Contabilitatea mărcilor comerciale. Contabilizarea taxei de stat pentru o marcă

În fiecare an tot mai multe companii fac o alegere conștientă în favoarea înregistrării unei mărci ca mijloc de recunoaștere și atragere a atenției clienților. Marcă, fiind o imobilizare necorporala, este inclusa in proprietatea unei persoane juridice, care isi va creste valoarea daca se ia o decizie de vanzare a intreprinderii. Și ca orice proprietate, o marcă poate fi vândută pentru a plăti o datorie sau poate fi percepută de serviciul executorului judecătoresc. Potrivit comentariului portalului juridic www.law-consult.ru, în timpul procedurii de faliment a unei persoane juridice sau a unui antreprenor individual, o marcă este inclusă în patrimoniul falimentului pentru evaluarea și implementarea ulterioară. Complexitatea contabilizării unei mărci constă în determinarea corectă a costului său inițial și impozitarea corectă. În articol, vom analiza în detaliu cum poate fi achiziționată o marcă și vă vom spune cum să evaluați o marcă, să o acceptați în bilanțul unei organizații și să țineți cont de TVA.

Întrucât o marcă este o imobilizare necorporală, atunci în contabilitate și contabilitate fiscală, în conformitate cu paragraful 5 din PBU 14/2007 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”, se ia în considerare dreptul la această marcă, indiferent de modalitatea de dobândire a acesteia.

Valoarea inițială a unei mărci comerciale

Contabilul acceptă o marcă la costul ei inițial, a cărei formare depinde direct de modul în care a fost achiziționată. Luați în considerare toate opțiunile:

1 Atunci când creați o marcă pe cont propriu, subcontul 08-5 „Achiziție de active necorporale” va acumula cheltuieli care constituie costul inițial al mărcii. Aceasta include următoarele costuri: salariu angajații direct implicați în crearea mărcii cu angajamente, materialele utilizate în dezvoltarea mărcii, precum și cuantumul costurilor asociate cu înregistrarea mărcii. După obținerea unui certificat de marcă, costurile care au format costul său inițial pe subcontul 08-5 vor fi debitate în contul 04 „Imobilizări necorporale”.

Exemplu. SRL „Vesta” înregistrează o marcă creată independent. Petrov, un angajat al Vesta LLC, a dezvoltat o marcă comercială ca parte a îndeplinirii sarcinilor sale de serviciu. SRL „Vesta” a solicitat la Rosreestr înregistrarea unei mărci, după ce a plătit taxa de stat.

Următoarele înregistrări vor fi reflectate în evidențele contabile:

2 În cazul în care marca este achiziționată de la titularul dreptului, atunci subcontul 08-5 „Achiziție de imobilizări necorporale” va reflecta sumele legate direct de costurile de achiziție a mărcii. De exemplu, vom atribui acestor cheltuieli suma plătită titularului dreptului, costurile de plată pentru intermediar, consultanță, servicii de informare, dacă se referă la o marcă comercială, taxa de stat.

Exemplu. Gamma LLC a achiziționat o marcă comercială în baza unui acord de înstrăinare a dreptului exclusiv de la Voskhod LLC și, de asemenea, a solicitat Vesna LLC pentru servicii de consultanță privind înregistrarea mărcii. SRL „Gamma” a plătit o taxă de stat pentru înregistrarea unei mărci comerciale.

Următoarele înregistrări vor fi reflectate în evidențele contabile ale Gamma LLC:

3 Dobândirea dreptului de utilizare a unei mărci comerciale în temeiul acord de licențiere defineste comandă specialăînregistrarea mărcii. O marcă înregistrată primită pentru utilizare temporară este contabilizată de departamentul de contabilitate al licențiatului (utilizatorului) și al deținătorului dreptului.

Utilizatorul ține cont de prezența dreptului de semn pe contul în afara soldului. Amortizarea se percepe numai de titularul dreptului (licențiator). Contabilitatea dreptului de utilizare a mărcii depinde de condițiile de plată (plăți unice sau periodice) și de tipul de activitate al organizației.

Dacă contractul de licență prevede o plată unică (plată forfetară) pentru utilizarea unei mărci comerciale, atunci suma plății este contabilizată ca cheltuieli amânate și este anulată în mod egal pe durata acordului. Plățile periodice (redevențele) sunt luate în considerare de către utilizatorul mărcii comerciale ca cheltuieli ale perioadei de raportare.

4 O marcă poate fi obținută gratuit, dar aceasta necesită și o evaluare a valorii acesteia și acceptarea în bilanț. În acest caz, valoarea mărcii trebuie determinată fie în mod independent, pe baza valorii pentru care această marcă ar putea fi vândută, fie ar putea fi apelate la serviciile unui evaluator, așa cum prevede clauza 23 din Regulamentul de contabilitate și contabilitate, clauza 13 din PBU 14/2007. Contabilitatea unei mărci comerciale donate poate cauza dificultăți asociate cu diferite costuri inițiale în scopuri contabile și fiscale.

Costul unei mărci primite gratuit este recunoscut ca alte venituri ale organizației (clauza 7 din PBU „Venituri ale organizației” 9/99) și se contabilizează în contul 98 „Venituri amânate”. În plus, costul inițial al mărcii va fi amortizat și anulat ca alte venituri ale perioadei curente.

Exemplu. SRL „Omega” a primit o marcă gratuită, a plătit taxa de stat pentru actiuni de inregistrareîn Rossreestr. Evaluarea a fost efectuată cu implicarea unui evaluator. Durata de viață utilă a unei mărci este de 10 ani (120 de luni), supusă amortizarii cale liniară.

Omega LLC va reflecta următoarele înregistrări contabile:

Atunci când se acceptă o marcă primită gratuit, este necesar să se controleze contabilitatea fiscală a acesteia, deoarece aici costul mărcii va include doar cheltuielile suportate efectiv. În exemplul nostru, acestea sunt costurile serviciilor unui evaluator și valoarea taxei de stat.

Lunar, atunci când se percepe amortizarea, va exista o diferență constantă și o constantă obligația fiscală, întrucât valoarea unei mărci în contabilitate va depăși valoarea fiscală a acesteia.

În contabilitate și contabilitate fiscală, momentul recunoașterii veniturilor va fi diferit. În contabilitate, astfel de venituri vor fi luate în considerare treptat, cu amortizare. Contabilitatea fiscală recunoaște veniturile la un moment dat. În consecință, în contabilitate vor apărea o diferență temporară deductibilă și o creanță privind impozitul amânat.

5 O marcă poate fi adusă la capitalul autorizat. În contabilitate, valoarea unei mărci va fi determinată de suma evaluării unei anumite mărci de către toți fondatorii organizației. Pentru contabilitatea fiscală, o marcă trebuie să fie acceptată la valoarea reziduală indicată în documentele de raportare ale fondatorului. În același timp, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 277 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă o organizație nu poate documenta valoarea unei mărci comerciale, atunci valoarea acesteia în scopuri contabile fiscale este recunoscută ca fiind egală cu zero.

Exemplu. Fondatorul Vesna SRL a contribuit cu o marcă comercială ca aport la capitalul autorizat.

Organizația va înregistra următoarele înregistrări:

Până în prezent, multe companii nu țin cont de mărcile înregistrate în bilanț, legând acest lucru în primul rând de dificultățile contabilității și contabilității fiscale. Avocatul Orlovskaya K.V. , specializată în drept fiscal, drepturi de autor și drepturi conexe, consideră că importanța determinării corecte a valorii unei mărci este cheia unei politici fiscale de succes. Companiile care au mărci înregistrate în rezervă pot asigura identificarea rezervelor fiscale semnificative pentru taxa pe valoarea adăugată și impozitul pe venit.

Refuzul înregistrării unei mărci comerciale

Motive de refuz înregistrare de stat marcă comercială sunt enumerate în Art.1483 Cod Civil RF. Dacă Rospatent a refuzat să înregistreze o marcă, atunci toate cheltuielile sunt anulate din rezultatul financiar al organizației, deoarece nu există un criteriu pentru recunoașterea unui activ necorporal.

taxa pe valoare adaugata

De regula generala, sumele cheltuielilor, in scopul formarii costului initial al unei marci, sunt afisate fara TVA si alte taxe rambursabile.

De către o organizație care nu este plătitoare de TVA, în virtutea clauzei 2 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea TVA-ului „încasat” este luată în considerare în valoarea mărcii.

Dacă marca este utilizată în activități supuse TVA, atunci valoarea TVA prezentată de contrapărți pentru serviciile care alcătuiesc costul inițial al mărcii se reflectă în debitul contului 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”. Puteți deduce o astfel de sumă de TVA după ce marca este înregistrată ca imobilizare necorporală prin anularea sumei TVA în debitul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele” din creditul contului 19.

Deprecierea mărcii

Marca este supusă deprecierii. Metoda de amortizare (liniară sau neliniară) este stabilită de politica contabilă a organizației și nu poate fi modificată pe toată perioada de utilizare a mărcii. Nu se percepe amortizarea unei mărci comerciale deținute de o organizație non-profit (paragraful 24 din PBU 14/2007).

Valoarea amortizarii acumulate poate fi acumulata in contul 05 „Amortizare imobilizari necorporale” sau se poate reduce cuantumul costului initial al marcii in contul 04 „Imobilizari necorporale”.

Durata de viață utilă a unei mărci comerciale ca activ necorporal este definită de articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse și poate fi determinată în trei moduri: ca perioada de valabilitate a certificatului de înregistrare a mărcii, ca durata de viață utilă specificată într-un acord, sau se stabilește o durată de viață utilă egală cu 10 ani.

Termenul de utilizare utilă a unei mărci determinate astfel trebuie redus cu timpul petrecut pentru obținerea unui certificat de marcă.

Adică, cu o durată de viață utilă de 10 ani și timpul petrecut la obținerea unui certificat de 8 luni, durata de viață utilă pentru calcularea amortizarii va fi egală cu 9 ani 4 luni.

Atunci când se utilizează o marcă comercială în vânzarea sau producția de bunuri (lucrări, servicii), valoarea deprecierii acumulate, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 253 din Codul fiscal al Federației Ruse, este inclusă în costurile asociate cu producția și vânzarea. . Articolul 1484 din Codul civil al Federației Ruse definește următoarele modalități de utilizare a mărcii:

Dacă o organizație a dobândit dreptul exclusiv asupra unei mărci comerciale în scopul revânzării acesteia și nu folosește această marcă comercială în vânzarea sau producerea de bunuri (lucrări, servicii), amortizarea unui astfel de obiect nu se percepe. O astfel de marcă ar trebui să fie contabilizată ca produs, iar veniturile din vânzarea mărcii comerciale pot fi reduse cu valoarea acesteia (clauza 2, clauza 1, articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru este evidențiat și de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 2004 nr. 07-05-14 / 199, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 7 aprilie 2005 nr. 20-12 / 23565.

Anularea mărcii comerciale

O marcă comercială ca activ necorporal, cu excepția unei mărci înregistrate primite pentru utilizare, poate fi radiată din contabilitate în următoarele cazuri:

Suma valorii mărcii comerciale și valoarea deprecierii acumulate sunt anulate din conturile contabile relevante în rezultatele financiare ale organizației (alte venituri sau cheltuieli).

Înregistrat în Registrul de stat mărci comerciale, certificate printr-un certificat (articolul 1481 din Codul civil al Federației Ruse). Codul civil al Federației Ruse nu conține restricții privind bunurile pentru care poate fi înregistrată o marcă. De regulă, companiile caută să-și înregistreze propria marcă pentru a-și promova produsele pe piață, pentru a le recunoaște de către consumatori și pentru a-și menține propria imagine.

Luați în considerare la ce trebuie să acordați atenție, având în vedere costurile creării unei mărci comerciale, înregistrarea și utilizarea acesteia, pentru a evita taxele suplimentare. Și, de asemenea, cu ce dificultăți fiscale se confruntă compania în cazul refuzului înregistrării unei mărci sau în legătură cu cifra de afaceri

Costurile de creare a mărcii comerciale

În scopul impozitului pe profit, o marcă este o imobilizare necorporală. Codul Fiscal nu stabilește în mod direct criterii de clasificare a imobilizărilor necorporale drept bunuri amortizabile. Ca regulă generală, o companie depreciază activele pe care le folosește în activități cu profit pe o perioadă de 12 luni sau mai mult. În același timp, valoarea unor astfel de active ar trebui să depășească 40.000 de ruble. (Clauza 1, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). Durata de viață utilă a unei mărci este determinată de certificat, care se eliberează pentru 10 ani. După expirarea perioadei specificate, la cererea deținătorului drepturilor de autor, valabilitatea dreptului exclusiv la o marcă poate fi prelungită (articolul 1491 din Codul civil al Federației Ruse).

Contabilizarea costului unei mărci comerciale a cărei înregistrare a fost refuzată

În procesul de înregistrare de stat a unei mărci, organismul federal putere executiva pe proprietate intelectuală efectuează o examinare a denumirii declarate ca marcă (clauza 1, articolul 1499 din Codul civil al Federației Ruse, Ordinul nr. 32 din 5 martie 2003 „Cu privire la regulile de redactare, depunere și examinare a unei cereri de înregistrare a unei Marca comercială și marca de serviciu”). Pe baza rezultatelor examinării, o marcă poate fi înregistrată sau companiilor li se va refuza înregistrarea unei mărci.

Unul dintre motivele unui astfel de refuz poate fi identificarea asemănării unei mărci cu cele înregistrate anterior. În special, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prin Rezoluția nr. 2050/13 din 18 iunie 2013, a recunoscut drept legitim refuzul organizației ROSHEN Confectionery Corporation de a înregistra de stat a mărcii comerciale a denumirii combinate cu elementul verbal „Cântărețul Rândunicei”. Motivul acestui refuz a fost asemănarea mărcii în litigiu până la confuzie cu mărcile înregistrate anterior pentru societatea Rot Front în legătură cu produsele de cofetărie omogene.

În 2002, autoritățile fiscale de la Moscova s-au pronunțat împotriva contabilizării impozitării veniturilor cheltuielilor asociate cu crearea unei mărci comerciale, a cărei înregistrare a fost refuzată compania (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 14 noiembrie 2002 nr. 26-12 / 55328).

Practica judiciară arată că și acum autoritățile fiscale locale refuză să recunoască astfel de cheltuieli unei companii. Astfel, într-unul dintre cazuri, societatea a inclus în cheltuielile fiscale onorariul avocatului și costurile aferente verificărilor prealabile ale mărcilor și depunerii unei mărci pentru înregistrare. Inspectorii au constatat că Rospatent a luat decizia de a refuza înregistrarea mărcii în litigiu și au acuzat compania în plus, dar Serviciul Federal Antimonopol din Districtul Moscova a sprijinit organizația în această dispută. Din moment ce cheltuielile societatii au fost confirmate documente primare(facturi, facturi, certificate de livrare și acceptare a serviciilor) și produse pentru implementarea activităților care vizează realizarea de profit (Decretul nr. КА-А40/9241-08 din 01.10.08).

Poziția instanței li se pare corectă autorilor. La urma urmei, pentru a recunoaște cheltuiala la impozitarea profiturilor, este importantă intenția de a primi venituri. Acest lucru este confirmat indirect de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 mai 2010 nr. 03-03-06 / 1/341, în care departamentul a notat următoarele:

«<…>Caracterul rezonabil al cheltuielilor luate în considerare în baza de impozitare trebuie evaluată luând în considerare circumstanțele care indică intențiile contribuabilului de a obține un efect economic ca urmare a unei activități antreprenoriale reale sau a unei alte activități economice.

Nu am putut găsi poziția oficială a departamentului financiar cu privire la legitimitatea contabilității pentru impozitarea pe venit a costurilor de creare a unei mărci, a cărei înregistrare a fost refuzată. Prin urmare, incluzând astfel de costuri în cheltuielile fiscale, societatea riscă din punct de vedere fiscal.

Reflectarea în contabilitatea fiscală a reevaluării unei mărci

Nu mai mult de o dată pe an, valoarea unei imobilizări necorporale poate fi reevaluată (clauzele 16 și 17 din PBU 14/2007, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 decembrie 2007 nr. 153n „Cu privire la aprobarea Regulamentul contabil „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2007 )”).

În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede nici posibilitatea de a modifica valoarea inițială a unui activ necorporal după începerea deprecierii sale, nici reevaluarea sau amortizarea valorii imobilizărilor necorporale la valoarea de piață ( scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14/12/12 Nr. 11 Nr. 03-03-06/1/819 și din 28 decembrie 2009 Nr. 03-03-06/1/826). In consecinta, in scopul impozitarii pe venit, organizatia nu ia in calcul veniturile si cheltuielile din reevaluarea marcii.

Deprecierea mărcii în cazul în care compania și-a încetat producția

Dacă o firmă încetează să producă produse vândute sub o marcă, se dovedește că nu mai folosește o astfel de marcă în activități care vizează obținerea de profit. În consecință, marca specificată nu mai îndeplinește criteriile de clasificare a proprietății ca imobilizări necorporale (clauza 3, articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Amortizarea încetează din prima zi a lunii următoare celei în care obiectul a fost scos din amortizabil din orice motiv (clauza 5, articolul 259.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, compania are suma deprecierii subîncărcată pe marcă.

O companie care anulează amortizarea în contabilitatea fiscală folosind metoda liniară include o astfel de sumă în cheltuielile neexploatare (subclauza 8, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În cazul în care compania a decis să deprecieze marca comercială „neliniar”, aceasta nu ia în considerare valoarea deprecierii insuficiente în contabilitatea fiscală (clauza 13, articolul 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse). Asemenea precizări au fost date de Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 08/05/11 Nr. 03-03-06 / 1/454.

Recuperarea TVA la anularea bunurilor asupra cărora marca este plasată ilegal

Bunurile, etichetele și ambalajele pe care o marcă comercială este plasată ilegal sunt contrafăcute (clauza 1, articolul 1515 din Codul civil al Federației Ruse). Titularul dreptului are dreptul de a cere ca astfel de bunuri să fie retrase din circulație și distruse pe cheltuiala contravenientului (clauza 2, articolul 1515 din Codul civil al Federației Ruse). Nu am putut găsi poziția oficială a departamentelor și materialelor practica judiciara privind necesitatea restabilirii TVA-ului la costul mărfurilor contrafăcute distruse.

Rețineți că Ministerul de Finanțe al Rusiei insistă asupra restabilirii TVA-ului asupra valorii proprietății pe care compania încetează să le mai folosească în activitățile supuse TVA-ului. În special, finanțatorii fac astfel de concluzii în legătură cu:

— distrugerea produselor expirate (scrisorile din 05.07.11 nr. 03-03-06/1/397 și din 04.07.11 nr. 03-03-06/1/387);

- lipsuri pe perioada inventarierii (scrisoarea din 19.05.10 nr. 03-07-11 / 186);

- deteriorarea produselor din cauza incendiului (scrisoarea din 15.05.08 Nr. 03-07-11 / 194).

Instanțele în astfel de litigii, de regulă, sprijină companiile. Deoarece Codul Fiscal conține o listă închisă de circumstanțe în care o companie trebuie să recupereze o taxă deductibilă anterior (clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și o astfel de circumstanță precum distrugerea produselor contrafăcute nu este inclusă în această listă.

Astfel, potrivit autorilor, contravenientul are dreptul de a nu recupera suma taxei plătite anterior la achiziționarea unui produs care s-a dovedit a fi contrafăcut, care este distrus la cererea deținătorului drepturilor de autor. Cu toate acestea, poziția sa, cel mai probabil, va trebui să-și apere în instanță.

Contabilitatea costurilor pentru distrugerea produselor contrafăcute

Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, costurile distrugerii și produsele expirate pot fi luate în considerare la impozitarea profiturilor. Dar numai dacă lichidarea produselor după data expirării este direct prevăzută de lege (scrisorile din 20.12.12 nr. 03-03-06/1/711, din 10.09.12 nr. .11 nr. 03). -03-06/1/121). În cazul în care distrugerea bunurilor este cauzată de uzura morală și lipsa de lichiditate a acesteia, costul achiziției sau creării acesteia nu constituie o cheltuială fiscală pentru companie (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 07.06.11 nr. 03-). 03-06/1/332).

Retragerea din circulație a mărfurilor contrafăcute și distrugerea acestora se datorează normelor de drept civil. Autorii consideră că, în situația luată în considerare, compania care a vândut mărfurile contrafăcute poate lua în considerare și costul acestor bunuri la calcularea impozitului pe venit. Cu toate acestea, având în vedere lipsa clarificărilor din partea Ministerului de Finanțe al Rusiei și a autorităților fiscale, precum și a practicii judiciare în această chestiune, riscul reclamațiilor controlorului este foarte mare.

Datorită mărcii, bunurile, lucrările și serviciile devin recunoscute, ceea ce este extrem de important pentru cumpărător și vânzător. L.P. spune cum să se înregistreze, să se ia în considerare, să se amortizeze mărcile. Fomicheva, auditor, membru al Camerei Consultanților Fiscali a Federației Ruse. Secțiunea dedicată automatizării contabilității mărcilor a fost întocmită de E.V. Baryshnikova, consultant.

Ce este o marcă comercială

Ca instrument pentru crearea unei cereri stabile pentru produse, producătorul folosește o marcă comercială.

Într-un alt mod, se mai numește și marcă comercială, marcă de serviciu sau marcă. O marcă acționează ca un garant al calității, servește ca mijloc activ de a atrage atenția și permite consumatorilor să facă o alegere informată atunci când cumpără.

O marcă comercială poate fi dezvoltată independent și înregistrată în la momentul potrivit pentru a evita contrafacerea și utilizarea neloială de către concurenți.

Apoi este folosit pentru propriile nevoi și „nerăsucit” prin publicitate activă.

După ce marca comercială devine recunoscută, o puteți oferi pentru utilizare terților și puteți primi venituri din această operațiune.

O marcă comercială sau o marcă de serviciu este un concept juridic și asociat cu proprietatea intelectuală, blocul său „proprietate industrială”.

Până acum, problemele de proprietate intelectuală au fost reglementate de Codul civil al Federației Ruse într-o măsură foarte limitată. În iulie 2006, președintele Federației Ruse a înaintat Dumei partea a patra a Codului civil, un document care ar înlocui toate legile privind proprietatea intelectuală. Documentul este discutat de mai bine de 10 ani, se ocupă și de mărci înregistrate. Deci, în viitorul apropiat reglementare legală Problemele legate de mărcile comerciale se vor schimba.

Între timp, ne vom baza pe legislația în vigoare la momentul redactării acestui articol.

Deci, definiția mărcii este dată în articolul 1 din Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3520-1 „Cu privire la mărcile comerciale, mărcile de serviciu și denumirile de origine” (denumită în continuare Legea nr. 3520- 1). În general, aceasta este o denumire care servește la distingerea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor unui producător de altul.

O marcă comercială poate fi verbală, grafică, tridimensională, luminoasă, sonoră sau o combinație a acestor componente.

O marcă poate fi obținută prin înregistrare brand nou sau cumpărându-l de la o altă companie - rusă sau străină.

În plus, utilizarea acestuia este posibilă pe bază de contract cu proprietarul.

Ne creăm singuri sau comandăm de la specialiști

O organizație rusă poate dezvolta singură o marcă.

Poate fi creat de angajații companiei în timp de lucru. În acest caz, dreptul la marcă va aparține angajatorului (articolul 2 din Legea nr. 3520-1).

Atunci când creați o marcă comercială, ar trebui să fiți conștienți de restricțiile privind compoziția acesteia, precum și să vă familiarizați cu lista completă a motivelor pentru refuzul înregistrării. marcă. Acestea sunt cuprinse în Articolele 6 și 7 din Legea nr. 3520-1 și Regulile pentru întocmirea, depunerea și examinarea cererii de înregistrare a mărcii și mărcii de serviciu” (aprobată prin Ordinul Rospatent nr. 32 din 05.03.2003, în continuare). denumit Ordinul nr. 32).

Mai des se dispune crearea unei mărci comerciale organizatii specializate, studiouri de design. În acest caz, se încheie un acord de comandă al autorului (Articolul 33 din Legea Federației Ruse din 9 iulie 1993 nr. 5351-1 „Cu privire la drepturile de autor și drepturi conexe”, în continuare – Legea nr. 5351-1).

În principiu, ideile și conceptele nu sunt supuse protecției dreptului de autor (art. 6 din Legea nr. 5351-1). Pe de altă parte, imaginea (art. 7 din Legea nr. 5351-1) este protejată de această lege. Prin urmare, este de dorit să se indice în contract ca obiect al lucrării fie dezvoltarea unei idei și concept, fie să se stipuleze că clientului i se transferă drepturi exclusive asupra imaginii create. În plus, este mai bine să se stipuleze că opțiunile propuse clientului trebuie mai întâi verificate în Rospatent pentru noutate. Acest lucru va ajuta la evitarea ulterioară a refuzului de înregistrare a unei mărci pe motivul existenței unei denumiri similare. Desigur, acest lucru nu va oferi o garanție de 100% a înregistrării mărcii dezvoltate, dar un rezultat negativ va ajuta la economisirea de timp și bani.

Prin crearea unei mărci comerciale organizatie ruseasca devine proprietarul ei. Îl poate folosi fără o procedură specială de înregistrare. Dar pentru a asigura drepturi exclusive este de dorit înregistrarea unei mărci în conformitate cu procedura stabilită. Drepturile privind mărcile comerciale pot fi înregistrate în Rusia sau garantate la nivel internațional.

Înregistrarea drepturilor noastre exclusive

... in Rusia

Protecția juridică a mărcii în Federația Rusă se realizează pe baza înregistrării sale de stat în modul prescris sau în virtutea tratate internationale RF (clauza 1, art. 2 din Legea nr. 3520-1). Dacă o organizație dorește să pretindă că îi aparțin drepturi exclusive și are dreptul de a o proteja, aceste drepturi trebuie înregistrate. Numai în acest caz, ea, în calitate de deținător al drepturilor de autor, poate interzice sau permite altor persoane să-și folosească marca. Mărcile comerciale sunt înregistrate în organism federal Puterea executivă pentru proprietate intelectuală (art. 15 din Legea nr. 3520-1). Acesta este Serviciul Federal pentru Proprietate Intelectuală, Brevete și Mărci (denumit în continuare Rospatent). Funcționează pe baza unui regulament aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 iunie 2004 nr. 299.

Cererea de înregistrare trebuie depusă la subdiviziune structurală dat serviciu federal- Institutul Federal proprietate industrială(FIPS). Tarifele pentru serviciile FIPS sunt aprobate prin ordinul directorului nr. 325/36 din 18.12.2003, ele se regăsesc în temeiurile de referință și legale.

Înregistrarea este un proces destul de complicat și lung. Îl poți parcurge singur, dar este mai bine să apelezi la serviciile intermediarilor specializați în acest caz - avocați în brevete care sunt atestați și înregistrați la Rospatent. Un avocat în brevete poate fi o entitate juridică sau un antreprenor.

Dacă va reprezenta interesele organizației dumneavoastră, va trebui să emită o procură care să ateste autoritatea.

Procedura de înregistrare a mărcilor în Federația Rusă este stabilită în Legea nr. 3520-1.

În primul rând, se depune o cerere de înregistrare a unei mărci comerciale și a unei mărci de servicii. Forma acestuia, regulile de întocmire, transmitere și revizuire sunt aprobate prin Ordinul nr. 32.

Înainte de a depune o cerere, este posibil să se efectueze o verificare înainte de marca pentru a vedea dacă marca sau o marcă strâns legată există deja („testul de autorizare”). Pentru a face acest lucru, trebuie să aplicați cu o cerere scrisă la FIPS și să plătiți suma necesară. Am vorbit despre verificarea preliminară în etapa dezvoltării unei mărci înregistrate de către o organizație terță.

Cererea și documentele atașate acesteia pot fi transferate direct către FIPS sau trimise acesteia prin poștă, prin fax, urmată de prezentarea originalelor. Cererea este depusă pentru o singură marcă și trebuie să conțină:

• o cerere de înregistrare a unei denumiri ca marcă comercială;
• datele solicitantului, locația acestuia (pentru o companie) sau locul de reședință (pentru un antreprenor);
• marca în sine și descrierea acesteia;
• o listă de bunuri și servicii care vor fi desemnate prin această marcă comercială.

Pentru a completa corect cererea, trebuie să determinați în ce clasă de produse și servicii va fi înregistrată marca dvs. Acest lucru se poate face folosind Clasificarea Internațională a Bunurilor și Serviciilor (ICGS), aprobată prin Acordul de la Nisa la clasificare internationala bunuri si servicii pentru inregistrarea marcilor din data de 15.06.1957. De la 1 ianuarie 2002 este în vigoare ediția a opta a acesteia, conform căreia toate bunurile sunt împărțite în 45 de clase. Această clasificare poate fi găsită pe site-ul www.fips.ru.

Pentru a determina clasa care include produsul de care aveți nevoie, vă va ajuta " Instrucțiuni privind întocmirea unei liste de produse și servicii pentru care se solicită înregistrarea unei mărci comerciale și a unei mărci de servicii „(aprobat prin ordinul Rospatent din 02.03.1998 nr. 41). Cuantumul taxei depinde de numărul de clase declarate. Mărimea acesteia. este stabilit prin Regulamentul privind taxele pentru brevetarea invențiilor, modele de utilitate, desene industriale, înregistrarea mărcilor, mărcilor de servicii, denumirile de origine a mărfurilor, acordarea dreptului de utilizare a denumirilor de origine a mărfurilor, care a fost aprobată prin Rezoluția Consiliului de Miniștri al Federației Ruse nr. 793 din 12.08.1993 ( denumite în continuare Regulamentele privind atribuţiile). Un document care confirmă plata taxei în cantitate fixă atașat cererii.

După livrare, toate documentele sunt supuse unei examinări oficiale, apoi se efectuează o examinare a desemnării declarate. Dacă marca declarată a reușit să promoveze examenul, se ia decizia de înregistrare a mărcii în Registrul de stat al mărcilor comerciale și al mărcilor de servicii al Federației Ruse (denumit în continuare Registrul). Se eliberează un certificat de înregistrare în Registru.

Imediat după înregistrarea unei mărci în Registrul sau după efectuarea modificărilor la înregistrarea unei mărci în Registr, informațiile sunt publicate de Rospatent în buletinul oficial „Mărci, mărci de serviciu și denumiri de origine” (articolul 18 din Legea nr. 3520). -1).

Certificatul de înregistrare a mărcii este valabil 10 ani, începând cu data depunerii cererii de înregistrare a acesteia la Rospatent, și se reînnoiește la cererea titularului dreptului de autor de fiecare dată timp de zece ani (clauzele 1 și 2 ale art. 16 din Legea nr. 3520-1).

Cu toate acestea, dacă marca înregistrată nu a fost utilizată în mod continuu timp de trei ani sau deținătorul dreptului de autor și-a încetat activitatea, FIPS poate revoca certificatul înainte de termen (clauza 3, articolul 22 din Legea nr. 3520-1).

Trebuie amintit că dreptul exclusiv de utilizare a unei mărci comerciale are limitările sale. Se aplică numai mărfurilor specificate în certificat, valabile pe teritoriul țării de înregistrare și în perioada pentru care această marcă este înregistrată (articolul 3 din Legea nr. 3520-1).

O persoană care a primit un certificat are dreptul de a aplica un marcaj de avertizare sub forma „R” lângă marca înregistrată, indicând că marca utilizată este înregistrată. Acest lucru, desigur, nu scutește de utilizarea sa de către concurenți fără scrupule. Dar atunci când se adresează instanței de judecată poate proteja drepturile lor de proprietate. În conformitate cu art. 46 din Legea nr. 3520-1 pt utilizare ilegală marca prevede răspunderea civilă, administrativă, penală.

... in strainatate

Dacă proprietarul mărcii intenționează să opereze în străinătate, un internațional protectie legala drepturile sale. Persoanele juridice și persoanele fizice din Federația Rusă au dreptul de a înregistra o marcă în țări străine sau pentru a-l înregistra la nivel internațional.

Nu există un sistem unificat de înregistrare a proprietății intelectuale, inclusiv a mărcilor comerciale, pentru toate țările. acceptat în prezent un numar mare de reglementări ale organizațiilor care unesc multe țări (de exemplu, WIPO - Organizația Mondială a Proprietății Intelectuale).

Mărcile pot fi înregistrate în cadrul Sistemului Madrid pentru înregistrarea internațională a mărcilor sau în sistemul UE. Majoritatea țărilor UE participă la mai multe sisteme de înregistrare.

Sistemul de la Madrid poate fi utilizat numai de persoane juridice și persoane fizice care au o întreprindere operațională, sunt cetățeni sau au reședința pe teritoriul unei țări care este parte la Acordul de la Madrid sau la Protocolul de la Madrid.

În 2003, Consiliul de Miniștri al Uniunii Europene a decis cu privire la aderarea UE la Protocolul de la Madrid și a aprobat, de asemenea, modificările corespunzătoare ale Regulamentului privind mărcile comunitare (CTM). Proprietarul unei mărci comerciale UE trebuie să comercializeze sau să folosească marca sa în cel puțin una dintre țările comunitare.

Înregistrarea internațională a unei mărci poate fi efectuată prin Rospatent (articolul 19 din Legea Federației Ruse nr. 3520-1), achitând taxele stabilite de WIPO (Organizația Mondială a Proprietății Intelectuale) și taxele stabilite pentru executarea documentației de către Rospatent.

Cumpărăm drepturi exclusive de la o terță parte

O marcă comercială poate fi achiziționată de la o altă organizație. Acest lucru este deosebit de avantajos dacă marca este bine cunoscută, nu este nevoie să cheltuiți timp și bani pentru dezvoltarea și promovarea acesteia.

Dreptul exclusiv asupra unei mărci poate fi transferat de către titularul dreptului altuia entitate legală sau implementare activitate antreprenorială unui individîn temeiul unui acord de transfer al dreptului exclusiv asupra unei mărci (un acord de cesiune a unei mărci) (articolul 25 din Legea nr. 3520-1).

Dacă o organizație rusă cumpără drepturi de marcă de la firma ruseasca, plătește TVA vânzătorului, care poate fi ulterior dedus, cu condiția să folosească drepturi exclusive în tranzacțiile supuse TVA.

Dacă drepturile exclusive sunt achiziționate în baza unui acord de cesiune de la o companie străină care nu are o reprezentanță în Federația Rusă și nu este înregistrată fiscal, organizația rusă poate acționa ca agent fiscal (clauza 1, articolul 161 din Codul fiscal al Federația Rusă).

În conformitate cu paragraful 4 al paragrafului 1 al articolului 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Rusia este recunoscută ca loc de vânzare dacă cumpărătorul își desfășoară activitatea pe teritoriul său atunci când transferă, acordă brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi de autor sau alte drepturi similare.

Acordul de cesiune a mărcii comerciale este înregistrat la FIPS. Fără această înregistrare, aceasta este considerată invalidă (art. 27 din Legea nr. 3520-1). Pentru înregistrarea unui acord de cesiune a unei mărci se percepe taxa specificată în Regulamentul de taxe.

După ce a primit de la Rospatent un certificat de înregistrare a dreptului exclusiv asupra unei mărci, acesta poate fi luat în considerare.

Recunoașterea și evaluarea drepturilor exclusive asupra unei mărci în contabilitate

În contabilitate, dreptul exclusiv la o marcă se referă la activele necorporale. Acest lucru este stabilit în alineatele 3 și 4 din Regulamentul contabil „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2000), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16.10.2000 nr. 91n. Adică, doar drepturile exclusive ale organizației asupra acestei mărci (conform legislației Federației Ruse sau internaționale) sunt luate în considerare ca activ necorporal. Nu contează dacă marca a fost creată în organizație, dacă a fost comandată în paralel sau achiziționată în baza unui contract de cesiune.

Cheltuielile care formează costul inițial al unei mărci se înregistrează inițial în subcontul 08-5 „Achiziție de imobilizări necorporale”, cu excepția acelor impozite care sunt ulterior deductibile. După obținerea unui certificat de marcă, cheltuielile încasate în contul 08-5 sunt trecute la contul 04 „Imobilizări necorporale”.

Imobilizarile necorporale sunt acceptate in contabilitate la costul lor initial (clauza 6 PBU 14/2000). Se formează pe baza cheltuielilor organizației asociate cu crearea unei mărci și înregistrarea drepturilor asupra acesteia (clauza 7 PBU 14/2000).

Atunci când o marcă este creată de angajați cu normă întreagă ai organizației, costul său inițial include salariul angajaților cu angajamente, materialele utilizate în timpul muncii și alte costuri asociate cu înregistrarea drepturilor asupra acesteia.

În cazul în care marca este achiziționată de la titularul dreptului, costul inițial include sumele plătite titularului dreptului (vânzător), precum și costurile direct legate de achiziție. Acestea sunt, în special, costurile de plată pentru serviciile organizațiilor terțe prestate în legătură cu achiziționarea unei mărci (clauza 6 PBU 14/2000).

Costul inițial al drepturilor exclusive asupra unei mărci comerciale include taxe de stat legate de depunerea unei cereri de înregistrare, înregistrarea inițială și eliberarea unui certificat, precum și reînregistrarea în cazul unei schimbări a proprietarului.

Indiferent de metoda de achiziție a unei mărci comerciale, costul său inițial nu include valoarea taxei pe valoarea adăugată și alte taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse). Atunci când se utilizează o marcă în activități care nu sunt impozabile sau scutite de TVA, TVA-ul „încasat” este luat în considerare în costul inițial al drepturilor exclusive (clauza 2, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La utilizarea acestuia în activități supuse TVA, suma TVA plătită în valoarea taxelor percepute pentru serviciile relevante ale Rospatent sau ale altor organizații care au furnizat servicii pentru dezvoltarea și înregistrarea unei mărci se reflectă în debitul contului 19 „Taxa pe valoarea adăugată”. despre valorile dobândite”. Pe baza paragrafului 1 al paragrafului 2 al articolului 171 și paragrafului 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, această sumă de TVA este deductibilă după înregistrarea unui activ necorporal, care se reflectă în debitul contului 68. „Calcule pentru impozite și taxe” și creditul contului 19.

Dobânda la fondurile împrumutate luate pentru achiziționarea sau crearea unei mărci nu este inclusă în costul acesteia, potrivit autorului. O indicație directă a includerii dobânzii la împrumuturi în costul lor inițial este dată în paragraful 27 din PBU 15/01 numai pentru activele de investiții. Definiția unui activ de investiții și exemplele acestora sunt date în paragraful 13 din PBU 15/01, iar activele necorporale nu sunt denumite direct în acesta. Deși, conform IAS 23 Costurile îndatorării, imobilizările necorporale pot fi eligibile și includ, dacă sunt create pentru o perioadă lungă de timp, dobânzi la împrumuturi.

Exemplu

SRL „Pivovar” a încheiat un acord cu SRL „Design Studio” pentru elaborarea proiectelor de propuneri de proiectare pentru marca „Pivovar”. Acordul prevede dezvoltarea unei versiuni de font a semnului sub formă de litere stilizate, a unei versiuni de fond a semnului sub forma unui obiect figurativ, care indică în mod asociativ tipul de activitate al companiei și o imagine abstractă a semnului, simbolizând activitățile companiei. În fiecare dintre opțiuni, designerul prezintă companiei două versiuni de semne de schiță. Costul serviciilor conform contractului este de 35.400 de ruble, inclusiv TVA - 5.400 de ruble.
Plătit pentru serviciile unui avocat de brevete pentru înregistrarea unei mărci în Rospatent în valoare de 1.180 de ruble, inclusiv TVA - 180 de ruble.
Marca comercială va fi utilizată în activități supuse TVA-ului.

Aceste tranzacții trebuie reflectate în evidențele contabile după cum urmează:

Debit 08-5 Credit 60 - 30.000 de ruble. - reflectă costul serviciilor unei organizații terțe pentru crearea unei mărci comerciale pe baza unui certificat de acceptare pentru munca prestată; Debit 19-2 Credit 60 - 5.400 ruble. - s-a luat in calcul suma TVA pe baza facturii; Debit 08-5 Credit 60 - 1.000 de ruble. - a reflectat costul serviciilor unui consilier în brevete pentru pregătirea documentelor pentru înregistrarea unei mărci; Debit 19 Credit 60 - 180 ruble. - TVA reflectat la serviciile unui avocat.

După primirea certificatului de înregistrare oficială, se fac următoarele înregistrări contabile:

Debit 04 Credit 08-5 - 31.000 de ruble. - reflectă înregistrarea unei mărci înregistrate. Debit 68 Credit 19-2 - 5.580 ruble. - valoarea TVA este acceptata pentru deducere.

Unitatea de contabilitate a imobilizărilor necorporale este un obiect de inventar. Un obiect de inventar al activelor necorporale este un ansamblu de drepturi care decurg dintr-un certificat, un acord de cesiune etc. nevoile de management ale organizatiei. Fiecărei imobilizări necorporale i se atribuie un număr de inventar, iar pentru aceasta i se eliberează un card contabil. formă unificată carduri de contabilitate pentru active necorporale (f. Nr. NMA-1) aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 Nr. 71a.

Costul inițial al activelor necorporale poate fi modificat numai în cazurile stabilite de legislația Federației Ruse (clauza 12 PBU 14/2000). Astfel de cazuri nu au fost încă stabilite prin lege. În acest sens, nu se face nicio reevaluare sau modificare a valorii inițiale a drepturilor exclusive.

Dacă Rospatent a refuzat să înregistreze o marcă, atunci cheltuielile sunt anulate din rezultatul financiar al organizației din cauza faptului că nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere a unui activ necorporal (clauza 3 PBU 14/2000).

Cheltuielile asociate cu plata taxelor pentru menținerea în continuare a dreptului exclusiv asupra unei mărci înregistrate și suportate după acceptarea acesteia în contabilitate sunt anulate ca cheltuieli ale perioadei de raportare în care au avut loc. Astfel de cheltuieli includ cheltuieli suplimentare ale organizației pentru înregistrare drept internațional la o marcă comercială. În special, această opinie a fost exprimată de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile nr.03-03-04/1/124 din 02.08.2005 și nr.07-05-06/91 din 29.03.2005. Cu toate acestea, trebuie menționat că plățile pentru reînnoirea certificatului sunt în mod clar legate de următorii 10 ani de valabilitate a acestuia. Și conform modificărilor aduse paragrafului 1 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse de la 1 ianuarie 2006 autoritățile fiscale poate necesita recunoașterea egală a veniturilor și cheltuielilor. În plus, Codul Fiscal al Federației Ruse vă permite să anulați doar suma impozitelor și taxelor la un moment dat (Articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O taxă de brevet se referă la plăți fără taxe. Acest lucru este clar menționat în articolul 51 Codul bugetului RF. De asemenea, nu este menționat în lista de impozite și taxe (articolele 13, 14 și 15 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, recomandăm contribuabililor prudenți să aloce această plată pentru următorii 10 ani.

Recunoașterea și evaluarea drepturilor exclusive asupra unei mărci în contabilitatea fiscală

În scopul calculării impozitului pe venit pentru organizațiile care aplică sistemul general de impozitare, drepturile exclusive asupra unei mărci comerciale sunt clasificate ca active necorporale amortizabile (clauza 3, articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În același timp, pentru a recunoaște o proprietate sau un obiect de proprietate intelectuală ca amortizabil, trebuie îndeplinite simultan două condiții: durata de viață utilă a acestei proprietăți (obiect) trebuie să depășească 12 luni, iar costul său inițial este de 10.000 de ruble. (Clauza 1, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru recunoașterea unei imobilizări necorporale este necesar să existe capacitatea de a aduce beneficii (venituri) economice contribuabilului, precum și disponibilitatea unor titluri de protecție executate corespunzător, care să confirme existența imobilizării necorporale în sine.

Costul inițial este definit ca suma cheltuielilor pentru achiziționarea (crearea) și aducerea lor într-o stare în care sunt adecvate pentru utilizare, fără TVA, cu excepția cazurilor prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. Atunci când o marcă este creată de organizația însăși, aceasta este determinată ca suma costurilor reale ale creării, producției lor (inclusiv costurile materiale, costurile cu forța de muncă, costurile pentru servicii terțe, taxele de brevet asociate cu obținerea certificatelor).

Astfel, atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, regulile de recunoaștere și formare a costului inițial al drepturilor exclusive sunt similare. Excepțiile pot reprezenta doar situații în care drepturi exclusive sunt făcute ca contribuții la capitalul autorizat, primite cu titlu gratuit sau în temeiul unui acord care prevede îndeplinirea obligațiilor prin mijloace nemonetare.

Folosim singuri marca și amortizam drepturile exclusive

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 22 din Legea nr. 3520-1, sunt recunoscute două moduri de utilizare a mărcii:

• aplicarea acesteia asupra mărfurilor pentru care este înregistrată și (sau) ambalajului acestora;
• utilizarea lui în publicitate publicații tipărite, pe formulare oficiale, pe panouri, la demonstrarea exponatelor la expoziții și târguri desfășurate în Federația Rusă, dacă sunt disponibile motive întemeiate neutilizarea unei mărci comerciale pe produse și (sau) ambalajele acestora.

După ce a început să folosească drepturile exclusive asupra unei mărci, este necesar să se plătească costurile de achiziție.

... în contabilitate

Atunci când acceptă un obiect necorporal în contabilitate, o organizație trebuie să-și determine durata de viață utilă (paragraful 17 din PBU 14/2000). În acest caz, se poate porni de la perioada de valabilitate a certificatului (10 ani), perioada preconizată a obținerii de beneficii economice din utilizarea drepturilor exclusive, sau de la indicatorii de producție, muncă, în producția cărora imobilul intangibil. activ va fi folosit.

Atentie: certificatul se elibereaza pe o perioada de 10 ani, de la data depunerii cererii la Rospatent. Procesul de certificare poate dura câteva luni.

În acest sens, atunci când se determină durata de viață utilă, ar trebui timp fix acțiunile de înregistrare să fie reduse cu perioada de primire de către organizație a certificatului. Este posibil, desigur, să se acumuleze imediat amortizarea pentru lunile de înregistrare, iar pe viitor să se deprecieze în mod egal drepturile.

Decizia luată trebuie consemnată în politica contabilă.

În contabilitate, costul unei mărci se achită prin acumularea de amortizare (clauza 14 PBU 14/2000). Se calculează într-una din modalitățile enumerate în clauza 15 din PBU 14/2000: liniar; proporțional cu volumul producției; scăderea echilibrului.

Aplicarea uneia dintre metodele pentru un grup de imobilizari necorporale omogene se realizeaza pe toata durata de viata a acestora.

Cel mai adesea, în practică, amortizarea este percepută liniar, deoarece în acest caz regulile contabilității și contabilității fiscale vor coincide. Cu toate acestea, în cele mai avansate companii, managementul financiar, orientat către standardele de contabilitate occidentale, poate alege o altă metodă pentru a anula costurile cât mai curând posibil.

Prin metoda liniară, durata de viață utilă se determină pe baza valabilității certificatului în mod egal la 1/12 din rata anuală lunară (paragraful 16 din PBU 14/2000). Cu alte metode se calculeaza rata anuala, apoi 1/12 din aceasta se amortiza lunar.

Deducerile pentru amortizare încep în prima zi a lunii următoare celei în care drepturile exclusive au fost acceptate în contabilitate și se acumulează până la achitarea integrală a costului acestui obiect sau până la retragerea din contabilitate în legătură cu cesiunea (pierderea) de către organizarea drepturilor exclusive asupra rezultatelor activitate intelectuală(clauza 18 PBU 14/2000).

Pe durata de viață utilă, amortizarea nu este suspendată, cu excepția cazurilor de conservare a organizației (clauza 15 PBU 14/2000).

Sume taxele de amortizare poate fi acumulat într-una din două moduri permise (clauza 21 PBU 14/2000):

• prin acumularea de sume pe un cont separat (contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”);
• prin reducerea costului inițial al obiectului (la contul 04 „Activități necorporale”, subcontul „Dreptul exclusiv la o marcă”).

Deprecierea dreptului exclusiv la o marcă în contabilitate se referă la cheltuielile organizației pentru activități obișnuite (clauza 5 PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”).

... în contabilitatea fiscală

Durata de viață utilă a unei mărci în scopul calculării impozitului pe venit este determinată pe baza perioadei de valabilitate a certificatului sau viata utila utilizarea sa, datorită documentelor relevante (clauza 2, articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Contribuabilul are dreptul de a aplica una dintre metodele de amortizare pentru activele necorporale: liniară sau neliniară (clauza 1, articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Atunci când cheltuielile sunt recunoscute pe bază de angajamente, amortizarea este recunoscută drept cheltuială lunar pe baza sumei deprecierii acumulate calculată în conformitate cu procedura stabilită la articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 3 din articolul 272). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Sumele deprecierii acumulate pentru proprietatea amortizabilă sunt luate în considerare ca parte a costurilor asociate cu producția și vânzarea (clauza 2, articolul 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acestea sunt cheltuieli indirecte, adică reduc în totalitate venitul impozabil al perioadei de raportare.

În cazul în care contribuabilul a ales o metodă diferită de calculare a amortizarii în contabilitate și contabilitate fiscală, sau din anumite motive costul lor inițial a fost diferit, devine necesară aplicarea prevederilor PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” (aprobată prin ordinul Ministerul de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2002 Nr. 114n). În plus, în acest caz, este necesar să se întocmească registre fiscale în scopul calculării impozitului pe venit (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 2004 nr. 07-05-14 / 199 este dedicată întrebării dacă deprecierea drepturilor exclusive asupra unei mărci poate fi acceptată în scopul calculării impozitului pe venit, dacă este nu este utilizat în producție. Ministerul Finanțelor consideră că astfel de cheltuieli nu corespund cerințe obligatorii, stabilit prin articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse (fezabilitate economică) și paragraful 3 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse (utilizare în producție) și nu poate reduce baza de impozitare pentru profit. O poziție similară a fost exprimată de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova într-o scrisoare din 7 aprilie 2005 nr. 20-12 / 23565.

Dacă drepturile exclusive asupra unei mărci comerciale sunt emise exclusiv în scopul revânzării, atunci faptul că sunt utilizate în producție va fi absent. Și în momentul vânzării acestora, costurile de achiziție vor reduce în totalitate veniturile din vânzare.

Contabilitatea mărcilor înregistrate în „1C: Contabilitate 8”

Atunci când se reflectă operațiunile contabile ale mărcii, procedura de creare a unei mărci este importantă și anume:

• crearea mărcii a fost efectuată de un terț;
• marca a fost creată intern de către organizație.

Primirea unei mărci comerciale creată de o organizație terță în „1C: Contabilitate 8” este reflectată în documentul „Primire imobilizări necorporale” (meniul principal OS și active necorporale -> Primire imobilizări necorporale).

La completarea părții tabelare, este necesară selectarea unui activ necorporal completând cartea de referință „Imobilizări necorporale și cheltuieli de cercetare-dezvoltare” (Fig. 1). La completarea directorului, trebuie să specificați tipul de obiect contabil, care poate avea două semnificații:

• imobilizări necorporale;
• cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare.

Orez. unu

Când reflectați tranzacțiile pentru înregistrarea unei mărci, selectați - „Activ necorporal”.

Tipul de imobilizări necorporale poate fi diferit:

• dreptul exclusiv al titularului de brevet asupra unei invenții, desen industrial, model de utilitate;
• excepţional Drepturi de autor pe programe de calculator, baze de date;
• dreptul de proprietate al autorului sau al altui deținător al dreptului de autor asupra topologiei circuitelor integrate;
• dreptul exclusiv al proprietarului asupra mărcii comerciale și a mărcii de serviciu, denumirea de origine a mărfurilor;
• dreptul exclusiv la realizări de selecție;
• cheltuieli organizatorice;
• reputația de afaceri a organizației;
• alte active necorporale.

La primirea unei mărci comerciale, este necesar să se indice tipul imobilizării necorporale - „Dreptul exclusiv al proprietarului asupra mărcii și mărcii de serviciu, denumirea de origine a mărfurilor”.

După completarea cărții de referință „Imobilizări necorporale și cheltuieli de cercetare-dezvoltare”, selectați elementul corespunzător al cărții de referință în partea tabelară a documentului, indicând costul imobilizării necorporale primite.

Costul inițial al unei imobilizări necorporale se formează în contul 08.5 „Achiziție de imobilizări necorporale”, iar suma TVA plătită furnizorului la achiziționarea imobilizărilor necorporale se reflectă în contul 19.2 „TVA la imobilizări necorporale achiziționate”. În partea tabelară a documentului sunt indicate conturile contabile corespunzătoare.

Prin butonul „Factură” de sub partea tabelară, înregistrați factura primită a furnizorului (Fig. 2).

Orez. 2

La postare, documentul va genera postări:

Debit 08.05 Credit 60.01 - în cuantumul costului inițial al imobilizării necorporale; Debit 19.02 Credit 60.01 - pentru suma TVA plătită furnizorului.

Pe lângă costul unei mărci comerciale, o organizație poate suporta costuri asociate achiziției acesteia. Costurile asociate cu achiziționarea unei mărci și incluse în costul inițial al acesteia sunt reflectate în documentul „Recepția bunurilor și serviciilor”. Informațiile despre costurile suplimentare trebuie reflectate în fila „Servicii”. În secțiunea tabelară, indicați conturile de servicii - 08.05 „Achiziție de imobilizări necorporale”, contul de TVA - 19.02 „TVA la imobilizări necorporale achiziționate”. Valoarea costurilor suplimentare asociate cu achiziționarea unei mărci comerciale va fi inclusă în costul inițial al obiectului. Documentul va forma cablarea:

Debit 08.05 Credit 60.01 - pentru suma serviciilor suplimentare; Debit 19.02 Credit 60.01 - pentru suma TVA.

Plata pentru serviciile unei organizații terțe pentru crearea unei mărci comerciale se efectuează printr-un document " Ordin de plata ieșire” (meniul principal Banca și Casier).

În cazul creării unei mărci din resursele proprii ale organizației, costurile sunt reflectate diverse documente configurație tipică în funcție de tipul de flux:

• costul materialelor este reflectat în documentul „Cerință-factură” (meniul principal Activitate principală -> Producție);
• costuri cu forța de muncă - documentele „Stalari” și „Reflectarea salariului în contabilitate” (meniul principal Salariu);
• cheltuieli pentru plata serviciilor - documentul „Primire de bunuri și servicii” (meniul principal Activitate principală -> Cumpărare).

În toate cazurile, cheltuielile organizației sunt anulate în contul 08.5 „Achiziție de active necorporale”, unde se formează costul inițial al mărcii.

Acceptarea în contabilitate a unei mărci ca imobilizări necorporale se realizează prin documentul „Acceptarea în contabilitate a imobilizărilor necorporale”.

Acceptarea în contabilitate înseamnă că formarea valorii mărcii s-a încheiat. Valoarea indicată în document este debitată din contul de activ imobilizat.

La acceptarea în contabilitate a unei imobilizări necorporale se stabilesc principalele caracteristici care afectează reflectarea unui obiect în contabilitate - un cont contabil, un cont de amortizare, metode și parametri suplimentari de calcul al amortizarii (metoda de reflectare a cheltuielilor, durata de viață utilă, contul de amortizare). , etc.) (Fig. 3).

Orez. 3

La postare, documentul va genera o postare:

Debit 04.01 Credit 08.05 - pentru suma costului initial la care obiectul a fost acceptat in contabilitate.

Rambursarea contravalorii unei mărci se realizează prin acumularea de amortizare. În acest scop, se utilizează documentul „Închiderea lunii” (meniul principal Activitatea principală) (Fig. 4).

Orez. 4

Amortizarea începe din luna următoare celei de acceptare în contabilitate.

Amortizarea se calculează în conformitate cu parametrii specificați în documentul „Acceptare în contabilitate”.

Reflectarea tuturor operațiunilor privind contabilizarea imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală are loc atunci când sunt înregistrate documente. În configurație, utilizatorului i se oferă posibilitatea de a determina în mod independent necesitatea de a reflecta o operațiune specifică în contabilitatea fiscală. Pentru a face acest lucru, fiecare document are un steag „Reflect în numerar. Contabilitate”.

Când marcajul este setat în document, înregistrările „duplicate” sunt generate conform planului de conturi fiscal. Planul de conturi fiscal din punct de vedere al structurii conturilor, analitica este similară cu planul de conturi contabilă pentru a facilita compararea datelor contabile și contabile fiscale.

Codurile de cont în majoritatea cazurilor corespund codurilor de cont contabile cu un scop similar.

Pentru a analiza informațiile, se folosesc rapoarte ale unei configurații tipice:

• card de cont;
• bilanţul cifrei de afaceri pentru cont;
• analiza conturilor;
• si etc.

Contabilitatea mărcilor înregistrate în „1C: Contabilitate 7.7”

Luați în considerare procedura de reflectare a operațiunilor de contabilizare a activelor necorporale în configurația „1C: Contabilitate 7.7”.

Pentru a reflecta primirea unei marci, se foloseste documentul „Chipitare imobilizari necorporale” (meniul principal Documente -> Contabilitate imobilizari necorporale si cheltuieli de cercetare-dezvoltare).

Documentul generează înregistrări în debitul contului 08.5 „Achiziție imobilizări necorporale”, în paralel, costul se reflectă în contabilitatea fiscală în contul N01.08 „Formarea costului imobilizărilor necorporale”.

Pentru a contabiliza costurile suplimentare asociate cu achiziționarea unei mărci comerciale, trebuie să utilizați documentul „Servicii terță parte” (meniul principal Documente -> Scop general).

LA acest documentîn câmpul „Document de primire”, indicați documentul „Chitare de imobilizări necorporale”, care reflecta primirea mărcii. În partea tabelară a documentului, indicați numele serviciilor suplimentare și costul acestora. Documentul generează o înregistrare la debitul contului 08.5 „Achiziție de imobilizări necorporale”, costurile suplimentare sunt incluse în costul inițial al mărcii (Fig. 5).

Orez. 5

În cazul în care o marcă este creată din resursele proprii ale organizației, costurile sunt reflectate în documentele de configurare standard:

• „Cerință-factură” (meniul principal Documente -> Contabilitate materiale -> Mișcare materiale);
• „Stalari” (meniul principal Documente -> Salariu -> Salarizare);
• „Servicii terțe” (meniul principal Documente -> Scop general);
• si etc.

Acceptarea în contabilitate a unei mărci este reflectată în documentul „Acceptarea în contabilitate a imobilizărilor necorporale și a rezultatelor cercetării și dezvoltării” (meniul principal Documente -> Contabilitatea imobilizărilor necorporale). Acest document reflectă principalii parametri necesari pentru înregistrarea unei mărci ca imobilizări necorporale.

La postare, documentul generează postări:

Debit 04.1 Credit 08.5 - pentru valoarea costului imobilizărilor necorporale; Debit N05.03 Credit N01.08 - costul imobilizărilor necorporale este reflectat în contabilitatea fiscală.

Pentru achitarea costului imobilizărilor necorporale se utilizează documentul de reglementare „Amortizarea și rambursarea costului” (meniul principal Documente -> Reglementare).

Pentru analiză, se utilizează rapoarte ale unei configurații tipice:

• card de cont, bilant pentru cont, analiza contului;
• raport privind activele necorporale (meniul principal Rapoarte -> Specializate).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a costurilor de creare a unei mărci de către organizație. Marca este recunoscută ca activ necorporal. Organizația aplică sistemul general de impozitare

Alpha deschide producția cofetărie. Dezvoltarea mărcilor comerciale pentru ei a început în ianuarie și s-a încheiat în februarie. Salariul cu deduceri al angajaților organizației implicate în dezvoltarea unei mărci înregistrate timp de două luni s-a ridicat la 143.220 de ruble. (cota de contribuție pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale - 0,2%).

În ianuarie - 65.100 de ruble, inclusiv:

• salariul angajatului - 50.000 de ruble;
• contribuții la asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) - 15.000 de ruble. (50.000 de ruble × (22% + 2,9% + 5,1%));
• contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale - 100 de ruble. (50.000 de ruble × 0,2%).

În februarie - 78.120 de ruble, inclusiv:

• salariul angajatului - 60.000 de ruble;
• contribuții la asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) - 18.000 de ruble. (60.000 de ruble × (22% + 2,9% + 5,1%));
• prime pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale - 120 de ruble. (60.000 de ruble × 0,2%).

În februarie, organizația a depus o cerere la Rospatent pentru înregistrarea dreptului exclusiv asupra mărcii. În același timp, a fost plătită o taxă în valoare de:

• 13 500 de ruble. (2.700 de ruble + 10.800 de ruble) - pentru depunerea unei cereri de înregistrare a unei mărci și examinarea denumirii declarate;
• 16 200 de ruble. – pentru înregistrarea unei mărci și eliberarea unui certificat pentru aceasta.

Organizația a primit un certificat de înregistrare a mărcii în martie.

Din aceeași lună, Alfa a început să folosească marca în producția de cofetărie. Durata de viață utilă a drepturilor exclusive asupra unei mărci comerciale este de 10 ani (120 de luni). Organizația plătește lunar impozit pe venit, aplică metoda de angajamente.

Pentru a reflecta operațiunile, contabilul Alfa a deschis un subcont „Crearea imobilizărilor necorporale” pentru contul 08.

În contabilitatea organizației s-au făcut următoarele înregistrări.

În ianuarie:

- 65 100 de ruble. – luarea în considerare a costurilor cu forța de muncă ale angajaților implicați în dezvoltarea mărcii, și prime de asigurare de la ei.

În februarie:

Debit 08 subcont „Crearea imobilizărilor necorporale” Credit 70 (69)
- 78 120 de ruble. – se iau în considerare cheltuielile pentru remunerarea angajaților implicați în dezvoltarea mărcii, precum și primele de asigurare de la aceștia;

Debit 76 Credit 51
- 29.700 de ruble. (13.500 de ruble + 16.200 de ruble) - a fost transferată taxa pentru luarea în considerare a cererii și înregistrării dreptului exclusiv la o marcă;

Debit 08 subcont „Crearea imobilizărilor necorporale” Credit 76
- 29.700 de ruble. (13.500 RUB + 16.200 RUB) - se iau în considerare costurile achitării taxei de înregistrare a dreptului exclusiv asupra unei mărci.

În martie:

Debit 04 Credit 08 subcont „Crearea imobilizărilor necorporale”
- 172.920 de ruble. (65.100 de ruble + 78.120 de ruble + 29.700 de ruble) - drepturile exclusive asupra mărcii sunt incluse în activele necorporale.

În contabilitatea fiscală, contabilul a inclus dreptul exclusiv la o marcă în proprietate amortizabilă la un cost inițial de 172.920 de ruble.

Începând din aprilie, în contabilitate și contabilitate fiscală pentru o marcă, amortizarea se percepe liniar. Rata lunară de amortizare este de 0,83 la sută (1:120 luni × 100%). Valoarea lunară a deducerilor de depreciere a fost de 1435 de ruble în scopuri contabile și fiscale. (172.920 ruble × 0,83%).

Contabilul a reflectat deprecierea mărcii prin postarea:

Debit 20 Credit 05
- 1435 ruble. - Deprecierea mărcii comerciale.

Acceptați TVA aferentă dreptului exclusiv asupra unui obiect de proprietate intelectuală (atât creat, cât și achiziționat) pentru deducere la momentul înregistrării acestuia (adică, reflectarea în contul 04) dacă aveți o factură și observați alte condiții necesare pentru deducere (clauza 2, articolul 171, alineatele 2 și 3, clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a drepturilor exclusive asupra unei invenții primite în baza unui acord de donație. Organizația aplică sistemul general de impozitare

SRL „Compania de producție „Master”” începe producția de răcitoare-microcondiționate de aer. Drepturi exclusive la această invenție organizația a primit de la autorul său în baza unui acord de donație. În februarie, acest acord a fost înregistrat la Rospatent, după care drepturile exclusive asupra invenției au fost transferate organizației. Costul înregistrării contractului a fost de 1650 de ruble.

În februarie, organizația a plătit și 41.000 de ruble. (fara TVA) pt evaluare independentă drepturi exclusive asupra invenției. Potrivit evaluatorului, valoare de piață s-a ridicat la 150.000 de ruble. Organizația plătește lunar impozit pe venit, aplică metoda de angajamente.

În contabilitate, contabilul a inclus drepturile exclusive asupra invenției în active necorporale la un cost inițial de 192.650 de ruble. (150.000 de ruble + 41.000 de ruble + 1.650 de ruble). Durata de viață utilă a invenției este de 10 ani sau 120 de luni (10 ani × 12 luni).

În contabilitatea fiscală, costurile de înregistrare și plată pentru serviciile unui evaluator independent sunt incluse în costul inițial al imobilizărilor necorporale și amortizate prin amortizare. În contabilitate, contabilul a făcut următoarele înregistrări.

În februarie:

Debit 08-5 Credit 76
- 1650 de ruble. – se reflectă cheltuielile pentru înregistrarea drepturilor exclusive la microcondiționați;

Debit 08-5 Credit 98-2
- 150.000 de ruble. – reflectă valoarea de piață a drepturilor exclusive asupra microcondiționanților primite în cadrul unui acord de donație;

Debit 08-5 Credit 76
- 41.000 de ruble. - reflectă costurile de plată pentru serviciile unui evaluator independent;

Debit 04 Credit 08-5
- 192.650 de ruble. – drepturile exclusive asupra microcondiționanților sunt incluse în activele necorporale.

În contabilitatea fiscală, contabilul a inclus invenția în active necorporale la un cost inițial de 42.650 de ruble. (41.000 de ruble + 1650 de ruble). Deoarece costul invenției în contabilitatea fiscală este mai mic de 100.000 de ruble, imobilizarea necorporală nu este recunoscută ca proprietate amortizabilă. Contabilul a anulat întreaga sumă drept cheltuieli în februarie și a reflectat diferența permanentă în contabilitate:

Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 99
- 8530 ruble. (42.650 ruble × 20%) - reflectă un activ fiscal permanent.

El a luat în considerare valoarea de piață a invenției (150.000 de ruble) ca parte a veniturilor neexploatare în februarie. În contabilitate, veniturile asociate imobilizărilor necorporale primite în baza unui acord de donație sunt recunoscute pe măsură ce se acumulează amortizarea. Prin urmare, atunci când se reflectă valoarea de piață a drepturilor exclusive în contabilitatea fiscală, apare o creanță privind impozitul amânat. Contabilul și-a reflectat apariția prin postarea:

Debit 09 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- 30.000 de ruble. (150.000 RUB × 20%) - reflectă un activ de impozit amânat datorat ordine diferită recunoașterea veniturilor sub forma valorii de piață a imobilizărilor necorporale în contabilitate și contabilitate fiscală.

Începând cu luna martie, amortizarea se înregistrează în contabilitate conform invenției (în mod liniar). Valoarea deprecierii este de 1605 de ruble. (192.650 ruble: 10 ani: 12 luni).

În contabilitate, contabilul a reflectat amortizarea prin înregistrarea:

Debit 20 Credit 05
- 1605 ruble. - amortizarea unei imobilizari necorporale.

Deoarece amortizarea nu este percepută în contabilitatea fiscală, organizația are o datorie fiscală permanentă:

Debit 99 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- 321 de ruble. (1605 ruble × 20%) - reflectă o datorie fiscală permanentă din amortizarea acumulată în contabilitate.

Pentru drepturile exclusive primite în baza unui acord de donație, o organizație trebuie să recunoască lunar venitul ca parte a valorii de piață a unui activ necorporal:

Debit 98 Credit 91-1
- 1250 de ruble. (150.000 de ruble: 120 de luni) - valoarea de piață a unui activ necorporal atribuibil unei anumite luni este inclusă în alte venituri.

Întrucât veniturile sub formă de drepturi asupra unei invenții primite în baza unui acord de donație sunt recunoscute în contabilitate, o creanță privind impozitul amânat trebuie anulată:

Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 09
- 250 de ruble. (RUB 1.250 × 20%) - o parte din creanța privind impozitul amânat a fost anulată în legătură cu recunoașterea în contabilitate a unei părți din venitul aferent imobilizării necorporale primite în baza contractului de donație.

Situație: cum se reflectă în contabilitate și fiscalitate costurile de înregistrare a unei mărci în țară străină(înregistrare internațională)? Organizația a plătit taxa de stat și serviciile unui avocat de brevete. Marca este deja înregistrată în Rusia.

În contabilitate, acestea sunt cheltuieli pentru activități obișnuite. În ceea ce privește contabilitatea fiscală, poziția departamentelor de control este că astfel de cheltuieli formează costul inițial al unei imobilizări necorporale.

Potrivit Ministerului rus al Finanțelor, dreptul exclusiv de utilizare a unei mărci pe teritoriul țărilor străine, care a apărut după înregistrarea sa internațională, este un activ necorporal și un element separat de proprietate amortizabilă (clauza 1, articolul 256 din Codul fiscal). al Federației Ruse). Costul inițial al unui astfel de activ necorporal este determinat ca suma cheltuielilor asociate cu achiziționarea acestuia și aducerea acestuia într-o stare în care este adecvat pentru utilizare (paragraful 10, clauza 3, articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). . Asa de cost total obligațiile de stat și serviciile unui avocat în brevete formează costul inițial al unui activ necorporal în contabilitatea fiscală și vor fi anulate ca cheltuieli prin amortizare. Pentru mai multe despre aceasta, consultați:

• Cum se calculează amortizarea imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală folosind metoda liniară ;

• Cum se calculează amortizarea imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală folosind o metodă neliniară .

Această procedură decurge din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 august 2005 Nr. 03-03-04 / 1/124.

Cu toate acestea, certificatul obținut ca urmare a înregistrării internaționale nu face decât să confirme protecția drepturilor de marcă în altă țară. Deoarece o marcă a fost deja înregistrată în Rusia, iar valoarea sa inițială ca activ necorporal a fost deja formată în contabilitatea fiscală, taxa de stat și costul serviciilor unui avocat în brevete pot fi anulate ca alte costuri asociate producției și vânzării. (subclauza 49, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal RF).

Într-o astfel de situație, organizația trebuie să decidă în mod independent cum să reflecte costurile înregistrării unei mărci într-un stat străin (înregistrare internațională) în contabilitatea fiscală. Practica arbitrajului pe această problemă nu sa dezvoltat încă.

În contabilitate, drepturile exclusive asupra unei mărci sunt incluse în imobilizările necorporale la costul lor inițial (clauza 6 din PBU 14/2007). Costul imobilizărilor necorporale, conform cărora acestea sunt acceptate în contabilitate, nu se modifică, cu excepția cazurilor stabilite de lege (clauza 16 PBU 14/2007). Și înregistrarea unei mărci într-o țară străină (înregistrare internațională) nu se aplică în astfel de cazuri. În plus, costurile asociate cu înregistrarea unei mărci într-un stat străin (înregistrare internațională) nu reprezintă o imobilizare necorporală separată (paragraful 3 din PBU 14/2007). Prin urmare, costul taxei de stat și serviciile unui avocat în brevete ar trebui să fie considerate cheltuieli pentru activități obișnuite (clauza 5 din PBU 10/99).

Această concluzie este confirmată de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 noiembrie 2012 Nr. 03-03-06/1/579.

Situație: este posibil să luați în considerare costurile de dezvoltare a mărcii proprii la calculul impozitului pe venit, dacă înregistrarea acesteia a fost refuzată?

Nu.

Pentru a recunoaște o marcă ca activ necorporal, este necesară înregistrarea dreptului exclusiv asupra acesteia (clauza 3, articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Rospatent poate refuza înregistrarea unei mărci comerciale, de exemplu, din cauza:

• asemănarea cu gradul de confuzie cu mărcile deja existente ale altor organizații (clauza 14.4.2 din Regulamentul aprobat prin ordinul Rospatent din 5 martie 2003 nr. 32);
• prioritate de depunere a cererii de înregistrare a mărcilor identice (clauza 14.10 din Regulamentul aprobat prin ordinul Rospatent din 5 martie 2003 nr. 32). De exemplu, două organizații au dezvoltat simultan mărci similare, dar una dintre ele a solicitat înregistrarea mai devreme.

Dacă Rospatent decide să refuze înregistrarea unei mărci, atunci costurile asociate dezvoltării și executării acesteia nu sunt luate în considerare nici ca imobilizări necorporale, nici ca alte cheltuieli. Acest lucru se datorează faptului că astfel de costuri nu sunt justificate economic (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O poziție similară este luată de UMNS din Rusia pentru orașul Moscova într-o scrisoare din 14 noiembrie 2002 nr. 26-12/55328.

Sfat: organizația are dreptul de a contesta decizia de a refuza înregistrarea mărcii sau de a face ajustări ale mărcii și de a o trimite spre reînregistrare. Apoi, în cazul unui rezultat pozitiv, costurile suportate anterior pentru dezvoltarea acestuia pot fi luate în considerare ca cheltuieli asociate cu crearea unei imobilizări necorporale.

Dacă organizația nu ia nicio măsură în legătură cu efectuarea de ajustări ale mărcii, atunci costurile de dezvoltare a propriei mărci după înregistrare sunt refuzate și ele pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Acest lucru este explicat după cum urmează.

Una dintre condițiile pentru recunoașterea cheltuielilor la calcularea impozitului pe venit este concentrarea lor pe generarea de venituri (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Este direcția și nu condiția pentru a obține un anumit rezultat pozitiv. Astfel, chiar dacă unele cheltuieli ale organizației nu au condus la rezultatul planificat (utilizarea mărcii), ele pot fi totuși luate în considerare. Principalul lucru este că sunt îndeplinite toate celelalte condiții pentru recunoașterea lor:

• cheltuieli viabil din punct de vedere economic ;
• cheltuieli documentat .

Acest lucru este cerut de paragraful 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Instanțele au o poziție similară. Astfel, lipsa drepturilor unei organizații asupra unei mărci din cauza refuzului de înregistrare nu afectează dreptul de a recunoaște ca parte a cheltuielilor cu impozitul pe venit costurile de creare și înregistrare a drepturilor de marcă (a se vedea, de exemplu, decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 1 octombrie 2008 Nr. КА-А40/9241-08). Prin urmare, includeți costurile asociate cu dezvoltarea propriei mărci comerciale ca parte a altor cheltuieli la momentul primirii unei notificări de la Rospatent cu privire la refuzul înregistrării (Subclauza 6, Clauza 1, Articolul 253, Subclauza 49, Clauza 1, Articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Costurile de dezvoltare a mărcilor comerciale se pot referi la mai mult de o perioadă de raportare. Dacă organizația și-a înregistrat marca comercială și, în consecință, ar fi recunoscut-o ca imobilizări necorporale, atunci amortizarea imobilizărilor necorporale ar fi luată în considerare în cheltuieli în mod egal pe perioada înregistrării acesteia. Prin urmare, pentru a evita potențialele litigii fiscale, este recomandabil să recunoașteți costurile de dezvoltare a unei mărci comerciale în mod egal. Organizația are dreptul să stabilească ea însăși metoda de anulare a acestor cheltuieli (clauza 1 a articolului 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De exemplu, uniform în perioada stabilită prin ordinul șefului organizației, sau proporțional cu veniturile din vânzări.

Având în vedere că această opțiune nu corespunde poziției oficiale a agențiilor de reglementare, este posibil ca legalitatea utilizării acesteia de către organizație să fie apărată în instanță.

Drepturi neexclusive

Drepturile neexclusive asupra obiectelor de proprietate intelectuală nu se aplică activelor necorporale (articolele 256 și 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, luați în considerare costurile de obținere (achiziționare) a acestora ca parte a altor cheltuieli (subclauza 37, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 23 ianuarie, 2006 Nr. 20-08 / 3582).

Dacă o organizație folosește metoda de acumulare, plățile pentru dreptul de utilizare a unui obiect de proprietate intelectuală includ:

• pe măsură ce se acumulează - dacă organizația transferă plăți periodice;
• uniform pe o anumită perioadă (sau într-un alt mod ales de organizație) - dacă organizația transferă o plată unică. Vezi mai multe despre asta. Cum se contabilizează cheltuielile cu impozitul pe venit aferente mai multor perioade de raportare .

Această procedură decurge din paragraful 1 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă organizația utilizează metoda numerarului, reduceți baza de impozitare după dobândirea unui drept neexclusiv și plătirea acestuia (clauza 3, articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu contează ce plăți (o singură dată sau periodice) transferă organizația pentru dreptul de utilizare a obiectului de proprietate intelectuală.

După recunoașterea costurilor asociate cu obținerea unui drept neexclusiv de utilizare a unui obiect de proprietate intelectuală și, dacă există o factură, deduceți TVA-ul aferent (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a obținerii drepturilor asupra unei mărci comerciale pentru utilizare temporară. Organizația aplică sistemul general de impozitare

Alfa începe producția de produse de cofetărie. Organizația a primit drepturile de utilizare a mărcii comerciale și a tehnologiei de producție în baza unui acord de licență timp de 10 ani. În februarie, acest acord a fost înregistrat la Rospatent, după care drepturile de utilizare a mărcii au fost transferate organizației. Costul înregistrării contractului s-a ridicat la 13.500 de ruble. Organizația a plătit această sumă în ianuarie. Conform politicii contabile a Alpha, costurile asociate cu obținerea drepturilor nu sunt semnificative (comparativ cu taxele de licență) și sunt contabilizate ca o sumă forfetară.

În conformitate cu termenii acordului, taxa pentru utilizarea mărcii este de 708.000 de ruble. (inclusiv TVA - 108.000 de ruble). În fiecare lună, Alpha trebuie să transfere deținătorului drepturilor de autor 5.900 de ruble. (inclusiv TVA - 900 de ruble).

În contabilitate, contabilul a ținut cont de taxa de înregistrare a unei mărci ca parte a costurilor activităților obișnuite.

Pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale primite pentru utilizare, contabilul organizației a deschis un cont extrabilanțiar 012 „Imobilizări necorporale primite pentru utilizare”.

În contabilitate s-au făcut următoarele înregistrări.

În ianuarie:

Debit 20 Credit 76
- 13.500 de ruble. - cheltuieli de înregistrare drepturi neexclusive la o marcă comercială.

În februarie:

Debit 012 „Imobilizări necorporale primite pentru utilizare”
- 708.000 de ruble. – se ia în considerare costul drepturilor neexclusive asupra unei mărci;

Debit 20 Credit 76
- 5000 de ruble. (5900 de ruble - 900 de ruble) - a fost luată în considerare plata periodică pentru dreptul de utilizare a mărcii înregistrate pentru luna februarie;

Debit 19 Credit 76
- 900 de ruble. – TVA reflectat la costurile asociate cu utilizarea drepturilor de marcă;

Debit 68 subcont „Decontări TVA” Credit 19
- 900 de ruble. – acceptat pentru deducerea TVA la cheltuielile legate de utilizarea drepturilor de marcă;

Debit 76 Credit 51
- 5900 de ruble. – a fost transferată plata periodică a dreptului de utilizare a mărcii pentru luna februarie.

Contabilul va face ultimele patru înregistrări lunar pe toată durata contractului (adică, timp de 10 ani).

În contabilitatea fiscală, contabilul a inclus taxa de înregistrare a contractului (13.500 de ruble) ca parte a altor cheltuieli. El a luat în considerare costul drepturilor neexclusive ca parte a altor cheltuieli lunar în valoare de 5.000 de ruble.

OSNO și UTII

Costul unui obiect de proprietate intelectuală (drepturile asupra acestuia) trebuie luat în considerare conform regulilor regimului de impozitare pentru care este utilizat.

Un obiect de proprietate intelectuală poate fi utilizat simultan în activitățile unei organizații supuse UTII și în activitățile din care organizația plătește impozite pe sistem comun impozitare. În acest caz, costul acestui obiect sau costurile organizației asociate achiziției (creării) acestuia trebuie distribuite.

Dacă obiectul este inclus în componența imobilizărilor necorporale, valoarea lunară a cheltuielilor de amortizare este supusă distribuției. Dacă organizația nu are drepturi exclusive asupra obiectului, costurile achiziției acestuia (inclusiv TVA) ar trebui distribuite. Vezi mai multe despre asta. Cum se ține cont de cheltuielile pentru impozitul pe venit la combinarea OSNO cu UTII și Cum se deduce TVA-ul aferent atunci când se contabilizează separat tranzacțiile impozabile și cele neimpozabile . Costurile de dobândire (obținere) a drepturilor asupra unui obiect de proprietate intelectuală care este utilizat într-un tip de activitate al organizației nu trebuie să fie distribuite.

Această procedură decurge din paragraful 9 al articolului 274 și paragraful 7 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse.