Kapag ang mga indibidwal ay nakatanggap ng hiniram (kredito) na mga pondo na walang interes o ang interes na mas mababa sa 2/3 ng refinancing rate ng Central Bank ng Russian Federation (9% bawat taon - para sa mga pautang sa dayuhang pera), ang mga indibidwal na ito ay tumatanggap kita sa anyo ng kita sa pananalapi . Isaalang-alang ang pamamaraan para sa pagbubuwis ng personal na buwis sa kita sa kita na ito.
Ang base ng buwis
Alinsunod sa talata 1 ng Art. 210 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa personal na buwis sa kita, ang lahat ng kita ng nagbabayad ng buwis na natanggap niya kapwa sa cash at sa uri, o ang karapatang itapon kung saan siya ay lumitaw, pati na rin ang kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo, na tinutukoy alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation.
Ayon sa mga talata. 1 p. 1 sining. 212 ng Tax Code ng Russian Federation, ang kita ng nagbabayad ng buwis sa anyo ng materyal na benepisyo ay materyal na benepisyo na nagmula sa pagtitipid sa interes para sa paggamit ng hiniram (kredito) na mga pondo na natanggap mula sa mga organisasyon o indibidwal na negosyante.
Ang pagbubukod ay:
1) natanggap mula sa mga bangko na matatagpuan sa teritoryo ng Russian Federation na may kaugnayan sa mga operasyon na may mga bank card sa panahon ng walang interes na itinatag sa kasunduan sa probisyon bank card;
2) materyal na benepisyo na natanggap mula sa mga pagtitipid sa interes para sa paggamit ng hiniram (kredito) na mga pondo na ibinigay para sa bagong konstruksyon o ang pagkuha sa teritoryo ng Russian Federation ng isang gusali ng tirahan, apartment, silid o bahagi (mga pagbabahagi) sa kanila, mga kapirasong lupa, na ibinigay para sa indibidwal na pagtatayo ng pabahay, at mga plot ng lupa kung saan matatagpuan ang mga biniling gusali ng tirahan, o mga pagbabahagi (namamahagi) sa kanila;
3) materyal na benepisyo na natanggap mula sa mga pagtitipid sa interes para sa paggamit ng hiniram (kredito) na mga pondo na ibinigay ng mga bangko na matatagpuan sa teritoryo ng Russian Federation para sa layunin ng refinancing (on-lending) na mga pautang (mga kredito) na natanggap para sa mga layuning tinukoy sa nakaraang talata.
Ang materyal na benepisyo na tinukoy sa mga sugnay 1 at 2 ay hindi kasama sa pagbubuwis, sa kondisyon na ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang tumanggap ng ari-arian bawas sa buwis(clause 3, clause 1, artikulo 220 ng Tax Code ng Russian Federation), nakumpirma awtoridad sa buwis(Clause 8, Artikulo 220 ng Tax Code ng Russian Federation).
Alinsunod sa talata 2 ng Art. 212 ng Tax Code ng Russian Federation kapag ang nagbabayad ng buwis ay tumatanggap ng kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo,ang base ng buwis tinukoy bilang:
1) labis sa halaga ng interes para sa paggamit ng mga hiniram (kredito) na pondo, na ipinahayag sa rubles, na kinakalkula batay sa 2/3 ng kasalukuyang rate ng refinancing na itinakda ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng aktwal na pagtanggap ng kita , sa halaga ng interes na kinakalkula batay sa mga tuntunin ng kontrata;
2) labis sa halaga ng interes para sa paggamit ng mga hiniram (kredito) na pondo na denominado sa dayuhang pera, na kinakalkula batay sa9% kada taon , sa halaga ng interes na kinakalkula batay sa mga tuntunin ng kontrata.
Alinsunod sa mga talata. 3 p. 1 sining. 223 ng Tax Code ng Russian Federation petsa ng aktwal na pagtanggap ng kita kapag ang pagtanggap ng kita sa anyo ng materyal na benepisyo ay tinukoy bilang petsa ng pagbabayad ng interes sa natanggap na hiniram (kredito) na mga pondo.
Kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo para sa paggamit ng utang na walang interes , ang mga petsa ng pagtanggap ng kita ay mga petsa ng aktwal na pagbabayad ng mga hiniram na pondo (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Pebrero 27, 2012 Blg. N 03-04-05/9-223). Sa kasong ito, ang kasunduan ay maaaring magbigay para sa pagbabayad ng isang walang interes na pautang (kredito) sa anumang dalas (halimbawa, sa isang pagkakataon, buwanan o quarterly, atbp.).
rate ng buwis
Ang personal na buwis sa kita sa mga materyal na benepisyo ay kinakalkula sa mga sumusunod na rate:
Kung ito ay nabubuwisan residente ng Russian Federation - sa rate na 35% (sugnay 2 ng artikulo 224 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation);
Kung ang nagbabayad ng buwis ay hindi residente ng buwis ng Russian Federation - sa rate na 30% (sugnay 3 ng artikulo 224 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation).
Pagkalkula, pagbabawas at paglipat ng personal na buwis sa kita
Alinsunod sa talata 1 ng Art. 226 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga organisasyon ng Russia, bilang isang resulta ng mga relasyon kung saan ang nagbabayad ng buwis ay nakatanggap ng kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo, ay kinakailangang kalkulahin, pigilan at bayaran ang naaangkop na halaga ng personal na buwis sa kita sa badyet.
SA kasong ito kinikilala ang mga organisasyon mga ahente ng buwis .
Alinsunod sa talata 4 ng Art. 226 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga ahente ng buwis ay obligado na pigilin ang naipon na halaga ng buwis nang direkta mula sa anumang kita ng nagbabayad ng buwis kapag sila ay aktwal na binayaran sa nagbabayad ng buwis mismo o sa kanyang ngalan sa mga ikatlong partido. Gayunpaman, ang halaga ng buwis na pinigil ay hindi maaaring lumampas sa 50% ng halaga ng pagbabayad.
Ang mga ahente ng buwis ay kinakailangang ilipat sa badyet mga halaga ng personal na buwis sa kita na may materyal na pakinabang hapon na kasunod ng araw ng kanilang aktwal na pagpapanatili.
Ang organisasyon ay maaaring magpigil ng personal na buwis sa kita kung ito ang employer ng nagbabayad ng buwis.
Kung hindi, ang mga organisasyon, alinsunod sa talata 5 ng Art. 226 ng Tax Code ng Russian Federation, kinakailangan hindi lalampas sa isang buwan mula sa petsa ng pagtatapos ng panahon ng buwis kung saan lumitaw ang mga nauugnay na pangyayari, upang ipaalam sa nagbabayad ng buwis at awtoridad sa buwis sa lugar ng pagpaparehistro nito sa pagsulat tungkol sa imposibilidad na mag-withhold ng buwis at ang halaga ng buwis. Ang anyo ng mensahe at ang pamamaraan para sa pagsusumite nito ay inaprubahan ng Order of the Federal Tax Service ng Russia na may petsang 11/17/2010 No. N MMV-7-3/ [email protected](as amyendahan noong Nobyembre 14, 2013) “Sa pag-apruba ng anyo ng impormasyon sa kita ng mga indibidwal at mga rekomendasyon para sa pagpuno nito, ang format ng impormasyon sa kita ng mga indibidwal sa sa elektronikong pormat, mga direktoryo. Kasabay nito, ang obligasyon na magbayad ng personal na buwis sa kita ay itinalaga sa (clause 4, clause 1, artikulo 228 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang nagbabayad ng buwis alinsunod sa talata 3 ng Art. 228 at Art. 229 ng Tax Code ng Russian Federation sa kasong ito ay obligadong isumite sa awtoridad sa buwis sa lugar ng pagpaparehistro nito ang kaukulang deklarasyon ng buwis nang hindi lalampas sa Abril 30 ng taon kasunod ng nag-expire na panahon ng buwis.
Halimbawa 1
Pagkalkula ng personal na buwis sa kita mula sa mga materyal na benepisyo mula sa pagtitipid sa interes sa isang pautang na inisyu sa rubles.
Noong Hunyo 30, 2014, binigyan ng organisasyon ang empleyado nito - isang residente ng buwis ng Russian Federation na may pautang sa halagang 100,000 rubles. para sa isang panahon ng 6 na buwan sa 4% bawat taon. Ang interes ay binabayaran sa isang lump sum sa pagbabayad ng utang. Noong Disyembre 30, 2014, ibinalik ng empleyado ang utang, at nagbayad din ng interes sa halagang 2005.48 rubles. (Pagkalkula: 100,000 rubles x 4% / 365 araw x 183 araw = 2005.48 rubles). Ang rate ng refinancing sa petsa ng pagbabayad ng interes ay 8.25% (Decree of the Bank of Russia dated September 13, 2012 N 2873-U "Sa laki ng refinancing rate ng Bank of Russia").
100 000 kuskusin. x (2/3 x 8.25% - 4%) / 365 araw x 183 araw \u003d 752.05 rubles.
RUB 752.05 x 35% = 263 rubles.
Halimbawa 2
Pagkalkula ng personal na buwis sa kita mula sa mga materyal na benepisyo mula sa pagtitipid sa interes sa isang pautang na inisyu sa dayuhang pera.
Noong Hunyo 30, 2014, ang Znak bank ay nagbigay ng Petrov AV, na hindi empleyado ng bangkong ito, isang residente ng buwis ng Russian Federation, ng pautang para sa mga layunin ng consumer sa halagang USD 12,000 para sa isang panahon ng 6 na buwan sa 7 % kada taon. Ang interes ay binabayaran sa isang lump sum kapag ang utang ay binayaran.
Disyembre 30, 2014 Petrov A.V. binayaran ang utang at nagbayad din ng interes sa halagang 23,870.82 rubles. ( opisyal na halaga ng palitan Ang dolyar ng US noong Disyembre 30, 2014 ay itinakda ng Central Bank ng Russian Federation sa halagang 56.6801 rubles / dolyar. USA. Pagkalkula: $12,000 x 7% / 365 araw x 183 araw \u003d $ 421.15 x 56.6801 \u003d 23,870.82 rubles).
Ang materyal na benepisyo mula sa pagtitipid sa interes sa utang ay:
$12,000 x (9% - 7%) / 365 araw x 183 araw \u003d $ 120.33 x 56.6801 \u003d 6,820.25 rubles.
Ang personal na buwis sa kita mula sa mga materyal na benepisyo ay magiging:
RUB 6,820.25 x 35% = 2,387 rubles.
Dahil ang nanghihiram ay hindi isang empleyado ng nagpapahiram na bangko, obligado siyang ipahayag nang nakapag-iisa ang tinukoy na kita at magbayad ng personal na buwis sa kita dito. Upang gawin ito, hindi lalampas sa Abril 30, 2015 Petrov A.V. ay kailangang magsumite ng personal na income tax return para sa 2014 sa awtoridad sa buwis sa lugar ng paninirahan.
Halimbawa 3
Pagkalkula ng personal na buwis sa kita mula sa mga materyal na benepisyo mula sa pagtitipid sa interes sa isang walang interes na pautang na ibinigay sa rubles sa isang hindi residente.
Noong Hunyo 30, 2014, binigyan ng organisasyon ang empleyado nito na hindi residente ng buwis ng Russian Federation ng walang interes na pautang sa halagang 100,000 rubles. sa loob ng 4 na buwan. Sa ilalim ng mga tuntunin ng kasunduan, ang utang ay maaaring bayaran sa mga sumusunod na petsa: Hulyo 31, Agosto 29, Setyembre 30 at Oktubre 30, 2014 - 25,000 rubles bawat isa. Binayaran ng empleyado ang utang sa loob ng tinukoy na oras. Ang refinancing rate sa mga petsa ng pagbabayad ng utang ay 8.25%.
Kalkulahin ang materyal na benepisyo mula sa pagtitipid sa interes sa utang at ang kaukulang halaga ng personal na buwis sa kita:
Hulyo 31, 2014 Ang halaga ng materyal na benepisyo ay magiging: 100,000 rubles. x 2/3 x 8.25% / 365 araw x 31 araw = 467.12 rubles. Ang personal na buwis sa kita ay magiging: 467.12 rubles. x 30% = 140 rubles
Agosto 29, 2014 Ang halaga ng materyal na benepisyo ay magiging: (100,000 rubles - 25,000 rubles) x 2/3 x 8.25% / 365 araw. x 29 araw = 327.74 rubles. Ang personal na buwis sa kita ay magiging: 327.74 rubles. x 30% = 98 rubles
Setyembre 30, 2014 Ang halaga ng materyal na benepisyo ay magiging: (100,000 rubles - 50,000 rubles) x 2/3 x 8.25% / 365 araw. x 32 araw = 241.10 rubles. Ang personal na buwis sa kita ay magiging: 241.10 rubles. x 30% = 72 rubles
Oktubre 30, 2014 Ang halaga ng materyal na benepisyo ay magiging: (100,000 rubles - 75,000 rubles) x 2/3 x 8.25% / 365 araw. x 30 araw = 113.01 rubles. Ang personal na buwis sa kita ay magiging: 113.01 rubles. x 30% = 34 rubles
Acting State Councilor ng Russian Federation, ika-3 klase
Maraming organisasyon ang nagsasanay sa pagbibigay ng mga pautang sa mga empleyado o tagapagtatag. Ang Kabanata 23 ng Kodigo sa Buwis ay nagbibigay ng mga batayan kung saan ang base ng buwis ng isang indibidwal ay kinabibilangan ng kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo na natanggap mula sa mga pagtitipid sa interes para sa paggamit ng mga hiniram (kredito) na pondo.
Ang isang pakikipanayam sa isang eksperto ay nakatuon sa mga patakaran para sa pagbubuwis ng personal na buwis sa kita ng mga materyal na benepisyo, pati na rin ang mga pagbabago sa mga ito.
- Paano makakatanggap ng buwis na kita ang isang indibidwal kapag tumatanggap ng loan (credit)?
Ang kasunduan sa pautang ay itinuturing na natapos mula sa sandaling mailipat ang pera sa nanghihiram (Artikulo 807 Civil Code). Sa kanilang sarili, ang mga halaga ng natanggap at binayaran na pautang ay hindi lumilikha ng kita, mga gastos na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng pagbubuwis (talata 1 ng Pagsusuri ng pagsasanay ng pagsasaalang-alang ng hukuman ng mga kaso na may kaugnayan sa aplikasyon ng Kabanata 23 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, na inaprubahan ng Presidium ng Korte Suprema noong Oktubre 21, 2015).
Naiipon ang interes sa halaga ng mga pondong inilipat sa ilalim ng kasunduan sa pautang mula sa araw pagkatapos ng araw ng paglilipat, at hanggang sa araw ng pagbabalik kasama, alinsunod sa halagang tinukoy sa kasunduan. Ngunit, kung ang kanilang laki ay hindi nakatakda, ang interes ay sinisingil sa pangunahing rate ng Bank of Russia, na may bisa sa araw na binayaran ng borrower ang halaga ng utang o bahagi nito (Artikulo 809 ng Civil Code).
Gayunpaman, kung minsan ang resibo ng isang indibidwal ng kahit na isang reimbursable loan (credit) ay maaaring humantong sa espesyal na uri kita - materyal na benepisyo.
Ang materyal na benepisyo ay ipinahayag sa katotohanan na ang nanghihiram ay gumagamit ng hiniram (kredito) na mga pondo nang walang bayad o para sa isang rate ng interes na mas mababa kaysa sa ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation (talata 2 ng Artikulo 212 ng Tax Code ng ang Russian Federation). Ang isang katulad na paraan ng regulasyon, kapag ang isang tao ay nasa kautusang pambatas ang kita ay talagang ibinibilang, ay isang halimbawa ng pagkontra sa mga kaso ng pag-iwas sa buwis.
Dapat pansinin na ang liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Marso 18, 2016 No. 03-04-06 / 15118 ay nagsasabi na ang isang indibidwal ay may kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo mula sa pagtitipid sa interes para sa paggamit ng isang ipinagpaliban (installment plan) pagbabayad. Ngunit ang puntong ito ng pananaw ay hindi napakahusay na itinatag. Bagaman ang mga relasyon na nagmumula na may kaugnayan sa isang pagpapaliban (installment plan) ay katulad ng mga relasyon na may kaugnayan sa isang pautang (kredito), ang sitwasyong ito ay hindi sapat para sa paglitaw ng isang bagong uri ng kita, dahil ang Artikulo 212 ng Tax Code ng Kinakailangan ng Russian Federation ang paglipat sa isang indibidwal Pera.
Mayroon bang anumang materyal na benepisyo para sa tatanggap ng pautang - isang indibidwal kung sakaling ang nagpapahiram ay isa pang indibidwal na hindi isang negosyante?
Ang nagpapahiram sa ilalim ng kasunduan ay maaaring isang indibidwal o nilalang. Ngunit ayon sa Tax Code ng Russian Federation, ang mga materyal na benepisyo ay maaaring lumitaw lamang kapag ang isang pautang ay inisyu ng isang organisasyon o isang indibidwal na negosyante. Ang benepisyo sa pananalapi ay hindi lumalabas kapag kumukuha ng pautang:
- mula sa isang indibidwal na hindi isang negosyante;
- mula sa isang indibidwal na isang negosyante, ngunit naglabas ng pautang sa labas ng aktibidad ng entrepreneurial.
At kung ang tatanggap ng pautang ay isang indibidwal na negosyante? Kung sakaling ang tatanggap ng pautang ay isang indibidwal na negosyante, maaari siyang makatanggap ng kita mula sa pagtitipid sa interes. Ngunit ang kita na ito ay hindi maaaring ituring bilang kita ng negosyo, anuman ang layunin ng paggastos ng utang. Hindi ito apektado ng rehimeng buwis na inilapat ng isang indibidwal na negosyante. Ang pagbubuwis ng kita na natanggap sa anyo ng mga materyal na benepisyo ay isasagawa alinsunod sa mga pamantayan ng Kabanata 23 ng Tax Code ng Russian Federation.
- Ang katotohanan na ang nanghihiram ay isang dayuhan ay nakakaapekto sa pamamaraan ng pagbubuwis?
Ang pagkamamamayan ng isang indibidwal ay hindi nakakaapekto sa pagbubuwis, maliban kung iba ang ibinigay ng isang internasyonal na kasunduan.
Ang katayuan ng buwis ng tatanggap ng pautang at ang organisasyon na nagbigay ng pautang ay mahalaga. Ang materyal na benepisyo ay napapailalim sa pagbubuwis para sa mga indibidwal - mga residente ng buwis.
Noong na-issue ang loan organisasyong Ruso, isang Russian na indibidwal na negosyante, kung gayon ang kita na nagreresulta mula sa pagtitipid sa interes para sa paggamit ng mga hiniram na pondo ng isang hindi residenteng indibidwal ay inuri bilang kita mula sa mga mapagkukunan sa Russia at mabubuwisan sa Russia.
- Nagkakaroon ng benepisyo sa lahat ng kaso ng pagbibigay ng pautang sa mababang halaga?
Ang pagbubuwis ay nakasalalay hindi lamang sa halaga ng interes, kundi pati na rin sa layunin kung saan ginugol ang utang.
Exempted sa pagbubuwis ay mga materyal na benepisyo na natanggap mula sa pagtitipid sa interes para sa paggamit ng hiniram (kredito) na mga pondo na ginugol sa pagbili ng pabahay sa Pederasyon ng Russia, kasama ang lupain sa ilalim ng pabahay.
Nalalapat din ang exemption ng mga materyal na benepisyo mula sa pagbubuwis sa isang sitwasyon kung saan:
- ang pagbabawas ng ari-arian ay hindi pa nagsisimulang gamitin;
- ang pagbabawas ng ari-arian para sa pabahay na binili gamit ang mga hiniram na pondo ay ganap na natanggap, at ang utang ay patuloy na binabayaran (liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Setyembre 14, 2010 No. 03-04-06 / 6-212).
Maaaring samantalahin ng isang empleyado ang exemption mula sa employer sa pamamagitan ng pagsusumite sa kanya ng notice na inisyu ng awtoridad sa buwis na nagkukumpirma ng karapatan sa isang bawas sa buwis sa ari-arian. [email protected]
Maaari ba akong makakuha ng tax exemption mula sa isang withholding agent na hindi isang employer?
Pwede. Dapat kang mag-aplay sa awtoridad sa buwis para sa pagpapalabas ng kumpirmasyon ng karapatang makatanggap ng bawas sa buwis sa ari-arian. Ang inirerekumendang porma ng isang sertipiko na inilaan para sa mga ahente ng buwis na hindi tagapag-empleyo para sa mga indibidwal ay ibinibigay sa liham ng Federal Tax Service na may petsang Enero 15, 2016 No. BS-4-11 / [email protected]
At kung ang abiso ay natanggap pagkatapos na kalkulahin ang personal na buwis sa kita at ipinagkait mula sa materyal na benepisyo para sa paggamit ng mga hiniram na pondo?
Ang nagbabayad ng buwis ay may halaga ng labis na buwis na pinigil para sa nakaraang panahon ng paggamit ng mga hiniram na pondo. Ang pamamaraan para sa pag-offset, pagbabalik ng buwis sa ganitong sitwasyon ay hindi malinaw na kinokontrol ng mga pamantayan ng Tax Code ng Russian Federation. Ang Artikulo 231 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtuturo sa nagbabayad ng buwis na mag-aplay para sa pagbabalik ng labis na pinigil na personal na buwis sa kita sa ahente ng buwis. Batay sa Artikulo 78 ng Tax Code ng Russian Federation, ang panahon para sa pag-aaplay para sa isang credit (refund) ng halaga ng sobrang bayad na buwis ay limitado sa tatlong taon.
Kung ang kasunduan sa pautang ay natapos sa loob ng ilang taon, kailangan mo bang magsumite ng kumpirmasyon ng karapatan sa isang pagbabawas ng ari-arian para sa exemption mula sa pagbubuwis ng mga materyal na benepisyo bawat taon?
Kung ang organisasyon ng tagapagpahiram ay nakatanggap ng kumpirmasyon na ang empleyado ay may karapatan sa isang pagbabawas ng buwis sa ari-arian, pagkatapos ay sa mga susunod na panahon ng buwis ay walang bagong kumpirmasyon ang kinakailangan (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Setyembre 21, 2016 No. 03-04-07 /55231).
- Ano ang nagbago sa pagkakasunud-sunod ng pagbubuwis ng kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo?
Mula noong 2018, ang artikulo 212 ng Tax Code ng Russian Federation bilang susugan pederal na batas Ang No. 333-FZ na may petsang Nobyembre 27, 2017 ay nagbibigay para sa paglitaw ng isang nabubuwisang materyal na benepisyo mula sa paggamit ng hiniram (kredito) na mga pondo sa mga sumusunod na kaso:
- - pagtutulungan ng pinagkakautangan at ng may utang;
- ang pagkakaroon ng isang relasyon sa trabaho sa pagitan ng pinagkakautangan at ng may utang;
- pagbibigay ng pautang bilang tulong pinansyal (halimbawa, dating empleyado);
- organisasyon ay may o indibidwal na negosyante isang obligasyon sa isang indibidwal, kung saan ang pagkakaloob ng pautang sa kanya ay isang kondisyon ng transaksyon, kabilang ang isang paraan ng pagbabayad, kabilang ang kabayaran.
Ang mga kasong ito ay nabalangkas nang napakaikli na, sa huli, ang lahat ay nagmumula sa katotohanan na ang mga materyal na benepisyo ay hindi lilitaw sa relasyon sa pagitan ng mga bangko o iba pang katulad na mga organisasyon at ng nanghihiram. Kasabay nito, lalabas ang isang materyal na benepisyo kung ang nanghihiram ay, kaugnay ng bangko, ang taong umaasa, empleyado o sibil na tagapaglingkod nito. legal na kontrata, kahit na ang mga tuntunin ng kanyang utang ay kapareho ng para sa ibang mga tao. Ang mga batayan para sa pagbubuwis ay itinatag sa petsa kung kailan kinikilala ang kita sa anyo ng materyal na benepisyo bilang natanggap. - Paano tinutukoy ang base ng buwis para sa mga materyal na benepisyo? Ang base ng buwis para sa mga materyal na benepisyo ay tinutukoy depende sa pera ng pautang. Kapag ang isang pautang ay natanggap hindi sa Russian rubles, ngunit sa pera ng anumang ibang bansa, kung gayon ang base ng buwis ay lumitaw kung mayroong pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng interes para sa paggamit ng mga hiniram na pondo, na kinakalkula sa rate na 9% bawat taon , at ang halaga ng interes na kinakalkula alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan.
Para sa isang pautang na denominado sa rubles, ang base ng buwis (ang halaga ng interes) ay kinakalkula bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng 2/3 ng rate ng refinancing ng Central Bank at ang rate ng interes sa ilalim ng kasunduan, na pinarami ng natitirang halaga ng utang.
Alinsunod sa Bank of Russia Ordinance No. 3894-U na may petsang Disyembre 11, 2015, epektibo noong Enero 1, 2016, ang halaga ng refinancing rate ay nai-equate sa halaga ng key rate ng Bank of Russia sa nauugnay na petsa. Mula Oktubre 30, 2017, ang pangunahing rate ay 8.25%. Nangangahulugan ito na ang isang materyal na benepisyo ay lumitaw kapag ang rate sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang (kredito) ay mas mababa sa 5.5%.
- At kung ang isang indibidwal ay nakatanggap ng walang interes na pautang?
Sa isang pautang na walang interes, ang base ng buwis ay magiging katumbas ng produkto ng 2/3 ng pangunahing rate at ang halaga ng utang.
- Kung ang pangunahing rate ng Bangko Sentral ay nagbabago?
Ang base ng buwis ay kinakalkula gamit ang pangunahing rate ng Bank of Russia, na itinakda sa petsa na natanggap ng nagbabayad ng buwis ang kita. Kung ang rate ay nagiging mas mababa o mas mataas, pagkatapos ay sa bagong petsa ng pagtanggap ng kita, ang pagkalkula ay ginawa batay sa bagong rate ng interes.
Ang base ng buwis para sa mga nakaraang panahon ay hindi muling kinakalkula.
Sa ilang mga kaso, maaaring mas maginhawa para sa isang indibidwal na sumang-ayon na muling makipag-ayos sa isang kasunduan sa pautang (kredito) sa mga bagong rate. Ang pagkakaroon ng renegotiated na kasunduan bago ang huling araw ng buwan, ang nagbabayad ng buwis, simula sa buwan ng renegotiation ng kasunduan, ay hindi nagbabayad ng buwis sa mga materyal na benepisyo.
Dapat itong isaalang-alang na ang pangunahing rate ay kasalukuyang nagbabago nang pabago-bago. Samakatuwid, inirerekumenda na ang kontrata ay hindi nagpapahiwatig ng isang tiyak na rate sa isang pautang (kredito), ngunit italaga ito bilang 2/3 ng pangunahing rate ng Central Bank.
- Anong petsa ang kinikilala bilang petsa ng paglitaw ng kita sa anyo ng materyal na benepisyo?
Hanggang sa 2016, alinsunod sa subparagraph 3 ng talata 1 ng Artikulo 223 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga petsa ng pagtanggap ng kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo ay kinikilala bilang mga petsa ng pagbabayad ng interes, kabilang ang mga petsa ng kanilang capitalization (ang mga petsa kung kailan isinama ang interes sa halaga ng pangunahing utang). Sa isang pautang na walang interes, iminungkahi na isaalang-alang ang mga petsa ng pagbabalik ng mga pondo bilang mga petsa ng aktwal na pagtanggap ng kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 04.02.2008 No. 03- 04-07-01 / 21).
Mula noong 2016, ang petsa ng pagtanggap ng kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo mula sa pagtitipid sa interes ay ang huling araw ng bawat buwan sa panahon kung saan ibinigay ang hiniram (kredito) na mga pondo (subparagraph 7 ng talata 1 ng Artikulo 223 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation). Bukod dito, sa mga probisyong ito ay pinag-uusapan natin ang tungkol sa isang araw sa kalendaryo, dahil ang mga salita sa petsa ng paglitaw ng kita ay nagpapahiwatig ng isang tiyak na petsa ng kalendaryo. Nangangahulugan ito na walang karagdagang pagkalkula ng panahon sa loob ng kahulugan ng talata 6 ng Artikulo 6.1 ng Tax Code ng Russian Federation ay kinakailangan.
- Paano matutukoy ang base ng buwis kung ang utang ay binayaran sa kalagitnaan ng buwan?
Ang base ng buwis para sa kita sa anyo ng materyal na benepisyo ay tinutukoy lamang para sa panahon ng paggamit ng hiniram (kredito) na mga pondo.
Ang isang obligasyon sa utang ay maaaring wakasan (sa pamamagitan ng pagganap, pagpapatawad sa utang at iba pang paraan) hindi sa huling araw ng buwan.
Batay sa mga probisyon ng mga artikulo 212 at 223 ng Tax Code ng Russian Federation, ang pagpapasiya ng base ng buwis para sa mga materyal na benepisyo sa loob ng buwan ay hindi ginawa.
Kaya, sa kaso ng bahagyang pagbabayad ng pangunahing utang sa buwan, ang base ng buwis ay tinutukoy lamang sa huling araw ng buwan, batay sa natitirang halaga ng utang sa huling araw ng buwan.
Ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng mga patakaran para sa pagkalkula ng base ng buwis, kung sa oras ng aktwal na pagtanggap ng kita (ang huling araw ng buwan) ay wala nang obligasyon sa utang. Kung ang loan ay natanggap sa unang araw ng buwan at binayaran sa araw bago ang huling araw ng buwan, ang tax base ay hindi tinutukoy. Gayunpaman, mula sa mga paglilinaw ng Ministri ng Pananalapi ng Russia (halimbawa, sulat No. 03-04-06/19792 na may petsang 07.04.2016) sumusunod na ang base ng buwis ay dapat ding matukoy para sa buwan ng pagbabayad ng obligasyon sa utang .
Kasabay nito, sa anumang kaso, sa kaso ng buong pagbabayad ng obligasyon sa utang sa loob ng isang buwan, ang mga araw na lumipas pagkatapos ng buong pagbabayad ng obligasyon sa utang ay hindi kasama sa pagkalkula ng base ng buwis.
Napansin din namin na ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng mga patakaran para sa pagkalkula ng base ng buwis para sa buwan kung saan naganap ang pagtatalaga ng karapatang mag-claim ng pautang sa ibang pinagkakautangan. Sa liham Blg. 03-04-06/28042 ng Mayo 5, 2017, inutusan ng Ministri ng Pananalapi ang bawat pinagkakautangan na tukuyin ang base ng buwis para sa mga materyal na benepisyo sa huling araw ng buwan na naaayon sa mga araw ng buwan kung kailan sila ay itinuturing na mga nagpapautang.
Paano dapat kalkulahin ang personal na buwis sa kita mula sa mga materyal na benepisyo kung ang petsa ng pagbabayad ng interes na tinukoy sa kasunduan ay hindi tumutugma sa petsa ng pagtanggap ng kita ng nagbabayad ng buwis, kung sakaling magkaroon ng overdue na utang sa ilalim ng kasunduan o sa isang sitwasyon kung saan ang kasunduan ay nagbibigay para sa pagbabayad ng interes sa pagtatapos ng termino?
Mula noong 2016, ang pagpapasiya ng base ng buwis para sa kita sa anyo ng materyal na benepisyo ay hindi nakasalalay sa mga tuntunin para sa pagbabayad ng interes sa ilalim ng kasunduan, kabilang ang pagkakaroon ng pagkaantala sa pagbabayad. Sa madaling salita, kapag kinakalkula ang personal na buwis sa kita na may kaugnayan sa ganitong uri ng kita, inilalapat ang "paraan ng accrual".
Ang pamamaraang ito ay may bisa anuman ang petsa ng pagtatapos ng kasunduan, pati na rin ang mga tuntunin ng kasunduan o ang aktwal na pagbabayad ng interes sa utang (kredito).
Sa isang bilang ng mga liham mula sa Ministri ng Pananalapi, sa partikular, na may petsang Hulyo 12, 2016 No. 03-04-06 / 40905, para sa mga panahon hanggang 2016, iminungkahi na matukoy ang materyal na benepisyo ayon sa mga lumang tuntunin. Para sa isang walang interes na pautang na natanggap bago ang 2016, kinakailangan upang matukoy ang materyal na benepisyo para sa mga nauugnay na panahon hanggang 2016 sa petsa ng pagbabayad ng utang. Kung saan transisyonal na probisyon para sa mga obligasyon sa utang na lumitaw bago ang 2016, walang mga probisyon sa batas.
Nangangahulugan ito na ang unang petsa ng pagtanggap ng kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo mula sa pagtitipid sa interes para sa paggamit ng mga hiniram na pondo sa ilalim ng mga kasunduan sa pautang, kabilang ang mga walang interes na inisyu bago ang 2016, ay noong Enero 31, 2016, ang pangalawang petsa ay Pebrero 29, 2016, at iba pa. pagkatapos ay sa huling araw ng bawat buwan para sa buong termino ng loan.
Tandaan na para sa mga pautang na walang interes sa mga salita ng Tax Code ng Russian Federation hanggang 2016 ay walang mga panuntunan sa pagbubuwis.
- Para saan rate ng buwis Nabubuwisan ba ang kita sa interes?
Ang halaga ng mga pagtitipid sa interes na natanggap ng isang residente ng buwis ay binubuwisan sa rate na 35% (talata 2 ng Artikulo 224 ng Tax Code ng Russian Federation). Nangangahulugan ito na kung ang isang nagbabayad ng buwis ay hindi karapat-dapat sa isang bawas sa buwis sa ari-arian, o ang naturang pagbabawas ay naibigay na sa kanya nang mas maaga kaugnay sa pagkuha ng isa pang ari-arian, ang kanyang kita na natanggap sa anyo ng mga materyal na benepisyo ay napapailalim sa pagbubuwis sa isang rate ng 35%.
Ang rate ng buwis para sa mga hindi residente ng buwis ay 30% (Item 3 ng Artikulo 224 ng Tax Code ng Russian Federation).
- Paano pinipigilan ang buwis?
Ang isang organisasyong naglabas ng walang interes na pautang, o isang pautang na may kagustuhang mga rate, ay kinikilala bilang isang ahente ng buwis. Samakatuwid, dapat itong kalkulahin, pigilin at ilipat ang buwis sa badyet mula sa halaga ng mga materyal na benepisyo.
Ang materyal na benepisyo ay kinakalkula sa petsa ng pagtanggap ng kita ng nagbabayad ng buwis. Ang kinakalkula na halaga ng personal na buwis sa kita ay direktang ibinabawas sa kita kapag sila ay aktwal na binayaran ng cash.
Ang isang pagbubukod ay ang sitwasyon kapag ang kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo ay natanggap mula sa bangko ng isang tao na hindi nito empleyado.
Ano ang kakaiba ng pagbabayad ng personal na buwis sa kita mula sa mga materyal na benepisyo na nagmumula sa pagkuha ng pautang mula sa isang bangko?
Ang bangko ay hindi pinipigilan at binabayaran ang kinakalkula na halaga ng personal na buwis sa kita mula sa kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo mula sa pagtitipid sa interes para sa paggamit ng mga pondo ng kredito na natanggap ng mga customer ng bangko na hindi mga empleyado nito. Ang pagbabayad ng personal na buwis sa kita sa kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo, kabilang ang interes sa mga deposito, ay ginawa nang nakapag-iisa sa pamamagitan ng paghiram ng mga kliyente na hindi empleyado ng bangko sa pagtatapos ng panahon ng buwis.
Gaano katagal mag-withhold ng income tax sa isang loan?
Sa huling araw ng bawat buwan sa panahon kung saan ang mga hiniram (kredito) na pondo ay ibinigay, ang kita kung saan ang personal na buwis sa kita ay maaaring pigilan mula sa mga materyal na benepisyo ay maaaring hindi mabayaran.
Samakatuwid, ang kinakalkula na halaga ng buwis sa kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo ay dapat itago mula sa unang kita na binayaran ng cash. Halimbawa, maaaring gawin ito ng isang organisasyon ng employer kapag nagbabayad sahod, ngunit sa halagang hindi hihigit sa 50% ng halaga ng pagbabayad (talata 4 ng Artikulo 226 ng Tax Code ng Russian Federation).
Ang buwis ay inililipat nang hindi lalampas sa araw kasunod ng araw ng pagbabayad ng kita. Kung sa 2017 cash ay hindi binabayaran, kung gayon ang ahente ng buwis ay dapat, hindi lalampas sa Marso 1, 2018, ipaalam sa nagbabayad ng buwis at awtoridad sa buwis ang kinakalkula ngunit hindi pinigil na halaga ng buwis (talata 5 ng Artikulo 226 ng Tax Code ng Russian Federation).
Sa ilalim ng gayong mga kalagayan, ang buwis sa personal na kita ay binabayaran ng isang indibidwal nang hindi lalampas sa Disyembre 1, 2018 batay sa isang paunawa sa buwis na ipinadala ng awtoridad sa buwis (talata 6 ng Artikulo 228 ng Tax Code ng Russian Federation).
Ipagpalagay na ang organisasyon ay nagpasya na baguhin ang rate ng interes sa ilalim ng kontrata para sa nakaraang panahon o patawarin ang empleyado para sa kanyang utang sa utang. Ano ang mangyayari sa materyal na pakinabang?
Sa pamamagitan ng pag-amyenda sa kasunduan, maaari mong ihinto ang pag-iipon ng interes sa utang o bawasan ang rate ng interes. Ang mga partido ay may karapatan na ilapat ang mga pagbabago sa nakaraang panahon. Bilang resulta ng naturang mga pagbabago, ang obligasyon na magbayad ng naipon na interes ay tinanggal mula sa nanghihiram. Ang mga tuntunin ng kasunduan, na naaangkop sa mga obligasyong umiral bago ang pagpirma nito, ay nasa likas na katangian ng pagpapatawad ng utang sa nanghihiram.
Walang materyal na benepisyo mula sa pagpapababa ng mga rate para sa mga panahon na lumipas na. Ang mga dating natamo na materyal na benepisyo ay hindi muling kinakalkula.
Sa loob ng kahulugan ng talata 1 ng Artikulo 210 ng Tax Code ng Russian Federation, ang pagkansela ng utang ay maaaring magpahiwatig ng pagtanggap ng kita kung ang obligasyon na bayaran ang utang ay talagang sa isang indibidwal (talata 8 ng Pagsusuri ng Practice of Considering Courts ng Mga Kaso na May Kaugnayan sa Aplikasyon ng Kabanata 23 ng Tax Code ng Russian Federation, na inaprubahan ng Presidium korte Suprema 21.10.2015).
Ang obligasyon na ibalik ay tinanggal mula sa indibidwal - ang nanghihiram, at nagiging posible na itapon ang mga pondo sa kanyang sariling paghuhusga. Kaya, ang kita ay lumalabas sa halaga ng halaga ng pinatawad na interes (mapapatawad na utang), napapailalim sa pagbubuwis sa rate na 13%.
Ang isa pang sitwasyon ay posible kapag ang nagpautang ay gumawa ng mga aksyon upang mangolekta ng utang utos ng hudisyal, pagtatapos kasunduan sa kasunduan, isa sa mga kundisyon nito ay bawasan ang halaga ng utang upang aktwal na mabayaran ang utang ng may utang, ngunit sa mas maliit na halaga.
Ngunit ang halaga ng utang ng isang indibidwal, mula sa pagbabayad kung saan siya ay pinakawalan bilang isang resulta ng pagtatapos ng isang kasunduan sa pag-areglo na inaprubahan ng korte, ay hindi exempted mula sa personal na buwis sa kita.
Anong klase mga kahihinatnan ng buwis para sa personal na buwis sa kita ay dumating sa kaganapan na ang organisasyon ay hindi gumawa ng mga hakbang upang mangolekta ng utang na hindi naibalik sa oras?
Hindi magkasingkahulugan ang mga terminong "pagpawalang-bisa sa masamang utang" at "pagpapatawad sa utang." Sa unang kaso, walang intensyon na regalo ang isang indibidwal.
Ang mga masamang utang (hindi makatotohanang kolektahin) ay ang mga utang kung saan, sa partikular, ay nag-expire na itakda ang oras panahon ng limitasyon.
Matapos ang pag-expire ng panahon ng limitasyon at isulat ang utang mula sa balanse bilang hindi nakokolekta, ang isang indibidwal ay maaaring makatanggap ng kita sa halaga ng nawalang utang.
Ang subparagraph 5 ng talata 1 ng Artikulo 223 ng Tax Code ng Russian Federation ay kinilala ang petsa ng aktwal na pagtanggap ng kita bilang ang araw na ang masamang utang ay tinanggal mula sa balanse ng samahan.
- Nagbago ba ang pamamaraan para sa pagkilala sa mga halaga ng nasulat na utang bilang kita ng isang indibidwal?
Isinasaalang-alang ang Pederal na Batas No. 335-FZ ng Nobyembre 27, 2017, ang petsa para sa pagtukoy ng kita ay itinakda ng subparagraph 5 ng talata 1 ng Artikulo 223 ng Tax Code ng Russian Federation para lamang sa kaso ng pagtanggal ng masamang utang. mula sa balanse ng isang organisasyon na isang magkakaugnay na tao na may kaugnayan sa isang indibidwal na may utang.
Ayon kay tala ng paliwanag, sinusugan ay naglalayong ibukod ang pagbubuwis ng kita ng mga indibidwal - mga borrower sa anyo ng mga halaga ng masamang utang na natanggal mula sa kanila. Ang ganitong ideya ay maaaring ipatupad sa pamamagitan ng pagdaragdag ng talata 5 ng Artikulo 208 ng Tax Code ng Russian Federation na may mga probisyon sa hindi pagkilala sa mga halaga ng utang ng isang indibidwal, na kinikilala bilang masamang utang, bilang kita ng naturang indibidwal.
Ngunit binago ng mambabatas ang artikulo tungkol sa pagpapasiya ng petsa ng paglitaw ng kita, na sa sarili nito ay maaari lamang ituring na kondisyon bilang isang exemption mula sa personal na buwis sa kita.
Dapat tandaan na ang pamamaraan para sa pagkilala sa isang utang bilang hindi nakokolekta sa kahulugan ng talata 2 ng Artikulo 266 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagpapahiwatig ng simula ng aktwal na mga pangyayari, na nagsasangkot ng pagkilala sa utang bilang hindi kokolektahin, na kinasasangkutan, bukod sa iba pang mga bagay, ang mga aksyon ng pinagkakautangan upang mangolekta ng utang. Kaugnay nito, hindi lubos na makatwiran ang pagkilala sa mga halaga ng mga naisulat na masamang utang bilang kita ng isang indibidwal, kabilang ang isang indibidwal na umaasa sa organisasyon ng pinagkakautangan. Sa kabilang banda, hinangad ng mambabatas na lumikha ng hindi bababa sa ilang hadlang para sa walang buwis na paglilipat ng ari-arian sa isang indibidwal sa loob ng balangkas ng maaaring ibalik na kontrata, ang utang sa pagbabayad kung saan ay kinikilala bilang hindi nakokolekta at tinanggal.
Kasabay nito, ang pagtutulungan sa petsa ng pagkilala sa utang bilang hindi nakokolekta ay maaaring alisin kapwa sa pamamagitan ng mga pagkilos ng korporasyon at, halimbawa, sa pamamagitan ng pagtatalaga ng karapatang mag-claim.
- Ano ang mga kahihinatnan ng paggamit bagong edisyon subparagraph 5 ng talata 1 ng Artikulo 223 ng Tax Code ng Russian Federation sa petsa ng pagkilala sa kita?
Kalakip na susog baligtad na puwersa. Nagkabisa ito noong Enero 1, 2017. Kaugnay nito, nangyayari ang mga sumusunod na kahihinatnan. labis na pagpapanatili buwis, kung bilang karagdagan sa pagtanggal ng utang, noong 2017, ang isang indibidwal na hindi kaugnay na tao sa organisasyon ay nakatanggap ng kita sa cash, kung saan ang kaukulang halaga ng personal na buwis sa kita ay pinigil.
Sa katapusan ng 2017, ang ahente ng buwis ay hindi kinakailangang magsumite sa awtoridad ng buwis ng impormasyon tungkol sa kita ng isang indibidwal na hindi nagtutulungan sa organisasyon, na natanggap sa anyo ng pagsusulat sa masamang utang.
Kasabay nito, binibigyang pansin natin ang pangangalaga espesyal na tuntunin talata 62 ng artikulo 217 ng Tax Code ng Russian Federation sa exemption mula sa pagbubuwis ng kita sa anyo ng isang halaga ng utang sa mga nagpapautang, mula sa katuparan ng mga kinakailangan para sa pagbabayad kung saan ang isang mamamayan ay exempted bilang bahagi ng mga pamamaraan na inilapat sa kanya sa isang kaso ng bangkarota.
Ang pagpapatawad sa utang ay patuloy na kinikilala bilang kita na natanggap ng isang indibidwal sa uri.
- Makakaapekto ba ang pagbabagong ito sa pamamaraan para sa pagbubuwis ng mga premium ng insurance?
Ang mga halaga sa ilalim ng kasunduan sa pautang, pati na rin ang mga halaga ng utang na hindi ibinalik ng empleyado, ay hindi nauugnay sa bagay ng pagbubuwis ng mga premium ng seguro (talata 1 ng Artikulo 420 ng Tax Code ng Russian Federation). Ngunit kung ang pagpapalabas ng mga pautang sa mga indibidwal na kasama ng nagbabayad ng insurance premium sa paggawa o batas sibil relasyon, na may kasunod na kapatawaran ng utang ay sistematiko, pagkatapos ay sa panahon ng pag-audit ng buwis ang mga kaukulang halaga ay maaaring reclassified. Nabigyang pansin ito sa liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Abril 26, 2017 No. BS-4-11/8019.
Dapat bang kalkulahin ang personal na buwis sa kita mula sa mga materyal na benepisyo kung ang utang ng isang indibidwal sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang (kredito) ay kinikilala bilang hindi makokolekta at tinanggal mula sa balanse, kung ang utang ay kasunod na nabawi mula sa nanghihiram?
Ang isang obligasyon sa utang ay maaaring wakasan sa pamamagitan ng pagganap, offset, pagpapatawad ng utang at sa iba pang mga paraan na itinakda ng batas (Kabanata 26 ng Civil Code ng Russian Federation).
Matapos magsulat sa sa tamang panahon masamang utang ng isang indibidwal mula sa balanse ng organisasyon, ang kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo ay hindi natutukoy.
Kung ang utang ay nakolekta mula sa nanghihiram o binayaran niya nang kusang-loob, ang ahente ng buwis ay dapat, alinsunod sa talata 1 ng Artikulo 231 ng Tax Code ng Russian Federation, ipaalam sa indibidwal ang tungkol sa katotohanan ng labis na pagpigil at magsumite ng na-update na impormasyon sa awtoridad sa buwis sa form 2-NDFL.
Sa pamamagitan ng paraan, kung magpapatuloy tayo mula sa katotohanan na pagkatapos na maalis ang utang, ang paggamit ng mga pondo ay titigil, kung gayon ang kasunod na pagbabayad ng utang ng nanghihiram ay hindi hahantong sa mga materyal na benepisyo para sa panahon mula sa petsa ng pagsulat hanggang ang araw ng koleksyon.
Ito ba ay isang materyal na benepisyo?
Ang materyal na benepisyo (Artikulo 212 ng Tax Code ng Russian Federation) ay kita na natanggap mula sa mga pagtitipid sa interes para sa paggamit ng nagbabayad ng buwis ng mga hiniram (kredito) na pondo.
Ang materyal na benepisyo ay nabuo kapag kumukuha ng mga pautang (mga kredito) sa mababang rate ng interes, kapag bumibili ng mga kalakal (gawa, serbisyo) mula sa mga tao at organisasyon na magkakaugnay na may kaugnayan sa iyo, gayundin kapag bumibili mahahalagang papel sa mababang presyo sa merkado. Sa artikulong ito, isasaalang-alang lamang natin ang mga materyal na benepisyo na natanggap mula sa pagtitipid sa interes para sa paggamit ng mga hiniram na pondo.
Ang ganitong uri ng kita ay lumitaw kung ang isang organisasyon o indibidwal na negosyante ay nagbigay sa iyo ng isang walang interes na pautang o isang pautang sa isang interes na mas mababa sa 2/3 ng refinancing rate ng Central Bank ng Russian Federation.
Halimbawa: Alekseev A.M. Kumuha ako ng walang interes na pautang mula sa aking employer. Dahil ang utang ay walang interes, mula sa punto ng view ng pagbubuwis, mula sa sandaling si Alekseev A.M. mayroong kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo mula sa pagtitipid sa interes. Mula sa naturang kita Alekseev A.M. ay kailangang magbayad ng buwis.
Pinansyal na benepisyo mula sa pagtitipid ng interes exempt sa buwis sa ilalim ng mga kondisyon:
- isang pautang (kredito) na ibinigay sa isang indibidwal para sa bagong pagtatayo o pagkuha ng pabahay sa Russian Federation, pati na rin para sa layunin ng muling pag-refinance ng mga naunang ibinigay na mga pautang (mga kredito) para sa mga tinukoy na layunin;
- ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang tumanggap ng bawas sa buwis sa ari-arian para sa personal na buwis sa kita na may kaugnayan sa pagkuha ng pabahay;
- ang awtoridad sa buwis sa lugar ng pagpaparehistro ng nagbabayad ng buwis ay nagbigay ng abiso na nagpapatunay sa karapatan ng nagbabayad ng buwis sa mga bawas sa buwis sa ari-arian.
Ang mga paglilinaw na ito ay nakapaloob sa Liham ng Federal Tax Service ng Russia No. BS-4-11 / [email protected] mula 04.10.2016.
Ang halaga ng materyal na benepisyo?
Kapag tumatanggap ng kita sa anyo ng materyal na benepisyo, ang natural na tanong ay kung paano kalkulahin ang materyal na benepisyong ito?
Ang halaga ng materyal na benepisyo ay katumbas ng pagkakaiba sa pagitan ng marginal rate (2/3 ng refinancing rate ng Central Bank ng Russian Federation) at ang rate sa ilalim ng kasunduan sa pautang, na pinarami ng halaga ng pautang at ang termino ng pautang.
Materyal na benepisyo = (marginal rate - rate ng kontrata) x halaga ng pautang x (termino ng pautang sa mga araw / 365 araw)
Kasabay nito, ang materyal na benepisyo ay kinakalkula buwan-buwan sa buong panahon ng pagpapahiram, at kapag kinakalkula ito, kinakailangang isaalang-alang ang rate ng refinancing na may bisa sa huling araw ng buwan (subclause 1, clause 2, artikulo 212, subclause 7, clause 1, artikulo 223 ng Tax Code ng Russian Federation ).
Halimbawa: Anosova M.A. sa trabaho, kumuha ako ng loan sa 5% kada taon sa halagang 900,000 rubles noong Hunyo 1, 2017. Ang marginal rate para sa Hunyo 2017 ay 6% (2/3 * 9%). Ang materyal na benepisyo para sa Hulyo ay kinakalkula tulad ng sumusunod:
(6% - 5%) * 900,000 * 30/365 (bilang ng mga araw sa Hunyo) = 740 rubles.
Halimbawa: Petrov V.I. noong Hunyo 2017, ang employer ay nagbigay ng pautang sa rate na 7.5% kada taon sa halagang 400,000 rubles. Ang marginal rate para sa Hunyo 2017 ay 6% (2/3 * 9%). Dahil ang rate sa ilalim ng loan agreement ay higit sa 2/3 ng refinancing rate, kasama ang Petrova The.AND. walang kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo.
Paano binubuwisan ang kayamanan?
Ang mga materyal na benepisyo ay napapailalim sa buwis sa kita sa rate na 35% (ayon sa talata 2 ng artikulo 224 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang buwis ay dapat na pigilin ng employer kung saan kinuha ang utang o pautang (sugnay 1, artikulo 226 ng Tax Code ng Russian Federation).
Kung ang kita sa anyo ng materyal na benepisyo ay hindi natanggap mula sa employer, o ang employer ay hindi nag-withhold ng buwis, ikaw mismo ay obligadong magsumite ng isang deklarasyon sa anyo ng 3-NDFL sa tanggapan ng buwis at bayaran ang hindi pinigil na buwis sa badyet (clause 4 clause 1, clause 6 article 228 ).
Pakitandaan na mula noong 2016 ay hindi na kinakailangang magsumite ng 3-NDFL na deklarasyon kapag tumatanggap ng mga materyal na benepisyo. Kung ang ahente ng buwis ay hindi nag-withhold ng personal income tax mula sa iyo, pagkatapos ay mula sa opisina ng buwis Makakatanggap ka ng abiso na may data kung saan kakailanganin mong magbayad ng buwis (clause 6 ng artikulo 228 ng Tax Code ng Russian Federation, bahagi 8 ng artikulo 4 ng Batas ng Disyembre 29, 2015 N 396-FZ).
Halimbawa: Noong Enero 2017, si Baskakova O.P. kumuha ng pautang mula sa kanyang amo sa rate na 5% kada taon. Makalipas ang isang buwan, pumunta siya maternity leave alinsunod dito, ang employer ay walang paraan upang ipagkait ang mga materyal na benepisyo mula sa kanyang sahod. Sa 2018, kailangang maghintay si Baskakova ng abiso mula sa tanggapan ng buwis at magbayad ng buwis bago ang Disyembre 1, 2018. Malayang punan ang deklarasyon ng 3-NDFL para sa 2017 upang ideklara ang natanggap na kita sa anyo ng materyal na benepisyo, Baskakova O.P. hindi kailangan.
Mula noong 2018, ang pamamaraan para sa pagbubuwis ng personal na buwis sa kita sa mga materyal na benepisyo sa mga pautang ay nagbago (sugnay 1, sugnay 1, artikulo 212 ng Tax Code ng Russian Federation (bilang susugan, epektibo mula 01/01/2018)). Kaya, ang isang nabubuwisang benepisyo ay lumitaw kapag ang hindi bababa sa isa sa mga sumusunod na kondisyon ay natugunan:
- isang loan na natanggap ng isang indibidwal mula sa isang organisasyon o indibidwal na negosyante kung saan siya kasama relasyon sa paggawa;
- ang isang pautang ay natanggap ng isang indibidwal mula sa isang organisasyon o indibidwal na negosyante na kinikilala bilang mga taong umaasa sa kanya;
- savings on interest talaga tulong pinansyal;
- ang pagtitipid sa interes ay talagang isang paraan ng kontra-pagganap ng isang organisasyon o indibidwal na negosyante ng isang obligasyon sa isang indibidwal, kasama. pagbabayad (kabayaran) para sa mga kalakal na inihatid sa kanila (gawaing ginawa, mga serbisyong ibinigay).
Totoo, kung minsan ang mga materyal na benepisyo ay hindi napapailalim sa personal na buwis sa kita, kahit na sa kabila ng pagsunod sa hindi bababa sa isa sa mga kundisyon sa itaas.
Kapag ang nanghihiram sa anumang kaso ay hindi nakatanggap ng personal na kita na nabubuwisan ng materyal na benepisyo sa utang
Ang materyal na benepisyo ay hindi kasama sa pagbubuwis kung ang dalawang kinakailangan ay natutugunan (clause 1 clause 1 artikulo 212 ng Tax Code ng Russian Federation):
- ang kasunduan sa pautang ay nagsasaad na ang mga pondo ay ibinigay sa nanghihiram para sa pagbili ng isang tiyak na pabahay o para sa pagtatayo ng pabahay;
- ang nanghihiram ay nagbigay sa nagpapahiram ng isang paunawa o isang sertipiko mula sa IFTS na nagpapatunay sa karapatan ng nanghihiram na tumanggap ng bawas sa ari-arian tungkol sa pabahay na ito. Bukod dito, ang dokumento mula sa IFTS ay kinakailangang ipahiwatig ang mga detalye ng kasunduan sa pautang (sugnay 2 ng Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Setyembre 21, 2016 No. 03-04-07 / 55231).
Magkano ang kinikilala bilang isang materyal na benepisyo sa isang pautang
Kasama sa mga benepisyo sa pagtitipid ng interes ang:
- kung ang kasunduan ay may interes, kung gayon ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng interes na kinakalkula batay sa 2/3 ng rate ng refinancing ng Central Bank at ang halaga ng interes na kinakalkula batay sa rate na tinukoy sa kasunduan sa pautang;
- kung ang kasunduan ay walang interes, kung gayon ang halaga ng interes ay kinakalkula batay sa 2/3 ng rate ng refinancing ng Central Bank.
Sa anong petsa dapat kalkulahin ang materyal na benepisyo sa utang
Para sa mga layunin ng pagbabayad ng personal na buwis sa kita, ang kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo mula sa pagtitipid sa interes ay itinuturing na natanggap sa huling araw ng bawat buwan sa panahon kung saan inilabas ang utang (sugnay 7, sugnay 1, artikulo 223 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation). Samakatuwid, ang ahente ng buwis sa mga petsang ito ay kailangang kalkulahin ang materyal na benepisyo at personal na buwis sa kita mula dito.
Personal income tax rate mula sa mga materyal na benepisyo sa isang pautang
Sa anong rate ng personal na buwis sa kita ang materyal na benepisyo mula sa pagtitipid sa interes ay ibubuwis ay depende sa kung sino ang nakatanggap ng materyal na benepisyo: isang residente o hindi residente ng Russian Federation (clause 2 ng artikulo 207 ng Tax Code ng Russian Federation). Kaya, ang kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo ng isang residente ng buwis ng Russian Federation ay bubuwisan sa rate na 35% (sugnay 2 ng artikulo 224 ng Tax Code ng Russian Federation), at hindi isang residente - sa isang rate ng 30% (sugnay 3 ng artikulo 224 ng Tax Code ng Russian Federation). Iyon ay, sa kasong ito, ang mga hindi residente ay nasa isang mas kapaki-pakinabang na posisyon kaysa sa mga residente ng Russian Federation.
Kapag nag-isyu ng mga pautang sa dayuhang pera, ang mga materyal na benepisyo na napapailalim sa personal na buwis sa kita ay maaari ding lumabas
Kapag kumukuha ng pautang sa dayuhang pera, ang nanghihiram ay tumatanggap ng materyal na benepisyo na napapailalim sa personal na buwis sa kita, kung (sugnay 2, sugnay 2, artikulo 212 ng Tax Code ng Russian Federation):
- isang interes-bearing loan ay inisyu na may rate na mas mababa sa 9% bawat taon (material benefit ay ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng interes na kinakalkula batay sa 9% bawat taon at ang halaga ng interes na kinakalkula batay sa rate na tinukoy sa kasunduan sa pautang);
- isang pautang na walang interes ang inisyu (ang materyal na benepisyo ay ang halaga ng interes na kinakalkula batay sa 9% bawat taon);
Alinsunod dito, ang nagpapahiram katulad na sitwasyon nagiging ahente ng buwis para sa personal na buwis sa kita.
Materyal na benepisyo sa pag-uulat ng personal na buwis sa kita
Ang impormasyong nauugnay sa kita sa anyo ng mga materyal na benepisyo sa isang pautang at personal na buwis sa kita mula dito ay dapat na maipakita:
- sa sertipiko 2-NDFL (ang materyal na benepisyo mula sa pagtitipid sa interes ay tumutugma sa code 2610 (Appendix No. 1 sa Order ng Federal Tax Service ng Setyembre 10, 2015 No. ММВ-7-11 / [email protected] ));
- sa pagkalkula sa form 6-NDFL.
Mga benepisyo sa pananalapi at mga premium ng insurance
Ang materyal na benepisyo mula sa pagtitipid sa interes ay hindi napapailalim sa mga premium ng insurance (