Contract de cesiune de leasing. Achiziție de oferte de leasing

O mașină pentru multe familii din țara noastră nu este un lux, ci o necesitate. De aceea, mulți cetățeni, în lipsa fondurilor suficiente, aleg ca soluție tocmai un astfel de produs bancar.

Dragi cititori! Articolul vorbește despre soluții tipice probleme legale dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și ESTE GRATUIT!

Astăzi, multe companii oferă astfel de produse - principala dificultate se află adesea în alegerea celui potrivit.

Ce este

Cesiunea pentru locator presupune participarea la un terț care anterior a fost absent.

Dar mai întâi de toate, ar trebui să vă familiarizați cu ce este leasingul ca atare. Are multe în comun cu cele mai comune împrumuturi bancare.

Dar acest tip de contract are un număr de caracteristici distinctive. Locatarul nu este întotdeauna obligat să transfere proprietatea asupra proprietății după expirarea contractului.

Separat, ar trebui să ne oprim asupra contabilității datoriilor bancare, precum și a taxelor fiscale și, în general, a reflectării soldului în situațiile financiare.

Acesta este adesea cel care ridică cele mai multe întrebări. Cel mai bine este să vă familiarizați cu toate subtilitățile în avans. Baza pentru transferul dreptului de proprietate este paragraful 2. Acest PNA definește toate punctele principale.

Procesul de leasing în sine este destul de simplu și în general standardizat. Este important de menționat că un astfel de produs bancar devine din ce în ce mai popular în fiecare an din mai multe motive. Una dintre acestea este doar o rată relativ scăzută pentru produs.

Băncile sunt interesate să acorde împrumuturi, deoarece aceasta este una dintre principalele surse de venit pentru astfel de instituții. Aproape tot companii mari munca in directia emiterii leasingului.

Există pe piață o cantitate mare diverse produse în special în domeniul emiterii autoturismelor. Aceasta este uneori principala dificultate în obținere acest felîmprumut.

Deoarece este dificil să te ocupi singur de produsele furnizate și, în unele cazuri, va fi pur și simplu imposibil.

Prin urmare, cea mai bună soluție ar fi să căutați sprijin de la un broker. Acest proces implică multe subtilități și caracteristici diferite.

Pentru anul 2019, în țara noastră funcționează în această direcție următoarele agenții de brokeraj:

Leasingul de astăzi este un produs destul de popular. Inclusiv pentru că pur și simplu vă permite să obțineți suficient un numar mare de fonduri la un moment dat. Dar ele rămân destul de ridicate până astăzi.

Ieșirea din această situație poate fi înmatricularea unei mașini pe paza oricărei proprietăți. Se formează produse specializate.

Unul dintre acestea este doar leasingul. Acest produs presupune achiziționarea unei mașini ca gaj al vehiculului în sine.

În esență, leasingul implică cel mai comun leasing de consum. Dar, în același timp, este important de menționat că un astfel de produs are și întreaga linie diverse diferențe și caracteristici importante.

Acestea vor trebui să includă:

• în aproape toate cazurile, va fi necesară efectuarea unei plăți inițiale - în valoare de 10-50%;
• valoarea dobânzii la astfel de produse este relativ mică, dar supraplata pe o perioadă lungă este semnificativă;
• este posibil să achiziționați nu numai mașini, ci și camioane în scopuri comerciale.

Pe lângă caracteristicile de mai sus, există o serie de altele. Toate acestea ar trebui revizuite în prealabil. De asemenea, este important să nu confundați cu leasingul.

Aceste produse diferă destul de mult unele de altele. În primul rând - este modul de implementare a răscumpărării vehiculului. În cazul leasingului, transferul dreptului de proprietate nu are loc întotdeauna.

Este foarte important sa tinem cont de faptul ca pana la incheierea contractului, masina achizitionata in acest mod continua sa ramana in proprietatea bancii.

În cazul neîndeplinirii termenilor contractului de către clienți, banca are tot dreptul de a retrage vehiculul în favoarea rambursării datoriei. păstrate de obicei într-o bancă. Ca o garanție a îndeplinirii obligațiilor.

În ce cazuri se aplică

O decizie similară privind transferul obligațiilor se aplică în cazul unei tranzacții de acest tip în următoarele cazuri:

• locatarul nu are posibilitatea de a efectua plăți în mod independent;
• datoria acumulată poate fi rambursată prin transferul vehiculului;
• in caz contrar.

De asemenea banca data cooperează cu statul - este posibil să achiziționați o mașină în cadrul programelor preferențiale de cofinanțare de stat.

Condiții de bază pentru programele First Car/Family Car:

Mărimea ratei dobânzii în fiecare caz în cadrul programelor de subvenții de stat se stabilește individual la cerere. Reducerea este de 6,7%.

Astfel, dacă se atribuie o cotă de 14%, minus reducerea din programul de subvenții de stat, rata anuală va fi de doar 14% -6,7% = 7,2%.

De asemenea, pe lângă standard programe guvernamentale există și altele - pentru mărci individuale de mașini, modele.

Cel mai profitabil și convenabil pentru 2019:

Continuarea tabelului:

Mai mult, cele create pentru emiterea de leasing pentru anumite mărci în bănci oferă de fapt cele mai profitabile soluții. Deoarece este în interesul fondatorilor unor astfel de companii să vândă vehicule în cantități cât mai mari.

Pe lângă băncile specializate care acordă împrumuturi pentru un anumit tip de model, există o serie de altele. Atunci când alegeți, trebuie să vă concentrați în primul rând pe reputația unei anumite instituții.

Exemplu de contract de închiriere

Este necesar să vă familiarizați în prealabil cu marcajul de TVA. Precum si procesul de redactare a contractului. Cea mai bună soluție este studierea unui eșantion compilat corect.

Include:

Procedura de implementare

Procedura de schimbare a părților este următoarea atunci când se desfășoară în cadrul normelor legislative:

• Beneficiarul însuși solicită locatorului cu o cerere scrisă un permis de desfășurare a acțiunilor - furnizează toate documentele necesare în acest caz;
• se efectuează luarea în considerare a tuturor propunerilor, apoi se formează în scris răspuns la contestație - poate fi atât pozitiv, cât și negativ (dacă răspunsul este negativ, atunci locatarul pierde posibilitatea de a primi cesiunea drepturilor de proprietate);
• dacă răspunsul este pozitiv, se formează un acord tripartit.

Chiriașul și-a pierdut practic solvabilitatea și este în pragul falimentului. Cum să-și transfere drepturile conform contractului unei alte persoane fără teama de pretențiile creditorilor? Experții de service răspund Consultanta juridica GARANT Pavel Erin și Alexey Alexandrov.

O organizație (SA, locator) a încheiat contracte de leasing pentru mașini agricole cu un SEC (locatar). SEC are în prezent o datorie mare la alte obligații, nu este în măsură să efectueze plăți de leasing (procedura de faliment nu a fost introdusă în legătură cu aceasta). OJSC dorește ca drepturile și obligațiile din contractul de leasing să fie transferate unei alte organizații (PC, nou locatar). După efectuarea plăților de leasing, locatarul va dobândi dreptul de proprietate asupra bunului închiriat. Contractul cu SPC nu a fost reziliat. Există consimțământul SPK pentru a transfera drepturile și obligațiile locatarului către PC. Este legal un astfel de transfer de drepturi și obligații conform contractului și vor avea creditorii SEC vreun motiv pentru a contesta această tranzacție? Mai mult, la cererea creditorilor SEC, interzicerea comiterii actiuni de inregistrare privind transferul de echipamente înregistrate pe SEC către alte persoane (OJSC contestă în prezent această interdicție în legătură cu proprietatea închiriată).

Reglementarea relațiilor de închiriere se realizează în conformitate cu prevederile capitolului 34 din Codul civil al Federației Ruse. Leasingul (leasingul financiar) este un tip de leasing. În conformitate cu art. 625 din Codul civil al Federației Ruse se aplică relațiilor părților în baza unui contract de leasing Dispoziții generaleîn închiriere, stabilit de paragraful 1 al capitolului 34 din Codul civil al Federației Ruse, ținând cont reguli speciale Codul civil al Federației Ruse privind leasingul (paragraful 6 al capitolului 34 din Codul civil al Federației Ruse) și Legea federală nr. 164-FZ din 29 octombrie 1998 „Cu privire la leasing financiar (leasing)” (denumită în continuare Legea cu privire la leasing).

În baza unui contract de leasing financiar (contract de leasing), locatorul se obligă să dobândească proprietatea asupra proprietății specificate de locatar de la vânzătorul specificat de acesta și să furnizeze locatarului această proprietate contra unei taxe pentru posesia temporară și utilizarea în scopuri comerciale (partea întâi al articolului 665 din Codul civil al Federației Ruse).

Alineatul 1 al art. 11 din Legea leasingului prevede că obiectul leasingului cedat în posesia și folosința temporară locatarului este proprietatea locatorului.

Codul civil al Federației Ruse prevede posibilitatea de a înlocui (schimba) o parte la o obligație. A ei principii generale reglementate de normele capitolului 24 din Codul civil al Federației Ruse.

Posibilitatea înlocuirii locatarului, i.e. transferul drepturilor și obligațiilor sale în temeiul unui contract de leasing către o altă persoană, rezultă din paragraful 2 al art. 615 din Codul civil al Federației Ruse, conform căruia chiriașul are dreptul, cu acordul locatorului, de a-și transfera drepturile și obligațiile din contractul de închiriere unei alte persoane (transfer), cu excepția cazului în care Codul civil prevede altfel. al Federației Ruse, alte legi sau alte acte juridice.

La eliberare, noul locatar devine responsabil în fața locatorului. Deoarece nu numai obligațiile, ci și drepturile din contractul de leasing sunt transferate noului locatar, schimbarea locatarului trebuie efectuată în conformitate cu regulile. drept civil atât asupra transferului de creanţă cât şi asupra cesiunii dreptului de creanţă. Aceasta înseamnă, în special, că acordul de transmitere a drepturilor și obligațiilor locatarului către o persoană nouă trebuie să fie întocmit în aceeași formă ca și contractul de leasing (simplu scris sau legalizat) (clauzele 1, 2 ale articolului 389, clauza 2 Articolul 391 din Codul civil al Federației Ruse, a se vedea, de asemenea, deciziile FAS din districtul Siberiei de Vest din 01.10.2009 N F04-5247 / 2009 (18771-A27-13), FAS Districtul de Nord-Vest din 14 octombrie 2009 N A21-2838/2009).

Transferul este permis numai cu acordul locatorului (proprietarului). Stabilind necesitatea obtinerii unui astfel de acord, legiuitorul nu a stabilit procedura si forma care trebuie respectata. Explicând această problemă în paragraful 18 din scrisoarea de informare din 11 ianuarie 2002 N 66 „Revizuirea practicii de soluționare a litigiilor legate de chirie”, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a remarcat că, în sensul paragrafului 2 de arta. 615 din Codul civil al Federației Ruse, consimțământul locatorului poate fi exprimat în vedere generala atât în ​​contractul de închiriere propriu-zis cât și furnizate separat de proprietar.

În opinia noastră, înlocuirea unei părți într-un contract de leasing poate fi formalizată, printre altele, prin încheierea unui contract tripartit cu participarea locatorului. Dacă acest acord a fost încheiat prin întocmirea unui document semnat de părți sau prin schimb de documente (clauza 2, articolul 434 din Codul civil al Federației Ruse), nu valoare juridică. Subliniem că fostul locatar nu ar trebui să „dea acordul” cu privire la transferul drepturilor și obligațiilor din contract către o altă persoană, ci să exprime intenția de a transfera aceste drepturi și obligații, adică să fie parte la acordul cu noul locatar. . În același timp, numele document specificîntocmit în numele fostului locatar, nu contează, important este doar ca înscrisul să implice voința locatarului de a transfera datoria și de a ceda dreptul de creanță în temeiul contractului de leasing unei alte persoane. În consecință, această altă persoană trebuie să confirme în scris intenția de a accepta drepturile și obligațiile locatarului în temeiul contractului de închiriere.

Procedura de decontare reciprocă, probleme de transfer al bunului închiriat la reînchiriere, eliberarea taxelor, restituirea către fostul locatar a unei părți din prețul de răscumpărare a bunului închiriat achitat de acesta înainte de momentul reangajării (dacă este cazul), precum și problema transferului către noul locatar a obligației de rambursare a datoriei deținute de fostul locatar la momentul reangajării, se stabilesc prin acordul părților (a se vedea în acest sens rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din data de 08.11.2011 N F08-6763 / 11).

Potrivit paragrafului 1 al art. 23 din Legea leasingului, obiectul leasingului nu poate fi impus unui terț pentru obligațiile locatarului, inclusiv în cazurile în care obiectul leasingului este înregistrat pe numele locatarului. Prin urmare, existența unei datorii a SEC asupra altor obligații nu îi împiedică pe aceștia să-și transfere drepturile și obligațiile care le revin în temeiul unui contract de leasing către o altă persoană și nu poate constitui temeiul executării silite în materie de leasing de către creditori asupra altor obligații.

Să adăugăm în acest sens că, în sensul părții 4, art. 69 din Legea federală din 02.10.2007 N 229-FZ „Cu privire la proceduri de executare silita„(în continuare – Legea N 229-FZ) colectarea poate fi percepută numai asupra bunurilor debitorului care îi aparțin prin dreptul de proprietate, de gestiune economică și (sau) Managementul operational. În opinia noastră, interzicerea acțiunilor de înmatriculare a autovehiculelor care sunt închiriate și care nu aparțin locatarului cu drept de proprietate nu îndeplinește obiectivele sechestrului bunului debitorului, prevăzute în Partea 3 a art. 80 din Legea N 229-FZ, si fara statutar motive limitează drepturile locatorului de a dispune de bunurile care îi aparțin cu privire la dreptul de proprietate (clauza 2, articolul 1, articolul 209 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, dacă în cazul în cauză o interdicție a acțiunilor de înregistrare este impusă de către un executor judecătoresc, considerăm că locatorul are dreptul, îndrumat de Partea 1 a art. 119 din Legea N 229-FZ, se adresează instanței de judecată cu cerere de eliberare de bunuri sub sechestru (a se vedea decizia Arbitrajului al XV-lea Curtea de Apel din 27.01.2012 N 15AP-13913 / 11, decizia Curții de Arbitraj din regiunea Ryazan din 08.09.2009 N A54-3946 / 2009С4).

De precizat că, în cazul în care procedura aplicată într-un dosar de faliment este introdusă în raport cu SEC, tranzacțiile efectuate de debitor într-un anumit interval de timp înainte de adoptarea de către instanța de arbitraj a cererii de declarare a falimentului debitorului, precum și ca după o astfel de acceptare, poate fi declarat invalid pe motivele prevăzute la art.Art. 61.2, 61.3 din Legea federală din 26 octombrie 2002 N 127-FZ „Cu privire la insolvență (faliment)”. În cazul unui litigiu, existența acestor temeiuri în legătură cu o tranzacție de transfer al drepturilor și obligațiilor locatarului către o altă persoană poate fi stabilită de instanță pe baza tuturor circumstanțelor care sunt importante într-o anumită persoană. situatie.

În conformitate cu paragraful 48 din Regulile pentru înmatricularea autovehiculelor și a remorcilor pentru acestea în inspecția de stat Securitate trafic Ministerul de Interne Federația Rusă(aprobat prin ordin al Ministerului Afacerilor Interne al Federației Ruse din 24 noiembrie 2008 N 1001) vehicule achiziționate de o persoană fizică sau juridică și transferate acestora pe baza unui contract de leasing sau a unui contract de subînchiriere către o persoană fizică sau juridică entitate pentru posesia și (sau) utilizare temporară sunt înregistrate prin acordul scris al părților pentru locator sau locatar.

Subparagraful 48.2 al aceluiași alineat stabilește că vehiculele transferate de locator locatarului pe baza unui contract de leasing care prevede înregistrarea vehiculelor pentru locatar și pentru care nu există interdicții și restricții privind efectuarea acțiunilor de înmatriculare specificate la paragrafe. 45 și 51 din Reguli se înregistrează temporar în departamentul de înmatriculare pentru locatar pe durata contractului de la locația locatarului sau sucursala acestuia (reprezentanță) pe baza contractului de leasing și a pașaportului vehiculului sau a copiei acestuia ( fotocopie), dacă vehiculînregistrată la locator.

Nu este stabilit de reguli comandă specialăînmatricularea vehiculelor în cazul înlocuirii locatarului în baza contractului de leasing. În baza prevederilor paragrafelor.pp. 48.2, 48.5, 48.7 din Reguli, considerăm că în acest caz locatorul sau fostul locatar trebuie să depună o cerere la unitatea de înmatriculare corespunzătoare pentru radierea vehiculului. Un vehicul poate fi înmatriculat pentru un PC numai după ce i se transferă drepturile și obligațiile locatarului. Momentul transferului drepturilor și obligațiilor se stabilește în conformitate cu contractul de închiriere încheiat între foștii și noii locatari. După aceea, noul locatar va avea dreptul (în absența interdicțiilor și restricțiilor stabilite în conformitate cu paragrafele 45 și 51 din Reguli) să înregistreze vehiculul pe baza unui contract de leasing, un document (documente) care confirmă încheierea. a unui acord de închiriere și a unui pașaport vehicul .

În cazul în care obiectul leasingului este echipamentul înregistrat în conformitate cu Regulile înregistrare de stat tractoare, constructii de drumuri autopropulsate si alte masini si remorci pentru acestea supravegherea statului pe stare tehnica mașini autopropulsateși alte tipuri de echipamente din Federația Rusă (gostekhnadzor) (aprobat de Ministerul Agriculturii și Alimentației al Federației Ruse la 16 ianuarie 1995), considerăm că procedura de înregistrare a unor astfel de mașini pentru un nou chiriaș va fi similară cu cea descrise mai sus (a se vedea clauza 3.4 din Regulile numite).

Dacă luăm în considerare prevederile Ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 17 februarie 1997 nr. Nr. 15 „Cu privire la reflectarea în contabilitate a operațiunilor în baza unui contract de leasing”, cost total Proprietatea închiriată în bilanțul locatarului se reflectă în mod corect în compoziția activelor fixe (pe un debit) și a datoriilor de leasing (pe un împrumut) cu amortizarea lunară corespunzătoare a obiectului și anularea datoriilor de leasing pe cheltuială. a plăților de leasing.

Deși, în opinia noastră, valoarea totală a obiectului, reflectată în bilanț, ar trebui să includă prețul de răscumpărare, chiar dacă acesta este prevăzut separat în contract și nu este inclus în suma totală a plăților de leasing.

În Ordinul menționat mai sus al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 17 februarie 1997 nr. Nr. 15, procedura de contabilizare a prețului de răscumpărare nu este prevăzută separat.

Poziția contabilității sale separate se datorează, în opinia noastră, lui reguli generale Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. Nr. 164-FZ „Cu privire la leasing financiar (leasing)” și PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe” (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n).

În special, potrivit paragrafului 1 al art. 28 din Legea federală, plăți de leasing înseamnă suma totală a plăților în temeiul contractului de leasing pe întreaga durată a contractului de leasing, care include rambursarea costurilor locatorului asociate cu achiziționarea și transferul bunului închiriat către locatar, rambursarea costurilor asociate prestarea altor servicii prevăzute în contractul de leasing, precum și veniturile locatorului. Valoarea totală a contractului de leasing poate include prețul de răscumpărare al bunului închiriat, dacă contractul de leasing prevede transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 28 din Legea federală, suma, metoda de efectuare și frecvența plăților de leasing sunt determinate de contractul de leasing care face obiectul prezentei legi federale...

Dacă contractul de leasing nu prevede altfel, cuantumul plăților de leasing poate fi modificat prin acordul părților în termenul prevăzut de prezentul contract, dar nu mai des de o dată la trei luni.

Astfel, în conformitate cu lege federala, este permisă opțiunea ca prețul de răscumpărare să nu fie inclus în cuantumul plăților lunare de leasing. Dar, în orice caz, prețul de răscumpărare este inclus în suma totală a contractului de leasing plătită de locatar locatorului.

În conformitate cu clauza 8 PBU 6/01, costul inițial al activelor fixe achiziționate contra cost este suma costurilor reale ale organizației pentru achiziție, construcție și fabricație, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse). ).

Costurile efective pentru achiziția, construcția și fabricarea mijloacelor fixe sunt:

sumele achitate conform contractului furnizorului (vanzatorului), precum si sumele platite pentru livrarea obiectului si aducerea acestuia intr-o stare propice folosirii....

Prețul de răscumpărare al obiectului de leasing este suma plătită în conformitate cu contractul către furnizor și, prin urmare, este inclusă în costul inițial al obiectului de mijloc fix.

Conform clauzei 14 PBU 6/01, costul mijloacelor fixe, în care acestea sunt acceptate în contabilitate, nu este supus modificării, cu excepția cazurilor stabilite prin aceasta și alte reglementări (standarde) contabile.

O modificare a costului inițial al mijloacelor fixe, în care acestea sunt acceptate în contabilitate, este permisă în cazurile de finalizare, utilaje suplimentare, reconstrucție, modernizare, lichidare parțială și reevaluare a mijloacelor fixe.

Nu există motive pentru creșterea valorii obiectului închiriat de la locatar cu valoarea prețului de răscumpărare la cumpărarea proprietății închiriate.

Conform clauzei 29 PBU 6/01, costul unui element de active fixe care este retras sau nu este capabil să aducă beneficii economice (venituri) organizației în viitor este supus anulării din contabilitate.

Cedarea unui obiect de mijloace fixe are loc în cazul: vânzării; încetarea utilizării din cauza deteriorării morale sau fizice; lichidare în caz de accident, dezastru natural si altul de urgență; transferuri sub forma unei contribuții la capitalul social (social) al unei alte organizații, un fond mutual; transfer în baza unui contract de schimb, donație; efectuând contribuții în cont în temeiul acordului privind activități comune; identificarea lipsurilor sau daunelor aduse activelor în timpul inventarierii acestora; lichidare parțială în timpul executării lucrărilor de reconstrucție; in alte cazuri.

În conformitate cu clauza 31 PBU 6/01, veniturile și cheltuielile din anularea din contabilitate a mijloacelor fixe sunt reflectate în contabilitate în perioada de raportare la care se referă. Veniturile și cheltuielile din anularea din contabilitate a mijloacelor fixe se creditează în contul de profit și pierdere ca alte venituri și cheltuieli.

Contabilitate a costurilor, legate de vânzarea, cedarea și alte anulări de active fixe și alte active, altele decât numerar (cu excepția valutei străine), bunuri, produse, ca și alte cheltuieli, este prevăzută și clauza 11 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.1999 nr. 33n).

Astfel, după încheierea unor acorduri privind transferul datoriilor și a unui acord privind transmiterea drepturilor și obligațiilor, atunci când obiectul leasingului este transferat efectiv unui nou locatar, este necesar să se reflecte cedarea obiectului leasingului.

Deoarece, în condițiile contractelor, toate obligațiile nerambursate de vechiul locatar sunt rambursate de către locatar direct locatorului, vechiul locatar ar trebui să înregistreze anularea tuturor obligațiilor restante până la momentul încheierii acordurilor privind transferul datoriilor. iar asupra transferului de obligaţii se încheie. Operațiunile corespunzătoare trebuie reflectate în contabilitate utilizând contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Întrebare către auditor

Cum se reflectă transferul drepturilor și obligațiilor conform unui contract de leasing către o altă persoană (schimbarea locatarului)?

În conformitate cu prevederile art. 625 din Codul civil al Federației Ruse, leasingul (leasingul financiar) este unul dintre tipurile de relații de închiriere.

Înregistrarea și reglementarea relațiilor dintre părțile la contractul de leasing sunt stabilite de paragraful 6 al capitolului 34 din Codul civil al Federației Ruse și Legea federală nr. 164-FZ din 29 octombrie 1998 „Cu privire la leasing financiar (leasing)”.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 615 din Codul civil al Federației Ruse și cu excepția cazului în care se prevede altfel fie de paragraful 6 al capitolului 34 din Codul civil al Federației Ruse, fie de Legea 164-FZ, locatarul are dreptul, cu acordul locatorului, de a-și transfera drepturile și obligațiile din contractul de leasing către o altă persoană.

Astfel primul documentul solicitat– acordul locatorului de a schimba locatarul în baza contractului de leasing. Un astfel de consimțământ poate fi formalizat, de exemplu, printr-un contract adițional sau un act adițional (anexă) la contractul de leasing inițial.

Odată ce locatorul este de acord să schimbe locatarul, locatarul inițial poate documenta transferul proprietății închiriate către noul locatar. În opinia noastră, faptul transferului proprietății închiriate de la locatarul inițial la noul locatar ar trebui documentat în aceleași documente ca și în documentele în cazul vânzării unui mijloc fix aflat în funcțiune. Acesta este:

• act (factura) de acceptare și transfer de mijloace fixe sub forma OS-1;
• factura fiscala;
• o copie a cardului de inventar în formularul OS-6 pentru a confirma durata reală de viață și valoarea deprecierii acumulate în scopuri contabile;
• copii ale registrelor fiscale pentru înregistrarea informațiilor despre proprietatea închiriată.

Copiile documentelor trebuie să fie certificate prin semnătura șefului și sigiliul organizației - locatarul original.

contabilitate fiscală

Când transferați proprietatea închiriată unui nou locatar:

• locatarul inițial închide registrul de contabilitate a bunurilor în leasing;
• noul locatar primește proprietatea închiriată la valoarea fiscală reziduală a locatarului inițial.

Contabilitate la locatarul inițial

Următoarele sunt înregistrările pentru locatarul inițial (transfer):

1. Valoarea datoriilor anulate (soldul datoriei către locator) este recunoscută ca parte a altor venituri
   • Dt 76. obligatii de inchiriere - Kt 91.01
2. Se determină valoarea contabilă reziduală a proprietății închiriate
   • Dt 01.09 – Ct 01.01
   • Dt 02.01 – Ct 01.09
3. Valoare reziduala această proprietate incluse în alte cheltuieli
   • Dt 91.02 – Kt 01.09
4. Recunoscută ca parte a altor cheltuieli este valoarea TVA-ului conform contractului de închiriere, neacceptată de locatarul inițial pentru deducere la momentul transferului proprietății închiriate.
   • Dt 91.02 – Kt 19.01
5. Alte venituri recunoscute din transferul drepturilor din contractul de închiriere
   • Dt 76. locatar nou - Kt 91.01
6. TVA acumulat pe suma veniturilor din transferul drepturilor
   • Dt 91.02 – Kt 68.02
7. A primit fonduri de la un nou chiriaș
   • Dt 51 - Kt 76. locatar nou

Va rog sa sugerati tranzactiile de cesiune de drepturi in baza contractului de leasing de la primul locatar si al 2-lea (nou) locatar. Prin acord între primul și al 2-lea chiriaș, al 2-lea plătește prima sumă în cuantumul tuturor plăților de leasing transferate anterior, primește soldul avansului necreditat plătit locatorului și trebuie să plătească locatorului plățile de leasing rămase. în cazul în care primul locatar face anularea acestei proprietăți din bilanț și decontări reciproce cu locatorul și al 2-lea locatar.

Reflectarea în contabilitate a transferului de datorii către o altă persoană:

înregistrări contabile organizația - debitorul (vechi):

Debit 76 Credit 76, 60

Suma creanțelor transferate unui nou debitor cu acordul creditorului este anulată (deoarece există un avans de nedecontare)

Debit 51 Credit 76

A primit de la noul debitor sume din plăți de leasing transferate anterior

Debit 76 subcont „Costul obiectului leasingului” Credit 76 subcont „Calcule pentru reangajare”

- reflectă suma obligațiilor din contractul de leasing, transferate noului locatar;

Debit 02 subcont „Amortizarea proprietății primite în leasing” Credit 01 subcont „Imobilizări primite în leasing”

- valoarea amortizarii cumulate a bunului inchiriat este anulata;

Debit 76 subcont „Decontări pentru reangajare” Credit 01 subcont „Mije fixe primite în leasing”

- amortizarea valorii reziduale a bunului închiriat.

Înregistrări contabile de la organizație - noul debitor la data încheierii de către organizație - debitorul inițial al acordului cu organizația creditoare privind transferul datoriei principale către organizație - noul debitor

Debit 60 Credit 76

A reflectat rambursarea datoriei debitorului inițial și apariția creanțelor față de creditor (deoarece au existat plăți în avans care nu au fost compensate)

Debit 76 Credit 51

Datoria este transferată primului debitor de către noul debitor

Debit 76, 60 Credit 60

Suma avansului plătit anterior de vechiul debitor a fost compensată cu plățile noului debitor

Debit 76, 60 Credit 51

A reflectat rambursarea suplimentară a plăților de leasing către organizația creditoare, în conformitate cu acordul de transfer al datoriilor

Debit 08 subcont „Proprietate primită în leasing” Credit 76 subcont „Valoarea obiectului leasingului”

- reflecta valoarea proprietatii primite in bilant;

Debit 01 subcont „Mije fixe primite în leasing” Credit 08 subcont „Proprietate primită în leasing”

– Echipamentul închiriat a fost dat în exploatare.

În ceea ce privește TVA, toate părțile la acord, inclusiv. în ceea ce privește avansul plătit și apoi compensat ca plată către noul debitor, consultați articole pentru detalii.

Cum poate locatarul să reflecte restituirea proprietății închiriate în contabilitate și fiscalitate?

Situatie: Cum se reflectă în contabilitatea locatarului transferul obligațiilor din contract către un alt locatar. Subiectul leasingului se afla in bilantul locatarului. Nu există datorii către locator pentru plățile de leasing

Transferul drepturilor în baza unui contract de leasing se reflectă în contabilitate în același mod ca și transferul datoriilor, dar ținând cont de specificul contractului de leasing.

Un contract de leasing (leasing financiar) este vedere separată contracte de închiriere (articolul 625 din Codul civil al Federației Ruse). Locatarul are dreptul, cu consimțământul locatorului, de a-și transfera drepturile și obligațiile din contractul de închiriere unei alte persoane, adică de a transfera proprietatea în arendă (clauza 2, articolul 615 din Codul civil al Federației Ruse). . La închiriere, chiriașul este înlocuit în obligațiile care decurg din contractul de închiriere. Prin urmare, contractul de închiriere trebuie să fie efectuat în conformitate cu cerințele pentru cesiunea dreptului de creanță și transferul datoriilor (paragraf, articolul 391, alineatul 1 din articolul 389 din Codul civil al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului al Finanțelor Rusiei din 14 iulie 2009 Nr. 03-03-06 / 1/463 ).

În contabilitatea locatarului, reflectați transferul bunului închiriat conform contractului de transfer al datoriilor cu următoarele înregistrări:

Debit 76 subcont „Costul obiectului leasingului” Credit 76 subcont „Calcule pentru reangajare”
- reflectă suma obligațiilor din contractul de leasing, transferate noului locatar;

Debit 02 subcont „Amortizarea proprietății primite în leasing” Credit 01 subcont „Imobilizări primite în leasing”
- valoarea amortizarii cumulate a bunului inchiriat este anulata;

Debit 76 subcont „Decontări pentru reangajare” Credit 01 subcont „Mije fixe primite în leasing”
- amortizarea valorii reziduale a bunului închiriat.

Procedura descrisă corespunde prevederilor Planului de Conturi actual (Instrucțiuni pentru Planul de Conturi - conturi,,,).

Situatie: Cum poate un nou locatar să reflecte în contabilitate tranzacțiile în temeiul unui contract de leasing dacă proprietatea a fost primită de la fostul locatar ca urmare a unei schimbări a persoanelor în obligație (transfer). Conform contractului, subiectul leasingului este luat în considerare în bilanțul locatarului

Operațiunile din cadrul unui contract de leasing sunt reflectate de noul locatar în contabilitate într-o manieră generală.

In mod special este necesar sa se determine doar valoarea bunului primit de la locatarul anterior. Deci, este necesar să se țină cont de subiectul leasingului la valoarea reziduală, care a fost format de fostul locatar la momentul transferului bunului. Pentru mai multe informații despre formarea costului proprietății în leasing, consultați Cum ar trebui să reflecte locatarul în contabilitate și fiscalitate primirea proprietății în leasing.

Întrucât, în condițiile contractului, obiectul leasingului se află în bilanțul locatarului, efectuați următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 08 subcont „Proprietate primită în leasing” Credit 76 subcont „Valoarea obiectului leasingului”
- reflecta valoarea proprietatii primite in bilant;

Debit 01 subcont „Mije fixe primite în leasing” Credit 08 subcont „Proprietate primită în leasing”
– Echipamentul închiriat a fost dat în exploatare.

Termen utilizare benefică determinați în funcție de perioada în care intenționați să utilizați obiectul. Dar, în același timp, este necesar să se țină cont de datele primului locatar (clauza 20 PBU 6/01). Le puteți lua din actul de transfer al proprietății.

Să explicăm că locatarul își poate transfera drepturile și obligațiile în temeiul unui contract de leasing unei alte persoane, adică să transfere proprietatea pentru închiriere (clauza 2, articolul 615 din Codul civil al Federației Ruse). După aceea, contractul de închiriere continuă să funcționeze. Doar că acum toate drepturile și obligațiile față de locator sunt suportate de succesor – noul locatar.

Dintr-un articol de revistă 13.200 de înregistrări contabile cu comentarii. Alexei Tepliakov

7.7. Schimbarea persoanelor în obligație

Reflectarea în contabilitate a transferului datoriilor către o altă persoană.

Reflectarea în contabilitate a transferului datoriilor către o altă persoană. Noul debitor a transferat fonduri către creditor în valoare de datorie principală a debitorului inițial, amenda debitorului inițial pentru încălcarea termenului de plată a datoriei principale și dobânda la folosirea altor persoane. în numerar pe baza articolului 395 din Codul civil al Federației Ruse pentru neîndeplinirea de către un nou debitor obligatii contractuale v contractual despre transferul termenului datoriei.

№	Debit	Credit	Conținutul operațiunii
Înregistrări contabile de la organizație - debitorul inițial de la data încheierii acordului cu organizația creditoare privind transferul datoriei principale și a datoriei de plată a amenzii către organizație - noul debitor
1	,		Suma anulată creanțe transferat unui nou debitor cu acordul creditorului
2	76-2		Se anulează valoarea penalităților transferate noului debitor cu acordul creditorului
Înregistrări contabile la organizația creditoare de la data încheierii unui acord cu organizația - debitorul inițial cu privire la transferul datoriei principale și a datoriei de a plăti amenda către organizație - noul debitor
1		,	Reflectă suma datoriei transferată de către debitor unei alte persoane
2		76-2	Se reflectă cuantumul penalităților transferate de către debitor unei alte persoane
Înregistrări contabile la organizația creditoare la data recunoașterii creanței sale de către organizație - noul debitor și transferul de către noul debitor a fondurilor în contul curent al creditorului
1	76-2	91-1	Se reflectă suma dobânzii de primit de la un nou debitor pentru utilizarea fondurilor altor persoane
2			Rambursarea datoriei de către organizație - se reflectă noul debitor în conformitate cu acordul de transfer al datoriilor
3		76-2	Datoria la dobândă prezentată spre plată de către organizație - noul debitor a fost rambursat
Înregistrări contabile de la organizație - noul debitor la data încheierii de către organizație - debitorul inițial al acordului cu organizația creditoare privind transferul datoriei principale și a datoriei de a plăti amenda către organizație - noul debitor
1	,		A reflectat rambursarea datoriei debitorului inițial și apariția datoriei față de creditor
Înregistrări contabile pentru organizație - noul debitor la data recunoașterii creanței organizației creditoare și a transferului de fonduri de către noul debitor în contul curent al creditorului
1	91-2	76-2	Reflecta suma dobânzii plătibile creditorului pentru utilizarea banilor altora
2			Rambursarea reflectată a datoriei către organizația creditoare în conformitate cu acordul de transfer al datoriilor
3	76-2		Suma dobânzii acumulate de creditor

Cheltuielile pot fi anulate la data transferului datoriei

Ce s-a schimbat:
S-a confirmat că obligația de plată a lucrării se consideră îndeplinită la momentul semnării contractului de transfer al creanței.

Cheltuielile sunt recunoscute la momentul rambursării datoriei.

Când să confirmați plata

Fiind pe „simplificare”, firma de constructii a acceptat lucrarea de la subcontractant si in acelasi timp a incheiat un contract de transfer de datorii cu un tert pentru a le plati. Plata a fost efectuată de un terț în trimestrul următor, când societatea își pierduse deja dreptul de utilizare a sistemului simplificat și trecea la mod comun. În ce moment ar trebui să țină cont din punct de vedere fiscal de costul lucrărilor de subcontractare acceptate: fiind într-un regim „simplificat” sau după trecerea la un regim general?

Datoria se consideră plătită

Costurile materiale includ costurile de achiziție de lucrări și servicii de natură industrială efectuate de terți. În cadrul sistemului simplificat, cheltuielile sunt recunoscute după ce sunt efectiv plătite. În sensul capitolului 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, plata este recunoscută ca încetarea obligației dobânditorului față de vânzător, nu numai în numerar. Și cheltuielile sunt luate în considerare la momentul rambursării datoriilor (subclauza 1, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Societatea are dreptul de a încredința îndeplinirea obligațiilor sale unui terț (clauza 1 a articolului 313 din Codul civil al Federației Ruse), ceea ce a fost făcut în situația în cauză. Prin transferarea datoriei acesteia către o altă persoană, societatea a încetat să mai fie debitoare față de subcontractant. Și deși nu a plătit pentru lucrare, și-a achitat datoria (nu datorează nimic subcontractantului). Aceasta înseamnă că la momentul unei astfel de rambursări – la data semnării acordului privind transferul datoriilor – costul lucrărilor de subcontractare poate fi recunoscut drept cheltuieli cu „simplificare”.

Trei reguli pentru transferul datoriilor astfel încât să nu existe pretenții nici de la autoritățile fiscale, nici de la contrapărți

Cum va ajuta acest articol: Când compania dvs. are o afacere de transfer de datorii, puteți redacta cu ușurință acordul corect cu o contraparte.

Ce te va salva de la: Din pierderi datorate litigiilor cu partenerii, precum și din pretenții din partea autorităților fiscale cu privire la caracterul gratuit al tranzacției.

Dacă compania dvs. este pe „simplificat”

Este compania dumneavoastră pe cale să își transfere datoria unei contrapartide? Sau, dimpotrivă, își asumă obligațiile altora? Cu ajutorul recomandărilor pe care vi le-am dat în acest articol, veți putea întocmi un acord de transfer al datoriilor astfel încât pe viitor să nu auziți plângeri nici de la partenerii de afaceri, nici de la autoritățile fiscale. Până la urmă, de multe ori contabilul-șef este cel care trebuie să păstreze toată documentația din contracte. Ei bine, dacă acordul a fost întocmit de un avocat, vă sfătuim să verificați oricum acest document. Deoarece disputele cu privire la aceste tranzacții, din păcate, apar adesea.

Aici luăm cel mai frecvent caz: când cumpărătorul transferă către o altă organizație datoria sa către furnizor pentru a plăti marfa. Să numim această a treia organizație noul debitor. Cumpărătorul va fi denumit vechiul debitor. Iar furnizorul - creditorul.

Și mai departe. Adesea există o confuzie între un transfer de datorie și o situație în care cumpărătorul cere pur și simplu unui terț să plătească furnizorului pentru aceasta. În acest caz, cumpărătorul rămâne debitor și continuă să fie responsabil pentru executarea contractului față de vânzător. În acest caz, nu este necesară întocmirea unui acord de transfer al datoriilor. Care este diferența dintre aceste două situații, explică avocatul mai jos.

Raportează Vitaly Borodkin, Senior Associate Departamentul legal firma "PRIORITET"

Transferul unei datorii este diferit de îndeplinirea unei obligații de către un terț

- Cumpărătorul poate cere contrapartei sale să transfere plata către furnizor pentru el. Acest lucru este prevăzut la articolul 313 Cod Civil RF. În acest caz, cumpărătorul rămâne debitor conform contractului de furnizare. Deci dacă contrapartea nu plătește vânzătorul, acesta din urmă va cere datoria și amenzile nu de la acesta, ci de la cumpărătorul său. Dar la transferul datoriei în conformitate cu articolul 391 din Cod, obligațiile societății față de creditor sunt reziliate complet. Și treceți la un nou debitor.

O altă diferență importantă. Când este vorba de îndeplinirea unei obligații pentru cumpărător de către un terț, furnizorul este obligat să accepte plata de la acesta. Apropo, comanda va indica faptul că a treia organizație plătește pentru cumpărător. Atunci când cumpărătorul dorește să transfere complet datoria către o altă organizație, mai întâi va trebui să obțineți acordul furnizorului. Și aici deja nou debitor va plăti furnizorul în nume propriu.

Regula nr. 1. Consimțământul creditorului este necesar pentru a transfera datoria

Să începem cu regula care trebuie respectată pentru ca o tranzacție de transfer de datorii să aibă loc în principiu. Un contract de transfer al creanței poate fi încheiat numai dacă creditorul este de acord cu acesta. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 391 din Codul civil al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că primul pas este să obțineți aprobarea furnizorului pentru a transfera datoria pentru a plăti bunurile. Și acest lucru este logic, deoarece vânzătorul este departe de a fi indiferent cine îi va fi debitorul. Iar dacă furnizorul are îndoieli cu privire la solvabilitatea noului debitor, acesta are dreptul să refuze o tranzacție pentru a transfera datoria.

Consimțământul creditorului și astfel încât să nu poată fi contestat este deosebit de important pentru vechiul debitor. Cert este că, în practică, această problemă apare adesea. Creditorul cere noului debitor să transfere plata pentru bunuri. Și caută vreun viciu în actele întocmite pentru trecerea creanței. Și apoi, pe baza acestui fapt, susține că contractul de transfer al creanței a fost de fapt încheiat fără acordul creditorului. Dacă acest lucru este adevărat, atunci vechiul debitor va trebui să plătească datoria, inclusiv forfaitul acumulat.

Care este cel mai bun mod de a obține consimțământul unui creditor? Există mai multe moduri. Să vorbim despre fiecare.

Creditorul pune un semn pe contract

Detaliu important

Consimțământul creditorului poate fi confirmat printr-o notă la contractul de transfer al creanței.

Un mod destul de simplu și de încredere. Creditorul pune un semn direct pe contractul de transfer al creanței, ceea ce confirmă că este de acord cu acest acord. De exemplu, poate fi inscripția „De acord” sau „Sunt de acord să transfer datoria în temeiul acestui acord”. După aceasta, ar trebui să fie numele organizației creditoare, data, precum și semnătura directorului acesteia cu o transcriere și un sigiliu.

Companiile încheie un acord tripartit

Altă opțiune. Este posibilă emiterea unui transfer de creanță printr-un acord tripartit între creditor, vechii și noii debitori. În acest caz, acordul creditorului de a transfera datoria către noul debitor va fi precizat în contractul propriu-zis. Judecătorii sunt, de asemenea, de acord cu această abordare, în special, în decizia Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Urali din 27 aprilie 2011 nr. Ф09-1821 / 11-С5.

Creditorul își exprimă consimțământul pentru transferul creanței într-un document separat

În sfârșit, orice document poate fi obținut de la creditor în care acesta își declară acordul pentru transferul datoriilor către o altă organizație. De exemplu, ar putea fi o notificare de consimțământ pentru un transfer de datorie. Apoi, această lucrare poate fi menționată în textul acordului de transfer al datoriilor. Ar fi util să-l atașăm la acest acord.

Cu grija!

Dacă consimţământul creditorului este document separat, trebuie să conțină date exacte cu privire la creanța care va face obiectul contractului de transfer al creanței.

Dar este important să vă asigurați că documentul a fost semnat de șeful creditorului sau de un angajat autorizat să facă acest lucru prin împuternicire. În caz contrar, nu se poate considera că s-a primit consimțământul la transferul datoriei. De asemenea, judecătorii subliniază acest lucru. Un exemplu în acest sens este decizia FAS din districtul Moscova din 1 februarie 2012 în cazul nr. A41-20413 / 11.

De asemenea, vă sfătuim să vă asigurați că scrisoarea creditorului precizează clar despre ce fel de datorie este vorba. Și anume, lucrarea ar trebui să conțină date despre vechiul debitor, detalii despre contractul de furnizare și cuantumul datoriei. Precum și informații despre firma care va deveni noul debitor.

Regula numărul 2. Acordul trebuie să specifice cât mai mult posibil datoria

Am postat mai jos un exemplu de acord de transfer. În ea am dat toate condițiile esențiale. Adică cele fără de care un acord de acest tip nu va fi considerat încheiat. Nu există secțiuni standard pe care companiile le includ de obicei în niciun contract (privind răspunderea părților, forță majoră și proceduri de soluționare a litigiilor) din eșantion. Le puteți adăuga singur.

Principalul lucru este să se clarifice din acordul privind transferul datoriilor ce fel de datorie face obiectul tranzacției. Pentru a face acest lucru, în document trebuie furnizate următoarele date.

În primul rând, informații despre contractul de furnizare (1), în temeiul căruia a luat naștere de fapt datoria, și anume: părțile contractului, detaliile acestuia, care este obligația debitorului (în situația în cauză, aceasta este plata pentru bunurile expediate). către el).

În al doilea rând, perioada în care cumpărătorul a trebuit să plătească pentru bunurile în temeiul contractului de furnizare (2).

Detaliu important

Suma datoriei, care este indicată în contractul de transfer al acesteia, trebuie să se potrivească cu datele contractului de furnizare și ale facturilor. O excepție este situația în care vechiul debitor își transferă doar o parte din datorie către cea nouă.

Și în al treilea rând, suma datoriei (3). De obicei, cuantumul datoriei transferate corespunde datelor contractului de furnizare și facturilor. Cu toate acestea, Codul civil al Federației Ruse nu interzice și transferul parțial al datoriilor. Acest lucru a fost confirmat de judecători în decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 23 decembrie 2010 în cazul nr. A17-9018 / 2009. Atunci ar trebui să fie clar din acord ce parte din datorie transferă cumpărătorul noului debitor.

Este posibil ca pe lângă datoria principală, vechiul debitor să aibă și penalitate. Apoi, suma sa trebuie specificată separat. Apropo, cumpărătorul poate transfera noului debitor doar amenzile restante. Acest lucru este menționat în paragraful 21 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 octombrie 2007 nr. 120.

Adăugăm că este important ca noul debitor să primească de la cumpărător toate documentele din contractul de furnizare. Acesta este acordul în sine. acorduri suplimentare la acesta, facturi, eventual, acte de reconciliere a decontărilor. Documentați transferul unor astfel de acte printr-un act. Și pentru a le obține fără întârziere de la cumpărător, acordul poate stabili un termen limită pentru transfer și o amendă pentru încălcarea acestuia. De asemenea, puteți prescrie: fostul debitor îl compensează pe noul debitor pentru pierderile care vor apărea în relațiile cu creditorul din cauza faptului că nu vor fi disponibile toate documentele necesare.

Regula #3

Autoritățile fiscale nu ar trebui să aibă suspiciuni că transferul datoriilor este gratuit. În caz contrar, aceștia pot, de exemplu, să susțină că vechiul debitor a acceptat pe nedrept TVA-ul pentru bunurile achiziționate de la furnizor. Întrucât nu a suportat costuri în legătură cu achiziția lor. Puteti afla din tabelul de mai jos modul in care transferul datoriilor afecteaza impozitele in general.

Cine tine evidenta	Impozite afectate de transfer	Obligatie ce decurge de la vechiul debitor
		anulează datoria unui nou debitor pentru bunurile vândute acestuia mai devreme	livrarea bunurilor unui nou debitor
Cu un vechi datornic	Relația cu creditorul
	TVA	Transferul debitului de plată a bunurilor pentru deducerea TVA asupra acestora nu afectează în niciun fel
	impozit pe venit	Societatea prin metoda de angajamente recunoaște costul bunurilor achiziționate drept cheltuieli, indiferent de plata acestora
	„Simplificat”	Cheltuielile pentru achiziționarea de bunuri vor fi considerate plătite la data transferului datoriei (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 martie 2012 nr. 03-11-06 / 2/45)
	Relația cu un nou debitor
	TVA	Compania a perceput deja TVA pentru încasările din vânzarea mărfurilor către un nou debitor în momentul expedierii. Deci transferul datoriilor nu va afecta calculul TVA-ului	De altfel, societatea a primit un avans în natură de la noul debitor pentru viitoarea livrare de mărfuri. Prin urmare, ea trebuie să emită o factură în avans.
	impozit pe venit	Veniturile din vânzarea mărfurilor către un nou debitor sunt, în general, recunoscute la data expedierii. Prin urmare, transferul datoriilor nu va afecta contabilitatea fiscală.	Plata anticipată conform metodei de angajamente nu trebuie inclusă în venit
	„Simplificat”	Există venituri din vânzarea de bunuri către un nou debitor	„Simplificatorul” are venituri sub forma unui avans în formă nemoneară
Cu un nou debitor	O relația cu un creditor
	Impozitul pe venit, "simplificat"	Nu există costuri suplimentare în legătură cu această tranzacție, deoarece prin transferarea datoriei către creditor, societatea plătește altele decât propriile cheltuieli.
	Relația cu un vechi debitor
	TVA	Plata nu afectează deducerea impozitului pe bunurile achiziționate de la vechiul debitor	TVA dintr-o plată în avans în formă nemoneară nu poate fi dedusă, deoarece societatea nu are un avans.
	impozit pe venit	Transferul datoriilor nu va afecta calculul impozitului	Plata anticipată conform metodei de angajamente nu este luată în considerare în cheltuieli
	„Simplificat”	Bunurile achiziționate de la un vechi debitor sunt considerate plătite	Societatea nu include suma avansului in cheltuieli

Desigur, în mod implicit, orice contract se presupune a fi plătit. O astfel de regulă este stabilită în paragraful 3 al articolului 423 din Codul civil al Federației Ruse. Cu toate acestea, este mai bine să menționați clar în contract ce obligații are vechiul debitor față de cel nou. Este clar că își asumă datoria contrapărții cu un motiv. De obicei, noul debitor are propria sa obligație față de partener. Iar în schimbul transferului debitului, vechiul debitor anulează aceste sume. Sau este luată pentru a livra mărfuri unuia nou la un cost egal cu suma datoriei transferate. Dacă transferul datoriilor are loc între firme prietenoase, noul debitor plătește adesea pentru partener, permițându-i acestuia să compenseze aceste costuri în etape.

Acesta este tot ceea ce trebuie specificat în contractul de transfer al datoriilor. Atunci va fi evident pentru controlori că afacerea nu este gratuită.

Principalul lucru de reținut

1 O tranzacție de transfer de creanță poate fi efectuată numai cu acordul creditorului.

2 Acordul privind transferul datoriei trebuie să indice clar în baza cărui contract a luat naștere datoria și în ce valoare.

3 Condițiile în care noul debitor se obligă să plătească datoria sunt cel mai bine precizate în contractul de transfer al creanței. Astfel se vor evita pretențiile autorităților fiscale din cauza caracterului gratuit al tranzacției.

Caracteristici de calculare a TVA dintr-o plată în avans la transferul unei datorii

După cum arată practica, cel mai adesea apar dispute fiscale în legătură cu valoarea plății anticipate transferate în temeiul acordului, dacă părțile decid ulterior să transfere datoria. În special, cumpărătorul are dreptul să pretindă o deducere de TVA dintr-un astfel de avans? Vânzătorul poate restitui taxa plătită la buget? Ce sunt consecințe fiscale pentru un nou debitor?

Adesea, după transferul unui avans în contul unei livrări viitoare, obligația furnizorului față de cumpărător trece către o altă persoană. Ca urmare a transferului datoriei, debitorul inițial (furnizorul) se retrage din contractul de furnizare și obligațiile sale față de cumpărător (creditor) încetează. Noul furnizor (noul debitor) devine persoana răspunzătoare față de cumpărător. Condițiile și procedura pentru transferul datoriilor sunt reglementate de articolul 391 din Codul civil al Federației Ruse. La transferul unei datorii are loc o schimbare de persoane în obligație sau o înlocuire a debitorului (vezi diagrama de mai jos). Aceasta distinge în mod fundamental transferul datoriei de o altă modificare a persoanelor în obligație - cesiunea dreptului de creanță. Spre deosebire de cesiunea dreptului de creanță, atunci când creditorul însuși se schimbă (articolul 382 din Codul civil al Federației Ruse), când datoria este transferată, debitorul se schimbă, dar obligația rămâne neschimbată. Principalele prevederi ale acestor obligații și diferențele dintre cesiunea unei creanțe și transferul unei datorii sunt prezentate în tabelul de mai jos.

SISTEM . SCHIMBAREA PERSOANELOR ÎN OBLIGAȚIE PE TIMPUL VERSĂRII DATORIEI

Masa. Diferențele dintre cesiunea unei creanțe și transferul unei datorii

Parametrii	Cesiunea creanței	Transfer de datorii
Descrierea schemei de angajament (caracteristici)	La cesionarea dreptului de creanță, cumpărătorul (Societatea A), după plata avansului, își transferă dreptul de creanță către Societatea C. Furnizorul (Societatea B) nu se modifică, dar la cesionarea dreptului de creanță, Societatea B. trebuie să livreze mărfurile nu Societății A, ci Societății C (adică înlocuirea creditorului (cumpărătorul))	La transferul datoriei, cumpărătorul (Compania A) transferă avansul către Societatea B. Furnizorul (Compania B) este obligat să livreze mărfurile, dar cu acordul cumpărătorului (Compania A) transferă obligația de furnizare a bunurilor. către Societatea C. La transferul datoriei, cumpărătorul (creditorul) nu se schimbă, există un furnizor înlocuitor (debitor)
Reglementare de reglementare(GK RF)	§ 1 „Transferul drepturilor creditorului către o altă persoană” Capitolul 24 „Schimbarea persoanelor în obligație”	§2 „Transferul datoriei” din capitolul 24 „Schimbarea persoanelor în obligație”
Formular de tranzacție (fără diferență)	Acordul privind cesiunea dreptului de creanță trebuie să fie încheiat în aceeași formă (scris simplu sau legalizat) ca și contractul inițial cu debitorul (clauza 1, articolul 389 din Codul civil al Federației Ruse). Dacă tranzacția este supusă înregistrării de stat, atunci cesiunea dreptului de revendicare este, de asemenea, supusă înregistrării de stat.	Acordul de transfer al datoriei trebuie să fie încheiat în aceeași formă (scris simplu sau legalizat) ca și contractul inițial cu debitorul (clauza 2, articolul 391 și clauza 1, articolul 389 din Codul civil al Federației Ruse). Dacă tranzacția este supusă înregistrării de stat, atunci și transferul datoriilor este supusă înregistrării de stat.
Esența înțelegerii	Înlocuirea unui creditor	Înlocuirea debitorului
Consimțământul părții care nu se schimbă (există diferențe)	De regulă, nu este necesar consimțământul debitorului pentru a transfera dreptul de creanță unui nou creditor.(Clauza 2, articolul 382 din Codul civil al Federației Ruse). Cu toate acestea, dacă identitatea creditorului este esențială pentru debitor, atunci cesiunea dreptului de creanță fără acordul debitorului nu este permisă (clauza 2, articolul 388 din Codul civil al Federației Ruse). Debitorul trebuie să fie înștiințat de cesiunea dreptului de creanță.	Transferul de către debitor a datoriei sale către o altă persoană permis numai cu acordul creditorului(Articolul 391 din Codul civil al Federației Ruse)
Măsuri provizorii (există diferențe)	Drepturile care garantează îndeplinirea obligației se transferă noului creditor(gaj, garanție etc.), precum și alte drepturi legate de creanță, inclusiv dreptul la dobândă neplătită, cu excepția cazului în care prin lege sau contract se prevede altfel (articolul 384 din Codul civil al Federației Ruse)	Nu toate tranzacțiile cu titluri rămân efective după transferul datoriei. Odată cu transferul datoriei, garanția (clauza 2, articolul 367 din Codul civil al Federației Ruse) și gajul (articolul 356 din Codul civil al Federației Ruse) încetează, cu excepția cazuri individuale
Protecția creditorului și a debitorului în obligație	Creditorul care a cedat dreptul de creanță este răspunzător față de noul creditor pentru nulitatea dreptului de creanță ce i-a fost transferat, dar nu răspunde pentru neîndeplinirea de către debitor a acestei creanțe, cu excepția cazurilor individuale (articolul 390 din Codul civil al Federației Ruse)	Noul debitor are dreptul de a ridica obiecții împotriva creanței creditorului pe baza relației dintre creditor și debitorul inițial (Articolul 392 din Codul civil al Federației Ruse)
Natura compensatorie a transferului de drepturi (fără diferență)	Cesiune de creanță între entitati legale este o afacere	Transferul datoriei poate fi, de asemenea, rambursabil

Rețineți că schimbarea debitorului are o serie de caracteristici în sensul TVA-ului. În special, cumpărătorul (creditorul) nu este privat de dreptul de a deduce TVA din avansul pe care l-a plătit furnizorului inițial. Dar în ceea ce privește posibilitatea rambursării de către debitorul inițial a TVA din avans, pe care l-a virat la buget după ce a trecut datoria către un terț, nu există în prezent o singură poziție. În acest caz, departamentul financiar presupune că fostul debitor are dreptul de a deduce TVA plătită anterior la avansul primit la data transferului acestei sume către noul furnizor. La urma urmei, la modificarea sau rezilierea contractului, vânzătorul pretinde că deduce TVA din avansul primit (clauza 5, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Oficialii fiscali locali indică faptul că această regulă nu se aplică aici. Deoarece există un transfer de datorie în cadrul unei obligații tripartite, și nu rezilierea contractului de furnizare. Cu toate acestea, instanțele, ceea ce este tipic, sprijină contribuabilii și anulează taxele suplimentare.

În plus, este riscant ca un creditor să pretindă o deducere de TVA dintr-o plată în avans dacă debitorii inițiali și noii debitori au pretenții reconvenționale și obligații unul față de celălalt. În acest caz, companiile pot include plăți în avans de la debitorul inițial ca parte a sumei compensate, adică, de fapt, avansul nu va fi transferat noului debitor.

Cumpărătorul nu are dreptul să pretindă deducerea avansului de TVA pe factura pe care a primit-o de la noul furnizor

Direcția financiară admite că fosta debitoare are dreptul de a deduce TVA plătită anterior la avansul primit la data virării acestei sume către noul furnizor.

De regula generala cumpărătorul are dreptul de a declara o deducere din suma plății anticipate transferate furnizorului (clauza 12, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, este necesar să se îndeplinească condițiile prevăzute la paragraful 9 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse - să se primească o factură în avans de la furnizor și să documenteze faptul că plata în avans a fost transferată în contul viitorului livrarile. Este important de reținut că plata în avans trebuie prevăzută în contract.

De asemenea, menționăm că este mai oportun ca cumpărătorul să efectueze o plată în avans fără numerar. Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, cumpărătorul nu are dreptul să pretindă o deducere de TVA din avans, pe care l-a transferat în numerar. Întrucât în ​​acest caz nu există ordin de plata ().

În cazul unui transfer de creanță, cumpărătorul nu recuperează suma TVA acceptată pentru deducere din plata în avans. Deoarece cerințele prevăzute la paragraful 3 al paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt îndeplinite.

De asemenea, în practică, situația este obișnuită atunci când debitorul inițial (vânzătorul) transferă plata în avans primită de la cumpărător către noul furnizor. Acesta din urmă emite o factură către cumpărător pentru suma avansului primit. Cu toate acestea, cumpărătorul nu are dreptul să pretindă o deducere pe o astfel de factură și nu o înregistrează în carnetul de achiziții. Deoarece nu deține documente care să confirme faptul de a transfera un avans către un nou furnizor (clauza 9, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Potrivit autorului, această abordare pare a fi corectă, deoarece în cazul în care TVA-ul pe factura primită de la noul furnizor ar fi acceptat spre deducere, cumpărătorul ar declara deducerea de două ori - din avans către vânzătorii inițiali și ulterior.

Deducerea TVA de la furnizorul inițial depinde dacă acesta a transferat plata anticipată primită noului debitor sau a efectuat o compensare pentru această sumă

Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, cumpărătorul nu are dreptul să pretindă o deducere de TVA din avans, pe care l-a transferat în numerar. Deoarece în acest caz nu există ordin de plată

Noul debitor are dreptul de a reduce venitul impozabil prin dobânda la credit, care se acumulează de la data intrării în vigoare a contractului de transfer al creanței.

Cel mai adesea, companiile transferă datorii către obligații de credit. În acest caz, noul debitor își poate asuma obligații de rambursare nu numai a principalului datoriei aferente împrumutului, ci și a dobânzii acumulate asupra acesteia.

Societatea raportează dobânda acumulată la obligațiile de datorie cu cheltuielile neoperaționale (subparagraful 2, alineatul 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Mai mult decât atât, începând cu 1 ianuarie 2015, dobânda calculată la rata stabilită în acord poate fi luată în considerare la impozitarea profiturilor, dobânda ar trebui normalizată numai dacă tranzacția este controlată (Articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, subparagraful „b”, paragraful 17 al Art. 3 și și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 05.09.13 Nr. ED-4-3 / [email protected]). La urma urmei, dobânda este recunoscută ca o cheltuială, care se acumulează în timpul utilizării banilor (subclauza 2, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Rezultă că dobânda pe care creditorul le-a acumulat înainte de executarea contractului de transfer al creanței este luată în considerare de fostul debitor la cheltuieli. Iar sumele acumulate după încheierea tranzacției de transfer al creanței formează costurile noului debitor. După transferul datoriei, debitorul inițial nu ar trebui să recupereze dobânda care este luată în considerare pentru impozitarea profiturilor (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.04.08 nr. 03-03-06 / 2/36).

Pentru a lua în considerare interesul contestat la cheltuieli, este important să le documentăm și să le justificați economic. Așadar, într-o cauză examinată de Tribunalul de Arbitraj a Sectorului Nord-Vest (decretul nr. A56-60369/2013 din 2 decembrie 2014), societatea și-a asumat gratuit datoria altcuiva. Controlorii au considerat că noul debitor nu era în drept să reflecte în cheltuieli dobânda în litigiu la credit. Până la urmă, nu există nicio legătură între astfel de costuri și activitățile care vizează generarea de venituri. Tribunalul fiscal a susținut.

Creditorul nu plătește TVA la dobânda primită de la un nou debitor pentru rambursarea cu întârziere a datoriei

Pentru părțile la acord, însuși faptul de a vira creanța nu atrage obligația de a percepe TVA. Dar aici este important să ținem cont de o serie de nuanțe.

Creditor

Creditorul-vânzător nu reflectă schimbarea debitorului în contabilitatea TVA. Deoarece la momentul încheierii acordului privind transferul datoriilor, baza creditorului pentru acest impozit a fost deja formată (paragraful 1 al articolului 154 și paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Totodată, dacă noul debitor nu rambursează la timp datoria primită de la debitorul-cumpărător inițial în temeiul contractului de transfer al creanței, creditorul nu percepe TVA la valoarea dobânzii efectiv primite pentru utilizarea fondurilor altor persoane. Din 2013, Ministerul Finanțelor al Rusiei și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei consideră că astfel de sume nu sunt legate de plata bunurilor, lucrărilor sau serviciilor în scopul calculării TVA-ului (paragraful 2, alineatul 1, articolul 162 din Impozit). Codul Federației Ruse și scrisoarea din 04.03.13 Nr. 03-07-15 /6333 , adusă la autoritățile fiscale scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 03.04.13 nr. ED-4-3 / [email protected]).

debitor inițial

TVA-ul asupra valorii bunurilor, lucrărilor sau serviciilor achiziționate de la creditor a fost dedus de debitorul inițial la momentul tranzacției. După transferul datoriei, nu este necesară ajustarea bazei de TVA și restabilirea impozitului (clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Debitor nou

Dacă un nou debitor acceptă o datorie de la un furnizor, acesta nu înregistrează operațiunea de primire a acesteia. Noul debitor nu are dreptul de a deduce TVA pentru bunurile, lucrările sau serviciile achiziționate de debitorul inițial pentru a fi utilizate pentru achitarea datoriei. La urma urmei, acest drept a fost exercitat de debitorul inițial (clauza 2, articolul 171 și clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă noul debitor a primit o datorie de la cumpărătorul de bunuri, lucrări sau servicii, care a virat avansul furnizorului, putem spune că noul debitor a virat avansul nemonetar furnizorului. Potrivit opiniei de lungă durată a Ministerului rus de Finanțe, cu o astfel de plată în avans de la contribuabil (în acest caz nou debitor) nu există nici dreptul de deducere a TVA (scrisoarea nr. 03-07-15/39 din 06.03.09). deduceri fiscale plăți în avans). Dar Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în rezoluția sa din 30 mai 2014 nr. 33 a ajuns la concluzia că atunci când plătește un avans în formă nemoneară, cumpărătorul are dreptul de a deduce TVA (clauza 23 din rezoluția menționată).

Notă

În ce cazuri poate fi declarat neîncheiat un contract de transfer de creanță?

Contractul se consideră încheiat dacă părțile au convenit asupra tuturor condițiilor esențiale ale contractului în forma necesara(Clauza 1, articolul 432 din Codul civil al Federației Ruse). În special, acestea sunt:

- obiectul contractului;
- obligația din care a apărut datoria (articolul și Codul civil al Federației Ruse);
- suma datoriei transferate. În același timp, societatea are dreptul de a transfera atât întreaga datorie, cât și o parte din datorie - doar principalul debit al datoriei, doar dobânzi și sancțiuni (clauza 21). Prin urmare, este necesar să se prevadă în contract a ce parte din datorie au convenit părțile. În același timp, judecătorul nu recunoaște valoarea datoriei conditie esentiala Acorduri de transfer de datorii (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 26 ianuarie 2009 Nr. А66-2679/2008);
- perioada pentru care se transmite datoria, pentru obligatiile continuate. De exemplu, dacă contractul de închiriere nu specifică o anumită perioadă pentru care dreptul de revendicare va fi cedat, instanțele recunosc contractul de transfer al creanței ca neîncheiat (paragraful 13 din Revizuirea practicii de aplicare). instanțele de arbitraj prevederile capitolului 24 din Codul civil al Federației Ruse, date în scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 octombrie 07 nr. 120 și hotărârea Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 28 septembrie 2012 Nr. VAC-12371/12).

Imposibil de transferat datoria salariileși pensie alimentară. Judecătorul recunoaște un astfel de acord ca fiind invalid (decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 17 februarie 2010 Nr. A35-6529 / 08-C21)

SISTEM

Când transferați o datorie de la o persoană fizică la o altă companie, nu trebuie să plătiți impozit pe venitul personal

dobânda la o obligație asumată de un nou debitor, pot fi luate în considerare la impozitarea profiturilor

În ianuarie 2015, Ministerul de Finanțe al Rusiei a analizat situația legată de cesiunea dreptului de creanță și transferul datoriilor între organizație și persoană fizică (scrisoarea din 20.01.15 nr. 03-04-06/1261). Individul avea o datorie față de organizație. Compania mai datora bani unui cetățean. O persoană a cedat dreptul de a pretinde o datorie unei companii unei organizații terțe, transferându-și datoria companiei către aceasta. În același timp, cetățeanul nu a primit o recompensă, iar compania a transferat banii care i se cuvenea către această organizație terță (vezi diagrama de mai sus).

Un individ, de fapt, părăsește relația - nu primește datoria companiei, dar nu returnează singur datoria. Datoria acestuia va fi rambursată de un terț, care la rândul său va primi fonduri de la companie. Ministerul de Finanțe al Rusiei a clarificat următoarele:

„... La efectuarea a două operațiuni interconectate de cesiune a dreptului de creanță și transfer de creanță, beneficiul economic din contractul de cesiune a dreptului de creanță poate fi determinat pe baza sumei creanței transferate de la individual(debitor inițial) către organizație (debitor nou). Totodată, beneficiul economic direct din transferul datoriei unei persoane fizice nu este determinat.

Rezultă, potrivit departamentului financiar, în această situație, transferul datoriilor nu formează obiect al impozitului pe venitul persoanelor fizice.