Mărci comerciale prin lege Federația Rusă sunt denumiri capabile să distingă bunuri ale aceluiași legal sau indivizii din bunuri omogene ale altor persoane juridice si persoane fizice.
O marcă comercială poate avea o denumire verbală, figurativă, tridimensională și de altă natură înregistrată în la momentul potrivitși protejarea drepturilor exclusive ale vânzătorului de a utiliza marca comercială.
. Vom încerca să luăm în considerare în acest articol ce condiții trebuie îndeplinite pentru aceasta, modul în care se face contabilitatea, precum și alte probleme legate de mărcile comerciale.
În primul rând, să ne întoarcem la Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse), și anume paragraful 2 „Dreptul la o marcă comercială și dreptul la o marcă de serviciu” Cap. 76 din partea a patra a Codului civil al Federației Ruse.
Deci, pentru o marcă, adică pentru o denumire care servește la individualizarea bunurilor persoanelor juridice sau ale întreprinzătorilor individuali, în conformitate cu art. 1477 din Codul civil al Federației Ruse recunoaște un drept exclusiv, al cărui proprietar, în baza art. 1478 din Codul civil al Federației Ruse poate fi, în special, entitate.
Condiții de recunoaștere a unei mărci ca activ necorporal
Pentru ca o organizație să contabilizeze o marcă ca activ necorporal, anumite condiții, stabilit prin Regulamentul Contabil „Contabilitatea Imobilizărilor Necorporale” PBU 14/2007”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 decembrie 2007 N 153n (în continuare - PBU 14/2007).
Lista condițiilor care trebuie îndeplinite la un moment dat pentru ca o marcă să fie considerată imobilizări necorporale conține clauza 3 din PBU 14/2007:
- obiectul este capabil să aducă pe viitor beneficii economice organizației, iar această condiție este recunoscută ca îndeplinită dacă obiectul este destinat utilizării în activitățile organizației (fabricarea produselor, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii) sau pentru nevoi de management.
Vă rugăm să rețineți că PBU 14/2007 nu prevede utilizare obligatorie obiect de către o organizație, ar trebui să fie destinat numai utilizării. Adică, o marcă comercială, dintr-un anumit motiv, poate să nu fie utilizată temporar de o organizație, dar cu toate acestea va fi contabilizată ca parte a imobilizărilor necorporale;
- organizatia are dreptul de a primi beneficii economice pe care acest obiect le poate aduce in viitor. Pentru a îndeplini această condiție, este necesar să existe documente de securitate sau alte documente care să confirme existența bunului în sine și drepturile exclusive ale organizației asupra acestuia.
Sunt considerate astfel de documente brevetele, certificatele, alte titluri de protecție, acordul de înstrăinare. drept exclusiv asupra rezultatului activitate intelectuală sau pe un mijloc de individualizare, documente care confirmă transferul unui drept exclusiv fără acord etc.
Pentru o marcă este recunoscut un drept exclusiv, certificat printr-un certificat de marcă, iar certificatul este emis pentru o marcă înregistrată în Registrul de stat mărcile comerciale, conform prevederilor art. 1481 din Codul civil al Federației Ruse. Un certificat de marcă comercială certifică prioritate marcăși dreptul exclusiv asupra acesteia cu privire la bunurile specificate în certificat.
Certificat de marcă conform art. 1504 din Codul civil al Federației Ruse emis de o agenție federală putere executiva pe proprietate intelectualăîn termen de o lună de la zi înregistrare de stat marcă înregistrată în Registrul de stat al mărcilor. Forma certificatului și lista informațiilor indicate în acesta sunt stabilite prin Ordinul Rospatent din 8 august 2006 N 90 „Cu privire la aprobarea formularelor de certificat pentru o marcă (marca de serviciu), un certificat pentru o marcă colectivă. , un certificat de marcă notorie, un certificat de drept de folosință a mărfurilor cu denumire de origine și forme de anexe la certificatele menționate”.
O organizație poate, de asemenea, dobândi dreptul exclusiv asupra unei mărci comerciale pe baza unui acord privind înstrăinarea dreptului exclusiv asupra unei mărci comerciale. Potrivit art. 1488 din Codul civil al Federației Ruse, în baza unui acord privind înstrăinarea dreptului exclusiv la o marcă, titularul dreptului transferă sau se obligă să transfere integral dreptul exclusiv care îi aparține asupra mărcii corespunzătoare în legătură cu toate bunurile sau în legătură cu o parte din bunurile, pentru individualizarea cărora este înregistrat, către cealaltă parte - dobânditorul dreptului exclusiv.
Un acord privind înstrăinarea dreptului exclusiv asupra unei mărci, precum și alte acorduri prin care se realizează cesiunea dreptului exclusiv asupra unei mărci, trebuie încheiat în scrisși sunt supuse înregistrării de stat în organism federal Puterea Executivă pentru Proprietate Intelectuală, care rezultă din art. 1490 din Codul civil al Federației Ruse;
- posibilitatea de a separa sau separa (identifica) un obiect de alte bunuri.
Identificarea în sensul general acceptat este stabilirea identității obiectelor pe baza coincidenței trăsăturilor lor. De regulă, identificarea unui obiect se face pe baza unui document de titlu al obiectului. O marcă poate fi identificată pe baza unui certificat de marcă;
- obiectul este destinat utilizării pe o perioadă lungă de timp, adică o durată de viață utilă mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni.
Sub durata de viață utilă a unui activ necorporal in baza clauzei 25 din PBU 14/2007 se intelege perioada exprimata in luni in care organizatia intentioneaza sa foloseasca obiectul in vederea obtinerii de beneficii economice. Pentru anumite tipuri a imobilizărilor necorporale, durata de viață utilă poate fi determinată pe baza cantității de produse sau a altui indicator natural al volumului de muncă preconizat a fi primit ca urmare a utilizării activelor de acest tip.
PBU 14/2007 distinge două categorii de imobilizări necorporale - cu durată de viață utilă determinată și nedeterminată. Durata de viață utilă a unei mărci comerciale este determinată pe baza duratei drepturilor organizației asupra mărcii comerciale.
Durata dreptului exclusiv asupra unei mărci comerciale determinat de art. 1491 din Codul civil al Federației Ruse. Acest articol stabilește că dreptul exclusiv la o marcă este valabil timp de 10 ani de la data depunerii cererii de înregistrare de stat a unei mărci. Termenul de valabilitate al unei mărci la cererea titularului dreptului, depusă în ultimul an de valabilitate a acestui drept, poate fi prelungit cu 10 ani, iar prelungirea perioadei de valabilitate este posibilă de un număr nelimitat de ori;
- organizatia nu intentioneaza sa vanda obiectul in termen de 12 luni sau ciclul normal de functionare daca acesta depaseste 12 luni;
- costul real (inițial) al obiectului poate fi determinat în mod fiabil.
Sub costul real (inițial) al unei imobilizări necorporale in baza paragrafului 7 din PBU 14/2007, suma calculata in bani se intelege a fi egala cu suma platii in numerar si in alta forma sau in suma creanțe, plătit sau acumulat de organizație la achiziționarea, crearea unui activ necorporal și asigurarea conditiile necesare pentru utilizarea prevăzută.
Procedura de formare a costului real (inițial). depinde de modul în care activul intră în organizație și este determinat în conformitate cu Sec. II RAS 14/2007. La fel ca și alte active, mărcile pot fi achiziționate contra cost, primite ca aport la capitalul autorizat (social), primite în baza unui acord de donație, dobândite în temeiul acordurilor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plată) în fonduri fără numerar.
Cele mai comune modalități de obținere a mărcilor comerciale sunt însă crearea și achiziționarea acestora contra cost.
O marcă comercială poate fi creată în baza unui acord de comandă al autorului. Potrivit art. 1288 din Codul civil al Federației Ruse, în baza unui contract de comandă al autorului, una dintre părți (autorul) se obligă, la ordinul celeilalte părți (clientul), să creeze o operă de știință, literatură sau artă stipulată în contract. pe un mediu tangibil sau sub altă formă. La stabilirea obiectului contractului ordinului autorului, este necesar să se țină cont de Decretul Prezidiului Supremului. Curtea de Arbitraj Federația Rusă din 27 iunie 2006 N 2039/06 în dosarul N A56-10018/2005, în care se precizează că un acord de comandă al autorului se consideră încheiat dacă obiectul acordului este specificat cât se poate de specific. Astfel, în acordul de comandă al autorului, este necesar să se precizeze cât mai precis parametrii operei create, în caz contrar există riscul recunoașterii unui astfel de acord ca neîncheiat din cauza neconcordanței dintre părți. conditie esentiala despre subiectul lui.
Contractul de comandă al autorului în conformitate cu alin. 3 p. 1 art. 1288 din Codul civil al Federației Ruse se plătește, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin acordul părților. Prin urmare, contractul trebuie să determine cuantumul remunerației sau procedura de determinare a acesteia. Dacă obiectul contractului este dezvoltarea unei mărci, atunci remunerația în majoritate este determinată în contract sub forma unei sume fixe.
O marcă creată în baza unui acord de comandă al autorului poate deveni obiect al activelor necorporale dacă acordul prevede înstrăinarea către client a dreptului exclusiv asupra mărcii care urmează să fie creată de autor.
O marcă poate fi creată de un angajat al unei organizații ca parte a îndeplinirii sarcinilor de muncă. Din paragraful 1 al art. 1295 din Codul civil al Federației Ruse, rezultă că o lucrare de serviciu este o operă de știință, literatură și artă, creată în limitele obligațiilor de muncă stabilite pentru un angajat (autor). Dreptul exclusiv la o lucrare caz general aparține autorului operei, care se stabilește prin alineate. 1 p. 2 art. 1255 din Codul civil al Federației Ruse. Dar în ceea ce privește munca de birou, paragraful 2 al art. 1295 din Codul civil al Federației Ruse stabilește o regulă specială conform căreia dreptul exclusiv la munca unui angajat aparține angajatorului, cu excepția cazului în care se prevede altfel printr-un contract de muncă sau alt contract între angajator și autor. De remarcat faptul că lucrările de service au trasaturi caracteristice, dintre care principala este existenta raporturilor de munca intre autorul operei si angajator. Raporturile de munca in conformitate cu art. şaisprezece Codul Muncii Federația Rusă apar pe bază contract de muncăîncheiat în scris între salariat şi angajator.
În decizia FAS Districtul de Nord-Vest din 12 decembrie 2005 N A56-40457 / 04 precizează că drepturile exclusive de utilizare a operei oficiale aparțin persoanei cu care se află autorul. relaţiile de muncă(angajator), dacă nu se prevede altfel în contractul dintre acesta și autor.
O lucrare oficială este acceptată în contabilitate ca imobilizări necorporale la costul efectiv (inițial) determinat la data acceptării ei în contabilitate, care decurge din clauza 6 din PBU 14/2007.
Lista cheltuielilor asociate cu achiziționarea de active necorporale contra cost este determinată de clauza 8 din PBU 14/2007. La crearea unei mărci, pe lângă costurile enumerate în clauza 8, costul inițial include și costurile enumerate în clauza 9 din PBU 14/2007.
Notă! Listele de cheltuieli care formează costul inițial al imobilizărilor necorporale sunt deschise, prin urmare, în politica contabilă a organizației, este necesar să se prevadă componența cheltuielilor incluse în costul inițial al lucrărilor de servicii contabilizate ca imobilizări necorporale.
Dacă o marcă este achiziționată de la o altă organizație, părțile trebuie să încheie un acord privind înstrăinarea dreptului exclusiv asupra mărcii. Potrivit art. 1488 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui acord privind înstrăinarea dreptului exclusiv la o marcă, una dintre părți (titularul dreptului) transferă sau se angajează să transfere integral dreptul său exclusiv asupra mărcii corespunzătoare în legătură cu toate bunurile sau în raport cu o parte a bunurilor, pentru individualizarea cărora este înregistrată, către cealaltă parte - dobânditorul dreptului exclusiv.
Vă rugăm să rețineți că acordul privind înstrăinarea dreptului exclusiv la o marcă în temeiul art. 1490 din Codul civil al Federației Ruse trebuie încheiat în scris. Un astfel de acord este supus înregistrării de stat la autoritatea executivă federală pentru proprietate intelectuală. Costul drepturilor exclusive transferate asupra unei mărci comerciale este determinat de părțile la acord.
Lista cheltuielilor asociate cu achiziționarea de active necorporale contra cost, definit de clauza 8 PBU 14/2007. Conform acestei liste, costul inițial al unei mărci comerciale achiziționate contra cost va include:
- sumele plătite în conformitate cu acordul privind înstrăinarea dreptului exclusiv asupra unei mărci către titularul dreptului (vânzător);
- taxe vamale si taxe vamale;
- sume nerambursabile de taxe, taxe de stat, brevet și alte taxe plătite în legătură cu achiziționarea unei mărci;
- remuneratia platita organizatiei intermediare si altor persoane prin care a fost dobandita marca;
- sume plătite pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziționarea unei mărci;
- alte cheltuieli legate direct de achiziționarea mărcii și asigurarea condițiilor de utilizare a activului în scopurile planificate.
Iar ultima, a șaptea, condiție care trebuie îndeplinită pentru ca obiectul să fie inclus în componența imobilizărilor necorporale este absența unei forme materiale în obiect. Dar imobilizarile necorporale se caracterizeaza prin faptul ca nu au o forma materiala.
Deci, am luat în considerare toate cele șapte condiții, în a căror îndeplinire simultană o marcă poate fi contabilizată de o organizație ca parte a imobilizărilor necorporale.
Costul inițial al unei mărci, la care a fost acceptată în contabilitate, nu este supus modificării, cu excepția cazurilor de reevaluare și amortizare, care este prevăzut în clauza 16 din PBU 14/2007. Procedura de evaluare ulterioară a imobilizărilor necorporale este stabilită de Sec. 3 PBU 14/2007.
Depreciere
Costul mărcilor cu o anumită durată de viață utilă se rambursează prin amortizare, care este stabilit prin paragraful 23 din PBU 14/2007. Pentru calculul amortizarii, clauza 29 din PBU 14/2007 se stabilesc urmatoarele moduri:
- cale liniară;
- metoda soldului reducător folosind un factor de multiplicare (nu mai mare de 3);
- o modalitate de a anula costul proporțional cu volumul de produse (lucrări).
Alegerea metodei se face de către organizație pe baza calculului încasării așteptate a beneficiilor economice viitoare din utilizarea imobilizărilor necorporale, inclusiv rezultatul financiar din eventuala vânzare a acestui activ. Dacă calculul fluxului așteptat de beneficii economice viitoare din utilizarea imobilizărilor necorporale nu este fiabil, entitatea trebuie să aplice metoda liniară de amortizare.
Amortizarea trebuie percepută în conformitate cu paragrafele 31 și 32 din PBU 14/2007 începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care marca a fost acceptată în contabilitate. Amortizarea se acumulează până la rambursarea integrală a costului sau radierea mărcii din contabilitate, iar din data de 1 a lunii următoare celei rambursării integrale a costului sau radierii mărcii din contabilitate, deduceri de amortizare Stop. Pe durata de viață utilă a unei mărci, acumularea deducerilor pentru amortizare nu este suspendată.
În contabilitate, amortizarea se reflectă în perioada de raportare la care se referă, indiferent de rezultatele activităților organizației în perioada de raportare.
Achita
Costul mărcilor care se retrag sau nu sunt în măsură să aducă beneficii economice organizației în viitor, în conformitate cu clauza 34 din PBU 14/2007, este supus debitării din contabilitate. Concomitent cu radierea mărcii, este supusă radierii și suma deprecierii acumulată asupra acestui obiect. Data radierii se stabilește pe baza regulilor de recunoaștere a veniturilor sau cheltuielilor. Veniturile și cheltuielile din anulări sunt reflectate în contabilitate în perioada de raportare la care se referă și sunt reflectate ca alte venituri și cheltuieli, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin reglementări. acte juridice pe contabilitate.
Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor se efectuează în conformitate cu regulile Regulamente stabilite pentru contabilitate „Venituri ale organizației” PBU 9/99, „Cheltuieli ale organizației” PBU 10/99, aprobate prin Ordine ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N N 32n și, respectiv, 33n.
Reflecție în contabilitate
Informațiile privind prezența și mișcarea mărcilor sunt rezumate în contul 04 „Imobilizări necorporale”, destinate acestor scopuri de Planul de Conturi al contabilitatii financiare activitate economică organizații și Instrucțiuni de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n.
Acceptarea unei mărci pentru contabilitate la costul inițial se reflectă în debitul contului 04 și creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate”. Costurile de achiziție a unei mărci comerciale sunt reflectate în subcontul 08-5 „Achiziție de imobilizări necorporale”.
Amortizarea poate fi contabilizată fie direct în contul 04, fie utilizând contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”. În cazul în care organizația utilizează contul 05, suma amortizată acumulată se reflectă în creditul contului 05 în corespondență cu debitul conturilor pentru contabilizarea costurilor de producție (cheltuieli de vânzare).
Atunci când o marcă este retrasă, valoarea ei înregistrată în contul 04 este redusă cu valoarea deprecierii acumulate în timpul utilizării activului (din debitul contului 05). Valoarea reziduală este anulată din contul 04 în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Contabilitatea analitică în contul 04 trebuie ținută pentru obiectele separate ale imobilizărilor necorporale.
Mărci comerciale în contabilitatea fiscală
Imobilizări necorporale în scopul calculării impozitului pe profitîn conformitate cu paragraful 3 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), rezultatele activității intelectuale dobândite și (sau) create de contribuabil și alte obiecte de proprietate intelectuală (drepturi exclusive asupra acestora), care sunt utilizate timp îndelungat (peste 12 luni) în producţia de produse (execuţia lucrărilor, prestarea serviciilor) sau pentru nevoile de management ale organizaţiei.
Rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care urmează să fie recunoscute ca imobilizări necorporale trebuie să îndeplinească următoarele condiții:
- trebuie să poată aduce beneficii economice (venituri) contribuabilului;
- existența imobilizării necorporale în sine și (sau) dreptul exclusiv al contribuabilului asupra rezultatelor activității intelectuale trebuie să fie confirmate prin documente corect executate (brevete, certificate, alte documente de securitate, un acord privind cesiunea (achiziția) unui brevet, marcă înregistrată).
Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la activele necorporale, în special la dreptul exclusiv la o marcă.
Potrivit paragrafului 1 al art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea amortizabilă în scopul calculării impozitului pe venit este recunoscută nu numai ca proprietate a unei organizații, ci și ca rezultat al activității intelectuale și al altor obiecte de proprietate intelectuală, adică active necorporale. .
Pentru a recunoaște o marcă ca proprietate amortizabilă (denumită în continuare proprietate), trebuie îndeplinite următoarele condiții:
- marca comercială trebuie să fie deținută de contribuabil (cu excepția cazului în care capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede altfel);
- să fie folosit pentru a genera venituri;
- costul unei mărci ar trebui să fie rambursat prin acumularea de amortizare.
Mai sunt două condiții care trebuie îndeplinite: durata de viață utilă a unei mărci comerciale trebuie să fie mai mare de 12 luni, iar costul inițial trebuie să depășească 20 de mii de ruble.
În conformitate cu paragrafele. 8 p. 2 art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, drepturile dobândite asupra rezultatelor activității intelectuale și a altor obiecte de proprietate intelectuală nu sunt supuse deprecierii dacă, în baza contractului de achiziție a drepturilor, plata trebuie efectuată în plăți periodice pe durata valabilității. perioadă respectivul acord. Plățile periodice (curente) pentru utilizarea, în special, drepturile care decurg din brevetele de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală, sunt în conformitate cu paragrafele. 37 alin.1 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse la alte costuri asociate producției și vânzărilor.
De exemplu, dacă o organizație a dobândit în conformitate cu procedura stabilită de lege drepturi neexclusive pentru utilizarea unei mărci comerciale, așa cum se menționează în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 23 ianuarie 2006 N 20-08 / 3582, această proprietate nu este amortizabilă.
Costul inițial al imobilizărilor necorporale amortizabile este determinat ca suma cheltuielilor pentru achiziționarea (crearea) și aducerea acestora într-o stare în care sunt adecvate pentru utilizare. Sumele de TVA și accize nu sunt incluse în costul inițial al activelor necorporale, cu excepția cazurilor stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dacă imobilizările necorporale sunt create de organizația însăși, valoarea lor este determinată ca suma costurilor reale ale creării, fabricării lor, cu excepția sumelor impozitelor contabilizate ca cheltuieli în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse. Cuantumul cheltuielilor efective include cheltuielile materiale, costurile cu forța de muncă, plata pentru servicii ale terților, taxele de brevet asociate obținerii brevetelor, certificate.
Costurile creării unui activ necorporal sunt luate în considerare de către organizație în scopul impozitării profiturilor după finalizarea corespunzătoare a lucrărilor de creare a acestui activ și punerea în funcțiune a acestuia, așa cum se precizează în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova. din 8 octombrie 2008 N 20-12 / 094136.
Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor aferente proprietății amortizabile ar trebui ținută articol cu articol. Contabilitatea analitica in conformitate cu art. 323 din Codul Fiscal al Federației Ruse ar trebui să conțină informații despre durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale adoptate de organizație, cu privire la valoarea amortizarii acumulate pentru perioada de la data la care amortizarea a început să fie percepută până la sfârșitul lunii în care proprietatea a fost vândută (retrasă) - pentru imobilizările necorporale, a căror amortizare se percepe liniar.
În fiecare an tot mai multe companii fac o alegere conștientă în favoarea înregistrării unei mărci ca mijloc de recunoaștere și atragere a atenției clienților. O marcă, fiind un activ necorporal, face parte din proprietatea unei persoane juridice, care își va crește valoarea dacă se ia decizia de a vinde întreprinderea. Și ca orice proprietate, o marcă poate fi vândută pentru a plăti o datorie sau poate fi percepută de serviciul executorului judecătoresc. Potrivit comentariului portalului juridic www.law-consult.ru, în cazul falimentului unei persoane juridice sau al unui antreprenor individual, o marcă este inclusă în patrimoniul falimentului pentru evaluarea și implementarea ulterioară. Complexitatea contabilizării unei mărci constă în determinarea corectă a costului său inițial și impozitarea corectă. În articol, vom analiza în detaliu cum poate fi achiziționată o marcă și vă vom spune cum să evaluați o marcă, să o acceptați în bilanțul unei organizații și să țineți cont de TVA.
Întrucât o marcă este o imobilizare necorporală, atunci în contabilitate și contabilitate fiscală, în conformitate cu paragraful 5 din PBU 14/2007 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”, se ia în considerare dreptul la această marcă, indiferent de modalitatea de dobândire a acesteia.
Valoarea inițială a unei mărci comerciale
Contabilul acceptă o marcă la costul ei inițial, a cărei formare depinde direct de modul în care a fost achiziționată. Luați în considerare toate opțiunile:
1 Atunci când creați o marcă pe cont propriu, subcontul 08-5 „Achiziție de active necorporale” va acumula cheltuieli care constituie costul inițial al mărcii. Aceasta include următoarele costuri: salariu angajații direct implicați în crearea unei mărci cu angajamente, materialele utilizate în dezvoltarea unei mărci, precum și cuantumul costurilor asociate cu înregistrarea unei mărci. După obținerea unui certificat de marcă, costurile care au format costul său inițial pe subcontul 08-5 vor fi debitate în contul 04 „Imobilizări necorporale”.
Exemplu. SRL „Vesta” înregistrează o marcă creată independent. Petrov, un angajat al Vesta LLC, a dezvoltat o marcă comercială ca parte a îndeplinirii sarcinilor sale de serviciu. SRL „Vesta” a solicitat la Rosreestr înregistrarea unei mărci, după ce a plătit taxa de stat.
Următoarele înregistrări vor fi reflectate în evidențele contabile:
2 În cazul în care marca este achiziționată de la titularul dreptului, atunci subcontul 08-5 „Achiziție de imobilizări necorporale” va reflecta sumele legate direct de costurile de achiziție a mărcii. De exemplu, vom atribui unor astfel de cheltuieli suma plătită titularului dreptului, costurile de plată pentru servicii de intermediar, consultanță, informare, dacă se referă la o marcă, taxa de stat.
Exemplu. Gamma LLC a achiziționat o marcă comercială în baza unui acord de înstrăinare a dreptului exclusiv de la Voskhod LLC și, de asemenea, a solicitat Vesna LLC pentru servicii de consultanță privind înregistrarea mărcii. SRL „Gamma” a plătit o taxă de stat pentru înregistrarea unei mărci comerciale.
Următoarele înregistrări vor fi reflectate în evidențele contabile ale Gamma LLC:
3 Dobândirea dreptului de utilizare a unei mărci comerciale în temeiul acord de licențiere defineste comandă specialăînregistrarea mărcii. O marcă înregistrată primită pentru utilizare temporară este contabilizată de departamentul de contabilitate al licențiatului (utilizatorului) și al deținătorului dreptului.
Utilizatorul ține cont de prezența dreptului de semn pe contul în afara soldului. Amortizarea se percepe numai de titularul dreptului (licențiator). Contabilitatea dreptului de utilizare a mărcii depinde de condițiile de plată (plăți unice sau periodice) și de tipul de activitate al organizației.
Dacă contractul de licență prevede o plată unică (plată forfetară) pentru utilizarea unei mărci comerciale, atunci suma plății este contabilizată ca cheltuieli amânate și este anulată în mod egal pe durata acordului. Plățile periodice (redevențele) sunt luate în considerare de către utilizatorul mărcii comerciale ca cheltuieli ale perioadei de raportare.
4 O marcă poate fi obținută gratuit, dar aceasta necesită și o evaluare a valorii acesteia și acceptarea în bilanț. În acest caz, valoarea mărcii trebuie determinată fie în mod independent, pe baza valorii pentru care această marcă ar putea fi vândută, fie ar putea fi apelate la serviciile unui evaluator, așa cum prevede clauza 23 din Regulamentul de contabilitate și contabilitate, clauza 13 din PBU 14/2007. Contabilitatea unei mărci comerciale donate poate cauza dificultăți asociate cu diferite costuri inițiale în scopuri contabile și fiscale.
Costul unei mărci primite gratuit este recunoscut ca alte venituri ale organizației (clauza 7 din PBU „Venituri ale organizației” 9/99) și se contabilizează în contul 98 „Venituri amânate”. În plus, costul inițial al mărcii va fi amortizat și anulat ca alte venituri ale perioadei curente.
Exemplu. SRL „Omega” a primit o marcă gratuită, a plătit taxa de stat pentru actiuni de inregistrareîn Rossreestr. Evaluarea a fost efectuată cu implicarea unui evaluator. Durata de viață utilă a unei mărci este de 10 ani (120 de luni), cu amortizare liniară.
Omega LLC va reflecta următoarele înregistrări contabile:
Atunci când se acceptă o marcă primită gratuit în bilanț, este necesar să se controleze contabilitatea fiscală a acesteia, deoarece aici doar cheltuielile efectiv suportate vor fi incluse în costul mărcii. În exemplul nostru, acestea sunt costurile serviciilor unui evaluator și valoarea taxei de stat.
Lunar, atunci când se percepe amortizarea, va exista o diferență constantă și o constantă obligația fiscală, întrucât valoarea unei mărci în contabilitate va depăși valoarea fiscală a acesteia.
În contabilitate și contabilitate fiscală, momentul recunoașterii veniturilor va fi diferit. În contabilitate, astfel de venituri vor fi luate în considerare treptat, cu amortizare. Contabilitatea fiscală recunoaște veniturile la un moment dat. În consecință, în contabilitate vor apărea o diferență temporară deductibilă și o creanță privind impozitul amânat.
5 O marcă poate fi adusă la capitalul autorizat. În contabilitate, valoarea unei mărci va fi determinată de suma evaluării unei anumite mărci de către toți fondatorii organizației. Pentru contabilitatea fiscală, o marcă trebuie să fie acceptată la valoarea reziduală indicată în documentele de raportare ale fondatorului. În același timp, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 277 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă o organizație nu poate documenta valoarea unei mărci comerciale, atunci valoarea acesteia în scopuri contabile fiscale este recunoscută ca fiind egală cu zero.
Exemplu. Fondatorul Vesna SRL a contribuit cu o marcă comercială ca aport la capitalul autorizat.
Organizația va înregistra următoarele înregistrări:
Până în prezent, multe companii nu iau în considerare mărcile înregistrate în bilanț, legând acest lucru în primul rând de dificultățile contabilității și ale contabilității fiscale. Avocatul Orlovskaya K.V. specializata in drept fiscal, drepturi de autor si drepturi conexe, consideră că importanța determinării corecte a valorii unei mărci comerciale este cheia unei politici fiscale de succes. Companiile care au mărci înregistrate în rezervă pot asigura identificarea rezervelor fiscale semnificative pentru taxa pe valoarea adăugată și impozitul pe venit.
Refuzul înregistrării unei mărci comerciale
Motivele pentru refuzul înregistrării de stat a unei mărci sunt enumerate la articolul 1483 Cod Civil RF. Dacă Rospatent a refuzat să înregistreze o marcă, atunci toate cheltuielile sunt anulate din rezultatul financiar al organizației, deoarece nu există un criteriu pentru recunoașterea unui activ necorporal.
taxa pe valoare adaugata
De regula generala, sumele cheltuielilor, in scopul formarii costului initial al unei marci, sunt afisate fara TVA si alte taxe rambursabile.
De către o organizație care nu este plătitoare de TVA, în temeiul clauzei 2 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea TVA-ului „încasat” este luată în considerare în valoarea mărcii.
Dacă marca este utilizată în activități supuse TVA, atunci valoarea TVA prezentată de contrapărți pentru serviciile care alcătuiesc costul inițial al mărcii se reflectă în debitul contului 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”. Puteți deduce o astfel de sumă de TVA după ce marca este înregistrată ca imobilizare necorporală prin debitarea sumei TVA la debitul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele” din creditul contului 19.
Deprecierea mărcii
Marca este supusă deprecierii. Metoda de amortizare (liniară sau neliniară) este stabilită de politica contabilă a organizației și nu poate fi modificată pe toată perioada de utilizare a mărcii. Amortizarea unei mărci comerciale deținute organizație non profit, netaxat (clauza 24 PBU 14/2007).
Valoarea amortizarii acumulate poate fi acumulata in contul 05 „Amortizare imobilizari necorporale” sau se poate reduce cuantumul costului initial al marcii in contul 04 „Imobilizari necorporale”.
Durata de viață utilă a unei mărci comerciale ca activ necorporal este definită de articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse și poate fi determinată în trei moduri: ca perioada de valabilitate a certificatului de înregistrare a mărcii, ca durata de viață utilă specificată într-un acord, sau se stabilește o durată de viață utilă egală cu 10 ani.
Termenul de utilizare utilă a unei mărci determinate astfel trebuie redus cu timpul petrecut pentru obținerea unui certificat de marcă.
Adică, cu o durată de viață utilă de 10 ani și timpul petrecut la obținerea unui certificat de 8 luni, durata de viață utilă pentru calcularea amortizarii va fi egală cu 9 ani 4 luni.
Atunci când se utilizează o marcă comercială în vânzarea sau producția de bunuri (lucrări, servicii), valoarea deprecierii acumulate, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 253 din Codul fiscal al Federației Ruse, este inclusă în costurile asociate cu producția și vânzarea. . Articolul 1484 din Codul civil al Federației Ruse definește următoarele modalități de utilizare a mărcii:
Dacă o organizație a dobândit dreptul exclusiv asupra unei mărci comerciale în scopul revânzării acesteia și nu utilizează această marcă comercială în vânzarea sau producerea de bunuri (lucrări, servicii), amortizarea unui astfel de obiect nu se percepe. O astfel de marcă ar trebui să fie contabilizată ca produs, iar veniturile din vânzarea mărcii comerciale pot fi reduse cu valoarea acesteia (clauza 2, clauza 1, articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru este evidențiat și de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 2004 nr. 07-05-14 / 199, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 7 aprilie 2005 nr. 20-12 / 23565.
Anularea mărcii comerciale
O marcă comercială ca imobilizări necorporale, cu excepția unei mărci înregistrate primite pentru utilizare, poate fi radiată din contabilitate în următoarele cazuri:
Suma valorii mărcii comerciale și valoarea deprecierii acumulate sunt anulate din conturile contabile relevante în rezultatele financiare ale organizației (alte venituri sau cheltuieli).
Adică, denumirea produsului dvs., care este individuală și astfel ajută să se deosebească de concurenți. După ce apare obiectul finit sub forma unei mărci comerciale, trebuie să țineți cont de el.
Pasul #1 Acceptați marca comercială pentru contabilitate
În cele mai multe cazuri, o marcă îndeplinește criteriile pentru un activ necorporal. Prin urmare, în continuare vom lua în considerare o situație în care o marcă este tocmai un activ necorporal.
Condiții de recunoaștere a unei mărci ca activ necorporal
|
Condiție |
Contabilitate |
contabilitate fiscală |
|---|---|---|
|
Criteriul economic |
O marcă este capabilă să aducă beneficii economice, în special, este destinată utilizării în activitățile obișnuite ale unei societăți (subparagraful „a”, paragraful 3 din PBU 14/2007 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”, denumită în continuare PBU „ Contabilitatea activelor necorporale”) |
O marcă poate aduce beneficii economice. În special, este destinat utilizării în activitățile normale ale companiei (clauza 4 din articolul 346.16, precum și alineatele 1 și 2 din clauza 3 din articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
|
Confirmare documentară |
Există un certificat de marcă disponibilă (subparagraful „b”, paragraful 3 din PBU „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”) |
Există un certificat de marcă disponibilă (clauza 4, articolul 346.16, precum și paragraful 2, clauza 3, articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse) |
|
Durata de viață utilă a unei mărci comerciale |
Un obiect poate fi acceptat în contabilitate ca imobilizări necorporale dacă perioada de utilizare a acestuia depășește 12 luni. Perioada specifică se poate baza pe perioada de valabilitate a certificatului de marcă sau pe perioada în care marca este planificată a fi utilizată (subparagraful „d”, paragraful 3, paragrafele 25 și 26 din PBU „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”) |
Un obiect poate fi acceptat în contabilitate în sistemul fiscal simplificat ca imobilizări necorporale dacă perioada de utilizare a acestuia este mai mare de 12 luni. |
|
Criteriul costului |
Nu există restricții de cost. În acest caz, costul inițial al unei mărci este determinat ca suma costurilor creării acesteia. Poate fi costul materialelor, serviciilor terți, salarii etc. (subparagraful „e”, paragraful 3 și paragraful 6-9 PBU „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”) |
Valoarea inițială a mărcii trebuie să depășească 40.000 de ruble. În acest caz, costul inițial al mărcii create este calculat în conformitate cu regulile contabile (alineatul 9, alineatul 3 și paragraful 4 din articolul 346.16, precum și alineatul 1 din articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). |
|
Alte conditii |
Organizația nu își asumă revânzarea ulterioară a mărcii, cel puțin în termen de 12 luni |
Puteți anula costul unei mărci comerciale drept cheltuieli numai după ce o înregistrați. Pentru a face acest lucru, pe baza unui certificat de marcă, întocmește un act privind înregistrarea unei mărci.
Nu există o formă unificată pentru un astfel de document. Prin urmare, va trebui să dezvoltați singur forma actului, fixând-o în contabilitate în scopuri contabile. Ca bază, puteți lua formularul unificat nr. OS-1 pentru contabilitatea activelor imobilizate, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7.
În continuare, trebuie să creați un card de înregistrare a activelor necorporale pentru marca comercială, în care veți introduce toate informațiile despre marcă și utilizarea acesteia. formă unificată Nr. NMA-1 a fost aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 nr. 71a. Îl poți folosi sau îl poți crea pe cont propriu.
Toate cheltuielile pe care le-ați suportat în legătură cu crearea și înregistrarea unei mărci comerciale emit postarea:
DEBIT 08 subcontul „Achiziție de imobilizări necorporale” CREDIT 60 (10, 68, 69, 70, 76)
— se iau în considerare cheltuielile pentru crearea unei mărci, care va fi inclusă în imobilizările necorporale.
După ce ați întocmit actul de înregistrare a unei mărci, formați următoarea înscriere pentru suma cheltuielilor efectuate:
DEBIT 04 CREDIT 08 subcontul „Achiziție de imobilizări necorporale”
— marca este inclusă în imobilizări necorporale.
Pasul numărul 2 Decideți cu privire la procedura de anulare a imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală
Mărcile comerciale, care sunt imobilizări necorporale, sunt anulate de către companii pe sistemul fiscal simplificat în același mod ca activele fixe. Adică, valoarea plătită a obiectului este contabilizată în cheltuielile anului în părți egale pentru perioadele de raportare. Singura diferență este că pentru mijloacele fixe este important faptul punerii în funcțiune a obiectului. Iar pentru imobilizari necorporale este suficient sa accepti un obiect pentru contabilitate. Adică, după creditarea mărcii, începeți să o anulați în ordinea indicată (paragrafele 1 și 2, alineatul 3, articolul 346.16, paragraful 4, alineatul 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Calculul cheltuielilor este dat în Secțiunea a II-a a Registrului de Contabilitate a Veniturii și Cheltuielilor. În continuare, se transferă valoarea totală din coloana 12 a secțiunii II în secțiunea I din Cartea de conturi. Faceți o astfel de înregistrare în ultima zi a fiecărui trimestru, începând cu trimestrul în care marca a fost acceptată în contabilitate.
Exemplu
În septembrie 2015, Paket SRL (aplică sistemul simplificat de impozitare) a acceptat în contabilitate ca imobilizare necorporală o marcă creată pe cont propriu. Costul obiectului este de 120.000 de ruble. - Plătit în întregime.
Contabilul va începe să anuleze costul unei mărci comerciale drept cheltuieli, reducând baza pentru un singur impozit pe sistemul fiscal simplificat, începând cu trimestrul 3. Prin urmare, la datele de raportare (30 septembrie și 31 decembrie) în secțiunea I a Registrului de contabilitate pentru venituri și cheltuieli, va trebui să înregistrați cote egale - 60.000 de ruble fiecare. (120.000 de ruble: 2). Contabilul a reflectat calculul sumei pentru trimestrul III în Secțiunea a II-a a Registrului Contabilității Venituri și Cheltuieli.
Pasul #3 Începeți să vă depreciați marca înregistrată în contabilitate
În contabilitatea fiscală, așa cum am discutat mai sus, veți șterge costul unei mărci comerciale ca cheltuieli pe parcursul anului. Doar dacă, desigur, lucrezi cu obiectul impozitării venituri minus cheltuieli. Dar în contabilitate, imobilizările necorporale trebuie să deprecieze toate „simplificatoarele” indiferent de obiectul impozitării.
Amortizarea începe să se acumuleze din luna următoare celei în care ați acceptat marca în contabilitate (clauza 31 din PBU „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”). Indiferent de metoda de amortizare aleasă (există trei opțiuni din care să alegeți), reflectați acumularea cu următoarea înregistrare:
DEBIT 20 (23, 25.44) CREDIT 05
— s-a perceput amortizare pentru o marcă utilizată în producția de bunuri (la efectuarea de lucrări, prestarea de servicii) sau în activități comerciale.
Acum referitor la metodele de amortizare. Există trei dintre ele, trebuie să alegeți unul și să vă înregistrați decizia în politica contabilă în scopuri contabile (clauzele 28 și 29 din PBU „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”). Să luăm în considerare fiecare metodă.
Mod liniar. Această opțiune de anulare este cea mai simplă și aceasta este confortul ei fără îndoială. Pe o bază liniară, veți anula valoarea unei mărci comerciale în mod egal pe durata de viață a acesteia. Calculați amortizarea lunară folosind următoarea formulă:
Metoda echilibrului descrescător. Această opțiune este acceptabilă pentru acele mărci comerciale ale căror beneficii sunt mai mari la începutul utilizării. La urma urmei, suma maximă de amortizare cu această metodă se percepe în primele luni. Pentru aceasta, se aplică următoarea formulă:
Rețineți că această metodă, spre deosebire de prima opțiune, necesită plăți lunare cale liniară este suficient să se determine cuantumul deducerilor o dată. Dar aici amortizarea este mai rapidă, inclusiv pentru că puteți seta un coeficient (dar nu mai mare de 3), crescând astfel valoarea deducerilor.
Exemplu
Vagon LLC a acceptat în contabilitate ca parte a activelor necorporale o marcă creată pe cont propriu, în valoare de 120.000 de ruble. Potriveste ora utilizarea utilă a mărcii - 5 ani (60 luni). Conform politicii contabile a organizației, marca este amortizată prin metoda soldului reducător. La calcularea ratei de amortizare se aplică un factor de 3.
- pentru prima lună - 6000 de ruble. (120.000 de ruble: 60 de luni × 3);
- a doua lună - 5797 ruble. ((120.000 de ruble - 6.000 de ruble): 59 de luni × 3);
- a treia lună - 5587 ruble. ((120.000 ruble - 6000 ruble - 5979 ruble) : 58 luni × 3).
În mod similar, contabilul va calcula valoarea amortizarii pentru lunile următoare.
Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii). Formula de amortizare pentru această metodă arată astfel:
Trebuie menționat că această metodă este cea mai laborioasă. Dar ține cont cu exactitate de gradul de utilizare a mărcii. Deoarece amortizarea este calculată proporțional cu volumul real al obiectelor de valoare care sunt fabricate sau vândute sub o marcă comercială. În același timp, pentru calcul, este necesar să se planifice volumul așteptat de produse sau vânzări pentru întreaga perioadă de utilizare a mărcii.
Exemplu
Case LLC a acceptat pentru contabilitate ca imobilizări necorporale o marcă creată pe cont propriu, în valoare de 120.000 de ruble. Sub această marcă, organizația vinde produse. Conform politicii contabile a organizației, o marcă este amortizată folosind metoda de anulare proporțional cu volumul de produse (vânzări). Volumul estimat al vânzărilor este de 300.000 de articole. În primele trei luni de utilizare a mărcii, s-au vândut următoarele:
- pentru prima lună - 10.000 de produse;
- luna a doua - 9500 produse;
— luna a treia — 12.800 articole.
Contabilul a calculat valoarea deprecierii lunare pentru primele trei luni de utilizare a mărcii. Sumele au fost, respectiv:
- pentru prima lună - 4000 de ruble. (10.000 bucăți × 120.000 ruble: 300.000 bucăți);
- a doua lună - 3800 de ruble. (9500 bucăți × 120.000 ruble: 300.000 bucăți);
- a treia lună - 5120 de ruble. (12.800 bucăți × 120.000 ruble: 300.000 bucăți).
În mod similar, contabilul va calcula valoarea amortizarii pentru lunile următoare.
Fiecare antreprenor încearcă să obțină profit maxim din afacerea sa. Un factor important în succesul unei companii este recunoașterea acesteia. Acest lucru depinde în mare măsură de marca comercială unică, ceea ce determină cumpărătorilor o asociere clară cu calitate superioarăși cel mai bun preț pentru un produs sau serviciu. Prin urmare, multe întreprinderi caută să obțină și să înregistreze un astfel de brand recunoscut. În același timp, după ce ați achiziționat acest activ, se pune întrebarea cum să-l afișați în evidențele fiscale și contabile? Acest articol își propune să răspundă la această întrebare.
Planificați succesul afacerii dumneavoastră pentru anii următori dacă încredințați înregistrarea mărcilor unor profesioniști adevărați.
Ce este o marcă comercială?
Marcă- sunt denumiri înregistrate corespunzător care servesc la individualizarea bunurilor, lucrărilor efectuate sau serviciilor prestate de persoane juridice, sau antreprenori individuali. Poate fi indicat în diverse moduri (verbal, imagine, sunete, hologramă, miros, culoare etc.).
Totodată, legea recunoaște dreptul exclusiv la o marcă, certificată printr-un certificat de marcă, valabil 10 ani de la data depunerii cererii. Drept urmare, proprietarul mărcii are dreptul de a o folosi în orice mod, în timp ce altor persoane le este, în general, interzis să o folosească în orice mod.
Utilizarea ilegală a mărcii altcuiva poate fi urmată atât de administrativ, cât și raspunderea penala. Prin urmare, alegerea mărcii dumneavoastră ar trebui tratată cu atenție. Pentru aceasta funcționează registrul mărcilor Rospatent.
După înregistrare, deținătorul dreptului are posibilitatea de a-și exercita dreptul: puteți face o cesiune (vânzare) a mărcii sau să acordați o licență de utilizare (francizare). În acest caz, acordurile privind transferul de drepturi sunt înregistrate la Rospatent.
Funcții ale mărcii comerciale
- Datorită lui se creează individualizarea bunurilor sau serviciilor. Acest lucru permite consumatorului să distingă cu ușurință între diferiți producători.
- Acest lucru facilitează determinarea originii produsului. Un semn de recunoscut va permite consumatorului să fie sigur că cumpără produsul companiei pe care și-a dorit-o.
- Prin semn, consumatorul determină singur nivelul de calitate pentru anumite bunuri
- Un semn de recunoscut este o modalitate excelentă de a atrage atenția consumatorului și de a fi ușor de reținut
Evaluarea inițială a valorii notei
Toate companiile tind să atribuie marca imobilizărilor necorporale. Dar apoi trebuie să îndeplinească mai multe condiții:
- trebuie să aducă beneficii economice;
- trebuie utilizat mai mult de 1 an, timp în care nu se prevede vânzarea dreptului;
- nu are formă material-substanţială.
O marcă este înscrisă în situațiile financiare la costul inițial, care poate varia în funcție de metoda de achiziție a mărcii. Există mai multe moduri:
- O marcă comercială poate fi dezvoltată intern de către întreprindere. Apoi, pe subcontul 08-5 privind achiziția imobilizărilor necorporale se vor lua în considerare toate cheltuielile efectuate de societate pentru crearea mărcii. Acestea pot include salariul angajaților, proiectanților, bonusul acestora, materialele, chiria, plata taxei de stat etc. Poate fi ilustrat printr-un exemplu că o anumită companie „X” a cheltuit 100.000 de ruble pentru dezvoltare în aprilie, după care a solicitat înregistrarea, taxa a costat 25.000. Cererea a fost aprobată șase luni mai târziu. Toate cheltuielile pentru această perioadă sunt atribuite contului 04 „Imobilizări necorporale”. Ca urmare, în raportul contabil vor fi create înregistrări:
Cumpărarea dreptului exclusiv asupra unei mărci comerciale de la alt deținător al drepturilor de autor. În acest caz, trebuie luate în considerare costurile de achiziție. Acestea pot include suma din contractul de cumpărare, plata taxei de stat pentru reemiterea unui certificat, servicii intermediare. De exemplu, compania „X” a cumpărat o marcă de la compania „Y” pentru 50.000 de ruble, în timp ce folosea serviciile companiei „Z” în valoare de 10.000 de ruble, în timp ce TVA-ul este contabilizat în mod obișnuit. Raportul va arăta astfel:
Semnul este achiziționat pentru utilizare temporară în baza unui acord de licență. În acest caz, marca este luată în considerare atât în rapoartele licențiatului (cumpărătorului), cât și ale titularului dreptului.
În acest caz, amortizarea este plătită numai de deținătorul drepturilor de autor. Licențiatul ia în considerare costurile în funcție de condițiile de plată (taxa de pachet sau redevențe). Dacă în cadrul contractului există o plată unică, atunci aceste cheltuieli se referă la perioade viitoare și sunt anulate în mod egal pe durata contractului. Daca plata se face lunar, cheltuielile sunt luate in calcul in fiecare perioada de raportare. Există o schemă combinată (acord de franciză), în care trebuie să luați în considerare atât plățile lunare, cât și o taxă forfetară unică.
Dacă semnul este primit gratuit. În acest caz, este necesar să se pună în balanță suma pentru care ar putea fi vândută.
Puteți determina singur suma sau puteți apela la serviciile unui evaluator. Această valoare este inclusă în alte venituri. Ulterior, această sumă va fi amortizată și transferată la alte cheltuieli în perioada de raportare. De exemplu, firma X a primit utilizare gratuită marcă în valoare de 50.000 de ruble. (costul stabilit de evaluator). Apoi se plătește taxa de stat, iar semnul este acceptat pentru utilizare pe o perioadă de 10 ani. În raportul contabil, înregistrările vor arăta astfel:
Este demn de luat în considerare că în cazul achiziției gratuite a unei mărci, există o diferență de impozit și contabilitate. Raportul contabil ia în considerare costul integral, împreună cu evaluarea. În raportul fiscal - doar costurile reale ale serviciilor evaluatorului și taxa de stat. Astfel, costul în contabilitate va fi mai mare decât în impozit. Prin urmare, lunar când se percepe amortizarea, va exista o diferență.
O marcă comercială poate apărea în bilanțul unei organizații dacă este înscrisă de către fondator capitalul autorizat.
În contabilitatea fiscală, semnul va fi reprezentat de suma care a fost indicată în actele de raportare ale fondatorului. În contabilitate - după evaluarea tuturor fondatorilor. Ca rezultat, cablajul va arăta astfel:
De reţinut că în cazul refuzului de înregistrare Serviciul Federal pentru proprietatea intelectuală, brevete și mărci, costurile care au fost angajate până la acel moment (proiectare, taxă de stat) sunt atribuite rezultatului financiar final, deoarece imobilizarea necorporală nu a apărut.
De asemenea, dacă o organizație decide să intre pe piața internațională și să-și înregistreze marca în alte țări, acest lucru nu afectează valoarea mărcii în Rusia, deoarece conform legii (clauza 16 PBU 14/2007), costul initial al acesteia nu se poate modifica.
Deprecierea mărcii
Dacă o marcă comercială este utilizată pentru profit în producția de bunuri (etichete, ambalaje, demonstrație) sau servicii (așezate pe publicitate), costul ei inițial va fi rambursat prin amortizare. Metoda de amortizare poate fi liniară sau neliniară. Este ales o singură dată și nu se schimbă pe toată durata deținerii mărcii comerciale. Este mai bine să alegeți unul liniar, atunci nu vor exista diferențe în contabilizarea sumelor de amortizare, atât în scopuri contabile, cât și pentru impozitare. În acest caz, amortizarea se percepe numai pentru perioada de utilizare utilă a mărcii, adică nu se ia în considerare timpul scurs de la momentul depunerii documentelor pentru înregistrare până la momentul primirii certificatului. De exemplu, documentele au fost depuse în aprilie, iar certificatul a venit abia până în decembrie, adică durata de viață utilă este de 9 ani și 6 luni. sau 114 luni. Apoi, așa va arăta în raportul contabil:
Ultima înregistrare se face după radierea completă a mărcii, dacă aceasta continuă să fie extinsă.
În viitor, atunci când se prelungește valabilitatea certificatului, este necesar să se plătească o taxă de stat de 15.000 de ruble. În raportul contabil se ia în calcul ca cheltuieli amânate pentru următorii 10 ani - perioada de valabilitate a noului certificat. Contabilitatea fiscală poate fi ținută pe același principiu ca și contabilitatea - indicați cheltuiala calculată pe 10 ani. Ca urmare, înregistrările contabile vor arăta astfel:
Trebuie remarcat faptul că, dacă o marcă este achiziționată în scopul revânzării ulterioare, atunci amortizarea nu se calculează pe aceasta. Este tratată ca o marfă cu profit. Poate fi redus cu costul inițial.
Încetarea drepturilor exclusive asupra unei mărci comerciale
Atunci când se transferă drepturi exclusive unui nou proprietar (vânzarea mărcii comerciale, transferul pentru utilizare gratuită), este necesar să se reflecte acest lucru în contabilitate și contabilitate fiscală. În acest caz, valoarea reziduală poate fi luată în considerare ca o cheltuială. De exemplu, să revenim la compania „X”, care vinde drepturile asupra mărcii sale companiei „Y” pentru 100.000 de ruble (fără TVA). Amortizarea până la momentul transferului drepturilor s-a ridicat la 40.000 de ruble. Apoi raportul va arăta astfel:
Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată
Obiectul impozitării taxei pe valoarea adăugată este vânzarea de bunuri sau servicii pe teritoriul Federației Ruse. În acest caz, valoarea TVA prezentată de contrapărți pentru serviciile care alcătuiesc costul inițial al mărcii se reflectă în contul 19. Suma taxei poate fi dedusă după înregistrarea mărcii în imobilizări necorporale. În acest caz, suma TVA poate fi transferată în contul 68.
Această schemă funcționează dacă ambii contribuabili sunt rezidenți ai Federației Ruse. Luați în considerare situația când firma ruseasca devine licențiat al unui partener străin. În acest caz, în conformitate cu articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, la achiziție organizații rusești pentru serviciile prestate de companii străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ruse, TVA-ul este plătit integral de către agentul fiscal - o companie rusă. În cazul în care licențiatul plătește întreaga sumă, fără a deduce TVA, TVA-ul plătit ar trebui să fie atribuit altor cheltuieli sau poate fi deductibil.
Anularea mărcii comerciale
În unele cazuri este posibil încetare anticipată drepturi de marcă. Acestea includ:
- Dacă se stabilește că marca nu va fi profitabilă;
- Învechit din punct de vedere moral;
- Transferat la capitalul autorizat;
- Acord de licență finalizat;
- Drepturile asupra mărcii sunt transferate unei alte persoane.
În acest caz, valoarea mărcii și amortizarea acumulată sunt încasate în rezultatele financiare ale companiei.
Rezultat
O marcă este un instrument puternic de promovare a bunurilor și serviciilor, dacă este înregistrată în mod corespunzător, iar pe viitor este ținută într-o contabilitate competentă.
Sidorova Vera Vladimirovna, expert-consultant șef al companiei PRAVOVEST
Astăzi le vom prezenta cititorilor noștri comanda contabilitate si impozit contabilitate operațiuni de creare, achiziție și utilizare marfă semn.
| referinţă Marfă semn - este o denumire care servește la individualizarea bunurilor, lucrărilor efectuate sau serviciilor prestate persoanelor juridice sau persoanelor fizice1. Titularul dreptului exclusiv (titularul dreptului de autor) poate fi o persoană juridică sau o persoană fizică angajată în activitate de întreprinzător2. Marfă semn pot fi dezvoltate independent sau de către firme specializate prin încheierea unui acord de comandă a autorului cu acestea. Protectie legala marfă semn efectuate în baza înregistrării sale de stat sau în virtutea tratate internationale Federația Rusă 3. Titularul dreptului (o persoană care a înregistrat drepturi exclusive în mod corespunzător) le poate folosi și dispune de ambele comercializabile semn, precum și dreptul lor de a marfă semn. În conformitate cu art. 25, 26 din Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3520-1, există două modalități de a transfera drepturile de utilizare unei alte persoane marfă semn: acordarea unui drept exclusiv (cesiunea marfă semn) și acordarea dreptului de utilizare în temeiul unui acord de licență. |
Contabilitate dreptul exclusiv la marfă semn Contabilitate marfă semne condus în conformitate cu reguli pe contabilitate contabilitateși Codul Fiscal al Federației Ruse.
V contabilitate contabilitate dreptul exclusiv la marfă semn se referă la imobilizări necorporale (IA)4. Pentru recunoaștere marfă semn o imobilizare necorporala trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii: - absenta unei structuri corporale (fizice); - posibilitatea de identificare (separare, separare) de catre organizatie de alte bunuri; - utilizarea în producția de produse (când se efectuează lucrări sau prestează servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației; - folosire pe o perioada indelungata, adica o viata utila mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de functionare daca depaseste 12 luni; - organizația nu intenționează să revinde această proprietate; - capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor; - disponibilitatea documentelor corect executate care confirmă existența bunului în sine și dreptul exclusiv al organizației asupra rezultatelor activității intelectuale (brevete, certificate, alte titluri de protecție, un acord privind cesiunea (achiziția) unui brevet, marfă semn etc.).
Marfă semne recunoscute ca imobilizari necorporale sunt acceptate pentru contabilitate contabilitate la cost iniţial (clauza 6 PBU 14/2000). În același timp, dacă marfă semn dobândit de titularul dreptului contra cost, atunci costul inițial este determinat ca suma costurilor reale ale achiziției (de exemplu, sumele plătite titularului dreptului (vânzător), servicii de informare, remunerarea organizațiilor intermediare, taxa de stat. pentru înregistrare etc.) excluzând taxa pe valoarea adăugată și alte taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse). Costul inițial marfă semn, creat de organizația însăși, este definit ca suma costurilor reale de dezvoltare, producție (resurse materiale cheltuite, salarii, servicii ale organizațiilor terțe, taxe etc.), excluzând taxa pe valoarea adăugată și alte taxe rambursabile.
În taxă contabilitate dreptul exclusiv la marfă semn este, de asemenea, un activ necorporal (clauza 3, articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru recunoaștere semn ca imobilizări necorporale în acest scop impozitare este necesar să se îndeplinească cerințe care sunt în esență similare cu cele stabilite în contabilitate contabilitate:
- utilizarea în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației pe o perioadă lungă de timp (peste 12 luni);
- disponibilitatea capacității de a aduce beneficii economice (venituri) contribuabilului;
- disponibilitatea documentelor corect executate care confirmă existența imobilizării necorporale în sine și (sau) dreptul exclusiv al contribuabilului asupra rezultatelor activității intelectuale.
În taxă contabilitate, Ca în contabilitate, este prevăzută procedura de formare a costului inițial al imobilizărilor necorporale. Deși regulile sunt similare, există diferențe semnificative. De exemplu, în contabilitate contabilitate costul inițial include dobânda la fondurile împrumutate (clauza 27 PBU 15/01), diferențele de sumă, în timp ce în impozit se referă la cheltuieli neoperaționale (clauza 2 clauza 1 articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costul inițial va fi și el diferit dacă marfă semn a intrat în organizație ca aport la capitalul autorizat, primit gratuit sau în baza unui acord care prevede îndeplinirea obligațiilor prin mijloace nemonetare.
În plus, în conformitate cu paragraful 3 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul imobilizărilor necorporale create de organizația însăși este definit ca suma costurilor reale ale creării, producției lor (inclusiv costurile materiale, costurile forței de muncă, costurile serviciilor terților, brevetul). taxe asociate obținerii brevetelor, certificatelor), cu excepția sumelor taxelor contabilizate drept cheltuieli în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.
De exemplu, impozitul social unificat nu crește costul inițial al imobilizării necorporale create de organizație, ci se referă la cheltuieli în funcție de metoda aleasă de recunoaștere a cheltuielilor și veniturilor5.
De menționat că legislația actuală nu conține prevederi care să permită modificarea costului inițial al imobilizărilor necorporale ca în contabilitate, precum și în impozit contabilitate.
Când se ia în considerare comanda contabilitate marfă semn Ca activ necorporal, apar întrebări: ce înseamnă conceptul de „utilizare în producția de produse (performanță a muncii, prestare de servicii) sau pentru nevoi de management”? este posibil contabilitate ca activ necorporal marfă semn, dacă nu este utilizat de titularul dreptului de autor în mod direct în producția de bunuri, dar furnizat în baza unui acord unei alte persoane?
Potrivit art. 22 din Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3520-1 folosind marfă semn conteaza:
- aplicarea acesteia asupra bunurilor pentru care marfă semnînregistrate și (sau) ambalajul acestora;
- aplicarea marfă semnîn publicitate publicații tipărite, pe formulare oficiale, pe panouri, la demonstrarea exponatelor la expoziții și târguri desfășurate în Federația Rusă, dacă sunt disponibile motive întemeiate neaplicare marfă semn asupra mărfurilor și/sau ambalajelor acestora.
Pentru a înțelege aceste probleme, puteți încerca să faceți o analogie cu recunoașterea ca obiect al mijloacelor fixe ale proprietății destinate închirierii. Până la 1 ianuarie 2006, activele utilizate în producția de produse, în efectuarea muncii sau prestarea de servicii sau pentru nevoile de management ale organizației6 erau recunoscute ca active fixe. Totodată, proprietatea transferată contra cost pentru utilizare temporară (închiriere) nu a fost recunoscută ca obiect al activelor imobilizate și a fost luată în considerare ca parte a investițiilor profitabile în active materiale, provizioane pentru o taxă pentru utilizare temporară sunt de asemenea recunoscute ca active fixe, dar se reflectă în contabilitate contabilitateși raportarea într-un mod special. În postura de contabilitate Imobilizarile necorporale lipsesc, atat astfel de norme clarificatoare cat si reguli speciale de reflectare a activelor necorporale care nu sunt folosite direct de insusi titularul dreptului. Astfel comanda contabilitate contabilitate dobândite (create) exclusiv în scopul transferului proprietății intelectuale înregistrate către alte persoane (inclusiv marfă semne) nu este reglementată de lege, deci o modalitate diferită de reflecție în contabilitate astfel de obiecte (nu ca active necorporale) par destul de problematice.
În taxă contabilitate situatia este asemanatoare. La urma urmei, pentru a recunoaște un obiect (inclusiv marfă semn) ca imobilizare necorporală, este necesară și utilizarea acestuia în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoi de management. Dar în acest caz Este util să ne amintim că pentru scopuri impozitare furnizarea de drepturi de proprietate intelectuală contra cost este calificată ca furnizare de servicii (de exemplu, la articolul 148 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest punct de vedere a fost confirmat de Ministerul de Finanțe RF8. Acest lucru vă permite să recunoașteți drept activ necorporal marfă semn, prevăzută pentru utilizare de către alte persoane, întrucât îndeplinește condițiile specificate la alin.3 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, și anume, este direct implicat în procesul de furnizare a serviciului.
Dacă scopul achiziționării (creării) unui obiect de proprietate intelectuală este revânzarea ulterioară, atunci, în ciuda capacității de a marfă semn aduce beneficii (venituri) economice contribuabilului, nu are nicio utilitate în producerea de bunuri (lucrări, servicii). Un răspuns specific la întrebarea posibilității de recunoaștere și în acest caz marfă semn oficialii Ministerului de Finanțe al Federației Ruse nu au dat o imobilizare necorporală, indicând doar că deducerile de amortizare pentru marfă semn, calculată înainte de vânzarea dreptului exclusiv, nu poate fi luată în considerare la reducerea profitului impozabil9. Dar, din moment ce vorbim de deduceri de amortizare, se pare că Ministerul Finanțelor al Federației Ruse consideră că este necesar în acest caz să recunoască astfel de obiecte de proprietate intelectuală ca imobilizări necorporale.
Dacă obiectele de proprietate intelectuală (inclusiv marfă semne) nu sunt utilizate în activități care vizează generarea de venituri, nu sunt recunoscute ca imobilizări necorporale. În consecință, asupra acestora nu se percepe amortizarea, iar costurile asociate achiziției (creării) acestora nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit și nu reduc profitul impozabil10.
De remarcat faptul că taxele de amortizare pt marfă semn, înregistrate pentru produse care nu sunt încă produse, pot fi recunoscute ca o cheltuială în sensul impozitare cu condiţia, de exemplu, că marfă semn utilizate în scopuri promoționale.
Deprecierea dreptului exclusiv la marfă semn
V contabilitate contabilitate costul imobilizărilor necorporale se rambursează prin acumularea de amortizare într-una din modurile stabilite în ordinul de contabilitate politica (p. 14, 15 PBU 14/2000):
- liniar;
- proporțional cu volumul producției;
- scăderea echilibrului.
Pe parcursul anului de raportare, amortizarea imobilizarilor necorporale se percepe lunar in cuantum de 1/12 din suma anuala, indiferent de metoda de acumulare utilizata. Durata de viata utila se determina in functie de perioada de valabilitate a certificatului pt marfă semn sau timpul preconizat de utilizare (clauza 17 PBU 14/2000). Cu toate acestea, durata de viață utilă marfă semn ar trebui redusă cu perioada în care organizația obține certificatul, ca înregistrare marfă semn valabil până la expirarea a zece ani de la data depunerii cererii la Rospatent.
Amortizarea imobilizărilor necorporale se reflectă în contabilitate contabilitate fie pe creditul contului 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”, fie pe creditul contului 04, pe un subcont special, care trebuie fixat în contabilitate politică.
În conformitate cu paragraful 5 din PBU 9/99, veniturile sunt recunoscute ca venituri din activități obișnuite. În cazul acordării cu titlu oneros de drepturi decurgând din brevete de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală, se consideră a fi chitanțe a căror încasare este asociată cu această activitate (plăți de licențe (inclusiv redevențe) pentru utilizarea de proprietate intelectuală).
Atunci când încasarea veniturilor nu face obiectul activităților organizației, veniturile în baza unui acord de licență sunt clasificate ca operaționale. În același timp, conform paragrafului 15 din PBU 9/99, plățile de licență pentru utilizarea proprietății intelectuale (când aceasta nu face obiectul activității principale a organizației) sunt recunoscute în contabilitate contabilitate pe baza ipotezei certitudinii temporale a faptelor de activitate economică și a termenilor acordului relevant.
Dacă acordarea drepturilor de utilizare este prevăzută în cadrul unui acord de licență pentru o anumită perioadă de timp și, în același timp, se face o plată unică, atunci o astfel de plată se aplică pe întreaga durată a acordului. Veniturile primite în perioada de raportare, dar aferente perioadelor de raportare ulterioare, se reflectă în contabilitate bilanțul ca post separat ca venit amânat14. Astfel, plățile unice sunt reflectate în contul 98 „Venituri amânate” cu anularea ulterioară a veniturilor perioadei curente la începutul perioadei de raportare la care se referă, pe durata contractului.
Dacă plățile de licență sunt de natură periodică (redevențe) și contractul stabilește frecvența de acumulare și plată, atunci contabilitate contabilitate titularul dreptului recunoaște astfel de plăți ca parte a veniturilor perioadei la care se referă, adică în care ia naștere dreptul de a le recunoaște.
Procedura de reflectare a veniturilor din provizionul de utilizare marfă semnîn impozit contabilitate depinde si daca acest tip de activitate este cel principal.
Dacă acordarea de drepturi este activitatea principală a organizației, plățile de licență sunt contabilizate ca venituri din vânzări (articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse), dacă nu este cea principală, ca venituri neexploatare (clauza 5 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Conform metodei de angajamente, redevențele sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de încasările efective. Bani(Clauza 1, articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). Iar conform alin. 3 p. 4 art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru veniturile neexploatate sub formă de redevențe (inclusiv redevențe) pentru utilizarea proprietății intelectuale, data primirii veniturilor este data decontărilor în conformitate cu termenii acordurilor încheiate sau prezentarea către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor, sau ultima zi a perioadei zilei (de impozitare) de raportare. Aceasta este de obicei ultima zi a lunii sau a trimestrului.
Plata forfetară este recunoscută în mod egal pe durata acordului de licență în ultima zi a lunii sau a trimestrului (clauza 2, articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În forma combinată (mixtă) de calcul, o plată unică este inclusă în venit într-o sumă forfetară în totalitate, iar redevențele - pe măsură ce se acumulează.
Conform metodei numerarului, veniturile din furnizarea de marfă semn sunt recunoscute în ziua în care fondurile sunt primite în conturile bancare sau la casieria organizației (articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La primirea redeventelor La primirea unei sume forfetareContabilitate la licențiat
Organizația utilizatorilor reflectă în contabilitate contabilitate dreptul de utilizare dobândit marfă semn pe un cont în afara bilanțului în evaluarea specificată în contract.
În conformitate cu paragraful 26 din PBU 14/2000, plăți periodice pentru dreptul de utilizare a obiectelor de proprietate intelectuală acordat, calculate și plătite în modul și condițiile, stabilit prin acord sunt incluse de licențiat în cheltuielile perioadei de raportare.
Plățile unice sunt reflectate în contabilitate contabilitate ca cheltuieli ale perioadelor viitoare si sunt supuse anularii pe durata contractului in modul stabilit de organizatie (in mod uniform, proportional cu volumul produselor etc.) in perioada la care se refera (clauza 65 din Regulamentul de întreținere contabilitate contabilitate). Cheltuielile cu plățile pentru dreptul de utilizare a proprietății intelectuale se clasifică drept cheltuieli pentru activități obișnuite ca cheltuieli legate de fabricarea și vânzarea produselor și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) (clauza 5 PBU 10/99), și sunt incluse în costul bunurilor vândute sau cheltuielile de vânzare, care sunt determinate în scopul generării unui rezultat financiar pentru activitățile obișnuite ale organizației.
Pentru scopuri impozitare redevențele sunt recunoscute ca alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor (clauza 37, clauza 1, articolul 264, clauza 8, clauza 2, articolul 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și sunt luate în considerare la formarea bazei de impozitare pentru impozit pe venit. Astfel de cheltuieli în baza art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt indirecte și sunt pe deplin legate de cheltuielile perioadei (de impozitare) curente (clauza 2 a articolului 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Plăți unice pentru scopuri impozitare sunt recunoscute în perioada de raportare la care se referă (articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse), pe baza condițiilor tranzacțiilor și a principiului uniformității și formării proporționale a veniturilor și cheltuielilor (pentru tranzacții care durează mai mult de o perioadă de raportare ). Astfel, plățile unice în calculul impozitului pe venit vor fi reflectate în cote egale pe durata contractului de licență și incluse în costurile asociate producției și vânzărilor15.
Pe bază de numerar, sumele taxă de licențiere sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli în perioada de raportare în care a avut loc plata (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Trebuie remarcat faptul că costurile trebuie să fie justificate și documentate (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Acord de licență privind transferul de către titularul dreptului de utilizare a dreptului de utilizare marfă semn intră în vigoare după înregistrare obligatorieîn organul executiv federal pentru proprietate intelectuală (art. 27 din Legea nr. 3520-1). În consecință, până la momentul înregistrării, plățile de licență nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit16.
La plata sumelor forfetare* În ceea ce privește cuantumul TVA acceptat spre deducere, trebuie menționat că Ch. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține regula speciala, impunând acceptarea spre deducere a TVA-ului prezentat în rate, întrucât plata forfetară este recunoscută ca cheltuială la calculul impozitului pe venit. Cu toate acestea, potrivit autorităților fiscale, valoarea TVA-ului aferent ar trebui distribuită17.
La plata redevențelor
Despre calculul TVA
La transfer, furnizare marfă semne obiect conform contractului de licență impozitare taxa pe valoarea adăugată apare numai dacă dat drept transferat rezidenților Federației Ruse (clauza 4, clauza 1, articolul 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În scopul calculării TVA-ului, momentul determinării bazei de impozitare este cea mai veche dintre următoarele date (clauza 1, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse):
- ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;
- ziua plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul dreptului de proprietate.
In acest caz, se va recunoaste momentul expedierii ca data acordarii drepturilor de folosinta cu plata unica, data acumularii platilor in cazul caracterului periodic al acestora in conformitate cu termenii contractului.
Subliniem că prevederea marfă semneîn baza unui contract de licență cu plăți periodice (redevențe) poate fi considerat ca un serviciu prestat pentru mai mult de o perioadă fiscală de TVA, adică de natură continuă și prestat practic în fiecare zi (prin analogie cu chiria, protecția proprietății etc.). În acest caz, conform Ministerului de Finanțe al Federației Ruse18, TVA-ul ar trebui calculat la sfârșitul fiecărei luni sau trimestru, în funcție de perioada fiscală (Articolul 163 din Codul Fiscal al Federației Ruse) în care serviciile relevante au fost prevăzute.
Desigur, la întocmirea unui contract de licență în ceea ce privește stabilirea procedurii de calcul a plăților periodice (redevențe) pentru a evita neînțelegerile cu autoritățile fiscale Acest punct de vedere ar trebui luat în considerare în raport cu momentul determinării bazei de impozitare pentru TVA.
1) art. 1 din Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3520-1 „Cu privire la marfă semne, semne servicii și denumiri de origine a mărfurilor”
2) alin. 3 al art. 2 Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3520-1
3) alin. 1 al art. 2 Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3520-1
4) alin. 4 din Regulamentul privind contabilitate contabilitate « Contabilitate active necorporale” (PBU 14/2000), aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 octombrie 2000 nr. 91n
5) Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 19 ianuarie 2006 Nr. 03-03-04/1/40
6) Poziția conform contabilitate contabilitate « Contabilitate mijloace fixe” (PBU 6/01), aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n
7) Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 12 decembrie 2005 nr. 147n „Cu privire la modificările la Regulamentul privind contabilitate contabilitate « Contabilitate active fixe" RAS 6/01"
8) Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 30 martie 2005 nr. 03-03-01-02/99
9) Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 29 iulie 2004 nr. 07-05-14/199; Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 04.07.2005 nr. 20-12 / 23565
10) Scrisoarea nr. 26-12/63423 a UMNS RF pentru Moscova din 10 noiembrie 2003
11) Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3520-1; paragraful 4 al art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse
12) p. 5 din Regulamentul privind contabilitate contabilitate„Cheltuielile organizației” (PBU 10/99), aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999 nr. 33n
13) p. 7 din Regulamentul privind contabilitate contabilitate„Venituri ale organizației” (PBU 9/99), aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999 nr. 32n
14) p. 81 din Regulamentul de întreținere contabilitate contabilitateși contabilitate raportare în Federația Rusă, aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n
15) paragrafe. 37 alin.1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 03-03-04/1/542 din 23 iunie 2006
16) Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 08.06.2006 Nr. 03-03-04/4/102, din 14.03.2006 Nr. 03-03-04/1/230, din 18.01.2006 Nr. 03-04-08/12
17) Scrisoarea nr. 24-11/52247 din 10.08.2004 de la Ministerul Taxe și Taxe al Federației Ruse pentru Moscova
18) Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 18 iulie 2005 nr. 03-04-11 / 166, din 21 mai 2001 nr. VG-6-03 / 404