A jövedéki adó. Mikor vonható le a jövedéki A jövedéki adó levonásának eljárása

Az adóalanyok, miután az eladott (vagy átruházott) jövedéki termékekre az adótörvénykönyv 194. cikkével összhangban kiszámították a jövedéki adó összegét, jogosultak azt az adólevonás összegével csökkenteni. Tekintsük a különféle jövedéki termékek előállítása és értékesítése során felmerülő tipikus helyzeteket, valamint az adólevonások alkalmazásának jellemzőit mindegyikben.

A vásárolt alapanyagok után fizetett jövedéki adó levonása

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 200. cikkének (2) bekezdése a következőket írja elő. A levonásokra az eladók által bemutatott és a jövedéki termékek beszerzésekor vagy a vámterületre történő behozatalkor kifizetett jövedéki összegek vonatkoznak. Orosz Föderáció A szabad forgalomba bocsátott, majd más jövedéki termékek előállításához alapanyagként felhasznált jövedéki termékek.

Az adótörvény 199. cikkének (3) bekezdése kimondja, hogy ez a szabály akkor alkalmazandó, ha a jövedéki adó jövedéki áruk nyersanyagként felhasznált, és az ezekből az alapanyagokból előállított jövedéki termékek jövedékiadó-kulcsai az adóalap azonos mértékegységére vonatkoznak.

Példa

LLC "Kolos" alkoholtartalmú termékeket (vodkát) gyárt. Nyersanyagként etil-alkoholt használnak. Az etil-alkohol jövedéki kulcsát az alkoholban lévő vízmentes etil-alkohol 1 literére számítják fel (az Orosz Föderáció adótörvényének 193. cikkének 1. szakasza).

Az etil-alkohol hozzáadásával előállított alkoholtermékek (vodka) jövedéki kulcsa szintén a termékben található vízmentes etil-alkohol 1 literére vonatkozik.

V ez az eset A "Kolos" LLC jogosult az eladott vodkára számított jövedéki adó összegét az alapanyagként felhasznált alkohol vásárlásakor fizetett jövedéki adó összegével csökkenteni.

A jövedéki adók kiszámításakor adólevonás történik annak érdekében, hogy elkerüljük az adóalap azonos mértékegységének kétszeres jövedéki adóztatását. Ezért, ha az alapanyagként felhasznált áruk és az ezekből az alapanyagokból előállított áruk adóalapjának mértékegységei nem egyeznek, akkor adólevonást nem alkalmaznak, és az alapanyagként felhasznált áruk vásárlásakor fizetett jövedéki összeget az Orosz Föderáció adótörvényének 198. cikke alapján a vásárolt áruk költségében szerepel.

Példa

A motorbenzin minőségének javítása érdekében alkoholtartalmú adalékot adnak hozzá. Egy ilyen művelethez két jövedéki terméket használnak - motorbenzint és alkoholtartalmú termékeket. Nem áll fenn azonban az adóalap azonos mértékegységének (benzin esetében - 1 tonna benzin, alkoholtartalmú termékek esetében - 1 liter vízmentes etil-alkohol) kettős jövedéki adóztatása. Ezért a motorbenzinre számított jövedéki adó összege nem csökken az alkoholtartalmú termékek jövedéki adójának összegével.

Így az alkoholtartalmú termékek költsége a beszerzési áron, azaz a jövedéki adó összegének figyelembevételével kerül leírásra a benzingyártás költségeibe.

Előfordulhat, hogy az egyéb jövedéki termékek előállításához (a kőolajtermékek kivételével) nyersanyagként vásárolt jövedéki termékek szállítása során, valamint előállításuk, tárolásuk, szállításuk és az azt követő technológiai feldolgozásuk során helyrehozhatatlan veszteség keletkezik. megeshet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 200. cikke előírja, hogy ilyen esetekben levonható az elveszett jövedéki termékekre vonatkozó jövedéki adó összege. A levonást azonban csak a technológiai veszteség és a természetes veszteség mértéke keretein belüli helyrehozhatatlanul elveszett árurészhez kapcsolódó jövedéki adó összegére kell alkalmazni, amelyet az illetékes jóváhagy. szövetségi ügynökség végrehajtó hatalom az adott termékcsoporthoz.

Példa

A Victoria LLC 500 liter etil-alkoholt vásárolt külföldről (vízmentes alkohol tekintetében) további feldolgozás céljából. Az importált alkohol után 12 575 rubel jövedéki adót fizettek. (500 l? 25,15 rubel / l). Amikor az alkoholt Oroszországon keresztül szállították, 5 liter alkohol veszett el. A szállítási idő 10 nap volt. Az alkohol természetes elvesztése (elpárolgása) miatti jóváhagyott veszteség mértéke napi 0,015%.

A ténylegesen elvesztett alkoholmennyiségekre kivetett jövedéki adó összege 126 rubelt tett ki. (5 l? 25,15 rubel/l).

Az alkoholveszteség mennyisége a természetes veszteség normái szerint 0,75 l (500 l? 0,015%? 10 nap).

A jövedéki adó összege a természetes veszteség határain belül elveszett alkoholmennyiség után 19 rubel. (0,75 l? 25,15 rubel / l).

Mint látható, az adólevonás alá nem eső jövedéki adó összege 107 rubel. (126 rubel - 19 rubel).

Ez azt jelenti, hogy a Victoria LLC ezekre a műveletekre jogosult 12 468 rubel jövedéki adó levonását elfogadni. (12 575 rubel - 107 rubel).

A vásárolt jövedéki nyersanyag után fizetett jövedéki adó levonása az eladó által az adóalany jövedéki termék vásárlásakor kiállított elszámolási bizonylatok és számlák, illetve a jövedéki termék vámbehozatalát igazoló vámáru-nyilatkozatok vagy egyéb okmányok alapján történik. az Orosz Föderáció területén, és a megfelelő jövedéki összegeket megfizetni.

Csak azok a jövedéki adó összegei vonhatók le, amelyeket a jövedéki termékek vásárlásakor vagy az Orosz Föderáció vámterületére szabad forgalomba bocsátott jövedéki termékek behozatalakor ténylegesen megfizettek.

Ha az egyéb áruk előállításához nyersanyagként felhasznált jövedéki termékeket harmadik fél fizeti, adólevonás lehetséges, feltéve, hogy az elszámolási dokumentumokban feltüntetik a fizetést végző szervezet nevét. Ezenkívül levonásra elfogadják a jövedéki adó összegét, amely megfelel a fő nyersanyagként felhasznált jövedéki termékek költségének azon részének, amely ténylegesen szerepel az egyéb jövedéki termékek előállítási költségeiben.

Tegyük fel, hogy a beszámolási adóidőszakban az alapanyagként felhasznált jövedéki termékeket leírták a termelésre, de a jövedéki adót nem fizették meg az eladóknak. Ezután a levonások megtörténnek abban a beszámolási időszakban, amelyben az adóösszeget ténylegesen kifizették a szállítónak.

Felhívjuk figyelmét, hogy a borászati anyagok nem jövedéki áruk. Előállításukhoz ugyanakkor jövedéki árut - etil-alkoholt - lehet felhasználni. Ilyen helyzetben az adótörvény 200. cikkének (4) bekezdése szerint az élelmiszer-alapanyagokból előállított és borászati alapanyagok előállításához felhasznált etil-alkohol után Oroszországban fizetett jövedéki összegeket, majd ezt követően alkoholtermékek előállítására használják fel. a levonásokhoz.

Kérjük, vegye figyelembe: az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 200. cikkének (4) bekezdésében meghatározott jövedékiadó-levonás a borászati alapanyagok előállításához felhasznált etil-alkohol térfogati hányada alapján történik a borászati anyagok vásárlásakor.

4. példa

A pincészet etil-alkohol hozzáadásával előállított bor alapanyagokat vásárolt. Az alkohol térfogathányada vásárláskor 15% volt. A tárolás során a természetes erjedés következtében megnövekedett az alkohol térfogathányada, és a bor alapanyagok gyártásba kerülésének időpontjában elérte a 18%-ot.

A levonandó jövedéki adó összegét 15%-os alkoholtartalom alapján kell meghatározni.

Az alkoholtermékeket előállító szervezetek a jövedéki adó levonási jogának igazolására az alábbi dokumentumokat (azok másolatát) kötelesek benyújtani az adóhatósághoz:

a borászati alapanyagok gyártója és az alkoholtartalmú italok gyártója között létrejött borászati alapanyag értékesítési szerződés;
banki jelzéssel ellátott fizetési dokumentumok, amelyek megerősítik a vásárolt borászati anyagok kifizetését;
borászati anyagok szállítására vonatkozó fuvarlevelek, számlák;
keverési cselekmények;
intézkedik a termelésben lévő borászati anyagok leírásáról.

Levonások jövedéki termékek előállításánál az adok-kapok alapanyagokból

Az adok-kapok nyersanyagból származó jövedéki termékek jövedéki adója (ha az adok-kapok alapanyag jövedéki termék) csökken az alapanyag tulajdonosa által fizetett jövedéki adó összegével. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 200. cikkének (3) bekezdése mondja ki.

Adólevonásra kerül sor, ha az adózó benyújtja a fizetési bizonylatok másolatát banki jelzéssel, amely igazolja, hogy az alapanyag (anyag) tulajdonosa jövedéki adót fizetett, vagy azt, hogy a tulajdonos a jövedéki adót is tartalmazó áron megfizette az alapanyagok költségét.

Ha az adózó által korábban adok-kapok nyersanyagból előállított jövedéki terméket adok-kapok nyersanyagként használnak fel, az adólevonás az alábbiak alapján történik:

az elsődleges okmányok másolatai, amelyek megerősítik, hogy az adózó bemutatta a feltüntetett jövedéki adó összegeket a nyersanyag tulajdonosának (az előállított jövedéki termékek átvételének és átadásának okirata, az előállítási aktus, a jövedéki termékek termelésbe való visszaszolgáltatásának aktusa);
bankjelzéssel ellátott fizetési bizonylatok, amelyek igazolják, hogy az alapanyag tulajdonosa a jövedéki adó figyelembevételével megfizette a jövedéki termék előállítási költségét.

Tekintsük az útdíjfizetési műveletek helyzeteit, amelyekkel az adófizetők gyakran szembesülnek a gyakorlatban.

1. szituáció. Az Alfa LLC AI-80 motorbenzint állított elő, és 20 tonnát autópályadíj alapon átadott egy másik szervezetnek AI-92 benzin gyártására.

Az AI-80 benzin feldolgozásra történő átadásakor a gyártó (a nyersanyagok tulajdonosa) 53 140 rubel jövedéki adót köteles felszámítani. (20 tonna? 2657 rubel/t).

Ha a tulajdonosnak (LLC Alfa) ad át 25 tonna AI-92 motorbenzint, amelyet a cég által szállított nyersanyagból állítottak elő, a feldolgozó szervezet jövedéki adót számít fel és adólevonást tesz. Ezért a fizetendő jövedéki adó teljes összege 37 585 rubel lesz. (25 tonna? 3629 rubel / tonna - 53140 rubel).

Mint látható, a jövedéki adót nemcsak a feldolgozásra átadott olajtermék előállítója terheli, hanem az alapanyag-feldolgozó is. Az adólevonások alkalmazása ugyanakkor lehetővé teszi a motorbenzin kettős jövedéki adóztatásának elkerülését.

2. szituáció. A CJSC Fakel közvetlen lepárlású benzint vásárolt, amelyből AI-92 benzint állított elő. Üzemdíj alapon adták át a Zvezda LLC-nek az AI-95 motorbenzin gyártására.

A benzin átadásakor a Fakel CJSC jövedéki adót számít fel (az Orosz Föderáció adótörvényének 12. alpontja, 1. szakasz, 182. cikk), és adólevonást alkalmaz a vásárolt jövedéki nyersanyagok után fizetett jövedéki adók után (2. szakasz, 200. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

A részére átadott jövedéki terméket adok-kapok alapon feldolgozó Zvezda LLC jogosult az AI-95 motorbenzinre a tulajdonosra történő átruházáskor felszámított jövedéki adó összegét az 1. pontban meghatározott adókedvezményekkel csökkenteni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 200. cikkének (3) bekezdése.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 202. cikkének (1) bekezdése szerint a költségvetésbe fizetendő jövedéki összeget minden adózási időszak végén számítják ki, csökkentve az orosz adótörvénykönyv 200. cikkében megállapított adólevonásokkal. Föderáció, a jövedéki összeg a Vámkódex 194. cikkével összhangban meghatározott.

Tehát a tulajdonos által (Fakel CJSC) gyártott AI-92 motorbenzin után a költségvetésbe fizetendő jövedéki adó összegének kiszámításakor az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 200. cikkében meghatározott jövedékiadó-levonás a vásárolt, közvetlen lejáratú benzinre. alkalmazták. Ebben a helyzetben, amikor az AI-92 benzint adok-kapok alapon továbbítja egy másik jövedéki termékké (Ai-95 benzin), a tulajdonosnak emlékeznie kell a következőkre. A feldolgozóhoz benyújtott bankjegyes fizetési dokumentumok másolatainak szükségszerűen meg kell erősíteniük a Fakel CJSC (a benzin tulajdonosa) által a költségvetésbe az AI-92 motorbenzinre ténylegesen befizetett jövedéki adó összegét (vagyis a kiszámított adó csökkentett összegét). az egyenes lejáratú benzin vásárlásakor fizetett jövedéki összeggel).

3. szituáció. Az 1-es számú finomítóban az olajat díjköteles feldolgozás alatt alacsony feldolgozottságú jövedéki olajtermékekké (a továbbiakban elsődleges feldolgozás) végzik. Aztán a termékek elsődleges feldolgozás más személynek adják el - 2. számú finomító olajtermékek keverésével több mint Jó minőség(a továbbiakban - újrahasznosítás).

Az 1. számú Finomító által a rendelkezésére bocsátott jövedéki összeg tulajdonosát az elsődleges feldolgozás eredményeként nyert kőolajtermékek bekerülési értékébe be kell számítani.

Ha az elsődleges feldolgozás eredményeként nyert jövedéki olajterméket az útdíjnyersanyag tulajdonosa (nem gyártó, tehát jövedéki fizető) utólag értékesíti másodlagos feldolgozást végző személynek, azaz a 2. sz. akkor a 2. számú költségvetési finomítónak fizetendő jövedéki adó összegének meghatározásakor a következőket kell figyelembe venni.

A jövedéki kőolajtermékeket előállító és a vásárolt jövedéki terméket nyersanyagként használó adózónak joga van a jövedéki adó kiszámított összegét csökkenteni az eladók által az alapanyagként felhasznált jövedéki termékek beszerzésekor bemutatott jövedéki adó összegével (az orosz adótörvénykönyv 200. cikke). Föderáció).

Az adólevonás az elszámolási bizonylatok és az eladók által kiállított számlák alapján történik, amikor az adóalany jövedéki terméket vásárol. Ezt az adótörvény 201. cikke határozza meg.

Ugyanakkor a jövedéki adó tárgyaként elismert ügyleteket végrehajtó adóalany köteles a jövedéki adó megfelelő összegét bemutatni a jövedéki termékek vásárlójának (Az Orosz Föderáció adótörvényének 198. cikke). Ezen túlmenően az elszámolási bizonylatokban, beleértve az elsődleges számviteli bizonylatokat és számlákat is, a jövedéki összeg külön sorként kerül felosztásra.

A fentiek alapján a jövedéki adó összegét csak akkor mutatják be a vevőnek, és az elszámolási bizonylatokon csak akkor utalják ki, ha a jövedéki terméket a közvetlen gyártó értékesíti. Ezért a jövedéki terméket nyersanyagként használó adóalany csak beszerzés esetén teljesítheti az adótörvény 201. cikkében meghatározott adólevonási feltételeket. meghatározott áruk a közvetlen gyártótól.

A vizsgált helyzetben a 2. számú finomító az alapanyagként felhasznált árut nem a közvetlen gyártótól és jövedéki adófizetőtől, azaz az 1. számú finomítótól vásárolja meg, hanem a vevő által szállított alapanyag tulajdonosától, aki nem jövedéki fizető. Ezért a 2. számú Finomító nem jogosult az elsődleges feldolgozás eredményeként megszerzett áru után megfizetett jövedéki adó levonására. Hiszen olyan személytől vásárolták, akit nem ismernek el jövedéki fizetőként. A 2. számú finomító ezt a jövedéki adó összegét tartalmazza a vásárolt áruk bekerülési értékében. Ezen túlmenően a 2. számú Finomító köteles az árba beszámítani az újrahasznosított termékek értékesítése után felhalmozott jövedéki adót. Így a 2. számú finomítóban a jövedéki adót kétszer tartalmazza az ár.

4. helyzet A tulajdonos az 1. számú finomítóban a vámalapanyag elsődleges feldolgozása során nyert jövedéki olajtermékeket adok-kapok alapon a másodlagos feldolgozást végző - 2. számú finomító - részére. emlékezett a költségvetésbe fizetendő jövedéki adó összegének meghatározásakor?

Az 1. számú finomító az elsődleges feldolgozás eredményeként nyert olajtermékek vevő által szállított alapanyagok tulajdonosa részére történő átadása után jövedéki adót számít fel. Az alap az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 182. cikke (1) bekezdésének 7. albekezdése.

Az úthasználati nyersanyagok tulajdonosának meg kell fizetnie az 1. számú finomító által neki bemutatott jövedéki adót és az útdíjbeszedési nyersanyagok feldolgozásának költségét (az Orosz Föderáció Adókódexének 7. alpontja, 1. pont, 182. cikk). Az alapanyag tulajdonosa azonban nem számítja be az elsődleges feldolgozás eredményeként előállított olajtermékek bekerülési értékébe a kifizetett jövedéki összeget, mivel azok adok-kapok alapon további feldolgozás alá esnek. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 199. cikkének (2) bekezdése írja elő.

A 2. számú finomító jövedéki adót számít fel az újrahasznosított termékeknek az útdíjnyersanyag tulajdonosának történő átadása után. Ugyanakkor a 2. számú finomítónak joga van levonni a jövedéki adó összegét, amelyet az úthasználati nyersanyagok tulajdonosa fizetett az elsődleges feldolgozónak - az 1. számú finomítónak. Orosz Föderáció, a nyersanyagok tulajdonosának be kell nyújtania a 2. számú finomítóhoz az 1. számú finomító feldolgozási költségének kifizetésére vonatkozó fizetési meghagyás másolatát, valamint a részére bemutatott jövedéki adó megfizetését. Erre azért van szükség, hogy a 2. számú Finomító ezeket a dokumentumokat az adóhatósághoz adókedvezmény alkalmazása céljából benyújthassa.

A 2. számú finomító bemutatja a tulajdonosnak fizetés ellenében az útdíjnyersanyagok másodlagos feldolgozásának költségét és a megfelelő összegű jövedéki adót. Az alapanyag tulajdonosa az általa értékesített olajtermékek bekerülési értékébe a 2. számú Finomítóban másodlagos feldolgozás eredményeként nyert olajtermékekre megállapított mérték alapján számított jövedéki adót beszámítja.

referencia

Levonás a jövedéki termékek visszaküldésénél
Ha a vevő jövedéki terméket visszaküld vagy visszautasít, az adózónak joga van levonni az ezen áruk után korábban megfizetett jövedéki összeget. Az adólevonás teljes egészében az áruk visszaküldésével vagy visszautasításával kapcsolatos kiigazítási műveletek elszámolása után történik, de legkésőbb az áru visszaküldésének vagy az áruk visszautasításának napjától számított egy éven belül (200. cikk 5. szakasza és záradék). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 201. cikkének 5. cikke). Az adótörvény által meghatározott levonási jog megszerzésének egyéb feltétele nincs.

Levonások a nem alkoholtartalmú termékek előállítására szánt denaturált alkohol után

Levonások a denaturált alkohol gyártóitól. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 200. cikkének 12. szakasza kimondja, hogy a denaturált etil-alkohol előállítására vonatkozó igazolással rendelkező adóalany által felhalmozott jövedéki összegek levonásra kerülnek, ha ezt az alkoholt olyan adóalanynak értékesítik, aki rendelkezik igazolással a termelésről. alkoholt nem tartalmazó termékek. A levonás az adóhatósághoz történő benyújtással történik:

denaturált etil-alkohol előállítására vonatkozó tanúsítványok;
alkoholmentes termék előállítására vonatkozó igazolással rendelkező adózóval kötött megállapodás másolata;
jelzéssel ellátott számlanyilvántartások adóhatóság, amelybe a denaturált etil-alkohol vásárlója (átvevője) van bejegyezve. A nyilvántartások adóhatósághoz történő benyújtásának formáját és eljárását az orosz pénzügyminisztérium határozza meg. Ilyen jelzést akkor helyeznek el, ha az igazolással rendelkező adózó-vevő jövedéki bevallásában szereplő adatok megegyeznek az adózó-vevő által benyújtott számlanyilvántartásban szereplő adatokkal. Ezen túlmenően az adóhatóság legkésőbb az adóbevallás benyújtásától számított öt napon belül köteles ezt a jelet elhelyezni;
denaturált etil-alkohol kibocsátására vonatkozó fuvarlevelek;
denaturált etil-alkohol átvételének és átadásának cselekményei.

Levonások az alkoholt nem tartalmazó termékek gyártóitól. Az Adótörvénykönyv 200. §-ának (11) bekezdése alapján a denaturált etil-alkohol átvételekor (feladásakor) felhalmozott jövedéki összegek levonásra kerülnek a denaturált alkohol felhasználása során. alkoholt nem tartalmazó termékek gyártása során. Az adólevonáshoz való jog megerősítése:

tanúsítvány alkoholmentes termékek gyártásához;
a denaturált etil-alkohol gyártójával kötött szerződés másolata;
a denaturált etil-alkohol gyártói által kiállított számlák nyilvántartása;
fuvarlevél belső mozgáshoz;
közötti átvételi és átadási aktus szerkezeti felosztások adófizető;
termelésbe történő leírás.

Gyakran előfordul, hogy a denaturált alkohol előállítására vonatkozó igazolással rendelkező adóalany megszünteti (vagy bármilyen okból törli) az alkoholgyártási engedélyt. Az adóalany az engedély érvényességi ideje alatt denaturált szeszesitalt szállított olyan személynek, aki alkohol tartalmú termék előállítására vonatkozó igazolással rendelkezik. Az alkoholgyártó az engedély lejártát követően a vásárló adóhatóságának jelzésével ellátott számlanyilvántartásokat nyújtott be az adóhatósághoz. Igényelhet adókedvezményt az az adózó, aki alkoholt termel?

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 201. cikkének (12) bekezdéséből következően az engedély nem szerepel az adólevonások alkalmazásához szükséges dokumentumok listáján. Erre azért van szükség, hogy az adózó jogosult legyen alkoholt előállítani. Az alkoholgyártás időszakában pedig az adózó rendelkezett ilyen engedéllyel. Az alkohol szállításának minden időpontját a benyújtott számlanyilvántartás és az alkoholgyártó által benyújtott jövedéki adóról szóló nyilatkozat mellékleteinek adatai igazolják.

Ezenkívül az igazolással rendelkező adóalanyok számára az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 198. cikke előírja az alkohol jövedéki adó nélküli áron történő értékesítésének jogát, figyelembe véve azt a tényt, hogy a következő időszakokban benyújtja a szükséges dokumentumokat. adókedvezményekért.

Így, ha az adózó benyújtotta az adóhatósághoz az adólevonás megszerzéséhez szükséges és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 201. cikkében felsorolt dokumentumokat, az engedély visszavonása után is fenntartja a jogot ezekre a levonásokra.

Jövedéki adó levonása az illatszerek és kozmetikai termékek gyártásához használt denaturált alkohol után

A fém aeroszolos kiszerelésű parfümökre, kozmetikumokra és háztartási vegyszerekre nulla jövedéki adó vonatkozik. Az ilyen típusú alkoholtartalmú termékek előállítói az alapanyagként felhasznált etil-alkohol vásárlásakor befizetett jövedéki összeg után adókedvezményt alkalmazhatnak. Ezen túlmenően ezekre a levonásokra az adózó jogosult denaturálószer hozzáadása nélkül előállított etil-alkohol, illetve denaturált alkohol alapanyagként történő felhasználása esetén.

Ha nem denaturált etil-alkoholt használtak nyersanyagként, az adólevonásokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 201. cikkének (1) és (3) bekezdésében meghatározott módon kell végrehajtani (vagyis az alkoholért fizetendő és annak leírása mellett) Termelés). Ha denaturált alkoholt használtak nyersanyagként, az adólevonásokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 201. cikke (16) bekezdésének szabályai szerint biztosítják. E bekezdés értelmében a denaturált etil-alkohol vásárlásakor az eladóknak ténylegesen kifizetett jövedéki összegek adólevonása akkor történik meg, ha az adózó benyújtja az adóhatóságnak:

tanúsítványok alkoholtartalmú illatszerek és kozmetikai termékek fém aeroszolos csomagolású gyártásához és (vagy) tanúsítványok alkoholtartalmú háztartási vegyszerek fém aeroszolos csomagolásban történő előállításához;
a denaturált etil-alkohol gyártójával kötött szerződés másolata;
a denaturált etil-alkohol gyártója által kiállított számlák;
denaturált jövedéki adó megfizetésének tényét igazoló fizetési dokumentumok etilalkohol;
előállítási leírások (az adózó szerkezeti részlegei közötti átvételi és átadási aktusok, limit-kerítés kártyák és egyéb dokumentumok).

Ez azt jelenti, hogy a denaturált alkohol utáni jövedéki összegek adókedvezményéhez az adózónak be kell szereznie a denaturált etil-alkohollal tevékenységet végző szervezet regisztrációs igazolását. Erről az adótörvény 179.2. cikke rendelkezik.

Levonások a petrolkémiai termékek előállításához használt közvetlen lepárlású benzinre vonatkozóan

Azon adóalany, aki igazolvánnyal rendelkezik az egyenes lefutású benzin előállítására, jogosult az általa felhalmozott jövedéki adó összegét levonni, amikor benzint olyan adózónak értékesít, aki igazolvánnyal rendelkezik a benzin feldolgozására. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 200. cikkének (13) bekezdése írja ki. A levonási jog gyakorlása érdekében Adóhivatal be kell nyújtani az egyenes lefutású benzin feldolgozására vonatkozó igazolással rendelkező adózóval kötött megállapodás másolatát, valamint az adóhatóság azon feljegyzésével ellátott számlanyilvántartását, amelybe a közvetlen lefutású benzin vevőjét bejegyezték. A számlák nyilvántartása az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006.10.09-i, 123n számú rendeletével összhangban készült. Információ a következőtől ezt a nyilvántartást meg kell egyeznie az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. november 14-én kelt, 146n számú rendeletével jóváhagyott, a jövedéki termékek jövedéki adójáról szóló nyilatkozat 7. számú mellékletében szereplő információkkal, kivéve a dohánytermékeket.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 200. cikkének (14) bekezdése szerint levonható az a jövedéki adó összege, amelyet az egyenes lejáratú benzin előállítására vonatkozó igazolással rendelkező adóalany az általa gyártott közvetlen lepárlású benzin átadásakor halmozott fel. őt saját nyersanyagaiból további feldolgozásra egy petrolkémiai gyártóhoz. Természetesen, ha a gyártó rendelkezik tanúsítvánnyal az egyenes lefutású benzin feldolgozására. Adólevonás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 201. cikke (14) bekezdésének 1. albekezdésében felsorolt dokumentumok adóhatósághoz történő benyújtása után történik:

az adózó közvetlen lepárlású benzin feldolgozására vonatkozó igazolással rendelkező személlyel kötött megállapodásának másolata;
annak a személynek a közvetlen lepárlású benzin feldolgozására vonatkozó igazolásának másolata, akivel a közvetlen lepárlású benzin feldolgozására vonatkozó szerződést kötöttek;
olyan személy által kiállított számlák nyilvántartása, aki igazolvánnyal rendelkezik a benzin feldolgozására. A nyilvántartások adóhatósághoz történő benyújtásának formáját és eljárását az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006.10.03-i 123n számú rendelete határozza meg.

Például a közvetlen lepárlású benzint a vevő által szállított nyersanyagokból állítják elő, majd az alapanyag tulajdonosának utasítására petrolkémiai termékek további gyártása céljából átadják a feldolgozásra vonatkozó tanúsítvánnyal rendelkező személynek. az egyenes kifutású benzinből. Ilyen helyzetben az az adóalany, aki az ügyfél által szállított nyersanyagokból közvetlen lepárlású benzint állított elő, benyújtja az adóhatóságnak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 201. cikke (14) bekezdésének 2. albekezdésében megnevezett dokumentumokat:

a közvetlen lejáratú benzin tulajdonosa és az adóalany (az útdíjnyersanyag feldolgozója) közötti megállapodás másolata;
a közvetlen lepárlású benzin tulajdonosa és a közvetlen lepárlású benzin feldolgozására igazolvánnyal rendelkező személy közötti megállapodás másolata;
másolat adminisztratív dokumentumokat a közvetlen lepárlású benzin tulajdonosa (amennyiben ilyen okmányok rendelkezésre állnak) az adózónak közvetlen lepárlású benzin átadására olyan személynek, aki rendelkezik oklevéllel a közvetlen lepárlású benzin feldolgozására;
a közvetlen lepárlású benzin átadásáról szóló számla másolata, vagy a közvetlen lepárlású benzin átvételéről és átadásáról szóló okirat másolata olyan személynek, aki rendelkezik a közvetlen lepárlású benzin feldolgozására vonatkozó tanúsítvánnyal.

Tételezzük fel, hogy a közvetlen lefutású benzin gyártására tanúsítvánnyal rendelkező finomító (a tulajdonos utasítására) az útdíjnyersanyagból előállított benzint harmadik félnek adja át. Az átvételi és átadási okirat szerint a tulajdonos tekintendő az egyenes lefolyású benzin átvevőjének. Petrolkémiai termékeket is gyárt olyan termelési létesítmények felhasználásával, amelyet olyan személytől bérelnek, aki nem rendelkezik direkt lepárlású benzin feldolgozására vonatkozó tanúsítvánnyal. Az egyenes lefutású benzin szállítása a gyártóüzemek helyén történik. Alkalmazható-e adókedvezmény a közvetlen lepárlású benzin gyártója számára, ha ezt az olajterméket olyan tulajdonosnak adják át, aki rendelkezik közvetlen lepárlású benzin feldolgozására vonatkozó bizonyítvánnyal, de nem rendelkezik a létesítményekkel, ha a közvetlen lepárlású benzin ténylegesen olyan személynek szállítják, aki a létesítmény tulajdonosa, de nem rendelkezik feldolgozási tanúsítvánnyal.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 179.3. cikke szerint az egyenes lepárlású benzin feldolgozására vonatkozó igazolást ki lehet adni annak a személynek, aki közvetlen lepárlású benzinnel műveleteket végez, ha más tulajdonosa vagy rendelkezik. jogi indokok petrolkémiai termékek előállítására szolgáló kapacitások és (vagy) az adóalany tulajdonában lévő, közvetlen lepárlású benzin feldolgozására vonatkozó szolgáltatások nyújtásáról szóló megállapodás megléte, amelyet egy szervezettel - petrolkémiai termékek gyártójával - kötöttek.

Az igazolvánnyal rendelkező személyek vonatkozásában tevékenységi korlátozások (beleértve a petrolkémiai termékek bérelt létesítményekben történő előállítását is) nincsenek, az adótörvény nem állapít meg.

Emlékezzünk vissza arra, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 182. cikke (1) bekezdésének 21. albekezdése alapján a közvetlen lepárlású benzinnek egy szervezet tulajdonába történő bejuttatására irányuló művelet, ha az rendelkezik a közvetlen lepárlású benzin feldolgozására vonatkozó tanúsítvánnyal jövedéki adó tárgyaként elismert. A jövedéki adó számítása szempontjából az egyenes lejáratú benzin átvétele a tulajdonjog megszerzésének minősül.

Az egyenes lefutású benzin feldolgozására vonatkozó bizonyítvánnyal rendelkező személy jövedéki fizetőnek minősül a közvetlen lefolytatású benzin tulajdonjogra történő vásárlásakor, függetlenül attól, hogy azt ténylegesen átveszi - saját vagy bérelt létesítménye telephelyén.

Az adótörvénykönyv 182. cikke (1) bekezdésének 7. pontja a következőket mondja ki. A jövedéki adó tárgyaként ismerik el, ha az Orosz Föderáció területén az általuk előállított jövedéki termékeket ad-veszek nyersanyagokból a személyek az ilyen nyersanyagok tulajdonosának vagy más személyeknek adják át. Az e művelet végrehajtása során felhalmozott jövedéki adó összegét le kell vonni a megfelelő bizonyítvánnyal rendelkező, közvetlen lepárlású benzin gyártója, a Vámkódex 201. cikke (14) bekezdésének 2. albekezdésében előírt okmányok, valamint a meghatározott jövedéki termékek irányának megerősítése olyan személyek számára, akik rendelkeznek az egyenes lepárlású benzin feldolgozására vonatkozó tanúsítvánnyal (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 200. cikkének 14. bekezdése).

Így az útdíjnyertes nyersanyagból egyenes lepárlású benzint előállító, ha rendelkezik az egyenes lefutású benzin előállítására vonatkozó igazolással, a meghatározott okmányok benyújtása esetén jogosult a jövedéki adó levonásaira, függetlenül tényleges hely e jövedéki áru átvétele az egyenes lefutású benzin feldolgozására vonatkozó igazolással rendelkező tulajdonos által (saját vagy bérelt létesítmények helyén).

A szerző álláspontja szerint, ha a beszállítandó nyersanyagok, amelyekből a közvetlen lepárlású benzint állítják elő, tulajdonosa egyidejűleg e benzin feldolgozására vonatkozó tanúsítvánnyal rendelkező személy, úgy a közbeszerzési szerződés másolata közvetlen lepárlású benzin tulajdonosa és a fenti okmányjegyzékben meghatározott közvetlen lepárlású benzin feldolgozására igazolvánnyal rendelkező személy, a közvetlen lepárlású benzin gyártója nem nyújthatja be az adóhatósághoz.

Az Adótörvénykönyv 200. cikkének (15) bekezdése értelmében a jövedéki összegek levonásra kerülnek, amikor a közvetlen lejáratú benzint olyan adóalany átveszi, aki igazolvánnyal rendelkezik az ilyen benzin feldolgozására, ha az átvett közvetlen lejáratú benzint felhasználják. az adóalany által petrolkémiai termék előállítására, vagy ha adok-kapok alapon (a tulajdonú közvetlen levezetésű benzin feldolgozására vonatkozó szolgáltatási szerződés alapján) adok át benzint petrolkémiai termék előállítására. ez az adófizető). Az adólevonási jogot az alábbi dokumentumok benyújtásával lehet igazolni:

fuvarlevél belső mozgáshoz;
fuvarlevél az anyagok oldalra bocsátásáról;
limit kerítéskártya;
a nyersanyagok feldolgozásra történő átvételéről és átadásáról szóló okirat;
átvételi és átadási aktus az adózó szervezeti egységei között;
leszerelési törvény.

5. példa

Az egyenes lepárlású benzin feldolgozására vonatkozó tanúsítvánnyal rendelkező Mars LLC 1500 tonna közvetlen lepárlású benzint vásárolt, amelyből petrolkémiai termékeket állítottak elő.

Az egyenes lejáratú benzin vásárlásakor a petrolkémiai termékek gyártója, a Mars LLC 3 985 500 rubel jövedéki adót számít fel. (1500 tonna? 2657 rubel/t).

Ezután, amikor a benzint ugyanabban az adózási időszakban áthelyezik a termelésbe, a szervezetnek joga van levonni a jövedéki adó felhalmozott összegét. Így 0 rubelt kell fizetni. (3 985 500 rubel - 3 985 500 rubel).

Módszertani anyagok adózóknak
17 árnyalatok a jövedékiadó-levonások alkalmazásában A költségvetésbe fizetendő jövedéki összeg kiszámításakor az adóalanyok gyakran nehézségekbe ütköznek az adólevonás mértékének meghatározásakor. Vizsgáljuk meg, milyen sorrendben és milyen dokumentumok benyújtásakor történik a jövedéki adó levonása.

A vásárolt alapanyagok után fizetett jövedéki adó levonása

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 200. cikkének (2) bekezdése a következőket írja elő. A levonásokra az eladók által bemutatott és jövedéki termékek beszerzésekor vagy a szabad forgalomba bocsátott, majd más jövedéki termékek előállításához nyersanyagként felhasznált jövedéki termékek Orosz Föderáció vámterületére történő behozatalakor fizetett jövedéki összegek vonatkoznak.

Az Adótörvénykönyv 199. cikkének (3) bekezdése kimondja, hogy ez a szabály arra az esetre vonatkozik, amikor a nyersanyagként felhasznált jövedéki termékek jövedékiadó-mértékét és az ezekből az alapanyagokból előállított jövedéki termékekre vonatkozó jövedékiadó-mértékeket a termék azonos mértékegységére határozzák meg. adó alap.

Az etil-alkohol hozzáadásával előállított alkoholtermékek (vodka) jövedéki kulcsa szintén a termékben található vízmentes etil-alkohol 1 literére vonatkozik.

Ebben az esetben a Kolos LLC jogosult az eladott vodkára számított jövedéki adó összegét az alapanyagként felhasznált alkohol vásárlásakor fizetett jövedéki adó összegével csökkenteni.

Így az alkoholtartalmú termékek költsége a beszerzési áron, azaz a jövedéki adó összegének figyelembevételével kerül leírásra a benzingyártás költségeibe.

Előfordulhat, hogy az egyéb jövedéki termékek előállításához (a kőolajtermékek kivételével) nyersanyagként vásárolt jövedéki termékek szállítása során, valamint előállításuk, tárolásuk, szállításuk és az azt követő technológiai feldolgozásuk során helyrehozhatatlan veszteség keletkezik. megeshet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 200. cikke előírja, hogy ilyen esetekben levonható az elveszett jövedéki termékekre vonatkozó jövedéki adó összege. A levonás azonban csak azon jövedéki adó összegére vonatkozik, amely a visszafordíthatatlanul elveszett áru azon részére vonatkozik, amely a technológiai veszteségek és a természetes veszteség mértékének határain belül történik, amelyet az adott árucsoportra vonatkozóan az arra felhatalmazott szövetségi végrehajtó szerv hagy jóvá.

A Victoria LLC 500 liter etil-alkoholt vásárolt külföldről (vízmentes alkohol tekintetében) további feldolgozás céljából. Az importált alkohol után 12 575 rubel jövedéki adót fizettek. (500 l#25,15 rub./l). Amikor az alkoholt Oroszországon keresztül szállították, 5 liter alkohol veszett el. A szállítási idő 10 nap volt. Az alkohol természetes elvesztése (elpárolgása) miatti jóváhagyott veszteség mértéke napi 0,015%.

A ténylegesen elvesztett alkoholmennyiségekre kivetett jövedéki adó összege 126 rubelt tett ki. (5 l#25,15 rub./l).
Az alkoholveszteség mennyisége a természetes veszteség normái szerint 0,75 l (500 l#0,015%#10 nap).
A jövedéki adó összege a természetes veszteség határain belül elveszett alkoholmennyiség után 19 rubel. (0,75 L# #25,15 RUB/L).
Mint látható, az adólevonás alá nem eső jövedéki adó összege 107 rubel. (126 rubel - 19 rubel).
Ez azt jelenti, hogy a Victoria LLC ezen műveletek esetében 12 468 rubel összegű jövedéki adót jogosult levonni. (12 575 rubel - 107 rubel).

A levonandó jövedéki adó összegét 15%-os alkoholtartalom alapján kell meghatározni.

Az alkoholtartalmú italokat előállító szervezetek a jövedéki adó levonási jogának igazolása érdekében az alábbi dokumentumokat (azok másolatát) kötelesek benyújtani az adóhatósághoz:

- a borászati alapanyagok gyártója és az alkoholtartalmú italok gyártója között létrejött borászati alapanyag értékesítési szerződés;
– banki jelzéssel ellátott fizetési bizonylatok, amelyek visszaigazolják a vásárolt boranyagok kifizetését;
– borászati anyagok szállításának fuvarlevelei, számlái;
- keverési aktusok;
- intézkedik a borászati anyagok termelésbe történő leírásáról.

Levonások jövedéki termékek előállításánál az adok-kapok alapanyagokból

Ha az adózó által korábban adok-kapok nyersanyagból előállított jövedéki terméket adok-kapok nyersanyagként használnak fel, az adólevonás az alábbiak alapján történik:

- azon elsődleges okmányok másolata, amelyek megerősítik, hogy az adózó bemutatta a feltüntetett jövedéki adót a nyersanyag tulajdonosának (az előállított jövedéki termék átvételének és átadásának okirata, az előállítási cselekmény, a jövedéki termékek termelésbe történő visszaszolgáltatásának aktusa) ;
- bankjelzéssel ellátott fizetési bizonylatok, amelyek igazolják, hogy az alapanyag tulajdonosa a jövedéki adó figyelembevételével megfizette a jövedéki termékek előállítási költségét.

Tekintsük az útdíjfizetési műveletek helyzeteit, amelyekkel az adófizetők gyakran szembesülnek a gyakorlatban.

1. szituáció. Az Alfa LLC AI-80 motorbenzint állított elő, és 20 tonnát autópályadíj alapon átadott egy másik szervezetnek AI-92 benzin gyártására.

Az AI-80 benzin feldolgozásra történő átadásakor a gyártó (a nyersanyagok tulajdonosa) 53 140 rubel jövedéki adót köteles felszámítani. (20 t#2657 RUB/t).

2. szituáció. A CJSC Fakel közvetlen lepárlású benzint vásárolt, amelyből AI-92 benzint állított elő. Üzemdíj alapon adták át a Zvezda LLC-nek az AI-95 motorbenzin gyártására.

3. szituáció. Az 1-es számú finomítóban az olajat díjköteles feldolgozás alatt alacsony feldolgozottságú jövedéki olajtermékekké (a továbbiakban elsődleges feldolgozás) végzik. Ezt követően az elsődleges feldolgozás termékeit egy másik személynek – a 2. számú Finomítónak – értékesítik, hogy keveréssel (a továbbiakban: másodlagos feldolgozás) jobb minőségű olajtermékeket kapjanak.

A fentiek alapján a jövedéki adó összegét csak akkor mutatják be a vevőnek, és az elszámolási bizonylatokon csak akkor utalják ki, ha a jövedéki terméket a közvetlen gyártó értékesíti. Ezért a jövedéki terméket nyersanyagként használó adózó csak akkor tudja teljesíteni az adótörvény 201. cikkében meghatározott adólevonási feltételeket, ha az árut közvetlen gyártótól vásárolja.

REFERENCIA
Levonás a jövedéki termékek visszaküldésénél

Ha a vevő jövedéki terméket visszaküld vagy visszautasít, az adózónak joga van levonni az ezen áruk után korábban megfizetett jövedéki összeget. Az adólevonás teljes egészében az áruk visszaküldésével vagy visszautasításával kapcsolatos kiigazítási műveletek elszámolása után történik, de legkésőbb az áru visszaküldésének vagy az áruk visszautasításának napjától számított egy éven belül (200. cikk 5. szakasza és záradék). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 201. cikkének 5. cikke). Az adótörvény által meghatározott levonási jog megszerzésének egyéb feltétele nincs.

Levonások a nem alkoholtartalmú termékek előállítására szánt denaturált alkohol után

– bizonyítványok denaturált etil-alkohol előállítására;
— az alkoholmentes termékek előállítására vonatkozó igazolással rendelkező adózóval kötött megállapodás másolata;
- a denaturált etil-alkohol vevőjét (átvevőjét) bejegyzett adóhatósági jelzéssel ellátott számlák nyilvántartásai. A nyilvántartások adóhatósághoz történő benyújtásának formáját és eljárását az orosz pénzügyminisztérium határozza meg. Ilyen jelzést akkor helyeznek el, ha az igazolással rendelkező adózó-vevő jövedéki bevallásában szereplő adatok megegyeznek az adózó-vevő által benyújtott számlanyilvántartásban szereplő adatokkal. Ezen túlmenően az adóhatóság legkésőbb az adóbevallás benyújtásától számított öt napon belül köteles ezt a jelet elhelyezni;
- denaturált etil-alkohol kibocsátására vonatkozó fuvarlevelek;
- denaturált etil-alkohol átvételének és átadásának cselekményei.

- alkoholmentes termékek gyártására vonatkozó tanúsítvány;
- a denaturált etil-alkohol gyártójával kötött szerződés másolata;
- a denaturált etil-alkohol gyártói által kiállított számlák nyilvántartása;
- fuvarlevél belső mozgáshoz;
- átvételi és átadási aktus az adózó szervezeti egységei között;
- a termelésbe történő leírás.

Jövedéki adó levonása az illatszerek és kozmetikai termékek gyártásához használt denaturált alkohol után

- fém aeroszolos csomagolású alkoholtartalmú illatszerek és kozmetikai termékek gyártására vonatkozó tanúsítványok és (vagy) fém aeroszolos csomagolású alkoholtartalmú háztartási vegyszerek gyártására vonatkozó tanúsítványok;
— a denaturált etil-alkohol gyártójával kötött szerződés másolata;
- a denaturált etil-alkohol gyártója által kiállított számlák;
- a denaturált etil-alkohol jövedéki adó megfizetésének tényét igazoló fizetési dokumentumok;
- gyártási leírások (az adózó szerkezeti részlegei közötti átvételi és átadási aktusok, limit-kerítés kártyák és egyéb dokumentumok).

Levonások a petrolkémiai termékek előállításához használt közvetlen lepárlású benzinre vonatkozóan

Azon adóalany, aki igazolvánnyal rendelkezik az egyenes lefutású benzin előállítására, jogosult az általa felhalmozott jövedéki adó összegét levonni, amikor benzint olyan adózónak értékesít, aki igazolvánnyal rendelkezik a benzin feldolgozására. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 200. cikkének (13) bekezdése írja ki. A levonási jog gyakorlásához a közvetlen lefutású benzin feldolgozására vonatkozó igazolással rendelkező adózóval kötött szerződés másolata, valamint az adóhatóság megjegyzésével ellátott számlanyilvántartás, amelyen az egyenes lejáratú benzint vásárló nyilvántartásba vették, be kell nyújtani az adóhivatalhoz. A számlák nyilvántartása az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006.10.09-i, 123n számú rendeletével összhangban készült. A nyilvántartásból származó információknak meg kell egyeznie a jövedéki termékek – a dohánytermékek kivételével – jövedéki adóról szóló nyilatkozat 7. számú függelékében szereplő információkkal, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. november 14-én kelt 146n.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 200. cikkének (14) bekezdése szerint levonható az a jövedéki adó összege, amelyet az egyenes lejáratú benzin előállítására vonatkozó igazolással rendelkező adóalany az általa gyártott közvetlen lepárlású benzin átadásakor halmozott fel. őt saját nyersanyagaiból további feldolgozásra egy petrolkémiai gyártóhoz. Természetesen, ha a gyártó rendelkezik tanúsítvánnyal az egyenes lefutású benzin feldolgozására. Az adólevonás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 201. cikke (14) bekezdésének 1. albekezdésében felsorolt dokumentumok adóhatósághoz történő benyújtása után történik:

- az adózó közvetlen lepárlású benzin feldolgozására vonatkozó igazolással rendelkező személlyel kötött megállapodásának másolata;
- annak a személynek a közvetlen lepárlású benzin feldolgozására vonatkozó igazolásának másolata, akivel a közvetlen lepárlású benzin feldolgozására vonatkozó szerződést kötöttek;
- olyan személy által kiállított számlák nyilvántartása, aki rendelkezik igazolvánnyal a közvetlen lefolytatású benzin feldolgozására. A nyilvántartások adóhatósághoz történő benyújtásának formáját és eljárását az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006.10.03-i 123n számú rendelete határozza meg.

- a közvetlen lejáratú benzin tulajdonosa és az adózó (az útdíjnyersanyag feldolgozója) közötti megállapodás másolata;
— a közvetlen lepárlású benzin tulajdonosa és egy olyan személy között létrejött megállapodás másolata, aki rendelkezik a közvetlen lepárlású benzin feldolgozására vonatkozó tanúsítvánnyal;
- a közvetlen lepárlású benzin tulajdonosának adminisztratív okmányainak másolata (ha ilyen okmányok rendelkezésre állnak) az adóalany számára a közvetlen lepárlású benzin feldolgozási bizonyítvánnyal rendelkező személy részére történő átadása esetén;
- a közvetlen lepárlású benzin szállítólevelének másolata vagy a közvetlen lepárlású benzin átvételéről és átadásáról szóló okirat másolata olyan személynek, aki rendelkezik a közvetlen lepárlású benzin feldolgozására vonatkozó tanúsítvánnyal.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 179.3. cikke szerint a közvetlen lepárlású benzin feldolgozására vonatkozó igazolás adható ki közvetlen lepárlású benzinnel műveleteket végző személynek, ha az ő tulajdonában van vagy más jogalappal rendelkezik a termeléshez szükséges kapacitásokkal. petrolkémiai termékekről és (vagy) ha az adóalany tulajdonában lévő, közvetlen lefolytatású benzin feldolgozására vonatkozó szolgáltatások nyújtásáról szóló megállapodás van kötött egy szervezettel - petrolkémiai termékek gyártójával.

Az egyenes lefutású benzin feldolgozására vonatkozó bizonyítvánnyal rendelkező személy jövedéki fizetőnek minősül a közvetlen lefolytatású benzin tulajdonba vételekor, függetlenül attól, hogy azt ténylegesen átveszi - saját vagy bérelt létesítménye telephelyén.

Így a vevő által szállított nyersanyagból közvetlen lepárlású benzint gyártó, ha rendelkezik direkt lefutású benzin előállítására vonatkozó tanúsítvánnyal, a meghatározott dokumentumok benyújtása esetén jogosult az adókedvezmény alkalmazására, függetlenül az értékesítés tényleges helyétől. e jövedéki termék átvétele a közvetlen lefolytatású benzin feldolgozására igazolvánnyal rendelkező tulajdonos által (saját vagy bérelt benzin telephelyén). kapacitások).

- fuvarlevél belső mozgáshoz;
- fuvarlevél az anyagok oldalra bocsátásáról;
- limit-kerítés kártya;
- a nyersanyagok feldolgozásra történő átvételének és átadásának okirata;
- átvételi és átadási aktus az adózó szervezeti egységei között;
- a termelésbe történő leírás.

Az egyenes lejáratú benzin vásárlásakor a petrolkémiai termékek gyártója, a Mars LLC 3 985 500 rubel jövedéki adót számít fel. (1500 t#2657 RUB/t).

Ezután, amikor a benzint ugyanabban az adózási időszakban áthelyezik a termelésbe, a szervezetnek joga van levonni a jövedéki adó felhalmozódott összegét. Így 0 rubelt kell fizetni. (3 985 500 rubel - 3 985 500 rubel).

Nechiporchuk N.A.
az állam tanácsadója közszolgálat RF 2. osztály, Ph.D. gazdaság Tudományok
A kiadvány az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat szakembereinek részvételével készült
„Orosz Adófutár” folyóirat 13-14 2008-ra

„Jog és közgazdaságtan”, 2008, N 1

A bírói gyakorlatban nagy számban fordulnak elő viták a jövedéki adóalanyok adólevonási igénybevétele jogszerűségének megállapításával kapcsolatban. A kialakult választottbírósági gyakorlat azt bizonyítja, hogy ezek a kérdések „fájnak” leginkább minden szervezetet ill egyéni vállalkozók jövedéki adó tárgyaként elismert műveletek elvégzése.

Az adókedvezmények alkalmazásának rendjét és feltételeit a Kbt. 200 és Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 201.

Életrajz

Lermontov Jurij Mihajlovics az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának tanácsadója. Szakértő a könyvelésés az adózás.

1981. október 12-én született Moszkvában. 2000-ben végzett jogi kar Nemzetközi Intézet közgazdaságtan és jog, 2003-ban - az Orosz Föderáció kormánya alá tartozó Pénzügyi Akadémia Közgazdaságtudományi Kara. 2001-től a pénzügyi és adóhatósági rendszerben dolgozik.

(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 200. cikke értelmében az adóalanynak joga van csökkenteni a jövedéki termékek jövedéki adójának összegét, amelyet az Art. 194 ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 22. cikke a megállapított Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 200. cikke szerinti adólevonások.

(2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 200. §-a szerint az eladók által bemutatott és az adóalany által a jövedéki termékek beszerzésekor fizetett jövedéki összegek, vagy az adóalany által fizetett jövedéki termékek az Orosz Föderáció vámterületére történő behozatalakor, szabad forgalomba bocsátva, később felhasználva a jövedéki termékek előállításához használt nyersanyagok levonás alá esnek.

(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 201. cikke szerinti adólevonások az Art. 1–4. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 200. §-a alapján az eladók által kiállított elszámolási dokumentumok és számlák alapján készülnek, amikor az adóalany jövedéki termékeket vásárol, vagy amelyeket az adózó bemutat az adózó által a gyártás során szállított nyersanyagok (anyagok) tulajdonosának, vagy vámáru-nyilatkozatok vagy egyéb okmányok alapján, amelyek megerősítik a jövedéki termékeknek az Orosz Föderáció vámterületére történő behozatalát és a megfelelő összegű jövedéki adó megfizetését, hacsak az Art. eltérően nem rendelkezik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 201. Csak a jövedéki termék beszerzésekor az eladóknak ténylegesen megfizetett, vagy az adóalany által bemutatott és a vevő által a termék előállítása során szállított nyersanyag (anyag) tulajdonosa által megfizetett, vagy a jövedéki termék vámterületére történő behozatalakor ténylegesen megfizetett jövedéki adó összege. a szabad forgalomba bocsátott Orosz Föderáció esetében levonás vonatkozik.

(2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 198. §-a szerint az elszámolási dokumentumokban, beleértve a csekk-nyilvántartásokat és az akkreditívből származó pénzeszközök átvételére vonatkozó nyilvántartásokat, az elsődleges számviteli dokumentumokat és a számlákat, a megfelelő jövedéki összeget külön sorban osztják fel.

A jövedéki adó összegének felosztásának hiánya a számlákon

V választottbírósági gyakorlat Az adózók és az adóhatóság között viták merülnek fel azzal kapcsolatban, hogy az adózó a jövedéki összegeket levonás céljából bemutatja-e anélkül, hogy a számlán külön sorba emelné a meghatározott összegeket.

(1) bekezdésének normáiból az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 201. cikke és az Art. (2) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 198. cikkéből következik, hogy a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 22. cikke, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke.

bekezdéseknek megfelelően. 9 p. 5 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke értelmében a számlán fel kell tüntetni a jövedéki termékekre kivetett jövedéki adó összegét.

Az Orosz Föderáció kormányának 2000. december 2-i N 914 „A beérkezett és kiállított számlák, beszerzési könyvek és értékesítési könyvek könyvelési naplóinak vezetésére vonatkozó szabályok jóváhagyásáról a hozzáadottérték-adó kiszámításakor” című 2000. december 2-i rendeletének N 1. függelékében. a 6. oszlop számlamutatóiban fel kell tüntetni a jövedéki termékekre kivetett jövedéki adó összegét.

A fenti Szabályok nemcsak az általános forgalmi adó számítása során alkalmazandók, hanem a jövedéki összegek számla külön sorában való feltüntetésének szükségességének mérlegelése során is.

Meg kell jegyezni, hogy a bírói gyakorlatban nincs konszenzus ebben a kérdésben.

Példa. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége a 2007. január 23-i 11251/06 számú határozatában olyan helyzetet vizsgált, amelyben az adóhatóság alapja az adóalany adókötelezettségre vonásáról szóló határozat meghozatalának. (1) bekezdése alapján bírság kiszabása. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 122. §-a szerint az adóhatóság véleménye szerint az alkohol jövedéki adójának levonása csak akkor alkalmazható, ha a következő feltételek egyidejűleg teljesülnek: alkohol vásárlásakor kiállított számlák és elszámolási dokumentumok (1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 201. cikkének 201. cikke), valamint a jövedéki összegek külön sorként történő felosztását (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 198. cikkének 2. szakasza), és a szervezet nem teljesítette ezeket követelményeknek, és jogellenesnek nyilvánította az alkohol jövedéki adójának levonását.

A bíróság tudomásul vette, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 198. cikke előírja az elszámolási dokumentumok és számlák teljesítését. (2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvényének 198. §-a alapján az elszámolási dokumentumokban és számlákban a megfelelő jövedéki összeget külön sorban osztják fel. Ezért az adókedvezmény igénybevételéhez ennek a feltételnek is meg kell felelnie az adózónak.

A bíróság szerint az említett követelmény be nem tartása nem teszi lehetővé a jövedéki termékek eladója (lepárlóüzem) által a költségvetésbe történő jövedéki befizetés megerősítését és ellenőrzését, és akadálya az ilyen áruk vásárlója általi adólevonás megszerzésének ( adófizető).

FAS Távol-keleti körzet a 2007. június 21-i N Ф03-А37 / 07-2 / 2054 számú rendeletben is jelezte, hogy az Art. (1) bekezdésében foglalt feltételek valamelyikének nem teljesítése. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 201. §-a, nevezetesen a vásárolt alkohol fizetésére vonatkozó elszámolási dokumentumok benyújtásának elmulasztása, nem teszi lehetővé az adóalany számára a jövedéki adó levonásának alkalmazását, ha azt harmadik fél fizette meg anélkül, hogy a jövedéki adót külön sorként különítették volna el. fizetési dokumentumok (lásd még a Távol-keleti Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. június 7-i N F03-A37 / 07-2 / 1951 rendeletét).

A bírói gyakorlatban azonban ezzel ellentétes álláspont is van ebben a kérdésben.

Példa. A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2007. március 1-jei N F04-187 / 2007 (31643-A03-23) rendeletében megállapította, hogy az adójogszabályok két feltétellel rendelkeznek az adóalany jövedéki adólevonási jogáról: bemutatás. a jövedéki termék szállítója által a számlán szereplő jövedéki összegről, és ennek az összegnek az adóalany által a szállítónak való tényleges megfizetését a jövedéki termékekre vonatkozó kifizetések részeként. A bíróság rámutatott, hogy az ügylet keretében a felek közötti elszámolások az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve által meghatározott bármely formában megköthetők. El kell ismerni, hogy a fél teljesíti az átvett áru fizetési kötelezettségét polgári jog nem kötelezi ezt a felet kizárólag készpénzes elszámolásra. Ez a kötelezettség bármilyen módon teljesíthető, ideértve a vevő ingatlanának az eladónak történő átadásával, hasonló viszontkereset beszámításával, kártérítéssel, újítással stb. (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 26. fejezete). A pénzbeli elszámolások formája a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 45. cikke kötelező az adófizetéskor, azaz. az adózó elszámolásaiban a költségvetéssel, nem pedig polgári jogi ügyletben részt vevő féllel.

Így a választottbíróság arra a következtetésre jutott, hogy a vizsgált jogviszonyokban az Orosz Takarékpénztár váltói fizetőeszközként működtek. A bíróság szerint a jövedéki összegek elszámolási bizonylatokban külön sorként való kiemelésének elmulasztása nem ad okot az adóalany adólevonási jogának megtagadására, mivel a váltó átvételi és átadási cselekményei más bizonyítékokkal együtt megerősítik a tényleges tényt. áru fizetése, melynek költsége a számlák szerint a jövedéki adót is tartalmazza.

Példa. A FAS is hasonló következtetésre jutott Központi kerület a 2007. február 26-i rendeletben N A68-3213 / 06-AP-239/18. A bíróság elutasította az adóhatóság azon érvét, miszerint az adózót nem illeti meg adólevonási jog, mivel fizetési felszólítás a jövedéki adó összege külön sorban nincs kiemelve – vette figyelembe a bíróság jogi helyzetét Alkotmánybíróság Az Orosz Föderáció 2006. április 18-i N 87-O határozatában foglaltak, amely kimondja, hogy az adófizetési kötelezettség teljesítésével kapcsolatos adólevonási joggal kapcsolatos viták rendezésekor a választottbíróságok nem korlátozhatók az adójogszabályok és illetékek alkalmazásának csak formai feltételeinek megállapítására, valamint az adólevonás jogszerűségével kapcsolatos kétségek esetén kötelesek az ügy helyes megoldása szempontjából lényeges körülmények összességét megállapítani, kivizsgálni és értékelni. az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vevő általi fizetése, az eladó és a vevő közötti tényleges kapcsolat, a számlákon kívül egyéb, az áru (munka, szolgáltatás) árának részét képező adó megfizetését igazoló dokumentumok megléte stb.). (2) bekezdésének alaki megsértése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 198. cikke nem lehet alapja az adólevonás alkalmazásának megtagadásának.

A jövedéki összegek nem tükrözése a szerződő felek nyilatkozataiban

A választottbírósági gyakorlatban az adóhatóság és az adózók között is vannak viták a jövedéki levonás jogszerűségéről abban az esetben, ha ezek az összegek nem jelennek meg a szerződő felek nyilatkozataiban.

Példa. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága 2006. október 12-i plénuma 53. számú határozatának (a továbbiakban: 53. határozat) 10. pontja kimondja, hogy az a tény, hogy az adóalany másik fél megszegte adókötelezettségeit, nem bizonyíték hogy az adózó indokolatlan adókedvezményben részesült. Adókedvezmény akkor ismerhető el indokolatlannak, ha az adóhatóság bizonyítja, hogy az adózó kellő körültekintés és körültekintés nélkül járt el, és tudnia kellett volna a szerződő fél által elkövetett jogsértésekről, különösen az adózónak az adózóhoz való kölcsönös függőségi vagy összetartozási viszonya miatt. a szerződő fél.

A Volga körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata a 2007. január 11-i А57-6533/05-17 számú határozatában megvizsgálta azt a helyzetet, amelyben az adóalany beszállítóktól vásárolt Agdam bort. A bor az adóhatóság által megjelölt okmányok alapján érkezett, ahol külön sorban szerepel a jövedéki adó összege. Mivel a beszállítókkal való elszámolás teljes egészében megtörtént, az adózónak minden oka megvolt arra, hogy a számlákon kiutalt jövedéki összegeket levonja. A bíróság megállapította, hogy a jövedéki termékek beszállítóinak telephelye szerinti adóhatóságtól kapott adatok arról, hogy az általuk benyújtott nyilatkozatokban nem szerepelnek az adóalany részére történő bor és borászati anyagok szállítására vonatkozó adatok, csak a a nyilatkozattevők erre vonatkozó tájékoztatásának elmulasztása, de az adózó jövedékiadó-levonási jogának hiányáról nem.

A bíróság a fentiek alapján arra a következtetésre jutott, hogy az adóalany adókötelezettségre vonása abban az esetben nem megfelelő teljesítmény az adókötelezettségeinek teljesítője (jelen esetben a vonatkozó ügyletek adóbevallásban való feltüntetésének elmulasztása) jogsértő.

Jövedéki adó levonása az adóalany szállítójának állami regisztrációjának hiányában

A választottbírósági gyakorlatban az adózó szállítójának állami nyilvántartásba vétele hiányában történő adólevonás jogszerűségéről is viták folynak az adóhatóságok és az adózók között.

Példa. A 2007. június 8-i N A44-1676 / 2006-9 FAS rendeletben Északnyugati kerület megállapította, hogy az adózó beszállítóinak egy része nem volt bejegyezve jogalanyok; az áru vásárlásának alapjául szolgáló okmányok a jogszabályi előírások megsértésével készültek. Ezeket a körülményeket a kézírás-szakvélemény következtetése igazolja; a szervezet kihallgatott alkalmazottjának magyarázatai bírósági ülés tanúként; beszállítói ellenellenőrzések eredményei, valamint e szervezetek vezetőinek, az adóhatóság által tanúként kihallgatott vallomásai.

A bíróság ugyanakkor elutasította, mint téves értelmezésen alapuló törvényi előírásokat az adófizető azon érve, hogy nem ő felelős a szállítók nyilvántartásba vételének hiányáért a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában.

A bíróság megállapította, hogy az Art. (5) bekezdésében meghatározott eljárás megsértésével kiállított és kiállított számlák. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke nem lehet alapja az eladó által a vevőnek bemutatott adóösszegek elfogadásának levonás vagy visszatérítés céljából (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének 2. szakasza).

A bíróság megállapította, hogy az adózó által benyújtott számlák a Kbt. (5) bekezdésébe ütközve kerültek kiállításra. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke: az adózók bennük feltüntetett azonosító számait nem rendelték hozzá jogi személyekhez, és a szállítók telephelyének címe nem megbízható.

cikk 2. részével összhangban. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 51. §-a szerint a jogi személy a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába történő megfelelő bejegyzés napjától számítva létrejöttnek minősül.

pontjában foglaltak értelmében egy szövetségi törvény 2001. augusztus 8-án kelt N 129-FZ "A jogi személyek és egyéni vállalkozók állami nyilvántartásáról" állami regisztráció jogi személyek megkötésével történik állami nyilvántartások tájékoztatás a jogi személyek létrehozásáról, átszervezéséről és felszámolásáról.

bekezdéseknek megfelelően. 2 p. 5 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke szerint az eladó és a vevő azonosító száma kötelező kellékek a számlákon feltüntetendő.

Ebből következően az, hogy az eladók a számlákon olyan azonosító számokat tüntettek fel, amelyeket az adóhatóság szerint egyetlen adóalanyhoz sem rendeltek hozzá, azt bizonyítja, hogy ezek az okmányok nem felelnek meg az Art. (5) bekezdésében foglaltaknak. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 169. §-a, és az adózót vonja maga után jogi következményei(2) bekezdésében foglaltak szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke.

A bíróság arra a következtetésre jutott, hogy az adózó okirataiban szereplő pontatlan és egymásnak ellentmondó adatok akadályozzák a jövedéki adó levonási jogának gyakorlását.

Jövedéki adó levonása az adóalany és a szerződő felek közötti valós jövedéki termékértékesítési kapcsolatok igazolásának hiányában

Ezen túlmenően a bűnüldözési szinten viták folynak az adóhatóságok és az adózók között a jövedéki adó levonásának jogszerűségéről az adózó és a jövedéki termékek értékesítésében részt vevő szerződő felek közötti valós kapcsolat megerősítésének hiányában.

Példa. Az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2007. április 28-i N Ф09-3008 / 07-С2 rendeletében megállapította, hogy az Art. (2) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 201. §-a alapján levonások az Art. (4) bekezdésében meghatározott jövedéki összegekre vonatkozóan. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 200. §-a alapján akkor kerül sor, amikor az adóalanyok bankjellel ellátott fizetési dokumentumokat nyújtanak be, amelyek megerősítik, hogy a borászati alapanyagokat gyártó eladó jövedéki adót is tartalmazó áron fizetett az élelmiszer-alapanyagokból előállított etil-alkoholért.

A bíróság megállapította, hogy az adózó által benyújtott, a jövedéki adólevonás jogosságát alátámasztó iratokat, valamint a felmerült költségeket a törvény megsértésével állította össze. hatályos jogszabályok, valótlan adatokat tartalmaznak, és nem utalnak az adózó és a szerződő szervezetek közötti valós kapcsolatok fennállására, valamint az adózót terhelő költségek valóságára. Az ügylet tárgyát képező árukat, amelyek valóságát az adózó állítja, nem a szerződő felek adták át a társaságnak, a beszállítói szervezet vezetője tagadja az adózóval fennálló kapcsolatok fennállását.

A bíróság rámutatott arra rendszer elemzése normák ch. Az Orosz Föderáció Választottbírósági Eljárási Törvénykönyvének 7. cikkéből következik, hogy az adózó jóhiszeműségével kapcsolatos kétségeket megalapozó körülmények bizonyítása az adóhatóságot terheli. Ebben a határozatban a bíróság az adóhatóság álláspontját támasztotta alá, megállapítva, hogy az ilyen körülmények bizonyítási kötelezettségét az adóhatóság teljesítette, az ügy irataiban az adóhatóság következtetéseit cáfoló bizonyíték nem áll rendelkezésre.

Meg kell jegyezni, hogy az ilyen következtetések jogosságát az N 53. határozat is rögzíti.

Jövedéki levonás a jövedéki termék tényleges befizetésének igazolásának hiányában

Az adóhatóság és az adózók között viták is vannak a jövedéki adó levonásának jogszerűségéről a jövedéki termékek tényleges megfizetésének igazolása hiányában.

Megjegyzendő, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 201. cikkéből következik, hogy az adóalany köteles megerősíteni a jövedéki termékek fizetésének tényét.

Mivel a jövedéki adó közvetett adó, ennek az adónak az adóteher a jövedéki termék végső fogyasztóját terheli. Ugyanakkor az egyik jövedéki termék másikká történő feldolgozása során a jogalkotó a jövedéki adó kivetésének gazdasági indokoltsága érdekében minden szakaszban levonási mechanizmust írt elő. gyártási folyamat. Ez a mechanizmus biztosítja, hogy a szállító, illetve a vevő azonos összegű jövedéki adót fizessen be, illetve vonjon le.

A jövedéki összegek levonásra történő bemutatása esetén történő tényleges megfizetésének követelménye azt a célt szolgálja, hogy az adózó ne részesüljön indokolatlan adókedvezményben a költségvetésből a költségvetésből meg nem kapott pénzeszközök visszafizetésével kapcsolatban.

Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége szerint a 2007. január 23-i 10670/06 számú határozatban az elszámolási dokumentum hiánya nem teszi lehetővé a jövedéki adó költségvetési befizetésének megerősítését és ellenőrzését a jövedéki termék eladója (alkohol szállítója), és akadálya az alkohol vásárlója számára az adólevonás igénybevételének. Az alkohol szállítója által bemutatott jövedéki adó összegének levonásához, amelynek költsége kölcsönös követelések beszámításával történik, a jövedéki adó összegét fizetési meghagyás alapján kell megfizetni.

A szövetségi választottbíróságok már megkezdték az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének ezen következtetéseinek gyakorlati alkalmazását (lásd például a Távol-keleti Kerület FAS 2007. június 21-i határozatait N F03-A37 / 07 -2 / 2054, 2007. június 21. N F03-A37 /07-2/2037).

A választottbírósági gyakorlatban azonban más szempontok érvényesülnek. A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2007. március 1-jei N F04-187 / 2007 (31643-A03-23) rendeletében jelezte, hogy azon áruk (munka, szolgáltatások) után fizetendő adó összege, amely után az adóalanyok tényleges fizetés nélkül fizetnek. mozgalom Pénz(viszontkövetelések beszámításával, követelési jog engedményezésével) általános alapon fogadják el beszámításra.

Jövedéki levonás a jövedéki termékek állami szabványnak nem megfelelősége esetén

Problémák adódhatnak az adózók számára abban az esetben is, ha a termékek gyártástechnológiai szempontból nem felelnek meg az állami szabványnak.

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006. március 27-i levelében N ShT-6-07 / [e-mail védett]"A főzetpárlat felhasználásáról" kimondja, hogy mivel az Orosz Föderáció területén a finomított etil-alkohol előállítását szabályozó állami szabvány nem írja elő a főzetpárlat alapvető nyersanyagként történő felhasználását az etil-alkohol gyártása során, a az adóalany által a jövőben etil-alkohol előállítására felhasznált vásárolt főzetpárlat után fizetett jövedéki adó, ezen alkohol értékesítése után a költségvetésbe fizetendő jövedéki adó összegének meghatározásakor, az Art. (2) bekezdésében megállapított adólevonások. Az Orosz Föderáció adótörvényének 200. cikke, nem tárgya.

A fenti Levélből az következik, hogy az adóhatóság álláspontja szerint az állami szabványnak nem megfelelő alapanyagok jövedéki termék előállításában történő felhasználása esetén az adóalany nem jogosult az adólevonásra. a meghatározott alapanyagok beszerzésekor fizetett jövedéki összegek.

de arbitrázs gyakorlat az adófizetők javára szól (lásd például az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. május 2-i határozatait N F08-1947 / 2007-824A, 2006. december 12-i N F08-6836 / 2006-2797A, 2006. november 30. N F08-5866 / 2006-2446A, 2006. október 5. N F08-4920 / 2006-2069A, A Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. február 14-i rendelete N /62044 N /2 /20964 ).

Példa. Így az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2007. május 17-i N Ф09-3581 / 07-С2 rendeletében megjegyzi, hogy a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 22. cikke lehetőséget biztosít az adóalany által fizetett jövedéki adó összegének levonására az egyéb jövedéki termékek előállításához fő nyersanyagként használt jövedéki termékek beszerzésekor. A bíróság álláspontja szerint a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 22. cikke nem ad ilyen alapot a jövedéki adó levonásának megtagadásához, mivel a termékek nem felelnek meg az állami szabványnak a gyártástechnológia tekintetében. A bíróság megalapozottan nem fogadta el az adóhatóságnak a GOST R 52190-2003 előírásaira való hivatkozását, amely nem írja elő az alkoholos infúziók vodkagyártás során alapanyagként történő felhasználását.

Az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata a 2007. július 16-i F08-4096 / 2007-1617A számú határozatában figyelembe vette az adóhatóság azon érveit, amelyek szerint az adóalany által alkoholgyártáshoz használt főzetpárlat és alkoholos infúziók. és a vodka nem a fő nyersanyag az alkohol és a vodka gyártásában, amelyek kapcsán ezen áruk jövedéki adójának összegei nem tartoznak adólevonás alá, ésszerű gazdasági okok nem láthatók az adóalany etil-vásárlói tevékenységében alkohollal, ami rosszhiszeműségét és indokolatlan gazdasági haszonszerzési szándékát jelzi.

A bíróság elutasította az adóhatóság azon érvét, miszerint az infúziók és párlatok adózó általi felhasználása alapanyagként az értékesített vodka előállításához nem felel meg a GOST R 52190-2003 előírásainak, arra hivatkozva, hogy a Ch. . Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 22. cikke nem ír elő ilyen alapot a jövedéki adó levonásának megtagadásához.

A bíróság megállapította, hogy a „Rial Lux Soft”, „Sovereign Peter I”, „Skif Strong”, „Rial Lux Rzhana”, „Starorusskaya Soft” vodka receptjeit jóváhagyták. szövetségi ügynökség a mezőgazdaságban az alkoholos infúziók fő nyersanyagként történő felhasználása biztosított.

A GOST R 51652-2000 4.2.1. bekezdése szerint a "Lux", "Extra" szeszes italokat különféle gabonákból, valamint gabona és burgonya keverékéből állítják elő. A Szövetségi Mezőgazdasági Ügynökség által 2005. május 13-án jóváhagyott, az etil-alkohol előállítására vonatkozó szabályzat bevezetője szerint a rektifikált élelmiszer-etil-alkoholt a cefrepárlat lepárlásával állítják elő a TU 9182-592-00008064-05 szerint.

A Szövetségi Mezőgazdasági Ügynökség által 2005. március 5-én jóváhagyott TU 9182-592-00008064-05 „Cefrepárlat” előírja, hogy az A márkanevet a cefrepárlat alapanyagként szánják nyers etil-alkohol előállításához, összhangban. a GOST R 52193-2003 és a GOST R 51652-2000 szerinti rektifikált etil-alkohollal. pontja szerint a 2.5 Műszaki adatok a sörpárlatot gabonából, burgonyából vagy gabona és burgonya keverékéből állítják elő; pontjában meghatározott nyersanyagokból nyert köztes anyag, gabona, burgonya, cukorrépa és melasz keveréke, nyerscukor és egyéb cukor- és keményítőtartalmú alapanyagok különböző arányban, melasz. állami szabvány.

Így a bíróság megállapította, hogy az adóhatóság azon érvelése, miszerint nem a főzetpárlat és az alkoholos forrázat képezi a fő alapanyagot az alkohol- és vodkagyártás során, elutasítandó, a vásárolt alapanyagok jövedéki adója pedig nem vonható le.

Elutasította a bíróság az adóhatóság azon érvelését is, amely a társaság etil-alkohol vásárlási ügyletének gazdasági céltalanságára vonatkozik.

Az N 53 határozat (2) bekezdésében foglaltak szerint, az Art. 1. részével összhangban. Az Orosz Föderáció Választottbírósági Eljárási Törvénykönyve 65. cikke értelmében az ügyben részt vevő minden személynek bizonyítania kell azokat a körülményeket, amelyekre követeléseinek és kifogásainak alapjaként hivatkozik. A vitatott aktus adóhatóság általi meghozatalának alapjául szolgáló körülmények bizonyítási kötelezettsége ezt a hatóságot terheli.

E tekintetben az adóhatóság a választottbíróság előtti adóvita elbírálásakor bizonyítékot terjeszthet a bíróság elé az adózó adókedvezményének indokolatlan bekövetkeztéről. Ezen bizonyítékok, valamint az adózó által benyújtott bizonyítékok bírósági vizsgálat tárgyát képezik a Kbt. 162 az Orosz Föderáció mezőgazdasági és ipari komplexuma és értékelése választottbíróság pontjában foglaltak figyelembevételével összességében és összefüggésében. 71 APC RF.

A bíróság rámutatott, hogy az adóhatóság nem szolgáltatott bizonyítékot a bíróságnak arra, hogy az adózót adókedvezmény indokolatlanul keletkezett volna. Ilyen körülmények között a bíróság elutasította az adóhatóság keresetét.

A levonások alkalmazásának előfeltétele a gyártás és értékesítés

Lehetetlen figyelmen kívül hagyni a 2006. július 26-i N 134-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban: N 134-FZ törvény) által 2007. január 1. óta végrehajtott változtatásokat a jövedéki adólevonások alkalmazásában.

Tehát 2007. január 1. előtt is az volt a levonás feltétele, hogy az árut elő kell állítani és el kell adni (átruházni). Az N 134-FZ törvény törölte ezt a feltételt.

Oroszország Pénzügyminisztériuma a 2007. április 17-i N 03-07-15 / 1/11 levelében kifejtette, hogy mivel bármely speciális szabályok kapcsolatban átmeneti időszak jogszabály nem állapít meg új levonási eljárást, álláspontunk szerint az adózónak joga van a jövedéki adó tekintetében az Art. (3) bekezdésében megállapított adólevonást alkalmazni. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 201. §-a alapján a jövedéki adó összegének meghatározásakor 2007. január 1-jétől az egyéb jövedéki termékek előállításához nyersanyagként felhasznált vásárolt jövedéki termékekre vonatkozóan, ideértve a nem értékesítetteket is, valamint a raktárakban a 2007 januárjától kezdődő megfelelő adózási időszakra fizetendő illeték

Az Oroszország Pénzügyminisztériumának ezt a levelét a 2007. május 31-i N ShT-6-03 / N ShT-6-03 / [e-mail védett]

A változtatások előtt a helyi adóhatóság úgy vélte, hogy az adózót jövedéki adó elmulasztása miatt adókötelezettség terheli, ha az adózónak nem volt jövedéki termékek értékesítésére irányuló ügylete egy adott adózási időszakban. Az adóhatóság felhívta a figyelmet arra, hogy ilyen körülmény az adóalany által ebben az adózási időszakban vásárolt jövedéki termékek levonásának jogellenessé nyilvánításának alapja, mivel ez utóbbi nem használható fel az értékesített jövedéki termékek előállításához.

Ez az álláspont azonban nem tükröződik a bíróságokon. A Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2007. augusztus 6-i N A43-32659 / 2006-40-1105 rendeletében jelezte, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 202. cikke előírja, hogy az adózó által fizetendő jövedéki adó összege, aki olyan műveleteket végez, amelyeket a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 22. cikkében meghatározott adózási időszak végén kerül meghatározásra, csökkentve a cikkben előírt adólevonásokkal. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 200. cikkében meghatározott jövedéki adó összegét az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 194. cikke. A bíróság álláspontja szerint az adólevonások jogellenes alkalmazása nem vezet automatikusan azonos összegű hátralék keletkezéséhez, és nem minősíthető a költségvetésbe be nem fizetett (nem teljesen befizetett) adónak.

Jövedéki összegek levonása a jövedéki termékek mennyiségéből a természetes veszteség összegében

A választottbírósági gyakorlatban viták vannak az adózók és az adóhatóságok között a jövedéki összeg levonásának jogszerűségéről a természetes veszteség mértékét jelentő jövedéki termékek mennyisége után.

Példa. A Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat a 2007. május 15-i A49-5871/06 számú határozatában arra a következtetésre jutott, hogy a jövedéki termékek természetes elvesztésének bevétele a jövedelemadó kiszámítása céljából jogellenes volt, mivel az adózó nem dokumentumokkal igazolni ezeket a költségeket.

Ezért a bíróság az Art. (2) bekezdésétől vezérelve. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 200. §-a alapján arra a következtetésre jutott, hogy a jövedéki összegeket a természetes veszteség mértékének megfelelő mennyiségű jövedéki termékre vonatkozóan jogellenesen levonják.

Így a bíróság megjegyezte, hogy a minisztérium végzése szerint Élelmiszeripar A Szovjetunió 1980. április 17-én kelt N 89 jóváhagyta a szőlő- és gyümölcsbor alapanyagok, gyümölcslevek és borok, konyakpárlatok és konyakok előállításánál és tárolásánál (érlelésénél) a megengedett legnagyobb veszteségekre vonatkozó szabványokat (a továbbiakban - N 89. rendelet), összhangban szakasz 7. bekezdése. A 89. számú végzés 2. pontja szerint a gyümölcslevek és borászati anyagok feldolgozása során keletkező hulladékok (szűrve és vastagon préselve, a ZhKS feldolgozása során lerakódott üledékek, ragasztáskor keletkező üledékek stb.) nem tartoznak a veszteségszabványok közé, és csoportosan kerülnek összeállításra ( száraz és dúsított) cselekményekkel az üzem laboratóriumának közreműködésével.

Ezért ezeket a hulladékokat a tényleges mennyiségnek megfelelően írják le, és az előállítási költségbe terhelik, amit az N 89. számú rendelethez fűzött Megjegyzés is jelez, amely szerint olyan technológiai műveletek során, amelyekre az N 89 rendelet nem állapít meg veszteségi szabványokat. , a veszteségeket a vállalkozás laboratóriumait érintő speciális aktusok határozzák meg (rögzítik), amelyekben e technológiai művelet szükségességét alátámasztják, és e cselekményeket egy felsőbb szervezet utólag jóváhagyja.

Ugyanakkor ahhoz, hogy az adóköteles nyereség meghatározásakor a felmerült anyagköltségeket – ideértve a technológiai veszteségeket is – a ráfordítások összetételében figyelembe lehessen venni, a veszteségekről és azok érvényességéről okirati igazolásra van szükség.

Az Art. 1-3. Az 1996. november 21-i N 129-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény 9. cikke szerint a szervezet által végrehajtott összes üzleti tranzakciót igazoló dokumentumokkal (elsődleges számviteli dokumentumok) kell dokumentálni. Az elsődleges számviteli bizonylatokat akkor fogadják el könyvelésre, ha azokat az albumokban található formában készítették el egységes formák elsődleges számviteli nyilvántartások.

Az adózó rendelkezéséből az következik, hogy az a tisztviselő, akinek jelenléte a vastag és ragadós üledék leírásakor kötelező, az adózó laboratóriumának alkalmazottja.

A fent említett szabályok megsértésével vezérigazgató szervezetek, az adózó laboratóriumi tisztségviselői nem tartoznak bele a vastag és ragadós üledék maradványainak leírására vonatkozó jutalékba, a megrendeléseket nem egyeztetik a szervezet főkönyvelőjével. A leírási igazolásokat nem írja alá az adózó laboratóriumának képviselője. A leírási cselekményeket az adózó pecsétje nem igazolja. Ráadásul egyetlen aktus sem tartalmazza ennek az üzleti tranzakciónak a pénzbeli kifejeződését.

Így a bíróság arra a következtetésre jutott, hogy az adózó nem felelt meg a fenti normák feltételeinek, és ezért nem áll rendelkezésre okirati bizonyíték és bizonyíték az alkoholtartalmú vastag és ragasztós lerakódások leírásának költségeinek gazdasági megvalósíthatóságára vonatkozóan. amelyekről az adóhatóság helyes következtetést vont le a kérelmező által a társasági adó alapját csökkentő ráfordítások indokolatlanságáról.

Jövedéki adó levonás, feltéve, hogy a szállítási dokumentáción nincs "nyaralni engedélyezett" bélyeg

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének módosításáról és az Orosz Föderáció jogalkotási aktusai egyes rendelkezéseinek érvénytelenként való elismeréséről szóló, 2005. július 21-i N 107-FZ szövetségi törvény 9. bekezdése január 1-től, 2006, Art. Érvénytelenné vált az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 197. cikke.

Korábbi Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 197. cikke megállapította, hogy az adóraktár (jövedéki raktár) rendszere az adóhatóságok által az alkoholtartalmú termékekkel kapcsolatban végrehajtott adóellenőrzési intézkedések és intézkedések összessége.

Az adóraktári rendszer hatása alatt a nagykereskedelmi szervezetek speciálisan létrehozott jövedéki raktárai működnek.

A jövedéki raktárakat szervezetek hoznak létre az Orosz Föderáció alkoholtermékek előállítását és forgalmazását szabályozó jogszabályai által meghatározott módon kiállított megfelelő engedély birtokában.

Az oroszországi adóügyi minisztérium 2001. február 19-i, N BG-3-31 / 41 „Utasítás a jövedéki adóraktár munkája adóellenőrzésének végrehajtására” (a továbbiakban - N BG rendelet) N 16. melléklete szerint. -3-31/41) végrehajtó az adóhatóság a jövedéki raktár munkavégzése felett a szabályozásnak megfelelően ellenőrzi jogi aktusok, jelen Utasítás az illetékes adóhatóság végzése szerint. A jövedéki raktárban való tartózkodás ideje alatt az adóhatóság tisztviselője többek között a jövedéki raktárból kiszállított alkoholos termékek szállítási okmányait (TTN és számlák) nyilvántartásba veszi, és aláírásával és a „nyaralni engedélyezett” bélyegzővel igazolja. ".

Az oroszországi adóügyi minisztérium 2002. május 28-i N BG-3-07 / 270 „A Moszkva területén kívül található jövedéki raktárak működésének adóellenőrzéséről” (a továbbiakban - N. rendelet) 2.1. bekezdésével összhangban. BG-3-07 / 270) míg a jövedéki raktárban az adóhatóság illetékese egyebek mellett ellenőrzi az átvett és kiszállított alkoholos termékek szállítási dokumentációjának kitöltésének helyességét, a visszatükrözés időszerűségét és helyességét. az alkoholtartalmú termékek mozgásának adatait a raktári nyilvántartásokban.

Megjegyzendő, hogy a fenti végzésben nem szerepel az a kötelezettség, hogy a szállítási okmányt az adóhatóság tisztviselője aláírásával és "üdülés engedélyezett" bélyegzővel hitelesítse.

A választottbírósági gyakorlatban az adóalanyok és az adóhatóság között viták vannak a jövedéki adó levonásának jogosságáról, feltéve, hogy a szállítási okmányon nincs "üdülés engedélyezett" bélyegző.

Példa. A Volgai körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2007. február 16-i A55-7553/06-10 számú határozatában arra a következtetésre jutott, hogy a „nyaralás engedélyezett” bélyegző nélküli szállítási dokumentáció ésszerűen igazolja a bejelentett jövedéki levonásokat.

A bíróság felhívta a figyelmet arra, hogy az ügy irataiból kitűnik, hogy az adózó az ellenőrzött időszakban kész bor szállítására szerződést kötött olyan beszállítókkal, akik alkoholtermék vásárlási, tárolási és értékesítési jogosítványt mutattak be az adózónak, ami az ellenőrzési jelentésben tükröződik, valamint jövedéki raktárak létesítésének engedélyezése.

Az Art. Az 1995. november 22-i N 171-FZ szövetségi törvény 10.2. állami szabályozás etilalkohol, alkoholos és alkoholtartalmú termékek előállítása és forgalmazása" alkoholos termékek forgalomba hozatala csak megfelelő kísérő okmányok, amelyek közül az egyik a fuvarlevélhez csatolt igazolás, amelyen fel kell tüntetni a termék nevét, a termék gyártóját és a termék gyártótól átvevőjét (a fuvarlevélhez csatolt igazolás kitöltési szabályzat 3., 6. pontja) etil-alkohol, alkohol és alkoholtermékek esetében az Orosz Föderáció kormányának 2005. december 31-i N 864 rendeletével jóváhagyott.

A bíróság megállapította, hogy a fuvarlevelekhez csatolt igazolások, amelyek szerint a termékeket szállították, ezt jelzik ez a termék a beszállítók közvetlenül a gyártóktól vásárolták.

Így az adóalany a jövedéki termékek jövedéki raktárából származó jövedéki termékeket vásárolt a szervezetektől, amelyeket tehát a paragrafusok értelmében ezen termékek gyártóitól vásárolt. 5 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének (a vizsgált időszakban módosított) 182. cikkének megfelelően ezen termékek értékesítése adóköteles, és a termékbeszállítók jogilag megfelelnek az Art. (1) és (2) bekezdésének. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 198. cikkét az elszámolási dokumentumokban jelölték ki, beleértve az elszámolási dokumentumokat is elsődleges dokumentumokés számlák, a jövedéki adó összegét.

Ennek megfelelően az adózó jogszerűen a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 200. cikke adólevonást hajtott végre a jövedéki termékek vásárlásakor fizetett jövedéki adók után, amelyeket később jövedéki termékek előállításához használtak alapanyagként.

A bíróság megállapította, hogy az adóhatóság nem fogadta el az adózónak a könyvvizsgálói jelentéssel szembeni kifogásait arra hivatkozva, hogy az N BG-3-31 / 41. számú végzés alapján, amely jóváhagyta a munkavégzés adóellenőrzésének végrehajtására vonatkozó utasítást. a jövedéki raktárról a jövedéki raktárból kiszállított alkoholtermékek áru- és adminisztrációs dokumentációját (TTN és számlák) az adóhatóság tisztviselője által nyilvántartásba kell venni és "üdülés engedélyezett" bélyegzővel kell igazolni, és az adózó nem nyújtott be dokumentumokat. a megfelelő jelzéssel, pl nem igazolta vissza a szállító jövedéki raktárából származó termékek kiszállítását.

A bíróság szerint azonban az adóhatóság ilyen érvelése jogsértő, mivel az N BG-3-07 / 270. számú végzés szerint az adóhatóság tisztviselője legalább egy alkalommal köteles a jövedéki raktárban jelen lenni. hét és feladatai közé nem tartozik a szállítási dokumentáció (TTN és számlák) nyilvántartásba vétele, ezekre nem ragasztják a „nyaralni engedélyezett” bélyegzőt.

A BG-3-07/270 számú végzés 2.2 pontja kifejezetten előírja, hogy a BG-3-31/41 számú végzéssel jóváhagyott Utasítás a jövedéki raktár működése feletti adóellenőrzés végrehajtásáról, amelyhez az adóhatóság hivatkozik, olyan mértékben alkalmazzák, amely nem mond ellent a BG-3-07/270.

Jövedéki összegek levonása jövedéki termékek visszautasítása vagy visszaszolgáltatása esetén

A választottbírósági gyakorlatban viták vannak az adóhatóság és az adózók között a jövedéki adó levonásának jogszerűségéről a jövedéki termékek visszautasítása vagy visszaszolgáltatása esetén.

(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 468. cikke értelmében, ha az eladó az adásvételi szerződésben meghatározott árukat olyan választékban adja át, amely nem felel meg a szerződésnek, a vevőnek jogában áll megtagadni azok átvételét és fizetését, és ha kifizetik, követelni a befizetett visszatérítését pénzösszeg.

(2) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 475. cikke ebben az esetben anyagi jogsértés az áru minőségével szemben támasztott követelmények (végzetes, aránytalan költség- vagy időráfordítás nélkül ki nem küszöbölhető, vagy ismételten észlelt, vagy kijavításuk után ismét megjelenő hibák és egyéb hasonló hibák) a vevőnek jogában áll választani:

megtagadja az adásvételi szerződés teljesítését, és követeli az áruért kifizetett pénzösszeg visszatérítését;

kérjen csereterméket nem megfelelő minőségárut a szerződésnek megfelelően.

(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 482. §-a szerint abban az esetben, ha a csomagolandó és (vagy) csomagolandó árukat tartályok és (vagy) csomagolás nélkül vagy nem megfelelő tartályokban és (vagy) csomagolásban adják át a vevőnek, a vevőnek joga van az eladót az áru becsomagolására és (vagy) becsomagolására, vagy a nem megfelelő csomagolás és (vagy) csomagolás cseréjére követelheti, hacsak a szerződésből, a kötelezettség lényegéből vagy az áru jellegéből eltérően nem következik.

(2) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 482. cikke az Art. (1) bekezdésében meghatározott esetekben. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 482. §-a szerint a vevőnek joga van ahelyett, hogy az ebben a pontban meghatározott követelményeket bemutatná az eladónak, hogy a nem megfelelő minőségű áru átadásából eredő követeléseket terjeszthessen elő vele szemben (a Polgári Törvénykönyv 475. cikke). az Orosz Föderáció).

5. bekezdése Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 200. cikke előírja, hogy az adóalany által fizetett jövedéki összegek levonásra kerülnek, ha a vevő jövedéki terméket visszaküld (beleértve a garancia időszak), vagy elutasíthatja őket.

Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. június 22-i, N 03-07-06 / 58-as levele kimondja, hogy a jövedéki adó összegének levonási joga a vevő jövedéki termékek visszaküldésekor keletkezik az adóalany számára a megfelelő kiigazítási műveletek elvégzése után. az áruk visszaküldésével kapcsolatos számviteli nyilvántartásokban tükröződnek.

Az orosz pénzügyminisztérium 2006. július 3-i N 03-01-14 / 7-340 levelében pénzügyi hatóság rámutatott, hogy a szervezetek esetében a levonások alkalmazásának alapja a vonatkozó szerződések feltételeiben bekövetkezett változás vagy megszűnés, az áruvisszaküldéssel kapcsolatos megfelelő korrekciós műveletek elszámolásában való tükröződése.

A fentiekből következik, hogy a jövedéki összegek levonásának alkalmazásának alapja a vonatkozó megállapodás felmondása.

Ugyanakkor az adójogszabályok a visszavitt jövedéki termékek jövedéki adójának levonása esetén nem tesznek különbséget a vonatkozó szerződések felmondásának indokai tekintetében. A bírói gyakorlat erre utal.

Példa. Az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2007. február 20-i N F08-544 / 2007-226A számú rendeletében megállapította, hogy az Art. (5) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 201. §-a alapján levonások az Art. (5) bekezdésében meghatározott jövedéki összegekre vonatkozóan. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 200. §-a szerint teljes egészében az áruk visszaküldésével vagy az áruk visszautasításával kapcsolatos kiigazítási műveletek elszámolása után, de legkésőbb az áruk visszaküldésének vagy az elutasításnak a napjától számított egy éven belül kerül sor. ezekből az árukból.

A fenti normákból a bíróság szerint az következik, hogy a vevő által visszavitt jövedéki termékek után a jövedéki összeg levonása akkor történik meg, ha az adózó a jövedéki összeget ténylegesen befizeti a költségvetésbe, a vevő fizet a jövedéki termékekért, a vevő a jövedéki terméket visszaküldi az adózónak jövedéki adót is tartalmazó áron, és a műveletek elszámolásában tükröződik az áru visszaszolgáltatásával kapcsolatos korrekció.

A felsorolt feltételeknek az adózó megfelel, azokat az adóhatóság nem vitatja. A bíróság pontosította, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem írja ki, hogy a jövedéki adó levonása csak az áruk 1. cikkében meghatározott indokok alapján történhet. Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 468., 475., 482. cikke vagy a szerződésben közvetlenül megállapított. normák adójogszabályok a termékek visszaküldésekor a jövedéki összegek levonásának lehetősége nincs korlátozva a visszaküldés okától függően.

A bíróság a fentiek alapján megállapította törvénytelen döntés adóhatóság, amely szerint az adózó a jövedéki összeg levonását jogellenesen vallotta be az adózónak nem meghatározott okból visszaadott jövedéki termékek után. Polgári törvénykönyv RF.

Yu.M. Lermontov

Szaktanácsadó

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma,

szakember

számvitelben

és az adózás

Minden vállalkozónak tisztában kell lennie azzal, hogy bizonyos árucsoportok a jövedéki törvény hatálya alá tartoznak. Ez azt jelenti, hogy ezek ára kiegészül egy emeléssel, amit "jövedéki adónak" neveznek. Lényegében ez csak egy újabb adó. szövetségi szinten. Vállalkozójának fizetnie kell a regionális ill szövetségi költségvetés, a törvény előírásaitól függően. Arról, hogy mi a jövedéki adókedvezmény, és hogyan kell végrehajtani, cikkünkben részletesebben elemezzük.

A jövedéki adót bizonyos típusú árukra kivetett közvetett adóknak nevezik. Jövedéki terméket előállító vagy értékesítő vállalkozóktól szedik be. Ezek az adók teszik ki az állami költségvetés jelentős részét, ezért a szabályozó hatóságok éberen ügyelnek azok időbeni és becsületes befizetésére. Ellenkező esetben nem kerülheti el a büntetést.

Milyen áruk jövedéki

Az állam számára jelentős áruk jövedéki adót kötelesek fizetni. Annak érdekében, hogy megtudjuk, mely áruk jövedéki adók, hivatkoznunk kell Oroszország jelenlegi adótörvényének cikkére. A következő listát tartalmazza:

Etanol.
Kilenc százaléknál több etil-alkoholt tartalmazó termékek.
Kozmetika és illatszer, ahol az alkohol aránya 80 százaléktól kezdődik.
Alkoholos áruk.
Autók és motorok.
Benzin és gázolaj.
Olajok belső égésű motorokhoz.
Természetes eredetű gáz.

Alapelvek

Vannak olyan elvek, amelyek alapján a jövedéki termékeket meghatározzák:

Ezek nem lehetnek alapvető javak.
Telepítették, hogy megvonják a szuperprofitot az eladóktól.
Az emberi egészségre veszélyes termékek.

Egyéni vállalkozók, szervezetek és jogi személyek.

Levonási szabályok

Kap anyagi kompenzáció a jövedéki adóból befizetett pénzért nem mindenki teheti meg. Az eljárást Oroszország adótörvénykönyvének két cikke szabályozza: és. A levonás a következő esetekben esedékes:

Jövedéki dolgok beszerzése a társaság által.
A jövedéki termékek a szervezeten belül osztályról osztályra kerülnek átadásra.
A cég jövedéki termékeket importál.
Előleg fizetés megtörtént.

Nem mindenki kaphat anyagi ellentételezést a jövedéki pénzért.

Ha az alkoholterméket előállítók külföldről szerzik be az alapanyagot, akkor a levonás mértéke az alkoholtartalmú termékek mértéke alapján kerül megállapításra.

Az adózási időszak egy naptári hónap. Ha erre az időszakra az adólevonások száma meghaladja a jövedéket, a különbözetet vissza kell fizetni a társaságnak. Az adóhivatal ezt maga végzi el. A menedzser szerint ezt az összeget három hónap után visszajárják.

Az adóalanyok jogosultak a jövedéki adó összegének visszatérítésére az adólevonások után. Az adóhivatal a pénzt kérelemre köteles visszatéríteni.

Nina Nechiporchuk Az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámpolitikai Főosztályának Jövedéki Osztályának vezetője

Ebben a megoldásban:

Jövedéki termék beszerzése
Áruvásárlás barter útján
A jövedéki adó harmadik fél általi megfizetése
Áru fizetése váltóval
Számla
A levonás alkalmazásának időtartama
könyvelés
A jövedéki adó elszámolása az áruk bekerülési értékében
Műveletek etil-alkohollal
Az alkohol megvalósítása
A levonási jog megerősítése
könyvelés
Alkohol megszerzése
A levonási jog megerősítése
Alkohol beszerzése alkoholtartalmú termékek előállításához
Műveletek egyenes lefolyású benzinnel
Benzin értékesítés
A levonási jog megerősítése
könyvelés
A benzin átadása feldolgozásra
Benzin vásárlás
A levonási jog megerősítése
A jövedéki termékek vevő általi visszaküldése
Jövedéki áru elvesztése
Alkoholtartalmú termékek gyártása
Visszatérítendő jövedéki összeg

Az adótörvény előírja különféle szabályokat levonások alkalmazása:

a jövedéki termékek beszerzésekor fizetett jövedékek;
denaturált etil-alkohollal végzett műveletek jövedéki adója;

Jövedéki termék beszerzése

Az ezen áruk gyártójától jövedéki termékek vásárlásakor a befizetett jövedéki adó összegét a szervezet jogosult:

figyelembe kell venni a vásárolt áruk költségében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 199. cikkének 2. szakasza);
fogadja el levonásra, azaz csökkentse a beszámolási időszakra felhalmozott adó összegét az eladó által bemutatott jövedéki adó összegével (Az Orosz Föderáció adótörvényének 199. cikkének 3. szakasza).

Helyzet: a jövedéki terméket barter megállapodás alapján beszerző szervezet elfogadhatja-e levonásra a jövedéki összeget

Helyzet: Elfogadhat-e egy szervezet jövedéki terméket más jövedéki termékek előállításához nyersanyagként történő beszerzéskor levonásra, ha a szállítónak a nevében más szervezet fizetett

Helyzet: igényelhet-e adókedvezményt egy szervezet, ha az alapanyagként felhasznált jövedéki termékekért váltók segítségével fizetnek

Számla

A megfelelően kiállított számla megléte a szállítótól történő áruvásárlás során az adólevonás alkalmazásának egyik feltétele. Fogadja el a bemeneti jövedéki adót a számlán szereplő összeg levonása érdekében (Az Orosz Föderáció adótörvényének 198. cikkének 2. szakasza). Ha nincs számla, vagy azt szabálysértéssel állítják ki, a szállító által levonásra bemutatott adó összegét ne fogadja el.

A levonás alkalmazásának időtartama

A jövedéki adó levonása csak a jövedéki nyersanyagok jövedéki termékek előállítási költségeinek leírása után lehetséges (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 201. cikkének 3. pontja, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. március 6-i levele 03-07-06 / 6760).

könyvelés

Az egyéb típusú áruk előállításához használt jövedéki nyersanyagok leírása a könyvelésben a következők szerint történik:

Példa a jövedéki adó levonásának összegének kiszámítására

Jövedék elszámolása az áruk bekerülési értékében

Minden más esetben ne vonja le az áruk vásárlásakor fizetett jövedéki adó összegét, hanem vegye figyelembe a vásárolt áruk költségében (Az Orosz Föderáció adótörvényének 199. cikkének 2. szakasza).

Műveletek etil-alkohollal

A jövedéki összegek felszámításának és levonásának eljárása a denaturált etil-alkohollal folytatott tranzakciók során attól függ, hogy az adózó rendelkezik-e denaturált etil-alkohollal tranzakciókat végző szervezet bejegyzési igazolásával vagy sem.

Az alkohol megvalósítása

Denaturált etil-alkohol értékesítése esetén, függetlenül attól, hogy a gyártó rendelkezik-e regisztrációs engedéllyel vagy sem, jövedéki adót számítson fel.

A jövedéki összeg levonását elfogadja, ha az alábbi feltételek egyidejűleg teljesülnek:

a gyártó rendelkezik tanúsítvánnyal a denaturált etil-alkohol előállítására;
a vevő rendelkezik alkoholmentes termékek gyártására vonatkozó tanúsítvánnyal;

könyvelés

gróf 68 szám 19

Alkohol megszerzése

Denaturált etil-alkohol vásárlásakor a jövedéki adó tárgya akkor keletkezik, ha két feltétel egyidejűleg teljesül:

a szervezet tanúsítvánnyal rendelkezik alkoholmentes termékek gyártására;

A levonási jog megerősítése

alkoholmentes termékek gyártására vonatkozó tanúsítvány másolata;

Példa a nem alkoholtartalmú termékek előállításához felhasznált denaturált etil-alkohol jövedéki adójának kiszámítására. Az eladó rendelkezik a denaturált etil-alkohol gyártására vonatkozó tanúsítvánnyal

Példa a nem alkoholtartalmú termékek előállításához felhasznált denaturált etil-alkohol jövedéki adójának kiszámítására. Az eladó nem rendelkezik denaturált etil-alkohol gyártására vonatkozó tanúsítvánnyal

Alkohol beszerzése alkoholtartalmú termékek előállításához

Ha egy szervezet denaturált etil-alkoholt vásárol alkoholtartalmú termékek előállításához, akkor az áru átvételekor nem kell jövedéki adót felszámítani. Ugyanakkor nem számít, hogy a vevő rendelkezik-e alkoholtartalmú termékek gyártására vonatkozó tanúsítvánnyal vagy sem (az Orosz Föderáció adótörvényének 20. alpontja, 1. szakasz, 182. cikk).

Fogadja el a jövedéki összeget levonás céljából az alábbi feltételekkel:

a szervezet tanúsítvánnyal rendelkezik alkoholtartalmú termékek előállítására;
a denaturált etil-alkohol szállítójának fizetett jövedéki adó összege. Ugyanakkor minden elszámolásban, elsődleges bizonylaton és a számlán külön sorként kiemelve a jövedéki adó;

Az adólevonásra való jogosultságot a nyilatkozattal együtt az alábbi dokumentumok benyújtásával igazolja:

alkoholtartalmú illatszerek és kozmetikai (háztartási vegyszerek) termékek gyártására vonatkozó tanúsítvány másolata fém aeroszolos kiszerelésben;
a denaturált etil-alkohol gyártótól történő vásárlására vonatkozó szerződés másolata;
a denaturált alkohol eladója által kiállított számlák;

Példa az alkoholtartalmú termékek előállításához felhasznált denaturált etil-alkohol jövedéki adójának kiszámítására

Műveletek egyenes lefolyású benzinnel

A jövedéki összegek felszámításának és kiutalásának eljárása az egyenes lepárlású benzinnel végzett műveletek során attól függ, hogy az adózó rendelkezik-e a közvetlen lepárlású benzinnel műveleteket végző személy nyilvántartásba vételéről szóló igazolással vagy sem.

Benzin értékesítés

Az egyenes lejáratú benzin értékesítése során, függetlenül attól, hogy a gyártó rendelkezik-e regisztrációs engedéllyel vagy sem, jövedéki adót kell felszámítania. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 182. cikke (1) bekezdésének és 193. cikkének normáiból következik.

A levonási jog megerősítése

Levonási jogának megerősítéséhez az alábbi dokumentumokat kell benyújtani az adóhivatalhoz:

a vevővel kötött adásvételi szerződés másolata, aki rendelkezik a közvetlen lepárlású benzin feldolgozására vonatkozó tanúsítvánnyal;
a vevőnek kiállított számlák nyilvántartása az adóhatóság megjegyzésével, amelybe a közvetlen lefolytatású benzin átvevőjét nyilvántartják.

könyvelés

A könyvvitelben a levonásra elfogadott jövedéki összeget a 68-as „Adók és illetékszámítások” számla terhére tüntesse fel a 19-es „Beszerzett értéktárgyak általános forgalmi adója” „Jövedékek” alszámlájával összhangban:

Helyzet: levonható-e a petrolkémiai termékek előállítása céljából közvetlenül lefolytatott benzin átvételekor felhalmozott jövedéki adó, ha az egyenes lejáratú benzin feldolgozására vonatkozó igazolást visszavonták

Példa a jövedéki levonás összegének meghatározására az eladott közvetlen lejáratú benzinre

A benzin átadása feldolgozásra

Ha a gyártó nyersanyag-feldolgozási szerződés alapján adok-kapok alapon átadja a közvetlen lepárlású benzint egy másik szervezetnek, akkor jövedéki adót kell felszámítania az alapanyag feldolgozónak történő szállításakor. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 182. cikke (1) bekezdése 12. albekezdésének és 195. cikke (2) bekezdésének rendelkezéseiből következik.

Példa jövedékiadó-levonásra a petrolkémiai termékek előállítására útdíj alapon átadott, egyenes lejáratú benzin után

Benzin vásárlás

Azonnal kifuttatott benzin vásárlásakor a jövedéki adó tárgya akkor keletkezik, ha két feltétel egyidejűleg teljesül:

a szervezet rendelkezik tanúsítvánnyal a közvetlen lepárlású benzin feldolgozására;
az átvett áru a szervezet tulajdonjogát illeti.

A levonási jog megerősítése

Az adólevonási jogot a nyilatkozattal együtt az alábbi dokumentumok benyújtásával igazolja:

a közvetlen lepárlású benzin feldolgozására vonatkozó tanúsítvány másolata;
a gyártótól való közvetlen lefutású benzin vásárlására vonatkozó szerződés másolata;

Példa jövedékiadó-levonásra a petrolkémiai termékek előállításához használt közvetlen lejáratú benzin esetében

A jövedéki termékek vevő általi visszaküldése

A vevő visszaküldheti a megvásárolt jövedéki termékeket, ha azt az Orosz Föderáció jogszabályai vagy a szerződés előírja. Például a vevő a szerződésben meghatározottnál kisebb mennyiségű árut kapott, vagy az átadott áruk köre nem felel meg a felek által korábban jóváhagyott listának (