Exemple de diferențe temporare în contabilitate. Cum se înregistrează diferențele permanente și temporare în contabilitate

Contabilitatea și contabilitatea fiscală au reguli diferite pentru recunoașterea profitului. Prin urmare, profitul contabil poate diferi de profitul fiscal. Diferența dintre aceste profituri se formează din diferențe temporare și permanente (clauza 3 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” PBU 18/02, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n).

Diferențele temporare

Deci, profitul contabil este diferit de profitul fiscal. În acest caz, impozitul pe profit contabil condiționat (CAPT) va diferi de impozitul pe profit curent reflectat în declarația de impozit pe venit (TNP).

Pentru ca suma impozitului pe venit acumulat în contabilitate să coincidă cu TNP, este necesar să se reflecte diferențele dintre URNP și TNP conform regulilor PBU 18/02 (clauza 1 din PBU 18/02).

Diferențele temporare apar atunci când cheltuielile (veniturile) sunt recunoscute atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală în aceeași sumă, dar în perioade diferite (clauza 8 din PBU 18/02).

Dacă cheltuielile sunt mai întâi recunoscute în contabilitate, iar în perioadele ulterioare - în contabilitatea fiscală (sau invers), atunci trebuie recunoscut un activ de impozit amânat (DTA).

Dacă cheltuielile sunt recunoscute mai întâi în contabilitatea fiscală și în perioadele ulterioare - în contabilitate (sau invers), atunci trebuie recunoscută o datorie privind impozitul amânat (DTL).

Care sunt diferențele temporare?

În funcție de natura impactului asupra profitului (pierderii) impozabile, diferențele temporare sunt împărțite în diferențe temporare deductibile și impozabile.

Diferențele temporare deductibile vor reduce probabil valoarea impozitului pe venit plătibil bugetului în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Diferențele temporare impozabile vor crește probabil cuantumul impozitului pe venit plătit la buget în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.

EA, IT și diferențe temporare

Dacă cheltuielile sunt recunoscute mai întâi în contabilitate și în perioadele ulterioare - în contabilitatea fiscală (sau venitul este recunoscut mai întâi în contabilitatea fiscală, apoi în contabilitate), atunci în contabilitate apar o diferență temporară deductibilă și un activ de impozit amânat (DTA) corespunzător.

Dacă cheltuielile sunt recunoscute mai întâi în contabilitatea fiscală și în perioadele ulterioare - în contabilitate (sau venitul este recunoscut mai întâi în contabilitate și apoi în contabilitatea fiscală), atunci în contabilitate apar o diferență temporară impozabilă și o datorie corespunzătoare pentru impozit amânat (DTL).

Activ de impozit amânat (DTA) în contabilitate

Ele apar, în special, atunci când:

vânzarea unui mijloc fix (FA) cu pierdere;
reportarea pierderilor fiscale;
crearea unei rezerve pentru plata concediului de odihnă, dacă aceasta se formează numai în contabilitate.

De asemenea, IT poate apărea dacă venitul dintr-o tranzacție este recunoscut în contabilitatea fiscală mai devreme decât în contabilitate.

Datorita faptului ca cheltuielile in contabilitate (venituri in contabilitate fiscala) sunt recunoscute anterior, in perioada tranzactiei profitul contabil este mai mic decat profitul fiscal.

EA de operațiune specifică calculat prin formula:

SHE = Suma cheltuielilor contabile care vor fi luate în considerare în contabilitatea fiscală în următoarele perioade X Cota impozitului pe venit (20%)

EA= Magnitudine venituri fiscale, care va fi luată în considerare în contabilitate în perioadele următoare X Cota impozitului pe venit (20%).

Când cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate fiscală (venituri în contabilitate), profitul fiscal și TNP vor fi mai mici decât profitul contabil și URI.

Deoarece cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate fiscală (venituri în contabilitate), acestea sunt rambursate.

Suma cu care este rambursată se calculează folosind formula:

Suma cu care se rambursează = suma cheltuielilor recunoscute anterior în contabilitate și anulate în contabilitatea fiscală în perioada curentă X Rata impozitului pe venit (20%)

Suma cu care se rambursează = Suma venitului recunoscută anterior în contabilitatea fiscală și luată în considerare în contabilitate în perioada curentă X Cota impozitului pe profit (20%).

Deci EA este un fel special active, suma cu care în ulterioare perioade de impozitare TNP scade. Și URNP crește cu aceeași sumă (clauza 14 din PBU 18/02).

Acestea sunt contabilizate în contul 09 „Crențe privind impozitul amânat”. Înregistrările pentru recunoașterea și rambursarea IT vor fi după cum urmează:

Debit 09 Credit 68

- EA se reflectă;

Debit 68 Credit 09

- EA este stinsă

Exemplul 1În 2017, organizația, conform contabilității și contabilitate fiscală a primit o pierdere din activitățile de bază - 50.000 de ruble. Pe baza rezultatelor anului 2018, conform datelor contabile și contabile fiscale, a fost primit un profit din activitățile de bază în valoare de 100.000 de ruble. Organizația a decis să reporteze pierderea în viitor în valoare de 50% din baza de impozitare perioada curentă. În contabilitate, reportarea pierderilor ar trebui să se reflecte după cum urmează:

	Debit	Credit	Sumă,	Primar document
Înregistrări contabile 2017
Pierderea reflectată din activitate principală				Contabilitate referinţă-calcul
Venitul condiționat reflectat asupra impozitului pe venit				Contabilitate referinţă-calcul
Recunoscut ca amânat activ fiscal				Contabilitate referinţă-calcul

Înregistrări contabile 2018
Profit de pe urma activitate principală				Contabilitate referinţă-calcul
Consumul condiționat reflectat asupra impozitului pe venit				Contabilitate referinţă-calcul
Rambursat amânat activ fiscal				Contabilitate referinţă-calcul

Acum să dăm un exemplu de vânzare a unui mijloc fix cu pierdere.

Exemplul 2 Din decembrie 2013, o mașină de prelucrat lemnul cu un cost inițial de 122.000 de ruble a fost inclusă în proprietatea amortizabilă. Termen utilizare benefică in contabilitate si contabilitate fiscala - 61 luni. Pe 20 mai 2017, mașina a fost vândută cu 35.400 RUB. (inclusiv TVA - 5400 ruble). Valoarea amortizarii acumulate din ianuarie 2014 până în mai 2017 (41 de luni) este de 82.000 de ruble. (se folosește metoda liniară). Nu s-a acumulat bonus de amortizare. Vom face calculele necesare.

Rezultatul financiar din vânzarea mașinii: pierdere de 10.000 de ruble. (35.400 de rub. - 5.400 de rub. - (122.000 de rub. - 82.000 de rub.)).

Durata de viață utilă rămasă a mașinii: 20 luni. (61 de luni - 41 de luni).

Valoarea pierderii supuse recunoașterii în contabilitatea fiscală lunar din iunie 2015: 500 de ruble. (10.000 RUB / 20 luni).

Pierdere din vânzarea activelor fixe în valoare de 10.000 RUB. este o diferență temporară deductibilă.

Prin urmare, este necesar să se acumuleze un activ de impozit amânat (DTA) - 20% din valoarea pierderii. Deoarece pierderea este recunoscută în contabilitatea fiscală, ITA acumulată va fi rambursată.

Următoarele înregistrări trebuie făcute în contabilitate.

De la data vânzării mijlocului fix (20.05.2017):

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.	Document primar

Costul inițial al mașinii a fost anulat		01-1 „Mijloace fixe în exploatare”
Valoarea amortizarii anulate		01-2 „Cederea activelor fixe”		Certificat de acceptare și transfer de mijloace fixe
Dezafectat valoare reziduala maşină (122.000 RUB - 82.000 RUB)	91-2 „Alte cheltuieli”	01-2 „Cederea activelor fixe”		Certificat de acceptare și transfer de mijloace fixe
Reflectă alte venituri din vânzări	62 „Decontări cu cumpărători și clienți”	91-1 „Alte venituri”		Contract de cumpărare și vânzare, Certificat de acceptare și transfer de active fixe
TVA percepută la vânzări	91-2 „Alte cheltuieli”	68-1 „Calcule pentru TVA”		Factura
Activ pentru impozit amânat acumulat (10.000 RUB x 20%)	09 „Active privind impozitul amânat”	68-2 „Calcule pentru impozitul pe venit”		Certificat contabil-calcul
Pe durata de viață utilă rămasă începând cu luna (20 de luni) următoare celei de vânzare a mijlocului fix (din iunie 2017 până în ianuarie 2019)
Activul privind impozitul amânat a scăzut (500 rub. x 20%)	68-2 "Calcule pentru impozitul pe venit"	09 „Crențe privind impozitul amânat”		Certificat contabil-calcul

În urma acestor operațiuni, soldul contului 09 va fi egal cu zero, ceea ce confirmă corectitudinea calculelor și aplicării PBU 18/02.

Reflectarea datoriilor privind impozitul amânat (DTL) în contabilitate

IT apare dacă cheltuielile pentru o tranzacție comercială sunt recunoscute în contabilitatea fiscală mai devreme decât în contabilitate. Acest lucru este posibil, de exemplu, atunci când se utilizează amortizarea bonus.

În plus, IT poate apărea dacă venitul este recunoscut în contabilitate mai devreme decât în contabilitatea fiscală. Astfel, costul materialelor primite în timpul lichidării unui sistem de operare se reflectă în evidențele contabile ca venit în momentul în care materialele sunt acceptate în contabilitate, iar în contabilitatea fiscală - la data întocmirii actului de lichidare (clauza 13 al art. 250, subclauza 8 din clauza 4 al articolului 271 din Codul fiscal RF). Prin urmare, dacă lucrările de lichidare a unui activ continuă o lungă perioadă de timp, atunci venitul sub forma costului materialelor în contabilitate poate fi recunoscut mai devreme decât în contabilitatea fiscală.

Datorită faptului că cheltuielile în contabilitate sunt recunoscute ulterior (sau veniturile sunt recunoscute mai devreme), în perioada tranzacției, profitul contabil și declarația de impozit pe venit corespunzătoare sunt mai mari decât profitul fiscal și bunurile de consum.

IT pentru o anumită tranzacție (suma excesului de URNP față de bunurile de consum) se calculează folosind formula:

IT = Magnitudine cheltuieli fiscale care vor fi luate în considerare în contabilitate în următoarele perioade X Cota impozitului pe venit (20%);

IT = Suma veniturilor contabile care va fi luată în considerare în contabilitatea fiscală în perioadele următoare X Cota de impozit pe profit (20%).

În perioadele ulterioare de raportare (de impozitare), situația va fi inversă.

Atunci când cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate (venituri în contabilitate fiscală), profitul fiscal va fi mai mare decât profitul contabil.

Și deoarece cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate (venituri în contabilitate fiscală), IT este rambursat:

Suma pentru care se rambursează impozitul = Suma cheltuielilor recunoscute anterior în contabilitatea fiscală și anulate în contabilitate în perioada curentă x Cota impozitului pe profit (20%);

Suma pentru care se rambursează impozitul = Suma venitului anterior recunoscută în contabilitate și luată în considerare în contabilitatea fiscală în perioada curentă x Cota impozitului pe profit (20%).

Astfel, IT este un tip special de obligație, suma cu care în perioadele fiscale ulterioare TNP va fi mai mare decât URNP (clauza 15 din PBU 18/02).

IT este contabilizat în contul 77 „Datorii privind impozitul amânat”.

Înregistrările pentru recunoașterea și rambursarea IT vor fi după cum urmează:

Debit 68 Credit 77

- se reflectă IT;

Debit 77 Credit 68

- Este stins.

Exemplul 3În ianuarie 2017, organizația a instalat un sistem de supraveghere video aparținând III grupa de amortizare, costând 70.800 de ruble. (inclusiv TVA – 10.800 ruble).

Durata de viață utilă este stabilită la 60 de luni. Rata de amortizare este de 1,6666% (1/60).

Amortizarea în contabilitate a acesteia va fi acumulată din februarie 2016.

Costul inițial al mijlocului fix în contabilitate va fi de 60.000 de ruble. (70.800 - 10.800).

Valoarea lunară a deprecierii contabile din februarie 2017 este de 1000 de ruble. (RUB 60.000 × 1,6666%).

Contabilitatea fiscală în ianuarie 2017 va lua în considerare întregul cost al echipamentului în valoare de 60.000 de ruble.

Nu vor exista cheltuieli în contabilitate în ianuarie 2017, iar în contabilitate fiscală va fi anulat întregul cost al echipamentului.

În acest sens, conform paragrafelor 12, 15 din PBU 18/02, în contabilitatea organizației apar o diferență temporară impozabilă (TDT) și o datorie pentru impozit amânat (DTL) corespunzătoare, care se reflectă ca credit în contul 77 „Impozit amânat pasive” în corespondență cu Contul debitor 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.

În plus, pe măsură ce se acumulează amortizarea, NVR-ul rezultat și IT-ul corespunzător sunt reduse (clauza 18 din PBU 18/02). Acest lucru se datorează faptului că suma lunară taxele de amortizare, este recunoscut în contabilitate, dar nu vor exista cheltuieli în contabilitatea fiscală.

Adică în ultima zi a fiecărei luni IT scade, ceea ce se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 77 și creditul contului 68.

În contabilitatea organizației trebuie făcute următoarele înregistrări:

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.	Document primar
În ianuarie 2017
Obiect OS acceptat pentru contabilitate	01 „Mije fixe”			Certificat de acceptare și transfer de mijloace fixe
ONO format (60.000 x 20%)		68/impozit pe venit		Certificat contabil-calcul
Lunar din februarie 2017 pe durata vieții OS (60 de luni)
		02 „Deprecierea activelor fixe”		Certificat contabil-calcul
IT redus (1000 x 20%)		68/Impozit pe venit		Certificat contabil-calcul

Acum să dăm un exemplu de utilizare a deprecierii bonusului.

Exemplul 4În ianuarie 2017, organizația a achiziționat echipamente aparținând grupei de amortizare IV, costând 1.416.000 RUB. (inclusiv TVA - 216.000 de ruble). În aceeași lună, utilajul a fost dat în funcțiune, amortizarea urmând să se acumuleze din februarie 2017. Durata de viata utila - 65 luni, rata de amortizare - 1,5385% (1/65).

Conform politica contabila, pentru III – VII grupe se prevede utilizarea unui bonus de amortizare în valoare de 30% din costul inițial.

Perioadele de raportare pentru impozitul pe profit sunt trimestri, șase luni și nouă luni. Vom face calculele necesare/

Costul inițial al activului fix este de 1.200.000 RUB. (1.416.000 - 216.000).

Bonus de amortizare - 360.000 de ruble. (1.200.000 RUB × 30%). Această sumă va fi inclusă în cheltuieli în luna următoare celei de punere în funcțiune, adică februarie 2017.

Suma din care se va calcula amortizarea în contabilitatea fiscală este de 840.000 de ruble. (1.200.000 - 360.000).

Valoarea lunară a deprecierii fiscale, din februarie 2017 – 12.923 ruble. (840.000 RUB × 1,5385%).

Valoarea lunară a amortizarii contabile începând din februarie 2017 este de 18.462 RUB. (RUB 1.200.000 × 1,5385%).

Apoi, în contabilitatea organizației în prima lună de amortizare (în ianuarie), suma cheltuielilor este de 18.462 de ruble, iar în contabilitatea fiscală în aceeași lună vor fi recunoscute cheltuieli în valoare de 372.923 de ruble. (360.000 RUB + 12.923 RUB).

diferență temporară impozabilă (TDT) - 354.461 RUB. (372.923 RUB – 18.462 RUB) și
datoria corespunzătoare privind impozitul amânat (DTL) este de 70.892 RUB. (354.461 RUB x 20%), care se reflectă în creditul contului 77 „Datorii privind impozitul amânat” în corespondență cu debitul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.

În plus, în conformitate cu paragraful 18 din PBU 18/02, pe măsură ce se acumulează amortizarea (din martie), NVR-ul rezultat și IT-ul corespunzător sunt reduse. Motiv: valoarea deducerilor lunare ale deprecierii recunoscute în contabilitate, adică 18.462 de ruble, depășește valoarea deprecierii acumulate în contabilitatea fiscală (12.923 de ruble). Deci, în perioada rămasă de utilizare a sistemului de operare, în ultima zi a fiecărei luni, IT este redus cu 1108 ruble. ((18.462 RUB – 12.923 RUB) x 20%), care se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 77 și creditul contului 68.

Schema de cablare este următoarea:

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.	Document primar
În ianuarie 2017
Obiect OS acceptat pentru contabilitate	01 „Mije fixe”	08 „Investiții în active imobilizate”		Certificat de acceptare și transfer de mijloace fixe
În februarie 2017 (prima lună de amortizare)
S-a acumulat amortizare pe activ		02 „Deprecierea activelor fixe”		Certificat contabil-calcul
se reflectă	68/Impozit pe venit	77 „Datoria privind impozitul amânat”		Certificat contabil-calcul
Lunar pentru durata de viață rămasă a sistemului de operare (64 de luni)
S-a acumulat amortizare pe activ		02 „Deprecierea activelor fixe”		Certificat contabil-calcul
IT a fost redus	77 „Datoria privind impozitul amânat”	68/Impozit pe venit		Certificat contabil-calcul

În urma acestor operațiuni, soldul contului 77 va fi egal cu zero, ceea ce confirmă corectitudinea calculelor efectuate și aplicarea PBU 18/02.

Bilanţ

În bilanţ ONA (sold debitor al contului 09) se reflectă la rândul 1180 „Active privind impozitul amânat”.

În bilanţ, IT (soldul creditor al contului 77) este reflectat în rândul 1420 „Datorii privind impozitul amânat”.

Raportul rezultatelor financiare

Raportul privind rezultatele financiare trebuie să reflecte diferența de cifra de afaceri dintre conturile 09 și 77 pentru anul de raportare.

Rândul 2430 „Modificarea datoriilor privind impozitul amânat”

Așadar, la rândul 2430 „Modificarea datoriilor privind impozitul amânat” din Declarația de venit, trebuie să arătați cifra de afaceri din creditul contului 77 minus cifra de afaceri debitoare.

Dacă cifra de afaceri creditată în contul 77 depășește cifra de afaceri debitoare, atunci indicatorul din rândul 2430 „Modificarea obligațiilor privind impozitul amânat” va fi pozitiv.

Cu toate acestea, este inclus în raport între paranteze.

Rândul 2450 „Modificarea creanțelor privind impozitul amânat”

La rândul 2450 „Modificarea creanțelor privind impozitul amânat” din Declarația de venit, trebuie să arătați cifra de afaceri de la debitul contului 09 minus cifra de afaceri creditată din contul 09.

Dacă cifra de afaceri creditară în contul 09 depășește cifra de afaceri debitoare, atunci indicatorul din rândul 2450 „Modificarea creanțelor privind impozitul amânat” va fi negativ.

Într-o astfel de situație, acesta trebuie inclus în raport între paranteze.

La calcularea profitului net, acesta va fi luat în considerare cu semnul minus.

Diferente constante

Astfel, din cauza diferenței de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în contabilitate și contabilitate fiscală, profitul contabil poate să nu coincidă cu profit fiscal.

Atunci impozitul condiționat pe profitul contabil nu va coincide cu impozitul pe profit curent reflectat în declarația de impozit pe venit.

Pentru ca suma impozitului pe venit acumulat în contabilitate să coincidă cu impozitul pe venit curent, diferențele trebuie generate conform regulilor PBU 18/02.

Diferența dintre profitul contabil și cel fiscal constă în diferențe temporare și permanente.

Diferențele permanente între profiturile contabile și cele fiscale apar dacă cheltuielile (veniturile) sunt recunoscute fie numai în contabilitate, fie numai în contabilitatea fiscală.

Prezența diferențelor permanente atrage după sine necesitatea perceperii sau reducerii suplimentare a sumei impozitului pe venit calculat pe baza profit contabil.

Astfel, diferența permanentă este venitul (cheltuiala) reflectat în conturi contabilitate, care din punct de vedere fiscal nu este inclus în venituri (cheltuieli).

Totodată, prin diferențe permanente se înțelege acele venituri (cheltuieli) care nu sunt incluse în calculul bazei de impozitare a impozitului pe venit nu numai în perioada de raportare, ci și în toate perioadele ulterioare.

Diferențele permanente pot apărea și în cazurile în care orice venit (cheltuială) este recunoscut exclusiv în scopuri fiscale.

Cu toate acestea, aceste sume nu se reflectă deloc în contabilitate.

Datorită prezenței unor astfel de situații, impozitul pe venit curent calculat în funcție de datele contabile fiscale va diferi de impozitul condiționat pe venitul contabil.

În acest caz, apar obligații fiscale permanente (PNO) și creanțe fiscale permanente (PNA).

Datoriile fiscale permanente (PNO) și creanțele fiscale permanente (PNA) sunt recunoscute în contabilitate atunci când apar diferențe permanente.

PNO și PNA. Când apar ele?

PNO apare dacă cheltuielile pentru orice operațiune pot fi recunoscute doar în contabilitate, dar nu pot fi niciodată luate în considerare în contabilitatea fiscală.

Acesta este, de exemplu, costul proprietății transferate gratuit, costul organizării unui banchet. De asemenea, PNO poate apărea dacă veniturile din orice tranzacție sunt recunoscute doar în contabilitatea fiscală.

De exemplu, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede includerea în venit la calcularea impozitului pe venit a costului bunurilor, lucrărilor (serviciilor) primite gratuit (clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În același timp, legislația contabilă nu prevede reflectarea costului unor astfel de lucrări (servicii) în conturile contabile.

În consecință, organizația care a primit muncă (servicii) pentru gratuit, va exista o diferență constantă egală cu valoarea de piata a acestor lucrări (servicii) și PNO.

Datorită faptului că cheltuielile sunt recunoscute numai în contabilitate (venituri - doar în contabilitate fiscală), profitul contabil se dovedește a fi mai mic decât profitul fiscal.

PNO se calculează folosind formula:

PNO = Suma cheltuielilor care sunt luate în considerare doar în contabilitate x Cota impozitului pe venit (20%)

PNO = Suma venitului care este luată în considerare numai în contabilitatea fiscală x Rata impozitului pe profit (20%).

PNA apar atunci când cheltuielile sunt reflectate numai în contabilitatea fiscală.

De exemplu, taxa de stat plătită la achiziție teren, nedestinat vânzării, este inclus în costul site-ului în contabilitate și este recunoscut ca alte cheltuieli în contabilitatea fiscală.

De asemenea, PNA poate apărea dacă veniturile din orice tranzacție sunt recunoscute doar în contabilitate.

Datorită faptului că cheltuielile sunt recunoscute doar în contabilitate fiscală (venituri - doar în contabilitate), profitul contabil este mai mare decât profitul fiscal.

PNA se calculează folosind formula:

PNA = Suma cheltuielilor care sunt luate în considerare doar în contabilitatea fiscală X Cota impozitului pe venit (20%)

PNA = Suma venitului care se ia în calcul doar în contabilitate X Cota impozitului pe venit (20%);

Reflectarea PNO în contabilitate

Obligațiile fiscale permanente se contabilizează în conformitate cu debitul contului 99 „Profituri și pierderi” în corespondență cu creditul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, un subcont pentru contabilizarea calculelor pentru impozitul pe venit (clauza 7 din PBU 18). /02).

În consecință, creanțele fiscale permanente sunt contabilizate în debitul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, un subcont pentru contabilizarea calculelor pentru impozitul pe venit în corespondență cu creditul contului 99 „Profituri și pierderi”.

Postările vor fi astfel:

Debit 99 subcontul „Datorii fiscale fixe” Credit 68

- se reflectă o obligație fiscală permanentă;

Debit 68 Credit 99 subcont „Active fiscale permanente”

- se reflectă un activ fiscal permanent.

Reflectarea PNO în situațiile financiare

PNO și PNA sunt luate în considerare doar în luna tranzacției (clauza 7 din PBU 18/02), deci în bilanţ nu sunt reflectate.

În contul de profit și pierdere, rândul 2421 „inclusiv datoriile fiscale permanente (activele)” indică diferența de rulaj debitor pentru subcontul „ Obligații fiscale în curs" și cifra de afaceri a creditului pe subcont " Active fiscale permanente" la contul 99 „Profituri și pierderi”.

Acum să dăm un exemplu de contabilizare pentru PNA și PNO atunci când achiziționăm un teren.

Exemplul 5 Organizația a primit de la fondatorul său (cu o cotă de 100% în capitalul autorizat organizație) asistență financiară nerambursabilă în valoare de 1.000.000 RUB.

Această operațiune ar trebui să fie reflectată după cum urmează:

Debit 51 Credit 91-1

- 1.000.000 de ruble - primite gratuit numerar recunoscut ca alte venituri.

Fondurile primite gratuit de la fondator nu sunt incluse în baza de impozitare pentru impozitul pe venit (subclauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În contabilitate trebuie făcute următoarele înregistrări:

Debit 68 subcontul „Active fiscale permanente” Credit 99 subcontul „Active fiscale permanente”

- 200.000 de ruble. (1.000.000 RUB x 20%) - se reflectă un activ fiscal permanent.

Exemplul 6 Organizația a dat angajatului său o mașină. Valoarea reziduală a cadoului generos la momentul transferului era de 300.000 de ruble.

În contabilitate, costul mașinii donate este reflectat ca parte a altor cheltuieli:

Debit 91-2 Credit 01

- 300.000 de ruble - valoarea reziduală a mașinii donate angajatului este anulată.

În scopul impozitului pe profit, costul proprietății transferate gratuit nu este luat în considerare drept cheltuieli care reduc baza de impozitare (clauza 16, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, în contabilitate în legătură cu transferul mașinii se formează o diferență permanentă și PNO-ul corespunzător. În consecință, în contabilitate trebuie efectuate următoarele înregistrări:

Debit 68 Credit 99

Debit 99 subcont „Obligații fiscale permanente”

Credit 68 subcont „Obligații fiscale permanente”

- 60.000 de ruble. (300.000 RUB x 20%) - reflectă o obligație fiscală permanentă.

Exemplul 7 Compania a achiziționat certificate cadou: 12 bucăți cu o valoare nominală de 5.000 de ruble. pentru transferarea acestora către angajați cu executarea contractelor de cadou. Tranzacțiile pentru achiziționarea de certificate cadou și transferul acestora către angajați ar trebui să fie reflectate în contabilitate după cum urmează:

Debit 60 Credit 71

- 60.000 de ruble. (RUB 5.000 x 12 buc.) - prin persoana responsabila s-au platit certificate cadou in valoare de 12 bucati;

Debit 50-3 subcont " Documente de bani» Credit 60

- 60.000 de ruble. - au fost valorificate 12 certificate cadou;

Debit 91-2 subcont „Alte cheltuieli” Credit 50-3 subcont „Documente de numerar”

- 60.000 de ruble. - au fost acordate tichete cadou angajaților în baza acordurilor cadou.

Debit 91-2 subcont „Alte cheltuieli” Credit 68/TVA

- 10.800 de ruble. (60.000 RUB x 18%) – TVA se percepe pe valoarea certificatelor cadou oferite angajaților.

Cheltuielile asociate cu achiziționarea și transferul de certificate către angajați nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (clauza 16, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În contabilitate, o datorie fiscală permanentă va fi reflectată în următoarea intrare:

Debit 99 subcontul „Datoria fiscală permanentă” Credit 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit”

- 14.160 de ruble. ((60.000 RUB+10.800 RUB) x 20%) - a fost acumulată o datorie fiscală permanentă.

Din moment ce costul cadoului în formă certificat cadou depășește 4.000 de ruble, contabilul este obligat să rețină impozitul pe venitul personal din suma care depășește standardul neimpozabil (clauza 28 din articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Debit 70 Credit 68 subcont „Plățile impozitului pe venitul personal”

- 1560 rub. (((5000 rub. - 4000 rub.) x 13%) x 12 persoane) - impozitul pe venitul personal se calculează pe venitul fiecărui angajat care a primit un certificat.

Pentru fiecare organizație, este important să se mențină două tipuri de contabilitate stabilite legal. Fiecare dintre ele are propriile sale scopuri și obiective. Care este diferența dintre contabilitate și contabilitate fiscală?

În primul rând, scopurile păstrării înregistrărilor diferă. Contabilitatea furnizează informații despre rezultatele activităților conducerii organizației și părţile interesate. Contabilitatea fiscală permite autorităților fiscale să controleze caracterul complet al plății impozitelor, fiabilitatea raportării și implementarea legislației privind impozitele și taxele.

În al doilea rând, a fost elaborată legislație adecvată în scopuri fiscale, în special Codul Fiscal. Declarații contabile condus conform legea federală, PBU și alte documente. Exact reglementare legislativă- Asta motivul principal apar diferențe.

Cum este contabilitatea diferită de contabilitatea fiscală?

procedura de reflectare și recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în situații;
procedura de reflectare a proprietății supuse amortizarii și modul de calcul al acesteia;
procedura de formare a rezervelor;
abordare a evaluării MPZ etc.

Din cauza diferențelor de procedură contabilă, apare o discrepanță în valoarea profitului impozabil, prin urmare apar diferențe temporare și permanente în contabilitate și contabilitate fiscală.

Diferențe permanente în contabilitate și contabilitate fiscală

Diferențele permanente apar din partea din profit care este alocată doar contabilității sau numai profiturilor impozabile. Adică, dacă veniturile sau cheltuielile reale și impozabile ale organizației dvs. diferă, atunci apar diferențe permanente. Așa apar obligațiile fiscale permanente (PNO) sau activele (PNA). Datorită PNA, impozitul pe venit pe care îl reflectați în perioada de raportare va crește, iar PNA va reduce plățile. Nu reflecta PNO si PNA in bilant, deoarece acestea sunt recunoscute in perioada in care au aparut diferente permanente.

Totuși, PNO și PNA trebuie prezentate în raportul de rezultate financiare, și anume la rândul 2421. Pentru a le contabiliza, se folosesc conturile 68 și 99.

PNO acumulat: Dt 99 Kt 68
PNA acumulat: Dt 68 Kt 99

Diferențele temporare în contabilitate și contabilitate fiscală

Dacă atribuiți veniturile și cheltuielile care formează profitul real și formează baza de impozitare pe profit diferitelor perioade de raportare, apar diferențe temporare. Acestea au efecte diferite asupra veniturilor impozabile, deci sunt împărțite în două grupe.

Dacă venitul este recunoscut mai devreme în contabilitate fiscală și ulterior în contabilitate, apar diferențe temporare deductibile. Acest lucru duce la apariția unui activ cu impozit amânat (DTA).
În situația opusă, apar diferențe temporare impozabile și apare o datorie pentru impozit amânat (DTL).

Formarea ONA sau ONO duce la faptul că în perioadele de raportare ulterioare valoarea impozitului pe venit va scădea sau crește. În bilanţ, SHE este luată în calcul la rândul 1180, ONO - la rândul 1420. SHE şi IT sunt reflectate în contul 68, dar există şi conturi speciale pentru ele - 09, respectiv 77.

Acumulat de EA: Dt 09 Kt 68
IT acumulat: Dt 68 Kt 77

În raportul privind rezultatele financiare, IT este reflectat în rândul 2430, iar IT este reflectat în rândul 2450. Datorită complexității formării și reflectării diferențelor permanente și temporare, autoritățile de reglementare încearcă să creeze o abordare unificată a generării de profit. Dar, deocamdată, un contabil trebuie să țină cont de toate complexitățile sistemelor de contabilitate și contabilitate fiscală.

Contabilitatea impozitului pe venit

La calculul impozitului pe venit, există o relație între impozit și contabilitate este relevat de PBU 18/02. Prevederea reflectă caracteristicile formării și contabilizării datelor privind impozitul pe venit vă permite să reflectați în raportare sumele care formează baza de impozitare în perioadele ulterioare. Utilizarea regulilor PBU va ajuta la luarea în considerare a tuturor diferențelor rezultate. Dacă organizația dvs. utilizează moduri speciale, atunci utilizarea PBU 18/02 nu este necesară.

Contabilitatea mijloacelor fixe

În contabilitate și contabilitate fiscală, procedura de clasificare a proprietății ca active fixe este diferită. Această problemă este reglementată de PBU 6/01 și Codul Fiscal. Potrivit PBU, pentru a clasifica proprietatea ca active fixe, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

obiectul este folosit în activitati de productie, aplicabil pentru management operațional sau este supusă închirierii;
perioada de utilizare este mai mare de 12 luni;
obiectul este folosit pentru a obţine beneficii economice.

Clauza 5 din PBU 6/01 stipulează că mijloacele fixe care costă mai puțin de 40.000 de ruble pot fi anulate ca stoc la un moment dat. Și în Codul Fiscal, limita valorii este de 100.000 de ruble, ceea ce înseamnă că proprietatea cu o valoare mai mică ar trebui să fie anulată ca inventar și să nu fie supusă deprecierii. Prin urmare, dacă valoarea activului este de la 40 la 100 de mii de ruble, vor apărea diferențe temporare.

Notă: regula se aplică activelor operate începând cu 31 decembrie 2015.

Nu puteți înțelege toate complexitățile contabilității și contabilității fiscale? Serviciul cloud Kontur.Accounting vă va ajuta să efectuați cu ușurință toate operațiunile prin Internet, să vă consilieze și să automatizați procesul. Scăpați de locurile de muncă de rutină și grăbite, păstrați evidențe, plătiți salarii, trimiteți rapoarte online. Lucrează gratuit pentru prima lună.

Diferențele permanente sunt înțelese ca venituri și cheltuieli: formând profitul (pierderea) contabilă al perioadei de raportare, dar nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit atât pentru perioada de raportare, cât și pentru perioada de raportare ulterioară;

luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit a perioadei de raportare, dar nerecunoscute în scopuri contabile ca venituri și cheltuieli atât ale perioadei de raportare, cât și ale perioadei de raportare ulterioare.

Diferențele permanente apar ca urmare a:

excesul de cheltuieli efective luate în considerare la formarea profitului (pierderii) contabile față de cheltuielile acceptate în scopuri fiscale, pentru care sunt prevăzute restricții privind cheltuielile;

nerecunoașterea în scopuri fiscale a cheltuielilor asociate cu transferul gratuit de proprietate (bunuri, muncă, servicii), în cuantumul costului proprietății (bunuri, lucrări, servicii) și a cheltuielilor asociate acestui transfer;

formarea unei pierderi reportate, care după un anumit timp, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele, nu mai poate fi acceptată în scopuri fiscale atât în perioadele de raportare, cât și în cele ulterioare;

alte diferente similare.

O datorie (activ) fiscală permanentă este înțeleasă ca valoarea impozitului care duce la o creștere (scădere) a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare. O datorie (activ) fiscală permanentă este recunoscută de organizație în perioada de raportare în care apare diferența permanentă.

Datoria fiscală permanentă (activul) este egală cu valoarea determinată ca produsul diferenței permanente care a apărut în perioada de raportare și cota de impozit pe profit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și în vigoare la data de raportare. .

29. Diferențele temporare în contabilitatea fiscală

Diferențele temporare sunt înțelese ca venituri și cheltuieli care formează profitul (pierderea) contabilă într-o perioadă de raportare și baza de impozitare a impozitului pe profit în alta sau în alte perioade de raportare.

Diferențele temporare în formarea profitului impozabil duc la formarea impozitului pe venit amânat.

Impozitul pe profit amânat este înțeles ca o sumă care afectează valoarea impozitului pe venit plătibil către buget în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Diferențele temporare, în funcție de natura impactului lor asupra profitului (pierderii) impozabile, se împart în: diferențe temporare deductibile, diferențe temporare impozabile.

Diferențele temporare deductibile în formarea profitului (pierderii) impozabile conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să reducă valoarea impozitului pe venit plătibil către buget în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Diferentele temporare deductibile apar ca urmare a: folosirii diferitelor metode contabile in contabilitate si contabilitate fiscala.

Diferențele temporare impozabile în formarea profitului (pierderii) impozabile conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să crească valoarea impozitului pe venit plătibil către buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Diferentele temporare impozabile rezulta din aplicarea diferitelor metode contabile in scopuri contabile si de impozit pe profit.

PBU 18/02: din oficial în rusă
PBU 18/02 a fost introdus în scopul interrelaționării indicatorilor de profit (pierdere) reflectați în contabilitate și profit (pierdere) conform datelor contabile fiscale.

Se urmărește să apropie contabilitatea fiscală de contabilitatea fiscală. Prin urmare, este atât de important să avem o înțelegere clară a diferențelor temporare și permanente și a creanțelor și pasivelor fiscale formate pe baza acestora.

Regulamentul privind contabilizarea calculelor impozitului pe venit a fost aprobat la finele anului 2002, i.e. este în vigoare de nouă ani. În același timp, utilizatorii încă mai au multe întrebări și cu fiecare situație nouă activitate economică organizațiile apar din ce în ce mai mult.

Nu orice contabil are timp să înțeleagă complexitățile legislației în continuă schimbare. În plus, întrebările despre aplicarea PBU 18 nu apar în fiecare zi și, prin urmare, chiar și informațiile clarificate și verificate au timp să fie șterse din memorie.

PBU 18 nu are clarificarea și consolidarea metodologiei de contabilizare a diferențelor emergente: Informațiile privind diferențele permanente și temporare sunt generate în contabilitate fie pe baza documentelor contabile primare direct din conturile contabile, fie într-un alt mod determinat de organizație în mod independent (clauza 3 din PBU 18/02).

În acest sens, metoda aleasă de contabilizare a diferențelor permanente și temporare, componența și forma registrelor contabile elaborate trebuie specificate în politica contabilă a organizației.

Vă rugăm să rețineți că în contabilitatea analitică diferențe temporare ar trebui prezentate separat după tip active și pasive datorate diferențelor de contabilitate ale cărora au apărut (clauza 3 din PBU 18/02).

Deci, ce metodă ar trebui să folosiți pentru a forma informatii complete pentru toate tipurile de diferențe?

Să luăm în considerare câteva modalități de organizare a contabilității analitice a diferențelor emergente.

Daca firma nu are diferente temporare si evidenta se tine doar folosind diferente permanente, totul este destul de simplu. Puteți utiliza analitice pentru conturile contabile, separând veniturile și cheltuielile „acceptate în scopuri contabile” și „neacceptate în scopuri contabile”. Astfel, organizăm contabilitatea diferențelor permanente în cadrul analizei de sistem.

Cu toate acestea, dacă există diferențe temporare în contabilitate, viața unui contabil devine serios complicată. Și cu cât aceste diferențe sunt mai multe, cu atât este mai dificil să le luați în considerare pe toate separat, după tip, folosind analitice de sistem. În acest caz, nu mai rămâne nimic de făcut decât să organizezi o contabilitate analitică nesistemică. În opinia noastră, tabelele Excel sunt cele mai potrivite pentru aceste scopuri.

contabilitatea non-sistem - formarea informatiilor contabile prin inregistrarea datelor in registre elaborate, in contextul analiticii, cu insumarea ulterioara. Spre deosebire de contabilitatea de sistem, contabilitatea datelor se realizează fără utilizarea înregistrării duble în conturile contabile.

3. Diferente temporare deductibile si impozabile.

Ce sunt „diferențele temporare”?

În sensul Reglementărilor din temeiul diferențe temporare se referă la veniturile și cheltuielile care formează profitul (pierderea) contabilă într-o perioadă de raportare și baza de impozitare a impozitului pe venit în altă perioadă sau în alte perioade de raportare (clauza 8 din PBU 18/02).

Adică, dacă veniturile (cheltuielile) sunt recunoscute atât în scopuri contabile, cât și în scopuri contabile fiscale și diferența apare doar în timp confesiunile lor, această diferență se numește temporal diferență în sensul PBU 18.

Diferențele temporare rezultate duc la formare impozit pe venit amânat. Conform clauzei 9. PBU 18/02 impozitul pe profit amânat este o sumă care afectează valoarea impozitului pe venit plătibilă bugetului în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Impozitul pe profit amânat este suma impozitului calculată pe diferențele temporare. Acest impozit este „amânat” în viitor, adică va afecta (fie în scădere, fie în creștere) valoarea impozitului „de plătit” în perioadele de raportare viitoare.

Diferențele temporare sunt împărțite în:

deductibil diferențe temporare;
impozabile diferențe temporare.

Deductibil diferențele apar atunci când cheltuielile sunt recunoscute mai târziu în scopuri contabile fiscale, iar veniturile mai devreme decât în scopuri contabile.

Impozitul amânat pe diferențele temporare deductibile va reduce valoarea impozitelor pe profit în perioadele de raportare viitoare.

Exemple de diferențe deductibile:

valoarea deprecierii mijloacelor fixe în contabilitate este mai mare decât în contabilitatea fiscală;
pierderea fiscală care va fi reportată;
pierdere din vânzarea mijloacelor fixe, acceptate pe durata de viață utilă în contabilitatea fiscală și anulate imediat în contabilitate;
venituri provenite din diferența de cursuri de schimb pentru calculele în unități convenționale;
cheltuieli rezultate din diferenta de cursuri de schimb pentru calculele in unitati conventionale;
etc.

Impozabil diferențele apar atunci când cheltuielile sunt recunoscute mai devreme în scopuri contabile fiscale și veniturile mai târziu decât în scopuri contabile.

Impozitele amânate pe diferențele temporare impozabile vor crește valoarea impozitelor pe profit în perioadele de raportare viitoare.

Exemple de diferențe impozabile:

valoarea amortizarii bonus cu mijloace fixe se ia in calcul in contabilitate fiscala si nu este inclusa in evidenta contabila;
taxe vamale incluse în cheltuieli directe în contabilitate fiscală și anulate proporțional cu bunurile vândute în evidența contabilă;
serviciile de intermediere sunt incluse în cheltuielile directe în scopuri contabile fiscale și sunt anulate proporțional cu bunurile vândute în contabilitate;
Cheltuielile cu dobânzile la fondurile împrumutate sunt luate în considerare în contabilitatea fiscală și incluse în costul unui activ imobilizat în construcție în contabilitate;
etc.

4. Activ și pasive privind impozitul amânat.

Când deductibil diferențele temporare apar amânate activ fiscal(denumită în continuare SHE). Aceasta este exact suma impozitului amânat care va fi reduce

Conform clauzei 14 din PBU 18/02, acestea sunt reflectate în contabilitate luând în considerare toate diferențele deductibile și sunt recunoscute în perioada de raportare în care apar aceste diferențe temporare deductibile.

O condiție necesară pentru recunoașterea IT este existența unei probabilități ca organizația să înregistreze profit impozabil în perioadele de raportare ulterioare.

Creșterea IT în perioada de raportare are loc cu o creștere a diferențelor temporare deductibile. În consecință, o scădere a IT are loc cu o scădere sau rambursarea completă a diferențelor temporare deductibile.

SHE = diferenta temporara deductibila * rata impozitului pe venit.

În prezent, rata impozitului pe venit este de 20%.

Acestea sunt reflectate în contabilitate în contul 09 „Active privind impozitul amânat” pe tip de activ. Inregistrari contabile:

dacă apare - Dt 09 „Active privind impozitul amânat” Kt 68.4.2 „Calcule pentru impozitul pe venit”;
când IT scade - Dt 68.4.2 „Calcule pentru impozitul pe profit” Dt 09 „Active privind impozitul amânat”.

Vă rugăm să rețineți că în caz de schimbare cota de impozitare pentru impozitul pe venit, cuantumul IT este supus recalculării la data anterioară datei începerii aplicării cotelor modificate cu atribuirea diferenței rezultate în conturile de profit și pierdere (clauza 14 din PBU 18/02).

Când impozabile diferențele temporare apar amânate obligația fiscală(denumită în continuare IT). Aceasta este suma impozitului amânat care va fi crește valoarea impozitului pe venit „de plătit”.

Conform clauzei 15 din PBU 18/02, IT se reflectă în contabilitate luând în considerare toate diferențele impozabile și sunt recunoscute în perioada de raportare în care apar aceste diferențe temporare impozabile.

Creșterea IT în perioada de raportare are loc cu o creștere a diferențelor temporare impozabile. În consecință, o scădere a IT are loc cu o scădere sau cu rambursarea completă a diferențelor temporare impozabile.

IT = diferenta temporara impozabila * rata impozitului pe venit.

IT se reflectă în contabilitate în contul 77 „Datorii privind impozitul amânat” pe tip de datorie. Inregistrari contabile:

când apare - Dt 68.4.2 „Calcule pentru impozitul pe profit” Kt 77 „Datorii privind impozitul amânat”;
dacă se reduce IT - Dt 77 „Datorii cu impozitul amânat” Kt 68.4.2 „Calcule pentru impozitul pe venit”.

Vă rugăm să rețineți: în cazul unei modificări a cotei de impozitare pentru impozitul pe venit, valoarea IT este supusă recalculării la data anterioară datei începerii aplicării ratelor modificate, diferența rezultată fiind atribuită profitului și pierderii. conturi.

Dacă Codul Fiscal al Federației Ruse prevede rate diferite ale impozitului pe venit pt anumite specii venit, atunci la evaluarea IT sau IT, cota impozitului pe venit trebuie să corespundă tipului de venit care duce la diminuarea sau rambursarea completă a diferenței temporare deductibile sau impozabile în perioadele de raportare următoare sau ulterioare (clauza 15 din PBU 18/02). ).

La cedarea unui activ sau pasiv pentru care a fost acumulat STI sau IT, suma SIT sau IT este anulată în conturile de profit și pierdere, care nu se va reduce (în cazul SIT) sau crește (în cazul ONO). ) profit impozabil conform Cod fiscal RF.

5. Diferențe constante. Active și pasive fiscale permanente.

Acum să luăm în considerare diferențe permanente.

În conformitate cu clauza 4 din PBU 18, în sensul Reglementărilor din diferențe constante veniturile și cheltuielile se înțeleg:

- formarea profitului (pierderii) contabile a perioadei de raportare, dar care nu este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit atât pentru perioada de raportare, cât și pentru perioada de raportare ulterioară;

- luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit a perioadei de raportare, dar nerecunoscute în scopuri contabile ca venituri și cheltuieli atât ale perioadei de raportare, cât și ale perioadei de raportare ulterioare.

Adică dacă veniturile (cheltuielile) sunt recunoscute numai în scopuri contabile și nu nu vor fi recunoscute în contabilitatea fiscală, o astfel de diferență este constant diferență în sensul PBU 18.

Același lucru se aplică dacă veniturile (cheltuielile) sunt recunoscute numai în scopuri contabile fiscale și nu nu vor fi recunoscute în scopuri contabile, diferența rezultată va fi constant diferență în sensul PBU 18.

Exemple de diferențe permanente:

cheltuieli pentru bonusuri sau asistență financiară angajații în detrimentul profitului net al organizației;
cheltuielile cu dobânzile la obligaţiile de datorie depăşind stabilită limităîn scopuri contabile fiscale (articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse);
venituri sub formă de asistență financiară de la fondatorul organizației, a cărei cotă de participare depășește 50%;
etc.

Când permanent apar diferențe obligație fiscală permanentă(denumit în continuare PNO) sau creanță fiscală permanentă(denumită în continuare PNA).

PNO este suma taxei care duce la crește

PNA este suma taxei care duce la scădere plăți de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare.

PNO și PNA sunt recunoscute în perioada de raportare în care apare diferența permanentă.

PNO (PNA) = diferență constantă * rata impozitului pe venit.

PNO și PNA sunt reflectate în contabilitate în contul 99.2.3 „Datoria fiscală permanentă”. Inregistrari contabile:

în cazul unui PTI - Dt 99.2.3 „Datoria fiscală permanentă” Kt 68.4.2 „Calcule pentru impozitul pe venit”;
când apare PNA - Dt 68.4.2 „Calcule pentru impozitul pe venit” Kt 99.2.3 „Datoria fiscală permanentă”.

6. Contabilitatea impozitului pe venit.

Conform clauzei 20 din PBU 18/02, valoarea impozitului pe venit determinată pe baza profitului (pierderii) contabile și reflectată în evidențele contabile indiferent de valoarea profitului (pierderii) impozabile este o cheltuială condiționată (venit condiționat) pentru venit taxa.

Cheltuială (venit) condiționată = profit (pierdere) conform datelor contabile * cota impozitului pe venit.

Cheltuielile (veniturile) condiționate sunt reflectate în contabilitate în contul 99.2.2 „Venituri din impozitul pe venit condiționat”. Inregistrari contabile:

Venit condiționat pentru impozit pe venit (din pierdere) – Dt 99.2.2 „Venituri condiționat pentru impozit pe venit” Kt 68.4.2 „Calcule pentru impozit pe venit”;
Cheltuială condiționată pentru impozitul pe profit (pe profit) – Dt 68.4.2 „Calcule pentru impozitul pe venit” Kt 99.2.2 „Venituri condiționate pentru impozitul pe venit.”

În conformitate cu clauza 21 din PBU 18/02, impozitul pe venit curent este impozit pe venit în scopuri fiscale, determinat pe baza sumei cheltuielilor condiționate (venitului condiționat), ajustat la valoarea constantă. obligația fiscală(activ), creșterea sau scăderea creanței privind impozitul amânat și a datoriei privind impozitul amânat din perioada de raportare.

Impozit curent pe profit = Cheltuială condiționată (- venit condiționat) + IT acumulat - IT rambursat - IT acumulat + IT rambursat + PNO - PNA.

Vă rugăm să rețineți: metoda de determinare a sumei impozitului pe venit curent este fixată în politica contabilă a organizației (clauza 22 din PBU 18/02).

7. Schema conform PBU 18/02.

Diferențele temporare deductibile (DTD) apar dacă cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate mai devreme decât în contabilitatea fiscală, iar venitul este recunoscut mai târziu, cu o schimbare de timp.

Astfel de situații pot apărea, de exemplu, dacă:

Valoarea cheltuielilor acumulate (de exemplu, amortizarea mijloacelor fixe) în contabilitate este mai mare decât în contabilitatea fiscală;

O firmă care folosea metoda numerarului a acumulat cheltuieli, dar nu le-a plătit efectiv;

Pierderea din perioada precedentă nu a fost utilizată în acest an și a fost reportată în viitor;

Anul acesta a existat o plată în exces a impozitului pe venit și ar trebui să îl considerați împotriva plăților viitoare.

Diferențele temporare deductibile sunt venituri sau cheltuieli care sunt luate în considerare la formarea profitului „contabil” în perioada curentă de raportare și a profitului impozabil în perioadele de raportare ulterioare. Cu alte cuvinte, aceasta este suma cu care profitul impozabil curent este mai mare decât profitul „contabil” (totuși, în perioadele ulterioare această diferență va dispărea).

Astfel de diferențe temporare au ca rezultat impozite pe profit amânate, care reduc valoarea impozitelor pe profit în perioadele de raportare viitoare.

Dacă înmulțiți diferența temporară deductibilă cu rata de impozitare, obțineți suma impozitului pe venit amânat pe care l-ați plătit acum, dar va fi compensată în viitor. Se numește activ cu impozit amânat (DTA).

Activul de impozit amânat este diferența pozitivă dintre impozitul pe venit real, curent și cheltuiala cu impozitul noțional calculată din profitul bilanțului. Acesta arată cât de mult va fi posibilă reducerea cuantumului acestui impozit „condițional” în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Activul amânat este produsul dintre rata de impozitare și diferența temporară deductibilă.

SHE = VVR * Rata impozitului pe venit

Un analog al ONA este TVA-ul, care este contabilizat în contul 19. Dacă sunt îndeplinite toate condițiile necesare conform Codului Fiscal al Federației Ruse, acesta va fi acceptat pentru deducere și va reduce obligațiile față de buget. La fel, ONA va fi luată în calcul pentru impozitul pe venit, dar numai pe contul 09.

O entitate recunoaște creanțele privind impozitul amânat în perioada de raportare în care apar diferențe temporare deductibile dacă este probabil ca profituri impozabile viitoare să fie disponibile.

Diferențele temporare deductibile, ca și cele impozabile, sunt reflectate în contabilitate separat în perioada de raportare, și anume în contabilitatea analitică a contului de activ și pasiv corespunzător în evaluarea căruia apar.

Acestea sunt contabilizate în contul 09 „Creent de impozit amânat”.

În noiembrie 2010, organizația a pus în funcțiune echipamente în valoare de 48.000 de ruble. Durata sa de viață utilă este de 4 ani.

Politica contabilă stabilește că organizația, în scopuri contabile, acumulează amortizarea echipamentelor pe baza sumei numărului de ani de utilizare utilă, iar în scopuri fiscale utilizează metoda de amortizare liniară.

Să presupunem că în al patrulea trimestru al anului 2010 a fost primit un profit contabil de 50.000 de ruble.

Pe baza profitului contabil al perioadei de raportare, organizația trebuie să calculeze valoarea cheltuielilor contingente cu impozitul pe venit:

Debit 99, subcontul „Venituri (cheltuieli) condiționate pentru impozitul pe venit” Credit 68, subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” - 10.000 de ruble. (50.000 RUB * 20%) - a fost acumulată o cheltuială condiționată cu impozitul pe venit care a apărut în această perioadă de raportare.

Contabilul trebuie să calculeze amortizarea echipamentelor de la 1 decembrie 2010. Discrepanța dintre datele contabile și cele fiscale este prezentată în tabelul de mai jos.

Diferența temporară deductibilă va fi de 600 de ruble. (1.600 - 1.000).

Activul de impozit amânat din această diferență este egal cu 120 de ruble. (600 RUR * 20%).

În contabilitate trebuie făcute următoarele înregistrări:

Debit 09 „Creent de impozit amânat” Credit 68, subcont „Calcule pentru impozitul pe profit”

120 de ruble. (600 de ruble * 20%) - reflectă valoarea creanței privind impozitul amânat.

Impozitul pe profit trebuie plătit la buget în valoare de 12.120 de ruble (12.000 + 120).

La sfârșitul perioadei de raportare, valoarea creanței privind impozitul amânat era de 120 de ruble. reflectate la rândul 145 din bilanţ.

Pe măsură ce diferențele temporare deductibile scad sau sunt decontate integral, valoarea creanțelor privind impozitul amânat va scădea sau va fi decontată integral.

În exemplul nostru, atunci când valoarea deprecierii în contabilitate devine mai mică decât valoarea deprecierii în contabilitatea fiscală, se vor face înregistrări contabile:

Debit 68, subcont „Calcule pentru impozitul pe profit” Credit 09 „Creent de impozit amânat” - sumele creanței de impozit amânat atribuibile diferențelor temporare deductibile sunt reduse (sonorate).

Ca urmare, într-o perioadă de timp obiectul este complet amortizat.

Elementul care generează creanța privind impozitul amânat poate fi cedat din cauza vânzării, lichidării sau transfer gratuit unui alt proprietar.

Dacă impozitul pe profit pentru perioadele de raportare viitoare nu mai poate fi redus cu valoarea IT, atunci se face următoarea înregistrare contabilă pentru acest obiect:

Debit 99 Credit 09 „Creent de impozit amânat” - valoarea creanței de impozit amânat este anulată în legătură cu cedarea obiectului pentru care a fost acumulat.

În perioadele de raportare ulterioare, valoarea pierderii este anulată drept cheltuieli „impozite”. Totodată, profitul contabil rămâne neschimbat, întrucât valoarea pierderii în contabilitate a fost luată în considerare la un moment dat.

Astfel, în perioada de vânzare a proprietății amortizabile în contabilitate, este necesar să se reflecte diferența temporară deductibilă în valoarea pierderii fiscale asociate cu o astfel de vânzare.

Diferențele temporare impozabile apar dacă cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate mai târziu decât în contabilitatea fiscală, iar venitul este recunoscut mai devreme. Aceasta conduce la faptul că în perioada de raportare profitul impozabil este mai mic decât profitul contabil. Cu toate acestea, în perioadele ulterioare situația se va schimba, iar profitul contabil va deveni mai mic decât profitul fiscal. Discrepanțele dintre datele contabile și cele fiscale conform PBU 18/02 se numesc diferențe temporare impozabile.

Diferențele temporare impozabile pot apărea, de exemplu, dacă:

O companie care folosea metoda numerarului a acumulat venituri din vânzări și penalități pentru obligații, dar nu a primit efectiv banii;

Valoarea cheltuielilor acumulate (de exemplu, amortizarea mijloacelor fixe) în contabilitate este mai mică decât în contabilitatea fiscală;

Compania a primit un plan de amânare sau de rate pentru plata impozitului pe venit.

Aplicarea diferențelor temporare impozabile conduce și la formarea diferențelor temporare impozabile. în diverse moduri amortizarea in contabilitate si contabilitate fiscala, cand in contabilitate valoarea amortizarii acumulate este mai mica decat in contabilitatea fiscala.

Să luăm în considerare, ca exemplu, procedura de reflectare a dobânzii la împrumuturi și împrumuturi. În contabilitate, este reglementată de PBU 15/01. Dobânzile pentru împrumuturi și împrumuturi acumulate înainte de punerea în funcțiune a activului de investiții sunt supuse includerii în costul activului de investiții.

În contabilitatea fiscală, în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, dobânda la împrumuturi și împrumuturi plătite de o organizație este inclusă în cheltuielile neoperaționale, dar numai într-o sumă care nu depășește o anumită valoare standard.

Aceasta înseamnă că curentul rezultat financiar conform contabilităţii va depăşi profitul impozabil. Și, prin urmare, profitul „contabil” trebuie majorat cu valoarea acestor diferențe pentru a-l corela cu profitul în contabilitatea fiscală.

Diferențele temporare impozabile (TDT) se calculează în același mod ca și cele deductibile, dar vor avea semnul opus. Ele se reflectă în analiza contabilă a contului de activ și pasiv corespunzător în evaluarea căruia au apărut.

Aceste diferențe conduc la o creștere a sumelor impozitului pe venit în perioadele ulterioare. În acest caz, suma impozitului pe venit pe care va trebui să o „plătiți în plus” în perioadele ulterioare se numește obligație fiscală amânată (DTL).

Datoria cu impozitul amânat (DTL), prin urmare, este diferența negativă dintre impozitul curent actual și cheltuiala cu impozitul noțional calculată din profitul bilanţului. Datoria amânată arată cât de mult va fi necesară creșterea sumei acestui impozit „condițional” în următoarea perioadă de raportare (perioadele de raportare ulterioare).

Datoria privind impozitul amânat este recunoscută în perioada de raportare când apar diferențe temporare impozabile și este calculată utilizând formula:

IT = NVR * Rata impozitului pe venit,

unde НВР - diferențe temporare impozabile.

Pentru a-i înțelege mai clar esența, putem aminti TVA amânat la venituri la recunoașterea momentului apariției obligațiilor către buget „de plată”. Un astfel de TVA a fost mult timp luat în considerare în contul 76 ca obligații viitoare către buget. Impozitul pe venit amanat in contul 77 va fi luat in considerare in acelasi mod.

Ca și în regulile de calcul a TVA-ului amânat, pe măsură ce diferențele temporare impozabile scad sau sunt complet decontate, obligațiile privind impozitul amânat vor fi decontate treptat.

În consecință, în analiza contului de activ și pasiv corespunzător, a cărui evaluare ia în considerare diferența temporară impozabilă, datele vor fi ajustate.

Dacă un activ sau o datorie pentru care impozitul a fost acumulat anterior este eliminat, iar aceste sume nu vor mai crește valoarea impozitului pe venit în viitor, atunci datoria privind impozitul amânat este anulată în contul de profit și pierdere prin înregistrare contabilă:

Debit 99 Credit 77 „Datoria privind impozitul amânat”.

Impozitul pe venit curent (pierderea fiscală curentă) este suma impozitului efectiv care ar trebui plătită la buget pentru perioada de raportare. Se determină pe baza sumei veniturilor/cheltuielilor condiționate și a ajustărilor acesteia la sumele datoriilor fiscale permanente, creanțelor și datoriilor privind impozitul amânat din perioada de raportare.

Impozitul curent pe venit este egal cu suma impozitului pe venit reflectată în declarația de impozit pe venit a organizației și plătibilă bugetului pentru perioada de raportare.

Impozitul pe venit curent (IT) se calculează folosind formula:

TN = UR (UD) + PNO - PNA + SHE - IT,

În cazul în care UR (UD) este o cheltuială (venit) cu impozitul pe venit condiționat,

PNO, PNA - valoarea datoriei fiscale permanente (PNO) și a activului (PNA),

Schema de calcul a impozitului pe venit curent este dată în paragraful 21 din PBU 18/02. Studiu de caz calculul impozitului pe venit curent este dat în anexa la PBU 18/02.

Pentru a vă asigura că impozitul dvs. actual este calculat corect, puteți efectua un calcul alternativ după cum urmează:

Impozitul curent = Profitul impozabil al perioadei de raportare x Rata impozitului pe venit.

Dacă societatea nu are o datorie fiscală permanentă (active), atunci diferența absolută dintre „impozitul noțional pe venit” calculat pe profitul „contabil” și „impozitul pe venit curent” va fi egală cu diferenta absolutaîntre creanţele privind impozitul amânat şi pasivele privind impozitul amânat. La urma urmei, aceasta este valoarea (ajustarea) în în acest caz,și va avea un impact asupra mărimii datoriilor curente privind impozitul pe venit.

Profitul (pierderea) net, excluzând diferențele temporare, va fi determinat prin formula:

PE = BP - UR - PNO + PNA,

UR - cheltuială condiționată cu impozitul pe venit

PNO, PNA - suma datoriei fiscale permanente (PNO) și activului (PNA).

Structura Declarației de profit și pierdere corespunde următoarei formule de determinare a profitului net luând în considerare diferențele temporare:

PE = BP + SHE - IT - TNP,

Unde BP este profitul contabil,

SHE, IT - valoarea creanței privind impozitul amânat (STA) și datoriei privind impozitul amânat (DTL).

TNP - impozit pe venit curent.

Aici ne referim la IT acumulat sau creditat, IT, reflectat în înregistrările contabile:

Debit 09 Credit 68,

Debit 68 Credit 09,

Debit 68 Credit 77,

Debit 77 Credit 68,

care ajustează cuantumul impozitului pe venit. Aceste intrări nu au nicio legătură cu profitul net.

Dar, în unele cazuri, SHE și IT trebuie anulate în contul de profit și pierdere. Acestea vor avea apoi un impact asupra profitului și pierderii nete.

Pentru a arăta modul în care se calculează impozitul curent pe venit și, în același timp, pentru a oferi informații despre profitul net pentru distribuire, autorul recomandă arătarea separată în Formularul 2 a două poziții de creanțe și pasive privind impozitul amânat care au influențat contul 68 și contul 99. În același timp timp, indicatorii care au influențat la numărul de 99, îl puteți introduce pe o linie liberă sau într-o notă explicativă.

Pe exemplu concret Să ne uităm la cum să calculăm impozitul pe venit curent și să completăm Declarația de profit și pierdere.