Когато физически лица получават привлечени (кредитни) средства, които са безлихвени или лихвите по които са под 2/3 от процента на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация (9% годишно - за заеми в чуждестранна валута), тези лица получават доходи под формата на финансова печалба . Помислете за процедурата за облагане с данък върху доходите на физическите лица върху този доход.
Данъчната основа
В съответствие с параграф 1 на чл. 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица, всички доходи на данъкоплатеца, получени от него както в пари, така и в натура, или правото на разпореждане, с което е възникнало, както и доходите под формата на материални облаги, определени в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.
Според параграфи. 1 стр. 1 чл. 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация доходите на данъкоплатеца под формата на материални облаги са материална изгода, получена от спестявания от лихви за използване на привлечени (кредитни) средства, получени от организации или индивидуални предприемачи.
Изключението е:
1) получени от банки, разположени на територията на Руската федерация във връзка с операции с банкови карти през безлихвен период, установен в споразумението за предоставяне банкова карта;
2) материална изгода, получена от спестявания върху лихви за използване на заети (кредитни) средства, предоставени за ново строителство или придобиване на територията на Руската федерация на жилищна сграда, апартамент, стая или дял (акции) в тях, парцели, предвидени за индивидуално жилищно строителство, и поземлени имоти, върху които се намират закупените жилищни сгради, или дялове (дялове) в тях;
3) материална изгода, получена от спестявания върху лихви за използване на привлечени (кредитни) средства, предоставени от банки, разположени на територията на Руската федерация, за целите на рефинансиране (отпускане) на заеми (кредити), получени за целите, посочени в предишен параграф.
Материалната облага, посочена в клаузи 1 и 2, е освободена от облагане, при условие че данъкоплатецът има право да получи имущество данъчно приспадане(клауза 3, клауза 1, член 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация), потвърдено данъчен орган(клауза 8, член 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В съответствие с параграф 2 на чл. 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато данъкоплатецът получава доходи под формата на материални облаги,данъчната основа дефиниран като:
1) превишаване на размера на лихвите за използване на привлечени (кредитни) средства, изразени в рубли, изчислени въз основа на 2/3 от текущия процент на рефинансиране, определен от Централната банка на Руската федерация към датата на действителното получаване на дохода , над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на договора;
2) превишаване на размера на лихвата за ползване на привлечени (кредитни) средства, деноминирани в чуждестранна валута, изчислен на осн.9% годишно , над размера на лихвите, изчислени въз основа на условията на договора.
В съответствие с параграфи. 3 стр. 1 чл. 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация дата на действителното получаване на дохода при получаване на доходи под формата на материална облага се определя като дата на плащане на лихвата върху получени привлечени (кредитни) средства.
При определяне на данъчната основа за доходи под формата на материални ползи за ползване на безлихвен заем , датите на получаване на дохода са дати на действително изплащане на привлечените средства (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 февруари 2012 г.н 03-04-05/9-223). В този случай споразумението може да предвижда изплащане на безлихвен заем (кредит) с произволна честота (например наведнъж, месечно или тримесечно и др.).
данъчна ставка
Данъкът върху доходите на физическите лица върху материалните облаги се изчислява по следните ставки:
Ако е облагаемажител на Руската федерация - в размер на 35% (клауза 2 от член 224Данъчния кодекс на Руската федерация);
Ако данъкоплатецът не е данъчно лице на Руската федерация - в размер на 30% (клауза 3 от член 224Данъчния кодекс на Руската федерация).
Изчисляване, приспадане и прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица
В съответствие с параграф 1 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, руските организации, в резултат на взаимоотношения, с които данъкоплатецът е получил доход под формата на материални облаги, са длъжни да изчисляват, удържат и внасят в бюджета подходящ размер на данъка върху доходите на физическите лица.
V този случайорганизации са признати данъчни агенти .
В съответствие с параграф 4 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните агенти са длъжни да удържат начислената сума на данъка директно от всеки доход на данъкоплатеца, когато те действително са изплатени на самия данъкоплатец или от негово име на трети лица. Размерът на удържания данък обаче не може да надвишава 50% от сумата на плащането.
Данъчните агенти са длъжни да прехвърлят в бюджета суми на данъка върху доходите на физическите лицас материална печалба късен следобедслед деня на действителното им задържане.
Организацията може да удържа данък върху доходите на физическите лица само ако е работодател на данъкоплатеца.
В противен случай организациите, в съответствие с ал. 5 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е необходимо не по-късно от един месец от датата на края на данъчния период, в който са възникнали съответните обстоятелства, да информира данъкоплатеца и данъчния орган по мястото на неговата регистрация в писане за невъзможността за удържане на данък и размера на данъка. Формата на съобщението и процедурата за неговото подаване са одобрени със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 17.11.2010 г.н MMV-7-3/ [защитен с имейл](изменен на 14 ноември 2013 г.) „Относно одобряването на формата на информация за доходите на физическите лица и препоръки за попълването й, формата на информация за доходите на физическите лица в в електронен формат, директории. В същото време задължението за плащане на данък върху доходите на физическите лица е възложено на (клауза 4, клауза 1, член 228 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъкоплатецът съгласно ал.3 на чл. 228 и чл. 229 от Данъчния кодекс на Руската федерация в този случай е длъжен да представи на данъчния орган по мястото на регистрацията си съответната данъчна декларация не по-късно от 30 април на годината, следваща изтеклия данъчен период.
Пример 1
Изчисляване на данък върху доходите на физическите лица от материални ползи от спестявания върху лихви по заем, издаден в рубли.
На 30 юни 2014 г. организацията предостави на своя служител - данъчен резидент на Руската федерация, заем в размер на 100 000 рубли. за срок от 6 месеца при 4% годишно. Лихвата се изплаща еднократно при погасяване на заема. На 30 декември 2014 г. служителят върна заема и също плати лихва в размер на 2005,48 рубли. (Изчисление: 100 000 рубли х 4% / 365 дни х 183 дни = 2005,48 рубли). Процентът на рефинансиране към датата на плащане на лихвата е 8,25% (Постановление на Банката на Русия от 13 септември 2012 г. N 2873-U „За размера на лихвения процент на Банката на Русия“).
100 000 рубли. x (2/3 x 8,25% - 4%) / 365 дни х 183 дни \u003d 752,05 рубли.
752,05 рубли х 35% = 263 рубли.
Пример 2
Изчисляване на данък върху доходите на физическите лица от материални ползи от спестявания върху лихви по заем, издаден в чуждестранна валута.
На 30 юни 2014 г. банка „Знак“ предостави на Петров А. В., който не е служител на тази банка, данъчен резидент на Руската федерация, заем за потребителски цели в размер на 12 000 USD за период от 6 месеца в 7 % годишно. Лихвата се изплаща еднократно при погасяване на заема.
30 декември 2014 г. Петров А.В. погаси заема и също плати лихва в размер на 23 870,82 рубли. ( официален обменен курсЩатският долар към 30 декември 2014 г. е определен от Централната банка на Руската федерация в размер на 56,6801 рубли / долар. САЩ. Изчисление: $12 000 x 7% / 365 дни х 183 дни \u003d $ 421,15 x 56,6801 = 23 870,82 рубли).
Материалната изгода от спестяванията от лихви по заема ще бъде:
$12 000 x (9% - 7%) / 365 дни х 183 дни \u003d $ 120,33 x 56,6801 \u003d 6 820,25 рубли.
Данък върху доходите на физическите лица от материални облаги ще бъде:
6 820,25 рубли х 35% = 2387 рубли.
Тъй като кредитополучателят не е служител на банката-кредитор, той е длъжен самостоятелно да декларира посочения доход и да плати върху него данък върху доходите на физическите лица. За да направите това, не по-късно от 30 април 2015 г. Петров А.В. ще трябва да подадат декларация за ДДФЛ за 2014 г. в данъчния орган по местоживеене.
Пример 3
Изчисляване на данък върху доходите на физическите лица от материални ползи от спестявания върху лихви по безлихвен заем, издаден в рубли на нерезидент.
На 30 юни 2014 г. организацията предостави на своя служител, който не е данъчен резидент на Руската федерация, безлихвен заем в размер на 100 000 рубли. за срок от 4 месеца. Съгласно условията на споразумението заемът се изплаща на следните дати: 31 юли, 29 август, 30 септември и 30 октомври 2014 г. - 25 000 рубли всяка. Служителят погаси заема в посочения срок. Процентът на рефинансиране на датите на погасяване на кредита е 8.25%.
Изчислете материалната изгода от спестяванията от лихви по заема и съответния размер на данъка върху доходите на физическите лица:
31 юли 2014 г. Размерът на материалната изгода ще бъде: 100 000 рубли. x 2/3 x 8,25% / 365 дни х 31 дни = 467,12 рубли. Данък върху доходите на физическите лица ще бъде: 467,12 рубли. х 30% = 140 рубли
29 август 2014 г. Размерът на материалната изгода ще бъде: (100 000 рубли - 25 000 рубли) x 2/3 x 8,25% / 365 дни. х 29 дни = 327,74 рубли. Данък върху доходите на физическите лица ще бъде: 327,74 рубли. х 30% = 98 рубли
30 септември 2014 г. Размерът на материалната изгода ще бъде: (100 000 рубли - 50 000 рубли) x 2/3 x 8,25% / 365 дни. х 32 дни = 241,10 рубли. Данък върху доходите на физическите лица ще бъде: 241,10 рубли. х 30% = 72 рубли
30 октомври 2014 г. Размерът на материалната изгода ще бъде: (100 000 рубли - 75 000 рубли) x 2/3 x 8,25% / 365 дни. х 30 дни = 113,01 рубли. Данък върху доходите на физическите лица ще бъде: 113,01 рубли. х 30% = 34 рубли
Действащ държавен съветник на Руската федерация, 3 клас
Много организации практикуват отпускане на заеми на служители или учредители. Глава 23 от Данъчния кодекс предвижда основанията, при които данъчната основа на физическо лице включва доходи под формата на материални ползи, получени от спестявания върху лихви за използване на привлечени (кредитни) средства.
Интервю с експерт е посветено на правилата за облагане с данък върху доходите на физическите лица на материалните облаги, както и на промените в тях.
- Как физическото лице може да получи облагаем доход при получаване на заем (кредит)?
Договорът за заем се счита за сключен от момента, в който парите бъдат преведени на кредитополучателя (чл. 807 Граждански кодекс). Сами по себе си сумите на получения и погасен заем не създават приходи, разходи, които се вземат предвид за данъчни цели (параграф 1 от Прегледа на практиката на съдебно разглеждане на дела, свързани с прилагането на глава 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация, одобрен от Президиума на Върховния съд на 21 октомври 2015 г.).
Лихвите се начисляват върху сумата на преведените средства по договора за заем от деня, следващ деня на превода, и до деня на връщането включително, в съответствие с размера, посочен в договора. Но ако размерът им не е определен, лихвите се начисляват по основния процент на Банката на Русия, който е валиден в деня, в който кредитополучателят плати сумата на дълга или част от него (член 809 от Гражданския кодекс).
Въпреки това, понякога получаването от физическо лице дори на възстановим заем (кредит) може да доведе до специален виддоходи - материални облаги.
Материалната изгода се изразява във факта, че кредитополучателят използва заемни (кредитни) средства безплатно или срещу лихвен процент, по-нисък от този, предвиден в Данъчния кодекс на Руската федерация (параграф 2 от член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Руската федерация). Подобен метод на регулиране, когато лице в законодателен реддоходът действително се приписва, е пример за противодействие на случаите на избягване на данъци.
Трябва да се отбележи, че в писмото на Министерството на финансите от 18 март 2016 г. № 03-04-06 / 15118 се казва, че физическото лице има доходи под формата на материални ползи от спестявания върху лихви за използване на разсрочено (разсрочено плащане) плащане. Но тази гледна точка не е много добре обоснована. Въпреки че отношенията, възникващи във връзка с разсрочване (разсрочено плащане), са подобни на отношенията във връзка със заем (кредит), това обстоятелство не е достатъчно за възникването на нов вид доход, тъй като член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация изисква прехвърляне на физическо лицеПари.
Има ли материална полза за получателя на кредита – физическо лице в случай, че заемодателят е друго физическо лице, което не е предприемач?
Кредиторът по договора може да бъде физическо лице или субект. Но според Данъчния кодекс на Руската федерация материалните ползи могат да възникнат само когато заемът е издаден от организация или индивидуален предприемач. Финансова изгода не възниква при получаване на заем:
- от физическо лице, което не е предприемач;
- от физическо лице, което е предприемач, но издаде заем извън страната предприемаческа дейност.
И ако получателят на заема е индивидуален предприемач? В случай, че получателят на заема е индивидуален предприемач, той може да получи доход от спестявания от лихви. Но този доход не може да се счита за бизнес приход, независимо от целта на изразходване на кредита. Това не се влияе от данъчния режим, прилаган от индивидуален предприемач. Данъчното облагане на доходите, получени под формата на материални облаги, ще се извършва в съответствие с нормите на глава 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
- Фактът, че кредитополучателят е чужденец, влияе ли на процедурата за облагане?
Гражданството на физическо лице не засяга данъчното облагане, освен ако не е предвидено друго в международен договор.
Важно е данъчният статус на получателя на заема и организацията, която е издала заема. Материалната облага подлежи на облагане за физически лица - данъчни резиденти.
Когато е издаден заемът руска организация, руски индивидуален предприемач, тогава доходът, произтичащ от спестявания от лихви за използване на заети средства от чуждестранно лице, се класифицира като доход от източници в Русия и ще се облага с данък в Русия.
- Полза възниква при всички случаи на отпускане на заем на ниски лихви?
Данъчното облагане зависи не само от размера на лихвата, но и от целта, за която се изразходва кредитът.
Освободени от данъчно облагане са материалните ползи, получени от спестявания върху лихви за използване на привлечени (кредитни) средства, изразходвани за закупуване на жилище в Руска федерация, включително земяпод жилище.
Освобождаването на материални ползи от данъчно облагане се прилага и в ситуация, когато:
- приспадането на имуществото все още не е започнало да се използва;
- приспадането на имущество за закупени с привлечени средства жилища е получено изцяло, а заемът продължава да се погасява (писмо на Министерството на финансите от 14 септември 2010 г. № 03-04-06 / 6-212).
Служителят може да се възползва от освобождаването от работодателя, като му представи известие, издадено от данъчния орган, потвърждаващо правото на приспадане на данък върху имуществото. [защитен с имейл]
Мога ли да получа освобождаване от данъци от агент по удържане, който не е работодател?
Мога. Трябва да подадете молба до данъчния орган за издаване на потвърждение за правото на приспадане на данък върху имуществото. Препоръчителната форма на удостоверение, предназначена за данъчни агенти, които не са работодатели за физически лица, е дадена в писмото на Федералната данъчна служба от 15 януари 2016 г. № BS-4-11 / [защитен с имейл]
И ако уведомлението е получено след изчисляване и удържане на данък върху доходите на физическите лица от материалната облага за ползване на привлечени средства?
Данъкоплатецът разполага с удържания излишък от данъка за предходния период на използване на привлечените средства. Процедурата за прихващане, възстановяване на данък в такава ситуация не е ясно регламентирана от нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация. Член 231 от Данъчния кодекс на Руската федерация инструктира данъкоплатеца да кандидатства за връщане на прекомерно удържан данък върху доходите на физическите лица на данъчния агент. Съгласно член 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация срокът за кандидатстване за кредит (възстановяване) на сумата на надплатения данък е ограничен до три години.
Ако договорът за заем е сключен за няколко години, трябва ли всяка година да представяте потвърждение за правото на приспадане на имущество за освобождаване от данък върху материалните ползи?
Ако организацията-кредитор е получила потвърждение, че служителят има право на приспадане на данък върху имуществото, тогава в следващите данъчни периоди не се изисква ново потвърждение (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 септември 2016 г. № 03-04-07 /55231).
- Какво се промени в реда на облагане на доходите под формата на материални облаги?
От 2018 г. член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация с измененията федерален закон№ 333-FZ от 27 ноември 2017 г. предвижда възникването на облагаема материална изгода от използването на привлечени (кредитни) средства в следните случаи:
- - взаимозависимост на кредитора и длъжника;
- наличието на трудово правоотношение между кредитора и длъжника;
- предоставяне на заем като финансова помощ (напр. бивши служители);
- организацията има или индивидуален предприемачзадължение към физическо лице, при което предоставянето му на заем е условие за сделката, включително форма на плащане, включително възнаграждение.
Тези случаи са формулирани толкова лаконично, че в крайна сметка всичко се свежда до факта, че няма да възникнат материални ползи в отношенията между банки или други подобни организации и кредитополучателя. Същевременно материална облага ще се появи, ако кредитополучателят по отношение на банката е нейно взаимозависимо лице, служител или държавен служител. правен договор, дори ако условията на неговия заем са същите като за други лица. Основанието за данъчно облагане се установява на датата, на която доходът под формата на материална облага се признава за получен. - Как се определя данъчната основа за материалните облаги? Данъчната основа за материалните облаги се определя в зависимост от валутата на заема. Когато заемът е получен не в руски рубли, а във валутата на която и да е друга държава, тогава данъчната основа възниква, ако има разлика между размера на лихвата за използване на привлечени средства, изчислен при 9% годишно , и размера на лихвата, изчислен в съответствие с условията на споразумението.
За заем, деноминиран в рубли, данъчната основа (размерът на лихвата) се изчислява като разликата между 2/3 от лихвения процент за рефинансиране на Централната банка и лихвения процент по споразумението, умножена по неизплатената сума на заема.
Съгласно Наредба на Банката на Русия № 3894-U от 11 декември 2015 г., в сила от 1 януари 2016 г., стойността на лихвения процент на рефинансиране е приравнена на стойността на основния лихвен процент на Банката на Русия към съответната дата. От 30 октомври 2017 г. основната ставка е 8,25%. Това означава, че материална изгода възниква, когато ставката по договор за заем (кредит) е по-малка от 5,5%.
- А ако физическо лице получи безлихвен заем?
При безлихвен заем данъчната основа ще бъде равна на произведението от 2/3 от основната ставка и размера на дълга.
- Ако се промени основният лихвен процент на Централната банка?
Данъчната основа се изчислява с помощта на ключовата ставка на Банката на Русия, определена на датата, на която данъкоплатецът получава дохода. Ако процентът стане по-нисък или по-висок, тогава на новата дата на получаване на дохода, изчислението се извършва въз основа на новия лихвен процент.
Данъчната основа за минали периоди не се преизчислява.
В някои случаи може да е по-удобно за физическо лице да се съгласи да предоговаря договор за заем (кредит) при нови лихви. След предоговаряне на споразумението преди последния ден на месеца, данъкоплатецът, считано от месеца на предоговаряне на споразумението, не плаща данък върху материалните облаги.
Трябва да се има предвид, че в момента основният процент се променя доста динамично. Поради това се препоръчва в договора да не се посочва конкретна лихва по заем (кредит), а да се определи като 2/3 от основния лихвен процент на Централната банка.
- Коя дата се признава за дата на възникване на дохода под формата на материална облага?
До 2016 г., в съответствие с алинея 3 на параграф 1 на член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация, датите на получаване на доходи под формата на материални облаги се признават като дати на плащане на лихви, включително датите на тяхното капитализация (датите, на които лихвата е включена в размера на главния дълг). При безлихвен заем беше предложено датите на връщане на средствата да се считат за датите на действително получаване на доходи под формата на материални облаги (писмо на Министерството на финансите на Русия от 04.02.2008 г. № 03- 04-07-01 / 21).
От 2016 г. датата на получаване на доходи под формата на материални ползи от спестявания върху лихви е последният ден на всеки месец през периода, за който са предоставени заемните (кредитни) средства (алинея 7 на параграф 1 на член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това в тези разпоредби говорим за календарен ден, тъй като формулировката на датата на възникване на дохода показва определен календарна дата. Това означава, че не се изисква допълнително изчисляване на периода по смисъла на параграф 6 на член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
- Как се определя данъчната основа, ако кредитът е погасен в средата на месеца?
Данъчната основа за доходи под формата на материални облаги се определя само за периода на използване на привлечени (кредитни) средства.
Дългово задължение може да бъде прекратено (чрез изпълнение, опрощаване на дълг и други средства) не в последния ден на месеца.
Въз основа на разпоредбите на членове 212 и 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се извършва определяне на данъчната основа за материалните ползи в рамките на месеца.
Така, при частично погасяване на главницата през месеца, данъчната основа се определя само в последния ден на месеца, на база непогасения размер на дълга към последния ден на месеца.
Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа правила за изчисляване на данъчната основа, ако към момента на действителното получаване на дохода (последният ден на месеца) вече няма дългово задължение. Ако заемът е получен на първия ден на месеца и погасен в деня, предхождащ последния ден на месеца, данъчната основа не се определя. От разясненията на Министерството на финансите на Русия обаче (например писмо № 03-04-06/19792 от 07.04.2016 г.) следва, че данъчната основа следва да се определи и за месеца на погасяване на задължението по дълга. .
В същото време, във всеки случай, при пълно погасяване на задължението по дълга в рамките на един месец, дните, които са изтекли след пълното погасяване на задължението, не се включват в изчисляването на данъчната основа.
Също така отбелязваме, че Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа правила за изчисляване на данъчната основа за месеца, през който е извършено прехвърлянето на правото на вземане на заем на друг кредитор. В писмо No 03-04-06/28042 от 05.05.2017 г. Министерството на финансите указва на всеки кредитор да определи данъчната основа за материалните облаги в последния ден на месеца пропорционално на дните от месеца, през който се считат за кредитори.
Как трябва да се изчислява данък върху доходите на физическите лица от материални ползи, ако датата на плащане на лихвите, посочена в споразумението, не съвпада с датата на получаване на дохода от данъкоплатеца, в случай на просрочено задължение по споразумението или в ситуация, когато договорът предвижда изплащане на лихва в края на срока?
От 2016 г. определянето на данъчната основа за доходи под формата на материални облага не зависи от условията за плащане на лихви по споразумението, включително наличието на забавяне на плащането. С други думи, при изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица във връзка с този вид доход се прилага „методът на начисляване“.
Тази процедура е валидна независимо от датата на сключване на договора, както и от условията на договора или реалното погасяване на лихвите по заема (кредита).
В редица писма от Министерството на финансите, по-специално от 12 юли 2016 г. № 03-04-06 / 40905, за периоди до 2016 г. се предлага определяне на материалната облага по старите правила. За безлихвен заем, получен преди 2016 г., е необходимо да се определи материалната изгода за съответните периоди до 2016 г. към датата на погасяване на дълга. При което преходни разпоредбиза дългови задължения, възникнали преди 2016 г., няма разпоредби в законодателството.
Това означава, че първата дата на получаване на доходи под формата на материални ползи от спестявания върху лихви за използване на заемни средства по договори за заем, включително безлихвени, издадени преди 2016 г., е 31 януари 2016 г., втората дата е февруари 29, 2016 г. и т. н. след това в последния ден на всеки месец за целия срок на заема.
Имайте предвид, че за безлихвените заеми в текста на Данъчния кодекс на Руската федерация до 2016 г. нямаше правила за данъчно облагане.
- За какво данъчна ставкаОблага ли се доходите от лихви?
Сумата на спестяванията от лихви, получени от данъчно лице, се облага със ставка от 35% (параграф 2 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че ако данъкоплатецът няма право на приспадане на данък върху имуществото или такова приспадане вече му е било предоставено по-рано във връзка с придобиване на друго имущество, неговият доход, получен под формата на материални облаги, подлежи на облагане с данък по ставка от 35%.
Данъчната ставка за данъчни нерезиденти е 30% (точка 3 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
- Как се удържа данъкът?
Организация, която е издала безлихвен заем или заем с преференциални лихви, се признава за данъчен агент. Следователно той трябва да изчислява, удържа и превежда данък в бюджета от размера на материалните облаги.
Материалната облага се изчислява на датата на получаване на дохода от данъкоплатеца. Изчисленият размер на данъка върху доходите на физическите лица се удържа директно от доходите, когато те действително са платени в брой.
Изключение е ситуацията, когато доходи под формата на материални облаги се получават от банката от лице, което не е неин служител.
Каква е особеността на плащането на данък върху доходите на физическите лица от материални облаги, произтичащи от получаване на заем от банка?
Банката не удържа и не плаща изчисления размер на данъка върху доходите на физическите лица от доходи под формата на материални ползи от спестявания върху лихви за ползване на кредитни средства, получени от клиенти на банката, които не са нейни служители. Плащането на данък върху доходите на физическите лица под формата на материални облаги, включително лихви по депозити, се извършва самостоятелно чрез клиенти-заемници, които не са служители на банката в края на данъчния период.
Колко време отнема удържането на данък върху дохода по заем?
В последния ден на всеки месец през периода, за който са предоставени заемни (кредитни) средства, доходите, от които може да бъде удържан данък върху доходите на физическите лица от материални облаги, не могат да бъдат изплащани.
Следователно изчисленият размер на данъка върху доходите под формата на материални облаги трябва да бъде удържан от първия доход, изплатен в брой. Например, работодателска организация може да направи това при плащане заплати, но в размер, който не надвишава 50% от сумата на плащането (параграф 4 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данъкът се превежда не по-късно от деня, следващ деня на изплащане на дохода. Ако през 2017г пари в бройне са платени, тогава данъчният агент трябва не по-късно от 1 март 2018 г. да уведоми данъкоплатеца и данъчния орган за изчислената, но неудържана сума на данъка (параграф 5 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
При такива обстоятелства данъкът върху доходите на физическите лица се плаща от физическо лице не по-късно от 1 декември 2018 г. въз основа на данъчно известие, изпратено от данъчния орган (параграф 6 от член 228 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Да предположим, че организацията реши да промени лихвения процент по договора за миналия период или да прости на служителя за дълга му по заема. Какво ще се случи с материалната печалба?
Чрез изменение на споразумението можете да спрете натрупването на лихва по заема или да намалите лихвения процент. Страните имат право да прилагат промените към предходния период. В резултат на такива промени задължението за плащане на начислена лихва се премахва от кредитополучателя. Условията на споразумението, приложими към задълженията, съществували преди подписването му, имат характер на опрощаване на дълга към кредитополучателя.
Няма съществена полза от намаляването на лихвите за периоди, които вече са изтекли. Предишно извършените материални ползи не се преизчисляват.
По смисъла на параграф 1 на член 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация, анулирането на дълга може да означава получаването на доход, ако задължението за погасяване на дълга наистина е било физическо лице (параграф 8 от Прегледа на практиката на съдилищата на Дела, свързани с прилагането на глава 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация, одобрени от Президиума върховен съд 21.10.2015).
Отпада задължението за връщане от физическото лице – кредитополучателя и става възможно да се разпорежда със средствата по свое усмотрение. Така доходът възниква в размер на размера на опрощаваната лихва (простим дълг), подлежаща на облагане с данък в размер на 13%.
Възможна е и друга ситуация, когато кредиторът предприеме действия за събиране на дълга съдебен ред, заключава споразумение за уреждане, едно от условията на което е да се намали размерът на дълга с цел реално погасяване на дълга от длъжника, но в по-малък размер.
Но размерът на дълга на физическо лице, от чието плащане е бил освободен в резултат на сключването на споразумение за споразумение, одобрено от съда, не е освободено от данък върху доходите на физическите лица.
Какъв вид данъчни последициза данък върху доходите на физическите лица идват в случай, че организацията не предприеме мерки за събиране на дълга, който не е върнат навреме?
Понятията „отписване на лоши дългове“ и „опрощаване на дълг“ не са синоними. В първия случай няма намерение за даряване на физическо лице.
Лошите дългове (нереални за събиране) са тези дългове, за които по-специално е изтекъл срок задайте време давностен срок.
След изтичане на давностния срок и отписване на дълга от баланса като несъбираем, физическото лице може да получи доход в размер на отписания дълг.
Подпараграф 5 на параграф 1 на член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация признава датата на действителното получаване на дохода като деня на отписването на лошия дълг от баланса на организацията.
- Променена ли е процедурата за признаване на сумите на отписаните задължения като доход на физическо лице?
Като се има предвид Федерален закон № 335-FZ от 27 ноември 2017 г., датата за определяне на дохода се определя от член 223, параграф 1, алинея 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация само в случай на отписване на лош дълг. от баланса на организация, която е взаимозависимо лице по отношение на отделен длъжник.
Според обяснителна бележка, измененима за цел да изключи облагането на доходите на физически лица - кредитополучатели под формата на отписани от тях суми на лоши задължения. Подобна идея може да бъде осъществена чрез допълване на параграф 5 от член 208 от Данъчния кодекс на Руската федерация с разпоредби относно непризнаването на сумите на дълга на физическо лице, признати за лоши задължения, като доход на такова лице.
Но законодателят е изменил члена относно определянето на датата на възникване на дохода, което само по себе си само условно може да се счита за освобождаване от данък върху доходите на физическите лица.
Трябва да се отбележи, че процедурата за признаване на дълг за несъбираем по смисъла на параграф 2 на член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация предполага началото на реални обстоятелства, което води до признаване на дълга за несъбираем, включващо между другото и действията на кредитора по събиране на дълга. В тази връзка признаването на сумите на отписаните лоши задължения като доход на физическо лице, включително физическо лице, което е взаимозависимо с организацията кредитор, не е напълно оправдано. От друга страна, законодателят се стремеше да създаде поне някаква бариера за необлагаемото прехвърляне на имущество на физическо лице в рамките на възмездим договор, дългът по чието плащане е признат за несъбираем и отписан.
В същото време взаимозависимостта към датата на признаване на дълга за несъбираем може да бъде премахната както чрез корпоративни действия, така и например чрез прехвърляне на правото на вземане.
- Какви са последствията от употребата ново изданиеалинея 5 на параграф 1 на член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация към датата на признаване на дохода?
Приложено изменение обратна сила. Той влезе в сила на 1 януари 2017 г. В тази връзка възникват следните последици. прекомерно задържанеданък, ако в допълнение към отписването на дълг през 2017 г. физическо лице, което не е взаимозависимо лице с организация, е получило доход в брой, от който е удържан съответният размер на данък върху доходите на физическите лица.
В края на 2017 г. данъчният агент не е длъжен да предоставя на данъчния орган информация за доходите на физическо лице, което не е взаимозависимо с организацията, получено под формата на отписване на лоши задължения.
В същото време обръщаме внимание на опазването специално правилопараграф 62 от член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно освобождаването от облагане на доходи под формата на сума на дълг към кредитори, от изпълнението на изискванията за плащане на които гражданинът е освободен като част от прилаганите процедури към него по дело за несъстоятелност.
Опростяването на дълг продължава да се признава като доход, получен от физическо лице в натура.
- Ще се отрази ли тази промяна на реда за облагане на застрахователните премии?
Сумите по договора за заем, както и сумите на заема, които не са върнати от служителя, не се отнасят до обекта на облагане на застрахователните премии (параграф 1 от член 420 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но ако издаването на заеми на физически лица, които са с платец на застрахователни премии по труд или гражданско правоотношения, с последващото опрощаване на дълга е системно, то при данъчни ревизии съответните суми могат да бъдат прекласифицирани. На това беше обърнато внимание в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 26 април 2017 г. № BS-4-11/8019.
Трябва ли да се изчислява данък върху доходите на физическите лица от материални ползи, ако дългът на физическо лице по договор за заем (кредит) бъде признат за несъбираем и отписан от баланса, ако впоследствие дългът бъде възстановен от кредитополучателя?
Дългово задължение може да бъде прекратено чрез изпълнение, прихващане, опрощаване на дълга и по други начини, предвидени от закона (глава 26 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
След отписване на своевременнолош дълг на физическо лице от баланса на организацията, доходи под формата на материални облаги не се определят.
Ако впоследствие дългът бъде събран от кредитополучателя или изплатен от него доброволно, данъчният агент трябва, в съответствие с параграф 1 на член 231 от Данъчния кодекс на Руската федерация, да информира физическото лице за факта на прекомерно удържане и да предостави актуализирана информация до данъчния орган по образец 2-НДФЛ.
Между другото, ако изхождаме от факта, че след отписването на дълга използването на средствата престава, тогава последващото плащане на дълга от кредитополучателя не води до материални ползи за периода от датата на отписване до денят на събиране.
Материална изгода ли е?
Материалната облага (член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация) е доходът, получен от спестявания върху лихви за използване от данъкоплатеца на заемни (кредитни) средства.
Материалната изгода се формира при получаване на заеми (кредити) с нисък лихвен процент, при закупуване на стоки (работи, услуги) от лица и организации, които са взаимозависими по отношение на вас, както и при покупка ценни книжана цени под пазарните. В тази статия ще разгледаме само материалните ползи, получени от спестявания върху лихви за използване на заемни средства.
Този вид доход възниква, ако организация или индивидуален предприемач ви е издал безлихвен заем или заем с лихва под 2/3 от процента на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация.
пример:Алексеев А.М. Взех безлихвен заем от моя работодател. Тъй като заемът е безлихвен, от гледна точка на данъчното облагане, от момента на Алексеев А.М. има доходи под формата на материални ползи от спестявания от лихви. От такива приходи Алексеев А.М. ще трябва да плати данък.
Финансова изгода от спестявания от лихви освободен от данъкпри условия:
- заем (кредит) се издава на физическо лице за ново строителство или придобиване на жилище в Руската федерация, както и с цел рефинансиране на предварително издадени заеми (кредити) за посочените цели;
- данъкоплатецът има право да получи приспадане на данък върху имуществото за данък върху доходите на физическите лица във връзка с придобиването на жилище;
- данъчният орган по мястото на регистрация на данъкоплатеца е издал уведомление, потвърждаващо правото на данъкоплатеца на приспадане на данък върху имуществото.
Тези разяснения се съдържат в писмото на Федералната данъчна служба на Русия № BS-4-11 / [защитен с имейл]от 04.10.2016г.
Размерът на материалната облага?
При получаване на доходи под формата на материална облага естественият въпрос е как да се изчисли тази материална облага?
Размерът на материалната изгода е равен на разликата между пределната ставка (2/3 от лихвения процент на Централната банка на Руската федерация) и лихвения процент по договора за заем, умножен по размера на заема и срока на заема.
Материална изгода = (пределна ставка - договорна ставка) x сума на заема x (срок на заема в дни / 365 дни)
В същото време материалната изгода се изчислява ежемесечно през целия период на кредитиране и при нейното изчисляване е необходимо да се вземе предвид процентът на рефинансиране, който е бил в сила в последния ден на месеца (подклауза 1, клауза 2, член 212, подклауза 7, клауза 1, член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
пример:Аносова М.А. на работа взех заем при 5% годишно в размер на 900 000 рубли на 1 юни 2017 г. Пределната ставка за юни 2017 г. беше 6% (2/3 * 9%). Материалната полза за юли се изчислява, както следва:
(6% - 5%) * 900 000 * 30/365 (брой дни през юни) = 740 рубли.
пример:Петров В.И. през юни 2017 г. работодателят даде заем в размер на 7,5% годишно в размер на 400 000 рубли. Пределната ставка за юни 2017 г. беше 6% (2/3 * 9%). Тъй като процентът по договора за кредит е повече от 2/3 от лихвения процент на рефинансиране, с Петрова В.И. няма приходи под формата на материални облаги.
Как се облага богатството?
Материалните ползи се облагат с данък върху доходите в размер на 35% (съгласно параграф 2 на член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъкът трябва да бъде удържан от работодателя, от когото е взет заемът или заемът (клауза 1, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако доходът под формата на материална облага не е получен от работодателя или работодателят не е удържал данък, вие сами сте длъжни да подадете декларация под формата на 3-NDFL в данъчната служба и да платите неудържания данък на бюджет (клауза 4 клауза 1, клауза 6, член 228).
Моля, имайте предвид, че от 2016 г. вече не е необходимо да се подава декларация 3-NDFL при получаване на материални облаги. Ако данъчният агент не е удържал данък върху доходите на физическите лица от вас, тогава от данъчен офисЩе получите известие с данни, за които ще трябва да платите данък (клауза 6 от член 228 от Данъчния кодекс на Руската федерация, част 8 от член 4 от Закона от 29 декември 2015 г. N 396-FZ).
пример:През януари 2017 г. Баскакова O.P. изтеглила заем от работодателя си в размер на 5% годишно. Месец по-късно тя отиде при отпуск по майчинствосъответно работодателят не е имал начин да удържи материални облаги от заплатата си. През 2018 г. Баскакова трябва да изчака уведомление от данъчната служба и да плати данък преди 1 декември 2018 г. Самостоятелно попълнете декларацията 3-NDFL за 2017 г., за да декларирате доходи, получени под формата на материални облаги, Баскакова O.P. не е задължително.
От 2018 г. процедурата за облагане с данък върху доходите на физическите лица върху материалните облаги по заеми се промени (клауза 1, клауза 1, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация (с измененията, в сила от 01.01.2018 г.)). По този начин облагаемата полза възниква, когато е изпълнено поне едно от следните условия:
- заем, получен от физическо лице от организация или индивидуален предприемач, с който се намира работни отношения;
- заем е получен от физическо лице от организация или индивидуален предприемач, които са признати за взаимозависими лица с него;
- спестяванията от лихви са всъщност финансова помощ;
- спестяването от лихви всъщност е форма на насрещно изпълнение от организация или индивидуален предприемач на задължение към физическо лице, в т.ч. плащане (възнаграждение) за доставените им стоки (извършена работа, извършени услуги).
Вярно е, че понякога материалните облаги не се облагат с данък върху доходите на физическите лица, дори въпреки спазването на поне едно от горните условия.
Когато кредитополучателят във всеки случай не получава облагаема материална облага на доходите на физическите лица по заема
Материалните облага се освобождават от данъчно облагане, ако са изпълнени две изисквания (клауза 1, параграф 1, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация):
- в договора за заем е посочено, че средствата са предоставени на кредитополучателя за закупуване на конкретно жилище или за изграждане на жилище;
- кредитополучателят е представил на кредитора известие или удостоверение от инспектората на Федералната данъчна служба, потвърждаващо правото на кредитополучателя да получи приспадане на имущество по отношение на това жилище. Освен това в документа от IFTS задължително се посочват детайлите на договора за заем (клауза 2 от писмото на Министерството на финансите от 21 септември 2016 г. № 03-04-07 / 55231).
Колко се признава като материална облага по заем
Ползите за спестяване на лихви включват:
- ако споразумението е лихвоносно, тогава разликата между размера на лихвата, изчислен на база 2/3 от лихвата за рефинансиране на Централната банка и размера на лихвата, изчислен въз основа на лихвата, посочен в договора за кредит;
- ако договорът е безлихвен, тогава размерът на лихвата се изчислява на базата на 2/3 от лихвата за рефинансиране на Централната банка.
На коя дата трябва да се изчисли материалната изгода по заема
За целите на плащането на данък върху доходите на физическите лица доходът под формата на материални ползи от спестявания върху лихви се счита за получен в последния ден на всеки месец през периода, за който е издаден заемът (клауза 7, клауза 1, чл. 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно данъчният агент на тези дати трябва да изчисли материалната облага и данъка върху доходите на физическите лица от него.
Ставка на данъка върху доходите на физическите лица от материални облаги по заем
С каква ставка на данъка върху доходите на физическите лица ще се облага материалната изгода от спестяванията върху лихви зависи от това кой е получил материалната облага: местно или нерезидентно лице на Руската федерация (клауза 2 от член 207 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По този начин доходите под формата на материални облаги на данъчен резидент на Руската федерация ще се облагат с данък в размер на 35% (клауза 2 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а не на местно лице - със ставка от 30% (клауза 3 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест в този случай нерезидентите са в по-изгодна позиция от жителите на Руската федерация.
При отпускане на заеми в чуждестранна валута могат да възникнат и материални облаги, облагани с данък върху доходите на физическите лица
При получаване на заем в чуждестранна валута кредитополучателят получава материална изгода, подлежаща на облагане с данък върху доходите на физическите лица, ако (клауза 2, клауза 2, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация):
- е издаден лихвен заем с лихва под 9% годишно (материалната изгода е разликата между размера на лихвата, изчислен на база 9% годишно и размера на лихвата, изчислен на базата на посочения лихвен процент в договора за заем);
- е издаден безлихвен заем (материална изгода е размерът на лихвата, изчислен на база 9% годишно);
Съответно заемодателят подобна ситуациястава данъчен агент по данък върху доходите на физическите лица.
Материална облага при отчитане на данъка върху доходите на физическите лица
Информацията, свързана с доходи под формата на материални ползи по заем и данък върху доходите на физическите лица от него, трябва да бъде отразена:
- в сертификат 2-NDFL (материална изгода от спестявания от лихви съответства на код 2610 (Приложение № 1 към Заповедта на Федералната данъчна служба от 10 септември 2015 г. № ММВ-7-11 / [защитен с имейл] ));
- в изчислението във формата 6-NDFL.
Финансови облаги и застрахователни премии
Материалната изгода от спестяванията от лихви не подлежи на застрахователни премии (