Contabilidad de marcas. Cómo contabilizar el costo de registrar una marca

Un ejemplo de reflejo en la contabilidad y tributación de los costos de creación de una marca por parte de la organización. La marca se reconoce como un activo intangible. La organización aplica el régimen general de tributación

Alfa abre producción confitería. El desarrollo de marcas registradas para ellos comenzó en enero y finalizó en febrero. El salario con deducciones de los empleados de la organización que participan en el desarrollo de una marca durante dos meses ascendió a 143.220 rublos. (tasa de cotización para el seguro de accidentes y enfermedades profesionales - 0,2%).

En enero: 65 100 rublos, que incluyen:

salario del empleado - 50,000 rublos;
contribuciones al seguro de pensión obligatorio (social, médico) - 15,000 rublos. (50.000 rublos × (22% + 2,9% + 5,1%));
contribuciones para el seguro contra accidentes y enfermedades profesionales - 100 rublos. (50.000 rublos × 0,2%).

En febrero: 78 120 rublos, que incluyen:

salario del empleado - 60,000 rublos;
contribuciones al seguro de pensión obligatorio (social, médico) - 18,000 rublos. (60.000 rublos × (22% + 2,9% + 5,1%));
primas de seguro contra accidentes y enfermedades profesionales - 120 rublos. (60.000 rublos × 0,2%).

En febrero, la organización presentó una solicitud ante Rospatent para el registro del derecho exclusivo de marca comercial. Al mismo tiempo, se pagó una tasa por la cantidad de:

13 500 rublos. (2.700 rublos + 10.800 rublos) - para presentar una solicitud de registro de una marca y examen de la designación declarada;
16 200 rublos. – para el registro de una marca y la emisión de un certificado para la misma.

La organización recibió un certificado de registro de marca en marzo.

A partir del mismo mes, Alfa comenzó a utilizar la marca en la producción de dulces. Término uso beneficioso derechos exclusivos de una marca registrada - 10 años (120 meses). La organización paga el impuesto a la renta mensualmente, aplica el método del devengo.

Para reflejar las operaciones, el contador de Alfa abrió una subcuenta "Creación de activos intangibles" para la cuenta 08.

Las siguientes entradas se hicieron en la contabilidad de la organización.

En Enero:

- 65 100 rublos. – teniendo en cuenta los costos laborales de los empleados involucrados en el desarrollo de la marca registrada, y primas de seguro de ellos.

En febrero:

Débito 08 subcuenta "Creación de activos intangibles" Crédito 70 (69)
- 78 120 rublos. – se tienen en cuenta los gastos de remuneración de los empleados que participan en el desarrollo de la marca y las primas de seguro de los mismos;

Débito 76 Crédito 51
- 29.700 rublos. (13.500 rublos + 16.200 rublos) - se transfirió la tarifa para la consideración de la solicitud y el registro del derecho exclusivo a una marca registrada;

Débito 08 subcuenta "Creación de activos intangibles" Crédito 76
- 29.700 rublos. (13.500 RUB + 16.200 RUB) - se tienen en cuenta los costes de pago de la tasa de registro del derecho exclusivo de una marca.

En marzo:

Débito 04 Crédito 08 subcuenta "Creación de activos intangibles"
- 172.920 rublos. (65,100 rublos + 78,120 rublos + 29,700 rublos) - los derechos exclusivos de la marca registrada se incluyen en los activos intangibles.

En contabilidad fiscal, el contador incluyó el derecho exclusivo a una marca registrada en propiedad depreciable a un costo inicial de 172,920 rublos.

A partir de abril, en la contabilidad y contabilidad fiscal de una marca, la depreciación se imputa en forma lineal. La tasa de depreciación mensual es 0.83 por ciento (1:120 meses × 100%). El monto mensual de las deducciones por depreciación ascendió a 1435 rublos a efectos de contabilidad y contabilidad fiscal. (172.920 rublos × 0,83%).

El contador reflejó la depreciación de la marca al publicar:

Débito 20 Crédito 05
- 1435 rublos. - Depreciación de la marca.

IVA soportado sobre el derecho exclusivo a un objeto propiedad intelectual(tanto creados como adquiridos) aceptar para deducción en el momento de su registro (es decir, reflejo en la cuenta 04) si hay factura y observando otras condiciones requeridas para la deducción (cláusula 2, artículo 171, párrafos 2 y 3, cláusula 1, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Un ejemplo de reflejo en la contabilidad y la fiscalidad de los derechos exclusivos de una invención recibida en virtud de un acuerdo de donación. La organización aplica el régimen general de tributación

LLC "Productora "Master"" comienza la producción de enfriadores de aire-microacondicionadores. derechos exclusivos de este invento la organización recibió de su autor en virtud de un acuerdo de donación. En febrero, este acuerdo se registró con Rospatent, luego de lo cual se transfirieron los derechos exclusivos de la invención a la organización. El costo de registrar el contrato ascendió a 1650 rublos.

En febrero, la organización también pagó 41.000 rublos. (sin IVA) para evaluación independiente derechos exclusivos sobre la invención. Según el tasador, su valor de mercado ascendía a 150.000 rublos. La organización paga el impuesto a la renta mensualmente, aplica el método del devengo.

En contabilidad, el contador incluyó los derechos exclusivos de una invención en activos intangibles a un costo inicial de 192,650 rublos. (150.000 rublos + 41.000 rublos + 1.650 rublos). La vida útil de la invención es de 10 años o 120 meses (10 años × 12 meses).

En la contabilidad fiscal, los costos de registro y pago por los servicios de un tasador independiente se incluyen en el costo inicial de los activos intangibles y se cancelan mediante depreciación. En contabilidad, el contador hizo las siguientes entradas.

En febrero:

Débito 08-5 Crédito 76
- 1650 rublos. – se reflejan los gastos de registro de los derechos exclusivos de los microacondicionadores;

Débito 08-5 Crédito 98-2
- 150.000 rublos. – refleja el valor de mercado de los derechos exclusivos de los microacondicionadores recibidos en virtud de un acuerdo de donación;

Débito 08-5 Crédito 76
- 41.000 rublos. - refleja los costos de pagar los servicios de un tasador independiente;

Débito 04 Crédito 08-5
- 192.650 rublos. – los derechos exclusivos sobre los microacondicionadores se incluyen en los activos intangibles.

En contabilidad fiscal, el contador incluyó la invención en activos intangibles a un costo inicial de 42,650 rublos. (41 000 rublos + 1650 rublos). Dado que el costo de la invención en la contabilidad fiscal es inferior a 100 000 rublos, el activo intangible no se reconoce como propiedad depreciable. El contador canceló el monto total como gastos en febrero y reflejó la diferencia permanente en la contabilidad:

Débito 68 subcuenta "Cálculos para impuesto sobre la renta" Crédito 99
- 8530 rublos. (42,650 rublos × 20%) - refleja un activo fiscal permanente.

Tuvo en cuenta el valor de mercado de la invención (150.000 rublos) como parte de los ingresos no operativos en febrero. Contablemente, los ingresos asociados a activos intangibles recibidos en virtud de un acuerdo de donación se reconocen a medida que se devenga la depreciación. Por tanto, al reflejar el valor de mercado de los derechos exclusivos en la contabilidad fiscal, surge un activo por impuesto diferido. El contador reflejó su ocurrencia al publicar:

Débito 09 Crédito 68 subcuenta "Cálculos para el impuesto sobre la renta"
- 30.000 rublos. (RUB 150.000 × 20%) - refleja un activo por impuesto diferido debido a orden diferente reconocimiento de ingresos en forma de valor de mercado de activos intangibles en contabilidad y contabilidad fiscal.

A partir de marzo se carga contablemente la depreciación según la invención ( forma lineal). El monto de la depreciación es de 1605 rublos. (192.650 rublos: 10 años: 12 meses).

En contabilidad, el contador reflejó la depreciación al publicar:

Débito 20 Crédito 05
- 1605 rublos. - depreciación de un activo intangible.

Dado que la depreciación no se carga en la contabilidad fiscal, la organización tiene un responsabilidad fiscal:

Débito 99 Crédito 68 subcuenta "Cálculos para el impuesto sobre la renta"
- 321 rublos. (1605 rublos × 20%): refleja una obligación tributaria permanente por la depreciación acumulada en la contabilidad.

Para los derechos exclusivos recibidos en virtud de un contrato de donación, la organización debe reconocer mensualmente ingresos como parte del valor de mercado del activo intangible:

Débito 98 Crédito 91-1
- 1250 rublos. (150 000 rublos: 120 meses): el valor de mercado de un activo intangible atribuible a un mes en particular se incluye en otros ingresos.

Como los ingresos en forma de derechos sobre una invención recibidos en virtud de un acuerdo de donación se reconocen contablemente, se debe dar de baja un activo por impuesto diferido:

Débito 68 subcuenta "Cálculos para impuesto sobre la renta" Crédito 09
- 250 rublos. (RUB 1.250 × 20%) - parte del activo por impuestos diferidos se canceló en relación con el reconocimiento contable de una parte de los ingresos relacionados con el activo intangible recibido en virtud del acuerdo de donación.

Situación: cómo reflejar en contabilidad y tributación los costos de registrar una marca en país extranjero(registro internacional)? La organización pagó la tarifa estatal y los servicios de un abogado de patentes. La marca ya está registrada en Rusia..

En contabilidad, estos son gastos por actividades ordinarias. Con respecto a la contabilidad fiscal, la posición de los departamentos de control es que tales gastos forman el costo inicial de un activo intangible.

Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, el derecho exclusivo de uso de una marca registrada en el territorio de países extranjeros, que surgió después de su registro internacional, es un activo intangible y un elemento separado de propiedad depreciable (cláusula 1, artículo 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El costo inicial de dicho activo intangible se determina como el monto de los gastos asociados con su adquisición y llevarlo a un estado en el que sea adecuado para su uso (párrafo 10, cláusula 3, artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa) . Entonces coste total el deber estatal y los servicios de un abogado de patentes forman el costo inicial de un activo intangible en la contabilidad fiscal y se cancelarán como gastos por depreciación. Para más información sobre esto, consulte:

Cómo calcular la depreciación de los activos intangibles en la contabilidad fiscal utilizando el método de línea recta ;

Cómo calcular la depreciación de los activos intangibles en la contabilidad fiscal utilizando un método no lineal .

Este procedimiento se deriva de la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 2 de agosto de 2005 No. 03-03-04 / 1/124.

Sin embargo, el certificado obtenido como resultado del registro internacional solo confirma la protección de los derechos de marca en otro país. Dado que una marca ya se registró en Rusia y su valor inicial como activo intangible ya se formó en la contabilidad fiscal, el deber estatal y el costo de los servicios de un abogado de patentes se pueden cancelar como otros costos asociados con la producción y venta. (inciso 49, inciso 1, artículo 264 del Código Tributario RF).

En tal situación, la organización debe decidir de forma independiente cómo reflejar los costos de registrar una marca en un estado extranjero (registro internacional) en la contabilidad fiscal. Práctica de arbitraje sobre este tema aún no se ha desarrollado.

En contabilidad, los derechos exclusivos de una marca se incluyen en los activos intangibles a su costo original (cláusula 6 de la PBU 14/2007). El costo de los activos intangibles, según el cual son aceptados para la contabilidad, no cambia, excepto en los casos establecidos por la ley (cláusula 16 PBU 14/2007). Y el registro de una marca en un país extranjero (registro internacional) no se aplica a tales casos. Además, los costos asociados con el registro de una marca en un estado extranjero (registro internacional) no son un activo intangible separado (párrafo 3 de PBU 14/2007). Por lo tanto, el costo de los deberes estatales y los servicios de un abogado de patentes deben considerarse como gastos de actividades ordinarias (cláusula 5 de la PBU 10/99).

Esta conclusión está confirmada por la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 8 de noviembre de 2012 No. 03-03-06/1/579.

Situación: ¿es posible tener en cuenta los costos de desarrollo de su propia marca al calcular el impuesto sobre la renta, si su registro fue denegado?

No.

Para reconocer una marca registrada como un activo intangible, se requiere el registro del derecho exclusivo (cláusula 3, artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Rospatent puede negarse a registrar una marca, por ejemplo, debido a:

similitud al grado de confusión con marcas ya existentes de otras organizaciones (cláusula 14.4.2 de las Reglas aprobadas por la orden de Rospatent del 5 de marzo de 2003 No. 32);
prioridad de presentación de una solicitud de registro de marcas idénticas (cláusula 14.10 de las Reglas aprobadas por la orden de Rospatent del 5 de marzo de 2003 No. 32). Por ejemplo, dos organizaciones desarrollaron simultáneamente marcas comerciales similares, pero una de ellas solicitó el registro antes.

Si Rospatent decide denegar el registro de una marca, los costos asociados con su desarrollo y registro no se tienen en cuenta ni como activos intangibles ni como otros gastos. Esto se debe al hecho de que tales costos no están económicamente justificados (cláusula 1, artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Una posición similar es la adoptada por la UMNS de Rusia para la ciudad de Moscú en una carta de fecha 14 de noviembre de 2002 No. 26-12/55328.

Consejo: la organización tiene derecho a apelar la decisión de denegar el registro de una marca comercial o de hacer ajustes a la marca comercial y enviarla para un nuevo registro. Luego, en caso de un resultado positivo, los costos incurridos previamente para su desarrollo pueden contabilizarse como gastos asociados con la creación de un activo intangible.

Si la organización no toma ninguna medida en relación con la realización de ajustes a la marca comercial, entonces los costos de desarrollar su propia marca comercial después de que se deniegue el registro también se pueden tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. Esto se explica de la siguiente manera.

Una de las condiciones para el reconocimiento de gastos al calcular el impuesto sobre la renta es su enfoque en la generación de ingresos (cláusula 1, artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Es la dirección, y no la condición para lograr un resultado positivo específico. Por lo tanto, incluso si algunos gastos de la organización no condujeron al resultado previsto (uso de la marca registrada), aún pueden tenerse en cuenta. Lo principal es que se cumplan todas las demás condiciones para su reconocimiento:

gastos viable economicamente ;
gastos documentado .

Esto es requerido por el párrafo 1 del Artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Los tribunales toman una posición similar. Así, la falta de derechos de una organización sobre una marca debido a una denegación de registro no afecta el derecho a reconocer como parte de los gastos del impuesto sobre la renta los costos de creación y registro de derechos de marca (ver, por ejemplo, la decisión del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 1 de octubre de 2008 No. КА-А40/9241-08). Por lo tanto, incluya los costos asociados con el desarrollo de su propia marca como parte de otros gastos al momento de recibir una notificación de Rospatent sobre la denegación del registro (Subcláusula 6, Cláusula 1, Artículo 253, Subcláusula 49, Cláusula 1, Artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Los costos de desarrollo de marcas registradas pueden relacionarse con más de un período de informe. Si la organización registró su marca y, en consecuencia, la reconoció como activos intangibles, la depreciación de los activos intangibles se tendría en cuenta en los gastos de manera uniforme durante el período de su registro. Por lo tanto, para evitar posibles disputas fiscales, es recomendable reconocer los costos de desarrollo de una marca de manera uniforme. La organización tiene derecho a establecer el método de cancelación de tales gastos por sí misma (cláusula 1 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por ejemplo, de manera uniforme durante el período establecido por orden del titular de la organización, o en proporción a los ingresos por ventas.

Teniendo en cuenta que esta opción no corresponde a la posición oficial de las agencias reguladoras, es posible que la legalidad de su uso por parte de la organización deba defenderse en los tribunales.

Derechos no exclusivos

Los derechos no exclusivos de los objetos de propiedad intelectual no se aplican a activos intangibles(Artículos 256 y 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, tenga en cuenta los costos de obtenerlos (comprarlos) como parte de otros gastos (subcláusula 37, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Moscú del 23 de enero de 2006 N° 20-08/3582).

Si una organización utiliza el método de acumulación, los pagos por el derecho a utilizar un objeto de propiedad intelectual incluyen:

a medida que se acumulan, si la organización transfiere pagos periódicos;
de manera uniforme durante un período determinado (o de otra manera elegida por la organización), si la organización transfiere un pago único de una sola vez. Ver más sobre esto. Cómo contabilizar los gastos de impuestos sobre la renta relacionados con varios períodos de declaración .

Este procedimiento se deriva del párrafo 1 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Si la organización utiliza el método de efectivo, reduzca la base imponible después de adquirir un derecho no exclusivo y pagarlo (cláusula 3, artículo 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa). No importa qué pagos (únicos o periódicos) transfiera la organización por el derecho a usar el objeto de propiedad intelectual.

Después de reconocer los costos asociados con la obtención de un derecho no exclusivo para usar un objeto de propiedad intelectual, y si hay una factura, deduzca el IVA soportado (cláusula 1, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Un ejemplo de reflejo en la contabilidad y tributación de la obtención de derechos sobre una marca para uso temporal. La organización aplica el régimen general de tributación

Alfa inicia producción de productos de confitería. La organización recibió los derechos de uso de la marca registrada y la tecnología de producción por acuerdo de licencia por 10 años. En febrero, este acuerdo fue registrado con Rospatent, luego de lo cual los derechos de uso de la marca fueron transferidos a la organización. El costo de registrar el contrato ascendió a 13.500 rublos. La organización pagó esta cantidad en enero. De acuerdo con la política contable de Alpha, los costos asociados con la obtención de derechos no son significativos (en comparación con las tarifas de licencia) y se contabilizan como una suma global.

De acuerdo con los términos del acuerdo, la tarifa por el uso de la marca registrada es de 708,000 rublos. (IVA incluido - 108,000 rublos). Cada mes, Alpha debe transferir al titular de los derechos de autor 5900 rublos. (IVA incluido - 900 rublos).

En contabilidad, el contador tuvo en cuenta la tarifa por registrar una marca como parte de los costos de las actividades ordinarias.

Para contabilizar los activos intangibles recibidos para su uso, el contador de la organización abrió una cuenta fuera de balance 012 "Activos intangibles recibidos para su uso".

Se realizaron los siguientes asientos en la contabilidad.

En Enero:

Débito 20 Crédito 76
- 13.500 rublos. – se reflejan los gastos por el registro de los derechos no exclusivos de una marca.

En febrero:

Débito 012 "Activos intangibles recibidos para su uso"
- 708.000 rublos. – se tiene en cuenta el costo de los derechos no exclusivos de una marca;

Débito 20 Crédito 76
- 5000 rublos. (5900 rublos - 900 rublos) - se tuvo en cuenta el pago periódico por el derecho de uso de la marca registrada para febrero;

Débito 19 Crédito 76
- 900 rublos. – IVA reflejado en los costos asociados con el uso de los derechos de marca;

Débito 68 subcuenta "Liquidaciones de IVA" Crédito 19
- 900 rublos. – aceptado para la deducción del IVA sobre los gastos relacionados con el uso de los derechos de marca;

Débito 76 Crédito 51
- 5900 rublos. – Se transfirió el pago periódico por el derecho de uso de la marca de febrero.

El contador hará las últimas cuatro entradas mensuales durante toda la duración del contrato (es decir, durante 10 años).

En la contabilidad fiscal, el contador incluyó la tarifa por registrar el contrato (13.500 rublos) como parte de otros gastos. Tuvo en cuenta el costo de los derechos no exclusivos como parte de otros gastos mensuales por un monto de 5,000 rublos.

OSNO y UTII

El costo de un objeto de propiedad intelectual (derechos sobre el mismo) debe tenerse en cuenta de acuerdo con las reglas del régimen fiscal para el que se utiliza.

Un objeto de propiedad intelectual puede ser utilizado simultáneamente en las actividades de una organización sujeta a UTII, y en actividades por las cuales la organización paga impuestos sobre sistema común impuestos. En este caso, se debe distribuir el costo de este objeto o los costos de la organización asociados con su adquisición (creación).

Si el objeto está incluido en la composición de activos intangibles, el monto mensual de los cargos por depreciación está sujeto a distribución. Si la organización no tiene derechos exclusivos sobre el objeto, se deben distribuir los costos de su adquisición (IVA incluido). Ver más sobre esto. Cómo tener en cuenta los gastos por IRPF al combinar OSNO con UTII y Cómo deducir el IVA soportado cuando se contabilizan por separado transacciones imponibles y no imponibles . No es necesario distribuir los costos de adquirir (obtener) derechos sobre un objeto de propiedad intelectual que se utiliza en un tipo de actividad de organización.

Este procedimiento se deriva del párrafo 9 del Artículo 274 y el párrafo 7 del Artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El concepto de "marca registrada" hoy está firmemente establecido en circulación y se ha convertido en una parte integral de la actividad empresarial. Es la marca que hace reconocibles los bienes y servicios, estimula el interés de los consumidores por ellos y, por lo tanto, aumenta los ingresos de los empresarios. Sin embargo, los contadores a menudo tienen preguntas relacionadas con el reflejo de una marca registrada en la contabilidad y la contabilidad fiscal. Intentaremos responderlas en nuestro artículo.

En primer lugar, aclaremos qué debe considerarse una marca. Para ello, recurrimos al artículo 1477 del Código Civil de la Federación Rusa. Establece que una marca es una designación que sirve para individualizar los bienes de las personas jurídicas o empresarios individuales.
El derecho a una marca debe acreditarse mediante un certificado. Se emite sólo después de la inscripción en Registro Estatal marcas registradas cuerpo ejecutivo que realiza dicho registro es Rospatent.

Derecho exclusivo la marca es válida para 10 años a partir de la fecha de presentación de una solicitud de registro estatal(Cláusula 1, Artículo 1491 del Código Civil de la Federación Rusa). Posteriormente, la vigencia del registro puede prorrogarse por otros 10 años, pudiendo renovarse un número ilimitado de veces.

¡Nota! Si una marca registrada no se usa continuamente durante 3 años a partir de la fecha de registro, entonces su protección legal puede terminar prematuramente (cláusula 1, artículo 1486 del Código Civil de la Federación Rusa). Cualquier persona puede presentar una solicitud de no uso de una marca Interesado, incluido un competidor.
Las empresas pueden desarrollar su propia marca comercial u obtenerla para su uso. Considere las características de contabilidad y tributación de las marcas registradas en ambos casos.

Contabilización de su propia marca

Una marca registrada se acepta para la contabilidad a su costo real, que consiste no solo en los costos de su adquisición o creación, sino también en los costos asociados con el aseguramiento de las condiciones para usar dicho objeto para los fines previstos.

Entonces, el costo inicial incluirá:

cantidades pagadas al titular del derecho (vendedor) de conformidad con el acuerdo sobre la enajenación del derecho exclusivo a los medios de individualización;
montos no reembolsables de impuestos, estado, patentes y otros cargos pagados en relación con la adquisición de un activo;
cantidades pagadas por servicios de información y consultoría relacionados con la adquisición;
salarios de empleados y provisiones para necesidades sociales;
otros gastos directamente relacionados con la adquisición y provisión de condiciones para el uso del activo para los fines previstos.

De acuerdo con PBU 14/2007, el registro de activos intangibles (IA) se realiza solo al costo inicial (real), siempre que pueda estimarse de manera confiable.

Tenga en cuenta que PBU 14/2007 no prevé la posibilidad de aceptar una marca para el registro al costo indicado por un tasador independiente.

La vida útil de una marca se determina teniendo en cuenta el período de validez del certificado (10 años a partir de la fecha de presentación de la solicitud de registro). Es decir, el período de validez del certificado debe reducirse por el período de espera desde la fecha de presentación de la solicitud hasta la recepción del documento en sí.

En contabilidad y contabilidad fiscal, existen diferencias en el reflejo tanto de los costos de creación de una marca como de las opciones para su depreciación. Considerémoslos con más detalle.

Contabilidad
PBU 14/2007 “Contabilidad de activos intangibles” es una norma contable especial que regula las reglas para la contabilidad de activos intangibles en general y marcas registradas en particular.

Entonces, de acuerdo con la cláusula 3 de la PBU 14/2007, para clasificar las marcas como activos intangibles en la contabilidad, se deben cumplir las siguientes condiciones:

se documentan los derechos exclusivos de la marca registrada;
la organización no planea transferir (vender) los derechos exclusivos de la marca registrada en los próximos 12 meses;
la marca se utiliza en la producción de productos (obras, servicios) o para necesidades de gestión;
el uso de una marca puede traer beneficios económicos (ingresos);
el período de uso de la marca supera los 12 meses;
se puede determinar el costo inicial de un activo.

¡Nota! En contabilidad, una marca se refiere a activos intangibles, independientemente del monto de los gastos para su creación.

Para saber si es legítimo aumentar el valor inicial de una marca como consecuencia de la revalorización, acudimos a la PBU 14/2007.
De acuerdo con la cláusula 16 de la PBU 14/2007, el costo de los activos intangibles, en el que se tuvo en cuenta inicialmente, no está sujeto a cambios, excepto en los casos de depreciación y revaluación.
No más de una vez al año (al comienzo del año del informe), una organización puede revaluar grupos de activos intangibles homogéneos al valor de mercado actual, que se determina únicamente por según el mercado activo de activos intangibles similares (1).
Tenga en cuenta que Normas rusas los registros contables no proporcionan una definición de un mercado activo. Sin embargo, tal concepto está previsto por la NIIF NIC 38 Activos Intangibles, según la cual mercado activo Un mercado es aquel en el que se cumplen simultáneamente tres condiciones:

los bienes que circulan en el mercado son similares;
por lo general, se pueden encontrar compradores y vendedores dispuestos a hacer un trato en cualquier momento;
la información de precios es pública.

Además, la NIC 38 establece que no puede haber un mercado activo para las marcas.
Por lo tanto, la revalorización de las marcas no es posible debido a la ausencia de un mercado activo para dichos activos intangibles.

Cuando se acepta el registro de una marca, se elabora una tarjeta de contabilidad de activos intangibles en el formulario No. NMA-1. Además, es necesario redactar un acta para su puesta en funcionamiento (nótese que forma unificada acto no está aprobado por el Comité Estatal de Estadística, por lo que la empresa puede desarrollar la forma de dicho documento por sí misma, fijándolo en la política contable). Estos documentos darán fe de la aceptación de la marca para su registro.

El costo de una marca se incluye en los gastos por depreciación acumulada a partir del mes siguiente al inicio de su uso.

En contabilidad, hay tres opciones para calcular la depreciación de los activos intangibles:

de forma lineal;
en proporción al volumen de producción;
método de reducción del saldo.

De acuerdo con los requisitos de la cláusula 27 de la PBU 14/2007, en contabilidad es necesario aclarar la vida útil de los activos intangibles anualmente. Si resulta que la duración del período durante el cual se pretende utilizar la marca ha cambiado significativamente, entonces la vida útil también está sujeta a cambios.

En el párrafo 4, cláusula 1 de las Directrices sobre el procedimiento para compilar y presentar estados financieros, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 2 de julio de 2010 No. 66n, se señala que un indicador se considera significativo si no es -la divulgación puede afectar las decisiones económicas de los usuarios interesados, tomadas sobre la base de la información reportada. La respuesta a la pregunta de si un indicador es significativo depende de su evaluación, naturaleza, así como de las circunstancias específicas de ocurrencia. Por ejemplo, una organización puede decidir que una cantidad se reconoce como material si la proporción del total de los datos relevantes para el año de informe es de al menos el 5%. Creemos que estos principios también pueden guiar la determinación de la materialidad de un cambio en la duración del período durante el cual se planea utilizar activos intangibles.

Para organización comercial la aclaración de la vida útil de los activos intangibles implica la necesidad de ajustar el monto de la depreciación acumulada. Al mismo tiempo, los ajustes resultantes se reflejan en los estados contables y financieros al comienzo del año sobre el que se informa como cambios en los valores estimados. Las entidades autónomas no cargan la depreciación de los activos intangibles, por lo que no necesitan realizar ajustes.

contabilidad tributaria
En la contabilidad fiscal bajo activos intangibles, los resultados adquiridos y (o) creados por el contribuyente se reconocen actividad intelectual y demás objetos de propiedad intelectual (derechos exclusivos sobre los mismos), siempre que:

se utilizan en la producción de productos (desempeño del trabajo, prestación de servicios) o para las necesidades de gestión de la organización durante mucho tiempo (duración superior a 12 meses);
capaz de traer beneficios económicos (ingresos) al contribuyente;
existen documentos debidamente ejecutados que confirman la existencia del activo intangible en sí y (o) el derecho exclusivo del contribuyente a los resultados de la actividad intelectual (incluida una marca registrada);
el monto de los gastos para su creación supera los 40,000 rublos.

¡Nota! En la contabilidad fiscal, a diferencia de la contabilidad, si el monto de los gastos para la creación de activos intangibles es inferior a 40,000 rublos, la marca registrada se reconoce como propiedad no depreciable y se tiene en cuenta en los gastos corrientes cuando se usa.

La depreciación en la contabilidad fiscal se puede cargar de dos maneras:

lineal;
no lineal.

En la práctica, las empresas suelen preferir el método lineal para que no haya diferencia entre contabilidad y contabilidad fiscal.

¡Nota! A veces, Rospatent se niega a registrar una marca. En este caso, la empresa no tiene activos intangibles, y los costos asociados a su creación no reducirán el impuesto a la renta, ya que no están justificados económicamente.

Al vencimiento del certificado, la empresa podrá solicitar su renovación. Al mismo tiempo, los costos de extender el plazo de propiedad de una marca deben contabilizarse como gastos diferidos e incluirse en el precio de costo durante los próximos 10 años. En consecuencia, tales gastos reducirán la base imponible del impuesto sobre la renta.

EJEMPLO 1___ __________________

Velikan LLC incurrió en los siguientes gastos en relación con la creación y el registro de la marca comercial:

servicios de consultoría - 41,300 rublos, incl. IVA - 6.300 rublos;
servicios de un diseñador para el desarrollo de una marca registrada - 11,800 rublos. (Sin IVA);
tarifa de patente para presentar una solicitud con Rospatent - 8,500 rublos;
tarifa de patente para el registro y emisión de un certificado - 10,000 rublos.
El proceso de registro de marca tomó 8 meses.

En los registros contables se harán los siguientes asientos:

Débito	Crédito	Cantidad, frotar.	contenido de la operación
08	60	35 000	Servicios de consultoría reflejados relacionados con la creación de una marca
19	60	6 300	IVA asignado a los servicios de consultoría
08	60	11 800	Servicios de diseño reflejado para el desarrollo de una marca
08	76	18 500	Tasas de patente reflejadas (8.500 rublos + 10.000 rublos)
04	08	65 300	Marca registrada lanzada
68	19	6 300	Aceptado para la deducción del IVA presentado por consultores
Una vez aceptada la contabilidad, la marca debe ser amortizada. Vida útil - 112 meses. (10 años × 12 meses - 8 meses)
20	05	583	Depreciación de la marca.

Registro de una marca recibida para su uso

A veces es más rentable para las empresas utilizar la marca de otra persona que registrar la suya propia. Para hacer esto, debe concluir un acuerdo de licencia (acuerdo concesión comercial) con el propietario de la marca. Este acuerdo debe registrarse con Rospatent, de lo contrario se considerará nulo (cláusula 2, artículo 1028 del Código Civil de la Federación Rusa).
En contabilidad, las marcas recibidas para uso se contabilizan en una cuenta fuera de balance en una evaluación determinada con base en el monto de la remuneración establecida en el acuerdo (cláusula 39 PBU 14/2007). Dado que el plan de cuentas no proporciona una cuenta separada para la contabilidad de los activos intangibles recibidos, las empresas deben ingresarlo por su cuenta, habiéndolo aprobado en la política contable (por ejemplo, como cuenta 013 "Activos intangibles recibidos para uso").
La cuantía de la remuneración suele constar de dos partes:

Suma global;
mensual, que se paga durante toda la vigencia del contrato.

En la contabilidad fiscal, se tiene en cuenta un pago único y se cancela en proporción a la validez del acuerdo (cláusula 2, artículo 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En contabilidad, se cancela a la vez, ya que con la entrada en vigencia de la orden del Ministerio de Finanzas del 24 de diciembre de 2010 No. 186n, solo los gastos formados de acuerdo con PBU 2/2010 y PBU 14/2007 deben tenerse en cuenta en los gastos diferidos.

Los pagos periódicos se reflejan como gastos del período en que se devengan en virtud del contrato (cláusula 39 de la PBU 14/2007), y reducen la utilidad como otros gastos asociados a la producción y las ventas (cláusula 37 de la cláusula 1 del artículo 264 del Impuesto sobre la Renta). Código de la Federación Rusa) .

¡Nota! Hasta el año 2011, es decir, antes de la entrada en vigor de la Orden del Ministerio de Hacienda N° 186n, el pago de la suma global se contabilizaba como gasto diferido en la cuenta 97. Por lo tanto, si dicho saldo permaneció el 1 de enero de 2011, entonces debe transferirse a la cuenta 84 “Utilidades (pérdidas) retenidas”.

EJEMPLO 2_ ____________________

Fortuna LLC celebró un contrato de concesión comercial por el derecho a utilizar la marca registrada de Appetizing Sausages LLC. El plazo del contrato es de 3 años (36 meses). Fortuna LLC es responsable del registro del acuerdo. El monto de la tarifa por el registro del contrato es de 8,000 rublos. La remuneración de LLC "Salchichas apetitosas" según el contrato es: pago único - 472,000 rublos, incl. IVA - 72 000 rublos y pago mensual - 23 600 rublos, incl. IVA - 3.600 rublos.

Las siguientes entradas se harán en los registros contables de Fortuna LLC:

Débito	Crédito	Cantidad, frotar.	contenido de la operación
76	51	8 000	Pagó la tasa de patente para el registro del contrato.
013		1 120 000	El derecho adquirido de uso de la marca se refleja fuera del balance (400 000 rublos + 20 000 rublos × 3 años × 12 meses)
97	76	8 000	Tasa de patente aplazada
60	51	472 000	Pago único realizado
97	60	400 000	Pago único incluido en gastos diferidos
19	60	72 000	IVA reflejado del importe de un pago a tanto alzado
20	60	20 000	Pago mensual cobrado
19	60	3 600	IVA reflejado en el importe de la mensualidad
20	97	11 333	Se tiene en cuenta parte de los gastos diferidos ((8.000 rublos + 400.000 rublos) / 36 meses)

Sidorova Vera Vladimirovna, consultora experta en jefe de la empresa PRAVOVEST

Hoy presentaremos a nuestros lectores la orden. contabilidad e impuestos contabilidad operaciones para la creación, adquisición y uso mercancía firmar.

referencia Mercancía firmar - esta es una designación que sirve para individualizar bienes, trabajos realizados o servicios prestados por personas jurídicas o individuos 1. El titular del derecho exclusivo (titular del derecho de autor) puede ser una persona jurídica o una persona física que ejerza una actividad empresarial2. Mercancía firmar pueden ser desarrollados independientemente o por firmas especializadas mediante la celebración de un acuerdo de pedido de autor con ellos. Protección legal mercancía firmar llevado a cabo sobre la base de su registro estatal o en virtud de tratados internacionales Federación Rusa 3. Titular de los derechos de autor (persona que se registró en a su debido tiempo derechos exclusivos) pueden usar y disponer como comerciable firmar, así como su derecho a mercancía firmar. De conformidad con el art. 25, 26 de la Ley de la Federación Rusa del 23 de septiembre de 1992 No. 3520-1, hay dos formas de transferir los derechos de uso a otra persona mercancía firmar: concesión de un derecho exclusivo (cesión mercancía firmar) y conceder el derecho a utilizarlo en virtud de un acuerdo de licencia.

Contabilidad derecho exclusivo a mercancía firmar Contabilidad mercancía señales llevado a cabo de acuerdo con regulaciones sobre contabilidad contabilidad y el Código Fiscal de la Federación Rusa.

V contabilidad contabilidad derecho exclusivo a mercancía firmar se refiere a activos intangibles (IA)4. para el reconocimiento mercancía firmar un activo intangible debe cumplir las siguientes condiciones: - la ausencia de una estructura tangible (física); - la posibilidad de identificación (separación, separación) por parte de la organización de otros bienes; - uso en la producción de productos (al realizar un trabajo o prestar servicios) o para las necesidades de gestión de la organización; - uso prolongado, es decir, una vida útil superior a 12 meses o un ciclo normal de funcionamiento si supera los 12 meses; - la organización no tiene intención de revender esta propiedad; - la capacidad de traer beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro; - la disponibilidad de documentos debidamente ejecutados que confirmen la existencia del activo en sí y el derecho exclusivo de la organización a los resultados de la actividad intelectual (patentes, certificados, otros títulos de protección, un acuerdo sobre la cesión (adquisición) de una patente, mercancía firmar etc).

Mercancía señales reconocidos como activos intangibles son aceptados para contabilidad contabilidad al costo inicial (cláusula 6 PBU 14/2000). Al mismo tiempo, si mercancía firmar adquirido por el titular del derecho a cambio de una tarifa, el costo inicial se determina como la suma de los costos reales de la adquisición (por ejemplo, los montos pagados al titular del derecho (vendedor), los servicios de información, la remuneración de las organizaciones intermediarias, los impuestos estatales para registro, etc.) excluyendo el impuesto al valor agregado y otros impuestos reembolsables (excepto en los casos estipulados por la legislación de la Federación Rusa). Costo inicial mercancía firmar, creado por la propia organización, se define como la suma de los costos reales de desarrollo, fabricación (recursos materiales gastados, salarios, servicios de organizaciones de terceros, deberes, etc.), excluyendo el impuesto al valor agregado y otros impuestos reembolsables.

en el impuesto contabilidad derecho exclusivo a mercancía firmar es también un activo intangible (cláusula 3, artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa). para el reconocimiento firmar como un activo intangible a los efectos impuestos es necesario cumplir requisitos que son esencialmente similares a los establecidos en contabilidad contabilidad:

uso en la producción de productos (desempeño del trabajo, prestación de servicios) o para las necesidades de gestión de la organización durante un período prolongado (más de 12 meses);
disponibilidad de la capacidad de traer beneficios económicos (ingresos) al contribuyente;
disponibilidad de documentos debidamente ejecutados que confirmen la existencia del activo intangible en sí y (o) el derecho exclusivo del contribuyente a los resultados de la actividad intelectual.

en el impuesto contabilidad, Como en contabilidad, se proporciona el procedimiento para la formación del costo inicial de los activos intangibles. Si bien las reglas son similares, existen diferencias significativas. por ejemplo, en contabilidad contabilidad el costo inicial incluye intereses sobre fondos prestados (cláusula 27 PBU 15/01), diferencias de suma, mientras que en el impuesto se relacionan con gastos no operativos (cláusula 2, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El costo inicial también será diferente si mercancía firmar ingresó a la organización como una contribución al capital autorizado, recibido de forma gratuita o en virtud de un acuerdo que prevé el cumplimiento de obligaciones por medios no monetarios.

Además, de conformidad con el apartado 3 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el costo de los activos intangibles creados por la propia organización se define como la suma de los costos reales de su creación, fabricación (incluidos los costos de materiales, costos laborales, costos de servicios de terceros, patente tarifas asociadas con la obtención de patentes, certificados), a excepción de los montos de impuestos contabilizados como gastos de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa.

Por ejemplo, el impuesto social unificado no aumenta el costo inicial del activo intangible creado por la organización, sino que se relaciona con los gastos según el método elegido de reconocimiento de gastos e ingresos5.

Cabe señalar que la legislación vigente no contiene disposiciones que permitan cambiar el costo inicial de los activos intangibles como en contabilidad, así como en el impuesto contabilidad.

Al considerar el pedido contabilidad mercancía firmar Como activo intangible, surgen interrogantes: ¿qué significa el concepto de “uso en la producción de productos (ejecución de trabajos, prestación de servicios) o para necesidades de gestión”? Es posible contabilidad como un activo intangible mercancía firmar, si no es utilizado por el titular de los derechos de autor directamente en la producción de bienes, sino que se proporciona en virtud de un acuerdo a otra persona?

Según el art. 22 de la Ley de la Federación Rusa del 23 de septiembre de 1992 No. 3520-1 usando mercancía firmar cuenta:

su aplicación en bienes para los cuales mercancía firmar registrados, y (o) su embalaje;
solicitud mercancía firmar en publicidad publicaciones impresas, en formularios oficiales, en letreros, al demostrar exhibiciones en exposiciones y ferias celebradas en la Federación Rusa, si está disponible buenas razones no aplicación mercancía firmar sobre las mercancías y/o sus embalajes.

Para comprender estas cuestiones, se puede intentar hacer una analogía con el reconocimiento como objeto de activo fijo de bienes inmuebles destinados al arrendamiento. Hasta el 1 de enero de 2006, los activos utilizados en la producción de productos, en la ejecución de trabajos o la prestación de servicios, o para las necesidades de gestión de la organización se reconocían como activos fijos6. Al mismo tiempo, los bienes transferidos por un canon de uso temporal (arrendamiento) no se reconocieron como un objeto de activos fijos y se tomaron en cuenta como parte de las inversiones rentables en activos materiales. La provisión por un canon de uso temporal también se reconoce como activos fijos, pero se reflejan en contabilidad contabilidad e informar de manera especial. en la posición de contabilidad Los activos intangibles están ausentes, tanto las normas aclaratorias como las reglas especiales para la reflexión de los activos intangibles que no son utilizados directamente por el propio titular del derecho. Así el orden contabilidad contabilidad adquirido (creado) únicamente con el propósito de transferir propiedad intelectual registrada a otras personas (incluyendo mercancía señales) no está regulado por la ley, por lo tanto, una forma diferente de reflexión en contabilidad tales objetos (no como activos intangibles) parece bastante problemático.

en el impuesto contabilidad la situación es parecida. Después de todo, para reconocer un objeto (incluyendo mercancía firmar) como activo intangible, también es necesario utilizarlo en la producción de productos (desempeño del trabajo, prestación de servicios) o para necesidades de gestión. Pero en este caso Es útil recordar que a los efectos impuestos la provisión de derechos de propiedad intelectual por una tarifa se califica como la prestación de servicios (por ejemplo, en el Art. 148 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Este punto de vista fue confirmado por el Ministerio de Finanzas de RF8. Esto le permite reconocer como un activo intangible mercancía firmar, previsto para uso de otras personas, ya que cumple las condiciones especificadas en el apartado 3 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es decir, está directamente involucrado en el proceso de prestación del servicio.

Si el propósito de adquirir (crear) un objeto de propiedad intelectual es la reventa posterior, entonces, a pesar de la capacidad de mercancía firmar traer beneficio económico (renta) al contribuyente, no hay utilidad en la producción de bienes (obras, servicios). Una respuesta específica a la cuestión de la posibilidad de reconocimiento en este caso también mercancía firmar los funcionarios del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa no dieron un activo intangible, solo indicaron que las deducciones por depreciación para mercancía firmar, calculado antes de la venta del derecho exclusivo, no puede tenerse en cuenta en la reducción de la base imponible9. Pero, dado que estamos hablando de deducciones por depreciación, aparentemente, el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa considera necesario en este caso reconocer tales objetos de propiedad intelectual como activos intangibles.

Si los objetos de propiedad intelectual (incluyendo mercancía señales) no se utilizan en actividades destinadas a generar ingresos, no se reconocen como activos intangibles. En consecuencia, no se les imputa depreciación y los costos asociados a su adquisición (creación) no se toman en cuenta para el cálculo del impuesto a las ganancias y no reducen la utilidad fiscal10.

Cabe señalar que los cargos por depreciación de mercancía firmar, registrado para productos que aún no se producen, puede reconocerse como un gasto a efectos de impuestos siempre que, por ejemplo, mercancía firmar utilizado con fines promocionales.

Depreciación del derecho exclusivo de mercancía firmar

V contabilidad contabilidad el costo de los activos intangibles se reembolsa acumulando la depreciación en una de las formas fijadas en la orden de contabilidad política (p. 14, 15 PBU 14/2000):

lineal;
en proporción al volumen de producción;
saldo decreciente.

Durante el año que se informa, la depreciación de los activos intangibles se carga mensualmente por un monto de 1/12 del monto anual, independientemente del método de devengo utilizado. La vida útil se determina con base en el período de vigencia del certificado para mercancía firmar o el tiempo previsto de uso (cláusula 17 PBU 14/2000). Sin embargo, la vida útil mercancía firmar debe reducirse por el período en que la organización obtiene el certificado, ya que el registro mercancía firmar válido hasta la expiración de diez años a partir de la fecha de presentación de la solicitud con Rospatent.

La depreciación de los activos intangibles se refleja en contabilidad contabilidad ya sea en el crédito de la cuenta 05 “Depreciación de activos intangibles”, o en el crédito de la cuenta 04, en una subcuenta especial, que debe fijarse en contabilidad política.

De acuerdo con el párrafo 5 de la PBU 9/99, los ingresos se reconocen como ingresos de actividades ordinarias. En el caso de la concesión a título oneroso de derechos derivados de patentes de invención, diseños industriales y otras formas de propiedad intelectual, se considerarán recibos cuyo cobro esté asociado a esta actividad (pagos de licencias (incluidos los royalties) por el uso de propiedad intelectual).

Cuando la percepción de ingresos no es objeto de las actividades de la organización, los ingresos en virtud de un contrato de licencia se clasifican como de explotación. Al mismo tiempo, de acuerdo con el párrafo 15 de la PBU 9/99, los pagos de licencias por el uso de la propiedad intelectual (cuando este no es el objeto de la actividad principal de la organización) se reconocen en contabilidad contabilidad basado en el supuesto de la certeza temporal de los hechos actividad económica y los términos del acuerdo correspondiente.

Si la concesión de derechos de uso está prevista en un acuerdo de licencia por un período de tiempo determinado y al mismo tiempo se realiza un pago único, dicho pago se aplica a todo el término del acuerdo. Los ingresos recibidos en el periodo sobre el que se informa, pero relacionados con periodos sobre los que se informa subsiguientes, se reflejan en contabilidad balance como una partida separada como ingresos diferidos14. Así, los pagos únicos se reflejan en la cuenta 98 “Ingresos diferidos” con su posterior castigo a resultados del ejercicio corriente al inicio del ejercicio a que se refieren, durante la vigencia del contrato.

Si los pagos de licencias son de carácter periódico (royalties) y el contrato establece la frecuencia de devengo y pago, entonces contabilidad contabilidad el titular del derecho reconoce tales pagos como parte de los resultados del período al que se refieren, es decir, en el que surge el derecho a reconocerlos.

El procedimiento para reflejar los ingresos de la provisión para uso mercancía firmar en impuestos contabilidad también depende de si este tipo de actividad es la principal.

Si la concesión de derechos es la actividad principal de la organización, los pagos de licencias se contabilizan como ingresos por ventas (artículo 249 del Código Fiscal de la Federación Rusa), si no es la principal, como ingresos no operativos (cláusula 5 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Según el método de lo devengado, las regalías se reconocen en el período sobre el que se informa en el que se produjeron, independientemente de los cobros reales. Dinero(Cláusula 1, Artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Y según el párr. 3 p.4 art. 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para los ingresos no operativos en forma de regalías (incluidas las regalías) por el uso de la propiedad intelectual, la fecha de recepción de los ingresos es la fecha de liquidación de acuerdo con los términos de los acuerdos celebrados o presentación al contribuyente de los documentos que sirven de base para realizar los cálculos, o el último día del período de declaración (impuesto). Suele ser el último día del mes o trimestre.

El pago de la suma global se reconoce uniformemente durante la vigencia del contrato de licencia el último día del mes o trimestre (cláusula 2, artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

En la forma de cálculo combinada (mixta), un pago único se incluye en los ingresos en una suma global en el monto total y las regalías, a medida que se acumulan.

Bajo el método de caja, los ingresos por la provisión de mercancía firmar se reconocen el día en que se reciben los fondos en las cuentas bancarias o en la caja de la organización (artículo 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Al recibir regalías Al recibir el pago de una suma global

Contabilidad en el licenciatario

La organización usuaria refleja en contabilidad contabilidad derecho de uso adquirido mercancía firmar en una cuenta fuera de balance en la valoración especificada en el acuerdo.

De conformidad con el párrafo 26 de la PBU 14/2000, los pagos periódicos por el derecho concedido de usar objetos de propiedad intelectual, calculados y pagados en la forma y dentro de los términos establecidos por el acuerdo, son incluidos por el licenciatario en los gastos del período de informe .

Los pagos únicos se reflejan en contabilidad contabilidad como gastos de períodos futuros y están sujetos a cancelación durante la vigencia del contrato en la forma establecida por la organización (de manera uniforme, en proporción al volumen de productos, etc.) en el período al que se refieren (cláusula 65 de el Reglamento sobre el mantenimiento contabilidad contabilidad). Los gastos por pagos por el derecho de uso de propiedad intelectual se clasifican como gastos de actividades ordinarias como gastos asociados con la fabricación y venta de productos y la venta de bienes (obras, servicios) (cláusula 5 PBU 10/99), y se incluyen en el costo de los bienes vendidos o los gastos por la venta, que se determinan con el propósito de generar un resultado financiero para las actividades ordinarias de la organización.

Por propositos impuestos las regalías se reconocen como otros gastos asociados con la producción y las ventas (cláusula 37, cláusula 1, artículo 264, cláusula 8, cláusula 2, artículo 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa), y se tienen en cuenta al formar la base imponible para impuesto sobre la renta. Tales gastos sobre la base del art. 318 del Código Fiscal de la Federación Rusa son indirectos y están totalmente relacionados con los gastos del período de declaración (impuesto) actual (cláusula 2 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Pagos únicos para fines impuestos se reconocen en el período de informe al que se refieren (artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), en función de los términos de las transacciones y el principio de uniformidad y formación proporcional de ingresos y gastos (para transacciones que duran más de un período de informe ). Así, los pagos únicos en el cálculo del impuesto sobre la renta se reflejarán en partes iguales durante la vigencia del contrato de licencia y se incluirán en los costos asociados con la producción y las ventas15.

Sobre una base de caja, las cantidades derechos de licencia se tienen en cuenta como parte de otros gastos en el período de informe en el que se produjo el pago (cláusula 3 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Cabe señalar que los costos deben estar justificados y documentados (cláusula 1, artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Acuerdo de licencia sobre la transferencia por parte del titular del derecho de uso mercancía firmar entra en vigor después registro obligatorio en una agencia federal poder Ejecutivo sobre propiedad intelectual (artículo 27 de la Ley N° 3520-1). En consecuencia, hasta el momento del registro, los pagos de licencias no se toman en cuenta para el cálculo del impuesto a la renta16.

Al pagar pagos a tanto alzado

* En cuanto al monto del IVA aceptado para la deducción, cabe señalar que el Cap. 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa no contiene regla especial, exigiendo la aceptación para la deducción del IVA presentado en cuotas, ya que el pago a tanto alzado se reconoce como gasto en el cálculo del impuesto a las ganancias. Sin embargo, según las autoridades fiscales, el monto del IVA soportado debe distribuirse17.

Al pagar regalías

Acerca del cálculo del IVA

Al transferir, proporcionar mercancía señales objeto bajo el acuerdo de licencia impuestos El impuesto al valor agregado surge solo si dado derecho transferido a residentes de la Federación Rusa (cláusula 4, cláusula 1, artículo 148 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

A efectos del cálculo del IVA, el momento de determinación de la base imponible es la primera de las siguientes fechas (cláusula 1, artículo 167 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

día del envío (transferencia) de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad;
el día del pago, pago parcial a cuenta de las próximas entregas de bienes (ejecución de obra, prestación de servicios), cesión de derechos de propiedad.

En este caso, se reconocerá como momento de envío la fecha de otorgamiento de los derechos de uso con pago único, la fecha de devengo de los pagos en caso de su carácter periódico de acuerdo con los términos del contrato.

Destacamos que la disposición mercancía señales bajo un contrato de licencia con pagos periódicos (royalties) puede considerarse como un servicio prestado por más de un período impositivo del IVA, es decir, de carácter continuo y prestado prácticamente todos los días (por analogía con el alquiler, la protección de la propiedad, etc.). En este caso, según el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa18, el IVA debe calcularse al final de cada mes o trimestre, según el período impositivo (artículo 163 del Código Fiscal de la Federación Rusa) durante el cual los servicios relevantes Fueron proveidos.

Por supuesto, al redactar un acuerdo de licencia en términos de determinar el procedimiento para calcular los pagos periódicos (regalías) para evitar desacuerdos con autoridades fiscales Este punto de vista debe tenerse en cuenta en relación con el momento de determinar la base imponible del IVA.

1) arte. 1 de la Ley de la Federación Rusa del 23 de septiembre de 1992 No. 3520-1 “Sobre mercancía señales, señales servicios y denominaciones de origen de las mercancías”

2) apartado 3 del art. 2 Ley de la Federación Rusa del 23 de septiembre de 1992 No. 3520-1

3) apartado 1 del art. 2 Ley de la Federación Rusa del 23 de septiembre de 1992 No. 3520-1

4) el apartado 4 del Reglamento de contabilidad contabilidad « Contabilidad activos intangibles” (PBU 14/2000), aprobado. Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 16 de octubre de 2000 No. 91n

5) Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 19 de enero de 2006 No. 03-03-04/1/40

6) Posición según contabilidad contabilidad « Contabilidad activos fijos” (PBU 6/01), aprobado. Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 30 de marzo de 2001 No. 26n

7) Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 12 de diciembre de 2005 No. 147n "Sobre las modificaciones a las Regulaciones sobre contabilidad contabilidad « Contabilidad activos fijos" RAS 6/01"

8) Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 30 de marzo de 2005 No. 03-03-01-02/99

9) Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 29 de julio de 2004 No. 07-05-14/199; Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia para Moscú con fecha 07/04/2005 No. 20-12 / 23565

10) Carta No. 26-12/63423 de UMNS RF para Moscú del 10 de noviembre de 2003

11) Ley de la Federación Rusa del 23 de septiembre de 1992 No. 3520-1; el apartado 4 del art. 264 Código Fiscal de la Federación Rusa

12) p.5 del Reglamento sobre contabilidad contabilidad"Gastos de la organización" (PBU 10/99), aprobado. Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 05.06.1999 No. 33n

13) p.7 del Reglamento sobre contabilidad contabilidad"Ingresos de la organización" (PBU 9/99), aprobado. Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 06.05.1999 No. 32n

14) p.81 del Reglamento de mantenimiento contabilidad contabilidad y contabilidad informes en la Federación Rusa, aprobado. Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 29 de julio de 1998 No. 34n

15) párrafos. 37 párrafo 1 del art. 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa No. 03-03-04/1/542 del 23 de junio de 2006

16) Cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 08.06.2006 No. 03-03-04/4/102, del 14.03.2006 No. 03-03-04/1/230, del 18.01.2006 No. 03-04-08/12

17) Carta No. 24-11/52247 de fecha 10.08.2004 del Ministerio de Impuestos e Impuestos de la Federación Rusa para Moscú

18) Cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 18 de julio de 2005 No. 03-04-11 / 166, del 21 de mayo de 2001 No. VG-6-03 / 404

Registrado en el Registro Estatal de Marcas, certificado por un certificado (Artículo 1481 del Código Civil de la Federación Rusa). El Código Civil de la Federación de Rusia no contiene restricciones sobre los productos para los que se puede registrar una marca. Por regla general, las empresas buscan registrar su propia marca para promover sus productos en el mercado, su reconocimiento por parte de los consumidores y mantener su propia imagen.

Considere a qué debe prestar atención, dados los costos de creación de una marca, su registro y uso, para evitar cargos de impuestos adicionales. Y también qué dificultades fiscales enfrenta la empresa en caso de denegación de registro de una marca comercial o en relación con el volumen de negocios

Costos de creación de marca

A efectos del impuesto sobre beneficios, una marca registrada es un activo intangible. El Código Tributario no establece directamente criterios para clasificar los activos intangibles como bienes depreciables. Por regla general la empresa deprecia los activos que utiliza en actividades lucrativas durante un período de 12 meses o más. Al mismo tiempo, el valor de dichos activos debe ser superior a 40.000 rublos. (Cláusula 1, Artículo 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La vida útil de una marca viene determinada por el certificado, que se expide por 10 años. Después de la expiración del período especificado, a petición del titular de los derechos de autor, la validez del derecho exclusivo a una marca registrada puede extenderse (Artículo 1491 del Código Civil de la Federación Rusa).

Contabilización del coste de una marca cuyo registro fue denegado

En proceso de registro estatal de una marca agencia Federal la autoridad ejecutiva de propiedad intelectual lleva a cabo un examen de la designación declarada como marca registrada (cláusula 1 del artículo 1499 del Código Civil de la Federación Rusa, orden No. 32 de fecha 03.05.03 "Sobre las Reglas para la preparación, presentación y consideración de una solicitud de registro de una marca comercial y una marca de servicio"). Según los resultados del examen, se puede registrar una marca comercial o se deniega a las empresas el registro de una marca comercial.

Uno de los motivos de tal negativa puede ser la identificación de la similitud de una marca con otras registradas anteriormente. En particular, el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa en su Resolución No. 2050/13 del 18 de junio de 2013 reconoció la negativa de la organización ROSHEN Confectionery Corporation al registro estatal de la marca de la designación combinada con el elemento verbal “Swallow Singer” como legítima. El motivo de esta denegación fue la similitud de la marca impugnada hasta el punto de confundirla con las marcas previamente registradas para la empresa Rot Front en relación con productos homogéneos de confitería.

Ya en 2002, las autoridades fiscales de Moscú se pronunciaron en contra de la contabilización del impuesto sobre la renta de los gastos asociados con la creación de una marca comercial, cuyo registro se denegó a la empresa (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 14 de noviembre de 2002 No .26-12/55328).

La práctica judicial muestra que incluso en la actualidad las autoridades fiscales locales se niegan a reconocer tales gastos para una empresa. Así, en uno de los casos, la empresa incluyó en los gastos tributarios los honorarios del abogado y los costos asociados con las verificaciones preliminares de las marcas y la presentación de una marca para su registro. Los inspectores descubrieron que Rospatent había tomado la decisión de rechazar el registro de la marca en disputa y le cobraron más a la empresa, pero el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú apoyó a la organización en esta disputa. Dado que los gastos de la sociedad han sido confirmados documentos primarios(facturas, facturas, certificados de aceptación de servicios) y producidos para la implementación de actividades destinadas a obtener ganancias (Resolución No. КА-А40/9241-08 del 10.01.08).

La posición del tribunal les parece correcta a los autores. Después de todo, para reconocer el gasto al gravar las ganancias, la intención de recibir ingresos es importante. Esto se confirma indirectamente por la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 21 de mayo de 2010 No. 03-03-06 / 1/341, en la que el departamento señaló lo siguiente:

«<…>La razonabilidad de los gastos tomados en cuenta en la base imponible debe evaluarse teniendo en cuenta las circunstancias que indiquen las intenciones del contribuyente de obtener un efecto económico como resultado de una actividad empresarial real o de otro tipo.

No pudimos encontrar la posición oficial del departamento financiero sobre la legitimidad de contabilizar el impuesto sobre la renta de los costos de creación de una marca comercial, cuyo registro fue denegado. Por lo tanto, al incluir dichos costos en los gastos tributarios, la empresa se arriesga en términos tributarios.

Reflejo en la contabilidad fiscal de la revalorización de una marca

No más de una vez al año, el valor de un activo intangible puede ser reevaluado (cláusulas 16 y 17 de PBU 14/2007, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 27 de diciembre de 2007 No. 153n "Sobre la aprobación de la Reglamento sobre contabilidad“Contabilidad de activos intangibles” (PBU 14/2007)”).

Al mismo tiempo, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé la posibilidad de cambiar el costo inicial de un activo intangible después del inicio de su depreciación, ni la revaluación o depreciación del valor de los activos intangibles por valor de mercado(Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-03-06/1/659 de fecha 14/12/12, No. 03-03-06/1/819 de fecha 13/12/11 y No. 03-03 -06/1/826 del 28/12/09). En consecuencia, a efectos del impuesto sobre la renta, la organización no tiene en cuenta los ingresos y gastos derivados de la revalorización de la marca.

Depreciación de la marca si la empresa deja de producir

Si una empresa interrumpe la producción de productos vendidos bajo una marca comercial, significa que ya no utiliza dicha marca comercial en actividades destinadas a obtener ganancias. En consecuencia, la marca registrada especificada ya no cumple con los criterios para clasificar la propiedad como activos intangibles (cláusula 3, artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El cargo por depreciación finaliza a partir del primer día del mes siguiente al mes en que el objeto se retiró del artículo depreciable por cualquier motivo (cláusula 5, artículo 259.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En este caso, la empresa tiene el monto de la depreciación cobrada de menos en la marca registrada.

Una empresa que cancela la depreciación en la contabilidad fiscal utilizando el método de línea recta incluye dicho monto en gastos no operativos (subcláusula 8, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Si la empresa ha decidido depreciar la marca "no linealmente", no tiene en cuenta el monto de la depreciación cargada de menos en la contabilidad fiscal (cláusula 13, artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Tales aclaraciones fueron dadas por el Ministerio de Finanzas de Rusia en una carta de fecha 05/08/11 No. 03-03-06 / 1/454.

Recuperación del IVA en caso de cancelación de bienes en los que se coloca ilegalmente la marca

Los productos, etiquetas y embalajes en los que se coloca ilegalmente una marca registrada son falsificados (Cláusula 1, Artículo 1515 del Código Civil de la Federación Rusa). El titular del derecho tiene derecho a exigir que dichos bienes sean retirados de la circulación y destruidos a expensas del infractor (cláusula 2, artículo 1515 del Código Civil de la Federación Rusa). No pudimos encontrar la posición oficial de departamentos y materiales. práctica judicial sobre la necesidad de restablecer el IVA sobre el costo de los productos falsificados destruidos.

Tenga en cuenta que el Ministerio de Finanzas de Rusia insiste en la restauración del IVA sobre el valor de la propiedad que la empresa deja de usar en actividades sujetas a IVA. En particular, los financistas llegan a tales conclusiones en relación con:

— destrucción de productos vencidos (cartas de fecha 05.07.11 No. 03-03-06/1/397 y fecha 04.07.11 No. 03-03-06/1/387);

- faltantes durante el inventario (carta de fecha 19.05.10 No. 03-07-11 / 186);

- daños a los productos debido al fuego (carta de fecha 15.05.08 No. 03-07-11 / 194).

Los tribunales en tales disputas, por regla general, apoyan a las empresas. Dado que el Código Fiscal contiene una lista cerrada de circunstancias en las que una empresa necesita recuperar un impuesto previamente deducible (cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Y una circunstancia como la destrucción de productos falsificados no está incluida en esta lista.

Así, según los autores, el infractor tiene derecho a no recuperar el importe del impuesto pagado anteriormente al adquirir un producto que resultó ser falsificado, que se destruye a petición del titular de los derechos de autor. Sin embargo, su posición, muy probablemente, tendrá que defenderse en los tribunales.

Contabilidad de costos para la destrucción de productos falsificados

Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, los costos de destrucción y los productos vencidos pueden tenerse en cuenta al gravar las ganancias. Pero solo si la liquidación de productos después de la fecha de vencimiento está directamente prevista por la ley (cartas de fecha 20/12/12 No. 03-03-06/1/711, fecha 10/09/12 No. .11 No. 03 -03-06/1/121). En el caso de que la destrucción de los bienes sea causada por su obsolescencia moral y falta de liquidez, el costo de adquirirlos o crearlos no constituye un gasto fiscal para la empresa (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 07.06.11 No. 03- 03-06/1/332).

La retirada de circulación de las mercancías falsificadas y su destrucción está condicionada por las normas ley civil. Los autores creen que en la situación que se examina, la empresa que vendió los productos falsificados también puede tener en cuenta el costo de dichos productos al calcular el impuesto sobre la renta. Sin embargo, dada la falta de aclaraciones del Ministerio de Hacienda y las autoridades fiscales de Rusia, así como de la práctica judicial sobre este tema, el riesgo de reclamaciones del controlador es muy alto.