Ст 5 закону про аудиторську діяльність. Закон «Про аудиторську діяльність»: опис, останні зміни

Розвиток аудиторського ринку РФ на принципах сумлінної конкуренції, систематичне підвищення рівня аудиту, створення умов підвищення конкурентоспроможності всіх профільних організацій - це важливі завдання, які зобов'язана забезпечити Російська Федерація, навіщо Дума прийняла Федеральний закон №307 про аудиторську діяльність (з цією ж метою був прийнятий у 2018 році).

ФЗ 307 про аудиторську діяльність — остання редакція зі змінами 2018

307 федеральний закон про аудиторську діяльність виконує ефективне регулювання діяльності профільних організацій, підприємців-аудиторів (на зразок появи для ІП). Цей нормативний правовий акт визначив, що аудиторська діяльність — це виконання аудиту, тобто перевірка бухгалтерської звітності для висловлення об'єктивної сторонньої думки про неї, також сюди входить будь-яка супутня послуга, комплекс таких послуг (а для боротьби з хабарами у цій сфері був розроблений і доопрацьований ФЗ 273, докладніше описаний ).

Окрема стаття ФЗ 307 про аудиторську діяльність скасувала обов'язкове у минулому ліцензування, йому на зміну прийшло саморегулювання, тобто кожна комерційна аудиторська організація зможе працювати лише отримавши членство в будь-якій саморегулюючій організації, тому так доводиться робити обов'язково (подібні правила були внесені і до процедури оцінки праці, описану у відповідному федеральному законі за номером 426: деталі). Також є обов'язковий принцип для організацій, яким потрібна перевірка: цей законвимагає, щоб аудитор був незалежний від замовника — аудувати з невисоким ступенем незалежності не можна, це знижує ризик того, що аудитор прийматиме неправильні рішення, даватиме неправдиві пояснення виконуючи аналіз бухобліку, інші завдання (це, частково, розглядається ФЗ 294 «Про захист прав юридичних та індивідуальних підприємців», який можна знайти ).

Підвищують стандарт якості жорсткі вимоги до статутного капіталуТаких організацій, є правило, яке говорить, що бути аудитором можна тільки з бездоганною репутацією, має бути відповідний стаж роботи у сфері у бажаючого працювати самостійно. Регламентовано порядок діяльності, який має виконувати кожна саморегулівна організація.

Про останні зміни в КК РФ ст 159 можна прочитати

Коли ухвалено закон 307 ФЗ про аудиторську діяльність

Даний російський законухвалено наприкінці грудня 2008 р, дата набуття чинності — той самий грудень. В нової редакціїдіє вже достатньо часу — з травня 2017 р., тоді ФЗ №403 про внесення змін до окремих законодавчі актизмінив ст. 1, а саме її частина 2, 4, 7, вніс уточнення до інших пунктів.

Коментарі до 307 федерального закону

Якщо текст цього документа виявиться незрозумілим, то для уточнення потрібних моментів краще використовувати коментарі та роз'яснення, які безкоштовно можна переглянути натиснувши на посилання нижче або використати навички онлайн-консультанта, який володіє всією свіжою інформацією, тому роз'яснить тонкощі, які має Федеральний закон 307 ФЗ про аудиторську діяльність.

Про внесення змін до окремих законодавчих актів РФ

Останні нововведення в даний законвніс ФЗ від грудня 2014 року, номер його 403. Оскільки він вносив зміни до різних документів, то його озаглавили так: Федеральний Закон про внесення змін до окремих законодавчих актів.

Короткий зміст змін федерального закону про аудиторську діяльність

Новий закон вимагає по-новому визначати:

Які є випадки щодо обов'язкового аудиту;
Порядок проведення аудиту організації, яка заробила за рік менше 1 млрд. рублів, тепер таке юр. Особу повинні обов'язково перевіряти представники малого, середнього бізнесу.

Також визначено список осіб, які можуть вносити до суду питання про визнання аудиту неправдивим.

Про бухгалтерський облік

Потрібно знати, що обсяг звітності, яку треба перевіряти, визначає інший документ — про бухгалтерський облік, він також є ФЗ. Відповідно до нього бухгалтерський облік — це сукупність:

Бух. балансу;
Звіту, що підтверджує прибуток, збиток;
Додатків (якщо вони є у якихось основних розділів);
Пояснювальної записки;
Аудиту, якщо він є обов'язковим для обліку.

Положення Федерального закону 307, що змінює терміни оплати послуг ЖКГ

Цей документ прийнято істотно посилити платіжну дисципліну при розрахунку за всі спожиті ресурси. Ним передбачені пені, штрафи, причому всім платників. Для людей вони пом'якшені, наприклад, за перший місяць боргу пені не буде. Потім до 90-го дня нараховуватиметься 1/300 ставки рефінансування, далі 1/130. Збільшено покарання за самовільне підключення організацій, людей до мереж. Також вказано інші основи сфери, щоб громадяни не вважали, що це таємниця, наприклад, є положення, яке змінює термін оплати.

Прийнятий Державною Думою 24 грудня 2008 року
Схвалений Радою Федерації 29 грудня 2008 року

Стаття 1 Аудиторська діяльність

1. Цей Федеральний закон визначає правові основирегулювання аудиторської діяльності Російської Федерації.

2. Аудиторська діяльність (аудиторські послуги) - діяльність з проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг, що здійснюється аудиторськими організаціями, індивідуальними аудиторами.

3. Аудит - незалежна перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності особи, яка аудується, з метою вираження думки про достовірність такої звітності. З метою цього Федерального закону під бухгалтерської (фінансової) звітністю аудируемого особи розуміється звітність, передбачена Федеральним законом від 21 листопада 1996 року N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", а також аналогічна за складом звітність, передбачена іншими федеральними законами.

4. Список супутніх аудиту послуг встановлюється федеральними стандартами аудиторської діяльності.

5. Аудиторська діяльність не замінює контролю достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації уповноваженими державними органами та органами місцевого самоврядування.

6. Аудиторські організації, індивідуальні аудитори (індивідуальні підприємці, які здійснюють аудиторську діяльність) немає права займатися будь-якої іншої підприємницькою діяльністю, крім проведення аудиту та надання послуг, передбачених цією статтеюй.

7. Аудиторські організації, індивідуальні аудитори поряд з аудиторськими послугами можуть надавати інші пов'язані з аудиторською діяльністю послуги, зокрема:

1) постановку, відновлення та ведення бухгалтерського обліку, Складання бухгалтерської (фінансової) звітності, бухгалтерське консультування;

2) податкове консультування, постановку, відновлення та ведення податкового обліку, складання податкових розрахунків та декларацій;

3) аналіз фінансово-господарської діяльності організацій та індивідуальних підприємців, економічне та фінансове консультування;

4) управлінське консультування, зокрема пов'язане з реорганізацією організацій або їх приватизацією;

5) юридичну допомогув областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю, включаючи консультації з правових питань, представлення інтересів довірителя у цивільному та адміністративному судочинстві, у податкових та митних правовідносинах, в органах державної владита органах місцевого самоврядування;

6) автоматизацію бухгалтерського обліку та впровадження інформаційних технологій;

7) оцінну діяльність;

8) розробку та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів;

9) проведення науково-дослідних та експериментальних робіт у галузях, пов'язаних з аудиторською діяльністю, та поширення їх результатів, у тому числі на паперових та електронних носіях;

10) навчання у галузях, що з аудиторської діяльністю.

8. Аудит бухгалтерської (фінансової) звітності аудованої особи, у бухгалтерській та фінансовій документації якої містяться відомості, що становлять державну таємницю, здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації.

Стаття 2. Законодавство Російської Федерації та інші нормативні правові акти, які регулюють аудиторську діяльність

Аудиторська діяльність здійснюється відповідно до цього Федерального закону, Федерального закону від 1 грудня 2007 року N 315-ФЗ "Про саморегульовані організації" (далі - Федеральний закон "Про саморегульовані організації"), іншими федеральними законами, а також прийнятими відповідно до них іншими нормативними правовими актами.

Стаття 3 Аудиторська організація

1. Аудиторська організація - комерційна організація, що є членом однієї з саморегулівних організацій аудиторів.

2. Комерційна організація набуває права здійснювати аудиторську діяльність з дати внесення відомостей про неї до Реєстру аудиторів та аудиторських організацій саморегулівної організації аудиторів (далі - реєстр аудиторів та аудиторських організацій), членом якої така організація є.

3. Комерційна організація, відомості про яку не внесено до Реєстру аудиторів та аудиторських організацій протягом трьох місяців з дати внесення запису про неї до Єдиного державний реєстрюридичних, немає права використовувати у своєму найменуванні слово " аудиторська " , і навіть похідні слова від слова " аудит " .

Стаття 4 Аудитор

1. Аудитор - фізична особа, яка отримала кваліфікаційний атестат аудитора і є членом однієї з організацій аудиторів, що саморегулюються.

2. Фізична особа визнається аудитором з дати внесення відомостей про неї до Реєстру аудиторів та аудиторських організацій.

3. Аудитор, який є працівником аудиторської організації на підставі трудового договоруміж ним та аудиторською організацією, вправі брати участь у здійсненні аудиторської організацією аудиторської діяльності, а також у наданні інших послуг, передбачених статтею 1 цього Закону.

4. Індивідуальний аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність, а також надавати інші послуги відповідно до статті 1 цього Закону, якщо інше не передбачено цим Законом.

Стаття 5 Обов'язковий аудит

1. Обов'язковий аудит проводиться у випадках, якщо:

1) організація має організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства;

2) організація є кредитною організацією, бюро кредитних історій, страховою організацією, товариством взаємного страхування, товарною чи фондовою біржею, інвестиційним фондом, державним позабюджетним фондом, фондом, джерелом освіти коштів якого є добровільні відрахування фізичних та юридичних осіб;

3) обсяг виручки від продажу продукції (виконання робіт, надання послуг) організації (за винятком сільськогосподарських кооперативів та спілок цих кооперативів) за попередній звітний рік перевищує 50 мільйонів рублів або сума активів бухгалтерського балансу станом на кінець року, що передував звітному, перевищує 20 мільйонів карбованців. Для муніципальних унітарних підприємств законом суб'єкта Російської Федерації фінансові показники може бути знижено;

4) в інших випадках, встановлених федеральними законами.

2. Обов'язковий аудит проводиться щорічно.

3. Обов'язковий аудит бухгалтерської (фінансової) звітності організацій, цінні паперияких допущені до звернення на торгах фондових бірж та (або) інших організаторів торгівлі на ринку цінних паперів, інших кредитних та страхових організацій, недержавних пенсійних фондів, і навіть консолідованої звітності проводиться лише аудиторськими організаціями.

4. Договір на проведення обов'язкового аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності організації, у статутному (складковому) капіталі якої є частка державної власностістановить не менше 25 відсотків, а також на проведення бухгалтерської (фінансової) звітності державного унітарного підприємстваабо муніципального унітарного підприємства укладається за підсумками розміщення замовлення шляхом проведення торгів у формі відкритого конкурсуу порядку, передбаченому Федеральним законом від 21 липня 2005 року N 94-ФЗ "Про розміщення замовлень на постачання товарів, виконання робіт, надання послуг для державних та муніципальних потреб".

Стаття 6 Аудиторський висновок

1. Аудиторський висновок - офіційний документ, призначений для користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності осіб, що аудуються, що містить виражену в установленій формі думку аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності особи, що аудується.

2. Аудиторський висновок повинен містити:

1) найменування "Аудиторський висновок";

2) вказівку адресата (акціонери акціонерного товариства, учасники товариства з обмеженою відповідальністю, інші особи);

3) відомості про аудируемую особу: найменування, державний реєстраційний номер, місце знаходження;

4) відомості про аудиторську організацію, індивідуального аудитора: найменування організації, прізвище, ім'я, по батькові індивідуального аудитора, державний реєстраційний номер, місце знаходження, найменування саморегулівної організації аудиторів, членами якої є зазначені аудиторська організація або індивідуальний аудитор, номер у реєстрі аудиторів та аудиторських організацій ;

5) перелік бухгалтерської (фінансової) звітності, щодо якої проводився аудит, із зазначенням періоду, за який вона складена, розподіл відповідальності щодо зазначеної бухгалтерської (фінансової) звітності між аудованою особою та аудиторською організацією, індивідуальним аудитором;

6) відомості про роботу, виконану аудиторською організацією, індивідуальним аудитором для вираження думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності особи, що аудується (обсяг аудиту);

7) думка аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності особи, яка аудується, із зазначенням обставин, які надають або можуть істотно вплинути на достовірність такої звітності;

8) зазначення дати укладання.

3. Вимоги до форми, змісту, порядку підписання та подання аудиторського висновку встановлюються федеральними стандартами аудиторської діяльності.

4. Аудиторський висновок представляється аудиторської організацією, індивідуальним аудитором лише аудируемому особі чи особі, яка уклала договір надання аудиторських услуг.

5. Свідомо неправдивий аудиторський висновок - аудиторський висновок, складений без проведення аудиту або складений за результатами аудиту, але явно суперечить змісту документів, представлених аудиторської організації, індивідуальному аудитору та розглянутих у ході аудиту. Свідомо неправдивим аудиторський висновок визнається за рішенням суду.

Стаття 7 Стандарти аудиторської діяльності та кодекс професійної етики аудиторів

1. Федеральні стандарти аудиторської діяльності:

1) визначають вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, а також регулюють інші питання, передбачені цим Законом;

2) розробляються відповідно до міжнародними стандартамиаудиту;

3) є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також саморегулівних організацій аудиторів та їх працівників.

2. Стандарти саморегулівної організації аудиторів:

1) визначають вимоги до аудиторських процедур, додаткові до вимог, встановлених федеральними стандартами аудиторської діяльності, якщо це обумовлюється особливостями проведення аудиту або особливостями супутніх аудиту послуг;

2) що неспроможні суперечити федеральним стандартам аудиторську діяльність;

3) не повинні створювати перешкод для здійснення аудиторськими організаціями, індивідуальними аудиторами аудиторської діяльності;

4) є обов'язковими для аудиторських організацій, аудиторів, що є членами зазначеної саморегулівної організації аудиторів.

3. Кодекс професійної етики аудиторів - зведення правил поведінки, обов'язкових дотримання аудиторськими організаціями, аудиторами під час здійснення ними аудиторської деятельности.

4. Кожна саморегульована організація аудиторів приймає схвалений порадою з аудиторської діяльності кодекс професійної етики аудиторів. Саморегульована організація аудиторів має право включити до прийнятого нею кодексу професійної етики аудиторів додаткові вимоги.

Стаття 8 Незалежність аудиторських організацій, аудиторів

1. Аудит не може здійснюватися:

1) аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких є засновниками (учасниками) аудованих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, несуть відповідальністьза організацію та ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності;

2) аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких перебувають у близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки та діти подружжя) з засновниками (учасниками) аудованих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію та ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності;

3) аудиторськими організаціями щодо аудованих осіб, які є їх засновниками (учасниками), щодо аудованих осіб, для яких ці аудиторські організації є засновниками (учасниками), щодо дочірніх товариств, філій та представництв зазначених аудованих осіб, а також щодо організацій, які мають спільних із цією аудиторською організацією засновників (учасників);

4) аудиторськими організаціями, індивідуальними аудиторами, які надавали протягом трьох років, що безпосередньо передували проведенню аудиту, послуги з відновлення та ведення бухгалтерського обліку, а також щодо складання бухгалтерської (фінансової) звітності фізичним та юридичним особам щодо цих осіб;

5) аудиторами, які є засновниками (учасниками) аудованих осіб, їх керівниками, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію та ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності;

6) аудиторами, що перебувають з засновниками (учасниками) аудованих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію та ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності, у близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки та діти подружжя).

2. Порядок виплати та розмір грошової винагородиаудиторським організаціям, індивідуальним аудиторам за проведення аудиту (у тому числі обов'язкового) та надання супутніх йому послуг визначаються договорами надання аудиторських послуг і не можуть бути поставлені в залежність від виконання будь-яких вимог аудованих осіб про зміст висновків, які можуть бути зроблені в в результаті аудиту.

3. Аудиторські організації, індивідуальні аудитори немає права здійснювати дії, що тягнуть за собою виникнення конфлікту інтересів чи створюють загрозу виникнення такого конфлікту. З метою цього Федерального закону під конфліктом інтересів розуміється ситуація, коли він зацікавленість аудиторської організації, індивідуального аудитора може вплинути думку такої аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи. Випадки виникнення в аудиторської організації, індивідуального аудитора зацікавленості, що призводить або може призвести до конфлікту інтересів, а також заходи щодо запобігання або врегулювання конфлікту інтересів, встановлюються кодексом професійної етики аудиторів.

Стаття 9 Аудиторська таємниця

1. Аудиторську таємницю складають будь-які відомості та документи, отримані та (або) складені аудиторською організацією та її працівниками, а також індивідуальним аудитором та працівниками, з якими їм укладені трудові договори, при наданні послуг, передбачених цим Федеральним законом, за винятком:

1) відомостей, розголошених самою особою, якій надавалися послуги, передбачені цим Федеральним законом, або за його згодою;

2) відомостей про укладання з особою, що аудується, договору про проведення обов'язкового аудиту;

3) відомостей про величину оплати аудиторських послуг.

2. Аудиторська організація та її працівники, індивідуальний аудитор та працівники, з якими їм укладені трудові договори, зобов'язані зберігати аудиторську таємницю.

3. Аудиторська організація, індивідуальний аудитор немає права передавати відомості та документи, що становлять аудиторську таємницю, третім особам або розголошувати ці відомості та зміст документів без попередньої письмової згоди особи, якій надавалися послуги, передбачені цим Федеральним законом, за винятком випадків, передбачених цим Федеральним законом та іншими федеральними законами.

4. Передача відомостей та документів, що становлять аудиторську таємницю, третім особам у випадках та порядку, передбачених цим Федеральним законом та іншими федеральними законами, не є порушенням аудиторської таємниці.

5. Федеральний орган виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері аудиторської діяльності (далі - уповноважений федеральний орган), та її працівники, саморегулівні організації аудиторів, їх члени та працівники, а також інші особи, які отримали доступ до відомостей та документів, що становлять аудиторську таємницю, відповідно до цим Федеральним законом та іншими федеральними законами, зобов'язані забезпечити (зберігати) конфіденційність таких відомостей та документів.

6. У разі розголошення аудиторської таємниці аудиторською організацією, індивідуальним аудитором, уповноваженим федеральним органом, саморегулівною організацією аудиторів, а також іншими особами, які отримали на підставі цього Федерального закону та інших федеральних законів доступ до аудиторської таємниці, аудиторська організація, індивідуальний аудитор, а також особа , Якому надавалися послуги, передбачені цим Федеральним законом, вправі вимагати від винної особи відшкодування заподіяних збитків у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.

Стаття 10 Контроль якості роботи аудиторських організацій, аудиторів

1. Аудиторська організація, індивідуальний аудитор зобов'язані встановити та дотримуватися правил внутрішнього контролюякості роботи. Принципи здійснення внутрішнього контролю якості роботи аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів та вимоги до організації зазначеного контролю встановлюються федеральними стандартами аудиторської діяльності.

2. Аудиторська організація, аудитор зобов'язані:

1) проходити зовнішній контроль якості роботи, у тому числі надавати всю необхідну для перевірки документацію та інформацію;

2) брати участь у здійсненні саморегулівною організацією аудиторів, членами якої є, зовнішнього контролю якості роботи інших членів цієї організації.

3. Предметом зовнішнього контролю якості роботи є дотримання аудиторської організацією, аудитором вимог цього Закону, стандартів аудиторської діяльності, правил незалежності аудиторів та аудиторських організацій, кодексу професійної етики аудиторів.

4. Зовнішній контроль якості роботи аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів здійснюють саморегулівні організації аудиторів щодо своїх членів.

5. Зовнішній контроль якості роботи аудиторських організацій, які проводять обов'язковий аудитбухгалтерської (фінансової) звітності організацій, зазначених у частині 4 статті 5 цього Закону, здійснюють саморегулівні організації аудиторів щодо своїх членів, а також уповноважений федеральний орган.

6. Принципи здійснення зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів та вимоги до організації зазначеного контролю встановлюються федеральними стандартами аудиторської діяльності.

7. Саморегульована організація аудиторів відповідно до принципів здійснення зовнішнього контролю якості роботи та вимог до його організації встановлює правила організації та здійснення зовнішнього контролю якості роботи своїх членів, що визначають, зокрема, форми зовнішнього контролю, строки та періодичність перевірок, у тому числі перевірок, здійснюваних членами саморегулівної організації аудиторів щодо інших членів цієї організації.

8. Планова зовнішня перевірка якості роботи аудиторської організації, індивідуального аудитора, за винятком аудиторських організацій, які проводять обов'язковий аудит бухгалтерської (фінансової) звітності організацій, зазначених у частині 4 статті 5 цього Федерального закону, здійснюється не рідше одного разу на п'ять років, але не частіше одного разу на рік.

9. Планові зовнішні перевірки якості роботи кожної аудиторської організації, що проводить обов'язковий аудит бухгалтерської (фінансової) звітності організацій, зазначених у частині 4 статті 5 цього Закону, здійснюються:

1) саморегулівною організацією аудиторів, членом якої є така аудиторська організація, не рідше одного разу на три роки, але не частіше ніж один раз на рік починаючи з календарного року, наступного за роком внесення відомостей про аудиторську організацію до Реєстру аудиторів та аудиторських організацій;

2) уповноваженим федеральним органом не частіше ніж один раз на два роки починаючи з календарного року, наступного за роком внесення відомостей про аудиторську організацію до реєстру аудиторів та аудиторських організацій.

10. Підставою для здійснення позапланової зовнішньої перевірки якості роботи аудиторської організації, індивідуального аудитора може бути подана до саморегулівної організації аудиторів або уповноважений федеральний орган скарга на дії (бездіяльність) аудиторської організації, індивідуального аудитора, що порушують вимоги цього Федерального закону, стандартів аудиторської діяльності, правил незалежності аудиторів та аудиторських організацій, а також кодексу професійної етики аудиторів. Інші підстави здійснення позапланової зовнішньої перевірки якості роботи аудиторської організації, індивідуального аудитора встановлюються законодавством Російської Федерації.

11. Уповноважений федеральний орган зобов'язаний проінформувати саморегулівну організацію аудиторів, членом якої є перевірена аудиторська організація, про результати перевірки та рішення, прийняте щодо зазначеної аудиторської організації.

Стаття 11 Кваліфікаційний атестат аудитора

1. Кваліфікаційний атестат аудитора видається за умови, що особа, яка претендує на її отримання (далі - претендент):

1) склало кваліфікаційний іспит;

2) має до дня оголошення результатів кваліфікаційного іспиту стаж роботи, пов'язаної із здійсненням аудиторської діяльності або веденням бухгалтерського обліку та складанням бухгалтерської (фінансової) звітності, не менше трьох років. Не менш як два роки з останніх трьох років зазначеного стажу роботи повинні припадати на роботу в аудиторській організації.

2. Перевірка кваліфікації претендента здійснюється у формі кваліфікаційного іспиту. Порядок проведення кваліфікаційного іспиту, що передбачає зокрема порядок участі претендента в кваліфікаційному іспиті, коло питань, запропонованих претенденту, і навіть порядок визначення результатів кваліфікаційного іспиту, встановлюється уповноваженим федеральним органом.

3. До кваліфікаційного іспиту допускається претендент, який отримав вища освітау має державну акредитацію освітній установівищої професійної освіти.

4. Кваліфікаційний іспит проводиться єдиною атестаційною комісією, що створюється разом усіма саморегулівними організаціями аудиторів у порядку, встановленому уповноваженим федеральним органом. Установчі документи єдиної атестаційної комісії, і навіть внесені у яких зміни до їх затвердження узгоджуються з уповноваженим федеральним органом. Діяльність єдиної атестаційної комісії ґрунтується на засадах незалежності, об'єктивності, відкритості та прозорості, самофінансування.

5. За прийом кваліфікаційного іспиту з претендента стягується плата, розмір та порядок стягнення якої встановлюється єдиною атестаційною комісією.

6. Рішення про відмову у видачі кваліфікаційного атестату аудитора приймається у разі, якщо:

1) претендент відповідає вимогам частини 1 цієї статті;

2) після складання кваліфікаційного іспиту виявляється невідповідність претендента на вимогу частини 3 цієї статті.

7. Кваліфікаційний атестат аудитора видається без обмеження терміну його действия. Порядок видачі кваліфікаційного атестата аудитора та її форма затверджуються уповноваженим федеральним органом.

8. Рішення про відмову у видачі кваліфікаційного атестату аудитора може бути оскаржене у суді.

9. Аудитор зобов'язаний протягом кожного календарного року, починаючи з року, наступного за роком отримання кваліфікаційного атестата аудитора, проходити навчання за програмами підвищення кваліфікації, що затверджуються саморегулівною організацією аудиторів, членом якої він є. Мінімальна тривалість такого навчання встановлюється саморегулівною організацією аудиторів для своїх членів і не може бути меншою за 120 годин за три послідовні календарні роки, але не менше 20 годин на кожен рік.

Стаття 12 Підстави та порядок анулювання кваліфікаційного атестату аудитора

1. Кваліфікаційний атестат аудитора анулюється у випадках:

1) отримання кваліфікаційного атестата аудитора з використанням підроблених документів або отримання кваліфікаційного атестата аудитора особою, яка не відповідає вимогам до претендента, встановленим статтею 11 цього Закону;

2) вступ до законну силувироку суду, який передбачає покарання у вигляді позбавлення права займатися аудиторською діяльністю протягом певного терміну;

3) недотримання аудитором вимог статей 8 та 9 цього Федерального закону;

4) систематичного порушення аудитором при проведенні аудиту вимог цього Закону або федеральних стандартіваудиторську діяльність;

5) підписання аудитором аудиторського висновку, визнаного у встановленому порядкусвідомо хибним;

6) неучасті аудитора у провадженні аудиторської діяльності (нездійсненні індивідуальним аудитором аудиторської діяльності) протягом двох послідовних календарних років, за винятком:

а) осіб, які є членами постійно діючих колегіальних органів управління та членами колегіальних виконавчих органів саморегулівних організацій аудиторів, осіб, які здійснюють функції одноосібних виконавчих органів саморегулівних організацій аудиторів, а також осіб, що виконують у саморегулівних організаціях аудиторів функції членів та працівників спеціалізованого органу зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій, аудиторів;

б) працівників підрозділів внутрішнього контролю організацій, на яких покладено обов'язки щодо проведення перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності даних організацій;

в) осіб, які виконують обов'язки одноособового виконавчого органу або є членами колегіального виконавчого органу аудиторських організацій;

р) інших, передбачених іншими федеральними законами;

7) недотримання аудитором вимоги про проходження навчання за програмами підвищення кваліфікації, встановленого статтею 11 цього Закону, за винятком випадку, коли саморегулівна організація аудиторів зі схвалення ради з аудиторської діяльності визнає поважною причиноюнедотримання зазначеної вимоги (наприклад, тяжка хвороба);

8) ухилення аудитора від проходження зовнішнього контролю за якістю роботи.

2. Рішення про анулювання кваліфікаційного атестату аудитора приймається саморегулівною організацією аудиторів, членом якої є аудитор.

3. Рішення саморегулівної організації аудиторів про анулювання кваліфікаційного атестату аудитора може бути оскаржене в судовому порядкупротягом трьох місяців із дня отримання зазначеного рішення.

4. Особа, чий кваліфікаційний атестат аудитора анульований на підставах, передбачених пунктами 1 (у частині отримання кваліфікаційного атестата аудитора з використанням підроблених документів), 3 - 5 частини 1 цієї статті, не вправі повторно звертатися із заявою про допуск до його кваліфікації трьох років з дня ухвалення рішення про анулювання кваліфікаційного атестату аудитора.

5. Особа, чий кваліфікаційний атестат аудитора анульований на підставах, передбачених пунктом 2 частини 1 цієї статті, не вправі повторно звертатися із заявою про допуск його до кваліфікаційного іспиту протягом строку, передбаченого вироком суду, що набрав законної сили.

Стаття 13 Права та обов'язки аудиторської організації, індивідуального аудитора

1. Під час проведення аудиту аудиторська організація, індивідуальний аудитор має право:

1) самостійно визначати форми та методи проведення аудиту на основі федеральних стандартів аудиторської діяльності, а також кількісний та персональний складаудиторської групи, яка проводить аудит;

2) дослідити у повному обсязі документацію, пов'язану з фінансово-господарською діяльністю аудованої особи, а також перевіряти фактичну наявність будь-якого майна, відображеного у цій документації;

3) отримувати у посадових осібаудируемого особи роз'яснення та підтвердження в усній та письмовій форміз питань, що виникли в ході аудиту;

4) відмовитися від проведення аудиту або від висловлювання своєї думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності в аудиторському висновку у випадках:

а) ненадання аудируемой особою всієї необхідної документації;

б) виявлення в ході аудиту обставин, що надають або здатні зробити істотний вплив на думку аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності особи, що аудується;

5) здійснювати інші права, що випливають із договору надання аудиторських послуг.

2. Під час проведення аудиту аудиторська організація, індивідуальний аудитор зобов'язані:

1) надавати на вимогу аудованої особи обґрунтування зауважень та висновків аудиторської організації, індивідуального аудитора, а також інформацію про своє членство в саморегулюючій організації аудиторів;

2) передавати у строк, встановлений договоромнадання аудиторських послуг, аудиторський висновок аудируемой особі, особі, яка уклала договір надання аудиторських послуг;

3) забезпечувати зберігання документів (копій документів), що одержуються та складаються під час проведення аудиту, протягом не менше п'яти років після року, в якому вони були отримані та (або) складені;

Стаття 14 Права та обов'язки аудованої особи, особи, яка уклала договір надання аудиторських послуг

1. Під час проведення аудиту аудируемая особа, особа, яка уклала договір надання аудиторських послуг, має право:

1) вимагати та отримувати від аудиторської організації, індивідуального аудитора обґрунтування зауважень та висновків аудиторської організації, індивідуального аудитора, а також інформацію про членство аудиторської організації, індивідуального аудитора у саморегулюючій організації аудиторів;

2) отримувати від аудиторської організації, індивідуального аудитора аудиторський висновок у строк, встановлений договором надання аудиторських послуг;

3) здійснювати інші права, що випливають із договору надання аудиторських послуг.

2. Під час проведення аудиту аудируемая особа, особа, яка уклала договір надання аудиторських послуг, зобов'язана:

1) сприяти аудиторській організації, індивідуальному аудитору у своєчасному та повному проведенні аудиту, створювати для цього відповідні умови, надавати необхідну інформацію та документацію, давати за усним чи письмовим запитом аудиторської організації, індивідуального аудитора вичерпні роз'яснення та підтвердження в усній та письмовій формі, а також вимагати необхідні для проведення аудиту відомості у третіх осіб;

2) не вживати будь-яких дій, спрямованих на звуження кола питань, що підлягають з'ясуванню під час проведення аудиту, а також на приховування (обмеження доступу) інформації та документації, які запитують аудиторська організація, індивідуальним аудитором. Наявність у запитуваних аудиторською організацією, індивідуальним аудитором для проведення аудиту інформації та документації відомостей, що містять комерційну таємницю, не може бути підставою для відмови у їх наданні;

3) своєчасно оплачувати послуги аудиторської організації, індивідуального аудитора відповідно до договору надання аудиторських послуг, у тому числі у разі, коли аудиторський висновок не узгоджується з позицією особи, що аудується, особи, яка уклала договір надання аудиторських послуг;

4) виконувати інші обов'язки, які з договору надання аудиторських услуг.

Стаття 15 Державне регулювання аудиторської діяльності

1. Функції державного регулюванняаудиторську діяльність здійснює уповноважений федеральний орган.

2. Функціями державного регулювання аудиторської діяльності є:

1) вироблення державної політики у сфері аудиторської діяльності;

2) нормативно-правове регулюванняу сфері аудиторської діяльності, у тому числі затвердження федеральних стандартів аудиторської діяльності, правил незалежності аудиторів та аудиторських організацій, а також прийняття в межах своєї компетенції інших нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність та (або) передбачених цим Федеральним законом;

3) ведення державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів, а також контрольного примірника реєстру аудиторів та аудиторських організацій;

4) аналіз стану ринку аудиторських послуг у Російській Федерації;

5) інші передбачені цим Федеральним законом функції.

3. Для здійснення функцій, передбачених цим Федеральним законом, уповноважений федеральний орган вправі вимагати у саморегулівних організацій аудиторів копії рішень органів управління та спеціалізованих органів саморегулівної організації аудиторів та іншу необхідну інформацію та документацію.

Стаття 16 Рада з аудиторської діяльності

1. З метою забезпечення громадських інтересів у ході здійснення аудиторської діяльності при уповноваженому федеральному органі створюється рада з аудиторської діяльності.

2. Рада з аудиторської діяльності здійснює такі функції:

1) розглядає питання державної політики у сфері аудиторської діяльності;

2) розглядає проекти федеральних стандартів аудиторської діяльності та інших нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність, та рекомендує їх до затвердження уповноваженим федеральним органом;

3) схвалює порядок розробки проектів федеральних стандартів аудиторської діяльності, і навіть кодекс професійної етики аудиторів;

4) оцінює діяльність саморегулівних організацій аудиторів щодо здійснення зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій, аудиторів та за необхідності дає рекомендації щодо вдосконалення цієї діяльності;

5) вносить на розгляд уповноваженого федерального органупропозиції щодо порядку здійснення ним зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій;

6) розглядає звернення та клопотання саморегулівних організацій аудиторів у сфері аудиторської діяльності та вносить відповідні пропозиції на розгляд уповноваженого федерального органу;

7) здійснює відповідно до цього Федерального закону та положення про раду з аудиторської діяльності інші функції, необхідні для підтримки високого професійного рівняаудиторської діяльності у суспільних інтересах.

3. Для здійснення функцій, передбачених частиною 2 цієї статті, рада з аудиторської діяльності має право вимагати у саморегулівних організацій аудиторів копії рішень органів управління та спеціалізованих органів саморегулівної організації аудиторів та іншу необхідну інформацію та документацію.

4. Склад ради з аудиторської діяльності затверджується керівником уповноваженого федерального органу.

5. До складу ради з аудиторської діяльності входять:

1) 10 представників користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності. Представники користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності підлягають ротації один раз на три роки не менше ніж на 25 відсотків їх загальної кількості;

2) два представники уповноваженого федерального органу;

3) по одному представнику від федерального органу виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері розвитку підприємницької діяльності, від федерального органу виконавчої влади, що здійснює функції щодо прийняття нормативних правових актів, контролю та нагляду у сфері фінансових ринків, та від Центрального банку Російської Федерації;

4) два представники від саморегулівних організацій аудиторів, кандидатури яких висуваються разом усіма саморегулівними організаціями аудиторів. Представники саморегулівних організацій аудиторів підлягають ротації раз на рік.

6. Членами ради з аудиторської діяльності неможливо знайти члени робочого органу ради, крім представників уповноваженого федерального органу.

7. Голова ради з аудиторської діяльності обирається першому засіданні ради з представників користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності, які входять до складу ради.

8. Секретарем ради з аудиторської діяльності є представник уповноваженого федерального органу у складі членів ради.

9. Засідання ради з аудиторської діяльності скликаються головою ради в міру необхідності, але не рідше одного разу на три місяці. Засідання ради з аудиторської діяльності вважається правочинним, якщо на ньому присутні не менше двох третин членів ради.

10. Рішення ради з аудиторської діяльності приймаються простою більшістю голосів членів ради, що беруть участь у її засіданні.

11. З метою підготовки рішень ради з аудиторської діяльності створюється її робочий орган.

12. Склад робочого органу ради з аудиторської діяльності та його чисельність затверджуються уповноваженим федеральним органом.

13. До складу робочого органу ради з аудиторської діяльності входять керівники постійно діючих колегіальних органів управління та інші представники всіх саморегулівних організацій аудиторів, керівник єдиної атестаційної комісії, що створюється відповідно до цього Федерального закону, представники уповноваженого федерального органу, а також представники наукової та педагогічної громадськості .

14. Число представників саморегулівних організацій аудиторів у робочому органі ради з аудиторської діяльності має становити не менше 70 відсотків загальної кількості членів робочого органу ради.

15. Склад робочого органу ради з аудиторської діяльності (за винятком керівників постійно діючих колегіальних органів управління саморегулівних організацій аудиторів, представників уповноваженого федерального органу, керівника єдиної атестаційної комісії, створюваної відповідно до цього Федерального закону) підлягає ротації один раз на три роки не менш ніж на 30 відсотків загальної кількості членів робочого органу ради, крім керівників постійно діючих колегіальних органів управління саморегулівних організацій аудиторів, представників уповноваженого федерального органу, керівника єдиної атестаційної комісії, створюваної відповідно до цим Федеральним законом.

16. Відомості про діяльність ради з аудиторської діяльності та її робочого органу мають бути відкритими та загальнодоступними.

17. Положення про пораду з аудиторської діяльності та положення про робочий орган ради з аудиторської діяльності затверджуються уповноваженим федеральним органом. Регламент ради з аудиторської діяльності та регламент робочого органу ради з аудиторської діяльності затверджуються радою з аудиторської діяльності.

Стаття 17 Саморегульована організація аудиторів

1. Саморегулівною організацією аудиторів визнається некомерційна організація, створена умовах членства з метою забезпечення умов здійснення аудиторської діяльності.

2. Некомерційна організація набуває статусу саморегулівної організації аудиторів з дати її включення до державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів.

3. Некомерційна організація включається до державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів за умови відповідності її таким вимогам:

1) об'єднання у складі саморегулівної організації як її членів не менше 700 фізичних осіб або не менше 500 комерційних організацій, Що відповідають встановленим цим Федеральним законом вимогам до членства в такій організації;

2) наявності затверджених правил здійснення зовнішнього контролю якості роботи членів саморегулівної організації аудиторів та прийнятого кодексу професійної етики аудиторів;

3) забезпечення саморегулівною організацією аудиторів додаткової майнової відповідальності кожного її члена перед споживачами аудиторських послуг та іншими особами у вигляді формування компенсаційного фонду ( компенсаційних фондів) саморегулівної організації аудиторів.

4. Для здійснення діяльності як саморегулівної організації аудиторів некомерційною організацією повинні бути створені спеціалізовані органи, які здійснюють контроль за дотриманням членами саморегулівної організації аудиторів вимог цього Закону, стандартів аудиторської діяльності, правил незалежності аудиторів та аудиторських організацій, кодексу професійної етики аудиторів та розгляд справ про застосування щодо членів саморегулівної організації аудиторів заходів дисциплінарного впливу.

5. Саморегулівна організація аудиторів поряд з функціями, встановленими Федеральним законом "Про саморегульовані організації", розробляє та затверджує стандарти саморегулівної організації аудиторів, приймає кодекс професійної етики аудиторів, розробляє проекти федеральних стандартів аудиторської діяльності, бере участь у розробці проектів стандартів у галузі бухгалтерського обліку та бухгалтерської (фінансової) звітності, організує проходження аудиторами навчання за програмами підвищення кваліфікації.

6. Саморегульована організація аудиторів поряд із правами, встановленими Федеральним законом "Про саморегульовані організації", має право встановлювати щодо аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, які є її членами, додаткові до вимог, передбачених цим Федеральним законом, вимоги, що забезпечують їхню відповідальність під час здійснення аудиторської діяльності, розробляти та встановлювати додаткові до заходів, передбачених цим Федеральним законом, заходи дисциплінарного впливу на її членів за порушення ними вимог цього Закону, стандартів аудиторської діяльності, правил незалежності аудиторів та аудиторських організацій, кодексу професійної етики аудиторів, організовувати професійне навчання осіб, охочих займатися аудиторською діяльністю.

7. Саморегульована організація аудиторів поруч із виконанням обов'язків, встановлених Федеральним законом "Про саморегулівні організації":

1) бере участь у встановленому порядку у створенні, включаючи фінансування, та діяльності єдиної атестаційної комісії, передбаченої цим Федеральним законом;

2) повідомляє в уповноважений федеральний орган про зміни у відомостях про саморегулівну організацію аудиторів для внесення до державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів, а також про невідповідність саморегулівної організації аудиторів вимогам, встановленим частиною 3 цієї статті, не пізніше семи робочих днів з дня, наступного за днем виникнення відповідно до зазначених змін у відомостях або невідповідності;

3) повідомляє в уповноважений федеральний орган про додаткові вимоги, встановлені федеральними стандартами аудиторської діяльності, вимоги, передбачені саморегулівною організацією аудиторів у своїх стандартах, а також про додаткові норми професійної етики, включені до прийнятого нею кодексу професійної етики аудиторів, у порядку, строки та формою, що визначаються уповноваженим федеральним органом;

4) представляє в уповноважений федеральний орган звіт про виконання саморегулівною організацією аудиторів, її членом або членами вимог законодавства Російської Федерації та інших нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність, у порядку, строки та за формою, що визначаються уповноваженим федеральним органом;

5) підтверджує дотримання аудиторами, що є членами цієї саморегулівної організації аудиторів, вимоги щодо навчання за програмами підвищення кваліфікації;

6) не пізніше 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання письмового запиту, представляє до уповноваженого федерального органу та ради з аудиторської діяльності за їх запитами копії рішень органів управління та спеціалізованих органів саморегулівної організації аудиторів;

7) сприяє представникам ради з аудиторської діяльності у ознайомленні з діяльністю саморегулівної організації аудиторів.

8. Представники уповноваженого федерального органу та ради з аудиторської діяльності вправі бути присутніми на зборах (засіданнях) органів управління та спеціалізованих органів саморегулівної організації аудиторів, а також на інших заходах, що проводяться нею.

9. Організація аудиторів, що саморегулюється, не може бути членом іншої саморегулівної організації аудиторів.

10. У разі, якщо членами саморегулівної організації аудиторів є фізичні особита (або) організації, які не є відповідно аудиторами та аудиторськими організаціями, у діяльності органів управління такої організації має бути забезпечена незалежність аудиторів та аудиторських організацій при здійсненні ними функцій, безпосередньо пов'язаних з аудиторською діяльністю.

11. Члени постійно діючого колегіального органу управління та спеціалізованих органів саморегулівної організації аудиторів можуть поєднувати виконання цих функцій з аудиторською діяльністю (за участю в аудиторській діяльності).

12. Незалежні члени постійно діючого колегіального органу управління саморегулівної організації аудиторів повинні становити не менше ніж одну п'яту числа членів цього органу.

13. Обов'язковий аудит річної бухгалтерської (фінансової) звітності саморегулівної організації аудиторів повинен проводитись аудиторською організацією, що є членом іншої організації аудиторів, що саморегулюється.

14. Формування компенсаційного фонду (компенсаційних фондів) саморегулівної організації аудиторів та розміщення коштів такого фонду (таких фондів) здійснюються у порядку, встановленому Федеральним законом "Про саморегулівні організації".

Стаття 18 Вимоги до членства у саморегулюючій організації аудиторів

1. Саморегульована організація аудиторів встановлює вимоги до членства в ній аудиторських організацій, аудиторів, які мають бути єдиними відповідно для всіх аудиторських організацій - членів саморегулівної організації аудиторів та аудиторів - членів саморегулівної організації аудиторів та не повинні суперечити вимогам, передбаченим частинами 2 та 3 цієї статті .

2. Вимогами до членства аудиторських організацій у саморегулюючій організації аудиторів є такі вимоги:

1) комерційна організація може бути створена у будь-якій організаційно-правовій формі, за винятком відкритого акціонерного товариства, державного або муніципального унітарного підприємства;

2) чисельність аудиторів, які є працівниками комерційної організації на підставі трудових договорів, має бути не менше трьох;

3) частка статутного (складеного) капіталу комерційної організації, що належить аудиторам та (або) аудиторським організаціям, має бути не менше 51 відсотка;

4) чисельність аудиторів у колегіальному виконавчому органі комерційної організації має бути не менше ніж 50 відсотків складу такого виконавчого органу. Особа, яка є одноосібним виконавчим органом комерційної організації, а також індивідуальний підприємець (керуючий), якому за договором передані повноваження виконавчого органу комерційної організації, мають бути аудиторами. У разі якщо повноваження виконавчого органу комерційної організації передані за договором іншої комерційної організації, остання має бути аудиторською організацією;

5) бездоганна ділова репутація;

6) наявність та дотримання правил здійснення внутрішнього контролю якості роботи;

7) сплата внесків до саморегулівної організації аудиторів у розмірах та порядку, що встановлюються нею;

8) сплата внесків у компенсаційний фонд (компенсаційні фонди) саморегулівної організації аудиторів.

3. Вимогами до членства аудиторів у саморегулюючій організації аудиторів є такі вимоги:

1) наявність кваліфікаційного атестату аудитора;

2) бездоганна ділова (професійна) репутація;

3) сплата внесків до саморегулівної організації аудиторів у розмірах та порядку, що встановлюються нею;

4) сплата внесків у компенсаційний фонд (компенсаційні фонди) саморегулівної організації аудиторів.

4. Аудиторська організація, аудитор можуть бути членами лише однієї саморегулівної організації аудиторів.

5. Для вступу до членів саморегулівної організації аудиторів як аудиторської організації комерційна організація подає до саморегулівної організації аудиторів заяву про вступ, а також подає такі документи:

1) установчі документи;

2) документ, що підтверджує внесення запису про юридичну особу до Єдиного державного реєстру юридичних осіб;

3) список аудиторів, які є працівниками комерційної організації на підставі трудових договорів, з доданими до нього витягами з реєстру аудиторів та аудиторських організацій, що підтверджують, що включені до списку особи є аудиторами;

4) список членів колегіального виконавчого органу комерційної організації із зазначенням тих, хто є аудитором, або витяг з реєстру аудиторів та аудиторських організацій, що підтверджує, що індивідуальний підприємець (керуючий), якому за договором передані повноваження виконавчого органу комерційної організації, є аудитором, або витяг з реєстру аудиторів та аудиторських організацій, що підтверджує, що інша комерційна організація, якій передані за договором повноваження виконавчого органу комерційної організації, є аудиторською організацією;

5) список засновників (учасників) комерційної організації, які є аудиторами та аудиторськими організаціями, з доданими до нього витягами з реєстру аудиторів та аудиторських організацій, що підтверджують, що включені до списку особи є аудиторами та аудиторськими організаціями, а також документами, що підтверджують розміри часток зазначених осіб у статутному (складеному) капіталі комерційної організації;

6) письмові рекомендації, що підтверджують бездоганну ділову репутацію комерційної організації, не менше трьох аудиторів, відомості про які включені до Реєстру аудиторів та аудиторських організацій не менше ніж за три роки до дня надання рекомендацій та які не є засновниками (учасниками) цієї комерційної організації, не входять до складу її органів управління і не перебувають у трудових відносинахз нею;

7) один екземпляр затверджених правил здійснення внутрішнього контролю за якістю роботи;

8) інші документи, передбачені правиламиприйому комерційних організацій члени саморегулівної організації аудиторів.

6. Для вступу до членів саморегулівної організації аудиторів як аудитора фізична особа подає до саморегулівної організації аудиторів заяву із зазначенням прізвища, імені, по батькові, реквізитів документа, що засвідчує особу, адреси місця проживання (реєстрації), а також подає такі документи:

1) кваліфікаційний атестат аудитора;

2) письмові рекомендації, що підтверджують бездоганну ділову (професійну) репутацію фізичної особи, не менше трьох аудиторів, відомості про які включені до Реєстру аудиторів та аудиторських організацій не менше ніж за три роки до дня надання рекомендацій;

3) довідку про відсутність незнятої чи непогашеної судимості за злочини у сфері економіки, а також за злочини середньої тяжкості, тяжкі та особливо тяжкі злочини;

4) документ, що підтверджує внесення запису про індивідуального підприємця до Єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців, - для фізичної особи, яка є індивідуальним підприємцем;

5) інші документи, передбачені правилами прийому фізичних осіб у члени саморегулівної організації аудиторів.

7. До саморегулівної організації аудиторів подаються оригінали документів або їх належним чином засвідчені копії. Оригінали установчих документів, кваліфікаційних атестатів аудитора, документів, що підтверджують внесення записів про юридичну особу до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та про індивідуального підприємця до Єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців, приймаються саморегулівною організацією аудиторів для ознайомлення та повернення. У саморегулюючій організації аудиторів у цьому випадку зберігаються копії документів, завірені уповноваженою особоюцієї саморегулівної організації аудиторів. Правилами прийому до членів саморегулівної організації аудиторів може бути встановлена вимога про подання належно засвідчених перекладів російською мовою документів, виконаних повністю або в будь-якій їхній частині іноземною мовою.

8. Саморегульована організація аудиторів протягом 30 робочих днів з дня, наступного за днем подання зазначених у цій статті документів, приймає рішення про приймання або відмову в прийомі в члени цієї саморегулівної організації аудиторів.

9. Рішення саморегулівної організації аудиторів про прийом до членів саморегулівної організації аудиторів набирає чинності з дня сплати внеску (внесків) до компенсаційного фонду (компенсаційні фонди) саморегулівної організації аудиторів, а також внесків, встановлених саморегулівною організацією аудиторів під час приймання до її членів.

10. У разі несплати внесків, зазначених у частині 9 цієї статті, протягом 180 календарних днівз дня, наступного за днем ухвалення рішення про прийняття до членів саморегулівної організації аудиторів, таке рішення визнається саморегулівною організацією аудиторів недійсним.

11. Фізична особа, щодо якої рішення про прийняття до членів саморегулівної організації аудиторів визнано недійсною, має право подати в установленому цією статтею порядку документи для прийому до членів саморегулівної організації аудиторів за умови, що з дня видачі їй кваліфікаційного атестата аудитора або з дня завершення проходження ним навчання за програмами підвищення кваліфікації, встановленого статтею 11 цього Закону, не минуло одного року.

12. Підставою для прийняття саморегулівною організацією аудиторів рішення про відмову у прийнятті до членів саморегулівної організації аудиторів є:

1) невідповідність особи вимогам цієї статті та вимогам до членства, затвердженим саморегулівною організацією аудиторів;

2) подання документів, які не відповідають вимогам, встановленим цією статтею;

3) встановлення недостовірності відомостей, що містяться в документах, поданих до саморегулівної організації аудиторів;

4) виявлення після видачі фізичній особі кваліфікаційного атестату аудитора обставин, що перешкоджали такій видачі;

5) припинення членства аудиторської організації, аудитора у цій чи іншій саморегулівній організації аудиторів (за винятком припинення членства на підставах, передбачених пунктами 1, 4, 8 частини 15 цієї статті), якщо з дня прийняття рішення про припинення членства минуло менше трьох років.

13. Рішення саморегулівної організації аудиторів про відмову в прийомі до її членів має бути повідомлено в письмовій формі не пізніше ніж за сім робочих днів з дня, наступного за днем прийняття цього рішення.

14. Рішення про відмову у прийнятті до членів саморегулівної організації аудиторів може бути оскаржене в судовому порядку.

15. Підставою для припинення членства у саморегулюючій організації аудиторів є:

1) заява аудиторської організації або аудитора у письмовій формі про вихід із членів саморегулівної організації аудиторів;

2) рішення саморегулівної організації аудиторів про виключення з її членів аудиторської організації або аудитора як міра дисциплінарного впливу;

3) виявлення недостовірних відомостей у документах, представлених прийому в члени саморегулівної організації аудиторів;

4) реорганізація аудиторської організації, крім випадку реорганізації у вигляді приєднання;

5) ліквідація аудиторської організації;

6) анулювання кваліфікаційного атестату аудитора;

7) визнання аудиторського висновку свідомо хибним;

8) виключення відомостей про саморегулівну організацію аудиторів з державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів;

9) інші підстави, передбачені федеральними законами.

16. Членство аудитора в саморегулюючій організації аудиторів вважається припиненим з дати прийняття саморегулівною організацією аудиторів рішення про припинення такого членства.

17. Членство аудиторської організації в саморегулюючій організації аудиторів вважається припиненим з дати ліквідації або реорганізації аудиторської організації або з дати прийняття саморегулівною організацією аудиторів рішення про припинення такого членства.

18. У разі, якщо відомості про саморегулівну організацію аудиторів виключені з державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів, членство аудиторської організації, аудитора у такій саморегулюючій організації аудиторів вважається припиненим з дати виключення цих аудиторських організацій, аудитора уповноваженим федеральним органом з контрольного примірника реєстру аудиторів та аудиторських організацій .

19. Організація аудиторів, що саморегулюється, не пізніше семи робочих днів з дня, наступного за днем припинення членства аудиторської організації, аудитора в цій саморегулюючій організації аудиторів, повідомляє в письмовій формі:

1) особа, членство якого в саморегулівній організації аудиторів припинено;

2) аудиторську організацію, працівником якої на підставі трудового договору є аудитор, членство якого в саморегулівній організації аудиторів припинено;

3) інші саморегулівні організації аудиторів, крім випадку припинення членства за заявою аудиторської організації, аудитора.

Стаття 19 Ведення реєстру аудиторів та аудиторських організацій

1. Реєстр аудиторів та аудиторських організацій - систематизований перелік аудиторів та аудиторських організацій. Контрольний екземпляр реєстру аудиторів та аудиторських організацій - зведення реєстрів аудиторів та аудиторських організацій.

2. Ведення реєстру аудиторів та аудиторських організацій здійснюється саморегулівними організаціями аудиторів щодо своїх членів. Ведення контрольного екземпляра реєстру аудиторів та аудиторських організацій здійснюється уповноваженим федеральним органом.

3. Порядок ведення реєстру аудиторів та аудиторських організацій та контрольного примірника реєстру аудиторів та аудиторських організацій, а також перелік включених до них відомостей встановлюються уповноваженим федеральним органом.

4. Реєстр аудиторів та аудиторських організацій та контрольний примірник реєстру аудиторів та аудиторських організацій ведуться на паперовому та електронному носіях. При невідповідності між записами на паперовому носіїта електронному носії пріоритет мають записи на паперовому носії.

5. Відомості, що містяться в реєстрі аудиторів та аудиторських організацій, є відкритими та загальнодоступними. Зазначені відомості надаються саморегулівною організацією аудиторів за письмовим запитом зацікавленої особине пізніше 10 робочих днів з дня, що настає за днем отримання письмового запиту.

6. Відомості про члена саморегулівної організації аудиторів повинні бути внесені саморегулівною організацією аудиторів до Реєстру аудиторів та аудиторських організацій не пізніше семи робочих днів з дня, наступного за днем набрання чинності рішенням про прийняття до членів саморегулівної організації аудиторів.

7. Саморегульована організація аудиторів немає права:

1) висувати будь-які вимоги або умови при внесенні до Реєстру аудиторів та аудиторських організацій відомостей про особу, рішення про прийняття якої до членів цієї саморегулівної організації аудиторів набуло чинності;

2) стягувати плату за внесення відомостей до Реєстру аудиторів та аудиторських організацій.

8. Аудиторська організація, аудитор зобов'язані в письмовій формі повідомляти саморегулівну організацію аудиторів, членами якої вони є, про всі зміни, що містяться в реєстрі аудиторів та аудиторських організацій, відомостей протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем виникнення таких змін.

9. Відомості про припинення членства аудиторської організації, аудитора до саморегулівної організації аудиторів повинні бути внесені до Реєстру аудиторів та аудиторських організацій не пізніше ніж за сім робочих днів з дня, наступного за днем припинення членства.

10. Саморегульована організація аудиторів зобов'язана протягом семи робочих днів з дня, наступного за днем внесення відомостей про аудиторську організацію, аудитора до Реєстру аудиторів та аудиторських організацій, а також з дня, наступного за днем внесення змін до відомостей, що містяться в реєстрі аудиторів та аудиторських організацій. про аудиторську організацію, аудитора, передавати відповідну інформацію до уповноваженого федерального органу для внесення до контрольного примірника реєстру аудиторів та аудиторських організацій, а також розкривати таку інформацію.

11. Уповноважений федеральний орган протягом п'яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання зазначеної в частині 10 цієї статті інформації, вносить відповідні відомості або зміни до відомостей до контрольного примірника реєстру аудиторів та аудиторських організацій.

12. Організація аудиторів, що саморегулюється, веде реєстр аудиторів і аудиторських організацій щодо своїх членів, які відповідають вимогам статей 3 і 4 цього Федерального закону, починаючи з дня внесення відомостей про неї до державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів у порядку, встановленому цією статтею.

Стаття 20 Заходи дисциплінарного впливу щодо аудиторських організацій, аудиторів

1. Щодо члена саморегулівної організації аудиторів, що допустив порушення вимог цього Закону, стандартів аудиторської діяльності, правил незалежності аудиторів та аудиторських організацій, кодексу професійної етики аудиторів, саморегульована організація аудиторів може застосувати такі заходи дисциплінарного впливу:

1) винести розпорядження, що зобов'язує члена саморегулівної організації аудиторів усунути виявлені за результатами зовнішньої перевірки якості його роботи порушення та встановлювати терміни усунення таких порушень;

2) винести члену саморегулівної організації аудиторів попередження у письмовій формі про неприпустимість порушення вимог цього Закону, стандартів аудиторської діяльності, правил незалежності аудиторів та аудиторських організацій, кодексу професійної етики аудиторів;

3) накласти штраф на члена саморегулівної організації аудиторів;

4) прийняти рішення про зупинення членства аудиторської організації, аудитора в саморегулюючій організації аудиторів на строк до усунення ними виявлених порушень, але не більше 180 календарних днів з дня, наступного за днем прийняття рішення про зупинення членства;

5) ухвалити рішення про виключення аудиторської організації, аудитора з членів саморегулівної організації аудиторів;

6) застосувати інші встановлені внутрішніми документамисаморегулівної організації аудиторів заходи.

2. Заходи дисциплінарного впливу застосовуються саморегулівною організацією аудиторів у порядку, встановленому Федеральним законом "Про саморегулівні організації".

3. Аудитор, щодо якого прийнято рішення про зупинення його членства в саморегулюючій організації аудиторів, протягом усього терміну дії такого рішення не має права:

1) брати участь у здійсненні аудиторської діяльності;

3) брати участь у роботі виборних та спеціалізованих органів саморегулівної організації аудиторів.

4. Аудиторська організація, індивідуальний аудитор, щодо яких прийнято рішення про зупинення їх членства в саморегулівній організації аудиторів, протягом усього терміну дії такого рішення не має права:

1) укладати договори надання аудиторських послуг;

2) вносити тягне за собою збільшення зобов'язань аудиторської організації, індивідуального аудитора зміни до договорів надання аудиторських послуг, укладених до прийняття саморегулівною організацією аудиторів зазначеного рішення.

5. Не менше ніж за сім робочих днів до закінчення терміну, на який призупинено членство аудиторської організації, аудитора у саморегулюючій організації аудиторів, саморегульована організація аудиторів приймає рішення про відновлення членства аудиторської організації, аудитора у саморегулюючій організації аудиторів або про їх виключення з членів саморегулівної організації аудиторів.

6. Щодо аудиторської організації, яка допустила порушення вимог цього Закону, федеральних стандартів аудиторської діяльності, правил незалежності аудиторів та аудиторських організацій, кодексу професійної етики аудиторів, уповноважений федеральний орган може застосувати такі заходи дисциплінарного впливу:

1) винести розпорядження, що зобов'язує аудиторську організацію усунути виявлені за результатами зовнішньої перевірки якості її роботи порушення та встановлювати терміни усунення таких порушень;

2) винести попередження у письмовій формі про неприпустимість порушення вимог цього Закону, федеральних стандартів аудиторської діяльності, правил незалежності аудиторів та аудиторських організацій, кодексу професійної етики аудиторів;

3) направити саморегулівної організації аудиторів, членом якої є аудиторська організація, обов'язкове для виконання припис про призупинення членства аудиторської організації до саморегулівної організації аудиторів;

4) направити саморегулівної організації аудиторів, членом якої є аудиторська організація, обов'язкове до виконання припис про виключення аудиторської організації з саморегулівної організації аудиторів.

Стаття 21 Ведення державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів

1. Ведення державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів здійснюється уповноваженим федеральним органом.

2. Для внесення відомостей про некомерційної організації, що відповідає встановленим статтею 17 цього Федерального закону вимогам, до державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів некомерційна організація подає до уповноваженого федерального органу заяву, а також подає такі документи:

1) копію свідоцтва про державної реєстраціїнекомерційної організації;

2) копію статуту некомерційної організації;

3) перелік членів некомерційної організації - фізичних осіб, які відповідають вимогам до членства у саморегулюючій організації аудиторів;

4) перелік членів некомерційної організації - комерційних організацій, що відповідають вимогам до членства у саморегулюючій організації аудиторів;

5) засвідчені некомерційною організацією копії документів, що підтверджують державну реєстрацію її членів – юридичних осіб;

6) копію затверджених правил здійснення зовнішнього контролю за якістю роботи членів саморегулівної організації аудиторів;

7) копію рішення (рішень) некомерційної організації про затвердження стандартів саморегулівної організації аудиторів та копії таких стандартів (за наявності);

8) копію рішення некомерційної організації про прийняття схваленого радою з аудиторської діяльності кодексу професійної етики аудиторів та копію такого кодексу;

9) копії документів, що підтверджують створення некомерційною організацією спеціалізованих органів, передбачених Федеральним законом "Про саморегульовані організації", копії положень про такі органи та копії документів про склад осіб, що беруть участь у їх роботі;

10) засвідчені некомерційною організацією копії документів, що підтверджують наявність компенсаційного фонду (компенсаційних фондів), створення якого (яких) передбачено цим Законом.

3. Уповноважений федеральний орган протягом 40 робочих днів з дня, наступного за днем отримання зазначених у частині 2 цієї статті документів, розглядає та перевіряє відомості про некомерційну організацію. Не пізніше п'яти робочих днів після дня закінчення розгляду та перевірки документів, зазначених у частині 2 цієї статті, уповноважений федеральний орган вносить відомості про некомерційну організацію до державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів або приймає рішення про відмову у внесенні відомостей про некомерційну організацію до державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів.

4. Підставою для прийняття рішення про відмову у внесенні відомостей про некомерційну організацію до державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів є:

1) невідповідність некомерційної організації вимогам, передбаченим частиною 3 статті 17 цього Закону;

2) подання некомерційною організацією документів, що не відповідають встановленим цим Федеральним законом вимогам;

3) неподання передбачених частиною 2 цієї статті документів;

4) подання некомерційною організацією документів, що містять недостовірну інформацію;

5) виключення з державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів на підставах, передбачених пунктами 3-6 частини 5 цієї статті, за умови, що з моменту виключення минуло менше одного року.

5. Підставою для виключення уповноваженим федеральним органом відомостей про некомерційну організацію з державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів є:

1) заява саморегулівної організації аудиторів про виключення відомостей про неї із державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів;

2) ліквідація чи реорганізація некомерційної організації;

3) виявлення недостовірних відомостей у документах, поданих некомерційною організацією відповідно до частини 2 цієї статті;

4) відмова саморегулівної організації аудиторів від участі в установленому порядку у створенні, включаючи фінансування, та діяльності єдиної атестаційної комісії, передбаченої цим Федеральним законом;

5) неодноразове невиконання саморегулівною організацією аудиторів протягом одного календарного року вимог цього Федерального закону та прийнятих відповідно до нього нормативних правових актів про ведення реєстру аудиторів та аудиторських організацій, у тому числі вимоги про передачу відповідної інформації до уповноваженого федерального органу для ведення контрольного екземпляра такого реєстру;

6) рішення суду, що набрало законної сили, про виключення відомостей про некомерційну організацію з державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів.

6. Підставою звернення уповноваженого федерального органу арбітражний судіз заявою про виключення відомостей про некомерційну організацію з державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів є:

1) виявлення за результатами перевірки невідповідності саморегулівної організації аудиторів вимогам, передбаченим частиною 3 статті 17 цього Закону;

2) виявлення за результатами перевірки саморегулівної організації аудиторів, проведеної уповноваженим федеральним органом, невідповідності діяльності саморегулівної організації аудиторів вимогам законодавства України та інших нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність;

3) невиконання та (або) недотримання термінів виконання саморегулівною організацією аудиторів передбачених цим Федеральним законом обов'язкових для виконання розпоряджень уповноваженого федерального органу.

7. З дня прийняття судом до провадження заяви уповноваженого федерального органу про виключення відомостей про некомерційну організацію з державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів до дня набрання законної сили рішенням суду саморегульована організація аудиторів немає права приймати аудиторські організації, аудиторів у члени.

8. У разі, передбаченому частиною 7 цієї статті, або у разі виключення відомостей про саморегулівну організацію аудиторів з державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів аудиторські організації, аудитори, що є членами такої саморегулівної організації, мають право вступати до членів іншої саморегулівної організації аудиторів.

9. Протягом 60 робочих днів з дня, наступного за днем виключення відомостей про саморегулівну організацію аудиторів з державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів, аудиторські організації, аудитори, які були членами цієї саморегулівної організації та не вступили до членів іншої саморегулівної організації аудиторів, здійснюють аудиторську діяльність порядку, встановленому цим Федеральним законом, у своїй аудиторські організації, індивідуальні аудитори немає права укладати договори надання аудиторських услуг.

10. Після закінчення терміну, встановленого частиною 9 цієї статті, відомості про аудиторські організації, аудитори, які не вступили до членів іншої саморегулівної організації аудиторів, виключаються уповноваженим федеральним органом з контрольного примірника реєстру аудиторів та аудиторських організацій.

11. У разі, якщо протягом терміну, передбаченого частиною 7 цієї статті, всі члени саморегулівної організації припинили членство в ній, за зверненням уповноваженого федерального органу судом приймається рішення про ліквідацію такої саморегулівної організації аудиторів та призначення ліквідатора або ліквідаційної комісії.

Стаття 22 Державний контроль(нагляд) за діяльністю саморегулівних організацій аудиторів

1. Державний контроль (нагляд) над діяльністю саморегулівних організацій аудиторів здійснює уповноважений федеральний орган.

2. Предметом державного контролю (нагляду) за діяльністю саморегулівних організацій аудиторів є дотримання саморегулівними організаціями аудиторів вимог законодавства Російської Федерації та інших нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність.

3. Державний контроль (нагляд) за діяльністю саморегулівних організацій аудиторів здійснюється у формі планових та позапланових перевірок.

4. Планова перевірка саморегулівної організації аудиторів здійснюється не частіше ніж один раз на два роки відповідно до плану перевірок, що затверджується уповноваженим федеральним органом.

5. Підставою для здійснення позапланової перевіркисаморегулівної організації аудиторів може бути подана до уповноваженого федерального органу скарга на дії (бездіяльність) саморегулівної організації аудиторів, що порушують вимоги законодавства Російської Федерації та інших нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність. Зазначена скарга може бути подана до уповноваженого федерального органу аудиторською організацією, аудитором, а також федеральними органами виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, Центральним банком Російської Федерації, іншими саморегулівними організаціями аудиторів, громадськими об'єднаннями, іншими особами у випадках, передбачених іншими федеральними законами . Інші підстави здійснення позапланової перевірки уповноваженим федеральним органом саморегулівної організації аудиторів встановлюються законодавством Російської Федерації.

6. Порядок призначення та здійснення перевірки саморегулівної організації аудиторів, програма перевірки, і навіть порядок оформлення її результатів встановлюються уповноваженим федеральним органом.

7. Керівник перевіряється саморегулівної організації аудиторів має право оскаржити дії (бездіяльність) посадових осіб, які здійснюють перевірку, керівнику уповноваженого федерального органу протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем скоєння дії (бездіяльності).

8. У разі виявлення порушень саморегулівною організацією аудиторів вимог законодавства Російської Федерації та інших нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність, уповноважений федеральний орган за результатами перевірки може застосувати такі заходи впливу:

1) винести розпорядження, що зобов'язує саморегулівну організацію аудиторів усунути виявлені за результатами такої перевірки порушення та встановлювати терміни усунення таких порушень;

2) винести попередження у письмовій формі про неприпустимість порушення вимог законодавства Російської Федерації та інших нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність;

3) винести рішення про виключення відомостей про некомерційну організацію з державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів на підставах, передбачених пунктами 3-5 частини 5 статті 21 цього Закону;

4) звернутися до арбітражного суду із заявою про виключення відомостей про некомерційну організацію з державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів.

9. Уповноважений федеральний орган протягом трьох робочих днів з дня, наступного за днем прийняття відповідного рішення за результатами перевірки саморегулівної організації аудиторів, зобов'язаний повідомити її письмово про прийняте щодо її рішення. Про результати проведеної уповноваженим федеральним органом перевірки саморегулівної організації аудиторів та прийнятому рішенніуповноважений федеральний орган зобов'язаний проінформувати раду з аудиторської діяльності з його найближчому засіданні.

10. Саморегулівна організація аудиторів протягом трьох робочих днів після дня закінчення терміну, встановленого уповноваженим федеральним органом для усунення порушення, повинна проінформувати у письмовій формі уповноважений федеральний орган, а також рада з аудиторської діяльності про усунення виявлених порушень на його найближчому засіданні.

Стаття 23 Заключні положення

1) аудиторські організації, аудитори зобов'язані виконати встановлені цим Федеральним законом вимоги до членства в саморегулівних організаціях аудиторів, крім того, аудиторські організації повинні також привести свої установчі документи у відповідність до вимог цього Закону;

2) аудиторські організації, індивідуальні аудитори, які мають ліцензії на здійснення аудиторської діяльності, термін дії яких не минув, вправі здійснювати аудиторську діяльність;

3) аудиторські організації, індивідуальні аудитори, які мають ліцензії на здійснення аудиторської діяльності, термін дії яких закінчується в період з 1 січня 2009 року до 1 січня 2010 року, має право здійснювати аудиторську діяльність без переоформлення документа, що підтверджує наявність ліцензії;

4) аудитори, які не виконали встановлене цим Федеральним законом вимога до членства в саморегулівних організаціях аудиторів, мають право брати участь в аудиторській діяльності (здійснювати аудиторську діяльність);

5) професійні аудиторські об'єднання, акредитовані до дня набрання чинності цим Федеральним законом і які привели установчі документи у відповідність із встановленими цим Федеральним законом вимогами до саморегулівним організаціям аудиторів, мають право подати в установленому порядку до уповноваженого федерального органу заяву про внесення відомостей про них до державного реєстр саморегулівних організацій аудиторів.

2. З 1 січня 2010 року ліцензії на здійснення аудиторської діяльності втрачають чинність та аудиторські організації, індивідуальні аудитори, які не вступили до саморегулівних організацій аудиторів, не мають права проводити аудит та надавати супутні аудиту послуги.

3. До 1 січня 2010 року в порядку, встановленому до дня набрання чинності цим Законом, здійснюються:

1) ліцензійний контроль відповідно до Федерального закону від 8 серпня 2001 року N 128-ФЗ "Про ліцензування окремих видівдіяльності";

2) зовнішній контроль якості роботи аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, які є членами саморегулівних організацій аудиторів;

3) підтвердження дотримання аудиторами вимоги щодо навчання за програмами підвищення кваліфікації.

4. З дня набрання чинності частинами

1 - 8 статті 11 цього Федерального закону аудитори, що мають дійсні кваліфікаційні атестати аудитора, видані до цього дня, мають право:

1) брати участь в аудиторській діяльності (здійснювати аудиторську діяльність) відповідно до типу наявного у них кваліфікаційного атестата аудитора, за винятком участі в аудиторській діяльності (здійснення аудиторської діяльності), передбаченої частиною 3 статті 5 цього Закону;

2) до 1 січня 2013 року складати кваліфікаційний іспит, передбачений цим Федеральним законом, у спрощеному порядку. Спрощений порядок складання кваліфікаційного іспиту для зазначених осіб встановлюється уповноваженим федеральним органом. При цьому щодо зазначених осіб не застосовується встановлена пунктом 2 частини 1 статті 11 цього Закону вимога про те, що не менше двох років з останніх трьох років стажу роботи, пов'язаної зі здійсненням аудиторської діяльності або веденням бухгалтерського обліку та складанням бухгалтерської (фінансової) звітності , повинні припадати на роботу в аудиторській організації.

5. До 1 січня 2013 року організації та фізичні особи при вступі до членів саморегулівної організації аудиторів мають право подавати до саморегулівних організацій аудиторів рекомендації не менше трьох аудиторів, які мають дійсний кваліфікаційний атестат аудитора, виданий до дня набрання чинності цим Законом, але не пізніше ніж за три роки до надання рекомендацій, що підтверджують бездоганну ділову (професійну) репутацію претендента.

6. Реєстр аудиторів та аудиторських організацій підлягає опублікуванню саморегулівними організаціями аудиторів, відомості про які внесені до державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів до 1 січня 2010 року, на їх офіційних сайтах у мережі Інтернет не пізніше 1 лютого 2010 року.

7. Контрольний екземпляр реєстру аудиторів та аудиторських організацій підлягає опублікуванню уповноваженим федеральним органом на його офіційному сайті в мережі Інтернет не пізніше 1 березня 2010 року.

8. До створення ради з аудиторської діяльності, передбаченого цим Федеральним законом, його функції виконує рада з аудиторської діяльності при уповноваженому федеральному органі, створений до дня набрання чинності цим Законом.

9. До затвердження уповноваженим федеральним органом федеральних стандартів аудиторської діяльності, передбачених цим Федеральним законом, обов'язковими для аудиторських організацій, аудиторів, саморегулівних організацій аудиторів та їх працівників є федеральні правила(Стандарти) аудиторської діяльності, затверджені до дня набрання чинності цим Федеральним законом.

10. До схвалення радою з аудиторської діяльності, що створюється відповідно до цього Федерального закону, кодексу професійної етики аудиторів, передбаченого цим Федеральним законом, обов'язковим для аудиторських організацій, аудиторів є кодекс етики аудиторів Росії, схвалений радою з аудиторської діяльності при уповноваженому федеральному органі, створеним до набуття чинності цього Федерального закону.

Стаття 24 Про внесення зміни до Федерального закону "Про ліцензування окремих видів діяльності"

Внести до абзацу перший пункту 52 статті 18 Федерального закону від 8 серпня 2001 року N 128-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності" (Збори законодавства Російської Федерації, 2001, N 33, ст. 3430; 2002, N11, ст. 1020; 200 , № 27, статті 2719, 2006, № 1, статті 11, № 31, статті 3455, 2007, № 1, статті 15; , N 29, ст.3413;N 30, ст.3604) зміна, замінивши слова "З 1 січня 2009 року" словами "З 1 січня 2010 року".

Стаття 25. Про визнання такими, що втратили чинність, окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації

1. Визнати такими, що втратили чинність з дня набрання чинності цим Законом:

1) статті 1 - 14, 17, 18, 20 - 22 Федерального закону від 7 серпня 2001 року N 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність" (Збори законодавства Російської Федерації, 2001, N 33, ст. 3422);

2) пункти 1 - 6, 8, 9, 11 і 12 статті 1 Федерального закону від 14 грудня 2001 року N 164-ФЗ "Про внесення змін та доповнень до Федерального закону "Про аудиторську діяльність" (Збори законодавства Російської Федерації, 2001, N51 , ст.4829);

3) статтю 3 Федерального закону від 30 грудня 2004 року N 219-ФЗ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону "Про кредитні історії" (Збори законодавства України, 2005, N 1, ст. 45 );

4) статтю 23 Федерального закону від 2 лютого 2006 року N 19-ФЗ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність окремих положеньзаконодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону "Про розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних та муніципальних потреб" (Збори законодавства України, 2006, N 6, ст. 636);

5) пункти 1 та 2 статті 4 Федерального закону від 3 листопада 2006 року N 183-ФЗ "Про внесення змін до Федерального закону "Про сільськогосподарську кооперацію" та окремі законодавчі акти Російської Федерації" (Збори законодавства Російської Федерації, 2006, N45, ст. 4635).

1) пункт 3 статті 15, статті 16 та 19 Федерального закону від 7 серпня 2001 року N 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність" (Збори законодавства Російської Федерації, 2001, N 33, ст. 3422);

2) пункт 10 статті 1 Федерального закону від 14 грудня 2001 року N 164-ФЗ "Про внесення змін та доповнень до Федерального закону "Про аудиторську діяльність" (Збори законодавства Російської Федерації, 2001, N 51, ст. 4829);

3) пункт 3 статті 4 Федерального закону від 3 листопада 2006 року N 183-ФЗ "Про внесення змін до Федерального закону

"Про сільськогосподарську кооперацію" та окремі законодавчі акти Російської Федерації" (Збори законодавства Російської Федерації, 2006, N 45, ст. 4635).

1) Федеральний закон від 7 серпня 2001 року N 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність" (Збори законодавства Російської Федерації, 2001, N 33, ст. 3422);

2) пункт 7 статті 1 Федерального закону від 14 грудня 2001 року N 164-ФЗ "Про внесення змін та доповнень до Федерального закону "Про аудиторську діяльність" (Збори законодавства Російської Федерації, 2001, N 51, ст. 4829).

Стаття 26 Набуття чинності цим Законом

1. Цей Федеральний закон набирає чинності з 1 січня 2009 року, за винятком частин 1-9 статті 11, статей 12 та 16 цього Федерального закону.

3. Частина 9 статті 11, статті 12 і 16 цього Закону набирають чинності з 1 січня 2010 року.

президент Російської Федерації
Д. Медведєв

Закон № 307 передбачає права та обов'язки аудитора та особи, що перевіряється ним. Аудитор повинен складати звіт про перевірку російською мовою та проводити кваліфіковану перевірку. Аудируемая особа повинна брати участь у перевірці та сприяти перевіряльнику.

Закон про аудиторську діяльність №307 було ухвалено 24 грудня 2008 року. Рада Федерації схвалила законопроект 29 грудня 2008 року. Набрав чинності закон 30 грудня 2008 року.

ФЗ-307 регламентує основи регулювання правових відносину процесі здійснення аудиторської діяльності РФ. У законі прописано основні поняття аудиторської діяльності.

Аудитор — фізична особа, яка отримала атестат про аудиторську діяльність та працює у приватних організаціях, які займаються аудитом.

Закон №307 передбачає права аудитора :

встановлювати форму та метод перевірки бухгалтерського звіту;
перевіряти наявність майна, відображеного у паперах фірми;
вивчати надану аудируемою особою документацію;
вимагати відповіді в письмовій формі на питання, що виникли в процесі перевірки;
відмовитись від проведення перевірки.

ФЗ-307 говорить, що після завершення контролю, перевіряючий повинен скласти аудиторський звіт.

Законом передбачені обов'язкові моменти, які має містити аудиторський звіт:

найменування звіту;
назву АТ, ТОВ чи іншого адресата;
дані про особу, що перевіряється: місце розташування, ідентифікаційний номер та назва;
дані про аудиторську компанію або її перевіряльника: назву організації, особисті дані аудитора, місце розташування офісу фірми та її державний реєстраційний номер;
бухгалтерська звітність, що перевіряється. В обов'язковому порядкувказується період її складання;
перелік заходів, проведених індивідуальним аудитором;
результати перевірки;
дата складання звіту.

Завантажити текст закону

Федеральний закон про аудиторську діяльність включає 26 статей. Кожна з них описує правові нормирегулювання аудиторської діяльності. У ФЗ-307 надані права та обов'язок аудитора та аудованого громадянина.

Для більш детального ознайомлення з останньою редакцією Федерального закону №307 можете завантажити його.

Також можете дізнатися деталі по 172 ФЗ про стратегічне планування

Останні зміни, внесені до Закону «Про аудиторську діяльність»

Останні поправки до ФЗ-307 про аудит та аудиторську діяльність було внесено 1 травня 2017 року. Змін підлягали: ст. 5 ч. 4 ст. 10 ч. 7, ч. 8, ч. 10, ст. 16 ч. 5 п. 3, п. 4, ст. 19 ч. 9 ст. 20 год. 6 п. 5.

З тексту ФЗ-307 було виключено ч. 9.2 ст.23 та ч. 11 ст. 10.

В зтьєтьє 5 частина 4 закону було змінено умови укладання договору з аудиторськими компаніями. Відповідно до нових поправок обов'язковий аудит проводиться за результатами попередньої перевірки.

З 10 статті 7 частини було виключено інформацію про порядок оформлення аудиторської перевірки та про результати, що встановлюються уповноваженим органомФедерації.

В статтю 10 частина 8 закону №307 було внесено доповнення про терміни проведення перевірки аудиторських компаній:

якщо організація проводить аудит фінансової діяльності підприємства, то перевірка її діяльності здійснюється не пізніше ніж раз на п'ять років і не частіше ніж раз на рік;
якщо організація займається приватним аудитом, то перевірка здійснюється не рідше ніж раз на п'ять років і не більше 1 разу на рік.

Відповідно до нових поправок, внесених до 10 частина 10 статті, громадянин немає права подати скаргу для проведення позапланової перевірки аудиторської організації в уповноважений федеральний орган із контролю та нагляду.

Відповідно до новини редакції статті 16 частини 5 пункту 3 до складу комісії з аудиторської перевірки входить один представник із уповноваженого федерального органу з контролю та нагляду.

Пункт 4, стаття 19, частина 9 - Поправки були внесені в період ротації кандидатів саморегулівних аудиторських компаній. Згідно з новими змінами кандидати підлягають ротації раз на три роки.

Стаття 20 Частина 6 Пункт 5 була доповнена інформацією із частини 2 статті 10.1.

Стаття 5307 ФЗ визначає підстави щодо обов'язкового аудиту.

Коли, згідно із законом, необхідно проведення обов'язкового аудиту?

якщо підприємство має форму організаційного правового акціонерного товариства;
якщо цінні папери підприємства беруть участь у торгах;
якщо підприємство пов'язане з кредитами та операціями, що проводяться з ними;
якщо сума від продажу продукції компанії перевищила 400 тис. рублів і сума активів за даними бухгалтерського обліку перевищує 60 млн. рублів;
якщо підприємство оголошує консолідовану звітність.

Відповідно до Закону про аудит діяльності, проводити перевірку бухгалтерської звітності на фірмі обов'язково щорічно.

Після останньої редакціїзакону поправок до статті не було внесено.

Стаття 8 регламентує незалежність аудиторських компаній та їх представників.

Хто, згідно із законом, не може проводити аудит?

особа, яка є головним бухгалтером фірми, директором чи співзасновником;
особа, яка перебуває у родинних стосунках з аудованим;
страхові компанії;
кредитні організації, пов'язані з аудируемым.

Розмір грошових виплатаудитору за проведення бухгалтерського контролю позначено у підписаній угоді.

За останньої редакції ФЗ-307 змін до статті не було внесено.

Вважається контрольно-наглядовою, а тому має суворо регламентуватися державою. З цією метою було створено ФЗ №307 "Про аудиторську діяльність", який закріплює основні положення, що стосуються функцій та прав аудиторів. Закон буде детально розглянуто у статті.

Про аудиторську діяльність

Що таке аудит? Відповідно до закону, це незалежна перевірка бухгалтерських даних на відповідність встановленим нормам. Перевіряється достовірність фінансової звітності, виявляються порушення та можливі махінації.

Аудитор – це особа, яка здійснює аудиторські послуги. Вся контрольно-наглядова діяльність фахівця, що розглядається, повинна суворо відповідати закону. В іншому випадку всі роботи не будуть вважатися аудиторськими.

ФЗ №307 "Про аудиторську діяльність" говорить, що аудит не може замінювати собою контрольні функції державних органів. Це додаткові, незалежні види робіт, які не пов'язані з державною правоохоронною діяльністю.

Аудитори та аудити

Що таке аудиторська організація? Закон № 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність" дає таке визначення:

це організація, створена на комерційній основі, яка є об'єднання аудиторів, які проводять незалежну перевірку бухгалтерської (фінансової) звітності особи, яка аудується, з метою вираження думки про її достовірність.

Кожна аудиторська організація має бути внесена до спеціального державного реєстру. Фізичні особи (аудитори), що працюють у ній, повинні мати при собі кваліфікаційний атестат, що дає дозвіл на здійснення професійної аудиторської діяльності.

Обов'язковий аудит проводиться у таких випадках:

цінні папери організації допущені до торгів;
організація має організаційно-правову форму товариства акціонерного типу;
обсяг виручки від продажу продукції становить понад 400 млн. рублів за попередній звітний рік;
організація представляє та розкриває річну зведену консолідовану звітність;
в інших випадках, встановлених ФЗ.

Обов'язковий аудит проводиться щороку.

Права та обов'язки аудиторів

ФЗ N 307 "Про аудиторську діяльність" закріплює основні повноваження та функції даних об'єднань. Так, аудитор має право:

на самостійне визначення методів та форм надання професійних послуг;
на дослідження в повному обсязі документації, пов'язаної з господарською та фінансовою діяльністюособи, що аудується;
на перевірку будь-якого майна, зазначеного у документації;
на отримання у посадових осіб підтверджень і роз'яснень з питань, що виникли в ході перевірки;
на відмову від здійснення своїх посадових обов'язків, якщо особа, що аудується, не надає всю необхідну документацію;
на здійснення інших прав, зазначених у договорі.

Закріплює закон та основні обов'язки аудиторів. Так, тут слід зазначити:

надання аудитором аудійній особі інформації про членство в аудиторській організації;
своєчасну передачу аудиторських висновків;
складання документів російською;
забезпечення безпеки документації;
інформування аудованих осіб про та багато іншого.

Ще одним обов'язком аудиторів є суворе дотримання професійних стандартів. Про них буде розказано далі.

Стандарти аудиторської діяльності

Сьома стаття ФЗ №307 "Про аудиторську діяльність" закріплює необхідність використання стандартів та кодексів професійної етики аудиторів. Що це таке? Закон характеризує стандарти як особливий виддокументів, що містять у собі вимоги до аудиторських процедур. Стандарти не повинні:

суперечити міжнародним стандартам;
створювати перешкод для здійснення аудиторської діяльності.

А що є кодексом професійної етики аудиторів? Відповідно до закону, це збірник правил поведінки, обов'язкових для дотримання аудиторами та об'єднаннями аудиторів. Кодекс складається та приймається кожною саморегулівною організацією окремо.

Про незалежність аудиторів

ФЗ №307 "Про аудиторську діяльність" у статті 8 закріплює норми, що свідчать про незалежність аудиторів та їх об'єднань. Спочатку йдеться про те, хто не може здійснювати аудит. До цього списку входять аудитори:

є засновниками аудируемой особи, її головним бухгалтером або керівником;
є близькими родичами особи, що аудується;
індивідуальні аудитори, які протягом трьох років надавали особі послуги з відновлення бухгалтерського обліку, його ведення, складання фінансової звітності;
та інші, згідно з ФЗ №307.

Неважко здогадатися, що запроваджено всі ці норми для недопущення корупції та "покривництва" своїх колег. Порядок винагороди за аудиторську діяльність та її виплати визначається учасниками договору.

Перевіряючі немає права здійснювати дії, порушують інтереси і права аудируемых осіб. Так, вводиться спеціальне поняття аудиторської таємниці, про яке буде розказано далі.

Про аудиторську таємницю

Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" (№ 307-ФЗ) закріплює поняття аудиторської таємниці. Що це таке? Дев'ята стаття закону забороняє розголошувати будь-які відомості та документи (крім інформації, розголошеної самою аудією), відомості про укладання договору з надання послуг, а також ціни на ці послуги.

Усі працівники аудиторської організації мають забезпечувати конфіденційність інформації, що становить аудиторську таємницю. Не можна передавати документи та відомості, що становлять цю таємницю, третім особам, які не мають відношення до аудиторського договору

Відповідно до ФЗ №307 "Про аудиторську діяльність", розголошення аудиторської таємниці тягне за собою накладення відповідальності. Відповідно до федерального закону, особа, порушило конфіденційність інформації, має відшкодувати збитки порядку, встановленому законодавством РФ.

Контроль за аудиторами

Прийнятий ФЗ №307 "про аудиторську діяльність" називає аудиторів та його об'єднання незалежними особами. Проте принцип незалежності не звільняє контролю з боку держави.

Стаття 10 говорить про самоконтроль. Так, представники аудиторських фірм зобов'язані:

встановлювати та дотримуватися правил внутрішнього контролю професійної діяльності;
проходити зовнішній контроль діяльності, представляти державним органамвсю необхідну документацію;
брати участь у роботі саморегулівної організації аудиторів, якщо вони є її членами.

Стаття 11, навпаки, розповідає про зовнішній контроль аудиторських організацій та її членів. Зокрема обговорюється предмет зовнішнього контролю. Це дотримання вимог федерального закону, і навіть своєчасне виконання законних наказів із боку структурі державної влади. Докладніше про державне регулювання аудиторської діяльності буде розказано далі.

Державне регулювання

№307 ФЗ "Про аудиторську діяльність" (30.12.2008) закріплює основні норми державного регулювання діяльності аудиторів. Так, держава зобов'язана:

розробляти державну політикуу сфері аудиторської діяльності;
приймати нормативні акти, її регулюючі;
вести державний реєстр саморегулівних організацій;
здійснювати деякі інші повноваження, відображені у статті 15 аналізованого федерального закону.

Федеральним законом від 03.11.2015 № 307-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку із зміцненням платіжної дисципліни споживачів енергетичних ресурсів» (далі — Закон 307-ФЗ) внесено поправки до низки законодавчих актів, що регулюють правовідносини у сфері енергоресурсів (у тому числі у сфері споживання комунальних ресурсів та комунальних послуг). Серед іншого зазначеним законом змінено порядок розрахунку пені у разі несвоєчасної або неповної оплати енергоресурсів. Частиною 2 статті 9 Закону 307-ФЗ встановлено, що норми про новий порядок нарахування пені для УО, ТСЖ, ЖБК та споживачів комунальних послуг набирають чинності з 1 січня 2016 року. При цьому частиною 1 статті 8 зазначеного закону встановлено, що його дія у новій редакції поширюється на відносини, що виникли на підставі раніше укладених договорів. Саме поширення нових норм на відносини, що раніше виникли, стало причиною численних суперечок з питання застосування цих норм при розрахунку пені із заборгованостей, що виникли до 01.01.2016.

Новий порядок розрахунку пені

Однак, необхідно звернути увагу, що частина 4.2 статті 20 РК РФ розшифровує поняття « керуюча організація», Дослівно вказуючи: « Підставами для проведення позапланової перевірки … є надходження … звернень та заяв громадян …, інформації …, виявлення у системі інформації про факти порушення вимог до … порядку прийняття власниками приміщень у багатоквартирному будинку рішення про вибір юридичного лицянезалежно від організаційно-правової форми або індивідуального підприємця, які здійснюють діяльність з управління багатоквартирним будинком(далі - керуюча організація), з метою укладання з керуючою організацією договору управління багатоквартирним будинком.». Далі у тексті Житлового кодексувказується термін «керівна організація», однак, слід пам'ятати, що керуючою організацією відповідно до частини 4.2 статті 20 ЖК РФ може бути навіть індивідуальний підприємець. При цьому згідно з частиною 1 статті 23 Цивільного кодексуРФ « 1. Громадянин має право займатися підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи з моменту державної реєстрації як індивідуальний підприємець ». Тобто керуюча організація цілком може бути громадянином, а надання зворотної силинорм, що погіршують становище такого громадянина, заборонено.

Юридичні формулювання

Необхідно звернути увагу, що частина 2 статті 4 ЦК України буквально встановлює: « За відносинами, що виникли до набуття чинності акта цивільного законодавства, він застосовується до прав та обов'язків, що виникли після введення його в дію ». Частина 3 статті 6 ЖК РФ дослівно встановлює: У житлових відносинах, що виникли до набуття чинності акта житлового законодавства, даний акт застосовується до житловим правамта обов'язки, що виникли після введення його в дію ».

У цьому позиція кредиторів, наведена у цій статті, формулюється так: « Дія поправок, внесених Законом 307-ФЗ, застосовується з моменту набуття чинності зазначеними поправками, до обов'язків, що виникли до набуття чинності цими поправками.». Інакше сформулювати вимоги кредиторів, що заявляються, просто неможливо.

Як видно з елементарного порівняння позиції кредиторів та положень чинного законодавства РФ, наведена позиція кредиторів абсолютно суперечить нормам ЦК України та ЖК РФ. Законодавство допускає можливість застосування нових норм до відносин, що раніше виникли, але тільки до тих зобов'язань, що випливають з цих відносин, які виникли після набуття чинності цих норм. У протиріччя з цим твердженням кредитори вимагають застосування нових норм як до раніше виниклим відносинам, до зобов'язань, що виникли до набуття чинності нових норм.

Позиція, що суперечить законодавству, зрозуміло, є неприпустимою.

Застосування різних норм у різні періоди

Як уже заявлено вище, фактором, що визначає порядок розрахунку пені, що підлягає застосуванню, є дата виникнення заборгованості. Необхідно зазначити, що такою датою є дата виникнення обов'язку внести оплату, а не дата виконання кредитором зобов'язання за договором. Тобто, якщо у відносинах між РСО та УО, ресурсопостачальна організаціяпоставила комунальний ресурс у грудні 2015, а керуюча організація зобов'язана внести оплату за поставлений ресурс у січні 2016 (через договір або через закон), то заборгованість виникає у січні 2016 року, і розрахунок пені за прострочення її оплати вестиметься з урахуванням норм Закону 307-ФЗ.

Однак, якщо заборгованість виникла до січня 2016 року, видається неправомірним розрахунок пені в порядку, передбаченому Законом 307-ФЗ. Неправомірність такого розрахунку підтверджується ще й тією обставиною, що у разі застосування норм Закону 307-ФЗ до заборгованостей, що виникли раніше 2016 року, порушується послідовність підвищення частки ставки рефінансування, що застосовується, встановлена самим же Законом 307-ФЗ.

Наприклад, якщо заборгованість ТСЖ перед РЗГ виникла 15 грудня 2015 року, тоді наступного дня після виникнення такої заборгованості вже виникає обов'язок щодо оплати пені у розмірі 1/300 ставки рефінансування за кожен день простроченої заборгованості (згідно з чинним законодавством). При настанні 1 січня 2016 року згідно з логікою кредиторів, які вимагають застосувати Закон 307-ФЗ, збільшення пені припиняється (для ТСЖ протягом 30 днів після настання обов'язку з оплати комунального ресурсу згідно з нормами Закону 307-ФЗ пені не нараховуються). 15 січня 2016 року є 31-м днем, з якого згідно з логікою кредиторів (на підставі Закону 307-ФЗ) розпочинається нарахування пені по 1/300 ставки рефінансування за кожен день простроченої заборгованості. 16 березня 2016 року буде 91 день прострочення, і з цього дня почнеться нарахування пені по 1/130 ставки рефінансування. У результаті вийде наступний порядок розрахунку пені: з 1 по 16 день - 1/300 ставки, з 17 по 30 день - 0, з 31 по 90 день - 1/300 ставки, далі з 91 дня - по 1/130. Проте, наведений порядок не передбачено раніше діючим законодавством, ні поправками, внесеними Законом 307-ФЗ.

Розглянемо ще приклад. Нехай у УО виникла заборгованість перед РЗГ 15 вересня. Тоді за логікою кредиторів з 16 вересня по 31 грудня розрахунок пені буде вестися виходячи з 1/300 ставки рефінансування за кожен день простроченої заборгованості, а з 1 січня 2016 року - по 1/130 (оскільки 90-денний період з моменту виникнення заборгованості вже закінчиться ). Таким чином, 107 днів розрахунок пені буде вестися по 1/300, а потім - відразу по 1/130, минаючи період нарахування по 1/170.

Таке застосування різних нормзаконодавства до однієї й тієї ж заборгованості представляється неправильним, що порушує логіку послідовного підвищення частки ставки рефінансування залежно від тривалості періоду простроченої заборгованості, встановлену самим Законом 307-ФЗ.

Висновки

Виходячи із сказаного в , представляється законним нарахування пені на прострочену заборгованість у порядку, що залежить від дати виникнення такої заборгованості — при виникненні заборгованості в період до 31.12.2015 розрахунок пені необхідно вести по 1/300 ставки рефінансування за кожен день прострочення оплати, а заборгованості з 01.01.2016 – у порядку, затвердженому Законом 307-ФЗ.

У вигляді таблиці такий порядок розрахунку можна так:

Частка ставки рефінансування від простроченої заборгованості, що виникла з 01.01.2017, що застосовується при розрахунку пені за кожен день прострочення
Період прострочення \ боржник	Споживачі КУ, ТСЖ, ЖБК



91 день і більше