Роботодавець далеко не завжди зацікавлений у працевлаштуванні працівників у штат. Ми вже розповідали про те, як один із способів не працевлаштовувати співробітника. Але з 2016 року аутстаффінг заборонено, і роботодавцю варто розглянути інші варіанти взаємодії з персоналом. Одним із найпоширеніших варіантів є укладання зі співробітником договору ДПГ.
Що таке договір ДПГ із фізичною особою
Договір ДПГ (цивільно-правового характеру) – це тип взаємовідносин між роботодавцем і співробітником, у якому виконавець отримує винагороду за заздалегідь обумовлений результат праці. При цьому співробітник не оформляється в штат компанії замовника, роботодавець не зобов'язаний вносити позначки трудову книжкута оплачувати відпустки та лікарняні. Незважаючи на це, співробітник виплачує ПДФО, а роботодавець платить ЄСП. Договір ДПГ ще часто називають договором підряду, а працевлаштованих за ним працівників – підрядниками чи відрядниками.
Оформлення за договором ДПГ
Незважаючи на те, що роботодавець не вносить жодних позначок у трудову книжку, на період дії договору ДПГ, співробітнику зараховується робочий (страховий) стаж. Це дає право на отримання пенсії по старості. Крім того, роботодавець зобов'язаний робити перерахування на Пенсійний фондРосії. Це означає, що у плані пенсійної захищеності для співробітника немає різниці між договором ДПГ та трудовим договором.
Важливою деталлю є те, що договір підряду укладається на певний термін, на відміну від трудового договору, Який зазвичай не має терміну. Для роботодавця це дає можливість розірвати договір ДПГ у будь-який зручний для нього час. У разі трудового договору роботодавець повинен попередити працівника про розірвання за 2 місяці.
Дії трудового договору регламентує трудового кодексу Росії, договір ДПГ своєю чергою регламентується положеннями Цивільного кодексу России. Сторонами укладання договору ДПГ є замовник та виконавець (фізична особа). У трудовому договорі зазначено роботодавця та працівника.
Дуже істотною відмінністю між договором підряду та трудовим договором є безпосередньо предмет договору. Предметом трудового договору є самостійне виконання працівником трудової функції, прописаної в посадових інструкціях до договору. Ця трудова функція не є кінцевою, це робочий процес, який виконується день у день.
Виходячи з договору ДПГ, важливим є лише результат роботи в поставлений за договором термін. У цьому процес виконання роботи вторинний, хоча замовник може й має контролювати хід виконання самого процесу роботи. Але у разі відсутності необхідного результату замовник просто не оплачує роботу. Підставою виплати виконавцю коштів служить акт виконаних работ. При цьому виконавець має право на виконання роботи залучати третіх осіб, якщо це не суперечить умовам договору ДПГ.
У кожній організації є робочий режим, регламентований внутрішніми наказами підприємства. Усі співробітники повинні виконувати цей режим: приходити, йти обідати належний час, виконувати розпорядження безпосереднього керівника Штатний співробітник перебуває під повним контролем роботодавця. Але у співробітника також є і права, наприклад, відпочивати у вихідні дні та державні свята, а вихід на роботу в ці дні оплачується співробітнику за підвищеною ставкою. Співробітник влаштованих за договором ДПХ зобов'язується робити тільки те, що прописано в договорі, всі внутрішні накази та регламенти його не стосуються. При цьому виконавець сам визначає, коли і скільки працюватиме, а замовник не оплачує переробки.
У чому різниця між договором ДПГ та трудовим договором.
Отже, давайте підсумуємо все вищеописане та вкажемо основні відмінності роботи за договором цивільно-правового характеру та трудовим договором.
| Трудовий договір | Договір ДПГ | |
| Біла ЗП | так | так |
| Офіційне оформлення | Так, у штат компанії з відповідною позначкою у трудову книжку | Так, на руки видається договір, який є офіційним документом. Але співробітника не приймають до штату, записи у трудову не роблять |
| Аванс та оклад | так | Аванс та оклад не передбачені, лише за бажанням роботодавця |
| Звільнення | Договір безстроковий, звільнення згідно з ТКРФ | Договір терміновий, може бути розірваний за бажанням сторін у будь-який час |
| Навчальна відпустка | так | ні |
| відпустка | так | ні |
| Лікарняні/декрет | так | ні |
| Графік роботи | Прописаний у трудовому договорі | Співробітник сам обирає зручний графік |
| Можливість взяти кредит співробітнику | Так, можна отримати довідку 2ПДФО та копію трудової | Так, можна отримати довідку 2ПДФО |
| Пенсія | так | так |
Договір ДПГ оподаткування 2015
Як писалося вище, на співробітника, оформленого за договором ДПГ роботодавцю необхідно виплатити ПДФО – 13% для резидентів та 30% для нерезидентів. Також обов'язковими є перерахування до пенсійного фонду Росії ПФР. А ось перераховувати гроші у фонд соціального страхування ФСС, роботодавець не зобов'язаний.
Підстави для визнання договору ДПГ трудовим
- Обов'язок дотримуватись правил внутрішнього трудового розпорядку, дотримуватись графіка роботи, виконувати розпорядження роботодавця (постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 27.04.2011 у справі N А27-6452/2010, ФАС Західно-Сибірського округу від 24.03.03) 2010 (Визначенням ВАС РФ від 11.08.2011 N ВАС-9131/11 відмовлено у передачі даної справи до Президії ВАС РФ)).
- Виплата заробітної платина постійній основі у сукупності з іншими обставинами справи (постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 27.04.2011 р. у справі N А27-6452/2010).
- Виконання фізичною особою конкретних посадових обов'язків на тривалий термін (постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 27.04.2011 р. у справі N А27-6452/2010).
- Матеріальна відповідальність, покладена на виконавця за договором ДПГ (ухвала ФАС Східно-Сибірського округу від 24.11.2010 у справі N А33-15600/2009).
- Облаштування замовником робочого місця для виконавця, надання йому для виконання робіт або надання послуг обладнання, спецодягу, мобільного зв'язку, ККТ (ухвала ФАС Західно-Сибірського округу від 27.04.2011 у справі N А27-6452/2010, ФАС Східно-Сибірського округу від 2). .2010 у справі N А33-15600/2009).
Чи небезпечно працювати за договором ДПГ
До договору ДПХ багато претендентів ставляться з недовірою, існує стійка думка, що співробітника, оформленого по ДПГ, можуть кинути на гроші. Насправді це не так, правова захищеність договору ДПХ не менша за трудовий договір. Але варто взяти до уваги те, що договір ДПХ не передбачає багатьох соціальних виплаті це треба враховувати.
У пошуках роботи багато фахівців, особливо зручних для аутсорсингу напрямків, стикаються з пропозиціями підписати не громадянський правовий договір.
Важливо розуміти різницю між цими документами й у першу чергу те, що оформлення за ЦК не пов'язані з трудовими відносинами. Отже, які ж плюси та мінуси договору ДПГ для працівника?
Дорогі читачі!Наші статті розповідають про типові способи вирішення юридичних питаньале кожен випадок носить унікальний характер.
Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему - звертайтесь через онлайн-консультант праворуч або телефонуйте за телефонами безкоштовної консультації:
ДПХ договір із фізичною особою – що це таке?
Цивільний кодекс встановлює загальні правилаігри щодо укладення договорів для всіх можливих учасників: юридичних осіб та фізичних осіб у формі ІП чи ні (Ст.421 ДК РФ).
У цьому договори, які прийнято називати «цивільно-правового характеру», регулюються відразу поруч глав Кодексу – з 37 по 41. Основні види договору ДПХ це договір підряду (гл.37 ДК РФ) і договір надання послуг (гл.39 ДК РФ ).
Зразок цивільно-правового договору завантажуйте безкоштовно.
У цих договорах існують дві сторони: замовник та виконавець. Замовник формулює завдання, а виконавець за неї береться до встановлений термін. Оплата відбувається за фактом зданої роботи.
Важливо розуміти, що ДПХ – це трудові відносини: предметом регулювання виступає РЕЗУЛЬТАТ, а чи не процес діяльності.
Якщо укладання такого договору з юрособою або ІП не викликає жодних сумнівів, то з фізособою ситуація складніша, незалежно від яких послуг він надає, наприклад, менеджера з продажу або послуги юриста. Стаття 15 ТК РФвстановлює неприпустимість маскування трудових відносинпід цивільно-правовими.
Відповідні норми є і в КоАП РФ, ст.5.27 передбачає штраф від 5-10 тисяч рублів для ІП і доходить до 50-100 тисяч рублів для фірми при виявленні таких порушень. Якщо штраф накладуть на посадова особа, у скарбницю доведеться заплатити 10-20 тисяч рублів.
Податкові органи розуміють, що за договором ДПГ ховається звичайний трудовий за ключовими ознаками. Це тривала, а не разова робота, установка на внутрішній розпорядок, робота відповідно до штатним розкладомта трудовими функціями, забезпеченість умовами праці.
Плюси та мінуси для працівника та роботодавця
Трудове законодавство у всіх своїх частинах виходить насамперед із інтересів працівника, тому будь-який відступ від нього тягне насамперед мінуси для найнятого та плюси для найманого.
До таких положень відносяться:
- Соціальна безпека.
- Умови праці.
- Черга сплати.
- Відсутність запису у трудовій.
Замовник не надає виконавцю вихідних та відпусток з , не оплачує , не страхує у ФСС та не несе відповідальності за виробничі травмита ризики аж до смертельного. Все це на плечах виконавця.
Замовник не організує виконавця робоче місце, не надає техніки та транспорту, не оплачує поїздки відрядження. Всі ці витрати лежать на самому виконавці, проте за ними можна отримати т.зв. «професійне податкове відрахування» – хоча компенсація все-таки менша, ніж повна оплата.
Замовник може передбачити у договорі такі витрати, але це буде підставою для перевіряючих перекваліфікувати договір на трудовий.
Договір на цивільно-правових засадах передбачає оплату завершеної та зданої роботи. Навіть за поетапної оплати виплати відбуваються за фактом отримання робіт замовником і регулюються лише договором. Розраховувати на зарплату виконавцю не доводиться.
Замовник не веде жодної кадрової документації на виконавця: ні ні особиста справа не заповнює.
Однак договір ДПГ серйозно знижує ступінь контролю замовниканад виконавцем у порівнянні з трудовими відносинами, і багатьом будуть приємні такі плюси для працівника як:
Порядок оформлення
При укладанні договору ДПГ обов'язковими документамидля виконавця є паспорт, ІПН та СНІЛС– вони прописуються у реквізитах сторони угоди.
Договір може бути укладений на будь-який термін та у будь-який час, без обмеження сум та строків виплат. У ньому обов'язково мають бути прописані:
- Предмет угоди (що здає виконавець після закінчення робіт);
- Тривалість угоди (як довго виконавець виконує доручене завдання);
- Обов'язки, відповідальність, права (від виконавця потрібно виконати роботу вчасно, результат передати замовнику, а наймач зобов'язується його оплатити);
- умови для змін (у якому порядку можна змінити умови договору тією чи іншою стороною);
- умови розірвання (аналогічно для розриву угоди);
- Реквізити сторін (зокрема розрахунковий рахунок перерахування оплати).
Із зазначеного змісту саме пункт про тривалість угоди говорить про договір ДПГ як разовий та нетрудовий документ.
На цьому пункті треба загострити увагу: якщо в ньому буде прописано фактично трудові відносини (тривалого характеру), це підстава для перекваліфікації на трудовий договірта штрафу для наймача.
Як розірвати договірні відносини з ініціативи однієї із сторін?
На відміну від трудового договір ДПХ сам себе регулює у частині порядку розірвання сторонами. Це один із пунктів договору, який може бути як окремо прописаний, так і позначатись у складі «прав сторін».
Зазвичай договір передбачає певні гарантії сторін, оскільки виконавець розпочне роботу над замовленням на той час, коли замовнику може знадобитися розірвати договір. Пункти договору можуть передбачати компенсаціїабо інші санкції до сторони-ініціатора розриву взаємин.
Якщо такого пункту в договорі немає (що не тягне його недійсність), сторона повинна написати повідомлений листз поясненнями, на підставі якого договір може бути розірваний.
Зразок повідомлення про розірвання договору можна знайти за посиланням.
Оскільки у договорі ДПГ беруть участь дві рівноправні сторони, а чи не працівник і роботодавець, закон робить принципових відмінностей для розриву цієї угоди тій чи іншій стороною.
Кого можна залучити для роботи за договором ДПГ і чому це вигідно дізнайтеся з відео:
Працівники, які виконують свої посадові обов'язкина підприємстві на постійній основі, приймаються до штату, і з ними укладається трудовий договір. Якщо ж йдеться про постачальників, які є фізичними особами, або позаштатних співробітників, чиї послуги фірмі знадобилися один раз або кілька разів, то з ними укладається договір іншого плану – цивільного правового (ГПД). У статті розповімо про страхові внескина договори цивільно-правового характеру, розглянемо порядок розрахунку.
Всім відомо, що для штатних працівників наймачем здійснюються страхові відрахування до позабюджетних фондів, а питання страхових внесків щодо найнятих за ДПД працівників часто викликає труднощі.
Поняття договору цивільно-правового характеру (ДПГ)
Трудові відносини із працівниками, працевлаштованими виходячи з трудового договору, регулюються Трудовим кодексом, а відносини за договором ДПГ – Цивільним. У питанні сплати страхових внесків за договором ДПГ важливо, щоб при підписанні такого контракту було виключено будь-які натяки на його схожість зі стандартним трудовим договором, оскільки судовій практицібули випадки, коли договір ДПГ визнавали трудовим контрактом, і згодом примушували компанію доплачувати страхові внески та сплачувати штраф за прострочення платежу.
Щоб не виникло труднощів, в умовах угоди необхідно прописати такі пункти:
- Як предмет договору повинні бути зазначені роботи, послуги або передача прав на майно, але ніяк не виконання посадових функцій. Очікуваним результатом роботи має бути закінчений проект, обладнання у стані якісного складання, оренда приміщення та ін. Як підставу для здійснення оплати вкажіть наказ, акт, заяву (не табель обліку робочого часу).
- До співробітника не можна пред'являти вимоги щодо слідування трудової дисципліни в компанії, внутрішньому розпорядку, субординації, прийняті щодо штатних службовців. До умов оплати праці не можна застосовувати самі стандарти розрахунку, що застосовуються до працівникам.
- Те, як і якому розмірі буде оплачено працю працівника за договором ДПГ, не нормується Трудовим законодавством, а затверджується шляхом угоди сторін. Гроші виплачуються після закінчення робіт, якщо угода не передбачає виплату авансу.
- Договір ДПГ має одноразовий характер і обмежений у часі, тому пропишіть, за який термін робота має бути виконана.
- Заздалегідь переконайтеся, що ДПХ не передбачає виконання регулярного надання послуг організації за однакову плату, інакше контролюючі органи можуть визнати угоду замаскованим трудовим контрактом.
Чи нараховуються страхові внески для працівників, які працюють за договором ДПГ
З одних договорів ДПГ нараховуються страхові платежі, з інших – немає. Розглянемо, коли виплати у фонди провадити необхідно. Це стосується контрактів:
- ліцензійно-видавничих або про надання прав на користування літературними, науковими творами та результатами мистецтв;
- про відмову від ексклюзивного права на літературні, наукові та твори мистецтва на користь другої сторони;
- авторського замовлення.
Які страхові внески підлягають сплаті
У випадку з цивільно-правовими договорами, страхові відрахування здійснюються виключно у ПФР (з 2017 року до ІФНС) та у ФФОМС. Співробітники, найняті за договором ДПГ, не можуть претендувати на страхування з боку наймача на випадок непрацездатності або виявлення вагітності. Те саме стосується і внесків до Фонду соціального страхування від травматизму під час роботи чи появи професійного захворювання.
Однак, варто врахувати, що текст договору може прямо вказуватися на необхідність відрахування внесків на травматизм – у такому разі доведеться це зробити.
Нюанси розрахунку та сплати страхових відрахувань
Вагомою перевагою договору ДПХ є наявність можливості законно знизити суму страхових платежів, а іноді й взагалі їх не перераховувати. Але щоб не порушити закон, потрібно розібратися з тим, що предмет договору, і до якої категорії його можна віднести.
| Предмет контракту | Необхідність сплати страхових внесків |
| Договір підряду або надання послуг | Є, повною мірою |
| Авторська винагорода | Є, але можна відняти витрати, які можна документально підтвердити |
| Відмова від прав на витвір мистецтва, науковий чи літературний | Є, але можна відняти витрати, підтверджені документально |
| Передача у тимчасове користування або у власність майно (включаючи дарування, оренду) | Немає |
| Відшкодування витрат добровольців у благодійних установах | Не має (крім витрат на продукти харчування, що виявилися вищими за добові норми) |
| Участь у FIFA-2019 | Немає |
| Відшкодування витрат на підготовку персоналу (професійну), включаючи учнівські договори | Немає |
Як стало відомо, зменшити базу з оподаткування страховими внесками можна шляхом вирахування витрат.Щодо розміру відрахування встановлені правила – є межа до суми винагороди, що нараховується, і якщо витрати знаходяться в її межах, підтверджувати їх документами не потрібно:
- на написання музики для театру та фільмів, створення графіки оформлювальної та декоративної, а також скульптур – 40%;
- створення промислових зразків, винаходи – 30% виручки виконавця за перші два роки користування підсумками його праць;
- створення фото, художніх, аудіовізуальних, архітектурних творів – 25%;
- на наукові розробки, написання літературних творів – 20%
Які договори не належать до нарахування внесків
Бувають такі договори цивільно-правового характеру, куди страхові внески не нараховуються. Це залежить від того, з ким підписується контракт:
- зі студентом очної форми, який навчається у вищому чи середньому професійному навчальному закладі;
- з іноземцем, який не має паспорта РФ, і перебуває на території країни тимчасово (за міграційною карткою);
- з ІП.
За якою ставкою сплачуються страхові внески у 2017 році
Тарифний план щодо страхових внесків на договір ДПГ є аналогічним тому, що застосовується під час укладання трудових договорів:
- 22% на пенсійні відрахуванняв ІФНС у межах розміру страхової бази (876 тис. руб. станом на 2017 рік) та 10% з доходів понад її величину;
- 5,1% на медичні відрахування у ФФОМС.
Якщо ж наймач може скористатися зниженими ставками, їх можна застосувати щодо страхових виплат за договорами ДПГ.
Знижені та додаткові тарифи страхових внесків
Законно знизити тариф зі страхових відрахувань мають можливість компанії, які застосовують знижені ставки щодо штатного персоналу. Буває, що потрібно внести додаткові страхові суми, це стосується таких ситуацій:
- Робота за договором ДПГ виконується на території компанії, якій офіційно присвоєно клас умов праці підвищеної небезпеки (якщо не вказувати в договорі пункти про роботу з небезпечним обладнанням або в небезпечному для перебування приміщенні, можна не сплачувати додаткові внески, але є можливість відстоювати позицію в рамках судового засідання).
- Робота передбачає виконання професійних обов'язків, які підлягають додатковому оподаткуванню внесками, зазначеними у тексті п. 1-18 ч. 1 ст. 30 закону №400-ФЗ.
Законодавчі акти на тему
| Закон | Назва |
| п. 1 ст. 7 Федерального законувід 24.07.2009 № 212-ФЗ | Про визнання винагороди за договором цивільно-правового характеру об'єктом для оподаткування страховими внесками |
| пп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ | Про те, що внески до ФСС на договори ДПГ не нараховуються |
| абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ | Внески на травматизм нараховуються на договір ДПГ лише у випадках, коли це передбачено умовами договору |
| ст. 702 ЦК України | Про предмет договору ДПГ |
| ст. 426 НК РФ | Розміри страхових внесків |
Типові помилки у розрахунках
Помилка №1.Договір ДПГ було укладено з індивідуальним підприємцем. Наймач нарахував страхові внески.
Що стосується договору ДПГ, укладеним з ІП, страхових нарахувань немає через те, що підприємці мають зобов'язання здійснювати обов'язкові страхові платежі самостійно (“за себе”).
Помилка №2.Страхові внески були нараховані на договір ДПГ, укладений з іноземним громадянином, який працює віддалено, з території своєї країни.
Відповіді на поширені запитання
Питання №1.Як бути зі страховими внесками, якщо є змішаний предмет договору? Наприклад, за договором передбачається продати нерухомість та надати послугу, пов'язану з передачею майна.
Доведеться провести межу між сумою доходу фізособи, що відноситься до оподатковуваної внесками частини, та до неоподатковуваної. Страхові платежі здійснюються щодо тільки тієї частини, на яку передбачені страхові відрахування.
Питання №2.Чи потрібно нараховувати страхові внески за договором ДПГ, якщо працівник є громадянином іншої країни?
У випадку, якщо іноземець має статус тимчасового, що знаходиться на території Росії, страхові платежі здійснювати немає необхідності.
Цивільно-правовий договір- Ця угода:
Між фізичною особою (фізичними особами) та іншою фізичною особою (фізичними особами),
Або між фізичною особою (фізичними особами) та юридичною особою (юридичними особами),
Або між юридичною особою (юридичними особами) та іншою юридичною особою (юридичними особами);
згідно з яким виникають, змінюються або припиняються взаємні права та обов'язки сторін за договором.
Цивільно-правовим договором є будь-який договір, укладений відповідно до Цивільного кодексу РФ і умови якого не суперечать чинному цивільному законодавству.
Види цивільно-правових договорів
Цивільно-правові договори можна поділити на такі види (групи):
майнові договори, пов'язані із передачею майна. Це, наприклад, договори поставки, купівлі/продажу, міни, дарування;
договори виконання робіт. Наприклад, ;
договори надання послуг. Наприклад, договори щодо надання послуг зберігання, страхування, перевезення.
Відмінності Цивільно-правового договору від Трудового договору
Цивільно-правовий договір має низку важливих відмінностей від трудового договору. Головні відмінності полягають у наступному:
- За договорами надання послуг або виконання робіт виконавець (підрядник) зобов'язується виконати конкретне завдання замовника, яке вже відоме у момент укладання договору.
За трудовим договором співробітник обіймає конкретну посаду відповідно до штатного розкладу, працює за певною професією, спеціальністю та виконує всі доручення роботодавця у міру їх надходження.
У цивільно-правових відносинах пріоритетом є конкретний результат, а трудових відносинах роботодавця, насамперед, цікавить сам процес праці працівника.
У трудових відносинах працівник займає підлегле становище стосовно роботодавця. У цивільно-правових відносинах дотримується принцип рівності обох сторін за цивільно-правовим договором.
Виконавці та підрядники самостійно визначають порядок виконання покладених на них договором обов'язків та роблять це за свій рахунок. Працівник повинен слідувати правилам внутрішнього трудового розпорядку, встановленим наймачем, у тому числі працівник повинен дотримуватися режиму робочого часу. Крім цього, роботодавець зобов'язаний забезпечити працівника всім необхідним для виконання трудових обов'язків, виплачувати компенсацію за використання працівником у роботі свого майна та відшкодовувати інші витрати персоналу, здійснені на користь наймача.
Свою трудову функцію працівник завжди виконує особисто. Беручи участь у громадянських правпро відносини, виконавець (підрядник) має право залучити до виконання цивільно-правового договору третіх осіб.
Виконавці та підрядники отримують не заробітну плату, а передбачену договором винагороду, яка виплачується не кожні півмісяця, як , а в порядку, встановленим договоромвиходячи з акта виконаних робіт (наданих послуг).
За трудовим договором працівник несе повну матеріальну відповідальністьлише у випадках, передбачених ст. 243 ТК РФ (наприклад, нестача цінностей, заподіяння шкоди та ін.). Виконавці та підрядники зобов'язані у повному обсязі відшкодувати заподіяні ними збитки.
Трудовий договір може бути терміновим лише у певних випадках. Цивільно-правовий договір, що передбачає виконання робіт або надання послуг, укладається на певний строк або до результату.
Якщо з фізичною особою укладено цивільно-правовий договір, то на нього не діють гарантії, передбачені трудовим законодавством щодо працівників, які працюють за трудовим договором.
Наприклад, такими гарантіями є:
- гарантії при направленні у відрядження (збереження місця роботи, оплата витрат).
гарантії при виплаті заробітної плати (не менше двох разів на місяць);
гарантії при тимчасовій непрацездатності (збереження місця роботи, оплата лікарняних листів);
відшкодування витрат під час використання особистого майна;
гарантії під час використання відпусток (збереження місця роботи, виплата відпускних);
гарантії для осіб, які поєднують роботу з навчанням (збереження місця роботи, відпустки);
гарантії при розірванні трудового договору ( вихідна допомога, переважне правона залишенні для підприємства);
Залишилися ще питання щодо бухобліку та податків? Вкажіть їх на форумі "Зарплата та кадри" .
Цивільно-правовий договір (ДПГ): подробиці для бухгалтера
-
Виконання обов'язків, передбачених штатними посадами? Цивільно-правові договори із фізичними особами мають право... штатними посадами? Коли можуть укладатися цивільно-правові договори? Цивільно-правовий договір (далі – ДПД) відноситься до... не передбачено трудовим договором У цивільно-правовому договорі відсутні ознаки трудового договору... внесків зазначив, що винагорода, передбачена цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт...
- Про деякі питання укладання цивільно-правових договорів
Виконання обов'язків, передбачених штатними посадами? Цивільно-правові договори із фізичними особами мають право... штатними посадами? Коли можуть укладатися цивільно-правові договори? Цивільно-правовий договір (далі – ДПД) відноситься до угод... внесків зазначив, що винагорода, передбачена цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт... за трудовими договорами або за цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт.
- Необґрунтована податкова вигода під час укладання ТОВ цивільно-правових договорів з ІП замість оформлення трудових відносин
Вигоди у разі укладання ТОВ цивільно-правових договорів з ІП замість оформлення трудових... вигоди у разі укладання ТОВ цивільно-правових договорів з ІП замість оформлення трудових... вигоди внаслідок укладання ТОВ цивільно-правових договорів з ІП індивідуальними підприємцямизамість оформлення... ІП та укладала з ними цивільно-правові договори на надання послуг. Деталі наступні... . Таким чином, за результатами перевірки цивільно-правові договори з ІП були перекваліфіковані на...
- Огляд листів Міністерства фінансів РФ за липень 2019 року
11/52382 Наявність раніше укладених цивільно-правових договорів, у тому числі договорів підряду... від провадження діяльності в рамках цивільно-правового договору, у тому числі договору підряду... є замовником послуг (робіт) за цивільно-правовим договором для зазначених фізичних осіб або... медичне страхування як виплата за цивільно-правовим договором на підставі підпункту 1 пункту...
- Варіанти компенсації директору, який використовує особистий автомобіль у виробничих цілях
І інші винагороди у межах цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права... у межах трудових відносин та цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт...
- Огляд листів Міністерства фінансів РФ за серпень 2019 року
Сфері маркетингу юридичним особамза цивільно-правовими договорами, за умови дотримання норм зазначеного...
- Добровільні пожертвування: як врахувати?
500 руб. (Оплачені за окремим цивільно-правовим договором, укладеним з фізособою). Меблі прийняті...
- Дайджест правової інформації для фахівців у галузі трудового права за ІІІ квартал 2019 року
Укладення та розірвання трудових та цивільно-правових договорів за новими формами повідомлень. Підстава...
- Нові форми індивідуального (персоніфікованого) обліку
Особи. За наявності діяльності за цивільно-правовим договором у графі 11 відображаються коди... осіб за трудовими договорами та цивільно-правовими договорами (за винятком договорів авторського замовлення... фізичної особи за трудовими та цивільно-правовими договорами, у тому числі: – вхідна ... фізичної особи за трудовими та цивільно-правовими договорами, у тому числі: – входить... громадян, включаючи найманих працівниківза цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт.
- Страхові внески у 2017 році. Роз'яснення Мінфіну Росії
Винагороди, що виплачуються фізичним особам за цивільно-правовими договорами за виконання робіт, надання послуг... -06/46733 Винагорода, передбачена згаданими цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт... цивільно-правового характеру договором російському громадянинупідлягають оподаткуванню тільки... Винагороди, що виплачуються фізичним особам за цивільно-правовими договорами на виконання робіт, надання послуг...
- Працівник є автором винаходу та отримує за це гроші: порядок податкового обліку
...) договором, а виробляються на підставі цивільно-правового договору, що передбачає передачу прав використання винаходу... службового промислового зразка за окремим цивільно-правовим договором, що не підлягає оподаткуванню страховими внесками... даного винаходуна підставі окремого цивільно-правового договору про виплату винагороди необхідно враховувати...) договором, а виробляються на підставі цивільно-правового договору, що передбачає передачу прав використання винаходу.
- Страхові внески у 2018 році: роз'яснення Мінфіну Росії
На користь таких громадян за цивільно-правовими договорами, предметом яких є надання... трудових відносин та за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання... як виплати, що здійснюються за цивільно-правовими договорами, предметом яких є... іноземним громадянам, що надає послуги з цивільно-правового договору, укладеного з російською організацією, ... Фізична особа (замовник), яка уклала цивільно-правовий договір на надання юридичної послуги...
Фізичних осіб, які є виконавцями за цивільно-правовими договорами, вартості проїзду до місця виконання... грошові коштина підставі цивільно-правового договору, що передбачає надання послуг (виконання робіт... пов'язаними з наданням послуг за цивільно-правовими договорами, що укладаються адвокатом з довірителем, оскільки...
"Кадрова служба та управління персоналом підприємства", 2009, N 6
Цивільно-правовий договір зі штатним працівником
Багато працівників кадрових службна питання, чи можна укласти договір цивільно-правового характеру з працівником, який перебуває в штаті організації, дадуть відповідь, що не можна. Ця думка простежується і деяких спеціалізованих форумах, де обговорюються різні аспекти трудових відносин. Проте не поспішатимемо з остаточною відповіддю і розглянемо ситуацію з усіх боків.
Все ж таки можна?
Почнемо з того, що цивільно-правовий договір може бути укладений щодо будь-якої діяльності, яку може виконувати працівник, у тому числі член штату організації. Укладання подібного договору зі штатним співробітником можливе за гострої необхідності виконання будь-якої роботи, що передбачає досягнення певного результату. При укладанні такого договору відносини працівника та роботодавця переходять у русло цивільно-правових та регулюються нормами Цивільного кодексуРФ.
Слід пам'ятати, що Трудовий кодекс РФ передбачає такі варіанти оформлення додаткового навантаження на работника:
Поєднання професій (посад) із встановленням доплати (ст. 60.2 ТК РФ);
Укладання з працівником договору сумісництва (ст. 282 ТК РФ).
З урахуванням цієї можливості укладання цивільно-правового договору зі співробітником організації розглядається як якийсь виняток, коли застосування відповідних положень трудового законодавстває скрутним. Насправді цивільно-правові договори найчастіше укладаються зі штатними працівниками під час їх перебування у відпустці.
приклад. Головний бухгалтерорганізації перебував у щорічній оплачуваній відпустці. Саме тоді його заступник звільнився. У зв'язку з цим з головним бухгалтером було укладено договір підряду, що передбачає виконання певних робіт, які раніше входили в трудові обов'язки заступника головного бухгалтера. Таким чином, було дотримано право головного бухгалтера на щорічну оплачувану відпустку та виконано необхідна робота. При цьому конкретний час її виконання вибирав сам працівник (у даному випадкувиступає як підрядник), але у тимчасових рамках, визначених цивільно-правовим договором.
Можливість укладання договору цивільно-правового характеру зі "штатником" підтверджує Лист УМНС Росії у м. Москві від 04.02.2000 N 14-14/5848, у якому зазначається, що особи, які перебувають у трудових відносинах з організацією, можуть залучатися до виконання робіт, які не стосуються їх основних обов'язків, як у порядку, визначеному трудовим законодавством, так і шляхом укладання договору підряду відповідно до гол. 37 ЦК України.
Особливості укладання
Відповідно до ст. 420 ГК РФ цивільно-правовий договір є угодою двох або декількох осіб про встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків. Укладання договору здійснюється на добровільних засадах, умови договору визначаються на розсуд сторін (при цьому деякі істотних умовдоговори конкретного виду можуть бути встановлені чинним закономчи іншими правовими актами).
ДК РФ передбачає різні види цивільно-правових договорів. Найчастіше зі штатними працівниками укладається договір підряду (гл. 37 ЦК України). Але можуть бути укладені деякі інші, наприклад договір возмездного наданняпослуг (гл. 39 ЦК України), перевезення (гл. 40 ЦК України), доручення (гл. 49 ЦК РФ), комісії (гл. 51 ЦК РФ), агентський договір (гл. 52 ЦК РФ). Відзначимо їх відмінні риси.
За договором підряду одна сторона (підрядник) за завданням іншої сторони (замовника) зобов'язується виконати певну роботу та здати її результат замовнику, а замовник зобов'язується прийняти результат робіт та оплатити його (ст. 702 ЦК України).
За договором возмездного надання послуг виконавець за завданням замовника зобов'язується надати послуги (здійснити певну діяльність), а замовник - оплатити виконання цих послуг (ст. 779 ЦК України).
За договором перевезення вантажу перевізник зобов'язується доставити довірений йому відправником вантаж до пункту призначення і видати його уповноваженому отримання вантажу особі (одержувачу), а відправник зобов'язується сплатити перевезення вантажу встановлену плату (ст. 785 ДК РФ).
За договором доручення одна сторона (повірений) зобов'язується вчинити від імені та за рахунок іншої сторони (довірителя) визначені юридичні дії. У цьому правничий та обов'язки з угоді, скоєної повіреним, виникають у довірителя (ст. 971 ДК РФ).
За договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням іншої сторони (комітента) за винагороду здійснити одну або кілька угод від свого імені, але за рахунок комітента (ст. 990 ЦК України).
За агентським договором одна сторона (агент) зобов'язується за винагороду здійснювати за дорученням іншої сторони (принципала) юридичні та інші дії від свого імені, але за рахунок принципала або від імені та за рахунок принципала (ст. 1005 ЦК України).
Нагадаємо, що ст. 11 ТК РФ передбачає можливість перекваліфікації цивільно-правового договору до трудового. Зокрема, якщо в судовому порядкубуде встановлено, що договором цивільно-правового характеру фактично регулюються трудові відносини між працівником та роботодавцем, до таких відносин застосовуються положення трудового законодавства. Подібної позиції дотримується і Пленум Верховного СудуРФ (абз. 3 п. 8 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 17.03.2004 N 2 "Про застосування судами Російської Федерації Трудового кодексуРосійської Федерації"). Зверніть увагу, що подібна перекваліфікація можлива лише в судовому порядку.
Нерідко оскаржити правомірність укладання саме цивільно-правового договору і перекваліфікувати відносини, що склалися, в трудові намагаються перевіряючі органи (податкова служба або федеральна інспекція праці). Інтерес до такої перекваліфікації договору спричинений тим, що відповідно до п. 3 ст. 238 НК РФ винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, не включаються до податкової бази з ЄСП у частині суми податку, що підлягає сплаті у ФСС РФ. Не нараховуються страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань(якщо це спеціально не обговорено у договорі). Крім того, організація "звільняється" від надання багатьох соціальних гарантій, що належать працівникові за трудовим договором (оплачуваний лікарняний, відпустку та ін.).
Усі перелічені фактори лягають в основу численних судових суперечок. Найчастіше вони стосуються договорів цивільно-правового характеру, укладених із позаштатними працівниками. Але ніщо не завадить перевіряючій організації повести себе так і в тому випадку, коли договір цивільно-правового характеру укладено зі співробітником, який перебуває в штаті організації.
Судова практика. Міжрайонна інспекція ФНС Росії з найбільших платників податків по Самарській області провела виїзну податкову перевірку ВАТ "Самарський жиркомбінат" (далі - Суспільство) з питань правильності обчислення, повноти та своєчасності сплати податків та зборів за період 2004 – 2005 рр. За результатами перевірки було ухвалено рішення, яким Товариство за неповну сплату податків до бюджету притягувалося до податкової відповідальності, передбаченої п. 1 ст. 122 НК РФ, у вигляді штрафу в загальній сумі 217 028 руб., Були нараховані пені в загальній сумі 10 928 руб., Запропоновано сплатити недоїмку з податків у загальній сумі 1 241 707 руб.
Арбітражний судСамарській області визнав рішення інспекції недійсним, апеляційним судом рішення суду першої інстанції залишено без зміни. Не погодившись, інспекція звернулася до ФАС Поволзького округу із касаційною скаргою.
Як випливає з матеріалів справи, серед інших порушень інспекцією виявлено необхідність перекваліфікації низки договорів підряду, укладених зі штатними працівниками підприємства, у трудові договори.
Проте судом було з'ясовано, що укладені із фізичними особами договори підряду не містять істотних умов, необхідних ст. 57 ТК РФ, зокрема, у них не міститься вказівок на обов'язок виконавця дотримуватися правил внутрішнього трудового розпорядку, не визначено тривалість робочого дня, не зазначені види соціального страхування, які були б безпосередньо пов'язані з трудовою діяльністю, на виконавця не поширюються пільги, передбачені для працівників Товариства, йому не провадиться оплата лікарняних листів.
За умовами наданих договорів перед виконавцем ставилися конкретні завдання, За підсумками їх виконання між замовником і виконавцем підписувався акт здачі-приймання наданих послуг, а тексті кожного з договорів було передбачено право замовника стягувати з підрядника неустойку за несвоєчасне виконання зобов'язань.
У зв'язку з цим суд ухвалив, що підстав для перекваліфікації договорів у трудові та донарахування у зв'язку з цим низки податків не було (Постанова ФАС Поволзького округу від 18.03.2008 у справі N А55-11216/07).
Зазначимо основні відмінності трудового та цивільно-правових договорів:
Предметом трудового договору є обов'язок працівника виконувати певну трудову функцію, тобто роботу за певною спеціальністю, кваліфікацією або посадою відповідно до штатного розкладу. Предмет цивільно-правового договору (у загальному вигляді) - конкретний результат (складений бухгалтерський звіт, доставлений вантаж та ін.);
За трудовим договором працівник має підпорядковуватися правилам внутрішнього трудового розпорядку. Підрядник чи виконавець за цивільно-правовим договором самостійно визначають порядок виконання взятих зобов'язань (виконання робіт, надання послуг);
За трудовим договором роботодавець зобов'язаний враховувати час, відпрацьований працівником, за цивільно-правовим договором враховується результат;
Працівнику за трудовим договором виплачується заробітна плата, а підряднику або виконавцю за цивільно-правовим договором – винагорода;
При прийомі працівника за трудовим договором обов'язковою є особиста заява працівника, видання наказу про прийом на роботу відповідно до штатного розкладу. Крім того, на працівника заводиться особиста картка за формою N Т-2 та заноситься запис до трудової книжки. Для сторін цивільно-правового договору достатнім є підписання відповідного договору (підряду, надання послуг та ін.);
Сторони трудового договору несуть одна перед одною матеріальну відповідальність. У цьому відповідальність роботодавця перед працівником може бути нижче, а працівника перед роботодавцем - вище, ніж передбачено ТК РФ чи іншими федеральними законами. На додачу до цього працівник несе дисциплінарну відповідальність перед роботодавцем. Майнова відповідальність сторін цивільно-правового договору регламентується з урахуванням положень ДК РФ у самому договорі (розмір збитків, порядок його відшкодування та ін.). Крім того, під час укладання цивільно-правового договору громадянин не може нести дисциплінарну відповідальність;
Трудовий договір укладається, як правило, на невизначений термін. Укладання трудового договору визначений термін (який неспроможна перевищувати п'яти років) допускається лише у випадках, коли трудові відносини не можуть бути встановлені на невизначений термін з урахуванням характеру майбутньої роботи або умов її виконання, а також в інших випадках, передбачених федеральним законом (ст ст.58, 59 ТК РФ). Цивільно-правовий договір укладається на певний термін або до появи результату, обумовленого сторонами;
За трудовим договором час роботи та заробіток враховуються при призначенні пенсії та допомоги по безробіттю. Працівнику надається щорічна основна оплачувана відпустка, оплачується період тимчасової непрацездатності, відшкодовуються витрати на відрядженняі т.п. Щодо цивільно-правового договору, час виконання роботи включається до загального трудовий стаж, а винагороду враховується у складі заробітку, виходячи з якого обчислюються пенсія та допомога з безробіття. Проте відпустка працівнику не надається, період тимчасової непрацездатності не сплачується.
Рекомендації щодо розмежування трудового та цивільно-правових договорів містяться в Листі ФСС РФ від 20.05.1997 N 051/160-97. Зокрема, у Листі зазначається, що неповне нарахування страхових внесків на фонд оплати праці, яке виявляється під час перевірок та ревізій, адміністрації організацій нерідко пояснюють наявністю письмових угод із працівниками, помилково вважаючи всі такі угоди договорами цивільно-правового характеру. У зв'язку з цим виникає необхідність чіткого розмежування трудового договору та суміжних із ним цивільно-правових договорів. Цю проблемуНа думку ФСС, необхідно вирішувати на місці шляхом ретельного аналізу реальних взаємин сторін, що складаються в ході виконання робіт, які мають бути відображені в таких договорах.
При укладанні цивільно-правових договорів зі штатними працівниками слід бути готовим до питань організацій, що перевіряють. Укладання саме цивільно-правового договору то, можливо обгрунтовано необхідністю виконати додатковий обсяг робіт чи специфікою проведених робіт.
Нюанси оформлення
Цивільно-правовий договір, а також трудовий договір, полягає в письмовій форміу вигляді окремого документа, підписаного сторонами (роботодавцем та працівником, що виступають у даному випадку як замовник та виконавець (підрядник), повірений і довіритель тощо).
Розглянемо у загальних рисахструктуру цивільно-правового договору
1. У преамбулі договору мають бути відображені:
Назва договору (договір підряду, возмездного надання послуги пр.);
Номер договору;
Місце ув'язнення (місто);
Дата ув'язнення (число, місяць та рік);
Найменування сторін договору:
а) повне найменування організації-роботодавця, прізвище, ім'я, по батькові та посаду особи, уповноваженої на підписання договору, та документи, на підставі яких вона уповноважена (або прізвище, ім'я, по батькові роботодавця – фізичної особи);
б) прізвище, ім'я, по батькові працівника, його паспортні дані, дата народження, адресу реєстрації за місцем проживання;
в) позначення сторін, які у тексті договора;
Дія, яку сторони вчинили під час підписання договору (уклали цей договір, домовилися про наведене нижче і т.д.).
2. Предмет договору (основний розділ, у якому прописуються роботи та послуги, майнові правата інші об'єкти цивільних прав, що відображають особливості та суть укладеного договору).
3. Права та обов'язки сторін (вказуються всі зобов'язання сторін щодо цим договором- дії та умови, що забезпечують його виконання).
4. Ціна договору та порядок оплати (обумовлюються умови та порядок розрахунків (одночасно, поетапно з авансовим платежем тощо), а також форма оплати виконаних робіт, наданих послуг тощо).
5. Строк дії договору (позначається період часу, протягом якого сторони домовляються виконати взяті він зобов'язання).
6. Порядок здачі-приймання роботи (обговорюється процедура, відповідно до якої виконавець здає, а замовник приймає виконану роботу).
7. Відповідальність сторін (вказуються санкції, які можуть бути застосовані до сторони, яка не виконала або виконала неналежним чиномсвої зобов'язання (сплата неустойки як нарахування пені, штрафів, відшкодування заподіяних збитків та інші форми відшкодування шкоди, встановлені чинним законодавством)).
8. Порядок вирішення спорів (визначається порядок вирішення спорів між учасниками договору. Найчастіше цей розділ викладається у такій редакції: "Спори вирішуються шляхом переговорів між сторонами. У разі неможливості вирішення спорів шляхом переговорів спори вирішуються в судовому порядку").
9. Порядок зміни та доповнення договору (в даному розділі можуть передбачатися порядок зміни та доповнення договору, відображатись випадки, за яких сторони мають право змінити або розірвати договір, якщо це не суперечить чинному законодавству).
10. Інші умови (зазначається кількість копій договору, їх юридична сила, мова, якою складено договір, можливе посилання на особливі умови).
11. Додатки до договору (додатком до договору може бути ряд документів залежно від особливостей укладеного договору: специфікація; графіки, плани-графіки (графік поставок); календарний плані т.п.); технічна документація (технічне завдання, проектне завдання) та ін.).
12. Адреси, реквізити, підписи сторін (договір має бути підписаний представниками, що уклали його особами або діючими за їх дорученням. Слід врахувати, що від імені організації-роботодавця без довіреності на це підписати договір має право тільки керівник компанії. Підпис роботодавця засвідчується печаткою організації) .
Виконана робота (надані послуги) за цивільно-правовим договором підлягає оплаті відповідно до двостороннього акту здачі-приймання, що є документальне оформленнярезультатів робіт (послуг, дій).
Зверніть увагу, що відповідний акт є обов'язковим лише для договору підряду та договору про надання послуг. У разі ув'язнення агентського договору, договору комісії або доручення законодавство не вимагає оформлення будь-яких приймально-здавальних актів. Це може бути передбачено самим договором. Так, у Листі Мінфіну Росії від 30.04.2004 N 04-02-05/1/33 зазначається, що для визнання видатків платників податків, понесених за цивільно-правовими договорами, акт виконаних робіт (наданих послуг) є обов'язковим підтверджуючим документом, лише якщо складання цього документає обов'язковим відповідно до цивільним законодавствомта (або) укладеним договором. У будь-якому разі акт виконаних робіт чи наданих послуг має відповідати вимогам ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".
Незалежно від того, який цивільно-правовий договір укладено з працівником, витрати на нього мають бути економічно обґрунтовані – це важливо для подальших податкових перевірок. При цьому слід мати на увазі позицію Мінфіну Росії, відповідно до якої врахувати у складі видатків можна виплати лише за такими договорами цивільно-правового характеру, які не передбачають оплату робіт, ідентичних виконуваним штатними співробітниками фірми в рамках трудових відносин (Листи Мінфіну Росії від 26.01 .2007 N 03-04-06-02/11 та від 19.01.2007 N 03-04-06-02/3). На думку Мінфіну Росії, виплати за цивільно-правовими договорами вважатимуться економічно виправданими виключно за дотриманні цієї умови (ст. 252 НК РФ).
Отже, укладати договір цивільно-правового характеру зі штатним працівником можна у випадках, коли завдання, яке йому доручається, не є його трудовою функцією.
Судова практика. Індивідуальний підприємець З. звернувся до Арбітражного суду Пермського краю із заявою про визнання недійсним рішенняМіжрайонної ІФНС Росії N 6 за Пермському крающодо притягнення його до податкової відповідальності.
На думку податкового органу, договір, представлений З. під час проведеної перевірки, має всі ознаки трудового договору; бухгалтерські послуги за цивільно-правовим договором надавалися працівником підприємця, при цьому даний працівникМ. міг здійснювати зазначені у договорі роботи у рамках трудового договору.
Під час розгляду справи З. пояснив, що цивільно-правовий договір укладено з М. як з індивідуальним підприємцем, оскільки заявник веде два види діяльності, які оподатковуються за різним системамоподаткування; М. виконував роботу з бухгалтерського обліку з роздрібній торгівліяк працівник, а з оптової торгівлі - у межах надання послуг за договором; Укладання цивільно-правового договору було обґрунтовано виходячи з товарообігу, виручки та обсягу роботи. Крім того, у цих договорах відрізнялися заробітна плата та порядок здійснення функцій.
У Постанові суду апеляційної інстанціїнаголошується, що, справді, у спірний період мала місце наявність двох договорів: трудового та цивільно-правового, у межах яких виконувались роботи з бухгалтерського обліку. У межах трудових обов'язків працівник здійснював бухгалтерський облік із роздрібної торгової діяльності. У рамках цивільно-правового договору М. надавав послуги з ведення бухгалтерського облікуз оптової торгівлі.
При цьому в договорі надання послуг сторонами було встановлено розмір винагороди за кожну надану виконавцем послугу, визначено термін виконання робіт, передбачалося, що послуги приймаються замовником після підписання акта приймання-передачі. Крім того, із зазначених положень договору не вбачалися будь-які обов'язки сторін, що свідчать про трудовому характерівідносин, у тому числі підпорядкування правилам внутрішнього трудового розпорядку, дотримання посадової інструкції, перебування на робочому місці в робочий часі т.д.
На підставі викладеного суд апеляційної інстанції визнав висновки податкового органу про трудовий характер спірних відносин необґрунтованими (Постанова Сімнадцятого арбітражного суду) апеляційного судувід 24.07.2007 у справі N А50-5942/2007-А3).
Неприпустимі помилки
Якщо працівник, з яким укладено цивільно-правовий договір, виконує свою роботу неякісно, з помилками або поза терміном, передбаченим договором, у роботодавця може виникнути спокуса застосувати до нього добре знайомі заходи дисциплінарного стягнення. Проте робити цього не можна, оскільки у цій ситуації мають місце не трудові, а цивільно-правові відносини. І це лише одна з помилок, які можливі у цій ситуації. Подібні помилки нерідко спричиняють перекваліфікацію договору і з урахуванням можливих податкових санкцій можуть дуже дорого обійтися організації.
Отже, відзначимо, чого не слід робити під час оформлення цивільно-правових відносинзі штатним працівником:
Закріплювати у цивільно-правовому договорі обов'язки працівника з підпорядкування правилам внутрішнього трудового розпорядку організації, локальним нормативним актам, усним вимогам керівників структурних підрозділівчи організації;
Включати до цивільно-правового договору такі поняття, як "прийом на роботу", "звільнення", "режим роботи", "заробітна плата" тощо;
Використовувати у договорі цивільно-правового характеру формулювання, які посилаються правила внутрішнього трудового розпорядку;
Закріплювати у цивільно-правовому договорі вимоги щодо присутності на робочому місці у певний час;
Враховувати суми, виплачені за цивільно-правовим договором при розрахунку середнього заробітку працівника;
Готувати та видавати розпорядчі акти щодо організації, що стосуються діяльності громадянина (наприклад, про надання відпустки);
Оплачувати період тимчасової непрацездатності працівника;
Виплачувати працівнику винагороду за відомістю видачу заробітної плати іншим співробітникам організації.
Складності податкового обліку
Зазначимо низку особливостей податкового обліку у разі укладання цивільно-правового договору з працівником, який перебуває у штаті організації.
Податок з доходів фізичних осіб (ПДФО). Виплати за договорами цивільно-правового характеру є об'єктом оподаткування ПДФО (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). При цьому для резидентів РФ ставка податку становить 13%, для нерезидентів – 30%. Відповідно до п. 4 ст. 226 НК РФ податок утримується та перераховується до бюджету організацією (податковим агентом) при фактичній виплаті доходу платнику податків. Не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним, податкову інспекціюподається довідка про доходи за формою 2-ПДФО (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Слід мати на увазі, що у випадках, коли працівник має статус індивідуального підприємця, він повинен самостійно обчислювати та сплачувати ПДФО (пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).
Єдиний соціальний податок (ЄСП) та внески до ПФР. ЕСН нараховується на всі виплати на користь фізичних осіб за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами (п. 1 ст. 236 НК РФ). Величина ЄСП, нарахованого на виплати за авторським договором, може бути зменшена на суму професійних податкових відрахувань, встановлених для розрахунку ПДФО (п. 5 ст. 237 НК РФ). При цьому винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, не включаються до податкової бази з ЄСП у частині суми податку, що підлягає сплаті до ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).
Щодо внесків до ПФР, згідно з п. 2 ст. 10 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхуванняв Російській Федерації" внески до ПФР нараховуються з тієї ж податкової бази, що і ЄСП. Розмір ЄСП, що сплачується в Федеральний бюджет, зменшується у сумі таких внесків (п. 2 ст. 243 НК РФ).
Податок на прибуток. За відповідності витрат організації вимогам п. 1 ст. 252 НК РФ вони відносяться до витрат з податку на прибуток та зменшують оподатковуваний прибуток організації. Для цього витрати мають бути економічно обґрунтовані, документально підтверджені та спрямовані на отримання доходу. І якщо договір цивільно-правового характеру відповідає цим умовам, то виплати за ним включаються до витрат організації.
Однак щодо цивільно-правових договорів, укладених зі штатними працівниками, все не так просто. Раніше Мінфін Росії вважав, що при визначенні податкової бази з податку на прибуток витрати за договорами підряду, укладеними з працівниками організації, не враховуються. Зокрема, у Листах Мінфіну Росії від 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/234 та від 24.04.2006 N 03-03-04/1/382 зазначається, що зазначені витрати не можуть бути віднесені до витрат на оплату праці, оскільки вони не вказані у ст. 255 НК РФ, а також не передбачені трудовим та колективними договорами. Не можна їх включити і до складу матеріальних чи інших витрат, оскільки штатні працівники є сторонніми організаціями та індивідуальними підприємцями. У зв'язку з цим було зроблено висновок, що виплати за цивільно-правовими договорами, укладеними зі штатними працівниками, базу оподаткування по прибутку не зменшують і не обкладаються ЄСП та внесками до ПФР.
Потім Мінфін Росії переглянув свою позицію та дозволив враховувати суми винагороди за цивільно-правовими договорами, укладеними з особами, які перебувають у штаті організації, у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, на підставі пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, за умови підтвердження економічної обґрунтованості таких витрат (Листи Мінфіну Росії від 22.08.2007 N 03-03-06/4/115 та від 27.03.2008 N 03-03-06/3/7).
Декілька слів слід сказати і про внески на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Відповідно до п. 1 ст. 5 Федерального закону від 24.07.1998 N 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальному страхуваннівід нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань" фізичні особи, які працюють за договорами цивільно-правового характеру, підлягають даному видустрахування, якщо відповідно до договору страхувальник зобов'язаний сплачувати страховику страхові внески. Таким чином, дані внески сплачуються лише за наявності такої умови у договорі між роботодавцем та працівником.
Г.Соколова
Юрисконсульт
ЗАТ "Оріон-Естейт"
Підписано до друку
- Кадрове діловодство
1 -1