Accounting ng trademark. Paano i-account ang halaga ng pagpaparehistro ng isang trademark

Isang halimbawa ng pagmuni-muni sa accounting at pagbubuwis ng mga gastos sa paglikha ng isang trademark ng organisasyon. Ang trademark ay kinikilala bilang isang hindi nasasalat na asset. Inilalapat ng organisasyon ang pangkalahatang sistema ng pagbubuwis

Binuksan ng Alpha ang produksyon kendi. Ang pagbuo ng trademark para sa kanila ay nagsimula noong Enero at natapos noong Pebrero. Ang suweldo na may mga pagbabawas ng mga empleyado ng organisasyon na kasangkot sa pagbuo ng isang trademark sa loob ng dalawang buwan ay umabot sa 143,220 rubles. (rate ng kontribusyon para sa insurance laban sa mga aksidente at sakit sa trabaho - 0.2%).

Noong Enero - 65,100 rubles, kabilang ang:

suweldo ng empleyado - 50,000 rubles;
mga kontribusyon sa ipinag-uutos na pensiyon (panlipunan, medikal) na seguro - 15,000 rubles. (50,000 rubles × (22% + 2.9% + 5.1%));
mga kontribusyon para sa seguro laban sa mga aksidente at sakit sa trabaho - 100 rubles. (50,000 rubles × 0.2%).

Noong Pebrero - 78,120 rubles, kabilang ang:

suweldo ng empleyado - 60,000 rubles;
mga kontribusyon sa ipinag-uutos na pensiyon (panlipunan, medikal) na seguro - 18,000 rubles. (60,000 rubles × (22% + 2.9% + 5.1%));
mga premium para sa seguro laban sa mga aksidente at sakit sa trabaho - 120 rubles. (60,000 rubles × 0.2%).

Noong Pebrero, naghain ang organisasyon ng aplikasyon sa Rospatent para sa pagpaparehistro ng eksklusibong karapatan sa trademark. Kasabay nito, ang bayad ay binayaran sa halagang:

13 500 kuskusin. (2,700 rubles + 10,800 rubles) - para sa pag-file ng isang aplikasyon para sa pagpaparehistro ng isang trademark at pagsusuri ng ipinahayag na pagtatalaga;
16 200 kuskusin. – para sa pagpaparehistro ng isang trademark at ang pagpapalabas ng isang sertipiko para dito.

Nakatanggap ang organisasyon ng sertipiko ng pagpaparehistro ng trademark noong Marso.

Mula sa parehong buwan, nagsimulang gamitin ng Alfa ang trademark sa paggawa ng confectionery. Termino kapaki-pakinabang na paggamit eksklusibong karapatan sa isang trademark - 10 taon (120 buwan). Ang organisasyon ay nagbabayad ng buwis sa kita buwan-buwan, inilalapat ang paraan ng accrual.

Upang ipakita ang mga operasyon, ang accountant ng Alfa ay nagbukas ng sub-account na "Paglikha ng mga hindi nasasalat na asset" para sa account 08.

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa accounting ng organisasyon.

Sa Enero:

- 65 100 rubles. – isinasaalang-alang ang mga gastos sa paggawa ng mga empleyado na kasangkot sa pagbuo ng trademark, at mga premium ng insurance galing sa kanila.

Sa Pebrero:

Debit 08 subaccount "Paglikha ng mga hindi nasasalat na asset" Credit 70 (69)
- 78 120 rubles. – ang mga gastos para sa suweldo ng mga empleyado na kasangkot sa pagbuo ng trademark, at ang mga premium ng insurance mula sa kanila ay isinasaalang-alang;

Debit 76 Credit 51
- 29,700 rubles. (13,500 rubles + 16,200 rubles) - ang bayad para sa pagsasaalang-alang ng aplikasyon at pagpaparehistro ng eksklusibong karapatan sa isang trademark ay inilipat;

Debit 08 subaccount "Paglikha ng hindi nasasalat na mga asset" Credit 76
- 29,700 rubles. (RUB 13,500 + RUB 16,200) - ang mga gastos sa pagbabayad ng bayad para sa pagpaparehistro ng eksklusibong karapatan sa isang trademark ay isinasaalang-alang.

Sa Marso:

Debit 04 Credit 08 sub-account "Paglikha ng mga hindi nasasalat na asset"
- 172,920 rubles. (65,100 rubles + 78,120 rubles + 29,700 rubles) - ang mga eksklusibong karapatan sa trademark ay kasama sa hindi nasasalat na mga asset.

Sa accounting ng buwis, isinama ng accountant ang eksklusibong karapatan sa isang trademark sa depreciable property sa paunang halaga na 172,920 rubles.

Simula sa Abril, sa accounting at tax accounting para sa isang trademark, ang depreciation ay sinisingil sa isang straight-line na batayan. Ang buwanang rate ng pamumura ay 0.83 porsyento (1:120 buwan × 100%). Ang buwanang halaga ng mga pagbawas sa depreciation ay umabot sa 1435 rubles para sa mga layunin ng accounting at tax accounting. (172,920 rubles × 0.83%).

Ipinakita ng accountant ang depreciation para sa trademark sa pamamagitan ng pag-post ng:

Debit 20 Credit 05
- 1435 rubles. - Pagbaba ng halaga ng trade mark.

Maglagay ng VAT sa eksklusibong karapatan sa isang bagay intelektwal na ari-arian(parehong nilikha at nakuha) ay tumatanggap ng bawas sa oras ng pagpaparehistro nito (ibig sabihin, pagmuni-muni sa account 04) kung mayroong isang invoice at pagmamasid iba pang mga kondisyon na kinakailangan para sa pagbabawas (sugnay 2, artikulo 171, talata 2 at 3, sugnay 1, artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation).

Isang halimbawa ng pagsasalamin sa accounting at pagbubuwis ng mga eksklusibong karapatan sa isang imbensyon na natanggap sa ilalim ng isang kasunduan sa donasyon. Inilalapat ng organisasyon ang pangkalahatang sistema ng pagbubuwis

Ang LLC "Production Company "Master"" ay nagsisimula sa paggawa ng mga air cooler-microconditioner. Mga eksklusibong karapatan sa imbensyon na ito natanggap ng organisasyon mula sa may-akda nito sa ilalim ng isang kasunduan sa donasyon. Noong Pebrero, ang kasunduang ito ay nakarehistro sa Rospatent, pagkatapos nito ang mga eksklusibong karapatan sa imbensyon ay inilipat sa organisasyon. Ang halaga ng pagpaparehistro ng kontrata ay umabot sa 1650 rubles.

Noong Pebrero, nagbayad din ang organisasyon ng 41,000 rubles. (walang VAT) para sa malayang pagsusuri eksklusibong karapatan sa imbensyon. Ayon sa appraiser, ang kanilang market value ay umabot sa 150,000 rubles. Ang organisasyon ay nagbabayad ng buwis sa kita buwan-buwan, inilalapat ang paraan ng accrual.

Sa accounting, ang accountant ay nagsama ng mga eksklusibong karapatan sa isang imbensyon sa hindi nasasalat na mga ari-arian sa isang paunang gastos na 192,650 rubles. (150,000 rubles + 41,000 rubles + 1,650 rubles). Ang kapaki-pakinabang na buhay ng imbensyon ay 10 taon o 120 buwan (10 taon × 12 buwan).

Sa accounting ng buwis, ang mga gastos sa pagpaparehistro at pagbabayad para sa mga serbisyo ng isang independiyenteng appraiser ay kasama sa paunang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian at tinanggal sa pamamagitan ng pamumura. Sa accounting, ginawa ng accountant ang mga sumusunod na entry.

Sa Pebrero:

Debit 08-5 Credit 76
- 1650 rubles. – ang mga gastos para sa pagpaparehistro ng mga eksklusibong karapatan sa mga micro-conditioner ay makikita;

Debit 08-5 Credit 98-2
- 150,000 rubles. – sumasalamin sa halaga sa pamilihan ng mga eksklusibong karapatan sa mga micro-conditioner na natanggap sa ilalim ng isang kasunduan sa donasyon;

Debit 08-5 Credit 76
- 41,000 rubles. - sumasalamin sa mga gastos sa pagbabayad para sa mga serbisyo ng isang independiyenteng appraiser;

Debit 04 Credit 08-5
- 192,650 rubles. – ang mga eksklusibong karapatan sa mga micro-conditioner ay kasama sa hindi nasasalat na mga asset.

Sa accounting ng buwis, isinama ng accountant ang pag-imbento sa hindi nasasalat na mga ari-arian sa paunang halaga na 42,650 rubles. (41,000 rubles + 1650 rubles). Dahil ang halaga ng pag-imbento sa accounting ng buwis ay mas mababa sa 100,000 rubles, ang hindi nasasalat na asset ay hindi kinikilala bilang depreciable na ari-arian. Isinulat ng accountant ang buong halaga bilang mga gastos noong Pebrero, at ipinakita ang permanenteng pagkakaiba sa accounting:

Debit 68 subaccount "Mga Pagkalkula para sa buwis sa kita" Credit 99
- 8530 rubles. (42,650 rubles × 20%) - sumasalamin sa isang permanenteng asset ng buwis.

Isinasaalang-alang niya ang market value ng imbensyon (150,000 rubles) bilang bahagi ng non-operating income noong Pebrero. Sa accounting, kinikilala ang kita na nauugnay sa hindi nasasalat na mga ari-arian na natanggap sa ilalim ng isang kasunduan sa donasyon habang ang pamumura ay naipon. Samakatuwid, kapag sinasalamin ang halaga sa merkado ng mga eksklusibong karapatan sa accounting ng buwis, lumitaw ang isang ipinagpaliban na asset ng buwis. Ipinakita ng accountant ang paglitaw nito sa pamamagitan ng pag-post:

Debit 09 Credit 68 sub-account "Mga kalkulasyon para sa buwis sa kita"
- 30,000 rubles. (RUB 150,000 × 20%) - sumasalamin sa isang ipinagpaliban na asset ng buwis dahil sa magkaibang ayos pagkilala sa kita sa anyo ng halaga sa pamilihan ng hindi nasasalat na mga ari-arian sa accounting at tax accounting.

Simula sa Marso, ang depreciation ay sisingilin sa accounting ayon sa imbensyon ( linear na paraan). Ang halaga ng pamumura ay 1605 rubles. (192,650 rubles: 10 taon: 12 buwan).

Sa accounting, ipinakita ng accountant ang depreciation sa pamamagitan ng pag-post ng:

Debit 20 Credit 05
- 1605 rubles. - pagbaba ng halaga sa isang hindi nasasalat na asset.

Dahil ang depreciation ay hindi sinisingil sa tax accounting, ang organisasyon ay may permanenteng pananagutan sa buwis:

Debit 99 Credit 68 sub-account "Mga Pagkalkula para sa buwis sa kita"
- 321 rubles. (1605 rubles × 20%) - sumasalamin sa isang permanenteng pananagutan sa buwis mula sa pamumura na naipon sa accounting.

Para sa mga eksklusibong karapatan na natanggap sa ilalim ng isang kasunduan sa donasyon, dapat buwanang kilalanin ng organisasyon ang kita bilang bahagi ng market value ng hindi nasasalat na asset:

Debit 98 Credit 91-1
- 1250 rubles. (150,000 rubles: 120 buwan) - ang market value ng isang hindi nasasalat na asset na maiuugnay sa isang partikular na buwan ay kasama sa ibang kita.

Dahil ang kita sa anyo ng mga karapatan sa isang imbensyon na natanggap sa ilalim ng isang kasunduan sa donasyon ay kinikilala sa accounting, ang isang ipinagpaliban na pag-aari ng buwis ay dapat na maalis:

Debit 68 subaccount "Mga Pagkalkula para sa buwis sa kita" Credit 09
- 250 rubles. (RUB 1,250 × 20%) – isang bahagi ng ipinagpaliban na pag-aari ng buwis ang isinulat na may kaugnayan sa pagkilala sa accounting ng isang bahagi ng kita na may kaugnayan sa hindi nasasalat na asset na natanggap sa ilalim ng kasunduan sa donasyon.

Sitwasyon: kung paano ipapakita sa accounting at pagbubuwis ang mga gastos sa pagpaparehistro ng isang trademark sa ibang bansa(internasyonal na pagpaparehistro)? Binayaran ng organisasyon ang bayad ng estado at ang mga serbisyo ng isang patent attorney. Ang trademark ay nakarehistro na sa Russia.

Sa accounting, ito ay mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad. Tungkol sa accounting ng buwis, ang posisyon ng mga nagkokontrol na departamento ay ang mga naturang gastos ay bumubuo sa paunang halaga ng isang hindi nasasalat na asset.

Ayon sa Ministri ng Pananalapi ng Russia, ang eksklusibong karapatan na gumamit ng isang trademark sa teritoryo ng mga dayuhang bansa, na lumitaw pagkatapos ng internasyonal na pagpaparehistro nito, ay isang hindi nasasalat na pag-aari at isang hiwalay na item ng depreciable na ari-arian (clause 1, artikulo 256 ng Tax Code. ng Russian Federation). Ang paunang halaga ng naturang hindi nasasalat na asset ay tinutukoy bilang ang halaga ng mga gastos na nauugnay sa pagkuha nito at dinadala ito sa isang estado kung saan ito ay angkop para sa paggamit (talata 10, sugnay 3, artikulo 257 ng Tax Code ng Russian Federation) . Kaya kabuuang gastos ang tungkulin ng estado at mga serbisyo ng isang abogado ng patent ay bumubuo ng paunang halaga ng isang hindi nasasalat na asset sa accounting ng buwis at ipapawalang-bisa bilang mga gastos sa pamamagitan ng depreciation. Para sa higit pa tungkol dito, tingnan ang:

Paano kalkulahin ang depreciation ng hindi nasasalat na mga asset sa accounting ng buwis gamit ang straight-line na paraan ;

Paano kalkulahin ang pagbaba ng halaga ng hindi nasasalat na mga asset sa accounting ng buwis gamit ang isang non-linear na pamamaraan .

Ang pamamaraang ito ay sumusunod mula sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Agosto 2, 2005 No. 03-03-04 / 1/124.

Gayunpaman, ang sertipiko na nakuha bilang resulta ng internasyonal na pagpaparehistro ay nagpapatunay lamang sa proteksyon ng mga karapatan sa trademark sa ibang bansa. Dahil ang isang trademark ay nairehistro na sa Russia, at ang paunang halaga nito bilang isang hindi nasasalat na asset ay nabuo na sa accounting ng buwis, ang tungkulin ng estado at ang halaga ng mga serbisyo ng isang abogado ng patent ay maaaring maalis bilang iba pang mga gastos na nauugnay sa produksyon at pagbebenta. (subclause 49, clause 1, artikulo 264 ng Tax Code RF).

Sa ganoong sitwasyon, ang organisasyon ay dapat na nakapag-iisa na magpasya kung paano ipapakita ang mga gastos sa pagpaparehistro ng isang trademark sa isang dayuhang estado (internasyonal na pagpaparehistro) sa accounting ng buwis. Pagsasanay sa arbitrasyon sa isyung ito ay hindi pa nabuo.

Sa accounting, ang mga eksklusibong karapatan sa isang trademark ay kasama sa hindi nasasalat na mga asset sa orihinal na halaga nito (clause 6 ng PBU 14/2007). Ang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian, ayon sa kung saan sila ay tinatanggap para sa accounting, ay hindi nagbabago, maliban sa mga kaso na itinatag ng batas (sugnay 16 PBU 14/2007). At ang pagpaparehistro ng isang trademark sa isang banyagang bansa (internasyonal na pagpaparehistro) ay hindi nalalapat sa mga naturang kaso. Bilang karagdagan, ang mga gastos na nauugnay sa pagpaparehistro ng isang trademark sa isang dayuhang estado (internasyonal na pagpaparehistro) ay hindi isang hiwalay na hindi nasasalat na asset (talata 3 ng PBU 14/2007). Samakatuwid, ang halaga ng tungkulin ng estado at mga serbisyo ng isang patent attorney ay dapat isaalang-alang bilang mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad (sugnay 5 ng PBU 10/99).

Ang konklusyon na ito ay kinumpirma ng liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 8, 2012 No. 03-03-06/1/579.

Sitwasyon: posible bang isaalang-alang ang mga gastos sa pagbuo ng iyong sariling trademark kapag kinakalkula ang buwis sa kita, kung tinanggihan ang pagpaparehistro nito?

Hindi.

Upang makilala ang isang trademark bilang isang hindi nasasalat na asset, ang pagpaparehistro ng eksklusibong karapatan dito ay kinakailangan (sugnay 3, artikulo 257 ng Tax Code ng Russian Federation). Maaaring tumanggi ang Rospatent na magrehistro ng trademark, halimbawa, dahil sa:

pagkakatulad sa antas ng pagkalito sa mga umiiral nang trademark ng iba pang mga organisasyon (sugnay 14.4.2 ng Mga Panuntunan na inaprubahan ng utos ng Rospatent na may petsang Marso 5, 2003 No. 32);
priyoridad ng paghahain ng aplikasyon para sa pagpaparehistro ng magkaparehong mga trademark (sugnay 14.10 ng Mga Panuntunan na inaprubahan ng utos ng Rospatent na may petsang Marso 5, 2003 No. 32). Halimbawa, dalawang organisasyon ang magkasabay na bumuo ng mga katulad na trademark, ngunit isa sa kanila ang nag-apply para sa pagpaparehistro nang mas maaga.

Kung nagpasya ang Rospatent na tanggihan ang pagpaparehistro ng isang trademark, kung gayon ang mga gastos na nauugnay sa pagbuo at pagpaparehistro nito ay hindi isinasaalang-alang alinman bilang hindi nasasalat na mga asset o bilang iba pang mga gastos. Ito ay dahil sa ang katunayan na ang mga naturang gastos ay hindi makatwiran sa ekonomiya (sugnay 1, artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang isang katulad na posisyon ay kinuha ng UMNS ng Russia para sa lungsod ng Moscow sa isang sulat na may petsang Nobyembre 14, 2002 No. 26-12/55328.

Payo: ang organisasyon ay may karapatang mag-apela sa desisyon na tanggihan ang pagpaparehistro ng isang trademark o gumawa ng mga pagsasaayos sa trademark at ipadala ito para sa muling pagpaparehistro. Pagkatapos, sa kaso ng isang positibong resulta, ang mga naunang natamo na mga gastos para sa pagpapaunlad nito ay maaaring isaalang-alang bilang mga gastos na nauugnay sa paglikha ng isang hindi nasasalat na asset.

Kung ang organisasyon ay hindi gumawa ng anumang aksyon na may kaugnayan sa paggawa ng mga pagsasaayos sa trademark, kung gayon ang mga gastos sa pagbuo ng sarili nitong trademark pagkatapos tanggihan ang pagpaparehistro ay maaari ding isaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita. Ito ay ipinaliwanag tulad ng sumusunod.

Ang isa sa mga kondisyon para sa pagkilala ng mga gastos kapag kinakalkula ang buwis sa kita ay ang kanilang pagtuon sa pagbuo ng kita (sugnay 1, artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation). Ito ang direksyon, at hindi ang kundisyon para makamit ang isang tiyak na positibong resulta. Kaya, kahit na ang ilang mga gastos ng organisasyon ay hindi humantong sa nakaplanong resulta (paggamit ng trademark), maaari pa rin silang isaalang-alang. Ang pangunahing bagay ay ang lahat ng iba pang mga kondisyon para sa kanilang pagkilala ay natutugunan:

gastos mabubuhay sa ekonomiya ;
gastos dokumentado .

Ito ay kinakailangan ng talata 1 ng Artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang mga korte ay kumuha ng katulad na posisyon. Kaya, ang kakulangan ng mga karapatan ng organisasyon sa isang trademark dahil sa pagtanggi na magparehistro ay hindi nakakaapekto sa karapatang kilalanin bilang mga gastos sa buwis sa kita ang mga gastos sa paglikha at pagpaparehistro ng mga karapatan sa trademark (tingnan, halimbawa, ang desisyon ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Oktubre 1, 2008 No. КА-А40/9241-08). Samakatuwid, isama ang mga gastos na nauugnay sa pagbuo ng iyong sariling trademark bilang bahagi ng iba pang mga gastos sa oras ng pagtanggap ng isang abiso mula sa Rospatent tungkol sa pagtanggi sa pagpaparehistro (Subclause 6, Clause 1, Article 253, Subclause 49, Clause 1, Article 264 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga gastos sa pagpapaunlad ng trademark ay maaaring nauugnay sa higit sa isang panahon ng pag-uulat. Kung nairehistro ng organisasyon ang trademark nito at, nang naaayon, kinilala ito bilang hindi nasasalat na mga ari-arian, kung gayon ang pagbaba ng halaga ng mga hindi nasasalat na asset ay isasaalang-alang sa mga gastos nang pantay-pantay sa panahon ng pagpaparehistro nito. Samakatuwid, upang maiwasan ang mga potensyal na hindi pagkakaunawaan sa buwis, ipinapayong kilalanin ang mga gastos sa pagbuo ng isang trademark nang pantay-pantay. Ang organisasyon ay may karapatang magtatag ng paraan ng pag-alis ng naturang mga gastos mismo (sugnay 1 ng artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation). Halimbawa, pantay-pantay sa panahon na itinatag ng utos ng pinuno ng organisasyon, o sa proporsyon sa kita mula sa mga benta.

Isinasaalang-alang na ang pagpipiliang ito ay hindi tumutugma sa opisyal na posisyon ng mga ahensya ng regulasyon, posible na ang legalidad ng paggamit nito ng organisasyon ay kailangang ipagtanggol sa korte.

Mga di-eksklusibong karapatan

Hindi nalalapat ang mga di-eksklusibong karapatan sa mga bagay na intelektwal na ari-arian hindi nasasalat na mga ari-arian(Artikulo 256 at 257 ng Tax Code ng Russian Federation). Samakatuwid, isaalang-alang ang mga gastos sa pagkuha (pagbili) sa kanila bilang bahagi ng iba pang mga gastos (subclause 37, clause 1, artikulo 264 ng Tax Code ng Russian Federation, sulat ng Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow na may petsang Enero 23, 2006 No. 20-08 / 3582).

Kung ang isang organisasyon ay gumagamit ng accrual na paraan, ang mga pagbabayad para sa karapatang gumamit ng isang bagay ng intelektwal na ari-arian ay kinabibilangan ng:

habang sila ay naipon - kung ang organisasyon ay naglilipat ng mga pana-panahong pagbabayad;
pantay-pantay sa isang tiyak na panahon (o sa ibang paraan na pinili ng organisasyon) - kung ang organisasyon ay naglipat ng isang beses na isang beses na pagbabayad. Tingnan ang higit pa tungkol dito. Paano i-account ang mga gastos sa income tax na nauugnay sa ilang panahon ng pag-uulat .

Ang pamamaraang ito ay sumusunod mula sa talata 1 ng Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kung ang organisasyon ay gumagamit ng paraan ng pera, bawasan ang base ng buwis pagkatapos makuha ang isang di-eksklusibong karapatan at bayaran ito (clause 3, artikulo 273 ng Tax Code ng Russian Federation). Hindi mahalaga kung anong mga pagbabayad (isang beses o pana-panahon) ang inilipat ng organisasyon para sa karapatang gamitin ang bagay na intelektwal na ari-arian.

Matapos makilala ang mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng isang hindi eksklusibong karapatang gumamit ng isang bagay na intelektwal na ari-arian, at kung mayroong isang invoice, ibawas ang input VAT (clause 1, artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation).

Isang halimbawa ng pagmuni-muni sa accounting at pagbubuwis ng pagkuha ng mga karapatan sa isang trademark para sa pansamantalang paggamit. Inilalapat ng organisasyon ang pangkalahatang sistema ng pagbubuwis

Sinimulan ng Alfa ang paggawa ng mga produktong confectionery. Natanggap ng organisasyon ang mga karapatang gamitin ang trademark at teknolohiya ng produksyon sa pamamagitan ng kasunduan sa Lisensya sa loob ng 10 taon. Noong Pebrero, ang kasunduang ito ay nakarehistro sa Rospatent, pagkatapos nito ang mga karapatang gamitin ang trademark ay inilipat sa organisasyon. Ang halaga ng pagpaparehistro ng kontrata ay umabot sa 13,500 rubles. Binayaran ng organisasyon ang halagang ito noong Enero. Ayon sa patakaran sa accounting ng Alpha, ang mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng mga karapatan ay hindi makabuluhan (kumpara sa mga bayarin sa lisensya) at ibinibilang bilang isang lump sum.

Alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan, ang bayad para sa paggamit ng trademark ay 708,000 rubles. (kabilang ang VAT - 108,000 rubles). Bawat buwan, kailangang ilipat ng Alpha sa may hawak ng copyright ang 5,900 rubles. (kabilang ang VAT - 900 rubles).

Sa accounting, isinasaalang-alang ng accountant ang bayad para sa pagpaparehistro ng isang trademark bilang bahagi ng mga gastos ng mga ordinaryong aktibidad.

Upang isaalang-alang ang mga hindi nasasalat na asset na natanggap para sa paggamit, ang accountant ng organisasyon ay nagbukas ng isang off-balance sheet account 012 "Intangible na mga asset na natanggap para sa paggamit".

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa accounting.

Sa Enero:

Debit 20 Credit 76
- 13,500 rubles. – ang mga gastos para sa pagpaparehistro ng mga hindi eksklusibong karapatan sa isang trademark ay makikita.

Sa Pebrero:

Debit 012 "Intangible asset na natanggap para sa paggamit"
- 708,000 rubles. – ang halaga ng mga hindi eksklusibong karapatan sa isang trademark ay isinasaalang-alang;

Debit 20 Credit 76
- 5000 rubles. (5900 rubles - 900 rubles) - ang pana-panahong pagbabayad para sa karapatang gamitin ang trademark para sa Pebrero ay isinasaalang-alang;

Debit 19 Credit 76
- 900 rubles. – ipinapakita ang VAT sa mga gastos na nauugnay sa paggamit ng mga karapatan sa trademark;

Debit 68 subaccount na "VAT settlements" Credit 19
- 900 rubles. – tinatanggap para sa pagbabawas ng VAT sa mga gastos na may kaugnayan sa paggamit ng mga karapatan sa trademark;

Debit 76 Credit 51
- 5900 rubles. – ang pana-panahong pagbabayad para sa karapatang gamitin ang trademark para sa Pebrero ay inilipat.

Gagawin ng accountant ang huling apat na entry buwan-buwan para sa buong tagal ng kontrata (ibig sabihin, sa loob ng 10 taon).

Sa accounting ng buwis, isinama ng accountant ang bayad para sa pagpaparehistro ng kontrata (13,500 rubles) bilang bahagi ng iba pang mga gastos. Isinasaalang-alang niya ang halaga ng mga hindi eksklusibong karapatan bilang bahagi ng iba pang mga gastos sa buwanang batayan sa halagang 5,000 rubles.

OSNO at UTII

Ang halaga ng isang bagay na intelektwal na ari-arian (mga karapatan dito) ay dapat isaalang-alang ayon sa mga patakaran ng rehimeng pagbubuwis kung saan ito ginagamit.

Ang isang bagay ng intelektwal na ari-arian ay maaaring sabay na gamitin sa mga aktibidad ng isang organisasyong napapailalim sa UTII, at sa mga aktibidad kung saan binabayaran ng organisasyon ang mga buwis sa karaniwang sistema pagbubuwis. Sa kasong ito, ang halaga ng bagay na ito o ang mga gastos ng organisasyon na nauugnay sa pagkuha nito (paglikha) ay dapat na ipamahagi.

Kung ang bagay ay kasama sa komposisyon ng hindi nasasalat na mga ari-arian, ang buwanang halaga ng mga singil sa pamumura ay sasailalim sa pamamahagi. Kung ang organisasyon ay walang mga eksklusibong karapatan sa bagay, ang mga gastos sa pagkuha nito (kabilang ang VAT) ay dapat na ipamahagi. Tingnan ang higit pa tungkol dito. Paano isaalang-alang ang mga gastos para sa buwis sa kita kapag pinagsama ang OSNO sa UTII at Paano ibawas ang input VAT kapag hiwalay na nagtutuos para sa mga transaksyong nabubuwisan at hindi nabubuwisan . Ang mga gastos sa pagkuha (pagkuha) ng mga karapatan sa isang bagay na intelektwal na ari-arian na ginagamit sa isang uri ng aktibidad ng organisasyon ay hindi kailangang ipamahagi.

Ang pamamaraang ito ay sumusunod mula sa talata 9 ng Artikulo 274 at talata 7 ng Artikulo 346.26 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang konsepto ng "trademark" ngayon ay matatag na itinatag sa sirkulasyon at naging mahalagang bahagi ng aktibidad ng entrepreneurial. Ito ang trademark na ginagawang nakikilala ang mga kalakal at serbisyo, nagpapasigla ng interes sa mga ito sa mga mamimili, at samakatuwid ay nagpapataas ng kita ng mga negosyante. Gayunpaman, ang mga accountant ay kadalasang may mga tanong na nauugnay sa pagsasalamin ng isang trademark sa accounting at tax accounting. Susubukan naming sagutin ang mga ito sa aming artikulo.

Una sa lahat, linawin natin kung ano ang dapat ituring na isang trademark. Upang gawin ito, bumaling tayo sa Artikulo 1477 ng Civil Code ng Russian Federation. Ito ay nagsasaad na ang isang trademark ay isang pagtatalaga na nagsisilbing isa-isa ang mga kalakal ng mga legal na entity o mga indibidwal na negosyante.
Ang karapatan sa isang trademark ay dapat na sertipikado ng isang sertipiko. Ibinibigay lamang ito pagkatapos ng pagpaparehistro sa Rehistro ng Estado mga trademark. executive body na nagsasagawa ng naturang pagpaparehistro ay Rospatent.

Eksklusibong karapatan may bisa ang trademark para sa 10 taon mula sa petsa ng pag-file ng aplikasyon para sa pagpaparehistro ng estado(Clause 1, Artikulo 1491 ng Civil Code ng Russian Federation). Kasunod nito, ang bisa ng pagpaparehistro ay maaaring palawigin ng isa pang 10 taon, at maaari itong i-renew ng walang limitasyong bilang ng beses.

Tandaan! Kung ang isang rehistradong trademark ay hindi patuloy na ginagamit sa loob ng 3 taon mula sa petsa ng pagpaparehistro, kung gayon ang legal na proteksyon nito ay maaaring maagang wakasan (clause 1, artikulo 1486 ng Civil Code ng Russian Federation). Ang isang aplikasyon para sa hindi paggamit ng isang trademark ay maaaring ihain ng sinuman stakeholder, kabilang ang isang katunggali.
Maaaring bumuo ang mga kumpanya ng sarili nilang trademark o kunin ito para magamit. Isaalang-alang ang mga tampok ng accounting at pagbubuwis ng mga trademark sa parehong mga kaso.

Accounting para sa iyong sariling trademark

Ang isang trademark ay tinatanggap para sa accounting sa aktwal na gastos nito, na binubuo hindi lamang ng mga gastos sa pagkuha o paglikha nito, kundi pati na rin ng mga gastos na nauugnay sa pagtiyak ng mga kondisyon para sa paggamit ng naturang bagay para sa mga nakaplanong layunin.

Kaya, ang paunang gastos ay kasama ang:

mga halagang ibinayad sa may-ari ng karapatan (nagbebenta) alinsunod sa kasunduan sa alienation ng eksklusibong karapatan sa paraan ng indibidwalisasyon;
mga hindi maibabalik na halaga ng mga buwis, estado, patent at iba pang bayad na binayaran kaugnay ng pagkuha ng isang asset;
mga halagang binayaran para sa impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa pagkuha;
sahod ng mga empleyado at mga accrual para sa mga pangangailangang panlipunan;
iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha at pagbibigay ng mga kondisyon para sa paggamit ng asset para sa mga nakaplanong layunin.

Ayon sa PBU 14/2007, ang pagpaparehistro ng intangible assets (IA) ay isinasagawa lamang sa paunang (aktwal) na halaga, sa kondisyon na ito ay mapagkakatiwalaan na matantya.

Tandaan na ang PBU 14/2007 ay hindi nagbibigay ng posibilidad ng pagtanggap ng trademark para sa pagpaparehistro sa halagang ipinahiwatig ng isang independiyenteng appraiser.

Ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang trademark ay tinutukoy na isinasaalang-alang ang panahon ng bisa ng sertipiko (10 taon mula sa petsa ng pag-file ng isang aplikasyon para sa pagpaparehistro). Iyon ay, ang panahon ng bisa ng sertipiko ay dapat bawasan ng panahon ng paghihintay mula sa petsa ng pag-file ng aplikasyon hanggang sa pagtanggap ng mismong dokumento.

Sa accounting at tax accounting, may mga pagkakaiba sa pagpapakita ng parehong mga gastos sa paglikha ng isang trademark at mga opsyon para sa depreciation nito. Isaalang-alang natin ang mga ito nang mas detalyado.

Accounting
Ang PBU 14/2007 "Accounting para sa hindi nasasalat na mga ari-arian" ay isang espesyal na pamantayan ng accounting na kumokontrol sa mga patakaran para sa accounting para sa hindi nasasalat na mga ari-arian sa pangkalahatan at mga trademark sa partikular.

Kaya, ayon sa sugnay 3 ng PBU 14/2007, upang maiuri ang mga trademark bilang hindi nasasalat na mga asset sa accounting, ang mga sumusunod na kondisyon ay dapat matugunan:

ang mga eksklusibong karapatan sa trademark ay dokumentado;
hindi plano ng organisasyon na ilipat (ibenta) ang mga eksklusibong karapatan sa trademark sa susunod na 12 buwan;
ang trademark ay ginagamit sa paggawa ng mga produkto (gawa, serbisyo) o para sa mga pangangailangan ng pamamahala;
ang paggamit ng isang trademark ay maaaring magdala ng mga benepisyo sa ekonomiya (kita);
ang panahon ng paggamit ng trademark ay lumampas sa 12 buwan;
maaaring matukoy ang paunang halaga ng isang asset.

Tandaan! Sa accounting, ang isang trademark ay tumutukoy sa hindi nasasalat na mga asset, anuman ang halaga ng mga gastos para sa paglikha nito.

Upang malaman kung lehitimong taasan ang paunang halaga ng isang trademark bilang resulta ng muling pagsusuri, bumaling tayo sa PBU 14/2007.
Ayon sa sugnay 16 ng PBU 14/2007, ang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian, kung saan ito ay unang isinasaalang-alang, ay hindi napapailalim sa pagbabago, maliban sa mga kaso ng pamumura at muling pagtatasa.
Hindi hihigit sa isang beses sa isang taon (sa simula ng taon ng pag-uulat), maaaring muling suriin ng isang organisasyon ang mga pangkat ng magkakatulad na hindi nasasalat na mga ari-arian sa kasalukuyang halaga sa pamilihan, na tinutukoy lamang ng ayon sa aktibong merkado ng mga katulad na hindi nasasalat na mga ari-arian (1).
Tandaan na Mga pamantayang Ruso Ang mga talaan ng accounting ay hindi nagbibigay ng kahulugan ng isang aktibong merkado. Gayunpaman, ang ganitong konsepto ay ibinigay ng IFRS IAS 38 Intangible Assets, ayon sa kung saan aktibong merkado Ang pamilihan ay isa kung saan ang tatlong kundisyon ay natutugunan nang sabay-sabay:

magkatulad ang mga kalakal na umiikot sa merkado;
ang mga mamimili at nagbebenta na handang gumawa ng deal ay karaniwang makikita anumang oras;
pampubliko ang impormasyon sa pagpepresyo.

Bilang karagdagan, ibinibigay iyon ng IAS 38 maaaring walang aktibong merkado para sa mga trademark.
Samakatuwid, ang muling pagsusuri ng mga trademark ay hindi posible dahil sa kawalan ng aktibong merkado para sa mga hindi nasasalat na asset.

Kapag ang isang trademark ay tinanggap para sa pagpaparehistro, isang hindi madaling unawain na asset accounting card ay iginuhit para dito sa form No. NMA-1. Bilang karagdagan, kinakailangan na gumuhit ng isang aksyon para sa paglalagay nito sa operasyon (tandaan na pinag-isang anyo Ang batas ay hindi inaprubahan ng Komite ng Istatistika ng Estado, kaya ang kumpanya ay maaaring bumuo ng anyo ng naturang dokumento sa sarili nitong, pag-aayos nito sa patakaran sa accounting). Ang mga dokumentong ito ay magpapatotoo sa pagtanggap ng trademark para sa pagpaparehistro.

Ang halaga ng isang trademark ay kasama sa mga gastos sa pamamagitan ng pag-iipon ng pamumura simula sa susunod na buwan pagkatapos ng simula ng paggamit nito.

Sa accounting, mayroong tatlong mga opsyon para sa pagkalkula ng pamumura para sa hindi nasasalat na mga asset:

sa isang linear na paraan;
sa proporsyon sa dami ng produksyon;
paraan ng pagbabawas ng balanse.

Alinsunod sa mga kinakailangan ng sugnay 27 ng PBU 14/2007, sa accounting ito ay kinakailangan upang linawin ang kapaki-pakinabang na buhay ng hindi nasasalat na mga ari-arian taun-taon. Kung lumalabas na ang tagal ng panahon kung kailan nilalayong gamitin ang trademark ay nagbago nang malaki, kung gayon ang kapaki-pakinabang na buhay ay napapailalim din sa pagbabago.

Sa talata 4, sugnay 1 ng Mga Alituntunin sa pamamaraan para sa pag-iipon at paglalahad ng mga pahayag sa pananalapi, na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 2, 2010 No. 66n, nabanggit na ang isang tagapagpahiwatig ay itinuturing na makabuluhan kung hindi nito -Ang pagsisiwalat ay maaaring makaapekto sa pang-ekonomiyang mga desisyon ng mga interesadong gumagamit, na kinuha batay sa pag-uulat ng impormasyon. Ang sagot sa tanong kung ang isang tagapagpahiwatig ay makabuluhan ay nakasalalay sa pagtatasa nito, likas na katangian, pati na rin ang mga tiyak na pangyayari ng paglitaw. Halimbawa, maaaring magpasya ang isang organisasyon na ang isang halaga ay kinikilala bilang materyal kung ang ratio nito sa kabuuan ng nauugnay na data para sa taon ng pag-uulat ay hindi bababa sa 5%. Naniniwala kami na ang mga prinsipyong ito ay maaari ding gumabay sa pagtukoy sa materyalidad ng isang pagbabago sa tagal ng panahon kung kailan ito binalak na gumamit ng mga hindi nasasalat na asset.

Para sa komersyal na organisasyon Ang paglilinaw ng kapaki-pakinabang na buhay ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay nangangailangan ng pangangailangan na ayusin ang halaga ng naipon na pamumura. Kasabay nito, ang mga resultang pagsasaayos ay makikita sa accounting at financial statement sa simula ng taon ng pag-uulat bilang mga pagbabago sa mga tinantyang halaga. Ang mga autonomous na institusyon ay hindi naniningil ng depreciation sa hindi nasasalat na mga asset, kaya hindi nila kailangang gumawa ng mga pagsasaayos.

accounting ng buwis
Sa accounting ng buwis sa ilalim ng hindi nasasalat na mga ari-arian, kinikilala ang mga resultang nakuha at (o) ginawa ng nagbabayad ng buwis intelektwal na aktibidad at iba pang mga bagay ng intelektwal na pag-aari (mga eksklusibong karapatan sa kanila), sa kondisyon na:

ginagamit ang mga ito sa paggawa ng mga produkto (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) o para sa mga pangangailangan ng pamamahala ng organisasyon sa loob ng mahabang panahon (tumatagal ng higit sa 12 buwan);
may kakayahang magdala ng mga benepisyong pang-ekonomiya (kita) sa nagbabayad ng buwis;
may mga dokumentong naisakatuparan nang nararapat na nagpapatunay sa pagkakaroon ng mismong hindi nasasalat na asset at (o) ang eksklusibong karapatan ng nagbabayad ng buwis sa mga resulta ng aktibidad na intelektwal (kabilang ang isang trademark);
ang halaga ng mga gastos para sa kanilang paglikha ay lumampas sa 40,000 rubles.

Tandaan! Sa accounting ng buwis, sa kaibahan sa accounting, kung ang halaga ng mga gastos para sa paglikha ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay mas mababa sa 40,000 rubles, ang isang trademark ay kinikilala bilang hindi nababawas na ari-arian at isinasaalang-alang sa kasalukuyang mga gastos kapag ginamit ito.

Maaaring singilin ang depreciation sa tax accounting sa dalawang paraan:

linear;
hindi linear.

Sa pagsasagawa, karaniwang mas gusto ng mga kumpanya ang straight-line na paraan upang walang pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting.

Tandaan! Minsan tumatanggi ang Rospatent na magrehistro ng trademark. Sa kasong ito, ang kumpanya ay walang hindi nasasalat na mga ari-arian, at ang mga gastos na nauugnay sa paglikha nito ay hindi magbabawas ng buwis sa kita, dahil ang mga ito ay hindi makatwiran sa ekonomiya.

Sa pag-expire ng sertipiko, maaaring mag-aplay ang kumpanya para sa pag-renew nito. Kasabay nito, ang mga gastos sa pagpapalawig ng termino ng pagmamay-ari ng isang trademark ay dapat isaalang-alang bilang mga ipinagpaliban na gastos at kasama sa presyo ng gastos sa susunod na 10 taon. Alinsunod dito, ang mga naturang gastos ay magbabawas sa base ng buwis sa kita.

HALIMBAWA 1___ __________________

Ang Velikan LLC ay nagkaroon ng mga sumusunod na gastos kaugnay ng paglikha at pagpaparehistro ng trademark:

mga serbisyo sa pagkonsulta - 41,300 rubles, kasama. VAT - 6,300 rubles;
mga serbisyo ng isang taga-disenyo para sa pagbuo ng isang trademark - 11,800 rubles. (walang VAT);
bayad sa patent para sa pag-file ng isang aplikasyon sa Rospatent - 8,500 rubles;
bayad sa patent para sa pagpaparehistro at pagpapalabas ng isang sertipiko - 10,000 rubles.
Ang proseso ng pagpaparehistro ng trademark ay tumagal ng 8 buwan.

Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa mga talaan ng accounting:

Utang	Credit	Dami, kuskusin.	Mga nilalaman ng operasyon
08	60	35 000	Sinasalamin ang mga serbisyo sa pagkonsulta na nauugnay sa paglikha ng isang trademark
19	60	6 300	Inilaan ang VAT sa mga serbisyo sa pagkonsulta
08	60	11 800	Sinasalamin ang mga serbisyo sa disenyo para sa pagbuo ng isang trademark
08	76	18 500	Sinasalamin ang mga bayarin sa patent (8,500 rubles + 10,000 rubles)
04	08	65 300	Inilunsad ang trademark
68	19	6 300	Tinanggap para sa bawas ng VAT na ipinakita ng mga consultant
Kapag natanggap na para sa accounting, dapat na amortize ang trademark. Kapaki-pakinabang na buhay - 112 buwan. (10 taon × 12 buwan - 8 buwan)
20	05	583	Pagbaba ng halaga ng trade mark.

Pagpaparehistro ng isang trademark na natanggap para sa paggamit

Minsan mas kumikita para sa mga kumpanya na gumamit ng trademark ng ibang tao kaysa irehistro ang kanilang sarili. Upang gawin ito, dapat kang magtapos ng isang kasunduan sa lisensya (kasunduan komersyal na konsesyon) kasama ang may-ari ng trademark. Ang kasunduang ito ay dapat na nakarehistro sa Rospatent, kung hindi, ito ay ituring na walang bisa (sugnay 2, artikulo 1028 ng Civil Code ng Russian Federation).
Sa accounting, ang mga trademark na natanggap para sa paggamit ay isinasaalang-alang sa isang off-balance sheet account sa isang pagtatasa na tinutukoy batay sa halaga ng kabayarang itinatag sa kasunduan (clause 39 PBU 14/2007). Dahil ang tsart ng mga account ay hindi nagbibigay ng isang hiwalay na account para sa accounting para sa mga natanggap na hindi nasasalat na mga asset, ang mga kumpanya ay dapat na ilagay ito sa kanilang sarili, na naaprubahan ito sa patakaran sa accounting (halimbawa, bilang account 013 "Intangible asset na natanggap para sa paggamit").
Ang halaga ng suweldo ay karaniwang binubuo ng dalawang bahagi:

kabuuan;
buwanan, na binabayaran sa buong termino ng kontrata.

Sa accounting ng buwis, ang isang beses na pagbabayad ay isinasaalang-alang at isinulat sa proporsyon sa bisa ng kasunduan (sugnay 2, artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa accounting, ito ay isinulat sa isang pagkakataon, dahil sa pagpasok sa puwersa ng utos ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Disyembre 24, 2010 No. 186n, ang mga gastos lamang na nabuo alinsunod sa PBU 2/2010 at PBU 14/2007 ay dapat isasaalang-alang sa mga ipinagpaliban na gastos.

Ang mga pana-panahong pagbabayad ay makikita bilang mga gastos sa panahon kung saan sila ay naipon sa ilalim ng kontrata (clause 39 ng PBU 14/2007), at binabawasan ang kita bilang iba pang mga gastos na nauugnay sa produksyon at mga benta (subclause 37 ng clause 1 ng artikulo 264 ng Buwis Code ng Russian Federation).

Tandaan! Hanggang sa 2011, ibig sabihin, bago magkabisa ang Order of the Ministry of Finance No. 186n, ang lump sum na bayad ay itinuring bilang mga ipinagpaliban na gastos sa account 97. Samakatuwid, kung ang naturang balanse ay nanatili noong Enero 1, 2011, dapat itong ilipat sa account 84 “Retained earnings (loss).

HALIMBAWA 2_ ____________________

Ang Fortuna LLC ay pumasok sa isang komersyal na kasunduan sa konsesyon para sa karapatang gamitin ang trademark ng Appetizing Sausages LLC. Ang termino ng kontrata ay 3 taon (36 na buwan). Ang Fortuna LLC ay responsable para sa pagpaparehistro ng kasunduan. Ang halaga ng bayad para sa pagpaparehistro ng kontrata ay 8,000 rubles. Ang bayad ng LLC "Appetizing sausages" sa ilalim ng kontrata ay: isang beses na pagbabayad - 472,000 rubles, kasama. VAT - 72,000 rubles, at buwanang pagbabayad - 23,600 rubles, kasama. VAT - 3,600 rubles.

Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa accounting records ng Fortuna LLC:

Utang	Credit	Dami, kuskusin.	Mga nilalaman ng operasyon
76	51	8 000	Nagbayad ng bayad sa patent para sa pagpaparehistro ng kontrata
013		1 120 000	Ang nakuhang karapatang gamitin ang trademark ay makikita sa balanse (400,000 rubles + 20,000 rubles × 3 taon × 12 buwan)
97	76	8 000	Ipinagpaliban ang bayad sa patent
60	51	472 000	Isang beses na pagbabayad
97	60	400 000	Ang isang beses na pagbabayad ay kasama sa mga ipinagpaliban na gastos
19	60	72 000	Sinasalamin ang VAT mula sa halaga ng isang lump sum na pagbabayad
20	60	20 000	Sisingilin ang buwanang bayad
19	60	3 600	Sinasalamin ang VAT sa halaga ng buwanang pagbabayad
20	97	11 333	Isinasaalang-alang ang bahagi ng mga ipinagpaliban na gastos ((8,000 rubles + 400,000 rubles) / 36 na buwan)

Sidorova Vera Vladimirovna, punong eksperto-consultant ng kumpanyang PRAVOVEST

Ngayon ay ipakikilala namin ang aming mga mambabasa sa pagkakasunud-sunod accounting at buwis accounting mga operasyon para sa paglikha, pagkuha at paggamit kalakal tanda.

sanggunian kalakal tanda - ito ay isang pagtatalaga na nagsisilbing isa-isa ang mga kalakal, gawaing isinagawa o mga serbisyong ibinigay ng legal o mga indibidwal 1. Ang may-ari ng eksklusibong karapatan (may-hawak ng copyright) ay maaaring isang legal na entity o isang indibidwal na nakikibahagi sa aktibidad ng entrepreneurial2. kalakal tanda maaaring mabuo nang nakapag-iisa o ng mga dalubhasang kumpanya sa pamamagitan ng pagtatapos ng kasunduan sa order ng may-akda sa kanila. Legal na proteksyon kalakal tanda isinasagawa batay sa pagpaparehistro ng estado nito o sa bisa ng mga internasyonal na kasunduan Pederasyon ng Russia 3. May-ari ng copyright (taong nagparehistro sa sa tamang panahon eksklusibong karapatan) ay maaaring gumamit at magtapon bilang mabibili tanda, gayundin ang kanilang karapatan sa kalakal tanda. Alinsunod sa Art. 25, 26 ng Batas ng Russian Federation noong Setyembre 23, 1992 No. 3520-1, mayroong dalawang paraan upang ilipat ang mga karapatang gamitin sa ibang tao kalakal tanda: pagbibigay ng eksklusibong karapatan (assignment kalakal tanda) at pagbibigay ng karapatang gamitin ito sa ilalim ng isang kasunduan sa lisensya.

Accounting eksklusibong karapatan sa kalakal tanda Accounting kalakal palatandaan isinagawa alinsunod sa mga regulasyon sa accounting accounting at ang Tax Code ng Russian Federation.

V accounting accounting eksklusibong karapatan sa kalakal tanda tumutukoy sa hindi nasasalat na mga ari-arian (IA)4. Para sa pagkilala kalakal tanda ang isang hindi nasasalat na asset ay dapat matugunan ang mga sumusunod na kondisyon: - ang kawalan ng isang nasasalat (pisikal) na istraktura; - ang posibilidad ng pagkakakilanlan (paghihiwalay, paghihiwalay) ng organisasyon mula sa iba pang ari-arian; - paggamit sa paggawa ng mga produkto (kapag nagsasagawa ng trabaho o nagbibigay ng mga serbisyo) o para sa mga pangangailangan ng pamamahala ng organisasyon; - gamitin nang mahabang panahon, iyon ay, isang kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 12 buwan o isang normal na ikot ng pagpapatakbo kung ito ay lumampas sa 12 buwan; - ang organisasyon ay hindi naglalayong magbenta muli ari-arian na ito; - ang kakayahang magdala ng mga benepisyo sa ekonomiya (kita) sa organisasyon sa hinaharap; - ang pagkakaroon ng maayos na naisakatuparan na mga dokumento na nagpapatunay sa pagkakaroon ng asset mismo at ang eksklusibong karapatan ng organisasyon sa mga resulta ng aktibidad ng intelektwal (mga patent, sertipiko, iba pang mga titulo ng proteksyon, isang kasunduan sa pagtatalaga (pagkuha) ng isang patent, kalakal tanda atbp.).

kalakal palatandaan kinikilala bilang intangible asset ay tinatanggap para sa accounting accounting sa paunang halaga (sugnay 6 PBU 14/2000). Kasabay nito, kung kalakal tanda nakuha ng may-ari ng karapatan para sa isang bayad, pagkatapos ay ang paunang gastos ay tinutukoy bilang ang kabuuan ng mga aktwal na gastos ng pagkuha (halimbawa, ang mga halagang ibinayad sa may-ari ng karapatan (nagbebenta), mga serbisyo ng impormasyon, kabayaran ng mga intermediary na organisasyon, tungkulin ng estado para sa pagpaparehistro, atbp.) hindi kasama ang value added tax at iba pang mga refundable na buwis (maliban sa mga kaso na itinakda ng batas ng Russian Federation). Paunang gastos kalakal tanda, na nilikha ng mismong organisasyon, ay tinukoy bilang ang kabuuan ng mga aktwal na gastos ng pagpapaunlad, pagmamanupaktura (ginastos na mga mapagkukunang materyal, sahod, mga serbisyo ng mga third-party na organisasyon, mga tungkulin, atbp.), hindi kasama ang idinagdag na halaga at iba pang mga buwis na maaaring bayaran.

Sa buwis accounting eksklusibong karapatan sa kalakal tanda ay isa ring hindi nasasalat na asset (sugnay 3, artikulo 257 ng Tax Code ng Russian Federation). Para sa pagkilala tanda bilang isang hindi nasasalat na asset para sa mga layunin pagbubuwis ito ay kinakailangan upang matupad ang mga kinakailangan na mahalagang katulad sa mga itinatag sa accounting accounting:

paggamit sa paggawa ng mga produkto (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) o para sa mga pangangailangan ng pamamahala ng organisasyon sa loob ng mahabang panahon (higit sa 12 buwan);
pagkakaroon ng kakayahang magdala ng mga benepisyong pang-ekonomiya (kita) sa nagbabayad ng buwis;
pagkakaroon ng nararapat na naisakatuparan na mga dokumento na nagpapatunay sa pagkakaroon ng hindi nasasalat na pag-aari mismo at (o) ang eksklusibong karapatan ng nagbabayad ng buwis sa mga resulta ng intelektwal na aktibidad.

Sa buwis accounting, Tulad ng sa accounting, ang pamamaraan para sa pagbuo ng paunang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay ibinigay. Bagama't magkatulad ang mga patakaran, may mga makabuluhang pagkakaiba. Halimbawa, sa accounting accounting kasama sa paunang gastos ang interes sa mga hiniram na pondo (sugnay 27 PBU 15/01), mga pagkakaiba sa kabuuan, habang sa buwis ay nauugnay ang mga ito sa mga di-operating na gastos (sugnay 2 sugnay 1 artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation). Magiiba din ang paunang gastos kung kalakal tanda pumasok sa organisasyon bilang isang kontribusyon sa awtorisadong kapital, na natanggap nang walang bayad o sa ilalim ng isang kasunduan na nagbibigay para sa katuparan ng mga obligasyon sa pamamagitan ng hindi pera.

Bilang karagdagan, alinsunod sa talata 3 ng Art. 257 ng Tax Code ng Russian Federation, ang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian na nilikha ng samahan mismo ay tinukoy bilang ang kabuuan ng mga aktwal na gastos ng kanilang paglikha, paggawa (kabilang ang mga gastos sa materyal, gastos sa paggawa, gastos ng mga serbisyo ng third-party, patent mga bayarin na nauugnay sa pagkuha ng mga patent, mga sertipiko), para maliban sa mga halaga ng mga buwis na nabilang bilang mga gastos alinsunod sa Tax Code ng Russian Federation.

Halimbawa, hindi pinapataas ng pinag-isang buwis sa lipunan ang paunang halaga ng hindi nakikitang asset na nilikha ng organisasyon, ngunit nauugnay sa mga gastos depende sa napiling paraan ng pagkilala sa mga gastos at kita5.

Dapat tandaan na ang kasalukuyang batas ay hindi naglalaman ng mga probisyon na nagpapahintulot sa pagbabago ng paunang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian tulad ng sa accounting, pati na rin sa buwis accounting.

Kapag isinasaalang-alang ang order accounting kalakal tanda Bilang isang hindi nasasalat na pag-aari, ang mga tanong ay lumitaw: ano ang ibig sabihin ng konsepto ng "gamitin sa paggawa ng mga produkto (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) o para sa mga pangangailangan ng pamamahala"? pwede ba accounting bilang isang hindi nasasalat na asset kalakal tanda, kung hindi ito direktang ginagamit ng may hawak ng copyright sa paggawa ng mga kalakal, ngunit ibinigay sa ilalim ng isang kasunduan sa ibang tao?

Ayon kay Art. 22 ng Batas ng Russian Federation noong Setyembre 23, 1992 No. 3520-1 gamit ang kalakal tanda binibilang:

aplikasyon nito sa mga kalakal kung saan kalakal tanda nakarehistro, at (o) ang kanilang packaging;
aplikasyon kalakal tanda sa advertising nakalimbag na mga publikasyon, sa mga opisyal na porma, sa mga signboard, kapag nagpapakita ng mga eksibit sa mga eksibisyon at fairs na ginanap sa Russian Federation, kung magagamit magandang dahilan hindi aplikasyon kalakal tanda sa mga kalakal at/o sa kanilang packaging.

Upang maunawaan ang mga isyung ito, maaari mong subukang gumuhit ng isang pagkakatulad sa pagkilala bilang isang bagay ng mga fixed asset ng ari-arian na nilalayon para sa pag-upa. Hanggang Enero 1, 2006, ang mga asset na ginamit sa paggawa ng mga produkto, sa pagganap ng trabaho o ang pagbibigay ng mga serbisyo, o para sa mga pangangailangan ng pamamahala ng organisasyon ay kinikilala bilang mga fixed asset6. Kasabay nito, ang ari-arian na inilipat para sa isang bayad para sa pansamantalang paggamit (lease) ay hindi kinilala bilang isang bagay ng mga fixed asset at isinasaalang-alang bilang bahagi ng kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na asset. Ang probisyon para sa isang bayad para sa pansamantalang paggamit ay kinikilala din bilang mga fixed asset, ngunit makikita sa accounting accounting at pag-uulat sa espesyal na paraan. Sa posisyon ng accounting Wala ang mga hindi nasasalat na ari-arian, parehong naglilinaw ng mga pamantayan at mga espesyal na alituntunin para sa pagsasalamin ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian na hindi direktang ginagamit ng mismong may hawak ng karapatan. Kaya ang utos accounting accounting nakuha (nilikha) para lamang sa layunin ng paglilipat ng rehistradong intelektwal na ari-arian sa ibang mga tao (kabilang ang kalakal palatandaan) ay hindi kinokontrol ng batas, samakatuwid ay ibang paraan ng pagninilay sa accounting ang mga naturang bagay (hindi bilang hindi nasasalat na mga ari-arian) ay tila medyo may problema.

Sa buwis accounting magkatulad ang sitwasyon. Pagkatapos ng lahat, upang makilala ang isang bagay (kabilang ang kalakal tanda) bilang isang hindi nasasalat na asset, kinakailangan din itong gamitin sa paggawa ng mga produkto (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) o para sa mga pangangailangan ng pamamahala. Ngunit sa kasong ito Ito ay kapaki-pakinabang na tandaan na para sa mga layunin pagbubuwis ang pagkakaloob ng mga karapatan sa intelektwal na ari-arian para sa isang bayad ay kwalipikado bilang ang pagkakaloob ng mga serbisyo (halimbawa, sa Art. 148 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang puntong ito ng pananaw ay kinumpirma ng RF Ministry of Finance8. Nagbibigay-daan ito sa iyong makilala bilang isang hindi nasasalat na asset kalakal tanda, na ibinigay para sa paggamit ng ibang mga tao, dahil natutugunan nito ang mga kundisyon na tinukoy sa talata 3 ng Art. 257 ng Tax Code ng Russian Federation, ibig sabihin, ay direktang kasangkot sa proseso ng pagbibigay ng serbisyo.

Kung ang layunin ng pagkuha (paglikha) ng isang bagay na intelektwal na ari-arian ay kasunod na muling pagbebenta, kung gayon, sa kabila ng kakayahang kalakal tanda magdala ng pang-ekonomiyang benepisyo (kita) sa nagbabayad ng buwis, walang silbi sa paggawa ng mga kalakal (gawa, serbisyo). Ang isang tiyak na sagot sa tanong ng posibilidad ng pagkilala sa kasong ito pati na rin kalakal tanda ang mga opisyal ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation ay hindi nagbigay ng isang hindi nasasalat na pag-aari, na nagpapahiwatig lamang na ang mga pagbabawas ng depreciation para sa kalakal tanda, na kinakalkula bago ang pagbebenta ng eksklusibong karapatan, ay hindi maaaring isaalang-alang sa pagbabawas ng nabubuwisang tubo9. Ngunit, dahil pinag-uusapan natin ang mga pagbabawas ng depreciation, tila, isinasaalang-alang ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na kinakailangan sa kasong ito na kilalanin ang mga naturang bagay ng intelektwal na ari-arian bilang hindi nasasalat na mga ari-arian.

Kung ang mga bagay ng intelektwal na pag-aari (kabilang ang kalakal palatandaan) ay hindi ginagamit sa mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita, hindi sila kinikilala bilang hindi nasasalat na mga ari-arian. Dahil dito, hindi sinisingil ang depreciation sa kanila at ang mga gastos na nauugnay sa kanilang pagkuha (paglikha) ay hindi isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita at hindi binabawasan ang nabubuwisang tubo10.

Dapat tandaan na ang depreciation charges para sa kalakal tanda, na nakarehistro para sa mga produktong hindi pa nagagawa, ay maaaring kilalanin bilang isang gastos para sa mga layunin ng pagbubuwis ibinigay, halimbawa, iyon kalakal tanda ginagamit para sa mga layuning pang-promosyon.

Pagbaba ng halaga ng eksklusibong karapatan sa kalakal tanda

V accounting accounting ang halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay binabayaran sa pamamagitan ng pag-iipon ng pamumura sa isa sa mga paraan na naayos sa pagkakasunud-sunod sa accounting patakaran (p. 14, 15 PBU 14/2000):

linear;
sa proporsyon sa dami ng produksyon;
lumiliit na balanse.

Sa panahon ng pag-uulat na taon, ang depreciation sa hindi nasasalat na mga asset ay sinisingil buwan-buwan sa halagang 1/12 ng taunang halaga, anuman ang ginamit na paraan ng accrual. Ang kapaki-pakinabang na buhay ay tinutukoy batay sa panahon ng bisa ng sertipiko para sa kalakal tanda o ang inaasahang oras ng paggamit (sugnay 17 PBU 14/2000). Gayunpaman, ang kapaki-pakinabang na buhay kalakal tanda dapat bawasan ng panahon na nakuha ng organisasyon ang sertipiko, bilang pagpaparehistro kalakal tanda may bisa hanggang sa pag-expire ng sampung taon mula sa petsa ng pag-file ng aplikasyon sa Rospatent.

Ang pagbaba ng halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian ay makikita sa accounting accounting alinman sa credit ng account 05 "Depreciation of intangible asset", o sa credit ng account 04, sa isang espesyal na sub-account, na dapat ayusin sa accounting pulitika.

Alinsunod sa talata 5 ng PBU 9/99, kinikilala ang kita bilang kita mula sa mga ordinaryong aktibidad. Sa kaso ng pagbibigay para sa isang bayad na mga karapatan na nagmula sa mga patent para sa mga imbensyon, pang-industriya na disenyo at iba pang mga uri ng intelektwal na ari-arian, ito ay itinuturing na mga resibo, ang resibo na nauugnay sa aktibidad na ito (mga pagbabayad ng lisensya (kabilang ang mga royalty) para sa paggamit ng intelektwal na pag-aari).

Kapag ang pagtanggap ng kita ay hindi paksa ng mga aktibidad ng organisasyon, ang kita sa ilalim ng isang kasunduan sa lisensya ay inuri bilang operating. Kasabay nito, ayon sa talata 15 ng PBU 9/99, ang mga pagbabayad ng lisensya para sa paggamit ng intelektwal na ari-arian (kapag hindi ito ang paksa ng pangunahing aktibidad ng organisasyon) ay kinikilala sa accounting accounting batay sa pagpapalagay ng temporal na katiyakan ng mga katotohanan aktibidad sa ekonomiya at ang mga tuntunin ng nauugnay na kasunduan.

Kung ang pagbibigay ng mga karapatang gamitin ay ibinigay para sa ilalim ng isang kasunduan sa lisensya para sa isang tiyak na tagal ng panahon at sa parehong oras ng isang beses na pagbabayad ay ginawa, kung gayon ang naturang pagbabayad ay nalalapat sa buong termino ng kasunduan. Ang kita na natanggap sa panahon ng pag-uulat, ngunit nauugnay sa mga susunod na panahon ng pag-uulat, ay makikita sa accounting balanse bilang isang hiwalay na aytem bilang ipinagpaliban na kita14. Kaya, ang isang beses na pagbabayad ay makikita sa account 98 "Napagpaliban na kita" na may kasunod na pagwawasto sa kita ng kasalukuyang panahon sa simula ng panahon ng pag-uulat kung saan nauugnay ang mga ito, sa panahon ng termino ng kontrata.

Kung ang mga pagbabayad ng lisensya ay panaka-nakang kalikasan (royalties) at ang kontrata ay nagtatatag ng dalas ng accrual at pagbabayad, kung gayon accounting accounting kinikilala ng may-hawak ng karapatan ang mga naturang pagbabayad bilang bahagi ng kita ng panahon kung saan nauugnay ang mga ito, iyon ay, kung saan lumitaw ang karapatang kilalanin ang mga ito.

Ang pamamaraan para sa pagpapakita ng kita mula sa probisyon para sa paggamit kalakal tanda sa buwis accounting depende din kung ang ganitong uri ng aktibidad ang pangunahing.

Kung ang pagbibigay ng mga karapatan ay ang pangunahing aktibidad ng organisasyon, ang mga pagbabayad ng lisensya ay isinasaalang-alang bilang kita mula sa mga benta (Artikulo 249 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation), kung hindi ito ang pangunahing, bilang kita na hindi nagpapatakbo (sugnay 5 ng Artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa ilalim ng paraan ng accrual, kinikilala ang mga royalty sa panahon ng pag-uulat kung saan nangyari ang mga ito, anuman ang aktwal na mga resibo. Pera(Clause 1, Artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation). At ayon sa par. 3 p. 4 sining. 271 ng Tax Code ng Russian Federation para sa di-operating na kita sa anyo ng mga royalty (kabilang ang mga royalty) para sa paggamit ng intelektwal na ari-arian, ang petsa ng pagtanggap ng kita ay ang petsa ng mga pag-aayos alinsunod sa mga tuntunin ng mga natapos na kasunduan o pagtatanghal sa nagbabayad ng buwis ng mga dokumento na nagsisilbing batayan para sa paggawa ng mga kalkulasyon, o ang huling araw ng panahon ng araw ng pag-uulat (buwis). Kadalasan ito ang huling araw ng buwan o quarter.

Ang lump-sum na pagbabayad ay kinikilala nang pantay-pantay sa panahon ng kasunduan sa lisensya sa huling araw ng buwan o quarter (sugnay 2, artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa pinagsamang (halo-halong) paraan ng pagkalkula, ang isang beses na pagbabayad ay kasama sa kita sa isang lump sum sa buong halaga, at mga royalty - habang naipon ang mga ito.

Sa ilalim ng paraan ng cash, kita mula sa pagkakaloob ng kalakal tanda ay kinikilala sa araw na natanggap ang mga pondo sa mga bank account o sa cash desk ng organisasyon (Artikulo 273 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kapag tumatanggap ng royalties Sa pagtanggap ng isang lump sum na pagbabayad

Accounting sa may lisensya

Ang organisasyon ng user ay sumasalamin sa accounting accounting nakuha ang karapatang gamitin kalakal tanda sa isang off-balance account sa valuation na tinukoy sa kasunduan.

Alinsunod sa talata 26 ng PBU 14/2000, ang mga pana-panahong pagbabayad para sa ipinagkaloob na karapatang gumamit ng mga bagay sa intelektwal na ari-arian, na kinakalkula at binayaran sa paraang at sa loob ng mga tuntuning itinatag ng kasunduan, ay kasama ng may lisensya sa mga gastos sa panahon ng pag-uulat. .

Ang mga minsanang pagbabayad ay makikita sa accounting accounting bilang mga gastos sa mga hinaharap na panahon at napapailalim sa pagpapawalang bisa sa panahon ng kontrata sa paraang itinatag ng organisasyon (pantay-pantay, sa proporsyon sa dami ng mga produkto, atbp.) sa panahon kung saan nauugnay ang mga ito (sugnay 65 ng ang mga Regulasyon sa pagpapanatili accounting accounting). Ang mga gastos sa mga pagbabayad para sa karapatang gumamit ng intelektwal na ari-arian ay inuri bilang mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad bilang mga gastos na nauugnay sa paggawa at pagbebenta ng mga produkto at pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) (sugnay 5 PBU 10/99), at kasama sa ang halaga ng mga kalakal na ibinebenta o mga gastos para sa pagbebenta, na tinutukoy para sa layunin ng pagbuo ng resulta sa pananalapi para sa mga ordinaryong aktibidad ng organisasyon.

Para sa mga layunin pagbubuwis Ang mga royalty ay kinikilala bilang iba pang mga gastos na nauugnay sa produksyon at pagbebenta (sugnay 37, sugnay 1, artikulo 264, sugnay 8, sugnay 2, artikulo 256 ng Tax Code ng Russian Federation), at isinasaalang-alang kapag bumubuo ng base ng buwis para sa buwis. Ang ganitong mga gastos sa batayan ng Art. 318 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi direkta at ganap na nauugnay sa mga gastos ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) (sugnay 2 ng artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation).

Isang beses na pagbabayad para sa mga layunin pagbubuwis ay kinikilala sa panahon ng pag-uulat kung saan nauugnay ang mga ito (Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation), batay sa mga tuntunin ng mga transaksyon at ang prinsipyo ng pagkakapareho at proporsyonal na pagbuo ng kita at mga gastos (para sa mga transaksyon na tumatagal ng higit sa isang panahon ng pag-uulat ). Kaya, ang isang beses na pagbabayad sa pagkalkula ng buwis sa kita ay makikita sa pantay na bahagi sa panahon ng kasunduan sa lisensya at kasama sa mga gastos na nauugnay sa produksyon at pagbebenta15.

Sa cash basis, ang mga halaga bayad sa lisensya ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng iba pang mga gastos sa panahon ng pag-uulat kung saan naganap ang pagbabayad (sugnay 3 ng artikulo 273 ng Tax Code ng Russian Federation).

Dapat tandaan na ang mga gastos ay dapat na makatwiran at dokumentado (sugnay 1, artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kasunduan sa lisensya sa paglilipat ng may-hawak ng karapatan ng karapatang gamitin kalakal tanda magkakabisa pagkatapos sapilitang pagpaparehistro sa isang pederal na ahensya kapangyarihang tagapagpaganap sa intelektwal na ari-arian (Artikulo 27 ng Batas Blg. 3520-1). Dahil dito, hanggang sa sandali ng pagpaparehistro, ang mga pagbabayad ng lisensya ay hindi isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita16.

Kapag nagbabayad ng lump-sum na pagbabayad

* Tungkol sa halaga ng VAT na tinanggap para sa bawas, dapat tandaan na ang Ch. 21 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman espesyal na tuntunin, na nangangailangan ng pagtanggap para sa pagbawas ng VAT na ipinakita sa mga installment, dahil ang lump-sum na pagbabayad ay kinikilala bilang isang gastos kapag kinakalkula ang buwis sa kita. Gayunpaman, ayon sa mga awtoridad sa buwis, ang halaga ng input VAT ay dapat ipamahagi17.

Kapag nagbabayad ng royalties

Tungkol sa pagkalkula ng VAT

Kapag naglilipat, nagbibigay kalakal palatandaan tumutol sa ilalim ng kasunduan sa lisensya pagbubuwis ang value added tax ay lumabas lamang kung binigay ng tama inilipat sa mga residente ng Russian Federation (clause 4, clause 1, artikulo 148 ng Tax Code ng Russian Federation).

Para sa mga layunin ng pagkalkula ng VAT, ang sandali ng pagtukoy sa base ng buwis ay ang pinakamaagang sa mga sumusunod na petsa (sugnay 1, artikulo 167 ng Tax Code ng Russian Federation):

araw ng pagpapadala (paglipat) ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa ari-arian;
ang araw ng pagbabayad, bahagyang pagbabayad sa account ng mga paparating na paghahatid ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), paglilipat ng mga karapatan sa pag-aari.

Sa kasong ito, ang sandali ng pagpapadala ay makikilala bilang ang petsa ng pagbibigay ng mga karapatan para sa paggamit sa isang beses na pagbabayad, ang petsa ng accrual ng mga pagbabayad sa kaso ng kanilang pana-panahong kalikasan alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata.

Binibigyang-diin namin na ang probisyon kalakal palatandaan sa ilalim ng isang kasunduan sa lisensya na may mga pana-panahong pagbabayad (royalties) ay maaaring ituring bilang isang serbisyong ibinibigay para sa higit sa isang panahon ng buwis para sa VAT, iyon ay, sa isang patuloy na kalikasan at halos araw-araw na ginagawa (sa pamamagitan ng pagkakatulad sa upa, proteksyon ng ari-arian, atbp.) . Sa kasong ito, ayon sa Ministry of Finance ng Russian Federation18, ang VAT ay dapat kalkulahin sa katapusan ng bawat buwan o quarter, depende sa panahon ng buwis (Artikulo 163 ng Tax Code ng Russian Federation) kung saan ang mga nauugnay na serbisyo ay ibinigay.

Siyempre, kapag gumuhit ng isang kasunduan sa lisensya sa mga tuntunin ng pagtukoy sa pamamaraan para sa pagkalkula ng mga pana-panahong pagbabayad (royalties) upang maiwasan ang mga hindi pagkakasundo sa mga awtoridad sa buwis Ang puntong ito ng pananaw ay dapat isaalang-alang kaugnay ng sandali ng pagtukoy sa base ng buwis para sa VAT.

1) sining. 1 ng Batas ng Russian Federation noong Setyembre 23, 1992 No. 3520-1 "Sa kalakal palatandaan, palatandaan mga serbisyo at mga tawag sa pinagmulan ng mga kalakal"

2) talata 3 ng Art. 2 Batas ng Russian Federation ng Setyembre 23, 1992 No. 3520-1

3) talata 1 ng Art. 2 Batas ng Russian Federation ng Setyembre 23, 1992 No. 3520-1

4) talata 4 ng Mga Regulasyon sa accounting accounting « Accounting intangible assets” (PBU 14/2000), inaprubahan. Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Oktubre 16, 2000 No. 91n

5) Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Enero 19, 2006 No. 03-03-04/1/40

6) Posisyon ayon sa accounting accounting « Accounting fixed assets” (PBU 6/01), naaprubahan. Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Marso 30, 2001 No. 26n

7) Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Disyembre 12, 2005 No. 147n "Sa Mga Pagbabago sa Mga Regulasyon sa accounting accounting « Accounting mga fixed asset" RAS 6/01"

8) Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Marso 30, 2005 No. 03-03-01-02/99

9) Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Hulyo 29, 2004 No. 07-05-14/199; Liham ng Federal Tax Service ng Russian Federation para sa Moscow na may petsang 04/07/2005 No. 20-12 / 23565

10) Liham Blg. 26-12/63423 ng UMNS RF para sa Moscow na may petsang Nobyembre 10, 2003

11) Batas ng Russian Federation noong Setyembre 23, 1992 No. 3520-1; talata 4 ng Art. 264 Tax Code ng Russian Federation

12) p. 5 ng Regulasyon sa accounting accounting"Mga gastos ng organisasyon" (PBU 10/99), naaprubahan. Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation ng 06.05.1999 No. 33n

13) p. 7 ng Regulasyon sa accounting accounting"Kita ng organisasyon" (PBU 9/99), naaprubahan. Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation ng 06.05.1999 No. 32n

14) p.81 ng Mga Regulasyon sa pagpapanatili accounting accounting at accounting pag-uulat sa Russian Federation, naaprubahan. Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation ng Hulyo 29, 1998 No. 34n

15) mga talata. 37 talata 1 ng Art. 264 ng Tax Code ng Russian Federation; Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation No. 03-03-04/1/542 na may petsang Hunyo 23, 2006

16) Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation No. 03-03-04/4/102 ng 08.06.2006, No. 03-03-04/1/230 ng 14.03.2006, No. 03-04- 08/12 ng 18.01.2006

17) Liham Blg. 24-11/52247 na may petsang 10.08.2004 mula sa Ministry of Taxes and Taxes ng Russian Federation para sa Moscow

18) Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Hulyo 18, 2005 No. 03-04-11 / 166, may petsang Mayo 21, 2001 No. VG-6-03 / 404

Nakarehistro sa Rehistro ng Estado ng Mga Trademark, na pinatunayan ng isang sertipiko (Artikulo 1481 ng Civil Code ng Russian Federation). Ang Civil Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng mga paghihigpit sa mga kalakal kung saan maaaring mairehistro ang isang trademark. Bilang isang patakaran, ang mga kumpanya ay naghahangad na irehistro ang kanilang sariling trademark upang maisulong ang kanilang mga produkto sa merkado, ang kanilang pagkilala ng mga mamimili at mapanatili ang kanilang sariling imahe.

Isaalang-alang kung ano ang kailangan mong bigyang pansin, dahil sa mga gastos sa paglikha ng isang trademark, pagpaparehistro at paggamit nito, upang maiwasan ang mga karagdagang singil sa buwis. At gayundin kung anong mga paghihirap sa buwis ang kinakaharap ng kumpanya sa kaso ng pagtanggi na magrehistro ng isang trademark o may kaugnayan sa turnover

Mga gastos sa paggawa ng trademark

Para sa mga layunin ng buwis sa kita, ang isang trademark ay isang hindi nasasalat na asset. Ang Kodigo sa Buwis ay hindi direktang nagtatatag ng pamantayan para sa pag-uuri ng mga hindi nasasalat na ari-arian bilang nababawasang halaga ng ari-arian. Sa pamamagitan ng pangkalahatang tuntunin ibinababa ng kumpanya ang mga asset na ginagamit nito sa mga aktibidad na kumikita sa loob ng 12 buwan o higit pa. Kasabay nito, ang halaga ng naturang mga asset ay dapat na higit sa 40,000 rubles. (Clause 1, Artikulo 256 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang trademark ay tinutukoy ng sertipiko, na ibinibigay sa loob ng 10 taon. Matapos ang pag-expire ng tinukoy na panahon, sa kahilingan ng may-ari ng copyright, ang bisa ng eksklusibong karapatan sa isang trademark ay maaaring pahabain (Artikulo 1491 ng Civil Code ng Russian Federation).

Accounting para sa halaga ng isang trademark na ang pagpaparehistro ay tinanggihan

Sa proseso ng pagpaparehistro ng estado ng isang trademark pederal na ahensya Ang ehekutibong awtoridad para sa intelektwal na ari-arian ay nagsasagawa ng pagsusuri sa pagtatalaga na idineklara bilang isang trademark (clause 1, artikulo 1499 ng Civil Code ng Russian Federation, order No. 32 na may petsang Marso 5, 2003 "Sa Mga Panuntunan para sa Pag-draft, Pagsusumite at Pagsasaalang-alang ng isang Aplikasyon para sa Pagpaparehistro ng isang Trademark at Marka ng Serbisyo”). Batay sa mga resulta ng pagsusuri, maaaring mairehistro ang isang trademark o tatanggihan ang mga kumpanya sa pagpaparehistro ng isang trademark.

Ang isa sa mga dahilan para sa naturang pagtanggi ay maaaring ang pagkakakilanlan ng pagkakapareho ng isang trademark sa mga dati nang nakarehistro. Sa partikular, kinilala ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation sa Resolution No. 2050/13 na may petsang Hunyo 18, 2013 ang pagtanggi ng organisasyon ng ROSHEN Confectionery Corporation sa pagpaparehistro ng estado ng trademark ng pinagsamang pagtatalaga sa elemento ng pandiwa. "Swallow Singer" bilang lehitimo. Ang dahilan ng pagtanggi na ito ay ang pagkakapareho ng pinagtatalunang trademark hanggang sa punto ng pagkalito sa mga trademark na dati nang nakarehistro para sa kumpanyang Rot Front na may kaugnayan sa mga homogenous na produktong confectionery.

Noong 2002, ang mga awtoridad sa buwis sa Moscow ay nagsalita laban sa accounting para sa pagbubuwis sa kita ng mga gastos na nauugnay sa paglikha ng isang trademark, ang pagpaparehistro kung saan ang kumpanya ay tinanggihan (liham ng Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow na may petsang Nobyembre 14, 2002 Hindi. 26-12 / 55328).

Ang hudisyal na kasanayan ay nagpapakita na kahit na sa kasalukuyan ang mga lokal na awtoridad sa buwis ay tumatangging kilalanin ang gayong mga gastos para sa isang kumpanya. Kaya, sa isa sa mga kaso, isinama ng kumpanya sa mga gastos sa buwis ang mga bayarin ng abogado at ang mga gastos na nauugnay sa mga paunang pagsusuri ng mga trademark at pag-file ng trademark para sa pagpaparehistro. Nalaman ng mga inspektor na ang Rospatent ay gumawa ng desisyon na tanggihan ang pagpaparehistro ng pinagtatalunang trademark, at sinisingil din ang kumpanya. Ngunit suportado ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow District ang organisasyon sa hindi pagkakaunawaan na ito. Dahil ang mga gastos ng lipunan ay nakumpirma pangunahing mga dokumento(mga invoice, invoice, mga sertipiko ng paghahatid at pagtanggap ng mga serbisyo) at ginawa para sa pagpapatupad ng mga aktibidad na naglalayong kumita (Decree No. КА-А40/9241-08 na may petsang 01.10.08).

Ang posisyon ng hukuman ay tila tama sa mga may-akda. Pagkatapos ng lahat, upang makilala ang gastos kapag nagbubuwis ng mga kita, ang intensyon na makatanggap ng kita ay mahalaga. Ito ay hindi direktang nakumpirma ng liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Mayo 21, 2010 No. 03-03-06 / 1/341, kung saan binanggit ng departamento ang mga sumusunod:

«<…>Ang pagiging makatwiran ng mga gastos na isinasaalang-alang sa base ng buwis ay dapat masuri na isinasaalang-alang ang mga pangyayari na nagpapahiwatig ng mga intensyon ng nagbabayad ng buwis na makakuha ng isang pang-ekonomiyang epekto bilang isang resulta ng tunay na pangnegosyo o iba pang aktibidad sa ekonomiya.

Hindi namin mahanap ang opisyal na posisyon ng departamento ng pananalapi sa pagiging lehitimo ng accounting para sa pagbubuwis sa kita ng mga gastos sa paglikha ng isang trademark, na ang pagpaparehistro ay tinanggihan. Samakatuwid, kasama ang mga naturang gastos sa mga gastos sa buwis, ang kumpanya ay nanganganib sa mga tuntunin ng pagbubuwis.

Pagninilay sa accounting ng buwis ng muling pagsusuri ng isang trademark

Hindi hihigit sa isang beses sa isang taon, ang halaga ng isang hindi nasasalat na pag-aari ay maaaring muling suriin (mga sugnay 16 at 17 ng PBU 14/2007, na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 27, 2007 No. 153n "Sa Pag-apruba ng Regulasyon sa accounting“Pagtutuos para sa hindi nasasalat na mga ari-arian” (PBU 14/2007)”).

Kasabay nito, ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay hindi nagbibigay ng posibilidad na baguhin ang paunang halaga ng isang hindi nasasalat na pag-aari pagkatapos ng pagsisimula ng pagbaba nito, o para sa muling pagtatasa o pagbaba ng halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian sa pamamagitan ng halaga sa pamilihan(Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia No. 03-03-06/1/659 na may petsang 12/14/12, No. 03-03-06/1/819 na may petsang 12/13/11 at No. 03-03 -06/1/826 na may petsang 12/28/09). Dahil dito, para sa mga layunin ng pagbubuwis sa kita, hindi isinasaalang-alang ng organisasyon ang kita at mga gastos mula sa muling pagsusuri ng trademark.

Depreciation ng trademark kung itinigil ng kumpanya ang produksyon

Kung itinigil ng isang kumpanya ang paggawa ng mga produktong ibinebenta sa ilalim ng isang trademark, nangangahulugan ito na hindi na nito ginagamit ang naturang trademark sa mga aktibidad na naglalayong kumita. Dahil dito, ang tinukoy na trademark ay hindi na nakakatugon sa pamantayan para sa pag-uuri ng ari-arian bilang hindi nasasalat na mga ari-arian (sugnay 3, artikulo 257 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang depreciation charge ay winakasan mula sa ika-1 araw ng buwan kasunod ng buwan kung kailan ang bagay ay inalis mula sa depreciable item para sa anumang kadahilanan (clause 5, artikulo 259.1 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa kasong ito, ang kumpanya ay may halaga ng undercharged depreciation sa trademark.

Ang isang kumpanya na nagsusulat ng depreciation sa tax accounting gamit ang straight-line na paraan ay kinabibilangan ng ganoong halaga sa mga di-operating na gastos (subclause 8, clause 1, artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation). Kung ang kumpanya ay nagpasya na i-depreciate ang trademark na "non-linearly", hindi nito isinasaalang-alang ang halaga ng undercharged depreciation sa tax accounting (clause 13, artikulo 259.2 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang nasabing mga paglilinaw ay ibinigay ng Ministri ng Pananalapi ng Russia sa isang liham na may petsang 08/05/11 No. 03-03-06 / 1/454.

Pagbawi ng VAT sa pagtanggal ng mga kalakal kung saan iligal na inilagay ang trademark

Ang mga kalakal, label at packaging kung saan ang isang trademark ay ilegal na inilagay ay pekeng (Clause 1, Artikulo 1515 ng Civil Code ng Russian Federation). Ang may-hawak ng karapatan ay may karapatan na hilingin na ang mga naturang kalakal ay bawiin mula sa sirkulasyon at sirain sa gastos ng lumalabag (sugnay 2, artikulo 1515 ng Civil Code ng Russian Federation). Hindi namin mahanap ang opisyal na posisyon ng mga departamento at materyales hudisyal na kasanayan sa pangangailangang ibalik ang VAT sa halaga ng nawasak na mga pekeng produkto.

Tandaan na ang Ministri ng Pananalapi ng Russia ay iginigiit sa pagpapanumbalik ng VAT sa halaga ng ari-arian na hindi na ginagamit ng kumpanya sa mga aktibidad na VATable. Sa partikular, ang mga financier ay gumagawa ng mga konklusyon na may kaugnayan sa:

— pagkasira ng mga nag-expire na produkto (mga liham na may petsang 05.07.11 No. 03-03-06/1/397 at may petsang 04.07.11 No. 03-03-06/1/387);

- mga kakulangan sa panahon ng imbentaryo (liham na may petsang 19.05.10 No. 03-07-11 / 186);

- pinsala sa mga produkto dahil sa sunog (sulat na may petsang 15.05.08 No. 03-07-11 / 194).

Ang mga korte sa gayong mga pagtatalo, bilang panuntunan, ay sumusuporta sa mga kumpanya. Dahil ang Tax Code ay naglalaman ng isang saradong listahan ng mga pangyayari kapag ang isang kumpanya ay kailangang mabawi ang isang dating nababawas na buwis (sugnay 3, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation). At hindi kasama sa listahang ito ang sitwasyong tulad ng pagkasira ng mga pekeng produkto.

Kaya, ayon sa mga may-akda, ang lumalabag ay may karapatan na hindi mabawi ang halaga ng buwis na binayaran nang mas maaga kapag nakakuha ng isang produkto na naging peke, na nawasak sa kahilingan ng may-ari ng copyright. Gayunpaman, ang kanyang posisyon, malamang, kailangan niyang ipagtanggol sa korte.

Pagtutuos ng gastos para sa pagkasira ng mga pekeng produkto

Ayon sa Ministri ng Pananalapi ng Russia, ang mga gastos sa pagkasira at mga nag-expire na produkto ay maaaring isaalang-alang kapag binubuwisan ang mga kita. Ngunit kung ang pagpuksa ng mga produkto pagkatapos ng petsa ng pag-expire ay direktang itinakda ng batas (mga liham na may petsang 12/20/12 No. 03-03-06/1/711, na may petsang 09/10/12 No. .11 No. 03 -03-06/1/121). Kung sakaling ang pagkasira ng mga kalakal ay sanhi ng moral na pagkaluma at kawalan nito, ang halaga ng pagkuha o paglikha nito ay hindi bumubuo ng isang gastos sa buwis para sa kumpanya (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 07.06.11 No. 03- 03-06/1/332).

Ang pag-withdraw ng mga pekeng kalakal mula sa sirkulasyon at ang kanilang pagkasira ay nakakondisyon ng mga pamantayan batas sibil. Naniniwala ang mga may-akda na sa sitwasyong isinasaalang-alang, ang kumpanya na nagbebenta ng mga pekeng kalakal ay maaari ding isaalang-alang ang halaga ng naturang mga kalakal kapag kinakalkula ang buwis sa kita. Gayunpaman, dahil sa kakulangan ng mga paglilinaw mula sa Russian Ministry of Finance at mga awtoridad sa buwis, pati na rin ang hudisyal na kasanayan sa isyung ito, ang panganib ng mga claim ng controller ay napakataas.