Contabilitatea mărcilor comerciale. Cum să contabilizați costul înregistrării unei mărci comerciale

Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a costurilor de creare a unei mărci de către organizație. Marca este recunoscută ca activ necorporal. Organizația aplică sistemul general de impozitare

Alpha deschide producția cofetărie. Dezvoltarea mărcilor comerciale pentru ei a început în ianuarie și s-a încheiat în februarie. Salariul cu deduceri al angajaților organizației implicate în dezvoltarea unei mărci înregistrate timp de două luni s-a ridicat la 143.220 de ruble. (cota de contribuție pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale - 0,2%).

În ianuarie - 65.100 de ruble, inclusiv:

  • salariul angajatului - 50.000 de ruble;
  • contribuții la asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) - 15.000 de ruble. (50.000 de ruble × (22% + 2,9% + 5,1%));
  • contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale - 100 de ruble. (50.000 de ruble × 0,2%).

În februarie - 78.120 de ruble, inclusiv:

  • salariul angajatului - 60.000 de ruble;
  • contribuții la asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) - 18.000 de ruble. (60.000 de ruble × (22% + 2,9% + 5,1%));
  • prime pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale - 120 de ruble. (60.000 de ruble × 0,2%).

În februarie, organizația a depus o cerere la Rospatent pentru înregistrarea dreptului exclusiv la marcă. În același timp, a fost plătită o taxă în valoare de:

  • 13 500 de ruble. (2.700 de ruble + 10.800 de ruble) - pentru depunerea unei cereri de înregistrare a unei mărci și examinarea denumirii declarate;
  • 16 200 de ruble. – pentru înregistrarea unei mărci și eliberarea unui certificat pentru aceasta.

Organizația a primit un certificat de înregistrare a mărcii în martie.

Din aceeași lună, Alfa a început să folosească marca în producția de cofetărie. Termen utilizare benefică drepturi exclusive asupra unei mărci comerciale - 10 ani (120 de luni). Organizația plătește lunar impozit pe venit, aplică metoda de angajamente.

Pentru a reflecta operațiunile, contabilul Alfa a deschis un subcont „Crearea imobilizărilor necorporale” pentru contul 08.

În contabilitatea organizației s-au făcut următoarele înregistrări.

În ianuarie:


- 65 100 de ruble. – luarea în considerare a costurilor cu forța de muncă ale angajaților implicați în dezvoltarea mărcii, și prime de asigurare de la ei.

În februarie:

Debit 08 subcont „Crearea imobilizărilor necorporale” Credit 70 (69)
- 78 120 de ruble. – se iau în considerare cheltuielile pentru remunerarea angajaților implicați în dezvoltarea mărcii, precum și primele de asigurare de la aceștia;

Debit 76 Credit 51
- 29.700 de ruble. (13.500 de ruble + 16.200 de ruble) - a fost transferată taxa pentru luarea în considerare a cererii și înregistrării dreptului exclusiv la o marcă;

Debit 08 subcont „Crearea imobilizărilor necorporale” Credit 76
- 29.700 de ruble. (13.500 RUB + 16.200 RUB) - se iau în considerare costurile achitării taxei de înregistrare a dreptului exclusiv asupra unei mărci.

În martie:

Debit 04 Credit 08 subcont „Crearea imobilizărilor necorporale”
- 172.920 de ruble. (65.100 de ruble + 78.120 de ruble + 29.700 de ruble) - drepturile exclusive asupra mărcii sunt incluse în activele necorporale.

În contabilitatea fiscală, contabilul a inclus dreptul exclusiv la o marcă în proprietate amortizabilă la un cost inițial de 172.920 de ruble.

Începând din aprilie, în contabilitate și contabilitate fiscală pentru o marcă, amortizarea se percepe liniar. Rata lunară de amortizare este de 0,83 la sută (1:120 luni × 100%). Valoarea lunară a deducerilor de depreciere a fost de 1435 de ruble în scopuri contabile și fiscale. (172.920 ruble × 0,83%).

Contabilul a reflectat deprecierea mărcii prin postarea:

Debit 20 Credit 05
- 1435 ruble. - Deprecierea mărcii comerciale.

Introduceți TVA pe dreptul exclusiv asupra unui obiect proprietate intelectuală(atât create, cât și dobândite) acceptă pentru deducere la momentul înregistrării sale (adică, reflectarea în contul 04) dacă există o factură și respectă alte condiții necesare pentru deducere (clauza 2, articolul 171, alineatele 2 și 3, clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a drepturilor exclusive asupra unei invenții primite în baza unui acord de donație. Organizația aplică sistemul general de impozitare

SRL „Compania de producție „Master”” începe producția de răcitoare-microcondiționate de aer. Drepturi exclusive la această invenție organizația a primit de la autorul său în baza unui acord de donație. În februarie, acest acord a fost înregistrat la Rospatent, după care drepturile exclusive asupra invenției au fost transferate organizației. Costul înregistrării contractului a fost de 1650 de ruble.

În februarie, organizația a plătit și 41.000 de ruble. (fara TVA) pt evaluare independentă drepturi exclusive asupra invenției. Potrivit evaluatorului, valoarea lor de piață s-a ridicat la 150.000 de ruble. Organizația plătește lunar impozit pe venit, aplică metoda de angajamente.

În contabilitate, contabilul a inclus drepturi exclusive asupra unei invenții în active necorporale la un cost inițial de 192.650 de ruble. (150.000 de ruble + 41.000 de ruble + 1.650 de ruble). Durata de viață utilă a invenției este de 10 ani sau 120 de luni (10 ani × 12 luni).

În contabilitatea fiscală, costurile de înregistrare și plată pentru serviciile unui evaluator independent sunt incluse în costul inițial al imobilizărilor necorporale și amortizate prin amortizare. În contabilitate, contabilul a făcut următoarele înregistrări.

În februarie:

Debit 08-5 Credit 76
- 1650 de ruble. – se reflectă cheltuielile pentru înregistrarea drepturilor exclusive la microcondiționați;

Debit 08-5 Credit 98-2
- 150.000 de ruble. – reflectă valoarea de piață a drepturilor exclusive asupra microcondiționanților primite în cadrul unui acord de donație;

Debit 08-5 Credit 76
- 41.000 de ruble. - reflectă costurile de plată pentru serviciile unui evaluator independent;

Debit 04 Credit 08-5
- 192.650 de ruble. – drepturile exclusive asupra microcondiționanților sunt incluse în activele necorporale.

În contabilitatea fiscală, contabilul a inclus invenția în active necorporale la un cost inițial de 42.650 de ruble. (41.000 de ruble + 1650 de ruble). Deoarece costul invenției în contabilitatea fiscală este mai mic de 100.000 de ruble, imobilizarea necorporală nu este recunoscută ca proprietate amortizabilă. Contabilul a anulat întreaga sumă drept cheltuieli în februarie și a reflectat diferența permanentă în contabilitate:

Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 99
- 8530 ruble. (42.650 ruble × 20%) - reflectă un activ fiscal permanent.

El a luat în considerare valoarea de piață a invenției (150.000 de ruble) ca parte a veniturilor neexploatare în februarie. În contabilitate, veniturile asociate imobilizărilor necorporale primite în baza unui acord de donație sunt recunoscute pe măsură ce se acumulează amortizarea. Prin urmare, atunci când se reflectă valoarea de piață a drepturilor exclusive în contabilitatea fiscală, apare o creanță privind impozitul amânat. Contabilul și-a reflectat apariția prin postarea:

Debit 09 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- 30.000 de ruble. (150.000 RUB × 20%) - reflectă un activ de impozit amânat datorat ordine diferită recunoașterea veniturilor sub forma valorii de piață a imobilizărilor necorporale în contabilitate și contabilitate fiscală.

Începând cu luna martie, amortizarea se înregistrează în contabilitate conform invenției ( cale liniară). Valoarea deprecierii este de 1605 de ruble. (192.650 ruble: 10 ani: 12 luni).

În contabilitate, contabilul a reflectat amortizarea prin înregistrarea:

Debit 20 Credit 05
- 1605 ruble. - amortizarea unei imobilizari necorporale.

Deoarece amortizarea nu este percepută în contabilitatea fiscală, organizația are o permanentă obligația fiscală:

Debit 99 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- 321 de ruble. (1605 ruble × 20%) - reflectă o datorie fiscală permanentă din amortizarea acumulată în contabilitate.

Pentru drepturile exclusive primite în baza unui acord de donație, organizația trebuie să recunoască lunar venitul ca parte a valorii de piață a imobilizării necorporale:

Debit 98 Credit 91-1
- 1250 de ruble. (150.000 de ruble: 120 de luni) - valoarea de piață a unui activ necorporal atribuibil unei anumite luni este inclusă în alte venituri.

Întrucât veniturile sub formă de drepturi asupra unei invenții primite în baza unui acord de donație sunt recunoscute în contabilitate, o creanță privind impozitul amânat trebuie anulată:

Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 09
- 250 de ruble. (RUB 1.250 × 20%) - o parte din creanța privind impozitul amânat a fost anulată în legătură cu recunoașterea în contabilitate a unei părți din venitul aferent imobilizării necorporale primite în baza contractului de donație.

Situație: cum se reflectă în contabilitate și fiscalitate costurile de înregistrare a unei mărci în țară străină(înregistrare internațională)? Organizația a plătit taxa de stat și serviciile unui avocat de brevete. Marca este deja înregistrată în Rusia.

În contabilitate, acestea sunt cheltuieli pentru activități obișnuite. În ceea ce privește contabilitatea fiscală, poziția departamentelor de control este că astfel de cheltuieli formează costul inițial al unei imobilizări necorporale.

Potrivit Ministerului rus al Finanțelor, dreptul exclusiv de utilizare a unei mărci pe teritoriul țărilor străine, care a apărut după înregistrarea sa internațională, este un activ necorporal și un element separat de proprietate amortizabilă (clauza 1, articolul 256 din Codul fiscal). al Federației Ruse). Costul inițial al unui astfel de activ necorporal este determinat ca suma cheltuielilor asociate cu achiziționarea acestuia și aducerea acestuia într-o stare în care este adecvat pentru utilizare (paragraful 10, clauza 3, articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). . Asa de cost total obligațiile de stat și serviciile unui avocat în brevete formează costul inițial al unui activ necorporal în contabilitatea fiscală și vor fi anulate ca cheltuieli prin amortizare. Pentru mai multe despre aceasta, consultați:

  • Cum se calculează amortizarea imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală folosind metoda liniară ;
  • Cum se calculează amortizarea imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală folosind o metodă neliniară .

Această procedură decurge din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 august 2005 Nr. 03-03-04 / 1/124.

Cu toate acestea, certificatul obținut ca urmare a înregistrării internaționale nu face decât să confirme protecția drepturilor de marcă în altă țară. Deoarece o marcă a fost deja înregistrată în Rusia, iar valoarea sa inițială ca activ necorporal a fost deja formată în contabilitatea fiscală, taxa de stat și costul serviciilor unui avocat în brevete pot fi anulate ca alte costuri asociate producției și vânzării. (subclauza 49, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal RF).

Într-o astfel de situație, organizația trebuie să decidă în mod independent cum să reflecte costurile înregistrării unei mărci într-un stat străin (înregistrare internațională) în contabilitatea fiscală. Practica arbitrajului pe această problemă nu sa dezvoltat încă.

În contabilitate, drepturile exclusive asupra unei mărci sunt incluse în imobilizările necorporale la costul lor inițial (clauza 6 din PBU 14/2007). Costul imobilizărilor necorporale, conform cărora acestea sunt acceptate în contabilitate, nu se modifică, cu excepția cazurilor stabilite de lege (clauza 16 PBU 14/2007). Și înregistrarea unei mărci într-o țară străină (înregistrare internațională) nu se aplică în astfel de cazuri. În plus, costurile asociate cu înregistrarea unei mărci într-un stat străin (înregistrare internațională) nu reprezintă o imobilizare necorporală separată (paragraful 3 din PBU 14/2007). Prin urmare, costul taxei de stat și serviciile unui avocat în brevete ar trebui să fie considerate cheltuieli pentru activități obișnuite (clauza 5 din PBU 10/99).

Această concluzie este confirmată de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 noiembrie 2012 Nr. 03-03-06/1/579.

Situație: este posibil să luați în considerare costurile de dezvoltare a mărcii proprii la calculul impozitului pe venit, dacă înregistrarea acesteia a fost refuzată?

Nu.

Pentru a recunoaște o marcă ca activ necorporal, este necesară înregistrarea dreptului exclusiv asupra acesteia (clauza 3, articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Rospatent poate refuza înregistrarea unei mărci comerciale, de exemplu, din cauza:

  • asemănarea cu gradul de confuzie cu mărcile deja existente ale altor organizații (clauza 14.4.2 din Regulamentul aprobat prin ordinul Rospatent din 5 martie 2003 nr. 32);
  • prioritate de depunere a cererii de înregistrare a mărcilor identice (clauza 14.10 din Regulamentul aprobat prin ordinul Rospatent din 5 martie 2003 nr. 32). De exemplu, două organizații au dezvoltat simultan mărci similare, dar una dintre ele a solicitat înregistrarea mai devreme.

Dacă Rospatent decide să refuze înregistrarea unei mărci, atunci costurile asociate dezvoltării și executării acesteia nu sunt luate în considerare nici ca imobilizări necorporale, nici ca alte cheltuieli. Acest lucru se datorează faptului că astfel de costuri nu sunt justificate economic (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O poziție similară este luată de UMNS din Rusia pentru orașul Moscova într-o scrisoare din 14 noiembrie 2002 nr. 26-12/55328.

Sfat: organizația are dreptul de a contesta decizia de a refuza înregistrarea unei mărci sau de a face ajustări ale mărcii și de a o trimite spre reînregistrare. Apoi, în cazul unui rezultat pozitiv, costurile suportate anterior pentru dezvoltarea acestuia pot fi contabilizate ca cheltuieli asociate cu crearea unei imobilizări necorporale.

Dacă organizația nu ia nicio măsură în legătură cu efectuarea de ajustări ale mărcii, atunci costurile de dezvoltare a propriei mărci după înregistrare sunt refuzate și ele pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Acest lucru este explicat după cum urmează.

Una dintre condițiile pentru recunoașterea cheltuielilor la calcularea impozitului pe venit este concentrarea lor pe generarea de venituri (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Este direcția și nu condiția pentru a obține un anumit rezultat pozitiv. Astfel, chiar dacă unele cheltuieli ale organizației nu au condus la rezultatul planificat (utilizarea mărcii), ele pot fi totuși luate în considerare. Principalul lucru este că sunt îndeplinite toate celelalte condiții pentru recunoașterea lor:

  • cheltuieli viabil din punct de vedere economic ;
  • cheltuieli documentat .

Acest lucru este cerut de paragraful 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Instanțele au o poziție similară. Astfel, lipsa drepturilor unei organizații asupra unei mărci din cauza refuzului de înregistrare nu afectează dreptul de a recunoaște ca parte a cheltuielilor cu impozitul pe venit costurile de creare și înregistrare a drepturilor de marcă (a se vedea, de exemplu, decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 1 octombrie 2008 Nr. КА-А40/9241-08). Prin urmare, includeți costurile asociate cu dezvoltarea propriei mărci comerciale ca parte a altor cheltuieli la momentul primirii unei notificări de la Rospatent cu privire la refuzul înregistrării (Subclauza 6, Clauza 1, Articolul 253, Subclauza 49, Clauza 1, Articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Costurile de dezvoltare a mărcilor comerciale se pot referi la mai mult de o perioadă de raportare. Dacă organizația și-a înregistrat marca comercială și, în consecință, ar fi recunoscut-o ca imobilizări necorporale, atunci amortizarea imobilizărilor necorporale ar fi luată în considerare în cheltuieli în mod egal pe perioada înregistrării acesteia. Prin urmare, pentru a evita potențialele litigii fiscale, este recomandabil să recunoașteți costurile de dezvoltare a unei mărci comerciale în mod egal. Organizația are dreptul să stabilească ea însăși metoda de anulare a acestor cheltuieli (clauza 1 a articolului 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De exemplu, uniform în perioada stabilită prin ordinul șefului organizației, sau proporțional cu veniturile din vânzări.

Având în vedere că această opțiune nu corespunde poziției oficiale a agențiilor de reglementare, este posibil ca legalitatea utilizării acesteia de către organizație să fie apărată în instanță.

Drepturi neexclusive

Drepturile neexclusive asupra obiectelor de proprietate intelectuală nu se aplică active necorporale(Articolele 256 și 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, luați în considerare costurile de obținere (achiziționare) a acestora ca parte a altor cheltuieli (subclauza 37, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 23 ianuarie, 2006 Nr. 20-08 / 3582).

Dacă o organizație utilizează metoda de acumulare, plățile pentru dreptul de utilizare a unui obiect de proprietate intelectuală includ:

  • pe măsură ce se acumulează - dacă organizația transferă plăți periodice;
  • uniform pe o anumită perioadă (sau într-un alt mod ales de organizație) - dacă organizația transferă o plată unică. Vezi mai multe despre asta. Cum se contabilizează cheltuielile cu impozitul pe venit aferente mai multor perioade de raportare .

Această procedură decurge din paragraful 1 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă organizația utilizează metoda numerarului, reduceți baza de impozitare după dobândirea unui drept neexclusiv și plătirea acestuia (clauza 3, articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu contează ce plăți (o singură dată sau periodice) transferă organizația pentru dreptul de utilizare a obiectului de proprietate intelectuală.

După recunoașterea costurilor asociate cu obținerea unui drept neexclusiv de utilizare a unui obiect de proprietate intelectuală și, dacă există o factură, deduceți TVA-ul aferent (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a obținerii drepturilor asupra unei mărci comerciale pentru utilizare temporară. Organizația aplică sistemul general de impozitare

Alfa începe producția de produse de cofetărie. Organizația a primit drepturile de utilizare a mărcii înregistrate și a tehnologiei de producție de către acord de licențiere timp de 10 ani. În februarie, acest acord a fost înregistrat la Rospatent, după care drepturile de utilizare a mărcii au fost transferate organizației. Costul înregistrării contractului s-a ridicat la 13.500 de ruble. Organizația a plătit această sumă în ianuarie. Conform politicii contabile a Alpha, costurile asociate cu obținerea drepturilor nu sunt semnificative (comparativ cu taxele de licență) și sunt contabilizate ca o sumă forfetară.

În conformitate cu termenii acordului, taxa pentru utilizarea mărcii este de 708.000 de ruble. (inclusiv TVA - 108.000 de ruble). În fiecare lună, Alpha trebuie să transfere deținătorului drepturilor de autor 5.900 de ruble. (inclusiv TVA - 900 de ruble).

În contabilitate, contabilul a ținut cont de taxa pentru înregistrarea unei mărci ca parte a costurilor activităților obișnuite.

Pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale primite pentru utilizare, contabilul organizației a deschis un cont în afara bilanțului 012 „Imobilizări necorporale primite pentru utilizare”.

În contabilitate s-au făcut următoarele înregistrări.

În ianuarie:

Debit 20 Credit 76
- 13.500 de ruble. – sunt reflectate cheltuielile pentru înregistrarea drepturilor neexclusive asupra unei mărci.

În februarie:

Debit 012 „Imobilizări necorporale primite pentru utilizare”
- 708.000 de ruble. – se ia în considerare costul drepturilor neexclusive asupra unei mărci;

Debit 20 Credit 76
- 5000 de ruble. (5900 de ruble - 900 de ruble) - a fost luată în considerare plata periodică pentru dreptul de utilizare a mărcii înregistrate pentru luna februarie;

Debit 19 Credit 76
- 900 de ruble. – TVA reflectat la costurile asociate cu utilizarea drepturilor de marcă;

Debit 68 subcont „Decontări TVA” Credit 19
- 900 de ruble. – acceptat pentru deducerea TVA la cheltuielile legate de utilizarea drepturilor de marcă;

Debit 76 Credit 51
- 5900 de ruble. – a fost transferată plata periodică a dreptului de utilizare a mărcii pentru luna februarie.

Contabilul va face ultimele patru înregistrări lunar pe toată durata contractului (adică, timp de 10 ani).

În contabilitatea fiscală, contabilul a inclus taxa de înregistrare a contractului (13.500 de ruble) ca parte a altor cheltuieli. El a luat în considerare costul drepturilor neexclusive ca parte a altor cheltuieli lunar în valoare de 5.000 de ruble.

OSNO și UTII

Costul unui obiect de proprietate intelectuală (drepturile asupra acestuia) trebuie luat în considerare conform regulilor regimului de impozitare pentru care este utilizat.

Un obiect de proprietate intelectuală poate fi utilizat simultan în activitățile unei organizații supuse UTII și în activitățile din care organizația plătește impozite pe sistem comun impozitare. În acest caz, costul acestui obiect sau costurile organizației asociate achiziției (creării) acestuia trebuie distribuite.

În cazul în care obiectul este inclus în componența imobilizărilor necorporale, valoarea lunară a cheltuielilor de amortizare este supusă distribuirii. Dacă organizația nu are drepturi exclusive asupra obiectului, costurile achiziției acestuia (inclusiv TVA) ar trebui distribuite. Vezi mai multe despre asta. Cum se ține cont de cheltuielile pentru impozitul pe venit la combinarea OSNO cu UTII și Cum se deduce TVA-ul aferent atunci când se contabilizează separat tranzacțiile impozabile și cele neimpozabile . Costurile de dobândire (obținere) a drepturilor asupra unui obiect de proprietate intelectuală care este utilizat într-un tip de activitate al organizației nu trebuie să fie distribuite.

Această procedură decurge din paragraful 9 al articolului 274 și paragraful 7 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Conceptul de „marcă” este astăzi ferm stabilit în circulație și a devenit parte integrantă a activității antreprenoriale. Este marca comercială care face ca bunurile și serviciile să fie recunoscute, stimulează interesul față de acestea în rândul consumatorilor și, prin urmare, crește veniturile antreprenorilor. Cu toate acestea, contabilii au adesea întrebări legate de reflectarea unei mărci în contabilitate și contabilitate fiscală. Vom încerca să le răspundem în articolul nostru.

În primul rând, să clarificăm ce ar trebui să fie considerat marcă. Pentru a face acest lucru, ne întoarcem la articolul 1477 din Codul civil al Federației Ruse. Se precizează că o marcă este o denumire care servește la individualizarea bunurilor persoanelor juridice sau antreprenori individuali.
Dreptul la o marcă trebuie să fie certificat printr-un certificat. Se eliberează numai după înregistrare în Registrul de stat mărci comerciale. organ executiv care efectuează o astfel de înregistrare este Rospatent.

Drept exclusiv marca comercială este valabilă pentru 10 ani de la data depunerii cererii de înregistrare de stat(Clauza 1, articolul 1491 din Codul civil al Federației Ruse). Ulterior, valabilitatea înmatriculării poate fi prelungită cu încă 10 ani, putând fi reînnoită de un număr nelimitat de ori.

Notă! Dacă o marcă înregistrată nu este utilizată în mod continuu timp de 3 ani de la data înregistrării, atunci protecția sa juridică poate fi încetată prematur (clauza 1, articolul 1486 din Codul civil al Federației Ruse). O cerere de neutilizare a unei mărci poate fi depusă de oricine partea interesată, inclusiv un concurent.
Companiile pot fie să-și dezvolte propria marcă, fie să o obțină pentru utilizare. Luați în considerare caracteristicile contabilității și impozitării mărcilor în ambele cazuri.

Contabilitatea propriei mărci comerciale

O marcă este acceptată în contabilitate la costul efectiv, care constă nu numai în costurile achiziției sau creării acesteia, ci și din costurile asociate cu asigurarea condițiilor de utilizare a unui astfel de obiect în scopurile planificate.

Deci, costul inițial va include:

  • sume plătite titularului dreptului (vânzător) în conformitate cu acordul privind înstrăinarea dreptului exclusiv asupra mijloacelor de individualizare;
  • sume nerambursabile de taxe, taxe de stat, brevet și alte taxe plătite în legătură cu achiziția unui activ;
  • sumele plătite pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziție;
  • salariile angajaților și angajamente pentru nevoi sociale;
  • alte cheltuieli legate direct de achiziționarea și asigurarea condițiilor de utilizare a activului în scopurile planificate.

Conform PBU 14/2007, înregistrarea imobilizărilor necorporale (IA) se efectuează numai la costul inițial (real), cu condiția ca acesta să poată fi estimat în mod credibil.

Rețineți că PBU 14/2007 nu prevede posibilitatea de a accepta o marcă pentru înregistrare la costul indicat de un evaluator independent.

Durata de viață utilă a unei mărci se determină ținând cont de perioada de valabilitate a certificatului (10 ani de la data depunerii cererii de înregistrare). Adică, perioada de valabilitate a certificatului trebuie redusă cu perioada de așteptare de la data depunerii cererii până la primirea documentului propriu-zis.

În contabilitate și contabilitate fiscală, există diferențe în reflectarea atât a costurilor de creare a unei mărci comerciale, cât și a opțiunilor de amortizare a acesteia. Să le luăm în considerare mai detaliat.

Contabilitate
PBU 14/2007 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” este un standard de contabilitate special care reglementează regulile de contabilitate a imobilizărilor necorporale în general și a mărcilor în special.

Așadar, conform clauzei 3 din PBU 14/2007, pentru a clasifica mărcile drept imobilizări necorporale în contabilitate, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

  • drepturile exclusive asupra mărcii comerciale sunt documentate;
  • organizația nu intenționează să transfere (vând) drepturile exclusive asupra mărcii în următoarele 12 luni;
  • marca este utilizată în producția de produse (lucrări, servicii) sau pentru nevoi de management;
  • utilizarea unei mărci poate aduce beneficii economice (venituri);
  • perioada de utilizare a mărcii depășește 12 luni;
  • costul initial al unui activ poate fi determinat.
Notă!În contabilitate, o marcă se referă la activele necorporale, indiferent de suma cheltuielilor pentru crearea acesteia.

Pentru a afla dacă este legitimă creșterea valorii inițiale a unei mărci ca urmare a reevaluării, apelăm la PBU 14/2007.
Conform paragrafului 16 din PBU 14/2007, costul imobilizărilor necorporale, la care a fost luat inițial în considerare, nu este supus modificării, cu excepția cazurilor de amortizare și reevaluare.
Nu mai mult de o dată pe an (la începutul anului de raportare), o organizație poate reevalua grupuri de active necorporale omogene la valoarea de piață curentă, care este determinată numai de conform pieței active a imobilizărilor necorporale similare (1).
Rețineți că standardele ruseștiînregistrările contabile nu oferă o definiție a unei piețe active. Cu toate acestea, un astfel de concept este prevăzut de IFRS IAS 38 Imobilizări necorporale, conform căruia piata activa O piață este aceea în care sunt îndeplinite simultan trei condiții:

  • mărfurile care circulă pe piață sunt similare;
  • cumpărătorii și vânzătorii dispuși să facă o afacere pot fi de obicei găsiți în orice moment;
  • informațiile despre prețuri sunt publice.

În plus, IAS 38 prevede că nu poate exista o piață activă pentru mărci comerciale.
Prin urmare, reevaluarea mărcilor nu este posibilă din cauza absenței unei piețe active pentru astfel de active necorporale.

Atunci când o marcă este acceptată la înregistrare, se întocmește pentru aceasta o fișă de contabilitate a activelor necorporale în formularul nr. NMA-1. În plus, este necesar să se întocmească un act de punere în funcțiune (rețineți că formă unificată actul nu este aprobat de către Comitetul de Stat de Statistică, astfel încât societatea poate elabora singură forma unui astfel de document, fixându-l în politica contabilă). Aceste documente vor dovedi acceptarea mărcii pentru înregistrare.

Costul unei mărci este inclus în cheltuieli prin acumularea de amortizare începând din luna următoare după începerea utilizării acesteia.

În contabilitate, există trei opțiuni pentru calcularea amortizarii pentru imobilizările necorporale:

  • într-un mod liniar;
  • proporțional cu volumul producției;
  • metoda echilibrului reducător.

În conformitate cu cerințele clauzei 27 din PBU 14/2007, în contabilitate este necesară clarificarea anuală a duratei de viață utilă a imobilizărilor necorporale. Dacă se dovedește că durata perioadei în care se intenționează a fi utilizată marca s-a modificat semnificativ, atunci și durata de viață utilă se poate modifica.

În paragraful 4, clauza 1 din Ghidul privind procedura de întocmire și prezentare a situațiilor financiare, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n, se observă că un indicator este considerat semnificativ dacă nu este -dezvăluirea poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor interesați, luate pe baza informațiilor de raportare. Răspunsul la întrebarea dacă un indicator este semnificativ depinde de evaluarea sa, de natura, precum și de circumstanțele specifice de apariție. De exemplu, o organizație poate decide că o sumă este recunoscută ca fiind semnificativă dacă raportul dintre care și totalul datelor relevante pentru anul de raportare este de cel puțin 5%. Considerăm că aceste principii pot ghida și determinarea semnificației unei modificări a duratei perioadei în care este planificată utilizarea imobilizărilor necorporale.

Pentru organizare comercială clarificarea duratei de viață utilă a imobilizărilor necorporale atrage după sine necesitatea ajustării valorii amortizarii acumulate. În același timp, ajustările rezultate sunt reflectate în situațiile contabile și financiare la începutul anului de raportare ca modificări ale valorilor estimate. Instituțiile autonome nu percep amortizarea imobilizărilor necorporale, deci nu trebuie să facă ajustări.

contabilitate fiscală
În contabilitatea fiscală la imobilizările necorporale, rezultatele dobândite și (sau) create de contribuabil sunt recunoscute activitate intelectualăși alte obiecte de proprietate intelectuală (drepturi exclusive asupra acestora), cu condiția ca:

  • sunt utilizate în producția de produse (performanța muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației pentru o perioadă lungă de timp (cu o durată mai mare de 12 luni);
  • capabil să aducă beneficii economice (venituri) contribuabilului;
  • există documente întocmite în mod corespunzător care confirmă existența imobilizării necorporale în sine și (sau) dreptul exclusiv al contribuabilului asupra rezultatelor activității intelectuale (inclusiv o marcă);
  • suma cheltuielilor pentru crearea lor depășește 40.000 de ruble.
Notă!În contabilitatea fiscală, spre deosebire de contabilitate, dacă valoarea cheltuielilor pentru crearea imobilizărilor necorporale este mai mică de 40.000 de ruble, o marcă comercială este recunoscută ca proprietate neamortizabilă și este luată în considerare în cheltuielile curente atunci când este utilizată.

Amortizarea în contabilitatea fiscală poate fi percepută în două moduri:

  • liniar;
  • neliniară.

În practică, companiile preferă de obicei metoda liniară, astfel încât să nu existe nicio diferență între contabilitate și contabilitatea fiscală.


Notă! Uneori, Rospatent refuză să înregistreze o marcă. În acest caz, societatea nu deține imobilizări necorporale, iar costurile asociate înființării acesteia nu vor reduce impozitul pe venit, acestea fiind nejustificate din punct de vedere economic.

La expirarea certificatului, compania poate solicita reînnoirea acestuia. În același timp, costurile prelungirii termenului de proprietate asupra unei mărci ar trebui contabilizate ca cheltuieli amânate și incluse în prețul de cost în următorii 10 ani. În consecință, astfel de cheltuieli vor reduce baza impozitului pe venit.

EXEMPLU 1___ __________________

Velikan LLC a suportat următoarele cheltuieli în legătură cu crearea și înregistrarea mărcii comerciale:

  • servicii de consultanță - 41.300 de ruble, incl. TVA - 6.300 de ruble;
  • serviciile unui designer pentru dezvoltarea unei mărci comerciale - 11.800 de ruble. (fara TVA);
  • taxa de brevet pentru depunerea unei cereri cu Rospatent - 8.500 de ruble;
  • taxa de brevet pentru înregistrarea și eliberarea unui certificat - 10.000 de ruble.
  • Procesul de înregistrare a mărcii a durat 8 luni.

În evidența contabilă se vor face următoarele înregistrări:

Debit Credit Cantitate, frecați. Conținutul operațiunii
08 60 35 000 Servicii de consultanță reflectate legate de crearea unei mărci comerciale
19 60 6 300 TVA alocat serviciilor de consultanță
08 60 11 800 Servicii de design reflectate pentru dezvoltarea unei mărci comerciale
08 76 18 500 Taxe de brevet reflectate (8.500 de ruble + 10.000 de ruble)
04 08 65 300 Marca comercială lansată
68 19 6 300 Acceptat pentru deducerea TVA prezentat de consultanti
Odată acceptată în contabilitate, marca ar trebui amortizată. Durată de viață utilă - 112 luni. (10 ani × 12 luni - 8 luni)
20 05 583 Deprecierea mărcii comerciale.

Înregistrarea unei mărci înregistrate primite pentru utilizare

Uneori este mai profitabil pentru companii să folosească marca altcuiva decât să o înregistreze pe propria lor. Pentru a face acest lucru, trebuie să încheiați un acord de licență (acord concesiune comercială) cu proprietarul mărcii. Acest acord trebuie înregistrat la Rospatent, în caz contrar va fi considerat nul (clauza 2, articolul 1028 din Codul civil al Federației Ruse).
În contabilitate, mărcile primite în vederea utilizării sunt contabilizate într-un cont în afara bilanţului într-o evaluare determinată pe baza cuantumului remuneraţiei stabilit în contract (clauza 39 PBU 14/2007). Întrucât planul de conturi nu prevede un cont separat pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale primite, companiile ar trebui să îl introducă pe cont propriu, aprobându-l în politica contabilă (de exemplu, ca contul 013 „Imobilizări necorporale primite pentru utilizare”).
Valoarea remunerației constă de obicei din două părți:

  • sumă forfetară;
  • lunar, care se plătește pe toată durata contractului.

În contabilitatea fiscală, o plată unică este luată în considerare și anulată proporțional cu valabilitatea acordului (clauza 2, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). În contabilitate se anulează pe rând, întrucât odată cu intrarea în vigoare a ordinului Ministerului Finanțelor din 24 decembrie 2010 nr.186n, numai cheltuielile formate în conformitate cu PBU 2/2010 și PBU 14/2007 ar trebui să fie luate în considerare în cheltuielile amânate.

Plățile periodice se reflectă ca cheltuieli ale perioadei în care sunt acumulate în temeiul contractului (clauza 39 din PBU 14/2007), și reduc profitul ca alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor (subclauza 37 din clauza 1 al articolului 264 din impozit). Codul Federației Ruse).

Notă! Până în anul 2011, adică înainte de intrarea în vigoare a Ordinului Ministerului Finanțelor nr. 186n, plata forfetară era contabilizată ca cheltuieli amânate în contul 97. Prin urmare, în cazul în care un astfel de sold a rămas la 1 ianuarie 2011, atunci acesta ar trebui să fie transferat în contul 84 „Rezultat (pierdere) reportat”.

EXEMPLUL 2_ ____________________

Fortuna LLC a încheiat un contract de concesiune comercială pentru dreptul de utilizare a mărcii Appetizing Sausages LLC. Durata contractului este de 3 ani (36 de luni). Fortuna LLC este responsabilă pentru înregistrarea acordului. Valoarea taxei de înregistrare a contractului este de 8.000 de ruble. Remunerația SRL „Cârnați apetisant” conform contractului este: plată unică - 472.000 de ruble, inclusiv. TVA - 72.000 de ruble și plata lunară - 23.600 de ruble, incl. TVA - 3.600 de ruble.

În evidențele contabile ale Fortuna LLC se vor face următoarele înregistrări:

Debit Credit Cantitate, frecați. Conținutul operațiunii
76 51 8 000 A plătit taxa de brevet pentru înregistrarea contractului
013 1 120 000 Dreptul dobândit de utilizare a mărcii se reflectă în afara bilanțului
(400.000 de ruble + 20.000 de ruble × 3 ani × 12 luni)
97 76 8 000 Taxa de brevet amânată
60 51 472 000 Plată o singură dată efectuată
97 60 400 000 Plată unică inclusă în cheltuielile amânate
19 60 72 000 TVA reflectat din valoarea unei sume forfetare
20 60 20 000 Plata lunara debitata
19 60 3 600 TVA reflectat asupra sumei plății lunare
20 97 11 333 Se ia în considerare o parte din cheltuielile amânate
((8.000 de ruble + 400.000 de ruble) / 36 de luni)

Sidorova Vera Vladimirovna, expert-consultant șef al companiei PRAVOVEST

Astăzi le vom prezenta cititorilor noștri comanda contabilitate si impozit contabilitate operațiuni de creare, achiziție și utilizare marfă semn.

referinţă Marfă semn - aceasta este o denumire care servește la individualizarea bunurilor, a muncii prestate sau a serviciilor prestate de juridic sau indivizii 1. Titularul dreptului exclusiv (titularul dreptului de autor) poate fi o persoană juridică sau o persoană fizică angajată în activitate de întreprinzător2. Marfă semn pot fi dezvoltate independent sau de către firme specializate prin încheierea unui acord de comandă a autorului cu acestea. Protectie legala marfă semn efectuate pe baza înregistrării sale de stat sau în virtutea tratatelor internaţionale Federația Rusă 3. Deținătorul drepturilor de autor (persoană care s-a înregistrat în la momentul potrivit drepturi exclusive) pot folosi și dispune ca comercializabile semn, precum și dreptul lor de a marfă semn. În conformitate cu art. 25, 26 din Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3520-1, există două modalități de a transfera drepturile de utilizare unei alte persoane marfă semn: acordarea unui drept exclusiv (cesiunea marfă semn) și acordarea dreptului de utilizare în temeiul unui acord de licență.

Contabilitate dreptul exclusiv la marfă semn Contabilitate marfă semne condus în conformitate cu reguli pe contabilitate contabilitateși Codul Fiscal al Federației Ruse.

V contabilitate contabilitate dreptul exclusiv la marfă semn se referă la imobilizări necorporale (IA)4. Pentru recunoaștere marfă semn o imobilizare necorporala trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii: - absenta unei structuri corporale (fizice); - posibilitatea de identificare (separare, separare) de catre organizatie de alte bunuri; - utilizarea în producția de produse (când se efectuează lucrări sau prestează servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației; - folosire pe o perioada indelungata, adica o viata utila mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de functionare daca depaseste 12 luni; - organizația nu intenționează să revinde această proprietate; - capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor; - disponibilitatea documentelor corect executate care confirmă existența bunului în sine și dreptul exclusiv al organizației asupra rezultatelor activității intelectuale (brevete, certificate, alte titluri de protecție, un acord privind cesiunea (achiziția) unui brevet, marfă semn etc.).

Marfă semne recunoscute ca imobilizari necorporale sunt acceptate pentru contabilitate contabilitate la cost iniţial (clauza 6 PBU 14/2000). În același timp, dacă marfă semn dobândit de titularul dreptului contra cost, atunci costul inițial este determinat ca suma costurilor efective ale achiziției (de exemplu, sumele plătite titularului dreptului (vânzător), servicii de informare, remunerarea organizațiilor intermediare, taxa de stat. pentru înregistrare etc.) excluzând taxa pe valoarea adăugată și alte taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse). Costul inițial marfă semn, creat de organizația însăși, este definit ca suma costurilor reale de dezvoltare, producție (resurse materiale cheltuite, salarii, servicii ale organizațiilor terțe, taxe etc.), excluzând taxa pe valoarea adăugată și alte taxe rambursabile.

În taxă contabilitate dreptul exclusiv la marfă semn este, de asemenea, un activ necorporal (clauza 3, articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru recunoaștere semn ca imobilizări necorporale în acest scop impozitare este necesar să se îndeplinească cerințe care sunt în esență similare cu cele stabilite în contabilitate contabilitate:

  • utilizarea în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației pe o perioadă lungă de timp (peste 12 luni);
  • disponibilitatea capacității de a aduce beneficii economice (venituri) contribuabilului;
  • disponibilitatea documentelor executate corespunzător care confirmă existența imobilizării necorporale în sine și (sau) dreptul exclusiv al contribuabilului asupra rezultatelor activității intelectuale.

În taxă contabilitate, Ca în contabilitate, este prevăzută procedura de formare a costului inițial al imobilizărilor necorporale. Deși regulile sunt similare, există diferențe semnificative. De exemplu, în contabilitate contabilitate costul inițial include dobânda pentru fondurile împrumutate (clauza 27 PBU 15/01), diferențele de sumă, în timp ce în impozit se referă la cheltuieli nefuncționale (clauza 2 clauza 1 articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costul inițial va fi și el diferit dacă marfă semn a intrat în organizație ca aport la capitalul autorizat, primit gratuit sau în baza unui acord care prevede îndeplinirea obligațiilor prin mijloace nemonetare.

În plus, în conformitate cu paragraful 3 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul imobilizărilor necorporale create de organizația însăși este definit ca suma costurilor reale ale creării, producției lor (inclusiv costurile materialelor, costurile cu forța de muncă, costurile serviciilor terților, brevetele). taxe asociate obținerii brevetelor, certificatelor), cu excepția sumelor taxelor contabilizate drept cheltuieli în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.

De exemplu, impozitul social unificat nu crește costul inițial al imobilizării necorporale create de organizație, ci se referă la cheltuieli în funcție de metoda aleasă de recunoaștere a cheltuielilor și veniturilor5.

De menționat că legislația actuală nu conține prevederi care să permită modificarea costului inițial al imobilizărilor necorporale ca în contabilitate, precum și în impozit contabilitate.

Când se ia în considerare comanda contabilitate marfă semn Ca activ necorporal, apar întrebări: ce înseamnă conceptul de „utilizare în producția de produse (performanță a muncii, prestare de servicii) sau pentru nevoi de management”? este posibil contabilitate ca activ necorporal marfă semn, dacă nu este utilizat de titularul dreptului de autor în mod direct în producția de bunuri, dar este furnizat în baza unui acord unei alte persoane?

Potrivit art. 22 din Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3520-1 folosind marfă semn conteaza:

  • aplicarea acesteia asupra bunurilor pentru care marfă semnînregistrate și (sau) ambalajul acestora;
  • aplicarea marfă semnîn publicitate publicații tipărite, pe formulare oficiale, pe panouri, la demonstrarea exponatelor la expoziții și târguri desfășurate în Federația Rusă, dacă sunt disponibile motive întemeiate neaplicare marfă semn asupra mărfurilor și/sau ambalajelor acestora.

Pentru a înțelege aceste probleme, puteți încerca să faceți o analogie cu recunoașterea ca obiect al mijloacelor fixe ale proprietății destinate închirierii. Până la 1 ianuarie 2006, activele utilizate în producția de produse, în efectuarea muncii sau prestarea de servicii sau pentru nevoile de management ale organizației erau recunoscute ca active fixe6. Totodată, proprietatea transferată contra cost pentru utilizare temporară (închiriere) nu a fost recunoscută ca obiect al activelor imobilizate și a fost luată în considerare ca parte a investițiilor profitabile în active materiale. provizioane pentru o taxă pentru utilizare temporară sunt de asemenea recunoscute ca active fixe, dar se reflectă în contabilitate contabilitateși raportarea într-un mod special. În postura de contabilitate Imobilizarile necorporale lipsesc, atat astfel de norme clarificatoare cat si reguli speciale de reflectare a activelor necorporale care nu sunt folosite direct de insusi titularul dreptului. Astfel comanda contabilitate contabilitate dobândite (create) exclusiv în scopul transferului proprietății intelectuale înregistrate către alte persoane (inclusiv marfă semne) nu este reglementată de lege, deci o modalitate diferită de reflecție în contabilitate astfel de obiecte (nu ca active necorporale) par destul de problematice.

În taxă contabilitate situatia este asemanatoare. La urma urmei, pentru a recunoaște un obiect (inclusiv marfă semn) ca imobilizare necorporală, este necesară și utilizarea acestuia în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoi de management. Dar în acest caz Este util să ne amintim că pentru scopuri impozitare furnizarea de drepturi de proprietate intelectuală contra cost este calificată ca furnizare de servicii (de exemplu, la articolul 148 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest punct de vedere a fost confirmat de Ministerul de Finanțe RF8. Acest lucru vă permite să recunoașteți drept activ necorporal marfă semn, prevăzută pentru utilizare de către alte persoane, întrucât îndeplinește condițiile specificate la alin.3 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, și anume, este direct implicat în procesul de furnizare a serviciului.

Dacă scopul achiziționării (creării) unui obiect de proprietate intelectuală este revânzarea ulterioară, atunci, în ciuda capacității de a marfă semn aduce beneficii (venituri) economice contribuabilului, nu are nicio utilitate în producerea de bunuri (lucrări, servicii). Un răspuns specific la întrebarea posibilității de recunoaștere și în acest caz marfă semn oficialii Ministerului de Finanțe al Federației Ruse nu au dat o imobilizare necorporală, indicând doar că deducerile de amortizare pentru marfă semn, calculată înainte de vânzarea dreptului exclusiv, nu poate fi luată în considerare la reducerea profitului impozabil9. Dar, din moment ce vorbim despre deduceri de amortizare, se pare că Ministerul Finanțelor al Federației Ruse consideră că este necesar în acest caz să recunoască astfel de obiecte de proprietate intelectuală ca imobilizări necorporale.

Dacă obiectele de proprietate intelectuală (inclusiv marfă semne) nu sunt utilizate în activități care vizează generarea de venituri, nu sunt recunoscute ca imobilizări necorporale. În consecință, asupra acestora nu se percepe amortizarea, iar costurile asociate achiziției (creării) acestora nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit și nu reduc profitul impozabil10.

De remarcat faptul că taxele de amortizare pt marfă semn, înregistrate pentru produse care nu sunt încă produse, pot fi recunoscute ca o cheltuială în sensul impozitare cu condiţia, de exemplu, că marfă semn utilizate în scopuri promoționale.

Deprecierea dreptului exclusiv la marfă semn

V contabilitate contabilitate costul imobilizărilor necorporale se rambursează prin acumularea de amortizare într-una din modurile stabilite în ordinul de contabilitate politica (p. 14, 15 PBU 14/2000):

  • liniar;
  • proporțional cu volumul producției;
  • scăderea echilibrului.

Pe parcursul anului de raportare, amortizarea imobilizarilor necorporale se percepe lunar in cuantum de 1/12 din suma anuala, indiferent de metoda de acumulare utilizata. Durata de viata utila se determina in functie de perioada de valabilitate a certificatului pt marfă semn sau timpul preconizat de utilizare (clauza 17 PBU 14/2000). Cu toate acestea, durata de viață utilă marfă semn ar trebui redusă cu perioada în care organizația obține certificatul, ca înregistrare marfă semn valabil până la expirarea a zece ani de la data depunerii cererii la Rospatent.

Amortizarea imobilizărilor necorporale se reflectă în contabilitate contabilitate fie pe creditul contului 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”, fie pe creditul contului 04, pe un subcont special, care trebuie fixat în contabilitate politică.

În conformitate cu paragraful 5 din PBU 9/99, veniturile sunt recunoscute ca venituri din activități obișnuite. În cazul acordării cu titlu oneros de drepturi decurgând din brevete de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală, se consideră a fi chitanțe a căror încasare este asociată cu această activitate (plăți de licențe (inclusiv redevențe) pentru utilizarea de proprietate intelectuală).

Atunci când încasarea veniturilor nu face obiectul activităților organizației, veniturile în baza unui acord de licență sunt clasificate ca operaționale. În același timp, conform paragrafului 15 din PBU 9/99, plățile de licență pentru utilizarea proprietății intelectuale (când aceasta nu face obiectul activității principale a organizației) sunt recunoscute în contabilitate contabilitate pe baza asumării certitudinii temporale a faptelor activitate economicăși termenii acordului relevant.

Dacă acordarea drepturilor de utilizare este prevăzută în cadrul unui contract de licență pentru o anumită perioadă de timp și, în același timp, se face o plată unică, atunci o astfel de plată se aplică pe întreaga durată a acordului. Veniturile primite în perioada de raportare, dar aferente perioadelor de raportare ulterioare, se reflectă în contabilitate bilanțul ca post separat ca venit amânat14. Astfel, plățile unice sunt reflectate în contul 98 „Venituri amânate” cu scăderea ulterioară a veniturilor perioadei curente la începutul perioadei de raportare la care se referă, pe durata contractului.

Dacă plățile de licență sunt de natură periodică (redevențe) și contractul stabilește frecvența de acumulare și plată, atunci contabilitate contabilitate titularul dreptului recunoaște astfel de plăți ca parte a veniturilor perioadei la care se referă, adică în care ia naștere dreptul de a le recunoaște.

Procedura de reflectare a veniturilor din provizionul de utilizare marfă semnîn impozit contabilitate depinde si daca acest tip de activitate este cel principal.

Dacă acordarea de drepturi este activitatea principală a organizației, plățile de licență sunt contabilizate ca venituri din vânzări (articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse), dacă nu este cea principală, ca venituri neexploatare (clauza 5 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Conform metodei de angajamente, redevențele sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de încasările efective. Bani(Clauza 1, articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). Iar conform alin. 3 p. 4 art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru veniturile neexploatate sub formă de redevențe (inclusiv redevențe) pentru utilizarea proprietății intelectuale, data primirii veniturilor este data decontărilor în conformitate cu termenii acordurilor încheiate sau prezentarea către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor, sau ultima zi a perioadei zilei (de impozitare) de raportare. Aceasta este de obicei ultima zi a lunii sau a trimestrului.

Plata forfetară este recunoscută în mod egal pe durata acordului de licență în ultima zi a lunii sau a trimestrului (clauza 2, articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În forma combinată (mixtă) de calcul, o plată unică este inclusă în venit într-o sumă forfetară în totalitate, iar redevențele - pe măsură ce se acumulează.

Conform metodei numerarului, veniturile din furnizarea de marfă semn sunt recunoscute în ziua în care fondurile sunt primite în conturile bancare sau la casieria organizației (articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La primirea redeventelor La primirea unei sume forfetare

Contabilitate la licențiat

Organizația utilizatorilor reflectă în contabilitate contabilitate dreptul de utilizare dobândit marfă semn pe un cont în afara bilanțului în evaluarea specificată în contract.

În conformitate cu paragraful 26 din PBU 14/2000, plățile periodice pentru dreptul acordat de utilizare a obiectelor de proprietate intelectuală, calculate și plătite în modul și în termenele stabilite prin contract, sunt incluse de licențiat în cheltuielile perioadei de raportare. .

Plățile unice sunt reflectate în contabilitate contabilitate ca cheltuieli ale perioadelor viitoare și sunt supuse anulării pe perioada contractului în modul stabilit de organizație (uniform, proporțional cu volumul de produse etc.) în perioada la care se referă (clauza 65 din Regulamentul de întreținere contabilitate contabilitate). Cheltuielile cu plățile pentru dreptul de utilizare a proprietății intelectuale se clasifică drept cheltuieli pentru activități obișnuite ca cheltuieli legate de fabricarea și vânzarea produselor și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) (clauza 5 PBU 10/99), și sunt incluse în costul bunurilor vândute sau cheltuielile de vânzare, care sunt determinate în scopul generării unui rezultat financiar pentru activitățile obișnuite ale organizației.

Pentru scopuri impozitare redevențele sunt recunoscute ca alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor (clauza 37, clauza 1, articolul 264, clauza 8, clauza 2, articolul 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și sunt luate în considerare la formarea bazei de impozitare pentru impozit pe venit. Astfel de cheltuieli în baza art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt indirecte și sunt pe deplin legate de cheltuielile perioadei (de impozitare) curente (clauza 2 a articolului 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Plăți unice pentru scopuri impozitare sunt recunoscute în perioada de raportare la care se referă (articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse), pe baza condițiilor tranzacțiilor și a principiului uniformității și formării proporționale a veniturilor și cheltuielilor (pentru tranzacții care durează mai mult de o perioadă de raportare ). Astfel, plățile unice în calculul impozitului pe venit vor fi reflectate în cote egale pe durata contractului de licență și incluse în costurile asociate producției și vânzărilor15.

Pe bază de numerar, sumele taxă de licențiere sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli în perioada de raportare în care a avut loc plata (clauza 3 a articolului 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Trebuie remarcat faptul că costurile trebuie să fie justificate și documentate (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Acord de licență privind transferul de către titularul dreptului de utilizare marfă semn intră în vigoare după înregistrare obligatorieîntr-o agenție federală putere executiva privind proprietatea intelectuală (art. 27 din Legea nr. 3520-1). În consecință, până în momentul înregistrării, plățile de licență nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit16.

La plata sumelor forfetare

* În ceea ce privește cuantumul TVA acceptat spre deducere, trebuie menționat că Ch. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține regula speciala, impunând acceptarea spre deducere a TVA-ului prezentat în rate, întrucât plata forfetară este recunoscută ca cheltuială la calculul impozitului pe venit. Cu toate acestea, conform autorităților fiscale, valoarea TVA-ului aferent ar trebui distribuită17.

La plata redevențelor

Despre calculul TVA

La transfer, furnizare marfă semne obiect conform contractului de licență impozitare taxa pe valoarea adăugată apare numai dacă dat drept transferat rezidenților Federației Ruse (clauza 4, clauza 1, articolul 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În scopul calculării TVA-ului, momentul determinării bazei de impozitare este cea mai veche dintre următoarele date (clauza 1, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse):

  • ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;
  • ziua plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul dreptului de proprietate.

In acest caz, se va recunoaste momentul expedierii ca data acordarii drepturilor de folosinta cu plata unica, data acumularii platilor in cazul caracterului periodic al acestora in conformitate cu termenii contractului.

Subliniem că prevederea marfă semneîn baza unui contract de licență cu plăți periodice (redevențe) poate fi considerat un serviciu prestat pentru mai mult de o perioadă fiscală pentru TVA, adică de natură continuă și prestat practic în fiecare zi (prin analogie cu chiria, protecția proprietății etc.) . În acest caz, conform Ministerului de Finanțe al Federației Ruse18, TVA-ul ar trebui calculat la sfârșitul fiecărei luni sau trimestru, în funcție de perioada fiscală (Articolul 163 din Codul Fiscal al Federației Ruse) în care serviciile relevante au fost prevăzute.

Desigur, la întocmirea unui contract de licență în ceea ce privește determinarea procedurii de calcul a plăților periodice (redevențe) pentru a evita neînțelegerile cu autoritățile fiscale Acest punct de vedere ar trebui luat în considerare în raport cu momentul determinării bazei de impozitare pentru TVA.

1) art. 1 din Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3520-1 „Cu privire la marfă semne, semne servicii și denumiri de origine a mărfurilor”

2) alin. 3 al art. 2 Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3520-1

3) alin. 1 al art. 2 Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3520-1

4) alin. 4 din Regulamentul privind contabilitate contabilitate « Contabilitate active necorporale” (PBU 14/2000), aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 octombrie 2000 nr. 91n

5) Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 19 ianuarie 2006 Nr. 03-03-04/1/40

6) Poziția conform contabilitate contabilitate « Contabilitate mijloace fixe” (PBU 6/01), aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n

7) Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 12 decembrie 2005 nr. 147n „Cu privire la modificările la Regulamentul privind contabilitate contabilitate « Contabilitate active fixe" RAS 6/01"

8) Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 30 martie 2005 nr. 03-03-01-02/99

9) Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 29 iulie 2004 nr. 07-05-14/199; Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 04.07.2005 nr. 20-12 / 23565

10) Scrisoarea nr. 26-12/63423 a UMNS RF pentru Moscova din 10 noiembrie 2003

11) Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3520-1; paragraful 4 al art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse

12) p. 5 din Regulamentul privind contabilitate contabilitate„Cheltuielile organizației” (PBU 10/99), aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999 nr. 33n

13) p. 7 din Regulamentul privind contabilitate contabilitate„Venituri ale organizației” (PBU 9/99), aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999 nr. 32n

14) p. 81 din Regulamentul de întreținere contabilitate contabilitateși contabilitate raportare în Federația Rusă, aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n

15) paragrafe. 37 alin.1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 03-03-04/1/542 din 23 iunie 2006

16) Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse Nr. 03-03-04/4/102 din 08.06.2006, Nr. 03-03-04/1/230 din 14.03.2006, Nr. 03-04- 08/12 din 18.01.2006

17) Scrisoarea nr. 24-11/52247 din 10.08.2004 de la Ministerul Taxe și Impozite al Federației Ruse pentru Moscova

18) Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 18 iulie 2005 nr. 03-04-11 / 166, din 21 mai 2001 nr. VG-6-03 / 404


Înregistrată în Registrul de stat al mărcilor, certificată printr-un certificat (articolul 1481 din Codul civil al Federației Ruse). Codul civil al Federației Ruse nu conține restricții privind bunurile pentru care poate fi înregistrată o marcă. De regulă, companiile caută să-și înregistreze propria marcă pentru a-și promova produsele pe piață, pentru a le recunoaște de către consumatori și pentru a-și menține propria imagine.

Luați în considerare la ce trebuie să acordați atenție, având în vedere costurile creării unei mărci comerciale, înregistrarea și utilizarea acesteia, pentru a evita taxele suplimentare. Și, de asemenea, cu ce dificultăți fiscale se confruntă compania în cazul refuzului înregistrării unei mărci sau în legătură cu cifra de afaceri

Costurile de creare a mărcii comerciale

În scopul impozitului pe profit, o marcă este o imobilizare necorporală. Codul Fiscal nu stabilește în mod direct criterii de clasificare a imobilizărilor necorporale drept bunuri amortizabile. De regula generala societatea depreciază activele pe care le utilizează în activități cu profit pe o perioadă de 12 luni sau mai mult. În același timp, valoarea unor astfel de active ar trebui să depășească 40.000 de ruble. (Clauza 1, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). Durata de viață utilă a unei mărci este determinată de certificat, care se eliberează pentru 10 ani. După expirarea perioadei specificate, la cererea deținătorului dreptului de autor, valabilitatea dreptului exclusiv la o marcă poate fi prelungită (articolul 1491 din Codul civil al Federației Ruse).

Contabilizarea costului unei mărci comerciale a cărei înregistrare a fost refuzată

În procesul de înregistrare de stat a unei mărci agentie federala Autoritatea executivă pentru proprietate intelectuală efectuează o examinare a denumirii declarate ca marcă (clauza 1 a articolului 1499 din Codul civil al Federației Ruse, ordinul nr. 32 din 5 martie 2003 „Cu privire la regulile de redactare, depunere și luare în considerare o Cerere de înregistrare a unei mărci comerciale și a unei mărci de serviciu”). Pe baza rezultatelor examinării, o marcă poate fi înregistrată sau companiilor li se va refuza înregistrarea unei mărci.

Unul dintre motivele unui astfel de refuz poate fi identificarea asemănării unei mărci cu cele înregistrate anterior. În special, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, în Rezoluția sa nr. 2050/13 din 18 iunie 2013, a recunoscut refuzul organizației ROSHEN Confectionery Corporation de a înregistra de stat a mărcii comerciale a denumirii combinate cu elementul verbal „Swallow Singer” ca fiind legitim. Motivul acestui refuz a fost asemănarea mărcii în litigiu până la confuzie cu mărcile înregistrate anterior pentru societatea Rot Front în legătură cu produsele de cofetărie omogene.

În 2002, autoritățile fiscale de la Moscova s-au pronunțat împotriva contabilizării impozitării veniturilor cheltuielilor asociate cu crearea unei mărci comerciale, a cărei înregistrare a fost refuzată compania (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 14 noiembrie 2002 nr. 26-12 / 55328).

Practica judiciară arată că și acum autoritățile fiscale locale refuză să recunoască astfel de cheltuieli unei companii. Astfel, într-unul dintre cazuri, societatea a inclus în cheltuielile fiscale onorariul avocatului și costurile aferente verificărilor prealabile ale mărcilor și depunerii unei mărci pentru înregistrare. Inspectorii au constatat că Rospatent a luat decizia de a refuza înregistrarea mărcii în litigiu și au acuzat compania în plus, dar Serviciul Federal Antimonopol din Districtul Moscova a sprijinit organizația în această dispută. Din moment ce cheltuielile societatii au fost confirmate documente primare(facturi, facturi, certificate de livrare și acceptare a serviciilor) și produse pentru realizarea activităților care vizează realizarea de profit (Decretul nr. КА-А40/9241-08 din 01.10.08).

Poziția instanței li se pare corectă autorilor. Într-adevăr, pentru a recunoaște cheltuiala la impozitarea profiturilor este importantă intenția de a primi venituri. Acest lucru este confirmat indirect de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 mai 2010 nr. 03-03-06 / 1/341, în care departamentul a notat următoarele:

«<…>Caracterul rezonabil al cheltuielilor luate în considerare în baza de impozitare trebuie evaluată luând în considerare circumstanțele care indică intențiile contribuabilului de a obține un efect economic ca urmare a unei activități antreprenoriale reale sau a unei alte activități economice.

Nu am putut găsi poziția oficială a departamentului financiar cu privire la legitimitatea contabilității pentru impozitarea pe venit a costurilor de creare a unei mărci, a cărei înregistrare a fost refuzată. Prin urmare, incluzând astfel de costuri în cheltuielile fiscale, societatea riscă din punct de vedere fiscal.

Reflectarea în contabilitatea fiscală a reevaluării unei mărci

Nu mai mult de o dată pe an, valoarea unei imobilizări necorporale poate fi reevaluată (clauzele 16 și 17 din PBU 14/2007, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 decembrie 2007 nr. 153n „Cu privire la aprobarea Regulamentul privind contabilitate„Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2007)”).

În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede nici posibilitatea de a modifica costul inițial al unei imobilizări necorporale după începerea deprecierii sale, nici reevaluarea sau amortizarea valorii imobilizărilor necorporale prin valoare de piață(Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei Nr. 03-03-06/1/659 din 14.12.12, Nr. 03-03-06/1/819 din 13.12.11 și Nr. 03-03-06/1 /826 din 28.12.09). În consecință, în scopul impozitării pe venit, organizația nu ia în calcul veniturile și cheltuielile din reevaluarea mărcii.

Deprecierea mărcii în cazul în care compania și-a încetat producția

Dacă o firmă încetează să producă produse vândute sub o marcă, se dovedește că nu mai folosește o astfel de marcă în activități care vizează obținerea de profit. În consecință, marca specificată nu mai îndeplinește criteriile de clasificare a proprietății ca active necorporale (clauza 3, articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Taxa de amortizare încetează din prima zi a lunii următoare celei în care obiectul a fost retras din elementul amortizabil din orice motiv (clauza 5, articolul 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, compania are suma deprecierii subîncărcată pe marcă.

O companie care anulează amortizarea în contabilitatea fiscală folosind metoda liniară include o astfel de sumă în cheltuielile neexploatare (subclauza 8, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În cazul în care compania a decis să deprecieze marca comercială „neliniar”, aceasta nu ia în considerare valoarea deprecierii insuficiente în contabilitatea fiscală (clauza 13, articolul 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse). Asemenea precizări au fost date de Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 08/05/11 Nr. 03-03-06 / 1/454.

Recuperarea TVA la anularea bunurilor asupra cărora marca este plasată ilegal

Bunurile, etichetele și ambalajele pe care o marcă comercială este plasată ilegal sunt contrafăcute (clauza 1, articolul 1515 din Codul civil al Federației Ruse). Titularul dreptului are dreptul de a cere ca astfel de bunuri să fie retrase din circulație și distruse pe cheltuiala contravenientului (clauza 2, articolul 1515 din Codul civil al Federației Ruse). Nu am putut găsi poziția oficială a departamentelor și materialelor practica judiciara privind necesitatea restabilirii TVA-ului la costul mărfurilor contrafăcute distruse.

Rețineți că Ministerul de Finanțe al Rusiei insistă asupra restabilirii TVA-ului asupra valorii proprietății pe care compania încetează să le mai folosească în activitățile supuse TVA-ului. În special, finanțatorii fac astfel de concluzii în legătură cu:

— distrugerea produselor expirate (scrisorile din 05.07.11 nr. 03-03-06/1/397 și din 04.07.11 nr. 03-03-06/1/387);

- lipsuri pe perioada inventarierii (scrisoarea din 19.05.10 nr. 03-07-11 / 186);

- deteriorarea produselor din cauza incendiului (scrisoarea din 15.05.08 Nr. 03-07-11 / 194).

Instanțele în astfel de litigii, de regulă, sprijină companiile. Deoarece Codul Fiscal conține o listă închisă de circumstanțe în care o companie trebuie să recupereze o taxă deductibilă anterior (clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și o astfel de circumstanță precum distrugerea produselor contrafăcute nu este inclusă în această listă.

Astfel, potrivit autorilor, contravenientul are dreptul de a nu recupera suma taxei plătite anterior la achiziționarea unui produs care s-a dovedit a fi contrafăcut, care este distrus la cererea deținătorului drepturilor de autor. Cu toate acestea, poziția sa, cel mai probabil, va trebui să-și apere în instanță.

Contabilitatea costurilor pentru distrugerea produselor contrafăcute

Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, costurile distrugerii și produsele expirate pot fi luate în considerare la impozitarea profiturilor. Dar numai dacă lichidarea produselor după data expirării este direct prevăzută de lege (scrisorile din 20.12.12 nr. 03-03-06/1/711, din 10.09.12 nr. .11 nr. 03). -03-06/1/121). În cazul în care distrugerea bunurilor este cauzată de uzura morală și lipsa de lichiditate a acesteia, costul achiziției sau creării acesteia nu constituie o cheltuială fiscală pentru companie (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 07.06.11 nr. 03-). 03-06/1/332).

Retragerea din circulație a mărfurilor contrafăcute și distrugerea acestora este condiționată de norme drept civil. Autorii consideră că, în situația luată în considerare, compania care a vândut mărfurile contrafăcute poate lua în considerare și costul acestor bunuri la calcularea impozitului pe venit. Cu toate acestea, având în vedere lipsa clarificărilor din partea Ministerului de Finanțe al Rusiei și a autorităților fiscale, precum și a practicii judiciare în această chestiune, riscul reclamațiilor controlorului este foarte mare.


© 2022 egoist24.ru Sisteme de plată. Credit ipotecar. Băncile. Bani Yandex. webmoney. Informatii generale.