Mga bawas sa buwis para sa mga excise tax. Kailan maaring tanggapin ang excise tax para sa bawas Pamamaraan para sa pagpapatupad ng mga bawas sa buwis para sa excise taxes

Ang mga nagbabayad ng buwis, na nakalkula ang halaga ng excise duty sa ibinebenta (o inilipat) na mga excisable na kalakal alinsunod sa Artikulo 194 ng Tax Code, ay may karapatang bawasan ito ng halaga ng mga bawas sa buwis. Isaalang-alang natin ang mga tipikal na sitwasyon na nagmumula sa produksyon at pagbebenta ng iba't ibang mga excisable na kalakal, pati na rin ang mga kakaiba ng aplikasyon ng mga bawas sa buwis sa bawat isa sa kanila.

Mga pagbabawas sa mga halaga ng excise tax na binayaran sa mga biniling hilaw na materyales

Ang Clause 2 ng Artikulo 200 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay ng mga sumusunod. Ang mga pagbabawas ay napapailalim sa halaga ng excise tax na ipinakita ng mga nagbebenta at binabayaran kapag bumibili ng mga excisable na kalakal o kapag na-import sa teritoryo ng customs Pederasyon ng Russia excisable goods na inilabas sa libreng sirkulasyon at pagkatapos ay ginamit bilang hilaw na materyales para sa produksyon ng iba pang excisable goods.

Ang Clause 3 ng Artikulo 199 ng Tax Code ay nagsasaad na ang panuntunang ito ay nalalapat sa isang sitwasyon kung saan ang mga excise rate sa mga produktong excisable ginagamit bilang hilaw na materyales, at ang mga excise rate sa mga excisable goods na ginawa mula sa mga hilaw na materyales na ito ay tinutukoy para sa parehong yunit ng pagsukat ng base ng buwis.

Halimbawa

Ang LLC "Kolos" ay gumagawa ng mga inuming nakalalasing (vodka). Ang ethyl alcohol ay ginagamit bilang hilaw na materyal. Ang rate ng excise duty sa ethyl alcohol ay itinatag bawat 1 litro ng anhydrous ethyl alcohol na nilalaman ng alkohol (sugnay 1 ng artikulo 193 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang rate ng excise duty sa mga inuming may alkohol (vodka) na ginawa kasama ng pagdaragdag ng ethyl alcohol ay itinakda din sa bawat 1 litro ng anhydrous ethyl alcohol na nilalaman ng mga produktong ito.

V sa kasong ito LLC Kolos ay may karapatan na bawasan ang halaga ng excise tax na kinakalkula sa ibinebentang vodka sa pamamagitan ng halaga ng excise tax na binayaran kapag bumili ng alkohol na ginamit bilang hilaw na materyal.

Kapag kinakalkula ang mga excise tax, ang mga pagbabawas ng buwis ay ginagawa upang maiwasan ang dobleng pagbubuwis ng parehong yunit ng pagsukat ng base ng buwis. Dahil dito, kung ang mga yunit ng pagsukat ng base ng buwis ng mga kalakal na ginamit bilang hilaw na materyales at ang mga kalakal na ginawa mula sa mga hilaw na materyales ay hindi nagtutugma, ang mga pagbabawas sa buwis ay hindi inilalapat, at ang halaga ng excise tax na binabayaran sa pagkuha ng mga kalakal na ginamit bilang Ang mga hilaw na materyales ay kasama sa halaga ng binili na mga kalakal batay sa Artikulo 198 ng Tax Code ng Russian Federation.

Halimbawa

Upang mapabuti ang kalidad ng gasolina ng motor, isang additive na naglalaman ng alkohol ay idinagdag dito. Para sa naturang operasyon, dalawang excisable goods ang ginagamit - motor na gasolina at mga produktong naglalaman ng alkohol. Gayunpaman, ang isang sitwasyon ng dobleng pagbubuwis ng parehong yunit ng pagsukat ng base ng buwis ay hindi lumabas (para sa gasolina - 1 tonelada ng gasolina, para sa mga produktong naglalaman ng alkohol - 1 litro ng anhydrous ethyl alcohol). Samakatuwid, ang halaga ng excise tax na kinakalkula sa motor na gasolina ay hindi binabawasan ng halaga ng excise tax sa mga produktong naglalaman ng alkohol.

Kaya, ang halaga ng mga produktong naglalaman ng alkohol ay isinusulat sa halaga ng paggawa ng gasolina sa presyo ng pagbili, iyon ay, isinasaalang-alang ang halaga ng excise tax.

Minsan, sa panahon ng transportasyon ng mga excisable goods na binili para gamitin bilang hilaw na materyales sa paggawa ng iba pang excisable goods (maliban sa mga produktong petrolyo), pati na rin sa proseso ng kanilang produksyon, imbakan, paggalaw at kasunod na teknolohikal na pagproseso, hindi na mababawi na pagkawala. maaring mangyari. Ang Artikulo 200 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag na sa ganitong mga sitwasyon, ang halaga ng excise duty na maiuugnay sa mga nawawalang excisable goods ay maaaring ibawas. Gayunpaman, ang pagbawas ay inilalapat lamang para sa halaga ng excise tax na may kaugnayan sa isang bahagi ng hindi na mababawi na nawala na mga kalakal sa loob ng mga limitasyon ng pagkalugi sa teknolohiya at mga pamantayan ng natural na pagkawala, na inaprubahan ng awtorisadong pederal na katawan kapangyarihang tagapagpaganap para sa kaukulang pangkat ng produkto.

Halimbawa

Ang LLC "Victoria" ay bumili ng 500 litro ng ethyl alcohol (sa mga tuntunin ng anhydrous alcohol) sa ibang bansa para sa karagdagang pagproseso. Ang excise tax sa imported na alak ay binayaran sa halagang 12,575 rubles. (500 l? 25.15 rubles / l). Sa panahon ng transportasyon ng alkohol sa buong Russia, 5 litro ng alkohol ang nawala. Ang panahon ng transportasyon ay 10 araw. Ang mga naaprubahang pamantayan ng pagkalugi dahil sa natural na pagkawala (pagsingaw) para sa alkohol ay 0.015% bawat araw.

Ang halaga ng excise tax sa aktwal na nawalang dami ng alkohol ay umabot sa 126 rubles. (5 l? 25.15 rubles / l).

Ang dami ng pagkawala ng alkohol ayon sa mga pamantayan ng natural na pagkawala ay 0.75 litro (500 litro - 0.015% - 10 araw).

Ang halaga ng excise duty sa dami ng alkohol na nawala sa loob ng mga limitasyon ng rate ng natural na pagkawala - 19 rubles. (0.75 l? 25.15 rubles / l).

Tulad ng nakikita mo, ang halaga ng excise tax, na hindi napapailalim sa mga pagbabawas sa buwis, ay katumbas ng 107 rubles. (126 rubles - 19 rubles).

Nangangahulugan ito na ang LLC Victoria ay may karapatang tumanggap ng mga pagbabawas para sa mga tungkulin sa excise sa halagang 12,468 rubles para sa mga operasyong ito. (12 575 rubles - 107 rubles).

Ang mga pagbabawas ng buwis sa mga halaga ng excise tax na binayaran sa mga biniling excisable raw na materyales ay ginawa batay sa mga dokumento ng settlement at mga invoice na inisyu ng mga nagbebenta kapag ang isang nagbabayad ng buwis ay bumili ng mga excisable goods, o batay sa customs declarations o iba pang mga dokumento na nagpapatunay sa pag-import ng mga excisable goods sa teritoryo ng customs ng Russian Federation at pagbabayad ng kaukulang halaga ng excise duty.

Tanging ang mga halaga ng excise tax na aktwal na binayaran alinman sa mga nagbebenta kapag bumili ng mga excisable goods o kapag nag-import ng mga excisable goods na inilabas sa libreng sirkulasyon sa teritoryo ng customs ng Russian Federation ay napapailalim sa mga pagbabawas.

Kung ang mga excisable na kalakal na ginamit bilang hilaw na materyales para sa paggawa ng iba pang mga kalakal ay binayaran ng mga ikatlong partido, posible ang mga pagbawas sa buwis, sa kondisyon na ang pangalan ng organisasyon kung saan ginawa ang pagbabayad ay ipinahiwatig sa mga dokumento ng pag-areglo. Bukod dito, ang bawas ay ang halaga ng excise tax, na tumutugma sa bahagi ng halaga ng mga excisable goods na ginamit bilang pangunahing hilaw na materyales, na aktwal na kasama sa halaga ng produksyon ng iba pang mga excisable goods.

Ipagpalagay na sa panahon ng pag-uulat ng buwis ang mga excisable goods na ginamit bilang hilaw na materyales ay ipapawalang-bisa sa produksyon, ngunit ang excise tax ay hindi pa nababayaran sa mga nagbebenta. Pagkatapos ang mga pagbabawas ay ginawa sa panahon ng pag-uulat kung saan ang halaga ng buwis ay aktwal na binabayaran sa supplier.

Alalahanin na ang mga materyales ng alak ay hindi mga produktong excisable. Kasabay nito, ang isang excisable commodity, ethyl alcohol, ay maaaring gastusin sa kanilang produksyon. Sa ganoong sitwasyon, alinsunod sa talata 4 ng Artikulo 200 ng Tax Code, ang mga halaga ng excise tax na binayaran sa Russia sa ethyl alcohol na ginawa mula sa mga hilaw na materyales ng pagkain at ginamit para sa produksyon ng mga materyales ng alak, na pagkatapos ay ginamit para sa produksyon ng alkohol. inumin, ay napapailalim sa mga pagbabawas.

Pakitandaan: ang mga pagbabawas ng mga halaga ng excise na tinukoy sa talata 4 ng Artikulo 200 ng Tax Code ng Russian Federation ay ginawa batay sa dami ng fraction ng ethyl alcohol na ginagamit para sa produksyon ng mga materyales ng alak sa oras ng pagbili ng mga materyales na ito ng alak .

Halimbawa 4

Ang gawaan ng alak ay bumili ng mga materyales ng alak na ginawa kasama ng pagdaragdag ng ethyl alcohol. Ang dami ng bahagi ng alkohol sa oras ng pagbili ay 15%. Sa panahon ng pag-iimbak, ang dami ng bahagi ng alkohol ay tumaas dahil sa natural na pagbuburo at sa petsa ng pagtanggal ng mga materyales ng alak para sa produksyon ay 18%.

Ang halaga ng excise duty na napapailalim sa bawas ay dapat matukoy batay sa nilalamang alkohol na 15%.

Upang kumpirmahin ang karapatan sa mga bawas sa buwis ng mga excise tax, ang mga organisasyong gumagawa ng mga inuming nakalalasing ay dapat magsumite ng mga sumusunod na dokumento (mga kopya) sa awtoridad sa buwis:

ang kontrata para sa pagbebenta at pagbili ng mga materyales ng alak, na natapos sa pagitan ng tagagawa ng mga materyales ng alak at ng tagagawa ng mga inuming nakalalasing;
mga dokumento sa pagbabayad na may marka ng bangko, na nagpapatunay sa pagbabayad para sa mga biniling materyales ng alak;
mga tala ng consignment para sa supply ng mga materyales ng alak, mga invoice;
blending acts;
mga sertipiko para sa pagsulat ng mga materyales ng alak sa produksyon.

Mga pagbabawas sa produksyon ng mga excisable goods mula sa mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer

Ang halaga ng excise tax sa mga excisable goods na ginawa mula sa tolling raw materials (kung ang tolling raw materials ay excisable goods) ay dapat bawasan ng halaga ng excise tax na binabayaran ng may-ari ng raw materials. Ito ay nakasaad sa talata 3 ng Artikulo 200 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang mga pagbabawas ng buwis ay ginagawa kapag ang mga nagbabayad ng buwis ay nagsumite ng mga kopya ng mga dokumento sa pagbabayad na may marka sa bangko, na nagpapatunay sa katotohanan ng pagbabayad ng excise tax ng may-ari ng mga hilaw na materyales (mga materyales) o ang katotohanan ng pagbabayad ng may-ari ng halaga ng mga hilaw na materyales sa mga presyo kasama ang excise tax.

Kapag ang mga excisable goods na dating ginawa ng nagbabayad ng buwis mula sa mga hilaw na materyales ay ginamit bilang tolling raw na materyales, ang mga pagbabawas sa buwis ay ginawa batay sa:

mga kopya ng mga pangunahing dokumento na nagpapatunay sa katotohanan na ang nagbabayad ng buwis ay nagpakita ng mga tinukoy na halaga ng excise duty sa may-ari ng mga hilaw na materyales (ang pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng mga produktong excisable na ginawa, ang pagkilos ng produksyon, ang pagkilos ng pagbabalik ng mga excisable na kalakal sa produksyon) ;
mga dokumento sa pagbabayad na may marka ng bangko, na nagpapatunay sa katotohanan na binayaran ng may-ari ng mga hilaw na materyales ang halaga ng pagmamanupaktura ng mga excisable na kalakal, na isinasaalang-alang ang excise tax.

Isaalang-alang natin ang mga sitwasyon sa mga operasyon ng give-and-take, na kadalasang nakakaharap ng mga nagbabayad ng buwis sa pagsasanay.

Sitwasyon 1. LLC Alfa ay gumawa ng AI-80 na gasolina at naglipat ng 20 tonelada sa isang give-and-take na batayan sa ibang organisasyon para sa produksyon ng AI-92 na gasolina.

Kapag naglilipat ng AI-80 na gasolina para sa pagproseso, ang tagagawa (may-ari ng mga hilaw na materyales) ay obligadong maningil ng excise tax sa halagang 53,140 rubles. (20 t? 2657 rubles / t).

Ang samahan ng pagpoproseso, sa paglilipat sa may-ari (Alpha LLC) ng 25 tonelada ng Ai-92 motor na gasolina na ginawa nito mula sa pag-tolling ng mga hilaw na materyales, ay maniningil ng excise duty at magsasagawa ng bawas sa buwis. Samakatuwid, ang kabuuang halaga ng excise duty na babayaran ay magiging 37,585 rubles. (25 t? 3629 rubles / t - 53,140 rubles).

Tulad ng makikita mo, ang excise tax ay sinisingil hindi lamang ng tagagawa ng mga produktong langis na inilipat para sa pagproseso bilang mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer, kundi pati na rin ng processor ng mga hilaw na materyales. Kasabay nito, iniiwasan ng paggamit ng mga bawas sa buwis ang dobleng pagbubuwis ng excise duty sa gasolina ng motor.

Sitwasyon 2. Ang Fakel CJSC ay bumili ng straight-run na gasolina, kung saan gumawa ito ng AI-92 na gasolina. Ito ay inilipat sa isang give-and-take na batayan sa Zvezda LLC para sa produksyon ng AI-95 motor gasoline.

Kapag naglilipat ng gasolina, kinakalkula ng Fakel CJSC ang halaga ng excise tax (subparagraph 12 ng talata 1 ng artikulo 182 ng Tax Code ng Russian Federation), at inilalapat din ang mga bawas sa buwis ng excise tax na binayaran sa mga biniling excisable raw na materyales (talata 2 ng artikulo 200 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang OOO Zvezda, na nagproseso ng mga excisable goods na inilipat dito sa isang give-and-take na batayan, ay may karapatang bawasan ang halaga ng excise na sinisingil sa Ai-95 na gasolina kapag inilipat ito sa may-ari sa pamamagitan ng mga bawas sa buwis na ibinigay para sa talata 3 ng Artikulo 200 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ayon sa sugnay 1 ng Artikulo 202 ng Tax Code ng Russian Federation, ang halaga ng excise duty na babayaran sa badyet ay kinakalkula sa katapusan ng bawat panahon ng buwis na binawasan ng mga pagbabawas sa buwis na itinatag sa Artikulo 200 ng Tax Code ng Russian Federation, ang halaga ng excise tax na tinutukoy alinsunod sa Artikulo 194 ng Kodigo.

Kaya, kapag kinakalkula ang halaga ng excise duty na babayaran sa badyet sa Ai-92 motor gasoline na ginawa ng may-ari (CJSC Fakel), ang mga excise tax deduction sa binili na straight-run na gasolina na tinukoy sa Artikulo 200 ng Tax Code ng Russian Inilapat ang Federation. Sa ganitong sitwasyon, kapag naglilipat ng AI-92 na gasolina sa isang give-and-take na batayan para sa karagdagang pagproseso sa isa pang excisable na produkto (AI-95 na gasolina), dapat tandaan ng may-ari ang sumusunod. Ang mga kopya ng mga dokumento sa pagbabayad na may marka ng bangko, na isinumite sa processor, ay kinakailangang kumpirmahin ang halaga ng excise tax sa Ai-92 na gasolina na aktwal na binayaran ng CJSC Fakel (ang may-ari ng gasolina) sa badyet (iyon ay, ang halaga ng kinakalkula na buwis binawasan ng halaga ng excise tax na binayaran sa pagbili ng straight-run na gasolina).

Sitwasyon 3. Ang langis sa isang tolling na batayan ay pinoproseso sa Refinery No. 1 para maging excisable na mga produktong petrolyo na may mababang antas ng pagpoproseso (mula rito ay tinutukoy bilang pangunahing pagproseso). Pagkatapos ang mga produkto pangunahing pagproseso ibinenta sa ibang tao - Refinery No. 2 upang makuha sa pamamagitan ng paghahalo ng mga produktong petrolyo nang higit pa Mataas na Kalidad(mula rito ay tinutukoy bilang pangalawang pagproseso).

Obligado ang may-ari na isama ang halaga ng excise tax na ipinakita sa kanya ng Refinery No. 1 sa presyo ng mga produktong langis na nakuha bilang resulta ng pangunahing pagproseso.

Kung ang mga excisable na produktong petrolyo na nakuha bilang resulta ng pangunahing pagpoproseso ay kasunod na ibinebenta ng may-ari ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer (na hindi isang tagagawa, at samakatuwid ay isang nagbabayad ng mga excise tax) sa isang taong nagsasagawa ng pangalawang pagproseso, iyon ay, Refinery No. 2, pagkatapos ay kapag tinutukoy ang halaga ng excise tax na babayaran sa budget Refinery No. 2, ang mga sumusunod ay dapat isaalang-alang.

Ang isang nagbabayad ng buwis na gumagawa ng mga produktong excisable na petrolyo at gumagamit ng mga biniling excisable goods bilang hilaw na materyales ay may karapatang bawasan ang kinakalkula na halaga ng excise duty ng mga binabayarang halaga ng excise tax na ipinakita ng mga nagbebenta kapag bumibili ng mga excisable goods na ginamit bilang hilaw na materyales (Artikulo 200 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga pagbabawas ng buwis ay ginawa batay sa mga dokumento ng settlement at mga invoice na inisyu ng mga nagbebenta kapag ang isang nagbabayad ng buwis ay bumili ng mga excisable goods. Ito ay tinukoy sa artikulo 201 ng Tax Code.

Kasabay nito, ang isang nagbabayad ng buwis na nagsasagawa ng mga operasyon na kinikilala bilang isang bagay ng excise tax ay obligadong ipakita ang kaukulang halaga ng excise duty para sa pagbabayad sa bumibili ng mga excisable na kalakal (Artikulo 198 ng Tax Code ng Russian Federation). Bukod dito, sa mga dokumento ng pag-areglo, kabilang sa mga pangunahing dokumento ng accounting at mga invoice, ang halaga ng excise tax ay naka-highlight sa isang hiwalay na linya.

Batay sa nabanggit, ang halaga ng excise duty ay iniharap sa mamimili at inilalaan sa mga dokumento ng pag-aayos lamang kapag ang mga excisable na kalakal ay ibinebenta ng direktang tagagawa. Samakatuwid, ang isang nagbabayad ng buwis na gumagamit ng mga excisable goods bilang hilaw na materyales ay maaaring matupad ang mga kondisyon para sa pagkuha ng mga bawas sa buwis na ibinigay para sa Artikulo 201 ng Tax Code, sa kaso lamang ng pagbili tinukoy na mga kalakal mula sa direktang tagagawa.

Sa sitwasyong isinasaalang-alang, ang Refinery No. 2 ay bumibili ng mga kalakal na ginagamit bilang hilaw na materyales hindi mula sa direktang producer at nagbabayad ng mga excise tax, iyon ay, Refinery No. 1, ngunit mula sa may-ari ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer, na kung saan ay hindi isang nagbabayad ng excise tax. Dahil dito, ang Refinery No. 2 ay hindi karapat-dapat sa bawas ng excise tax na binayaran sa mga kalakal na natanggap bilang resulta ng pangunahing pagproseso. Kung tutuusin, binili sila sa isang taong hindi kinikilala bilang nagbabayad ng excise duty. Kasama sa Refinery No. 2 ang halagang ito ng excise tax sa halaga ng mga biniling kalakal. Bilang karagdagan, obligado ang Refinery No. 2 na isama sa presyo ang excise tax na naipon sa pagbebenta ng mga recycled na produkto. Kaya, sa Refinery No. 2, ang excise tax ay kasama sa presyo ng dalawang beses.

Sitwasyon 4. Ang mga produktong petrolyo na excisable na nakuha bilang resulta ng pangunahing pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinibigay ng kostumer sa Refinery No. 1 ay inililipat ng may-ari sa tolling basis sa taong nagsasagawa ng kanilang pangalawang pagproseso - Refinery No. 2. Ano ang dapat naaalala kapag tinutukoy ang halaga ng excise duty na babayaran sa badyet?

Kinakalkula ng Refinery No. 1 ang excise tax sa paglilipat ng mga produktong petrolyo na nakuha bilang resulta ng pangunahing pagpoproseso sa may-ari ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer. Ang batayan ay subparagraph 7 ng talata 1 ng Artikulo 182 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang may-ari ng mga hilaw na materyales na ibinibigay ng kostumer ay dapat magbayad ng halaga ng excise tax na ipinakita sa kanya ng refinery No. Pederasyon ng Russia). Gayunpaman, hindi isinasama ng may-ari ng hilaw na materyales ang bayad na halaga ng excise sa halaga ng mga produktong langis na nakuha bilang resulta ng pangunahing pagproseso, dahil ang mga ito ay napapailalim sa karagdagang pagproseso sa isang tolling na batayan. Ito ay ibinigay para sa talata 2 ng Artikulo 199 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kinakalkula ng Refinery No. 2 ang excise tax sa paglipat ng mga recycled na produkto sa may-ari ng mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer. Sa kasong ito, ang refinery No. 2 ay may karapatan na ibawas ang halaga ng excise na binayaran ng may-ari ng customer-supply na hilaw na materyales sa unang refiner, ang refinery No. 1. Ayon sa talata 1 ng Artikulo 201 ng Buwis Code ng Russian Federation, ang may-ari ng mga hilaw na materyales ay dapat magsumite sa refinery No. 2 ng isang kopya ng order ng pagbabayad para sa pagbabayad ng halaga ng pagpino ng refinery No. din sa pagbabayad ng excise tax na ipinakita sa kanya. Ito ay kinakailangan upang ang Refinery No. 2 ay makapagsumite ng mga nabanggit na dokumento sa awtoridad sa buwis para sa aplikasyon ng mga bawas sa buwis.

Ipapakita ng Refinery No. 2 sa may-ari para sa pagbabayad ang halaga ng pangalawang pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer at ang kaukulang halaga ng excise duty. Isasama ng may-ari ng hilaw na materyales sa halaga ng mga produktong petrolyo na ibinebenta niya ang halaga ng excise na kinakalkula batay sa rate na itinatag para sa mga produktong petrolyo na nakuha bilang resulta ng pangalawang pagproseso sa Refinery No.

sanggunian

Pagbawas para sa pagbabalik ng mga excisable goods
Kapag ibinalik ng mamimili ang mga excisable goods o tinanggihan ang mga ito, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang ibawas ang halaga ng excise tax na dati nang binayaran sa mga kalakal na ito. Ang mga pagbawas sa buwis ay ginawa nang buo pagkatapos ng accounting ng kaukulang mga operasyon ng pagsasaayos na may kaugnayan sa pagbabalik ng mga kalakal o pagtanggi mula sa kanila, ngunit hindi lalampas sa isang taon mula sa petsa ng pagbabalik ng mga kalakal o pagtanggi ng mga kalakal (sugnay 5 ng Art. 200 at sugnay 5 ng Art. 201 Tax Code ng Russian Federation). Ang Tax Code ay hindi nagbibigay ng iba pang mga kondisyon para sa pagkuha ng karapatan sa bawas na ito.

Mga pagbabawas para sa denatured na alkohol na nilayon para sa paggawa ng mga produktong walang alkohol

Mga pagbabawas mula sa mga na-denatured na producer ng alak. Ang Clause 12 ng Artikulo 200 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na ang excise tax na naipon ng isang nagbabayad ng buwis na may sertipiko para sa paggawa ng denatured ethyl alcohol kapag nagbebenta ng alkohol na ito sa isang nagbabayad ng buwis na may sertipiko para sa paggawa ng hindi alkohol. -naglalaman ng mga produkto ay napapailalim sa mga pagbabawas. Ang pagbawas ay ginawa sa pagsumite sa awtoridad sa buwis:

mga sertipiko para sa paggawa ng denatured ethyl alcohol;
mga kopya ng isang kasunduan sa isang nagbabayad ng buwis na may sertipiko para sa paggawa ng mga produktong walang alkohol;
mga rehistro ng mga invoice na may marka awtoridad sa buwis, kung saan nakarehistro ang bumibili (tatanggap) ng denatured ethyl alcohol. Ang form at pamamaraan para sa pagsusumite ng mga rehistro sa mga awtoridad sa buwis ay tinutukoy ng Ministri ng Pananalapi ng Russia. Ang nasabing marka ay dapat idikit kapag ang impormasyong tinukoy sa excise tax declaration ng taxpayer-buyer, na may sertipiko, ay tumutugma sa impormasyong nakapaloob sa mga rehistro ng mga invoice na isinumite ng taxpayer-buyer. Bukod dito, obligado ang awtoridad sa buwis na ilagay ang markang ito nang hindi lalampas sa limang araw mula sa petsa ng pag-file ng tax return;
mga tala sa paghahatid para sa denatured ethyl alcohol;
mga pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng denatured ethyl alcohol.

Mga pagbabawas mula sa mga tagagawa ng mga produktong hindi alkohol. Sa batayan ng talata 11 ng Artikulo 200 ng Tax Code, ang mga halaga ng excise tax na kinakalkula sa pagtanggap (pag-post) ng denatured ethyl alcohol ng isang nagbabayad ng buwis na may sertipiko para sa produksyon ng mga produktong walang alkohol ay napapailalim sa mga pagbabawas, kapag ito ang denatured alcohol ay ginagamit sa paggawa ng mga produktong hindi naglalaman ng alkohol. Ang karapatan sa isang bawas sa buwis ay kinumpirma ng:

isang sertipiko para sa paggawa ng mga produktong walang alkohol;
isang kopya ng kontrata sa tagagawa ng denatured ethyl alcohol;
mga rehistro ng mga invoice na inisyu ng mga tagagawa ng denatured ethyl alcohol;
waybill para sa panloob na paggalaw;
pagkilos ng paglipat at pagtanggap sa pagitan mga istrukturang dibisyon nagbabayad ng buwis;
ang pagkilos ng pagsulat sa produksyon.

Kadalasan, ang isang nagbabayad ng buwis na may sertipiko para sa paggawa ng denatured na alkohol ay nagtatapos (o nakansela para sa ilang kadahilanan) ng isang lisensya para sa paggawa ng alkohol. Sa panahon ng validity ng lisensya, ang nagbabayad ng buwis ay nagpadala ng denatured alcohol sa isang taong may sertipiko para sa paggawa ng mga produktong walang alkohol. Ang tagagawa ng alkohol ay nagsumite ng mga rehistro ng invoice na may marka ng awtoridad sa buwis ng bumibili sa awtoridad sa buwis pagkatapos mag-expire ang lisensya. Maaari bang mag-claim ng mga bawas sa buwis ang isang nagbabayad ng buwis na gumagawa ng alak?

Tulad ng sumusunod mula sa sugnay 12 ng Artikulo 201 ng Tax Code ng Russian Federation, ang lisensya ay hindi binanggit sa listahan ng mga dokumento na kinakailangan para sa aplikasyon ng mga bawas sa buwis. Kinakailangan para sa nagbabayad ng buwis na magkaroon ng karapatang gumawa ng alak. At sa panahon ng paggawa ng alkohol, ang nagbabayad ng buwis ay may ganoong lisensya. Ang lahat ng petsa ng pagpapadala ng alkohol ay kinumpirma ng isinumiteng rehistro ng mga invoice at data mula sa mga apendiks sa deklarasyon ng excise tax na isinumite ng tagagawa ng alkohol.

Bilang karagdagan, para sa isang nagbabayad ng buwis na may sertipiko, ang Artikulo 198 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay nagbibigay ng karapatang magbenta ng alkohol sa isang presyo nang walang excise tax, na isinasaalang-alang ang katotohanan na sa mga susunod na panahon ay isusumite niya ang mga kinakailangang dokumento. para sa paggawa ng mga bawas sa buwis.

Kaya, kung ang isang nagbabayad ng buwis ay nagsumite sa awtoridad ng buwis ng mga dokumento na kinakailangan upang makakuha ng mga bawas sa buwis at nakalista sa Artikulo 201 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, pinananatili niya ang karapatan sa mga pagbabawas na ito kahit na matapos ang pagkansela ng lisensya.

Mga pagbabawas ng excise tax sa denatured alcohol na ginagamit sa paggawa ng mga produktong pabango at kosmetiko

Nalalapat ang zero excise rate sa mga produktong pabango at kosmetiko at mga produktong kemikal sa bahay sa mga lalagyan ng metal aerosol. Ang mga tagagawa ng mga ganitong uri ng produktong may alkohol ay maaaring maglapat ng mga bawas sa buwis para sa mga halaga ng excise tax na binayaran para sa pagbili ng ethyl alcohol na ginamit bilang hilaw na materyales. Bukod dito, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan sa mga pagbabawas na ito kapag gumagamit ng ethyl alcohol, na ginawa nang walang pagdaragdag ng mga denaturing substance, at kapag gumagamit ng denatured alcohol bilang isang hilaw na materyal.

Kung ginamit bilang isang hilaw na materyal ang hindi na-denatured na ethyl alcohol, ang mga pagbabawas ng buwis ay ginawa alinsunod sa pamamaraang itinatag sa mga talata 1 at 3 ng Artikulo 201 ng Tax Code ng Russian Federation (iyon ay, napapailalim sa pagbabayad para sa alkohol at pagsulat nito. sa produksyon). Kung ginamit ang denatured alcohol bilang hilaw na materyal, ang mga pagbabawas sa buwis ay ibinibigay alinsunod sa mga patakaran ng talata 16 ng Artikulo 201 ng Tax Code ng Russian Federation. Alinsunod sa sugnay na ito, ang mga pagbabawas ng buwis sa mga halaga ng excise tax na aktwal na binayaran sa mga nagbebenta kapag bumili ng denatured ethyl alcohol ay ginagawa kapag ang nagbabayad ng buwis ay nagsumite sa mga awtoridad sa buwis:

mga sertipiko para sa paggawa ng mga produktong pabango at kosmetiko na naglalaman ng alkohol sa mga lata ng metal na aerosol at (o) mga sertipiko para sa paggawa ng mga kemikal sa bahay na naglalaman ng alkohol sa mga lata ng metal na aerosol;
mga kopya ng kontrata sa tagagawa ng denatured ethyl alcohol;
mga invoice na ibinigay ng tagagawa ng denatured ethyl alcohol;
mga dokumento sa pagbabayad na nagpapatunay sa katotohanan ng pagbabayad ng excise tax sa denatured ethyl alcohol;
mga pagkilos ng write-off sa produksyon (mga gawa ng pagtanggap at paglipat sa pagitan ng mga istrukturang dibisyon ng nagbabayad ng buwis, limitahan ang mga bakod na card at iba pang mga dokumento).

Nangangahulugan ito na upang maging kwalipikado para sa mga bawas sa buwis ng mga halaga ng excise duty sa denatured alcohol, ang nagbabayad ng buwis ay dapat kumuha ng sertipiko ng pagpaparehistro ng isang organisasyong nagsasagawa ng mga operasyon na may denatured ethyl alcohol. Ibinigay ito sa artikulo 179.2 ng Tax Code.

Mga pagbabawas para sa straight-run na gasolina na ginagamit sa paggawa ng mga produktong petrochemical

Ang isang nagbabayad ng buwis na may sertipiko para sa produksyon ng straight-run na gasolina ay may karapatang ibawas ang halaga ng excise tax na naipon niya kapag nagbebenta ng gasolina sa isang nagbabayad ng buwis na may sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina. Ito ay nakasaad sa sugnay 13 ng artikulo 200 ng Tax Code ng Russian Federation. Upang gamitin ang karapatan sa bawas sa opisina ng buwis isang kopya ng kontrata sa isang nagbabayad ng buwis na may hawak na sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina at isang rehistro ng mga invoice na may marka ng awtoridad sa buwis, kung saan nakarehistro ang bumibili ng straight-run na gasolina, ay dapat isumite. Ang rehistro ng mga invoice ay iginuhit alinsunod sa utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 09.10.2006 No. 123n. Impormasyon mula sa ng rehistrong ito dapat na kasabay ng impormasyong makikita sa Appendix No. 7 sa deklarasyon sa mga excise tax sa mga excisable goods, maliban sa mga produktong tabako, na inaprubahan ng order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 14, 2006 No. 146n.

Ayon sa talata 14 ng Artikulo 200 ng Tax Code ng Russian Federation, posibleng ibawas ang halaga ng excise tax na naipon ng isang nagbabayad ng buwis na may sertipiko para sa produksyon ng straight-run na gasolina kapag inilipat ang straight-run na gasolina na ginawa. sa pamamagitan niya mula sa kanyang sariling hilaw na materyales para sa karagdagang pagproseso sa isang tagagawa ng petrochemical. Naturally, kung ang tagagawa ay may sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina. Pagbawas ng buwis ay isinasagawa sa pagsusumite sa awtoridad sa buwis ng mga dokumentong nakalista sa subparagraph 1 ng talata 14 ng Artikulo 201 ng Tax Code ng Russian Federation:

mga kopya ng kasunduan ng nagbabayad ng buwis sa isang taong may hawak na sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina;
mga kopya ng sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina ng taong may natapos na kontrata para sa pagproseso ng straight-run na gasolina;
rehistro ng mga invoice na inisyu ng isang taong may hawak na sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina. Ang form at pamamaraan para sa pagsusumite ng mga rehistro sa mga awtoridad sa buwis ay tinutukoy sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 03.10.2006 No. 123n.

Sabihin natin na ang straight-run na gasolina ay ginawa mula sa mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer, at pagkatapos, sa direksyon ng may-ari ng mga hilaw na materyales, ay inilipat para sa karagdagang produksyon ng mga produktong petrochemical sa isang taong may sertipiko para sa pagproseso ng tuwid- magpatakbo ng gasolina. Sa ganoong sitwasyon, ang isang nagbabayad ng buwis na gumawa ng straight-run na gasolina mula sa mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer ay nagsumite sa awtoridad ng buwis ng mga dokumentong pinangalanan sa subparagraph 2 ng talata 14 ng Artikulo 201 ng Tax Code ng Russian Federation:

isang kopya ng kasunduan sa pagitan ng may-ari ng straight-run na gasolina at ng nagbabayad ng buwis (processor ng mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer);
isang kopya ng kontrata sa pagitan ng may-ari ng straight-run na gasolina at isang taong may hawak na sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina;
isang kopya mga dokumentong pang-administratibo ang may-ari ng straight-run na gasolina (kung ang mga naturang dokumento ay makukuha) sa nagbabayad ng buwis para sa paglipat ng straight-run na gasolina sa isang taong may sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina;
isang kopya ng invoice para sa pagbebenta ng straight-run na gasolina o ang pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng straight-run na gasolina sa isang taong may sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina.

Ipagpalagay na ang isang oil refinery na may sertipiko para sa produksyon ng mga straight-run na paglipat ng gasolina (sa direksyon ng may-ari) na gasolina na ginawa mula sa mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer sa isang third party. Ayon sa sertipiko ng pagtanggap, ang may-ari ay itinuturing na tumatanggap ng straight-run na gasolina. Gumagawa din ito ng mga produktong petrochemical gamit ang mga pasilidad sa produksyon na inuupahan mula sa isang tao na walang sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina. Ang pagpapadala ng straight-run na gasolina ay isinasagawa sa lokasyon ng mga pasilidad ng produksyon. Posible bang maglapat ng bawas sa buwis sa isang producer ng straight-run na gasolina kapag inilipat ang produktong langis na ito sa isang may-ari na may sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina, ngunit hindi nagmamay-ari ng kapasidad, kung ang straight-run na gasolina ay talagang ipinadala sa isang taong nagmamay-ari ng kapasidad, ngunit walang sertipiko para sa pagproseso.

Ayon sa artikulo 179.3 ng Tax Code ng Russian Federation, ang isang sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina ay maaaring maibigay sa isang taong gumaganap ng mga operasyon na may straight-run na gasolina, kung siya ay nagmamay-ari o may legal na batayan mga kapasidad para sa paggawa ng mga produktong petrochemical at (o) sa pagkakaroon ng isang kasunduan sa pagkakaloob ng mga serbisyo para sa pagproseso ng straight-run na gasolina na kabilang sa nagbabayad ng buwis na ito, na natapos sa isang organisasyon - tagagawa ng mga produktong petrochemical.

Ang Tax Code ay hindi nagtatatag ng anumang mga paghihigpit sa mga aktibidad (kabilang ang paggawa ng mga produktong petrochemical sa mga naupahang pasilidad) na may kaugnayan sa mga taong may hawak na sertipiko.

Alalahanin na, batay sa subparagraph 21 ng talata 1 ng Artikulo 182 ng Tax Code ng Russian Federation, ang object ng excise tax ay ang operasyon ng pagkuha ng straight-run na gasolina sa pagmamay-ari ng isang organisasyon kung mayroon itong sertipiko para sa pagproseso ng tuwid. -patakbuhin ang gasolina. Para sa mga layunin ng pagkalkula ng mga excise tax, ang pagtanggap ng straight-run na gasolina ay itinuturing na pagkuha nito ng pagmamay-ari.

Ang isang tao na may sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina ay isang nagbabayad ng excise duty kapag bumibili ng straight-run na gasolina bilang pagmamay-ari, saan man ito aktwal na nakuha - sa lokasyon ng sarili nitong mga pasilidad o naupahan.

Ang subparagraph 7 ng paragraph 1 ng Artikulo 182 ng Tax Code ay nagsasabi ng sumusunod. Ang paglipat sa teritoryo ng Russian Federation ng mga tao ng mga excisable na kalakal na ginawa nila mula sa pag-toll ng mga hilaw na materyales sa may-ari ng naturang mga hilaw na materyales o sa iba pang mga tao ay dapat kilalanin bilang isang bagay ng excise taxation. Ang halaga ng excise tax na kinakalkula sa pagganap ng operasyong ito ay napapailalim sa bawas kapag ang tagagawa ng straight-run na gasolina, na may naaangkop na sertipiko, ay nagsumite ng mga dokumentong ibinigay para sa subparagraph 2 ng talata 14 ng Artikulo 201 ng Kodigo at kinukumpirma ang direksyon ng tinukoy na excisable goods sa mga taong may sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina (talata 14 ng Art. 200 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kaya, ang isang tagagawa ng straight-run na gasolina mula sa pag-tolling ng mga hilaw na materyales, kung mayroon siyang sertipiko para sa produksyon ng straight-run na gasolina, ay may karapatang mag-apply ng mga bawas sa buwis para sa mga excise tax sa kaso ng pagsusumite ng mga dokumentong ito, anuman ang aktwal na lugar pagtanggap ng excisable na produktong ito ng may-ari na may sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina (sa lokasyon ng kanyang sarili o naupahan na mga pasilidad).

Ayon sa may-akda, kung ang may-ari ng mga hilaw na materyales kung saan ginawa ang straight-run na gasolina ay kasabay ng isang tao na may sertipiko para sa pagproseso ng gasolina na ito, kung gayon isang kopya ng kasunduan sa pagitan ng may-ari ng straight-run. gasolina at isang tao na may sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina na ibinigay para sa listahan sa itaas ng mga dokumento, ang isang producer ng straight-run na gasolina ay maaaring hindi magsumite sa awtoridad sa buwis.

Alinsunod sa talata 15 ng Artikulo 200 ng Tax Code, ang excise tax na sinisingil sa pagtanggap ng straight-run na gasolina ng isang nagbabayad ng buwis na may sertipiko para sa pagproseso ng naturang gasolina, kapag ang natanggap na straight-run na gasolina ay ginagamit ng nagbabayad ng buwis mismo para sa ang produksyon ng mga produktong petrochemical o kapag ang gasolina ay inilipat para sa produksyon ng mga produktong petrochemical sa isang tolling na batayan ay napapailalim sa mga pagbabawas. . Ang karapatan sa isang bawas sa buwis ay maaaring kumpirmahin sa pamamagitan ng pagsusumite ng alinman sa mga sumusunod na dokumento:

waybill para sa panloob na paggalaw;
invoice para sa paglabas ng mga materyales sa gilid;
limitahan ang bakod card;
pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng mga hilaw na materyales para sa pagproseso;
ang pagkilos ng pagtanggap at paglipat sa pagitan ng mga istrukturang dibisyon ng nagbabayad ng buwis;
ang pagkilos ng pagsulat sa produksyon.

Halimbawa 5

Ang LLC Mars, na mayroong sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina, ay bumili ng 1,500 tonelada ng straight-run na gasolina, kung saan ginawa ang mga produktong petrochemical.

Sa pagkuha ng pagmamay-ari ng straight-run na gasolina, ang tagagawa ng mga produktong petrochemical - Mars LLC ay maniningil ng excise tax sa halagang RUB 3,985,500. (1500 t? 2657 rubles / t).

Pagkatapos, kapag naglilipat ng gasolina sa parehong panahon ng buwis sa produksyon, ang naipon na halaga ng excise tax ay may karapatan na ibawas ang organisasyon. Kaya, 0 rubles ang babayaran. (3,985,500 rubles - 3,985,500 rubles).

Mga materyales sa pamamaraan para sa mga nagbabayad ng buwis
17 nuances sa aplikasyon ng excise tax deductions Ang pagkalkula ng halaga ng excise duty na babayaran sa badyet, ang mga nagbabayad ng buwis ay kadalasang nahihirapan sa pagtukoy ng halaga ng mga bawas sa buwis. Suriin natin kung anong pagkakasunud-sunod at kung anong mga dokumento ang ginawa ng mga excise tax deductions.

Mga pagbabawas sa mga halaga ng excise tax na binayaran sa mga biniling hilaw na materyales

Ang Clause 2 ng Artikulo 200 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay ng mga sumusunod. Ang mga pagbabawas ay napapailalim sa mga halaga ng excise tax na ipinakita ng mga nagbebenta at binayaran kapag bumili ng mga excisable goods o kapag nag-import ng mga excisable goods sa teritoryo ng customs ng Russian Federation, na inilabas sa libreng sirkulasyon at pagkatapos ay ginamit bilang mga hilaw na materyales para sa produksyon ng iba pang mga excisable na kalakal.

Ang talata 3 ng Artikulo 199 ng Kodigo sa Buwis ay nagsasaad na ang tuntuning ito ay nalalapat sa isang sitwasyon kung saan ang mga rate ng excise sa mga excisable goods na ginagamit bilang hilaw na materyales at ang mga excise rate sa mga excisable goods na ginawa mula sa mga hilaw na materyales ay tinutukoy para sa parehong yunit ng pagsukat ng base ng buwis.

Sa kasong ito, may karapatan ang Kolos LLC na bawasan ang halaga ng excise tax na kinakalkula sa ibinebentang vodka sa pamamagitan ng halaga ng excise tax na binayaran kapag bumili ng alkohol na ginamit bilang hilaw na materyal.

Kaya, ang halaga ng mga produktong naglalaman ng alkohol ay isinusulat sa halaga ng paggawa ng gasolina sa presyo ng pagbili, iyon ay, isinasaalang-alang ang halaga ng excise tax.

Minsan, sa panahon ng transportasyon ng mga excisable goods na binili para gamitin bilang hilaw na materyales sa paggawa ng iba pang excisable goods (maliban sa mga produktong petrolyo), pati na rin sa proseso ng kanilang produksyon, imbakan, paggalaw at kasunod na teknolohikal na pagproseso, hindi na mababawi na pagkawala. maaring mangyari. Ang Artikulo 200 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag na sa ganitong mga sitwasyon, ang halaga ng excise duty na maiuugnay sa mga nawawalang excisable goods ay maaaring ibawas. Gayunpaman, ang pagbawas ay inilalapat lamang para sa halaga ng excise tax na may kaugnayan sa bahagi ng hindi na mababawi na nawala na mga kalakal sa loob ng mga limitasyon ng mga pagkalugi sa teknolohiya at mga pamantayan ng natural na pagkawala, na inaprubahan ng awtorisadong pederal na ehekutibong katawan para sa nauugnay na pangkat ng mga kalakal.

Ang LLC "Victoria" ay bumili ng 500 litro ng ethyl alcohol (sa mga tuntunin ng anhydrous alcohol) sa ibang bansa para sa karagdagang pagproseso. Ang excise tax sa imported na alak ay binayaran sa halagang 12,575 rubles. (500 l # 25.15 rubles / l). Sa panahon ng transportasyon ng alkohol sa buong Russia, 5 litro ng alkohol ang nawala. Ang panahon ng transportasyon ay 10 araw. Ang mga naaprubahang pamantayan ng pagkalugi dahil sa natural na pagkawala (pagsingaw) para sa alkohol ay 0.015% bawat araw.

Ang halaga ng excise tax sa aktwal na nawalang dami ng alkohol ay umabot sa 126 rubles. (5 l # 25.15 rubles / l).
Ang dami ng pagkawala ng alkohol ayon sa mga pamantayan ng natural na pagkawala ay 0.75 litro (500 litro # 0.015% # 10 araw).
Ang halaga ng excise duty sa dami ng alkohol na nawala sa loob ng mga limitasyon ng rate ng natural na pagkawala - 19 rubles. (0.75 l # # 25.15 rubles / l).
Tulad ng nakikita mo, ang halaga ng excise tax, na hindi napapailalim sa mga pagbabawas sa buwis, ay katumbas ng 107 rubles. (126 rubles - 19 rubles).
Nangangahulugan ito na ang LLC Victoria ay may karapatan na ibawas ang excise duty sa halagang 12,468 rubles para sa mga operasyong ito. (12 575 rubles - 107 rubles).

Ang halaga ng excise duty na napapailalim sa bawas ay dapat matukoy batay sa nilalamang alkohol na 15%.

- isang kontrata para sa pagbebenta at pagbili ng mga materyales ng alak, na natapos sa pagitan ng tagagawa ng mga materyales ng alak at ng tagagawa ng mga inuming may alkohol;
- mga dokumento sa pagbabayad na may marka sa bangko, na nagkukumpirma ng pagbabayad para sa mga biniling materyales ng alak;
- mga tala ng consignment para sa supply ng mga materyales ng alak, mga invoice;
- blending acts;
- kumikilos para isulat ang mga materyales ng alak sa produksyon.

Mga pagbabawas sa produksyon ng mga excisable goods mula sa mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer

Kapag ang mga excisable goods na dating ginawa ng nagbabayad ng buwis mula sa mga hilaw na materyales ay ginamit bilang tolling raw na materyales, ang mga pagbabawas sa buwis ay ginawa batay sa:

- mga kopya ng mga pangunahing dokumento na nagpapatunay sa katotohanan na ang nagbabayad ng buwis ay nagpakita ng mga tinukoy na halaga ng excise duty sa may-ari ng mga hilaw na materyales (ang pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng mga produktong excisable na ginawa, ang pagkilos ng produksyon, ang pagkilos ng pagbabalik ng mga excisable na kalakal sa produksyon) ;
- mga dokumento sa pagbabayad na may marka ng bangko, na nagpapatunay sa katotohanan ng pagbabayad ng may-ari ng mga hilaw na materyales para sa gastos ng pagmamanupaktura ng mga excisable na kalakal, na isinasaalang-alang ang excise tax.

Isaalang-alang natin ang mga sitwasyon sa mga operasyon ng give-and-take, na kadalasang nakakaharap ng mga nagbabayad ng buwis sa pagsasanay.

Sitwasyon 1. LLC Alfa ay gumawa ng AI-80 na gasolina at naglipat ng 20 tonelada sa isang give-and-take na batayan sa ibang organisasyon para sa produksyon ng AI-92 na gasolina.

Kapag naglilipat ng AI-80 na gasolina para sa pagproseso, ang tagagawa (may-ari ng mga hilaw na materyales) ay obligadong maningil ng excise tax sa halagang 53,140 rubles. (20 t # 2657 RUB / t).

Sitwasyon 3. Ang langis sa isang tolling na batayan ay pinoproseso sa Refinery No. 1 para maging excisable na mga produktong petrolyo na may mababang antas ng pagpoproseso (mula rito ay tinutukoy bilang pangunahing pagproseso). Pagkatapos ang mga produkto ng pangunahing pagproseso ay ibinebenta sa ibang tao - Refinery No. 2 upang makuha sa pamamagitan ng paghahalo ng mga produktong langis na may mas mataas na kalidad (mula dito ay tinutukoy bilang pangalawang pagproseso).

Obligado ang may-ari na isama ang halaga ng excise tax na ipinakita sa kanya ng Refinery No. 1 sa presyo ng mga produktong langis na nakuha bilang resulta ng pangunahing pagproseso.

Batay sa nabanggit, ang halaga ng excise duty ay iniharap sa mamimili at inilalaan sa mga dokumento ng pag-aayos lamang kapag ang mga excisable na kalakal ay ibinebenta ng direktang tagagawa. Samakatuwid, ang isang nagbabayad ng buwis na gumagamit ng mga excisable goods bilang hilaw na materyales ay maaaring matupad ang mga kondisyon para sa pagkuha ng mga pagbabawas sa buwis na itinakda para sa Artikulo 201 ng Tax Code kung ang tinukoy na mga kalakal ay binili mula sa isang direktang tagagawa.

Sitwasyon 4. Ang mga produktong excisable oil na nakuha bilang resulta ng pangunahing pagproseso ng mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer sa Refinery No. 1 ay inililipat ng may-ari sa batayan na pagmamay-ari ng customer sa taong nagsasagawa ng kanilang pangalawang pagproseso - Refinery No. 2. Ano ang dapat maaalala kapag tinutukoy ang halaga ng excise duty na babayaran sa badyet?

SANGGUNIAN
Pagbawas para sa pagbabalik ng mga excisable goods

Kapag ibinalik ng mamimili ang mga excisable goods o tinanggihan ang mga ito, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang ibawas ang halaga ng excise tax na dati nang binayaran sa mga kalakal na ito. Ang mga pagbawas sa buwis ay ginawa nang buo pagkatapos ng accounting ng kaukulang mga operasyon ng pagsasaayos na may kaugnayan sa pagbabalik ng mga kalakal o pagtanggi mula sa kanila, ngunit hindi lalampas sa isang taon mula sa petsa ng pagbabalik ng mga kalakal o pagtanggi ng mga kalakal (sugnay 5 ng Art. 200 at sugnay 5 ng Art. 201 Tax Code ng Russian Federation). Ang Tax Code ay hindi nagbibigay ng iba pang mga kondisyon para sa pagkuha ng karapatan sa bawas na ito.

Mga pagbabawas para sa denatured na alkohol na nilayon para sa paggawa ng mga produktong walang alkohol

- mga sertipiko para sa paggawa ng denatured ethyl alcohol;
- mga kopya ng isang kasunduan sa isang nagbabayad ng buwis na may sertipiko para sa paggawa ng mga produktong walang alkohol;
- mga rehistro ng mga invoice na may marka ng awtoridad sa buwis, kung saan nakarehistro ang bumibili (tatanggap) ng denatured ethyl alcohol. Ang form at pamamaraan para sa pagsusumite ng mga rehistro sa mga awtoridad sa buwis ay tinutukoy ng Ministri ng Pananalapi ng Russia. Ang nasabing marka ay dapat idikit kapag ang impormasyong tinukoy sa excise tax declaration ng taxpayer-buyer, na may sertipiko, ay tumutugma sa impormasyong nakapaloob sa mga rehistro ng mga invoice na isinumite ng taxpayer-buyer. Bukod dito, obligado ang awtoridad sa buwis na ilagay ang markang ito nang hindi lalampas sa limang araw mula sa petsa ng pag-file ng tax return;
- mga invoice para sa pagpapalabas ng denatured ethyl alcohol;
- mga pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng denatured ethyl alcohol.

- sertipiko para sa paggawa ng mga produktong walang alkohol;
- isang kopya ng kontrata sa tagagawa ng denatured ethyl alcohol;
- mga rehistro ng mga invoice na inisyu ng mga tagagawa ng denatured ethyl alcohol;
- waybill para sa panloob na paggalaw;
- ang pagkilos ng pagtanggap at paglipat sa pagitan ng mga istrukturang dibisyon ng nagbabayad ng buwis;
- ang pagkilos ng pagsulat sa produksyon.

Mga pagbabawas ng excise tax sa denatured alcohol na ginagamit sa paggawa ng mga produktong pabango at kosmetiko

- mga sertipiko para sa paggawa ng mga produktong pabango at kosmetiko na naglalaman ng alkohol sa packaging ng metal na aerosol at (o) mga sertipiko para sa paggawa ng mga produktong kemikal sa bahay na naglalaman ng alkohol sa packaging ng metal na aerosol;
- mga kopya ng kontrata sa tagagawa ng denatured ethyl alcohol;
- mga invoice na ibinigay ng tagagawa ng denatured ethyl alcohol;
- mga dokumento sa pagbabayad na nagpapatunay sa katotohanan ng pagbabayad ng excise tax sa denatured ethyl alcohol;
- mga aksyon ng write-off sa produksyon (mga gawa ng pagtanggap at paglipat sa pagitan ng mga istrukturang dibisyon ng nagbabayad ng buwis, limitahan ang mga bakod na card at iba pang mga dokumento).

Mga pagbabawas para sa straight-run na gasolina na ginagamit sa paggawa ng mga produktong petrochemical

Ang isang nagbabayad ng buwis na may sertipiko para sa produksyon ng straight-run na gasolina ay may karapatang ibawas ang halaga ng excise tax na naipon niya kapag nagbebenta ng gasolina sa isang nagbabayad ng buwis na may sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina. Ito ay nakasaad sa sugnay 13 ng artikulo 200 ng Tax Code ng Russian Federation. Upang gamitin ang karapatan sa pagbawas, isang kopya ng isang kasunduan sa isang nagbabayad ng buwis na may sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina at isang rehistro ng mga invoice na may marka ng awtoridad sa buwis, kung saan ang bumibili ng straight-run na gasolina ay nakarehistro, dapat isumite sa tanggapan ng buwis. Ang rehistro ng mga invoice ay iginuhit alinsunod sa utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 09.10.2006 No. 123n. Ang impormasyon mula sa rehistrong ito ay dapat tumugma sa impormasyong makikita sa Appendix No. 7 sa deklarasyon sa excise taxes sa mga excisable goods, maliban sa mga produktong tabako, na inaprubahan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 14, 2006 No. 146n.

Ayon sa talata 14 ng Artikulo 200 ng Tax Code ng Russian Federation, posibleng ibawas ang halaga ng excise tax na naipon ng isang nagbabayad ng buwis na may sertipiko para sa produksyon ng straight-run na gasolina kapag inilipat ang straight-run na gasolina na ginawa. sa pamamagitan niya mula sa kanyang sariling hilaw na materyales para sa karagdagang pagproseso sa isang tagagawa ng petrochemical. Naturally, kung ang tagagawa ay may sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina. Ang isang pagbawas sa buwis ay ginawa sa pagsusumite sa awtoridad ng buwis ng mga dokumentong nakalista sa subparagraph 1 ng talata 14 ng Artikulo 201 ng Tax Code ng Russian Federation:

- mga kopya ng kasunduan ng nagbabayad ng buwis sa isang taong may sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina;
- mga kopya ng sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina ng taong may natapos na kontrata para sa pagproseso ng straight-run na gasolina;
- rehistro ng mga invoice na inisyu ng isang taong may hawak na sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina. Ang form at pamamaraan para sa pagsusumite ng mga rehistro sa mga awtoridad sa buwis ay tinutukoy sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 03.10.2006 No. 123n.

- isang kopya ng kasunduan sa pagitan ng may-ari ng straight-run na gasolina at ng nagbabayad ng buwis (processor ng mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer);
- isang kopya ng kontrata sa pagitan ng may-ari ng straight-run na gasolina at isang taong may sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina;
- isang kopya ng mga administratibong dokumento ng may-ari ng straight-run na gasolina (kung ang mga naturang dokumento ay magagamit) sa nagbabayad ng buwis para sa paglipat ng straight-run na gasolina sa isang taong may sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina;
- isang kopya ng invoice para sa pagbebenta ng straight-run na gasolina o ang pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng straight-run na gasolina sa isang taong may sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina.

Ayon sa artikulo 179.3 ng Tax Code ng Russian Federation, ang isang sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina ay maaaring maibigay sa isang taong nagsasagawa ng mga operasyon na may straight-run na gasolina, kung siya ay nagmamay-ari o sa iba pang mga legal na batayan ay may mga kapasidad para sa produksyon. ng mga produktong petrochemical at (o) kung mayroong isang kasunduan sa pagkakaloob ng mga serbisyo para sa pagproseso ng sa nagbabayad ng buwis ng straight-run na gasolina, na natapos sa isang organisasyon - tagagawa ng mga produktong petrochemical.

Kaya, ang isang tagagawa ng straight-run na gasolina mula sa pag-tolling ng mga hilaw na materyales, kung mayroon siyang sertipiko para sa produksyon ng straight-run na gasolina, ay may karapatang mag-apply ng mga bawas sa buwis kung ang mga dokumentong ito ay isinumite, anuman ang aktwal na lugar ng pagtanggap nito. excisable na produkto ng may-ari na may sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina (sa lokasyon ng kanyang sarili o naupahan na mga kapasidad).

- waybill para sa panloob na paggalaw;
- invoice para sa paglabas ng mga materyales sa gilid;
- limitahan ang bakod card;
- pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng mga hilaw na materyales para sa pagproseso;
- ang pagkilos ng pagtanggap at paglipat sa pagitan ng mga istrukturang dibisyon ng nagbabayad ng buwis;
- ang pagkilos ng pagsulat sa produksyon.

Ang LLC Mars, na mayroong sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina, ay bumili ng 1,500 tonelada ng straight-run na gasolina, kung saan ginawa ang mga produktong petrochemical.

Sa pagkuha ng pagmamay-ari ng straight-run na gasolina, ang tagagawa ng mga produktong petrochemical - Mars LLC ay maniningil ng excise tax sa halagang RUB 3,985,500. (1500 t # 2657 RUB / t).

N.A. Nechiporchuk
tagapayo ng estado serbisyo sibil RF 2nd class, Cand. ekonomiya. mga agham
Ang publikasyon ay inihanda sa pakikilahok ng mga espesyalista mula sa Federal Tax Service ng Russia
Magazine na "Russian Tax Courier" No. 13-14 para sa 2008

"Batas at Economics", 2008, N 1

Sa hudisyal na kasanayan, mayroong isang malaking bilang ng mga hindi pagkakaunawaan na may kaugnayan sa pagpapasiya ng legalidad ng aplikasyon ng mga nagbabayad ng buwis ng mga pagbabawas ng excise tax. Ang itinatag na kasanayan sa arbitrasyon ay nagpapatunay na ang mga isyung ito ay ang pinaka "masakit" para sa lahat ng mga organisasyon at mga indibidwal na negosyante pagsasagawa ng mga operasyong kinikilala bilang isang bagay ng excise taxation.

Ang pamamaraan at mga kondisyon para sa aplikasyon ng mga bawas sa buwis ay itinatag sa Art. 200 at sining. 201 Tax Code ng Russian Federation.

Talambuhay

Lermontov Yuri Mikhailovich Consultant sa Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation. Espesyalista sa accounting at pagbubuwis.

Ipinanganak noong Oktubre 12, 1981 sa Moscow. Nagtapos noong 2000 Faculty of Law International Institute Economics and Law, noong 2003 - ang Faculty of Economics ng Financial Academy sa ilalim ng Pamahalaan ng Russian Federation. Mula noong 2001 siya ay nagtatrabaho sa sistema ng mga awtoridad sa pananalapi at buwis.

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 200 ng Tax Code ng Russian Federation, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang bawasan ang halaga ng excise duty sa mga excisable goods, na tinutukoy alinsunod sa Art. Kabanata 194 22 ng Tax Code ng Russian Federation, alinsunod sa Art. 200 Tax Code ng Russian Federation mga bawas sa buwis.

Ayon sa talata 2 ng Art. 200 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga halaga ng excise tax na ipinakita ng mga nagbebenta at binayaran ng nagbabayad ng buwis kapag bumili ng mga excisable na kalakal o binayaran ng nagbabayad ng buwis kapag nag-import ng mga excisable na kalakal sa teritoryo ng customs ng Russian Federation, na inilabas sa libreng sirkulasyon, na kasunod na ginamit bilang mga hilaw na materyales para sa produksyon ng mga excisable goods, ay napapailalim sa mga pagbabawas.

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 201 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga pagbawas sa buwis na ibinigay para sa mga sugnay 1 - 4 ng Art. 200 ng Tax Code ng Russian Federation, ay ginawa batay sa mga dokumento ng pag-areglo at mga invoice na inisyu ng mga nagbebenta kapag ang isang nagbabayad ng buwis ay bumili ng mga excisable na kalakal o ipinakita ng isang nagbabayad ng buwis sa may-ari ng mga hilaw na materyales (mga materyales) na ibinibigay sa may-ari sa panahon ng paggawa nito , o batay sa mga deklarasyon ng customs o iba pang mga dokumento na nagpapatunay sa pag-import ng mga excisable na kalakal sa teritoryo ng customs ng Russian Federation at ang pagbabayad ng kaukulang halaga ng excise duty, maliban kung ibinigay ng Art. 201 Tax Code ng Russian Federation. Ang mga halaga lamang ng excise tax na aktwal na binayaran sa mga nagbebenta kapag bumibili ng mga excisable goods, o ipinakita ng nagbabayad ng buwis at binayaran ng may-ari ng mga hilaw na materyales (materyal) na ibinibigay ng may-ari sa panahon ng produksyon nito, o aktwal na binayaran kapag nag-import ng mga excisable goods sa customs teritoryo ng Russian Federation, na inilabas sa libreng sirkulasyon, ay napapailalim sa mga pagbabawas.

Ayon sa talata 2 ng Art. 198 ng Tax Code ng Russian Federation sa mga dokumento ng pag-areglo, kabilang ang mga rehistro ng mga tseke at mga rehistro para sa pagtanggap ng mga pondo mula sa isang liham ng kredito, pangunahing mga dokumento ng accounting at mga invoice, ang kaukulang halaga ng excise tax ay naka-highlight sa isang hiwalay na linya.

Kakulangan ng alokasyon ng excise tax sa mga invoice

V kasanayan sa arbitrasyon sa pagitan ng mga nagbabayad ng buwis at mga awtoridad sa buwis ay may mga pagtatalo na may kaugnayan sa legalidad ng nagbabayad ng buwis na nagpapakita ng pagbawas ng mga halaga ng excise tax nang hindi itinatampok ang mga tinukoy na halaga sa mga invoice bilang isang hiwalay na linya.

Mula sa mga pamantayan ng talata 1 ng Art. 201 ng Tax Code ng Russian Federation at sugnay 2 ng Art. 198 ng Tax Code ng Russian Federation sinusunod nito na para sa mga layunin ng Ch. 22 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga kinakailangan ng Art. 169 ng Tax Code ng Russian Federation.

Alinsunod sa mga talata. 9 p. 5 sining. 169 ng Tax Code ng Russian Federation, dapat ipahiwatig ng invoice ang halaga ng excise duty sa mga excisable goods.

Sa Appendix No. 1 sa Decree of the Government of the Russian Federation of December 2, 2000 No. 914 "Sa pag-apruba ng Mga Panuntunan para sa pagpapanatili ng mga journal sa accounting ng mga natanggap at inisyu na mga invoice, mga libro sa pagbili at mga libro sa pagbebenta kapag kinakalkula ang halaga ng idinagdag na buwis" bilang bahagi ng mga invoice indicator para sa column 6 ay nagpapahiwatig ng halaga ng excise duty sa excisable goods.

Ang mga Panuntunan sa itaas ay naaangkop hindi lamang para sa layunin ng pagkalkula ng value added tax, ngunit sa loob din ng balangkas ng pagsasaalang-alang sa isyu ng pangangailangang isama ang mga halaga ng excise duty bilang isang hiwalay na linya sa invoice.

Dapat tandaan na walang pinagkasunduan sa isyung ito sa pagsasagawa ng hudisyal.

Halimbawa. Ang Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation sa Resolusyon ng Enero 23, 2007 N 11251/06 ay isinasaalang-alang ang isang sitwasyon kung saan ang batayan para sa desisyon ng awtoridad sa buwis na dalhin ang nagbabayad ng buwis sa pananagutan sa buwis sa anyo ng isang multa batay sa ng talata 1 ng Art. Ang 122 ng Tax Code ng Russian Federation ay ang opinyon ng awtoridad sa buwis na ang mga pagbabawas ng buwis para sa excise duty sa alkohol ay maaaring mailapat lamang kung ang mga sumusunod na kondisyon ay natutugunan: ang pagkakaroon ng mga invoice na inisyu sa pagbili ng alkohol at mga dokumento sa pag-areglo ( sugnay 1 ng Artikulo 201 ng Tax Code ng Russian Federation), pati na rin ang paglalaan ng mga halaga ng excise sa kanila bilang isang hiwalay na linya (sugnay 2 ng artikulo 198 ng Tax Code ng Russian Federation), at ang organisasyon ay hindi tuparin ang mga kinakailangang ito at ang bawas sa buwis para sa excise tax sa alak ay idineklara nang labag sa batas.

Nabanggit ng korte na sa Art. 198 ng Tax Code ng Russian Federation ay naglalaman ng isang kinakailangan para sa pagpapatupad ng mga dokumento ng pag-aayos at mga invoice. Ayon sa talata 2 ng Art. 198 ng Tax Code ng Russian Federation sa mga dokumento ng pag-aayos at mga invoice, ang kaukulang halaga ng excise tax ay naka-highlight sa isang hiwalay na linya. Samakatuwid, upang makatanggap ng bawas sa buwis, ang isang nagbabayad ng buwis ay dapat ding sumunod sa kundisyong ito.

Sa opinyon ng korte, ang kabiguang sumunod sa kinakailangan sa itaas ay hindi nagpapahintulot sa nagbebenta ng excisable na produkto (distillery) na kumpirmahin at subaybayan ang pagbabayad ng excise duty sa badyet at ito ay isang balakid para sa bumibili ng naturang produkto (taxpayer) upang makatanggap ng bawas sa buwis.

FAS Far Eastern District sa Decree ng Hunyo 21, 2007 N F03-A37 / 07-2 / 2054 ay nagpahiwatig din na ang kabiguang sumunod sa isa sa mga kundisyon na ibinigay para sa talata 1 ng Art. 201 ng Tax Code ng Russian Federation, lalo na ang kabiguan na magsumite ng mga dokumento ng settlement sa pagbabayad para sa binili na alak, ay hindi nagpapahintulot sa nagbabayad ng buwis na mag-aplay ng isang bawas sa buwis para sa excise duty kung ito ay binabayaran ng mga ikatlong partido nang hindi naglalaan ng excise duty bilang isang hiwalay na linya sa mga dokumento ng pagbabayad (tingnan din ang Resolusyon ng FAS ng Far Eastern District ng Hunyo 7 2007 N F03-A37 / 07-2 / 1951).

Gayunpaman, sa pagsasagawa ng hudisyal ay mayroon ding kabaligtaran na posisyon sa isyung ito.

Halimbawa. Ang Federal Antimonopoly Service ng West Siberian District sa Resolusyon nito noong Marso 1, 2007 N F04-187 / 2007 (31643-A03-23) ay nagsabi na ang batas sa buwis ay nagbibigay ng karapatan ng nagbabayad ng buwis sa isang bawas sa buwis para sa mga excise tax na may dalawang kundisyon: invoice at ang aktwal na pagbabayad ng halagang ito ng nagbabayad ng buwis sa supplier bilang bahagi ng mga pagbabayad para sa mga excisable goods. Ipinahiwatig ng korte na ang mga pag-aayos sa pagitan ng mga partido sa transaksyon ay maaaring gawin sa alinman sa mga form na itinatag ng Civil Code ng Russian Federation. Upang kilalanin ang partido bilang natupad ang obligasyon na bayaran ang mga kalakal na natanggap batas sibil ay hindi nag-oobliga sa partidong ito na magbayad lamang ng pera. Ang obligasyong ito ay maaaring matupad sa anumang paraan, kabilang ang sa pamamagitan ng paglilipat ng ari-arian ng bumibili sa nagbebenta, pag-offset ng katulad na counter claim, kabayaran, novation, atbp. (Kabanata 26 ng Civil Code ng Russian Federation). Monetary na paraan ng pagbabayad sa pamamagitan ng Art. 45 ng Tax Code ng Russian Federation ay ipinag-uutos kapag nagbabayad ng mga buwis, i.e. kapag kinakalkula ang isang nagbabayad ng buwis gamit ang badyet, at hindi sa isang partido sa isang sibil na transaksyon.

Kaya, napagpasyahan ng korte ng arbitrasyon na sa mga ligal na relasyon na isinasaalang-alang ang mga singil ng Sberbank ng Russia ay kumilos bilang isang paraan ng pagbabayad. Ayon sa korte, ang hindi paglalaan ng mga halaga ng excise sa mga dokumento ng pag-areglo bilang isang hiwalay na linya ay hindi isang dahilan para tanggihan ang nagbabayad ng buwis ng karapatan sa isang bawas sa buwis, dahil ang mga gawa ng pagtanggap at paglilipat ng mga singil, kasama ang iba pang ebidensya, kumpirmahin ang aktwal na pagbabayad ng mga kalakal, ang halaga nito, ayon sa mga invoice, kasama ang excise duty.

Halimbawa. Ang FAS ay gumawa ng katulad na konklusyon Central District sa Decree of February 26, 2007 N A68-3213 / 06-AP-239/18. Tinanggihan ng korte ang argumento ng awtoridad sa buwis na ang nagbabayad ng buwis ay walang karapatan sa isang bawas sa buwis, dahil noong order ng pagbabayad ang halaga ng excise duty ay hindi naka-highlight sa isang hiwalay na linya, isinasaalang-alang ng korte legal na posisyon Ang Constitutional Court RF, na itinakda sa Desisyon ng Abril 18, 2006 N 87-O, na nagsasaad na kapag niresolba ang mga hindi pagkakaunawaan tungkol sa karapatan sa isang bawas sa buwis na may kaugnayan sa katuparan ng obligasyong magbayad ng buwis, ang mga korte ng arbitrasyon ay hindi dapat limitado sa pagtatatag ang mga pormal na kondisyon lamang para sa aplikasyon ng mga pamantayan ng batas sa buwis at mga bayarin at sa kaso ng mga pagdududa tungkol sa legalidad ng aplikasyon ng bawas sa buwis ay obligadong magtatag, mag-imbestiga at suriin ang buong hanay ng mga pangyayari na mahalaga para sa tamang paglutas ng ang kaso (pagbabayad ng mamimili para sa mga kalakal (gawa, serbisyo), ang aktwal na relasyon sa pagitan ng nagbebenta at mamimili, ang pagkakaroon ng iba pang mga invoice, mga dokumentong nagpapatunay sa pagbabayad ng buwis bilang bahagi ng presyo ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) , atbp.). Pormal na paglabag sa talata 2 ng Art. Ang 198 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi maaaring maging batayan para sa pagtanggi na ilapat ang bawas sa buwis.

Hindi sumasalamin sa mga halaga ng excise duty sa mga deklarasyon ng mga katapat

Sa pagsasagawa ng arbitrasyon, mayroon ding mga pagtatalo sa pagitan ng mga awtoridad sa buwis at mga nagbabayad ng buwis sa legalidad ng mga pagbabawas ng mga halaga ng excise tax sa kaso ng hindi pagmuni-muni ng mga halagang ito sa mga deklarasyon ng mga katapat.

Halimbawa. Ang Clause 10 ng Resolution of the Plenum ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation ng Oktubre 12, 2006 N 53 (simula dito - Resolution N 53) ay nagsasaad na ang katotohanan na ang isang katapat na nagbabayad ng buwis ay lumabag sa mga obligasyon nito sa buwis ay hindi katibayan na natanggap ng nagbabayad ng buwis isang hindi makatwirang benepisyo sa buwis. Ang isang benepisyo sa buwis ay maaaring ituring na hindi makatwiran kung ang awtoridad sa buwis ay nagpapatunay na ang nagbabayad ng buwis ay kumilos nang walang angkop na pagsusumikap at pangangalaga at dapat ay may kamalayan sa mga paglabag na ginawa ng katapat, lalo na, dahil sa kaugnayan ng pagtutulungan o kaugnayan ng nagbabayad ng buwis sa katapat. .

Ang Federal Antimonopoly Service ng Volga District, sa Resolution No. А57-6533 / 05-17 ng Enero 11, 2007, ay isinasaalang-alang ang isang sitwasyon kung saan binili ng isang nagbabayad ng buwis ang Agdam wine mula sa mga supplier. Ang alak ay natanggap ayon sa mga dokumento na may marka ng awtoridad sa buwis, kung saan ang halaga ng excise duty ay ipinahiwatig sa isang hiwalay na linya. Dahil ang mga pakikipag-ayos sa mga supplier ay ginawa nang buo, ang nagbabayad ng buwis ay may lahat ng dahilan upang ibawas ang mga halaga ng excise tax na inilaan sa mga invoice. Nabanggit ng korte na ang data na natanggap mula sa mga awtoridad sa buwis sa lokasyon ng mga supplier ng mga produkto na napapailalim sa excise duty, tungkol sa kawalan ng impormasyon sa pagpapadala ng mga materyales ng alak at alak sa nagbabayad ng buwis sa mga deklarasyon na isinumite ng mga ito, ay maaari lamang magpahiwatig ang kabiguang magbigay ng may-katuturang impormasyon ng mga nagdedeklara, ngunit hindi tungkol sa kawalan ng karapatan ng nagbabayad ng buwis sa mga bawas sa buwis para sa excise duty.

Batay sa nabanggit, napagpasyahan ng korte na ang pagdadala sa nagbabayad ng buwis sa pananagutan sa buwis sa kaganapan hindi tamang pagganap ang tagapagtustos nito ng mga obligasyon nito sa buwis (sa kasong ito, ang hindi pagpapakita ng mga nauugnay na transaksyon sa tax return) ay ilegal.

Pagbawas ng excise duty sa kawalan ng pagpaparehistro ng estado ng tagapagtustos ng nagbabayad ng buwis

Sa pagsasagawa ng arbitrasyon, mayroon ding mga pagtatalo sa pagitan ng mga awtoridad sa buwis at mga nagbabayad ng buwis sa legalidad ng paglalapat ng bawas sa buwis sa kawalan ng rehistrasyon ng estado ng tagapagtustos ng nagbabayad ng buwis.

Halimbawa. Sa Resolusyon ng Hunyo 8, 2007 N А44-1676 / 2006-9 FAS Northwestern District natagpuan na ang ilan sa mga supplier ng nagbabayad ng buwis ay hindi nakarehistro bilang mga legal na entity; ang mga dokumento sa batayan kung saan ang mga kalakal ay binili ay iginuhit bilang paglabag sa mga kinakailangan ng batas. Ang mga pangyayaring ito ay kinumpirma ng pagtatapos ng pagsusuri sa sulat-kamay; mga paliwanag ng empleyado ng organisasyon, inusisa sa sesyon ng hukuman bilang saksi; ang mga resulta ng counter-check ng mga supplier at ang testimonya ng mga pinuno ng mga organisasyong ito, na tinanong ng awtoridad sa buwis bilang mga saksi.

Gayunpaman, tinanggihan ng korte bilang batay sa isang maling interpretasyon mga legal na regulasyon ang argumentong ginawa ng nagbabayad ng buwis na hindi siya mananagot para sa kakulangan ng pagpaparehistro ng mga supplier sa Unified State Register of Legal Entities.

Nabanggit ng korte na ang mga invoice na iginuhit at inisyu sa paglabag sa pamamaraan na itinatag ng talata 5 ng Art. 169 ng Tax Code ng Russian Federation, ay hindi maaaring maging batayan para sa pagtanggap ng mga halaga ng buwis na ipinakita sa mamimili ng nagbebenta para sa pagbawas o refund (sugnay 2 ng artikulo 169 ng Tax Code ng Russian Federation).

Nalaman ng korte na ang mga invoice na isinumite ng nagbabayad ng buwis ay iginuhit bilang paglabag sa talata 5 ng Art. 169 ng Tax Code ng Russian Federation: ang mga numero ng pagkakakilanlan ng nagbabayad ng buwis na ipinahiwatig sa kanila ay hindi itinalaga sa mga ligal na nilalang, at ang mga address ng lokasyon ng mga supplier ay hindi mapagkakatiwalaan.

Alinsunod sa Bahagi 2 ng Art. 51 ng Civil Code ng Russian Federation, ang isang ligal na nilalang ay itinuturing na nilikha mula sa petsa ng paggawa ng kaukulang entry sa Unified State Register of Legal Entities.

Sa bisa ng mga probisyon ng Art. isa Pederal na batas na may petsang Agosto 8, 2001 N 129-FZ "Sa pagpaparehistro ng estado ng mga legal na entidad at indibidwal na negosyante" pagpaparehistro ng estado ang mga legal na entity ay isinasagawa sa pamamagitan ng pagpasok sa mga rehistro ng estado impormasyon sa paglikha, muling pagsasaayos at pagpuksa ng mga legal na entity.

Alinsunod sa mga talata. 2 p. 5 sining. 169 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga numero ng pagkakakilanlan ng nagbebenta at bumibili ay mga obligadong detalye na dapat ipahiwatig sa mga invoice.

Dahil dito, ang indikasyon ng mga nagbebenta sa mga invoice ng mga numero ng pagkakakilanlan, na, ayon sa awtoridad sa buwis, ay hindi itinalaga sa sinumang nagbabayad ng buwis, ay nagpapahiwatig ng hindi pagsunod ng mga dokumentong ito sa mga kinakailangan ng talata 5 ng Art. 169 ng Tax Code ng Russian Federation at sumasaklaw para sa nagbabayad ng buwis legal na implikasyon, na ibinigay para sa talata 2 ng Art. 169 ng Tax Code ng Russian Federation.

Napagpasyahan ng korte na ang hindi tumpak at magkasalungat na impormasyon na nakapaloob sa mga dokumento ng nagbabayad ng buwis ay humahadlang sa paggamit ng kanyang karapatang mag-aplay ng mga bawas sa buwis para sa mga tungkulin sa excise.

Pagbawas ng excise duty sa kawalan ng kumpirmasyon ng aktwal na relasyon para sa supply ng excisable na mga kalakal sa pagitan ng nagbabayad ng buwis at mga katapat

Bilang karagdagan, sa antas ng pagpapatupad ng batas, may mga pagtatalo sa pagitan ng mga awtoridad sa buwis at mga nagbabayad ng buwis tungkol sa legalidad ng mga pagbabawas ng mga halaga ng excise tax sa kawalan ng kumpirmasyon ng aktwal na kaugnayan sa pagitan ng paghahatid ng mga natatanggal na kalakal sa pagitan ng nagbabayad ng buwis at ng mga katapat.

Halimbawa. Ang FAS ng Ural District sa Resolusyon nito noong Abril 28, 2007 N F09-3008 / 07-C2 ay nabanggit na, alinsunod sa talata 2 ng Art. 201 ng Tax Code ng Russian Federation, mga pagbabawas ng mga halaga ng excise duty na tinukoy sa talata 4 ng Art. 200 ng Tax Code ng Russian Federation, ay ginawa sa pagtatanghal ng mga nagbabayad ng buwis ng mga dokumento ng pagbabayad na may marka ng bangko, na nagpapatunay sa katotohanan ng pagbabayad ng nagbebenta na gumagawa ng mga materyales ng alak, ethyl alcohol na ginawa mula sa mga hilaw na materyales ng pagkain sa mga presyo kasama ang excise tax.

Napag-alaman ng korte na ang mga dokumentong isinumite ng nagbabayad ng buwis bilang suporta sa legalidad ng mga bawas sa buwis para sa mga excise tax, gayundin ang mga gastos na natamo, ay iginuhit bilang paglabag kasalukuyang batas, naglalaman ng hindi tumpak na impormasyon at hindi nagsasaad ng pagkakaroon ng tunay na relasyon sa pagitan ng nagbabayad ng buwis at mga katapat, gayundin ang katotohanan ng mga gastos na natamo ng nagbabayad ng buwis. Ang mga kalakal, na kung saan ay ang object ng mga transaksyon, ang katotohanan kung saan iginiit ng nagbabayad ng buwis, ay hindi inilipat sa kumpanya ng mga katapat, ang pinuno ng organisasyon ng tagapagtustos ay tinanggihan ang pagkakaroon ng tinukoy na relasyon sa nagbabayad ng buwis.

Ipinahiwatig ng korte na mula sa pag-aanalisa ng systema pamantayan ng ch. 7 ng Arbitration Procedure Code ng Russian Federation, sinusunod nito na ang awtoridad sa buwis ay may pananagutan sa pagpapatunay ng mga pangyayari na nagdudulot ng mga pagdududa tungkol sa mabuting pananampalataya ng nagbabayad ng buwis. Sa Resolusyong ito, itinaguyod ng korte ang posisyon ng awtoridad sa pagbubuwis, nang matiyak na natupad ng awtoridad sa buwis ang obligasyon na patunayan ang mga ganitong pangyayari; walang mga ebidensyang nagpapabulaanan sa mga konklusyon ng awtoridad sa buwis sa file ng kaso.

Dapat tandaan na ang pagiging lehitimo ng naturang mga konklusyon ay nakapaloob din sa Resolusyon Blg. 53.

Pagbawas ng excise duty sa kawalan ng kumpirmasyon ng aktwal na pagbabayad ng mga excisable goods

Mayroon ding mga pagtatalo sa pagitan ng mga awtoridad sa buwis at mga nagbabayad ng buwis tungkol sa legalidad ng pagbabawas ng mga halaga ng excise sa kawalan ng kumpirmasyon ng aktwal na pagbabayad ng mga excisable na kalakal.

Dapat pansinin na mula sa pamantayan ng talata 1 ng Art. 201 ng Tax Code ng Russian Federation, ito ay sumusunod na ang nagbabayad ng buwis ay obligadong kumpirmahin ang katotohanan ng pagbabayad para sa mga excisable na kalakal.

Dahil ang excise tax ay isang hindi direktang buwis, ang pasanin sa buwis ng buwis na ito ay nahuhulog sa panghuling mamimili ng produktong natatanggal. Kasabay nito, sa proseso ng pagproseso ng isang excisable na produkto patungo sa isa pa, upang makasunod sa economic feasibility ng pagpapataw ng excise tax, ang mambabatas ay nagbigay ng mekanismo ng pagbabawas sa bawat yugto. proseso ng produksyon... Ang mekanismong ito ay nagbibigay para sa pagbabayad at pagbabawas ng parehong halaga ng excise tax ng supplier at ng mamimili, ayon sa pagkakabanggit.

Ang kinakailangan para sa aktwal na pagbabayad ng mga halaga ng excise tax sa pagtatanghal ng mga ito para sa pagbawas ay naglalayong pigilan ang nagbabayad ng buwis na lumikha ng isang hindi makatwirang benepisyo sa buwis na nauugnay sa muling pagbabayad ng mga pondo mula sa badyet na hindi natanggap ng badyet.

Ayon sa Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation, na itinakda sa Resolusyon Blg. 10670/06 ng Enero 23, 2007, ang kawalan ng isang dokumento ng pag-areglo ay hindi nagpapahintulot upang kumpirmahin at kontrolin ang pagbabayad ng excise tax sa badyet ng nagbebenta ng mga excisable goods (alcohol supplier) at isang balakid para sa bumibili ng alak upang makatanggap ng bawas sa buwis. Upang tanggapin para sa bawas ang halaga ng excise duty na ipinakita ng supplier ng alak, ang halaga nito ay natubos sa pamamagitan ng offsetting mutual claims, ang halaga ng excise duty ay dapat bayaran batay sa isang payment order.

Sinimulan na ng mga federal arbitration court na ilapat ang mga konklusyong ito ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation sa pagsasanay (tingnan, halimbawa, Mga Resolusyon ng FAS ng Far Eastern District noong Hunyo 21, 2007 N F03-A37 / 07 -2 / 2054, ng Hunyo 21, 2007 N F03-A37 / 07-2 / 2037).

Gayunpaman, sa pagsasagawa ng arbitrasyon, mayroong ibang pananaw. Ang Federal Antimonopoly Service ng West Siberian District sa Resolusyon nito noong Marso 1, 2007 N F04-187 / 2007 (31643-A03-23) ay nagpahiwatig na ang halaga ng buwis sa mga kalakal (gawa, serbisyo), mga pagbabayad kung saan ang mga nagbabayad ng buwis ay walang aktwal na paggalaw Pera(sa pamamagitan ng pag-offset ng mga counterclaim, pagtatalaga ng karapatang mag-claim), ay tinatanggap para sa offset sa pangkalahatang batayan.

Pagbawas ng excise duty sa kaso ng hindi pagsunod sa mga produkto na napapailalim sa mga excise tax sa pamantayan ng estado

Ang mga nagbabayad ng buwis ay maaari ding magkaroon ng mga problema kung ang mga produkto ay hindi sumusunod sa pamantayan ng estado sa mga tuntunin ng teknolohiya ng produksyon.

Sa Liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Marso 27, 2006 N SHT-6-07 / [email protected] Ang "Sa paggamit ng brew distillate" ay nagpapahiwatig na dahil ang pamantayan ng estado na kumokontrol sa produksyon ng rectified ethyl alcohol sa Russian Federation ay hindi nagbibigay para sa paggamit ng brew distillate bilang pangunahing hilaw na materyal sa produksyon ng ethyl alcohol, binabayaran ang excise tax. ng nagbabayad ng buwis sa biniling brew distillate na ginamit sa hinaharap para sa produksyon ng ethyl alcohol, sa pagtukoy ng halaga ng excise duty na babayaran sa badyet para sa pagbebenta ng alkohol na ito, mga pagbabawas sa buwis na itinatag ng talata 2 ng Art. 200 ng Tax Code ng Russian Federation, hindi napapailalim.

Kasunod nito mula sa Liham sa itaas na, sa opinyon ng mga awtoridad sa buwis, sa kaso ng paggamit ng mga pangunahing hilaw na materyales na hindi nakakatugon sa pamantayan ng estado sa paggawa ng mga excisable na kalakal, ang nagbabayad ng buwis ay walang karapatan na ibawas ang halaga ng excise na binayaran kapag bumili ng mga tinukoy na hilaw na materyales.

ngunit pagsasanay sa arbitrage nagdadagdag pabor sa mga nagbabayad ng buwis (tingnan, halimbawa, Mga Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng North Caucasus District ng Mayo 2, 2007 N F08-1947 / 2007-824A, ng Disyembre 12, 2006 N F08-6836 / 2007A6-2797 , ng Nobyembre 30, 2006 N F08-5866 / 2006-2446A, na may petsang Oktubre 5, 2006 N F08-4920 / 2006-2069A, Resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Central District ng Pebrero 14, 2007 N4621 /24).

Halimbawa. Kaya, ang FAS ng Ural District sa Resolution ng Mayo 17, 2007 N F09-3581 / 07-C2 ay nagsasaad na ang mga pamantayan ng Ch. Ang 22 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay ng posibilidad na ibawas ang mga halaga ng excise tax na binayaran ng nagbabayad ng buwis kapag bumili ng mga excisable goods na ginamit bilang pangunahing hilaw na materyal para sa paggawa ng iba pang mga excisable na kalakal. Ayon sa korte, ang mga pamantayan ng Ch. 22 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay para sa naturang batayan para sa pagtanggi na mag-aplay ng mga pagbabawas para sa mga excise tax bilang hindi pagsunod sa mga produkto sa pamantayan ng estado sa mga tuntunin ng teknolohiya ng produksyon. Ang pagtukoy ng awtoridad sa buwis sa mga kinakailangan ng GOST R 52190-2003, na hindi nagbibigay para sa paggamit ng mga alcoholized na pagbubuhos bilang pangunahing hilaw na materyal sa paggawa ng vodka, ay makatwirang hindi tinanggap ng korte.

Ang Federal Antimonopoly Service ng North Caucasus District, sa Resolusyon nito noong Hulyo 16, 2007 N F08-4096 / 2007-1617A, ay isinasaalang-alang ang mga argumento ng awtoridad sa buwis na ang brew distillate at alcoholic infusions na ginagamit ng nagbabayad ng buwis sa paggawa ng alkohol at ang vodka ay hindi ang pangunahing hilaw na materyal sa paggawa ng alkohol at vodka , na may kaugnayan kung saan ang mga halaga ng excise duty sa mga kalakal na ito ay hindi napapailalim sa mga bawas sa buwis, walang mga makatwirang pang-ekonomiyang dahilan sa mga aksyon ng nagbabayad ng buwis na bumili ng ethyl alkohol, na nagpapahiwatig ng kanyang hindi katapatan at intensyon na makakuha ng hindi makatarungang mga benepisyo sa ekonomiya.

Tinanggihan ng korte ang argumento ng awtoridad sa buwis na ang paggamit ng nagbabayad ng buwis ng mga infusions at distillates bilang hilaw na materyales para sa produksyon ng ibinebentang vodka ay hindi nakakatugon sa mga kinakailangan ng GOST R 52190-2003, na binabanggit ang katotohanan na ang mga pamantayan ng Ch. Ang 22 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay ng ganoong batayan para sa pagtanggi na mag-aplay ng bawas sa buwis para sa excise duty.

Nalaman ng korte na ang mga recipe para sa vodka na "Real Lux Myagkaya", "Tsar Peter I", "Skif Strong", "Real Lux Rzhanaya", "Starorusskaya Myagkaya", ay naaprubahan Pederal na ahensya para sa agrikultura, ipinapalagay na gumamit ng mga alkohol na pagbubuhos bilang pangunahing hilaw na materyal.

Ayon sa sugnay 4.2.1 ng GOST R 51652-2000 alcohols "Lux", "Extra" ay ginawa mula sa iba't ibang uri ng butil at pinaghalong butil at patatas. Ayon sa pagpapakilala sa Mga Regulasyon para sa paggawa ng ethyl alcohol, na inaprubahan noong Mayo 13, 2005 ng Federal Agency for Agriculture, ang ethyl rectified food alcohol ay nakuha sa pamamagitan ng pagwawasto ng beer distillate ayon sa TU 9182-592-00008064-05.

Ang TU 9182-592-00008064-05 "Mash distillate", na inaprubahan noong Marso 5, 2005 ng Federal Agency for Agriculture, ay nagsasaad na ang brew distillate grade A ay inilaan para gamitin bilang isang hilaw na materyal sa paggawa ng hilaw na ethyl alcohol alinsunod sa GOST R 52193-2003 at rectified ethyl alcohol alinsunod sa GOST R 51652-2000. Ayon sa sugnay 2.5 Mga teknikal na kondisyon ang brew distillate ay ginawa mula sa butil, patatas o pinaghalong butil at patatas; pinaghalong butil, patatas, sugar beet at molasses, hilaw na asukal at iba pang asukal at mga hilaw na materyales na naglalaman ng starch sa iba't ibang ratios, pulot at isang intermediate na materyal na nakuha mula sa mga hilaw na materyales na tinukoy sa pamantayan ng estado.

Kaya, itinatag ng korte na ang argumento ng awtoridad sa buwis na gumawa ng distillate at alcoholic infusions ay hindi ang pangunahing hilaw na materyal sa paggawa ng alkohol at vodka, at ang excise tax sa biniling hilaw na materyales, ay hindi napapailalim sa mga pagbabawas, ay napapailalim sa pagtanggi.

Tinanggihan din ng korte ang argumento ng awtoridad sa buwis tungkol sa kawalan ng kakayahan sa ekonomiya ng transaksyon ng kumpanya para sa pagbili ng ethyl alcohol.

Gaya ng ipinahiwatig sa talata 2 ng Resolusyon N 53, alinsunod sa Bahagi 1 ng Art. 65 ng Arbitration Procedure Code ng Russian Federation, ang bawat taong kalahok sa kaso ay dapat patunayan ang mga pangyayari na kanyang tinutukoy bilang batayan para sa kanyang mga paghahabol at pagtutol. Ang tungkuling patunayan ang mga pangyayari na nagsilbing batayan para sa pag-aampon ng awtoridad sa buwis ng pinagtatalunang batas ay dapat ipataw sa awtoridad na ito.

Kaugnay nito, kapag isinasaalang-alang ang isang hindi pagkakaunawaan sa buwis sa isang hukuman ng arbitrasyon, ang awtoridad sa buwis ay maaaring magsumite sa korte ng ebidensya ng hindi makatarungang paglitaw ng isang benepisyo sa buwis para sa nagbabayad ng buwis. Ang ebidensyang ito, tulad ng ebidensyang ipinakita ng nagbabayad ng buwis, ay napapailalim sa pagsusuri sa korte alinsunod sa mga kinakailangan ng Art. 162 APC RF at pagtatasa hukuman ng arbitrasyon sa pinagsama-samang at magkakaugnay, na isinasaalang-alang ang mga probisyon ng Art. 71 APC RF.

Ipinahiwatig ng korte na ang awtoridad sa buwis ay hindi nagsumite sa korte ng ebidensya na ang nagbabayad ng buwis ay may hindi makatarungang mga benepisyo sa buwis. Sa ganitong mga pangyayari, ibinasura ng korte ang mga claim ng awtoridad sa buwis.

Produksyon at pagbebenta bilang ipinag-uutos na mga kondisyon para sa aplikasyon ng mga pagbabawas

Imposibleng balewalain ang mga pagbabagong ipinakilala mula Enero 1, 2007 ng Pederal na Batas ng Hulyo 26, 2006 N 134-FZ (simula dito - Batas N 134-FZ) sa pamamaraan para sa paglalapat ng mga bawas sa buwis para sa mga tungkulin sa excise.

Kaya, bago ang Enero 1, 2007, ang kondisyon para sa aplikasyon ng bawas ay dapat ding gawin at ibenta ang mga kalakal (ilipat). Inalis ng Batas N 134-FZ ang kundisyong ito.

Ang Ministri ng Pananalapi ng Russia, sa isang Liham na may petsang Abril 17, 2007 N 03-07-15 / 1/11, ay ipinaliwanag na, ibinigay na anumang mga espesyal na tuntunin sa isang relasyon panahon ng pagbabago ang batas ay hindi nagtatag ng isang bagong pamamaraan para sa mga pagbabawas; sa aming opinyon, ang mga nagbabayad ng buwis ay may karapatang mag-aplay ng bawas sa buwis para sa excise duty na itinatag ng talata 3 sa itaas ng Art. 201 ng Tax Code ng Russian Federation, tungkol sa mga biniling excisable goods na ginamit noong 2006 bilang mga hilaw na materyales para sa produksyon ng iba pang mga excisable na kalakal, kabilang ang hindi nabenta at sa mga bodega mula Enero 1, 2007, kapag tinutukoy ang halaga ng excise duty na babayaran. para sa kaukulang panahon ng buwis mula Enero 2007

Ang Liham na ito ng Ministri ng Pananalapi ng Russia ay ipinadala sa Federal Tax Service ng Russia para magamit sa trabaho sa pamamagitan ng Liham Blg. SHT-6-03 / may petsang Mayo 31, 2007 [email protected]

Bago ang mga pagbabagong ito, isinasaalang-alang ng mga lokal na awtoridad sa buwis na ang nagbabayad ng buwis ay napapailalim sa pananagutan sa buwis para sa hindi pagbabayad ng excise duty kung ang nagbabayad ng buwis ay walang mga operasyon para sa pagbebenta ng mga produktong excisable sa isang partikular na panahon ng buwis. Ipinahiwatig ng mga awtoridad sa buwis na ang ganitong pangyayari ay ang batayan para sa pagkilala sa iligal na aplikasyon ng mga pagbabawas para sa mga excisable goods na nakuha ng nagbabayad ng buwis sa panahon ng buwis na ito, dahil ang huli ay hindi magagamit sa paggawa ng mga ibinebentang excisable goods.

Gayunpaman, ang posisyon na ito ay hindi makikita sa mga korte. Ang FAS ng Volgo-Vyatka District sa Resolusyon nito noong Agosto 6, 2007 N А43-32659 / 2006-40-1105 ay nagpahiwatig na sa Art. 202 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na ang halaga ng excise duty na babayaran ng isang nagbabayad ng buwis na nagsasagawa ng mga operasyon ay kinikilala bilang isang bagay ng pagbubuwis alinsunod sa Ch. 22 ng Tax Code ng Russian Federation, ay natutukoy sa katapusan ng bawat panahon ng buwis na binawasan ng mga bawas sa buwis na ibinigay para sa Art. 200 ng Tax Code ng Russian Federation, ang halaga ng excise duty na tinutukoy alinsunod sa Art. 194 ng Tax Code ng Russian Federation. Ayon sa korte, ang labag sa batas na aplikasyon ng mga bawas sa buwis ay hindi awtomatikong humahantong sa mga atraso sa parehong halaga at hindi maaaring maging kwalipikado bilang hindi nabayaran (hindi ganap na binayaran) na buwis sa badyet.

Pagbawas ng halaga ng excise duty sa dami ng excisable goods sa halaga ng natural na pagkawala

Sa pagsasagawa ng arbitrasyon, may mga pagtatalo sa pagitan ng mga nagbabayad ng buwis at mga awtoridad sa buwis sa legalidad ng pagbabawas ng halaga ng excise duty sa dami ng mga natatanggal na kalakal sa halaga ng natural na pagkawala.

Halimbawa. Sa Resolusyon ng Mayo 15, 2007 N А49-5871 / 06, ang FAS ng Distrito ng Volga ay dumating sa konklusyon na labag sa batas na isama sa mga gastos para sa layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita ang natural na pagkawala ng mga excisable na kalakal, dahil ang nagbabayad ng buwis hindi nagbigay ng dokumentaryong ebidensya ng mga gastos na ito.

Samakatuwid, ang hukuman, na ginagabayan ng talata 2 ng Art. 200 ng Tax Code ng Russian Federation, ay dumating sa konklusyon tungkol sa labag sa batas na pagtatanghal para sa pagbawas ng mga halaga ng excise duty para sa ipinahiwatig na dami ng mga excisable na kalakal sa halaga ng natural na rate ng pagkawala.

Kaya, ang hukuman nabanggit na sa pamamagitan ng Order ng Ministri Industriya ng Pagkain Inaprubahan ng USSR noong Abril 17, 1980 N 89 ang Mga Norms ng maximum na pinahihintulutang pagkalugi sa panahon ng paggawa at pag-iimbak (pagtanda) ng mga materyales ng alak ng ubas at prutas-berry, juice at alak, cognac spirit at cognac (simula dito - Order N 89), alinsunod sa na may sugnay 7 ng seksyon. 2 ng Order N 89 na basura sa panahon ng pagproseso ng mga juice at mga materyales ng alak (na-filter at pinindot nang makapal, sediments sa panahon ng pagproseso ng FSW, sediments sa panahon ng pag-paste, atbp.) ay hindi kasama sa mga pamantayan ng pagkawala at iginuhit sa mga grupo (tuyo at pinatibay) sa pamamagitan ng mga kilos na may partisipasyon ng laboratoryo ng halaman.

Dahil dito, ang mga basurang ito ay tinanggal ayon sa aktwal na halaga at tinutukoy ang halaga ng produksyon, na ipinahiwatig din sa Tala sa Order No. 89, ayon sa kung saan, sa panahon ng mga teknolohikal na operasyon kung saan ang mga pamantayan ng pagkawala ay hindi itinatag ng Order No. 89, ang mga pagkalugi ay tinutukoy (naitala) ng mga espesyal na kilos na kinasasangkutan ng mga laboratoryo ng negosyo, kung saan ang pangangailangan ng pagsasagawa ng teknolohikal na operasyon na ito ay napatunayan, na may kasunod na pag-apruba ng mga kilos na ito ng isang mas mataas na organisasyon.

Kasabay nito, upang maisama ang mga materyal na gastos na natamo, kabilang ang sa anyo ng mga pagkalugi sa teknolohiya, sa komposisyon ng mga gastos kapag tinutukoy ang nabubuwisang tubo, kinakailangan na magkaroon ng dokumentaryo na katibayan ng mga pagkalugi at ang kanilang bisa.

Alinsunod sa mga sugnay 1 - 3 ng Art. 9 ng Pederal na Batas ng Nobyembre 21, 1996 N 129-FZ "Sa Accounting", lahat ng mga transaksyon sa negosyo na isinasagawa ng isang organisasyon ay dapat na pormal sa pamamagitan ng mga sumusuportang dokumento (pangunahing mga dokumento ng accounting). Ang mga pangunahing dokumento ng accounting ay tinatanggap para sa accounting kung sila ay iginuhit sa form na nilalaman sa mga album pinag-isang mga anyo pangunahing dokumentasyon ng accounting.

Tulad ng sumusunod mula sa utos ng nagbabayad ng buwis, ang opisyal na ang presensya ay sapilitan kapag isinusulat ang makapal at pandikit na mga sediment ay isang empleyado ng laboratoryo ng nagbabayad ng buwis.

Sa paglabag sa mga pamantayang ito, mga utos pangkalahatang direktor Sa organisasyon, ang mga opisyal ng laboratoryo ng nagbabayad ng buwis ay hindi kasama sa komisyon para sa pagsulat ng mga nalalabi ng makapal at pandikit na mga sediment, ang mga order ay hindi napagkasunduan sa punong accountant ng organisasyon. Ang mga write-off na sertipiko ay hindi nilagdaan ng isang kinatawan ng laboratoryo ng nagbabayad ng buwis. Ang mga sertipiko ng debit ay hindi pinatunayan ng selyo ng nagbabayad ng buwis. Bilang karagdagan, walang isang aksyon ang naglalaman ng halaga ng pera ng transaksyon sa negosyong ito.

Kaya, napagpasyahan ng korte na ang nagbabayad ng buwis ay hindi tumupad sa mga kondisyon ng mga nabanggit na pamantayan at, samakatuwid, walang dokumentaryo na kumpirmasyon at katibayan ng pagiging posible sa ekonomiya ng mga gastos sa pagtanggal ng alkohol na naglalaman ng makapal at pandikit na mga sediment, na may kaugnayan sa kung saan ang awtoridad sa buwis ay gumawa ng tamang konklusyon tungkol sa hindi makatwiran ng kanilang pagpapatungkol ng aplikante sa mga gastos na nagpapababa sa base ng buwis para sa corporate income tax.

Pagbawas ng excise duty, sa kondisyon na walang "leave allow" na selyo sa dokumentasyon sa pagpapadala

Clause 9 ng Pederal na Batas ng Hulyo 21, 2005 N 107-FZ "Sa Mga Pagbabago sa Ikalawang Bahagi ng Tax Code ng Russian Federation at sa Pagkilala sa Ilang Mga Probisyon ng Legislative Acts ng Russian Federation na hindi wasto" mula Enero 1, 2006 , Art. 197 ng Tax Code ng Russian Federation ay naging hindi wasto.

Naunang Art. 197 ng Tax Code ng Russian Federation, itinatag na ang rehimen ng isang warehouse ng buwis (excise warehouse) ay nauunawaan bilang isang hanay ng mga hakbang at mga panukala ng kontrol sa buwis na isinasagawa ng mga awtoridad sa buwis na may kaugnayan sa mga inuming nakalalasing.

Ang mga espesyal na itinatag na excise warehouse ng mga pakyawan na organisasyon ay nasa ilalim ng impluwensya ng rehimeng bodega ng buwis.

Ang mga bodega ng excise ay itinatag ng mga organisasyon na may naaangkop na permit na inisyu alinsunod sa pamamaraan na itinatag ng batas ng Russian Federation na kumokontrol sa produksyon at sirkulasyon ng mga inuming nakalalasing.

Ayon sa Appendix No. 16 sa Order ng Ministri ng Mga Buwis at Tungkulin ng Russia na may petsang Pebrero 19, 2001 N BG-3-31 / 41 "Mga tagubilin para sa pagpapatupad ng kontrol sa buwis sa gawain ng isang excise warehouse" (simula dito - Order N BG-3-31 / 41) tagapagpaganap ang awtoridad sa buwis ay nagsasagawa ng kontrol sa gawain ng excise warehouse alinsunod sa regulasyon mga legal na gawain, ang Tagubilin na ito alinsunod sa utos ng may-katuturang awtoridad sa buwis. Habang nasa warehouse ng excise, inirerehistro din ng isang opisyal ng awtoridad sa buwis ang mga kasamang dokumento (TTN at mga invoice) para sa mga inuming may alkohol na ipinadala mula sa bodega ng excise at pinatunayan ang mga dokumentong ito sa kanyang pirma at ng selyong "leave allowed".

Alinsunod sa sugnay 2.1 ng Order ng Ministri ng Mga Buwis at Tungkulin ng Russia na may petsang Mayo 28, 2002 N BG-3-07 / 270 "Sa kontrol ng buwis sa pagpapatakbo ng mga excise warehouse na matatagpuan sa labas ng teritoryo ng Moscow" (simula dito - Order N BG-3-07 / 270) habang nasa isang excise warehouse, kinokontrol ng isang opisyal ng awtoridad sa buwis, inter alia, ang kawastuhan ng pagpuno sa mga dokumento sa pagpapadala para sa natanggap at ipinadala na mga inuming may alkohol, ang pagiging maagap at kawastuhan ng pagmuni-muni ng data sa paggalaw ng mga inuming nakalalasing sa rehistro ng bodega.

Dapat tandaan na ang Kautusan sa itaas ay hindi nagbibigay ng obligasyon na patunayan ang mga kasamang dokumento ng isang opisyal ng awtoridad sa buwis kasama ang kanyang pirma at ang selyong "leave allowed".

Sa pagsasagawa ng arbitrasyon, may mga pagtatalo sa pagitan ng mga nagbabayad ng buwis at mga awtoridad sa buwis sa legalidad ng isang bawas para sa excise duty, sa kondisyon na walang "leave allow" na selyo sa dokumentasyon sa pagpapadala.

Halimbawa. Ang FAS ng Distrito ng Volga sa Resolusyon nito noong Pebrero 16, 2007 N A55-7553 / 06-10 ay dumating sa konklusyon na ang dokumentasyon sa pagpapadala na walang "leave allow" na selyo ay isang makatwirang kumpirmasyon ng nakasaad na excise tax deductions.

Ipinahiwatig ng korte na, tulad ng nakikita sa file ng kaso, ang nagbabayad ng buwis sa panahon ng pag-audit ay pumasok sa mga kontrata para sa supply ng tapos na alak sa mga supplier na nagbigay sa nagbabayad ng buwis ng mga lisensya para sa karapatang bumili, mag-imbak at magbenta ng mga inuming may alkohol, na makikita sa audit act, gayundin ang mga permit para sa pagtatatag ng excise taxes.mga bodega.

Alinsunod sa Art. 10.2 ng Pederal na Batas ng Nobyembre 22, 1995 N 171-FZ "Sa regulasyon ng gobyerno produksyon at sirkulasyon ng ethyl alcohol, alcoholic at alcohol-containing products "ang sirkulasyon ng alcoholic products ay pinapayagan lamang kung may naaangkop kasamang mga dokumento, isa sa mga ito ay isang sertipiko na nakalakip sa tala ng kargamento, na nagpapahiwatig ng pangalan ng produkto, ang tagagawa ng produkto at ang tatanggap ng produkto mula sa tagagawa (mga sugnay 3, 6 ng Mga Panuntunan para sa pagpuno ng isang sertipiko sa consignment note para sa ethyl alcohol, alcoholic at alcohol-containing products na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation ng Disyembre 31, 2005 N 864).

Nabanggit ng korte na ang mga sertipiko sa mga tala ng consignment, kung saan inihatid ang mga produkto, ay nagpapahiwatig na itong produkto ay nakuha ng mga supplier nang direkta mula sa mga tagagawa.

Kaya, ang nagbabayad ng buwis ay bumili ng mga produktong excisable mula sa mga organisasyon mula sa mga excise warehouse, na binili mula sa mga tagagawa ng mga produktong ito, samakatuwid, sa pamamagitan ng mga talata. 5 p. 1 ng Art. 182 ng Tax Code ng Russian Federation (tulad ng susugan sa panahong sinusuri), ang pagbebenta ng mga produktong ito ay napapailalim sa pagbubuwis, at ang mga supplier ng mga produkto ay ayon sa batas alinsunod sa mga sugnay 1, 2 ng Art. 198 ng Tax Code ng Russian Federation ay inilalaan sa mga dokumento ng pag-areglo, kabilang ang pangunahing mga dokumento at mga invoice, ang halaga ng excise duty.

Alinsunod dito, ang nagbabayad ng buwis ay naaayon sa batas alinsunod sa Art. Ang 200 ng Tax Code ng Russian Federation ay gumawa ng mga pagbawas sa buwis para sa mga excise tax na binayaran kapag bumili ng mga excisable goods, na kalaunan ay ginamit bilang mga hilaw na materyales para sa produksyon ng mga excisable na kalakal.

Napansin ng korte na ang mga pagtutol ng nagbabayad ng buwis sa ulat ng inspeksyon ay hindi tinanggap ng awtoridad sa buwis, na tumutukoy sa katotohanan na, sa bisa ng Order No. BG-3-31 / 41, na nag-apruba sa Instruction on tax control sa pagpapatakbo ng isang excise warehouse, kalakal at administratibong dokumentasyon - mga invoice) para sa mga inuming may alkohol na ipinadala mula sa excise warehouse ay dapat na nakarehistro ng isang opisyal ng awtoridad sa buwis at sertipikadong may selyong "leave allow", at ang nagbabayad ng buwis ay hindi nagsumite ng mga dokumento na may naaangkop na marka , ibig sabihin hindi kinumpirma ang pagpapadala ng mga produkto mula sa excise warehouse ng supplier.

Gayunpaman, sa opinyon ng korte, ang naturang argumento ng awtoridad sa buwis ay labag sa batas, dahil, ayon sa Order No. BG-3-07 / 270, ang isang opisyal ng awtoridad sa buwis ay dapat na naroroon sa excise warehouse nang hindi bababa sa isang beses sa isang linggo at ang kanyang mga function ay hindi kasama ang pagpaparehistro ng mga kalakal na kasama ng dokumentasyon (TTN at mga invoice), ang selyong "leave allow" ay hindi nakakabit sa kanila.

Ang Clause 2.2 ng Order No. BG-3-07 / 270 ay malinaw na nagsasaad na ang Tagubilin sa pagpapatupad ng kontrol sa buwis sa pagpapatakbo ng isang excise warehouse, na inaprubahan ng Order No. BG-3-31 / 41, na tinutukoy ng buwis awtoridad, ay inilalapat sa bahaging hindi sumasalungat sa Order No. BG-3-07 / 270.

Pagbawas ng mga halaga ng excise sa kaso ng pagtanggi o pagbabalik ng mga excisable na kalakal

Sa pagsasagawa ng arbitrasyon, may mga pagtatalo sa pagitan ng mga awtoridad sa buwis at mga nagbabayad ng buwis tungkol sa legalidad ng mga pagbabawas ng mga halaga ng excise sa kaso ng pagtanggi o pagbabalik ng mga natatanggal na kalakal.

Ayon sa talata 1 ng Art. 468 ng Civil Code ng Russian Federation, kapag ang nagbebenta ay naglipat ng mga kalakal sa isang assortment na ibinigay ng kasunduan sa pagbebenta at pagbili na hindi sumusunod sa kontrata, ang mamimili ay may karapatang tumanggi na tanggapin at bayaran ang mga ito, at kung binayaran sila, hinihingi ang pagbabalik ng binayaran Kabuuang Pera.

Alinsunod sa talata 2 ng Art. 475 ng Civil Code ng Russian Federation sa kaso malaking paglabag mga kinakailangan para sa kalidad ng mga kalakal (pagtuklas ng mga nakamamatay na kapintasan, mga bahid na hindi maaalis nang walang hindi katimbang na mga gastos o pag-ubos ng oras, o paulit-ulit na ipinahayag, o lumitaw muli pagkatapos ng kanilang pag-aalis, at iba pang katulad na mga pagkukulang), ang mamimili ay may karapatan, sa kanyang pinili:

tumanggi na tuparin ang kontrata ng pagbebenta at hilingin ang pagbabalik ng halaga ng pera na binayaran para sa mga kalakal;

humingi ng kapalit ng mga kalakal hindi sapat na kalidad mga kalakal na sumusunod sa kontrata.

Ayon sa talata 1 ng Art. 482 ng Civil Code ng Russian Federation sa mga kaso kung saan ang mga kalakal na napapailalim sa packaging at (o) packaging ay inilipat sa mamimili nang walang mga lalagyan at (o) packaging o sa hindi wastong mga lalagyan at (o) packaging, ang mamimili ay may karapatan na hilingin sa nagbebenta na i-package at (o) i-pack ang mga kalakal o palitan ang hindi naaangkop na packaging at/o packaging, maliban kung sumusunod sa kontrata, ang likas na katangian ng obligasyon o ang likas na katangian ng mga kalakal.

Alinsunod sa talata 2 ng Art. 482 ng Civil Code ng Russian Federation sa mga kaso na ibinigay para sa talata 1 ng Art. 482 ng Civil Code ng Russian Federation, ang mamimili ay may karapatan, sa halip na ipakita sa nagbebenta ang mga kinakailangan na tinukoy sa talatang ito, upang ipakita sa kanya ang mga claim na nagmumula sa paglipat ng mga kalakal na hindi sapat na kalidad (Artikulo 475 ng Civil Code ng Russian Federation).

Clause 5 ng Art. 200 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na ang halaga ng excise tax na binayaran ng nagbabayad ng buwis ay napapailalim sa mga pagbabawas kung sakaling ibalik ng mamimili ang mga excisable na kalakal (kabilang ang pagbabalik sa loob ng panahon ng warranty) o pag-abandona sa kanila.

Ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hunyo 22, 2007 N 03-07-06 / 58 ay nagsasaad na ang karapatan sa isang bawas sa buwis ng halaga ng excise duty kapag ang bumibili ay nagbabalik ng mga excisable na kalakal ay nagmula sa nagbabayad ng buwis pagkatapos ng accounting ng ang kaukulang mga pagpapatakbo ng pagsasaayos na may kaugnayan sa pagbabalik ng mga kalakal.

Sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 3, 2006 N 03-01-14 / 7-340 awtoridad sa pananalapi ipinahiwatig na ang batayan para sa aplikasyon ng mga pagbabawas para sa mga organisasyon ay isang pagbabago sa mga kondisyon o pagwawakas ng mga nauugnay na kontrata, ang pagmuni-muni sa accounting ng kaukulang mga operasyon ng pagsasaayos na may kaugnayan sa pagbabalik ng mga kalakal.

Ito ay sumusunod mula sa nabanggit na ang batayan para sa aplikasyon ng pagbabawas ng mga halaga ng excise duty ay ang pagwawakas ng nauugnay na kasunduan.

Kasabay nito, sa kaso ng pagbabawas ng excise duty sa mga naibalik na excisable goods, ang batas sa buwis ay hindi nag-iiba sa mga batayan para sa pagwawakas ng mga nauugnay na kasunduan. Ito ay ipinahiwatig ng hudisyal na kasanayan.

Halimbawa. Ang FAS ng North Caucasus District sa Resolusyon nitong Pebrero 20, 2007 N F08-544 / 2007-226A ay binanggit na alinsunod sa talata 5 ng Art. 201 ng Tax Code ng Russian Federation, mga pagbabawas ng mga halaga ng excise duty na tinukoy sa sugnay 5 ng Art. 200 ng Tax Code ng Russian Federation, ay ginawa nang buo pagkatapos ng pag-record ng kaukulang mga operasyon sa pagsasaayos na may kaugnayan sa pagbabalik ng mga kalakal o pagtanggi ng mga kalakal, ngunit hindi lalampas sa isang taon mula sa petsa ng pagbabalik ng mga kalakal na ito o pagtanggi. ng mga kalakal na ito.

Mula sa mga pamantayan sa itaas, sa opinyon ng korte, sumusunod na ang mga pagbabawas ng mga halaga ng excise tax sa mga excisable goods na ibinalik ng mamimili ay ginawa kung ang nagbabayad ng buwis ay talagang binayaran ang mga halaga ng excise sa badyet, binayaran ng mamimili ang mga excisable goods , ibinalik ng mamimili ang mga excisable goods sa nagbabayad ng buwis sa isang presyo kasama ang excise tax, na makikita sa accounting ng mga transaksyon para sa mga pagsasaayos na may kaugnayan sa pagbabalik ng mga kalakal.

Ang mga nakalistang kundisyon ay natutugunan ng nagbabayad ng buwis at hindi tinututulan ng awtoridad sa buwis. Nilinaw ng korte na ang Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagpapahiwatig na ang mga pagbabawas ng excise ay maaari lamang ilapat kapag nagbabalik ng mga kalakal sa mga batayan na ibinigay para sa Art. Art. 468, 475, 482 ng Civil Code ng Russian Federation o direktang itinatag sa kontrata. Mga pamantayan batas sa buwis walang paghihigpit sa posibilidad na ibawas ang mga halaga ng excise kapag nagbabalik ng mga produkto, depende sa mga dahilan ng pagbabalik.

Batay sa nabanggit, natagpuan ng korte iligal na desisyon awtoridad sa buwis, ayon sa kung saan labag sa batas na sinabi ng nagbabayad ng buwis ang pagbawas ng mga halaga ng excise duty sa mga excisable goods na ibinalik sa nagbabayad ng buwis para sa mga kadahilanang hindi tinukoy sa Civil Code RF.

Yu.M. Lermontov

Consultant

Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation,

espesyalista

accounting

at pagbubuwis

Ang bawat negosyante ay dapat magkaroon ng kamalayan na ang ilang mga grupo ng mga kalakal ay napapailalim sa batas ng excise. Nangangahulugan ito na ang kanilang presyo ay dinadagdagan ng pagtaas, na tinatawag na "excise". Sa katunayan, ito ay isa pang buwis pederal na antas... Ang kanyang entrepreneur ay dapat ibawas sa rehiyon o pederal na badyet, depende sa mga kinakailangan ng batas. Ano ang pagbabawas ng buwis para sa mga excise tax at kung paano ito ipatupad, susuriin namin nang mas detalyado sa aming artikulo.

Nakaugalian na tawagin ang mga excise tax na hindi direktang buwis sa ilang uri ng mga kalakal. Kinokolekta ang mga ito mula sa mga negosyanteng gumagawa o nagbebenta ng mga produktong excisable. Ang mga buwis na ito ang bumubuo sa malaking bahagi ng badyet ng estado, kaya ang mga awtoridad sa regulasyon ay mapagbantay na binabayaran sila sa oras at tapat. Kung hindi, hindi maiiwasan ang mga parusa.

Anong mga kalakal ang excisable

Ang mga kalakal na makabuluhan para sa estado ay napapailalim sa pagbabayad ng mga excise tax. Upang malaman kung aling mga produkto ang excisable, kailangan nating sumangguni sa artikulo ng kasalukuyang Tax Code ng Russia. Naglalaman ito ng sumusunod na listahan:

Ethanol.
Mga produktong naglalaman ng higit sa siyam na porsyentong ethyl alcohol.
Mga kosmetiko at pabango, kung saan ang proporsyon ng alkohol ay nagsisimula sa 80 porsiyento.
Mga gamit na may alkohol.
Mga kotse at motorsiklo.
Gasolina at diesel.
Mga langis para sa panloob na combustion engine.
Natural na gas.

Mga Prinsipyo

Mayroong mga prinsipyo sa batayan kung saan natutukoy ang mga excisable na kalakal:

Ang mga ito ay hindi maaaring maging mahahalagang kalakal.
Naka-install upang mag-withdraw ng labis na kita mula sa mga nagbebenta.
Mga produktong mapanganib sa kalusugan ng tao.

Mga indibidwal na negosyante, organisasyon at legal na entity.

Mga panuntunan sa pagbabawas

Tumanggap kabayaran sa pananalapi para sa perang ibinayad sa excise taxes, hindi lahat ay kaya. Ang pamamaraan ay kinokontrol ng dalawang artikulo ng Tax Code ng Russia: at. Ang pagbabawas ay dapat bayaran sa mga sumusunod na kaso:

Pagkuha ng mga excisable item ng kumpanya.
Ang mga produktong excise ay inililipat mula sa departamento patungo sa departamento sa loob ng organisasyon.
Ang kumpanya ay nag-import ng mga produktong excisable.
Isang paunang bayad ang ginawa.

Hindi lahat ay makakakuha ng pinansyal na refund para sa perang ibinayad sa mga excise tax.

Kung ang mga producer ng mga inuming nakalalasing ay bumili ng mga hilaw na materyales sa ibang bansa, kung gayon ang halaga ng bawas ay ipapakita batay sa rate sa mga produktong naglalaman ng alkohol.

Ang panahon ng buwis ay isang buwan sa kalendaryo. Kung ang tax deduction figure para sa panahong ito ay mas mataas kaysa sa excise tax, ang pagkakaiba ay ibabalik sa kumpanya. Ang IRS mismo ang humahawak nito. Sa kahilingan ng pinuno, ang halagang ito ay ibinalik sa loob ng tatlong buwan.

Ang mga nagbabayad ng buwis ay may karapatang tumanggap ng mga refund para sa halaga ng mga excise tax para sa mga bawas sa buwis. Ang serbisyo sa buwis ay obligadong ibalik ang pera sa aplikasyon.

Nina Nechiporchuk Pinuno ng Excise Division ng Tax and Customs Policy Department ng Ministry of Finance ng Russia

Sa solusyon na ito:

Pagbili ng mga excisable goods
Pagbili ng mga kalakal sa pamamagitan ng barter
Pagbabayad ng excise tax ng isang third party
Pagbabayad para sa mga kalakal sa pamamagitan ng bill
Invoice
Panahon ng aplikasyon ng pagbabawas
Accounting
Accounting para sa excise sa halaga ng mga kalakal
Mga operasyon na may ethyl alcohol
Benta ng alak
Katibayan ng pagiging karapat-dapat para sa bawas
Accounting
Pagbili ng alak
Katibayan ng pagiging karapat-dapat para sa bawas
Pagbili ng alkohol para sa paggawa ng mga produktong naglalaman ng alkohol
Mga operasyon gamit ang straight-run na gasolina
Benta ng gasolina
Katibayan ng pagiging karapat-dapat para sa bawas
Accounting
Paglipat ng gasolina para sa pagproseso
Pagbili ng gasolina
Katibayan ng pagiging karapat-dapat para sa bawas
Pagbabalik ng mga excisable goods ng mamimili
Pagkawala ng excisable goods
Produksyon ng mga inuming nakalalasing
Ang halaga ng excise duty na ibabalik

Ang batas sa buwis ay nagbibigay iba't ibang mga patakaran aplikasyon ng mga bawas na may kaugnayan sa:

excise taxes na binabayaran kapag bumibili ng mga excisable goods;
mga excise tax sa mga operasyong may denatured ethyl alcohol;

Pagbili ng excisable goods

Kapag bumili ng mga excisable na kalakal mula sa tagagawa ng mga kalakal na ito, ang binabayarang halaga ng excise tax, ang organisasyon ay may karapatan na:

isaalang-alang ang halaga ng mga biniling kalakal (sugnay 2 ng artikulo 199 ng Tax Code ng Russian Federation);
tanggapin para sa pagbawas, iyon ay, bawasan ang halaga ng buwis na naipon para sa panahon ng pag-uulat sa pamamagitan ng halaga ng excise tax na ipinakita ng nagbebenta (sugnay 3 ng artikulo 199 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sitwasyon: maaari bang tanggapin ng isang organisasyon, ang pagbili ng mga excisable goods sa ilalim ng barter agreement, ang halaga ng excise tax para sa bawas

Sitwasyon: maaari bang ang isang organisasyon, kapag kumukuha ng mga excisable goods bilang hilaw na materyales para sa produksyon ng iba pang excisable goods, ay tumanggap ng excise duty bilang isang bawas kung ang pagbabayad sa supplier ay ginawa sa ngalan nito ng ibang organisasyon

Sitwasyon: Maaari bang mag-claim ng tax deduction ang isang organisasyon kung ang mga settlement para sa excisable goods na ginamit bilang hilaw na materyales ay ginawa gamit ang mga bill of exchange

Invoice

Ang pagkakaroon ng maayos na pagpapatupad ng invoice kapag bumibili ng mga kalakal mula sa isang supplier ay isa sa mga kondisyon para sa paglalapat ng bawas sa buwis. Tanggapin ang input excise tax sa halagang inilaan sa invoice (sugnay 2 ng artikulo 198 ng Tax Code ng Russian Federation). Kung walang invoice o ito ay ginawang may mga paglabag, huwag tanggapin ang tax deductible na ipinakita ng supplier.

Panahon ng aplikasyon ng pagbabawas

Posibleng ibawas ang excise duty lamang pagkatapos isulat ang excisable raw na materyales sa mga gastos sa paggawa ng mga excisable goods (sugnay 3 ng artikulo 201 ng Tax Code ng Russian Federation, sulat ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Marso 6, 2013 Hindi 03-07-06 / 6760).

Accounting

Ang pagtanggal ng mga excisable na hilaw na materyales para sa paggawa ng iba pang mga uri ng mga kalakal sa accounting ay dapat na maipakita tulad ng sumusunod:

Isang halimbawa ng pagkalkula ng halaga ng bawas sa buwis para sa excise duty

Accounting para sa excise sa halaga ng mga kalakal

Sa lahat ng iba pang mga sitwasyon, huwag ibawas ang halaga ng excise tax na binayaran para sa pagbili ng mga kalakal, ngunit isaalang-alang ito sa halaga ng mga biniling kalakal (sugnay 2 ng artikulo 199 ng Tax Code ng Russian Federation).

Mga operasyon na may ethyl alcohol

Ang pamamaraan para sa pagkalkula at pagtanggap para sa pagbawas ng mga halaga ng excise duty kapag nagsasagawa ng mga transaksyon na may denatured ethyl alcohol ay depende sa kung ang nagbabayad ng buwis ay may sertipiko ng pagpaparehistro ng isang organisasyon na nagsasagawa ng mga transaksyon na may denatured ethyl alcohol o wala.

Benta ng alak

Kapag nagbebenta ng denatured ethyl alcohol, hindi alintana kung ang tagagawa ay may sertipiko ng pagpaparehistro o wala, singilin ang excise duty.

Tanggapin ang bawas ng halaga ng excise duty kung ang mga sumusunod na kondisyon ay natutugunan nang sabay-sabay:

ang tagagawa ay may sertipiko para sa paggawa ng denatured ethyl alcohol;
ang mamimili ay may sertipiko para sa paggawa ng mga produktong walang alkohol;

Accounting

account 68 by 19

Pagbili ng alak

Kapag bumibili ng denatured ethyl alcohol, ang object ng excise tax ay lumitaw kung ang dalawang kondisyon ay sabay na natutugunan:

ang organisasyon ay may sertipiko para sa paggawa ng mga produktong walang alkohol;

Katibayan ng pagiging karapat-dapat para sa bawas

isang kopya ng sertipiko para sa paggawa ng mga produktong walang alkohol;

Isang halimbawa ng pagkalkula ng halaga ng excise duty sa denatured ethyl alcohol na ginagamit para sa produksyon ng mga produktong walang alkohol. Ang nagbebenta ay may hawak na sertipiko para sa paggawa ng denatured ethyl alcohol

Isang halimbawa ng pagkalkula ng halaga ng excise duty sa denatured ethyl alcohol na ginagamit para sa produksyon ng mga produktong walang alkohol. Ang nagbebenta ay walang sertipiko para sa paggawa ng denatured ethyl alcohol

Pagbili ng alkohol para sa paggawa ng mga produktong naglalaman ng alkohol

Kung ang isang organisasyon ay bumili ng denatured ethyl alcohol para sa paggawa ng mga produktong naglalaman ng alkohol, hindi na kailangang singilin ang excise duty kapag natanggap ang mga kalakal. Kasabay nito, hindi mahalaga kung ang mamimili ay may sertipiko para sa paggawa ng mga produktong naglalaman ng alkohol (subparagraph 20, sugnay 1 ng artikulo 182 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kunin ang halaga ng excise duty bilang kaltas kung ang mga sumusunod na kondisyon ay natutugunan:

ang organisasyon ay may sertipiko para sa paggawa ng mga produktong naglalaman ng alkohol;
ang halaga ng excise tax ay binayaran sa supplier ng denatured ethyl alcohol. Kasabay nito, sa lahat ng settlement, pangunahing mga dokumento at mga invoice, ang excise tax ay naka-highlight sa isang hiwalay na linya;

Kumpirmahin ang karapatan sa isang bawas sa buwis sa pamamagitan ng pagsusumite ng mga sumusunod na dokumento sa tanggapan ng buwis kasabay ng deklarasyon:

isang kopya ng sertipiko para sa paggawa ng mga produktong pabango na naglalaman ng alkohol at kosmetiko (mga kemikal sa sambahayan) sa metal aerosol packaging;
isang kopya ng kasunduan sa pagbili ng denatured ethyl alcohol mula sa tagagawa;
mga invoice na ibinigay ng nagbebenta ng denatured alcohol;

Isang halimbawa ng pagkalkula ng halaga ng excise duty sa denatured ethyl alcohol na ginagamit para sa produksyon ng mga produktong naglalaman ng alkohol

Mga operasyon gamit ang straight-run na gasolina

Ang pamamaraan para sa pagkalkula at pag-uugnay ng mga halaga ng excise tax kapag gumaganap ng mga operasyon gamit ang straight-run na gasolina ay depende sa kung ang nagbabayad ng buwis ay may sertipiko ng pagpaparehistro ng isang taong gumaganap ng mga operasyon gamit ang straight-run na gasolina o wala.

Benta ng gasolina

Kapag nagbebenta ng straight-run na gasolina, hindi alintana kung ang tagagawa ay may sertipiko ng pagpaparehistro o wala, dapat siyang singilin ng excise duty. Ito ay sumusunod mula sa mga pamantayan ng talata 1 ng Artikulo 182 at Artikulo 193 ng Tax Code ng Russian Federation.

Katibayan ng pagiging karapat-dapat para sa bawas

Upang patunayan ang iyong karapatan sa isang bawas, isumite ang mga sumusunod na dokumento sa tanggapan ng buwis:

isang kopya ng kontrata sa pagbebenta sa isang mamimili na may sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina;
rehistro ng mga invoice na ibinigay sa mamimili na may marka ng awtoridad sa buwis, kung saan nakarehistro ang tatanggap ng straight-run na gasolina.

Accounting

Sa accounting, ipakita ang halaga ng excise duty na tinanggap para sa bawas sa debit ng account 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayarin" na katugma sa account 19 "Value added tax sa mga nakuhang halaga" subaccount "Excise":

Sitwasyon: Posible bang ibawas ang excise tax na naipon sa pagtanggap ng straight-run na gasolina para sa produksyon ng mga produktong petrochemical, kung ang sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina ay nakansela

Isang halimbawa ng pagtukoy sa halaga ng bawas sa excise duty sa nabentang straight-run na gasolina

Paglipat ng gasolina para sa pagproseso

Kung ang isang tagagawa ay naglipat ng straight-run na gasolina sa ilalim ng isang kontrata para sa pagproseso ng mga hilaw na materyales sa isang tolling na batayan sa ibang organisasyon, dapat siyang maningil ng excise tax sa oras na ang mga hilaw na materyales ay ipinadala sa processor. Ito ay sumusunod mula sa mga probisyon ng subparagraph 12 ng talata 1 ng Artikulo 182 at talata 2 ng Artikulo 195 ng Tax Code ng Russian Federation.

Halimbawa ng pagbabawas ng excise tax sa ginawang straight-run na gasolina na inilipat sa isang give-and-take na batayan para sa produksyon ng mga produktong petrochemical

Pagbili ng gasolina

Kapag bumibili ng straight-run na gasolina, ang object ng excise tax ay lumitaw kung ang dalawang kondisyon ay sabay na natutugunan:

ang organisasyon ay may sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina;
ang mga natanggap na kalakal ay nabibilang sa organisasyon batay sa pagmamay-ari.

Katibayan ng pagiging karapat-dapat para sa bawas

Kumpirmahin ang karapatan sa bawas sa pamamagitan ng pagsusumite ng mga sumusunod na dokumento sa tanggapan ng buwis kasabay ng deklarasyon:

isang kopya ng sertipiko para sa pagproseso ng straight-run na gasolina;
isang kopya ng kontrata para sa pagbili ng straight-run na gasolina mula sa tagagawa;

Halimbawa ng pagbabawas ng excise duty sa straight-run na gasolina na ginagamit para sa produksyon ng mga produktong petrochemical

Pagbabalik ng mga excisable goods ng mamimili

Maaaring ibalik ng mamimili ang biniling excisable goods kung ito ay ibinigay ng batas ng Russian Federation o ng kontrata. Halimbawa, ang mamimili ay nakatanggap ng mas kaunting mga kalakal kaysa sa tinukoy sa kontrata, o ang assortment ng mga kalakal na inilipat ay hindi tumutugma sa listahan na naunang inaprubahan ng mga partido (