Здавалося б, інформаційний простір Інтернет повинен мати єдині міжнародні закони та стандарти, і начебто ми в цей бік потихеньку рухаємося (згадаймо хоча б конвенцію Ради Європи ETS №108), але досі вони до кінця не розроблені та не затверджені.
Та що говорити про міжнародну практику, коли навіть усередині країни немає порядку та єдиного трактування багатьох законів.
Наприклад, гучний закон про персональні дані стверджує, що «персональні дані – будь-яка інформація, що відноситься до прямо чи опосередковано визначеної чи визначеної фізичної особи (суб'єкта персональних даних)», але не дає чіткого переліку цих самих даних, і вже одне це породжує суперечки: вважати, наприклад, файли cookie персональними даними чи ні. ІМХО, тут кожен трактує для своїх інтересів.
Але щось я забігаю наперед, давайте розбиратися по порядку. Адже попереджений, отже, озброєний!
Основні закони щодо сайтів
У статті розберемо:
152-ФЗ, що стосується персональних даних
38-ФЗ про рекламу
54-ФЗ про ККТ
ФЗ 2300-1 щодо захисту прав споживачів (ред. від 01.05.2017)
Відразу обмовлюся, це не вичерпний перелік законів. І краще, як заводити бізнес в інтернеті, проконсультуватися з юристом, т.к. багатьом тематикам є обмеження, особливості і навіть закони.
Також у статті не торкнуся основних законів, які не стосуються безпосередньо Інтернету, але однозначно діють і тут (швидше за все, ви про них знаєте). Наприклад, скрізь заборонено розповсюдження дитячої порнографії, матеріалів, які пропагують насильство та розпалюють расову ненависть. Не можна розповсюджувати наркотики, порушувати недоторканність приватного життяі т.д. і т.п. Такі закони можна перераховувати довго – в одну статтю тут точно не вкластися.
Тому з усієї різноманітності обрала лише ті закони, про існування яких ви, можливо, не підозрювали або мали слабке уявлення, і які стосуються сайтів.
Якщо ліньки читати, можна відразу перейти до підсумкової зведеної таблиці. А якщо важливо знати всі тонкощі нашого суворого законодавства, то запрошую разом розібратися з цим. І якщо вже торкнулася закону про захист персональних даних, то з нього і почнемо.
152-ФЗ про захист персональних даних
З 1 липня 2017 року набула чинності нова редакція закону «Про персональні дані» .
Якщо раніше Роскомнагляд штрафував лише найзапекліших порушників, то тепер процедура набагато спрощена, і, наприклад, в Астраханській області, штрафують власників сайтів просто за алфавітом, тому що 90% сайтів всього Рунету, а то й більше, 152 федеральних закони насправді не дотримуються .
І якщо раніше штраф становив до 10 000 рублів, то тепер він збільшений у 7 разів, і якщо до липня 2017 року це був єдиний штраф, то тепер на суму до 75 000 рублів можуть оштрафувати за будь-який з 7 пунктів, про які скажу трохи пізніше. тобто штрафи за кожне порушення сумуються і легко можна потрапити на понад півмільйона рублів).
Якщо уникнути офіційної мови і перекласти мовою обивателя, то:
якщо у вас на сайті є особистий кабінетдля користувачів;
форми зворотного зв'язку, підписки чи реєстрації;
якщо на вашому сайті можна щось придбати;
якщо ви можете розмістити оголошення або просто відгукнутися на вакансію;
навіть якщо є лише кнопка для замовлення зворотного дзвінка або надсилання повідомлення;
тобто. ви збираєте наступну інформацію у будь-якому поєднанні:
прізвище;
ім'я;
по батькові;
адреса доставки;
електронну пошту;
телефон;
дату чи місце народження;
фотографію;
посилання на персональний сайт чи соцмережі;
сімейний стані т.п.
То ви є оператором персональних даних. І закон на вас розповсюджується. Тепер про ті самі сім пунктів, за які можна отримати штраф.
7 пунктів, за які можна отримати штраф за 152-ФЗ
1. Оператор персональних даних повинен повідомити Роскомнагляд про намір обробляти персональні дані ( ч.1 ст.22 Закону про персональні дані), форму та інструкцію із заповнення можна завантажити на сайті Роскомнагляду. І, як ми вже з'ясували, переважна більшість власників сайтів під поняття оператора підходить. Можна від фізособи, можна від юрособи зареєструватися як оператор персональних даних - дивлячись на що зареєстрований сам домен.
2. Дотримуватися норм та принципів обробки даних. Запитуємо ті дані й у обсягах, які відповідають цілям обробки, тобто. якщо для оформлення замовлення в інтернет-магазині ви просите адресу доставки, то все гаразд, а якщо просите додати скан паспорта, то закон ви вже порушили.
3. Обробляти дані, коли це допускає закон. Наприклад, ви маєте право вимагати дані, щоб укласти та виконати договір, але не має права використовувати ці дані якось ще. Наприклад, ви просили email для оформлення особистого кабінету, а самі розсилаєте рекламу, це порушення закону і за нього знову загрожує штраф.
4. Отримати згоду особи на обробку персональних даних та опублікувати політику власника сайту щодо даних, що збираються. Як ви можете і маєте це зробити – закон не трактує, але у разі чого ви зобов'язані надати докази, що згоду на обробку та зберігання отримано.
Як варіант рішення, на будь-якій формі на сайті можна:
розмістити кнопку/чекбокс із текстом: «Даю згоду на обробку персональних даних»,
вказати посилання на документ, що регламентує збирання, зберігання та обробку персональних даних.
Залишили хоч одну форму без такої згоди або в інший спосіб не позначили, що цю згоду отримали – знову штраф. Політика конфіденційності теж краще ретельно підготувати і кілька разів перевірити ще раз, щоб не потрапити в халепу, згадайте приклад з пункту 3. Сумніваєтеся, що напишете її добре самі - замовте у нас.
5. Надати доступ до персональних даних їх власникам. Відповідно до ст.14 Закону про персональні дані, будь-який користувач має право запросити у вас інформацію про збережені дані про себе. Протягом 30 днів з моменту отримання запиту оператор зобов'язаний надати ці відомості (див. ч.1 та 4 ст.20 Закону про персональні дані).
6. Уточнити, заблокувати або знищити персональні дані на вимогу (ч.1 ст.14 Закону про персональні дані). Оператор зобов'язаний протягом 7 робочих днів внести зміни до інформації, що зберігається (якщо вони, на думку суб'єкта, якого вони безпосередньо стосуються, неповні або неточні), або припинити обробку протягом 3 днів і знищити персональні дані, якщо, наприклад, реальні цілі не відповідають заявленим цілям обробки.
7. Забезпечити безпеку даних
Штраф за недотримання безпеки поширюється, коли:
1. персональні дані обробляються без засобів автоматизації;
2. відсутня склад кримінального правопорушення;
3. стався витік і було незаконно отримано доступом до персональним даним, унаслідок чого їх знищили, змінили, скопіювали тощо.
Допустимо, оператор не оформив список осіб, які допущені до обробки інформації; не організував роздільне зберігання даних, то це знову загрожує штраф.
Крім того, за новими правилами, в ідеалі бази даних мають розташовуватися на території Російської Федерації. Уточніть у свого хостингу, біля якої країни фізично зберігаються бази даних, і, якщо бази даних перебувають за кордоном, простіше переїхати на інший хостинг або вивчити цю тему детальніше, т.к. при зберіганні бази даних за кордоном є свої нюанси. А то знову загрожує штраф.
Штрафні санкції за 152-ФЗ (Закон про захист персональних даних)
Отже, якщо у вас на сайті є особистий кабінет для користувачів, форми зворотнього зв'язку, підписки чи реєстрації; якщо на вашому сайті можна щось купити, розмістити оголошення або просто відгукнутися на вакансію, навіть якщо є лише кнопка для замовлення зворотного дзвінка або надсилання повідомлення, то ви є оператором персональних даних. Оператор персональних даних повинен:
1. Повідомити Роскомнагляд про намір обробляти персональні дані.
2. Дотримуватися норм та принципів обробки даних.
3. Обробляти дані, коли цього допускає закон.
4. Отримати згоду особи на обробку персональних даних та опублікувати політику власника сайту щодо даних, що збираються.
5. Надати доступ до персональних даних їх власникам.
6. Уточнити, заблокувати або знищити персональні дані на вимогу суб'єкта персональних даних.
7. Забезпечити безпеку даних.
Якщо ліньки розбиратися з усіма вимогами 152-ФЗ, довірте 100% захист свого сайту професіоналам, які додадуть сторінку Угоди на сайт , оформлять її за всіма правилами: теги, верстка, закриють від індексації, і розмістять на сайті видимі посилання на сторінку Угоди скрізь, де це необхідно, а також перевірять чи відповідають умови зберігання баз даних ФЗ-152 і дадуть рекомендації (мова про перевірку хостера та вимоги до зберігання баз даних).
38-ФЗ про Рекламу
Напевно, кожен власник сайту мріяв чи намагався рекламувати свій сайт. "Що і тут штрафи є?" - Запитайте ви. Так-так, ще якісь. Розбираємось з Рекламою.
Порушення ФЗ про Рекламу тягне за собою накладення адміністративного штрафуна громадян у розмірі від двох тисяч до двох тисяч п'ятсот карбованців; на посадових осіб – від чотирьох тисяч до двадцяти тисяч карбованців; на юридичних – від ста тисяч до п'ятисот тисяч рублів. Власне, знову йдеться про півмільйона рублів, тому читаємо дуже уважно.
відомості про продавця таких товарів: найменування, місце знаходження та державний реєстраційний номерзаписи про створення юридичного лиця;
прізвище, ім'я, по батькові, основний державний реєстраційний номер запису про державну реєстрацію фізичної особи як індивідуального підприємця.
Наприклад, власники сайтів часто порушують закон про рекламу при спробі реклами лікарських засобів, медичних виробівта медичних послуг, у тому числі методів лікування, а також біологічно активних добавок.
Ще одна небезпечна тематика – послуги, пов'язані із наданням кредиту чи позики. Якщо ви запустите рекламу без вказівки всіх умов, що визначають повну вартість кредиту (позики) і що впливають на неї, – знову чекає штраф.
Дуже багато тематик з обмеженнями і немає сенсу їх тут перераховувати. Обов'язково перед запуском реклами ознайомтеся зі списком усіх обмежень на тематики в самому Яндекс.Директі.
Штрафні санкції з 38-ФЗ (про рекламу)
1. товарів, виробництво та (або) реалізація яких заборонені законодавством Російської Федерації;
2. наркотичних засобів, психотропних речовинта їх прекурсорів;
3. вибухових речовин та матеріалів, за винятком піротехнічних виробів;
4. органів та (або) тканин людини як об'єкти купівлі-продажу;
5. товарів, що підлягають державній реєстрації, у разі відсутності такої реєстрації;
6. товарів, що підлягають обов'язковій сертифікації або іншому обов'язковому підтвердженню відповідності вимогам технічних регламентів, у разі відсутності такої сертифікації або підтвердження такої відповідності;
7. товарів, на виробництво та (або) реалізацію яких потрібне отримання ліцензій або інших спеціальних дозволів, у разі відсутності таких дозволів;
8. тютюну, тютюнової продукції, тютюнових виробів та курильного приладдя, у тому числі трубок, кальянів, сигаретного паперу, запальничок;
9. медичних послуг із штучного переривання вагітності.
1. відомості про продавця таких товарів: найменування, місце знаходження та державний реєстраційний номер запису про створення юридичної особи;
2. прізвище, ім'я, по батькові, основний державний реєстраційний номер запису про державну реєстрацію фізичної особи як індивідуального підприємця.
Що робити, щоб уникнути штрафів:
Обов'язково перед запуском реклами ознайомтеся зі списком усіх обмежень на тематики в самому Яндекс.Директі.
Уважно вивчіть вимоги та обмеження за своєю тематикою або замовляйте рекламу на перевіреному майданчику .
ФЗ-54 закон про ККТ
54 Федеральний закон про застосування контрольно-касової техніки у 2017 наробив багато галасу, а у липні 2018 пройшла нова хвиля.
Якщо дуже стисло, то тепер інтернет-магазини зобов'язані видавати чек.
На цю заяву майже всі власники інтернет-магазинів кажуть: «Пфф… чек… та ми його і так завжди видавали: при оплаті за квитанцією видавав банк, при оплаті карткою чи електронними грошима – платіжна система, при оплаті кур'єру – чек із товаром йде… тощо. Що змінилося?».
Змінилося те, що у всіх цих випадках чек повинні видати саме ВИ.
Розбираємось по порядку. Для зручності пропоную таблицю, яка відображає, чи ви повинні використовувати ККТ.
| Спосіб оплати на сайті | Використання ККТ | Коментарі |
| Яндекс.гроші, вебмані, qiwi, paypal, альфа-клік, ощадбанк.онлайн, master.pass, оплата карткою на сайті, rbkmoney, paymer, навіть у тому числі, якщо оплата йде через платіжний агрегатор | Ви повинні використовувати ККТ нового зразка, інтегровану з сайтомнавіть якщо платежі йдуть через Яндекс.Касу, Platron, PayAnyWay, NetPay, Payture, PayKeeper, Payler, PayMaster, PayOnline, Єдина каса Wallet One, CloudPayments, Робокасу або інший платіжний агрегатор. | У деяких платіжних агрегаторів з'явилися особливі рішенняпід 54-ФЗ, в цьому випадку вони пропонують спеціальні тарифи, в яких виступають не як платіжний агрегатор, а як ваш платіжний агент (агрегатор просто приймає оплату, а чек зобов'язані видати ви - і це переважна більшість діючих схем, а агент від вашого імені проводить усі розрахунки з покупцями на підставі спеціального договору). Тобто. платіжні системи укладають із вами особливий договір, що можуть приймати від вашого імені платежі і видаватимуть чеки і вести всю бухгалтерію, пов'язану з ККТ (якщо цього в договорі немає, то чек зобов'язані видати ви). А вам перераховувати гроші на розрахунковий рахунок – тобто. буде переведення між організаціями, що не потребує застосування касової техніки. Натомість будуть брати з вас гроші за це. |
| Готівка, банківською карткоюкур'єру (ваша служба доставки), пункт самовивезення | Необхідна ККТ нового зразка(підключена до інтернету, що взаємодіє з ОФД), мобільні каси, чек видати зобов'язані МОМЕНТ оплати | Чек повинен бути виданий у момент оплати особою, яка приймає оплату. Тобто. неприпустимо, коли кур'єр приходить із уже пробитим чеком або видається чек вже на пункті самовивезення |
| Готівка, банківська картка кур'єра (стороння служба доставки) | ККТ не потрібна | Гроші за товар переводить кур'єрська служба на ваш рахунок за безготівковим переказом. Кур'єрська служба власним коштом комплектує співробітників мобільними касами та стежить за коректною передачею фіскальних відомостей до податкової |
| Оплата при отриманні товару | ККТ не потрібна, чек користувачеві та у ФНП видає оператор при врученні товару | Оператор переведе кошти безготівковим способом, тобто. знову ж таки служба доставки виступає вашим платіжним агентом, у договорі це має бути зазначено. |
| Безготівковий розрахунок між організаціями | ККТ не потрібна | Безготівкові перекази не вимагають наявності ККТ, якщо переказ відбувається між організаціями. |
| Оплата за квитанцією у банку для приватних осіб | ККТ потрібна, чек повинні видати ви | Якщо перекладає приватна особа організації, то ККТ слід застосовувати. |
| Термінали, банкомати, системи грошових переказів (зв'язковий, contact, євромережа) | ККТ повинні застосовувати виабо укласти договір, що термінал/банкомат тощо. буде виступати вашим платіжним агентом | |
| З балансу телефону | Необхідна ККТ нового зразка, інтегрована із сайтом | |
| Оплата поштовим переказом | ККТ не потрібна | Згідно з листом Федеральної податкової служби від 24 липня 2017 року, у цьому випадку обов'язок з видачі чека приймає він Пошта Росії. |
Каси можна НЕ застосовувати, якщо ви:
надаєте послуги з ремонту та фарбування взуття;
послуги з виготовлення та ремонту ключів та галантереї з металу;
продаєте власноруч виготовлені вироби народних промислів чи художніх промислів;
здаєте в оренду власне житло;
займаєтеся продажем газет та журналів у кіосках;
торгуєте морозивом та розливними безалкогольними напоями;
реалізуєте продукти з автоцистерн: молоко, квас, рибу тощо;
продаєте сезонні овочі, фрукти, кавуни та дині;
продаєте розносну продукцію;
є продавцем на ярмарках, виставках-продажах, роздрібних ринках;
аптеки, що працюють при фельдшерських пунктах у селах та селах, а також відділення лікарень та медичних організаційв населених пунктахде немає аптек;
працюєте у віддалених селах та селах або важкодоступних місцевостях. Місцевість має значитися у списку, затвердженому регіональною владою. Однак тепер продавці у важкодоступних місцевостях зобов'язані на першу вимогу видавати документ, що підтверджує покупку – бланк суворої звітності.
Платники податків ЕНВД і ПСН, а також торгові автомати (що продають каву, жуйки, іграшки та інше), організації, що надають послуги населенню (перукарні, ательє, послуги пасажирських перевезень, поштового та мобільного зв'язку, житлово-комунальні послуги, продаж квитків на концерти та виставки , спортивні заходи, екскурсії та туристичні путівки тощо), організації, що працюють за платіжним дорученням, з липня 2018 року зобов'язані застосовувати ККТ.
З 1 липня 2018 року: якщо ви раніше видавали БСО (до речі, з 15 липня 2016 року БСО видаються і за виконання робіт; скажімо, за збирання меблів), то зможете продовжити це робити, але за допомогою пристрою нового зразка – « автоматизованої системидля БСО». Взагалі цей пристрій є різновидом ККТ, а бланк суворої звітності трансформується в один із видів касового чека. Тож спрощення можна сказати, що ККТ вам теж потрібна.
Загалом, як ви здогадалися, у будь-якій незрозумілій ситуації чек повинен видавати власник сайту, тобто. ви. Тому якщо є сумніви, чи маєте ви чи не повинні заморочитися з новою касовою технікою, ставлю 9 до 1, що чек видати ви зобов'язані.
Тепер розповім страшну казку про штрафи за незастосування ККТ нового зразка.
Штрафні санкції за порушення дуже великі та можуть призвести до втрати бізнесу.
Незастосування каси
Якщо касу застосовувати ви повинні, але не робите цього, у разі першого правопорушення: штраф на посадову особу (директор, заступник директора)
ІП: від 25% до 50% суми виторгу, без застосування каси. Але не менше ніж 10 000 рублів.
ТОВ: від 75% до 100% суми виторгубез застосування онлайн каси. Але щонайменше 30 000 рублів.
Повторне порушення:сума виторгу без каси за весь час від 1 мільйона рублів і більше. Посадові особи(директор, заступник директора) – заборона цю посаду терміном від 1 до 2 років. ТОВ та ІП: призупинення діяльності на строк до 90 днів.
Виручка до 1 мільйона рублів - швидше за все, це буде повторна сплата штрафу, зазначеного в попередньому пункті. Точних пояснень ніде не знайшла.
Застосування каси з порушеннями та штрафні санкції за ФЗ-54
Застосування онлайн-каси з порушеннями (каса не зареєстрована, ні фіскального накопичувачаабо його вчасно не замінено; (каса налаштована без можливості друку чека з QR-кодом та посиланням на ресурс з перевірки чеків тощо)
штраф від 1500 до 3000 рублів.
ТОВ: попередження чи штраф від 5 000 до 10 000 рублів.
Не передали до податкової служби певні документи через ОФД.
Посадові особи та ІП: попередження або штраф від 1500 до 3000 рублів.
ТОВ: попередження або штраф від 5000 до 10000 рублів.
Не надали покупцеві касовий чек.
Посадові особи та ІП: попередження або штраф у 2 000 рублів.
ТОВ: попередження або штраф у 10 000 рублів.
Ну якось ось так все сумно, тому будьте пильні. Не губіть свій бізнес!
Якщо ви ще не інтегрували касу з сайтом або не впевнені, що все зробили правильно, обов'язково перейдіть по цьому посиланню .
ФЗ 2300-1 (ред. від 01.05.2017)
З ним знайомі всі – це закон про Захист прав споживача, але сьогодні розберемо лише 26.1, статтю про дистанційний продаж. У ній теж багато всього цікавого, почитайте на дозвіллі, не полінуйтеся. Я ж зупинюся тільки на головному і, на мій смак, найцікавішому.
Одночасно обмовлюся, що про захист прав споживачів поширюється лише з споживачів – тобто. людей, які купують товари та послуги для власних потреб, а не для ведення комерційної діяльності. Якщо пропонуєте послуги для ведення підприємницької діяльності, тобто. працюєте на ринку B2B, то все це не про вас, видихніть.
Всім іншим до прочитання обов'язково.
Отже, основні положення дистанційної торгівлі регулюють ст.26.1 Закону РФ «Про захист прав споживачів» та Правила продажу товарів дистанційним способом, від 27 вересня 2007 №612.
Згідно з цими документами, штрафи можна отримати за:
1. Продаж дистанційним способом товарів, які продавати не можна
По-перше, не можна продавати дистанційним способом алкогольну продукцію, а також товари, вільна реалізація яких заборонена чи обмежена законодавством України.
Також обмежений або заборонений продаж продовольчих товарів, ювелірних прикрас, ліків та аудіовізуальної продукції, продуктів харчування (за винятком морозива, безалкогольних напоїв та пива, кондитерських та хлібобулочних виробів) та ще деяких інших.
2. На сайті не вказана адреса для повернення товару
По-друге, власник сайту, який продає товар дистанційно, обов'язково має вказати адресу для повернення товару.
3. Неповноту інформації щодо товару
Ви повинні довести до споживача письмовій форміінформацію:
o найменуванні товару;
про основні споживчі властивості товару;
o гарантійному терміні, якщо він має бути;
o правилах та умовах ефективного та безпечного використання товарів;
o термін служби або термін придатності товарів, а також відомості про необхідні дії споживача після закінчення зазначених термінів та можливі наслідки при невиконанні таких дій;
про адресу (місце знаходження), повну фірмовому найменуванніпродавця;
o відомості про обов'язкове підтвердження відповідності товарів обов'язковим вимогам, що забезпечують їхню безпеку для життя, здоров'я покупця, довкілляі запобігання заподіянню шкоди майну покупця відповідно до законодавства РФ;
o ціні, порядку та умовах оплати товару.
Якщо все це письмово не донести, то покупець має право відмовитися від товару протягом трьох місяців з моменту передачі товару. Вульгарні саме так і роблять.
4. За роботу без договору
Власник сайту зобов'язаний укласти договір з будь-якою особою, яка висловила намір придбати товар, запропонований у його описі.
5. Зірвані терміни доставки
Ще один цікавий момент, якщо товар було оплачено попередньо, але не доставлено в строк з вини продавця, відповідно до ст.23.1 Закону «Про захист прав споживачів», можна буквально подарувати товар:
«у разі порушення встановленого договором купівлі-продажу терміну передачі попередньо оплаченого товару споживачеві продавець сплачує йому за кожен день прострочення неустойку (пені) у розмірі половини відсотка суми попередньої оплати товару. Неустойка (пені) стягується з дня, коли за договором купівлі-продажу передача товару споживачеві повинна була бути здійснена, до дня передачі товару споживачеві або до дня задоволення вимоги споживача про повернення йому попередньо сплаченої ним суми. Проте, сума стягнутої споживачем неустойки (пені) неспроможна перевищувати суму попередньої оплати товару.»
6. Відмова від повернення (повернення неповної суми)
Кілька слів скажу про повернення. Припустимо, у вас купили комплект літніх шин на авто, комплект коштував 10 000 рублів, доставка 2 000 рублів, покупець вирішив їх повернути (причини не розуміємо), відправив їх вам назад поштою Росії за 800 рублів.
Ви повинні протягом 10 днів із дня пред'явлення вимоги повернення повернути гроші у вигляді 12 000 рублів покупцю, тобто. зворотну доставку оплачує покупець, а витрати на початковій доставці лягають на вас. Упс… але якось так виходить згідно з трактуванням:
"При відмові споживача від товару продавець повинен повернути йому грошову суму, сплачену споживачем за договором, за винятком витрат продавця на доставку від споживача поверненого товару, не пізніше ніж через десять днів з дня пред'явлення споживачем відповідної вимоги."
7. Ціни, що залежать від способу оплати
Відповідно до ч.4 ст.16.1 Закону РФ від 07.02.1992 № 2300-1 «Про захист прав споживачів», ви маєте право встановлювати ціни залежно від способу оплати. На сайті має бути інформація, що стягується комісія при оплаті онлайн, інакше штраф.
Та й на десерт, апогей нашого законодавства.
8. Товари/послуги неналежної якості
« Стаття 14. Право вимагати відшкодування шкоди, заподіяної внаслідок недоліків товару (роботи, послуги), визнається за будь-яким потерпілим незалежно від того, перебував він у договірних відносинах із продавцем (виконавцем) чи ні.»
Поясню, припустимо, ви встановили засклену лоджію в квартирі Петра, Петро продав цю квартиру, а з нею і лоджію Сергію. Ганна, сусідка Сергія (а раніше Петра), припаркувала машину під вашою лоджією і оскільки роботи були проведені не за нормативами, випало частину скління та пошкодило машину Ганни. В цьому випадку Ганна (та й Сергій теж) може вимагати відшкодування шкоди саме від вашої компанії, хоч договір у вас був укладений взагалі з Петром.
Штрафні санкції згідно із Законом про захист прав споживачів
Отже, інтернет-магазини зобов'язані видавати електронні чеки та передавати всі дані по платежах до податкової (Яндекс.каси, робокаси та інші агрегатори виступають як посередники і чеки за вас не видають, дані до податкової не передають).
Продаючи товари дистанційним способом, ви повинні дотримуватися деяких правил:
1. не продавати товари, які дистанційним способом продавати не можна;
2. вказати на сайті адресу для повернення товару;
3. вказати максимально повну інформацію щодо товару;
4. працювати за договором;
5. дотримуватися термінів доставки;
6. вчасно робити повернення обсягах, необхідних законодавством;
7. не вказувати ціни, що залежать від способу оплати;
8. продавати товари належної якості.
|
Також по темі дивіться: |
Якщо ви порушили права споживача, зобов'язані:
відшкодувати завдані збитки;
виплатити відповідні неустойки.
Споживач може вимагати компенсації моральної шкоди. Крім того, може бути стягнуто штраф, розмір якого дорівнює половині від суми задовольняються судовим органомвимог споживача (п.6 ст.13 ЗЗПП). Тобто. цей штраф можна стягнути у разі, якщо вимоги споживача не будуть задоволені та споживачеві доведеться звернутися за захистом інтересів до суду.
Договором відповідно до статті 420 ДК РФ є документ, підписаний декількома сторонами (фізичними та юридичними особами), в якому чітко і зрозуміло повинні бути прописані вимоги, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг, а також всі права та обов'язки сторін. При недотриманні зобов'язань передбачені штрафні санкції порушення умов договору по ДК РФ, до його розірвання.
Наслідки та відповідальність за невиконання умов договору
Відповідно до статей 309 і 310 ДК РФ зобов'язання слід виконувати відповідно до умов договору та вимог закону.
Зверніть увагу!В односторонньому порядкузмінювати умови договору чи відмовлятися від його виконання не можна, крім випадків, передбачених ДК РФ чи іншими законами.
Укладаючи між собою угоду, сторони спочатку мають на увазі, що роблять вони це заради співпраці та отримання взаємної вигоди, а не з метою свідомого банкрутства одного з партнерів або розриву з ним відносин.
Саме для того, щоб договір виконувався належним чином, у ньому обов'язково передбачають спеціальний розділ про відповідальність сторін, де перераховано санкції за невиконання та форму відповідальності у вигляді компенсації за можливу шкоду.
Приводи для притягнення до відповідальності
Другу сторону можна притягти до відповідальності у разі свідомого невиконання взятих він зобов'язань чи за наявності ступеня провини боку, порушила умови. У другому випадку відповідальності можна уникнути, якщо сторона, що порушила умови, зробила необхідні для виправлення заходи, але поліпшити ситуацію не вдалося. Довести, що так сталося, винен. Звільняється від відповідальності і той бік, який підтвердить, що не зміг виконати зобов'язання внаслідок наявності непередбачених обставин, що сталися внаслідок катастрофи, стихійного лихачи аварії.
Відповідальність
Зверніть увагу!Якщо, наприклад, друга сторона не має грошей або відсутні комплектуючі та деталі, то це не можна віднести до непередбачуваних обставин, які будуть підставою для скасування штрафу за прострочення платежу за договором.
Форми відповідальності
При невиконанні договору друга сторона має:
- Компенсувати завдані збитки. Під збитком розуміють усі витрати, які зазнала постраждала сторона, щоб усунути наслідки, що виникли. Компенсувати доведеться як фактичні збитки, а й ті доходи, які були недоотримані через невиконання домовленостей. Компенсація виплачується у добровільному чи судовому порядку.
- Виплатити неустойку у вигляді пені чи штрафу. Сума штрафних санкцій зазвичай передбачається у договорі. Якщо збиток більше компенсації, то винуватець повинен виплатити різницю, що не вистачає. За відсутності у договорі умов неустойки, компенсації підлягає збитки, а неустойка буде врахована за її обчисленні.
- Перерахувати відсотки при невиконанні прийнятих він фінансових зобов'язань. Їх обчислення відбувається виходячи з прийнятої день виконання зобов'язань ставки Банку Росії.
- Виконати роботу чи надати послугу рахунок своїх коштів. Цей вид відповідальності застосовується, якщо друга сторона, яка постраждала від дій порушника, використовувала послуги інших компаній і може вимагати відшкодування своїх витрат. Якщо компенсацію було виплачено, це означає, що домовленість можна виконувати.
Закон передбачає договірну та законну неустойку. З назви зрозуміло, що розмір законної неустойки встановлює закон, а договірної – сторони угоди. Якщо закон не передбачає сплати неустойки, то сторони можуть самі визначитися, за якими договорами можна встановити договірні штрафи за невиконання зобов'язань.
Важливо!За загальним правилом неустойка нараховуватиметься до виконання зобов'язання у повному обсязі.
Законна неустойка відповідно до ст. 332 ГК РФ застосовуватиметься незалежно від наявності договірної. Прикладом може бути обов'язкові відсотки користування чужими грошима, передбачені ДК РФ.
Які дії можна вжити при невиконанні зобов'язань
Невиконання угоди іншою стороною як для фізичної, так і для юридичної особи часто стає несподіванкою.
Деякі ображені люди або компанії нерідко одразу намагаються звернутися до суду, сподіваючись швидко оштрафувати винну сторону та зберегти при цьому максимум своїх коштів.
Якщо договір було порушено щодо фізичної особи іншою фізичною особою, то закон не забороняє одразу звертатися до суду. Але якщо правочин укладався між юридичними особами або між фізичною та юридичною особою, то закон у деяких випадках передбачає обов'язкову досудову процедуру у вигляді подання претензії винній стороні у зв'язку з невиконанням нею умов договору. Без наявності такого документа Арбітражний суд, який розглядає позов щодо відшкодування компенсації, напевно відмовить скривдженій стороні у прийнятті документів та залишить позов нерозглянутим.
Претензія
Важливо!Претензія допоможе не тільки домовитися мирним шляхом та уникнути покарання та суттєвих судових витрат, але й дозволить зібрати документи і підготуватися до суду, доки друга сторона думатиме, як виконати порушені вимоги.
Як правильно скласти претензію
Як і багато подібних документів, претензія не має встановленого закономзразка і складається у простій письмовій формі. Її остаточний варіант може бути різним, але вона повинна мати схожий зміст і включати певні пункти і розділи. Від інформації, яка перебуватиме у претензії, безпосередньо залежатиме позитивне вирішення конфліктної ситуації як до суду, так і в процесі судового засідання.
У претензії вказують:
- Назва (наприклад, "Претензія за договором надання послуг №").
- П. І. О. боржника або назва його компанії, яка порушила зобов'язання, з урахуванням повної адреси проживання або перебування.
- Номер договору.
- Невиконані умови угоди, що призвели до пред'явлення претензії.
- Виставлені вимоги у грошах з необхідними розрахунками, зробленими за допомогою співробітників компанії (зазвичай це менеджер) або спеціального калькулятора.
- Номер та дата складання претензії.
- Посилання на пункти договору та статті закону, які були порушені.
- Термін виконання претензії чи відповіді зазначені у ній вимоги. Для переконливості в цій частині, крім суми можливих штрафних санкцій, можна вказати на намір звернутися до суду у разі невиконання зобов'язань, а також правоохоронні органина порушення кримінальної справи за ст. 159 КК РФ «Шахрайство», оскільки дії винної сторони, свідомо не яка виконала умови угоди і що отримала, наприклад, передоплату, можна трактувати як шахрайські.
- Перелік документів, що додаються до претензії.
Надіслати претензію потрібно цінним чи рекомендованим листом, вручити під розписку чи іншим способом, що фіксує факт відправлення та отримання.
До претензії слід додати підтверджуючі документи як нотаріально засвідчених копій договору, сертифікати, рахунки-фактури, інші види платіжних документів.
Звернення до судового органу
Якщо відповідь на претензію не було отримано або якщо винна сторона відмовилася виконувати вимоги, потрібно готувати документи для подання до Арбітражного суду. Насамперед, це сам договір і відомості, акти та інші, що додаються до нього бухгалтерські документи, які були надіслані винній стороні разом з претензією. Крім цього, потрібно додати до позову правовстановлюючі документи компанії.
Зразок позовної заяви
Позов має просту письмову форму і повинен включати деякі обов'язкові пункти. Цей документ подається до судової інстанції за місцем проживання відповідача, якщо це фізичних осібабо за місцем його знаходження, якщо це компанія. Якщо цей позов пов'язані з порушеннями Закону про захист прав споживачів (невиконанням умов договору, поставками товарів, порушенням умов банківського вкладу при наданні кредиту), він подається за місцем проживання позивача.
У «шапці» позову вказують назву суду, нижче П. І. О. позивача або назву компанії, з адресами обох сторін.
Сам текст містить у собі:
- опис порушених умов договору та порушених прав із зазначенням обставин, за яких це сталося;
- докази, що підтверджують правову позиціюпозивача;
- обґрунтовані вимоги щодо стягнення максимального штрафу за невиконання зобов'язань за договором;
- вимога про компенсацію, неустойку або умови виконання зобов'язань;
- дату та підпис позивача;
- додатки із переліком усіх документів;
- квитанцію про сплату держмита.
Важливо!Чим грамотніше буде підготовлено позов, правильніше складено вимоги, тим більше шансів на позитивний результат справи. Для цього краще скористатись послугами досвідченого юриста.
Після набуття чинності судовим вердиктом присуджений штраф за зрив договору, неустойка, пеня разом із сумою відшкодування заподіяних збитків приймаються до проведення бухобліку в сумах, встановлених судовим органом або визнаних боржником у тому звітному періоді (місяці та році), в якому було винесено рішення. Це необхідно для встановлення податкового відрахування при сплаті ПДВ та інших податків і платежів.
При невиконанні рішення суду судовий виконавецьстягне з боржника всі суми у наказному порядку, незалежно від розміру та різновиду штрафу.
Таким чином, у разі порушення договору одна із сторін має право пред'явити другій стороні обґрунтовану претензію, додати до неї відповідні документи. Якщо після цього суперечка мирним шляхом не вирішується, то зібравши все потрібні документи, слід подати позов до Арбітражного суду та дочекатися його рішення.
1Якщо за невиконання або неналежне виконання зобов'язання встановлені штрафні санкції, то збитки відшкодовуються у частині, що не покрита цими санкціями.
2. Законом або договором можуть бути передбачені випадки, коли: допускається стягнення лише штрафних санкцій;
збитки може бути стягнуто у повній сумі понад штрафні санкції;
на вибір кредитора може бути стягнуто або збитки, або штрафні санкції.
3.Вимога щодо сплати штрафних санкцій за господарське правопорушення може заявити учасник господарських відносин, права або законні інтересиякого порушено, а у випадках, передбачених законом, - уповноважений орган, наділений господарською компетенцією.
4.Відсотки за неправомірне користування чужими коштами стягуються по день сплати суми цих коштів кредитору, якщо законом чи договором не встановлено для нарахування відсотків на інший термін.
5.По грошовому зобов'язанню боржник нічого не винні платити відсотки під час прострочення кредитора.
6. Нарахування штрафних санкцій за прострочення виконання зобов'язання, якщо інше не встановлено законом або договором, припиняється через шість місяців від дня, коли зобов'язання мало бути виконане.
7.У випадках, передбачених законом, штрафні санкції за порушення господарських зобов'язань стягуються судом у доход держави.
1. У частині 1 коментованої статті встановлюється загальне правило, за яким у правовідносинах між суб'єктами господарювання збитки, завдані постраждалою стороною, погашаються у частині, яка не покрита штрафними санкціями, якщо такі заходи відповідальності за невиконання зобов'язання одночасно передбачені правовідносинами між сторонами або законом. Отже, штрафні санкції зараховуються рахунок погашення збитків, й у правової літературі називаються заліковою неустойкой/штрафными санкциями.
2.3. У законі або договорі можуть бути встановлені інші співвідношення штрафних санкцій та збитків при їх стягненні, а саме, коли стягуються:
-Тільки штрафні санкції, але не збитки (так звана виключна неустойка/штрафні санкції);
- на вибір кредитора чи збитки, чи штрафні санкції (так звана альтернативна неустойка/штрафні санкції);
- збитки у повній сумі понад штрафні санкції (штрафна неустойка).
4. Частина 4 коментованої статті є логічним продовженням теми сплати відсотків у вигляді штрафних санкцій за порушення грошових зобов'язань, тобто за неправомірне користування чужими коштами - несвоєчасною сплатою, безпідставним утриманням, ухиленням від повернення помилково перерахованих коштів тощо. відсотків-санкцій не є обов'язком боржника відповідно до норм ГК України, однак може бути передбачений договором або іншим законом.
Коментована норма наголошує, що відсотки за неправомірне користування чужими коштами сплачуються на день сплати цих коштів кредитору, якщо інший термін не встановлено законом чи договором. Таким чином, при практичному застосуваннізазначених норм кредитор, на користь якого господарський суд вже було прийнято рішення про стягнення з боржника таких відсотків та рішення суду набрало законну силу, має право знову звернутися до господарського суду з позовом про стягнення відсотків за період від дати набрання чинності рішенням суду до дати виконання такого рішення.
Суб'єкти господарських відносин, як правило, є суб'єктами та податковими відносинами, тобто є платниками податків до державного або місцевих бюджетів. Тому у практичній діяльності поряд із коментованою нормою слід застосовувати норми законів про оподаткування, а також норми спеціальних законів, що регулюють фінансову діяльністьта фінансові послуги, а саме закони України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28 грудня 1994 р. № 334/94-ВР (у новій редакції, із змінами та доповненнями), «Про фінансові послуги та державне регулюванняринків фінансових послуг» від 12 липня 2001 р. № 2664-111 (зі змінами та доповненнями). Хоча відсотки за неправомірне користування чужими коштами не є ні платою за фінансову допомогу, ні фінансовим кредитом, ні прибутком від фінансової послуги, деякі ознаки, а саме – мета зберегти реальну вартість активів суб'єкта господарювання таким відсоткам, безумовно, притаманні. Насправді це нерідко є предметом суперечок суб'єктів господарювання з контролюючими їх фінансово-господарську діяльність органами.
5. Якщо кредитор за грошовим зобов'язанням допустив прострочення, боржник за правилом частини 5 коментованої статті не сплачує відсотки за прострочення кредитора, тобто звільняється від їх сплати. При цьому не має значення, чи є вина кредитора у несвоєчасному виконанні зобов'язання. Причини, з яких боржник було виконати грошове зобов'язання, можуть бути різними - від змін банківських реквізитів кредитора, про які боржник не знав і не міг знати, до ліквідації кредитора як суб'єкта господарювання. Відсутність вини боржника доводиться боржником.
6. Частина 6 коментованої статті носить диспозитивний характер і встановлює, що якщо у договорі чи законі немає спеціальної вказівки на період, за який стягуються штрафні санкції, їх можна стягнути лише за півроку від моменту, коли відбулося фактичне порушення виконання зобов'язання (тобто шість місяців починають нараховуватись з дня, що настав за днем, який є остаточним терміном для виконання зобов'язання). При цьому право на вимогу про стягнення штрафних санкцій у кредитора діє протягом одного року (ст. 258 ЦК України).
7. Як виняток із правила, за яким штрафні санкції за порушення господарських зобов'язань стягуються судом на користь постраждалої сторони, частина 7 коментованої статті вказує на можливість їх стягнення на користь держави.
Ще на тему Стаття 232. Порядок застосування штрафних санкцій:
- Глава ШТРАФНІ ТА ОПЕРАТИВНО-ГОСПОДАРСЬКІ САНКЦІЇ
- Чи можна встановлювати штрафні санкції у формі певного відсотка кількості товару, не переданого покупцю, за кожен день прострочення?
1. У ЧОП існує система штрафних санкцій за різні дисциплінарні провини.
1.1. Якщо Ви отримуєте зарплату не вище МРОТ-
НА Х*Я ВИ ТАМ ПРАЦЮЄТЕ? Люди зовсім з глузду з'їхали.
Саме визначення підприємницької діяльності, що міститься в абз. 3 п. 1 ст. 2 ДК РФ, свідчить у тому, що вона пов'язані з ризиками.
Якщо, наприклад, ваш партнер не виконує зобов'язання, передбачені умовами укладеного договору, вам можуть настати несприятливі наслідки.
Щоб мінімізувати такий ризик, учасники договорів включають до них положення про сплату несумлінною стороною неустойки (штрафу, пені) (ст. ст. 12, 329, 330 ЦК України).
Неустойка (штраф, пеня) – це визначена закономабо договором грошова сума, яку боржник зобов'язаний сплатити кредитору, якщо він не виконує або виконує неналежним чиномсвої зобов'язання (п. 1 ст. 330 ЦК України).
21.2. ВИДИ ШТРАФНИХ САНКЦІЙ
Неустойка буває двох видів – штрафи та пені.
Найчастіше штраф встановлюється або як відсотків ціни договору, або як фіксованої суми, визначається за згодою сторін.
Розмір пені залежить від того, як довго не виконувались умови договору. Як правило, пені нараховуються за кожен день прострочення у відсотках до суми зобов'язання (ціни договору).
Розмір неустойки (штрафу, пені) встановлюється угодою сторін, а окремих випадках – законом. І тут незалежно від цього, передбачена неустойка угодою сторін чи ні, кредитор вправі вимагати сплати законної неустойки (п. 1 ст. 332 ДК РФ).
Прикладом законної неустойки можуть бути штрафні санкції, передбачені ст. 108 Федерального закону від 10.01.2003 N 18-ФЗ “Статут залізничного транспортуРосійської Федерації". Так, якщо перевізник затримав доставку багажу, то кожну добу прострочення він сплачує пасажиру (одержувачу) пені у розмірі 3% плати за перевезення, але не більш ніж сума всієї плати за перевезення.
Розмір законної неустойки то, можливо збільшено угодою сторін, якщо цього не забороняє (п. 2 ст. 332 ДК РФ).
21.3. ФОРМА УГОДИ ПРО СПЛАТУ ШТРАФНИХ САНКЦІЙ
Угода про неустойку має бути укладено у письмовій формі, інакше воно вважатиметься недійсним (ст. 331 ДК РФ).
При цьому форма основного договору, виконання зобов'язань за яким забезпечене неустойкою (усна, проста письмова чи нотаріальна), значення не має.
Як правило, положення про сплату штрафних санкцій прописуються у самому договорі. Разом з тим вони можуть бути відображені і в додаткової угоди, що є невід'ємною частиною основного договору
21.4. ПРОЦЕДУРА СПОКАННЯ ШТРАФНИХ САНКЦІЙ
Для того щоб стягнути штрафні санкції з контрагента, який не виконав (неналежним чином виконав) зобов'язання, вам необхідно:
- Визначити дату, з якої нараховується неустойка за прострочення договірних зобов'язань:
– якщо термін виконання зобов'язання зазначений у договорі, то неустойку нараховують з наступного дняпісля цієї дати (п. 1 ст. 314 ЦК України);
- Якщо термін виконання зобов'язання визначено моментом запитання, то неустойку нараховують після закінчення семи днів з дати пред'явлення кредитором вимоги про його виконання (п. 2 ст. 314 ЦК України).
Зрозуміло, у цьому випадку вам необхідно направити боржнику вимогу про виконання зобов'язання письмово.
Якщо зобов'язання так і не буде виконано, то датою, з якою слід нараховувати неустойку, буде восьмий день після отримання боржником такого листа.
- Розрахувати розмір неустойки, якщо її встановлено як відсотків від суми договору чи вигляді пені.
При цьому необхідно на увазі, що порядок обчислення неустойки законодавчо не врегульований.
Так, цивільне законодавство не забороняє сторонам встановлювати у договорі порядок обчислення неустойки з ціни, що включає ПДВ. І тут правомірно обчислювати неустойку з вартості товарів (робіт, послуг), що включає ПДВ.
Крім того, на думку Президії ВАС РФ, правомірно стягувати відсотки з суми ПДВ, що входить до складу основного боргу. Суд обґрунтовує свою позицію в такий спосіб. Продавець, який отримав оплату за товар, потрапляє у ситуацію, що він має сплатити ПДВ з дебіторську заборгованість, не чекаючи оплати боргу, тобто. із власних коштів. Отже, боржник, який у строк не виконав свої зобов'язання щодо оплати, фактично користується грошима свого кредитора. Тому штрафні санкції за прострочення платежу повинні нараховуватися протягом усього суму боргу з урахуванням ПДВ (Постанова Президії ВАС РФ від 22.09.2009 N 5451/09).
Аналогічної думки дотримуються нижчестоящі суди (Постанови ФАС Поволзького округу від 11.07.2011 N А12-20174/2010, ФАС Уральського округу від 04.07.2011 N Ф09-3967/11, ФАС Московського округу від 09-2009) ). Судді вказують, що якщо заборгованість містить у своєму складі ПДВ, є всі підстави нараховувати пені на ту частину боргу, яка становить суму ПДВ.
Однак раніше з цього питання існувала інша практика, згідно з якою штрафні санкції слід нараховувати на ціну товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ (див., наприклад, Визначення ВАС РФ від 18.12.2008 N 15769/08).
ПРИКЛАД
нарахування пені
Ситуація
Організація надає в оренду нежитлове приміщення. За умовами договору оренди щомісячна плата становить 236 000 руб. (В тому числі ПДВ 36 000 руб.) І вноситься орендарем не пізніше 6-го числа наступного місяця.
За прострочення платежу сторони передбачили нарахування пені у розмірі 0,1% від несплаченої суми орендної плати, включаючи ПДВ, за кожний день прострочення.
Припустимо, що орендну плату за липень 2012 р. внесено орендарем із запізненням на 10 днів.
Рішення
Пеня нараховується з дня, наступного за строком, що встановлений у договорі для внесення орендної плати, у нашому випадку – з 7 серпня поточного року.
Сума пені становитиме 2360 руб. (236 000 руб. х 0,1% х 10 дн.).
- Виставити боржнику претензію на сплату неустойки.
Див. зразок претензії на сплату неустойки за невчасне перерахування орендної плати.
- Якщо претензія не буде задоволена в добровільному порядку, вам слід звернутися до арбітражного суду. При цьому необхідно сплатити держмито, розмір якого встановлено п. 1 ст. 333.21 НК РФ, і скласти позовну заяву.
21.5. ПДВ З СУМ ШТРАФНИХ САНКЦІЙ
Якщо штрафні санкції отримує покупець від продавця товарів (робіт, послуг), такі суми не підлягають оподаткуванню ПДВ, оскільки вони не пов'язані з розрахунками щодо оплати реалізованих товарів (робіт, послуг) (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст.162 НК РФ). З цього питання думки контролюючих органів і судів збігаються N 19-11/11309, Постанова ФАС Московського округу від 26.01.2010 N КА-А40/15269-09-2-Б).
Правозастосовну практику з питання, чи збільшується податкова база з ПДВ на суми санкцій (штрафи, пені), отримані покупцем (замовником) від постачальника (підрядника, виконавця), див. в Енциклопедії спірних ситуаційз ПДВ.
Питання, чи збільшують сплачені покупцем суми штрафних санкцій податкову базу у продавця, тривалий час залишався спірним і зараз остаточно не вирішено.
В останніх роз'ясненнях Мінфін Росії та ФНП Росії погодилися з тим, що суми неустойки (штрафів, пені), що надійшли продавцю від покупця за порушення термінів оплати, не пов'язані з оплатою товарів та до податкової бази у продавця включатися не повинні (Листи Мінфіну Росії від 19.08) .2013 N 03-07-11/33756, від 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (спрямовано для зведення та використання в роботі Листом ФНП Росії від 03.04.2013 N ЕД-4-3/)).
У практиці судів простежується ширший підхід: будь-які суми санкцій, сплачені покупцем порушення умов договору, у продавця до податкової бази з ПДВ не включаються. Це стосується у тому числі неустойки (штрафів, пені) за порушення покупцем зобов'язань, не пов'язаних з оплатою (наприклад, за простий поданих під навантаження транспортних засобів, що стався з вини покупця). Такого підходу дотримуються ВАС РФ (Постанова Президії ВАС РФ від 05.02.2008 N 11144/07) та нижчі арбітражні суди (див., наприклад, Постанови ФАС Московського округу від 25.04.2012 N А40-71490/11-15 -Кавказького округу від 07.07.2011 N А32-40880/2009).
Зазначимо, що фінансове відомство та ФНП Росії у своїх роз'ясненнях рекомендують податковим органам керуватися позицією, викладеною в Постанові Президії ВАС РФ від 05.02.2008 N 11144/07. І якщо перевіряльники врахують позицію судів, то вимагати від продавця сплати податку з сум, що надійшли від покупців за недотримання інших (не пов'язаних з оплатою) умов договору, вони не повинні. Проте не виключено, що територіальні інспекції буквально сприймуть вказівки Мінфіну Росії та податкової служби та донараховуватимуть ПДВ на грошові суми, що надійшли від покупців порушення ними які пов'язані з оплатою умов договору. Заперечити такі донарахування ви зможете у суді.
У той самий час необхідно враховувати таке. Контролюючі органи зазначають: якщо грошові суми, отримані продавцем, по суті, не є неустойкою (штрафом, пенею), а є елементом ціноутворення, то згідно з пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ він повинен включити їх до податкової бази з ПДВ (Лист Мінфіну Росії від 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (направлено Листом ФНП Росії від 03.04.2013 N ЕД-4-3/)).
У разі можна вважати, що санкції є елементом ціноутворення, контролюючі органи не пояснюють. Можна припустити, що увагу перевіряючих привернуть ті санкції (неустойка, пені, штрафи), суми яких будуть вищими від звичайного або підстави нарахування яких відрізнятимуться від загальноприйнятих в діловому обороті. Крім того, традиційно до сум, пов'язаних з оплатою послуг, Мінфін Росії відносить штрафи, сплачені покупцем (замовником) за простий наданих транспортних засобів (див., наприклад, Листи від 16.04.2014 N 03-07-08/17462, від 01.04). 2014 (N 03-08-05/14440, від 09.10.2012 N 03-07-08/280, від 23.07.2012 N 03-07-08/204). Фінансове відомство наполягає на тому, що такі надходження повинні включатись у продавця (виконавця) до податкової бази.
Раніше контролюючі органи вважали, що будь-які суми неустойки (штрафів, пені), отримані продавцем від покупця, повинні оподатковуватись ПДВ. Суди з ними не погоджувалися.
Більш детальна інформація про те, як контролюючі органи та суди аргументували свою позицію, наведено далі в таблиці.
| Позиція | Аргументи | Де викладено позицію |
| ПДВ із суми штрафних санкцій платити треба (думка контролюючих органів) | При визначенні податкової бази з ПДВ виторг від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів платника податків, пов'язаних з розрахунками з оплати реалізованих товарів (робіт, послуг) (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Тому до податкової бази з ПДВ включаються суми санкцій, отримані продавцем товарів (робіт, послуг) від покупця (замовника робіт, послуг, відправника вантажу) за невиконання або неналежне виконання умов договору | Листи Мінфіну Росії від 23.07.2012 N 03-07-08/204, від 17.08.2012 N 03-07-11/311, від 18.05.2012 N 03-07-11/146, від 14.02.2 -11/41, від 09.08.2011 N 03-07-11/214, від 11.01.2011 N 03-07-11/01, від 20.05.2010 N 03-07-11/189, від 08.12.30 -07-11/311, від 11.09.2009 N 03-07-11/222, від 11.03.2009 N 03-07-11/56, від 06.03.2009 N 03-07-11/54, ФНП Росії від 09. .2011 N АС-4-3/, УФНС Росії по м. Москві від 28.04.2009 N 16-15/41799 |
| ПДВ із суми штрафних санкцій платити не треба (думка арбітражних судів) | 1. Об'єктом оподаткування з ПДВ визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) біля РФ, а реалізацією товарів (робіт, послуг) – передача права власності ними (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Штрафні санкції – це спосіб забезпечення виконання зобов'язань, у якому переходу права власності на товари (роботи, послуги) немає. 2. Податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається як їхня вартість (ст. ст. 40, 105.3, п. 1 ст. 154 НК РФ). 3. Суми штрафних санкцій сплачуються понад ціни товарів (робіт, послуг), що реалізуються, не збільшуючи її. 4. Федеральним законом від 29.12.2000 N 166-ФЗ суми штрафних санкцій виключені зі складу бази оподаткування з ПДВ, так само як і право на відрахування ПДВ з таких сум. 5. Суми штрафних санкцій ставляться до позареалізаційних доходів (п. 3 ст. 250 НК РФ), отже, дані суми є виручкою від. 6. Суми неустойки як відповідальності за прострочення виконання зобов'язань, отримані платником податків від контрагента за договором, не пов'язані з оплатою товару у сенсі згаданого положення Кодексу, тому оподаткуванню на додану вартість не підлягають |
Постанови Президії ВАС РФ від 05.02.2008 N 11144/07, ФАС Московського округу від 25.04.2012 N А40-71490/11-107-305, ФАС Північно-Кавказького округу від 07.07.2010 Додатково про це див. в Енциклопедії спірних ситуацій з ПДВ, у тому числі про нарахування ПДВ із санкцій: – за невчасну оплату товарів (робіт, послуг); – за порушення лімітів споживання тепло- та електроенергії; - За наднормативний простий судів; – за простий транспорт (обладнання, вагонів) |
На думку Мінфіну Росії, продавець не включає до податкової бази з ПДВ суми неустойки (штрафів, санкцій), отриманих від покупця, якщо фактично реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав) Не відбувалося. Так, наприклад, не обкладається ПДВ штраф, сплачений авіакомпанії пасажиром, який відмовився від перельоту (Лист Мінфіну від 03.08.2012 N 03-07-08/235).
Положення ст. 40 НК РФ застосовуються:
– до операцій з надання позики, кредиту (включаючи товарний та комерційний), поруки, банківської гарантії, доходи та (або) витрати за якими визнані після 1 січня 2012 р., якщо вони відповідають умовам п. 5.1 ст. 4 Закону N 227-ФЗ (п. 2 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закону від 05.04.2013 N 39-ФЗ);
- До угод, доходи та (або) витрати за якими були визнані відповідно до гол. 25 НК РФ до 1 січня 2012 р. (п. 5 ст. 1, ч. 1, 6 ст. 4 Федерального закону від 18.07.2011 N 227-ФЗ).
Договором прийнято вважати документ, в якому чітко прописані всі вимоги щодо виконання будь-яких робіт чи послуг, а також права та обов'язки сторін, порушення яких може призвести до штрафних санкцій, аж до розірвання чинної угоди.
Договір може бути підписаний як двома, так і більше сторонами, кожна з яких обов'язковому порядкумає дотримуватися своїх обов'язків.
Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питаньале кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:
(Москва)
(Санкт-Петербург)
(Регіони)
Це швидко і безкоштовно!
Наслідки та відповідальність невиконання умов договору згідно із законодавством
Якщо одна зі сторін договору не виконує своїх зобов'язань, це може призвести до різних наслідків.
Існує кілька різновидів відповідальності, а саме:
- боргова (за погодженням сторін);
- пайова (на боці, яка не виконала зобов'язання, є кілька осіб).
У свою чергу ці різновиди відповідальності можуть бути у вигляді:
- штрафний пені;
- як нарахування певних відсотків за кожен день не виконання зобов'язань;
- виконання невиконаних зобов'язань третьою стороною з допомогою боржника;
- стягнення коштів, які боржник повинен був передати згідно з договором;
- відшкодування всіх збитків відповідно до ЦК України.
Насправді це далеко не все, що передбачає чинне законодавство, оскільки наслідки можуть бути найрізноманітнішими.
Насамперед це безпосередньо залежить від того, яких збитків було завдано внаслідок невиконання всіх зобов'язань за договором. Чим більше збитків, тим суворішим буде покарання і, як наслідок, суттєва сума штрафної пені.
Поняття штрафних санкцій
Стаття 330 ЦК Російської Федерації чітко регламентує поняття штрафних санкцій (неустойки).
Неустойка – прописана законодавством чи угодою фіксована сума, яка має бути в обов'язковому порядку виплачена боржником, у тому випадку, якщо з його боку було порушено зобов'язання, зазначені у договорі або не виконані у повному обсязі.
У процесі вимог щодо виплати штрафних санкцій сторона, яка має отримати оплату за невиконані зобов'язання боржником, не зобов'язана доводити свою правоту.
Проте стаття 331 Цивільного Кодексу свідчить, що акт неустойкимає бути обов'язково оформлений письмово. У разі, якщо він складено іншим способом, цей акт буде визнано недійсним.
Стаття 332 ЦК Російської Федерації чітко регламентує поняття "законні штрафні санкції (неустойка)". Згідно зі статтею, кредитор має право вимагати відшкодування неустойки навіть у тому випадку, якщо вона не передбачена чинною угодою між сторонами. Більше того, кредитор самостійно визначає суму неустойки та підтверджує її складеним актом.
Стаття 395 Цивільного Кодексу передбачає певну відповідальністьза порушення грошових зобов'язань, а саме:
- за спробу використання чужого капіталу;
- за спробу ухиляння від грошових виплат;
- інші фінансові махінації.
За будь-яке порушення з вищезазначених стаття передбачає покарання у вигляді виплат певних відсотківза тією сумою, що фігурувала під час махінацій.
Відсотки, які будуть нараховуватися як штрафні санкції, безпосередньо залежать від місця перебування або проживання кредитора (юридичної особи) облікової ставки банківських відсотків на момент виконання грошового зобов'язання.
У разі, якщо грошове стягнення відбувається через суд, то останній може призначити ту відсоткову ставку, яка була на момент подачі позовної заяви. Це рішення може бути можливим, якщо чинною угодою не передбачені відсотки за порушення зобов'язань, прописаних у договорі.
Варто відмітити що законодавча базаРФ передбачає пом'якшення неустойки, зокрема стаття 333 Цивільного Кодексу.
Зменшення відсотків штрафних санкцій може бути лише у тому випадку, якщо суд визначив, що неустойка явно не відповідає реальності, тобто суттєво завищена.
Якщо Ви ще не зареєстрували організацію, то
найпростішеце зробити за допомогою онлайн сервісів, які допоможуть безкоштовно сформувати всі необхідні документи:
- для реєстрації ІП
- реєстрації ТОВ
Якщо у Вас вже є організація, і Ви думаєте над тим, як полегшити та автоматизувати бухгалтерський облік та звітність, то на допомогу приходять наступні онлайн-сервіси, які повністю замінять бухгалтера на Вашому підприємстві та заощадять багато грошей та часу. Вся звітність формується автоматично, підписується електронним підписом та надсилається автоматично онлайн.
- Ведення бухгалтерії для ІП
- Ведення бухгалтерії для ТОВ
Він ідеально підходить для ІП або ТОВ на
УСНЕНВДПСНТС
Все відбувається в кілька кліків, без черг та стресів.
Спробуйте і Ви здивуєтесяяк це стало просто!
За що можуть застосувати покарання
У процесі підписання договору про співпрацю між сторонами обумовлюються всі зобов'язання з обох сторін. У разі, якщо одні з них не виконали своїх зобов'язань, їм будуть нараховані штрафні санкції у розмірі, зазначеному в документі співробітництва.
При цьому Цивільний Кодекс РФ передбачає можливість зниження суми штрафуу кількох випадках, якщо:
- судом було винесено рішення про те, що в ситуації, що склалася, винні обидві сторони;
- всі заходи для усунення цього конфлікту було вжито;
Розмір стягнення штрафного пені завжди повинен обмовлятися під час укладання договору співробітництво, інакше, дана сума збитків виноситись на розгляд до суду.
Порядок стягнення
Весь порядок виплати штрафних санкцій прописано в чинному договоріміж сторонами.
Як правило, він завжди стандартний, тобто юридична або фізична особа, яка має певні претензії щодо порушення чинної угоди до другої сторони, зобов'язана направити на її юридичну адресу лист, в якому обов'язково має бути зазначено:
- докладний опис претензії;
- інформацію про штрафні санкції, передбачені;
- встановлені строки, за які має бути виплачено неустойку.
Слід зазначити той факт, що сторона, яка висуває певні претензії, у тому числі вимагає виплатити заборгованість, обов'язково має додати до нього супутній розрахунковий лист.
Саме ця програма містить у собі всі необхідні розрахунки, згідно з якими розраховується загальна сума штрафних санкцій.
Найчастіше подібні неустойки мають одну неприємну особливість – штрафна пеня нараховується за кожен день прострочення, у тому числі до уваги беруться вихідні та святкові.
У ситуації, в якій боржник повністю ігнорує всі вимоги щодо виплати заборгованості (повідомлення, усні попередження тощо), сторона, яка зазнала певні збитки, подає заяву до суду
Тільки через суд можна не тільки стягнути чинну заборгованість та вимагати компенсацію морального та матеріальних збитків, що виникли внаслідок затримки виплат неустойки
Правила обліку
Відповідно до чинного законодавства, весь прибуток, незалежно від того, яким чином він був отриманий компанією (отримання неустойки, або прибуток від певних послуг або реалізації свого товару), має бути занесений до податкового та бухгалтерського обліку.
Якщо ж цього не буде, законодавством передбачено покарання у вигляді адміністративного штрафу, або якщо сума більш ніж 250 000 передбачена кримінальна відповідальність.
У бухгалтерському обліку
Необхідно розуміти, що всі вимоги, які пред'являються контрагенту, щодо отримання прибутку, обов'язково мають бути включені до складу інших доходів.
Відповідно до Наказу Міністерства Фінансів РФ, абсолютно всі різновиди штрафних санкцій, які передбачені грошовим стягненням, мають бути включені до бухгалтерського обліку. При цьому має бути включена вся сума у повному обсязі.
Тобто, за наявності документа чи судового вердикту, запис у бухгалтерському облікузаноситись у такому вигляді: Д-т 76 К-т 91.
У податковому обліку
Щодо податкового обліку, то в ньому записуються також усі штрафні санкції, які мають на увазі стягнення з боржника певної суми.
Закон чітко регламентує це главою 25 таки Податкового Кодексу РФ. Причому для кожного випадку розглядаються свої особливості.
Нюанси виплати ПДВ у різних ситуаціях
Виплата ПДВ регламентується Податковим Кодексом РФ, і в різних випадках дещо відрізняється між собою.
ПДВ із суми штрафних санкцій
На формування ПДВ із суму штрафних санкцій необхідно брати до уваги главу 21 Податкового Кодексу РФ.
Таким чином, для розрахунку ПДВ цього виду слід враховувати той факт, що штрафні санкції взаємопов'язані з прибутком реалізованого товару.
Порядок нарахування
Загальна сума штрафів за порушення чинного законодавства, які були оплачені продавцемне збільшують ПДВ.
Міністерство фінансів чітко регламентує цей момент. Якщо певні кошти було отримано над результаті реалізації будь-яких товарів чи послуг, при розрахунку ПДВ де вони враховуються.
Що стосується штрафів, які були отримані продавцем будь-яких товарів, то такі фінансові кошти необхідно обов'язково прив'язувати до сум, які були отримані в результаті продажу товарів чи послуг, та включати їх до складу ПДВ.
Варто звернути увагу на той факт, що такі штрафні санкції можуть збільшити розмір ПДВ лише у тому випадку, якщо процес реалізації відбувся повною мірою.
Відображення в обліку
Рішення про нарахування, у тому числі й оплату ПДВ за отриманими коштами у вигляді штрафних санкцій вирішуються на індивідуальному порядку. Законом це не передбачено.
Проте будь-яке рішення має бути відображено в обліковій політиці.
У програмі “1С: Бухгалтерія” загальну суму нарахованого ПДВ слід відображати документом “Операція (бухгалтерський та податковий облік)”. Щоб сформувати рахунок-фактуру з нарахованого ПДВ, включаючи штрафну пеню, достатньо створити документ “Відображення нарахування ПДВ”.
Про застосування цих видів покарань розказано у наступному відеосюжеті:
Залишились питання?Дізнайтеся, як вирішити саме Вашу проблему – зателефонуйте прямо зараз:
(Москва)
(Санкт-Петербург)
(Регіони)
Це швидко і безкоштовно!
Укладаючи будь-який договір, кожна зі сторін сподівається, що бізнес-партнер виконає покладені на нього обов'язки якісно і в строк. Проте чи завжди таке відбувається. Причини, що призводять до невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань, можуть бути різними. Це і прострочення оплати товарів (робіт, послуг), недотримання термінів виконання зобов'язань, і невмотивована відмова від приймання товарів (робіт, послуг), а також порушення інших умов, передбачених договором.
Виконання зобов'язань може забезпечуватися неустойкою, запорукою, утриманням майна боржника, порукою, банківською гарантією, завдатком та іншими способами, передбаченими закономабо договором (п. 1 ст. 329 ЦК України). Кожен із перелічених способів часто пов'язані з певними фінансовими втратами чи обмеженням права власності вже у стадії укладання договору, крім неустойки. Мабуть, тому цей вид забезпечення виконання зобов'язань настільки поширений. Так, за наявності перелічених вище причин невиконання договірних зобов'язань згідно зі ст. ст. 394 і 395 ДК РФ можна стягнути з порушила сторону суму неустойки.
Примітка. Найчастіше до договорів включаються умови, щоб забезпечити захист фінансових інтересів сторін.
Неустойкоювизнається певна законом чи договором грошова сума, яку винна сторона (боржник) зобов'язана сплатити постраждалій стороні (кредитору) у разі невиконання або неналежного виконання зобов'язання, зокрема у разі прострочення його виконання (ст. 330 ЦК України).
Неустойка буває двох видів - штраф та пеня. Штраф є одноразово стягуваною сумою, яка виражається у вигляді відсотків пропорційно до заздалегідь визначеної величини, наприклад вартості роботи, не виконаної в строк. Пеня - це неустойка, що обчислюється безперервно, наростаючим підсумком (наприклад, певний відсоток за день прострочення виконання зобов'язання).
Розмір неустойки (штрафу, пені) встановлюється угодою сторін, а деяких випадках - законом. Кредитор вправі вимагати сплати законної неустойки у тому разі, якщо у договорі про цю неустойку не згадувалося (ст. 332 ДК РФ). Прикладом законної неустойки вважається нарахування 1% ціни товару за кожен день прострочення виконання законної вимогиспоживача з усунення недоліків товару, заміні товару неналежної якості, поверненню сплаченої товар грошової суми (п. 1 ст. 23 Закону РФ від 07.02.1992 N 2300-1 «Про захист прав споживачів»).
Примітка. Угода про неустойку має бути укладено у письмовій формі, інакше воно вважатиметься недійсним (ст. 331 ДК РФ).
Санкції за несвоєчасну оплату чи відвантаження товарів, виконання робіт чи надання послуг також встановлено законодавством. Постраждала сторона (продавець чи покупець) може вимагати від контрагента сплати відсотків користування чужими коштами. Розмір таких відсотків визначається виходячи із ставки рефінансування Банку Росії, що діє на дату виконання грошового зобов'язання. При стягненні боргу через суд відсотки можуть бути розраховані виходячи із ставки рефінансування, встановленої на дату подання позову або дату винесення судового рішення(П. 1 ст. 395 ГК РФ).
Як правило, штрафні санкціїпередбачаються безпосередньо у самому договорі. Разом з тим вони можуть бути відображені і в додатковій угоді договору.
Найчастіше неустойку сплачують за прострочення виконання прийнятих він зобов'язань. Якщо боржник неналежним чином виконав свої зобов'язання, то сплата неустойки та відшкодування контрагенту збитків все одно не звільняють винну сторону від належного виконання своїх зобов'язань у натурі (п. 1 ст. 396 ЦК України). Якщо ж боржник взагалі не виконав свої зобов'язання, то, сплативши неустойку та відшкодувавши збитки, він від своїх зобов'язань звільняється (якщо інше не передбачено договором чи законом) (п. 2 ст. 396 ЦК України). Також боржник може бути звільнений від виконання своїх зобов'язань у натурі, якщо контрагент втратив інтерес до його зобов'язань або якщо боржник сплатив неустойку у вигляді відступного (п. 3 ст. 396 ЦК України). Кредитор немає права вимагати сплати неустойки лише тому випадку, якщо за невиконання (неналежне виконання) зобов'язання боржник несе відповідальності (п. 2 ст. 330 ДК РФ), наприклад при форс-мажорної ситуації.
Щоб стягнути штрафні санкції з контрагента, який не виконав (або неналежним чином виконав) свої зобов'язання, необхідно визначити дату, з якої нараховується неустойка за прострочення договірних зобов'язань.
Строк виконання зобов'язання (термін постачання товару, термін оплати виконаних підрядних робітабо ін) може бути чітко визначено. Він або наведений у договорі, або узгоджений сторонами іншим чином, наприклад, у взаємному листуванні. У цьому випадку неустойка нараховується з дня, наступного за днем закінчення встановленого терміну, до дня виконання зобов'язання включно (п. 1 ст. 314 ЦК України).
У той самий час термін виконання зобов'язання може визначатися моментом його запитання. Таке зобов'язання боржник зобов'язаний виконати у семиденний термін з дня пред'явлення вимоги про його виконання (п. 2 ст. 314 ЦК України). Отже, неустойка за невиконання зазначеного зобов'язання нараховується з восьмого дня після отримання боржником вимог про виконання.
Встановивши момент, з якого нараховується неустойка за невиконання договірних зобов'язань, можна переходити до розрахунку розміру неустойки, якщо вона встановлена у вигляді відсотків суми договору чи вигляді пені.
Порядок обчислення неустойки законодавчо не врегульовано. Довгий час не було однозначної відповіді на питання, чи потрібно включати ПДВ (і акциз при його нарахуванні) у суму, яку нараховується неустойка.
В Огляді судової практики застосування законодавства про податок на додану вартість (Додаток до Листа Президії ВАС РФ від 10.12.1996 N 9) наводилося, що санкції та відсотки, передбачені договором або законом за прострочення оплати товарів (робіт, послуг), підлягають нарахуванню на ціну товару без урахування ПДВ (п. 10 Огляду).
Відсоткиза користування чужими грошима служать мірою цивільно-правової відповідальності за неправомірне утримання, ухилення від повернення коштів. Виходячи з цього, судді ФАС Волго-Вятського округу констатували, що санкції та відсотки, передбачені договором або законом за прострочення оплати товарів (робіт, послуг), підлягають нарахуванню на ціну товару без урахування ПДВ, що є елементом публічних правовідносин(Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 22.02.2006 N А79-12726/2005).
Дані судді в Постанові ФАС Волго-Вятського округу від 29.12.2008 у справі N А39-2135/2008-46/20 порахували судові акти нижчестоящих судів, у яких визнано необґрунтованим нарахування пені на суму ПДВ та акцизу при розрахунку розміру застосування норм права.
Те, що неустойка, передбачена договором, підлягає нарахуванню у сумі основного боргу без урахування ПДВ, оскільки це є обов'язковим громадським платежем, не підлягає обліку при нарахуванні санкцій за прострочення виконання грошового зобов'язання (п. 3 ст. 2 ДК РФ), підтверджено у Постановах ФАС Західно-Сибірського округу від 15.06.2009 N Ф04-2531/2009(5465-А45-50) та від 25.02.2009 N Ф04-727/2009(201-А67-50), ФАС У1 N Ф09-10177/08-С5.
Судді ж ФАС Московського округу дійшли іншої думки. Затримуючи оплату виконаних робіт, відповідач фактично безпідставно користувався не сумою, що підлягає перерахуванню до бюджету у вигляді ПДВ, а коштами позивача. Публічно-правові відносини щодо сплати податку на додану вартість до бюджету складаються між платником податків, тобто особою, що реалізує товари (роботи, послуги), та державою. Замовник робіт (послуг) у цих відносинах не бере участі.
Включення підрядником у належну оплату замовником ціну робіт суми ПДВ випливає з положень п. 1 ст. 168 НК РФ, є обов'язковими для сторін договору з п. 1 ст. 422 ЦК України, і відображає характер названого податку як непрямого.
Отже, сума податку на додану вартість, що пред'являється замовнику до сплати, є для нього частиною ціни, що підлягає сплаті на користь виконавця за договором (підрядчика). У відносини з державою як суб'єкт публічно-правових податкових відносин замовник у цьому правовідносинах не вступає. Виконавець (підрядник) зобов'язаний сплатити цей податок з власних коштів, не чекаючи на оплату від замовника (Постанова ФАС Московського округу від 02.09.2011 N КГ-А40/6401-11).
Ухвалюючи таке рішення, судді повторили тези, викладені в Постанові Президії ВАС РФ від 22.09.2009 N 5451/09. У зазначеній Постанові вищі судді констатували, що відображена в п. 10 Огляду позиція про нарахування відсотків за прострочення оплати товарів (робіт, послуг) на ціну товару без урахування ПДВ ґрунтувалася на законодавстві, що діяло в момент прийняття листа, яке надавало платнику податків право використовувати облікову політику. по оплаті», коли обов'язок щодо сплати цього податку до бюджету виникав у продавця як платника податків з дня надходження до продавця коштів від покупця. У цьому досі оплати товару покупцем відповідна операція не враховувалася з метою оподаткування й до отримання оплати від покупця продавець був зобов'язаний сплачувати до бюджету суму з допомогою власні кошти.
Після набуття чинності з 1 січня 2001 р. гол. 21 НК РФ платники податків за рідкісним винятком (а з 1 січня 2006 р. - без винятку) зобов'язані вести облік виручки для оподаткування ПДВ з дня відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), тобто з моменту відображення в бухгалтерському обліку дебіторської заборгованості покупця. Тому продавець зобов'язаний сплатити цей податок з власних коштів, не чекаючи на отримання оплати від покупця.
Отже, затримуючи оплату наданих послуг, друга сторона за договором практично безпідставно користується не сумою, що підлягає перерахуванню до бюджету у вигляді ПДВ, а коштами організації. Тому підстав для відмови в нарахуванні відсотків за користування чужими грошима на ту частину суми заборгованості, яка припадає на суму податку, відсутні.
Аналогічні рішення щодо необхідності врахування суми ПДВ при розрахунку розміру неустойки прийняті в Постановах ФАС Московського округу від 18.08.2011 N КГ-А40/6395-11, ФАС Поволзького округу від 26.11.2009 у справі N А06-288 округу від 13.01.2011 у справі N А56-20966/2010, ФАС Уральського округу від 04.07.2011 N Ф09-3967/11 у справі N А76-16811/2010, ФАС Центрального округувід 19.12.2011 у справі N А54-976/2011. Причому у всіх зазначених рішеннях посилання йде на правову позицію ВАС РФ, викладену у наведеній Постанові Президії ВАС РФ N 5451/09.
Як бачимо, останнім часом літочислення неустойки з вартості товарів (робіт, послуг) та сум авансів, що включають ПДВ, суддями визнається правомірним. Однак, щоб уникнути можливих суперечок, бажано все ж таки обговорити в договорі порядок розрахунку неустойки, вказавши, що при розрахунку неустойки враховується і сума ПДВ.
приклад 1.Організація надає в оренду нежитлове приміщення. За умовами договору оренди щомісячна плата становить 295 000 руб., У тому числі ПДВ - 45 000 руб. Орендарю її слід перерахувати пізніше 5-го числа наступного месяца. За прострочення платежу сторони передбачили у договорі нарахування пені у розмірі 0,1% від несплаченої суми орендної плати (з ПДВ) за кожний день прострочення. Орендна плата за липень зроблена орендарем 16 липня.
Пеня нараховується з дня, наступного за терміном, встановленим у договорі для внесення орендної плати, тобто з 6 липня, запізнення становило 11 днів. Виходячи з цього, сума нарахованих пені - 3245 руб. (295 000 руб. х 0,1% х 11 дн.).
Але сторони у договорі можуть зазначати, що штрафні санкції за ним нараховуються на суму боргу без урахування непрямих податків. Такий порядок допускається зазначеними нормами ст. ст. 330 та 331 ДК РФ.
Вимога кредитора до боржника про сплату неустойки зазвичай оформляється претензією. Боржник може сплатити неустойку добровільно, а за відмову від добровільної сплати кредитор стягує цю санкцію в судовому порядку.
Рішенням суду першої інстанції стягнуто з позивача на користь відповідача основний борг у сумі 1060710 руб. та пені 100 000 руб. При цьому позивачу відмовлено у задоволенні решти позову про стягнення пені. Апеляційний суд залишив дане рішеннябез змін.
Суди першої та апеляційної інстанцій, зіставивши період прострочення, можливі збитки з розміром заявлених позивачем пені, дійшли висновку, що є явна несумірність між пенями та наслідками невиконання зобов'язань. Пені у сумі 3826480,63 руб. нараховані на заборгованість 1060710 руб. за різні періоди. Кількість днів прострочення оплати певних партій товару становила від 10 до 296 днів. Отже, менш як протягом року позивач нарахував відсотки у сумі, втричі перевищує розмір боргу. Стягнені ж судом пені становлять одну десяту частину від розміру боргу, враховують конкретні періоди прострочення оплати окремих партій товару (10, 13, 24, 29, 32, 34, 62, 71, 89, 207, 209, 134, 23, 23 днів), що відповідає ст. 333 ГК РФ та принципом справедливості. Суд касаційної інстанціїне знайшов підстав для скасування судового акту(Постанова ФАС Московського округу від 24.02.2011 N КА-А40/849-11).
Під час розгляду ще однієї справи судді ФАС Московського округу вважають обґрунтованими висновки апеляційного суду про відхилення позовних вимогзі сплати неустойки. При порушенні відповідачем строків виконання етапу робіт позивач, відповідно до договору, вправі був вимагати сплати виконавцем пені у розмірі 0,1% від ціни етапу за кожен день прострочення починаючи з дня, наступного за останнім днем такого етапу, згідно календарного плану. Позивачем за півтора місяці було нараховано неустойка у вигляді 290 674 крб.
Судом же апеляційної інстанціїбуло встановлено, що розмір сплати неустойки, що підлягає, майже втричі перевищує розмір облікової ставки Банку Росії, що існує в період дії договору. А це свідчить про її явну невідповідність наслідкам порушення відповідачем своїх зобов'язань за договором. З урахуванням встановленого та на підставі ст. 333 ГК РФ апеляційний суд правомірно зменшив розмір неустойки до 100000 руб. (Постанова ФАС Московського округу від 17.03.2010 N КГ-А40/1725-10).
Примітка. Суд має право зменшити розмір неустойки, якщо вважатиме його явно невідповідним наслідкам порушення зобов'язання (ст. 333 ЦК України).
Президія ВАС РФ у Постанові від 13.01.2011 N 11680/10 вказала таке. Враховуючи компенсаційний характер цивільно-правової відповідальності, під пропорційністю суми неустойки наслідків порушення зобов'язання ДК РФ передбачає виплату кредитору такої компенсації його втрат, яка буде адекватна і порівнянна з порушеним інтересом.
Зниження неустойки судом можливе лише одному випадку - у разі явної несумірності неустойки наслідків порушення права.
Примітка. Зниження неустойки судом можливе лише одному випадку - у разі явної несумірності неустойки наслідків порушення права. Інші фактичні обставини(фінансові проблеми боржника, його важке економічне становище тощо.) неможливо знайти розглянуті судом у ролі таких оснований.
Бухгалтерський облік
У бухгалтерському обліку організації-кредитора (постачальника товарів, виконавця робіт, послуг) отримані штрафи та пені за порушення умов договору визнаються іншими доходами(п. 7 Положення з бухгалтерського обліку«Доходи організації» ПБО 9/99, утв. Наказом Мінфіну від 06.05.1999 N 32н). Вони приймаються до обліку у сумах, визнаних боржником або присуджених судом, у тому звітному періоді, в якому вони фактично визнані боржником або судом винесено рішення про стягнення (п. 10.2 ПБО 9/99).
Для прийняття до обліку штрафних санкцій, визнаних боржником, потрібна наявність документів, що підтверджують їх визнання та дозволяють визначити розмір суми визнаної заборгованості. Ними можуть бути двосторонній акт, підписаний сторонами, лист боржника, що підтверджує факт порушення зобов'язання, із зазначенням суми визнаної неустойки або інший документ.
При прийнятті до обліку штрафних санкцій на підставі рішення судунеобхідно врахувати таке. Рішення арбітражного судунабувають чинності через місяць після їх прийняття, якщо не була подана апеляційна скарга(П. 1 ст. 180 АПК РФ). Отже, відображення штрафних санкцій порушення договірних зобов'язань виходячи з рішення суду у бухгалтерському обліку має відбуватися у тому звітному періоді, коли мине місяць із дати прийняття рішення арбітражного суда.
Суми пред'явлених претензій (позовів), які не визнані платником (не присуджені судом), до обліку не приймаються.
Штрафні санкції, які стягуються з контрагентів за недотримання договірних зобов'язань, у розмірах, визнаних платниками або присуджених судом, відображають такі записи:
Дебет 76-2 «Розрахунки за претензіями» Кредит 91-1 «Інші доходи»
- Відбито штрафні санкції, визнані боржником або присуджені судом;
Дебет 51 Кредит 76-2
- Отримані штрафні санкції.
У бухгалтерському обліку боржника сплачувані неустойки (штрафи, пені) порушення договірних зобов'язань включаються до складу інших витрат (п. 11 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, утв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н).
Неустойки (штрафи, пені), згідно з п. 14.2 ПБО 10/99, приймаються до бухгалтерського обліку у сумах, визнаних організацією або присуджених судом у тому звітному періоді, в якому винесено рішення суду про їх стягнення, незалежно від часу фактичної виплати коштів та іншої форми здійснення.
Боржник після визнання (присудження) неустойки відносить її збільшення інших витрат. Для цього їм у тому ж звітному періоді здійснюється запис на відповідну суму:
Дебет 91-2 «Інші витрати» Кредит 76-2
- Відбито штрафні санкції за порушення договірних зобов'язань, присуджені судом або визнані організацією.
Погашення заборгованості перед кредитором відображається проводкою:
Дебет 76-2 Кредит 51
- оплачені штрафні санкції порушення договірних зобов'язань.
приклад 2.Продавець відвантажив партію товару на адресу покупця у сумі 2 360 000 крб. з ПДВ. Оплату товарів покупець здійснив із запізненням на 9 днів. За умовами договору за прострочення платежу передбачено штраф у вигляді 50 000 крб. та пені у розмірі 0,1% від несплаченої суми за кожен день прострочення. Продавець виставив претензію на суми штрафу 50000 руб. та пені 21 240 руб. (2360000 руб. x 0,1% x 9). Покупець з виставленою претензією погодився частково, висловивши готовність сплатити нараховану суму пені та штраф у розмірі 5000 руб., Про що він письмово повідомив 24 липня. Ця пропозиція зрештою була прийнята і продавцем.
У бухгалтерському обліку покупця наведені господарські операції супроводжуються такими записами:
Дебет 41 Кредит 60
- 2360000 руб. - Прийняті до обліку товари;
Дебет 19 Кредит 60
- 360 000 руб. - виділено суму ПДВ, пред'явлену продавцем товарів;
Дебет 60 Кредит 51
- 2360000 руб. - перераховані грошові коштиза товари;
Дебет 91-2 Кредит 76-2
- 26240 руб. (21 240 + 5000) – визнано претензію постачальника за запізнення з оплати товарів;
Дебет 76-2 Кредит 51
- 26240 руб. - перераховані штраф та пені.
У бухгалтерському обліку продавця відвантаження товарів та нарахування штрафних санкцій враховуються таким чином (без проведення за списанням фактичної собівартості відвантажених товарів):
Дебет 62 Кредит 90-1
- 2360000 руб. - Відбито заборгованість покупця за відвантажені товари;
Дебет 90-3 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ»,
- 360 000 руб. - Виставлено ПДВ за відвантажені товари;
Дебет 51 Кредит 62
- 2360000 руб. - надійшла оплата за відвантажені товари;
Дебет 76-2 Кредит 91-1
- 26240 руб. - Враховані в інших доходах штрафні санкції за порушення договору в сумі, визнаній покупцем;
Дебет 51 Кредит 76-2
- 26240 руб. - надійшли кошти на рахунок виставленої претензії.
Якщо неустойка, що підлягає сплаті, явно не відповідає наслідкам порушення зобов'язання, то боржник має право через суд вимагати її зменшення.
Податкові зобов'язання
Суми штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань однозначно враховуються при обчисленні податку на прибуток і, дещо притягнуто, щодо ПДВ.
Податок на прибуток
При обчисленні податку на прибуток доходи у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що набрало законної сили, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань визнаються позареалізаційними доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ) .
Дата визнання зазначених доходів у податковому обліку залежить від методу визначення доходів і витрат, що використовується платником податків.
При розрахунку позареалізаційних доходів у вигляді штрафів, пені або інших санкцій за порушення договірних зобов'язань платники податків, що визначають доходи та витрати за методом нарахування, відображають належні суми згідно з умовами договору. Якщо договором не встановлено розмір штрафних санкцій чи відшкодування збитків, у платника податків-одержувача немає обов'язку нарахування позареалізаційних доходів з цього виду доходів.
При стягненні ж боргу в судовому порядку обов'язок щодо нарахування цього позареалізаційного доходу у платника податків виникає на підставі рішення суду, який набрав законної сили (ст. 317 НК РФ).
Датою отримання доходів у вигляді неустойок (штрафів, пені) за порушення договірних зобов'язань у зазначених платників податків є дата їх визнання боржником або дата набрання законної сили рішенням суду (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Підставою визнання позареалізаційного доходу є факти, які свідчать, що боржник згоден сплатити кредитору неустойку (штрафи, пені) за умовами договору. Визнання боргу має фіксуватися у будь-якому документі, що підтверджує факт порушення договірних зобов'язань, що дозволяє визначити розмір суми, визнаною боржником. Таким чином, обов'язок включити до складу позареалізаційних доходів суму штрафу, пені та (або) інших санкцій виникає у платника податків лише за наявності документа боржника, що підтверджує визнання штрафу, пені. Якщо у такому документі боржник визнає лише частину штрафних санкцій, то й у доход включається лише частина штрафних санкцій, визнана боржником.
Продовження прикладу 2.Претензія за затримку оплати товарів виставлена продавцем на 71240 руб. (50000 + 21240). Покупцем ж визнана як неустойка сума 26240 руб. (21240 + 5000). Саме цю суму і враховує у податковому обліку у позареалізаційних прибутках продавець.
А в організацій, які враховують доходи та витрати касовим методом, проблем з датою визнання сум штрафів, пені за господарськими договорами не повинно виникати. Доходи у вигляді штрафів, пені за господарськими договорами визнаються ними тільки після надходження коштів на рахунки в банках або в касу організації (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Боржник з метою оподаткування прибутку може включити до складу позареалізаційних витрат відповідно до пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ витрати у вигляді визнаних ним або підлягають сплаті на підставі рішення суду, що набрало законної сили, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань.
Датою визнання витрат як штрафу, пені у платника податків, визначального доходи і витрати шляхом нарахування, є дата визнання штрафу організацією чи дата набрання чинності рішення суду (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
У організацій, визначальних доходи та витрати касовим шляхом, витрати у вигляді штрафів, пені та (або) інших санкцій з метою оподаткування прибутку визнаються після їх фактичної сплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Для визнання штрафів, пені у складі позареалізаційних витрат боржнику необхідний документ, що підтверджує факт порушення ним договірних зобов'язань, або рішення суду, що зобов'язує його сплатити штраф, пені чи інші санкції за порушення договірних зобов'язань, що набуло чинності.
Визнати боржник може не лише санкції, встановлені договором, а й неустойки, виставлені кредитором у претензійному порядку. Свою згоду необхідно підтвердити документально письмово. І зробити це можна, надіславши контрагенту лист із зазначенням розміру санкцій та строку їхньої сплати.
Одна ж сплата штрафних санкцій за господарськими договорами, на думку фіскалів, не свідчить про їхнє визнання. Документом, що підтверджує визнання боржником неустойки, може бути письмова згода сплатити борг у відповідному розмірі (Лист ФНП Росії від 26.06.2009 N 3-2-09/121).
Приклад 3.Покупець уклав договір постачання товарів у сумі 708 000 крб. (з урахуванням ПДВ) з терміном їхнього поставки 20 червня. Умовами договору передбачено, що за недотримання встановленого терміну поставки постачальник повинен сплатити пеню 0,08% вартості товару за кожен день прострочення. Постачальник відвантажив товар 23 липня, 27-го числа йому було виставлено претензію покупцем. Постачальник підтвердив свою заборгованість з пені на суму 18 691,20 руб. (708 000 руб. x 0,08% x 33 дн.) письмово 2 серпня. Обидві організації у податковому обліку використовують метод нарахування, щомісячні авансові платежі з податку прибуток вони обчислюють з фактичного прибутку.
На 30 червня відбулося порушення договірних зобов'язань постачальником товарів. Оскільки покупець у цей момент не вжив заходів щодо витребування санкцій, то він на цю дату позареалізаційного доходу не виникає (Лист Мінфіну Росії від 03.04.2009 N 03-03-06/2/75).
Не виникає доходу з метою оподаткування у платника податків і на 31 липня, хоча їм раніше і була направлена претензія постачальнику (Лист Мінфіну Росії від 16.08.2010 N 03-07-11/356).
І лише щодо оподатковуваної бази з податку прибуток за січень - серпень у позареалізаційних доходах включається 18 691,20 крб. як штрафні санкції, оскільки постачальник підтвердив свою заборгованість по пінях письмово 2 серпня.
Постачальник ж має право включити у позареалізаційні витрати підтверджену ним заборгованість за пенями, 18 691,20 руб., а також при розрахунку оподатковуваної бази з податку на прибуток за січень - серпень.
Питання про те, чи збільшують суми штрафних санкцій, отриманих продавцем товарів (робіт, послуг), його податкову базу з ПДВ, не так вже й однозначне.
Нагадаємо, що до 1 січня 2001 р. включення зазначених сум в оборот, оподатковуваний ПДВ, було прямо передбачено п. 29 Інструкції Держподаткової служби Росії від 11.10.1995 N 39 «Про порядок обчислення та сплати податку на додану вартість». Правомірність включення зазначених сум до податкової бази, що оподатковується ПДВ, була також підтверджена Рішенням Верховного СудуРФ від 24.02.1999 N ДКПІ 98-808, 809.
У початковій редакції ст. 162 НК РФ суми штрафних санкцій, отриманих за невиконання або неналежне виконання договорів (контрактів), що передбачають перехід права власності на товари (виконання робіт, надання послуг), також були названі у переліку сум, пов'язаних із розрахунками з оплати товарів (робіт, послуг) , Що підлягають включенню до податкової бази з ПДВ (пп. 5 п. 1 ст. 162 НК РФ). У цьому п. 9 ст. 171 НК РФ передбачалося право сторони, що сплатила неустойку, прийняти нею ПДВ до відрахування.
Однак ще до набуття чинності гол. 21 НК РФ Федеральним законом від 29.12.2000 N 166-ФЗ «Про внесення змін та доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації» зазначені норми були виключені (абз. 8 п. 18 та пп. 6 п. 27 ст. 1 Закону N 166-ФЗ).
На сьогоднішній день штрафні санкції за невиконання або неналежне виконання договорів у переліку сум, що підлягають оподаткуванню ПДВ, не наведені. Але чиновники все ж таки наполягають на включенні сум штрафних санкцій до оподатковуваної бази з ПДВ, якщо штрафні санкції виплачуються на підставі договорів, що передбачають реалізацію товарів (робіт, послуг), що оподатковуються ПДВ. При цьому вони посилаються на пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Свого часу керівництво податкової служби направило до відома Листи Мінфіну Росії від 09.08.2007 N 03-07-15/119 та від 17.10.2007 N 03-07-15/157, в яких якраз і наводилися зазначені побажання (Лист ФНС Росії від 01.11.2007 N ШТ-6-03/855).
Нагадаємо, що у цьому підпункті наведено перелік ситуацій, коли сума отриманих коштів збільшує податкову базу з ПДВ продавця. Такими є грошові суми, отримані за реалізовані товари (роботи, послуги):
- у вигляді фінансової допомоги;
- на поповнення фондів спеціального призначення;
- рахунок збільшення доходів чи інакше що з оплатою реалізованих товарів (робіт, услуг).
Як бачимо, список є відкритим. Податківцям на місцях і запропоновано відносити штрафні санкції до доходів, інакше пов'язаних з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг).
Пропозиція про включення штрафних санкцій, отриманих платником податків, реалізує оподатковувані ПДВ товари (роботи, послуги), в оподатковувану базу з ПДВ фінансисти повторюють у кожному зі своїх роз'яснень (Листи Мінфіну Росії від 14.02.2012 N 03-07-11/. .2011 N 03-07-11/214, від 07.04.2011 N 03-07-11/81, від 11.01.2011 N 03-07-11/01, від 16.08.2010 N 03-07-11/3 від 20.05.2010 N 03-07-11/189, від 08.12.2009 N 03-07-11/311, від 28.04.2009 N 03-07-11/120, від 16.04.2009 N 03 107, від 16.03.2009 N 03-03-06/2/44, від 07.10.2008 N 03-03-06/4/67, від 16.04.2009 N 03-07-11/107, від 24.10. 03-07-11/344).
Так, у Листі Мінфіну Росії N 03-07-11/41 знову повторено тезу про те, що суми штрафних санкцій, отримані виконавцем від замовника, який не виконав зобов'язання за договором надання відплатних послуг, слід зарахувати до коштів, що з оплатою даних послуг. Ці суми слід включити до податкової бази з ПДВ як кошти, інакше пов'язані з оплатою реалізованих послуг. Підставою для такого висновку, на думку чиновників, є той самий пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Причому аналогічної точки зору фінансисти дотримуються будь-яких інших угод, що підлягають оподаткуванню ПДВ. Отже, із отриманих сум штрафних санкцій слід обчислювати цей податок постачальникам, продавцям, орендодавцям, лізингодавцям, перевізникам тощо.
Мінфін Росії вважає, що продавець зобов'язаний сплачувати ПДВ з будь-яких штрафних санкцій, отриманих ним від покупця чи замовника, а не лише з тих, що нараховані за порушення строків оплати. Фінансисти наполягають також на включенні до бази з ПДВ та відсотків за користування чужими коштами, стягнутими з покупця на підставі рішення арбітражного суду (Лист Мінфіну Росії від 11.09.2009 N 03-07-11/222).
Сума ПДВ з отриманих штрафних санкцій визначається за розрахунковою ставкою 18/118 або 10/110 (п. 4 ст. 164 ПК РФ), якщо предметом порушеного договору є товари, що оподатковуються ПДВ за ставкою 10% (Листи Мінфіну Росії від 20.05.2010 N 03-07-11/189, від 09.08.2007 (N 03-07-15/119).
Суми, отримані російськими платниками податків за порушення термінів оплати та інших умов контракту на реалізацію товарів (робіт, послуг), оподатковуваних за нульовою ставкою, також пропонується включати до податкової бази у складі виручки від реалізації цих товарів (робіт, послуг) за умови подання до податкових органи документів, передбачених ст. 165 НК РФ. У разі непідтвердження російським платником податків права на застосування ставки 0% суми, отримані від іноземної або російської особи за порушення строків оплати та інших умов контракту, слід включити до податкової бази у складі виручки, що підлягає оподаткуванню за податковою ставкою у розмірі 18 або 10% згаданий Лист Мінфіну Росії (N 03-07-15/157).
Нараховувати ПДВ чиновники пропонують у період отримання санкцій, оскільки положення згаданого пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ передбачають включення до оподатковуваної бази з ПДВ лише фактично отриманих сум, пов'язаних з оплатою за угодою (Лист УФНС Росії по Москві від 28.04.2009 N 16-15/41799).
У разі отримання сум, інакше пов'язаних з оплатою товарів (виконанням робіт, наданням послуг), у тому числі при невиконанні договірних зобов'язань, платником податків оформляється рахунок-фактура в одному примірнику, який реєструється у книзі продажу (п. 18 Правил ведення книги продажу, що застосовується) при розрахунках з податку додану вартість (наведені в разд. II Додатка N 5 до Постанови Уряди РФ від 26.12.2011 N 1137)). Аналогічний порядок було передбачено п. 19 Правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур (утв. Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 N 914).
Оскільки постачальник виписує лише єдиний екземпляр рахунку-фактури, то в особи, яка виплачує суми штрафних санкцій (покупця або замовника), відсутні підстави для відрахування ПДВ із таких сум (Лист Мінфіну України N 03-07-11/41).
Зрозуміло стає і прагнення чиновників до включення штрафних санкцій в базу з ПДВ, що оподатковується.
Платник податків-одержувач спочатку сплатить ПДВ за ставкою 15,254% (18: 118) або 9,091% (10: 110), а потім з решти 84,746% (100 - 15,254) або 90,909% (100 прибуток 16,949% (84,746 x 20) або 18,182% (90,909 x 20) від загальної суми. У результаті до бюджету надійде 32,203% (15,254 – 16,949) або 27,273% (9,091+18,182) від суми штрафних санкцій.
Організація ж - їх платник, у зв'язку з тим, що нею величина перерахованих штрафних санкцій буде включена до оподатковуваної бази при обчисленні податку на прибуток, не доплатить до бюджету 20% їх суми. До вирахування ж ПДВ, обчислений зі штрафних санкцій, платник податків прийняти не може.
Отже, у бюджеті додатково виявиться 12,203% (32,203 – 20) або 7,273% (27,273 – 20) від загальної суми штрафних санкцій.
Закінчення прикладу 2.Уточнимо умови: організація слідує рекомендаціям чиновників, кошти в рахунок неустойки надійшли на її розрахунковий рахунок 4 серпня, операція з реалізації товарів оподатковується за ставкою 18%.
Отримавши 4 серпня 26 240 руб., Продавець:
- Обчислив ПДВ 4002,71 руб. (26240 руб. / 118% x 18%);
- виписав рахунок-фактуру на цю суму, вказавши у ньому розрахункову ставку 18/118;
- Заніс його дані до книги продажів.
При складанні податкової декларації з ПДВ за III квартал 2012 р. (форма декларації затверджено Наказом Мінфіну Росії від 15.10.2009 N 104н) продавець враховує 26 240 та 4003 руб. при розрахунку показників, що вносяться до граф 3 і 5 рядка 030 розд. 3 «Розрахунок суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за операціями, що оподатковуються за податковим ставкам, передбаченим пунктами 2 – 4 статті 164 Податкового кодексу Російської Федерації».
Оскільки з неустойки продавець обчислив ПДВ, то при обчисленні податку на прибуток за 9 місяців 2012 р. у позареалізаційні доходи він включає 22 237,29 руб. (26 240,00 – 4002,71).
Московські ж податківці вважають, що ПДВ оподатковуються суми, пов'язані з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг), зокрема штрафні санкції, отримані постачальником від покупця за порушення останніх своїх зобов'язань з оплати 16-15/41799). Раніше столичне керівництво в Листі від 07.02.2008 N 19-11/11309 вказало, що норма пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ щодо збільшення податкових баз, визначених відповідно до ст. ст. 153 - 158 НК РФ, не застосовується при отриманні покупцем штрафних санкцій за неналежне виконання договору постачальником товарів (робіт, послуг) у таких випадках:
- за невчасне постачання товарів (робіт, послуг);
- неякісно виконані роботи (надані послуги);
- невідповідний асортименти поставлених товарів.
До цієї групи санкцій, пов'язаних з придбанням товарів (робіт, послуг), Московські податківці віднесли також штрафні санкції, виплачені покупцем постачальнику за несвоєчасне приймання вантажів, що надійшли від нього.
Однак у багатьох судових справах, предметом розгляду яких була суперечка між платниками податків та податковими органами щодо оподаткування ПДВ сум штрафів, пені, отриманих продавцем від покупця, рішення прийнято на користь платників податків.
З положень згаданих вище ст. ст. 329, 330 ГК РФ та ст. ст. 40, 153 - 158 і 162 НК РФ, судді приходять до висновку, що суми штрафних санкцій, отримані платником податків від контрагента за договором, не пов'язані з оплатою товарів, що реалізуються (робіт, послуг) у сенсі згаданого положення пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. У зв'язку з чим вони не підлягають оподаткуванню ПДВ (Постанови ФАС Уральського округу від 16.02.2009 N Ф09-464/09-С3, ФАС Північно-Кавказького округу від 05.12.2008 N Ф08-7246/2008, ФАС Московського округу. N КА-А40/1255-09).
Ухвалюючи рішення на користь платників податків, суди посилалися на правову позицію Президії ВАС РФ, викладену в Постанові від 05.02.2008 N 11144/07. У цій Постанові вищі судді вказали, що податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена на основі цін, розрахованих відповідно до ст. 40 НК РФ, з урахуванням акцизів та без включення ПДВ (п. 1 ст. 154 НК РФ). Відповідно до ст. 40 НК РФ з метою оподаткування приймається вартість товарів (робіт, послуг), зазначена сторонами угоди, якщо інше не передбачено цією статтею. Податкова база з ПДВ, визначена на підставі ст. ст. 153 - 158 НК РФ, дійсно збільшується на суми, пов'язані з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг) (ст. 162 НК РФ). Однак суми неустойки (як відповідальність за прострочення виконання зобов'язань), отримані за договором від контрагента, на їхню думку, не пов'язані з оплатою товарів у тому сенсі, що мається на увазі ст. 162 НК РФ. Тому оподаткуванню ПДВ вони не підлягають.
Судді ФАС Уральського округу в Постанові від 06.03.2008 N Ф09-1104/08-С2 наголосили, що НК РФ не містить положень про включення до оподатковуваної бази з ПДВ сум нарахованих та сплачених неустойок за невиконання (або неналежне виконання). Штрафні санкції у цивільно-правових відносинахє реалізацією товарів (робіт, послуг) у сенсі, наданому цьому поняттю ст. 39 НК РФ, тобто є об'єктами оподаткування ПДВ, переліченими у ст. 146 НК РФ.
Судді ФАС Центрального округу уточнили, що перелік сум, які додатково до виручки, що визначається відповідно до ст. ст. 153 - 158 НК РФ, що включаються до оподатковуваної бази з ПДВ, є вичерпним і не містить вказівки на суми санкцій за невиконання або неналежне виконання зобов'язань (Постанова ФАС Центрального округу від 23.04.2008 у справі N А08-4124/07-2).
Як бачимо, арбітражна практикаскладається на користь платників податків. Тому постачальник (продавець, виконавець, орендодавець, лізингодавець, перевізник), який не обчислив ПДВ з отриманої від покупця (замовника, орендаря, лізингоодержувача) у разі порушення договірних зобов'язань суми неустойки, що не змінює ціну товарів (робіт, послуг), що реалізуються за договором, та той, хто не сплатив його до бюджету, швидше за все, зможе відстояти свої інтереси в суді.
Але якщо платник податків не бажає виникнення тертя з податківцями з наступним судовим розглядом, йому слід нарахувати ПДВ із отриманих штрафних санкцій (неустойки) у добровільному порядку та сплатити належну суму податку до бюджету.
Але все ж таки і для чиновників існує низка ситуацій, коли штрафні санкції не обкладаються ПДВ.
По-перше, положення пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ не застосовуються щодо операцій із реалізації товарів (робіт, послуг), які не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) ПДВ через п. 2 ст. 162 НК РФ (згадане Лист Мінфіну Росії N 03-07-11/01).
По-друге, норми ст. 162 НК РФ, на думку податківців, не застосовуються щодо штрафних санкцій, які отримує покупець товарів (робіт, послуг) від постачальника в рамках договору на реалізацію товарів (робіт, послуг), що оподатковуються ПДВ, за неналежне виконання (невиконання) ним умов договору (Листи МНС Росії від 27.04.2004 N 03-1-08/1087/14, УФНС Росії у м. Москві від 07.02.2008 N 19-11/11309).
Закінчення прикладу 3.Доповнимо умова: кошти в рахунок неустойки надійшли 5 серпня.
Незважаючи на те, що сума, що надійшла, 18 691,20 руб., є штрафними санкціями за недотримання встановлених умов договору, обчислювати організації ПДВ не потрібно, оскільки вона за договором - покупець.
Можливі й інші окремі випадки ненарахування ПДВ з штрафних санкцій. Так, кошти, отримані продавцем від покупця як компенсацію збитків, понесених продавцем через відмову покупця приймати та оплачувати товари, фінансисти пропонують не обкладати ПДВ (Лист Мінфіну Росії від 28.07.2010 N 03-07-11/315). Пропозиція це цілком логічно, оскільки в даному випадкутовари не були реалізовані.
Організація, яка виконувала роботи за договором підряду з використанням власного обладнання, отримала від замовника відшкодування вартості втраченого майна (контрактом передбачалося, що у разі втрати обладнання з вини замовника він відшкодовує підряднику завдані збитки). Отримані кошти, на думку фінансистів, не пов'язані з реалізацією та об'єктом оподаткування ПДВ не є (Лист Мінфіну Росії від 13.10.2010 N 03-07-11/406).
Липень 2012
Добірка найбільш важливих документівза запитом Штрафні санкції за договором (нормативно-правові акти, форми, статті, консультації експертів та багато іншого).
Нормативні акти: Штрафні санкції за договором «Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша)» від 30.11.1994 N 51-ФЗ
(ред. Від 29.12.2017) § 2. Неустойка Постанова Пленуму Верховного Суду РФ від 24.03.2016 N 7
(Ред. Від 07.02.2017)
«Про застосування судами деяких положень Цивільного кодексуРосійської Федерації про відповідальність порушення зобов'язань» Неустойка Статті, коментарі, відповіді на запитання: Штрафні санкції за договором Путівник договірної роботи. Постачання. Рекомендації щодо укладання договору 11.2. НЕУСТОЙКА ЗА ДОГОВОРОМ ПОСТАВКИ Путівник по судовій практиці. Поряд. загальні положення 8. Стягнення неустойки порушення термінів виконання підрядних робіт Форми документів: Штрафні санкції за договором Форма: Договір безпроцентної позики (між громадянами, з умовою про неустойку)
Документ доступний:
Форма: Розписка позичальника у отриманні суми позики (додаток до договору безвідсоткової позики (між громадянами; з умовою про неустойку))
(Підготовлений для системи КонсультантПлюс, 2017)
Документ доступний: у комерційній версії КонсультантПлюс