Акцизи. Кога може да се приспада акциз Процедура за извършване на данъчни приспадания за акцизи

Данъкоплатците, изчислили размера на акциза върху продадени (или прехвърлени) акцизни стоки в съответствие с член 194 от Данъчния кодекс, имат право да го намалят с размера на данъчните облекчения. Помислете за типичните ситуации, които възникват при производството и продажбата на различни акцизни стоки, както и особеностите на прилагането на данъчни облекчения във всяка от тях.

Удръжки на акцизи, платени върху закупените суровини

Параграф 2 на член 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда следното. Удръжките са предмет на акцизни суми, представени от продавачите и платени при придобиване на акцизни стоки или при внос на митническата територия. Руска федерацияакцизни стоки, пуснати за свободно обращение и впоследствие използвани като суровина за производството на други акцизни стоки.

Параграф 3 на член 199 от Данъчния кодекс гласи, че това правило се прилага в ситуация, когато акцизните ставки върху акцизни стокиизползвани като суровини, а акцизните ставки за акцизните стоки, произведени от тези суровини, се определят за една и съща мерна единица на данъчната основа.

Пример

LLC "Kolos" произвежда алкохолни продукти (водка). Като суровина се използва етилов алкохол. Акцизната ставка за етилов алкохол се определя за 1 литър безводен етилов алкохол, съдържащ се в алкохол (клауза 1, член 193 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Акцизната ставка за алкохолни продукти (водка), произведени с добавка на етилов алкохол, също се определя за 1 литър безводен етилов алкохол, съдържащ се в този продукт.

V този случай LLC "Kolos" има право да намали размера на акциза, изчислен върху продадената водка, с размера на акциза, платен при покупката на алкохол, използван като суровина.

При изчисляване на акцизите се правят данъчни приспадания с цел избягване на двойно акцизно облагане на една и съща мерна единица на данъчната основа. Следователно, ако мерните единици на данъчната основа на стоките, използвани като суровини, и стоките, произведени от тези суровини, не съвпадат, данъчните облекчения не се прилагат, а размера на акциза, платен при закупуване на стоките, използвани като суровини е включена в цената на закупените стоки за въз основа на член 198 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пример

За да се подобри качеството на моторния бензин, към него се добавя добавка, съдържаща алкохол. За такава операция се използват две акцизни стоки - моторен бензин и алкохол-съдържащи продукти. Не възниква обаче ситуацията на двойно облагане с акциз на една и съща мерна единица на данъчната основа (за бензин - 1 тон бензин, за алкохол-съдържащи продукти - 1 литър безводен етилов алкохол). Следователно размерът на акциза, изчислен върху моторния бензин, не се намалява с размера на акциза върху алкохол-съдържащите продукти.

По този начин цената на алкохол-съдържащите продукти се отписва към разходите за производство на бензин по покупната цена, тоест като се вземе предвид размера на акциза.

Понякога по време на транспортирането на акцизни стоки, закупени за използване като суровини при производството на други акцизни стоки (с изключение на петролни продукти), както и в процеса на тяхното производство, съхранение, движение и последваща технологична обработка, възниква невъзвратима загуба може да възникне. Член 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че в такива ситуации размерът на акциза, приписван на загубени акцизни стоки, може да бъде приспаднат. Приспадането обаче се прилага само за сумата на акциза, свързана с частта от безвъзвратно загубени стоки в границите на технологичните загуби и нормите на естествени отпадъци, които са одобрени от упълномощения федерален орган Изпълнителна властза съответната продуктова група.

Пример

Victoria LLC закупи 500 литра етилов алкохол в чужбина (по отношение на безводен алкохол) за по-нататъшна преработка. За вносния алкохол акцизът е платен в размер на 12 575 рубли. (500 л? 25,15 рубли / л). При транспортиране на алкохол през Русия са загубени 5 литра алкохол. Срокът за транспортиране беше 10 дни. Одобрените проценти на загуби поради естествена загуба (изпаряване) на алкохол са 0,015% на ден.

Размерът на акциза върху действително загубените количества алкохол възлиза на 126 рубли. (5 л? 25,15 рубли/л).

Обемът на загубите на алкохол според нормите за естествена загуба е 0,75 l (500 l? 0,015%? 10 дни).

Размерът на акциза върху обема на алкохола, загубен в границите на естествената загуба, е 19 рубли. (0,75 л? 25,15 рубли / л).

Както можете да видите, размерът на акциза, който не подлежи на данъчни облекчения, е 107 рубли. (126 рубли - 19 рубли).

Това означава, че Victoria LLC за тези операции има право да приеме удръжки за акцизни данъци в размер на 12 468 рубли. (12 575 рубли - 107 рубли).

Данъчните приспадания за акцизни суми, платени върху закупени акцизни суровини, се извършват въз основа на документи за сетълмент и фактури, издадени от продавачи, когато данъкоплатецът закупува акцизни стоки, или въз основа на митнически декларации или други документи, потвърждаващи вноса на акцизни стоки в митницата. територията на Руската федерация и заплащане на съответните суми на акциз.

Само акцизните суми, действително платени на продавачите при придобиване на акцизни стоки или при внос в митническата територия на Руската федерация на акцизни стоки, пуснати за свободно обращение, подлежат на приспадане.

Ако акцизните стоки, използвани като суровини за производството на други стоки, се заплащат от трети лица, са възможни данъчни облекчения, при условие че името на организацията, за която е извършено плащането, е посочено в документите за сетълмент. Освен това размерът на акциза се приема за приспадане, който съответства на частта от себестойността на акцизните стоки, използвани като основна суровина, действително включена в разходите за производство на други акцизни стоки.

Да предположим, че през отчетния данъчен период акцизните стоки, използвани като суровини, са били отписани за производство, но акцизът не е платен на продавачите. След това се правят удръжки в отчетния период, в който сумата на данъка действително е платена на доставчика.

Припомняме, че виноматериалите не са акцизни стоки. В същото време за тяхното производство могат да се използват акцизни стоки - етилов алкохол. В такава ситуация, съгласно параграф 4 от член 200 от Данъчния кодекс, акцизните суми, плащани в Русия върху етилов алкохол, произведен от хранителни суровини и използван за производството на винени материали, използвани впоследствие за производството на алкохолни продукти, подлежат на към удръжки.

Моля, обърнете внимание: приспаданията на акциз, посочени в параграф 4 на член 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се правят въз основа на обемната част на етиловия алкохол, използван за производството на винени материали към момента на закупуване на тези винени материали.

Пример 4

Винарната закупи винени материали, произведени с добавка на етилов алкохол. Обемната част на алкохола към момента на покупката е 15%. При съхранение обемната част на алкохола се увеличава поради естествена ферментация и възлиза на 18% към датата на пускане на виноматериалите в производство.

Размерът на акциза, който трябва да се приспадне, трябва да се определи на базата на алкохолно съдържание от 15%.

За да потвърдят правото на приспадане на акциз, организациите, произвеждащи алкохолни продукти, трябва да представят следните документи (копия от тях) на данъчния орган:

договор за продажба на виноматериали, сключен между производителя на виноматериали и производителя на алкохолни напитки;
платежни документи с банкова марка, потвърждаваща плащането за закупени виноматериали;
товарителници за доставка на виноматериали, фактури;
актове на смесване;
актове за отписване на виноматериали в производството.

Удръжки при производството на акцизни стоки от даване и вземане на суровини

Размерът на акциза върху акцизните стоки от даване и вземане на суровини (ако суровините за даване и вземане са акцизни стоки) се намалява с размера на акциза, платен от собственика на суровината. Това е посочено в параграф 3 на член 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъчните приспадания се извършват, когато данъкоплатците представят копия от платежни документи с банкова отметка, потвърждаваща факта, че собственикът на суровини (материали) е платил акциз или факта, че собственикът е платил стойността на суровините по цени, включително акциз.

Когато акцизните стоки, произведени преди това от данъкоплатеца от суровини за даване и вземане, се използват като суровини за даване и вземане, данъчните облекчения се правят въз основа на:

копия от първични документи, потвърждаващи факта, че данъкоплатецът е представил посочените суми на акциз на собственика на суровини (актът за приемане и прехвърляне на произведени акцизни стоки, акт на производство, акт за връщане на акцизни стоки в производство);
платежни документи с банкова марка, потвърждаваща факта, че собственикът на суровини е платил разходите за производство на акцизни стоки, като се вземе предвид акциза.

Нека разгледаме ситуациите на толлинг операции, с които данъкоплатците често се сблъскват на практика.

Ситуация 1. Alfa LLC произвежда моторен бензин AI-80 и прехвърля 20 тона на ишлеме на друга организация за производство на бензин AI-92.

При прехвърляне на бензин AI-80 за преработка производителят (собственик на суровини) е длъжен да начисли акциз в размер на 53 140 рубли. (20 тона? 2657 рубли/т).

При прехвърляне на собственика (LLC Alfa) на 25 тона произведен от него моторен бензин AI-92 от суровини, доставени от клиента, преработващата организация ще начисли акциз и ще направи данъчно приспадане. Следователно общият размер на дължимия акциз ще бъде 37 585 рубли. (25 тона? 3629 рубли / тон - 53140 рубли).

Както виждате, акцизът се начислява не само от производителя на нефтопродукта, прехвърлен за преработка като ишлемена суровина, но и от преработвателя на суровината. В същото време използването на данъчни облекчения дава възможност да се избегне двойното облагане с акциз върху моторния бензин.

Ситуация 2. ЗАО "Факел" закупи бензин за право движение, от който произведе бензин AI-92. Предаден е на ишлеме на Звезда ООД за производство на моторен бензин АИ-95.

При прехвърляне на бензин Fakel CJSC начислява размера на акциза (Подклауза 12, клауза 1, член 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а също така прилага данъчни облекчения за акциз, платен върху закупените акцизни суровини (клауза 2, член 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

"Звезда" ООД, която е обработила акцизните стоки, прехвърлени към него на принципа даване и вземане, има право да намали размера на акциза, начислен върху моторния бензин AI-95 при прехвърлянето му на собственика чрез данъчните облекчения, предвидени в параграф 3 от член 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съгласно параграф 1 на член 202 от Данъчния кодекс на Руската федерация размерът на акциза, дължим към бюджета, се изчислява в края на всеки данъчен период, намален с данъчните облекчения, установени в член 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Федерация, размерът на акциза, определен в съответствие с член 194 от Кодекса.

Така че, при изчисляване на размера на акциза, дължим в бюджета върху автомобилния бензин AI-92, произведен от собственика (Fakel CJSC), акцизните данъчни приспадания за закупен бензин с право движение, посочени в член 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация бяха приложени. В тази ситуация, когато прехвърля бензин AI-92 на база даване и вземане за по-нататъшна преработка в друг акцизен продукт (бензин Ai-95), собственикът трябва да запомни следното. Копия от платежни документи с банкова марка, представени на процесора, трябва задължително да потвърдят размера на акциза, действително платен от Fakel CJSC (собственикът на бензин) в бюджета за моторен бензин AI-92 (тоест сумата на изчисления данък, намален със сумата на акциза, платен при закупуване на обикновен бензин).

Ситуация 3. Нефтът на ишлеме се преработва в Рафинерия № 1 в акцизни нефтопродукти с ниска степен на преработка (наричана по-нататък първична преработка). След това продукти първична обработкасе продават на друго лице - рафинерия No2 за получаване чрез смесване на нефтопродукти повече от Високо качество(по-нататък - рециклиране).

Собственикът на представения му от Рафинерия № 1 акциз трябва да бъде включен в себестойността на нефтопродуктите, получени в резултат на първична преработка.

Ако акцизните нефтопродукти, получени в резултат на първична преработка, бъдат продадени впоследствие от собственика на суровините за ишлеме (не е производител, а следователно и акцизен платец) на лице, занимаващо се с вторична преработка, тоест рафинерия № 2, тогава при определяне на размера на акциза, дължим към бюджета Рафинерия № 2, следва да се има предвид следното.

Данъкоплатец, който произвежда акцизни петролни продукти и използва закупени акцизни стоки като суровини, има право да намали изчислената сума на акциза с платените суми на акциза, представени от продавачите при придобиване на акцизни стоки, използвани като суровини (член 200 от Данъчния кодекс на Русия). Федерация).

Данъчните приспадания се извършват въз основа на документи за сетълмент и фактури, издадени от продавачите, когато данъкоплатецът закупува акцизни стоки. Това е определено в член 201 от Данъчния кодекс.

В същото време данъкоплатецът, извършващ сделки, които са признати за обекти на акцизно облагане, е длъжен да представи съответната сума на акциза на купувача на акцизни стоки (член 198 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това в документите за сетълмент, включително в първичните счетоводни документи и фактури, размерът на акциза се разпределя като отделен ред.

Въз основа на гореизложеното, размерът на акциза се представя на купувача и се разпределя в документи за сетълмент само когато акцизните стоки се продават от прекия производител. Следователно данъкоплатец, използващ акцизни стоки като суровина, може да изпълни условията за получаване на данъчни облекчения, предвидени в член 201 от Данъчния кодекс, само в случай на придобиване определени стокиот директния производител.

В разглежданата ситуация рафинерия № 2 закупува стоки, използвани като суровини, не от прекия производител и платец на акцизи, тоест рафинерия № 1, а от собственика на суровините, доставени от клиента, който не е акцизен платец. Следователно рафинерия № 2 няма право да приспада платения акциз върху стоките, получени в резултат на първична преработка. В крайна сметка те са закупени от лице, което не е признато за акцизен платец. Рафинерия No 2 включва този размер на акциза в себестойността на закупените стоки. Освен това Рафинерия No 2 е длъжна да включи в цената и акциза, начислен при продажба на рециклирани продукти. Така при рафинерия No 2 акцизът е включен в цената два пъти.

Ситуация 4. Собственикът прехвърля акцизни нефтопродукти, получени в резултат на първична преработка на ишлеме суровини в Рафинерия № 1 на принцип даване и вземане на лицето, извършващо вторичната им преработка - Рафинерия № 2. Какво трябва да бъде помните при определяне на размера на акциза, дължим към бюджета?

Рафинерия № 1 начислява акциз при прехвърляне на нефтопродукти, получени в резултат на първична преработка, на собственика на доставените от клиента суровини. Основата е алинея 7 на параграф 1 на член 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Собственикът на суровини за ишлеме трябва да заплати сумата на акциза, представена му от рафинерия № 1, и разходите за обработка на суровини за ишлеме (подклауза 7, клауза 1, член 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Собственикът на суровини обаче не включва размера на платения акциз в цената на нефтопродуктите, получени в резултат на първична преработка, тъй като те подлежат на по-нататъшна преработка на принципа даване и вземане. Това е предвидено в параграф 2 на член 199 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Рафинерия № 2 начислява акциз при предаване на рециклирани продукти на собственика на ишлеме. В същото време Рафинерия № 2 има право да приспадне размера на акциза, платен от собственика на суровините за ишлеме на първия преработвател - Рафинерия № 1. Съгласно параграф 1 на чл. 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация, собственикът на суровини, трябва да представи на Рафинерия № 2 копие от платежното нареждане за плащане на разходите за преработка на рафинерия № 1, както и за плащането на представения им акциз. Това е необходимо, за да може рафинерия № 2 да представи тези документи на данъчния орган за прилагане на данъчни облекчения.

Рафинерия № 2 ще представи на собственика за заплащане стойността на вторичната преработка на ишлеме и съответния размер на акциза. Собственикът на суровини ще включи в себестойността на продаваните от него нефтопродукти сумата на акциза, изчислена въз основа на ставката, установена за нефтопродуктите, получени в резултат на вторична преработка в Рафинерия № 2.

справка

Удръжка за връщане на акцизни стоки
Когато купувачът върне акцизни стоки или се откаже от тях, данъкоплатецът има право да приспадне сумите на акциза, заплатени преди това върху тези стоки. Данъчните приспадания се извършват изцяло след отчитане на съответните корекционни операции във връзка с връщане на стоки или отказ от тях, но не по-късно от една година от датата на връщане на стоки или отказ на стоки (клауза 5 от чл. 200 и клауза 5 от член 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Няма други условия за получаване на право на посоченото приспадане от Данъчния кодекс.

Удръжки за денатуриран алкохол, предназначен за производство на безалкохолни продукти

Удръжки от производителите на денатуриран алкохол. Клауза 12 от член 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че акцизните суми, начислени от данъкоплатец, който има сертификат за производство на денатуриран етилов алкохол, подлежат на приспадане при продажба на този алкохол на данъкоплатец, който има сертификат за производството на безалкохолни продукти. Приспадането се извършва след представяне на данъчния орган:

сертификати за производство на денатуриран етилов алкохол;
копия от договор с данъкоплатец, който притежава сертификат за производство на безалкохолни продукти;
регистри на фактури с марка данъчен орган, в която е регистриран купувачът (получател) на денатуриран етилов алкохол. Формата и процедурата за подаване на регистри на данъчните органи се определят от Министерството на финансите на Русия. Такъв знак се поставя, ако информацията, посочена в декларацията за акцизите на данъкоплатеца-купувач, който притежава удостоверение, съответства на информацията, съдържаща се в регистрите на фактурите, представени от данъкоплатеца-купувач. Освен това данъчният орган е длъжен да постави този знак не по-късно от пет дни от датата на подаване на данъчната декларация;
товарителници за освобождаване на денатуриран етилов алкохол;
актове за приемане и предаване на денатуриран етилов алкохол.

Удръжки от производители на безалкохолни продукти. На основание параграф 11 на член 200 от Данъчния кодекс сумите на акциза, начислени при получаване (осчетоводяване) на денатуриран етилов алкохол от данъкоплатец, който има сертификат за производство на безалкохолни продукти, подлежат на приспадане при използване на този денатуриран алкохол при производството на безалкохолни продукти. Правото на данъчно облекчение се потвърждава:

сертификат за производство на безалкохолни продукти;
копие от договора с производителя на денатуриран етилов алкохол;
регистри на фактури, издадени от производители на денатуриран етилов алкохол;
товарителница за вътрешно движение;
акт за приемане и прехвърляне между структурни подразделенияданъкоплатец;
отписване в производството.

Често данъкоплатец, който има сертификат за производство на денатуриран алкохол, приключва (или е анулиран по някаква причина) лиценза за производство на алкохол. През периода на валидност на лиценза данъкоплатецът е изпращал денатуриран алкохол на лице, което притежава сертификат за производство на безалкохолни продукти. Производителят на алкохол е представил регистри на фактури с отметка на данъчния орган на купувача в данъчния орган след изтичане на срока на лиценза. Може ли данъкоплатец, който произвежда алкохол, да иска данъчни облекчения?

Както следва от член 201, параграф 12 от Данъчния кодекс на Руската федерация, лицензът не е посочен в списъка с документи, необходими за прилагане на данъчни облекчения. Това е необходимо, за да има право данъкоплатецът да произвежда алкохол. И през периода на производство на алкохол данъкоплатецът е имал такъв лиценз. Всички дати на изпращане на алкохол се потвърждават от представения регистър на фактури и данните от приложенията към декларацията за акцизите, подадени от производителя на алкохол.

Освен това за данъкоплатец, който има сертификат, член 198 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда право да продава алкохол на цена без акциз, като се има предвид факта, че в следващите периоди той ще представи необходимите документи за данъчни облекчения.

По този начин, ако данъкоплатецът е представил на данъчния орган необходимите документи за получаване на данъчни облекчения и изброени в член 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация, той запазва правото на тези приспадания дори след анулиране на лиценза.

Акцизни данъчни облекчения за денатуриран алкохол, използван при производството на парфюмерия и козметични продукти

За парфюми и козметика и домакински химикали в метални аерозолни опаковки се прилага нулева акцизна ставка. Производителите на тези видове алкохол-съдържащи продукти могат да прилагат данъчни облекчения за акцизните суми, платени при покупката на етилов алкохол, използван като суровина. Освен това данъкоплатецът има право на тези приспадания, когато използва етилов алкохол, произведен без добавяне на денатуриращи вещества, и когато използва денатуриран алкохол като суровина.

Ако като суровина е бил използван неденатуриран етилов алкохол, данъчните удръжки се правят по начина, установен в параграфи 1 и 3 на член 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация (тоест подлежи на плащане за алкохол и неговото отписване за производство). Ако като суровина е бил използван денатуриран алкохол, данъчните облекчения се предоставят в съответствие с правилата на параграф 16 от член 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В съответствие с този параграф данъчните облекчения за сумите на акциза, действително платени на продавачите при закупуване на денатуриран етилов алкохол, се правят, когато данъкоплатецът представи на данъчните органи:

сертификати за производство на алкохол-съдържащи парфюмерия и козметични продукти в метални аерозолни опаковки и (или) сертификати за производство на алкохол-съдържащи битови химикали в метални аерозолни опаковки;
копия от договора с производителя на денатуриран етилов алкохол;
фактури, издадени от производителя на денатуриран етилов алкохол;
платежни документи, потвърждаващи факта на плащане на акциз върху денатурацията етилов алкохол;
актове за отписване на производство (актове за приемане и прехвърляне между структурни подразделения на данъкоплатеца, карти за ограничения и други документи).

Това означава, че за да поиска данъчни облекчения за суми на акциз върху денатуриран алкохол, данъкоплатецът трябва да получи удостоверение за регистрация на организация, която извършва операции с денатуриран етилов алкохол. Това е предвидено в член 179.2 от Данъчния кодекс.

Удръжки за директен бензин, използван в производството на нефтохимически продукти

Данъкоплатец, който има удостоверение за производство на правопробеген бензин, има право да приспадне начисления от него размер на акциза при продажба на бензин на данъкоплатец, който има удостоверение за преработка на правобензин. Това е посочено в параграф 13 от член 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация. За да упражните правото на приспадане в данъчен офисда се представи копие от договора с данъкоплатец, който притежава удостоверение за преработка на правобен бензин, и регистър на фактури с бележка от данъчния орган, в който е регистриран купувачът на правобензин. Регистърът на фактурите се съставя в съответствие със заповед на Министерството на финансите на Русия от 09.10.2006 г. № 123n. Информация от този регистъртрябва да съответства на информацията, отразена в Приложение № 7 към декларацията за акцизните данъци върху акцизните стоки, с изключение на тютюневите изделия, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 14 ноември 2006 г. № 146n.

Съгласно параграф 14 от член 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация е възможно да се приспадне сумата на акциза, която данъкоплатецът, който има сертификат за производство на бензин с право движение, е натрупал при прехвърляне на директен бензин, произведен от него от собствени суровини за по-нататъшна преработка до нефтохимически производител. Естествено, ако производителят има сертификат за преработка на правопрогонен бензин. Данъчно приспаданесе извършва след представяне на данъчния орган на документите, изброени в алинея 1 на параграф 14 на член 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

копия от споразумението на данъкоплатеца с лице, което притежава удостоверение за преработка на правопрогонен бензин;
копия от удостоверението за преработка на правопрогонен бензин на лицето, с което е сключен договорът за преработка на правогонен бензин;
регистър на фактури, издадени от лице, което притежава удостоверение за преработка на правопрогонен бензин. Формата и редът за подаване на регистри в данъчните органи се определят със заповед № 123n от 03.10.2006 г. на Министерството на финансите на Русия.

Да кажем, че бензинът с право движение се произвежда от суровини, доставени от клиента, и след това, по указание на собственика на суровините, се прехвърля за по-нататъшно производство на нефтохимически продукти на лице, което има сертификат за преработка на правоходен бензин. В такава ситуация данъкоплатецът, който е произвел директен бензин от суровини, доставени от клиента, представя на данъчния орган документите, посочени в алинея 2 на параграф 14 на член 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

копие от споразумението между собственика на обикновен бензин и данъкоплатеца (преработвател на суровини за ишлеме);
копие от споразумението между собственика на правопрогонен бензин и лице, което притежава сертификат за преработка на правобензин;
копие административни документисобственикът на правопробеген бензин (ако има такива документи) на данъкоплатеца за прехвърляне на правопробеген бензин на лице, което има удостоверение за преработка на правоходен бензин;
копие от фактурата за доставка на правогонен бензин или акта за приемане и предаване на правопреносен бензин на лице, което притежава удостоверение за преработка на правогонен бензин.

Да предположим, че рафинерия, притежаваща сертификат за производство на бензин с право движение, прехвърля (по указание на собственика) бензин, произведен от суровини за ишлеме, на трета страна. Съгласно акта за приемане и прехвърляне собственикът се счита за получател на правопрогонен бензин. Той също така произвежда нефтохимически продукти, използвайки производствени мощности, наети от лице, което няма сертификат за преработка на правобензин. Изпращането на правогонен бензин се извършва на място на производствените мощности. Възможно ли е да се приложи данъчно облекчение към производител на линейни бензини при прехвърляне на този нефтопродукт на собственик, който има сертификат за преработка на правопреработвателен бензин, но не притежава съоръженията, ако е правен бензин действително се изпраща на лице, което притежава съоръженията, но няма сертификат за обработка.

Съгласно член 179.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, удостоверение за преработка на правопроходен бензин може да бъде издадено на лице, извършващо операции с правотечен бензин, ако притежава или притежава други правни основаниямощности за производство на нефтохимически продукти и (или) при наличие на споразумение за предоставяне на услуги за преработка на директен бензин, собственост на този данъкоплатец, сключено с организация - производител на нефтохимически продукти.

Няма ограничения за дейности (включително производство на нефтохимически продукти в отдадени под наем съоръжения) по отношение на лица със сертификат, не установява Данъчният кодекс.

Припомняме, че въз основа на член 182, параграф 1, алинея 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, операцията за получаване на директен бензин в собственост на организация, ако тя има сертификат за преработка на правопроходен бензин, е признат за обект на акцизно облагане. За целите на изчисляване на акцизите, получаването на правопрогонен бензин се счита за придобиването му в собственост.

Лице, което притежава удостоверение за преработка на правопробеген бензин, е акцизен платец при придобиване на правомощен бензин за собственост, независимо къде действително е получен - на местонахождението на собствени или наети съоръжения.

В алинея 7 на параграф 1 на член 182 от Данъчния кодекс се казва следното. Прехвърлянето на територията на Руската федерация от лица на произведени от тях акцизни стоки от даване и вземане на суровини на собственика на такива суровини или на други лица се признава за обект на акцизно облагане. Сумата на акциза, начислена по време на извършването на тази операция, подлежи на приспадане при представяне от производителя на бензин за право движение, който притежава съответния сертификат, документите, предвидени в алинея 2 на параграф 14 на член 201 от Кодекса и потвърждаващо насочването на посочените акцизни стоки към лица, които имат сертификат за преработка на правопрогонен бензин (параграф 14 от чл. 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин, производител на линейни бензини от ишлеме суровини, ако притежава сертификат за производство на правопроходен бензин, има право да прилага данъчни облекчения за акцизи, ако са представени посочените документи, независимо от действително местоположениеполучаване на тази акцизна стока от собственика, който има сертификат за преработка на директен бензин (на място на собствени или наети съоръжения).

Според автора, ако собственикът на доставената от клиента суровина, от която се произвежда директен бензин, е едновременно лице, което има сертификат за преработка на този бензин, тогава копие от споразумението между собственикът на правопробеген бензин и лицето, което има удостоверение за преработка на правобензин, предвидено в горния списък с документи, производителят на правобензин не може да представя пред данъчния орган.

Съгласно параграф 15 на член 200 от Данъчния кодекс сумите на акциза подлежат на приспадане, начислено при получаване на директен бензин от данъкоплатец, който има удостоверение за преработка на такъв бензин, когато полученият директен бензин се използва от данъкоплатеца за производство на нефтохимически продукти или когато бензинът се прехвърля за производството на нефтохимически продукти на принципа даване-вземане (въз основа на споразумение за предоставяне на услуги за преработка на директен бензин, принадлежащ на този данъкоплатец). Правото на данъчно приспадане може да бъде потвърдено чрез представяне на някой от следните документи:

товарителница за вътрешно движение;
товарителница за освобождаване на материали отстрани;
карта за ограничена ограда;
акт за приемане и предаване на суровини за преработка;
акт за приемане и прехвърляне между структурните поделения на данъкоплатеца;
акт за извеждане от експлоатация.

Пример 5

Mars LLC, която има сертификат за преработка на бензин с право пускане, закупи 1500 тона правобензин, от който са произведени нефтохимически продукти.

При закупуване на бензин с право движение, производителят на нефтохимически продукти, Mars LLC, ще начисли акциз в размер на 3 985 500 рубли. (1500 тона? 2657 рубли/т).

След това, когато бензинът се прехвърли в производство през същия данъчен период, организацията има право да приспадне начисления размер на акциза. По този начин ще бъдат дължими 0 рубли за плащане. (3 985 500 рубли - 3 985 500 рубли).

Методически материали за данъкоплатците
17 нюанса при прилагане на акцизни облекченияПри изчисляване на размера на акциза, дължим към бюджета, данъкоплатците често срещат трудности при определянето на размера на данъчните облекчения. Нека анализираме в какъв ред и при подаване на какви документи се правят данъчни приспадания за акцизи.

Удръжки на акцизи, платени върху закупените суровини

Параграф 2 на член 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда следното. Удръжките са предмет на акцизни суми, представени от продавачите и платени при придобиване на акцизни стоки или при внос на митническата територия на Руската федерация на акцизни стоки, пуснати за свободно обращение и впоследствие използвани като суровина за производството на други акцизни стоки.

Параграф 3 на член 199 от Данъчния кодекс гласи, че това правило се прилага в ситуация, когато акцизните ставки за акцизните стоки, използвани като суровини, и акцизните ставки за акцизните стоки, произведени от тези суровини, се определят за една и съща мерна единица на данъчна основа.

В този случай Kolos LLC има право да намали размера на акциза, изчислен върху продадената водка, с размера на акциза, платен при закупуване на алкохол, използван като суровина.

За да се подобри качеството на моторния бензин, към него се добавя добавка, съдържаща алкохол. За такава операция се използват две акцизни стоки - моторен бензин и алкохол-съдържащи продукти. Няма обаче ситуация на двойно облагане с акциз на една и съща мерна единица на данъчната основа (за бензин - 1 тон бензин, за алкохол-съдържащи продукти - 1 литър безводен етилов алкохол). Следователно размерът на акциза, изчислен върху моторния бензин, не се намалява с размера на акциза върху алкохол-съдържащите продукти.

Понякога по време на транспортирането на акцизни стоки, закупени за използване като суровини при производството на други акцизни стоки (с изключение на петролни продукти), както и в процеса на тяхното производство, съхранение, движение и последваща технологична обработка, възниква невъзвратима загуба може да възникне. Член 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че в такива ситуации размерът на акциза, приписван на загубени акцизни стоки, може да бъде приспаднат. Въпреки това, приспадането се прилага само върху размера на акциза, свързан с частта от безвъзвратно загубени стоки в рамките на технологичните загуби и нормите на естествени отпадъци, които са одобрени от упълномощения федерален изпълнителен орган за съответната група стоки.

Victoria LLC закупи 500 литра етилов алкохол в чужбина (по отношение на безводен алкохол) за по-нататъшна преработка. За вносния алкохол акцизът е платен в размер на 12 575 рубли. (500 l#25,15 rub./l). При транспортиране на алкохол през Русия са загубени 5 литра алкохол. Срокът за транспортиране беше 10 дни. Одобрените проценти на загуби поради естествена загуба (изпаряване) на алкохол са 0,015% на ден.

Размерът на акциза върху действително загубените количества алкохол възлиза на 126 рубли. (5 l#25,15 rub./l).
Обемът на загубите на алкохол според нормите за естествена загуба е 0,75 l (500 l#0,015%#10 дни).
Размерът на акциза върху обема на алкохола, загубен в границите на естествената загуба, е 19 рубли. (0,75 L# #25,15 RUB/L).
Както можете да видите, размерът на акциза, който не подлежи на данъчни облекчения, е 107 рубли. (126 рубли - 19 рубли).
Това означава, че Victoria LLC за тези операции има право да приспада акцизи в размер на 12 468 рубли. (12 575 рубли - 107 рубли).

За да потвърдят правото на приспадане на акциз, организациите, произвеждащи алкохолни напитки, трябва да представят следните документи (копия от тях) на данъчния орган:

- договор за продажба на виноматериали, сключен между производителя на виноматериали и производителя на алкохолни напитки;
– платежни документи с банкова марка, потвърждаваща плащането на закупените виноматериали;
– товарителници за доставка на виноматериали, фактури;
- актове на смесване;
- актове за отписване на виноматериали в производството.

Удръжки при производството на акцизни стоки от даване и вземане на суровини

— копия от първични документи, потвърждаващи факта, че данъкоплатецът е представил посочените суми на акциз на собственика на суровините (актът за приемане и прехвърляне на произведени акцизни стоки, акт на производство, акт за връщане на акцизни стоки в производство );
- платежни документи с банкова марка, потвърждаваща факта, че собственикът на суровините е платил разходите за производство на акцизни стоки, като се вземе предвид акциза.

Нека разгледаме ситуациите на толлинг операции, с които данъкоплатците често се сблъскват на практика.

При прехвърляне на бензин AI-80 за преработка производителят (собственик на суровини) е длъжен да начисли акциз в размер на 53 140 рубли. (20 t#2657 RUB/t).

Ситуация 3. Нефтът на ишлеме се преработва в Рафинерия № 1 в акцизни нефтопродукти с ниска степен на преработка (наричана по-нататък първична преработка). След това продуктите от първичната преработка се продават на друго лице - Рафинерия № 2 за получаване на по-качествени нефтопродукти чрез смесване (наричано по-долу вторична преработка).

Въз основа на гореизложеното, размерът на акциза се представя на купувача и се разпределя в документи за сетълмент само когато акцизните стоки се продават от прекия производител. Следователно данъкоплатец, използващ акцизни стоки като суровина, може да изпълни условията за получаване на данъчни облекчения, предвидени в член 201 от Данъчния кодекс, само ако тези стоки са закупени от пряк производител.

СПРАВКА
Удръжка за връщане на акцизни стоки

Когато купувачът върне акцизни стоки или се откаже от тях, данъкоплатецът има право да приспадне сумите на акциза, заплатени преди това върху тези стоки. Данъчните приспадания се извършват изцяло след отчитане на съответните корекционни операции във връзка с връщане на стоки или отказ от тях, но не по-късно от една година от датата на връщане на стоки или отказ на стоки (клауза 5 от чл. 200 и клауза 5 от член 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Няма други условия за получаване на право на посоченото приспадане от Данъчния кодекс.

Удръжки за денатуриран алкохол, предназначен за производство на безалкохолни продукти

– сертификати за производство на денатуриран етилов алкохол;
— копия от споразумение с данъкоплатец, който притежава сертификат за производство на безалкохолни продукти;
- регистри на фактури със знак на данъчния орган, в който е регистриран купувачът (получателят) на денатуриран етилов алкохол. Формата и процедурата за подаване на регистри на данъчните органи се определят от Министерството на финансите на Русия. Такъв знак се поставя, ако информацията, посочена в декларацията за акцизите на данъкоплатеца-купувач, който притежава удостоверение, съответства на информацията, съдържаща се в регистрите на фактурите, представени от данъкоплатеца-купувач. Освен това данъчният орган е длъжен да постави този знак не по-късно от пет дни от датата на подаване на данъчната декларация;
- товарителници за освобождаване на денатуриран етилов алкохол;
- актове за приемане и предаване на денатуриран етилов алкохол.

- сертификат за производство на безалкохолни продукти;
- копие от договора с производителя на денатуриран етилов алкохол;
- регистри на фактури, издадени от производители на денатуриран етилов алкохол;
- товарителница за вътрешно движение;
- акт за приемане и прехвърляне между структурните поделения на данъкоплатеца;
- акт на отписване в производството.

Акцизни данъчни облекчения за денатуриран алкохол, използван при производството на парфюмерия и козметични продукти

- сертификати за производство на алкохол-съдържащи парфюмерия и козметични продукти в метални аерозолни опаковки и (или) сертификати за производство на алкохол-съдържащи битови химикали в метални аерозолни опаковки;
— копия от договора с производителя на денатуриран етилов алкохол;
- фактури, издадени от производителя на денатуриран етилов алкохол;
- платежни документи, потвърждаващи факта на плащане на акциз върху денатуриран етилов алкохол;
- актове на отписване в производството (актове за приемане и прехвърляне между структурните подразделения на данъкоплатеца, карти за ограничения и други документи).

Удръжки за директен бензин, използван в производството на нефтохимически продукти

Данъкоплатец, който има удостоверение за производство на правопробеген бензин, има право да приспадне начисления от него размер на акциза при продажба на бензин на данъкоплатец, който има удостоверение за преработка на правобензин. Това е посочено в параграф 13 от член 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация. За упражнение на правото на приспадане се предоставя копие от договора с данъкоплатец, който притежава удостоверение за преработка на правопреработвателен бензин и регистър на фактури със забележка от данъчния орган, в който купувачът на директен бензин бензинът е регистриран трябва да се представи в данъчната инспекция. Регистърът на фактурите се съставя в съответствие със заповед на Министерството на финансите на Русия от 09.10.2006 г. № 123n. Информацията от този регистър трябва да съвпада с информацията, отразена в Приложение № 7 към декларацията за акцизните данъци върху акцизните стоки, с изключение на тютюневите изделия, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 14 ноември 2006 г. № 146n.

Съгласно параграф 14 от член 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация е възможно да се приспадне сумата на акциза, която данъкоплатецът, който има сертификат за производство на правопроходен бензин, е натрупал при прехвърляне на директен бензин, произведен от него от собствени суровини за по-нататъшна преработка до нефтохимически производител. Естествено, ако производителят има сертификат за преработка на правопрогонен бензин. Данъчното приспадане се извършва след представяне на данъчния орган на документите, изброени в алинея 1 на параграф 14 на член 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

- копия от договора на данъкоплатеца с лице, което притежава удостоверение за преработка на правопрогонен бензин;
- копия от удостоверението за преработка на правопрогонен бензин на лицето, с което е сключен договорът за преработка на правогонен бензин;
- регистър на фактури, издадени от лице, което притежава удостоверение за преработка на правопрогонен бензин. Формата и редът за подаване на регистри в данъчните органи се определят със заповед № 123n от 03.10.2006 г. на Министерството на финансите на Русия.

- копие от споразумението между собственика на директен бензин и данъкоплатеца (преработвател на суровини за ишлеме);
— копие от споразумението между собственика на правопрогонен бензин и лице, което притежава сертификат за преработка на правобензин;
- копие от административните документи на собственика на правотечен бензин (ако има такива документи) на данъкоплатеца за прехвърляне на правобензин на лице, което притежава удостоверение за преработка на правобензин;
- копие от разписката за доставка на правогонен бензин или акта за приемане и предаване на правогонен бензин на лице, което притежава удостоверение за преработка на правогонен бензин.

Съгласно член 179.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, удостоверение за преработка на директен бензин може да бъде издадено на лице, извършващо операции с правотечен бензин, ако притежава или на друго правно основание мощностите за производство на нефтохимически продукти и (или) ако има споразумение за предоставяне на услуги за преработка на притежаван от този данъкоплатец правопробен бензин, сключен с организация - производител на нефтохимически продукти.

Лице, което има удостоверение за преработка на правопробеген бензин, е акцизен данък при закупуване на правотечен бензин за собственост, независимо от това къде действително е получен - на местонахождението на собствени или наети съоръжения.

По този начин, производител на директен бензин от доставени от клиента суровини, ако притежава сертификат за производство на директен бензин, има право да прилага данъчни облекчения, ако са представени посочените документи, независимо от действителното място на получаване на този акцизен продукт от собственика, който има удостоверение за преработка на правопрогонен бензин (по местонахождението на собствения или наетия бензин). мощности).

- товарителница за вътрешно движение;
- товарителница за освобождаване на материали встрани;
- лимитно-оградна карта;
- акт за приемане и предаване на суровини за преработка;
- акт за приемане и прехвърляне между структурните поделения на данъкоплатеца;
- актът на отписване в производството.

При закупуване на бензин с право движение, производителят на нефтохимически продукти, Mars LLC, ще начисли акциз в размер на 3 985 500 рубли. (1500 t#2657 RUB/t).

Нечипорчук Н.А.
съветник на държавата публичната служба RF 2 клас, д.м.н. икономика Науки
Публикацията е изготвена с участието на специалисти от Федералната данъчна служба на Русия
Списание "Руски данъчен куриер" №13-14 за 2008 г

"Право и икономика", 2008, N 1

В съдебната практика има голям брой спорове, свързани с определянето на законосъобразността на използването на данъчни облекчения от данъкоплатците на акцизите. Установената арбитражна практика доказва, че тези въпроси са най-"болните" за всички организации и индивидуални предприемачиизвършване на операции, признати за обект на акцизно облагане.

Редът и условията за прилагане на данъчните облекчения са установени в чл. 200 и чл. 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Биография

Лермонтов Юрий Михайлович Консултант на Министерството на финансите на Руската федерация. Специалист по счетоводствои данъчно облагане.

Роден е на 12 октомври 1981 г. в Москва. Завършва през 2000г Юридически факултет Международен институтикономика и право, през 2003 г. - Стопански факултет на Финансовата академия при правителството на Руската федерация. От 2001 г. работи в системата на финансовите и данъчните органи.

В съответствие с параграф 1 на чл. 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът има право да намали размера на акциза върху акцизните стоки, определен в съответствие с чл. 194 гл. 22 от Данъчния кодекс на Руската федерация, към установения чл. 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчни облекчения.

Съгласно параграф 2 на чл. 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация, акцизните суми, представени от продавачите и платени от данъкоплатеца при придобиване на акцизни стоки или платени от данъкоплатеца при внос на акцизни стоки на митническата територия на Руската федерация, пуснати за свободно обращение, впоследствие използвани като суровини за производство на акцизни стоки, подлежат на удръжки.

В съответствие с параграф 1 на чл. 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчни облекчения, предвидени в параграфи 1 - 4 на чл. 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация се извършват въз основа на документи за сетълмент и фактури, издадени от продавачи, когато данъкоплатецът закупува акцизни стоки или представени от данъкоплатеца на собственика на суровини (материали), доставени от данъкоплатеца по време на неговото производство, или въз основа на митнически декларации или други документи, потвърждаващи вноса на акцизни стоки на митническата територия на Руската федерация и плащането на съответния размер на акциза, освен ако не е предвидено друго в чл. 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Само сумите на акциза, действително платени на продавачите при придобиване на акцизни стоки, или представени от данъкоплатеца и платени от собственика на суровини (материали), доставени от клиента по време на неговото производство, или реално платени при внос на акцизни стоки на митническата територия на Руската федерация, пуснати за свободно обращение, подлежат на удръжки.

Съгласно параграф 2 на чл. 198 от Данъчния кодекс на Руската федерация в сетълмент документи, включително регистри на чекове и регистри за получаване на средства от акредитив, първични счетоводни документи и фактури, съответната сума на акциза се разпределя в отделен ред.

Липса на разпределяне във фактурите на размера на акциза

V арбитражна практикамежду данъкоплатци и данъчни органи възникват спорове, свързани с легитимността на данъкоплатеца да представя суми на акциз за приспадане, без да откроява посочените суми във фактурите като отделен ред.

От нормите на ал.1 на чл. 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация и параграф 2 на чл. 198 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че за целите на гл. 22 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изискванията на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В съответствие с параграфи. 9 стр. 5 чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, фактурата трябва да посочва размера на акциза върху акцизните стоки.

В допълнение N 1 към Постановление на правителството на Руската федерация от 2 декември 2000 г. N 914 „За утвърждаване на Правилата за водене на счетоводни дневници за получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби при изчисляване на данък върху добавената стойност“ като част от в показателите на фактурата за колона 6 се посочва размерът на акциза върху акцизните стоки.

Горните Правила са приложими не само за целите на изчисляване на данък върху добавената стойност, но и като част от разглеждането на необходимостта от включване на акцизните суми на отделен ред във фактурата.

Трябва да се отбележи, че в съдебната практика няма консенсус по този въпрос.

Пример. Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Решение № 11251/06 от 23 януари 2007 г. разгледа ситуация, при която основанието за вземане на решение на данъчен орган за привличане на данъкоплатец към данъчно задължение под формата на глоба на основание ал.1 на чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация е мнението на данъчния орган, че данъчните облекчения за акциз върху алкохола могат да се прилагат само ако са изпълнени едновременно следните условия: наличие на фактури, издадени при закупуване на алкохол и документи за сетълмент (клауза 1 от член 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация), както и разпределението на акцизните суми в тях като отделен ред (клауза 2 от член 198 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а организацията не е изпълнила тези изисквания и обяви данъчното облекчение за акциза върху алкохола за незаконосъобразно.

Съдът отбеляза, че чл. 198 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа изискване за изпълнение на документи за сетълмент и фактури. Съгласно параграф 2 на чл. 198 от Данъчния кодекс на Руската федерация в сетълмент документи и фактури, съответният размер на акциза се разпределя в отделен ред. Следователно, за да получи данъчно облекчение, данъкоплатецът трябва да спазва и това условие.

Според съда неспазването на посоченото изискване не позволява потвърждаване и контролиране на плащането на акциз към бюджета от продавача на акцизни стоки (дестилерия) и е пречка за получаване на данъчно облекчение от купувача на такива стоки ( данъкоплатец).

FAS Далекоизточен окръгв Постановление от 21 юни 2007 г. N Ф03-А37 / 07-2 / 2054 също е посочено, че неспазването на едно от условията, предвидени в ал. 1 на чл. 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а именно непредставянето на документи за сетълмент за плащане за закупен алкохол, не позволява на данъкоплатеца да приложи акцизното приспадане, ако е платено от трети лица, без акцизът да бъде разпределен като отделен ред в платежни документи (виж също Указ на Федералната антимонополна служба на Далекоизточния окръг от 7 юни 2007 г. N F03-A37 / 07-2 / 1951 г.).

В съдебната практика обаче има и противоположна позиция по този въпрос.

Пример. Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг в своя Указ от 1 март 2007 г. N F04-187 / 2007 (31643-A03-23) отбеляза, че данъчното законодателство предвижда правото на данъкоплатеца на данъчно приспадане за акцизи при две условия: представяне от размера на акциза от доставчика на акцизни стоки във фактура и реалното плащане на тази сума от данъкоплатеца на доставчика като част от плащанията за акцизни стоки. Съдът посочи, че сетълментите между страните по сделката могат да се извършват във всяка от формите, установени от Гражданския кодекс на Руската федерация. Да признае страната за изпълняваща задължението за плащане на получената стока гражданско правоне задължава тази страна да се разплаща само в брой. Това задължение може да бъде изпълнено по всякакъв начин, включително чрез прехвърляне на имуществото на купувача на продавача, прихващане на подобен обратен иск, обезщетение, новация и др. (Глава 26 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Паричната форма на разплащанията по силата на чл. 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация е задължителен при плащане на данъци, т.е. при разплащанията на данъкоплатеца с бюджета, а не със страна по гражданскоправна сделка.

По този начин арбитражният съд заключи, че в разглежданите правоотношения сметките на Спестовната банка на Русия са действали като средство за плащане. Според съда липсата на обособяване на акцизните суми в сетълмент документи като отделен ред не е основание за отказ на данъкоплатеца от правото на данъчно приспадане, тъй като актовете за приемане и прехвърляне на сметки във връзка с други доказателства потвърждават действителното плащане за стоки, чиято стойност според фактурите включва акциз.

Пример. ФАС направи подобно заключение Централен районв Постановление от 26 февруари 2007 г. N A68-3213 / 06-AP-239/18. Съдът отхвърли довода на данъчния орган, че данъкоплатецът няма право на данъчно приспадане, тъй като в. платежно нарежданеразмерът на акциза не е подчертан на отделен ред, взе предвид съдът правна позиция Конституционен съдна Руската федерация, посочено в Решение от 18 април 2006 г. N 87-O, което гласи, че при решаване на спорове относно правото на приспадане на данъци, свързани с изпълнението на задължението за плащане на данък, арбитражните съдилища не трябва да бъдат ограничавани за установяване само на формални условия за прилагане на данъчното законодателство и такси и в случай на съмнения относно законосъобразността на прилагането на данъчно приспадане, те са длъжни да установят, проучат и оценят съвкупността от обстоятелства от значение за правилното разрешаване на случая (плащане от купувача за стоки (работи, услуги), действителните взаимоотношения между продавача и купувача, наличието на други, в допълнение към фактури, документи, потвърждаващи плащането на данък като част от цената на стоките (работата, услугите), и др.). Формално нарушение на ал.2 на чл. 198 от Данъчния кодекс на Руската федерация не може да бъде основание за отказ за прилагане на данъчно облекчение.

Неотразяване на сумите на акциза в декларациите на контрагентите

В арбитражната практика има и спорове между данъчни органи и данъкоплатци относно законосъобразността на приспадането на акциз, в случай че тези суми не са отразени в декларациите на контрагентите.

Пример. Клауза 10 от Резолюция № 53 на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври 2006 г. (наричана по-долу Резолюция № 53) гласи, че фактът, че контрагентът на данъкоплатеца е нарушил своите данъчни задължения, не е доказателство че данъкоплатецът е получил неоснователно данъчно облекчение. Данъчно облекчение може да бъде признато за неоправдано, ако данъчният орган докаже, че данъкоплатецът е действал без дължимата грижа и предпазливост и е трябвало да знае за нарушенията, извършени от контрагента, по-специално поради връзката на взаимозависимост или свързаност на данъкоплатеца с контрагента.

Федералната антимонополна служба на Волжския окръг в Резолюция № А57-6533/05-17 от 11 януари 2007 г. разгледа ситуацията, при която данъкоплатецът е закупил вино Agdam от доставчици. Виното е получено по документи, маркирани от данъчния орган, където на отделен ред е посочен размерът на акциза. Тъй като разчетите с доставчиците са извършени в пълен размер, данъкоплатецът е имал всички основания да приспадне сумите на акциза, заложени във фактурите. Съдът отбеляза, че данните, получени от данъчните органи по местонахождението на доставчиците на продукти, подлежащи на акциз, за липсата в представените от тях декларации на информация за доставката на вино и вино материали до данъкоплатеца, могат само да показват непредоставяне на съответната информация от деклараторите, но не и за липсата на правото на данъкоплатеца на приспадане на акциз.

Въз основа на изложеното съдът заключи, че привличането на данъкоплатец към данъчно задължение в случай на неправилно изпълнениенеговият доставчик на техните данъчни задължения (в този случай неотразяването на съответните сделки в данъчната декларация) е незаконосъобразно.

Приспадане на акциз при липса на държавна регистрация на доставчика на данъкоплатеца

В арбитражната практика има и спорове между данъчни органи и данъкоплатци по въпроса за законосъобразността на прилагане на данъчно облекчение при липса на държавна регистрация на доставчика на данъкоплатеца.

Пример. В Указ от 8 юни 2007 г. N A44-1676 / 2006-9 FAS Северозападен окръгустанови, че част от доставчиците на данъкоплатеца не са регистрирани като юридически лица; документите, въз основа на които е закупена стоката, са съставени в нарушение на изискванията на закона. Тези обстоятелства се потвърждават от заключението на почеркописната експертиза; обяснения на служител на организацията, разпитан в съдебно заседаниекато свидетел; резултатите от насрещните проверки на доставчиците и показанията на ръководителите на тези организации, разпитани от данъчния орган като свидетели.

Същевременно съдът отхвърли като основано на погрешно тълкуване правни разпоредбидоводът на данъкоплатеца, че той не носи отговорност за липсата на регистрация на доставчици в Единния държавен регистър на юридическите лица.

Съдът отбелязва, че фактури, съставени и издадени в нарушение на реда, установен в ал.5 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация не може да бъде основа за приемане на данъчните суми, представени на купувача от продавача за приспадане или възстановяване (клауза 2 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Съдът намира, че представените от данъкоплатеца фактури са съставени в нарушение на ал.5 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация: посочените в тях идентификационни номера на данъкоплатците не са присвоени на юридически лица, а адресите на местоположението на доставчиците са ненадеждни.

В съответствие с част 2 на чл. 51 от Гражданския кодекс на Руската федерация, юридическо лице се счита за учредено от датата на извършване на съответния вписване в Единния държавен регистър на юридическите лица.

По силата на разпоредбата на чл. един федерален законот 8 август 2001 г. N 129-FZ "За държавна регистрация на юридически лица и индивидуални предприемачи" държавна регистрацияюридически лица се осъществява чрез встъпване в държавни регистриинформация за създаване, реорганизация и ликвидация на юридически лица.

В съответствие с параграфи. 2 стр. 5 чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, идентификационните номера на продавача и купувача са задължителни реквизитида бъдат показани във фактурите.

Следователно посочването от продавачите във фактурите на идентификационни номера, които според данъчния орган не са присвоени на нито един данъкоплатец, свидетелства за несъответствието на тези документи с изискванията на ал. 5 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация и налага за данъкоплатеца правни последиципредвиден в параграф 2 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съдът заключи, че неточната и противоречива информация, съдържаща се в документите на данъкоплатеца, възпрепятства упражняването на правото му да прилага данъчни облекчения за акцизите.

Приспадане на акциз при липса на потвърждение на реални взаимоотношения за доставка на акцизни стоки между данъкоплатеца и контрагентите

Освен това на ниво правоприлагане съществуват спорове между данъчните органи и данъкоплатците относно законосъобразността на приспадането на акциз при липса на потвърждение на реални взаимоотношения между данъкоплатеца и контрагентите за доставка на акцизни стоки.

Пример. Федералната антимонополна служба на Уралския окръг в своя указ от 28 април 2007 г. N Ф09-3008 / 07-С2 отбеляза, че в съответствие с параграф 2 на чл. 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация, удръжки за сумите на акциза, посочени в параграф 4 на чл. 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се извършват при представяне от данъкоплатците на платежни документи с банкова марка, потвърждаваща факта, че продавачът, произвеждащ винени материали, е платил за етилов алкохол, произведен от хранителни суровини, по цени, включително акциз.

Съдът констатира, че представените от данъкоплатеца документи в подкрепа на легитимността на данъчните приспадания за акцизи, както и направените разходи са съставени в нарушение на действащото законодателство, съдържат невярна информация и не показват наличието на реални взаимоотношения между данъкоплатеца и контрагентите, както и реалността на направените от данъкоплатеца разходи. Стоките, които са обект на сделки, за чиято реалност твърди данъкоплатецът, не са прехвърлени на компанията от контрагенти, ръководителят на организацията на доставчика отрича съществуването на тези взаимоотношения с данъкоплатеца.

Съдът посочи, че системен анализнорми гл. 7 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация следва, че задължението за доказване на обстоятелства, които пораждат съмнение относно добросъвестността на данъкоплатеца, е на данъчния орган. В това решение съдът подкрепи позицията на данъчния орган, като установи, че задължението за доказване на подобни обстоятелства е изпълнено от данъчния орган, липсват доказателства, опровергаващи изводите на данъчния орган по делото.

Трябва да се отбележи, че легитимността на подобни заключения е залегнала и в Резолюция N 53.

Приспадане на акциз при липса на потвърждение за действителното плащане на акцизни стоки

Съществуват и спорове между данъчните органи и данъкоплатците относно законосъобразността на приспадането на акциз при липса на потвърждение за действителното плащане на акцизни стоки.

Следва да се отбележи, че от нормата на ал.1 на чл. 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че данъкоплатецът е длъжен да потвърди факта на плащане на акцизни стоки.

Тъй като акцизът е косвен данък, данъчната тежест на този данък пада върху крайния потребител на акцизните стоки. В същото време в процеса на преработка на един акцизен продукт в друг, за да се спази икономическата обосновка за налагане на акциз, законодателят предвижда механизъм за приспадане на всеки етап производствен процес. Този механизъм предвижда плащането и приспадането на еднакъв размер акциз от доставчика и купувача съответно.

Изискването за реално плащане на акцизните суми при представянето им за приспадане има за цел да попречи на данъкоплатеца да получи необосновани данъчни облекчения, свързани с възстановяване на средства от бюджета, които бюджетът не е получил.

Според Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, посочен в Резолюция № 10670/06 от 23 януари 2007 г., липсата на документ за сетълмент не позволява да се потвърди и контролира плащането на акциз към бюджета от продавач на акцизни стоки (доставчик на алкохол) и е пречка за получаване на данъчно облекчение от купувача на алкохол. За да се приспадне сумата на акциза, представен от доставчика на алкохол, чиято стойност се погасява чрез прихващане на взаимни искове, размерът на акциза трябва да бъде платен въз основа на платежно нареждане.

Федералните арбитражни съдилища вече са започнали да прилагат тези заключения на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация на практика (виж, например, Резолюции на FAS на Далекоизточния окръг от 21 юни 2007 г. N F03-A37 / 07 -2 / 2054, от 21 юни 2007 N F03-A37 /07-2/2037).

В арбитражната практика обаче има различна гледна точка. Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг в своя Указ от 1 март 2007 г. N F04-187 / 2007 (31643-A03-23) посочи, че размерът на данъка върху стоки (работи, услуги), за които данъкоплатците извършват плащания без реално движение Пари(чрез прихващане на обратни искове, прехвърляне на правото на вземане) се приемат за прихващане на общо основание.

Приспадане на акциз в случай на несъответствие на продуктите, подлежащи на акциз, с държавния стандарт

Проблеми за данъкоплатците могат да възникнат и в случай на несъответствие на продуктите с държавния стандарт по отношение на производствената технология.

В писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 27 март 2006 г. N ShT-6-07 / [защитен с имейл]„Относно използването на дестилат за бира“ се посочва, че тъй като държавният стандарт, регулиращ производството на ректифициран етилов алкохол на територията на Руската федерация, не предвижда използването на дестилат за бира като основна суровина при производството на етилов алкохол, акциз, платен от данъкоплатеца върху закупения дестилат за бира, използван в бъдеще за производството на етилов алкохол, при определяне на размера на акциза, дължим в бюджета за продажба на този алкохол, данъчни облекчения, установени с параграф 2 на чл. 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не е предмет.

От горното писмо следва, че според данъчните органи, в случай на използване на основни суровини, които не отговарят на държавния стандарт при производството на акцизни стоки, данъкоплатецът няма право да иска приспадане на суми на акциза, платени при придобиване на посочените суровини.

но арбитражна практикае в полза на данъкоплатците (виж, например, Решения на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 2 май 2007 г. N F08-1947 / 2007-824A, от 12 декември 2006 г. N F08-6836 / 2097A-2, от 30 ноември 2006 г. N F08-5866 / 2006-2446A, 5 октомври 2006 г. N F08-4920 / 2006-2069A, Указ на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 14 февруари 2007 г. N 24 /24 /24 /24 ).

Пример. Така Федералната антимонополна служба на Уралския окръг в своя указ от 17 май 2007 г. N Ф09-3581 / 07-С2 отбелязва, че нормите на гл. 22 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда възможността за приспадане на сумите на акциза, платени от данъкоплатеца при придобиване на акцизни стоки, използвани като основна суровина за производството на други акцизни стоки. По мнение на съда, разпоредбите на чл. 22 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвиждат такова основание за отказ за прилагане на приспадане на акциз като несъответствие на продуктите с държавния стандарт по отношение на производствената технология. Позоваването на данъчния орган на изискванията на GOST R 52190-2003, който не предвижда използването на алкохолизирани настойки като основна суровина при производството на водка, разумно не беше прието от съда.

Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг в Резолюция № F08-4096 / 2007-1617A от 16 юли 2007 г. разгледа аргументите на данъчните власти, че дестилатът на бира и алкохолизираните настойки, използвани от данъкоплатеца при производството на алкохол и водката не са основната суровина при производството на алкохол и водка, във връзка с което сумите на акциза върху тези стоки не подлежат на данъчни облекчения, не се виждат разумни икономически причини в действията на данъкоплатеца за закупуване на етилов алкохол, което показва недобросъвестността му и намерение да получи неразумни икономически облаги.

Съдът отхвърли аргумента на данъчния орган, че използването на инфузии и дестилат от данъкоплатеца като суровина за производството на продадена водка не отговаря на изискванията на GOST R 52190-2003, позовавайки се на факта, че нормите на гл. . 22 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвижда такова основание за отказ за прилагане на данъчно облекчение за акциз.

Съдът установи, че рецептите за водка "Rial Lux Soft", "Sovereign Peter I", "Skif Strong", "Rial Lux Rzhana", "Starorusskaya Soft", са одобрени федерална агенцияв селското стопанство се предвижда използването на алкохолни настойки като основна суровина.

Съгласно параграф 4.2.1 от GOST R 51652-2000, спиртните напитки "Лукс", "Екстра" се произвеждат от различни видове зърно и смес от зърно и картофи. Съгласно въведението в Правилника за производство на етилов алкохол, одобрен на 13 май 2005 г. от Федералната агенция по земеделие, ректифицираният хранителен етилов алкохол се получава чрез дестилация на каша дестилат съгласно TU 9182-592-00008064-05.

TU 9182-592-00008064-05 "Дестилат на каша", одобрен на 5 март 2005 г. от Федералната агенция по земеделие, гласи, че марката А каша дестилат е предназначена за използване като суровина при производството на суров етилов алкохол в съответствие с с GOST R 52193-2003 и ректифициран етилов алкохол съгласно GOST R 51652-2000. Съгласно клауза 2.5 Спецификациибирен дестилат се произвежда от зърно, картофи или смес от зърно и картофи; смеси от зърно, картофи, захарно цвекло и меласа, сурова захар и други суровини, съдържащи захар и нишесте в различни пропорции, меласа и е междинен материал, получен от суровините, посочени в държавен стандарт.

По този начин съдът констатира, че аргументът на данъчния орган, че пивоварният дестилат и алкохолизираните настойки не са основната суровина при производството на алкохол и водка, подлежи на отхвърляне, а размерът на акциза върху закупените суровини не подлежи на приспадане.

Съдът отхвърли и аргумента на данъчните за икономическата нецелесъобразност на сделката на дружеството за закупуване на етилов алкохол.

Както е посочено в параграф 2 от Резолюция N 53, в съответствие с част 1 на чл. 65 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация, всяко лице, участващо в делото, трябва да докаже обстоятелствата, на които се позовава като основание за своите искове и възражения. Задължението за доказване на обстоятелствата, послужили като основание за приемане на оспорения акт от данъчния орган, се възлага на този орган.

В тази връзка при разглеждане на данъчен спор в арбитражен съд данъчният орган може да представи на съда доказателства за неоснователно възникване на данъчно облекчение за данъкоплатец. Тези доказателства, както и представените от данъкоплатеца, подлежат на проверка в съда в съответствие с изискванията на чл. 162 Аграрен и индустриален комплекс на Руската федерация и оценка арбитражен съдв съвкупност и взаимовръзка, като се вземат предвид разпоредбите на чл. 71 АПК РФ.

Съдът посочи, че данъчният орган не е предоставил на съда доказателства за неоснователното настъпване на данъчно облекчение за данъкоплатеца. При тези обстоятелства съдът отхвърли исковете на данъчния орган.

Производство и продажба като предпоставки за прилагане на отчисленията

Невъзможно е да се игнорират промените, направени от 1 януари 2007 г. от Федералния закон от 26 юли 2006 г. N 134-FZ (по-нататък - Закон N 134-FZ) в процедурата за прилагане на данъчни облекчения за акцизи.

И така, преди 1 януари 2007 г. условието за прилагане на приспадането беше също стоките да бъдат произведени и продадени (прехвърлени). Закон N 134-FZ отмени това условие.

Министерството на финансите на Русия в писмо от 17 април 2007 г. N 03-07-15 / 1/11 обяснява, че като се има предвид, че специални правилаобвързан преходен периодзаконодателството не установява нов ред за приспадане, според нас данъкоплатците имат право да прилагат данъчното облекчение за акциз, установено с горния параграф 3 на чл. 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по отношение на закупени акцизни стоки, използвани през 2006 г. като суровини за производството на други акцизни стоки, включително тези, които не са продадени и в складове към 1 януари 2007 г., при определяне на размера на акциза дължимо мито за съответния данъчен период, считано от януари 2007 г

Това писмо на Министерството на финансите на Русия е изпратено до Федералната данъчна служба на Русия за използване в работата с писмо от 31 май 2007 г. N ShT-6-03 / [защитен с имейл]

Преди тези промени местните данъчни власти смятаха, че данъкоплатецът е обект на данъчно задължение за неплащане на акциз, ако данъкоплатецът не е имал сделки за продажба на акцизни продукти през определен данъчен период. Данъчните посочват, че подобно обстоятелство е основание за обявяване на незаконосъобразно прилагането на приспадане на акцизни стоки, закупени от данъкоплатеца през този данъчен период, тъй като последните не могат да бъдат използвани при производството на продавани акцизни продукти.

Тази позиция обаче не е отразена в съдилищата. Федералната антимонополна служба на Волжско-Вятския окръг в своя указ от 6 август 2007 г. N A43-32659 / 2006-40-1105 посочва, че в чл. 202 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че сумата на акциза, дължима от данъкоплатец, извършващ операции, признати за обект на данъчно облагане в съответствие с гл. 22 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се определя в края на всеки данъчен период, намален с данъчните облекчения, предвидени в чл. 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на акциза, определен в съответствие с чл. 194 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Според съда неправомерното прилагане на данъчни облекчения не води до автоматично образуване на просрочени задължения за същата сума и не може да се квалифицира като неплатен (неизплатен изцяло) данък към бюджета.

Приспадане на акцизните суми върху обемите на акцизните стоки в размер на естествената загуба

В арбитражната практика има спорове между данъкоплатци и данъчни власти по въпроса за законосъобразността на приспадане на акцизни суми за обеми на акцизни стоки в размер на естествената загуба.

Пример. В Резолюция № A49-5871/06 от 15 май 2007 г. Федералната антимонополна служба на Волжския окръг заключава, че е незаконосъобразно включването на естествената загуба на акцизни стоки в разходите за целите на изчисляване на данък върху дохода, тъй като данъкоплатецът не е представят документални доказателства за тези разходи.

Поради това съдът, като се ръководи от ал.2 на чл. 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация, стигна до извода за неправомерно представяне за приспадане на акцизни суми за посочените обеми акцизни стоки в размер на естествената норма на загуба.

Така съдът отбеляза, че със Заповедта на министерството Хранително-вкусовата промишленостСССР от 17 април 1980 г. N 89 одобри Стандартите за максимално допустимите загуби при производството и съхранението (отлежаването) на гроздови и плодови винени материали, сокове и вина, коняк спиртни напитки и коняци (по-нататък - Заповед № 89), в съответствие с параграф 7 от раздел. 2 от Заповед № 89, отпадъците при преработката на сокове и винени материали (филтрирани и пресовани гъсто, утайки при обработката на ЖКС, утайки при залепване и др.) не са включени в стандартите за загуба и се съставят в групи ( сухи и укрепени) чрез актове с участието на лабораторията на завода.

Следователно тези отпадъци се отписват според действителното количество и се начисляват към себестойността на производството, което е посочено и в Забележката към Заповед N 89, според която по време на технологични операции, за които не са установени стандарти за загуби със Заповед N 89 , загубите се определят (фиксират) със специални актове с участието на лаборатории на предприятието, в които е обоснована необходимостта от тази технологична операция, с последващо одобрение на тези актове от по-висша организация.

В същото време, за да се включат направените материални разходи, включително под формата на технологични загуби, в състава на разходите, при определяне на облагаемата печалба е необходимо да има документални доказателства за загубите и тяхната валидност.

В съответствие с параграфи 1 - 3 на чл. 9 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129-FZ "За счетоводството" всички бизнес операции, извършвани от организацията, трябва да бъдат документирани с подкрепящи документи (първични счетоводни документи). Първичните счетоводни документи се приемат за осчетоводяване, ако са съставени във формата, съдържаща се в албумите унифицирани формипървични счетоводни записи.

Както следва от заповедта на данъкоплатеца, длъжностното лице, чието присъствие е задължително при отписване на дебели и лепкави утайки, е служител на лабораторията на данъкоплатеца.

В нарушение на горепосочените правила изпълнителен директорорганизации, служителите от лабораторията на данъкоплатеца не са включени в комисията за отписване на остатъци от гъсти и лепкави утайки, заповедите не се съгласуват с главния счетоводител на организацията. Удостоверенията за отписване не се подписват от представител на лабораторията на данъкоплатеца. Актовете за отписване не се удостоверяват с печата на данъкоплатеца. Освен това нито един акт не съдържа паричния израз на тази бизнес сделка.

По този начин съдът заключи, че данъкоплатецът не е спазил условията на горепосочените норми и следователно липсват документални доказателства и доказателства за икономическата целесъобразност на разходите за отписване на дебели и лепилни отлагания, съдържащи алкохол, в връзка, с която данъчният орган е направил правилния извод за неоснователност на отнасянето им към разходи от страна на заявителя за намаляване на данъчната основа за корпоративен данък.

Приспадане на акцизен данък, при условие че в документацията за изпращане няма печат „разрешена ваканция“.

Параграф 9 от Федералния закон от 21 юли 2005 г. N 107-FZ „За изменения в част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и за признаване на някои разпоредби на законодателните актове на Руската федерация за невалидни“ от 1 януари, 2006 г., чл. 197 от Данъчния кодекс на Руската федерация е невалиден.

По-ранен чл. 197 от Данъчния кодекс на Руската федерация е установено, че режимът на данъчен склад (акцизен склад) се разбира като набор от мерки и мерки за данъчен контрол, извършван от данъчните органи по отношение на алкохолни продукти.

Под влияние на режима на данъчния склад съществуват специално създадени акцизни складове на организации на едро.

Акцизните складове се създават от организации при наличието на подходящо разрешение, издадено по начина, определен от законодателството на Руската федерация, регулиращо производството и оборота на алкохолни продукти.

Съгласно Приложение N 16 към Заповедта на Министерството на данъците на Русия от 19 февруари 2001 г. N BG-3-31 / 41 "Инструкция за осъществяване на данъчен контрол върху работата на акцизен склад" (наричана по-долу - Заповед N BG -3-31/41) изпълнителна властданъчният орган упражнява контрол върху работата на акцизния склад в съответствие с нормативната уредба правни актове, тази Инструкция в съответствие със заповедта на съответния данъчен орган. По време на престоя в акцизния склад длъжностното лице на данъчния орган, наред с другото, регистрира транспортната документация (TTN и фактури) за алкохолни продукти, изпратени от акцизния склад, и удостоверява тези документи с подписа си и печат „Ваканция е разрешена ".

В съответствие с параграф 2.1 от Заповедта на Министерството на данъчното облагане на Русия от 28 май 2002 г. N BG-3-07 / 270 "За данъчен контрол върху работата на акцизни складове, разположени извън територията на Москва" (по-долу - Заповед N BG-3-07 / 270) докато е в акцизния склад, длъжностното лице на данъчния орган, наред с други неща, контролира правилността на попълване на транспортната документация за получените и изпратени алкохолни продукти, навременността и коректността на отразяването на данни за движението на алкохолна продукция в складовите регистри.

Следва да се отбележи, че в горната Заповед не е предвидено задължение за удостоверяване на транспортната документация от длъжностно лице на данъчния орган с негов подпис и печат „отпуск е разрешен“.

В арбитражната практика има спорове между данъкоплатци и данъчни власти по въпроса за легитимността на приспадането на акциз, при условие че в транспортната документация няма печат „разрешена ваканция“.

Пример. Федералната антимонополна служба на Волжския окръг в Резолюция № A55-7553 / 06-10 от 16 февруари 2007 г. заключи, че транспортната документация без печата „ваканция е разрешена“ е разумно потвърждение на декларираните приспадания на акциз.

Съдът посочи, че видно от материалите по делото, през ревизирания период данъкоплатецът е сключил договори за доставка на готово вино с доставчици, които са представили на данъкоплатеца лицензи за право на покупка, съхранение и продажба на алкохолна продукция, т.е. отразено в ревизионния доклад, както и разрешение за създаване на акцизни складове.

В съответствие с чл. 10.2 от Федералния закон от 22 ноември 1995 г. N 171-FZ "За държавно регулиранепроизводство и оборот на етилов алкохол, алкохолни и спиртосъдържащи продукти" обръщението на алкохолни продукти е разрешено само ако има подходящи придружаващи документи, единият от които е удостоверение, приложено към товарителницата, което посочва името на продукта, производителя на продукта и получателя на продукта от производителя (клаузи 3, 6 от Правилата за попълване на сертификат към товарителницата за етилов алкохол, алкохол и алкохолни продукти, одобрени с постановление на правителството на Руската федерация от 31 декември 2005 г. N 864).

Съдът отбеляза, че удостоверенията към товарителниците, според които са били доставени продуктите, сочат, че този продукте закупен от доставчици директно от производителите.

По този начин данъкоплатецът е закупил акцизни продукти от организации от акцизни складове, които са закупени от производители на тези продукти, следователно, по силата на ал. 5 стр. 1 чл. 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен през разглеждания период), продажбата на тези продукти подлежи на данъчно облагане, а доставчиците на продукти са законно в съответствие с параграфи 1, 2 на чл. 198 от Данъчния кодекс на Руската федерация са разпределени в документи за сетълмент, включително в първични документии фактури, размера на акциза.

Съответно, данъкоплатецът е законосъобразен в съответствие с чл. 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация направи данъчни облекчения за акцизи, платени при закупуване на акцизни стоки, които впоследствие бяха използвани като суровини за производството на акцизни стоки.

Съдът отбеляза, че данъчният орган не е приел възраженията на данъкоплатеца по ревизионния доклад, като се позовава на факта, че по силата на Заповед N BG-3-31/41, с която е одобрена Инструкцията за осъществяване на данъчен контрол върху работата на акцизен склад, стокова и административна документация (TTN и фактури-фактури) за алкохолни продукти, изпратени от акцизния склад, трябва да бъдат регистрирани от длъжностно лице на данъчния орган и удостоверени с печат „разрешена отпуск“, а данъкоплатецът не е представил документи с съответния знак, т.е не е потвърдил изпращане на продукти от акцизния склад на доставчика.

Според съда обаче такъв аргумент на данъчния орган е незаконосъобразен, тъй като съгласно Заповед N BG-3-07 / 270 длъжностно лице на данъчния орган е длъжно да присъства в акцизния склад поне веднъж в седмица и функциите му не включват регистриране на транспортната документация (ТТН и фактури), върху тях не се поставя печат "ваканция е разрешена".

Параграф 2.2 от Заповед № BG-3-07/270 изрично предвижда, че Инструкцията за осъществяване на данъчен контрол върху работата на акцизен склад, утвърдена със Заповед № BG-3-31/41, към която данъчният орган препраща, се прилага в частта, която не противоречи на Заповед No BG-3-07/270.

Приспадане на акцизните суми при отказ или връщане на акцизни стоки

В арбитражната практика има спорове между данъчни органи и данъкоплатци относно законосъобразността на приспадането на акциз в случай на отказ или връщане на акцизни стоки.

Съгласно параграф 1 на чл. 468 от Гражданския кодекс на Руската федерация, когато продавачът прехвърли стоките, предвидени в договора за продажба в асортимент, който не съответства на договора, купувачът има право да откаже да ги приеме и плати, и ако те са платени, да искат връщане на платеното сума пари.

В съответствие с параграф 2 на чл. 475 от Гражданския кодекс на Руската федерация в случай материално нарушениеизисквания за качеството на стоките (откриване на фатални недостатъци, дефекти, които не могат да бъдат отстранени без несъразмерни разходи или време, или са открити многократно, или се появяват отново след отстраняването им и други подобни недостатъци), купувачът има право да избере:

откаже да изпълни договора за продажба и да поиска връщане на сумата, платена за стоката;

поискайте продукт за подмяна неадекватно качествостоки в съответствие с договора.

Съгласно параграф 1 на чл. 482 от Гражданския кодекс на Руската федерация, в случаите, когато стоките, които трябва да бъдат опаковани и (или) пакетирани, се прехвърлят на купувача без контейнери и (или) опаковка или в неподходящи контейнери и (или) опаковки, купувачът има право да изисква от продавача да опакова и (или) опакова стоките или да замени неправилната опаковка и (или) опаковка, освен ако не следва друго от договора, същността на задължението или естеството на стоката.

В съответствие с параграф 2 на чл. 482 от Гражданския кодекс на Руската федерация в случаите, предвидени в параграф 1 на чл. 482 от Гражданския кодекс на Руската федерация, купувачът има право, вместо да представи изискванията, посочени в този параграф, на продавача, да предяви искове срещу него, произтичащи от прехвърляне на стоки с неподходящо качество (член 475 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Параграф 5 на чл. 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че акцизните суми, платени от данъкоплатеца, подлежат на приспадане, в случай че купувачът върне акцизни стоки (включително връщане в рамките на гаранционен срок) или да ги отхвърлите.

В писмото на Министерството на финансите на Русия от 22 юни 2007 г. N 03-07-06 / 58 се посочва, че правото на данъчно приспадане на размера на акциза, когато купувачът върне акцизни стоки, възниква за данъкоплатеца след съответните операции за корекция са отразени в счетоводните регистри във връзка с връщането на стоки.

В писмо на Министерството на финансите на Русия от 3 юли 2006 г. N 03-01-14 / 7-340 финансов органпосочи, че основанието за прилагане на удръжки за организации е промяна в условията или прекратяване на съответните договори, отразяване в счетоводството на съответните корекционни операции във връзка с връщането на стоки.

От изложеното следва, че основанието за прилагане на приспадането на акцизните суми е прекратяването на съответното споразумение.

В същото време данъчното законодателство при приспадане на акциз върху върнатите акцизни стоки не прави разграничение относно основанието за прекратяване на съответните договори. Съдебната практика сочи това.

Пример. Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг в своя указ от 20 февруари 2007 г. N F08-544 / 2007-226A отбеляза, че в съответствие с параграф 5 на чл. 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация, удръжки за сумите на акциза, посочени в параграф 5 на чл. 200 от Данъчния кодекс на Руската федерация се извършват изцяло след отчитане на съответните операции за корекция във връзка с връщането на стоки или отказ на стоки, но не по-късно от една година от датата на връщане на тези стоки или отказ от тези стоки.

От горните норми според съда следва, че удръжките на акцизните суми върху върнати от купувача акцизни стоки се извършват, ако данъкоплатецът действително внася акцизни суми в бюджета, купувачът плаща акцизни стоки, купувачът връща акцизни стоки на данъкоплатеца на цена, която включва акциз, и се отразява в счетоводството на операциите за корекция във връзка с връщането на стоки.

Изброените условия са изпълнени от данъкоплатеца и не се оспорват от данъчния орган. Съдът поясни, че Данъчният кодекс на Руската федерация не гласи, че приспаданията на акциз могат да се прилагат само при връщане на стоки на основание, предвидено в чл. Изкуство. 468, 475, 482 от Гражданския кодекс на Руската федерация или пряко установени в договора. норми данъчно законодателствоняма ограничение за възможността за приспадане на акцизни суми при връщане на продукти в зависимост от основанието за връщането.

Въз основа на изложеното съдът намира незаконосъобразно решениеданъчен орган, според който данъкоплатецът неправомерно е декларирал приспадането на акцизни суми върху акцизни стоки, върнати на данъкоплатеца по причини, неуточнени в Граждански кодекс RF.

Ю. М. Лермонтов

Консултант

Министерство на финансите на Руската федерация,

специалист

в счетоводството

и данъчно облагане

Всеки предприемач трябва да е наясно, че определени групи стоки попадат в обхвата на закона за акцизите. Това означава, че цената им се допълва от увеличение, което се нарича "акцизи". По принцип това е просто още един данък. федерално ниво. Неговият предприемач трябва да плати на регионалната или федерален бюджет, в зависимост от изискванията на закона. За това какво е данъчно облекчение за акцизи и как да го приложим, ще анализираме по-подробно в нашата статия.

Акцизите се наричат косвени данъци върху определени видове стоки. Те се събират от предприемачи, които произвеждат или продават акцизни продукти. Именно тези данъци съставляват голяма част от държавния бюджет, така че регулаторните органи зорко следят да се плащат навреме и честно. В противен случай не можете да избегнете наказания.

Кои стоки подлежат на акциз

Стоки, които са значими за държавата, подлежат на заплащане на акциз. За да разберем кои стоки подлежат на акциз, трябва да се обърнем към члена на действащия Данъчен кодекс на Русия. Той съдържа следния списък:

етанол.
Продукти, съдържащи повече от девет процента етилов алкохол.
Козметика и парфюмерия, където делът на алкохола започва от 80 процента.
Алкохолни стоки.
Автомобили и мотоциклети.
Бензин и дизелово гориво.
Масла за двигатели с вътрешно горене.
Газ от природен произход.

Принципи

Съществуват принципи, въз основа на които се определят акцизните стоки:

Това не могат да бъдат стоки от първа необходимост.
Инсталиран за теглене на суперпечалби от продавачите.
Продукти, които са опасни за човешкото здраве.

Индивидуални предприемачи, организации и юридически лица.

Правила за приспадане

Получаване финансова компенсацияза парите, платени от акцизи, не всеки може. Процедурата се регулира от два члена от Данъчния кодекс на Русия: и. Приспадането се дължи в следните случаи:

Придобиване на акцизни вещи от фирмата.
Акцизните стоки се прехвърлят от отдел в отдел в рамките на организацията.
Фирмата внася акцизни продукти.
Извършено е авансово плащане.

Не всеки може да получи финансова компенсация за парите, платени от акцизи.

Ако производителите на алкохолни продукти купуват суровини в чужбина, тогава размерът на приспадането се определя въз основа на ставката за продукти, съдържащи алкохол.

Данъчният период е един календарен месец. Ако стойността на данъчните облекчения за този период е повече от акцизите, разликата се връща на компанията. IRS прави това сама. Според управителя тази сума се връща след три месеца.

Данъкоплатците имат право да получат възстановяване на сумата на акцизите върху данъчните облекчения. Данъчната служба е длъжна да върне парите при заявление.

Нина НечипорчукРъководител на акцизния отдел на отдела за данъчна и митническа политика на Министерството на финансите на Русия

В това решение:

Придобиване на акцизни стоки
Покупка на стоки чрез бартер
Плащане на акциз от трето лице
Плащане на стоки със запис на заповед
фактура
Периодът на прилагане на приспадането
счетоводство
Отчитане на акциза в себестойността на стоките
Операции с етилов алкохол
Реализация на алкохол
Потвърждение на правото на приспадане
счетоводство
Придобиване на алкохол
Потвърждение на правото на приспадане
Придобиване на алкохол за производство на алкохол-съдържащи продукти
Операции с правоходен бензин
Продажба на бензин
Потвърждение на правото на приспадане
счетоводство
Прехвърляне на бензин за преработка
Закупуване на бензин
Потвърждение на правото на приспадане
Връщане на акцизни стоки от купувача
Загуба на акцизни стоки
Производство на алкохолни продукти
Сума на акциза за възстановяване

Данъчното законодателство предвижда различни правилаприлагане на удръжки за:

платени акцизи при придобиване на акцизни стоки;
акцизи върху операции с денатуриран етилов алкохол;

Придобиване на акцизни стоки

При закупуване на акцизни стоки от производителя на тези стоки, платените суми на акциз, организацията има право:

вземете предвид в цената на закупените стоки (клауза 2 от член 199 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
приемете за приспадане, тоест намалете размера на начисления данък за отчетния период с размера на акциза, представен от продавача (клауза 3, член 199 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ситуация: може ли организация, която придобива акцизни стоки по договор за бартер, да приеме размера на акциза за приспадане

Ситуация: може ли организация, когато придобива акцизни стоки като суровина за производството на други акцизни стоки, да приеме акциз за приспадане, ако друга организация е извършила плащане на доставчика от нейно име

Ситуация: може ли организация да поиска данъчно облекчение, ако плащанията за акцизни стоки, използвани като суровини, се извършват чрез записи на заповед

фактура

Наличието на коректно оформена фактура при закупуване на стоки от доставчик е едно от условията за прилагане на данъчно облекчение. Приемете входящия акциз за приспадане в сумата, определена във фактурата (клауза 2, член 198 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако няма фактура или е издадена с нарушения, не приемайте представения от доставчика размер на данъка за приспадане.

Периодът на прилагане на приспадането

Възможно е приспадане на акциз само след отписване на акцизни суровини за разходите за производство на акцизни стоки (клауза 3 от член 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 6 март 2013 г. 03-07-06 / 6760).

счетоводство

Отписването на акцизните суровини за производството на други видове стоки в счетоводството отразява, както следва:

Пример за изчисляване на размера на данъчното приспадане за акциз

Отчитане на акциза в себестойността на стоките

Във всички останали ситуации не приспадайте сумите на платения акциз при закупуване на стоки, а ги вземете предвид в цената на закупените стоки (клауза 2, член 199 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Операции с етилов алкохол

Редът за начисляване и приспадане на акцизни суми при извършване на сделки с денатуриран етилов алкохол зависи от това дали данъкоплатецът има удостоверение за регистрация на организация, която извършва сделки с денатуриран етилов алкохол или не.

Реализация на алкохол

При продажба на денатуриран етилов алкохол, независимо дали производителят има удостоверение за регистрация или не, начислява акциз.

За да приспаднете размера на акциза, приемете, ако едновременно са изпълнени следните условия:

производителят притежава сертификат за производство на денатуриран етилов алкохол;
купувачът притежава сертификат за производство на безалкохолни продукти;

счетоводство

брой 68 брой 19

Придобиване на алкохол

При закупуване на денатуриран етилов алкохол обектът на акциз възниква, ако са изпълнени едновременно две условия:

организацията има сертификат за производство на безалкохолни продукти;

Потвърждение на правото на приспадане

копие от сертификат за производство на безалкохолни продукти;

Пример за изчисляване на размера на акциза върху денатуриран етилов алкохол, използван за производството на безалкохолни продукти. Продавачът притежава сертификат за производство на денатуриран етилов алкохол

Пример за изчисляване на размера на акциза върху денатуриран етилов алкохол, използван за производството на безалкохолни продукти. Продавачът не притежава сертификат за производство на денатуриран етилов алкохол

Придобиване на алкохол за производство на алкохол-съдържащи продукти

Ако дадена организация закупи денатуриран етилов алкохол за производството на алкохол-съдържащи продукти, не е необходимо да начислява акциз при получаване на стоките. В същото време, дали купувачът има сертификат за производство на продукти, съдържащи алкохол, или не, няма значение (подклауза 20, клауза 1, член 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Приемете размера на акциза за приспадане при следните условия:

организацията има сертификат за производство на продукти, съдържащи алкохол;
размера на акциза, платен на доставчика на денатуриран етилов алкохол. В същото време във всички сетълмент, първични документи и фактурата акцизът е подчертан като отделен ред;

Потвърдете правото на приспадане на данъци, като заедно с декларацията подадете в данъчната служба следните документи:

копие от сертификат за производство на парфюмерийни и козметични продукти (битова химия), съдържащи алкохол, в метални аерозолни опаковки;
копие от договора за закупуване на денатуриран етилов алкохол от производителя;
фактури, издадени от продавача на денатуриран алкохол;

Пример за изчисляване на размера на акциза върху денатуриран етилов алкохол, използван за производството на продукти, съдържащи алкохол

Операции с правоходен бензин

Редът за начисляване и разпределяне на акцизните суми при извършване на операции с правопробен бензин зависи от това дали данъкоплатецът притежава удостоверение за регистрация на лице, извършващо операции с правобензин или не.

Продажба на бензин

При продажба на бензин с право движение, независимо дали производителят има свидетелство за регистрация или не, той трябва да начисли акциз. Това следва от нормите на параграф 1 на член 182 и член 193 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Потвърждение на правото на приспадане

За да потвърдите правото си на приспадане, представете следните документи в данъчната служба:

копие от договора за покупко-продажба с купувача, който притежава удостоверение за преработка на правобензин;
регистър на издадените на купувача фактури с бележка от данъчния орган, в който е регистриран получателят на правобензин.

счетоводство

В счетоводството отразете сумата на акциза, приета за приспадане в дебита на сметка 68 "Изчисления върху данъци и такси" в кореспонденция със сметка 19 "Данък добавена стойност върху придобити ценности" подсметка "Акцизи":

Ситуация: възможно ли е приспадане на акциза, начислен при получаване на бензин с право производство, за целите на производството на нефтохимически продукти, ако сертификатът за преработка на директен бензин е анулиран

Пример за определяне на размера на приспадането на акциза за продаден бензин с право пускане

Прехвърляне на бензин за преработка

Ако производителят прехвърли директен бензин по договор за преработка на суровини на принципа даване и вземане на друга организация, той трябва да начисли акциз в момента на изпращане на суровините до преработвателя. Това следва от разпоредбите на алинея 12 на параграф 1 на член 182 и параграф 2 на член 195 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пример за приспадане на акциза върху произведен бензин с право производство, прехвърлен на такса за производство на нефтохимически продукти

Закупуване на бензин

При закупуване на бензин с право движение, обектът на акциз възниква, ако са изпълнени едновременно две условия:

организацията има сертификат за преработка на правопрогонен бензин;
получените стоки принадлежат на организацията на правото на собственост.

Потвърждение на правото на приспадане

Потвърдете правото на приспадане, като заедно с декларацията подадете в данъчната служба следните документи:

копие от сертификат за преработка на правогонен бензин;
копие от договора за закупуване на бензин от производителя;

Пример за приспадане на акциз за директен бензин, използван за производството на нефтохимически продукти

Връщане на акцизни стоки от купувача

Купувачът може да върне закупените акцизни стоки, ако това е предвидено от законодателството на Руската федерация или от договора. Например, купувачът е получил по-малко количество стоки, отколкото е посочено в договора, или гамата от прехвърлени стоки не съответства на списъка, предварително одобрен от страните (