¿Viaje corporativo o de negocios?

21. ¿Se puede comparar un viaje a una fiesta corporativa con un viaje de negocios? ( práctica de arbitraje(Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de octubre de 2013 No. 03-04-06/46618, del 8 de noviembre de 2013 No. 03-04-06/47861).
Un viaje de negocios es un viaje de un empleado por orden del empleador por un cierto período de tiempo para realizar una misión oficial fuera del lugar de trabajo. trabajo permanente. Al enviar a un empleado en un viaje de negocios, el empleador está obligado a reembolsarle los gastos correspondientes.

Los viajes de negocios pueden estar relacionados tanto con actividades de producción(para la celebración de contratos, compra de equipos, puesta en marcha, etc.), y los no relacionados directamente con la producción (participación en eventos corporativos o deportivos).
Si en el primer caso no hay preguntas de las autoridades reguladoras con el reembolso de los gastos de los empleados, cuando se reembolsen los gastos de viajes de negocios del segundo grupo, uno debe estar preparado para las reclamaciones de las autoridades fiscales.
Los financieros no clasifican tales viajes de empleados como viajes de negocios y no reconocen su necesidad de producción, creyendo que se realizan en interés de los empleados. Al mismo tiempo, los eventos corporativos, por regla general, se organizan para aumentar el componente de imagen de las actividades de la organización, así como para unir al equipo y crear un microclima positivo en la empresa. Y además, la participación en tales eventos no siempre es voluntaria.
Según el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, dado que la participación en eventos corporativos y deportivos no está relacionada con las actividades de producción de los empleados y el desempeño de sus tareas oficiales, estos viajes no pueden ser viajes de negocios y los costos asociados con la participación de los empleados de la organización en estos eventos no pueden ser gastos de viaje ( Cartas No. 03-04-06/23587 del 21.06.2013, No. 03-04-06/33039 del 14.08.2013, No. 03-04-06/39113 del 20.09.2013).
En consecuencia, el pago por parte de la organización de sus empleados de los gastos relacionados con la participación en eventos deportivos y corporativos, tales como cuotas de participación, viajes y alojamiento, el costo del alquiler de un campo deportivo, locales y autobuses, el costo de un programa de entretenimiento, comida , son las rentas de los trabajadores percibidas en especie, y el coste de dicho pago, así como el importe de la asignación diaria, están sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas en la forma prescrita.
Al mismo tiempo, si durante un evento deportivo o empresarial en relación con algún ingreso no existe la posibilidad de personificar y evaluar el beneficio económico recibido por los trabajadores, entonces no surgen ingresos sujetos al IRPF (Carta del Ministerio de Hacienda de la Federación Rusa de fecha 30 de enero de 2013 No. 03-04-06 / 6-29, de fecha 06.03.2013 No. 03-04-06/6715, de fecha 03.04.2013 No. 03-04-05/6-333, de fecha 14.08.2013 N° 03-04-06/33039).
Tenga en cuenta que cuando los empleados de una organización reciben ingresos gravables por la participación en eventos corporativos, para cumplir con las funciones de un agente fiscal, la organización debe tomar todas las medidas posibles para evaluar y registrar los beneficios económicos (ingresos) recibidos por los empleados. En particular, los costos de viaje y alojamiento de los empleados se pueden personificar con bastante facilidad. Si de los documentos que confirman los costos del evento no queda claro cuánto se gastó en cada empleado específico, entonces no es necesario calcular, retener y pagar el impuesto sobre la renta personal, ya que los ingresos deben ser objetivo, es decir, ellos debe ser recibido por personas específicas.
Recientemente, a la hora de organizar eventos deportivos, ha aparecido la práctica de concluir con funcionarios. contratos legales por la realización gratuita de trabajos, prestación de servicios y reembolso de gastos de voluntariado con el fin de eximir del IRPF los pagos correspondientes a la cláusula 3.1. Arte. 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
El apartado 3.1 del art. 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé la exención del impuesto sobre la renta personal para los pagos realizados a voluntarios en virtud de contratos de derecho civil, cuyo objeto es la realización gratuita de trabajo, la prestación de servicios, para el reembolso de los gastos de los voluntarios relacionados con la ejecución de tales contratos, para el alquiler de una vivienda, para el viaje al lugar de realización de las actividades de caridad y viceversa, para la alimentación (con excepción de los gastos de alimentación en una cantidad superior a la dieta prevista en el apartado 3 del artículo 217 de el Código Fiscal de la Federación Rusa).
Según el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, dado que los viajes de los empleados de una organización para participar en competiciones deportivas y competiciones creativas no implican la realización de trabajos, la prestación de servicios en virtud de contratos de derecho civil y, además, teniendo en cuenta la objetivos de actividades caritativas, no pueden considerarse viajes a efectos fiscales comprometidos para la implementación de actividades caritativas (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 08 de noviembre de 2013 No. 03-04-06 / 47861).
Los ingresos de una persona física están sujetos a la exención del IRPF de conformidad con la cláusula 3.1. Arte. 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa sujeto a las siguientes condiciones (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 31 de octubre de 2013 No. 03-04-06 / 46618):

• tener un acuerdo de voluntariado con entidad legal realización de actividades benéficas;
• definiciones en este acuerdo de servicios prestados gratuitamente por un voluntario o trabajo realizado por él, que debe corresponder a los objetivos de las actividades de caridad.

Los fines de las actividades de caridad deben cumplir con la lista establecida por el artículo 2 de la Ley Federal N° 135-FZ del 11 de agosto de 1995 “Sobre Actividades de Caridad y Organizaciones de Caridad”.
Estos acuerdos deben celebrarse escribiendo y puede prever el reembolso de los gastos de los voluntarios relacionados con su ejecución para el alquiler de viviendas, viajes hacia y desde su destino, alimentos (Cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 26/06/2013 No. /6-251).
Por lo tanto, incluso si la organización celebra contratos de derecho civil con sus empleados, cuyo objeto será la prestación gratuita de servicios (desempeño del trabajo) por parte de ellos como voluntarios en interés de la organización en forma de participación en actividades no productivas , esto no se calificará como actividad voluntaria (con excepción de las situaciones en que el evento en sí sea caritativo y cumpla con todas las condiciones de la Ley No. 135-FZ).
Cabe señalar que la práctica de arbitraje es generalmente a favor de los contribuyentes, reconociendo que los costos de participación de los empleados en eventos corporativos no están sujetos al impuesto sobre la renta personal.
El principal argumento para calificar los viajes de los empleados como viajes de negocios por parte de los árbitros es que la dirección de los empleados para participar en eventos deportivos y corporativos se lleva a cabo por iniciativa del empleador y en interés de sus actividades y corresponde a las señales de un viaje de negocios. . Al mismo tiempo, los empleados no tienen beneficios económicos por la compensación de los gastos incurridos, y por lo tanto los pagos en disputa no forman una base imponible para el IRPF.
Conclusiones similares están contenidas en las Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de fecha 12 de marzo de 2012 en el caso No. A40-35658 / 10-4-154, de fecha 18 de noviembre de 2010 No. KA-A40 / 14213-10 en caso No. A40-169073 / 09-115-1272, FAS del Distrito del Cáucaso del Norte con fecha 08/05/2009 en el caso No. A63-13178 / 2008-S4-33, FAS del Distrito de Siberia Oriental con fecha 25.06.2007 No A33-6072/06-F02-3596/07.

M. Kirichenko, Candidato de Economía, Auditor-Consultor de ERCON LLC, miembro de NP SA tablero ruso auditores".

¿Viaje corporativo o de negocios?

21. ¿Se puede comparar un viaje a una fiesta corporativa con un viaje de negocios? (práctica de arbitraje (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de octubre de 2013 No. 03-04-06/46618, del 8 de noviembre de 2013 No. 03-04-06/47861).
Un viaje de negocios es un viaje de un empleado por orden del empleador por un cierto período de tiempo para realizar una misión oficial fuera del lugar de trabajo permanente. Al enviar a un empleado en un viaje de negocios, el empleador está obligado a reembolsarle los gastos correspondientes.

Los viajes de negocios pueden estar relacionados con actividades de producción (para celebrar contratos, comprar equipos, realizar puestas en marcha, etc.), o no estar directamente relacionados con la producción (participación en eventos corporativos o deportivos).
Si en el primer caso no hay preguntas de las autoridades reguladoras con el reembolso de los gastos de los empleados, cuando se reembolsen los gastos de viajes de negocios del segundo grupo, uno debe estar preparado para las reclamaciones de las autoridades fiscales.
Los financieros no clasifican tales viajes de empleados como viajes de negocios y no reconocen su necesidad de producción, creyendo que se realizan en interés de los empleados. Al mismo tiempo, los eventos corporativos, por regla general, se organizan para aumentar el componente de imagen de las actividades de la organización, así como para unir al equipo y crear un microclima positivo en la empresa. Y además, la participación en tales eventos no siempre es voluntaria.
Según el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, dado que la participación en eventos corporativos y deportivos no está relacionada con las actividades de producción de los empleados y el desempeño de sus tareas oficiales, estos viajes no pueden ser viajes de negocios y los costos asociados con la participación de los empleados de la organización en estos eventos no pueden ser gastos de viaje ( Cartas No. 03-04-06/23587 del 21.06.2013, No. 03-04-06/33039 del 14.08.2013, No. 03-04-06/39113 del 20.09.2013).
En consecuencia, el pago por parte de la organización de sus empleados de los gastos relacionados con la participación en eventos deportivos y corporativos, tales como cuotas de participación, viajes y alojamiento, el costo del alquiler de un campo deportivo, locales y autobuses, el costo de un programa de entretenimiento, comida , son las rentas de los trabajadores percibidas en especie, y el coste de dicho pago, así como el importe de la asignación diaria, están sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas en la forma prescrita.
Al mismo tiempo, si durante un evento deportivo o empresarial en relación con algún ingreso no existe la posibilidad de personificar y evaluar el beneficio económico recibido por los trabajadores, entonces no surgen ingresos sujetos al IRPF (Carta del Ministerio de Hacienda de la Federación Rusa de fecha 30 de enero de 2013 No. 03-04-06 / 6-29, de fecha 06.03.2013 No. 03-04-06/6715, de fecha 03.04.2013 No. 03-04-05/6-333, de fecha 14.08.2013 N° 03-04-06/33039).
Tenga en cuenta que cuando los empleados de una organización reciben ingresos gravables por la participación en eventos corporativos, para cumplir con las funciones de un agente fiscal, la organización debe tomar todas las medidas posibles para evaluar y registrar los beneficios económicos (ingresos) recibidos por los empleados. En particular, los costos de viaje y alojamiento de los empleados se pueden personificar con bastante facilidad. Si de los documentos que confirman los costos del evento no queda claro cuánto se gastó en cada empleado específico, entonces no es necesario calcular, retener y pagar el impuesto sobre la renta personal, ya que los ingresos deben ser objetivo, es decir, ellos debe ser recibido por personas específicas.
Recientemente, en la organización de eventos deportivos, ha aparecido la práctica de celebrar contratos de derecho civil con los empleados para la libre realización de trabajos, la prestación de servicios y el reembolso de los gastos de los voluntarios con el fin de eximir del IRPF los pagos correspondientes a la cláusula 3.1. . Arte. 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
El apartado 3.1 del art. 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé la exención del impuesto sobre la renta personal para los pagos realizados a voluntarios en virtud de contratos de derecho civil, cuyo objeto es la realización gratuita de trabajo, la prestación de servicios, para el reembolso de los gastos de los voluntarios relacionados con la ejecución de tales contratos, para el alquiler de una vivienda, para el viaje al lugar de realización de las actividades de caridad y viceversa, para la alimentación (con excepción de los gastos de alimentación en una cantidad superior a la dieta prevista en el apartado 3 del artículo 217 de el Código Fiscal de la Federación Rusa).
Según el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, dado que los viajes de los empleados de una organización para participar en competiciones deportivas y competiciones creativas no implican la realización de trabajos, la prestación de servicios en virtud de contratos de derecho civil y, además, teniendo en cuenta la objetivos de actividades caritativas, no pueden considerarse viajes a efectos fiscales comprometidos para la implementación de actividades caritativas (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 08 de noviembre de 2013 No. 03-04-06 / 47861).
Los ingresos de una persona física están sujetos a la exención del IRPF de conformidad con la cláusula 3.1. Arte. 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa sujeto a las siguientes condiciones (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 31 de octubre de 2013 No. 03-04-06 / 46618):

• disponibilidad de un acuerdo de voluntariado con una persona jurídica dedicada a actividades de caridad;
• definiciones en este acuerdo de servicios prestados gratuitamente por un voluntario o trabajo realizado por él, que debe corresponder a los objetivos de las actividades de caridad.

Los fines de las actividades de caridad deben cumplir con la lista establecida por el artículo 2 de la Ley Federal N° 135-FZ del 11 de agosto de 1995 “Sobre Actividades de Caridad y Organizaciones de Caridad”.
Estos contratos deben celebrarse por escrito y pueden prever el reembolso de los gastos de los voluntarios relacionados con su ejecución para el alquiler de viviendas, viajes hacia y desde su destino, comidas (Cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 26 de junio de 2013 No .2012 N° 03-04-06/6-251).
Por lo tanto, incluso si la organización celebra contratos de derecho civil con sus empleados, cuyo objeto será la prestación gratuita de servicios (desempeño del trabajo) por parte de ellos como voluntarios en interés de la organización en forma de participación en actividades no productivas , esto no se calificará como actividad voluntaria (con excepción de las situaciones en que el evento en sí sea caritativo y cumpla con todas las condiciones de la Ley No. 135-FZ).
Cabe señalar que la práctica de arbitraje es generalmente a favor de los contribuyentes, reconociendo que los costos de participación de los empleados en eventos corporativos no están sujetos al impuesto sobre la renta personal.
El principal argumento para calificar los viajes de los empleados como viajes de negocios por parte de los árbitros es que la dirección de los empleados para participar en eventos deportivos y corporativos se lleva a cabo por iniciativa del empleador y en interés de sus actividades y corresponde a las señales de un viaje de negocios. . Al mismo tiempo, los empleados no tienen beneficios económicos por la compensación de los gastos incurridos, y por lo tanto los pagos en disputa no forman una base imponible para el IRPF.
Conclusiones similares están contenidas en las Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de fecha 12 de marzo de 2012 en el caso No. A40-35658 / 10-4-154, de fecha 18 de noviembre de 2010 No. KA-A40 / 14213-10 en caso No. A40-169073 / 09-115-1272, FAS del Distrito del Cáucaso del Norte con fecha 08/05/2009 en el caso No. A63-13178 / 2008-S4-33, FAS del Distrito de Siberia Oriental con fecha 25.06.2007 No A33-6072/06-F02-3596/07.

M. Kirichenko, Ph.D., auditor-consultor de ERCON LLC, miembro de la Junta de Auditores del NP Russian Collegium of Auditors.

Vadim Egorov, abogado, Moscú.

Algunos empleadores envían a sus empleados en viajes de negocios para participar en eventos deportivos, foros, etc. Al mismo tiempo, ni las actividades estatutarias del empleador, ni deberes oficiales empleados no implican la participación de estos empleados en dichos eventos. El Ministerio de Finanzas de Rusia decidió estropear la vida de tales organizaciones socialmente activas.

El Ministerio de Hacienda no está de acuerdo con los tribunales

En una carta de fecha 08.07.2013 N 03-04-05 / 26279, el Ministerio de Finanzas de Rusia declaró que dado que la participación en eventos deportivos no está relacionada con las actividades de producción de los empleados y el desempeño de sus tareas oficiales, estos viajes no pueden ser los viajes de negocios, y los costos asociados a la participación de los empleados de la organización en estos eventos no pueden ser gastos de viaje. Así, el pago por la organización de los gastos de los empleados relacionados con la participación en eventos deportivos es la renta de los empleados percibida en especie, y el coste de este pago está sujeto al IRPF en la forma prevista.

El departamento financiero no expresó nada nuevo, solo repitió el contenido de su carta del 22/11/2010 N 04-03-06 / 6-272.

Esto parece bastante extraño, ya que durante este tiempo apareció línea completa decisiones tribunales de arbitraje quien no estuvo de acuerdo con la opinión del departamento financiero.

Así, en un caso, una empresa petrolera envió empleados a participar en el campeonato de juegos intelectuales Brain Ring y en competencias de carreras de motos.

FAS MO en Resolución del 12/03/2012 N A40-35658 / 10-4-154 tuvo en cuenta que los trabajadores fueron enviados a un viaje para participar de estos eventos por iniciativa del patrón y en interés de éste, mientras el viaje correspondiera a todos los signos de un viaje de negocios, previsto en el art. 166 del Código Laboral de la Federación Rusa. Los trabajadores no se beneficiaron económicamente del reembolso de los gastos de viaje y alojamiento incurridos en el lugar del evento. Sobre esta base, el tribunal reconoció los fondos recibidos por los empleados como compensación los gastos de viaje y no sujetos al impuesto sobre la renta.

Una decisión similar fue tomada por el mismo tribunal en relación con otra empresa petrolera que envió a sus empleados a competencias de baloncesto y a eventos por el trabajo de la Unión Internacional de Asociaciones Públicas "Congreso Mundial de Tártaros" (Resolución de la FAS MO del 29 de febrero , 2008 N A40-10124/07-141-55).

FAS SZO en su Decreto N A56-7098/2007 del 11.01.2007 estableció que el viaje de los empleados bancarios a las competencias deportivas fue registrado como un viaje de negocios. La Spartakiad se llevó a cabo en cumplimiento de las decisiones de la Junta del Banco sobre la base de los correspondientes documentos administrativos. Dado que los viajes de los empleados del banco para participar en la Spartakiad se realizaron por iniciativa del empleador y en interés de las actividades del banco, los ingresos percibidos por los empleados en forma de compensación por viajes, alojamiento y dietas no están sujetos a impuesto sobre la renta personal sobre la base del párrafo 3 del art. 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Finalmente, el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa también expresó su opinión de peso. Después de que el Servicio Federal Antimonopolio de la Región del Norte de Kazajstán, en su Decreto N А63-13178 / 2008-С4-33 de fecha 05.08.2009, decidió que los gastos de viaje de los empleados de la empresa para participar en competiciones deportivas se realizaron por iniciativa. del empleador y en interés de las actividades de la empresa, por lo tanto, no están sujetos al impuesto sobre la renta personal, SAC Federación Rusa Determinación del 15.07.2009 N VAC-8243/09 rechazó transferir este caso al Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa para su revisión a modo de supervisión.

La compensación no es un ingreso real

Sí, hay viajes de negocios. FAS SZO decidió que incluso los gastos de viaje a competiciones deportivas de personas que no son empleados de la organización no están sujetos al impuesto sobre la renta personal.

Entonces, el club deportivo envió niños a competencias en otra ciudad que no son atletas profesionales, pero están comprometidos en el club.

El tribunal determinó que los fondos se emitieron en virtud del informe a los empleados de la institución, personas responsables que organizaron la salida de equipos de atletas menores de edad. No se entregó dinero a los niños, los bienes o servicios necesarios para ellos fueron comprados por las personas que acompañaban al equipo.

No se aceptó el argumento de la autoridad fiscal de que los hijos reciben rentas en especie.

De conformidad con el art. 211 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en el caso de recibir ingresos en especie en forma de pago para el contribuyente de bienes (obras, servicios), dichos ingresos solo pueden incluirse en la base imponible para calcular los ingresos personales impuesto cuando se produzcan en interés del propio deportista.

V este caso los atletas participaron en competiciones para implementar las actividades estatutarias del club deportivo, lo que también se evidencia por el hecho de que solo las personas involucradas en escuelas deportivas e incluidas en el equipo sobre la base de órdenes fueron enviadas en viajes órganos administrativos club.

Los pagos tenían carácter compensatorio, ya que no superaban los gastos incurridos en relación con la participación de atletas adultos en competiciones.

La FAS SZO en el Decreto N A56-25386/2006 del 14/12/2007 resolvió que era el carácter compensatorio el que indica la falta de renta real del contribuyente, y por lo tanto el objeto de tributación. Evidentemente, la voluntad del legislador estaba encaminada a establecer regla general exclusión de tales rentas de la base imponible. Al mismo tiempo, algunos de los motivos más comunes para tales pagos se señalan en una regla separada, y también se estipulan excepciones a la regla general, cuando pagos de compensación sin embargo, se les reconoce como objeto de tributación, lo que no hace más que confirmar la voluntad general del legislador.

Cualquier otra interpretación de la ley violaría principios generales la legislación fiscal, en particular, consagrado en el apartado 1 del art. 3 del Código Fiscal de los principios de la Federación Rusa de universalidad e igualdad de impuestos. Sobre esta base, el tribunal decidió que los motivos de retencion IRPF en este caso, sin hijos.

Los gastos son importantes

Sin perjuicio de las anteriores decisiones de los tribunales, autoridades fiscales no debe perder la vigilancia.

Entonces, en un caso, una LLC envió a 26 de sus empleados en un viaje de negocios para participar en una competencia deportiva. La orden de pago a la fiesta anfitriona enumeraba los gastos de alimentación de los participantes y su alojamiento. Al mismo tiempo, el costo de la comida para un participante en la competencia ascendió a 4044 rublos.

El IFTS decidió que el impuesto sobre la renta personal debe ser retenido del costo de los alimentos.

La FAS VVO, en su Decreto del 21 de noviembre de 2009 N A17-695/2009, acordó con la inspección fiscal, ya que el empleador no está obligado a alimentar a los empleados durante un viaje de negocios. En este caso, los empleados recibieron ingresos en especie de la LLC, que están sujetos al impuesto sobre la renta personal. Las objeciones de LLC sobre el hecho de que 4044 rublos. son solo un valor calculado, el tribunal rechazó.

Las actividades de las instituciones deportivas y de cultura física se relacionan principalmente con la organización del entrenamiento de las generaciones más jóvenes en varios deportes. El crecimiento de la deportividad de los jóvenes atletas es imposible sin su participación en competiciones de varios niveles. A su vez, la participación en concursos es imposible sin la organización de viajes. Al enviar atletas y sus entrenadores a tales eventos, la institución asume ciertos costos. Sobre cuáles son estos gastos y cómo se reflejan en la contabilidad, lo contaremos en el artículo.

Principal documentos normativos regular las actividades en el campo del deporte en la Federación Rusa son programa de gobierno"Desarrollo de la cultura física y el deporte", aprobado por Decreto del Gobierno del 20.03.2013 N° 402-r, y la ley federal del 4 de diciembre de 2007 No. 329-FZ “Sobre la cultura física y el deporte en Federación Rusa". De acuerdo con ellos, desarrollado programas regionales en esta dirección. Todos los años se desarrollan planes de calendario para la celebración de competiciones deportivas oficiales de varios niveles en el deporte. Para competiciones de toda Rusia e internacionales, un solo plan de calendario desarrollado a nivel del Ministerio de Deportes. A nivel de federaciones deportivas se están elaborando planes propios para cada deporte. De acuerdo con dichos planes, los atletas y entrenadores realizan viajes.

Una institución que planea enviar a sus atletas a participar en competencias debe emitir una orden apropiada (orden). Esta acto local Se deberá designar a las personas responsables, el número y composición de los participantes en el concurso. El acto debe incluir preguntas. material de soporte personas nombradas.

Actividades de financiación para el envío de atletas y entrenadores a participar en competiciones

Se puede llevar a cabo:

Vencer fondos presupuestarios- en las instituciones estatales;

A expensas de un subsidio para el cumplimiento de una tarea estatal (municipal), un subsidio para otros fines o fondos de actividades generadoras de ingresos, de presupuesto y instituciones autónomas.

En virtud de la Orden del Ministerio de Deportes y Turismo de la Federación Rusa del 30 de noviembre de 2010 No. 1298/1 “Sobre la aprobación del procedimiento para determinar costos estándar para la provisión de instituciones presupuestarias federales bajo la jurisdicción del Ministerio de Deportes, Turismo y Política Juvenil de la Federación Rusa, servicios públicos(desempeño del trabajo) y costos estándar para el mantenimiento de la propiedad de las instituciones presupuestarias federales " instituciones federales, dependiente del Ministerio de Deportes, los gastos de organización de obras culturales y de mejora de la salud masivas se incluyen en los gastos directamente relacionados con la prestación de los servicios públicos.

De acuerdo con la Orden del Ministerio de Educación y Ciencia de la Federación Rusa del 27 de junio de 2011 No. 2070 “Sobre la aprobación del procedimiento para determinar los costos estándar para la provisión de servicios públicos y los costos estándar para el mantenimiento de propiedad federal Instituciones públicas educación vocacional, con respecto a la cual las funciones y poderes del fundador son realizadas por el Ministerio de Educación y Ciencia de la Federación Rusa "costos para deportes y cultura física y trabajo masivo en Instituciones educacionales la educación vocacional secundaria y superior se incluyen en los costos estándar para otras necesidades comerciales generales.

Gastos de la institución por competencias

¿En qué gastos incurrirá una institución que envíe a sus atletas y entrenadores a competencias? Como regla general, en tales casos, se paga la tarifa de organización, los costos de transporte, las asignaciones diarias para los entrenadores: empleados de la institución y las asignaciones diarias para los participantes en las competiciones, el pago de la comida o la compensación por la comida de los atletas y su seguro.

Con base en el Instructivo N°  65n, estarán involucrados los siguientes rubros de gastos:

Subartículo 212 “Otros pagos” - KOSGU - para pagar las asignaciones diarias a los empleados de la institución;

Subartículo 222 "Servicios de transporte" - KOSGU - para pagar el viaje de competidores y entrenadores, transporte de su equipaje por varios modos de transporte;

Subartículo 226 "Otras obras, servicios" - KOSGU - para pagar alojamiento en hoteles, servicios de catering, seguros para deportistas, tarifas de organización para participar en competiciones;

Artículo 290 "Otros gastos" - KOSGU - para el pago de dietas diarias y compensación por comidas a los atletas.

Viáticos y otros pagos

Muy a menudo surge la pregunta de si los atletas que participan en competiciones deben pagar diariamente y otros pagos y si están sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas. Los niños-atletas involucrados en instituciones de cultura física y deportes no están conectados por relaciones laborales con estas instituciones. Están bajo su administración. Esto debe especificarse en los documentos constitutivos de una organización deportiva o actos locales (órdenes, decisiones, instrucciones), es decir, debe fijarse la obligación de los atletas de participar en competiciones deportivas al aire libre de acuerdo con los planes deportivos. En el caso anterior, todos los pagos antes mencionados les corresponderán y de conformidad con el párrafo 3 del art. 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa, estarán exentos del impuesto sobre la renta personal. Tales aclaraciones se dan en las cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 11.04.2011 No. 03-04-06 / 6-84, con fecha 28.05.2008 No. 03-04-06-01 / 144, con fecha 12.27 .2007 No. 03-04-06-01 / 458.

Con respecto a los autocares u otras personas acompañantes que estén relaciones laborales con la institución deportiva, todos los gastos de viaje se les pagan en estatutario orden, es decir, de conformidad con el Reglamento sobre el envío de empleados en viajes de negocios, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 13 de octubre de 2008 No. 749, y Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 2 de octubre de 2002 No. 729 "Sobre el monto del reembolso de los gastos asociados con viajes de negocios en el territorio de la Federación Rusa, empleados de organizaciones financiadas con cargo al presupuesto federal":

• gastos de alquiler de una vivienda (excepto en el caso de que un empleado enviado en un viaje de negocios reciba alojamiento gratuito), por el monto de los gastos reales confirmados por los documentos pertinentes, pero no más de 550 rublos. por día. En ausencia de documentos que confirmen estos gastos - 12 rublos. por día;
• gastos para el pago de la asignación diaria - por un monto de 100 rublos. por cada día de viaje de negocios;
• gastos de viaje al lugar de un viaje de negocios y de regreso al lugar de trabajo permanente (incluido el pago de servicios para la emisión de documentos de viaje, gastos relacionados con el uso de ropa de cama en los trenes) - en la cantidad de gastos reales confirmados por documentos de viaje .

Si a nivel de las entidades constitutivas de la Federación Rusa y los municipios, a expensas de las cuales se financian las instituciones deportivas, se establecen sus propias normas para el pago de los gastos de viaje, entonces deben guiarse por ellas.

Al participar en una competencia menores los gastos de viaje de todo el grupo se emiten bajo informe del acompañante, quien se encuentra en relación laboral con la institución.

Gastos de viaje de deportistas y entrenadores

La contabilidad de estos gastos en las instituciones estatales se realizará de acuerdo con la Instrucción No. 162n, en las instituciones presupuestarias - con la Instrucción No. 174n, y en las instituciones autónomas - con la Instrucción No. 183n.

Echemos un vistazo a algunas situaciones que pueden surgir en diferentes tipos instituciones

La institución estatal de deportes, dependiente del Ministerio de Deportes de la región, envía 5 atletas menores y un entrenador-profesor para participar en competencias regionales por 3 días. Los gastos de viaje son de 6.000 rublos. (6 personas x 1000 rublos / persona), alojamiento - 3000 rublos. (6 personas x 500 rublos / persona), asignación diaria 1.800 rublos. (6 personas x 300 rublos / persona). Las comidas son organizadas por el anfitrión. Dinero en efectivo de la caja de la institución emitida bajo el informe del entrenador-maestro. Al regresar de la competencia, presentó un informe anticipado sobre el gasto específico de los fondos recibidos.

En la contabilidad presupuestaria de una institución estatal, estas transacciones se reflejarán de la siguiente manera:

La institución deportiva presupuestaria, dependiente del Ministerio de Educación de la región, envía a 10 niños-atletas-cambiantes y un entrenador que los acompaña para participar en competencias durante 2 días. De acuerdo con las condiciones de participación en el concurso, la institución debe transferir la cuota de inscripción de 1000 rublos a la cuenta personal de los organizadores. para cada participante. Además, la institución corre con los gastos de viaje por un monto de 11 000 rublos, para alojamiento: 11 000 rublos. (11 personas x 2 días x 500 rublos), para la asignación diaria de un entrenador - 200 rublos, para la asignación diaria de atletas - 2000 rublos. Los viáticos se transfieren al entrenador en la tarjeta de salario. Fondos para viajes, alojamiento y dietas para atletas recibidos por el entrenador en virtud del informe. A su llegada, presentó un informe anticipado de los gastos incurridos con documentos de respaldo. Los gastos se realizan a expensas de un subsidio para la tarea estatal.

En contabilidad institución presupuestaria estos hechos vida económica se mostrará de la siguiente manera:

Le recordamos que un empleado de la institución que acompañe a los niños deportistas debe ser expedido certificado de viaje y asignación de trabajo. En la actualidad, el sitio web www.minfin.ru ha publicado un borrador de orden para modificar la Orden No.  173n, que aprobó los formularios unificados documentos primarios y registros contabilidad aplicado por instituciones estatales (municipales), y pautas sobre su aplicación. Se supone que este documento introducirá nuevas formas de documentos: un certificado de viaje de negocios (f. 0504502) y una asignación para enviar en un viaje de negocios y un informe sobre su implementación (f. 0504503), que no estaban previstos anteriormente por la Orden No. .  173n. El número de formulario también cambiará. informe anticipado- del formulario 0504049 al formulario 0504505.

Viaje de negocios: cómo documentar un viaje de negocios para que los empleados participen en concursos a fin de confirmar los gastos y si dichos gastos deben tenerse en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias: lea el artículo.

Pregunta: La empresa envía a sus empleados a otra ciudad para participar en competencias deportivas en nombre de la empresa. ¿Qué documentos deben emitirse para confirmar los gastos a efectos del impuesto sobre la renta?

Respuesta: En esta situación, es arriesgado tener en cuenta los gastos por el viaje de los empleados a las competencias en contabilidad fiscal. El Ministerio de Hacienda se opone a la cancelación de gastos por eventos deportivos para efectos del impuesto a la renta (oficios N° 03-03-06/1/4083 del 3 de febrero de 2015, N° 03-03-06/1/49955, de fecha 31/10/14 N° 03-03-06/1/55433, de fecha 31/10/14 N° 03-03-06/1/55385 y de fecha 17/10/14 N° 03-03-06/ 1/52376). El principal argumento es que el Código Tributario prohíbe tener en cuenta, a los efectos del impuesto sobre las ganancias, los gastos por pago de clases en secciones y clubes deportivos, asistencia a eventos deportivos, así como otros gastos incurridos a favor de los empleados (cláusula 29 , artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Si una organización acepta gastos relacionados con la participación de los empleados en concursos de contabilidad fiscal, entonces la organización probablemente tendrá que probar la viabilidad económica de dichos gastos en los tribunales.

Razón fundamental

Qué documentos emitir para el viaje de negocios de un empleado

Cuando envíe a un empleado a un viaje de negocios, emita Documentos requeridos. Serán la base para tener en cuenta y justificar los costes. Haga esto sin importar a dónde vaya el empleado: en un viaje de negocios en Rusia o en el extranjero. El orden es el mismo.

Debido a deficiencias en el diseño de un viaje de negocios, los inspectores de Hacienda pueden deducir gastos.

Documentos de viaje

Antes de enviar a un empleado en un viaje de negocios, debe preparar un pedido apropiado. El documento debe estar firmado por el jefe de la organización o un empleado autorizado por él (por ejemplo, un adjunto).

No es necesario emitir una asignación de trabajo y un certificado de viaje para un empleado (Decreto Gubernativo N° 1595 del 29 de diciembre de 2014). Estos documentos han sido cancelados desde el 8 de enero de 2015. Sin embargo, el propósito del viaje aún debe documentarse. De lo contrario, oficina de impuestos puede haber dudas sobre la necesidad de viajar y la asignación diaria pagada al empleado. Por lo tanto, la tarea que el empleado debe completar en un viaje de negocios, se fija en la orden de enviar al empleado en un viaje de negocios.

organización comercial puede optar por:

aplicar formularios desarrollados de forma independiente aprobados por el jefe (siempre que contengan todos los detalles necesarios previstos en la Parte 2 del Artículo 9 de la Ley del 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ).

Pero en forma unificada no hay una columna especial donde sería posible describir el propósito del viaje. Por lo tanto, si no redacta una asignación de servicio por separado, es mejor redactar una orden en su propio formulario.

Cómo y cuándo emitir notas en relación con viajes de negocios

Se debe emitir una nota si:

el empleado realiza un viaje de negocios (o de regreso) en un vehículo personal, alquilado u oficial. En tal situación, el empleado indica el período real de estadía en el lugar del viaje de negocios en una nota que, al regresar de un viaje de negocios, presenta al empleador junto con los documentos de respaldo que confirman el uso del transporte: una hoja de ruta, facturas, recibos, cheques de caja etc.;

al regresar de un viaje de negocios, el empleado no tiene ningún documento que confirme el viaje y el alojamiento en el viaje. En este caso, el empleado redacta un memorando al regresar de un viaje de negocios, que debe contener la confirmación de la parte receptora sobre la hora en que el empleado llega al lugar del viaje de negocios y se va. A él adjunta un documento en el que la organización de acogida confirma que se encontraba en ese momento en el lugar del viaje de negocios.

Además, el empleado redacta dicho documento por su cuenta, al regresar de un viaje de negocios. Así lo establece el numeral 7 del Reglamento, aprobado por Decreto Gubernativo N° 749 de fecha 13 de octubre de 2008.

Desde el 8 de julio de 2014 Lista de modelos las medidas para mejorar las condiciones de trabajo se complementan con medidas para desarrollar la cultura física y el deporte en los colectivos laborales (párrafo 32 de la orden del Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia con fecha 01/03/12 No. 181n modificado el 16/06/ 14). Incluyendo la celebración de eventos deportivos, la compra de material deportivo y la compensación a los empleados por el pago de deportes en clubes y secciones.

Pero el Ministerio de Hacienda se opone a la cancelación de gastos por tales eventos para efectos del impuesto a la renta (oficios de fecha 03 de febrero de 2015 N° 03-03-06/1/4083, de fecha 11 de noviembre de 2014 N° N° 03- 03-06/1/49955 , No. 03-03-06/1/55433 de fecha 31.10.14, No. 03-03-06/1/55385 de fecha 31.10.14 y No. 03-03- de fecha 17.10.14 01/06/52376). El principal argumento es que el Código Tributario prohíbe tener en cuenta, a los efectos del impuesto sobre las ganancias, los gastos por pago de clases en secciones y clubes deportivos, asistencia a eventos deportivos, así como otros gastos incurridos a favor de los empleados (cláusula 29 , artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

La segunda forma es cancelar los gastos de actividades deportivas previstas por el convenio colectivo o laboral como costos laborales. Después de todo, la lista de costos laborales está abierta (cláusula 25, artículo 255 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Esto fue previamente confirmado por el departamento financiero (carta del 15 de marzo de 2012 N° 03-03-06/1/130).

Pero en ambos casos, con una alta probabilidad, la empresa tendrá que probar su caso en orden judicial. Consideremos qué gastos las empresas lograron defender en los tribunales y cuáles no.

Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 8 de julio de 2013 No. 03-04-05/26279

Sobre la tributación del IRPF sobre las rentas de los empleados de una organización que participa en eventos deportivos

Pregunta
¿Es legal que un empleador retenga el impuesto sobre la renta personal de un empleado si el empleado es enviado a un viaje de negocios asociado con la participación del empleado en competencias deportivas de empleados de varios divisiones estructurales organizaciones El empleador justifica su posición por el hecho de que este viaje de negocios no está relacionado con el trabajo, por lo que se retiene el impuesto sobre la renta personal de todos los gastos de dicho viaje de negocios. Pero después de todo, de acuerdo con el Código Laboral de la Federación Rusa (Artículo 168 del Código Laboral de la Federación Rusa), un viaje de negocios es un viaje de un empleado por orden del empleador por un período determinado para cumplir con una tarea oficial fuera del lugar de trabajo permanente. Después de todo, el empleador envía al empleado a participar en competencias deportivas, esta es la iniciativa del empleador, ¿por qué el empleado debe asumir los costos?

El Departamento de Política Tributaria y Arancelaria aduanera ha considerado una apelación sobre la cuestión de gravar los ingresos personales sobre los ingresos de los empleados de una organización que participa en eventos deportivos y, de conformidad con el Artículo 34.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, como el Código), explica lo siguiente.
Al determinar la base imponible de conformidad con el párrafo 1 del artículo 210 del Código, se tendrán en cuenta todos los ingresos del contribuyente recibidos por él, tanto en efectivo como en especie.
De acuerdo con el inciso 1 del párrafo 2 del artículo 211 del Código, los ingresos recibidos por un contribuyente en especie, en particular, incluyen el pago (total o parcial) para un empleado por organizaciones de bienes (obras, servicios) o derechos de propiedad, incluyendo comidas, recreación, capacitación en interés del contribuyente.
Cuando un contribuyente recibe ingresos en especie de organizaciones en forma de bienes (obras, servicios), la base imponible se determina de conformidad con el párrafo 1 del artículo 211 del Código como el costo de estos bienes (obras, servicios).
El artículo 168 del Código Laboral de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Laboral) establece la obligación del empleador de reembolsar una serie de gastos de los empleados relacionados con los viajes de negocios.
De acuerdo con el artículo 166 del Código del Trabajo, se reconoce un viaje de negocios como un viaje de un empleado por orden del empleador por un cierto período de tiempo para realizar una misión oficial fuera del lugar de trabajo permanente.
Dado que la participación en eventos deportivos no está relacionada con las actividades productivas de los empleados y el desempeño de sus funciones oficiales, estos viajes no pueden ser viajes de negocios, y los costos asociados con la participación de los empleados de la organización en estos eventos no pueden ser gastos de viaje.
Así, el pago por parte de la organización de los gastos de los empleados relacionados con la participación en eventos deportivos es la renta de los empleados percibida en especie, y el coste de dicho pago está sujeto al IRPF en la forma prevista.

Respondido por Alexander Sorokin,

Jefe Adjunto del Departamento control operacional Servicio Federal de Impuestos de Rusia

“CCP debe usarse solo en los casos en que el vendedor proporciona al comprador, incluidos sus empleados, un plan de aplazamiento o pago a plazos para pagar sus bienes, obras, servicios. Son estos casos, según el Servicio de Impuestos Federales, los que se relacionan con la provisión y devolución de un préstamo para pagar bienes, trabajo y servicios. Si una organización emite un préstamo en efectivo, recibe una devolución de dicho préstamo o recibe y paga un préstamo por sí misma, no utilice la caja. Cuándo exactamente necesita perforar un cheque, mire

Atletas y entrenadores enviados en viaje de negocios a un evento deportivo. ¿Qué códigos de tipos de gastos y KOSGU reflejan el reembolso de los gastos de viaje a las personas indicadas por el pago de los servicios de las instalaciones deportivas (uso del teleférico) durante los entrenamientos y competiciones?

De acuerdo con las modificaciones realizadas por la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 1 de diciembre de 2015 No. 190n a las Instrucciones sobre el procedimiento para aplicar clasificación presupuestaria de la Federación Rusa, aprobado por la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 1 de julio de 2013 No. 65n (en lo sucesivo, Directivas No. 65n), a partir de 2016, los gastos de presupuesto estatal (municipal) y las instituciones autónomas se detallan por tipos de gastos presupuestarios. Existe un código específico para cada tipo de gasto. Las reglas para la aplicación de los tipos de gastos de los códigos correspondientes se encuentran contenidas en el inciso. 5(1).2 Seg. III Instructivo No. 65n.

En virtud de estas reglas, los gastos de viaje y otros pagos y compensaciones a los empleados de las instituciones estatales (municipales), debido a su condición de contratos de trabajo, la legislación de la Federación de Rusia, la legislación de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y los actos jurídicos municipales que no están incluidos en el fondo de salarios se reflejan en el código 112 "Otros pagos al personal de las instituciones, con excepción del salario fondo” VR.

Costos de pago similares individuos, atraídos por instituciones estatales (municipales) para realizar ciertos poderes sin celebrar contratos laborales o contratos de derecho civil con ellos, incluidos los gastos por pagos a entrenadores, atletas, estudiantes involucrados en deportes y eventos deportivos, se reflejan en el código 113 “Otros pagos, con con excepción del fondo de salarios de las instituciones, a las personas involucradas conforme a la ley para ejercer determinadas facultades” VR.

Debido a las modificaciones hechas a la Sec. V Directiva N° 65n, reembolso a los empleados de los gastos relacionados con un viaje de negocios (incluyendo viajes, alojamiento, así como los gastos incurridos por un empleado en un viaje de negocios con el permiso o conocimiento del empleador de conformidad con acuerdo colectivo o un acto local del empleador), se reflejan en el subartículo 212 "Otros pagos" de KOSGU. La compensación por los gastos de viaje y alojamiento de los atletas cuando son enviados a varios eventos (competiciones, olimpiadas, etc.) se reflejan en el artículo 290 "Otros gastos" de KOSGU.

Una tabla comparativa de códigos para los tipos de gastos y códigos de KOSGU se encuentra en el Apéndice 5.1 de las Directivas No. 65n. He aquí un extracto de este anexo en relación con los pagos relacionados con el reembolso de los gastos de viaje:

Así, si el convenio colectivo (u otra ley local) en la institución prevé el reembolso de los entrenadores, atletas (que son empleados de la institución) por el pago de servicios por el uso de las instalaciones deportivas (teleférico) mientras están en una viaje de negocios, entonces estos costos deben llevarse a cabo bajo la subsección 212 "Otros pagos" de KOSGU por tipo de gastos 112 "Otros pagos al personal de instituciones, con la excepción del fondo de nómina".

Pagos similares a atletas, entrenadores involucrados en eventos deportivos (que no son empleados de la institución) se realizan bajo el artículo 290 “Otros gastos” de KOSGU por tipo de gastos 113 “Otros pagos, con la excepción del fondo de salarios de instituciones, a personas involucradas de acuerdo con la ley para ejercer poderes separados.

También debe tenerse en cuenta que si una institución concluye contrato civil con una organización que presta servicios para el uso de instalaciones deportivas por parte de los atletas, entonces los costos incurridos directamente por la institución en el marco de este acuerdo, se encuentran reflejados en el inciso 226 “Otras obras, servicios” por tipo de gastos 244 “Otras compras de bienes, obras y servicios para satisfacer necesidades estatales (municipales)”.