Una marca registrada es un activo intangible, cuyo costo debe cancelarse mediante la depreciación acumulada. Las marcas como activo intangible Costos de registro de marcas

Marcas por ley Federación Rusa son denominaciones capaces de distinguir productos del mismo orden jurídico o individuos de bienes homogéneos de otras personas jurídicas y físicas.
Una marca puede tener una denominación verbal, figurativa, tridimensional y de otro tipo registrada en a su debido tiempo y proteger los derechos exclusivos del vendedor para usar la marca registrada.
. En este artículo trataremos de considerar qué condiciones se deben cumplir para esto, cómo se lleva a cabo la contabilidad, así como algunos otros temas relacionados con las marcas registradas.
En primer lugar, volvamos al Código Civil de la Federación Rusa (en adelante, el Código Civil de la Federación Rusa), a saber, el párrafo 2 "El derecho a una marca registrada y el derecho a una marca de servicio" Cap. 76 de la cuarta parte del Código Civil de la Federación Rusa.
Así, para una marca, es decir, para una designación que sirva para individualizar los bienes de las personas jurídicas o de los empresarios individuales, de conformidad con el art. 1477 del Código Civil de la Federación de Rusia reconoce un derecho exclusivo, cuyo propietario, sobre la base del art. 1478 del Código Civil de la Federación Rusa puede ser, en particular, entidad.

Condiciones para el reconocimiento de una marca como activo intangible

Para que una organización contabilice una marca registrada como un activo intangible, la ciertas condiciones, establecido por el Reglamento Contable "Contabilidad de Activos Intangibles" PBU 14/2007", aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 27 de diciembre de 2007 N 153n (en adelante, PBU 14/2007).
La lista de condiciones que deben cumplirse a la vez para que una marca sea considerada como un activo intangible contiene la cláusula 3 de la PBU 14/2007:
- el objeto es capaz de traer beneficios económicos a la organización en el futuro, y esta condición se reconoce como cumplida si el objeto está destinado a ser utilizado en las actividades de la organización (fabricación de productos, realización de trabajos, prestación de servicios) o para necesidades de gestión.
Tenga en cuenta que PBU 14/2007 no estipula uso obligatorio objeto por una organización, sólo debe estar destinado a su uso. Es decir, una marca, por alguna razón, puede no ser utilizada temporalmente por una organización, pero sin embargo se contabilizará como parte de los activos intangibles;
- la organización tiene derecho a recibir los beneficios económicos que este objeto puede traer en el futuro. Para cumplir con esta condición, es necesario tener una garantía u otros documentos que confirmen la existencia del activo en sí y los derechos exclusivos de la organización sobre el mismo.
Se consideran tales documentos las patentes, certificados, otros títulos de protección, contrato de enajenación. derecho exclusivo sobre el resultado actividad intelectual o en un medio de individualización, documentos que acrediten la transferencia de un derecho exclusivo sin acuerdo, etc.
Se reconoce un derecho exclusivo para una marca, certificado por un certificado de marca, y el certificado se emite para una marca registrada en Registro Estatal marcas registradas, tal como lo establece el art. 1481 del Código Civil de la Federación Rusa. Un certificado de marca certifica la prioridad marca comercial y el derecho exclusivo a la misma con respecto a los bienes especificados en el certificado.
Certificado de marca según el art. 1504 del Código Civil de la Federación Rusa emitido por una agencia federal poder Ejecutivo sobre propiedad intelectual dentro de un mes a partir del día registro estatal marca registrada en el Registro Estatal de Marcas. La forma del certificado y la lista de información indicada en él están establecidas por la Orden de Rospatent del 8 de agosto de 2006 N 90 "Sobre la aprobación de las formas de un certificado para una marca registrada (marca de servicio), un certificado para una marca colectiva , un certificado para una marca notoriamente conocida, un certificado para el derecho a usar una denominación de origen de bienes y formularios de anexos a los certificados mencionados".
Una organización también puede adquirir el derecho exclusivo sobre una marca sobre la base de un acuerdo sobre la enajenación del derecho exclusivo sobre una marca. Según el art. 1488 del Código Civil de la Federación de Rusia, en virtud de un acuerdo sobre la enajenación del derecho exclusivo de una marca, el titular del derecho transfiere o se compromete a transferir en su totalidad el derecho exclusivo que le pertenece a la marca correspondiente en relación con todos los bienes o en relación con una parte de los bienes, para cuya individualización está registrado, a la otra parte, el adquirente del derecho exclusivo.
El contrato de enajenación del derecho exclusivo sobre una marca, así como otros contratos mediante los cuales se efectúe la enajenación del derecho exclusivo sobre una marca, deberán celebrarse en escritura y están sujetos a registro estatal en organismo federal Poder Ejecutivo en Materia de Propiedad Intelectual, que se desprende del art. 1490 del Código Civil de la Federación Rusa;
- la posibilidad de separar o separar (identificar) un objeto de otros bienes.
La identificación en el sentido generalmente aceptado es el establecimiento de la identidad de los objetos a partir de la coincidencia de sus características. Por regla general, la identificación de un objeto se realiza sobre la base de un documento de título del objeto. Una marca puede identificarse sobre la base de un certificado de marca;
- el objeto está destinado a un uso prolongado, es decir, una vida útil superior a 12 meses o un ciclo normal de funcionamiento si supera los 12 meses.
Debajo de la vida útil de un activo intangible con base en la cláusula 25 de la PBU 14/2007, se entiende un período expresado en meses durante el cual la organización pretende utilizar el objeto con el fin de obtener beneficios económicos. Para ciertos tipos de activos intangibles, la vida útil puede determinarse con base en la cantidad de productos u otro indicador natural del volumen de trabajo que se espera recibir como resultado del uso de este tipo de activos.
PBU 14/2007 distingue dos categorías de activos intangibles - con una vida útil definida e indefinida. La vida útil de una marca registrada se determina con base en el término de los derechos de la organización sobre la marca registrada.
Duración del derecho exclusivo a una marca determinado por el art. 1491 del Código Civil de la Federación Rusa. Este artículo establece que el derecho exclusivo a una marca tiene una vigencia de 10 años a partir de la fecha de presentación de una solicitud de registro estatal de una marca. El plazo de vigencia de una marca a solicitud del titular del derecho, presentada durante el último año de vigencia de este derecho, puede prorrogarse por 10 años, y la prórroga del período de vigencia es posible un número ilimitado de veces;
- la organización no tiene la intención de vender el objeto dentro de los 12 meses o el ciclo operativo normal si excede los 12 meses;
- el costo real (inicial) del objeto se puede determinar de manera confiable.
Bajo el costo real (inicial) de un activo intangible sobre la base de la cláusula 7 de la PBU 14/2007, la cantidad calculada en términos monetarios se entiende igual a la cantidad del pago en efectivo y en otra forma o en la cantidad cuentas por pagar, pagado o devengado por la organización al adquirir, crear un activo intangible y asegurar condiciones necesarias para su uso previsto.
El procedimiento para la formación del costo real (inicial) depende de la forma en que el activo ingresa a la organización y se determina de acuerdo con la Sec. II RAS 14/2007. Al igual que otros activos, las marcas comerciales pueden adquirirse a cambio de una tarifa, recibirse como una contribución al capital autorizado (acciones), recibirse en virtud de un acuerdo de donación, adquirirse en virtud de acuerdos que prevean el cumplimiento de obligaciones (pago) en fondos no monetarios.
Sin embargo, las formas más comunes de obtener marcas registradas son su creación y adquisición a cambio de una tarifa.
Se puede crear una marca registrada bajo un acuerdo de orden del autor. Según el art. 1288 del Código Civil de la Federación Rusa, bajo un contrato de pedido del autor, una parte (el autor) se compromete, por pedido de la otra parte (el cliente), a crear una obra de ciencia, literatura o arte estipulada por el contrato en un medio tangible o en otra forma. Al determinar el objeto del contrato de la orden del autor, es necesario tener en cuenta el Decreto del Presidium de la Suprema Corte de arbitraje Federación de Rusia de fecha 27 de junio de 2006 N 2039/06 en el caso N A56-10018/2005, que establece que un acuerdo de orden de autor se considera concluido si el objeto del acuerdo se especifica de la manera más específica posible. Por lo tanto, en el acuerdo de pedido del autor, es necesario especificar los parámetros de la obra creada con la mayor precisión posible, de lo contrario, existe el riesgo de reconocer dicho acuerdo como no concluido debido a la inconsistencia entre las partes. condición esencial sobre su tema.
Contrato de encargo del autor de conformidad con el párr. 3 p.1 art. 1288 del Código Civil de la Federación de Rusia se paga, a menos que se disponga lo contrario por acuerdo de las partes. Por lo tanto, el contrato debe determinar el monto de la remuneración o el procedimiento para su determinación. Si el objeto del contrato es el desarrollo de una marca, entonces la remuneración en su mayoría se determina en el contrato en forma de una cantidad fija.
Una marca creada en virtud de un acuerdo de orden de autor puede convertirse en objeto de activos intangibles si el acuerdo prevé la enajenación al cliente del derecho exclusivo sobre la marca que creará el autor.
Una marca registrada puede ser creada por un empleado de una organización como parte del desempeño de sus deberes laborales. Del apartado 1 del art. 1295 del Código Civil de la Federación Rusa, se deduce que un trabajo de servicio es un trabajo de ciencia, literatura y arte, creado dentro de los límites de los deberes laborales establecidos para un empleado (autor). Derecho exclusivo a una obra caso general pertenece al autor de la obra, que se establece por párrafos. 1 p.2 art. 1255 del Código Civil de la Federación Rusa. Pero en relación con el trabajo de oficina, el apartado 2 del art. 1295 del Código Civil de la Federación de Rusia establece una regla especial según la cual el derecho exclusivo al trabajo de un empleado pertenece al empleador, a menos que se disponga lo contrario en un contrato de trabajo u otro entre el empleador y el autor. Cabe señalar que las obras de servicio han rasgos característicos, el principal de los cuales es la existencia de relaciones laborales entre el autor de la obra y el empleador. Las relaciones laborales de conformidad con el art. dieciséis Código de Trabajo Federación de Rusia surgen sobre la base contrato de empleo celebrado por escrito entre el trabajador y el empleador.
En la decisión de la FAS Distrito Noroeste de fecha 12 de diciembre de 2005 N A56-40457/04 establece que los derechos exclusivos de uso de la obra oficial pertenecen a la persona con quien el autor está en relaciones laborales(empleador), a menos que se disponga lo contrario en el contrato entre él y el autor.
Una obra oficial es aceptada para la contabilidad como activo intangible al costo real (inicial) determinado a partir de la fecha de su aceptación para la contabilidad, que se deriva de la cláusula 6 de la PBU 14/2007.
La lista de gastos asociados con la adquisición de activos intangibles por una tarifa está determinada por la cláusula 8 de la PBU 14/2007. Al crear una marca, además de los costos enumerados en la cláusula 8, el costo inicial también incluye los costos enumerados en la cláusula 9 de la PBU 14/2007.

¡Nota! Las listas de gastos que forman el costo inicial de los activos intangibles están abiertas, por lo tanto, en la política contable de la organización, es necesario prever la composición de los gastos incluidos en el costo inicial de los trabajos de servicio contabilizados como activos intangibles.
Si la marca se adquiere de otra organización, las partes deben celebrar un acuerdo sobre la enajenación del derecho exclusivo de la marca. Según el art. 1488 del Código Civil de la Federación Rusa, en virtud de un acuerdo sobre la enajenación del derecho exclusivo de una marca, una parte (titular del derecho) transfiere o se compromete a transferir en su totalidad su derecho exclusivo a la marca correspondiente en relación con todos los bienes o en relación con una parte de los bienes, para cuya individualización está registrado, a la otra parte, el adquirente del derecho exclusivo.
Tenga en cuenta que el acuerdo sobre la enajenación del derecho exclusivo a una marca registrada sobre la base del art. 1490 del Código Civil de la Federación de Rusia debe celebrarse por escrito. Dicho acuerdo está sujeto al registro estatal ante la autoridad ejecutiva federal de propiedad intelectual. El costo de los derechos exclusivos transferidos a una marca comercial lo determinan las partes del acuerdo.
Lista de gastos asociados a la adquisición de activos intangibles a cambio de una tarifa, definido por la cláusula 8 PBU 14/2007. De acuerdo con esta lista, el costo inicial de una marca comprada por una tarifa incluirá:
- montos pagados de conformidad con el acuerdo sobre la enajenación del derecho exclusivo de una marca registrada al titular del derecho (vendedor);
- derechos de aduana y derechos de aduana;
- montos no reembolsables de impuestos, estado, patentes y otros cargos pagados en relación con la adquisición de una marca registrada;
- remuneración pagada a la organización intermediaria y otras personas a través de las cuales se adquirió la marca;
- cantidades pagadas por servicios de información y consultoría relacionados con la adquisición de una marca;
- otros gastos directamente relacionados con la adquisición de la marca y la provisión de condiciones para el uso del activo para los fines previstos.
Y la última, séptima, condición que debe cumplirse para que un objeto sea incluido en los activos intangibles es la ausencia de una forma material en el objeto. Pero los activos intangibles se caracterizan por el hecho de que no tienen una forma material.
Por lo tanto, hemos considerado las siete condiciones, bajo cuyo cumplimiento simultáneo una marca puede ser contabilizada por una organización como parte de los activos intangibles.
El costo inicial de una marca, en el que fue aceptado para la contabilidad, no está sujeto a cambios, excepto en los casos de revaluación y depreciación, que está previsto en la cláusula 16 de la PBU 14/2007. El procedimiento para la valoración posterior de los activos intangibles está establecido por el art. 3 PBU 14/2007.

Depreciación

El costo de las marcas con cierta vida útil se reembolsa mediante la depreciación, que se establece en el párrafo 23 de la PBU 14/2007. Para el cálculo de la depreciación, la cláusula 29 de la PBU 14/2007, se establece lo siguiente formas:
- forma lineal;
- método de reducción del saldo utilizando un factor multiplicador (no superior a 3);
- una forma de cancelar el costo en proporción al volumen de productos (obras).
La elección del método la realiza la organización con base en el cálculo de la recepción esperada de beneficios económicos futuros por el uso de activos intangibles, incluido el resultado financiero de la posible venta de este activo. Si el cálculo del flujo esperado de beneficios económicos futuros por el uso de activos intangibles no es confiable, la entidad debe aplicar el método de depreciación lineal.
La depreciación debe cargarse de acuerdo con los párrafos 31 y 32 de la PBU 14/2007 a partir del primer día del mes siguiente al mes en que la marca fue aceptada para contabilidad. La amortización se acumula hasta el reembolso total del costo o la cancelación de la marca de contabilidad, y desde el 1er día del mes siguiente al mes de reembolso total del costo o cancelación de la marca de la contabilidad, deducciones de depreciación detener. Durante la vida útil de una marca, no se suspende el devengo de deducciones por depreciación.
En contabilidad, la depreciación se refleja en el período del informe al que se refiere, independientemente de los resultados de las actividades de la organización en el período del informe.

Pedir por escrito

El costo de las marcas que se retiran o no pueden traer beneficios económicos a la organización en el futuro, de conformidad con la cláusula 34 de la PBU 14/2007, está sujeta a cargo contable. Simultáneamente con la cancelación de la marca, el monto de la depreciación acumulada en este objeto también está sujeto a cancelación. La fecha de baja se determina con base en las reglas de reconocimiento de ingresos o gastos. Los ingresos y gastos por castigos se reflejan contablemente en el período sobre el que se informa al que se refieren y se reflejan como otros ingresos y gastos, a menos que se establezca lo contrario en las disposiciones reglamentarias. actos legales sobre contabilidad
La contabilidad de ingresos y gastos se lleva a cabo de acuerdo con las reglas Reglamento establecido para la contabilidad "Ingresos de la organización" PBU 9/99, "Gastos de la organización" PBU 10/99, aprobado por Órdenes del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de mayo de 1999 N N 32n y 33n, respectivamente.

Reflexión en la contabilidad

La información sobre la presencia y movimiento de marcas se resume en la cuenta 04 "Activos intangibles", destinado a estos efectos por el Plan de Cuentas de la contabilidad financiera actividad económica organizaciones e Instrucciones para su uso, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de octubre de 2000 N 94n.
La aceptación de una marca para la contabilización a su costo original se refleja en el débito de la cuenta 04 y el abono de la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes". Los costos de adquisición de una marca se encuentran reflejados en la subcuenta 08-5 “Adquisición de activos intangibles”.
La depreciación se puede contabilizar directamente en la cuenta 04 o utilizando la cuenta 05 "Depreciación de activos intangibles". Si la organización utiliza la cuenta 05, el monto de la depreciación acumulada se refleja en el crédito de la cuenta 05 en correspondencia con el débito de las cuentas para contabilizar los costos de producción (gastos de ventas).
Cuando se da de baja una marca, su valor registrado en la cuenta 04 se reduce por el monto de la depreciación acumulada durante el tiempo de uso del bien (del débito de la cuenta 05). El valor residual se da de baja de la cuenta 04 a la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos".
Se debe llevar contabilidad analítica en la cuenta 04 para objetos separados de activos intangibles.

Las marcas en la contabilidad fiscal

Activos intangibles a efectos del cálculo del impuesto sobre sociedades de conformidad con el apartado 3 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa (en adelante, el Código Fiscal de la Federación Rusa), los resultados de la actividad intelectual adquirida y (o) creada por el contribuyente y otros objetos de propiedad intelectual (derechos exclusivos sobre ellos), que se utilizan durante mucho tiempo (más de 12 meses) en la producción de productos (ejecución de obras, prestación de servicios) o para las necesidades de gestión de la organización.
Los resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual para ser reconocidos como activos intangibles deben cumplir las siguientes condiciones:
- deben poder traer beneficios económicos (ingresos) al contribuyente;
- la existencia del propio activo intangible y (o) el derecho exclusivo del contribuyente a los resultados de la actividad intelectual debe ser confirmada por documentos debidamente ejecutados (patentes, certificados, otros documentos de seguridad, un acuerdo sobre la cesión (adquisición) de un patente, marca).
El Código Fiscal de la Federación de Rusia se refiere a los activos intangibles, en particular, el derecho exclusivo a una marca comercial.
Según el apartado 1 del art. 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la propiedad depreciable para calcular el impuesto sobre la renta se reconoce no solo como propiedad de una organización, sino también como los resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual, es decir, activos intangibles .
Para que una marca sea reconocida como bien depreciable (en lo sucesivo denominado como bien), se deben cumplir las siguientes condiciones:
- la marca registrada debe ser propiedad del contribuyente (a menos que el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia disponga lo contrario);
- utilizarse para generar ingresos;
- el costo de una marca debe reembolsarse acumulando la depreciación.
Hay dos condiciones más que también deben cumplirse: la vida útil de una marca debe ser superior a 12 meses y el costo inicial debe ser superior a 20 mil rublos.
De acuerdo con los párrafos. 8 p.2 art. 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los derechos adquiridos sobre los resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual no están sujetos a depreciación si, según el contrato para la adquisición de derechos, el pago debe realizarse en pagos periódicos durante la validez período dicho acuerdo. Los pagos periódicos (corrientes) por el uso, en particular, de los derechos derivados de patentes de invención, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual, están de acuerdo con los párrafos. 37 párrafo 1 del art. 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa a otros costos asociados con la producción y las ventas.
Por ejemplo, si una organización adquirió de conformidad con el procedimiento establecido por la ley derechos no exclusivos para el uso de una marca comercial, entonces, como se indica en la Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha 23 de enero de 2006 N 20-08 / 3582, esta propiedad no es depreciable.
El costo inicial de los activos intangibles depreciables se determina como la suma de los gastos para su adquisición (creación) y ponerlos en un estado adecuado para su uso. Los montos del IVA y los impuestos especiales no están incluidos en el costo inicial de los activos intangibles, con la excepción de los casos establecidos por el Código Fiscal de la Federación Rusa.
Si los activos intangibles son creados por la propia organización, su valor se determina como la suma de los costos reales de su creación, fabricación, excepto los montos de impuestos contabilizados como gastos de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa. La cantidad de costos reales incluye costos de materiales, costos de mano de obra, pago por servicios de terceros, tarifas de patentes asociadas con la obtención de patentes, certificados.
La organización tiene en cuenta los costos de creación de un activo intangible con el fin de gravar las ganancias después de la finalización correspondiente del trabajo sobre la creación de este activo y su puesta en servicio, como se indica en la Carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Moscú. de fecha 8 de octubre de 2008 N 20-12/094136.
La contabilidad de los ingresos y gastos de la propiedad depreciable debe llevarse artículo por artículo. Contabilidad analítica de acuerdo con el art. 323 del Código Fiscal de la Federación de Rusia debe contener información sobre la vida útil de los activos intangibles adoptados por la organización, sobre el monto de la depreciación acumulada para el período desde la fecha en que comenzó a cargarse la depreciación hasta el final del mes en que la propiedad fue vendida (retirada) - para activos intangibles, cuya depreciación se carga en línea recta.

Cada año más y más empresas toman una decisión consciente a favor de registrar una marca como medio de reconocimiento y atraer la atención de los clientes. Una marca, al ser un activo intangible, es parte de la propiedad de una persona jurídica, que aumentará su valor si se toma la decisión de vender la empresa. Y como cualquier propiedad, una marca puede venderse para pagar una deuda o puede ser embargada por el servicio de alguaciles. Según el comentario del portal legal www.law-consult.ru, durante el procedimiento de quiebra de una persona jurídica o de un empresario individual, se incluye una marca en la masa de la quiebra para su posterior evaluación e implementación. La complejidad de la contabilidad de una marca radica en la correcta determinación de su costo inicial y su correcta tributación. En el artículo, analizaremos en detalle cómo se puede adquirir una marca y le diremos cómo evaluar una marca, aceptarla en el balance de una organización y tener en cuenta el IVA.

Dado que una marca registrada es un activo intangible, en contabilidad y contabilidad fiscal, de acuerdo con el párrafo 5 de PBU 14/2007 "Contabilidad de activos intangibles", se tiene en cuenta el derecho a esta marca, independientemente del método de su adquisición.

Valor inicial de una marca

El contador acepta una marca a su costo inicial, cuya formación depende directamente de cómo fue adquirida. Considere todas las opciones:

1 Al crear una marca por cuenta propia, la subcuenta 08-5 “Adquisición de activos intangibles” acumulará gastos que conforman el costo inicial de la marca. Esto incluye los siguientes costos: salario empleados directamente involucrados en la creación de la marca con acumulaciones, materiales utilizados en el desarrollo de la marca, así como la cantidad de costos asociados con el registro de la marca. Después de obtener un certificado de marca, los costos que formaron su costo inicial en la subcuenta 08-5 se cargarán a la cuenta 04 "Activos intangibles".

Ejemplo. LLC "Vesta" registra una marca creada de forma independiente. Petrov, un empleado de Vesta LLC, desarrolló una marca comercial como parte del desempeño de sus funciones laborales. LLC "Vesta" solicitó a Rosreestr el registro de una marca comercial, habiendo pagado el impuesto estatal.

Los siguientes asientos se reflejarán en los registros contables:

2 Si la marca se adquiere del titular del derecho, entonces la subcuenta 08-5 “Adquisición de activos intangibles” reflejará los montos directamente relacionados con los costos de adquisición de la marca. Por ejemplo, atribuiremos a tales gastos el monto pagado al titular del derecho, los costos de pago de servicios de intermediación, consultoría e información, si se relacionan con una marca comercial, impuestos estatales.

Ejemplo. Gamma LLC adquirió una marca comercial en virtud de un acuerdo de enajenación de derechos exclusivos de Voskhod LLC, y también solicitó a Vesna LLC servicios de consultoría sobre el registro de marcas comerciales. LLC "Gamma" pagó un impuesto estatal por el registro de una marca comercial.

Las siguientes entradas se reflejarán en los registros contables de Gamma LLC:

3 Adquisición del derecho de uso de una marca registrada bajo acuerdo de licencia define orden especial registro de marca. Una marca comercial recibida para uso temporal es contabilizada por el departamento de contabilidad del licenciatario (usuario) y el titular del derecho.

El usuario tiene en cuenta la presencia del derecho de signo en la cuenta fuera de balance. La depreciación la cobra únicamente el titular del derecho (licenciante). La contabilización del derecho de uso de una marca comercial depende de las condiciones de pago (pagos únicos o periódicos) y el tipo de actividad de la organización.

Si el acuerdo de licencia establece un pago único (pago de suma global) por el uso de una marca registrada, entonces el monto del pago se contabiliza como gastos diferidos y se cancela de manera uniforme durante la vigencia del acuerdo. El usuario de la marca tiene en cuenta los pagos periódicos (regalías) como gastos del período del informe.

4 Una marca se puede obtener de forma gratuita, pero esto también requiere una evaluación de su valor y aceptación en el balance. En este caso, el valor de la marca debe determinarse ya sea de forma independiente, con base en el valor por el cual podría venderse esta marca o los servicios de un tasador, como lo exige la cláusula 23 del Reglamento sobre Contabilidad y Contabilidad, cláusula 13 de PBU 14/2007. La contabilización de una marca donada puede generar dificultades asociadas a diferentes costos iniciales a efectos contables y fiscales.

El costo de una marca recibida gratuitamente se reconoce como otros ingresos de la organización (cláusula 7 de PBU "Ingresos de la organización" 9/99) y se contabiliza en la cuenta 98 ​​"Ingresos diferidos". Además, el costo inicial de la marca se amortizará y se dará de baja como otros ingresos del período actual.

Ejemplo. LLC "Omega" recibió una marca registrada de forma gratuita, pagó el impuesto estatal por acciones de registro en Rosreestr. La tasación se llevó a cabo con la participación de un tasador. La vida útil de una marca es de 10 años (120 meses), con depreciación lineal.

Omega LLC reflejará lo siguiente asientos contables:

Al aceptar una marca recibida a título gratuito, es necesario controlar su contabilidad fiscal, ya que aquí el costo de la marca incluirá únicamente los gastos realmente incurridos. En nuestro ejemplo, estos son los costos de los servicios de un tasador y el monto del impuesto estatal.

Mensualmente, cuando se carga la depreciación, habrá una diferencia constante y una responsabilidad fiscal, ya que el valor de una marca en contabilidad excederá su valor fiscal.

En contabilidad y contabilidad fiscal, el momento de reconocimiento de ingresos será diferente. En contabilidad, tales ingresos se tendrán en cuenta gradualmente, con depreciación. La contabilidad fiscal reconoce los ingresos a la vez. Como consecuencia, surgirá contablemente una diferencia temporaria deducible y un activo por impuesto diferido.

5 Una marca puede ser aportada al capital autorizado. En contabilidad, el valor de una marca será determinado por la suma de la evaluación de una marca en particular por parte de todos los fundadores de la organización. Para la contabilidad fiscal, una marca debe aceptarse al valor residual indicado en los documentos de informes del fundador. Al mismo tiempo, de conformidad con el párrafo 1 del artículo 277 del Código Fiscal de la Federación Rusa, si una organización no puede documentar el valor de una marca registrada, su valor a efectos contables fiscales se reconoce como igual a cero.

Ejemplo. El fundador de Vesna LLC aportó una marca como aporte al capital autorizado.

La organización registrará las siguientes entradas:

A la fecha, muchas empresas no toman en cuenta las marcas registradas en el balance, vinculándolo principalmente a las dificultades de contabilidad y contabilidad fiscal. Abogado Orlovskaya K.V. especializada en derecho tributario, derechos de autor y derechos conexos, considera que la importancia de determinar correctamente el valor de una marca es la clave para una política fiscal exitosa. Las empresas que tengan marcas registradas en su reserva pueden asegurar la identificación de reservas fiscales significativas para el impuesto al valor agregado y el impuesto a la renta.

Negativa a registrar una marca

Los motivos de denegación del registro estatal de una marca se enumeran en el artículo 1483 Código Civil radiofrecuencia Si Rospatent se negó a registrar una marca comercial, todos los gastos se cancelan en el resultado financiero de la organización, ya que no existe un criterio para reconocer un activo intangible.

impuesto al valor agregado

Por regla general, los montos de los gastos, a los efectos de formar el costo inicial de una marca, se muestran sin incluir el IVA y otros impuestos reembolsables.

Por una organización que no paga el IVA, en virtud de la cláusula 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el monto del IVA "entrante" se tiene en cuenta en el valor de la marca.

Si la marca se utiliza en actividades sujetas al IVA, entonces el monto del IVA presentado por las contrapartes por los servicios que componen el costo inicial de la marca se refleja en el débito de la cuenta 19 “Impuesto al Valor Agregado sobre Valores Adquiridos”. Puede deducir dicho monto de IVA después de que la marca comercial se registre como un activo intangible cargando el monto del IVA en el débito de la cuenta 68 "Cálculos sobre impuestos y tasas" del crédito de la cuenta 19.

Depreciación de marca registrada

La marca está sujeta a depreciación. El método de depreciación (lineal o no lineal) está establecido por la política contable de la organización y no puede cambiarse durante todo el período de uso de la marca. Depreciación de una marca registrada propiedad organización sin ánimo de lucro, no cobrado (cláusula 24 PBU 14/2007).

El monto de la depreciación acumulada puede acumularse en la cuenta 05 “Amortización de activos intangibles” o reducir el monto del costo original de la marca en la cuenta 04 “Activos intangibles”.

La vida útil de una marca como activo intangible se define en el artículo 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa y se puede determinar de tres maneras: como el período de validez de un certificado de registro de marca, como una vida útil especificada en un acuerdo, o se fija una vida útil igual a 10 años.

El plazo de uso útil de una marca determinado de esta manera debe reducirse por el tiempo empleado en obtener un certificado de marca.

Es decir, con una vida útil de 10 años y el tiempo de obtención de un certificado de 8 meses, la vida útil para el cálculo de la depreciación será igual a 9 años 4 meses.

Cuando se usa una marca registrada en la venta o producción de bienes (obras, servicios), el monto de la depreciación acumulada, de conformidad con el párrafo 2 del Artículo 253 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se incluye en los costos asociados con la producción y venta. . El artículo 1484 del Código Civil de la Federación Rusa define las siguientes formas de usar una marca registrada:

Si una organización ha adquirido el derecho exclusivo de una marca comercial con el objetivo de su posterior reventa y no utiliza esta marca comercial en la venta o producción de bienes (obras, servicios), no se cobra la depreciación de dicho objeto. Dicha marca comercial debe contabilizarse como un producto y los ingresos de la venta de la marca comercial pueden reducirse por el monto de su valor (cláusula 2, cláusula 1, artículo 268 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Esto también se evidencia en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de julio de 2004 No. 07-05-14 / 199, la carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Moscú del 7 de abril de 2005 No. 20-12 / 23565.

cancelación de marca registrada

Una marca como activo intangible, con excepción de una marca recibida para uso, puede darse de baja contablemente en los siguientes casos:

El monto del valor de la marca registrada y el monto de la depreciación acumulada se cancelan de las cuentas contables correspondientes a los resultados financieros de la organización (otros ingresos o gastos).

Es decir, la designación de su producto, que es individual y, por lo tanto, ayuda a diferenciarse de los competidores. Después de que aparezca el objeto terminado en forma de marca comercial, debe tenerlo en cuenta.

Paso #1 Acepte la Marca Registrada para Contabilidad

En la mayoría de los casos, una marca cumple los criterios de un activo intangible. Por lo tanto, consideraremos más adelante una situación en la que una marca es precisamente un activo intangible.

Condiciones para el reconocimiento de una marca como activo intangible

Condición	Contabilidad	contabilidad tributaria
Criterio económico	Una marca es capaz de generar beneficios económicos. En particular, está destinada a ser utilizada en las actividades ordinarias de una empresa (subpárrafo "a", párrafo 3 de PBU 14/2007 "Contabilidad de activos intangibles", en adelante PBU " Contabilidad de Activos Intangibles”)	Una marca puede traer beneficios económicos. En particular, está destinado a su uso en las actividades normales de la empresa (cláusula 4 del artículo 346.16, así como los párrafos 1 y 2 de la cláusula 3 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa)
Confirmación documental	Hay un certificado de marca disponible (inciso "b", párrafo 3 de PBU "Contabilidad de activos intangibles")	Hay un certificado de marca disponible (cláusula 4, artículo 346.16, así como párrafo 2, cláusula 3, artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa)
Vida útil de una marca	Un objeto puede aceptarse para la contabilización como un activo intangible si su período de uso supera los 12 meses. El período específico puede basarse en el período de validez del certificado de marca o el período durante el cual se planea utilizar la marca (subpárrafo "d", párrafo 3, párrafos 25 y 26 de PBU "Contabilidad de activos intangibles")	Un objeto puede ser aceptado para la contabilidad bajo el sistema tributario simplificado como un activo intangible si su período de uso es superior a 12 meses. En el caso de una marca, este criterio se cumple automáticamente, ya que en la contabilidad fiscal la vida útil de una marca igual al término validez de un certificado de marca, es decir, 10 años (Artículo 1491 del Código Civil de la Federación Rusa, cláusula 4 del Artículo 346.16 y cláusula 2 del Artículo 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa)
criterio de costo	No hay restricciones de costos. En este caso, el costo inicial de una marca se determina como la suma de los costos de su creación. Puede ser el costo de materiales, servicios terceros, salarios, etc. (inciso "e", párrafo 3 y párrafo 6-9 PBU "Contabilidad de activos intangibles")	El valor inicial de la marca debe superar los 40.000 rublos. En este caso, el costo inicial de la marca creada se calcula de acuerdo con las normas contables (párrafo 9, párrafo 3 y párrafo 4 del artículo 346.16, así como el párrafo 1 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)
Otras condiciones	La organización no asume más reventa de la marca, al menos dentro de 12 meses

Puede cancelar el costo de una marca registrada como gastos solo después de registrarla. Para hacer esto, sobre la base de un certificado de marca, elabore un acto sobre el registro de una marca.

No existe una forma unificada para dicho documento. Por lo tanto, deberá desarrollar la forma del acto usted mismo, fijándolo en la contabilidad para fines contables. Como base, puede tomar el formulario unificado No. OS-1 para la contabilidad de activos fijos, aprobado por el Decreto del Comité Estatal de Estadísticas de Rusia del 21 de enero de 2003 No. 7.

A continuación, debe crear una tarjeta de registro de activos intangibles para la marca comercial, en la que ingresará toda la información sobre la marca comercial y su uso. forma unificada No. NMA-1 fue aprobado por el Decreto del Comité Estatal de Estadísticas de Rusia del 30 de octubre de 1997 No. 71a. Puedes usarlo o diseñar el tuyo propio.

Todos los gastos en que haya incurrido en relación con la creación y registro de una marca, emitir la publicación:
DÉBITO 08 subcuenta "Adquisición de activos intangibles" CRÉDITO 60 (10, 68, 69, 70, 76)
— se tienen en cuenta los gastos de creación de una marca, que se incluirán en los activos intangibles.

Después de haber redactado un acto sobre el registro de una marca, forme la siguiente entrada por el monto de los gastos incurridos:
DÉBITO 04 CRÉDITO 08 subcuenta "Adquisición de activos intangibles"
— la marca se incluye en activos intangibles.

Paso número 2 Decidir sobre el procedimiento para dar de baja los activos intangibles en la contabilidad fiscal

Las marcas, que son activos intangibles, son dadas de baja por las empresas en el régimen tributario simplificado de la misma manera que los activos fijos. Es decir, el valor pagado del objeto se carga a gastos durante el año en partes iguales para los períodos de informe. La única diferencia es que para los activos fijos, el hecho de poner el objeto en funcionamiento es importante. Y para los activos intangibles, basta con aceptar un objeto para la contabilidad. Es decir, habiendo acreditado la marca registrada, comience a cancelarla en el orden indicado (subpárrafos 1 y 2, párrafo 3, artículo 346.16, subpárrafo 4, párrafo 2, artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El cálculo de los gastos se da en la Sección II del Libro de Contabilidad de Ingresos y Gastos. A continuación, traslade el valor total de la columna 12 de la fracción II a la fracción I del Libro de Cuentas. Efectúe tal asiento el último día de cada trimestre, a partir del trimestre en que la marca fue admitida a efectos contables.

Ejemplo
Paket LLC (aplica USN) en septiembre de 2015 aceptó contabilizar como activo intangible una marca creada por sí misma. El costo del objeto es de 120,000 rublos. - Pagado.

El contador comenzará a castigar el costo de una marca como gastos, reduciendo la base para un impuesto único en el sistema tributario simplificado, a partir del 3er trimestre. Por lo tanto, en las fechas de informe (30 de septiembre y 31 de diciembre) en la sección I del Libro de Contabilidad de Ingresos y Gastos, deberá registrar partes iguales: 60,000 rublos cada una. (120.000 rublos: 2). El contador reflejó el cálculo del monto del III trimestre en la Sección II del Libro de Contabilidad de Ingresos y Gastos.

Paso #3 Comienza a depreciar tu marca en contabilidad

En la contabilidad fiscal, como discutimos anteriormente, el costo de una marca registrada se cancelará como gastos durante el año. A no ser, por supuesto, que trabajes con el objeto de tributar los ingresos menos los gastos. Pero en contabilidad, los activos intangibles deben depreciarse todos los "simplificadores" independientemente del objeto del gravamen.

La depreciación comienza a acumularse a partir del mes siguiente a aquel en que usted aceptó la marca registrada para la contabilidad (cláusula 31 de la PBU "Contabilidad de activos intangibles"). Independientemente del método de depreciación elegido (hay tres opciones para elegir), refleje la acumulación con la siguiente contabilización:
DÉBITO 20 (23, 25.44) CRÉDITO 05
— se ha cobrado depreciación sobre una marca utilizada en la producción de bienes (cuando se realizan trabajos, se prestan servicios) o en actividades comerciales.

Ahora con respecto a los métodos de depreciación. Hay tres de ellos, debe elegir uno y registrar su decisión en la política contable para fines contables (cláusulas 28 y 29 de PBU "Contabilidad de activos intangibles"). Consideremos cada método.

forma lineal. Esta opción de cancelación es la más simple, y esta es su indudable conveniencia. De forma lineal, cancelará el valor de una marca comercial de manera uniforme durante su vida útil. Calcule la depreciación mensual utilizando la siguiente fórmula:

Método de saldo decreciente. Esta opción es aceptable para aquellas marcas cuyos beneficios son mayores al inicio de su uso. Después de todo, la cantidad máxima de depreciación con este método se cobra en los primeros meses. Para ello se aplica la siguiente fórmula:

Tenga en cuenta que este método, a diferencia de la primera opción, requiere pagos mensuales. forma lineal es suficiente determinar la cantidad de deducciones una vez. Pero aquí la depreciación es más rápida, incluso porque puede establecer un coeficiente (pero no superior a 3), lo que aumenta la cantidad de deducciones.

Ejemplo
Vagon LLC aceptó para la contabilidad como parte de los activos intangibles una marca creada por sí misma, por valor de 120,000 rublos. Horario fijo uso útil de la marca - 5 años (60 meses). De acuerdo con la política contable de la organización, la marca se deprecia utilizando el método de saldo decreciente. Al calcular la tasa de depreciación, se aplica un factor de 3.

- para el primer mes - 6000 rublos. (120 000 rublos: 60 meses × 3);
- el segundo mes - 5797 rublos. ((120 000 rublos - 6000 rublos): 59 meses × 3);
- el tercer mes - 5587 rublos. ((120 000 rublos - 6000 rublos - 5979 rublos) : 58 meses × 3).

De manera similar, el contador calculará el monto de la depreciación para los meses siguientes.

El método de cancelar el costo en proporción al volumen de productos (obras, servicios). La fórmula de depreciación para este método se ve así:

Cabe señalar que este método es el más laborioso. Pero tiene en cuenta con precisión el grado de uso de la marca. Dado que la depreciación se calcula en proporción al volumen real de los objetos de valor que se fabrican o venden bajo la marca registrada. Al mismo tiempo, para el cálculo, es necesario planificar el volumen esperado de productos o ventas para todo el período de uso de la marca.

Ejemplo
Case LLC aceptó para la contabilidad como activos intangibles una marca creada por sí misma, por un valor de 120,000 rublos. Bajo esta marca, la organización vende productos. De acuerdo con la política contable de la organización, una marca se deprecia utilizando el método de cancelación en proporción al volumen de productos (ventas). El volumen de ventas estimado es de 300.000 artículos. En los primeros tres meses de uso de la marca se vendieron:
- para el primer mes - 10.000 productos;
- el segundo mes - 9500 productos;
— el tercer mes — 12.800 artículos.

El contador calculó el monto de la depreciación mensual durante los primeros tres meses de uso de la marca. Las cantidades fueron respectivamente:
- para el primer mes - 4000 rublos. (10 000 piezas × 120 000 rublos: 300 000 piezas);
- el segundo mes - 3800 rublos. (9500 piezas × 120 000 rublos: 300 000 piezas);
- el tercer mes - 5120 rublos. (12.800 piezas × 120.000 rublos: 300.000 piezas).

De manera similar, el contador calculará el monto de la depreciación para los meses siguientes.

Todo emprendedor trata de obtener el máximo beneficio de su negocio. Un factor importante en el éxito de una empresa es su reconocimiento. Esto depende en gran medida de la marca comercial única, lo que genera en los compradores una asociación clara con alta calidad y el mejor precio por un producto o servicio. Por lo tanto, muchas empresas buscan obtener y registrar una marca tan reconocible. Al mismo tiempo, habiendo adquirido este activo, surge la pregunta, ¿cómo mostrarlo en los registros fiscales y contables? Este artículo pretende responder a esta pregunta.

Planifique el éxito de su negocio en los próximos años si confía el registro de marcas a verdaderos profesionales.

¿Qué es una marca?

Marca comercial- se trate de denominaciones debidamente registradas que sirvan para individualizar bienes, trabajos realizados o servicios prestados por personas jurídicas, o empresarios individuales. Se puede indicar de varias formas (verbal, imagen, sonidos, holograma, olor, color, etc.).

Al mismo tiempo, la ley reconoce el derecho exclusivo a una marca, certificado por un certificado de marca, válido por 10 años a partir de la fecha de presentación de la solicitud. Como resultado, el propietario de la marca tiene derecho a usarla de cualquier manera, mientras que otras personas generalmente tienen prohibido usarla de cualquier manera.

El uso ilegal de la marca ajena puede ser objeto de sanciones tanto administrativas como responsabilidad penal. Por lo tanto, la elección de su marca debe tratarse con cuidado. Para ello, funciona el registro de marcas de Rospatent.

Después del registro, el titular del derecho tiene la oportunidad de ejercer su derecho: puede realizar una cesión (venta) de la marca o otorgar una licencia para usarla (franquicia). En este caso, los acuerdos sobre la transferencia de derechos se registran en Rospatent.

Funciones de marca registrada

• Gracias a él, se crea la individualización de bienes o servicios. Esto permite al consumidor distinguir fácilmente entre diferentes fabricantes.
• Esto facilita la determinación del origen del producto. Un rótulo reconocible permitirá al consumidor estar seguro de que está comprando el producto de la empresa que desea.
• Mediante el signo, el consumidor determina por sí mismo el nivel de calidad de ciertos bienes.
• Un letrero reconocible es una excelente manera de captar la atención del consumidor y ser fácil de recordar.

Evaluación inicial del valor de la marca

Todas las empresas tienden a atribuir la marca a activos intangibles. Pero entonces debe cumplir varias condiciones:

• debe traer beneficios económicos;
• debe usarse por más de 1 año, durante el cual no se prevé la venta del derecho;
• no tiene forma material-sustancial.

Una marca registrada se ingresa en los estados financieros al costo inicial, que puede variar según el método de adquisición de la marca. Hay varias formas:

1. La marca puede ser desarrollada internamente por la empresa. Luego, en la subcuenta 08-5 de adquisición de activos intangibles, se tendrán en cuenta todos los gastos incurridos por la empresa para crear la marca. Estos pueden incluir el salario de los empleados, diseñadores, su bonificación, materiales, alquiler, pago de impuestos estatales, etc. Se puede ilustrar con un ejemplo de que cierta empresa "X" gastó 100 000 rublos en desarrollo en abril, después de lo cual solicitó el registro, la tarifa costó 25 000. La solicitud fue aprobada seis meses después. Todos los gastos de este período se atribuyen a la cuenta 04 "Activos intangibles". Como resultado, se crearán contabilizaciones en el informe contable:

Comprar el derecho exclusivo de una marca comercial de otro titular de derechos de autor. En este caso, hay que tener en cuenta los costes de adquisición. Estos pueden incluir el monto del acuerdo de compra, el pago de la tarifa estatal para la reemisión de un certificado, servicios de intermediación. Por ejemplo, la empresa "X" compró una marca comercial de la empresa "Y" por 50 000 rublos, mientras utilizaba los servicios de la empresa "Z" por un monto de 10 000 rublos, mientras que el IVA se contabiliza de la manera habitual. El informe se verá así:

El letrero se adquiere para uso temporal bajo un acuerdo de licencia. En este caso, la marca se tiene en cuenta en los informes tanto del licenciatario (comprador) como del titular del derecho.

En este caso, la depreciación la paga únicamente el titular de los derechos de autor. El licenciatario tiene en cuenta los costes en función de las condiciones de pago (paquete o regalías). Si según el contrato hay un pago único, estos gastos se relacionan con períodos futuros y se cancelan de manera uniforme durante el plazo del contrato. Si el pago se realiza mensualmente, los gastos se tienen en cuenta en cada período de informe. Existe un esquema combinado (acuerdo de franquicia), en el que debe tener en cuenta tanto los pagos mensuales como una tarifa global única.

Si la señal se recibe de forma gratuita. En este caso, es necesario poner en el saldo la cantidad por la que podría venderse.

Puede determinar la cantidad usted mismo o utilizar los servicios de un tasador. Este valor está incluido en otros ingresos. Posteriormente, este monto será amortizado y trasladado a otros gastos en el período que se informa. Por ejemplo, la empresa X recibió uso libre marca registrada por valor de 50.000 rublos. (costo determinado por el tasador). Luego se paga el impuesto estatal y se acepta el letrero para un uso de 10 años. En el informe contable, las contabilizaciones se verán así:

Vale la pena considerar que en el caso de una compra gratuita de una marca, hay una diferencia en impuestos y contabilidad. El informe contable tiene en cuenta el coste total, junto con la valoración. En el informe fiscal: solo los costos reales de los servicios del tasador y el deber estatal. Así, el costo en contabilidad será mayor que en impuestos. Por lo tanto, mensualmente cuando se cobra la depreciación, habrá una diferencia.

Una marca registrada puede aparecer en el balance de una organización si el fundador la ingresa en capital autorizado.

En la contabilidad fiscal, el signo estará representado por la cantidad que se indicó en los documentos de informes del fundador. En contabilidad, según la evaluación de todos los fundadores. Como resultado, el cableado se verá así:

Cabe señalar que en caso de denegación de registro servicio federal para propiedad intelectual, patentes y marcas, los costos que se han comprometido hasta ese momento (diseño, impuesto estatal) se imputan al resultado final financiero, porque el activo intangible no surgió.

Además, si una organización decide ingresar al mercado internacional y registrar su marca en otros países, esto no afecta el valor de la marca en Rusia, porque de acuerdo con la ley (cláusula 16 PBU 14/2007), su costo inicial no puede cambiar.

Depreciación de marca registrada

Si una marca se utiliza con fines lucrativos en la producción de bienes (etiquetas, empaques, demostraciones) o servicios (colocados en publicidad), su costo inicial se reembolsará mediante la depreciación. El método de depreciación puede ser lineal o no lineal. Se elige una vez y no cambia durante todo el período de titularidad de la marca. Es mejor elegir uno lineal, entonces no habrá diferencias en la contabilidad de los montos de depreciación, tanto para fines contables como fiscales. En este caso, la depreciación se cobra únicamente por el período de uso útil de la marca, es decir, no se toma en cuenta el tiempo transcurrido desde que se presentaron los documentos para el registro hasta que se recibió el certificado. Por ejemplo, los documentos se presentaron en abril y el certificado llegó recién en diciembre, es decir, la vida útil es de 9 años 6 meses. o 114 meses. Entonces así es como se verá en el informe contable:

La última entrada se realiza después de la cancelación total de la marca, si continúa extendiéndose.

En el futuro, al extender la validez del certificado, es necesario pagar una tasa estatal de 15 000 rublos. En el informe contable, se tiene en cuenta como gastos diferidos para los próximos 10 años - el período de validez del nuevo certificado. La contabilidad fiscal se puede mantener con el mismo principio que la contabilidad: indique el gasto calculado durante 10 años. Como resultado, los asientos contables se verán así:

Cabe señalar que si se adquiere una marca comercial con el fin de revenderla, no se calcula la depreciación. Se trata como una mercancía con una ganancia. Puede ser reducido por su costo original.

Terminación de los derechos exclusivos de una marca

Al transferir derechos exclusivos a un nuevo propietario (venta de marca, transferencia para uso gratuito), es necesario reflejar esto en la contabilidad y la contabilidad fiscal. En este caso, el valor residual se puede tener en cuenta como un gasto. Por ejemplo, volvamos a la empresa "X", que vende los derechos de su marca a la empresa "Y" por 100 000 rublos (sin IVA). La depreciación en el momento de la transferencia de derechos ascendió a 40.000 rublos. Entonces el informe se verá así:

Contabilidad del Impuesto al Valor Agregado

El objeto del impuesto al valor agregado es la venta de bienes o servicios en el territorio de la Federación Rusa. En este caso, el monto del IVA presentado por las contrapartes por los servicios que componen el costo inicial de la marca se refleja en la cuenta 19. El monto del impuesto se puede deducir después de que la marca se registra en activos intangibles. En este caso, el importe del IVA se puede transferir a la cuenta 68.

Este esquema funciona si ambos contribuyentes son residentes de la Federación Rusa. Considere la situación cuando empresa rusa se convierte en licenciatario de un socio extranjero. En este caso, de conformidad con el artículo 161 del Código Fiscal de la Federación Rusa, al adquirir organizaciones rusas para los servicios prestados por empresas extranjeras que no están registradas ante las autoridades fiscales rusas, el agente fiscal, una empresa rusa, paga el IVA en su totalidad. En caso de que el licenciatario pague la totalidad del importe, sin deducir el IVA, el IVA pagado deberá imputarse a otros gastos o podrá ser deducible.

cancelación de marca registrada

En algunos casos es posible terminación anticipada derechos de marca Éstos incluyen:

• Si se determina que la marca no será rentable;
• Moralmente obsoleto;
• Transferido al capital autorizado;
• Acuerdo de licencia completado;
• Los derechos sobre la marca se transfieren a otra persona.

En este caso, el valor de la marca y la depreciación acumulada se cargan a los resultados financieros de la empresa.

Salir

Una marca es una herramienta poderosa para promocionar bienes y servicios, si se registra de manera adecuada y en el futuro se lleva en una contabilidad competente.

Sidorova Vera Vladimirovna, consultora experta en jefe de la empresa PRAVOVEST

Hoy presentaremos a nuestros lectores la orden. contabilidad e impuestos contabilidad operaciones para la creación, adquisición y uso producto señal.

Referencia Producto señal - se trata de una denominación que sirve para individualizar bienes, trabajos realizados o servicios prestados a personas jurídicas o físicas1. El titular del derecho exclusivo (titular de los derechos de autor) puede ser una persona jurídica o una persona física que ejerza una actividad empresarial2. Producto señal pueden ser desarrollados independientemente o por firmas especializadas mediante la celebración de un acuerdo de pedido de autor con ellos. Protección legal producto señal realizado sobre la base de su registro estatal o en virtud de Tratados Internacionales Federación Rusa3. El titular del derecho (una persona que tiene derechos exclusivos debidamente registrados) puede usar y disponer de ambos comerciable señal, así como su derecho a producto señal. De conformidad con el art. 25, 26 de la Ley de la Federación Rusa del 23 de septiembre de 1992 No. 3520-1, hay dos formas de transferir los derechos de uso a otra persona producto señal: concesión de un derecho exclusivo (cesión producto señal) y conceder el derecho a utilizarlo en virtud de un acuerdo de licencia.

Contabilidad derecho exclusivo a producto señal Contabilidad producto señales llevado a cabo de acuerdo con regulaciones sobre contabilidad contabilidad y el Código Fiscal de la Federación Rusa.

EN contabilidad contabilidad derecho exclusivo a producto señal se refiere a activos intangibles (IA)4. para el reconocimiento producto señal un activo intangible debe cumplir las siguientes condiciones: - la ausencia de una estructura tangible (física); - la posibilidad de identificación (separación, separación) por parte de la organización de otros bienes; - uso en la producción de productos (al realizar un trabajo o prestar servicios) o para las necesidades de gestión de la organización; - uso prolongado, es decir, una vida útil superior a 12 meses o un ciclo normal de funcionamiento si supera los 12 meses; - la organización no tiene intención de revender esta propiedad; - la capacidad de traer beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro; - la disponibilidad de documentos debidamente ejecutados que confirmen la existencia del activo en sí y el derecho exclusivo de la organización a los resultados de la actividad intelectual (patentes, certificados, otros títulos de protección, un acuerdo sobre la cesión (adquisición) de una patente, producto señal etc.).

Producto señales reconocidos como activos intangibles son aceptados para contabilidad contabilidad al costo inicial (cláusula 6 PBU 14/2000). Al mismo tiempo, si producto señal adquirido por el titular del derecho a cambio de una tarifa, el costo inicial se determina como la suma de los costos reales de la adquisición (por ejemplo, los montos pagados al titular del derecho (vendedor), los servicios de información, la remuneración de las organizaciones intermediarias, los impuestos estatales para registro, etc.) excluyendo el impuesto al valor agregado y otros impuestos reembolsables (excepto en los casos estipulados por la legislación de la Federación Rusa). Costo inicial producto señal, creado por la propia organización, se define como la suma de los costos reales de desarrollo, fabricación (recursos materiales gastados, salarios, servicios de organizaciones de terceros, deberes, etc.), excluyendo el impuesto al valor agregado y otros impuestos reembolsables.

en el impuesto contabilidad derecho exclusivo a producto señal es también un activo intangible (cláusula 3, artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa). para el reconocimiento señal como un activo intangible a los efectos impuestos es necesario cumplir requisitos que son esencialmente similares a los establecidos en contabilidad contabilidad:

• uso en la producción de productos (desempeño del trabajo, prestación de servicios) o para las necesidades de gestión de la organización durante un tiempo prolongado (más de 12 meses);
• disponibilidad de la capacidad de traer beneficios económicos (ingresos) al contribuyente;
• la disponibilidad de documentos debidamente ejecutados que confirmen la existencia del propio activo intangible y (o) el derecho exclusivo del contribuyente a los resultados de la actividad intelectual.

en el impuesto contabilidad, Como en contabilidad, se proporciona el procedimiento para la formación del costo inicial de los activos intangibles. Si bien las reglas son similares, existen diferencias significativas. por ejemplo, en contabilidad contabilidad el costo inicial incluye intereses sobre fondos prestados (cláusula 27 PBU 15/01), diferencias de suma, mientras que en el impuesto se relacionan con gastos no operativos (cláusula 2, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El costo inicial también será diferente si producto señal ingresó a la organización como una contribución al capital autorizado, recibido de forma gratuita o en virtud de un acuerdo que prevé el cumplimiento de obligaciones por medios no monetarios.

Además, de conformidad con el apartado 3 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el costo de los activos intangibles creados por la propia organización se define como la suma de los costos reales de su creación, fabricación (incluidos los costos de materiales, costos laborales, costos de servicios de terceros, patente tarifas asociadas con la obtención de patentes, certificados), a excepción de los montos de impuestos contabilizados como gastos de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa.

Por ejemplo, el impuesto social unificado no aumenta el costo inicial del activo intangible creado por la organización, sino que se relaciona con los gastos según el método elegido de reconocimiento de gastos e ingresos5.

Cabe señalar que la legislación vigente no contiene disposiciones que permitan cambiar el costo inicial de los activos intangibles como en contabilidad, así como en el impuesto contabilidad.

Al considerar el pedido contabilidad producto señal Como activo intangible, surgen interrogantes: ¿qué significa el concepto de “uso en la producción de productos (ejecución de trabajos, prestación de servicios) o para necesidades de gestión”? Es posible contabilidad como un activo intangible producto señal, si no es utilizado por el titular de los derechos de autor directamente en la producción de bienes, sino que se proporciona en virtud de un acuerdo a otra persona?

Según el art. 22 de la Ley de la Federación Rusa del 23 de septiembre de 1992 No. 3520-1 usando producto señal cuenta:

• su aplicación en bienes para los cuales producto señal registrados, y (o) su embalaje;
• solicitud producto señal en publicidad publicaciones impresas, en formularios oficiales, en letreros, al exhibir exhibiciones en exposiciones y ferias celebradas en la Federación Rusa, si está disponible buenas razones no aplicación producto señal sobre las mercancías y/o sus embalajes.

Para comprender estas cuestiones, se puede intentar hacer una analogía con el reconocimiento como objeto del activo fijo de los bienes inmuebles destinados al arrendamiento. Hasta el 1 de enero de 2006, los activos utilizados en la producción de productos, en la realización de trabajos o la prestación de servicios, o para las necesidades de gestión de la organización6 se reconocían como activos fijos. Al mismo tiempo, los bienes transferidos por un canon de uso temporal (arrendamiento) no se reconocieron como un objeto de activos fijos y se tomaron en cuenta como parte de las inversiones rentables en activos materiales. La provisión por un canon de uso temporal también se reconoce como activos fijos, pero se reflejan en contabilidad contabilidad e informar de manera especial. en la posición de contabilidad Los activos intangibles están ausentes, tanto las normas aclaratorias como las reglas especiales para la reflexión de los activos intangibles que no son utilizados directamente por el propio titular del derecho. Así el orden contabilidad contabilidad adquirido (creado) únicamente con el propósito de transferir propiedad intelectual registrada a otras personas (incluyendo producto señales) no está regulado por la ley, por lo tanto, una forma diferente de reflexión en contabilidad tales objetos (no como activos intangibles) parece bastante problemático.

en el impuesto contabilidad la situación es parecida. Después de todo, para reconocer un objeto (incluyendo producto señal) como activo intangible, también es necesario utilizarlo en la producción de productos (desempeño del trabajo, prestación de servicios) o para necesidades de gestión. Pero en este caso Es útil recordar que a los efectos impuestos la provisión de derechos de propiedad intelectual por una tarifa se califica como la prestación de servicios (por ejemplo, en el Art. 148 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Este punto de vista fue confirmado por el Ministerio de Finanzas de RF8. Esto le permite reconocer como un activo intangible producto señal, previsto para uso de otras personas, ya que cumple las condiciones especificadas en el apartado 3 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es decir, está directamente involucrado en el proceso de prestación del servicio.

Si el propósito de adquirir (crear) un objeto de propiedad intelectual es la reventa posterior, entonces, a pesar de la capacidad de producto señal traer beneficio económico (renta) al contribuyente, no hay utilidad en la producción de bienes (obras, servicios). Una respuesta específica a la cuestión de la posibilidad de reconocimiento en este caso también producto señal los funcionarios del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa no dieron un activo intangible, solo indicaron que las deducciones por depreciación para producto señal, calculado antes de la venta del derecho exclusivo, no puede tenerse en cuenta en la reducción de la base imponible9. Pero, dado que estamos hablando de deducciones por depreciación, aparentemente, el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa considera necesario en este caso reconocer tales objetos de propiedad intelectual como activos intangibles.

Si los objetos de propiedad intelectual (incluyendo producto señales) no se utilizan en actividades destinadas a generar ingresos, no se reconocen como activos intangibles. En consecuencia, no se les imputa depreciación y los costos asociados a su adquisición (creación) no se toman en cuenta para el cálculo del impuesto a las ganancias y no reducen la utilidad fiscal10.

Cabe señalar que los cargos por depreciación de producto señal, registrado para productos que aún no se producen, puede reconocerse como un gasto a efectos de impuestos siempre que, por ejemplo, producto señal utilizado con fines promocionales.

Depreciación del derecho exclusivo de producto señal

EN contabilidad contabilidad el costo de los activos intangibles se reembolsa acumulando la depreciación en una de las formas fijadas en la orden de contabilidad política (p. 14, 15 PBU 14/2000):

• lineal;
• en proporción al volumen de producción;
• saldo decreciente.

Durante el año que se informa, la depreciación de los activos intangibles se carga mensualmente por un monto de 1/12 del monto anual, independientemente del método de devengo utilizado. La vida útil se determina con base en el período de vigencia del certificado para producto señal o el tiempo previsto de uso (cláusula 17 PBU 14/2000). Sin embargo, la vida útil producto señal debe reducirse por el período en que la organización obtiene el certificado, ya que el registro producto señal válido hasta la expiración de diez años a partir de la fecha de presentación de la solicitud con Rospatent.

La depreciación de los activos intangibles se refleja en contabilidad contabilidad ya sea en el crédito de la cuenta 05 “Depreciación de activos intangibles”, o en el crédito de la cuenta 04, en una subcuenta especial, que debe fijarse en contabilidad política.

De acuerdo con el párrafo 5 de la PBU 9/99, los ingresos se reconocen como ingresos de actividades ordinarias. En el caso de la concesión a título oneroso de derechos derivados de patentes de invención, diseños industriales y otras formas de propiedad intelectual, se considerarán recibos cuyo cobro esté asociado a esta actividad (pagos de licencias (incluidos los royalties) por el uso de propiedad intelectual).

Cuando la percepción de ingresos no es objeto de las actividades de la organización, los ingresos en virtud de un contrato de licencia se clasifican como de explotación. Al mismo tiempo, de acuerdo con el párrafo 15 de la PBU 9/99, los pagos de licencias por el uso de la propiedad intelectual (cuando este no es el objeto de la actividad principal de la organización) se reconocen en contabilidad contabilidad sobre la base de la suposición de certeza temporal de los hechos de la actividad económica y los términos del acuerdo correspondiente.

Si la concesión de derechos de uso está prevista en un acuerdo de licencia por un período de tiempo determinado y al mismo tiempo se realiza un pago único, dicho pago se aplica a todo el término del acuerdo. Los ingresos recibidos en el periodo sobre el que se informa, pero relacionados con periodos sobre los que se informa subsiguientes, se reflejan en contabilidad balance como una partida separada como ingresos diferidos14. Así, los pagos únicos se reflejan en la cuenta 98 ​​“Ingresos diferidos” con su posterior castigo a resultados del ejercicio corriente al inicio del ejercicio a que se refieren, durante la vigencia del contrato.

Si los pagos de licencias son de carácter periódico (royalties) y el contrato establece la frecuencia de devengo y pago, entonces contabilidad contabilidad el titular del derecho reconoce tales pagos como parte de los resultados del período al que se refieren, es decir, en el que surge el derecho a reconocerlos.

El procedimiento para reflejar los ingresos de la provisión para uso producto señal en impuestos contabilidad también depende de si este tipo de actividad es la principal.

Si la concesión de derechos es la actividad principal de la organización, los pagos de licencias se contabilizan como ingresos por ventas (artículo 249 del Código Fiscal de la Federación Rusa), si no es la principal, como ingresos no operativos (cláusula 5 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Según el método de lo devengado, las regalías se reconocen en el período sobre el que se informa en el que se produjeron, independientemente de los cobros reales. Dinero(Cláusula 1, Artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Y según el párr. 3 p.4 art. 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para los ingresos no operativos en forma de regalías (incluidas las regalías) por el uso de la propiedad intelectual, la fecha de recepción de los ingresos es la fecha de liquidación de acuerdo con los términos de los acuerdos celebrados o presentación al contribuyente de los documentos que sirven de base para realizar los cálculos, o el último día del período de declaración (impuesto). Suele ser el último día del mes o trimestre.

El pago de la suma global se reconoce uniformemente durante la vigencia del contrato de licencia el último día del mes o trimestre (cláusula 2, artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

En la forma de cálculo combinada (mixta), un pago único se incluye en los ingresos en una suma global en el monto total y las regalías, a medida que se acumulan.

Bajo el método de caja, los ingresos por la provisión de producto señal se reconocen el día en que se reciben los fondos en las cuentas bancarias o en la caja de la organización (artículo 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Al recibir regalías Al recibir el pago de una suma global

Contabilidad en el licenciatario

La organización usuaria refleja en contabilidad contabilidad derecho de uso adquirido producto señal en una cuenta fuera de balance en la valoración especificada en el acuerdo.

De conformidad con el párrafo 26 de la PBU 14/2000, los pagos periódicos por el derecho concedido a utilizar objetos de propiedad intelectual, calculados y pagados en la forma y plazos, establecido por el acuerdo son incluidos por el titular de la licencia en los gastos del período de informe.

Los pagos únicos se reflejan en contabilidad contabilidad como gastos de períodos futuros y están sujetos a cancelación durante la vigencia del contrato en la forma establecida por la organización (de manera uniforme, en proporción al volumen de productos, etc.) en el período al que se refieren (cláusula 65 de el Reglamento sobre el mantenimiento contabilidad contabilidad). Los gastos por pagos por el derecho de uso de propiedad intelectual se clasifican como gastos de actividades ordinarias como gastos asociados con la fabricación y venta de productos y la venta de bienes (obras, servicios) (cláusula 5 PBU 10/99), y se incluyen en el costo de los bienes vendidos o los gastos por la venta, que se determinan con el propósito de generar un resultado financiero para las actividades ordinarias de la organización.

Por propositos impuestos las regalías se reconocen como otros gastos asociados con la producción y las ventas (cláusula 37, cláusula 1, artículo 264, cláusula 8, cláusula 2, artículo 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa), y se tienen en cuenta al formar la base imponible para impuesto sobre la renta. Tales gastos sobre la base del art. 318 del Código Fiscal de la Federación Rusa son indirectos y están totalmente relacionados con los gastos del período de declaración (impuesto) actual (cláusula 2 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Pagos únicos para fines impuestos se reconocen en el período de informe al que se refieren (artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), en función de los términos de las transacciones y el principio de uniformidad y formación proporcional de ingresos y gastos (para transacciones que duran más de un período de informe ). Así, los pagos únicos en el cálculo del impuesto sobre la renta se reflejarán en partes iguales durante la vigencia del contrato de licencia y se incluirán en los costos asociados con la producción y las ventas15.

Sobre una base de caja, las cantidades derechos de licencia se tienen en cuenta como parte de otros gastos en el período de informe en el que se produjo el pago (cláusula 3 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Cabe señalar que los costos deben estar justificados y documentados (cláusula 1, artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Acuerdo de licencia sobre la transferencia por parte del titular del derecho de uso producto señal entra en vigor después registro obligatorio en el órgano ejecutivo federal de propiedad intelectual (artículo 27 de la Ley N° 3520-1). En consecuencia, hasta el momento del registro, los pagos de licencias no se toman en cuenta para el cálculo del impuesto a la renta16.

Al pagar pagos a tanto alzado

* En cuanto al monto del IVA aceptado para la deducción, cabe señalar que el Cap. 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa no contiene regla especial, exigiendo la aceptación para la deducción del IVA presentado en cuotas, ya que el pago a tanto alzado se reconoce como gasto en el cálculo del impuesto a las ganancias. Sin embargo, según las autoridades fiscales, el monto del IVA soportado debe distribuirse17.

Al pagar regalías

Acerca del cálculo del IVA

Al transferir, proporcionar producto señales objeto bajo el acuerdo de licencia impuestos El impuesto al valor agregado surge solo si dado derecho transferido a residentes de la Federación Rusa (cláusula 4, cláusula 1, artículo 148 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

A efectos del cálculo del IVA, el momento de determinación de la base imponible es la primera de las siguientes fechas (cláusula 1, artículo 167 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

• día de embarque (transferencia) de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad;
• el día del pago, pago parcial a cuenta de las próximas entregas de bienes (ejecución de obra, prestación de servicios), cesión de derechos de propiedad.

En este caso, se reconocerá como momento de envío la fecha de otorgamiento de los derechos de uso con pago único, la fecha de devengo de los pagos en caso de su carácter periódico de acuerdo con los términos del contrato.

Destacamos que la disposición producto señales bajo un contrato de licencia con pagos periódicos (royalties) puede considerarse como un servicio prestado por más de un período impositivo del IVA, es decir, de carácter continuo y prestado prácticamente todos los días (por analogía con el alquiler, la protección de la propiedad, etc.). En este caso, según el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa18, el IVA debe calcularse al final de cada mes o trimestre, según el período impositivo (artículo 163 del Código Fiscal de la Federación Rusa) durante el cual los servicios relevantes Fueron proveidos.

Por supuesto, al redactar un acuerdo de licencia en términos de determinar el procedimiento para calcular los pagos periódicos (regalías) para evitar desacuerdos con autoridades fiscales Este punto de vista debe tenerse en cuenta en relación con el momento de determinar la base imponible del IVA.

1) arte. 1 de la Ley de la Federación Rusa del 23 de septiembre de 1992 No. 3520-1 “Sobre producto señales, señales servicios y denominaciones de origen de las mercancías”

2) apartado 3 del art. 2 Ley de la Federación Rusa del 23 de septiembre de 1992 No. 3520-1

3) apartado 1 del art. 2 Ley de la Federación Rusa del 23 de septiembre de 1992 No. 3520-1

4) el apartado 4 del Reglamento de contabilidad contabilidad « Contabilidad activos intangibles” (PBU 14/2000), aprobado. Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 16 de octubre de 2000 No. 91n

5) Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 19 de enero de 2006 No. 03-03-04/1/40

6) Posición según contabilidad contabilidad « Contabilidad activos fijos” (PBU 6/01), aprobado. Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 30 de marzo de 2001 No. 26n

7) Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 12 de diciembre de 2005 No. 147n "Sobre las modificaciones a las Regulaciones sobre contabilidad contabilidad « Contabilidad activos fijos" RAS 6/01"

8) Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 30 de marzo de 2005 No. 03-03-01-02/99

9) Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 29 de julio de 2004 No. 07-05-14/199; Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia para Moscú con fecha 07/04/2005 No. 20-12 / 23565

10) Carta No. 26-12/63423 de UMNS RF para Moscú del 10 de noviembre de 2003

11) Ley de la Federación Rusa del 23 de septiembre de 1992 No. 3520-1; el apartado 4 del art. 264 Código Fiscal de la Federación Rusa

12) p.5 del Reglamento sobre contabilidad contabilidad"Gastos de la organización" (PBU 10/99), aprobado. Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 05.06.1999 No. 33n

13) p.7 del Reglamento sobre contabilidad contabilidad"Ingresos de la organización" (PBU 9/99), aprobado. Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 06.05.1999 No. 32n

14) p.81 del Reglamento de mantenimiento contabilidad contabilidad y contabilidad informes en la Federación Rusa, aprobado. Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 29 de julio de 1998 No. 34n

15) párrafos. 37 párrafo 1 del art. 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa; Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa No. 03-03-04/1/542 del 23 de junio de 2006

16) Cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa No. 03-03-04/4/102 del 08.06.2006, No. 03-03-04/1/230 del 14.03.2006, No. 03-04- 08/12 de 18.01.2006

17) Carta No. 24-11/52247 de fecha 10.08.2004 del Ministerio de Impuestos e Impuestos de la Federación Rusa para Moscú

18) Cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 18 de julio de 2005 No. 03-04-11 / 166, del 21 de mayo de 2001 No. VG-6-03 / 404