування державних послуг за поточний період з урахуванням прогнозованого індексу зростання цін та тарифів .
Відповідно до Наказу № 137/527 нормативні витрати на надання однієї державної послуги у відповідному фінансовому році визначаються за такою формулою:
N i = SUMj G j , де
G j – нормативні витрати, визначені для j-ї групи витрат на одиницю державної послуги на відповідний фінансовий рік.
При визначенні нормативних витрат за надання державної послуги враховуються:
- нормативні витрати, що безпосередньо пов'язані з наданням державної послуги (прямі);
- нормативні витрати на загальногосподарські потреби (непрямі);
- нормативні витрати утримання майна.
До нормативних витрат, що безпосередньо пов'язані з наданням державної послуги, відносять такі:
- оплата праці та нарахування на виплати з оплати праці персоналу, який бере безпосередню участь у наданні державної послуги;
- придбання матеріальних запасів, що споживаються у процесі надання державної послуги;
- інші нормативні витрати, що безпосередньо пов'язані з наданням державної послуги.
Нормативні витрати на загальногосподарські потреби включають такі групи як:
- витрати на комунальні послуги;
- витрати на утримання об'єктів нерухомого майна;
- витрати на утримання об'єктів особливо цінного рухомого майна;
- витрати на придбання послуг зв'язку;
- витрати на придбання транспортних послуг;
- витрати на оплату праці та нарахування на виплати з оплати праці працівників (адміністративно-управлінського, адміністративно-господарського, допоміжного та іншого персоналу, який не бере безпосередньої участі у наданні державної послуги);
- Витрати загальногосподарські потреби.
У разі, якщо установа надає кілька державних послуг, розподіл витрат на загальногосподарські потреби щодо окремих державних послуг рекомендується здійснювати одним із таких способів:
- пропорційно до фонду оплати праці основного персоналу, який безпосередньо бере участь у наданні державної послуги;
- пропорційно обсягу наданих державних послуг у разі, якщо державні послуги, що надаються установою, мають однакову одиницю виміру обсягу послуг (чол., тис. чол, відвідувань тощо);
- пропорційно площі, що використовується для надання кожної державної послуги (при можливості розподілу загального обсягу площ установи між державними послугами, що надаються);
- шляхом віднесення всього обсягу витрат на загальногосподарські потреби на одну державну послугу (або частину державних послуг, що надаються установою), виділену як основну послугу для установи;
- пропорційно до іншого обраного показника.
Для визначення нормативних витрат можуть використовуватись такі методи:
- нормативний;
- структурний;
- експертний.
При застосуванні структурного методу нормативні витрати щодо відповідної групи витрат визначаються пропорційно до обраної підстави (наприклад, витрат на оплату праці та нарахування на виплати з оплати праці персоналу, що бере участь безпосередньо у наданні державної послуги; чисельності персоналу, що безпосередньо бере участь у наданні державної послуги; площі приміщення) , що використовується для надання державної послуги та ін.).
При застосуванні експертного методу нормативні витрати щодо відповідної групи витрат визначаються виходячи з експертної оцінки (наприклад, оцінки частки групи витрат (наприклад, трудовитрати) у загальному обсязі витрат; необхідні надання державної послуги та інших.).
Вибір методу визначення нормативних витрат для кожної групи витрат здійснюється залежно від галузевих, територіальних та інших особливостей надання державної послуги.
При розрахунку субсидій виконання державного (муніципального) завдання, враховуються, як зазначалось, витрати, пов'язані з наданням послуги та витрати на утримання майна.
Порядок розрахунку нормативних витрат на федеральному рівнірегламентується Наказом Мінфіну РФ №137н, Мінекономрозвитку РФ №527 від 29.10.2010 «Про методичні рекомендації з розрахунку нормативних витрат на надання федеральними державними установами державних послуг та нормативних витрат на утримання майна федеральних державних установ». Для суб'єктів РФ розроблено комплексні рекомендації, у яких, зокрема, запропоновано рекомендації з розрахунку нормативних витрат за виконання державного (муніципального) завдання. Рекомендації встановлюються Листом Мінфіну Росії від 16.05.2011 №12-08-22/1959 «Комплексні рекомендації органам виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, органам місцевого самоврядуваннящодо реалізації Федерального закону від 8 травня 2010 р. №83-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням правового становища державних (муніципальних) установ».
Відповідно до зазначених нормативними документами, порядок розрахунку нормативних витрат встановлюється органами влади, які виконують функції засновника автономної чи бюджетної установи.
Нормативні акти визначають, що засновники мають право затвердження порядку розрахунку нормативних витрат окремо для кожної установи або в середньому для групи установ. Так, наказами Росморречфлоту затверджено порядки розрахунку нормативних витрат окремо для освітніх установ морського та річкового транспорту та окремо для всіх інших установ, що перебувають у віданні Федерального агентства морського та річкового транспорту.
У разі, якщо порядок затверджується окремо групи установ, нормативні витрати можуть визначатися з допомогою коригувальних коефіцієнтів, враховують особливості установ (наприклад, місце знаходження установи, статус муніципального освіти, біля якого розташована установа, забезпеченість інженерної інфраструктурою та інші критерії).
Наказом №137н/527 встановлюється, що розрахунок нормативних витрат за надання послуг може здійснюватися з допомогою трьох методів чи його комбінації. Склад методів представлений на рис.13.
Рис.13. Методи розрахунку нормативних витрат
1. Нормативний метод передбачає розрахунок витрат з урахуванням використання затверджених натуральних нормативів. При визначенні нормативних витрат можна використовувати, наприклад, такі нормативи (рис.14).
Рис.14. Нормативи, що використовуються при визначенні нормативних витрат
У разі наявності затверджених нормативів витрати визначаються як добуток вартості однієї одиниці групи витрат на загальну кількість одиниць цієї групи витрат:
,
(1)
Н гу – нормативні витрати на надання державної послуги з цієї групи витрат,
P од – вартість одиниці групи витрат,
Q од – кількість одиниць групи витрат, необхідні надання послуги (норма витрати).
Якщо у будь-якій сфері відсутні затверджені нормативи чи стандарти надання послуги, то засновник має право самостійно встановити нормативи, виражені у натуральних показниках.
2. Структурний метод визначення нормативних витрат передбачає визначення низки статей витрат пропорційно до обраної основи. Таким підставою може бути:
Витрати на оплату праці персоналу, що бере участь безпосередньо у наданні послуги;
Площа приміщення, що використовується для надання послуги;
Обсяг наданих послуг у разі, якщо послуги, що надаються установою, мають однакову одиницю виміру обсягу послуг (чол., тис. чол, відвідувань тощо), або можуть бути приведені у порівнянні.
Найчастіше використовується структурний спосіб у разі, якщо установа надає кілька видів державних (муніципальних) услуг.
Розглянемо комплексний приклад застосування структурного методу розрахунку нормативу витрат за послуги.
3. Експертний метод передбачає розрахунок нормативних витрат з урахуванням експертної оцінки. Цей метод рекомендується застосовувати у разі неможливості визначення частки однієї або кількох статей витрат у загальній сумі витрат на послуги. Прикладом експертної оцінки може бути:
Оцінка частки витрат (наприклад, трудомістких витрат, витратних матеріалів, комунальних платежів) у загальному обсязі витрат, необхідних для надання послуги та ін;
Кількість звернень споживачів послуги;
Оцінка умовного обсягу площ, необхідних надання послуги.
Слід пам'ятати, що вибір методу розрахунку нормативних витрат кожної групи витрат найчастіше залежить від галузевих, територіальних та інших особливостей надання послуги. При цьому методи можуть бути використані у різних комбінаціях.
Нормативними актамипередбачено можливість встановлення кілька значень нормативних витрат за надання однієї й тієї ж послуги, притаманних різних умов її надання. У цьому випадку має бути визначена класифікаційна ознака, на підставі якої деталізуватиметься норматив.
Якщо використовуються різні значеннянормативних витрат однієї послуги, то засновник може встановити окреме значення кожному за варіанта надання послуги, і навіть запровадити поправочні коефіцієнти до базового варіанту нормативних витрат.
Деякі особливості розрахунку нормативних витрат є для державних завдань, що передбачають виконання певних робіт. Тут найчастіше неможливо визначити точну кількість споживачів результатів робіт, тому розмір субсидії зазвичай розраховується засновником індивідуально. Розрахувати нормативні витрати на проведення робіт можна за аналогією з розрахунком нормативних витрат по послугах у тому випадку, якщо для роботи існує одиниця виміру обсягу (наприклад, проведення змагання з чисельністю до 100 осіб, театральна постановка, розрахована на кількість відвідувачів до 200 осіб тощо). п.).
3.5. Порядок розрахунку нормативних витрат на виконання державного (муніципального) завдання
Методичними вказівкамиМіністерства фінансів РФ встановлено дві групи витрат, врахованих щодо нормативних витрат за надання федеральним бюджетним установою державної послуги:
а) нормативні витрати, що безпосередньо пов'язані з наданням державної послуги;
б) нормативні витрати на загальногосподарські потреби (за винятком витрат, що враховуються у складі нормативних витрат на утримання майна федеральної бюджетної установи).
Склад зазначених груп витрат на рис. 15.
Законодавчо передбачено право засновника деталізувати склад нормативних витрат, що безпосередньо пов'язані з наданням послуги.
Нормативні витрати на надання державної (муніципальної) послуги, таким чином, складаються як сума витрат, пов'язаних з наданням послуги та витрат на загальногосподарські потреби:
, де: (2)
N i- Нормативні витрати на надання i-тої державної (муніципальної) послуги;
Нормативні витрати, безпосередньо пов'язані з наданням i-ї державної послуги;
Нормативні витрати на загальногосподарські потреби для i-ї державної послуги (за винятком витрат, що враховуються у складі нормативних витрат на утримання майна установи).
Рис.15. Структура нормативних витрат державних (муніципальних) установ
Розглянемо порядок планування нормативних витрат за зазначеними групами витрат.
Нормативні витрати на оплату праці та нарахування на виплати з оплати праці доцільно визначати, виходячи з потреби у кількості персоналу за категоріями з урахуванням норм праці, що бере безпосередню участь у наданні послуги, відповідно до чинної системи оплати праці.
Засновники самостійно визначають порядок розрахунку нормативних витрат на оплату праці працівників, зайнятих у наданні послуги (виконання роботи) та працівників, діяльність яких безпосередньо з наданням послуги (виконанням роботи) не пов'язана. На врізанні наведено приклад розрахунку нормативних витрат за оплату праці персоналу, застосовуваний Міністерством освіти РФ.
Слід мати на увазі, що норматив витрат на оплату праці та нарахування на виплати з оплати праці визначається відповідно до постанови Уряду РФ від 05.08.2008 № 583 «Про запровадження нових систем оплати праці працівників федеральних бюджетних установ та федеральних державних органів, а також цивільного персоналу військових частин, установ і підрозділів федеральних органів виконавчої, у яких законом передбачена військова і прирівняна до неї служба, оплата праці яких у час здійснюється з урахуванням Єдиної тарифної сітки з праці працівників федеральних державних установ».
Нормативні витрати в цілому на оплату праці персоналу, що бере участь у наданні державної (муніципальної) послуги, можуть бути розраховані за такою формулою:
, де (3)
ОП – оплата праці персоналу, безпосередньо надає державну послугу (виконує роботу);
ОТ у – витрати на оплату праці та нарахування на оплату праці за звітний рік з урахуванням запланованої індексації на відповідний фінансовий рік;
K рт – коефіцієнт розподілу трудовитрат персоналу.
Нормативні витрати на матеріальні запаси, що безпосередньо використовуються для надання послуги, визначаються, виходячи з нормативних обсягів споживання матеріальних запасів (у разі якщо такі нормативи затверджено) або фактичних обсягів споживання матеріальних запасів за минулі роки у натуральному чи вартісному вираженні.
Нормативні витрати на матеріальні запаси, таким чином, можуть бути розраховані за такою формулою:
МОЗ – нормативні витрати на матеріальні запаси на черговий фінансовий рік;
– витрати на придбання матеріальних запасів, розраховані у звітному фінансовому році на одиницю державної послуги для i-ї послуги;
iмз - коефіцієнт індексації витрат на придбання матеріальних запасів у черговому фінансовому році відповідно до законодавства РФ.
У разі наявності затверджених нормативів споживання матеріальних запасів розрахунок проводиться більш деталізовано з урахуванням галузевих особливостей надання послуги.
Нормативні витрати на комунальні послуги визначаються окремо для кожного виду комунальних послуг:
Нормативні витрати на холодне водопостачання та водовідведення;
Нормативні витрати на гаряче водопостачання;
Нормативні витрати на теплопостачання;
Нормативні витрати електропостачання.
Рішеннями засновників перелік комунальних послуг може доповнюватись, наприклад, витратами на водовідведення, вивезення та утилізацію відходів тощо.
Витрати визначаються з натуральних нормативів споживання комунальних послуг (якщо такі затверджено) чи з фактичних обсягів споживання комунальних послуг минулі роки з урахуванням тарифів чергового фінансового року та зміни площ установи.
Нормативні витрати на споживання електричної енергії у розмірі 90 та 10 відсотків відповідно;
Нормативні витрати на споживання теплової енергії у розмірі 50 та 50 відсотків відповідно.
Таким чином, витрати на комунальні послуги з розрахунку на одиницю державної (муніципальної) послуги можуть бути розраховані за такою формулою:
Р хв – споживання холодної води та водовідведення у натуральних показниках для одиницю послуги;
Т хв – тариф на холодне водопостачання та водовідведення у черговому фінансовому році;
Р гв - споживання гарячої водиу натуральних показниках у розрахунку на одиницю послуги;
Т гв – тариф на гаряче водопостачання у черговому фінансовому році;
Р т – споживання теплової енергії у натуральних показниках у розрахунку на одиницю державної послуги;
Т т - тариф на теплопостачання на черговий фінансовий рік;
Ре – споживання електроенергії у розрахунку на одиницю послуги;
Те – тариф на електроенергію на черговий фінансовий рік.
Майна розраховуються окремо для нерухомого та особливо цінного рухомого майна. При розрахунку нормативних витрат на утримання майна враховуються витрати:
на споживання електричної енергії у розмірі 10% загального обсягу витрат на оплату зазначеного виду комунальних платежів;
на споживання теплової енергії у розмірі 50% загального обсягу витрат на оплату цього виду комунальних платежів;
На сплату податків, як об'єкт оподаткування якими визнається нерухоме й особливо цінне рухоме майно, закріплене за установою чи придбане рахунок коштів, виділених йому засновником, зокрема земельні ділянки.
Нормативні витрати на утримання нерухомого майнаможуть бути додатково деталізовані за такими групами витрат:
Нормативні витрати на експлуатацію системи охоронної сигналізації та протипожежної безпеки;
Нормативні витрати на оренду нерухомого майна;
Нормативні витрати на утримання прилеглих територій відповідно до затверджених санітарних правил та норм;
Інші нормативні витрати на утримання нерухомого майна.
Нормативні витрати на утримання особливо цінного рухомого майнаможуть бути деталізовані за такими групами витрат:
Нормативні витрати на технічне обслуговування та поточний ремонт об'єктів особливо цінного рухомого майна;
Нормативні витрати на матеріальні запаси, що споживаються в рамках утримання особливо цінного рухомого майна, не віднесені до нормативних витрат, що безпосередньо пов'язані з наданням послуги;
Нормативні витрати на обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів;
Інші нормативні витрати на утримання особливо цінного рухомого майна.
Законодавчо встановлено, що у разі здачі майна автономної або бюджетної установи в оренду засновник виключає зі складу нормативних витрат витрати на утримання такого майна. Однак при цьому слід мати у віллу, що це стосується лише витрат на утримання майна, зданого в оренду, на прямі витрати це правило не поширюється.
Слід зазначити, що фінансове забезпечення утримання державного (муніципального) майна за рахунок відповідного бюджету у разі здачі його установою в оренду не здійснюється лише частини витрат на утримання майна. Зменшувати обсяг субсидії, наданої на виконання завдання, у разі здавання майна в оренду протягом року не рекомендується, краще здійснювати зміну обсягу з нового фінансового року. Це пов'язано з правилом, відповідно до якого змінювати обсяг субсидії можна протягом року лише за зміни самого державного (муніципального) завдання.
Нормативні витрати на придбання послуг зв'язку та придбання транспортних послуг можуть визначатися виходячи з нормативів споживання або фактичних обсягів споживання за минулі роки в натуральному або вартісному вираженні.
Нормативні витрати на оплату праці та нарахування на виплати з оплати праці працівників установи, які не беруть безпосередньої участі у наданні послуги (адміністративно-управлінського, адміністративно-господарського, допоміжного та іншого персоналу) визначаються, виходячи з кількості одиниць за штатним розписом, затвердженим керівником установи , з урахуванням чинної системи оплати праці
Таким чином, розглянуті нормативні витрати на надання послуги у відповідному фінансовому році визначаються за такою формулою:
З j - нормативні витрати, визначені для j-ої групи витрат за одиницю послуги на відповідний фінансовий рік.
При визначенні нормативних витрат не враховуються:
а) субсидії на інші цілі, надані установі з відповідного бюджету, у тому числі на фінансове забезпечення витрат, що не мають постійного характеру (наприклад, на здійснення капітального ремонту, Придбання особливо цінного обладнання та ін);
б) бюджетні інвестиції;
в) фінансове забезпечення здійснення установою повноважень органу влади щодо виконання публічних зобов'язань, що підлягають виконанню у грошовій формі.
Слід пам'ятати, що групи витрат враховуються у складі нормативних витрат за надання послуг по-різному. Витрати безпосередньо пов'язані з наданням послуги піддаються чіткому розрахунку на одиницю послуги. У випадку із загальногосподарськими витратами, якщо установа надає кілька послуг, розподіл витрат за окремими державними послугами складніший. У цій ситуації розподіл рекомендується здійснювати одним із наступних способів:
Пропорційно до фонду оплати праці основного персоналу, який безпосередньо бере участь у наданні державної послуги;
Пропорційно площі, що використовується для надання кожної державної послуги (при можливості розподілу загального обсягу площ Установи між державними послугами, що надаються);
Шляхом віднесення всього обсягу витрат за загальногосподарські потреби однією послугу (чи частина наданих установою послуг), виділену(их) як основний(их) послуги для учреждения.
3.6. Формування плану фінансово-господарську діяльність державних (муніципальних) установ
З 1 січня 2012 року законодавчо передбачено складання та затвердження для кожної установи плану фінансово-господарської діяльності. План фінансово-господарської діяльності є найважливішим документомдіяльності установи.
План формується установою та затверджується у порядку, визначеному засновником відповідно до вимог, встановлених Мінфіном Росії у Наказі від 28 липня 2010 р. №81н «Про вимоги до плану фінансово-господарської діяльності державної (муніципальної) установи». Дія цього нормативного акта поширюєтьсяна автономні установи, а також бюджетні установи, фінансування яких здійснюється шляхом надання субсидій на виконання державного завдання
Слід мати на увазі, що відповідно до наказу №81н порядок та форма плану фінансово-господарської діяльності встановлюються органом влади, який виконує функції засновника бюджетної або автономної установи. При цьому план складається на один або три роки в залежності від прийнятої в суб'єкт РФ або муніципальному утворенні системи бюджетного планування. На відміну від кошторисного порядку планування, до плану фінансово-господарської діяльності включаються не тільки суми надходжень з бюджету, а й показники фінансового стану установи (дані про нефінансові та фінансові активи та зобов'язання), планові показники за надходженнями та виплатами установи. Такий порядок дозволяє засновнику організувати ефективнішу систему контролю та регулювання діяльності підвідомчих йому установ.
План складається установою (підрозділом) у рублях за формою, затвердженою органом, що здійснює функції та повноваження засновника, і повинен містити такі частини:
1) заголовну;
3) оформляючу.
У заголовній частині Плану зазначаються:
· гриф затвердження документа, що містить найменування посади, підпис (та її розшифровку) особи, уповноваженої затверджувати План, та дату затвердження;
· Назва документу;
· Дата складання документа;
· Найменування установи;
· Найменування підрозділу (у разі складання ним Плану);
· Найменування органу, що здійснює функції та повноваження засновника;
· Додаткові реквізити, що ідентифікують установу (підрозділ) (адреса фактичного місцезнаходження, ідентифікаційний номер платника податків (ІПН) та значення коду причини постановки на облік (КПП) установи (підрозділу));
· Фінансовий рік (фінансовий рік і плановий період), на який представлені відомості, що містяться в документі;
· Найменування одиниць вимірювання показників, що включаються до Плану.
В текстової (описової) частини Планувказуються:
Цілі діяльності установи (підрозділу) відповідно до федеральними законами, іншими нормативними (муніципальними) правовими актами та статутом установи (положенням підрозділу);
Види діяльності установи (підрозділи), що належать до її основних видів діяльності відповідно до статуту установи (положення підрозділу);
Перелік послуг (робіт), що належать до статуту (положення підрозділу) до основних видів діяльності установи (підрозділу), надання яких для фізичних та юридичних осіб здійснюється за плату;
Загальна балансова вартістьнерухомого державного (муніципального) майна на дату складання Плану (в розрізі вартості майна, закріпленого власником майна за установою на праві оперативного управління; придбаного установою (підрозділом) за рахунок виділених власником майна установи коштів; придбаного установою (підрозділом) за рахунок доходів, отриманих від інший приносить дохід діяльності);
Загальна балансова вартість рухомого державного (муніципального) майна на дату складання Плану, зокрема балансова вартість особливо цінного рухомого майна;
Інша інформація щодо рішення органу, що здійснює функції та повноваження засновника.
В табличній частині Планувказуються:
1) показники фінансового стану установи (підрозділу) (дані про нефінансові та фінансові активи, зобов'язання на останню звітну дату, що передує даті складання Плану) у наступному розрізі (таблиця 2).
Таблиця 2
Показники фінансового стану установи
2) Планові показники щодо надходжень та виплат установи (підрозділу) у наступному розрізі (таблиця 3).
Таблиця 3
Показники за надходженнями та виплатами установи
3) інша інформація щодо рішення органу, що здійснює функції та повноваження засновника.
Планові показники за надходженнями формуються установою (підрозділом) у розрізі:
субсидій на фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання;
субсидій, що надаються на інші цілі;
Субсидій на здійснення капітальних вкладень у об'єкти капітального будівництвадержавної (муніципальної) власності або придбання об'єктів нерухомого майна до державної (муніципальної) власності;
грантів у формі субсидій, у тому числі наданих за результатами конкурсів;
Надходжень від надання установою (підрозділом) послуг (виконання робіт), що належать відповідно до статуту установи до її основних видів діяльності, надання яких здійснюється на платній основі, а також надходжень від іншої діяльності, що приносить дохід;
Надходжень від цінних паперів (для державних (муніципальних) автономних установ, і навіть державних (муніципальних) бюджетних установ у разі, встановлених федеральними законами).
Планові показники з виплат формуються установою у розрізі виплат на:
Оплату праці та нарахування на виплати з оплати праці;
Послуги зв'язку;
Транспортні послуги;
Комунальні послуги;
орендну плату за користування майном;
Послуги щодо утримання майна;
Інші послуги;
Безоплатні перерахування державним та муніципальним організаціям;
Посібники з соціальної допомогинаселенню;
Придбання основних засобів;
Придбання нематеріальних активів;
Придбання матеріальних запасів;
Придбання цінних паперів;
Інші витрати;
Інші виплати, які не заборонені законодавством РФ.
При наданні установі цільової субсидіїустанова складає та подає органу, що здійснює функції та повноваження засновника, Відомості про операції з цільовими субсидіями, наданими державній (муніципальній) установі.
Обсяги запланованих виплат, джерелом фінансового забезпечення яких є надходження від надання послуг на платній основі, формуються установою (підрозділом) відповідно до порядку визначення плати, встановленим органом, що здійснює функції та повноваження засновника.
Оформлююча частина Плану повинна містити підписи посадових осіб, відповідальних за дані, що містяться в Плані, - керівника установи (підрозділу) (уповноваженої ним особи), керівника фінансово-економічної служби установи (підрозділу) або іншого уповноваженого керівникомособи, виконавця документа.
автономної установизатверджується керівником автономної установи на підставі укладання наглядової ради автономної установи.
План державного (муніципального) бюджетної установизатверджується органом, який здійснює функції та повноваження засновника.
Приклад плану фінансово-господарську діяльність представлений у Додатку 9.
3.7. Особливості надання платних послуг державними (муніципальними) установами
Законодавство, що регламентує діяльність державних (муніципальних) установ, визначає їх право на здійснення діяльності, що приносить дохід незалежно від типу установи. Проте умови провадження такої діяльності, а також порядок використання отриманих доходів суттєво різняться.
Відмінності в отриманні доходів від діяльності, що приносить дохід, представлені в таблиці 4.
Таблиця 4
Відмінності у формуванні та використанні доходів державних (муніципальних) установ
| Ознака | АУ | БУ | КУ | |
| Право розпорядження одержаними доходами | Відповідно до статутних цілей У тому числі майном, придбаним за рахунок коштів від підприємницької діяльності | + + | + - | - - |
| Вплив доходів від платних послуг на обсяг фінансового забезпечення | За послугами в рамках державного завдання /кошторису За послугами, що не входять до державного завдання/кошторису | + - | + - | + + |
| Заборона на провадження підприємницької діяльності | Щодо органів влади РФ, суб'єктів РФ та муніципальних утворень | - | - | + |
| Обмеження за видами підприємницької діяльності | Заборона на придбання цінних паперів, розміщення коштів на депозитах та участь у капіталі інших організацій | - | + | + |
Таким чином, незалежно від форми, державні (муніципальні) установи можуть надавати платні послуги (роботи) лише відповідно до видів діяльності, які для них є основними. При цьому кошти, отримані від такої діяльності, можуть спрямовуватись тільки на досягнення статутних цілей.
Підприємницькою діяльністю державних (муніципальних) установвизнається виробництво товарів, робіт, послуг, що приносить прибуток, а також придбання та реалізація майнових і немайнових прав, що у господарських товариствах. Однак для автономних установ це правило діє в повному обсязі, у той час як бюджетні та казенні установи, відповідно до закону «Про некомерційні організації» та Бюджетного кодексу РФ не мають права здійснювати операції з цінними паперами, розміщувати кошти в кредитних організаціях. Бюджетним установам також заборонено брати участь у товариствах на вірі як вкладник.
Крім того, певні обмеженнявстановлені щодо окремих видів казенних установ. Установи, здійснюють функції федеральних органів структурі державної влади, органів влади суб'єктів РФ чи муніципальних утворень, відповідно до п.3 ст.15 федерального закону від26 липня 2006 р. №135-ФЗ «Про захист конкуренції» що неспроможні поєднувати свою діяльність із функціями господарюючих суб'єктів. По суті, це означає, що вони позбавлені права здійснювати підприємницьку діяльність.
Головна відмінність у діяльності бюджетних, автономних та казенних установ полягає у права за розпорядженням отриманими від підприємницької діяльності доходами. Доходи від діяльності, що приносить дохід, отримані бюджетною або автономною установою, надходять у самостійне розпорядження установи, у той час як доходи, отримані казенними установами від зазначеної діяльності, надходять до відповідного бюджету бюджетної системи Російської Федерації. Крім того, обсяг коштів, отриманих від платних послуг автономних та бюджетних установ, що надаються понад державне (муніципальне) завдання, не впливає на обсяг субсидій у рамках завдання, у той час як доходи, які отримують державна установа, можуть вплинути на обсяг бюджетних асигнувань, якщо відповідне рішення ухвалить засновник. Виняток становлять доходи федеральних казенних установ, виконують покарання як позбавлення волі. П.10 ст.241 БК РФ визначає, що доходи, отримані такими установами, внаслідок здійснення власної виробничої діяльностіз метою виконання вимог законодавства про обов'язкове залучення засуджених до праці, у обсязі зараховуються до федерального бюджету, відбиваються на особових рахунках одержувачів бюджетних коштів, відкритих зазначеним установам у територіальних органах Федерального казначейства, і йдуть на фінансове забезпечення здійснення функцій зазначених казенних установ понад бюджетні асигнування, передбачені у федеральному бюджеті.
Слід мати на увазі, що платні послуги можуть надаватися установою як у межах державного завдання, так і за його межами. Законодавством встановлюється, що надання послуг фізичним та юридичним особам межах, встановлених завданням, є безкоштовним споживачам цих послуг, якщо інше не передбачено федеральними законами. Граничні ціни (тарифи) платних послуг повинні бути у завданні (частина 1 статті 69.2 Бюджетного кодексу Російської Федерації). Заклад може стягувати плату за послуги, що надаються в рамках основних видів діяльності понад завдання.
При цьому ціни (тарифи) на платні послуги можуть формуватися засновником (або самою установою, якщо таке право передбачено законом) відповідно до вимог нормативних правових актів. Вартість платних послуг визначається засновником або установою, виходячи із собівартості та необхідного рівня рентабельності.
Отже, все платні послуги установи можна поділити на дві групи (рис.16).
Рис.16. Структура платних послуг державних (муніципальних) установ
В тому випадку якщо платність державної (муніципальної) послуги передбачена державним завданням, послуги можуть бути класифіковані на два види – частково платні та обов'язково платні.
Частково платні послуги надають більшість закладів культури – театри, музеї. І тут споживач оплачує вартість послуги частково, оскільки фінансування послуги здійснюється з допомогою субсидії виконання державного завдання.
Таким чином, відвідувач установи вносить лише частину плати за послугу. Аналогічним чином формується плата за утримання дітей у дитячих дошкільних закладах. Слід мати на увазі, що відповідно до п. 11 постанови Уряду РФ від 02.09.2010 № 671 при наданні в бюджетні або автономні установи державних послуг (виконанні робіт) за плату в межах державного завдання, обсяг субсидії розраховується з урахуванням коштів, що плануються до надходження від споживачів зазначених послуг (робіт). Це означає, що кошти, отримані від надання платних послуг у рамках державного завдання, використовуються для виконання завдання.
Послуги обов'язково платні характеризуються тим, що оплачуються, як правило, шляхом стягування державного мита. На федеральному рівні принципи визначення плати та перелік таких послуг затверджено постановою Уряду РФ від 06.05.2011 № 352 «Про затвердження переліку послуг, які є необхідними та обов'язковими для надання федеральними органами виконавчої влади державних послуг та надаються організаціями, що беруть участь у наданні державних послуг, та визначенні розміру і щодо їх надання». Згідно даному документу, до таких послуг, віднесені, наприклад, санітарно-епідеміологічна експертиза, експертиза виробів медичного призначення, проведення медичних оглядіві т.п.
Платні послуги понад державне завданнятарифікуються також відповідно до рішень засновника. При цьому Бюджетний кодексРФ встановлює, що установа немає права відмовитися від виконання даного державного (муніципального) завдання на користь надання послуг на платній основі (стаття 69.2 БК РФ).
Більше того, згідно з п. 4 ст. 9.2 федерального закону «Про некомерційні організації» бюджетне установа вправі понад встановленого державного (муніципального) завдання виконувати роботи, надавати послуги, які стосуються його основних видів діяльності, за плату і однакових при наданні тих самих послуг умовах. Поправка «на однакових при наданні тих самих послуг умовах» означає, що послуги і на безоплатній і на платній основі повинні бути надані споживачеві з однаковим рівнем якості.
У цьому є важливим чітке і однозначне відділення платних послуг від гарантованих безплатних споживача послуг, наданих установами виходячи з завдання, оскільки формує рівні умови надання послуги споживачам із різним рівнем життя. Переліки платних послуг нічого не винні містити послуги (роботи), включені до переліку послуг (відомчий перелік послуг), а перелік послуг нічого не винні включатися послуги (роботи), які виконуються установою за плату, крім випадків, передбачених федеральними законами.
У республіці Татарстан перелік платних послуг, що надаються установами РТ, регламентований Постановою Кабміну РТ від 31 серпня 2004 р. №395 «Про підприємницьку діяльність бюджетних установ та інших організацій, які отримують асигнування з бюджету Республіки Татарстан», відповідно до яких визначено послуги, що надаються установами РТ за плату у межах видів діяльності.
Деталізація порядку надання платних послуг здійснюється засновниками. Наприклад, наказом Міністерства охорони здоров'я РТ від 31 січня 2013 р. №103 регламентується порядок надання платних медичних послуг населенню; Наказом Міністерства освіти РТ від 13 січня 2004 р. №39 затверджено Порядок надання платних освітніх послуг тощо.
Порядок визначення плати за послуги, що надаються на платній основі, в республіці Татарстан регламентується Постановою Кабінету Міністрів РТ від 30 грудня 2010 р. №1170 «Про затвердження зразкового порядку визначення плати за надання послуг (виконання робіт), що належать до основних видів діяльності державних бюджетних установ , що знаходяться у віданні виконавчого органувлади Республіки Татарстан, для громадян та юридичних осіб». Цей порядок поширюється на бюджетні установи, а автономних установ носить рекомендаційний характер.
Порядок визначає єдиний механізм визначення розміру плати для юридичних та фізичних осібза надання послуг як у межах державного завдання, і понад встановленого завдання. Розрахунок плати за послугу (роботу) використовується для складання плану фінансово-господарську діяльність установи. При цьому перелік послуг та ціни на них мають бути узгоджені із засновником та Центром соціально-економічних досліджень РТ.
Відповідно до зазначеного Положення розрахунок платних послуг, що здійснюються у межах державного завдання, рекомендується здійснювати за такою формулою:
– розмір плати за надання i-тої державної послуги у відповідному періоді;
Норматив фінансових витрат на надання i-тої державної послуги у відповідному періоді;
Частка нормативних витрат на надання i-ї державної послуги у відповідному періоді, фінансове забезпечення якої здійснюється за рахунок коштів бюджету у вигляді субсидії на виконання державного завдання. Частка нормативних витрат визначається залежно від розміру платежу споживача надання державної послуги.
Розрахунок платних послуг понад державне завданнярозраховується аналогічно до порядку розрахунку нормативних витрат, розглянутих у параграфі 3.5. і включає витрати, безпосередньо пов'язані з наданням послуги та накладні витрати.
3.8. Особливості оподаткування діяльності державних (муніципальних) установ
Як було зазначено раніше, державні (муніципальні) установи незалежно від типу мають право здійснювати діяльність, що приносить дохід. Відповідно, у такому разі для установи виникають певні податкові наслідки. Крім того, установи також наділяються майном на праві оперативного управління, яке є об'єктом оподаткування. Тому належність установи до державного або муніципального не означає, що вона не є платником податків. Розглянемо докладніше особливості оподаткування державних (муніципальних) установ із окремих податках.
1. Податок на додану вартість. Відповідно до п.п.4 та 4.1. не визнаються об'єктами оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ):
Надання послуг (виконання робіт) органами державної влади та місцевого самоврядування, що належать до їх виняткових повноважень;
Надання послуг (виконання робіт) казенними установами, і навіть бюджетними і автономними установами у межах державного (муніципального) завдання.
Таким чином, послуги органів державної влади та державних (муніципальних) установ, фінансове забезпечення яких здійснюється за рахунок бюджетних коштів, об'єктами оподаткування ПДВ не є.
Крім того, ст.149 НК РФ у числі операцій, що не підлягають оподаткуванню, згадує:
1) медичні послуги, що надаються медичними організаціями, В тому числі послуги в рамках ЗМС, послуги швидкої допомоги, послуги патолого-анатомічні;
2) послуги з утримання дітей у освітніх організаціях, що реалізують загальноосвітню програму дошкільної освіти, включаючи гурткову, секційну, студійну роботу;
3) реалізація продуктів харчування, вироблених столовими освітніми та медичних установ;
4) послуги архівних установ, що відповідають основному профілю діяльності;
5) послуги з надання у користування житлових приміщень у житловому фонді всіх форм власності;
6) освітні послуги, що надаються некомерційними організаціями, спрямовані на реалізацію загальноосвітніх та професійних освітніх програм, за винятком консультаційних послуг та послуг із здавання в оренду приміщень;
7) послуги із соціального обслуговування неповнолітніх дітей, громадян похилого віку, інвалідів та інших осіб, які перебувають у важкій життєвої ситуації;
8) послуги (роботи) щодо збереження об'єкта культурної спадщини (пам'ятника історії та культури) народів РФ, включеного в єдиний державний реєстроб'єктів культурної спадщини;
9) послуги органів влади, за які стягується державне мито, Ліцензійні, патентні та інші збори;
10) послуги, що надаються організаціями сфери культури та мистецтва, а саме: театрами, кінотеатрами, концертними організаціями, цирками, бібліотеками, музеями, парками культури та відпочинку, заповідниками, ботанічними садами та зоопарками тощо.
Отже, ПДВ не оподатковуються послуги державних (муніципальних) установ, які стосуються основних видів діяльності. Якщо ж установа надає супутні послуги (виконує роботи), вони визнаються об'єктами оподаткування ПДВ. І тут порядок обчислення та сплати податку аналогічний загальному порядку застосування ПДВ.
Певні особливостіу застосуванні ПДВ встановлено щодо майна державних (муніципальних) установ під час здачі їх у оренду. Відповідно до змін, внесеними законом№83-ФЗ, при здачі майна в оренду органами державної (муніципальної) влади, а також державними установами, податкова база визначається як сума орендної плати, Що включає ПДВ У цьому випадку орендар виступає як податковий агент і сам сплачує суму ПДВ з оренди майна, утримуючи цю суму з орендної плати, що сплачується орендодавцю.
Крім того, можна відзначити, що автономні та бюджетні установи відповідно до ст.145 БК РФ можуть бути звільнені від сплати ПДВ у разі, якщо:
1) протягом трьох попередніх місяців сума виручки від товарів (робіт, послуг) не враховуючи ПДВ не перевищила 3 млн.руб.;
2) установа не реалізує підакцизні товари протягом трьох попередніх місяців.
Право на звільнення припиняється з місяця, у якому зазначені умови було порушено.
2. Податок з прибутку. Оскільки державні (муніципальні) установи мають право отримання підприємницьких доходів, вони можуть визнаватись платниками податку на прибуток. У цьому ст.251 НК РФ встановлюється, що податком на прибуток не оподатковуються такі доходи:
1) кошти та майно, отримане у вигляді безоплатної допомоги;
2) майно, отримане державними (муніципальними) установами за рішенням органів влади всіх рівнів;
3) кошти цільового фінансування, включаючи:
Кошти у вигляді лімітів бюджетних зобов'язань (бюджетних асигнувань), доведених в установленому порядку до казенних установ, а також у вигляді субсидій, наданих бюджетним установам та автономним установам;
Кошти грантів, отриманих на здійснення конкретних програм у галузі освіти, мистецтва, культури, науки, фізичної культури та спорту (за винятком професійного спорту), охорони здоров'я, охорони довкілля, захисту права і свободи людини і громадянина, соціального обслуговування незаможних та соціально незахищених категорій громадян;
Кошти, одержувані медичними організаціями, які здійснюють медичну діяльність у системі ОМСза надання медичних послуг застрахованим особам від страхових організацій або територіальних фондів ЗМС.
3) доходи у вигляді майна, безоплатно отриманого державними (муніципальними) освітніми установами, а також недержавними освітніми установами, що мають ліцензії на право ведення освітньої діяльності, На ведення статутної діяльності;
4) кошти, отримані від надання казенними установами державних (муніципальних) послуг (виконання робіт), і навіть від виконання ними інших державних (муніципальних) функций.
Крім того, при визначенні податкової бази також не враховуються цільові надходження на утримання некомерційних організаційта ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно на підставі рішень органів державної влади, органів місцевого самоврядування, органів управління державних позабюджетних фондів, а також цільові надходження від інших організацій та (або) фізичних осіб та використані зазначеними одержувачами за призначенням. До таких надходжень відносяться:
1) внески засновників, пожертвування, доходи у вигляді безоплатно отриманих робіт (послуг);
2) цільові надходження на формування фондів підтримки наукової, науково-технічної, інноваційної діяльності;
3) кошти, надані з федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів, бюджетів державних позабюджетних фондів на здійснення статутної діяльності некомерційних організацій.
Слід звернути увагу на те, що казенні установи не сплачуватимуть податок на прибуток навіть у разі отримання підприємницьких доходів, оскільки відповідно до БК РФ всі доходи казенних установ визнаються доходами бюджету, а отже, не підлягають оподаткуванню. Виняток становлять казенні установи, підвідомчі органам місцевого самоврядування, оскільки податку з прибутку зараховується у федеральний бюджет і бюджети суб'єктів РФ. Так, наприклад, Листом ФНР РФ від 21.09.2011 №ЕД-4-3/ [email protected]«Про роз'яснення окремих положеньстатті 251 Податкового кодексу Російської Федерації» визначається, що здавання в оренду муніципального майна, що у оперативному управлінні в казенного установи, не визнається державної (муніципальної) послугою, а є діяльністю, яка приносить дохід, що підлягає оподаткуванню у загальновстановленому порядку.
Ст. 284 НК РФ також встановлюється, що щодо установ, що здійснюють освітню та медичну діяльність застосовуєтьсяподаткову ставку 0%. Таке право надається за таких умов:
1) діяльність має бути включена до Переліку видів освітньої та медичної діяльності, встановлений УрядомРосійської Федерації. При цьому діяльність, пов'язана із санаторно-курортним лікуванням, не належить до медичної діяльності;
2) організації повинні мати ліцензію на провадження освітньої або медичної діяльності;
3) доходи від освітньої чи медичної діяльності, і навіть від виконання НДДКР мають становити щонайменше 90 відсотків всіх доходів організації чи відсутні;
4) у штаті організації має рахуватися щонайменше 15 працівників;
5) якщо організація не здійснює у податковому періоді операцій із векселями та фінансовими інструментами термінових угод.
Нульова ставка прибуток може бути застосована тільки з початку нового податкового періоду. У тому випадку, якщо не дотримується одне з зазначених умов, установа застосовує податкову ставку 20%. Якщо організація, що застосовувала податкову ставку 0%, вирішила перейти на загальну ставку оподаткування, то повторно перейти на нульову ставку зможе не раніше, ніж через п'ять років.
В інших випадках оподаткування діяльності, що приносить дохід, не відрізняється від такого ж оподаткування комерційних організацій.
3. Спеціальні режими оподаткування.
Відповідно до п.6 ст. 346.2 НК РФ казенні, автономні та бюджетні установи не мають права застосовувати єдиний сільськогосподарський податок.
Також для бюджетних та автономних установ встановлено заборону на застосування спрощеної системи оподаткуваннявідповідно до пп.17 п.3 ст.346.12 НК РФ. Таким чином, спрощену систему оподаткування можуть застосовувати лише автономні установи. Право застосування спрощеної системи для автономних установ передбачено у тому випадку, якщо воно відповідає загальним вимогам, що пред'являються до суб'єктів господарювання, які мають право на роботу за спрощеною системою оподаткування (чисельність персоналу, грошовий оборот тощо).
З вимог статті 346.2 НК РФ що неспроможні переходити на спрощену систему оподаткування такі автономні установи:
Мають філії та представництва;
Установи, середня чисельність працівників яких перевищує 100 осіб;
Установи, вартість основних засобів та нематеріальних активів яких перевищує 100 млн.руб. (за винятком земельних ділянок).
При розрахунку податкової бази з УСН не враховуються самі групи доходів, як і розрахунку податку прибуток (відповідно до ст.251 НК РФ).
Дещо складніше справи з єдиним податком на поставлений дохід. Цим податком оподатковується не організація загалом, а окремі видищо приносить дохід діяльності. У цьому перелік видів діяльності, щодо яких застосовується цей податок, встановлюється рішенням органу місцевого самоврядування. Отже, якщо державна (муніципальна) установа здійснює один або кілька видів діяльності, що підпадають під оподаткування ЕНВД, воно має зареєструватися в податковому органіяк платник ЕНВД. При цьому гл.26.3 НК РФ не містить прямої заборони застосування даного податкового режиму ні щодо казенних, ні щодо бюджетних та автономних установ.
Умови переходу на ЕНВД практично аналогічні до інших організацій. Не мають права переходу на ЕНВД:
Організації, середньооблікова чисельність працівників яких перевищує 100 осіб;
Установи освіти, охорони здоров'я та соціального забезпеченняу частині підприємницької діяльності з надання послуг громадського харчування, якщо надання послуг комунального харчування є невід'ємною частиною процесу функціонування цих установ.
А ось вимога про частку участі в капіталі інших організацій у розмірі не більше 25% на державні установи не поширюється, про що свідчать роз'яснення, дані в Листі Міністерства фінансів РФ від 19.03.2009 № 03-11-06/3/69. Відповідно до зазначеного листа Російська Федерація, суб'єкти РФ та муніципальні освітине є юридичними особамиза змістом цивільного законодавстваі не підпадають під зазначене у статті 11 НК РФ визначення організації з метою застосування законодавства про податки та збори.
Таким чином, якщо установа здійснює види діяльності, що підпадають під дію гл.26.3 НК РФ, то вони можуть застосовувати систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, оскільки жодних винятків для платників податків - державних установ зазначеною главою не передбачено. Це положення прописано в Листі Мінфіну Росії від 05.05.2012 № 03-11-10/22.
4. Транспортний податок. Федеральним законодавством не передбачено пільг та винятків щодо сплати транспортного податку для державних (муніципальних) установ. Тому за наявності зареєстрованих транспортних засобів, визнаних об'єктом оподаткування, державні (муніципальні) установи визнаються платниками цього податку. Єдиний виняток встановлено п.6 ст.358 НК РФ, відповідно до якого не визнаються об'єктами оподаткування транспортні засоби, що належать на праві оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба.
При цьому відповідно до ст.356 НК РФ регіональні органи влади мають право встановлення пільг із зазначених податків. У Республіці Татарстан відповідно до закону республіки Татарстан від 29 листопада 2002 р. №24-ЗРТ "Про транспортний податок" пільг зі сплати цього податку для державних (муніципальних) установ не передбачено.
5. Податок майно организаций. Державні (муніципальні) установи визнаються платниками податку майно організацій у разі, якщо мають балансі майно, визнане об'єктом оподаткування. При цьому відповідно до ст. 374 НК РФ не визнається об'єктом оподаткування майно, що належить на праві оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації Федерації.
Також ст. 381 НК РФ визначається перелік організацій, що звільняються від оподаткування податком на майно. У тих діяльності державних (муніципальних) установ звільняються від податку майно установи кримінально-виконавчої системи, і навіть організації, здійснюють виробництво фармацевтичної продукції, – щодо майна, використовуваного ними для ветеринарних імунобіологічних препаратів, призначених боротьби з епідеміями і епізоотіями тощо. д. Регіональним законодавством можуть встановлюватися додаткові умови та пільги щодо сплати цього податку. Відповідно до закону РТ від 28 листопада 2003 р. №49-ЗРТ «Про податок на майно організацій» звільняються від сплати податку на майно організації - щодо об'єктів, що визнаються пам'ятниками історії та культури регіонального та місцевого значення та використовуються для потреб культури та мистецтва , освіти, охорони здоров'я та соціального забезпечення або для здійснення релігійної діяльності В інших випадках податок на майно організацій сплачується у загальному порядку.
6. Земельний податок. Державні установиє платниками земельного податку, у разі наявності земельних ділянок, що визнаються об'єктами оподаткування відповідно до ст. 389 глави 31 НК РФ на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування або праві довічного успадкованого володіння.
Відповідно до ст. 388 глави 31 НК РФ не визнаються платниками податків організації щодо земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користуванняабо переданих ним за договором оренди. Відповідно до ст. 395 глави 31 НК РФ звільняються від оподаткування організації та установи кримінально-виконавчої системи Міністерства юстиції РФ - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на ці організації та установи функцій.
3.9. Порядок формування звітності державних (муніципальних) установ
Нормативними актами Міністерства фінансів РФ встановлюються форми звітності державних (муніципальних) установ. Форми звітності відрізняються для бюджетних, автономних та казенних установ, оскільки вони мають різні правомочності та порядок фінансування.
Кошторисний порядокфінансування діяльності казенних установ передбачає, що вони, будучи одержувачами бюджетних коштів, формують звіт про їхнє використання. Після закінчення фінансового року казенна установа готує звіт про виконання бюджету відповідно до вимог Інструкції про порядок складання та подання річної, квартальної та місячної звітності про виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2010 №191н. Протягом року також готується щоквартальна звітність наростаючим підсумком початку року. Бюджетна звітність надається казенною установою своєму вищому розпоряднику (головному розпоряднику) бюджетних коштів у встановлені ним строки.
Відповідно до положення про публічне розміщення інформації про діяльність державних (муніципальних) установ, казенні установи на порталі для розміщення такої інформації публікують звіт про виконання бюджетуза формою 0503127. Ця форма, по суті, є звітом про використання коштів у межах доведених до установи лімітів бюджетних зобов'язань. Приклад звіту про виконання бюджету представлений у Додатку 10. Ця форма передбачає подання казенною установою щомісячних, щоквартальних та річних звітів. Форма містить 3 розділи:
Доходи бюджету, в якому відображаються планові доходи з усіх джерел надходження, а також дані про фактичні обсяги коштів, що надійшли;
Витрати бюджету, в якому відображаються бюджетні асигнування, затверджені (доведені) на поточний фінансовий рік згідно з затвердженим бюджетним розписом з урахуванням наступних змін, оформлених в установленому порядку на звітну дату;
Джерела фінансування дефіциту бюджету, у якому відображаються затверджений обсяг дефіциту та джерела його фінансування.
Крім того, казенні установи також надають у казначейство та розпоряднику бюджетних коштів. звіт про фінансові результати діяльності, що є документом про доходи і витрати установи, проведені операції, дебіторської та кредиторської заборгованості. З погляду оцінки діяльності казенної установи цей документ має найважливіше значення. Приклад звіту про фінансові результати діяльності наведено у Додатку 11.
Порядок формування періодичної та річної звітності бюджетних та автономних установ регламентований Наказом Мінфіну РФ від 25.03.2011 №33н «Про затвердження Інструкції про порядок складання, подання річної, квартальної бухгалтерської звітності державних (муніципальних) бюджетних та автономних установ».
Незабаром після видання у жовтні 2014 року рекомендацій щодо встановлення загальних вимогдо порядку розрахунку обсягу субсидії на виконання державного (муніципального) завдання Мінфін зробив наступний крок із запровадження у практику єдиних нормативів витрат. Фінансове відомство запропонувало органам влади приклади розрахунку нормативів на надання послуг і цим наочно продемонструвало, як численні формули перетворюються на гроші.
Рекомендації щодо розрахунку нормативних витрат на надання державних (муніципальних) послуг, включених до базових переліків, опубліковані на офіційному сайті Мінфіну. Приклади наведено щодо п'яти послуг, які надають установи різних профілів діяльності. За підсумками розрахунків стає ясно, з чого конкретно складається річна вартість послуги - обслуговування одного користувача бібліотеки, навчання однієї дитини в музичній школі, здобуття одним студентом середньої професійної освіти, утримання одного проживаючого в будинку-інтернаті для людей похилого віку та інвалідів, підготовки одного спортсмена-плавця на етапі найвищої спортивної майстерності.
Методична допомога, що надається Мінфіном, покликана полегшити федеральним органам виконавчої влади роботу з підготовки у сферах регулювання загальних вимог до порядку визначення нормативних витрат (відповідно до абз. 2 п. 4 ст. 69.2 БК РФ). Крім того, дані рекомендації стануть у нагоді органам-засновникам, які повинні будуть, спираючись на нові правила, визначити нормативні витрати на надання послуг та утримання майна для підвідомчої мережі, а також самі установи, що беруть участь у розрахунку нормативів.
За задумом Мінфіну, загальний порядоквизначення нормативних витрат, передбачених п. 4 ст. 69.2 БК РФта роз'яснений у , дозволить забезпечити надання населенню послуг встановленої якості незалежно від місця їх отримання. При цьому нормативна вартість таких послуг для однотипних установ має бути однаковою, а галузева та регіональна специфіка, відмінності у матеріально-технічному та кадровому забезпеченні установ можуть бути враховані за допомогою застосування до встановлених нормативів коригуючих коефіцієнтів.
Розглянемо докладніше, як фінансове відомство пропонує формувати норматив надання послуги.
Основна формула розрахунку
Згідно п. 4Рекомендацій № 02-01-09/49180щодо нормативних витрат за надання державної чи муніципальної послуги треба враховувати кілька складових. Усі вони розраховуються за допомогою великої кількостіформул та вихідних даних, однак загальний алгоритм розрахунку зводиться до наступного.| Норматив на надання послуги | |
| Нормативні витрати безпосередньо пов'язані з наданням послуги: 1) на оплату праці персоналу, зайнятого у наданні послуги; 2) для придбання матеріальних запасів, споживаних у процесі надання послуги; 3) інші нормативні витрати, пов'язані з наданням послуги | Нормативні витрати на загальногосподарські потреби (за винятком врахованих у складі витрат на утримання майна): 1) на комунальні послуги; 4) для придбання послуг зв'язку; 5) на придбання транспортних послуг; 6) на оплату праці персоналу, не зайнятого у наданні послуги; 7) на інші загальногосподарські потреби |
Як пояснено в Рекомендації № 02-01-09/49180, як вихідних даних слід брати норми, встановлені федеральними законами та іншими правовими актами, ГОСТами, БНіП, СанПіН, федеральними стандартами і регламентами надання державних (муніципальних) послуг. Зокрема, освітнім установам потрібно спиратися на ФГГи, затверджені Міносвіти для відповідного рівня освіти, а установам фізкультури та спорту - на федеральні стандарти спортивної підготовки з відповідного виду спорту, затверджені Мінспортом. У свою чергу, бібліотеки можуть черпати інформацію в тому числі Міжгалузеві норми часу на роботи, що виконуються в бібліотеках, прийнятих Постановою Мінпраці РФ від 03.02.1997 № 6.
Втім, нормативні витрати на надання послуги можна визначити і за відсутності затверджених стандартів та регламентів. Наведені в Рекомендації № 02-01-09/49180Формули дозволяють зробити це.
Зупинимося на деяких розрахункових процедурах. Але насамперед зазначимо, що Мінфін у підготовлених прикладах використовує умовні розрахунки : ними охоплені далеко ще не всі витрати установ на оплату праці (включені в повному обсязі штатні одиниці, необхідних надання тієї чи іншої послуги), придбання матеріальних запасів, комунальних послуг та інших. Тому насправді підсумкові цифри може бути більше.
Витрати на безпосереднє надання послуги
Перша із трьох частин даного нормативу - нормативні витрати на оплату праці працівників безпосередньо пов'язаних з наданням послуги. Розрахунок таких витрат наведемо щодо послуги з підготовки спортсмена на етапі вищої спортивної майстерності .| Нормативна кількість послуг | Коментар | |||
| 1 | 2 = 3 / 4 | 3 | 4 | 5 |
| Тренер | 0,25 | 1 | 4 | Чисельність групи спортсменів відповідно до федерального стандарту спортивної підготовки з плавання на етапі вищої спортивної майстерності - 4 особи. На групу передбачено 1 тренер |
| Інструктор-методист | 0,05 | 1 | 20 | В силу федерального стандартуспортивної підготовки з плавання 1 методист передбачений на 5 тренерів або 20 спортсменів |
| Найменування ресурсу (штатної одиниці) | Норма ресурсу (на одиницю послуги) | Ціна одиниці ресурсу, руб. | Коментар | |
| 1 | 2 | 3 | 4 = 2 х 3 | 5 |
| Тренер | 0,25 | 590 000 | 147 500 | Як ціна одиниці ресурсу взято річний ФОП працівника, включаючи страхові внески, а також внески на травматизм |
| Інструктор-методист | 0,05 | 470 000 | 23 500 | |
| Разом | 171 000 | |||
Друга складова прямих витрат на послугу – нормативні витрати на придбання матеріальних запасів . Розрахунок продемонструємо на прикладі послуги з навчання у музичній школі .
Як і попередньому випадку, спочатку визначаються норми матеріальних запасів надання одиниці послуги.
| Норма ресурсу (на одиницю послуги) | Нормативна кількість ресурсу | Нормативна кількість послуг | Коментар | |
| 1 | 2 = 3 / 4 | 3 | 4 | 5 |
| 0,01 | 1 | 10 | Передбачено по 1 комплекту на 1 групу із 10 осіб | |
| 0,01 | 1 | 10 | ||
| 0,01 | 1 | 10 |
Потім визначаються нормативні витрати на придбання матеріальних запасів:
| Найменування ресурсу (матеріальний запас) | Норма ресурсу (на одиницю послуги) | Термін використання ресурсу (років) | Ціна одиниці ресурсу, руб. | Нормативні витрати (на одиницю послуги), руб. на рік | Коментар |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 = 2 х 4/3 | 6 |
| Комплект таблиць з музичних інструментів | 0,1 | 5 | 1 000 | 20 | Як ціна одиниці ресурсу використовується його закупівельна вартість на момент планування, скоригована на індекси-дефлятори за групами товарів |
| Комплект ударно-шумових народних інструментів | 0,1 | 3 | 4 000 | 133,3 | |
| Синтезатор із підставкою (комплект) | 0,1 | 5 | 10 000 | 200 | |
| Разом | 1 148 | ||||
До цієї групи також можуть включатись витрати установи за договорами, укладеними зі сторонніми фахівцями (наприклад, на медичне обслуговування). Якщо відповідний стандарт надання послуги передбачає таке обслуговування, а в штаті установи немає потрібного спеціаліста, ці витрати при розрахунку нормативів, безпосередньо пов'язаних з наданням послуги, включаються до групи інших витрат.
Витрати загальногосподарські потреби
У свою чергу, при визначенні цього виду витрат сумується сім деталізованих груп. Оскільки принципи розрахунку у всіх цих випадках практично однакові, наведемо лише два приклади.Так, розрахунок нормативних витрат на утримання об'єктів нерухомого майна , що експлуатуються в процесі надання послуги, продемонструємо на прикладі заклади середньої професійної освіти . Для цього потрібно встановити суму планових витрат на утримання нерухомості (підкреслимо, що при їх оцінці фінансове відомство врахувало не всі складові витрат, тому вартість використання майна на прикладах занижена).
Приклад 1
Планові витрати на вивезення твердих побутових відходів, технічне обслуговування та ремонт охоронної сигналізації, утримання прилеглих територій складають 1,3 млн руб. на рік.
Для подальших розрахунків необхідно визначити два параметри:
1. Загальний корисний час використання майнового комплексу на рік надання послуги. Цей параметр визначається так.
Майновий комплекс (освітня установа) здійснює послугу протягом 225 днів (45 навчальних тижнів на рік при п'ятиденному робочому тижні). Нормативна кількість учнів становить 100 осіб (нормативна кількість груп – 10, кількість осіб у групі – 10). Таким чином, загальний корисний час роботи освітнього закладудорівнює 22500 людино-дням (225 днів х 100 чол.).
2. Норма часу використання майнового комплексу надання послуги. Відповідно до вимог освітнього навантаження середньої професійної освіти цей показник становить 225 днів на рік.
Тепер на основі отриманих даних розрахуємо вартість одиниці часу використання (оренди) майнового комплексу установи на надання послуги щодо витрат на утримання нерухомого майна: 1 300 000 / 22 500 = 57,77 (руб. на день на одиницю послуги).
Зверніть увагу, що два зазначені параметри застосовуються при розрахунку всіх нормативних витрат, що беруть участь у формуванні нормативу загальногосподарських потреб. Зокрема, загальний корисний час використання майнового комплексу необхідний для того, щоб правильно розрахувати величину витрат на загальногосподарські потреби, які повинні включатись у вартість послуги. Тобто використання названих параметрів якраз і відображає суть нормативного методу: завдяки їм можна вирахувати, скільки реально коштує утримання майнового комплексу в одиницю часу та на одиницю послуги. В іншому випадку всі витрати на утримання установи були б розподілені між послугами незалежно від інтенсивності використання майна та завантаженості установи.
Зрештою, нормативні витрати на оплату праці адміністративно-управлінського, адміністративно-господарського, допоміжного та іншого персоналу розрахуємо на прикладі послуги проживання у будинку-інтернаті .
Приклад 2
Планові витрати на оплату праці директора установи та її заступника (з нарахуваннями) становлять 1,2 млн руб. на рік.Майновий комплекс (будинок-інтернат) функціонує цілодобово 365 днів на рік, в установі 720 ліжко-місць.
Розрахуємо загальний корисний час використання майнового комплексу на рік надання послуги: 365 дн. х 720 ліжко-місць = 262 800 ліжко-днів.
В силу вимог до утримання громадян похилого віку та інвалідів у будинках-інтернатах норма часу використання майнового комплексу на надання послуги – 365 днів на рік.
Вартість одиниці часу використання (оренди) майнового комплексу установи на надання послуги в частині витрат на персонал, не задіяний у безпосередньому наданні послуги: 1200000 / 262800 = 4,6 (руб. на день на одиницю послуги).
Використання результатів розрахунків
Як відомо, застосовувати нормативні витрати на надання послуг та утримання майна органи влади, які здійснюють повноваження засновника, мають при формуванні субсидій на виконання державних (муніципальних) завдань, що видаються установам на 2016 рік (на 2016 рік та плановий період). А це означає, що засновникам і підвідомчим установамнеобхідно вже в найближчому майбутньому розпочати розрахунки нормативних витрат за новими правилами.Але що робити, якщо виходячи з отриманих нормативів розмір субсидії для установи виявився значно вищим або нижчим від попереднього фінансування? У цьому випадку фінансове відомство рекомендує перевірити коректність розрахунків за такими позиціями :
- вартість ресурсів, зазначених у розрахунках (наприклад, може бути обраний найдорожчий чи найдешевший ресурс);
- норми використання ресурсів - чи враховано можливість їх використання одночасно декількома одержувачами послуг (наприклад, педагог проводить заняття для групи учнів, басейн одночасно використовується декількома спортсменами);
- термін використання ресурсу;
- витрати на експлуатацію майнового комплексу (чи все враховується під час розподілу витрат на одну послугу?).