Търговски марки по закон Руска федерацияса обозначения, способни да разграничат стоки от една и съща законна или лицаот еднородни стоки на други юридически и физически лица.
Търговската марка може да има регистрирано словесно, образно, триизмерно и друго обозначение своевременнои защита на изключителните права на продавача да използва търговската марка.
. Какви условия трябва да бъдат изпълнени за това, как се извършва счетоводството, както и някои други въпроси, свързани с търговските марки, ще се опитаме да разгледаме в тази статия.
На първо място, нека се обърнем към Гражданския кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация), а именно параграф 2 „Право на търговска марка и право на марка за услуги“ гл. 76 от част четвърта от Гражданския кодекс на Руската федерация.
Така че за търговска марка, тоест за обозначение, което служи за индивидуализиране на стоките на юридически лица или индивидуални предприемачи, в съответствие с чл. 1477 от Гражданския кодекс на Руската федерация признава изключително право, чийто собственик въз основа на чл. 1478 от Гражданския кодекс на Руската федерация може да бъде, по-специално, субект.
Условия за признаване на търговска марка като нематериален актив
За да може една организация да отчете търговска марка като нематериален актив, определени условия, създадена от Наредбата за счетоводството "Отчитане на нематериални активи" PBU 14/2007", одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 декември 2007 г. N 153n (по-нататък - PBU 14/2007).
Списъкът с условията, които трябва да бъдат изпълнени в даден момент, за да може търговската марка да се счита за нематериален актив, съдържа клауза 3 от PBU 14/2007:
- обектът е в състояние да донесе икономически ползи на организацията в бъдеще и това условие се признава за изпълнено, ако обектът е предназначен за използване в дейността на организацията (производство на продукти, извършване на работа, предоставяне на услуги) или за нуждите на управлението.
Моля, имайте предвид, че PBU 14/2007 не предвижда задължителна употребаобект от организация, той трябва да бъде предназначен само за употреба. Тоест търговска марка по някаква причина може временно да не се използва от организация, но въпреки това ще бъде отчетена като част от нематериални активи;
- организацията има право да получава икономически ползи, които този обект може да донесе в бъдеще. За да се изпълни това условие, е необходимо да има сигурност или други документи, потвърждаващи съществуването на самия актив и изключителните права на организацията върху него.
Като такива документи се считат патенти, удостоверения, други наименования на закрила, договор за отчуждаване. изключително правовърху резултата интелектуална дейностили за средство за индивидуализация, документи, потвърждаващи прехвърлянето на изключително право без споразумение и т.н.
За търговска марка се признава изключително право, удостоверено със сертификат за търговска марка, а удостоверението се издава за търговска марка, регистрирана в Държавен регистъртърговски марки, установени с чл. 1481 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Сертификат за търговска марка удостоверява приоритет търговска маркаи изключителното право върху него по отношение на стоките, посочени в сертификата.
Удостоверение за търговска марка съгласно чл. 1504 от Гражданския кодекс на Руската федерация, издаден от федерална агенция Изпълнителна властНа интелектуална собственоств рамките на един месец от деня държавна регистрациятърговска марка в Държавния регистър на търговските марки. Формата на сертификата и списъкът с информация, посочена в него, са установени със Заповед на Роспатент от 8 август 2006 г. N 90 „За одобряване на формулярите на сертификат за търговска марка (марка за услуга), сертификат за колективна марка , удостоверение за добре позната търговска марка, удостоверение за право на използване на наименование за произход на стоките и форми на приложения към посочените сертификати“.
Организацията може да придобие изключителното право върху търговска марка и въз основа на споразумение за отчуждаване на изключителното право върху търговска марка. Съгласно чл. 1488 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласно споразумение за отчуждаване на изключителното право върху търговска марка, притежателят на правото прехвърля или се задължава да прехвърли изцяло принадлежащото му изключително право върху съответната търговска марка по отношение на всички стоки или по отношение на част от стоките, за чиято индивидуализация е регистриран, към другата страна - приобретател на изключителното право.
Споразумение за отчуждаване на изключителното право върху търговска марка, както и други споразумения, чрез които се извършва разпореждането с изключителното право върху търговска марка, трябва да бъдат сключени в. писанеи подлежат на държавна регистрация в федерален органИзпълнителна власт по интелектуална собственост, което следва от чл. 1490 от Гражданския кодекс на Руската федерация;
- възможността за отделяне или отделяне (идентифициране) на обект от други активи.
Идентификацията в общоприетия смисъл е установяването на идентичността на обектите въз основа на съвпадението на техните характеристики. По правило идентификацията на обект се извършва въз основа на документ за собственост на обекта. Търговската марка може да бъде идентифицирана въз основа на сертификат за търговска марка;
- обектът е предназначен за продължителна употреба, тоест полезен живот над 12 месеца или нормален работен цикъл, ако надвишава 12 месеца.
Под полезния живот на нематериален активвъз основа на клауза 25 от PBU 14/2007 се разбира период, изразен в месеци, през който организацията възнамерява да използва съоръжението, за да получи икономически ползи. За определени видовена нематериалните активи, полезният живот може да се определи въз основа на количеството продукти или друг натурален показател за обема работа, който се очаква да бъде получен в резултат на използването на активи от този вид.
PBU 14/2007 разграничава две категории нематериални активи – с определен и неопределен полезен живот. Полезният живот на търговската марка се определя въз основа на срока на правата на организацията върху търговската марка.
Продължителност на изключителното право върху търговска маркаопределени с чл. 1491 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Този член установява, че изключителното право върху търговска марка е валидно 10 години от датата на подаване на заявление за държавна регистрация на търговска марка. Срокът на валидност на търговска марка по искане на носителя на правото, подадено през последната година от действието на това право, може да бъде удължен с 10 години, като удължаването на срока на валидност е възможно неограничен брой пъти;
- организацията не възнамерява да продаде обекта в рамките на 12 месеца или нормалния оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца;
- действителната (първоначална) цена на обекта може да бъде надеждно определена.
Под действителната (първоначална) себестойност на нематериален активвъз основа на клауза 7 от PBU 14/2007, сумата, изчислена в парично изражение, се разбира като равна на сумата на плащането в брой и в друга форма или в размер дължими сметки, платени или начислени от организацията при придобиване, създаване на нематериален актив и обезпечаване необходими условияза предназначението му.
Процедурата за формиране на действителната (първоначална) ценазависи от начина, по който активът влиза в организацията и се определя в съответствие с разд. II RAS 14/2007. Подобно на други активи, търговските марки могат да бъдат придобити срещу възнаграждение, получени като вноска в уставния (дялов) капитал, получени по договор за дарение, придобити по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства.
Най-често срещаните начини за получаване на търговски марки обаче са тяхното създаване и придобиване срещу заплащане.
Търговска марка може да бъде създадена по договор за авторска поръчка. Съгласно чл. 1288 от Гражданския кодекс на Руската федерация, по силата на договор за авторска поръчка, едната страна (авторът) се задължава по нареждане на другата страна (клиента) да създаде произведение на науката, литературата или изкуството, предвидено в договора. на материален носител или в друга форма. При определяне на предмета на договора на авторската поръчка е необходимо да се вземе предвид Указът на Президиума на Върховния Арбитражен съдРуската федерация от 27 юни 2006 г. N 2039/06 по дело N A56-10018/2005, в което се посочва, че договорът за авторска поръчка се счита за сключен, ако предметът на споразумението е посочен възможно най-точно. По този начин в споразумението за поръчка на автора е необходимо възможно най-точно да се посочат параметрите на създаденото произведение, в противен случай съществува риск от признаване на такова споразумение за несключено поради несъответствие между страните съществено условиеотносно неговата тема.
Договор за авторска поръчка съгласно ал. 3 стр. 1 чл. 1288 от Гражданския кодекс на Руската федерация се заплаща, освен ако не е предвидено друго по споразумение на страните. Следователно в договора трябва да се определи размерът на възнаграждението или редът за неговото определяне. Ако предметът на договора е разработването на търговска марка, тогава възнаграждението в мнозинството се определя в договора под формата на фиксирана сума.
Създадена по силата на договор за авторска поръчка търговска марка може да стане обект на нематериални активи, ако споразумението предвижда отчуждаване на клиента на изключителното право върху търговската марка, създадена от автора.
Търговска марка може да бъде създадена от служител на организация като част от изпълнението на трудовите задължения. От ал.1 на чл. 1295 от Гражданския кодекс на Руската федерация следва, че служебното произведение е произведение на науката, литературата и изкуството, създадено в рамките на трудовите задължения, установени за служител (автор). Изключително право на произведение общ случайпринадлежи на автора на произведението, което се установява с ал. 1 т. 2 чл. 1255 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Но по отношение на деловодството, ал. 2 на чл. 1295 от Гражданския кодекс на Руската федерация установява специално правило, според което изключителното право върху произведение на служител принадлежи на работодателя, освен ако не е предвидено друго в трудов или друг договор между работодателя и автора. Трябва да се отбележи, че сервизните работи имат характерни черти, основното от които е наличието на трудови правоотношения между автора на произведението и работодателя. Трудовите правоотношения съгласно чл. шестнадесет Кодекс на трудаРуската федерация възникват на базата трудов договорсключен писмено между работника или служителя и работодателя.
В решението на ФАС Северозападен окръгот 12 декември 2005 г. N A56-40457 / 04 гласи, че изключителните права за използване на официалното произведение принадлежат на лицето, с което авторът е в работни отношения(работодател), освен ако в договора между него и автора не е предвидено друго.
Официално произведение се приема за счетоводство като нематериални активи по действителна (начална) цена, определена към датата на приемането му за счетоводство, което следва от клауза 6 от PBU 14/2007.
Списъкът на разходите, свързани с придобиването на нематериални активи срещу заплащане, се определя от клауза 8 от PBU 14/2007. При създаване на търговска марка, в допълнение към разходите, изброени в точка 8, първоначалната цена включва и разходите, изброени в клауза 9 от PBU 14/2007.
Забележка! Списъците на разходите, които формират първоначалната цена на нематериалните активи, са отворени, следователно в счетоводната политика на организацията е необходимо да се предвиди състава на разходите, включени в първоначалната цена на сервизните работи, отчетени като нематериални активи.
Ако търговската марка е придобита от друга организация, страните трябва да сключат споразумение за отчуждаване на изключителното право върху търговската марка. Съгласно чл. 1488 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласно споразумение за отчуждаване на изключителното право върху търговска марка, една страна (притежател на право) прехвърля или се задължава да прехвърли изцяло своето изключително право върху съответната търговска марка по отношение на всички стоки или по отношение на част от стоката, за чиято индивидуализация е регистрирана, към другата страна - приобретател на изключителното право.
Моля, имайте предвид, че споразумението за отчуждаване на изключителното право върху търговска марка на основание чл. 1490 от Гражданския кодекс на Руската федерация трябва да бъде сключен в писмена форма. Такова споразумение подлежи на държавна регистрация във федералния изпълнителен орган за интелектуална собственост. Цената на прехвърлените изключителни права върху търговска марка се определя от страните по споразумението.
Списък на разходите, свързани с придобиването на нематериални активи срещу заплащане, определен от клауза 8 PBU 14/2007. Според този списък първоначалната цена на търговска марка, закупена срещу заплащане, ще включва:
- суми, изплатени в съответствие със споразумението за отчуждаване на изключителното право върху търговска марка на притежателя на правото (продавача);
- мита и митнически такси;
- невъзстановими суми на данъци, държавни, патентни и други такси, платени във връзка с придобиване на търговска марка;
- възнаграждение, изплатено на посредническата организация и други лица, чрез които е придобита търговската марка;
- заплатени суми за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиване на търговска марка;
- други разходи, пряко свързани с придобиването на търговската марка и осигуряването на условия за използване на актива за планираните цели.
И последното, седмо условие, което трябва да бъде изпълнено, за да бъде включен обект в нематериалните активи, е липсата на материална форма в обекта. Но нематериалните активи се характеризират с това, че нямат материална форма.
И така, разгледахме всичките седем условия, при едновременното изпълнение на които търговската марка може да бъде отчетена от организация като част от нематериални активи.
Първоначалната цена на търговската марка, при която е приета за отчитане, не подлежи на промяна, с изключение на случаите на преоценка и амортизация, които са предвидени в клауза 16 от PBU 14/2007. Редът за последваща оценка на нематериалните активи е установен в разд. 3 PBU 14/2007.
Амортизация
Цената на търговски марки с определен полезен живот се изплаща чрез амортизация, която е установена в параграф 23 от PBU 14/2007. За изчисляване на амортизацията, клауза 29 от PBU 14/2007 се установява следното начини:
- линеен път;
- метод за намаляване на баланса, използващ умножаващ коефициент (не по-висок от 3);
- начин за отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите).
Изборът на метод се извършва от организацията въз основа на изчисляването на очакваното получаване на бъдещи икономически изгоди от използването на нематериални активи, включително финансовия резултат от възможната продажба на този актив. Ако изчисляването на очаквания поток от бъдещи икономически изгоди от използването на нематериални активи не е надеждно, предприятието трябва да приложи линейния метод на амортизация.
Амортизацията трябва да се начислява в съответствие с параграфи 31 и 32 от PBU 14/2007 от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който търговската марка е приета за отчитане. Амортизацията се начислява до пълното погасяване на стойността или отписването на търговската марка от счетоводство, и от 1-во число на месеца, следващ месеца на пълно погасяване на стойността или отписване на търговската марка от счетоводството, амортизационни отчисленияСпри се. По време на полезния живот на търговската марка начисляването на амортизационни отчисления не се спира.
В счетоводството амортизацията се отразява в отчетния период, за който се отнася, независимо от резултатите от дейността на организацията през отчетния период.
Отписвам
Разходите за търговски марки, които се оттеглят или не са в състояние да донесат икономически ползи за организацията в бъдеще, в съответствие с клауза 34 от PBU 14/2007, подлежат на дебитиране от счетоводството. Едновременно с отписването на търговската марка на отписване подлежи и сумата на начислената амортизация по този обект. Датата на дерегистрация се определя въз основа на правилата за признаване на приходи или разходи. Приходите и разходите от отписвания се отразяват в счетоводството през отчетния период, за който се отнасят и се отразяват като други приходи и разходи, освен ако не е установено друго с нормативни актове. правни актовепо счетоводството.
Отчитането на приходите и разходите се извършва в съответствие с правилата установени Правилаза счетоводство "Доходи на организацията" PBU 9/99, "Разходи на организацията" PBU 10/99, одобрени със заповеди на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. N N 32n и 33n, съответно.
Отражение в счетоводството
Информацията за наличието и движението на търговски марки се обобщава по сметка 04 „Нематериални активи“, предназначени за тези цели от Сметкоплана на финансовото счетоводство икономическа дейносторганизации и инструкции за неговото използване, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n.
Приемането на търговска марка за осчетоводяване по нейната първоначална стойност се отразява в дебита на сметка 04 и кредита на сметка 08 "Инвестиции в дълготрайни активи". Разходите по придобиване на търговска марка се отразяват в подсметка 08-5 „Придобиване на нематериални активи”.
Амортизацията може да се отчита или директно по сметка 04, или чрез сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“. Ако организацията използва сметка 05, начислената сума на амортизация се отразява в кредита на сметка 05 в съответствие с дебита на сметките за отчитане на производствените разходи (разходи за продажби).
Когато дадена търговска марка бъде оттеглена, нейната стойност, записана в сметка 04, се намалява със сумата на амортизацията, начислена през времето на използване на актива (от дебита на сметка 05). Остатъчната стойност се отписва от сметка 04 по сметка 91 "Други приходи и разходи".
Аналитично счетоводство по сметка 04 следва да се води за отделни обекти на нематериални активи.
Търговски марки в данъчното счетоводство
Нематериални активи за целите на изчисляване на корпоративния данъкв съответствие с ал.3 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация), резултатите от интелектуалната дейност, придобити и (или) създадени от данъкоплатеца и други обекти на интелектуална собственост (изключителни права върху тях), които се използват дълго време (над 12 месеца) при производството на продукти (изпълнение на работи, предоставяне на услуги) или за управленските нужди на организацията.
Резултатите от интелектуална дейност и други обекти на интелектуална собственост, които трябва да бъдат признати за нематериални активи, трябва да отговарят на следните условия:
- трябва да могат да носят икономически изгоди (доход) на данъкоплатеца;
- съществуването на самия нематериален актив и (или) изключителното право на данъкоплатеца върху резултатите от интелектуалната дейност трябва да бъде потвърдено от правилно изпълнени документи (патент, сертификати, други документи за сигурност, споразумение за прехвърляне (придобиване) на патент, търговска марка).
Данъчният кодекс на Руската федерация се отнася до нематериалните активи, по-специално изключителното право върху търговска марка.
Съгласно параграф 1 на чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, амортизируемото имущество за целите на изчисляване на данък върху дохода се признава не само като собственост на организация, но и като резултати от интелектуална дейност и други обекти на интелектуална собственост, тоест нематериални активи .
За да бъде призната търговска марка като амортизируема собственост (наричана по-долу собственост), трябва да са изпълнени следните условия:
- търговската марка трябва да е собственост на данъкоплатеца (освен ако глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвижда друго);
- да се използва за генериране на доходи;
- стойността на търговската марка следва да бъде погасена чрез начисляване на амортизация.
Има още две условия, които също трябва да бъдат изпълнени: полезният живот на търговската марка трябва да бъде повече от 12 месеца, а първоначалната цена трябва да бъде повече от 20 хиляди рубли.
В съответствие с параграфи. 8 стр. 2 чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, придобитите права върху резултатите от интелектуалната дейност и други обекти на интелектуална собственост не подлежат на амортизация, ако съгласно договора за придобиване на права плащането трябва да се извършва с периодични плащания по време на валидност Период казаното споразумение. Периодичните (текущи) плащания за използването, по-специално правата, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост, са в съответствие с ал. 37 ал.1 на чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация към други разходи, свързани с производството и продажбите.
Например, ако организация е придобита по установения от закона ред неизключителни праваза използване на търговска марка, тогава, както е отбелязано в писмото на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 23 януари 2006 г. N 20-08 / 3582, този имот не подлежи на амортизация.
Първоначалната стойност на амортизируемите нематериални активи се определя като сбор от разходите за тяхното придобиване (създаване) и привеждането им в състояние, в което са годни за използване. Сумите на ДДС и акцизите не са включени в първоначалната цена на нематериалните активи, с изключение на случаите, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Ако нематериалните активи са създадени от самата организация, тяхната стойност се определя като сума от действителните разходи за тяхното създаване, производство, с изключение на сумите на данъците, отчетени като разходи в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация. Размерът на действителните разходи включва материални разходи, разходи за труд, плащане за услуги на трети страни, патентни такси, свързани с получаване на патенти, сертификати.
Разходите за създаване на нематериален актив се вземат предвид от организацията с цел облагане на печалбата след съответното приключване на работата по създаването на този актив и въвеждането му в експлоатация, както е посочено в писмото на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 08.10.2008 г. N 20-12 / 094136.
Отчитането на приходите и разходите за амортизируемо имущество трябва да се води позиция по позиция. Аналитично счетоводство съгласно чл. 323 от Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да съдържа информация за полезния живот на нематериалните активи, приети от организацията, за размера на амортизацията, начислена за периода от датата на начисляване на амортизацията до края на месеца, в който имотът е продаден (пенсиониран) - за нематериални активи, амортизацията за които се начислява по линеен метод.
Всяка година все повече компании правят съзнателен избор в полза на регистрирането на търговска марка като средство за разпознаване и привличане на вниманието на клиентите. Търговската марка, като нематериален актив, е част от имуществото на юридическо лице, което ще увеличи стойността му, ако се вземе решение за продажба на предприятието. И като всеки имот, търговската марка може да бъде продадена за изплащане на дълг или да бъде наложена от съдебния изпълнител. Според коментара на правния портал www.law-consult.ru, по време на процедурата по несъстоятелност на юридическо лице или индивидуален предприемач търговската марка се включва в масата на несъстоятелността за последваща оценка и изпълнение. Сложността на отчитането на търговска марка се състои в правилното определяне на нейната първоначална цена и правилното данъчно облагане. В статията ще анализираме подробно как може да бъде придобита търговска марка и ще ви кажем как да оцените търговска марка, да я приемете в баланса на организация и да вземете предвид ДДС.
Тъй като търговската марка е нематериален актив, тогава в счетоводното и данъчното счетоводство, в съответствие с параграф 5 от PBU 14/2007 „Отчитане на нематериални активи“, правото върху тази търговска марка се взема предвид, независимо от начина на придобиването й.
Първоначална стойност на търговска марка
Счетоводителят приема търговска марка по нейната първоначална цена, чието образуване пряко зависи от начина, по който е придобита. Обмислете всички опции:
1 При самостоятелно създаване на търговска марка в подсметка 08-5 „Придобиване на нематериални активи” ще се натрупват разходи, които съставляват първоначалната стойност на търговската марка. Това включва следните разходи: заплатаслужители, пряко участващи в създаването на търговската марка с начисления, материали, използвани при разработването на търговската марка, както и размера на разходите, свързани с регистрацията на търговската марка. След получаване на удостоверение за търговска марка, разходите, формирали първоначалната му стойност по подсметка 08-5, ще бъдат дебитирани по сметка 04 "Нематериални активи".
Пример. LLC "Vesta" регистрира търговска марка, създадена самостоятелно. Петров, служител на Vesta LLC, разработи търговска марка като част от изпълнението на служебните си задължения. LLC "Vesta" подаде молба до Rosreestr за регистрация на търговска марка, като плати държавното мито.
Следните записи ще бъдат отразени в счетоводните записи:
2 Ако търговската марка е придобита от притежателя на правото, то подсметка 08-5 „Придобиване на нематериални активи” ще отразява сумите, пряко свързани с разходите за придобиване на търговската марка. Например към такива разходи ще припишем сумата, платена на притежателя на правата, разходите за заплащане на посреднически, консултантски, информационни услуги, ако са свързани с търговска марка, държавно мито.
Пример. Gamma LLC придоби търговска марка по силата на споразумение за отчуждаване на изключително право от Voskhod LLC, а също така подаде молба до Vesna LLC за консултантски услуги по регистрация на търговска марка. LLC "Gamma" плати държавно мито за регистрация на търговска марка.
Следните записи ще бъдат отразени в счетоводните регистри на Gamma LLC:
3 Придобиване на правото за използване на търговска марка под лицензионно споразумениеопределя специална поръчкарегистрация на търговска марка. Получена за временно ползване търговска марка се отчита от счетоводния отдел на лицензополучателя (ползвателя) и притежателя на правата.
Потребителят взема предвид наличието на знака точно върху задбалансовата сметка. Амортизацията се начислява само от притежателя на правото (лицензодателя). Отчитането на правото на използване на търговска марка зависи от условията на плащане (еднократни или периодични плащания) и вида на дейността на организацията.
Ако лицензионното споразумение предвижда еднократно плащане (еднократно плащане) за използването на търговска марка, тогава сумата на плащането се отчита като разсрочени разходи и се отписва равномерно през срока на споразумението. Периодичните плащания (роялти) се отчитат от ползвателя на търговската марка като разходи за отчетния период.
4 Търговска марка може да се получи безплатно, но това също изисква оценка на нейната стойност и приемане в баланса. В този случай стойността на търговската марка трябва да се определи или независимо, въз основа на стойността, за която тази търговска марка може да бъде продадена, или услугите на оценител, както се изисква от клауза 23 от Наредбата за счетоводството и счетоводството, клауза 13 от PBU 14/2007 г. Отчитането на дарена търговска марка може да предизвика затруднения, свързани с различни първоначални разходи за счетоводни и данъчни цели.
Разходите за търговска марка, получена безплатно, се признават като други приходи на организацията (клауза 7 от PBU "Приходи на организацията" 9/99) и се отчитат в сметка 98 "Приходи за бъдещи периоди". Освен това първоначалната цена на търговската марка ще бъде амортизирана и отписана като друг приход за текущия период.
Пример. LLC "Omega" получи безплатно търговска марка, заплатена държавното мито за регистрационни действияв Росреестр. Оценяването е извършено с участието на оценител. Полезният живот на търговската марка е 10 години (120 месеца), с линейна амортизация.
Omega LLC ще отрази следното счетоводни записвания:
При приемане на търговска марка, получена безплатно в баланса, е необходимо да се контролира нейното данъчно счетоводство, тъй като тук само действително направените разходи ще бъдат включени в стойността на търговската марка. В нашия пример това са разходите за услугите на оценител и размера на държавното мито.
На месечна база, когато се начислява амортизация, ще има постоянна разлика и константа данъчно задължение, тъй като стойността на търговска марка в счетоводството ще надвишава нейната данъчна стойност.
При счетоводното и данъчното счетоводство моментът на признаване на дохода ще бъде различен. В счетоводството този доход ще се отчита постепенно, с амортизация. Данъчното счетоводство признава доход наведнъж. В резултат на това в счетоводството ще възникнат приспадаща временна разлика и отсрочен данъчен актив.
5 В уставния капитал може да се внася търговска марка. В счетоводството стойността на търговска марка ще се определя от сумата от оценката на конкретна търговска марка от всички учредители на организацията. За данъчно счетоводство търговската марка трябва да бъде приета по остатъчната стойност, посочена в отчетните документи на учредителя. В същото време, в съответствие с параграф 1 на член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако организацията не може да документира стойността на търговска марка, тогава нейната стойност за целите на данъчното счетоводство се признава за равна на нула.
Пример. Основателят на Vesna LLC внесе търговска марка като вноска в уставния капитал.
Организацията ще запише следните записи:
Към днешна дата много компании не вземат предвид търговските марки в баланса, свързвайки това преди всичко с трудностите на счетоводното и данъчното счетоводство. Адвокат Орловская К.В. специализирана в данъчно право, авторско право и сродни права, смята, че важността на правилното определяне на стойността на търговската марка е ключът към успешната данъчна политика. Компаниите, които имат търговски марки в резерва си, могат да осигурят идентифицирането на значителни данъчни резерви за данък върху добавената стойност и данък върху дохода.
Отказ за регистрация на търговска марка
Основанията за отказ за държавна регистрация на търговска марка са изброени в член 1483 Граждански кодекс RF. Ако Роспатент откаже да регистрира търговска марка, тогава всички разходи се отписват във финансовия резултат на организацията, тъй като няма критерий за признаване на нематериален актив.
данък върху добавената стойност
от основно правило, се показват сумите на разходите, за целите на формиране на първоначалната цена на търговска марка, без ДДС и други възстановяеми данъци.
От организация, която не е платец на ДДС, по силата на клауза 2 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумата на "входящия" ДДС се взема предвид в стойността на търговската марка.
Ако търговската марка се използва в дейности, подлежащи на облагане с ДДС, тогава сумата на ДДС, представена от контрагентите за услуги, които съставляват първоначалната цена на търговската марка, се отразява в дебита на сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху придобитите стойности“. Можете да приспаднете такава сума на ДДС след регистриране на търговската марка като нематериален актив, като дебитирате сумата на ДДС по дебита на сметка 68 „Изчисления върху данъци и такси” от кредита на сметка 19.
Обезценка на търговска марка
Търговската марка подлежи на амортизация. Методът на амортизация (линеен или нелинеен) се определя от счетоводната политика на организацията и не може да бъде променян през целия период на използване на търговската марка. Амортизация на притежавана търговска марка организация с идеална цел, не се таксува (клауза 24 PBU 14/2007).
Сумата на начислената амортизация може да се натрупа по сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“ или да се намали сумата на първоначалната стойност на търговската марка по сметка 04 „Нематериални активи“.
Полезният живот на търговска марка като нематериален актив се определя от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация и може да бъде определен по три начина: като срок на валидност на сертификата за регистрация на търговска марка, като полезен живот, определен в споразумение, или полезен живот се определя равен на 10 години.
Така определен срок на полезно използване на търговска марка трябва да бъде намален с времето, прекарано за получаване на удостоверение за търговска марка.
Тоест при полезен живот от 10 години и времето, прекарано за получаване на сертификат от 8 месеца, полезният живот за изчисляване на амортизацията ще бъде равен на 9 години и 4 месеца.
При използване на търговска марка при продажба или производство на стоки (работи, услуги), сумата на начислената амортизация, в съответствие с параграф 2 на член 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се включва в разходите, свързани с производството и продажбата . Член 1484 от Гражданския кодекс на Руската федерация определя следните начини за използване на търговска марка:
Ако дадена организация е придобила изключителното право върху търговска марка с цел по-нататъшната й препродажба и не използва тази търговска марка при продажбата или производството на стоки (работи, услуги), амортизацията на такъв обект не се начислява. Такава търговска марка трябва да се отчита като продукт и приходите от продажбата на търговската марка могат да бъдат намалени с размера на нейната стойност (клауза 2, клауза 1, член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това се доказва и от писмото на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 2004 г. № 07-05-14 / 199, писмото на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 7 април 2005 г. № 20-12 / 23565.
Отписване на търговска марка
Търговската марка като нематериален актив, с изключение на получената за използване търговска марка, може да бъде отписана от счетоводството в следните случаи:
Сумата на стойността на търговската марка и сумата на начислената амортизация се отписват от съответните счетоводни сметки към финансовите резултати на организацията (други приходи или разходи).
Тоест обозначението на вашия продукт, което е индивидуално и по този начин помага да се различавате от конкурентите. След като се появи готовият обект под формата на търговска марка, трябва да го вземете предвид.
Стъпка №1 Приемете търговската марка за счетоводство
В повечето случаи търговската марка отговаря на критериите за нематериален актив. Следователно по-нататък ще разгледаме ситуация, при която търговската марка е точно нематериален актив.
Условия за признаване на търговска марка като нематериален актив
|
състояние |
Счетоводство |
данъчно счетоводство |
|---|---|---|
|
Икономически критерий |
Търговската марка може да носи икономически ползи, по-специално тя е предназначена за използване в обичайната дейност на дружеството (подпараграф „а“, параграф 3 от PBU 14/2007 „Отчитане на нематериални активи“, наричан по-долу PBU „ Отчитане на нематериални активи“) |
Търговската марка може да донесе икономически ползи. По-специално, той е предназначен за използване в нормалните дейности на компанията (клауза 4 на член 346.16, както и параграфи 1 и 2 на клауза 3 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация) |
|
Документално потвърждение |
Наличен е сертификат за търговска марка (подпараграф „б“, параграф 3 от PBU „Отчитане на нематериални активи“) |
Наличен е сертификат за търговска марка (клауза 4, член 346.16, както и параграф 2, клауза 3, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация) |
|
Полезен живот на търговска марка |
Обект може да бъде приет за осчетоводяване като нематериален актив, ако срокът му на използване надвишава 12 месеца. Конкретният период може да се основава на срока на валидност на сертификата за търговска марка или периода, през който се планира да се използва търговската марка (подпараграф „d“, параграф 3, параграфи 25 и 26 от PBU „Отчитане на нематериални активи“) |
Обект може да бъде приет за отчитане по опростената данъчна система като нематериален актив, ако срокът му на използване е повече от 12 месеца. |
|
Разходен критерий |
Няма ограничения за разходите. В този случай първоначалната цена на търговска марка се определя като сбор от разходите за нейното създаване. Това може да бъде цената на материали, услуги трети лица, заплати и др. (подпараграф "д", параграф 3 и параграф 6-9 PBU "Отчитане на нематериални активи") |
Първоначалната стойност на търговската марка трябва да надвишава 40 000 рубли. В този случай първоначалната цена на създадената търговска марка се изчислява съгласно счетоводните правила (параграф 9, параграф 3 и параграф 4 от член 346.16, както и параграф 1 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация) |
|
Други условия |
Организацията не поема допълнителна препродажба на търговската марка, най-малко в рамките на 12 месеца |
Можете да отпишете цената на търговска марка като разход само след като я регистрирате. За да направите това, въз основа на сертификат за търговска марка, съставете акт за регистрация на търговска марка.
Няма унифицирана форма за такъв документ. Следователно ще трябва сами да разработите формата на акта, като го фиксирате в счетоводството за счетоводни цели. Като основа можете да вземете унифицираната форма № OS-1 за отчитане на дълготрайни активи, одобрена с Постановление на Държавния статистически комитет на Русия от 21 януари 2003 г. № 7.
След това трябва да създадете карта за регистрация на нематериален актив за търговската марка, в която ще въведете цялата информация за търговската марка и нейното използване. унифицирана форма№ NMA-1 е одобрен с Указ на Държавния статистически комитет на Русия от 30 октомври 1997 г. № 71а. Можете да го използвате или да проектирате свой собствен.
Всички разходи, които сте направили във връзка със създаването и регистрацията на търговска марка, издават публикуването:
ДЕБИТ 08 подсметка "Придобиване на нематериални активи" КРЕДИТ 60 (10, 68, 69, 70, 76)
— се вземат предвид разходите за създаване на търговска марка, която ще бъде включена в нематериални активи.
След като съставите акт за регистрация на търговска марка, оформете следния запис за размера на направените разходи:
ДЕБИТ 04 КРЕДИТ 08 подсметка "Придобиване на нематериални активи"
— търговската марка е включена в нематериални активи.
Стъпка номер 2 Вземете решение за процедурата за отписване на нематериални активи в данъчното счетоводство
Търговските марки, които са нематериални активи, се отписват от компаниите по опростената данъчна система по същия начин като дълготрайните активи. Тоест изплатената стойност на обекта се начислява на разходите през годината на равни дялове за отчетните периоди. Единствената разлика е, че за дълготрайните активи е важен фактът на въвеждане на обекта в експлоатация. А за нематериалните активи е достатъчно да приемете обект за счетоводство. Тоест, след като сте кредитирали търговската марка, започнете да я отписвате в посочения ред (алинеи 1 и 2, параграф 3, член 346.16, алинея 4, параграф 2, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Изчислението на разходите е дадено в Раздел II от Книгата за счетоводство на приходите и разходите. След това прехвърлете общата стойност от колона 12 на раздел II в раздел I от Сметната книга. Такова вписване се извършва в последния ден на всяко тримесечие, считано от тримесечието, през което марката е приета за отчитане.
Пример
Paket LLC (прилага USN) през септември 2015 г. прие за отчитане като нематериален актив търговска марка, създадена самостоятелно. Цената на обекта е 120 000 рубли. - Изплатено изцяло.
Счетоводителят ще започне да отписва разходите за търговска марка като разходи, като намалява базата за един данък по опростената данъчна система, считано от 3-то тримесечие. Следователно, на датите на отчет (30 септември и 31 декември) в раздел I от Книгата за счетоводство на приходите и разходите ще трябва да запишете равни дялове - по 60 000 рубли всеки. (120 000 рубли: 2). Счетоводителят е отразил изчислението на сумата за III тримесечие в раздел II от Книгата за счетоводство на приходите и разходите.
Стъпка №3 Започнете да амортизирате търговската си марка в счетоводството
В данъчното счетоводство, както обсъдихме по-горе, ще отпишете разходите за търговска марка като разходи през годината. Освен ако, разбира се, не работите с обект на облагане доход минус разходи. Но в счетоводството нематериалните активи трябва да амортизират всички „опростители“, независимо от обекта на облагане.
Амортизацията започва да се начислява от месеца, следващ този, през който сте приели търговската марка за счетоводство (клауза 31 от PBU „Отчитане на нематериални активи“). Независимо от избрания метод на амортизация (има три опции за избор), отразете начисляването със следното осчетоводяване:
ДЕБИТ 20 (23, 25,44) КРЕДИТ 05
— е начислена амортизация на търговска марка, използвана при производството на стоки (при извършване на работа, предоставяне на услуги) или в търговски дейности.
Сега по отношение на методите на амортизация. Има три от тях, трябва да изберете едно и да регистрирате решението си в счетоводната политика за счетоводни цели (клаузи 28 и 29 от PBU „Осчетоводяване на нематериални активи“). Нека разгледаме всеки метод.
Линеен начин. Тази опция за отписване е най-простата и това е нейното несъмнено удобство. На линейна основа ще отписвате стойността на търговската марка равномерно през нейния полезен живот. Изчислете месечната амортизация по следната формула:
Метод за намаляване на баланса. Тази опция е приемлива за онези търговски марки, чиито предимства са по-големи в началото на използването им. В крайна сметка максималният размер на амортизацията с този метод се начислява през първите месеци. За това се прилага следната формула:
Имайте предвид, че този метод, за разлика от първия вариант, изисква месечни плащания линеен начиндостатъчно е веднъж да определите размера на удръжките. Но тук амортизацията е по-бърза, включително защото можете да зададете коефициент (но не по-висок от 3), като по този начин увеличавате размера на удръжките.
Пример
Vagon LLC прие за отчитане като част от нематериални активи търговска марка, създадена самостоятелно, на стойност 120 000 рубли. Задайте времеполезно използване на търговската марка - 5 години (60 месеца). Съгласно счетоводната политика на организацията търговската марка се амортизира по метода на намаления баланс. При изчисляване на нормата на амортизация се прилага коефициент 3.
- за първия месец - 6000 рубли. (120 000 рубли: 60 месеца × 3);
- вторият месец - 5797 рубли. ((120 000 рубли - 6 000 рубли): 59 месеца × 3);
- третият месец - 5587 рубли. ((120 000 рубли - 6000 рубли - 5979 рубли) : 58 месеца × 3).
По подобен начин счетоводителят ще изчисли размера на амортизацията за следващите месеци.
Методът на отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работи, услуги). Формулата за амортизация за този метод изглежда така:
Трябва да се отбележи, че този метод е най-трудоемкият. Но той точно отчита степента на използване на търговската марка. Тъй като амортизацията се изчислява пропорционално на действителния обем на ценностите, които се произвеждат или продават под търговската марка. В същото време за изчислението е необходимо да се планира очаквания обем на продуктите или продажбите за целия период на използване на търговската марка.
Пример
Case LLC прие за отчитане като нематериални активи търговска марка, създадена самостоятелно, на стойност 120 000 рубли. Под тази търговска марка организацията продава продукти. Съгласно счетоводната политика на организацията търговската марка се амортизира по метода на отписване пропорционално на обема на продуктите (продажбите). Прогнозният обем на продажбите е 300 000 артикула. През първите три месеца от използването на търговската марка са продадени:
- за първия месец - 10 000 продукта;
- втори месец - 9500 продукта;
— трети месец — 12 800 бр.
Счетоводителят изчисли размера на месечната амортизация за първите три месеца от използването на търговската марка. Сумите бяха съответно:
- за първия месец - 4000 рубли. (10 000 броя × 120 000 рубли: 300 000 броя);
- вторият месец - 3800 рубли. (9500 броя × 120 000 рубли: 300 000 броя);
- третият месец - 5120 рубли. (12 800 броя × 120 000 рубли: 300 000 броя).
По подобен начин счетоводителят ще изчисли размера на амортизацията за следващите месеци.
Всеки предприемач се опитва да извлече максимална печалба от бизнеса си. Важен фактор за успеха на една компания е нейното признание. Това до голяма степен зависи от уникалната търговска марка, която предизвиква ясна асоциация на купувачите високо качествои най-добрата цена за продукт или услуга. Поради това много предприятия се стремят да получат и регистрират такава разпознаваема марка. В същото време, след като придобиете този актив, възниква въпросът как да го покажете в данъчните и счетоводните регистри? Тази статия има за цел да отговори на този въпрос.
Планирайте успеха на вашия бизнес за години напред, ако поверите регистрацията на търговски марки на истински професионалисти.
Какво е търговска марка?
Търговска марка- това са надлежно регистрирани обозначения, които служат за индивидуализиране на стоки, извършена работа или услуги, предоставяни от юридически лица, или индивидуални предприемачи. Може да се обозначава по различни начини (словесни, образни, звуци, холограма, мирис, цвят и др.).
В същото време законът признава изключителното право върху търговска марка, удостоверена със свидетелство за търговска марка, валидно 10 години от датата на подаване на заявката. В резултат на това собственикът на търговската марка има право да я използва по какъвто и да е начин, докато на други лица по принцип е забранено да я използват по какъвто и да е начин.
Незаконното използване на чужда търговска марка може да бъде последвано както от административно, така и от наказателна отговорност. Ето защо към избора на вашата търговска марка трябва да се отнасяте внимателно. За тази цел функционира регистърът на търговските марки на Rospatent.
След регистрацията притежателят на правото има възможност да упражни правото си: можете да извършите прехвърляне (продажба) на търговската марка или да предоставите лиценз за използването й (франчайзинг). В този случай споразуменията за прехвърляне на права се регистрират в Роспатент.
Функции на търговска марка
- Благодарение на него се създава индивидуализацията на стоките или услугите. Това позволява на потребителя лесно да прави разлика между различните производители.
- Това улеснява определянето на произхода на продукта. Разпознаваем знак ще позволи на потребителя да бъде сигурен, че купува продукта на желаната от него фирма.
- Чрез знака потребителят сам определя нивото на качество на определени стоки
- Разпознаваемият знак е чудесен начин да привлечете вниманието на потребителя и да бъдете лесни за запомняне
Първоначална оценка на стойността на марката
Всички компании са склонни да приписват търговската марка на нематериални активи. Но тогава трябва да отговаря на няколко условия:
- трябва да носи икономически ползи;
- трябва да се ползва повече от 1 година, през която не е предвидена продажба на правото;
- тя няма материално-субстанциална форма.
Търговската марка се вписва във финансовите отчети по първоначална цена, която може да варира в зависимост от начина на придобиване на марката. Има няколко начина:
- Търговската марка може да бъде разработена вътрешно от предприятието. След това по подсметка 08-5 за придобиване на нематериални активи ще бъдат отчетени всички разходи, направени от дружеството за създаване на марката. Те могат да включват заплатата на служителите, дизайнерите, техния бонус, материали, наем, плащане на държавно мито и др. Може да се илюстрира с пример, че определена компания "X" похарчи 100 000 рубли за разработка през април, след което кандидатства за регистрация, таксата струва 25 000. Заявлението беше одобрено шест месеца по-късно. Всички разходи за този период се отнасят към сметка 04 „Нематериални активи”. В резултат на това в счетоводния отчет ще бъдат създадени публикации:
Закупуване на изключителното право върху търговска марка от друг притежател на авторски права. В този случай трябва да се вземат предвид разходите за придобиване. Те могат да включват сумата по договора за покупка, плащане на държавна такса за преиздаване на сертификат, посреднически услуги. Например, фирма "X" закупи търговска марка от фирма "Y" за 50 000 рубли, докато използва услугите на фирма "Z" в размер на 10 000 рубли, докато ДДС се отчита по обичайния начин. Отчетът ще изглежда така:
Знакът е придобит за временно ползване съгласно лицензионно споразумение. В този случай търговската марка се взема предвид в отчетите както на лицензополучателя (купувача), така и на притежателя на права.
В този случай амортизацията се плаща само от притежателя на авторското право. Лицензополучателят взема предвид разходите в зависимост от условията на плащане (пакетна такса или роялти). Ако по договора има еднократно плащане, тогава тези разходи се отнасят за бъдещи периоди и се отписват равномерно през срока на договора. Ако плащането се извършва месечно, разходите се отчитат във всеки отчетен период. Има комбинирана схема (споразумение за франчайзинг), при която трябва да вземете предвид както месечните плащания, така и еднократната еднократна такса.
Ако знакът се получи безплатно. В този случай е необходимо да поставите на баланса сумата, за която може да бъде продаден.
Можете сами да определите сумата или да използвате услугите на оценител. Тази стойност се включва в други приходи. Впоследствие тази сума ще бъде амортизирана и прехвърлена към други разходи през отчетния период. Например фирма Х получи безплатно използванетърговска марка на стойност 50 000 рубли. (разход, определен от оценител). След това се заплаща държавното мито и знакът се приема за 10-годишно ползване. В счетоводния отчет осчетоводяванията ще изглеждат така:
Струва си да се има предвид, че в случай на безвъзмездна покупка на марка има разлика в данъчното и счетоводното. Счетоводният отчет отчита пълния разход, заедно с оценката. В данъчния отчет - само реалните разходи за услугите на оценителя и държавното мито. По този начин разходите в счетоводството ще бъдат по-високи, отколкото в данъчните. Следователно ежемесечно, когато се начислява амортизация, ще има разлика.
Търговската марка може да се появи в баланса на организация, ако е вписана от учредителя Уставният капитал.
В данъчното счетоводство знакът ще бъде представен от сумата, посочена в отчетните документи на учредителя. В счетоводството – по преценка на всички учредители. В резултат на това окабеляването ще изглежда така:
Трябва да се отбележи, че в случай на отказ за регистрация Федерална службаза интелектуална собственост, патенти и търговски марки, направените до този момент разходи (проектиране, държавно мито) се отнасят към финансовия краен резултат, т.к. нематериалният актив не е възникнал.
Също така, ако една организация реши да влезе на международния пазар и да регистрира своята марка в други страни, това не се отразява на стойността на търговската марка в Русия, т.к. съгласно закона (клауза 16 PBU 14/2007), първоначалната му цена не може да се промени.
Обезценка на търговска марка
Ако търговската марка се използва за печалба при производството на стоки (етикети, опаковки, демонстрация) или услуги (поставени в реклама), първоначалната й цена ще бъде погасена чрез амортизация. Методът на амортизация може да бъде линеен или нелинеен. Избира се еднократно и не се променя през цялото време на собственост върху търговската марка. По-добре е да изберете линеен, тогава няма да има разлики в отчитането на сумите на амортизация, както за счетоводни цели, така и за данъчно облагане. В този случай амортизацията се начислява само за периода на полезно използване на марката, тоест не се взема предвид времето, изминало от момента на подаване на документите за регистрация до момента на получаване на удостоверението. Например документите са подадени през април, а сертификатът е пристигнал едва до декември, тоест полезният живот е 9 години 6 месеца. или 114 месеца. Тогава ето как ще изглежда в счетоводния отчет:
Последното вписване се извършва след пълното отписване на търговската марка, ако продължава да се удължава.
В бъдеще, при удължаване на валидността на сертификата, е необходимо да заплатите държавна такса от 15 000 рубли. В счетоводния отчет се зачита като разход за бъдещи периоди за следващите 10 години - срока на валидност на новото удостоверение. Данъчното счетоводство може да се води на същия принцип като счетоводното - посочете разхода, изчислен за 10 години. В резултат на това счетоводните записи ще изглеждат така:
Трябва да се отбележи, че ако търговската марка е придобита с цел по-нататъшна препродажба, тогава амортизацията не се начислява върху нея. Тя се третира като стока с печалба. Може да се намали с първоначалната си цена.
Прекратяване на изключителните права върху търговска марка
При прехвърляне на изключителни права на нов собственик (продажба на търговска марка, прехвърляне за безплатно ползване) е необходимо това да се отрази в счетоводното и данъчното счетоводство. В този случай остатъчната стойност може да се вземе предвид като разход. Например, нека се върнем към компанията "X", която продава правата върху своята марка на компанията "Y" за 100 000 рубли (без ДДС). Амортизацията към момента на прехвърляне на правата възлиза на 40 000 рубли. Тогава отчетът ще изглежда така:
Отчитане на данък върху добавената стойност
Обект на облагане с данък върху добавената стойност е продажбата на стоки или услуги на територията на Руската федерация. В този случай сумата на ДДС, представена от изпълнители за услуги, които съставляват първоначалната цена на търговската марка, се отразява в сметка 19. Размерът на данъка може да бъде приспаднат след регистриране на марката в нематериални активи. В този случай сумата на ДДС може да бъде преведена по сметка 68.
Тази схема работи, ако и двамата данъкоплатци са резиденти на Руската федерация. Помислете за ситуацията, когато руска компаниястава лицензиант на чуждестранен партньор. В този случай, в съответствие с член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при придобиване руски организацииуслуги от чуждестранни фирми, които не са регистрирани в руските данъчни органи, ДДС се заплаща изцяло от данъчния агент - руска компания. В случай, че лицензополучателят плати цялата сума, без да приспада ДДС, платеният ДДС следва да се отнесе към други разходи или може да бъде приспаднат.
Отписване на търговска марка
В някои случаи е възможно предсрочно прекратяванеправа върху търговска марка. Те включват:
- Ако се установи, че марката няма да бъде печеливша;
- Морално остаряло;
- Прехвърлени в уставния капитал;
- Завършен лицензионен договор;
- Правата върху марката се прехвърлят на друго лице.
В този случай стойността на марката и натрупаната амортизация се начисляват към финансовите резултати на дружеството.
Резултат
Търговската марка е мощен инструмент за популяризиране на стоки и услуги, ако е регистрирана по надлежния начин и в бъдеще се води в компетентно счетоводство.
Сидорова Вера Владимировна, главен експерт-консултант на фирма PRAVOVEST
Днес ще запознаем нашите читатели с поръчката счетоводствои данък счетоводствооперации за създаване, придобиване и използване стока знак.
| справка Стока знак - това е обозначение, което служи за индивидуализиране на стоки, извършена работа или услуги, предоставяни на юридически или физически лица1. Собственикът на изключителното право (притежател на авторски права) може да бъде юридическо или физическо лице, занимаващо се с предприемаческа дейност2. Стока знакмогат да бъдат разработени самостоятелно или от специализирани фирми чрез сключване на договор за авторска поръчка с тях. Правна защита стока знакизвършва въз основа на неговата държавна регистрация или по силата на международни договориРуска федерация 3. Притежателят на правото (лице, което има надлежно регистрирани изключителни права) може да използва и да се разпорежда и с двете продаваем знак, както и правото им на стока знак. В съответствие с чл. 25, 26 от Закона на Руската федерация от 23 септември 1992 г. № 3520-1 има два начина за прехвърляне на правата за използване на друго лице стока знак: предоставяне на изключително право (прехвърляне стока знак) и предоставяне на правото за използването му съгласно лицензионно споразумение. |
Счетоводствоизключително право на стока знак Счетоводство стока знаципроведено в съответствие с регламентиНа счетоводство счетоводствои Данъчния кодекс на Руската федерация.
V счетоводство счетоводствоизключително право на стока знаксе отнася до нематериални активи (IA)4. За признание стока знакнематериален актив трябва да отговаря на следните условия: - липса на материална (физическа) структура; - възможността за идентифициране (отделяне, отделяне) от организацията от друго имущество; - използване при производството на продукти (при извършване на работа или предоставяне на услуги) или за нуждите на управлението на организацията; - употреба за дълго време, тоест полезен живот над 12 месеца или нормален работен цикъл, ако надвишава 12 месеца; - организацията не възнамерява да препродава този имот; - способността да носи икономически ползи (доходи) на организацията в бъдеще; - наличието на правилно изпълнени документи, потвърждаващи съществуването на самия актив и изключителното право на организацията върху резултатите от интелектуалната дейност (патент, сертификати, други заглавия на защита, споразумение за прехвърляне (придобиване) на патент, стока знаки др.).
Стока знаципризнати като нематериални активи се приемат за счетоводство счетоводствопо първоначална цена (клауза 6 PBU 14/2000). В същото време, ако стока знакпридобити от притежателя на правото срещу заплащане, тогава първоначалната цена се определя като сумата от действителните разходи за придобиване (например сумите, платени на притежателя на правото (продавача), информационни услуги, възнаграждение на посреднически организации, държавно мито за регистрация и др.) с изключение на данък добавена стойност и други възстановяеми данъци (с изключение на случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация). Начална цена стока знак, създаден от самата организация, се определя като сумата от действителните разходи за разработка, производство (разходвани материални ресурси, заплати, услуги на организации на трети страни, мита и др.), с изключение на данък добавена стойност и други възстановими данъци.
В данъка счетоводствоизключително право на стока знаксъщо е нематериален актив (клауза 3, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За признание знаккато нематериален актив за целите данъчно облаганее необходимо да се изпълнят изисквания, които по същество са подобни на установените в счетоводство счетоводство:
- използване при производството на продукти (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) или за управленските нужди на организацията за дълго време (над 12 месеца);
- наличие на способността да носи икономически ползи (доходи) на данъкоплатеца;
- наличието на правилно съставени документи, потвърждаващи съществуването на самия нематериален актив и (или) изключителното право на данъкоплатеца върху резултатите от интелектуалната дейност.
В данъка счетоводство, Както в счетоводство, е предвиден редът за формиране на първоначалната стойност на нематериалните активи. Въпреки че правилата са сходни, има значителни разлики. Например, в счетоводство счетоводствопървоначалната цена включва лихва върху привлечени средства (клауза 27 PBU 15/01), разлики в сумите, докато в данъка те се отнасят за неоперативни разходи (клауза 2, алинея 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Първоначалната цена също ще бъде различна, ако стока знаквлезе в организацията като вноска в уставния капитал, получена безплатно или по споразумение, предвиждащо изпълнение на задължения с непарични средства.
Освен това, в съответствие с параграф 3 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, цената на нематериалните активи, създадени от самата организация, се определя като сумата от действителните разходи за тяхното създаване, производство (включително материални разходи, разходи за труд, разходи за услуги на трети страни, патент такси, свързани с получаване на патенти, сертификати), с изключение на сумите на данъците, отчетени като разходи в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.
Така например единният социален данък не увеличава първоначалната цена на създадения от организацията нематериален актив, а се отнася до разходи в зависимост от избрания метод за признаване на разходите и приходите5.
Трябва да се отбележи, че действащото законодателство не съдържа разпоредби, които позволяват промяна на първоначалната цена на нематериалните активи, както в счетоводство, както и в данъка счетоводство.
При разглеждане на поръчката счетоводство стока знакКато нематериален актив възникват въпроси: какво означава понятието „използване при производството на продукти (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) или за управленски нужди“? възможно ли е счетоводствокато нематериален актив стока знак, ако не се използва от носителя на авторското право директно при производството на стоки, а се предоставя по споразумение на друго лице?
Съгласно чл. 22 от Закона на Руската федерация от 23 септември 1992 г. № 3520-1, използвайки стока знакброи:
- прилагането му върху стоки, за които стока знакрегистрирани и (или) тяхната опаковка;
- приложение стока знакв рекламата печатни издания, на официални формуляри, на табели, при демонстриране на експонати на изложения и панаири, провеждани в Руската федерация, ако има такива добри причининеприлагане стока знаквърху стоките и/или тяхната опаковка.
За да разберете тези проблеми, можете да опитате да направите аналогия с признаването като обект на дълготрайни активи на имущество, предназначено за лизинг. До 1 януари 2006 г. активите, използвани при производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, или за нуждите на управлението на организацията6 се признават като дълготрайни активи. В същото време имуществото, прехвърлено срещу възнаграждение за временно ползване (лизинг), не е признато като обект на дълготрайни активи и е взето предвид като част от доходоносни инвестиции в материални активи. Провизии за такса за временно ползване също се признават като дълготрайни активи, но се отразяват в счетоводство счетоводствои отчитане по специален начин. В позицията на счетоводствоЛипсват нематериални активи, както такива уточняващи норми, така и специални правила за отразяване на нематериални активи, които не се използват пряко от самия носител на права. Така редът счетоводство счетоводствопридобити (създадени) единствено с цел прехвърляне на регистрирана интелектуална собственост на други лица (вкл. стока знаци) не е уредена със закон, следователно различен начин на отражение в счетоводствоподобни обекти (не като нематериални активи) изглежда доста проблематично.
В данъка счетоводствоситуацията е подобна. В крайна сметка, за да разпознаете обект (включително стока знак) като нематериален актив е необходимо да се използва и при производството на продукти (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) или за управленски нужди. Но в този случайПолезно е да запомните това за целите данъчно облаганепредоставянето на права върху интелектуална собственост срещу заплащане се квалифицира като предоставяне на услуги (например в чл. 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази гледна точка беше потвърдена от Министерството на финансите на Руската федерация8. Това ви позволява да разпознавате като нематериален актив стока знак, предоставена за ползване от други лица, тъй като отговаря на условията, посочени в ал. 3 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а именно, участва пряко в процеса на предоставяне на услугата.
Ако целта на придобиване (създаване) на обект на интелектуална собственост е последваща препродажба, тогава въпреки възможността за стока знакноси икономическа изгода (доход) на данъкоплатеца, няма полза при производството на стоки (работи, услуги). Конкретен отговор на въпроса за възможността за признание и в този случай стока знакслужители на Министерството на финансите на Руската федерация не са дали нематериален актив, като само посочват, че амортизационните отчисления за стока знак, изчислен преди продажбата на изключителното право, не може да се вземе предвид при намаляването на облагаемата печалба9. Но тъй като говорим за амортизационни отчисления, очевидно Министерството на финансите на Руската федерация счита за необходимо в този случай да признае такива обекти на интелектуална собственост като нематериални активи.
Ако обекти на интелектуална собственост (вкл стока знаци) не се използват в дейности, насочени към генериране на доходи, не се признават като нематериални активи. Следователно върху тях не се начислява амортизация и разходите, свързани с тяхното придобиване (създаване), не се отчитат при изчисляване на данък върху печалбата и не намаляват облагаемата печалба10.
Трябва да се отбележи, че амортизационните такси за стока знак, регистрирани за продукти, които все още не са произведени, могат да бъдат признати като разход за целите на данъчно облаганепри условие, че например стока знакизползвани за промоционални цели.
Амортизация на изключителното право на стока знак
V счетоводство счетоводствосебестойността на нематериалните активи се погасява чрез начисляване на амортизация по един от начините, определени в заповедта за счетоводствополитика (стр. 14, 15 PBU 14/2000):
- линеен;
- пропорционално на обема на продукцията;
- намаляващ баланс.
През отчетната година амортизацията на нематериалните активи се начислява ежемесечно в размер на 1/12 от годишната сума, независимо от използвания метод на начисляване. Полезният живот се определя въз основа на срока на валидност на сертификата за стока знакили очакваното време на употреба (клауза 17 PBU 14/2000). Въпреки това, полезният живот стока знактрябва да бъде намалена с периода, през който организацията получава сертификата, като регистрация стока знаквалиден до изтичането на десет години от датата на подаване на заявлението в Роспатент.
Амортизацията на нематериалните активи се отразява в счетоводство счетоводствоили по кредита на сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“, или по кредита на сметка 04, по специална подсметка, която следва да бъде фиксирана в счетоводствополитика.
В съответствие с параграф 5 от PBU 9/99, приходът се признава като приход от обичайни дейности. В случай на предоставяне срещу заплащане на права, произтичащи от патенти за изобретения, индустриални дизайни и други видове интелектуална собственост, се считат за разписки, чието получаване е свързано с тази дейност (лицензионни плащания (включително роялти) за използването на интелектуална собственост).
Когато получаването на доход не е предмет на дейността на организацията, доходите по лицензионно споразумение се класифицират като опериращи. В същото време, съгласно параграф 15 от PBU 9/99, лицензионните плащания за използване на интелектуална собственост (когато това не е предмет на основната дейност на организацията) се признават в счетоводство счетоводствовъз основа на допускането за времева сигурност на фактите за икономическа дейност и условията на съответното споразумение.
Ако предоставянето на права за ползване е предвидено в лицензионно споразумение за определен период от време и в същото време се извършва еднократно плащане, то това плащане се прилага за целия срок на договора. Приходите, получени през отчетния период, но свързани с последващи отчетни периоди, се отразяват в счетоводствобаланса като отделна позиция като приходи за бъдещи периоди14. По този начин еднократните плащания се отразяват в сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди” с последващо отписване към приходите от текущия период при настъпване на отчетния период, за който се отнасят, по време на срока на договора.
Ако плащанията за лиценз са с периодичен характер (роялти) и договорът определя честотата на начисляване и плащане, тогава счетоводство счетоводствопритежателят на права признава такива плащания като част от приходите за периода, за който се отнасят, тоест, в който възниква правото да ги признае.
Редът за отразяване на приходите от предоставяне за ползване стока знакв данъка счетоводствозависи и от това дали този вид дейност е основна.
Ако предоставянето на права е основната дейност на организацията, лицензионните плащания се отчитат като доход от продажби (член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация), ако не е основният, като неоперативни приходи (клауза 5 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
При метода на начисляване авторските възнаграждения се признават в отчетния период, в който са възникнали, независимо от действителните постъпления. Пари(клауза 1, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И съгласно ал. 3 стр. 4 чл. 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация за неоперативни приходи под формата на авторски възнаграждения (включително роялти) за използване на интелектуална собственост, датата на получаване на дохода е датата на сетълмент в съответствие с условията на сключените споразумения или представяне на данъкоплатеца на документи, послужили като основа за извършване на изчисления, или последния ден от периода на отчетния (данъчен) ден. Обикновено това е последният ден от месеца или тримесечието.
Еднократното плащане се признава равномерно по време на срока на лицензионното споразумение в последния ден на месеца или тримесечието (клауза 2, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
При комбинираната (смесена) форма на изчисление еднократното плащане се включва в дохода като еднократна сума в пълния размер, а авторските възнаграждения - при натрупването им.
При касовия метод доходите от предоставяне на стока знаксе признават в деня на получаване на средства в банкови сметки или в касата на организацията (член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
При получаване на авторски права При получаване на еднократно плащанеСчетоводствопри лицензополучателя
Потребителската организация отразява в счетоводство счетоводствопридобито право на ползване стока знакпо задбалансова сметка в посочената в договора оценка.
В съответствие с параграф 26 от PBU 14/2000, периодичните плащания за предоставено право на използване на обекти на интелектуална собственост, изчислени и платени по начина и сроковете, установено със споразумениетосе включват от лицензополучателя в разходите за отчетния период.
Еднократните плащания се отразяват в счетоводство счетоводствокато разходи за бъдещи периоди и подлежат на отписване по време на срока на договора по начина, установен от организацията (равномерно, пропорционално на обема на продуктите и др.) в периода, за който се отнасят (клауза 65 от Правилника за поддържане счетоводство счетоводство). Разходите за плащания за право на използване на интелектуална собственост се класифицират като разходи за обичайни дейности като разходи, свързани с производството и продажбата на продукти и продажбата на стоки (работи, услуги) (клауза 5 PBU 10/99) и се включват в себестойността на продадените стоки или разходите за продажба, които се определят с цел генериране на финансов резултат за обичайната дейност на организацията.
За целите данъчно облаганеавторските възнаграждения се признават като други разходи, свързани с производството и продажбите (клауза 37, клауза 1, член 264, клауза 8, клауза 2, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и се вземат предвид при формиране на данъчната основа за данък общ доход. Такива разходи на основание чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация са косвени и са изцяло свързани с разходите за текущия отчетен (данъчен) период (клауза 2 от член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Еднократни плащания за целите данъчно облаганесе признават в отчетния период, за който се отнасят (член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация), въз основа на условията на транзакциите и принципа на еднакво и пропорционално формиране на приходите и разходите (за сделки с продължителност повече от един отчетен период ). По този начин еднократните плащания при изчисляването на данъка върху дохода ще бъдат отразени в равни дялове по време на срока на лицензионното споразумение и ще бъдат включени в разходите, свързани с производството и продажбите15.
На парична база сумите лицензионна таксасе вземат предвид като част от други разходи през отчетния период, през който е извършено плащането (клауза 3 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Трябва да се отбележи, че разходите трябва да бъдат обосновани и документирани (клауза 1, член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Лицензионно споразумение за прехвърляне от притежателя на правото на ползване стока знаквлиза в сила след задължителна регистрациявъв федералния изпълнителен орган за интелектуална собственост (член 27 от Закон № 3520-1). Следователно до момента на регистрация плащанията за лиценз не се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода16.
При плащане на еднократни плащания* По отношение на размера на приетия за приспадане ДДС следва да се отбележи, че гл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа специално правило, изискващо приемането за приспадане на представения на вноски ДДС, като еднократното плащане се признава за разход при изчисляване на данък върху дохода. Според данъчните власти обаче размерът на внесения ДДС трябва да бъде разпределен17.
При плащане на авторски права
Относно изчисляването на ДДС
При прехвърляне, предоставяне стока знациобект по лицензионния договор данъчно облаганеданък добавена стойност възниква само ако дадено правопрехвърлени на жители на Руската федерация (клауза 4, клауза 1, член 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
За целите на изчисляването на ДДС моментът на определяне на данъчната основа е най-ранната от следните дати (клауза 1, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация):
- ден на изпращане (прехвърляне) на стоки (работи, услуги), права на собственост;
- денят на плащането, частично плащане за сметка на предстоящите доставки на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.
В този случай моментът на изпращане ще бъде признат за датата на предоставяне на правата за ползване с еднократно плащане, датата на начисляване на плащанията в случай на периодичност в съответствие с условията на договора.
Подчертаваме, че разпоредбата стока знаципо лицензионен договор с периодични плащания (роялти) може да се счита за услуга, предоставяна за повече от един данъчен период по ДДС, тоест с непрекъснат характер и предоставяна практически всеки ден (по аналогия с наем, защита на собствеността и др.). В този случай, според Министерството на финансите на Руската федерация18, ДДС трябва да се изчислява в края на всеки месец или тримесечие, в зависимост от данъчния период (член 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация), през който съответните услуги бяха предоставени.
Разбира се, при съставянето на лицензионно споразумение по отношение на определяне на процедурата за изчисляване на периодични плащания (роялти), за да се избегнат разногласия с данъчни властиТази гледна точка следва да се има предвид по отношение на момента на определяне на данъчната основа за ДДС.
1) чл. 1 от Закона на Руската федерация от 23 септември 1992 г. № 3520-1 „За стока знаци, знациуслуги и наименования за произход на стоките”
2) параграф 3 на чл. 2 Закон на Руската федерация от 23 септември 1992 г. № 3520-1
3) параграф 1 на чл. 2 Закон на Руската федерация от 23 септември 1992 г. № 3520-1
4) параграф 4 от Правилника за счетоводство счетоводство « Счетоводствонематериални активи” (PBU 14/2000), ут. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 16 октомври 2000 г. № 91n
5) Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 януари 2006 г. № 03-03-04/1/40
6) Позиция според счетоводство счетоводство « Счетоводстводълготрайни активи” (PBU 6/01), ут. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 март 2001 г. № 26н
7) Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 12 декември 2005 г. № 147н „За изменение на правилника за счетоводство счетоводство « Счетоводстводълготрайни активи" RAS 6/01"
8) Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 март 2005 г. № 03-03-01-02/99
9) Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 2004 г. № 07-05-14/199; Писмо на Федералната данъчна служба на Руската федерация за Москва от 07.04.2005 г. № 20-12 / 23565
10) Писмо № 26-12/63423 на УМНС РФ за Москва от 10 ноември 2003 г.
11) Закон на Руската федерация от 23 септември 1992 г. № 3520-1; ал.4 на чл. 264 Данъчния кодекс на Руската федерация
12) т. 5 от Наредбата за счетоводство счетоводство"Разходи на организацията" (PBU 10/99), одобрен. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 06.05.1999 г. № 33n
13) т. 7 от Наредбата за счетоводство счетоводство"Доходи на организацията" (PBU 9/99), одобрен. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 06.05.1999 г. № 32н
14) т. 81 от Правилника за поддържане счетоводство счетоводствои счетоводствоотчитане в Руската федерация, одобрено. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34н
15) параграфи. 37 ал.1 на чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация № 03-03-04/1/542 от 23 юни 2006 г.
16) Писма на Министерството на финансите на Руската федерация № 03-03-04/4/102 от 08.06.2006 г., № 03-03-04/1/230 от 14.03.2006 г., № 03-04- 08/12 от 18.01.2006г
17) Писмо № 24-11/52247 от 10.08.2004 г. от Министерството на данъците и данъците на Руската федерация за Москва
18) Писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 18 юли 2005 г. № 03-04-11 / 166 от 21 май 2001 г. № VG-6-03 / 404